Contabilidad: es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los

factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir para la toma de decisiones y
control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistémica y útil
para los distintos stakeholders. Es una técnica que produce sistemática y
estructuradamente información cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias
acerca de las transacciones que efectúan las Entidades económicas y de ciertos eventos
económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitar a
los diversos interesados, el tomar decisiones en relación con dichas Entidades.

Stakeholders: quienes pueden afectar o son afectados por las actividades de

una empresa.

Veamos un ejemplo sobre los activos y pasivos. Supongamos una empresa cuyo
Balance es el siguiente:

ACTIVO PASIVO
Terrenos 5.000,00 ý Proveedores 1.000,00 ý

Mobiliario 500,00 ý Hacienda 800,00 ý

Maquinaria 2.000,00 ý Efectos a pagar 2.000,00 ý

Bancos 1.000,00 ý Préstamos 500,00 ý

Existencias 1.500,00 ý

Edificios 3.000,00 ý Capital 0

TOTAL 13.000,00 ý TOTAL 0

Observa que nos falta por calcular el Capital. Vamos primero a definir algunos
conceptos de cuentas que están apareciendo, y dejaremos el cálculo del Capital para más
adelante:

Terrenos, Mobiliario, Maquinaria y Edificios se refieren a propiedades de la empresa no

de alquiler.

Existencias: materias primas utilizadas para su transformación y venta. Por ejemplo, las
existencias de una fábrica de electrodomésticos serían los aparatos pendientes de
vender, las piezas pendientes de terminar y los aparatos no acabados.

Clientes: son las deudas de los clientes de la empresa, es decir, la ventas efectuadas y
no cobradas. El cliente nos compra mercaderías pero no nos paga.

Caja y Bancos: hacen referencia al dinero en efectivo y al depositado en un banco.

Proveedores: empresas a las cuales les compramos materias primas, y cuyas facturas
están pendientes de pagar. Estas materias primas servirán para fabricar nuestros
productos.
Hacienda: deudas contraídas por nuestra empresa con Hacienda.

Préstamos: cantidades pendientes de pagar por préstamos que hemos recibido.

Cálculo del Capital.- Para el cálculo del Capital, debemos saber que en un Balance, el
ACTIVO tiene que ser igual al PASIVO, es decir, que el capital será la diferencia entre
el ACTIVO y el PASIVO según los datos que tenemos. Es decir:

TOTAL ACTIVO = 13.000,00 ý

TOTAL PASIVO = 4.300,00 ý

DIFERENCIA (Capital) = 8.700,00 ý

Activo: Bienes y derechos propiedad de una empresa.

- Activo circulante: Bienes y derechos que tienen cierta rotación o movimiento

constante y de fácil conversión en dinero en efectivo. Caja, bancos, mercancías,
clientes, documentos por cobrar, deudores diversos.

- Activo fijo o activo no circulante: Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o
fijeza, adquiridos con el propósito de usarlos y no de venderlos. Terrenos. Edificios,
mobiliario y equipo, equipo de cómputo, equipo de reparto, depósitos en garantía,
acciones y valores.

- Activo diferido: Gastos pagados por anticipado por los que se espera recibir un
servicio aprovechable posteriormente. Gastos de instalación, papelería y útiles,
propaganda y publicidad, primas de seguros, rentas pagadas por anticipado, intereses
pagados por anticipado.

Pasivo:

Deudas y obligaciones a cargo de una empresa.

- Pasivo circulante o pasivo a corto plazo: Deudas y obligaciones con vencimiento en

un plazo meyor a un año. Proveedores, documentos por pagar, acreedores diversos,
gastos pendientes de pago, impuestos pendientes de pago.

- Pasivo fijo o pasivo a largo plazo: deudas y obligaciones con vencimiento en un

plazo mayor de un año. Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios, documentos por
pagar a largo plazo.

- Pasivo diferido o creditos diferidos: Cantidades cobradas anticipadamente por las

que se tiene la obligacion de proporcionar un servicio y que son convertibles en utilidad
conforme pasa el tiempo. Rentas cobradas por anticipado, intereses cobrados por
anticipado.

Capítulo 3

Denominación y movimiento de las principales cuentas de activo y pasivo.

Principales cuentas del activo:

Caja: Representa el dinero en efectivo, o sea, billetes de banco, monedas, cheques y

pagares de tarjetas de crédito recibidos, giros bancarios, postales y telegráficos, etc.

Bancos: Valor de los depósitos a favor del negocio, hechos e instituciones bancarias.

Mercancías: Todo aquello que es objeto de compra o venta

Clientes: Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a
crédito, a quienes no se les exige especial garantía documental.

