UNIVERSIDAD NACIONAL SAN MARTIN

MEMORANDO DE
PLANIFICACION, PROGRAMA
DE AUDIORIA, PAPELES DE
TRABAJO Y ARQUEO DE CAJA
AUDITORIA FINACIERA

FACULTAD: Ciencias Económicas

ESCUELA PROFECIONAL: Contabilidad
DOCENTE: CPCC. Mg. Oscar Antonio Pineda Morales
INTEGRANTES:

• Barbaran Navarro Adrián Gustavo

• Del Águila Espinoza Diego Amílcar
• Flores Flores Eduard Aldahir
• Galoc Chasquivol Ricky Henderson
• Gil Reategui Frank Gil
• Macedo Cárdenas Claudia Natalie
• Navarro Vasquez Harry

11 DE NOVIEMBRE DE 2019
MORALES- PERU
2019- II

pág. 0
 ÍNDICE
INTRODUCCION .......................................................................................................... 3
1 MEMORANDO DE PLANIFICACION..................................................................... 4
1.1 Concepto ........................................................................................................ 4
1.2 Objetivos ........................................................................................................ 5
1.3 Estructura del Memorando de Planificación .................................................... 5
1.4 Contenido del Memorando de Planificación .................................................... 7
2 PROGRAMA DE AUDITORIA.............................................................................. 12
2.1 DEFINICION ................................................................................................. 12
2.2 PROPOSITO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA ......................................... 13
2.3 OBJETIVOS DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA .......................................... 13
2.4 TIPOS DE PROGRAMAS DE AUDITORIA ................................................... 14
a) Los programas de auditoría estandarizados ............................................ 14
b) Los programas de auditoría personalizados ............................................ 14
c) Un programa de auditoría de cumplimiento ............................................. 14
2.5 PREPARACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA............................ 15
2.6 VENTAJAS DE UN PROGRAMA ADECUADO DE AUDITORIA .................. 16
2.7 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA
16
2.8 FLEXIBILIDAD DEL PROGRAMA DE AUDITORIA ...................................... 17
2.9 COORDINACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ................ 17
2.10 DISTRIBUCION DEL TRABAJO ................................................................... 17
2.11 INICIACIÓN DE LA AUDITORÍA................................................................... 18
2.12 METODOLOGÍA DE LA PLANIFICACIÓN .................................................... 18
2.13 FASES DE LA PLANIFICACIÓN .................................................................. 20
2.14 ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA .............................................. 30
2.15 CONTENIDO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA......................................... 32
2.16 PROCEDIMIENTOS ADICIONALES ............................................................ 33
2.17 ELIMINACION O MODIFICACION DE PROCEDIMIENTOS ........................ 33
3 PROGRAMA DE AUDITORIA COMO MODELO ................................................. 34
3.1 MARCO CONCEPTUAL ............................................................................... 34
3.2 EXPLICACION DE LAS SECCIONES O PARTES DE LOS FORMULARIOS
DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y PROGRAMAS DE
AUDITORIA ESTANDARES .................................................................................... 37
4 LOS PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORIA ................................................... 47
4.1 Concepto de Papeles de Trabajo.................................................................. 47

1
 4.2 Contenido de los Papeles de Trabajo ........................................................... 48
NO DEBEN CONTENER:........................................................................................ 50
4.3 Importancia de los Papeles de Trabajo ......................................................... 50
4.4 Elaboración de los Papeles de Trabajo......................................................... 52
4.5 Planeamiento de los Papeles de Trabajo ...................................................... 56
4.6 Clasificación y categoría de los papeles de trabajo....................................... 57
4.7 Notas del Auditor .......................................................................................... 67
4.8 Fines de los Papeles de Trabajo................................................................... 67
4.9 Papel de Trabajo Sumario de Ajustes y Reclasificaciones ............................ 69
4.10 Extractos y Copias de Documentos .............................................................. 72
4.11 Índice de los Papeles de Trabajo .................................................................. 72
4.12 Revisión y Aprobación de los Papeles de Trabajo ........................................ 74
5 Marcas del Auditor ............................................................................................... 75
5.1 INDICES DE REFERENCIA ......................................................................... 78
5.2 Normas para la aplicación de las Marcas de Auditoria .................................. 79
6 ARQUEO DE CAJA ............................................................................................. 80
6.1 CONTROL INTERNO RELATIVO AL EFECTIVO ......................................... 83
6.2 OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL EFECTIVO ............................................. 84
6.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL EFECTIVO ................................ 84
7 CASO PRÁCTICO DE ARQUEO DE CAJA ......................................................... 88
8 CONCLUSIÓN ..................................................................................................... 92
9 Bibliografía........................................................................................................... 93

