Diseño de Un Sistema Piloto de Costeo ABC

Diseño de un sistema piloto de costeo ABC
como herramienta para la toma de decisiones

en una empresa de servicios, el caso de la
agencia Ecoturismo Putumayo
Design of a pilot system of ABC cost as a tool

for decision-making in a service company, the
case of the Putumayo ecotourism agency
Luis Ángel Meneses Cerón1

Linz Shirley Rueda2
Revista Científica de Contabilidad: @puntes cont@bles n.º 22 – noviembre de 2018 – pp. 101-122
Resumen ante los cambios del entorno. El obje-
tivo del trabajo, es diseñar un sistema
Actualmente, la gestión de costos en la de costos abc en la agencia Ecoturismo
empresa es un tema relevante en el con- Putumayo. Al respecto, se utilizó una
texto de los mercados globales. Algunas metodología descriptiva para recolectar
organizaciones adoptaron el Sistema de la información, procesarla y proponer el
Costos Basado en Actividades, ya que sistema de costeo. Finalmente, se logró
aborda de manera eficiente los costos en identificar y estandarizar a través de un
que incurren para la prestación de servi- modelo piloto, los recursos incurridos
cios, desde una perspectiva que engloba en la prestación del servicio, determi-
los aspectos económicos relacionados nando el costo de los paquetes turísticos
con cada una de las actividades ejecuta- que la agencia ofrece al mercado.
das, generando información valiosa que
constituye una herramienta de apoyo Palabras clave: sistema de costo, recur-
para la toma de decisiones, permitiendo sos, procesos, actividades, inductores de
a las compañías estar a la vanguardia costo, objeto de costos.
1 Doctorando en Economía de los Negocios, Universidad icesi.

Docente tiempo completo Universidad Cooperativa de Colombia.
Correo electrónico: luis.menesesc@campusucc.edu.co
Orcid: https://orcid.org/0000-0003-0467-8970
2 Administradora de Empresas de la Corporación Universitaria Au-
tónoma del Cauca y contadora pública de la Universidad del Cauca.
Correo electrónico: lishiru4@hotmail.com
Orcid: https://orcid.org/0000-0002-5899-3055
Código JEL: N26, M41, L83, D24.
Fecha de recepción: 10/04/2018
Fecha de aprobación: 4/09/2018
DOI: https://doi.org/10.18601/16577175.n22.07
Electronic copy available at: https://ssrn.com/abstract=3296525

102 Luis Ángel Meneses Cerón y Linz Shirley Rueda
Abstract de un mejor desempeño económico de

la empresa, cada vez adquiere mayor
Currently, cost management in the com- importancia la contabilidad de costos
pany is a relevant issue in the context por la relevancia que puede tener la
of global markets. Some organizations información que de ella se deriva. No
adopted the Activity Based Costing obstante, la contabilidad de costos tra-
System, since it efficiently addresses dicional no se ha desarrollado a la par
the costs incurred for the provision of de los avances tecnológicos, por lo que
services, from a perspective that en- se ha visto en la urgencia de encontrar
compasses the economic aspects related nuevas formas de responder a las nece-
to each of the activities carried out, sidades de las organizaciones.
generating valuable information that
constitutes a support tool for decision- Las diferentes organizaciones, inde-
making, allowing companies to be at the pendientemente del sector en que se
forefront in the face of environmental desenvuelven, es decir, primario, secun-
changes. The objective of the work is dario y terciario, requieren el desarrollo
to design a system of abc costs in the de competencias específicas en costos
Ecoturismo Putumayo agency. In this que solventen la toma de decisiones a
regard, a descriptive methodology was nivel estratégico, táctico y operativo

used to collect the information, pro- para encausar el éxito empresarial. Lo
cess it and propose the costing system. anterior, exige una función proactiva de
Finally, it was possible to identify and la contabilidad de costos, como un área
standardize, through a pilot model, the esencial en la búsqueda y desarrollo de
resources incurred in the provision of ventajas competitivas que garanticen
the service, determining the cost of the la supervivencia y sostenibilidad de las
tour packages that the agency offers to empresas a través del tiempo.
the market.
Constantemente, se señala que el siste-
Keywords: system cost, resources, ma de costos abc tiene más exactitud
processes, activities, and cost driver, que los sistemas de costos tradicionales,
cost object. pues es capaz de reconocer en detalle los
causantes del costo y ayuda a adminis-
Introducción trar mejor las actividades operacionales
de una compañía. La implementación
El entorno actual en el que se desen- de un sistema de costeo por actividades
vuelven las empresas, se caracteriza por requiere que la organización cumpla
tener que dar respuesta a un mercado con una serie de requisitos particulares
altamente competitivo y de constante y los convierta en parte de su cultura
cambio, dinámica originada principal- de trabajo. Este sistema de costeo sirve
mente por aspectos como la globaliza- como herramienta vital a la gerencia y
ción, el auge de la tecnología, la alta le permite a esta conocer realmente el
disponibilidad de información, entre costo tanto de sus actividades como de
otros. En ese contexto, y en la búsqueda sus productos y servicios para obtener

Diseño de un sistema piloto de costeo ABC... 103
de ellos el máximo aprovechamien- Materiales y métodos

