AUDITORIA FORENSE CAPITULOS Ultimo

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
COLEGIO UNIVERSITARIO DE
ADMINISTRACIÓN Y MERCADEO
C.U.A.M.
PUERTO CABELLO – ESTADO CARABOBO
SIGNIFICADO DE LA AUDITORÍA FORENSE PARA LOS

PROFESIONALES DE LA CONTADURÍA PÚBLICA DEL MUNICIPIO
PUERTO CABELLO DEL ESTADO CARABOBO
Trabajo de Grado presentado como requisito parcial para optar al Título

de Técnico Superior Universitario
Mención: Contaduría
Autores: Br. Cabrera Fátima

Br. Cortez Andris
Tutora: Lcda. Mercedes Ordaz
Puerto Cabello, Noviembre de 2012
1
COLEGIO UNIVERSITARIO DE
ADMINISTRACIÓN Y MERCADEO
C.U.A.M.
PUERTO CABELLO – ESTADO CARABOBO

Trabajo de Grado presentado como requisito parcial para optar al Título

de Técnico Superior Universitario
Puerto Cabello, Noviembre de 2012
2
COLEGIO UNIVERSITARIO DE ADMINISTRACIÓN
Y MERCADEO
C.U.A.M.
APROBACION DEL TUTOR
En mi carácter de tutor del Trabajo de Grado, Presentado por los

ciudadanos Cabrera H. Fátima T. y Cortez H. Andris A. para optar al Título
de Técnico Superior Universitario en la mención de Contaduría, considero
que dicho trabajo reúne los requisitos y meritos suficientes para ser sometido
a la presentación pública y evaluación por parte del jurador examinador que
se designe.
En la ciudad de puerto cabello, a los 06 días del mes de diciembre de

2012.
_________________________
Lcda. Mercedes Ordaz
C.I: 8.591.610
3
DEDICATORIA
En primer lugar a mi padre celestial Dios, por ser la roca fuerte que
fundamenta mi vida y renovar mis fuerzas cada día para alcanzar mis metas.
Sin duda mis triunfos son tuyos, padre.
A mí amada hija Nathalia y mi esposo Miguel, por la paciencia y

comprensión que me brindaron en las oportunidades que no podía compartir
con ellos, ofreciéndome su apoyo y amor incondicional.
A mis maravillosos padres, por su apoyo incondicional en todo

momento, por su ejemplo de honestidad, amor y comprensión, en especial
en esta etapa de mi vida.
A mis abuelos Elpidio y Pastora, mis hermanos Nathalie y Gary, por

apoyarme en los buenos y no tan buenos momentos de mi vida.
Los amo
Fátima Cabrera
4IV
DEDICATORIA
A “DIOS”, todo poderoso por darme la vida y permitirme estar vivo

recordándome siempre que existe una solución para los obstáculos, un rayo
de luz que me guía para alcanzar mis metas propuestas con gran éxito.
A mis PADRES, ABUELA, HERMANOS y demás familiares por haberme

apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la motivación
constante que me ha permitido ser una persona de bien, pero más que nada,
por su amor, por los ejemplos de perseverancia y constancia que los
caracterizan y que me han infundido siempre y por el valor mostrado para
salir adelante y cumplir mis metas planteadas.
¡Gracias!
Andris Cortez
V
5
AGRADECIMIENTO
Agradecemos en primer lugar a Dios por su infinito amor y

misericordia, ser nuestro guía en el camino evitando que resbalemos, y
ayudándonos a levantarnos cuando hemos caído para que sigamos
avanzando y alcanzando metas.
A nuestra familia por apoyarnos en los buenos y no tan buenos

momentos de mi vida, en especial en el proceso de pasantías.
A nuestros profesores, por compartir sus conocimientos y

experiencias, contribuyendo a la capacitación de un profesional integro y
competitivo en el ámbito profesional, especialmente a la Lcda. Liliana Lessire
por motivarnos al inicio de esta investigación y hacer de éste un trabajo
inédito, al Lcdo. Glender Quiroz por estar siempre dispuesto a colaborar en
este proceso, y la Lcda. Mercedes Ordaz por su valiosa colaboración en la
ejecución de este proyecto.
A nuestro equipo de estudios, por su invaluable colaboración y la

mejor disposición de ofrecer apoyo incondicional en todo momento,
especialmente en las dificultades presentadas durante el proceso de
formación académica, las cuales superamos con éxito gracias a la unión que
mantuvimos.
A todos muchísimas gracias.
6
ÍNDICE GENERAL
Pp.
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN IX
INTRODUCCIÓN 10
CAPÍTULOS
I MOTIVACIÓN DE ESTUDIO
Motivación de estudio 11
Propósito de la investigación 14
Acciones específicas 15
Justificación 15
Línea de investigación 16
II APROXIMACIÓN TEÓRICA
Antecedentes 17
Aproximación Teórica 20
Auditoría Forense 21
Campos de Acción la Auditoría Forense 23
Perfil Del Auditor Forense 26
Fases de la auditoria forense 27
Teoría Triangulo del Fraude 30
Bases Legales 35
Glosario 40
III HEURÍSTICA METODOLÓGICA
Enfoque de la Investigación 42
Método de la Investigación 42
Diseño de la Investigación 43
Tipo de Investigación 44
VII
7
Nivel de la investigación 45
Fuentes de Evidencia 45
Informantes Claves 47
Criterios de Rigor Científico 47
IV ENTREVISTAS
Entrevista 01 49
Entrevista 02 59
V CATEGORIZACIÓN 66
VI ESTRUCTURACION 93
VII INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS 99
VIII IMPLICACIONES Y RECOMENDACIONES
Implicaciones 103
Recomendaciones 104
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 106
8
VIII
COLEGIO UNIVERSITARIO DE ADMINISTRACIÓN
Y MERCADEO
Línea de Investigación: Procesos Administrativos y Contables

Autores: Cabrera H. Fátima T.

Cortez H. Andris A.
Tutora: Licda. Mercedes Ordaz
Fecha: Diciembre de 2012
Resumen
El presente trabajo tiene como Propósito de Investigación Interpretar el

significado de la Auditoria Forense para los profesionales de la Contaduría
Pública del Municipio Puerto Cabello del Estado Carabobo con el cual se
busco comprender e interpretar el mundo de la auditoria forense desde el
punto de vista del profesional contable, lo que nos pareció muy importante
ya que cuando existe un delito corporativo es la Auditoria forense quien se
encarga de buscar minuciosamente todas las evidencias para convertirlas en
pruebas con el objetivo de presentarlas ante un juzgado quien se facultara de
dictaminar un veredicto final y así de esta manera poder descubrir quién o
quiénes son los responsables que se lucraron con este tipo de delito
corporativo. La misma cuenta con una línea de investigación llamada
procesos administrativos y contables bajo este contexto se desarrolla una
metodología fenomenológica ya que se pretende interpretar la conciencia del
ser humano. Finalmente para buscar una mejor comprensión de este tipo de
auditoría acudimos a diferentes profesionales del área contable para que
desde su perspectiva nos expresaran como percibe y que significa para el
contador público la auditoria forense, ya que estamos frente a un campo
nuevo y del cual los profesionales de contaduría pueden apoyarse para
convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra, frente al
fraude y la corrupción.
IX
9
INTRODUCCIÓN
El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en

la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los
objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a
estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditoría Forense.
Una definición muy generalizada describe que la Auditoria forense es

el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas con la
contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades en
finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como
pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en
los tribunales, puede servir para resolver disputas de diversas índoles, sin
llegar a sede jurisdiccional.
La Auditoría Forense, se ha convertido en una alternativa y constituye

una herramienta para combatir el fraude. Los especialistas en temas de
Auditoría Forense hoy en día son los profesionales que pueden ayudar a las
organizaciones en conjunción con las autoridades para la prevención y
detección del fraude mediante la participación en investigaciones de ilícitos
emitiendo opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con
mayor certeza al momento de aplicar las sentencias pertinentes.
Esta investigación está compuesta por VII LITOS estructurados de la

siguiente manera:
LITO I: Motivación de estudio, Propósito de la investigación, Acciones

específicas, Justificación, Línea de investigación.
10
LITO II: Antecedentes, Aproximación Teórica, Auditoría Forense ,
Acción la Auditoría Forense, Perfil Del Auditor Forense, Fases de la
auditoria forense, Teoría Triangulo del Fraude, Bases Legales ,Glosario.
LITO III: Enfoque de la Investigación, Método de la Investigación,

Diseño de la Investigación, Tipo de Investigación, Nivel de la investigación,
Fuentes de Evidencia, Informantes Claves, Criterios de Rigor Científico.
LITO IV: Entrevista 01, entrevista 02
LITO V: Categorización
LITO Vi: Estructuración
LITO VII: Interpretación de los resultados
LITO VIII: Implicaciones y recomendaciones
11
CAPÍTULO I
MOTIVACIÓN DE ESTUDIO
Motivación de Estudio
El Fraude es un fenómeno económico, social y organizacional. Según

Bravo (2007) “aplicado a la contabilidad el fraude consiste en cualquier acto
u omisión de naturaleza fraudulenta y por tanto de mala fe, o de negligencia
grave”. También se considera fraude las acciones impropias resultantes de
una declaración incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace
daño a los accionistas o a los acreedores, por las malversaciones y desfalcos
cometidos por los empleados contra los empleadores y otras acciones
impropias.
Es por esto que en la actualidad el fraude ocasiona gran preocupación

en el ambiente de los negocios, por lo que combatir este flagelo se ha
convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como
gubernamental, ya que ninguno está exento de convertirse en el blanco de
las acciones fraudulentas que puedan perpetrar cualquier miembro de la
organización.
De allí que el riesgo en la profesión contable haya aumentado

considerablemente en relación al pasado, debido a las situaciones que
confronta día a día ya que el fraude o la corrupción son algunos de los
problemas que se presentan en la ejecución del trabajo del contador, el cual
seguramente alguna vez se encontrará en un dilema entre cumplir con su
12
juramento y código de ética profesional o sucumbir ante la situación e
incurrir en la firma balances e informes financieros no del todo veraces.
Según Lugo (2009) “cuando se descubre un delito corporativo, los

altos ejecutivos se escudan en los contadores y los auditores “que no
descubrieron e informaron sobre estos hechos” y legalmente se cubren las
espaldas con los balances e informes financieros, debidamente firmados y
registrados por sus contadores y auditores”. Solamente una exhaustiva
investigación que convierta evidencias de auditoría y otros hallazgos de
interés criminalístico, en pruebas legales que puedan ser admitidos y
valorados por los Tribunales de Justicia como es el caso de la Auditoría
Forense, podrá descubrir la verdad y los verdaderos responsables, que se
lucraron con este tipo de delito, pero esto por supuesto no exime a los
mandos medios de su responsabilidad legal.
Es decir que la responsabilidad sobre la veracidad de la información

financiera de una organización recae sobre los contadores y auditores, por lo
cual ante la comisión de un presunto delito, los altos directivos podrían
eximirse de responsabilidades alegando desconocimiento de la situación
irregular puesto que el trabajo fue realizado por los contadores y auditores,
pero la auditoria forense, lograra mediante la investigación conseguir la
pruebas y evidencias para demostrar quienes son los verdaderos autores del
delito, pero por supuesto esto no exime a los contadores y auditores de
responder ante la justicia por sus faltas aunque fuesen bajo el mandato de
un superior.
Delgado (2007) señala que “la auditoria forense es de reciente data en

el contexto Latinoamericano” y además afirma que muchos profesionales han
practicado la auditoria forense, en desconocimiento de su existencia con el
13
propósito de evidenciar, demostrar o comprobar delitos o dirimir disputas
legales.
Entre las responsabilidades del contador y el auditor se encuentra el

certificar o dictaminar informaciones con transparencia y ética, Es por esto
que los resultados de su trabajo sirve muchas veces como base para la toma
de decisiones, no solo a nivel organizacional, incluso se utilizan como
evidencia para resolver disputas tanto judiciales como extrajudiciales.
En este sentido Harper (2007), afirma que “la Auditoría Forense ha

crecido significativamente en la última década, dado los escándalos de
fraudes, quiebras, sobornos, trucos financieros, lavado de dinero,
enriquecimiento ilícito, corrupción, apropiación indebida de propiedad
intelectual y otros activos, que han afectado como una seria epidemia a
personas, empresas, instituciones y gobiernos.” (p. 76). Los Contadores
Públicos participan en el mundo de los negocios, emitiendo información
financiera para la toma de decisiones a través de la auditoría, también se
involucran en la solución de situaciones especiales mediante revisiones
sobre procedimientos acordados y asisten a los tribunales de justicia por
medio de peritajes contables en aseguramiento de pruebas y litigios de orden
marítimo, civil, penal, laboral y familiar.
El contador Público debe estar atento a todo cambio en su profesión,

y preparado para las exigencias de la sociedad actual; Villalobos (2010)
comenta que “la Auditoría Forense es una especialidad de la contaduría
pública, que se interrelaciona con otras disciplinas tanto técnicas como
científicas, y le brinda la oportunidad al contador de colaborar en el control y
prevención de delitos como la corrupción y el fraude, ayudando a esclarecer
este tipo de hechos y exonerar responsabilidades”.
14
Una importante tarea del contador público es proveer un servicio
profesional que cumpla con las expectativas de sus clientes y del público en
general, puesto que a ellos va dirigido el resultado de su labor y para esto es
necesario enfrentar el permanente desafío con el conocimiento y la voluntad
de alcanzar el éxito.
Los profesionales de la contabilidad y auditoría constituyen factores

del progreso empresarial y son facilitadores de los nuevos procesos de
mejoramiento de las organizaciones.
Es por esto que resulta verdaderamente importante definir el rol que

desempeñan los contadores y auditores dentro de la auditoria forense ya
que sobre estos recae la responsabilidad total de descubrir los fraudes
contables, la doble contabilidad, la evasión de impuestos, los capitales
ilegales, el lavado de dinero y activos, entre otros.
Como estudiantes de la carrera de contaduría es importante para

nosotros conocer el punto de vista de los que serán en un futuro colegas de
profesión, ya que esto nos ayudara a comprender desde su perspectiva
cómo percibe un contador en el ejercicio de su profesión lo que es la
Auditoria Forense. Es así como nace la inquietud que da origen a nuestra
investigación y con la cual se pretende dar respuesta a la siguiente
interrogante:
¿Qué significado tiene para el Contador Público la Auditoría Forense?
Propósito de la Investigación
Interpretar el significado de la Auditoria Forense para los profesionales

de la Contaduría Pública del Municipio Puerto Cabello del Estado Carabobo.
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Acciones Específicas
Mostrar el significado de la Auditoria Forense para los profesionales

Establecer la esencia y la construcción del significado de la Auditoria

Forense en los profesionales de la Contaduría Pública del Municipio Puerto
Cabello del Estado Carabobo.
Interpretar el significado de la Auditoria Forense para los profesionales

Justificación
En cuanto al enfoque teórico la presente investigación constituye una

herramienta en la comprensión del significado de la Auditoría Forense,
desde el punto de vista de los profesionales de la Contaduría Pública,
específicamente de los ubicados en el Municipio Puerto Cabello del Estado
Carabobo, contribuyendo en el conocimientos de tópicos teóricos, leyes y los
demás aspectos relacionados con la auditoría Forense.
Como estudiantes de la carrera de contaduría esta investigación nos

abre una ventana al panorama de posibilidades en el ejercicio de la profesión
contable, sirviendo a su vez de antecedente a investigaciones posteriores, ya
que en la institución no se encuentra información relacionada a la Auditoría
Forense, que cabe destacar es de suma importancia para nuestra profesión,
más aun tomando en cuenta la realidad contable que se vive actualmente, y
que demanda de un profesional que se mantenga a la vanguardia en todo lo
relacionado a su carrera.
16
Además la investigación se desarrollará bajo una metodología
cualitativa desde el enfoque fenomenológico con el cual se pretende
comprender el significado de la auditoria forense mediante la interpretación
de las opiniones, conocimientos, vivencias y experiencias de los Contadores
Públicos del municipio Puerto Cabello, durante su trayectoria profesional, lo
cual nos brinda la oportunidad de sumergirnos en cada una de esas
realidades e interpretar el mundo de la auditoria forense del el punto de vista
del profesional contable.
Línea de Investigación
Se encuentra dentro de los Procesos administrativos y contables. Esto

incluye la construcción y aplicación de manuales de control interno tales
como efectivo y cuentas por cobrar, de crédito y de cobranzas. Así mismo la
aplicación de auditoría que mejoren los procesos. Así mismo el díselo de
modelos que permitan el manejo coordinado de los inventarios con la
contabilidad a través de los sistemas de información contables y tomas de
inventarios.
A demás, incluye la estructura de los centros de costos (directos e

indirectos) de la organización y sistemas de costos por producto. Finalmente
incluye participar en el control de efectivo (disponibles), en la distribución y
manejo de nominas; en el cálculo del impuesto sobre la renta y aplicación de
los ajustes por inflación a los estados financieros de las empresa. Así mismo
el desarrollo de sistemas de información contables y administrativos que
permitan el uso de software y automatización de procesos manuales.
17
CAPÍTULO II
APROXIMACIÓN TEÓRICA
Antecedentes
Una vez realizadas las indagaciones preliminares se hizo selección de

los siguientes trabajos como antecedentes al estudio.
En este sentido Montero (2009) en su Trabajo Especial de Grado

presentado para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública en
Universidad de Los Andes, titulado Componente Lógico de Comprensión en
el Ejercicio de la Auditoría Forense de los Contadores Públicos del Municipio
Valera Estado Trujillo. El cual tiene como objetivo general Analizar la
Comprensión de la Auditoría Forense en los Contadores Públicos del
Municipio Valera.
Sus objetivos específicos fueron: Conformar los parámetros de

actuación empírica existentes en el ejercicio de la Auditoría Forense por
parte de los contadores públicos de las oficinas contables del Municipio
Valera. Precisar los componentes de comprensión teórica existentes en el
ejercicio de la Auditoría Forense por parte de los Contadores Públicos de las
oficinas contables del Municipio Valera. Indagar sobre los criterios de
comprensión metodológica existente en el ejercicio de la Auditoría Forense
de los Contadores Públicos de las oficinas contables del Municipio Valera.
18
Se utilizó una investigación descriptiva y de campo no experimental.
La población se seleccionó a través de la base suministrada por el Colegio
de Contadores Públicos del estado Trujillo. Encontrándose un número de
dieciocho (18) Oficinas Contables como unidad de análisis para esta
investigación. Como técnica de recolección de datos se utilizó la encuesta y
se diseñó un cuestionario, validado por el juicio de tres (3) expertos. Se
concluyó que la comprensión en el ejercicio de la Auditoría Forense por parte
de los Contadores Públicos de las oficinas contables del municipio Valera del
estado Trujillo, está determinada por la poca preparación y experiencia,
además por el desconocimiento de métodos y procedimientos que deben
aplicarse durante el ejercicio.
Este estudio tiene una relación directa con el objetivo principal de esta
investigación debido a que busca comprender el grado de conocimiento que
posee un grupo de profesionales del área contable sobre el tópico de la
auditoría Forense, con el fin de entender el significado que tiene la
mencionada auditoria para los Contadores Públicos, directamente desde su
perspectiva.
Hernández (2008) en su trabajo especial de grado titulado: Auditoría