2
 INTRODUCCION

El contenido de este trabajo da a conocer a fondo los temas Memorando de

planificación, Programas de auditora, Papeles de Trabajo, Arqueo de caja y
Marcas de Auditoria. Se hace total énfasis a esos temas, para poder tener el
mejor entendimiento de cuáles son los signos utilizados y los papeles
necesarios. Este trabajo realizado por la investigación hecha, contiene la
información necesaria para la captación absoluta de lo que son los papeles de
trabajo, los cuales se pueden obtener de varias formas, o los mismos que el
Auditor realiza por su cuenta, los cuales reciben el nombre de cedulas. Las
marcas de auditoria, son signos que el Auditor utiliza para mostrar los
resultados de su trabajo, estas marcas deben ir en color rojo cerca del número
o información del cual se trata dichos al pie del documento se catalogan y se
especifica su función o significado.

3
1 MEMORANDO DE PLANIFICACION
1.1 Concepto
Es un papel de trabajo que además de documentar ciertas decisiones sobre
aspectos generales de la auditoria, va a servir para comunicar de forma ágil las
decisiones generales de la auditoria, así como otra información significativa de
la planificación, a los distintos miembros del equipo de trabajo que interviene en
el proyecto.

Por tanto, y una vez dados los pasos anteriores, vamos a plasmar en este
papel de trabajo un resumen de los aspectos más importantes de la fase de
planificación, que nos ha permitido tomar una decisión sobre la estrategia de
auditoría a seguir en nuestro trabajo.

El contenido mínimo de este memorándum es el siguiente:

a) Descripción del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar

b) Una evaluación preliminar del entorno de control existente en la empresa

c) Identificación de los asuntos importantes de auditoría detectados

d) Resumen de la estimación de la cifra de importancia relativa (IR)

e) Plan de trabajo a seguir

f) Otros aspectos significativos aparecidos en planificación no cubiertos en los

puntos anteriores.

También, es el documento que resume los resultados de las fases de

familiarización y evaluación preliminar del control interno de la entidad a
auditar, así como los criterios que deben seguirse para realizar la planificación
específica, que servirá de base para la ejecución del trabajo.

Es también es el documento que se emite en la fase de planeación en el

proceso general de auditoria debe ser una de las más importante, ya que, si en
esta fase se logran identificar la mayoría de los aspectos a los que hay que
prestar atención, se evitaran pérdidas de tiempo o sorpresa al final de la
auditoria. Es importante que en la planeación haya mucha comunicación entre
socio, gerente y encargado del proyecto.

4
Una vez hecha la revisión analítica de la información recopilada y seleccionada
la o las áreas a evaluar, procederán a elaborar el Memorando de Planeamiento
o Plan de Auditoría y el cronograma de auditoría de gestión.

1.2 Objetivos
El objetivo de la elaboración del memorando de planificación es el de
proporcionar a los responsables de desarrollar la planificación específica, la
información necesaria para definir los objetivos de la auditoria, la naturaleza,
oportunidad y alcance del trabajo a realizar, conforme lo establecen las Normas
de Auditoria Interna Gubernamental.

El objetivo de este papel de trabajo es documentar la información relevante

para que el equipo de auditoría adquiera el conocimiento general de la
compañía desde el punto de vista de la situación económica, legal, etc.

1.3 Estructura del Memorando de Planificación

i. Carátula

El término caratula o primera hoja, es la portada que contiene el

memorando de planeación al momento de realizar una auditoría esta
consiste en detallar el nombre de la entidad a la cual se realizará la
auditoria, así como un enunciado en el cual se lea el texto
“MEMORANDO DE PLANIFICACION”, y el periodo a auditar.

ii. Contenido
Es el índice el cual nos muestra los siguientes puntos a evaluar en forma
ordenada.
iii. Antecedentes
Se refiere a la parte que antecede al memorando de planificación en
esta describe la entidad a la que se está evaluando, y todos los aspectos
que se consideren importantes para ser mención de estos.
iv. Legislación y demás normas y regulaciones aplicables
En esta parte del memorando se especifica que de acuerdo al tipo de
auditoría que se realizará, que legislación aplicaremos, ejemplo si
realizamos una auditoria a una entidad gubernamental, será necesario
aplicar las siguientes leyes, ley orgánica del presupuesto, ley de
contrataciones del estado, ley de probidad, reglamento interno, etc.