to posible, reducir los consumos no
productivos y sobre todo poder tomar El trabajo realizado en la agencia Eco-
decisiones más efectivas y acordes con turismo Putumayo es un estudio de caso
la realidad del negocio y del mercado. aplicado al sector hotelero, que surgió
de un análisis crítico del desarrollo de
Por otra parte, es claro que “el sector su objeto social, a partir del cual se de-
turismo no escapa a la realidad de la terminó que una de sus estrategias para
globalización, siendo necesario manejar alcanzar con oportunidad y eficiencia
información relevante y oportuna en las metas establecidas por sus direc-
materia de costos, como pieza clave tivas era poseer un sistema de costos
para desarrollar ventajas, cautivando por actividades, que garantizara una
mercados a partir de la relación justa en- oportuna operatividad en la prestación
tre valor y precios” (Morillo y Cardozo, del servicio y, a su vez, una gestión
2017, p. 92). En ese orden de ideas, el financiera eficiente de sus recursos de
presente artículo presenta los resultados naturaleza privada.
finales de un trabajo académico, consis-
tente en el diseño e implementación de A partir de dicho contexto, surgieron las
un sistema piloto de costeo abc como siguientes preguntas de investigación:
herramienta para la toma de decisiones
operativas y estratégicas en la agencia ¿Está la organización empleando ade-
Ecoturismo Putumayo. La aplicación cuadamente sus recursos en el área
del sistema de costos abc le permitirá operativa y estos, a su vez, se reflejan
a esta organización del sector de ser- en los costos?
vicios obtener una mejor información
sobre sus procesos, optimizar el uso del ¿Permitirá la forma actual de asignar
personal y otros recursos, brindándole costos, establecer sistemas de control
una orientación razonable para poder de las operaciones y generar medición
competir en el mercado del servicio de las eficiencias?
turístico, proyectando con éxito a la
empresa dentro de la región y a nivel ¿La empresa está en la capacidad de
nacional. dar respuesta rápida a cotizaciones?
¿La organización puede responder
Este artículo se encuentra estructurado rápidamente a cambios de precio de la
de la siguiente manera: en la segunda competencia?
sección se plantea la metodología de
la investigación. La tercera sección ¿Cómo puede influir el diseño de un
realiza una revisión de la literatura y sistema de costos en la planificación de
los principales aspectos conceptuales. la prestación de los servicios?
En la cuarta sección se analizan los
datos y se muestra los resultados de la ¿Con la actual forma de costeo de la or-
investigación y, finalmente, la última ganización, se podrán controlar los costos
sección presenta las conclusiones. y explicar las razones de sus cambios?

En ese sentido, se determinó que la con éxito en un considerable número de

investigación es de tipo descriptivo, la empresas de diversas características ob-
cual consistió en estudiar situaciones teniendo resultados muy satisfactorios.
que se dan en condiciones naturales, por Al respecto, se compone de una serie de
tanto, se estuvo en contacto directo con pasos que conforman el protocolo para
las actividades operativas de la agencia la implementación del modelo abc, los
para recolectar información de tipo cuales se describen a continuación.
administrativa, contable y financiera,
atender solicitudes y resolver inquietu- Caracterización de la empresa
des presentadas durante la elaboración
del trabajo. La caracterización comprende la iden-
tificación de todos los factores que in-
El objetivo de la investigación con- tervienen en un proceso y que se deben
sistió en especificar las situaciones, controlar, por tanto, el desarrollo del
costumbres y actitudes predominantes sistema de costos requiere un conoci-
en un contexto particular a través de la miento integral de la empresa, lo cual
descripción exacta de las actividades, se logra mediante el estudio de diversos
objetos, procesos, personas o cualquier aspectos tales como: estatutos, plata-
otro fenómeno que se someta a un forma estratégica, objetivos y políticas

análisis riguroso. Su meta no se limita corporativas, manuales de funciones y
exclusivamente a la recolección de da- procedimientos, portafolio de productos
tos, sino a la predicción e identificación y servicios, áreas de responsabilidad,
de las relaciones que existen entre dos estructura organizacional, procesos ope-
o más variables. Los investigadores rativos y otros aspectos relevantes que
no son meros tabuladores, sino que contribuyan a generar una visión clara
recogen los datos sobre la base de una y objetiva de la compañía y su negocio.
hipótesis o teoría, exponen y resumen
la información de manera cuidadosa Identificación de actividades
y luego analizan minuciosamente los
resultados a fin de extraer generaliza- Una vez conocidos y evaluados los
ciones significativas que contribuyan al procesos de la empresa, se logran
conocimiento (Hernández, Fernández y determinar todas las actividades de-
Baptista, 2014). sarrolladas en ellos de tal forma que
se pueda pasar de un plano general a
Fases de investigación uno particular definiendo las (macro)
actividades y subactividades de mayor
La metodología empleada se estructuró relevancia enmarcadas en el proceso de
a partir de estudios realizados sobre el prestación de servicios turísticos para
costeo por actividades (Jung y Dall’ finalmente evaluar la influencia y el
Agnol, 2016; Cuervo y Otros, 2013; valor agregado de cada una de ellas. Las
Madeneira, 2011; Cesarotti y Spada, actividades deben ser diligentemente
2009; Contreras y Mac Cawley, 2006; seleccionadas según la cadena de valor
Cuevas et al., 2004) y ha sido probada y el mapa de procesos de la empresa y

absolutamente todas deben ser poste- pios generadores de carga e inductores

riormente costeadas. de costo, la asignación (consumo) de
recursos es particular. El total de recur-
Determinación de generadores sos se identifica y acumula de acuerdo
de carga con el proceso, al tipo de servicio y al
propósito del estudio, el cual es, simple-
Los generadores de carga hacen referen- mente, la imputación de los costos que
cia a los empleados que consumen un cada paquete turístico genera durante la
recurso y, por tanto, generan el costo de prestación del servicio.
una determinada actividad. De acuerdo
con el proceso, a cada actividad le co- Identificación de objetos de costos
rresponde su propio inductor de carga,
el cual dependerá del tipo de actividad Un objeto de costos es todo aquello para
y del lugar o momento en que se rea- lo cual se desea una medición separada
lice. Dado el caso, puede ser más de de costos, por ejemplo, un producto, un
uno dependiendo de la intensidad y del servicio, una división, un área o, simple-
número de subactividades en la cual se mente, un proyecto o un cliente. Cada
desagregue la actividad principal (Con- proceso da origen a objetos diferentes
treras y Mac Cawley, 2006). los cuales serán cuantificados, por con-
siguiente, se identifican los servicios
Determinación de inductores finales que la empresa comercializa y
de costo (cost drivers) presta, los cuales representan los dis-
tintos paquetes turísticos ofertados en
Dependiendo del número y tipo de las el área de influencia.
subactividades, los inductores de costo
tienden a ser distintos para cada una Asignación de los costos
de ellas, realizando la elección de cada a las actividades
inductor objetivamente según como se
consume el recurso y a la forma en que Cuando se haya determinado objetiva y
es transferido su costo al generador de razonablemente el inductor de costo, se
carga (actividad) y de este al producto o imputa el costo del consumo de algún
servicio final (Contreras y Mac Cawley, recurso (costos más gastos) a las subac-
2006). tividades, para determinar el costo total
de la actividad ejecutada a un generador
Identificación de recursos de carga. Dicho costo se trasfiere y
vincula al proceso, por consiguiente, al
Los recursos hacen referencia a una servicio final.
relación de elementos (costos y gastos
agrupados homogéneamente) que se Asignación de los costos
utilizan en la ejecución de las diferentes de las actividades a los servicios
actividades operacionales de la empre-
sa. Dado que cada proceso es diferente “De acuerdo al paso anterior, cada
y por presentar cada actividad sus pro- actividad tendrá su propio costo y agre-