Forense Como Método de Detección de Fraude en el Área Contable, El
objetivo general tuvo como propósito Analizar la importancia de la auditoria
forense como método de detección de fraude en el área contable y sus
objetivos específicos se orientaron a Indagar acerca de los fundamentos
teóricos de la auditoria forense. Identificar como se aplica la auditoria forense
en Venezuela y Definir los procedimientos o fases de detección de fraude en
la contabilidad mediante la auditoria forense.
El mismo se ubicó en la modalidad de investigación documental y su

propiedad se determinó por el carácter bibliográfico de las fuentes que se
19
utilizaron con el objetivo de recolectar la información necesaria para la
realización de la investigación y definir procedimientos para su aplicación. La
estructura de esta investigación está dentro del nuevo parámetro
metodológico de los proyectos bibliográficos.
Su relación con la investigación en curso es directa ya que nos da un

precedente teórico de la auditoria forense y su aplicación en Venezuela, lo
cual constituye una base para la comprensión del contexto donde se
desarrolla la Auditoria Forense, promoviendo el análisis del tópico desde
diversos puntos de vista, motivo por el cual se emprende el presente estudio.
Por su parte Matehus (2006) en su Trabajo de Grado presentado para

optar al Grado de Especialista en Contaduría Mención Auditoría en la
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado titulado La Auditoría Forense
como Herramienta de Control de la Corrupción en Entes Gubernamentales el
cual tuvo como objetivo general Analizar la auditoría forense como
herramienta de control de la corrupción en entes gubernamentales.
Sus objetivos específicos fueron: Describir la Auditoría Forense como

instrumento de preservación del patrimonio público. Determinar el aporte de
la auditoría forense en el combate a la corrupción en el sector público.
Describir el papel de la contabilidad en la lucha contra la corrupción en los
entes gubernamentales. El estudio se enmarcó en una investigación analítica
de base documental. Como instrumento de recolección de datos se empleó
una matriz de análisis y como técnica de análisis documental se utilizó el
evento criterio.
La autora concluyó que la Auditoría Forense constituye un instrumento

técnico eficaz en la lucha contra la corrupción en los entes gubernamentales,
además de ser una auditoría especializada en la obtención de evidencia, que
20
posteriormente se convierten en pruebas a ser presentadas en el foro, es
decir, en los tribunales de su audiencia de índole tanto civil, como penal,
mercantil, laboral, tributario, administrativo y otros, donde se vaya a dilucidar
un hecho de tipo contable o financiero.
Esta investigación fue tomada como antecedente ya que se relaciona

con la nuestra al analizar la auditoria forense además de describirla como
instrumento técnico en la lucha contra la corrupción, lo cual da una muestra
del alcance que tiene la aplicación de la Auditoria Forense, en distintos
ámbitos de acción en este caso el sector público, y la importancia que tiene
como herramienta de prevención y control de la corrupción.
Aproximación Teórica
El término forense se vincula con la investigación legal para facilitar la

administración de la justicia, en la medida en que se busca el aporte de
evidencias para que se conviertan en pruebas en la corte. Bravo (2007)
comenta que en términos contables y de auditoría, la relación con lo forense
se hace estrecha cuando hablamos de presentar evidencias de tipo penal,
por lo tanto se define inicialmente a la auditoría forense como una auditoría
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y privadas; también estudia las
consecuencias de los hechos que pueden ser delictivos o no, para aportar al
juez pruebas de suma importancia para la investigación judicial; es así como
se abre un amplio espacio en el campo de la investigación, que irá más allá
de la simple investigación administrativa de fraudes y delitos.
Una definición general describe a la Auditoría Forense como el uso de

técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad,
conocimientos jurídico – procesales, y con habilidades en finanzas y
21
negocios, para manifestar información y opiniones, como pruebas en los
tribunales. El análisis puede servir para resolver disputas de diversas
índoles, sin llegar a sede jurisdiccional.
Auditoría Forense
Al respecto, diversos autores han desarrollado sus propias

definiciones sobre la Auditoria Forense
Cano (2003), por su parte, define la Auditoria Forense como “una

auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas”. (pág. 16)
Es decir que la Auditoría Forense se enfoca de investigar y descubrir

los posibles fraudes y delitos dentro de desarrollo de las funciones
ejecutadas tanto en el sector público como privado, hacer de conocimiento
público los resultados de la investigación y testificar ante las instancias
pertinentes sobre los hechos descubiertos.
Por otro lado, Fudim (2007) expresa que “La Auditoría Forense en la
actualidad es reconocida internacionalmente como un conjunto de técnicas
efectivas para la prevención e identificación de actos irregulares de fraude y
corrupción.” (pág. 6). La aplicación de la Auditoría Forense constituye una
herramienta eficaz en la prevención y detección de situaciones irregulares
como el fraude y la corrupción a nivel mundial.
En este sentido, Badillo (2006) nos presenta a la auditoría forense

como “aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y detección
del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará
22
de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera,
pública o privada)”. (pág. 5)
Entonces la Auditoría Forense se refiere a aquella auditoría que

aplica las técnicas necesarias para prevenir e identificar posibles actos
irregulares de fraude y corrupción, en el desarrollo de diversas funciones
tanto en el ámbito público como privado, y cuyo resultado puede ser
sometido a la consideración de jueces, ya que constituyen pruebas de la
comisión de delitos, y ayudaran en el proceso de análisis de los hechos
ocurridos, para aplicar las sentencias pertinentes.
En la Auditoría forense, las estrategias, procedimientos y métodos

investigativos, son especialmente estudiados con el fin de preservar y
priorizar el interés público. Un Auditor interno o externo, puede tener mucha
experiencia en los procesos de evaluación de control interno y de
presentación de informes con valor agregado ante el ente que contrata sus
servicios, pero para el caso de investigaciones de fraudes y delitos requiere
conocimientos en el campo judicial, especialmente en el levantamiento de
indicios y evidencias, las cuales se deben relacionar con delitos tipificados en
los códigos penales, para que fácilmente se puedan convertir en pruebas que
requiere la justicia para sus sentencias.
Es por esta razón que la Auditoría Forense, se convierte en una

herramienta eficaz para la investigación cuando se comete un delito, pero
también sirve de control y prevención, pues no necesariamente la Auditoría
Forense está concebida para encontrar un hecho delictivo sino también para
esclarecer la verdad de los hechos y exonerar de responsabilidad a un
sospechoso que sea inocente o a una empresa o entidad que haya sido
acusada de un fraude con la intención de obtener beneficios económicos.
23
Según el ICADEFIS (Instituto de Capacitación y Desarrollo en
Fiscalización Superior) de la Auditoría Superior de la Federación de México
(2009) la Auditoría Forense se centra en excepciones, rarezas,
irregularidades contables y patrones de conducta poco usuales, no en
errores y omisiones. Se enfoca en los vínculos más débiles en los controles
internos. Podemos entonces direccionarla a tres principales actividades.
1. Prevención de Fraudes.
2. Detección de Fraudes.
3. Soporte a Litigio
En cualquier entidad pública o privada el objetivo primordial debe ser

la prevención de fraudes y la responsabilidad cae sobre la propia
administración.
Campos de Acción de la Auditoría Forense
La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como

privado, según Cano y Castro (2003) para el caso de los profesionales con
perfil de contadores públicos podemos destacar:
 Apoyo Procesal
Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o

como testigo experto. Generalmente el título de contador acredita a su
tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin
embargo, en la mayor parte de los casos ventilados en un Tribunal, el
testimonio del contador se restringirá a aquella parte del trabajo de
24
contabilidad que hubiere sido realizada por él, o bajo su directa supervisión y
en su presencia. En ningún otro sector de la experiencia profesional; llega a
ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado
como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su
testimonio, desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo como
testigo competente.
 Contaduría investigativa
No solo en procesos en curso, sino en la etapa previa, el contador

público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar
la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un
proceso. Según Cano (2003) podemos mencionar:
 Investigaciones de Crimen Corporativo: Estas investigaciones se

relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de
información financiera inexacta por manipulación intencional,
falsificación, lavado de activos, etc.
 Disputas Comerciales: En este campo, el auditor forense se puede

desempeñar como investigador, para recaudar evidencia destinada a
probar o aclarar algunos hechos tales como:
- Reclamos por rompimiento de contratos

- Disputas por compra y venta de compañías
- Reclamos por determinación de utilidades
- Reclamos por rompimiento de garantías
- Disputas por contratos de construcción
- Disputas por propiedad intelectual
- Disputas por costos de proyectos
25
 Reclamaciones de seguros
- Reclamos por devolución de productos defectuosos

- Reclamos por destrucción de propiedades
- Reclamos por organizaciones y procesos complejos
- Verificación de supuestos reclamos
 Negligencia Profesional
- Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia. Cubre todas

las profesiones incluyendo: Contaduría, Medicina, Derecho,
Ingeniería
- Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad
- Asesoría a demandantes y acusados
 Valoración: En este sentido el auditor forense puede determinar la

valoración de:
- Marcas
- Propiedad intelectual
- Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las
compañías de Internet.
 Peritajes
La actuación como perito dado su especial conocimiento y experiencia

en términos contables, cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria,
sino los que se adelantan ante las autoridades tributarias. (pág. 7)
26
Además Cano y Castro (2003) comentan que estos no son los únicos
campos de acción de la auditoria forense, cada día se descubren nuevos
campos de trabajo donde los auditores forenses pueden desempeñarse, pero
también depende de la administración de las empresas determinar el
costo/beneficio de realizar una auditoría forense.
Perfil Del Auditor Forense
Las características y requisitos que debe reunir el Auditor Forense

deben ser las de un profesional con experiencia, capaz de realizar revisiones
a hechos acontecidos y además de auditorías que permitan anticipar la
comisión de fraudes.
Ramírez y Ruette (2006) señalan que “en adición a los conocimientos

de contabilidad y auditoría habituales, para la formación del auditor forense
se debe incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con
énfasis en la recolección de pruebas y evidencias”. (pág. 15)
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a

auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas
internacionales de auditoría y de contabilidad, técnicas y procedimientos de
auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores.
Además debe estar altamente calificado para manejar la información y las
técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la
administración.
Asimismo Ruette (2007) señala que entre las principales competencias

para asumir el compromiso de una auditoría forense, tenemos:
Ser perspicaz,
27
Poseer conocimiento de Psicología,
Mentalidad investigadora,
Mucha auto motivación,
Capacidad de trabajo bajo presión,
Mente creativa,
Habilidades de comunicación y persuasión,
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
Habilidades de mediación y negociación,
Habilidades analíticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditoría. (pág. 28)
En conclusión el auditor forense debe ser un profesional integral cuyo

conocimiento no debe limitarse solo al área contable o a la auditoría como
tal, sino que además debe poseer conocimientos jurídicos y criminalísticos,
orientados especialmente a la recolección de pruebas. Además debe poseer
unas cualidades personales que faciliten su participación en el proceso de
ejecución de una auditoria forense.
Fases de la auditoria forense
En cuanto a las fases de la auditoría forense Badillo (2006) afirma que

existen varios planteamientos; sin embargo, la mayoría de ellos coinciden en
lo importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos secundarios
(forma) como la denominación de una fase, o presentan fases agrupadas en
una sola o por el contrario fases más desagregadas.
Es importante señalar que la auditoría forense en su planeación y

ejecución debe ser concebida con total flexibilidad pues cada caso es único y
28
requieren procedimientos diseñados exclusivamente para cada investigación,
pueden darse casos similares pero no idénticos.
En este sentido Badillo (2006) presenta las siguientes fases:
 Planificación: En esta fase el auditor forense debe:
 Obtener un conocimiento general del caso investigado, Analizar

todos los indicadores de fraude existentes,
 Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario

(es opcional). De realizarse esta evaluación permitirá:
 Detectar debilidades de control que habrían permitido que se

cometa el fraude;
 Obtener indicadores de fraude; y,
 Realizar recomendaciones para fortalecer el control interno

existente a fin de prevenir futuros fraudes.
Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de

relevamiento de la investigación, en el cual se decide motivadamente si
amerita o no la investigación; es decir, si existen suficientes indicios como
para considerar procedente la realización de la auditoría forense
(investigación).
Definir los objetivos y procedimientos de la siguiente fase que es la de

“ejecución del trabajo”, en caso de establecer que es procedente continuar
con la investigación.
29
Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario,
evitando extremos como la planificación exagerada o la improvisación.
 Trabajo de Campo: En esta fase se ejecutan los procedimientos de

auditoría forense definidos en la fase anterior (planificación) más aquellos
que se considere necesarios durante el transcurso de la investigación.
Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser

flexibles puesto que en la ejecución del trabajo de una auditoría forense se
avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtienen resultados, los
cuales podrían hacer necesaria la modificación de los programas definidos
inicialmente. El uso de equipos multidisciplinarios (expertos: legales,
informáticos, biólogos, grafólogos u otros) y del factor sorpresa son
fundamentales.
De ser necesario deberá considerarse realizar parte de la investigación

con el apoyo de la fuerza pública (ejército o policía) dependiendo del caso
sujeto a investigación.
Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría forense es el

sentido de oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni
mucho ni poco, el necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los
delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen las pruebas; en otros
caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida no es la
adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisión de
una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito
financiero investigado.
El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado

abogado respecto de las normas jurídicas penales y otras relacionadas
30
específicamente con la investigación que está realizando. Lo mencionado es
fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con prolijidad y
profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente
financiero aduciendo daño moral o similar.
 Comunicación de Resultados: La comunicación de resultados será

permanente con las personas que el auditor forense estime pertinente. Al
comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente,
estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un
error en la comunicación de resultados puede arruinar toda la investigación
(muchas veces se filtra información o se alerta antes de tiempo a los
investigados de los avances obtenidos).
 Monitoreo del caso: Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de
que los resultados de la investigación forense sean considerados según
fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, otorgando a los
perpetradores del fraude la impunidad. (pág. 16)
Teoría Triangulo del Fraude
El fraude según comenta Rudnick (2007) puede ser calificado como