5
 v. Identificación de posibles áreas críticas

Se establecen las situaciones que pueden tener una incidencia en el

alcance a desarrollar, identificados como factores de riesgo y divididos
en los riesgos inherentes el cual ocurran errores importantes generados
por la característica de la empresa y los riesgos de control, es la
posibilidad de que existiendo errores de importancia no fueran
detectados o corregidos por los sistemas de control interno de la entidad.

vi. Objetivos de la auditoría

De acuerdo a la anterior conceptualización el objetivo principal de una
auditoria es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de
información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo
en el memorando de planeación se define que se tendrá como principal
objetivo la detección de errores, que son los errores de principio y los
errores técnicos.
vii. Alcance
El auditor recurre al procedimiento de examinar una muestra parcial a lo
cual se llama prueba selectiva y da una opinión general sobra la partida
global.
Se define la extensión o alcance en el memorando de planeación a los
procedimientos de auditoría como la relación que guardan el número de
partidas generales.
viii. Criterios para la selección de la muestra
La decisión sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadístico o no
estadístico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera
más eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en
las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de
control, el análisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a
menudo será más importante que el análisis estadístico de simplemente
la presencia o ausencia (o sea, el conteo) de errores. En tal situación, el
muestreo no estadístico puede ser el más apropiado.
ix. Informes que se presentarán
x. Cronograma de Actividades

6
 El cronograma, por lo tanto, es una herramienta muy importante en la
planeación de auditoría, Puede tratarse de un documento impreso o de
una aplicación digital; en cualquier caso, el cronograma incluye una lista
de actividades o tareas con las fechas previstas de su comienzo y final.
xi. Recursos humanos, financieros y materiales.
En el memorando de planeación incluye la parte en donde se describirá
el equipo de trabajo y la relación de cada uno de ellos en la planeación
de auditoría, como bien se mencionan estos son todos los recursos
humanos, financieros y materiales.

1.4 Contenido del Memorando de Planificación

El contenido de un Memorándum de Planeación de Auditoria, puede variar
según el tipo de empresa, el propósito de la auditoria y el alcance que el auditor
ejecutor de la misma desea obtener en la realización de dicho trabajo. A
continuación, se presentan los aspectos más importantes que un
“Memorándum” debe contener a fin de brindar una clara orientación sobre los
procedimientos a seguir dentro del programa de auditoría.

a) Términos Generales
 Cliente: Se coloca el nombre de la entidad a la cual se le realizará
la auditoria.
 Periodo: En este apartado se coloca la fecha de los Estados
Financieros que serán revisados a efecto de emitir una opinión.
 Compromisos: Es necesario identificar los compromisos de las
partes involucradas en el trabajo (firma auditora y entidad
auditada), lo cual significa establecer pactos u acuerdos de apoyo
para realizar el trabajo.
 Objetivos: Se establece un objetivo general y por lo menos tres
objetivos específicos, los cuales sirven como premisas para
conocer qué se pretende alcanzar con el memorándum de
auditoría.
 Alcance: Se establecen las áreas, documentos y partes a las
cuales la firma auditora tendrá acceso dentro de la entidad, a fin
de obtener las suficientes evidencias.