Documentos por cobrar: Títulos de crédito a favor del negocio, tales como letras de
cambio, pagares, etc.

Deudores diversos: Son las personas que deben al negocio por completo distinto al de
venta de mercancías.

Terrenos: Son los predios que pertenecen al comerciante.

Edificios: Son las casas propiedad del comerciante.

Mobiliario y equipo: Escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, basculas,

vitrinas, etc.

Equipo de computo electrónico: Son las unidades centrales de proceso, monitores,

teclados, impresoras, unidades de disco, entre otros.

Equipo de entrega o reparto: Entendemos a todos lo vehículos de transporte que se

usan en el reparto de las mercancías.

Depósitos en garantía: Esta constituida por los contratos mediante los cuales se
amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que la
empresa va a realizar.

Gastos de instalación: Son los gastos que se hacen para adicionar el local a las
necesidades del negocio, así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación.

Papelerías y útiles: Son los materiales y útiles que se emplean en la empresa.

Propaganda y publicidad: Medios por los cuales se da a conocer al publico

determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o
vende.

Primas de seguros: Los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras por
los cuales se adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios,
riegos y accidentes, robos, etc.
Rentas pagadas por anticipado: Importe de una o varias rentas mensuales, semestrales
o anuales correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estando vencidas
se pagaron anticipadamente.

Intereses pagados por anticipado: Intereses que se pagan antes de la fecha del
vencimiento del crédito.

Principales cuentas del pasivo:

Proveedores: Personas o casa comerciales a quienes debemos por haberles comprado

mercancía a crédito, sin darles alguna garantía documental.

Documentos por pagar: Títulos de crédito a cargo del negocio, tales como letras de
cambio, pagares, etc.

Acreedores diversos: Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al
de la compra de mercancías.

Gastos pendientes de pago, gastos por pagar o gastos acumulados: Son los gastos
por servicios o beneficios devengados, que están pendientes de pago a cargo de la
empresa, entre ellas se puede citar los sueldos y salarios de empleados, las comisiones
de agentes y dependientes el servicio de llamadas telefónicas, el suministro de energía
eléctrica y agua, el arrendamiento, etc,

Impuestos pendientes de pago, impuestos por pagar o impuestos por pagar:

Impuestos generados o causados devengados, que estan pendientes de pago a cargo de
la empresa entre ellos se pueden citar la cuota patronal del seguro social, la cuota de
seguro del retiro (SAR), la cuota del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT), el
impuesto sobre nominas, el impuesto predial, etc.

Acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar: Obligaciones que tienen como

garantía la escritura de bienes inmuebles.

Intereses cobrados por anticipado: Importe de intereses que aun no estando vencidos
se haya cobrado anticipadamente.

Rentas cobradas por anticipado: Importe de una o varias rentas mensuales,

semestrales o anuales que aun no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente.

Concepto de balance general.

Es el estado financiero que muestra la situación financiera en que se encuentra la

empresa en una fecha determinada mediante la descripción de los conceptos de activo,
pasivo y de capital contable, identificados y valuados. Precisamente, a la fecha a que
corresponde el balance.

Las formas de presentación del balance general.

La situación financiera en que se encuentra la empresa en una fecha determinada se
muestra mediante la descripción de su activó, pasivo y capital contable, estos son
identificados como elementos de balance; Los elementos del balance pueden ser
representados en dos diferentes formas que se denominan:

• Balance general en forma de cuenta: se le denomina al balance que muestra sus

elementos destacando igualdad entre el activo y la suma del pasivo más el
capital contable en posición horizontal.

• Balance general en forma de reporte: se le denomina al balance que muestra sus

elementos, destacando el capital contable como diferencia entre el activo y el
pasivo, en posición vertical.

Estado de Resultados:

El Estado de Resultados, es el instrumento que utiliza la administración de la empresa

para reportar las operaciones efectuadas durante el periodo contable. De esta manera la
utilidad (pérdida) se obtiene restando los gastos y/o pérdidas a los ingresos y/o
ganancias.

EL ESTADO DE RESULTADOS: FORMAS DE PRESENTACIÓN

El estado de resultados muestra, un resumen de los resultados de operación de

un negocio concernientes a un periodo de operaciones. Su objetivo principal es medir u
obtener una estimación de la utilidad o pérdida periódica del negocio, para permitir al
analista determinar qué tanto ha mejorado dicho negocio durante un periodo de tiempo,
generalmente un año, como resultado de sus operaciones.