gación de valor al proceso” (Contreras te, la recepcionista y el mayordomo, así

y Mac Cawley, 2006). Una vez deter- como también de todos los colabora-
minado el costo de cada actividad, se dores operativos de la agencia, quienes
determina el consumo de actividades suministraron la información necesaria
por parte de los servicios finales y la relacionada con las áreas de la empresa
suma de todas las actividades que inter- e igualmente con las características de
vienen en el proceso de una determinada los procesos y de los productos y servi-
categoría, formaran el costo total del cios que allí se generan.
servicio.
Proceso de implementación del
Población y muestra modelo piloto de costeo abc
El estudio fue realizado en las instala- Una vez determinadas las bases con-
ciones de la empresa durante el segundo ceptuales del sistema abc, lo siguiente
semestre del 2016 y para su desarrollo es su aplicación en la agencia de turis-
se necesitó la colaboración del personal mo mediante los siguientes pasos (ver
administrativo constituido por el geren- gráfico 1).
Gráfico 1.
Implementación de un modelo piloto de costeo abc
Proceso de implementación de un modelo piloto de costeo ABC
Identificar y definir las actividades relevantes
Organizar las actividades por centro de costos
Identificar los componentes de costos
Determinar las relaciones entre las actividades y los costos
Identificar inductores de costos para la asignación a las actividades
Distribución de los centros de costos según los inductores
Obtención de los costosa totales según asignación de los centros
Determinación del costo de ventas
Fuente: elaboración propia.

Aspectos conceptuales de actividad, el modelo de negocio y

del sistema de costeo por las características o especificidades
actividades (activity based de la empresa. Por ende, el proceso de
costing) determinar el costo en una empresa de
turismo difiere al de una empresa de
Pequeña y mediana empresa banca comercial o de servicios de aseso-
(pyme) ría profesional por citar algunos casos.
La Junta de Normas Internacionales de Sistema de costos

Contabilidad (International Accounting
Standards Board) (iasb) (2009) precisa Un sistema de costos es un sistema de
como pequeñas y medianas empresas información derivado de la contabili-
a los entes económicos que no tienen dad general, encargado de gestionar
obligación pública de rendir cuentas, los detalles referentes al costo total de
es decir, aquellas entidades que según fabricación de un bien o prestación de
regulación interna, publican sus estados un servicio. Al respecto, se compone
financieros con propósito de informa- de un conjunto organizado de criterios
ción general con la finalidad de brindar y procedimientos para la clasificación,
información a usuarios externos, enten- acumulación y asignación de costes a
diéndose estos como los propietarios los productos y centros de actividad
que no están vinculados en la gestión y responsabilidad con el propósito de
del negocio, los acreedores actuales o ofrecer información relevante para la
potenciales o las agencias de califica- toma de decisiones y el control (Mori-
ción crediticia. llo, 2002).
Empresa de servicios En principio, los sistemas de costeo

existentes fueron pensados y diseña-
Las empresas de servicios son aquellas dos para su aplicación en las empre-
unidades económicas organizadas para sas industriales o manufactureras; no
la prestación y venta de actividades, obstante, hoy vemos cómo diferentes
beneficios o satisfacciones humanas, y organizaciones, especialmente las de
que son esencialmente intangibles y no servicios, reconocen la importancia de
dan como resultado la propiedad de algo contar con información veraz y oportu-
(Choy, 2012). De acuerdo con la tipolo- na referente a sus costos de operación.
gía establecida por la economía clásica, Un sistema de costeo, se compone de
las empresas de servicios conforman el tres elementos fundamentales: el méto-
sector terciario de la economía. do de acumulación de costos, el método
de asignación de costos y la base de
La determinación de los costos en las costeo (Cuervo, Osorio y Duque, 2013).
empresas de servicios constituye una
labor compleja y diversa, ya que los La acumulación de costos corresponde
procedimientos de cálculo dependen a un periodo u horizonte temporal de-
de varios factores, entre ellos, el tipo terminado, definido en forma particular

por la empresa, el cual puede ser diario, aplicaciones prácticas hasta la década
mensual o anual. La acumulación de del ochenta, en la medida en que el desa-
costos incluye la recolección organizada rrollo de la tecnología informática y de
de datos de costos mediante un conjunto telecomunicaciones puso a disposición
de procedimientos y técnicas contables de las empresas los medios suficientes
y administrativas. Por último, los costos (hardware, software y protocolos) para
acumulados deberán asignarse a los obtener y procesar más fácilmente infor-
objetos de costo y del resultado de esta mación clave para su implementación.
operación se obtendrá el costo unitario Es así como, en 1987, Robert S. Ka-
promedio de los bienes o servicios. plan y Robín Cooper, profesores de la
Al respecto, la contabilidad de costos Universidad de Harvard, formalizaron
reconoce la existencia de los siguientes el modelo abc por medio de su obra
métodos de acumulación de costos: por cumbre, Accounting and management:
órdenes de fabricación, procesos, acti- a field study perspective, en la que esta-
vidades, proyectos y ciclo de vida del blecen este nuevo enfoque para calcular
producto, entre otros (Garrison, Noreen y gestionar los costos como herramienta
y Brewer, 2007). indispensable para poder competir en el
ambiente empresarial actual.
El Costeo Basado en Actividades