7
  Responsabilidad de la firma: Se definen las responsabilidades de
la firma ejecutora de la auditoria, respecto a todas las
responsabilidades de la misma con la entidad.
 Contenido de Informes: Se identifican los aspectos que dentro del
informe se establecerán, y cómo estos servirán para poder
obtener una opinión del auditor.
 Plazo de Presentación de Informes: Es necesario para el cliente,
además de la firma; establecer una fecha de presentación de los
resultados del trabajo que se ejecuta.
b) Conocimiento de la Entidad
 Reseña Histórica: En este apartado, se describen todas las
generalidades de la entidad a auditar; desde el año de fundación,
sus inicios y los cambios estructurales que a través del tiempo ha
tenido. Y en general todo lo relacionado a la empresa que se
auditada, y que sirva para establecer a profundidad de su
conocimiento.
 Actividad principal: Se describe en términos comprensibles y
sencillos, la actividad exacta que desarrolla la empresa.
 Naturaleza: Se establece el tipo de empresa, según el sector
económico.
 Estructura Legal: La estructura organizacional legalmente
establecida, es importante establecerla a fin de conocer sus
principales entes reguladores internos.
 Objetivos y Planes Estratégicos: Se describen los planes y
objetivos estratégicos que la entidad ha establecido para el
desarrollo exitoso de sus operaciones.
 Circunstancias económicas y tendencias del negocio: Este
apartado es importante, porque permite describir la situación
económica de la empresa que se someterá a auditoria, y
establecer la tendencia en términos económicos que ha tenido en
los últimos años; a fin de tener una apreciación objetiva y clara de
la posición económica en la que se encuentra.

8
  Fuentes de Financiamiento: Conocer las diferentes formas que la
entidad cuenta para inyectar liquidez a la empresa, y de esa
manera solventar compromisos y desarrollar operaciones.
 Políticas y prácticas financieras: Es importante conocer las
políticas establecidas y las practicas cotidianas, bajo las cuales
las operaciones de la entidad de desarrollan sin poner en peligro
el resguardo de los activos financieros de la misma.
 Clientes Importantes: Es necesario colocar los clientes
potenciales y principales consumidores que la empresa tiene, ya
que son parte esencial del desarrollo de la empresa.
 Proveedores Importantes: Se detallan aquellos proveedores que
le suministran materias primas, productos o artículos para poder
desarrollar su actividad principal, según el tipo de empresa. De
dichos proveedores se debe colocar nombre, dirección, nit,
contacto y producto que suministran; todo clasificándolos entre
nacionales y extranjeros (si existiere).
c) Contexto de la Entidad
Es necesario también realizar un estudio del contexto dentro del cual se
desenvuelve la entidad, sus ventajas y desventajas, y cómo este
contribuye a lograr generar estabilidad para la empresa. En este sentido,
podemos establecer los siguientes aspectos a considerar.
 El mercado: Se hace una breve descripción del tipo de mercado
dentro del cual opera la empresa a fin de conocer sus principales
oportunidades, amenazas, fortalezas y debilidades.
 La competencia: Conocer la competencia y la fortaleza de la
misma es importante, ya que de esta manera se determina las
áreas a potencializar de la entidad y cómo puede sobrellevar
dicha competencia.
 Actividad cíclica o por temporada: Describir si las operaciones de
la empresa son por temporada o cíclicas, es decir durante un año
desarrollan las mismas.
 Riesgos del negocio: Establecer los posibles riesgos de la
empresa, de tipo financiero, operativo, de competencia, entre

9
 otros los cuales contribuirán a proyectar posibles riesgos y
contrarrestarlos.
 Condiciones adversas: Aquellas contra las cuales la empresa
debe estar constantemente estableciendo estrategias para
contrarrestarlas.
 Índices y estadísticas de operación: Índices estadísticos que
contribuyan a conocer más claramente y con basa a números las
condiciones de la empresa.
 Otras características de la empresa importantes de mencionar:
Aquellas que puedan ser necearías.
d) Análisis Financieros
Se realiza un análisis financiero con base a los Estados Financieros que
se auditarán y así conocer la situación financiera más a profundidad de
la entidad. Para tal efecto, se aplicarán las conocidas Razones
Financieras las cuales brindan indicadores financieros importantes que
permiten proyectar y determinar el estado de la empresa.
e) Leyes de Reglamentos Aplicables
 Normativa legal.
En este apartado, se colocan las diferentes normas legales a las
cuales está sujeta la empresa, en términos de cumplimiento que
permitan su legal operatividad y funcionamiento. Entre las cuales
podemos mencionar:
Leyes comerciales:
Es el conjunto de normas destinadas a regir las relaciones
jurídicas que se derivan del comercio, y a resolver los conflictos
que surgen entre los comerciantes.
Leyes tributarias:
Comprende la normativa general que regula los principios
generales del ordenamiento tributario y la relación entre la
administración tributaria y los contribuyentes o sujetos pasivos.
 Normativa técnica.
Se pueden colocar las normas técnicas que aplica la entidad para

10
 desarrollar las operaciones contables y la presentación de sus
estados financieros.
f) Áreas Significativas
Dentro de la organización (empresa) siempre se tienen áreas que por su
importancia tienen un nivel de riesgo diferente a las demás, por lo cual
se deben detallar expresamente cada una de ellas. Algunas de ellas
son:
Efectivo y Equivalentes
Inventario
Cuentas por Cobrar
Entre otras.
g) Procedimientos y técnicas a utilizar
Durante el desarrollo de la auditoria se llevan a cabo algunos de los
procedimientos y técnicas que a continuación se describen:
 Procedimientos.
 Evaluación y estudio del sistema contable.

