Exemplu practic de contabilitate la PFA – II - IF 2016

Popescu V. Ioan Întreprindere Individuală

Înființat in 2013, CUI 234589, F40/4589/10.03.2013

- Cod CAEN: 6202 Activități de consultanță în tehnologia informației

- Contabilitate in partida simpla, neplatitor de TVA, fara salariati
- Adresa de domiciliu Str.Bîrnova Nr 1, Bl M115, Ap 34, Sector 5, Bucure ști, care
este aceeași cu a sediului professional al II.
- Titularul locuieste in apartament proprietate personala format din 2 camere, din
care una data in comodat la Intreprinderea individuala. Ca urmare cheltuielile cu
utilitatile si intretinerea sunt deductibile in proportie de 50%. Obligatia de a plati
aceste cheltuieli este trecuta in contractual de comodat.
Important. Incepand cu anul 2016 titularul intocmeste act aditional la contractual
de comodat prin care se elimina obligatia I.I. de a suporta 50% din cheltuielile cu
utilitatile. Astfel poprietarul apartamentului nu va plati impozit majorat pe
proprietate, deoarece nu se desfasoaa activitati economice la sediul profesional
al PFA, adica acasa la titular.
- Titularul foloseste automobilul propriu in interes de serviciu, pentru a ajunge la
clienti. Ca urmare s-a incheiat contract de comodat intre titular, proprietarul
autoturismului si intrprinderea individuala. Conform codului fiscal, cheltuielile cu
reparatiile, intretinerea si combustibilul sunt deductibile in proportie de 50%.
- Titularul are contract de abonament telefonic mobil cu Vodafone, cheltuiala care
este integral deductibila chiar daca factura este emisa in continuare pe numele
persoanei fizice.
- Costul cu abonamentul la internet si cablu TV de la RCS-RDS/UPC etc. este
deductibil integral.
- Titularul are in 2015 contract de munca cu norma partiala de 2 ore, ca urmare
nu este obligat sa plateasca contributie la pensie in anul 2015.

Document actualizat la data de 10 Aprilie 2016 | http://gestiunepfa.ro/ 1

Exemplu practic de contabilitate la PFA – II - IF 2016
Pe 15 Februarie (o zi oarecare) 2016, titularul merge la Administratia Financiara
sector 5 si depune declaratia 200 pentru anul 2015 si declaratia 220 pe anul 2015
(depune si 220 deoarce a estimat o crestere cu peste 20% a veniturilor in anul
2016).
Conform declaratiei 220, titularul a estimat pentu 2015:
Venituri brute de 18.000 lei
Cheltuieli deductibile de 15.000 lei
Un venit net de 3.000 lei

Ca urmare a declaratiei 220, ANAF emite decizie de plati anticipate pentru

anul 2015:
Data platii Plati anticipate de Contributii sanatate
impozit CASS
25 Martie 2015 120 lei 162 lei
25 Iunie 2015 120 lei 162 lei
25 Septembrie 2015 120 lei 174 lei
25 Decembrie 2015 120 lei 174 lei

Impozitul pe venitul net estimat este de 480 lei distribuit in patru plati
trimestriale. Tot trimestrial se va plati si contributia la sanatate. Baza de calcul este
salariul minim brut pe tara care este mai mare decat venitul net lunar estimat de
titular in declaratia 220 pe 2015 (3.000 / 12 = 250 lei). Conform legii, baza minima
de calcul a contributiei de sanatate este salariul minim brut pe tara. Vezi aici datele
la zi http://gestiunepfa.ro/pfa-ii-informatii-cheie/
Observaţie. Sumele din tabelul de mai sus reprezintă plăţile anticipate
effectuate in cursul anului 2015 conform deciziei de impunere emisă de ANAF.
Toate informatiile cu taxele si contributiile pentru anul 2015 sunt aici:
http://gestiunepfa.ro/taxe-si-contributii-pfa-in-2015/

Document actualizat la data de 10 Aprilie 2016 | http://gestiunepfa.ro/ 2

Exemplu practic de contabilitate la PFA – II - IF 2016
În anul 2015 intreprinderea individuala a prestat si facturat servicii de 59.759
lei si a incasat (in numerar si in banca) suma de 52.009 lei. Urmeaza ca in cursul
anului 2016 sa incaseze si diferenta de 7.750 lei.
Conform registrului de incasari si plati, in cursul anului 2015 titularul a facut
cheltuieli (plati) de 31.854,17 lei, astfel:
- Achizitie de imobilizari - laptop in valoare de 4.999 lei, care se va amortiza in
24 de luni. Cheltuiala cu achizitia este deductibila integral si se va repartiza
pe cheltuieli pe parcursul a 3 ani conform planului de amortizare.
- Cheltuielile cu autoturismul sunt deductibile in proportie de 50%;
- Cheltuiala cu impozitul pe venitul net anticipat nu este deductibila;
- Cheltuielile cu contributiile sunt deductibilie integral;
- Cheltuielile de deplasare, conform ordin de deplasare, sunt integral
deductibile;
- Cheltuielile cu obiectele de inventar sunt deductibilie integral in anul in care
s-a facut plata pentru achizitia lor;
- Cheltuielile de protocol sunt deductibile în cotă de 2%. Procentul se aplică
asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul
cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de
protocol si cheltuielile cu impozitul pe venit. Calculul cheltuielilor de protocol
deductibile se face astfel:
Calculul cheltuielilor de protocol deductibile

