Structuri patrimoniale de Activ (A) și de Pasiv (P)

A. Active imobilizate (A)

I. Imobilizări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, dacă
acestea au fost achiziționate cu titlu oneros
4. Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros
6. Avansuri
7. Alte imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
1. Terenuri și construcții
2. Instalații tehnice și mașini
3. Alte instalații, utilaje și mobilier
4. Investiții imobiliare
5. Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice și productive
7. Avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție
III. Imobilizări financiare
1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate
2. Împrumuturi acordate entităților afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate entităților de care entitatea este legată în virtutea
intereselor de participare
5. Investiții deținute ca imobilizări
6. Alte împrumuturi
B. Active circulante (A)
I. Stocuri
1. Materii prime și materiale consumabile
2. Producția în curs de execuție
3. Produse finite și mărfuri
4. Avansuri
II. Creanțe
1. Creanțe comerciale
2. Sume de încasat de la entitățile afiliat
3. Sume de încasat de la entitățile de care entitatea este legată în virtutea
intereselor de participare
 4. Alte creanțe
5. Capital subscris și nevărsat (P)
III. Investiții pe termen scurt
1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate
2. Alte investiții pe termen scurt
IV. Casa și conturi la bănci
C. Cheltuieli în avans (A)
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an (P)
1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile
2. Sume datorate instituțiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale – furnizori
5. Efecte de comerț de plătit
6. Sume datorate entităților afiliate
7. Sume datorate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale
E. Active circulante nete/ datorii curente nete (P)
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an (P)
1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile
2. Sume datorate instituțiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale – furnizori
5. Efecte de comerț de plătit
6. Sume datorate entităților afiliate
7. Sume datorate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale
H. Provizioane (P)
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanții acordate clienților
3. Provizioane pentru pensii și obligații similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane
I. Venituri în avans (P)
J. Capitaluri proprii (P)
I. Capital subscris
 1.Capital subscris vărsat
2.Capital subscris nevărsat
II.Prime de capital
III.Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul/pierderea reportat(ă)
VI. Profitul/pierderea exercițiului financiar

A. Active imobilizate – sunt bunuri și valori economice ce nu se consumă la prima

utilizare, își păstrează forma și destinația, și sunt deținute pe o perioadă mai mare
de un an. Trebuie evaluate la costul de achiziție/costul de producție.
I. Imobilizări necorporale – sunt valori economice fără formă materială
concretă, cu valoare și destinație conform legii.
1. Cheltuieli de constituire – sunt cheltuieli ocazionate de înființarea firmei și
includ taxe și alte cheltuieli de înregistrare și înmatriculare. Amortizarea se
face în maximum 5 ani.
2. Cheltuieli de dezvoltare – sunt cheltuieli efectuate pentru descoperirea de noi
tehnologii și produse superioare. Amortizarea se face pe perioada de
utilizare.
3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare –
toate cheltuielile efectuate pentru achiziționarea drepturilor de exploatare a
unui bun, activitate sau serviciu. Amortizarea se face pe perioada utilizării.
 Concesiunea – convenția prin care o persoană fizică/juridică primește
dreptul de utilizare a unui bun sau serviciu, în schimbul unor beneficii
pentru concesionar.
 Brevetul – documentul obținut de o persoană fizică/juridică în momentul
realizării unei invenții.
 Licența – documentul ce atestă dreptul de folosință al unui bun/serviciu,
dat de posesorul licenței către beneficiar.
 Marca – o reprezentare grafică ce ajută la deosebirea
produselor/serviciilor persoanei fizice/juridice de altele similare existente
pe piață.
4. Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale – sunt
cheltuieli generate de entitate în legătură cu explorarea și evaluarea
resurselor minerale, înainte ca fezabilitatea tehnică și viabilitatea comercială
 ale extracției resurselor minerale să fie demonstrate (ex: cheltuieli cu
achiziția drepturilor de a explora).
5. Fondul comercial – cheltuiala/investiția suplimentară făcută de entitate
pentru menținerea/dezvoltarea potențialului de activitate al entității.
6. Avansuri – reprezintă primele tranșe dintr-un împrumut nerambursabil,
acordată de obicei înainte de începerea efectivă a activităților proiectului.