 Evaluación y estudio del sistema de control interno.

 Realización de investigaciones y verificación de las operaciones
contables y salidas de las cuentas.
 Se compran estados financieros de dos años.
 Entre otras Técnicas
 Inspección
 Observación
 Calculo
 Entre otras.

h) Visitas
El auditor responsable, debe realizar diferentes visitas de campo a la
empresa (cliente) que le realizara la auditoria, estas visitas pueden variar
según la necesidad que cada auditor puede considerar. A continuación,
se establecen algunas:
Visita preliminar.

11
  Visita durante el desarrollo del trabajo.
 Visita final
 Visita posterior.
i) Presupuesto de tiempo
El presupuesto de tiempo, permite tener un claro panorama de lo
invertido en términos de “tiempo” que la auditoria demandará, para lo
cual se establece dentro de una tabla las etapas de auditoría, el
personal que lo desarrollara, así como también el tiempo que se estima
llevaran a cabo y el tiempo que realmente demandó realizarlo. A
continuación, se presenta el siguiente esquema.
j) Personal Involucrado
 Por parte del cliente: Se deben escribir los nombres de las
personas que por parte del cliente estarán brindando apoyo al
desarrollo y ejecución normal de la auditoria; escribiendo nombres
y cargos.
 Por parte de la auditoria: Por esta parte, igualmente colocar
nombres y cargos de los involucrados.
k) Costos de Auditoría
Se deben describir todo tipo de erogación económica que se deba
realizar para el desarrollo de la auditoria, algunos de estos costos son:

 Honorarios
 Trasportes
 Papelería
 Viáticos
 Entre otros.

2 PROGRAMA DE AUDITORIA
2.1 DEFINICION
El programa de auditoria ha sido definido por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos como un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado,
de los procedimientos de auditoria que han de emplearse, la extensión que se
les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Es el resultado de la
planificación adecuada según las circunstancias. Presenta etapa por etapa los

12
procedimientos detallados del trabajo del auditor. Describe con mayor o menor
minuciosidad, la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de
auditoria. En realidad, es el plan estratégico del auditor. Para nuestros fines,
definamos el programa de auditoria en los términos siguientes:

El programa de auditoria es un conjunto de conocimientos, es un esquema

detallado del trabajo por hacer y le sirve de guía al auditor para efectuar una
auditoria especifica. La redacción del programa o procedimientos tiene como
característica plantear como una orden por escrito, para que ejecuten los
miembros de la comisión de auditoría.

2.2 PROPOSITO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de trabajo de la auditoria tiene dos fines importantes:

a) Servir como guía de procedimientos, a ser aplicados durante el curso de

la auditoria.
b) Servir como un registro de la labor de auditoria evitando así olvidarse de
aplicar algún procedimiento.

c) Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemático del trabajo

de cada componente, área o rubro a examinarse.

d) Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente

del trabajo a ellos encomendado.

e) Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría,

evitando olvidarse de aplicar procedimientos básicos.

f) Facilitar la revisión del trabajo al jefe de equipo y supervisor.

g) Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.

2.3 OBJETIVOS DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

Los objetivos del programa de auditoría ayudan a la planificación directa del
informe de auditoría y se basan en las políticas, procedimientos y directrices
exclusivos de la empresa.

Estos objetivos pueden relacionarse con describir, cómo los auditores

mantendrán la eficiencia, el profesionalismo y un código de conducta específico
durante el procedimiento de auditoría.