(abc) El Costeo Basado en Actividades (abc,
por sus iniciales en inglés, Activity Ba-
La utilización de un sistema de gestión sed Costing), es un sistema de gestión
y de costos por actividades adquiere y acumulación de costos denominado
especial relevancia en un entorno tan de doble fase, puesto que se basa en el
dinámico y turbulento como el impe- hecho de que una empresa para produ-
rante a finales del siglo xx (Chacón y cir bienes y servicios necesita llevar a
Sarmiento, 2003), en el que gerentes cabo actividades, las cuales consumen
y directivos corporativos necesitan recursos por lo que en primera instancia
información relevante que les permita se costean las actividades y, posterior-
tomar decisiones efectivas en relación mente, el costo de las actividades es
con el diseño de productos y servicios, asignado a los diferentes objetos de
la inversión en activos, la programación costo (producto, servicios, áreas, divi-
de la producción y los procesos tecno- siones, grupos de clientes o proveedo-
lógicos, la logística y comercialización, res, regiones y procesos, entre otros)
elementos en su totalidad relacionados que demandan dichas actividades (ver
directamente con la rentabilidad de la gráfico 2). En ese sentido, la metodo-
compañía. logía abc logra una mayor precisión o
razonabilidad en la determinación de los
En ese orden de ideas, si bien es cierto, costos y de la respectiva rentabilidad de
en la década del setenta surgieron las la empresa al superar problemas conta-
primeras aproximaciones teóricas al bles como: las inconsistencias causadas
sistema del Costeo Basado en Activida- por las distribuciones de costos indirec-
des (abc), solo se conocen sus primeras tos, los subsidios de costos (subcosteo

y sobrecosteo) y costos unitarios poco El modelo de costeo por actividades fa-

confiables (Cuevas, 2010). cilita la medición integral de los costos
de la empresa y la comprensión de su
Gráfico 2. comportamiento, a la vez que facilita
Esquema de distribución la toma de decisiones empresariales en
de costos por actividades múltiples aspectos operativos y estra-
tégicos. García, Rodríguez y Velásquez
Costos y gastos (2005) identificaron que los aspectos
más significativos que permite conocer
Recursos la metodología abc en relación con la
empresa son:
Inductores de costo nivel 1
Consumido por Actividades

– El costo de las diferentes actividades
Inductores de costo nivel 2 de la empresa.
Consumido por Objetos de costos – El costo de los procesos de negocio.
Fuente: elaboración propia. – El costo de los diferentes componen-
tes de la cadena de valor.
Con respecto a la metodología abc, – El costo de los productos o servicios.
Cuervo et al. identificaron las siguientes – El costo de los clientes de forma
características básicas: individual o colectiva.
– Que productos son rentables y cuáles
– Más que un modelo contable es un no.
modelo gerencial. – Decisiones de hacer o comprar en
– Una empresa para producir productos toda la cadena de valor.
o prestar servicios necesita llevar a – Reducciones de costos basados en el
cabo actividades. análisis de las actividades.
– Las actividades consumen recursos. – Reducciones de costos basados en el
– Los recursos incluyen tanto los costos análisis de los procesos.
como los gastos. – La clasificación de las actividades en
– Los productos o servicios (objetos de actividades con valor agregado y sin
costo) consumen actividades. valor agregado.
– Se basa en las relaciones de causalidad – Decisiones sobre reducción, elimi-
entre los recursos y las actividades y nación o división de determinadas
entre estas y los objetos de costo. actividades.
– Su enfoque es sistémico, es decir son
más importantes las actividades y Finalmente, desde la perspectiva
procesos que las divisiones o departa- contextual, es relevante afirmar que
mentos. Es la base fundamental para en Colombia vienen adoptándose
desarrollar la administración basada políticas públicas y privadas en torno
en actividades. al mejoramiento de la calidad de la
– Su aplicación exitosa requiere del información contable y la inclusión
compromiso de todos los empleados del costeo por actividades en dicha
y directivos de la firma. información, siendo el sector público

pionero en la materia a través de una tomando como base la metodología

transformación hacia modelos operati- implementada por el Ministerio de
vos de libre competencia basados en la Salud.
autofinanciación y autosostenibilidad. – Además, la contaduría general de
Algunas investigaciones al respecto la nación en el 2008, dentro de la
(Contaduría General de la Nación, serie de textos de contabilidad pú-
2008; Jara, Castañeda y Gómez, 2002; blica, emitió el documento marco de
Osorio, 2000) reconocen que desde referencia para la implantación del
hace más de una década sectores como sistema de costos en las entidades del
el de servicios públicos domiciliarios sector público.
y salud han venido desarrollando y
perfeccionando sistemas de costos en Diseño e Implementación
las empresas que componen estos sec- del sistema piloto de
tores. Al respecto, se pueden citar los costeo abc en la agencia
siguientes antecedentes: Ecoturismo Putumayo
– Según la Resolución 2863 del 9 de Con el fin de delinear el sistema de

octubre de 1996, por la cual se adopta costos a aplicar en la empresa objeto de
el sistema de costos y gastos para las estudio y la consecuente metodología