"un engaño deliberadamente planeado y ejecutado con el objetivo de privar a
otro de su propiedad o derechos", es decir, que se constituye como un acto
planificado y llevado a cabo por el autor con el único fin de apoderarse de un
beneficio que le pertenece a otro.
Entonces es importante tener en cuenta que el fraude consta de dos

elementos básicos: la intención y el engaño. El sujeto tiene un propósito, o
sea la intención de conseguir algo, y planifica las acciones que constituirán el
engaño, mediante el cual lograra su objetivo.
31
En este sentido Rudnick (2007) afirma que existen tres tipos de fraude
que pueden ocurrir en cualquier empresa, sin importar su tamaño.
 Malversación de activos o fondos: corresponde al robo o uso indebido

de recursos de la compañía, como dinero y bienes.
 Informes financieros fraudulentos: implica la modificación o alteración

de los estados contables de una compañía.
 Corrupción: implica una colusión entre, por ejemplo, el empleado y un

proveedor o entre el empleado y un cliente, en la cual el defraudador
usa indebidamente su influencia en una transacción comercial con el
propósito de obtener un beneficio para él o para un tercero.
Lollett (2009) comenta que el Doctor Donald Cressey (1961),

criminólogo estadounidense, desarrolló uno de los modelos más aceptados y
que explica por qué buenas personas cometen fraude. Este modelo se
conoce como: El Triángulo del Fraude. Su investigación se centró en
desfalcadores a quienes llamó violadores de la confianza. El triángulo del
fraude distingue tres factores que deben estar presentes para que una
persona común cometa fraude. Estos factores son:
 Poder (incentivo/presión) - La administración u otros empleados tienen

un estímulo o están bajo presión, lo que les da una razón para
cometer fraudes.
 Oportunidad - Existen circunstancias (por ejemplo, la ausencia de

controles, controles ineficaces o la capacidad que tiene la
administración para abrogar los controles) que facilitan la oportunidad
de perpetrar un fraude.
32
 Racionalización/actitud - Aquellas personas que son capaces de
racionalizar un acto fraudulento en total congruencia con su código de
ética personal o que poseen una actitud, carácter o conjunto de
valores que les permiten, consciente e intencionalmente, cometer un
acto deshonesto.
Al hablar de Presión nos hace referencia a la necesidad que el

defraudador tuvo antes de cometer el delito. Existen distintas presiones:
 Económicas (Pérdida de dinero por apuestas, nivel de vida fuera de

sus posibilidades, gastos extraordinarios, malas inversiones, etc.)
 Personales (Fracasos personales, estatus social, relaciones sociales)
 Familiares (Varias familias, exigencia económica mayor por parte de

algún miembro de la familia)
La Oportunidad Percibida, es entendida como la percepción que el sujeto

tiene para cometer el fraude con la debida diligencia para no ser descubierto.
33
Debemos contemplar que para que esta sede, encontró alguna falla dentro
de los controles la cual conoce con claridad y facilitará la comisión del delito.
La oportunidad tiene dos componentes:
 Información General: La persona, usando y abusando de su posición

de confianza planificará el fraude
 Habilidades Técnicas.
La persona piensa o planifica como cometer el fraude, con la idea de

que el riesgo de ser sorprendido es muy bajo, sabe, que debe actuar de
manera secreta, individual (en algunos casos), y muy consciente de la
probabilidad de cometer con gran éxito un fraude. Podemos considerarlo
como la capacidad requerida para poder cometer el fraude. Definir el tipo de
fraude: un contador puede modificar la información financiera, un vendedor
retiene depósitos de los clientes, un comprador recibe sobornos o altera
precios, etc.
Finalmente el tercer elemento es la Racionalización, que no es otra

cosa que la justificación psicológica que el perpetrador encuentra para la
comisión de sus actos. Este elemento sucede antes de realizar el fraude, no
se refiere a la justificación ex post, sino que trata de no verse como un
delincuente.
Después de que la acción fue cometida, este elemento tiende a

desaparecer, pues solo la primera vez que el ser humano realiza un acto
contrario a sus valores le molesta, posteriormente se convierte en algo fácil y
común.
34
Algunas personas justifican la acción que cometerán considerando
que solo será un préstamo.
En conclusión la teoría del fraude se basa en tres elementos para

explicar cómo personas normales pueden llegar a cometer un fraude,
tomando en cuenta que dichos elementos al conjugarse crean un ambiente
idóneo para el individuo lleve a cabo las acciones necesarias para perpetrar
el fraude.
En primer lugar tenemos como primer elemento la presión a la que el

individuo pueda estar sometido. Esta presión puede ser a nivel económico,
personal, o familiar y las cuales darían origen a una necesidad del sujeto y
seria el punto de partida para que el individuo comience a analizar cómo
conseguir una solución a sus necesidades.
Luego tenemos como segundo elemento la oportunidad, que no es

más que la circunstancia idónea que percibe el individuo para cometer el
fraude, y lo cual quiere decir que la realizar el análisis de la situación ha
conseguido una falla en el sistema de control que le permite tener la
confianza de llevar a cado su plan sin ser descubierto.
Y por ultimo como tercer elemento tenemos la racionalización que no

es más que la justificación interna, es decir, a su propia conciencia que le da
el sujeto al acto que va a cometer. Pero este elemento solo se encuentra
presente la primera vez que el sujeto comete un acto de esta índole, puesto
que a medida que se acostumbra a este comportamiento, la necesidad de
justificar para sí mismo, su comportamiento desaparece.
35
Bases Legales
 Ley De Ejercicio De La Contaduría Pública Gaceta Oficial Nº 30.273

de fecha 5 de Diciembre de 1973
Artículo 7.- Los servicios profesionales del Contador Público

serán requeridos en todos los casos en que las Leyes lo
exijan y muy especialmente en los siguientes:
a) Para auditar o examinar libros o registros de contabilidad,
documentos conexos y estados financieros de empresas
legalmente establecidas en el país, así como el dictamen
sobre los mismos cuando dichos documentos sirvan a fines
judiciales o administrativos. Asimismo será necesaria la
intervención de un contador público cuando los mismos
documentos sean requeridos a dichas empresas por
instituciones financieras, bancarias o crediticias, en el
cumplimiento de su objeto social;
b) Para dictaminar sobre los balances de bancos, compañías

de seguros y almacenes generales de depósito, así como los
de cualquier sociedad, cuyos títulos valores se negocien en
el mercado público de capital. Estos deberán ser publicados;
c) Para auditar o examinar los estados financieros que los

institutos bancarios, compañías de seguros, así como otras
instituciones de créditos deben publicar o presentar, de
conformidad con las disposiciones legales. Igualmente para
dictaminar sobre dichos estados financieros;
36
d) Para actuar como peritos contables, en diligencias sobre
exhibición de libros, juicios de rendición de cuentas o avalúo
de intangibles patrimoniales;
e) Para certificar estados de cuentas o balances que

presenten liquidadores de sociedades comerciales o civiles,
cuyo capital sea o exceda de Bs. 500.000,00;
f) Para certificar estados de cuentas y balances producidos

por síndicos de quiebra y concurso de acreedores, así como
para revisar y autorizar balances que se utilizarán en la
transformación o fusión de sociedades anónimas cuyo capital
sea o exceda de Bs. 500.000,00;
g) Para certificar el informe del Comisario de las sociedades

de capital, exigido por el artículo 311 del Código de
Comercio, cuando sea solicitado por un número de
accionistas que represente, por lo menos la quinta parte del
capital social. Cuando la sociedad sea de la naturaleza de la
prevista en los artículos 56, 62 y 70 de la Ley de Mercado de
Capitales, la certificación del informe del Comisario por un
contador público será obligatoria;
h) Para dictaminar sobre los estados financieros que deberán

publicarse como anexos a los prospectos de emisión de
títulos valores destinados a ofrecerse al público para su
suscripción y que sean emitidos, conforme a la Ley de
Mercado de Capitales;
37
i) Para dictaminar sobre balances y estados de ganancias y
pérdidas de empresas y establecimientos públicos
descentralizados, así como de fundaciones u otras
instituciones de utilidad pública.
En los expuesto anteriormente se especifican los casos en los cuales

se hacen necesario la prestación de los servicios de un contador público, lo
cual es importante resaltar, puesto que para la auditoria forense se hace
ineludible demarcar la responsabilidad en la ejecución de los documentos
que se especifican en los párrafos anteriores, ya que en base a estos se
sustentan las pruebas que se presentaran ante un juez.
 Código Orgánico Tributario, Gaceta Oficial Nº 37.305 de fecha 17 de

Octubre de 2001
Artículo 80. Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria

de las normas tributarias.
Artículo 84. La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal,

salvo las excepciones contempladas en este Código.
Artículo 86. Se aplicará la misma sanción que al autor principal del

ilícito, sin perjuicio de la graduación de la sanción que corresponda, a
los coautores que tomaren parte en la ejecución del ilícito.
Artículo 87. Se aplicará la misma sanción que al autor principal del

ilícito disminuido de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la
graduación de la sanción que corresponda, a los instigadores que
impulsen, sugieran o induzcan a otro a cometer el ilícito o refuercen su
resolución.
38
Artículo 88 Se aplicará la misma sanción correspondiente al
ilícito de defraudación tributaria, disminuida de dos terceras
partes a la mitad:
a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su

concurso, auxilio o cooperación en la comisión de dicho ilícito
mediante el suministro de medios o apoyando con sus
conocimientos, técnicas y habilidades, así como a aquellos
que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo promesa
anterior a la comisión del ilícito. . .
Parágrafo Único: No constituyen suministros de medios,
apoyo ni participación en ilícitos tributarios, las opiniones o
dictámenes de profesionales y técnicos, en los que se
expresen interpretaciones de los textos legales y
reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos.
Artículo 89. Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les

aplicará la inhabilitación para el ejercicio de la profesión por un término
igual a la pena impuesta, a los profesionales y técnicos que con
motivo del ejercicio de su profesión o actividad participen, apoyen,
auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de defraudación tributaria.
Estos artículos especifican la responsabilidad al momento de

condenar un acto ilícito, y es de suma importancia resaltar que dicha
responsabilidad no solo recae en el actor principal del hecho, sino que se
extiende a los cómplices o colaboradores del mismo, y que según la
magnitud del ilícito y el grado de complicidad serán aplicadas las sanciones
especificadas en los anteriores artículos.
39
 Código Orgánico Procesal Penal, Gaceta Oficial Nº 38.536 de fecha
04 de Octubre del 2006
Artículo 197. Licitud de la prueba. Los elementos de convicción sólo

tendrán valor si han sido obtenidos por un medio lícito e incorporados
al proceso conforme a las disposiciones de este Código.
No podrá utilizarse información obtenida mediante tortura, maltrato,

coacción, amenaza, engaño, indebida intromisión en la intimidad del
domicilio, en la correspondencia, las comunicaciones, los papeles y
los archivos privados, ni la obtenida por otro medio que menoscabe la
voluntad o viole los derechos fundamentales de las personas.
Asimismo, tampoco podrá apreciarse la información que provenga
directa o indirectamente de un medio o procedimiento ilícitos.
Artículo 238. Peritos. Los peritos deberán poseer título en la materia

relativa al asunto sobre el cual dictaminarán, siempre que la ciencia, el
arte u oficio estén reglamentados. En caso contrario, deberán
designarse a personas de reconocida experiencia en la materia.
En relación a estos artículos, son de suma importancia para la

auditoria forense, puesto que las pruebas que se recopilen durante la
ejecución de la misma, deben recogerse de acurdo a lo establecido en estos
artículos, ya que en caso contrario no podrán ser admitidas como prueba en
un juicio, y además el auditor debe apoyarse en el personal adecuado para la
recolección de las pruebas de los ilícitos, y así cumplir con los requerimientos
presentes en los artículos anteriores
40
Glosario
Auditoria: Recopilación, acumulación y evaluación de evidencia sobre

información de una entidad, para determinar e informar el grado de
cumplimiento entre la información y los criterios establecidos.
Auditoria Forense: Auditoria Especializada en la aplicación de técnicas,

procedimientos específicos o alternativos y normas de auditoría
generalmente aceptadas que permitan obtener evidencia de apoyo al Poder
Judicial.
Contador Público: Persona que tiene por empleo, oficio o profesión llevar
las cuentas de una entidad
Control: Comprobación o inspección de una cosa.
Delito: Crimen, violación de la ley. Acción u omisión voluntaria, castigada por

la ley.
Detección: Localización de alguna cosa que no puede observarse

directamente, mediante la utilización de aparatos o métodos físico o
químicos.
Equipo Multidisciplinario: Conjunto de personas, con diferentes

formaciones académicas y experiencias profesionales, que operan en
conjunto, durante un tiempo determinado, abocados a resolver un problema
complejo, es decir, tienen un objetivo en común.
Fraude: Engaño que se realiza eludiendo obligaciones legales o usurpando

derechos con el fin de obtener un beneficio.
41
Forense: Lo que concierne al foro: a los tribunales y sus audiencias. Por
extensión lo jurídico en general.
Perfil: Conjunto de rasgos peculiares que caracterizan a una persona o

cosa.
Prevención: Preparación y disposición para evitar un riesgo o ejecutar una

cosa.
Rol: Función o papel que cumple alguien o algo.
42
CAPÍTULO III
HEURÍSTICA METODOLÓGICA
Enfoque de la Investigación
La presente investigación tiene un enfoque cualitativo, puesto que se

pretende conocer el significado de la Auditoría Forense, desde el punto de
vista de los profesionales de la Contaduría Pública.
Según Pita y Pértegas (2008) La investigación cualitativa trata de identificar
la naturaleza profunda de las realidades, su sistema de relaciones, su
estructura dinámica y evita la cuantificación. (pág. 2) Los investigadores
cualitativos hacen registros narrativos de los fenómenos que son estudiados
mediante técnicas como la observación participante y las entrevistas no
estructuradas.
Método de la Investigación
El método a utilizar será el Fenomenológico ya que se pretende

interpretar la conciencia del ser humano. El método fenomenológico de
Husserl es un análisis descriptivo de los actos de conciencia, determinando
sus estructuras esenciales y necesarias.
Pacovi (2004) comenta que este enfoque lleva a conocer parte de la

vida de los participantes de la investigación así como su propio mundo,
relacionados con el fenómeno en estudio. (pág. 2). Es decir que su punto de
43
partida es la vida de las personas, se enfoca en cómo las experiencias,
significados, emociones y situaciones en estudio son percibidos, aprendidos,
concebidos o experimentados.
Diseño de la Investigación
En cuanto al diseño de la investigación se tomó en cuenta la

sugerencia de Leal, (2009: pág. 126), quien plantea que uno de los diseños
más utilizado en este método es el de Spiegelberg, el cual consiste en cinco
fases:
 Fase 1: Descripción del fenómeno: en esta fase el investigador

describe el fenómeno en su totalidad sin omitir detalles, utilizando un
discurso no riguroso y pude hablar en primera persona.
 Fase 2: Búsqueda de múltiples perspectivas: en esta etapa el

investigador además de tomar en cuenta las opiniones de los sujetos
de estudio, también considera la visión del fenómeno por parte de
agentes externos o personas involucradas, incluyendo de su propia
opinión sobre el fenómeno; es importante resaltar que lo que el
investigador presenta es una perspectiva sobre el fenómeno de
estudio y no una crítica sobre las opiniones emitidas por los otros
actores participantes.
 Fase 3: Búsqueda de la esencia y la estructura: en este nivel se

organiza la información a través de matrices para ser contrastada de
manera que salgan a relucir las semejanzas y diferencias sobre el
fenómeno que se estudia.
44
 Fase 4: Constitución de la significación: en este proceso una vez que
se organiza la información e identifican las semejanzas y diferencias
se facilita la constitución de los significados, que los sujetos de estudio
tienen con respecto al fenómeno.
 Fase 5: Interpretación del fenómeno: luego de haber seguido este

procedimiento el investigador habrá recabado todos los elementos
para hacer la interpretación que le facilitara la comprensión de la
realidad de estudio; es importante señalar que en todo este proceso
predomina la suspensión de juicios.
Tipo de Investigación
La presente será una investigación de campo, ya que los datos de

interés para el estudio se recogerán directamente de la realidad, de
participantes a investigadores sin intermediarios en el ambiente donde se
producen y los resultados obtenidos no serán manipulados constituyendo así
la base fundamental de nuestra investigación
Según Arias (1999) la investigación de campo consiste en la

recolección de datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos,
sin manipular o controlar variable alguna. (pág. 21)
En el mismo orden de ideas Sabino (2000) establece que en este tipo

de diseño, los datos se recogen directamente de la realidad, mediante el
trabajo concreto del investigador y su equipo, es decir, que se observan los
fenómenos tal y como se presentan en su contexto natural para después
analizarlos. (pág. 49)
45
Nivel de la investigación
En este sentido la investigación tendrá un nivel interpretativo, pues se

emitirá un análisis basado en opiniones, conocimientos y experiencias que
los participantes, en este caso contadores públicos del municipio Puerto
Cabello, compartirán con los investigadores.
Al respecto Gálvez (2007) expone que los estudios interpretativos son

investigaciones originales que utilizan datos para ilustrar y generar teorías o
conceptos. Pretenden comprender o explicar la vida de los sujetos en los
escenarios sociales más allá de sus particularidades, por lo que la
interpretación trasciende la inmediatez para enlazar con la teoría. Aquellos
estudios basados en el estudio de un caso tienen la finalidad de proporcionar
un análisis y comprensión profunda de una realidad muy particular, pero
vinculada a categorías teóricas generales. Sirve, entonces, para verificar o
refutar la teoría desde el caso específico. (pág. 5)
Fuentes de Evidencia
 Entrevista en Profundidad: La entrevista en profundidad o, como

algunos investigadores/as la denominan, el estudio de caso, según
Denzin (1994) es la entrevista profesional que se realiza entre un
entrevistador/a y un informante con el objeto de obtener información
sobre la vida, en general, o sobre un tema, proceso o experiencia
concreta de una persona. A través de la entrevista en profundidad, el
entrevistador/a quiere conocer lo que es importante y significativo para el
entrevistado/a; llegar a comprender como ve, clasifica e interpreta su
mundo en general o algún ámbito o tema que interesa para la
investigación, en particular.
46
Es una conversación que se realiza entre dos, y solo dos,
personas. La intimidad y complicidad que exige la entrevista en
profundidad se romperían si ésta se realizara con más de un
entrevistador/a ya que tanto el nivel de dependencia-sumisión como el
de inseguridad se acentuarían, siendo un obstáculo para crear un
clima de confianza que permita la obtención de respuestas válidas.
Por otro lado, hay que tener en cuenta que un entrevistador/a
difícilmente podría entrevistar a más de una persona al mismo tiempo
ya que, además de crear confusión, no estaría asegurado el
anonimato que exige la técnica.
En este sentido, las entrevistas en profundidad son “‘encuentros

reiterados, cara a cara, entre el investigador y los informantes,
encuentros éstos dirigidos hacia la comprensión de las perspectivas
que tienen los informantes respecto de sus vidas, experiencias y
situaciones, tal como las expresan con sus propias vidas’, en las
cuales el entrevistador/a, lejos de asimilarse a un robot recolector de
datos, es el instrumento de la investigación y no lo es un protocolo o
formulario de entrevista” (Olabuenaga 1989)
 Observación Participante: Según Rojas (2006: s/p) Es una técnica de

observación utilizada en las ciencias sociales en donde el investigador
comparte con los investigados su contexto, experiencia y vida cotidiana, para
conocer directamente toda la información que poseen los sujetos de estudio
sobre su propia realidad, o sea, conocer la vida cotidiana de un grupo desde
el interior del mismo.
 Observación: Según Hurtado (2000: s/p), la observación es la primera

forma de contacto o de relación con los objetos que van a ser estudiados.
Constituye un proceso de atención, recopilación y registro de información,
47
para el cual el investigador se apoya en sus sentidos (vista, oído, olfato,
tacto, sentidos kinestésicos, y cenestésicos), para estar al pendiente de los
sucesos y analizar los eventos ocurrentes en una visión global, en todo un
contexto natural. De este modo la observación no se limita al uso de la vista.
Informantes Claves
Los informantes claves no son más que los participantes de nuestra

investigación, y que en este caso serán Contadores Públicos del municipio
Puerto Cabello, de los cuales se pretende obtener mediante la entrevista y la
observación, la información necesaria para llevar a cabo nuestra
investigación.
Al respecto (Muiños 2006: s/p) comenta que los informantes claves