Venituri incasate 52.009,00

Cheltuieli inregistrate in RJIP 32.036,00
Rezultat intermediar 19.973,00
La rezultatul intermediar:
Se adauga cheltuielile de protocol 3.622,00
Se adauga cheltuielile nedeductibile 10.838,00
Se adauga cheltuielile deductibile partial - auto 1.899,00
Se scade cheltuiala cu amortizarea 1.666,00

Document actualizat la data de 10 Aprilie 2016 | http://gestiunepfa.ro/ 3

Exemplu practic de contabilitate la PFA – II - IF 2016

Baza de calcul a cheltuielilor de protocol 2% 34.665,00

Ch de protocol deductibile 693,00
Ch de protocol nedeductibile 2.929,00

Cheltuieli deductibile reprezentă cheltuielile efectuate în vederea realizării

venitului, cu condiția să fie efectuate în interesul direct al activității,
să corespundă unor cheltuieli efective, să fie justificate cu documente şi să fie
cuprinse în cheltuielile exercițiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite,
inclusiv contribuțiile sociale obligatorii plătite, potrivit legii.

Calculul cheltuielilor deductibile:

Cheltuieli inregistrate in RJIP (include toate cheltuielile –de 32.036,00
protocol, deductibile si nedeductibile, partial deductibile)
Se scad cheltuielile nedeductibile 10.838,00
Se scad cheltuielile de protocol nedeductibile 2.929,00
Se scad cheltuielile nedeductibile partial - auto 1.899,00
Se adauga cheltuiala cu amortizarea 1.666,00
Total cheltuieli deductibile 18.036,00

In anul 2016 până pe 25 mai titularul depune declaratia 200, cu venitul

realizat pe anul 2015 si in acelasi timp declaratia 220 de venit estimat pe anul 2016,
deoarece estimeaza ca veniturile lui vor fi mai mici cu mai mult de 20% decat s-a
realizat in 2015. El va trece in declaratia 200 un venit brut de 52.009 lei si
cheltuielile deductibile efectiv realizate de 18.036 lei, inclusiv plata anticipata la
sanătate.
Observație 1. La completarea declarației 200 cheltuielile deductibile nu
includ pierderea fiscală din anii anteriori. Revine în atribuția administrației financiare
să ia în calcul pierderea fiscală din anii anteriori la calculul venitului net și a
impozitului pe venit.

Document actualizat la data de 10 Aprilie 2016 | http://gestiunepfa.ro/ 4

Exemplu practic de contabilitate la PFA – II - IF 2016
Observație 2 . De asemenea, la determinarea venitului anual bază de calcul
al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate nu se iau în considerare pierderile
fiscale anuale.
Important. In declaratia 200 completam doar venitul total incasat, chletuielile
deductible si contributiile platite in avans. Revine in atributia adminstratiei financiare
sa calculeze venitul baza de calcul pentru contributii, venitul net impozabil, impozitul
etc.
In baza declaratiei 200, organul fiscal in raza caruia titularul isi are domiciliul,
emite decizia de impunere anuala pe anul 2015 cu regularizarea sumelor platite
anticipat. Diferenta de plata la impozit si contributii se efectueaza in termen de cel
mult 60 de zile de la data primirii deciziei.

Calculul venitului net se face astfel:

- din totalul sumelor încasate, evidenţiate în col. 5, respectiv 6, din Registrul-jurnal
de încasări şi plăţi,
- se scad totalul sumelor plătite, (evidenţiate în col. 7, respectiv 8, din registrul-jurnal
de încasări şi plăţi),
Urmează să corectăm acest rezultatul intermediar:
+ se adună sumele plătite pentru cumpărarea bunurilor amortizabile (incluse
centralizatorul de cheltuieli nedeductibile),
+ se adună totalul cheltuielilor nedeductibile de protocol si nedeductibile partial,
- se scad cheltuielile cu amortizarea fiscală a imobilizarilor, (amortizarea laptopului
pe anul 2015 conform planului de amortizare)
- dacă este cazul, se scade pierderea fiscală din anii anteriori pentru sursa de venit.