En lo que se refiere a la forma de presentar el estado de resultados existen,

básicamente, dos formas. La primera y la más sencilla consiste en un formato de una
sola resta en la cual se agrupan por un lado todos los ingresos y/o ganancias y por otro
todos los gastos y/o pérdidas. Al total de ingresos y/o ganancias se le resta el total de
gastos y/o pérdidas y se obtiene la utilidad neta.

La segunda forma que es la más útil, y que generalmente es más usual, se

presenta en un formato en el que las partidas son agrupadas según las funciones a las
que pertenecen. En este formato se presentan varias cifras de utilidad según se van
restando los diferentes grupos de gastos y/o pérdidas.

Además se busca hacer una separación entre lo que son los resultados
provenientes de operaciones norn1ales y los que resultan de otro tipo de operaciones
que no constituyen el giro de la empresa (dividendos por ejemplo).

El formato que se presenta a continuación corresponde a la segunda forma de

presentación y se utiliza cuando se trata de una empresa manufacturera.
 Ventas brutas y Ventas netas

Únicamente los ingresos provenientes de las operaciones normales deben

mostrar sección. Las ventas brutas de mercancías o servicios deben mostrarse con
deducción (devoluciones y descuentos sobre las ventas enunciados específicamente,
obteniendo como resultado las ventas netas.

Los ingresos derivados de las operaciones ordinarias o principales de un negocio

comprenden la venta de mercancías y/o servicios al público tanto en una empresa
comercial como en una manufacturera.

Es importante tener presente que este renglón es, en principio, determinante de

la existencia de utilidades. Las ventas deben guardar cierta proporción con la inversión
en activos y viceversa. El analista deberá conceder gran importancia a este aspecto al
evaluar la situación financiera y resultados de operación de una empresa.

Costo de Ventas

En una empresa esta sección muestra las compras de mercancías y las

devoluciones y descuentos sobre las mismas, los inventarios iniciales y finales, así
como las cuentas relacionadas con las mercancías adquiridas tales como gastos de
transportación sobre las compras e impuestos sobre la transportación.
 Utilidad Bruta

El excedente de las ventas netas sobre el costo de ventas se denomina utilidad

bruta. Si el costo de ventas fuera mayor que las ventas netas, la cantidad resultante
podrá titularse "Excedente del costo de ventas sobre las ventas netas" o "Pérdida bruta".

La cifra de utilidad bruta permite al analista calcular el margen de utilidad bruta

(utilidad bruta/ventas netas) para conocer la proporción que de las ventas netas
representa la utilidad. Generalmente, el costo de ventas es un renglón muy importante
dentro del Estado de Resultados.

Gastos de operación

Representan todos aquellos gastos ocasionados por las funciones de compras,

ventas y administración del negocio en general. Los estados de resultados muestran
generalmente dos categorías de gastos de operación.

1. GASTOS DE VENTA: Comprenden los gastos relacionados directamente con

la venta y la entrega de mercancías, ejemplos de éstos son: los gastos de publicidad,
gastos de entrega como salarios, gasolina, depreciación del equipo de reparto, gastos del
edificio destinado a ventas, sueldos a los gerentes de ventas, gastos de la oficina de
ventas, sueldos a vendedores, gastos de embarques, transportación sobre ventas, gastos
de viaje de los vendedores, etcétera.

2. GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS: Comprenden los gastos

de supervisión y administración en general, los de llevar los registros y el control
contable, gastos de correspondencia, compras, etcétera. Algunos ejemplos son los
honorarios de auditoria y contabilidad, gastos de crédito y cobranzas, depreciación del
equipo y mobiliario de oficina, gastos de edificio y oficinas de la administración,
nómina de oficina, artículos de escritorio, papelería y correo, teléfono y telégrafo,
etcétera.

Utilidad de operación

El excedente de la utilidad bruta sobre los gastos de operación se denomina

utilidad de operación. Esta cantidad representa la utilidad generada por las operaciones
normales de la compañía antes de deducir otros gastos y sumar otros ingresos.

A este nivel del estado de resultados se calcula el margen de utilidad de

operación (utilidad de operación/ventas netas). De acuerdo con el formato presentado al
principio de este capítulo, este renglón representa el resultado neto de las operaciones
normales, es decir de la explotación del giro de la empresa.

Otros ingresos y otros gastos

 Otros ingresos comprenden el ingreso por renta, ingresos por dividendos,
ingreso por intereses, utilidades en cambios, comisiones, regalías, etc., y son
ocasionados por activos no operativos como es el caso de las inversiones permanentes.

Otros gastos comprenden todas las partidas de gastos que no son generados por
las operaciones regulares de la compañía.

