14/2/2020 50 TIPS sobre la conciliación fiscal de la renta y la determinación del ISLR

50 TIPS sobre la conciliación fiscal de la renta y la

determinación del ISLR
el enero 19, 2020

#1 Las Sociedades de personas, como personas jurídicas pueden tener un ejercicio fiscal distinto
al año calendario o civil

#2 Las sociedades de personas y los consorcios gravan en cabeza de socios, pero si presentan
declaración del enriquecimiento anual

#3 Las sociedades de personas y los consorcios gravan en cabeza de socios, determinan y

declaran enriquecimiento anual pero no el ISLR

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#4 Cada socio de las sociedades de personas o los consorcios declara por separado el
enriquecimiento o pérdida distribuida

#5 Para cambiar el ejercicio fiscal del ISLR, se requiere obtener previamente una autorización
del SENIAT

#6 La depreciación no puede ser variada a efectos de determinar el ISLR sin la autorización

previa del SENIAT

#7 Si el contribuyente cambia la depreciación del activo sin autorización previa del SENIAT
debe aplicar conciliación fiscal para corregir el resultado contable y obtener así el valor del ENG
sin considerar la variación de dicha depreciación

#8 Puedes variar la depreciación sin autorización del SENIAT, pero no podrás considerar dicha
variación para determinar el enriquecimiento neto sujeto al ISLR

#9 A partir de la reforma de la Ley de ISLR en el año 2015, los Sujetos Pasivos Especiales
quedan excluidos del sistema de Ajuste por Inflación Fiscal. Antes, en la reforma del año 2014
los Bancos y Seguros habían sido excluidos de dicho sistema también

#10 Hay que tener especial atención sobre tratamiento de depreciación de RPI en caso de
inmuebles dados en arrendamiento para los contribuyentes sujetos al Ajuste por Inflación Fiscal

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#11 TSJ apoyó criterio del SENIAT que establece que en inmuebles arrendados no se reconoce
depreciación del RPI acumulado

#12 La Sentencia del TSJ que desconoce depreciación de RPI en inmuebles arrendados, los
equipara a terrenos a efectos de determinar su ajuste por inflación, es decir, no admite
depreciación sobre estos

#13 Los gastos de un agasajo a los trabajadores el fin de año son deducibles siempre que sean
razonables

#14 Los gastos por obsequios a clientes o proveedores podrán deducirse en la medida que se
demuestre su normalidad y razonabilidad

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#15 Normal y necesario no implica imprescindible, jurisprudencia venezolana tributaria

desechó hace mucho el criterio de imprescindibilidad del gasto

#16 Ninguna deducción podrá ser objetada por no ser imprescindible, siempre que sea normal y
necesario para producir la renta

#17 Cuando el legislador refiere a “necesario” debe entenderse como “razonable”, no

como “imprescindible” para producir la renta

#18 No puede calificarse como innecesario un gasto que indirectamente se relacione con la
generación de renta. Los costos son egresos directamente relacionados con la generación de la
operación que da origen al ingreso bruto, pero las deducciones no se vinculan directamente con
la generación de la renta, sino de forma indirecta o mediata.

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#19 Las cargas familiares están conformadas por los ascendientes directos y descendientes
directos menores de edad, o de hasta 25 años si estudian y no trabajan. Cuando la norma hace
referencia al contribuyente se refiere a la sociedad conyugal, es decir, a la pareja que la conforma

#20 A efectos del ISLR la sociedad conyugal es un solo contribuyente, y ambos miembros
de la sociedad deberán presentar declaración conjunta de sus enriquecimientos, con la sola
excepción de que la esposa decida declarar por separado sus rentas originadas en la realización
de actividades profesionales o su remuneración salarial. Aplicará declaración por separado en
aquellos casos de separación de bienes.

#21 En caso de declaración de la esposa por separado de las retas por honorarios profesionales y
salariales, el esposo se identifica como contribuyente que representa a dicha sociedad conyugal.
En su declaración él deberá incluir los enriquecimientos que no pueda declarar por separado su
esposa conforme las previsiones de la Ley

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#22 Pérdidas históricas se pueden compensar con límite de 25% del ENG de próximos tres
ejercicios fiscales

#23 Las pérdidas originadas en RPI de un ejercicio fiscal no se pueden compensar con ENG del
siguiente ejercicio fiscal

#24 API fiscal no aplicará a banca, seguros a partir de vigencia de reforma ISLR 2014

#25 API fiscal no aplicará a contribuyentes especiales a partir de vigencia de reforma ISLR
2015.