empresas de telecomunicaciones. para calcular los costos de sus servicios
– Según la Resolución 1417 del 18 de es necesario conocer en profundidad su
abril de 1997, por la cual se expide y estructura administrativa y operacional.
adopta el Sistema Unificado de Cos-
tos y Gastos para entes prestadores Aspectos generales de la agencia
de servicios públicos domiciliarios de turismo Ecoturismo Putumayo
de acueducto, alcantarillado, aseo,
energía y gas combustible. La agencia de turismo Ecoturismo
– La normatividad emitida para este Putumayo fue constituida bajo la idea
sector fue revisada y actualizada en emprendedora del señor Juan Pablo
diciembre del 2005. Ramírez, actual propietario y gerente,
– En el caso de las entidades presta- quien analizando el impactante incre-
doras de servicios de salud se ha mento de turistas nacionales e interna-
establecido la obligatoriedad de cionales en la región decidió crear una
contar con sistemas de costos en microempresa dedicada a la exploración
las empresas tanto públicas como de sitios turísticos en el departamento
privadas, según lo estipulado en la del Putumayo, para ello contó con la
Ley 100 de 1993. A nivel de costos, ayuda de campesinos de la región, que
se efectuó una primera aproximación con gran esfuerzo lograron sacar ade-
en el 2001, a través de la elaboración lante uno de los negocios con mayor
e implementación del Manual de proyección en el departamento. Acto
procedimientos administrativos para seguido, con el registro nacional de
la implementación de un sistema de turismo n.° 27599 se le dio vida jurí-
contabilidad de costos hospitalarios, dica como agencia de viajes y a través

del registro n.° 27748 empezó a operar sin lugar a dudas, estas dos iniciativas
como establecimiento de alojamiento, sentaron los cimientos para el desarrollo
hospedaje, vivienda y turística confor- en el sector turístico de esta pyme (ver
mando La Posada Turística Dantayaco; gráfico 3).
Gráfico 3.
Estructura organizacional de Ecoturismo Putumayo
Gerencia
Área administrativa Área operativa
Asistente Servicios
administrativo generales Hotelería
Turismo
Restaurante
Fuente: elaboración propia, 2017.
Actualmente, Ecoturismo Putumayo Visión

cuenta con un portafolio de servicios
que se adapta a las necesidades de los Ecoturismo Putumayo, para el 2020,
turistas, los cuales pueden disfrutar pretende ser una agencia de viajes y ope-
de una forma distinta e innovadora radora establecida y con un gran recono-
de servicio, una presencia constante y cimiento a nivel nacional e internacional,
estratégica de publicidad por internet e aumentando su portafolio de servicios e
importantes alianzas con empresas del infraestructura para que con innovación
sector, lo cual ha permitido que hoy la logre que el departamento del Putumayo
agencia sea conocida a nivel nacional e sea uno de los destinos preferidos de los
internacional. turistas que visitan el país.
Misión Portafolio de servicios
Ecoturismo Putumayo, agencia y ope- Posada turística Dantayaco

radora turística del departamento del
Putumayo, es una empresa que cuenta La posada turística Dantayaco es un
con el personal idóneo y capaz de recibir hospedaje diseñado en un ambiente
turistas nacionales e internacionales en familiar en medio de la naturaleza. Se
sus instalaciones para hacerlos disfrutar encuentra ubicado a cien metros antes
de los diferentes servicios que ofrece. de la entrada al atractivo turístico Fin
Actualmente, es una de las empresas del Mundo, km 6 vía Mocoa - Villa
con mayor proyección en la región. Garzón, Putumayo.

Desde este lugar, se puede acceder a Actividades y relación con los

otros atractivos turísticos de la ciudad centros de costos
de Mocoa, entre ellos: El Fin del Mun-
do, Mariposario Paway, Ojo de Dios, Según lo analizado en la estructura orga-
Parque Temático Suruma, Hornoyaco, nizacional de la agencia se identificaron
Cavernas de Licamancha, Centro de tres centros de costos operativos: hotel,
Estudio Amazónicos (cea), Cañón del restaurante y turismo, así como dos
Mandiyaco, Serranía de los Churumbe- centros de costos de apoyo: recepción,
los y Canalendres. mantenimiento y cuidado, cada uno re-
lacionado con las siguientes actividades
Actividades relevantes de la (ver cuadro 2).
agencia Ecoturismo Putumayo
Componentes de los costos
Después de realizar la aplicación de principales
un cuestionario preestablecido a través
de una entrevista con la totalidad del Para realizar el costeo por metodología
personal operativo y administrativo de abc, en la agencia se identificaron cinco
la agencia, se obtuvieron las siguientes componentes del costo (recursos), que
actividades (ver cuadro 1). serán asignados de la siguiente forma: el

componente de sueldos y salarios como
Cuadro 1. mano de obra directa, los componentes
Actividades de cargos fijos, de servicios básicos y
de suministros como gastos generales
Ecoturismo Putumayo - Costeo abc (costos indirectos de fabricación [cif])
Lista de chequeo de actividades y el último componente como materia
Cód. Actividades prima directa (ver cuadro 3).
1 Atención a clientes.
2 Contestar y realizar llamadas telefónicas.
Relaciones entre componentes
3 Registrar reservas.
del costo y centros de costos
4 Registrar huéspedes.
5 Elaboración de cotizaciones y envío.
principales
6 Revisión de email, páginas y redes sociales.
7 Arqueo de caja. Para una mejor asignación de los re-
8 Limpieza habitaciones. cursos consumidos por la agencia a los
9 Lavado de ropa, sabanas y cobijas. centros de costos que esta posee, se de-
10 Secado de ropa, sabanas y cobijas. terminó que los diferentes componentes
11 Planchado. de costo son generados en varios cen-
12 Cuidado y mantenimiento general.
tros de costos, por tanto, las relaciones
13 Compras suministros.
14 Orientación de sitios turísticos.
de causalidad son las siguientes (ver
15 Traslado a sitios turísticos. cuadro 4).
Fuente: elaboración propia basado en Ecoturismo
Putumayo, 2017.