son aquellas personas portadoras de información que por su labor o posición
representativa de una comunidad, son voceros e intérpretes del saber o el
sentir del colectivo o de un grupo importante y constituyen el objeto
preferencial de las entrevistas.
Criterios de Rigor Científico
Según Díaz (2008), “Para los conceptos tradicionales de “confiabilidad

y validez”, en la investigación cualitativa han surgido conceptos o criterios,
algunos sinónimos y otros complementarios que debidamente argumentados
le han dado a este enfoque el rigor científico pretendido”. (pág. 66-67). Los
criterios tomados para esta investigación de acuerdo a lo anterior fueron:
 Credibilidad: Se refiere al valor de verdad de la información recogida

por el investigador y su concordancia con la realidad. Es el sinónimo
de validez interna en la investigación cuantitativa. Se conseguirá a
48
través de una descripción protocolar de las entrevistas, la triangulación
de informantes y documental teórica, la recogida de material
referencial y la comprobación con los participantes.
 Transferibilidad: Se refiere al grado en que pueden aplicarse los

descubrimientos de la investigación a otros sujetos y contextos. Se
logrará a través de un muestreo teórico, una descripción exhaustiva y
la recogida de abundante información.
 Consistencia: La consistencia se alcanzará a través de la triangulación

con observadores externos y el establecimiento de la revisión del
diario de campo.
 Confirmabilidad: Para la “objetividad” del investigador y la confirmación

de la información se seguirán los siguientes procedimientos: recogida
de registros lo más concretos posibles, transcripciones textuales, citas
directas de fuentes documentales, triangulación y revisión de los
hallazgos con otros investigadores. La grabación de lo dicho por los
informantes y su transcripción será fidedigna. E igualmente, serán
mostradas a los revisores externos y a los informantes.
49
CAPITULO IV
ENTREVISTAS
Entrevista 01
ENTREVISTADOR: Le damos las gracias por obsequiarnos un poco de su

valioso tiempo y sin más preámbulo comenzamos con la interrogante que dio
origen a nuestro proyecto de investigación: ¿Qué significado tiene para Ud.
como contador público, la auditoria forense?
ENTREVISTADO: La auditoria en general es forense, en general cuando

estamos hablando de auditoría estamos hablando de auditoría forense, ¿por
qué?, porque por lo general siempre estamos trabajando de que la auditoria
es posterior a cuando ocurren los hechos, ¿verdad?, tu puedes hacer una
auditoria para múltiples cosas y para múltiples objetivos, ¿verdad?, uno de
ellos específicamente forense se refiere a la parte, vamos a decir, de la
jurisdicción procesal penal, más que todo, ¿por qué?, porque bueno se trata
de que hay un caso por ejemplo de corrupción, ¿verdad?, este… se haya
extraviado un dinero, se ha perdido, se ha extraviado los recursos de una
obra, etc., entonces la auditoria forense en particular, esta especialidad
persigue conseguir pruebas, documentar pruebas que permitan que el delito
sea castigado, comprobar; pero en general es comprobar, ósea que nosotros
podríamos decir que todas las auditoria es forense, ¿por qué?, Porque
persigue comprobar cosas, una auditoria en general, persigue primero,
este… dictaminar, ¿verdad? Si el principio en este caso contable
administrativo, económico, etc. se han aplicado. Luego una auditoria
50
persigue, este… estimar cifras, verificar si las cifras que aparecen en unos
estados fincaros, de un balance general, estado de resultado, de un flujo de
efectivo, si las cifras son representativas de los sucesos económicos, de las
transacciones económicas, si eso está bien fundamentado, en base a
pruebas, ¿verdad? Facturas, recibos y si no hay recibo no hay factura. Por
ejemplo una estimación de prestaciones sociales si está bien hecha de
acuerdo con la ley, de acuerdo con las políticas de la empresa, contrato
colectivo, que se yo, y un tercer elemento hablamos de principios, hablamos
de comprobación, un tercer elemento seria evaluar el control interno,
digamos que esos son las tres elementos de la auditoria en general,
¿verdad?, dictaminar principios, verificar si las cifras son razonables y tercero
evaluar el sistema de control interno, de manera que si hay problemas de
control interno, debilidades tu lo puedas, tu lo puedas, cuando tu emitas tu
informe de auditoría bien puedas mandar a recomendar, que se fortalezca el
control interno equis, o en cual circunstancia, en cual proceso, en general
ese es la auditoria, por supuesto que cuando tu vas a emitir una opinión, en
cualquiera de los tres términos que estamos hablando en cualquiera de los
tres objetivos que estamos hablando para tu emitir tu opinión tú tienes que
sustentarle, la auditoria tiene que estar, fundamentada, ¿verdad? Con base a
prueba, con base a elementos, tú dices, es así es porque tu revisaste la
contabilidad, porque tu vistes los elementos fundamentales, porque tú hiciste
las experticias que consideraste que debiste hacer, eso es en general la
auditoria y por eso la auditoria en general es forenses porque siempre
persigues la prueba, pues, cuando tú dices algo, porque lo estás diciendo, y
si alguien te dice a ti ,mira tú estás equivocado, equivocado no, mira aquí
esta esto, aquí está esta grabación, aquí esta estas pruebas pues, que
tienes que tener, por eso es que en general la auditoria es forense, cuando
se habla de auditoría forense, como en este caso que ustedes agarraron este
tema de auditoría forense, nos estamos refiriendo a una auditoria de tipo
jurídico, de tipo procesal, ¿verdad?, tú necesitas comprobar algo ante un
51
juez, ¿verdad? Ahí está involucrada por lo general la corrupción y la
malversación de recursos, por ejemplo un qué se yo pues, entonces tú
tienes que, si tu envías una persona a un tribunal, porque lo vas a acusar de
algo, porque vas a pedir que te devuelva una plata, porque lo vas a enviar
preso porque el tipo se robo unos reales, eso tú tienes que probarlo, y
entonces ahí caemos en la especialidad de la auditoria forense es decir, es
comprobar el delito que el juez de la causa dictamine en base a las pruebas
que tu le distes, que verdaderamente es culpable, por lo tanto pues va preso,
entonces eso es lo que se llama la auditoria forense, cuando tú haces una
auditoria forense por lo general estamos hablando que hubo un roba en una
empresa, pues se robaron el efectivo, se llevaron un activo, un camión, se
perdió un inventario, y entonces tu como auditor tienes que buscar la
pruebas de eso, que sirvan para formular ese delito, para acusar a una
persona de que cometió un delito y de que el juez efectivamente vea las
pruebas y diga, es culpable’, pues va preso, tienes tantos años. Eso es
básicamente la auditoria forense, ósea que es así de sencillito.
ENTREVISTADOR: ¿Y quién cree usted que está en la potestad de solicitar

una auditoria forense?
ENTREVISTADO: Mira, donde mas ocurren, los delitos ocurren en cualquier

lado, la corrupción es un fenómeno mundial y ocurre en cualquier extracto de
la sociedad, pues en el sector público, muchas veces ocurre en el sector
público, por lo general donde uno ve mayor notoriedad de ese tipo de cosas
es en el sector público, con esto no quiere decir que no ocurra en las
empresas privadas, lo que pasa es que en las empresas en privado, siempre
se trata de mantener cierta discrecionalidad, ósea a nadie le interesa por
ejemplo, un robo en la Pepsi Cola en la Coca Cola, a nadie le interesa decir
que se están robando los riales en la Pepsi Cola en la Coca Cola porque,
bueno, se daña mucha gente, los trabajadores, se dañan los empresarios,
52
se dañan los gerentes, el sector publico tiene como menos dolientes, y como
sirve para la política, cree que es en el sector publico donde nada mas
ocurren los delitos, no, el delito ocurre en cualquier empresa, este… eso
cuando ustedes vayan a incorporarse al mercado de trabajo perfectamente
se van a dar cuenta de que eso puede ocurrir en cualquier parte, por eso es
que existe el control interno, porque el control interno trata de minimizar el
riesgo de que tú te veas expuesto a situaciones de ese tipo, entonces el
control interno persigue prever, ¿verdad?, de que las cosas ocurran, bueno
de que los activos estén bien resguardados, que no ocurran, vamos a decir
este… deterioro de los activos, que no se extravíen, entonces para eso
existe el control interno.
ENTREVISTADOR: ¿Y en quien se apoya el contador para aplicar una

auditoria forense?
ENTREVISTADO: Bueno en general la auditoria tiene principios, cuando

ustedes se adentren al estudio de la materia se van a conseguir que existen
normas de auditoría de aceptación general, mira la auditoria por lo general,
no persigue una investigación exhaustiva porque ósea seria una cosa muy
costosa, normalmente las auditorias son este… vamos a decir, precisa y con
base a pruebas, ¿verdad? Entonces tu con bases a un universo que tu
revisas, tu infieres, proyectas y dices bueno, pero en que te fundamentas,
fundamentas en unos principios en unas normas de auditoría de aceptación
general, las normas de auditoría de aceptación general establece una
cantidad de criterios que tú tienes que seguir a la hora de elaborar de seguir
tu auditoria, de paso te ofrece procedimientos, que procedimientos tu va a
aplicar en una circunstancia o en otra.
53
ENTREVISTADOR: ¿Entonces, digamos que los principios para aplicar la
auditoria forense, serian los principios que usted aplica en una auditoria, por
llamarlo de alguna una forma, común?
ENTREVISTADOR: En general es así, lo que pasa es que claro, cuando tú

haces una auditoria por ejemplo que no persigues fines forenses, cosa que
vamos a decir, tu vas a hacer una auditoria de estados financieros, igualito
aplica los principios, sin embargo, tu siempre te guardas para tu poder emitir
tu opinión, al fundamentar tu criterio, emites tu opinión, el problema de la
auditoria forense es que la prueba tiene que ser contundente, entonces tu
estas obligado a no solamente tener la prueba sino tratar de certificar la
prueba, por ejemplo: una ley, tu vas a aplicar una ley de trabajo, pues tu vas
a juez y le dices al juez mira al señor que está aquí no le pagaron sus
prestaciones sociales, entonces el juez bueno te va a requerir a ti ¿Por qué
razón? tu partes de ese criterio, entonces bueno tienes que irte a la ley
orgánica de trabajo, tienes que irte, digo, al contrato colectivo si es el caso a
la ley del trabajo, al reglamento de trabajo, entonces probarle al juez, bueno
por ejemplo que el trabajador le deben sus vacaciones, ¿verdad? No le
pagaron sus vacaciones al trabajador, entonces como se lo pruebas tu al
juez, bueno primero tienes que ver los recibos de pagos, pues, si el
trabajador tuvo todo el año ahí, efectivamente en ninguno de los 360 días el
trabajador tuvo ausente en su puesto trabajo y bueno aquí está la prueba
aquí hay 12 recibos por decir algo, aquí hay 12 recibos que cobro del
trabajador y en ninguno se dejo constancia de que estaba de vacaciones
entonces por lo tanto le deben sus vacaciones, entonces el juez le parece
que eso es razonable pero a lo mejor viene de empresa y con otro recibo que
había firmado el trabajador donde él decía que si efectivamente él se iba de
vacaciones eso contrarresta, por eso es que cuando estamos hablando de
auditoría forense estamos hablando de pruebas que son contundentes,
porque el juez tiene que tomar una decisión, ese es un caso muy sencillo.
54
Suena el celular del señor … Héctor Rodríguez bauza, aquí estoy en la
avenida bolívar de valencia, si, ok, está bien está bien, perfecto ok, no he
hablado con miguel pero yo lo llamo ahorita, ok está bien, chao.
ENTREVISTADOR: ¿Y en cuanto a las personas que ayudan al contador a

aplicar la auditoria forense?, nosotros hemos leído que a veces es como un
equipo, donde hay abogados, incluso auditores de sistemas al momento de
aplicar al auditoria forense.
ENTREVISTADO: En general, en general cuando tú haces una auditoria

siempre tienes que hacerla en compañía de expertos, porque el contador
público, digamos maneja principios de contabilidad, a lo mejor maneja las
leyes de trabajo, maneja las leyes de Seguro Social, maneja la ley del
INCES, maneja una cantidad de cosas pues, la ley de impuesto IVA, pero sin
embargo, hay cosa que no tiene por qué saber, porque no es abogado , no
es su especialidad, entonces bueno ese tipo de cosas sobre todo cuando tu
vas a acusar a alguien, además que no puedes litigar el contador público no
puede litigar, entonces está obligado por lo general a buscar un abogado, la
empresa buscar un abogado, en esta caso está la opinión de él y esta la
opinión del abogado como litigante como profesional especialista del derecho
para mejor proveer pues la gestión, conseguir la pruebas y fundamentar el
caso ante un juez, ¿verdad? Por supuesto que si estamos hablando de
delitos por ejemplo de informática, este, tendrás que buscarte un especialista
en informática, en sistema, normalmente los sistema de contabilidad y los
sistemas siempre están fundamentados pues, en la computación y a veces
son rutinas que te crean para por ejemplo, sobre todo en inventario , que la
gente crea rutina y entonces los inventarios se desaparecen, entonces pero
aparecen justificadas, tú ves que no hubo entrada que no hubo salida pero
sin embargo la mercancía no está, o a veces hubo salidas de inventarios que
no tienen, que aparecen como si alguien lo retiro y resulta que es una rutina
55
del sistema, o el que maneja los sistemas lo mantiene entonces para evitar
eso bueno, o fundamentar tu trabajo siempre tienes, porque por lo general
uno siempre maneja sistemas verdad? Software, que si contabilidad, como
puede ser un sistema administrativo, cuentas por pagar, pero la parte de
adentro lo que llaman el operativo, por lo menos el contador público lo
maneja, puede operar saber obtener un reporte pero una rutina que sea,
vamos a decir riesgosa te la resuelve es un analista, un especialista en
sistemas porque él puede meterse ver las rutinas chequearla porque eso si
es su trabajo y decir si aquí te están produciendo un reporte que es falso,
que es ficticio, normalmente el contador público siempre trabaja con un
equipo, en general pues , por que el contador público dependiendo del
tamaño de la auditoria, del alcance, del área que tu vayas a investigar el
contador público es una persona que no lo puede hacer todo, entonces
existen auxiliares, existes distintos niveles de especificación de la auditoria,
unos le dicen así como ustedes dicen asistente, otros lo llaman junior, otros
lo llaman señor, otros lo llaman gerentes, entonces como cualquier empresa
en una auditoria hay distintos niveles de organizativos, pues dependiendo la
complejidad de la auditoria si es una firma, si es un departamento dentro de
una empresa , hay distintos niveles de compromiso , distintos niveles de
responsabilidad, entonces el auditor que es vamos a decir el socio de la
empresa, pero el socio descansa en gerente , el gerente descansa en
supervisor, los supervisores descansan en asistentes, en auxiliares,
entonces para cualquier tipo de auditoría.
ENTREVISTADOR: ¿Y será que existe un tiempo estipulado para que el

auditor pueda encontrar las evidencias?
ENTREVISTADO: Pues claro que tiene que haber un tiempo, a ti no te

contratan…, mira ahí viene un auditor por cierto, ¡Sánchez!
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SANCHEZ: entonces ¿como estas tu?
ENTREVISTADO: Muy bien y tú qué haces por aquí tan lejos de tu tierra
chico, ¿vienes de Cojedes?
SANCHEZ Tengo dos muchachos estudiando aquí en la Carabobo.
ENTREVISTADO: Viniste a darle vueltas, ah está bien, bueno ok.