Utilidad antes de gastos financieros

Una vez que los otros ingresos y gastos han sido involucrados en los resultados
de las operaciones de un negocio surge la cifra de utilidad antes de gastos financieros.
Hasta este renglón, los costos y gastos que han sido restados de las ventas son los que
surgen de los activos que la empresa posee, tanto operativos como no operativos y, por
lo tanto, son consecuencia de las decisiones de inversión, mismas que son diferentes de
las decisiones de financiamiento.

Gastos financieros

Comprenden los gastos en que incurre un negocio debido al uso de fondos

externos (pasivo) para financiar sus activos. Este renglón incluye los intereses, la
amortización del descuento en emisión de obligaciones, las comisiones, etc. Aquí
comienza a apreciarse el destino de las utilidades logradas con los activos.

Utilidad antes de impuesto sobre la renta y participación de los

trabajadores en las utilidades

Constituye la cifra de utilidad contable que estaría sujeta a los gravámenes

fiscales. Esta cifra no necesariamente coincide con la cifra de utilidad contenida en la
declaración que presentan las empresas al fisco, debido a que los principios que
fundamentan la cuantificación de una y otra son diferentes.

Impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades

En este renglón del estado de resultados se presenta el importe del impuesto a

cargo de la empresa, así como el monto correspondiente a la participación de los
trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU).

Dependiendo del método que la empresa utilice para la cuantificación de sus

impuestos, estas cifras pueden coincidir o no con las cifras que por los mismos
conceptos se incluyen en la declaración fiscal.

El ISR y el PTU del año deben deducirse de la "Utilidad antes del impuesto
sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades", la cifra resultante
deberá llamarse "Utilidad neta del ejercicio después de ISR y PTU.

PARTIDA DOBLE
Definición:

La Partida doble es un sistema de contabilidad que consiste en registrar por medio de

cargos y abonos los aumentos y/o disminuciones o efectos que producen las
operaciones en los diferentes elementos del Balance; manteniéndose la igualdad
numérica entre las partidas deudoras y acreedoras, de tal manera que siempre subsista la
igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el capital A= P+ C

Como funciona la Partida Doble:

La dualidad que se manifiesta en toda transacción u operación de: “dar y recibir” por la
misma cantidad y en forma simultánea, es la vía para que funcione el Sistema de la
Partida Doble, utilizando para este fin a las cuentas o esquemas representativos del
Balance.

Ejemplos:

Tomando de la tabla N° 4, las transacciones números 2, 5 y 11, la explicación de su

característica de dar y recibir, de sus efectos y de las cuentas de cada una de ellas
desarrollamos los siguientes ejemplos:

TR.N°2: Compramos mercadería al contado por s/. 5,000.00

En esta transacción se deberá considerar al mismo tiempo y por la misma cantidad,

tanto el aumento de Activo en Mercaderías por S/. 5.000.- como la disminución del
Activo en Caja por s/. 5,000.-

(efecto1) + A en Mercaderías (1ra.cuenta) por 5,000.- (causa)

(efecto2) – A en caja (2da.cuenta) por 5,000.- (efecto)

TR.N°5: Vendemos Mercaderías al contado por S/. 10,000.00

En esta transacción se deberá considerar al mismo tiempo y por la misma cantidad,

tanto el aumento de Activo en Caja, por 10,000.- como la disminución del Activo en
Mercaderías por 10,000.-

(efecto1) +A en Caja (1ra.cuenta) por 10.000.- (causa)

(efecto2) –A en Mercaderías (2da cuenta) por 10.000.- (efecto)

TR.N°11 Pago de sueldos en efectivo por S/. 3,000.-

En esta transacción se deberá considerar al mismo tiempo y por la misma cantidad,

tanto la disminución que por el gasto sufre el capital por s/ 3.000.- como la disminución
del Activo en Caja por 3.000.-
 (efecto1) –C por Gastos (1ra. cuenta) por 3.000.- (causa)

(efecto2) –A en Caja (2da.cuenta) por 3.000.- (efecto)

Por los ejemplos anteriores se puede observar lo siguiente:

(1) Cualquiera que sea la operación que se haya efectuado, siempre habrá una causa y
un efecto que por la misma cantidad alterará los valores del Balance y que se afectarán
cuando menos a dos cuentas.

(2) O que toda operación es la causa de cuando menos dos efectos sobre el Balance de
la empresa.

CONCLUSIÓN:

Según el Sistema de la Partida Doble, las alteraciones, o sea los aumentos y

disminuciones que sufren los valores del Activo, Pasivo y Capital, por las operaciones
que se efectúan en el negocio, deben registrarse en las cuentas correspondientes, por
medio de CARGOS Y ABONOS.