Cuadro 2.
Relación entre actividades y centros de costos
Ecoturismo Putumayo - costeo abc

Lista de chequeo actividades y centros de costos
Cód. Actividades Centros de costo
Operativo De apoyo
1 Atención a clientes Recepción
2 Contestar y realizar llamadas telefónicas Recepción
3 Registrar reservas Recepción
4 Registrar huéspedes Recepción
5 Elaboración de cotizaciones y envío Recepción
6 Revisión de correo electrónico, páginas y redes sociales Recepción
7 Arqueo de caja Recepción
8 Limpieza habitaciones Hotel
9 Lavado de ropa, sabanas y cobijas Hotel
10 Secado de ropa, sabanas y cobijas Hotel
11 Planchado Hotel
12 Cuidado y mantenimiento general Mantenimiento y cuidado
13 Compras suministros Mantenimiento y cuidado
14 Orientación de sitios turísticos Turismo
15 Traslado a sitios turísticos Turismo
Fuente: elaboración propia basado en Ecoturismo Putumayo, 2017.
Cuadro 3. Cuadro 4.
Componentes del costo Relación entre costos y centros de
costos
Ecoturismo Putumayo - costeo abc
Componentes del costo Ecoturismo Putumayo - costeo abc
1 Componentes del costo de sueldos y salarios Relación entre costos y centros
Sueldos y salarios Salarios y sueldos Recepción
Aportes sociales Hotel
Aportes parafiscales Mantenimiento y cuidado
2 Componentes del costo de cargos fijos Turismo
Depreciaciones Depreciaciones Recepción
3 Componentes del costo de servicios básicos Restaurante
Agua potable Hotel
Energía eléctrica Mantenimiento y cuidado
Combustibles Turismo
Telefonía móvil Agua potable Recepción
4 Componentes del costo de suministros Restaurante
Generales de limpieza Hotel
Generales operativos Mantenimiento y cuidado
5 Componentes del costo de materia prima Turismo
Menú diario Energía Eléctrica Recepción
Fuente: elaboración propia basado en Ecoturismo Restaurante
Putumayo, 2017.

Hotel Inductores de costos o cost

Mantenimiento y cuidado drivers
Turismo
Combustibles Recepción
Debido a la forma de operar la agencia,
Restaurante
se obtuvo que para la asignación de los
Hotel
Mantenimiento y cuidado
costos a los centros, cada gasto general
Turismo (cif) tendrá un inductor primario, el
Telefonía móvil Recepción cual será imputado de acuerdo con el
Suministros de limpieza Recepción consumo del recurso efectuado por
Restaurante cada centro, dando como resultado lo
Hotel siguiente (ver cuadro 5).
Mantenimiento y cuidado
Turismo
Suministros operativos Hotel
Putumayo, 2017.
Cuadro 5.
Inductores de costos o cost drivers
Ecoturismo Putumayo
Lista de chequeo - inductores
Concepto Inductor Unid. de medida
Depreciaciones
Edificio Metros cuadrados 314
Camarotes n.º camarotes 22
Nocheros n.º nocheros 11
Closet n.º closet 11
Escritorio para oficina n.° escritorio para oficina 1
Silla para oficina n.° silla para oficina 1
Portátil n.° de equipos PC 1
Impresora tinta continua n.° de equipos 1
Hamacas n.º hamacas 4
Juego de sala n.º juego de sala 1
Televisor n.º televisor 1
Equipo de sonido n.º equipo de sonido 1
Estante para tv y sonido n.º estante 1
Mesa comedor n.º comedor 2
Bancas comedor n.º bancas 4
Suministros de limpieza Metros cuadrados 314
Suministros operativos n.º clientes 68
Servicios públicos
Agua potable Metros cuadrados 314
Energía eléctrica Kilo watts 266
Combustibles Metros cuadrados 314
Telefonía móvil n.º clientes 68

Asignación de los costos según Obtención de costos totales según

inductores a los centros de costos asignación de los centros de costo
Para distribuir los recursos a los centros La asignación por medio de los inducto-
de costos y de ahí a los objetos de costo res dio como resultado la acumulación
fue necesario establecer el siguiente de los costos en cada centro de costo y
flujo contable (ver gráficos 4 y 5) para luego mediante porcentaje de participa-
determinar el orden de imputación. ción o consumo se asignaron a los cen-
tros de apoyo y a los centros operativos
Gráfico 4. dando como resultado lo siguiente (ver
Flujo de costos cuadros 6 y 7):
Sueldos y salarios: sueldos y salarios, horas Determinación de los costos de

extras, parafiscales, seguridad social,
apropiaciones de nómina y demás
ventas por servicio y paquetes
complementarios turísticos
Costos de asignación específica:
depreciaciones, agua potable, electricidad, Para finalizar el proceso de asignación
combustibles, telefonía móvil
de costos bajo la metodología de abc,
Actividades de apoyo: recepción, y según el proceso de acumulación que
mantenimiento y cuidado
se desarrolló en la agencia de turismo
Actividades operativas: hotel, Ecoturismo Putumayo, se encontró el
restaurante turismo
costo de cada servicio y de cada paquete
Fuente: elaboración propia basado en información de turístico (ruta turística + alimentación +
Ecoturismo Putumayo.
Gráfico 5.
Metodología adaptada a Ecoturismo Putumayo

Cuadro 6.
Costos totales en centros de apoyo y operativo
Ecoturismo Putumayo
Elementos del costo
Mod Mp Cif Mod + mp + cif
Centro operativo
Hotel $ 1 011 477 $ 159 045 $ 1 170 522
Restaurante $ 1 088 000 $ 28 850 $ 1 116 850
Turismo $ 340 000 $ 29 724 $ 369 724
Subtotal $ 2 657 096
Centro de apoyo
Recepción $ 1 011 477 $ 84 065 $ 1 095 541
Mantenimiento y cuidado $ 1 011 477 $ 4 777 $ 1 016 254
Subtotal $ 2 111 795
Cuadro 7. los siguientes costos: hotel con un costo