Retomando, el tiempo, normalmente en el caso de una auditoría financiera
revisar un año de gestión, por lo general cuando trabajas en una auditoria,
siempre trabajas dos años porque la auditoria de acuerdo con los principios
de contabilidad recientes, normas internacionales de contabilidad, normas
internacionales de información financiera, la auditoria siempre tiene que
procurar revisar comparativamente un año con otro para poder establecer
contrate, entonces tú tienes que revisar por lo menos dos años para poder
emitir un criterio, entonces dependiendo del tamaño de la empresa tu vas a
montar un equipo pero la empresa no te va a contratar para que tu le hagas
un criterio un año, ella va a pretender que tú en dos meses, tres meses a lo
sumo, dos meses y medio le hagas una auditoria y le emitas un informe
sobre tu trabajo, ¿verdad? Y ese informe tiene su extensión hacia la parte de
control interno, dos meses y medio dependiendo la complejidad del trabajo tu
veras que equipos conformas, un equipo muy sencillo o un equipo muy
grande, por lo general una empresa como la polar que es una empresa muy
compleja la auditoria tu no la puedes hacer en dos meses y medio o en el
caso de los bancos porque son auditorias muy complejas, existen lo que
llaman las auditorias interinas, entonces tu durante todo el año tu destacas
un equipo, y ese equipo pues va haciendo distintos niveles de pruebas,
distintas pruebas y al final de año se emite la opinión pero ellos están
revisando permanentemente, es un equipo, que está ahí, claro pero tiene
que ser muy pequeño porque si no sería un trabajo muy costoso, pero tienes
un personal que está allí revisándote durante todo el año, haciéndote
57
pruebas en ventas, inventario, costo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar,
revisa las cotizaciones, revisa el efectivo, manejo del efectivo, ¿verdad? En
un periodo, este, emite un criterio en el caso de la auditoria forense es
igualito, es igualito, tu sospechas que alguien se robo un dinero, entonces
bueno tu estableces unas primeras aproximaciones, revisas y haces unas
primeras aproximaciones, oye si, parece que el hombre se robo, este… 5
millones de bs, 10 millones, 20 millones, 30 millones de bs, pero ese criterio,
vamos a decir, preliminar hay que fundamentarlo, no puedes ir a la policía,
para poder ejercer una acción ante el CICPC tienes que tener elementos de
mayor fuerza, porque el CICPC para poder proceder a detener a alguien
tiene que estar fundamentado para que el juez le de la… le de la… la orden,
pues mira de captura, tienes que tener eso bien fundamentado, entonces eso
va a depender de que tan complejo sea el delito, pues, que si tienes un delito
por ejemplo que está ocurriendo en nueva york, tienes una cuenta en nueva
york en dólares y entonces bueno ir a nueva york y venir no es fácil, no es
como ir de aquí a puerto cabello y entonces bueno tienes que la cuestión de
los dólares, el problema del pasaporte y entonces todo eso va a depender de
las circunstancias pues, y de lo que la gente, de lo que la empresa esté
dispuesta a pagar, en el caso de una empresa privada, a lo mejor no se
escatima recursos, a lo mejor en un sector publico ocurran cosas como hay
tanta complicidad, como el dinero… como el dinero del sector público no le
duele a nadie de repente, este… eso puede durar meses, durar años, ósea
todo eso es muy relativo pues, ósea no hay un tiempo, eso depende de un
caso muy particular, pero una auditoría financiera normal no pasa de dos
meses y medio, incluyendo el tiempo para para redactar los informes, en el
caso de una empresa grande como ya les dije bueno puede haber una
auditoria interina que cuesta su dinero, una auditoria por ejemplo de un
banco, de ese banco no se (Banesco) pero del Banco Industrial una auditoria
cuesta como 3000, 3000 millones de bolívares de los viejos pues, o serian 3
millones pero de los viejos son 3 mil millones, este… en Banesco una
58
auditoría financiera hecha por un grupo, yo no sé quien le hará la auditoria a
Banesco pero esa auditoría debe estar por los 10 mil millones de bs viejos,
porque ellos a demás tienen sucursales y agencias en todos los estados a lo
mejor de repente también, tienen sucursales en el exterior y entonces eso,
emitir un criterio sobre el funcionamiento de las cosas ahí… sobre el manejos
de las cosas ahí es un criterio bastante riesgoso, tiene que tratar de acoplar
la mayor parte de los elementos financieros, entonces eso es muy relativo.
ENTREVISTADOR: Y entonces digamos que en base a la complejidad del

caso, utilizara las herramientas según es la magnitud del asunto.
ENTREVISTADO: Si, Normalmente cuando a ti te contratan para una

auditoria te piden una oferta, entonces te dicen mira, yo tengo este caso
¿verdad?, puede ser una auditoría financiera, puede ser una auditoria de un
área por ejemplo de efectivo, puede ser una auditoria de un área por
ejemplo de inventario, entonces tu le dices al contador o a la firma de
contadores, yo necesito que me hagan este trabajo, entonces el contador
público bueno el revisa, cuánto tiempo lo puede hacer, cuantas personas
necesita dependiendo la complejidad y le hace una oferta en horas de trabajo
le dice bueno yo voy a tener tantos supervisores, voy a tener tantos gerentes,
voy a tener tantos auxiliares y mi trabajo eso cuesta, tu lo llevas a horas, en
las que cada quien va a cubrir y le imputas un costo ¿en función de qué? En
función del costo de horas hombres que van a trabajar, entonces existen un
reglamento referente al de honorarios mínimo de los contadores, que te dice
cuánto cuesta una hora de auditoría, tú con bases a esa… a esa hora de
auditoría, porque una auditoria hay es de profesional porque se supone que
tu además de profesionales a lo mejor vas a trabajar con gente que no es
profesional porque todavía no se han graduado, pues , estudiantes o gente
que es práctica que nunca llego a graduarse, entonces bueno pero cada
quien, tu le asignas un porcentaje pues, de ese honorario mínimo, honorario
59
mínimo está referido a la gente profesional , especializada pues, pero tú
tienes tu nivel de compromiso con tus trabajadores en función de eso pues,
tu calculas tu presupuesto, una hora de un gerente es distinta a una hora de
un socio, una hora de un gerente es distinta a la hora de un supervisor, una
hora de un auxiliar es distinta al costo de un supervisor, entonces la empresa
revisa tantas horas, tantos hombres, bueno si le interesa, aprueban y tú
haces tu trabajo, eso más o menos, funciona así , ahí hay tiempo y hay
dinero.
Entrevista 02
ENTREVISTADOR: En base a sus conocimientos ¿qué significado tiene para

usted como contador público la auditoria forense?
ENTREVISTADO: Mira, la auditoria forense digamos que es una, desde mi

punto de vista es como una ampliación de la auditoria convencional pero la
cual siempre está dirigida a cierta investigación, digamos donde se presuma
que existió algún fraude, o algún delito tipificado que de manera penal ¿ok?,
y esa generalmente ese tipo de auditoría siempre es solicitado por un tribunal
por un juzgado más que todo, este… eso digamos hasta donde yo sé es el
mismo procedimiento, lo que da el termino de forense o administrativo o
financiera es que la investigación está orientada a verificar o no si en equis
empresa, equis establecimiento comercial o negocio hubo un fraude, bien
sea contra particulares o contra el mismo estado, podría ser pues, un tribunal
decide girar instrucciones para que se efectúe el procedimiento de
verificación es este caso seria de auditoría, a ese ente, determinado sujeto a
la investigación correspondiente.
ENTREVISTADOR: ¿Quien ordena una auditoria forense?
60
ENTREVISTADO: Un tribunal ahí es donde está la gran diferencia, una
auditoria convencional la puede efectuarla puede solicitar, un socio de una
empresa cuando, el termino forense es cuando es por orden de un, puede
ser incluso de un ente regulador ok, vamos a suponer la superintendencia de
caja de ahorro también puede solicitar una auditoria forense a uno de sus
afiliados, en este caso, una caja de ahorro, ¿por qué?, porque si puede
existir la presunción de que está cometiendo un fraude contra este bien
sea…, bien sea contra el patrimonio de esa institución o contra cualquier
otro, pero hasta donde yo sé, es un tribunal o un juzgado quien solicita la
averiguación en este caso la auditoria, sobre una empresa determinada.
ENTREVISTADOR: En un concepto que leímos de auditoría forense dice que

el contador público debe tener conocimientos jurídicos, criminalísticas,
penales, entre otros, la pregunta ¿debe, el auditor forense conocer todos a
profundidades esas profesiones o puede conformar un equipo que lo ayude a
buscar esas evidencias?
ENTREVISTADO: Mira no, conseguir a un contador público que tenga ese

conocimiento tan amplio… mira, es difícil posiblemente lo hay, pero
realmente es muy difícil, ¿ok?, ahora una cosa que si es favorable es que el
perfil del contador público le da muchas ventajas ¿ok?, quizás no para tener
conocimientos criminalísticos, eso no, pero si está vinculado la contaduría
pública, desde todo punto de vista está vinculado con muchas ramas del
derecho, derecho mercantil, derecho civil, etc., etc., de aquí es que tampoco
uno sea un experto, pero uno sale con una preparación más o menos acorde
de los fundamentos básicos del derecho común y corriente que se utiliza
pues, o distintas ramas del derecho por llamarlo así de alguna manera, ¿ok?
la parte criminalística, yo diría que no sería tan necesario, por lo siguiente; es
como cuando este… un tribunal, llama un determinado testigo, le pregunta
sobre la investigación, ¡ok! si a mi mañana o pasado un tribunal me llama
61
para una auditoria forense la información o declaración que yo tengo que dar
es en base a mi investigación obviamente los únicos que estamos calificados
para hacer auditoria forense ¿no?, pero en el campo administrativo, contable
o financiero somos los contadores públicos. Sin embargo, si es necesario el
auditor puede conformar un equipo de trabajo que le apoye en la
investigación, un quipo conformado por especialistas en las áreas que él no
domina porque no es parte de su perfil profesional, pero que apoyándose en
ellos logre conseguir el objetivo que es conseguir pruebas que demuestren o
no si se ha cometido un delito, pero con las herramientas que tenemos los
auditores y los contadores públicos obviamente si estamos en capacidad de
determinar ese tipo de crimen contra la administración pues, o que se ha
hecho los procedimientos en una empresa determinada.
ENTREVISTADOR: ¿Que tan costoso podría ser realizar una auditoría

forense, ósea lo digo porque si una pequeña empresa cree que existe un
robo de dinero, que tan costoso podría ser?
ENTREVISTADO: Mira eso depende del alcance que tenga, ósea me explico
vamos a suponer que una empresa pequeña el grueso de sus ingresos es
por la venta de libros, por decir algo, y tiene otros ingresos por la venta de
papel bond por llamarlo de alguna manera, que ocurre generalmente
nosotros los auditores nos enfocamos es donde haya más materialidad ósea
donde la empresa pueda ser más vulnerable o el daño que se le está
causando sea en 1er parte más material, cuando digo más material me
explico; este… vamos a suponer que una empresa tiene en activos fijos el
80% de su patrimonio lo que hay que verificar es que ese activo fijo hayan
sido adquiridos con las normas establecidas de la misma empresa para la
adquisición de activos fijos que estén resguardado en un sitio acorde y
vamos a ir más allá vamos a suponer que no son activos fijos sino
mercancías para la venta que esas mercancías para la venta pueden ser
62
televisores, computadores, etc., etc., se han comprado bajo las mismas
políticas de adquisición que tenga la empresa y una vez efectuada la compra
ese, ese, ese inventario de esa mercancía equis este en un sitio adecuado,
te puedo decir algo de repente te compraron unas computadoras y la
colocaron en un galpón pero el galpón se moja hay estas expuesto a que se
pierda la mercancía ¿ok?, entonces por allí hay una persona que está
interesada a que eso ocurra por decir algo pues, son varias cuestiones allí
ahora pero lo costoso o no te lo dice es el alcance, como medimos el alcance
bueno no es igual que yo revise dos, tres cuatro meses completos todas las
operaciones de uno dos tres cuatro hasta cinco meses a que revise toda la
operaciones, ósea las operaciones de todo un año si es para todo un año
indudablemente que primero voy a durar un poco más, la selección ósea las
muestras que voy a escoger casi al 100% y obviamente necesito un equipo
más numerosos, son distintos factores que influyen pues.
ENTREVISTADOR: ¿Que procedimientos debe seguir un auditor forense al

momento de realizar la auditoria?
ENTREVISTADO: Mira lo primero que tiene que hacer el auditor es forense o

no, ese es una norma, es revisar los controles que tenga la organización, lo
primero que tenemos que hacer nosotros los auditores, repito sea una
auditoria forense, administrativa, financiera, como sea, es revisar el control
interno, si el control interno encuentra muchas debilidades, la auditoria tiene
que ser más profunda, si el control interno demuestra que es un control
interno muy eficiente de repente ya la auditoria no puedes llevarla tan
profunda porque el control interno es bueno ósea me explico, tiene que haber
como unos niveles de autorización te voy a poner un ejemplo sencillito;
vamos a suponer que para cancelar la mercancía o la emisión de un cheque
se necesiten tres firmas si se necesitan tres firmas se supone que hay tres
personas como mínimo que tienes que revisar que es lo que están firmando
63
a parte del personal subalterno ¿ok?, esto no quiere decir que no se pueda
cometer fraudes con la emisión de un cheque ¡ojo!, pero se supone que hay
más controles ¿ok?, también tiene que haber niveles de aprobación ósea
que una persona revise y que otra persona apruebe, por decir algo, incluso
que una persona elabore, que una persona revise y que otra apruebe, osea
que esas tres personas distintas, las que hagan ese procedimiento aparte del
de la firma, si eso se cumple como debe ser en teoría ese control interno,
fíjate tu, en teoría ese control interno funciona, si por el contrario, este…
siempre en las operaciones este… se demuestra que no hay soporte que
avalen esas operaciones, quiere decir que el control interno es débil, si el
control interno es débil, entonces la auditoria tiene que ser más profunda,
más exhaustiva .
ENTREVISTADOR: ¿A usted como auditor o si llegase a ser un auditor

forense, que tiempo le darían para buscar las evidencias?
ENTREVISTADO: Mira, generalmente cuando estamos hablando como la

auditoria forense lo indica tiene que ser bajo solicitud de un tribunal, eso
tiene un lapso pero puede ser un lapso de unos 15 días como puede ser de 6
meses, claro por ejemplo, todo depende de la clase de organización a la cual
se le está haciendo la auditoria forense, me explico no es igual hacerlo a… a
la Empresa Polar una auditoria forense, a PDVSA que son monstruos,
empresas grandísimas, que tienen filiales en todo lados a hacerla a un
concesionario por ejemplo este, Bahía Motor, Bahía Motor es uno solo es
que queda en la av. La paz, pero polar tiene galpón, tiene la fábrica de
cerveza aquí en San Joaquín , tiene una fábrica de cerveza en Los Teques ,
tiene un galpón de cerveza en La Quizanda , tiene un galpón de cerveza
aquí, es muy amplio pues, y ahí es donde está el detalle, ahí nosotros
tenemos que hablar, este… lo comente hace rato, que es sobre el alcance de
la auditoria, ahora sí solamente la vamos hacer sobre algo bien especifico
64
por ejemplo, vamos a suponer que lo hacemos a Polar pero solamente a la
división de alimentos específicamente a la venta de espagueti , por decir algo
ya la cuestión cambia , pero si es al grupo Polar como grupo ,o a la misma
PDVSA como grupo, realmente se necesita de un equipo multi-disciplinario y
este…, esa auditoría generalmente duran entre tres a seis meses como
mínimo.
ENTREVISTADOR: ¿Cual es su opinión acerca de la auditoria forense?
ENTREVISTADO: Mira no, yo considero que es un término, la auditoria

forense como tal , no es muy diferente a las demás auditoria, es el mismo
procedimiento la diferencia es quien la solicita por eso es que, se torna así
como forense, ósea, ese título, pero considero que es bien necesario porque
este… últimamente en la grandes empresas, en la grandes corporaciones,
en la entidades mercantiles se están dando cierto fraudes, incluso fraudes
promovidos por los mismos socios, que te quiero decir con esto, que ellos
tienen en algunos casos una doble contabilidad, una contabilidad para tu
presentarla al estado y su trabajador y otra contabilidad de ellos que es
donde saben que es lo que realmente están ganando, osea por ahí puede
evidenciar que puede existir una evasión y un dolo, este… al fisco nacional
incluso a sus mismos trabajadores, porque acuérdate tú que el pago en las
utilidades, por citarte algo nada mas, está sujeto a la distribución del 15 %
de las ganancias netas que tenga la empresa, por ejemplo varios socios se
pueden poner de acuerdo para cambiar la parte contable y decir que las
ganancias no fueron 1000 millones sino que fueron 100 millones entonces
resulta que la distribución va a ser en base a 100 millones y el monto a
distribuir no es igual a 1000 millones que al de 100 millones, entonces fíjate
tú la magnitud, yo considero que es una parte si se quiere de la auditoria que
está cobrando mucha fuerza a raíz de tantos digamos… de tantos problemas
que ha habido en las organizaciones incluso algunas empresas los mismos
65
socios y los mismos dueños han llevado a la quiebra en contra de los
trabajadores y de muchas familias, yo creo que es importante que esa rama
de la auditoria se vaya especializando mucho mas, tenga más auge lo veo
como algo muy positivo.
66
CAPÍTULO V
CATEGORIZACIÓN
UNIDAD HERMENEUTICA
Significado De La Auditoría Forense Para Los Profesionales De La
Contaduría Pública Del Municipio Puerto Cabello Del Estado Carabobo
N° CATEGORIAS
DESCRIPCION PROTOCOLAR
línea INDIVIDUALES
ENTREVISTA 01
0001 ENTREVISTADOR: Le damos las gracias por