#26 Contribuyentes Especiales a partir de 31/12/2015 están excluidos del API fiscal

#27 API fiscal solo aplicará a los que no califiquen como contribuyentes especiales.

#28 Recuerda que con reforma de la Ley de ISLR en el año 1999, el Patrimonio Negativo se
debe reajustar a efectos de determinar el RPI del contribuyente en aquellos que no están
excluidos del sistema del RPI

#29 Los retiros de accionistas se considera exclusiones históricas al patrimonio para determinar
RPI del ejercicio fiscal de aquellos contribuyentes obligados a realizarlo.

#30 IMPORTANTE, sólo son deducibles las remuneraciones a Directores, administradores y

Gerentes hasta el 15% de los Ingresos brutos del contribuyente que sea una persona jurídica

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#31 NO OLVIDES que de los gastos de viaje exterior son deducibles en 50% del pasaje
internarnacional normal y necesario

#32 Para que el 50% del valor del pasaje por viaje al exterior sea deducible se requiere que el
motivo de dicho traslado sea normal y necesario para generar renta del contribuyente

#33 Solo a los exportadores se les reconoce deducibilidad de gastos ocurridos en el exterior
siempre que estos estén relacionados con actividad exportadora

#34 Los gastos extraterritoriales no son imputables como deducción a la determinación de

enriquecimiento de fuente territorial

#35 Los precios de transferencia aplican a los contribuyentes que tienen operaciones con partes
vinculadas con domicilio o residencia en el exterior

#36 Los precios de transferencia pueden definirse como el valor que se asigna a efectos fiscales
a las transacciones realizadas entre dos empresas relacionadas de bienes físicos, servicios y
propiedad intangible

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#37 Los precios de transferencia establecen la obligación a los contribuyentes de realizar

estudio para la valoración de las operaciones con entidades relacionadas y la presentación de
una declaración informativa especial

#38 Son tributos deducibleslos pagados dentro del ejercicio gravable en razón de sus
actividades económicas o de sus bienes destinados a la producción de enriquecimientos, con
excepción de los establecidos por la Ley, o aquellos capitalizables

#39 En caso de tributos al consumo y cuando el contribuyente no los pueda trasladar como
impuesto ni tampoco le sean reembolsables, lo pagado por ellos será imputable como elemento
del costo de bienes adquiridos o servicios recibidos

#40 Se entiende por depreciación la pérdida de valor útil a que están sometidos los activos
permanentes corporales destinados a producción del enriquecimiento, por obsolescencia,
desgaste o deterioro debido al uso, al desuso y a la acción del tiempo y de los elementos

#41 Se entiende por amortización a la disminución de valor que sufren los costos de las
inversiones hechas en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en la producción
del enriquecimiento

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#42 La cantidad razonable que se permite deducir por concepto de amortización o depreciación
es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que
puedan ser utilizados en la producción del enriquecimiento

#43 Las pérdidas por destrucción de inventarios no son deducibles a partir de la reforma de la
Ley de ISLR del año 2014

#44 Las donaciones no constituyen rebaja del ISLR, sino una deducción para determinar la
base imponible del tributo, aplicando condiciones relativas a su pago y límite admisible en
función de la renta neta del contribuyente

#45 Las liberalidades deducibles deben perseguir objetivos benéficos, asistenciales, religiosos,
culturales, docentes, artísticos, científicos, conservación, defensa y mejoramiento del ambiente,
tecnológicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales

#46 Las liberalidades a efectos de su deducibilidad deben corresponder a gastos directos del
contribuyente o contribuciones de éste hechas a favor de instituciones o asociaciones que no
persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines señalados

#47 Las donaciones y liberalidades serán deducibles solo si el beneficiario esta domiciliado en el
país y cumple con las demás condiciones previstas en la ley

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#48 La deducibilidad de las donaciones y liberalidades están sometidas a las condiciones

previstas en los Parágrafos 12 y 13 del artículo 27 de la Ley de ISLR

#49 Los contribuyentes están obligados a llevar un libro especial en el cual se deje evidencia de
las partidas de conciliación fiscal y del ajuste por inflación fiscal cuando este último
corresponda. Ese libro especial, debe identificarse con el Nombre o razón social y RIF del
contribuyente.

#50 La conciliación fiscal de la renta es el procedimiento a través del cual se obtiene el resultado
fiscal del ejercicio, partiendo del resultado contable del contribuyente.

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