7. Alte imobilizări necorporale – programe informatice etc.
II. Imobilizări corporale – sunt bunuri economice cu formă materială concretă,
deținute de o entitate pentru a fi utilizate în producerea/furnizarea de bunuri
ori servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri
administrative și sunt utilizate pe o perioadă mai mare de un an.
1. Terenuri și construcții – sunt active separabile ce sunt contabilizate separat,
chiar și atunci când sunt achiziționate împreună.
 Terenuri – sunt singurele imobilizări corporale cu durată de utilizare
nelimitată, nu se uzează și nu se supun amortizării.
 Construcții – sunt toate clădirile pe care entitatea le are în patrimoniu .
2. Instalații tehnice și mașini – sunt echipamentele tehnologice (mașini, utilaje,
și instalații de lucru), aparate și instalații de control și reglare, mijloace de
transport.
3. Alte instalații, utilaje și mobilier – în această categorie intră mobilierul,
aparatura de birou, echipamentele de protecție a valorilor umane și materiale
și alte active corporale.
4. Investiții imobiliare - sunt proprietățile (teren/clădire ‐ ori o parte a unei
clădiri ‐ sau ambele) deținute de proprietar/locatar în baza unui contract de
leasing financiar pentru a obține venituri din chirii/pentru creşterea valorii
capitalului, ori ambele.
5. Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale - sunt
cheltuieli generate de entitate în legătură cu explorarea şi evaluarea
resurselor minerale, înainte ca fezabilitatea tehnică şi viabilitatea comercială
ale extracției resurselor minerale să fie demonstrate (ex: utilaje de forare).
6. Active biologice și productive – sunt animale sau plante vii.
7. Avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție – sunt imobilizările în
curs de execuție pentru nevoile proprii, efectuate de întreprindere/terți,
inclusiv sumele de bani achitate în contul activelor corporale.
III. Imobilizări financiare – sunt investiții cu caracter financiar, pe o durată mai
mare de un an și de valoare mare. Se mai numesc și investiții financiare pe
termen lung.
1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate – sunt acțiunile deținute de entitate în
capitalul altei entități.
2. Împrumuturi acordate entităților afiliate
 3. Interese de participare – sunt acțiuni/obligațiuni/alte titluri de valoare
achiziționate pe termen lung, în scopul obținerii de dividende/pentru a deține
controlul la firma ce le-a emis.
4. Împrumuturi acordate entităților de care entitatea este legată în virtutea
intereselor de participare
5. Investiții deținute ca imobilizări – sunt valori materiale și bănești pe care o
entitate le are de primit/încasat, eveniment ce se va realiza pe o perioadă mai
mare de un an.
6. Alte împrumuturi – cuprind garanțiile și cauțiunile depuse de unitatea
patrimonială la terți în vederea garantării bunei execuții a unei obligații.
B. Active circulante – bunuri și valori ce se utilizează pe o perioadă mai mică de
un an, participă la un singur circuit economic și sunt destinate consumului sau
vânzării.
I. Stocuri – sunt bunuri/servicii deținute de entitate pentru a fi vândute în aceeași
stare sau după prelucrare în procesul de producție, sau pentru a fi consumate la
prima lor utilizare.
1. Materii prime și materiale consumabile
 Materii prime – sunt bunuri destinate consumului, care se regăsesc
integral/parțial în produsele la a căror realizare au participat.
 Materiale consumabile – sunt destinate utilizării în procesul de
producție, dar fără a se regăsi în produsul finit.
2. Producția în curs de execuție – reprezintă producția care nu a parcurs toate
fazele de prelucrare, conform procesului tehnologic.
3. Produse finite și mărfuri
 Produse finite – sunt produsele care au parcurs toate fazele procesului
tehnologic.
 Mărfuri – sunt bunuri economice care au fost cumpărate în vederea
revânzării în aceeași stare.
4. Avansuri
II. Creanțe – sunt valori avansate temporar de entitate către terți, persoane
fizice/juridice, pentru care urmează să primească un echivalent în bani, bunuri,
lucrări sau servicii, într-o perioadă mai mică de un an.
1. Creanțe comerciale – provin din operațiuni comercializare de bunuri,
prestare de lucrări sau executare de servicii.