Costos totales de $ 27 565, restaurante con un costo

de $ 26 776 y turismo con un costo de
Ecoturismo Putumayo $ 15 789, consolidando el valor de un
Costos totales paquete turístico de $ 70 130 a cualquier
Centros operativos Total costo ($) ruta elegida por el cliente sin incluir el
Hotel 1 874 453 transporte (desde el hotel hasta el inicio
Restaurante 1 820 782 de la ruta) y la entrada, valores que al
Turismo 1 073 655 ser incluidos en el costo de cada paquete
Total 4 768 891 turístico se obtendría lo siguiente:
Putumayo, 2017.
– Ruta Cañón Mandiyaco y Caver-
nas de Licamancha por un valor de
$ 73 130.
hospedaje + transporte + entrada) (ver – Ruta Hormoyaco y Canalendres por
cuadros 8 y 9). un valor de $ 71 130.
– Ruta Fin del Mundo y Ojo de Dios
Análisis e interpretación de los por un valor de $ 72 130.
resultados obtenidos – Centro experimental amazónico y
Mariposario Paway por un valor de
La identificación y asignación de costos $ 74 131.
para la agencia de Turismo Ecoturismo
Putumayo dio como resultado que, Para obtener el total de cada centro de
asignando todos los costos mediante costo (hotel, restaurante y turismo) se
la metodología del costeo abc, cada tuvo en cuenta algunos de los siguientes
servicio prestado por la agencia tiene aspectos:

Cuadro 8.
Costo por servicio prestado
Ecoturismo Putumayo
Total costo por servicio según ventas
Centros operativos Total costo ($) Ventas Costo ($)
Hotel 1 874 453,78 68 27 565
Restaurante 1 820 782,16 68 26 776
Turismo 1 073 655,68 68 15 789
Total 70 130
Cuadro 9.
Costo por ruta turística
Ecoturismo Putumayo
Costo de ventas y utilidad unitaria
Paquete turístico x día Costo Transporte Entrada C. De venta
($) ($) ($) ($)
Cañón Mandiyaco y Cavernas Licamancha 70 130 3 000 73 130
Hornoyaco y Canalendres 70 130 1 000 71 130
Fin del Mundo y Ojo de Dios 70 130 2 000 72 130
Cea y Mariposario 70 130 4 000 74 130
– Ecoturismo Putumayo es una empresa artículos artesanales, ya que estos fue-

creada en el régimen simplificado, por ron elaborados por los campesinos de la
tanto, no está obligada a tener contabili- región siguiendo las especificaciones de
dad, lo que quiere decir que la obtención producción dadas por el gerente quien
de los datos se hizo mediante registros logró darle proyección a la organización
internos guardados en la documenta- bajo el concepto de ecoturismo.
ción, entrevistas y soportes.
– La depreciación de los activos fijos se
– El valor del edificio fue hallado me- hizo mediante el método de línea recta
diante el concepto de costo histórico según lo acordado con el gerente de la
(valor en libros o escritura pública más agencia.
todas las afectaciones (modificaciones
y construcciones) que aumente el valor – Los servicios básicos (agua y energía
del activo. eléctrica) tienen un costo mensual cons-
tante, ya que el hotel está ubicado en una
– El valor de la gran mayoría de los vereda del municipio de Mocoa y, por
muebles y enseres de la agencia fue- tanto, no existe algún tipo de contador
ron valorados a precio de mercado de que regule el consumo.

– Se aclara que la agencia Ecoturismo – Para efectos de presupuestos y con

Putumayo no elabora los productos previa autorización del gerente se hizo
ofrecidos en el restaurante, si no que una proyección anual del estado de
contrata a campesinos de la región para rentas y gastos, para lo cual se tomó la
que hagan este proceso de producción, decisión de que para el paquete turístico
la agencia solo compra y vende obte- cea y Mariposario se modificará el pre-
niendo un margen de utilidad por eso cio de venta (actualmente se encuentra
al centro de costo del restaurante solo por debajo del costo) teniendo en cuenta
se asignan los gastos generales corres- que su margen de rentabilidad será del
pondientes y el valor del menú diario 10 % (promedio del margen de los tres
como materia prima directa. paquetes turísticos) quedando con un
precio de venta aproximado de $ 84 000
– Para el valor de las ventas de los pa- y se mantendrá el mismo nivel de ventas
quetes turísticos se tomó la información durante todo el año.
brindada por el gerente, quien es el que
fija los precios, haciendo un promedio A partir de la información anterior, se
de las ventas registradas durante cuatro estructuró el estado de resultados pro-
meses, tomando temporadas altas y ba- yectado para la agencia, precisando un
jas, ya que los precios variaban de una mayor grado de detalle, al expresarlo
a otra temporada y según la demanda por objeto de costo y por actividades
presentada. (ver cuadro 10 y 11).
Cuadro 10.
Estado de resultados proyectado
Ecoturismo Putumayo - costo abc

Estado de rentas y gastos anual (presupuestado)
Ventas Cant. Precio ($) Total ($)
Total ingresos 67 320 000
Costo de Ventas Cant. Costo ($) Total ($)
Total costo 59 266 700
Utilidad 8 053 300
Fuente: elaboración propia a partir de información de Ecoturismo Putumayo, 2017.

Cuadro 11.
Estado de rentas y gastos mensual por actividades (presupuestado)
Ecoturismo Putumayo - costo abc

Estado de rentas y gastos mensual (presupuestado) por actividades
Ventas Cant. Precio ($) Total ($)
Cañón Mandiyaco y Cavernas Licamancha 11 90 000 990 000
Total ingresos 5 610 000
Costo de ventas por actividades Cant. Costo ($) Total ($)
Atención a clientes 6760 105,53 713 395
Contestar y realizar llamadas telefónicas 780 105,53 82 314
Registrar reservas 1300 105,53 137 191
Registrar huéspedes 1300 105,53 137 191
Elaboración de cotizaciones y envío 780 105,53 82 314
Revisión de email, páginas y redes sociales 780 105,53 82 314
Arqueo de caja 780 105,53 82 314
Limpieza habitaciones 6240 105,53 658 518
Lavado de ropa, sabanas y cobijas 1560 105,53 164 629
Secado de ropa, sabanas y cobijas 1560 105,53 164 629
Planchado 3120 105,53 329 259
Cuidado y mantenimiento general 9360 105,53 987 778
Compras suministros 3120 105,53 329 259
Orientación de sitios turísticos 1560 105,53 164 629
Traslado a sitios turísticos 7800 105,53 823 148
Total costo 4 938 891
Utilidad 671 108
Fuente: elaboración propia a partir de información de Ecoturismo Putumayo, 2017.
Conclusiones aplicación de la metodología de costeo