0002 obsequiarnos un poco de su valioso tiempo y
0003 sin más preámbulo comenzamos con la
0004 interrogante que dio origen a nuestro proyecto
0005 de investigación: ¿Qué significado tiene para
0006 Ud. como contador público, la auditoria
0007 forense?
0008
0009 ENTREVISTADO: La auditoria en general es *La auditoria en
0010 forense, en general cuando estamos hablando general es forense
0011 de auditoría estamos hablando de auditoría
0012 forense, ¿por qué?, porque por lo general
0013 siempre estamos trabajando de que la
0014 auditoria es posterior a cuando ocurren los *La auditoria es
0015 hechos, ¿verdad?, tu puedes hacer una posterior a los
67
0016 auditoria para múltiples cosas y para múltiples hechos.
0017 objetivos, ¿verdad?, uno de ellos
0018 específicamente forense se refiere a la parte, *Forense se refiere a
0019 vamos a decir, de la jurisdicción procesal la jurisdicción penal
0020 penal, más que todo, ¿por qué?, porque bueno
0021 se trata de que hay un caso por ejemplo de
0022 corrupción, ¿verdad?, este… se haya
0023 extraviado un dinero, se ha perdido, se ha
0024 extraviado los recursos de una obra, etc.,
0025 entonces la auditoria forense en particular,
0026 esta especialidad persigue conseguir pruebas,
0027 documentar pruebas que permitan que el delito
0028 sea castigado, comprobar; pero en general es
0029 comprobar, ósea que nosotros podríamos *Toda auditoria es
0030 decir que todas las auditoria es forense, ¿por forense
0031 qué?, Porque persigue comprobar cosas, una
0032 auditoria en general, persigue primero, este… *Dictaminar si se
0033 dictaminar, ¿verdad? Si el principio en este cumplen
0034 caso contable administrativo, económico, etc. procedimientos
0035 se han aplicado. Luego una auditoria persigue,
0036 este… estimar cifras, verificar si las cifras que *Verificar veracidad
0037 aparecen en unos estados fincaros, de un de la información
0038 balance general, estado de resultado, de un
0039 flujo de efectivo, si las cifras son
0040 representativas de los sucesos económicos,
0041 de las transacciones económicas, si eso está
0042 bien fundamentado, en base a pruebas,
0043 ¿verdad? Facturas, recibos y si no hay recibo
0044 no hay factura. Por ejemplo una estimación de
0045 prestaciones sociales si está bien hecha de
68
0046 acuerdo con la ley, de acuerdo con las
0047 políticas de la empresa, contrato colectivo, que
0048 se yo, y un tercer elemento hablamos de
0049 principios, hablamos de comprobación, un
0050 tercer elemento seria evaluar el control interno, *Evaluar control
0051 digamos que esos son las tres elementos de la interno
0052 auditoria en general, ¿verdad?, dictaminar
0053 principios, verificar si las cifras son razonables
0054 y tercero evaluar el sistema de control interno,
0055 de manera que si hay problemas de control
0056 interno, debilidades tu lo puedas, tu lo puedas,
0057 cuando tu emitas tu informe de auditoría bien
0058 puedas mandar a recomendar, que se
0059 fortalezca el control interno equis, o en cual
0060 circunstancia, en cual proceso, en general ese
0061 es la auditoria, por supuesto que cuando tu
0062 vas a emitir una opinión, en cualquiera de los
0063 tres términos que estamos hablando en
0064 cualquiera de los tres objetivos que estamos
0065 hablando para tu emitir tu opinión tú tienes que *Las opiniones
0066 sustentarle, la auditoria tiene que estar, deben tener
0067 fundamentada, ¿verdad? Con base a prueba, basamento
0068 con base a elementos, tú dices, es así es
0069 porque tu revisaste la contabilidad, porque tu
0070 vistes los elementos fundamentales, porque tú
0071 hiciste las experticias que consideraste que
0072 debiste hacer, eso es en general la auditoria y
0073 por eso la auditoria en general es forenses *La auditoria en
0074 porque siempre persigues la prueba, pues, general es forense
0075 cuando tú dices algo, porque lo estás diciendo, porque persigue
69
0076 y si alguien te dice a ti ,mira tú estás conseguir pruebas
0077 equivocado, equivocado no, mira aquí esta
0078 esto, aquí está esta grabación, aquí esta
0079 estas pruebas pues, que tienes que tener, por
0080 eso es que en general la auditoria es forense, *El termino forense
0081 cuando se habla de auditoría forense, como en implica presentar
0082 este caso que ustedes agarraron este tema de pruebas ante un juez
0083 auditoría forense, nos estamos refiriendo a una
0084 auditoria de tipo jurídico, de tipo procesal,
0085 ¿verdad?, tú necesitas comprobar algo ante un
0086 juez, ¿verdad? Ahí está involucrada por lo
0087 general la corrupción y la malversación de
0088 recursos, por ejemplo un qué se yo pues,
0089 entonces tú tienes que, si tu envías una
0090 persona a un tribunal, porque lo vas a acusar
0091 de algo, porque vas a pedir que te devuelva
0092 una plata, porque lo vas a enviar preso porque
0093 el tipo se robo unos reales, eso tú tienes que
0094 probarlo, y entonces ahí caemos en la
0095 especialidad de la auditoria forense es decir,
0096 es comprobar el delito que el juez de la causa *Conseguir pruebas
0097 dictamine en base a las pruebas que tu le para probar un delito
0098 distes, que verdaderamente es culpable, por lo
0099 tanto pues va preso, entonces eso es lo que se
0100 llama la auditoria forense, cuando tú haces
0101 una auditoria forense por lo general estamos
0102 hablando que hubo un roba en una empresa,
0103 pues se robaron el efectivo, se llevaron un
0104 activo, un camión, se perdió un inventario, y
0105 entonces tu como auditor tienes que buscar la
70
0106 pruebas de eso, que sirvan para formular ese
0107 delito, para acusar a una persona de que *Pruebas
0108 cometió un delito y de que el juez contundentes
0109 efectivamente vea las pruebas y diga, es
0110 culpable’, pues va preso, tienes tantos años.
0111 Eso es básicamente la auditoria forense, ósea
0112 que es así de sencillito.
0113
0114 ENTREVISTADOR: ¿Y quién cree usted que
0115 está en la potestad de solicitar una auditoria
0116 forense?
0117
0118 ENTREVISTADO: Mira, donde mas ocurren,
0119 los delitos ocurren en cualquier lado, la *Los delitos ocurren
0120 corrupción es un fenómeno mundial y ocurre en cualquier sector,
0121 en cualquier extracto de la sociedad, pues en de manera global
0122 el sector público, muchas veces ocurre en el
0123 sector público, por lo general donde uno ve *Tiene mayor
0124 mayor notoriedad de ese tipo de cosas es en difusión en el sector
0125 el sector público, con esto no quiere decir que publico
0126 no ocurra en las empresas privadas, lo que *Mayor discreción en
0127 pasa es que en las empresas en privado, el sector privado
0128 siempre se trata de mantener cierta
0129 discrecionalidad, ósea a nadie le interesa por
0130 ejemplo, un robo en la Pepsi Cola en la Coca
0131 Cola, a nadie le interesa decir que se están
0132 robando los riales en la Pepsi Cola en la Coca
0133 Cola porque, bueno, se daña mucha gente,
0134 los trabajadores, se dañan los empresarios, se
0135 dañan los gerentes, el sector publico tiene
71
0136 como menos dolientes, y como sirve para la
0137 política, cree que es en el sector publico donde
0138 nada mas ocurren los delitos, no, el delito
0139 ocurre en cualquier empresa, este… eso
0140 cuando ustedes vayan a incorporarse al
0141 mercado de trabajo perfectamente se van a
0142 dar cuenta de que eso puede ocurrir en
0143 cualquier parte, por eso es que existe el *Intensión de
0144 control interno, porque el control interno trata minimizar riesgos
0145 de minimizar el riesgo de que tú te veas mediante el control
0146 expuesto a situaciones de ese tipo, entonces interno
0147 el control interno persigue prever, ¿verdad?,
014 de que las cosas ocurran, bueno de que los
0149 activos estén bien resguardados, que no
0150 ocurran, vamos a decir este… deterioro de los
0151 activos, que no se extravíen, entonces para
0152 eso existe el control interno.
0153
0154 ENTREVISTADOR: ¿Y en quien se apoya el
0155 contador para aplicar una auditoria forense?
0156 *La auditoria se rige
0157 ENTREVISTADO: Bueno en general la por principios
0158 auditoria tiene principios, cuando ustedes se universales
0159 adentren al estudio de la materia se van a
0160 conseguir que existen normas de auditoría de
0161 aceptación general, mira la auditoria por lo *Investigación con
0162 general, no persigue una investigación un objetivo concreto
0163 exhaustiva porque ósea seria una cosa muy
0164 costosa, normalmente las auditorias son
0165 este… vamos a decir, precisa y con base a *Se examinan áreas
72
0166 pruebas, ¿verdad? Entonces tu con bases a concretas
0167 un universo que tu revisas, tu infieres,
0168 proyectas y dices bueno, pero en que te
0169 fundamentas, fundamentas en unos principios
0170 en unas normas de auditoría de aceptación
0171 general, las normas de auditoría de aceptación *Los criterios para
0172 general establece una cantidad de criterios ejecutar la auditoria
0173 que tú tienes que seguir a la hora de elaborar son universales
0174 de seguir tu auditoria, de paso te ofrece
0175 procedimientos, que procedimientos tu va a
0176 aplicar en una circunstancia o en otra.
0177
0178 ENTREVISTADOR: ¿Entonces, digamos que
0179 los principios para aplicar la auditoria forense,
0180 serian los principios que usted aplica en una
0181 auditoria, por llamarlo de alguna una forma,
0182 común?
0183
0184 ENTREVISTADOR: En general es así, lo que *Los principios
0185 pasa es que claro, cuando tú haces una aplicables a la
0186 auditoria por ejemplo que no persigues fines auditoria son los
0187 forenses, cosa que vamos a decir, tu vas a mismo tenga fines
0188 hacer una auditoria de estados financieros, forenses o no
0189 igualito aplica los principios, sin embargo, tu
0190 siempre te guardas para tu poder emitir tu
0191 opinión, al fundamentar tu criterio, emites tu *La prueba debe ser
0192 opinión, el problema de la auditoria forense es concluyente y
0193 que la prueba tiene que ser contundente, verificable para que
0194 entonces tu estas obligado a no solamente sea útil
0195 tener la prueba sino tratar de certificar la
73
0196 prueba, por ejemplo: una ley, tu vas a aplicar
0197 una ley de trabajo, pues tu vas a juez y le
0198 dices al juez mira al señor que está aquí no le
0199 pagaron sus prestaciones sociales, entonces
0200 el juez bueno te va a requerir a ti ¿Por qué
0201 razón? tu partes de ese criterio, entonces
0202 bueno tienes que irte a la ley orgánica de
0203 trabajo, tienes que irte, digo, al contrato
0204 colectivo si es el caso a la ley del trabajo, al
0205 reglamento de trabajo, entonces probarle al
0206 juez, bueno por ejemplo que el trabajador le
0207 deben sus vacaciones, ¿verdad? No le
0208 pagaron sus vacaciones al trabajador,
0209 entonces como se lo pruebas tu al juez, bueno
0210 primero tienes que ver los recibos de pagos,
0211 pues, si el trabajador tuvo todo el año ahí,
0212 efectivamente en ninguno de los 360 días el
0213 trabajador tuvo ausente en su puesto trabajo y
0214 bueno aquí está la prueba aquí hay 12 recibos
0215 por decir algo, aquí hay 12 recibos que cobro
0216 del trabajador y en ninguno se dejo constancia
0217 de que estaba de vacaciones entonces por lo
0218 tanto le deben sus vacaciones, entonces el
0219 juez le parece que eso es razonable pero a lo
0220 mejor viene de empresa y con otro recibo que
0221 había firmado el trabajador donde él decía que
0222 si efectivamente él se iba de vacaciones eso
0223 contrarresta, por eso es que cuando estamos *Pruebas
0224 hablando de auditoría forense estamos contundentes para
0225 hablando de pruebas que son contundentes, determinar la
74
0226 porque el juez tiene que tomar una decisión, autenticidad de los
0227 ese es un caso muy sencillo. Suena el celular hechos
0228 del señor … Héctor Rodríguez bauza, aquí
0229 estoy en la avenida bolívar de valencia, si, ok,
0230 está bien está bien, perfecto ok, no he hablado
0231 con miguel pero yo lo llamo ahorita, ok está
0232 bien, chao.
0233
0234 ENTREVISTADOR: ¿Y en cuanto a las
0235 personas que ayudan al contador a aplicar la
0236 auditoria forense?, nosotros hemos leído que a
0237 veces es como un equipo, donde hay
0238 abogados, incluso auditores de sistemas al
0239 momento de aplicar al auditoria forense.
0240
0241 ENTREVISTADO: En general, en general
0242 cuando tú haces una auditoria siempre tienes *El auditor se apoya
0243 que hacerla en compañía de expertos, porque en otros expertos
0244 el contador público, digamos maneja principios
0245 de contabilidad, a lo mejor maneja las leyes de
0246 trabajo, maneja las leyes de Seguro Social,
0247 maneja la ley del INCES, maneja una cantidad
0248 de cosas pues, la ley de impuesto IVA, pero
0249 sin embargo, hay cosa que no tiene por qué
0250 saber, porque no es abogado , no es su
0251 especialidad, entonces bueno ese tipo de
0252 cosas sobre todo cuando tu vas a acusar a
0253 alguien, además que no puedes litigar el *Personal
0254 contador público no puede litigar, entonces especializado de
0255 está obligado por lo general a buscar un soporte para apoyar
75
0256 abogado, la empresa buscar un abogado, en el proceso
0257 esta caso está la opinión de él y esta la opinión
0258 del abogado como litigante como profesional
0259 especialista del derecho para mejor proveer
0260 pues la gestión, conseguir la pruebas y
0261 fundamentar el caso ante un juez, ¿verdad?
0262 Por supuesto que si estamos hablando de *Equipo
0263 delitos por ejemplo de informática, este, multidisciplinario
0264 tendrás que buscarte un especialista en para apoyar el
0265 informática, en sistema, normalmente los proceso de
0266 sistema de contabilidad y los sistemas siempre obtención de las
0267 están fundamentados pues, en la computación pruebas
0268 y a veces son rutinas que te crean para por
0269 ejemplo, sobre todo en inventario , que la
0270 gente crea rutina y entonces los inventarios se
0271 desaparecen, entonces pero aparecen
0272 justificadas, tú ves que no hubo entrada que
0273 no hubo salida pero sin embargo la mercancía
0274 no está, o a veces hubo salidas de inventarios
0275 que no tienen, que aparecen como si alguien
0276 lo retiro y resulta que es una rutina del
0277 sistema, o el que maneja los sistemas lo
0278 mantiene entonces para evitar eso bueno, o
0279 fundamentar tu trabajo siempre tienes, porque
0280 por lo general uno siempre maneja sistemas
0281 verdad? Software, que si contabilidad, como
0282 puede ser un sistema administrativo, cuentas
0283 por pagar, pero la parte de adentro lo que
0284 llaman el operativo, por lo menos el contador
0285 público lo maneja, puede operar saber obtener
76
0286 un reporte pero una rutina que sea, vamos a
0287 decir riesgosa te la resuelve es un analista, un
0288 especialista en sistemas porque él puede
0289 meterse ver las rutinas chequearla porque eso
0290 si es su trabajo y decir si aquí te están
0291 produciendo un reporte que es falso, que es
0292 ficticio, normalmente el contador público
0293 siempre trabaja con un equipo, en general *Apoyo en equipo
0294 pues , por que el contador público multidisciplinario
0295 dependiendo del tamaño de la auditoria, del para la ejecución de
0296 alcance, del área que tu vayas a investigar el la auditoria
0297 contador público es una persona que no lo
0298 puede hacer todo, entonces existen auxiliares,
0299 existes distintos niveles de especificación de la
0300 auditoria, unos le dicen así como ustedes
0301 dicen asistente, otros lo llaman junior, otros lo
0302 llaman sénior, otros lo llaman gerentes,
0303 entonces como cualquier empresa en una
0304 auditoria hay distintos niveles de organizativos,
0305 pues dependiendo la complejidad de la
0306 auditoria si es una firma, si es un
0307 departamento dentro de una empresa , hay
0308 distintos niveles de compromiso , distintos
0309 niveles de responsabilidad, entonces el auditor
0310 que es vamos a decir el socio de la empresa,
0311 pero el socio descansa en gerente , el gerente
0312 descansa en supervisor, los supervisores
0313 descansan en asistentes, en auxiliares,
0314 entonces para cualquier tipo de auditoría.
0315
77
0316 ENTREVISTADOR: ¿Y será que existe un
0317 tiempo estipulado para que el auditor pueda
0318 encontrar las evidencias?
0319
0320 ENTREVISTADO: Pues claro que tiene que
0321 haber un tiempo, a ti no te contratan…, mira
0322 ahí viene un auditor por cierto, ¡Sánchez!
0323
0324 SANCHEZ: entonces ¿como estas tu?
0325
0326 ENTREVISTADO: Muy bien y tú qué haces
0327 por aquí tan lejos de tu tierra chico, ¿vienes de
0328 Cojedes?
0329
0330 SANCHEZ Tengo dos muchachos estudiando
0331 aquí en la Carabobo.
0332
0333 ENTREVISTADO: Viniste a darle vueltas, ah
0334 está bien, bueno ok. Retomando, el tiempo,
0335 normalmente en el caso de una auditoría *Tiempo específico
0336 financiera revisar un año de gestión, por lo para llevar a cabo la
0337 general cuando trabajas en una auditoria, investigación
0338 siempre trabajas dos años porque la auditoria
0339 de acuerdo con los principios de contabilidad
0340 recientes, normas internacionales de
0341 contabilidad, normas internacionales de
0342 información financiera, la auditoria siempre
0343 tiene que procurar revisar comparativamente
0344 un año con otro para poder establecer
0345 contraste, entonces tú tienes que revisar por lo
78
0346 menos dos años para poder emitir un criterio,
0347 entonces dependiendo del tamaño de la *Equipo en base a
0348 empresa tu vas a montar un equipo pero la las necesidades que
0349 empresa no te va a contratar para que tu le presente el caso
0350 hagas un criterio un año, ella va a pretender
0351 que tú en dos meses, tres meses a lo sumo,
0352 dos meses y medio le hagas una auditoria y le *Tiempo estipulado
0353 emitas un informe sobre tu trabajo, ¿verdad? Y para entregar los
0354 ese informe tiene su extensión hacia la parte resultados
0355 de control interno, dos meses y medio
0356 dependiendo la complejidad del trabajo tu *Equipo de trabajo
0357 veras que equipos conformas, un equipo muy proporcional a la
0358 sencillo o un equipo muy grande, por lo complejidad de la
0359 general una empresa como la polar que es una investigación
0360 empresa muy compleja la auditoria tu no la
0361 puedes hacer en dos meses y medio o en el
0362 caso de los bancos porque son auditorias muy
0363 complejas, existen lo que llaman las auditorias *En empresas muy
0364 interinas, entonces tu durante todo el año tu grandes las
0365 destacas un equipo, y ese equipo pues va auditorias son
0366 haciendo distintos niveles de pruebas, distintas constantes
0367 pruebas y al final de año se emite la opinión
0368 pero ellos están revisando permanentemente,
0369 es un equipo, que está ahí, claro pero tiene
0370 que ser muy pequeño porque si no sería un
0371 trabajo muy costoso, pero tienes un personal
0372 que está allí revisándote durante todo el año,
0373 haciéndote pruebas en ventas, inventario,
0374 costo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar,
0375 revisa las cotizaciones, revisa el efectivo,
79
0376 manejo del efectivo, ¿verdad? En un periodo,
0377 este, emite un criterio en el caso de la auditoria
0378 forense es igualito, es igualito, tu sospechas
0379 que alguien se robo un dinero, entonces bueno
0380 tu estableces unas primeras aproximaciones,
0381 revisas y haces unas primeras *Comprobar
0382 aproximaciones, oye si, parece que el hombre sospecha, y
0383 se robo, este… 5 millones de bs, 10 millones, fundamentar
0384 20 millones, 30 millones de bs, pero ese pruebas
0385 criterio, vamos a decir, preliminar hay que
0386 fundamentarlo, no puedes ir a la policía, para
0387 poder ejercer una acción ante el CICPC tienes
0389 que tener elementos de mayor fuerza, porque
0390 el CICPC para poder proceder a detener a
0391 alguien tiene que estar fundamentado para
0392 que el juez le de la… le de la… la orden, pues
0393 mira de captura, tienes que tener eso bien
0394 fundamentado, entonces eso va a depender de
0395 que tan complejo sea el delito, pues, que si *La complejidad del
0396 tienes un delito por ejemplo que está delito es
0397 ocurriendo en nueva york, tienes una cuenta determinante para
0398 en nueva york en dólares y entonces bueno ir establecer el equipo
0399 a nueva york y venir no es fácil, no es como ir de trabajo y el
0400 de aquí a puerto cabello y entonces bueno tiempo de ejecución
0401 tienes que la cuestión de los dólares, el
0402 problema del pasaporte y entonces todo eso
0403 va a depender de las circunstancias pues, y de
0404 lo que la gente, de lo que la empresa esté
0405 dispuesta a pagar, en el caso de una empresa
0406 privada, a lo mejor no se escatima recursos, a
80
0407 lo mejor en un sector publico ocurran cosas
0408 como hay tanta complicidad, como el dinero…
0409 como el dinero del sector público no le duele a
0410 nadie de repente, este… eso puede durar
0411 meses, durar años, ósea todo eso es muy
0412 relativo pues, ósea no hay un tiempo, eso
0413 depende de un caso muy particular, pero una
0414 auditoría financiera normal no pasa de dos
0415 meses y medio, incluyendo el tiempo para
0416 redactar los informes, en el caso de una
0417 empresa grande como ya les dije bueno puede
0418 haber una auditoria interina que cuesta su
0419 dinero, una auditoria por ejemplo de un banco,
0420 de ese banco no se (Banesco) pero del Banco
0421 Industrial una auditoria cuesta como 3000,
0422 3000 millones de bolívares de los viejos pues,
0423 o serian 3 millones pero de los viejos son 3 mil
0424 millones, este… en Banesco una auditoría
0425 financiera hecha por un grupo, yo no sé quien
0426 le hará la auditoria a Banesco pero esa
0427 auditoría debe estar por los 10 mil millones de
0428 bs viejos, porque ellos a demás tienen
0429 sucursales y agencias en todos los estados a
0430 lo mejor de repente también, tienen sucursales
0431 en el exterior y entonces eso, emitir un criterio *El costo depende
0432 sobre el funcionamiento de las cosas ahí… de la magnitud de la
0433 sobre el manejos de las cosas ahí es un investigación
0434 criterio bastante riesgoso, tiene que tratar de
0435 acoplar la mayor parte de los elementos
0436 financieros, entonces eso es muy relativo.
81
0437
0438 ENTREVISTADOR: Y entonces digamos que
0439 en base a la complejidad del caso, utilizara las
0440 herramientas según es la magnitud del asunto.
0441
0442 ENTREVISTADO: Si, Normalmente cuando a ti
0443 te contratan para una auditoria te piden una
0444 oferta, entonces te dicen mira, yo tengo este
0445 caso ¿verdad?, puede ser una auditoría
0446 financiera, puede ser una auditoria de un área
0447 por ejemplo de efectivo, puede ser una
0448 auditoria de un área por ejemplo de inventario,
0449 entonces tu le dices al contador o a la firma de
0450 contadores, yo necesito que me hagan este *La complejidad del
0451 trabajo, entonces el contador público bueno el delito es
0452 revisa, cuánto tiempo lo puede hacer, cuantas determinante para
0453 personas necesita dependiendo la complejidad establecer el equipo
0454 y le hace una oferta en horas de trabajo le dice de trabajo y el
0455 bueno yo voy a tener tantos supervisores, voy tiempo de ejecución
0456 a tener tantos gerentes, voy a tener tantos
0457 auxiliares y mi trabajo eso cuesta, tu lo llevas a
0458 horas, en las que cada quien va a cubrir y le
0459 imputas un costo ¿en función de qué? En
0460 función del costo de horas hombres que van a
0461 trabajar, entonces existen un reglamento
0462 referente al de honorarios mínimo de los
0463 contadores, que te dice cuánto cuesta una
0464 hora de auditoría, tú con bases a esa… a esa
0465 hora de auditoría, porque una auditoria hay es
0466 de profesional porque se supone que tu
82
0467 además de profesionales a lo mejor vas a
0468 trabajar con gente que no es profesional
0469 porque todavía no se han graduado, pues ,
0470 estudiantes o gente que es práctica que nunca
0471 llego a graduarse, entonces bueno pero cada
0472 quien, tu le asignas un porcentaje pues, de ese
0473 honorario mínimo, honorario mínimo está
0474 referido a la gente profesional , especializada
0475 pues, pero tú tienes tu nivel de compromiso
0476 con tus trabajadores en función de eso pues,
0477 tu calculas tu presupuesto, una hora de un
0478 gerente es distinta a una hora de un socio, una
0479 hora de un gerente es distinta a la hora de un
0480 supervisor, una hora de un auxiliar es distinta
0481 al costo de un supervisor, entonces la empresa
0482 revisa tantas horas, tantos hombres, bueno si
0483 le interesa, aprueban y tú haces tu trabajo, eso
0484 más o menos, funciona así , ahí hay tiempo y
0485 hay dinero.
0486
83
UNIDAD HERMENEUTICA
Significado De La Auditoría Forense Para Los Profesionales De La
Contaduría Pública Del Municipio Puerto Cabello Del Estado Carabobo
N° CATEGORIAS
DESCRIPCION PROTOCOLAR
línea INDIVIDUALES
ENTREVISTA 2
0001 ENTREVISTADOR: En base a sus