2. Sume de încasat de la entitățile afiliate – sunt creanțe generate de relațiile de
decontare între societatea-mamă și filialele ei.
3. Sume de încasat de la entitățile de care entitatea este legată în virtutea
intereselor de participare – sunt creanțe din relațiile de decontare ale
întreprinderii cu întreprinderi asociate și asupra cărora se exercită o
importantă influență.
 4. Alte creanțe – sunt creanțe generate de relațiile de decontare ale entității cu
bugetul statului, asigurări sociale, protecția socială, alte organisme publice,
personalul, debitori diverși, etc.
5. Capital subscris și nevărsat – sunt creanțe generate de relațiile întreprinderii
cu acționarii/asociații săi privind capitalul social subscris (promis) și
nevărsat (nedepus) încă.
III. Investiții pe termen scurt – acestea cuprind acțiuni și obligațiuni achiziționate
de entitate pe o perioadă mai mică de un an, în scopul revânzării.
1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate – sunt titluri de valoare achiziționate de
la alte entități în vederea realizării unor speculații prin revânzare.
2. Alte investiții pe termen scurt – reprezintă obligațiunile emise și
răscumpărate, obligațiunile achiziționate în vederea realizării unui profit într-
un termen scurt.
IV. Casa și conturi la bănci
 Casa – reprezintă disponibilitățile bănești în lei/devize, existente în
casieria unității, precum și alte valori ca: timbre fiscale și poștale, bilete
de tratament și odihnă, tichete și bilete de călătorie etc.
 Conturi la bănci – cuprind cecurile de încasat, disponibilitățile în
lei/devize și sume în curs de decontare. Disponibilitățile în bănci pot fi
sub formă de conturi curente sau depozite la termen.
C. Cheltuieli în avans – sunt cheltuielile efectuate în exercițiul curent, dar care se
referă la perioada viitoare. Acestea se vor transfera în mod treptat pe cheltuielile
exercițiului curent, pe toată perioada pentru care au fost făcute.
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an – sunt
datoriile ce se așteaptă să fie decontate în cursul normal al ciclului de exploatare
al entității sau este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului.
1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile - sunt împrumuturi
pe termen lung, emise de societățile private, de sectorul public/semipublic,
agenți care au, în general, acces pe piața financiară. De regulă este vorba
despre societăți comerciale mari (societăți pe acțiuni) care fac apel la
economiile publice.
2. Sume datorate instituțiilor de credit - sunt împrumuturi de bani primite de la
bănci și alte instituții, purtătoare de dobânzi, ce au caracter rambursabil.
3. Avansuri încasate în contul comenzilor – sunt sumele încasate de la clienți
înainte de efectuarea livrărilor de bunuri, executărilor de servicii și
prestărilor de servicii.
4. Datorii comerciale – furnizori - sunt datorii ce apar în urma achiziționării de
bunuri, a executării de lucrări și prestării de servicii de către terți. Durează de
la contractarea datoriei până la plata ei
 5. Efecte de comerț de plătit - sunt titluri de valoare ce atestă obligația entității
de a plăti suma datorată. Apar în relațiile de decontare cu furnizorii.
6. Sume datorate entităților afiliate - sunt obligații datorate entităților din cadrul
grupului, în relațiile de decontare ale societății-mamă cu filialele.
7. Sume datorate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor
de participare - sunt datorii generate din relațiile de decontare între entitate
cu societățile asociate.
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale -
sunt datoriile față de alți terți precum: salariați, bugetul statului, asigurările
sociale, protecția socială, asociați, creditori diverși etc.
E. Active circulante nete/ datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an -
1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile – sunt împrumuturi
pe termen lung, emise de societățile private, de sectorul public/semipublic,
agenți care au, în general, acces pe piața financiară. De regulă este vorba
despre societăți comerciale mari (societăți pe acțiuni) care fac apel la
economiile publice.
2. Sume datorate instituțiilor de credit – sunt împrumuturi de bani primite de la
bănci și alte instituții, purtătoare de dobânzi, ce au caracter rambursabil.
3. Avansuri încasate în contul comenzilor – sunt sumele încasate de la clienți
înainte de efectuarea livrărilor de bunuri, executărilor de servicii și
prestărilor de servicii.