Document actualizat la data de 10 Aprilie 2016 | http://gestiunepfa.ro/ 5

Exemplu practic de contabilitate la PFA – II - IF 2016
Calcul venitului net impozabil 2015
1 Venituri incasate 52.009,00
Cheltuieli inregistrate – plătite (include toate cheltuielile –de
2 protocol, deductibile si nedeductibile, partial deductibile) 32.036,00
3 Rezultat intermediar 19.973,00
4 La rezultatul intermediar:
5 Se adauga cheltuielile nedeductibile 10.838,00
6 Se adauga ch. cu auto nedeductibile 50% 1.899,00
7 Se adauga ch. de protocol nedeductibile 2.929,00
8 Se scade cheltuiala cu amortizarea (deductibilă) 1.666,00
9 Se aduna contributia CASS – 5,5% plătită anticipat 672,00
10 Venit baza de calcul pentru contributii (rd 3+5+6+7-8+9) 34.645,00
11 Contributia CASS totală – (rd 10 * 5,5%) 1.905,00
12 Contributia CASS de plată (rd 11- rd 9) 1.233,00
13 Venit net impozabil (rd 10 – rd 11) 32.740,00
14 Impozit pe venitul net total (rd 13 * 16,%) 5.238,00
15 Impozit pe venit platit anticipat 480,00
16 Impozit pe venit de platit (rd 14 - rd. 15) 4.758,00
17 Venit net fiscal (rd 13 – rd 17) 27.502,00
(Notă: Calculul acesta va fi notat și în registrul de evidenta fiscală. La momentul redactarii
acestui material normele de aplicare nu au fost publicate de guvern.)
Am obtinut rezultatul de la punctul 4 printr-o scaderea simplă: venituri –
cheltuieli. Acest rezultat reprezinta castigul net pe care Popescu V Ioan II l-a
obtinut in 2015. Dar, conform codului fiscal, nu toate cheltuielile de la punctul 2 sunt
deductibile (si astfel sa fie scăzute din venituri). Si atunci chletuielile totale sunt
reduse, cu scopul de a creste baza impozabil, asupra caruia vom aplica procentul
de impozit si de contributii sociale.
În consecință facem corectiile de la punctele 5, 6, 7 si 8, iar suma la care
aplicam procentul de contributii sociale (5,5%) creste de la 19.973,00 lei la 34.645,00
lei. În final cheltuielile deductibile in 2015 sunt de 17.360 lei, fara contributia la
sănătate platită anticipat (de 672 lei), respectiv 18.036,00 lei cu aceasta
contribuț ie.

Document actualizat la data de 10 Aprilie 2016 | http://gestiunepfa.ro/ 6

Exemplu practic de contabilitate la PFA – II - IF 2016
Pentru ca in 2015, venitul net lunar a fost de 2.728 lei (32.740,00 impartit la
12 luni) titularul este obligat sa se asigure in sistemul public de pensii la baza de
minima de calcul de 938 lei pe luna. Ca urmare s-a depus, pana la 31 Ianuarie
2016, declaratia 600 - privind venitul asigurat în sistemul public de pensii.
Până la data de 25 februarie 2016 inclusiv, trebuie depusă și declarația
392/B – declarație informativă privind livrările de bunuri, prestările de servicii
și achizițiile efectuate în anul 2015. Se completează electronic (programul
deschide cu Adobe Reader și se descarcă de aici) de către persoanele impozabile
neînregistrate în scopuri de TVA, a căror cifră de afaceri realizată la finele anului
calendaristic, este inferioară sumei de 65.000 de euro, respectiv inferioară sumei
de 220.000 lei.
Pentru completarea declaratiei 392 furnizorii de la care s-au facut achizitii si
clienti trebuie impartiti in platitori de TVA si neplatitori. Se vor calcula achzitiile si
livarile pe fiecare categorie.
La acest material s-au adaugat si celelalte registre si jurnale pe care
titularul trebuie sa le completeze:
- Jurnal de cumparari
- Jurnal de vanzari
- Situatie clienti
- Registrul inventar ( este bine sa se completeze dupa ce primesti decizia de impunere
finala)
Important. Dacă termenul de depunere a declarațiilor cade într-o zi
nelucrătoare, atunci ultima zi de depunere a declarațiilor este următoarea zi
lucrătoare. Ca exemplu, dacă 25 februarie este o zi de sâmbăta sau duminică,
ultima zi de depunere este data de luni, 27 feburarie.
Notă. Conform legii ”impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate
bugetului general consolidat se stabilesc şi se reflectă în contabilitate în monedă
nouă, la nivel de leu, fără subdiviziuni, prin rotunjire la un leu pentru fracţiunile de
peste 50 de bani inclusiv şi prin neglijarea fracţiunilor de până la 49 de bani
inclusiv.”
Document actualizat la data de 10 Aprilie 2016 | http://gestiunepfa.ro/ 7
Exemplu practic de contabilitate la PFA – II - IF 2016
Termeni si condiții:
Acest material nu reprezintă sub nici o formă un angajament al autorului față
de cititor. Responsabilitatea aparține în totalitate cititorului cu privire la deciziile pe
care le ia în administrarea afacerilor proprii și este pe deplin responsabil de orice
pierderi sau daune pe care le suferă ca urmare a acestor decizii.

Dacă sunt nelămuriri sau nu ai găsit ce căutai te rog să mă contactezi.

Constantin Cozma
Tel: 0724 331 977, Email: constantin.cozma@asperagroup.ro

Mulțumesc și
Mult Succes!

Document actualizat la data de 10 Aprilie 2016 | http://gestiunepfa.ro/ 8