0002 conocimientos ¿qué significado tiene para
0003 usted como contador público la auditoria
0004 forense?
0005
0006 ENTREVISTADO: Mira, la auditoria forense
0007 digamos que es una, desde mi punto de vista *Auditoria
0008 es como una ampliación de la auditoria convencional más
0009 convencional pero la cual siempre está dirigida intensa destinada a
0010 a cierta investigación, digamos donde se investigar un
0011 presuma que existió algún fraude, o algún presunto delito
0012 delito tipificado que de manera penal ¿ok?, y
0013 esa generalmente ese tipo de auditoría
0014 siempre es solicitado por un tribunal, por un *Con frecuencia es
0015 juzgado más que todo, este… eso digamos solicitada por un
0016 hasta donde yo sé es el mismo procedimiento, tribunal
0017 lo que da el termino de forense o *Se le asigna el
0018 administrativo o financiera es que la termino forense es
0019 investigación está orientada a verificar o no si la intención de
0020 en equis empresa, equis establecimiento verificar la comisión
0021 comercial o negocio hubo un fraude, bien sea de un delito
84
0022 contra particulares o contra el mismo estado,
0023 podría ser pues, un tribunal decide girar *Proporciona las
0024 instrucciones para que se efectúe el pruebas para que
0025 procedimiento de verificación es este caso un tribunal
0026 seria de auditoría, a ese ente, determinado dictamine ante el
0027 sujeto a la investigación correspondiente. caso
0028
0029 ENTREVISTADOR: ¿Quien ordena una
0030 auditoria forense?
0031
0032 ENTREVISTADO: Un tribunal ahí es donde
0033 está la gran diferencia, una auditoria
0034 convencional la puede efectuarla puede
0035 solicitar, un socio de una empresa cuando, el
0036 termino forense es cuando es por orden de un, *Es solicitada por un
0037 puede ser incluso de un ente regulador ¿ok?, juzgado o cualquier
0038 vamos a suponer la superintendencia de caja ente regulador
0039 de ahorro también puede solicitar una auditoria
0040 forense a uno de sus afiliados, en este caso,
0041 una caja de ahorro, ¿por qué?, porque si
0042 puede existir la presunción de que está
0043 cometiendo un fraude contra este bien sea…,
0044 bien sea contra el patrimonio de esa institución
0045 o contra cualquier otro, pero hasta donde yo
0046 sé, es un tribunal o un juzgado quien solicita la *Un juzgado ordena
0047 averiguación en este caso la auditoria, sobre la auditoria para
0048 una empresa determinada. comprobar la
0049 comisión de delitos
0050 ENTREVISTADOR: En un concepto que
85
0051 leímos de auditoría forense dice que el
0052 contador público debe tener conocimientos
0053 jurídicos, criminalísticas, penales, entre otros,
0054 la pregunta ¿debe, el auditor forense conocer
0055 todos a profundidades esas profesiones o
0056 puede conformar un equipo que lo ayude a
0057 buscar esas evidencias?
0058
0059 ENTREVISTADO: Mira no, conseguir a un *Dificultad de
0060 contador público que tenga ese conocimiento dominar tantas
0061 tan amplio… mira, es difícil posiblemente lo áreas de
0062 hay, pero realmente es muy difícil, ¿ok?, ahora conocimiento por
0063 una cosa que si es favorable es que el perfil parte del contador
0064 del contador público le da muchas ventajas
0065 ¿ok?, quizás no para tener conocimientos
0066 criminalísticos, eso no, pero si está vinculado *El perfil del
0067 la contaduría pública, desde todo punto de contador le
0068 vista está vinculado con muchas ramas del favorece en la
0069 derecho, derecho mercantil, derecho civil, etc, aplicación de la
0070 etc, de aquí es que tampoco uno sea un auditoria
0071 experto, pero uno sale con una preparación
0072 más o menos acorde de los fundamentos
0073 básicos del derecho común y corriente que se
0074 utiliza pues, o distintas ramas del derecho por
0075 llamarlo así de alguna manera, ¿ok? la parte
0076 criminalística, yo diría que no sería tan
0077 necesario, por lo siguiente; es como cuando
0078 este… un tribunal, llama un determinado
0079 testigo, le pregunta sobre la investigación, ¡ok!
86
0080 si a mi mañana o pasado un tribunal me llama *Información a
0081 para una auditoria forense la información o suministrar será en
0082 declaración que yo tengo que dar es en base a base a la
0083 mi investigación obviamente los únicos que investigación y en el
0084 estamos calificados para hacer auditoria área de su
0085 forense ¿no?, pero en el campo administrativo, especialidad
0086 contable o financiero somos los contadores
0087 públicos. Sin embargo, si es necesario el *Puede apoyarse en
0088 auditor puede conformar un equipo de trabajo otros profesionales
0089 que le apoye en la investigación, un quipo especializados en
0090 conformado por especialistas en las áreas que diferentes áreas
0091 él no domina porque no es parte de su perfil para conseguir las
0092 profesional, pero que apoyándose en ellos pruebas
0093 logre conseguir el objetivo que es conseguir
0094 pruebas que demuestren o no si se ha
0095 cometido un delito, pero con las herramientas
0096 que tenemos los auditores y los contadores
0097 públicos obviamente si estamos en capacidad
0098 de determinar ese tipo de crimen contra la
0099 administración pues, o que se ha hecho los
0100 procedimientos en una empresa determinada.
0101
0102 ENTREVISTADOR: ¿Que tan costoso podría
0103 ser realizar una auditoría forense, ósea lo digo
0104 porque si una pequeña empresa cree que
0105 existe un robo de dinero, que tan costoso
0106 podría ser?
0107
0108 ENTREVISTADO: Mira eso depende del
87
0109 alcance que tenga, ósea me explico vamos a *El costo depende
0110 suponer que una empresa pequeña el grueso de la magnitud de la
0111 de sus ingresos es por la venta de libros, por investigación
0112 decir algo, y tiene otros ingresos por la venta
0113 de papel bond por llamarlo de alguna manera,
0114 que ocurre generalmente nosotros los
0115 auditores nos enfocamos es donde haya más *La auditoria se
0116 materialidad ósea donde la empresa pueda ser enfoca en las áreas
0117 más vulnerable o el daño que se le está más vulnerables por
0118 causando sea en 1er parte más material, la cantidad de
0119 cuando digo más material me explico; este… información
0120 vamos a suponer que una empresa tiene en
0121 activos fijos el 80% de su patrimonio lo que
0122 hay que verificar es que ese activo fijo hayan
0123 sido adquiridos con las normas establecidas
0124 de la misma empresa para la adquisición de
0125 activos fijos que estén resguardado en un sitio
0126 acorde y vamos a ir más allá vamos a suponer
0127 que no son activos fijos sino mercancías para
0128 la venta que esas mercancías para la venta
0129 pueden ser televisores, computadores, etc,
0130 etc, se han comprado bajo las mismas
0131 políticas de adquisición que tenga la empresa
0132 y una vez efectuada la compra ese, ese, ese
0133 inventario de esa mercancía equis este en un
0134 sitio adecuado, te puedo decir algo de repente
0135 te compraron unas computadoras y la
0136 colocaron en un galpón pero el galpón se moja
0137 hay estas expuesto a que se pierda la
88
0138 mercancía ¿ok?, entonces por allí hay una
0139 persona que está interesada a que eso ocurra
0140 por decir algo pues, son varias cuestiones allí
0141 ahora pero lo costoso o no te lo dice es el *La complejidad de
0142 alcance, como medimos el alcance bueno no la investigación es
0143 es igual que yo revise dos, tres cuatro meses determinante para
0144 completos todas las operaciones de uno dos establecer el equipo
0145 tres cuatro hasta cinco meses a que revise de trabajo y el
0146 toda la operaciones, ósea las operaciones de tiempo de ejecución
0147 todo un año si es para todo un año
014 indudablemente que primero voy a durar un
0149 poco más, la selección ósea las muestras que
0150 voy a escoger casi al 100% y obviamente
0151 necesito un equipo más numerosos, son
0152 distintos factores que influyen pues.
0153
0154 ENTREVISTADOR: ¿Que procedimientos
0155 debe seguir un auditor forense al momento de
0156 realizar la auditoria?
0157
0158 ENTREVISTADO: Mira lo primero que tiene
0159 que hacer el auditor es forense o no, ese es *Los procedimientos
0160 una norma, es revisar los controles que tenga a aplicar son
0161 la organización, lo primero que tenemos que universales para
0162 hacer nosotros los auditores, repito sea una cualquier auditoria
0163 auditoria forense, administrativa, financiera,
0164 como sea, es revisar el control interno, si el *La revisión del
0165 control interno encuentra muchas debilidades, control interno es
0166 la auditoria tiene que ser más profunda, si el fundamental para
89
0167 control interno demuestra que es un control determinar la
0168 interno muy eficiente de repente ya la auditoria profundidad de la
0169 no puedes llevarla tan profunda porque el investigación
0170 control interno es bueno ósea me explico,
0171 tiene que haber como unos niveles de
0172 autorización te voy a poner un ejemplo
0173 sencillito; vamos a suponer que para cancelar
0174 la mercancía o la emisión de un cheque se
0175 necesiten tres firmas si se necesitan tres
0176 firmas se supone que hay tres personas como
0177 mínimo que tienes que revisar que es lo que
0178 están firmando a parte del personal subalterno
0179 ¿ok?, esto no quiere decir que no se pueda
0180 cometer fraudes con la emisión de un cheque
0181 ¡ojo!, pero se supone que hay más controles
0182 ¿ok?, también tiene que haber niveles de
0183 aprobación osea que una persona revise y que
0184 otra persona apruebe, por decir algo, incluso
0185 que una persona elabore, que una persona
0186 revise y que otra apruebe, osea que esas tres
0187 personas distintas, las que hagan ese
0188 procedimiento aparte del de la firma, si eso se
0189 cumple como debe ser en teoría ese control
0190 interno, fíjate tu, en teoría ese control interno *Deficiencia en el
0191 funciona, si por el contrario, este… siempre en control interno
0192 las operaciones este… se demuestra que no incrementa
0193 hay soporte que avalen esas operaciones, posibilidades de
0194 quiere decir que el control interno es débil, si el fraude
0195 control interno es débil, entonces la auditoria
90
0196 tiene que ser más profunda, más exhaustiva.
0197
0198 ENTREVISTADOR: ¿A usted como auditor o si
0199 llegase a ser un auditor forense, que tiempo le
0200 darían para buscar las evidencias?
0201
0202 ENTREVISTADO: Mira, generalmente cuando
0203 estamos hablando como la auditoria forense lo
0204 indica tiene que ser bajo solicitud de un
0205 tribunal, eso tiene un lapso pero puede ser un *El tiempo de
0206 lapso de unos 15 días como puede ser de 6 investigación lo
0207 meses, claro por ejemplo, todo depende de la determina la
0208 clase de organización a la cual se le está complejidad del
0209 haciendo la auditoria forense, me explico no es organismo a auditar
0210 igual hacerlo a… a la Empresa Polar una
0211 auditoria forense, a PDVSA que son
0212 monstruos, empresas grandísimas, que tienen
0213 filiales en todo lados a hacerla a un
0214 concesionario por ejemplo este, Bahía Motor,
0215 Bahía Motor es uno solo, ese que queda en la
0216 av. La paz, pero Polar tiene galpón, tiene la
0217 fábrica de cerveza aquí en San Joaquín , tiene
0218 una fábrica de cerveza en Los Teques , tiene
0219 un galpón de cerveza en La Quizanda , tiene
0220 un galpón de cerveza aquí, es muy amplio
0221 pues, y ahí es donde está el detalle, ahí
0222 nosotros tenemos que hablar, este… lo
0223 comente hace rato, que es sobre el alcance de *La complejidad del
0224 la auditoria, ahora sí solamente la vamos caso determina la
91
0225 hacer sobre algo bien especifico por ejemplo, duración y el
0226 vamos a suponer que lo hacemos a Polar pero personal necesario
0227 solamente a la división de alimentos para llevar a cabo el
0228 específicamente a la venta de espagueti , por proceso
0229 decir algo ya la cuestión cambia , pero si es al
0230 grupo Polar como grupo ,o a la misma PDVSA
0231 como grupo, realmente se necesita de un
0232 equipo multi-disciplinario y este…, esa
0233 auditoría generalmente duran entre tres a seis
0234 meses como mínimo.
0235
0236 ENTREVISTADOR: ¿Cual es su opinión
0237 acerca de la auditoria forense?
0238
0239 ENTREVISTADO: Mira no, yo considero que *El proceso de
0240 es un término, la auditoria forense como tal , auditoría es
0241 no es muy diferente a las demás auditoria, es básicamente igual
0242 el mismo procedimiento la diferencia es quien sea forense o no
0243 la solicita por eso es que, se torna así como
0244 forense, ósea, ese título, pero considero que *El termino forense
0245 es bien necesario porque este… últimamente proviene de quien
0246 en la grandes empresas, en la grandes solicita la auditoria
0247 corporaciones, en la entidades mercantiles se
0248 están dando cierto fraudes, incluso fraudes
0249 promovidos por los mismos socios, que te
0250 quiero decir con esto, que ellos tienen en
0251 algunos casos una doble contabilidad, una *Herramienta útil en
0252 contabilidad para tu presentarla al estado y su la detección de
0253 trabajador y otra contabilidad de ellos que es delitos de fraude y
92
0254 donde saben que es lo que realmente están corrupción
0255 ganando, osea por ahí puede evidenciar que
0256 puede existir una evasión y un dolo, este… al
0257 fisco nacional incluso a sus mismos
0258 trabajadores, porque acuérdate tú que el pago
0259 en las utilidades, por citarte algo nada mas,
0260 está sujeto a la distribución del 15 % de las
0261 ganancias netas que tenga la empresa, por
0262 ejemplo varios socios se pueden poner de
0263 acuerdo para cambiar la parte contable y decir
0264 que las ganancias no fueron 1000 millones
0265 sino que fueron 100 millones entonces resulta
0266 que la distribución va a ser en base a 100
0267 millones y el monto a distribuir no es igual a
0268 1000 millones que al de 100 millones,
0269 entonces fíjate tú la magnitud, yo considero
0270 que es una parte si se quiere de la auditoria
0271 que está cobrando mucha fuerza a raíz de
0272 tantos digamos… de tantos problemas que ha
0273 habido en las organizaciones incluso algunas
0274 empresas los mismos socios y los mismos
0275 dueños han llevado a la quiebra en contra de
0276 los trabajadores y de muchas familias, yo creo
0277 que es importante que esa rama de la *Su aplicación y
0278 auditoria se vaya especializando mucho mas, especialización es
0279 tenga más auge lo veo como algo muy de gran utilidad para
0280 positivo. la sociedad
93
CAPÍTULO VI
ESTRUCTURACIÓN
UNIDAD HERMENEUTICA
Significado de la Auditoría Forense Para Los Profesionales de La