4. Datorii comerciale – furnizori – sunt datorii ce apar în urma achiziționării de
bunuri, a executării de lucrări și prestării de servicii de către terți. Durează de
la contractarea datoriei până la plata ei.
5. Efecte de comerț de plătit – sunt titluri de valoare ce atestă obligația entității
de a plăti suma datorată. Apar în relațiile de decontare cu furnizorii.
6. Sume datorate entităților afiliate – sunt obligații datorate entităților din
cadrul grupului, în relațiile de decontare ale societății-mamă cu filialele.
7. Sume datorate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor
de participare – sunt datorii generate din relațiile de decontare între entitate
cu societățile asociate.
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale –
sunt datoriile față de alți terți precum: salariați, bugetul statului, asigurările
sociale, protecția socială, asociați, creditori diverși etc.
H. Provizioane – reprezintă datorii previzibile în viitorul apropiat, dar incerte și
neclare din punctul de vedere al scadenței (exigibilității) și al valorii exacte.
 1. Provizioane pentru litigii - se constituie la sfârșitul exercițiului pentru
litigiile aflate în curs, deoarece există riscul ca acestea să se finalizeze în
defavoarea unității respective. Trebuie constituite la nivelul sumelor aflate in
litigiu. Nu sunt deductibile fiscal, dar constituirea lor se impune din
necesitatea determinării corecte a profitului net și a dividendului pe acțiune.
2. Provizioane pentru garanții acordate clienților - se constituie numai pentru
bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate, respectiv pentru
care se acordă garanții în perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute
în contractele încheiate/la nivelul procentelor de garantare prevăzut în tariful
lucrărilor executate ori a serviciilor prestate.
3. Provizioane pentru pensii și obligații similare – reprezintă sumele ce vor fi
plătite de entitate după ce angajații au părăsit entitatea.
4. Provizioane pentru impozite – se constituie pentru sumele viitoare de plată
datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu sunt
reflectate ca datorie în relația cu statul.
5. Alte provizioane – sunt provizioane constituite pentru alte beneficii pe care
entitatea urmează să le plătească angajaților/persoanelor dependente de
acestea, pentru cheltuieli legate de protecția mediului sau pentru obligații
asumate în comun cu o terță parte.
I. Venituri în avans – sunt valori ce asigură alocarea pentru fiecare exercițiu
financiar numai a veniturilor ce îi sunt proprii.
J. Capitaluri proprii - reprezintă aportul în numerar și/sau în natură subscris de
către acționari/asociați atât la constituirea entității, cât și cu prilejul majorării
capitalurilor.
I. Capital subscris
1. Capital subscris vărsat – este partea din capitalul subscris care a fost efectiv
(fizic), depusă de către proprietari la dispoziția entității.
2. Capital subscris nevărsat – este partea de capital care, deși a fost subscrisă,
nu a fost încă pusă la dispoziția entității.
II. Prime de capital – sunt determinate de operațiunile de creștere a capitalului
prin emisiunea de acțiuni, de fuziune, de aport sau de conversie. Se constituie
în scopul completării capitalului propriu.
III. Rezerve din reevaluare – reprezintă plusul/minusul de valoare rezultat din
reevaluarea imobilizărilor corporale la prețuri curente.
IV. Rezerve – sunt beneficii capitalizate de entitate, în scopul protejării
capitalului social în exercițiile financiare încheiate cu pierderi.
1. Rezerve legale – se constituie, potrivit dispozițiilor legale, din profitul brut.
2. Rezerve statutare sau contractuale – se constituie potrivit statutului de
funcționare a societăților comerciale din beneficiul net al anului curent.
 3. Alte rezerve – sunt constituite facultativ prin hotărârea acționarilor în anii
în care sunt obținute rezultate financiare bune.
V. Profitul/pierderea reportat(ă) – reprezintă o sursă proprie de finanțare/o
pierdere înregistrată în anii precedenți și care nu a fost repartizată, așteptând în
continuare decizia AGA (Adunarea Generală a Asociaților/Acționarilor).
VI. Profitul/pierderea exercițiului financiar – reprezintă rezultatul exercițiului
financiar și este cea mai importantă și dorită sursă de finanțare. Poate arăta un
profit sau o pierdere. Pierderea va fi trecută în bilanț cu semnul „minus”.