por actividades abc muestra cifras más
El diseño e implementación del modelo acertadas, que influyen directamente no
piloto de costeo abc fue vital importan- solo en la fijación del precio de venta
cia para la agencia Ecoturismo Putuma- del servicio, sino en la estrategia de
yo, puesto que permitió establecer un comercialización.
costo certero de los servicios prestados
a sus clientes. Adicionalmente, ayudó a El sistema de costos abc fue diseñado
solucionar la problemática tradicional con la finalidad de que los adminis-
de la distribución de los costos indi- tradores cuenten con una herramienta
rectos de fabricación (cif), disyuntiva para la gestión estratégica de sus costos,
en la cual se había visto inmersa la permitiendo la reducción de estos y la
empresa a través del tiempo. En ese efectividad en la toma de decisiones al
sentido, el resultado obtenido en la brindar información más exacta y deta-

llada de los procesos y actividades per- Los sistemas de costos y control de

mitiendo avances en la estructuración gestión paulatinamente han venido
de la ventaja competitiva y mejorando cobrando importancia en el dinámico
el enfoque de servicio al cliente en aras mundo empresarial actual y paralela-
de incrementar la creación de valor para mente, en el entorno de la investigación
los accionistas. En concordancia con contable, en aspectos como el diseño,
Morillo y Cardozo (2017), la presente implementación y evaluación en las
investigación identificó que en el caso organizaciones. En Colombia, se re-
del sector hotelero, el abc permite quiere apoyar el crecimiento de la pyme
precisar con mayor certeza y detalle la y considerar la importancia que tiene la
composición de los costos asociados contabilidad de costos y la contabilidad
a cada uno de los servicios ofertados. de gestión como herramienta para que
Lo anterior, permite impulsar aquellos este tipo de empresas sean eficientes,
servicios de mayor rentabilidad, en efectivas y logren un crecimiento sos-
medio de condiciones complejas como tenible a largo plazo. En el futuro, este
la alta competitividad, la estacionalidad trabajo puede resultar de interés para
de las ventas, la abundancia y variedad que los profesionales en contabilidad,
de costos fijos, variables e indirectos, finanzas y administración reflexionen
entre otras. sobre la oportunidad que tienen de apo-

yar a las organizaciones que demandan
Es claro que las medianas y pequeñas profesionales capacitados en sistemas
empresas que innovan sus sistemas o innovadores de gestión y control como
estructuras de costos pueden mejorar el sistema de costos abc.
su gestión a largo plazo. En ese sentido,
el abc permite analizar holísticamente Referencias Bibliográficas
los procesos de negocios, detectar ac-
tividades y productos que no generan Bermeo, J. y Bermeo, E. (2005). Las di-
valor e incrementar la rentabilidad al rectrices del costo como fuentes
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cuentro%20iberoamericano%20 marocrefencia_sistcostos.pdf

Diseño de Un Sistema Piloto de Costeo ABC

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Diseño de un sistema piloto de costeo ABC

como herramienta para la toma de decisiones

Design of a pilot system of ABC cost as a tool

Luis Ángel Meneses Cerón1

1 Doctorando en Economía de los Negocios, Universidad icesi.

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Abstract de un mejor desempeño económico de

regard, a descriptive methodology was nivel estratégico, táctico y operativo

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de ellos el máximo aprovechamien- Materiales y métodos

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En ese sentido, se determinó que la con éxito en un considerable número de

otro fenómeno que se someta a un forma estratégica, objetivos y políticas

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absolutamente todas deben ser poste- pios generadores de carga e inductores

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gación de valor al proceso” (Contreras te, la recepcionista y el mayordomo, así

Proceso de implementación de un modelo piloto de costeo ABC

Identificar y definir las actividades relevantes

Organizar las actividades por centro de costos

Identificar los componentes de costos

Determinar las relaciones entre las actividades y los costos

Identificar inductores de costos para la asignación a las actividades

Distribución de los centros de costos según los inductores

Obtención de los costosa totales según asignación de los centros

Determinación del costo de ventas

Fuente: elaboración propia.

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Aspectos conceptuales de actividad, el modelo de negocio y

La Junta de Normas Internacionales de Sistema de costos

Empresa de servicios En principio, los sistemas de costeo

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El Costeo Basado en Actividades

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y sobrecosteo) y costos unitarios poco El modelo de costeo por actividades fa-

Consumido por Actividades

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pionero en la materia a través de una tomando como base la metodología

– Según la Resolución 2863 del 9 de Con el fin de delinear el sistema de

el sistema de costos y gastos para las estudio y la consecuente metodología

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Área administrativa Área operativa

Fuente: elaboración propia, 2017.

Actualmente, Ecoturismo Putumayo Visión

Misión Portafolio de servicios

Ecoturismo Putumayo, agencia y ope- Posada turística Dantayaco

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Desde este lugar, se puede acceder a Actividades y relación con los

actividades (ver cuadro 1). serán asignados de la siguiente forma: el

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Ecoturismo Putumayo - costeo abc

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Hotel Inductores de costos o cost

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Asignación de los costos según Obtención de costos totales según

Sueldos y salarios: sueldos y salarios, horas Determinación de los costos de

Fuente: elaboración propia basado en Ecoturismo Putumayo, 2017.

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Cuadro 7. los siguientes costos: hotel con un costo

Costos totales de $ 27 565, restaurante con un costo

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– Ecoturismo Putumayo es una empresa artículos artesanales, ya que estos fue-

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– Se aclara que la agencia Ecoturismo – Para efectos de presupuestos y con