Contaduría Pública del Municipio Puerto Cabello del Estado Carabobo
CATEGORIAS INDIVIDUALES CATEGORIAS UNIVERSALES
*La auditoria en general es forense La auditoria en general persigue

*Toda auditoria es forense fines forenses, ya que busca
*La auditoria en general es forense comprobar una situación
porque persigue conseguir pruebas sospechosa.
*Auditoria convencional más intensa
destinada a investigar un presunto
delito
*Forense se refiere a la jurisdicción Se le asigna el término forense ya

penal que en la mayoría de los casos, este
*El termino forense implica tipo de auditoría es solicitada por un
presentar pruebas ante un juez tribunal.
*Con frecuencia es solicitada por un
tribunal
94
*Se le asigna el termino forense es
por la intención de verificar la
comisión de un delito
*Es solicitada por un juzgado o
cualquier ente regulador
*Un juzgado ordena la auditoria para
comprobar la comisión de delitos
*El termino forense proviene de
quien solicita la auditoria
*La auditoria es posterior a los El objetivo es examinar áreas

hechos concretas de las operaciones
*Dictaminar si se cumplen llevadas a cado en la entidad
procedimientos investigada, a fin de conseguir
*Verificar veracidad de la información pruebas.
*Evaluar control interno
*Conseguir pruebas para probar un
delito
*Investigación con un objetivo
concreto
*Se examinan áreas concretas
*Proporciona las pruebas para que
un tribunal dictamine ante el caso
*La revisión del control interno es
fundamental para determinar la
profundidad de la investigación
*Deficiencia en el control interno
incrementa posibilidades de fraude
95
*Las opiniones deben tener Las pruebas obtenidas en el proceso
basamento de auditoría deben tener basamento
*Pruebas contundentes y ser concluyentes.
*La prueba debe ser concluyente y
verificable para que sea útil
*Pruebas contundentes para
determinar la autenticidad de los
hechos
*Comprobar sospecha, y
fundamentar pruebas.
*La auditoria se enfoca en las áreas
más vulnerables por la cantidad de
información
*Los delitos ocurren en cualquier Los delitos pueden ocurrir en

sector, de manera global cualquier sector de la sociedad.
*Tiene mayor difusión en el sector
publico
*Mayor discreción en el sector
privado
*Intensión de minimizar riesgos
mediante el control interno
*La auditoria se rige por principios Los principios o lineamientos para

universales aplicar la auditoria forense son los
*Los criterios para ejecutar la mismos de cualquier otra auditoria.
auditoria son universales
*El proceso de auditoría es
96
básicamente igual sea forense o no
*Los principios aplicables a la
auditoria son los mismo tenga fines
forenses o no
*Los procedimientos a aplicar son
universales para cualquier auditoria
*El auditor se apoya en otros El auditor forense se apoya en un

expertos equipo multidisciplinario para
*Personal especializado de soporte disminuir las posibles debilidades en
para apoyar el proceso matarías que no domina, al momento
*Equipo multidisciplinario para de aplicar la auditoria.
apoyar el proceso de obtención de
las pruebas
*Apoyo en equipo multidisciplinario
para la ejecución de la auditoria
*Equipo en base a las necesidades
que presente el caso
*Equipo de trabajo proporcional a la
complejidad de la investigación
*Dificultad de dominar tantas áreas
de conocimiento por parte del
contador
*El perfil del contador le favorece en
la aplicación de la auditoria
*Información a suministrar será en
base a la investigación y en el área
de su especialidad
97
*Puede apoyarse en otros
profesionales especializados en
diferentes áreas para conseguir las
pruebas
*La complejidad del caso determina
la duración y el personal necesario
para llevar a cabo el proceso
*Tiempo específico para llevar a El tiempo para llevar a cabo la

cabo la investigación auditoria, depende de la complejidad
*Tiempo estipulado para entregar los del caso en investigación.
resultados
*En empresas muy grandes las
auditorias son constantes
*La complejidad del delito es
determinante para establecer el
equipo de trabajo y el tiempo de
ejecución
*La complejidad del delito es
determinante para establecer el
ejecución
*La complejidad de la investigación
es determinante para establecer el
ejecución
*El tiempo de investigación lo
determina la complejidad del
organismo a auditar
98
*El costo depende de la magnitud de El costo es proporcional a la
la investigación complejidad y magnitud de la
*El costo depende de la magnitud de investigación.
la investigación
*Herramienta útil en la detección de Herramienta útil en la detección de

delitos de fraude y corrupción delitos.
*Su aplicación y especialización es
de gran utilidad para la sociedad.
99
CAPÍTULO VII
INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Una vez que hemos culminado las investigaciones pertinentes y el

proceso de entrevistas que se plantearon necesarias para esta investigación,
tomando como base para nuestra interpretación los conocimiento adquiridos
durante este proceso, hemos llegado a la conclusión de que todas las
auditorias persiguen fines forenses, debido a que las mismas se realizan
después de que acontecieron los hechos, y buscan esclarecer la verdad.
Pero particularmente la auditoria forense propiamente dicha, es

aquella se realiza cuando se presume que se pudo cometer algún fraude o
hecho delictivo en la administración o contabilidad de una empresa. Cuando
esto ocurre se hace una investigación especifica cuyo objetivo principal es
obtener o conseguir las pruebas necesarias que permitan que el delito sea
castigado. Y esas evidencias deben estar bien fundamentadas con base a
elementos probatorios, ya que la auditoria forense es de tipo jurídico lo que
quiere decir que los resultados se deben presentar ante un juzgado, quien
dictaminará basándose en las pruebas contundentes y certificadas, su
decisión final.
Los delitos financieros pueden ocurrir en cualquier sector de la

administración ya sea público o privado, pero donde es más común o donde
existe mayor difusión de estos, es en el sector publico.
100
La auditoria forense, al igual que el resto de las auditorias, se basan
en principios de auditoría generalmente aceptados que establece una
cantidad de criterios y procedimientos que les permiten hacer ese tipo de
averiguaciones. Cabe mencionar que una gran diferencia de la auditoria
forense con el resto de las auditorias es que quien está en la potestad de
solicitar una auditoria forense es un tribunal o un juzgado. Sin embargo
cuando existen motivos sospechosos para dudar sobre la veracidad o
confiabilidad de una situación específica, los entes reguladores o incluso
accionistas o dueños de una empresa, pueden solicitar que se efectué una
auditoria forense a fin de verificar si estas sospechas son fundamentadas, y
entonces emprender las acciones que consideren convenientes.
Un contador público puede tener conocimientos en muchas disciplinas

sean criminalísticas, de derecho jurídico, penal; pero no es un requisito
indispensable para éste, conocer a profundidad estas especialidades, ya que
al momento de realizar este tipo de auditoría se puede conformar un equipo
de expertos en las diferentes áreas, como por ejemplo informática, derecho,
entre otras, que se crean convenientes y que ayuden a conseguir la pruebas
y fundamentar el caso ante un juez.
Principalmente el procedimiento que debe seguir un contador o auditor

forense, es revisar el funcionamiento del control interno para determinar que
tan eficiente o no puede ser el mismo, ya que un control interno deficiente
aumenta considerablemente la vulnerabilidad en las operaciones y de igual
manera el riesgo de que se cometan fraudes. De este factor dependerá la
profundidad o exhaustividad de la investigación, ya que a mayor
vulnerabilidad, es más extensa el área a investigar.
El tiempo de duración y el costo de una auditoria forense dependerá

de lo pequeño o grande que sea la empresa u organización en la cual se
101
aplique y del recurso humano con que se cuente para la aplicación de la
auditoria. También del sector a la cual pertenece la entidad a la cual se le
aplica la auditoria debido a que por ejemplo en el sector privado por lo
general se trata de cuidar la imagen de la organización y se busca resolver el
caso lo más pronto y discretamente posible, podríamos estipular entre 3 y 6
meses. Por su parte en el sector público la auditoria forense suele ser más
lenta podría incluso durar varios hasta años debido a las consecuencias
políticas que los resultados de la misma puede causar.
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de

contaduría pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del
bien social y una herramienta útil para hacer frente al fraude, la corrupción y
el terrorismo.
En otras palabras el auditor forense busca herramientas que apoyen el

fortalecimiento de las instituciones públicas y privadas, procurando disuadir
las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y la transparencia
fiscal, para de esta manera lograr objetivos que impliquen una determinación
judicial, ante supuestos actos dolosos o fraudulentos, imponiendo la
aplicación de técnicas, procedimientos específicos o alternativos y normas de
auditoría que permitan obtener evidencia de apoyo al poder judicial. No
olvidemos que el auditor forense, si bien no acusa, busca evidencias que
respalden la posible comisión de un delito, otorga las pruebas necesarias al
ente acusador para que este las judicialice ante un tribunal.
La labor del auditor forense, como tal, se materializa cuando este

presenta su informe pericial ante un tribunal donde explica las técnicas
utilizadas y los motivos que lo llevaron a dar sus conclusiones. La auditoria
forense consiste en armonizar las normas de contabilidad y auditoría con las
normas legales sobre el tratamiento de las evidencias y pruebas establecidas
102
en las diferentes leyes de nuestro estado, a fin de que el auditor forense en
la búsqueda de las evidencias no vulnere derechos de los involucrados ni
recolecte evidencias de forma ilegal. Por ello es importante, en que una
auditoria forense el contado, es recomendable que este asesorado por un
abogado que tenga un perfil con experiencia y formación en delitos
económicos, financieros, corrupción, etc. , derecho probatorio y experiencia
en tribunales. Claro está considerando las altas posibilidades de que los
resultados de una auditoria forense de carácter preventivo luego devengan
en una auditoria forense con miras a perseguir y sancionar un fraude
encontrado.
103
CAPITULO VIII
IMPLICACIONES Y RECOMENDACIONES
Implicaciones
Como alcance del proceso de investigación llevado a cabo en función a

los propósitos de estudio se puede exponer que esta investigación sustentó
las mentes o nociones de nosotros los investigadores para poder lograr
obtener profundas y minuciosas exploraciones acerca de la auditoria
forense, esto conllevó a un largo y exhaustivo tiempo de investigaciones en
numerosas fuentes de información tales como: centros bibliotecarios,
páginas de internet, así como también la búsqueda de datos en instituciones
de nivel superior tanto estadal como nacional y además nos permitió la
realización de entrevistas a expertos en la materia.
Cabe mencionar que este proceso de constante indagación fue

sumamente difícil para los investigadores debido a que este tipo de auditoría
no es habitual en este país pero aun así fue un desafío que los mismos se
plantearon romper y lograron con excelentes resultados obtener días tras
días el suministro de conocimientos exactos acerca de la auditoria forense.
104
Recomendaciones
Con la finalidad de fortalecer la comprensión del significado de la

auditoría forense para los profesionales de la contaduría pública del
municipio Puerto Cabello del estado Carabobo, se realizan las siguientes
recomendaciones:
A la Universidad:
 Realizar foros con la participación de las autoridades universitarias y el

estudiantado, en los cuales se explique y analice el significado y la
importancia de la auditoria forense.
 Estimular a las instituciones universitarias regionales, a fin de que se

estudie la posibilidad de inclusión en el pensum, de la auditoria forense en
los estudios de pregrado o post-grado, a fin de facilitar la formación de
profesionales en esta área de la auditoria.
Al Colegio de Contadores:
 Dictar charlas orientadas a promover y motivar la participación de los

organismos económicos municipales y los estudiantes de la carrera de
contaduría de las diferentes universidades presentes en el municipio, con el
fin de mostrar el significado de la auditoria forense y de su importancia en la
lucha contra el fraude, la corrupción, entre otros delitos.
 Promover encuentros con diferentes instituciones mercantiles y

penales, donde se explique la importancia de la evidencia y las pruebas en
los casos de ilícitos económicos.
105
A los Estudiantes:
 Participar en cursos de formación orientados a la comprensión de del

significado, su importancia y la metodología aplicada en el ejercicio la
auditoria forense.
106
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109

AUDITORIA FORENSE CAPITULOS Ultimo

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SIGNIFICADO DE LA AUDITORÍA FORENSE PARA LOS

Trabajo de Grado presentado como requisito parcial para optar al Título

Autores: Br. Cabrera Fátima

Tutora: Lcda. Mercedes Ordaz

Puerto Cabello, Noviembre de 2012

SIGNIFICADO DE LA AUDITORÍA FORENSE PARA LOS

Trabajo de Grado presentado como requisito parcial para optar al Título

Puerto Cabello, Noviembre de 2012

APROBACION DEL TUTOR

En mi carácter de tutor del Trabajo de Grado, Presentado por los

En la ciudad de puerto cabello, a los 06 días del mes de diciembre de

A mí amada hija Nathalia y mi esposo Miguel, por la paciencia y

A mis maravillosos padres, por su apoyo incondicional en todo

A mis abuelos Elpidio y Pastora, mis hermanos Nathalie y Gary, por

A “DIOS”, todo poderoso por darme la vida y permitirme estar vivo

A mis PADRES, ABUELA, HERMANOS y demás familiares por haberme

Agradecemos en primer lugar a Dios por su infinito amor y

A nuestra familia por apoyarnos en los buenos y no tan buenos

A nuestros profesores, por compartir sus conocimientos y

A nuestro equipo de estudios, por su invaluable colaboración y la

A todos muchísimas gracias.

III HEURÍSTICA METODOLÓGICA

VII INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS 99

VIII IMPLICACIONES Y RECOMENDACIONES

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 106

SIGNIFICADO DE LA AUDITORÍA FORENSE PARA LOS

Autores: Cabrera H. Fátima T.

El presente trabajo tiene como Propósito de Investigación Interpretar el

El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en

Una definición muy generalizada describe que la Auditoria forense es

La Auditoría Forense, se ha convertido en una alternativa y constituye

Esta investigación está compuesta por VII LITOS estructurados de la

LITO I: Motivación de estudio, Propósito de la investigación, Acciones

LITO III: Enfoque de la Investigación, Método de la Investigación,

LITO IV: Entrevista 01, entrevista 02

LITO Vi: Estructuración

LITO VII: Interpretación de los resultados

LITO VIII: Implicaciones y recomendaciones

El Fraude es un fenómeno económico, social y organizacional. Según

Es por esto que en la actualidad el fraude ocasiona gran preocupación

De allí que el riesgo en la profesión contable haya aumentado

Según Lugo (2009) “cuando se descubre un delito corporativo, los

Es decir que la responsabilidad sobre la veracidad de la información

Delgado (2007) señala que “la auditoria forense es de reciente data en

Entre las responsabilidades del contador y el auditor se encuentra el

En este sentido Harper (2007), afirma que “la Auditoría Forense ha

El contador Público debe estar atento a todo cambio en su profesión,

Los profesionales de la contabilidad y auditoría constituyen factores

Es por esto que resulta verdaderamente importante definir el rol que

Como estudiantes de la carrera de contaduría es importante para

¿Qué significado tiene para el Contador Público la Auditoría Forense?

Interpretar el significado de la Auditoria Forense para los profesionales

Mostrar el significado de la Auditoria Forense para los profesionales

Establecer la esencia y la construcción del significado de la Auditoria

Interpretar el significado de la Auditoria Forense para los profesionales

En cuanto al enfoque teórico la presente investigación constituye una

Como estudiantes de la carrera de contaduría esta investigación nos

Se encuentra dentro de los Procesos administrativos y contables. Esto

A demás, incluye la estructura de los centros de costos (directos e

Una vez realizadas las indagaciones preliminares se hizo selección de

En este sentido Montero (2009) en su Trabajo Especial de Grado

Sus objetivos específicos fueron: Conformar los parámetros de