13
Además de los mandatos de cumplimiento normativo pertinentes, los objetivos
de los programas de auditoría deben considerar aspectos tales como
prioridades de gestión, intenciones de negocios, requisitos del sistema,
estructura empresarial, mandatos legales y contractuales, las expectativas de
los clientes y otras partes interesadas, posibles vulnerabilidades de gestión de
riesgos y cualquier acción correctiva tomada con base en auditorías previas.
(Rouse, 2018)

2.4 TIPOS DE PROGRAMAS DE AUDITORIA

Los diferentes tipos de programas de auditoría incluyen:

a) Los programas de auditoría estandarizados, que están disponibles

para muchas industrias diferentes, se pueden usar proactivamente para
ayudar a una organización a crear su propio marco interno de
cumplimiento y un programa de auditoría interna. Por ejemplo, la
Federación Internacional de Contadores Públicos con las normas de
auditoría financiera denominadas Normas Internacionales de Auditoría.

Un programa de auditoría estandarizado es diferente a un programa de

auditoría fijo, que se define como un programa de auditoría que no
puede modificarse durante el curso de una auditoría.

b) Los programas de auditoría personalizados difieren de los programas

de auditoría estandarizados en que atienden los procedimientos de
auditoría para que coincidan con las necesidades específicas de la
entidad de auditoría. Estos programas de auditoría se "personalizan"
para hacer referencia a áreas específicas, como procedimientos de
negocios, documentos y activos legales. Al enfocarse en estos requisitos
específicos a través de programas de auditoría personalizados, la
compañía puede identificar más rápidamente posibles fallas de
cumplimiento y desarrollar controles internos para compensar estas
vulnerabilidades.
c) Un programa de auditoría de cumplimiento describe cómo una
organización se apegará a las pautas regulatorias. Los detalles del
programa de auditoría de cumplimiento variarán dependiendo de
factores tales como si una organización es una empresa pública o

14
 privada, qué tipo de datos maneja y si transmite o almacena datos
financieros confidenciales. Por ejemplo, los requisitos de la Ley
Sarbanes-Oxley establecen que las comunicaciones electrónicas deben
respaldarse y protegerse con infraestructura de recuperación ante
desastres, mientras que las compañías de servicios financieros que
transmiten datos de tarjetas de crédito están sujetas a los requisitos del
Estándar de seguridad de datos de la industria (PCI DSS). En los
Estados Unidos, las empresas que cotizan en bolsa deben informar los
resultados de las auditorías de control interno a la Comisión de Bolsa y
Valores (SEC). En cada caso, el programa de auditoría de una
organización describe cómo la empresa mantendrá el cumplimiento de
las normas de cumplimiento regulatorio. (Rouse, 2018)

2.5 PREPARACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por
cada área de los estados financieros que se examinan. Cada sección del
programa de auditoría debe comprender:

a) Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas

examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la
compañía.

b) Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la

revisión de la sección.

c) Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios

para alcanzar los objetivos señalados anteriormente.

Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el
trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o
cédulas donde se realiza el trabajo.

15
2.6 VENTAJAS DE UN PROGRAMA ADECUADO DE AUDITORIA
Las ventajas de un programa de auditoria debidamente planificados son los
siguientes:

a) Fijar la responsabilidad por cada procedimiento de auditoria.

b) Efectuar una distribución lógica del trabajo entre los miembros del
equipo de auditoria y una coordinación de labores de los distintos
auditores asistentes y auxiliares.
c) Establecer una rutina de trabajo económica y eficiente.
d) Hacer hincapié en los procedimientos esenciales para cada entidad bajo
examen según la situación
e) Ayudar e evitar la omisión de procedimientos necesarios.
f) Servir como un historial del trabajo efectuado y como una guía para
futuras auditorias de la misma entidad.
g) Facilitar la revisión del trabajo.
h) Asegurar una adherencia a los principios de auditoria y contabilidad.
i) Respaldar con documentos el alcance de la auditoria.
j) Proporcionar las pruebas que demuestren que el trabajo fue
efectivamente realizado, cuando fuese necesario.

2.7 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR EL PROGRAMA DE

AUDITORIA
La elaboración del programa de auditoria es una responsabilidad del auditor,
casi tan importante como la redacción del informe. Es esencial que el programa
de auditoria sea elaborado por el auditor encargado del equipo de auditoria
basándose en su preparación. Es importante también que el auditor supervisor
revise el programa, evaluando su suficiencia, basándose en su experiencia y
conocimiento y que el auditor jefe de repartición lo apruebe. Sin embargo, la
responsabilidad primordial por el programa de auditoria, su contenido y si
ejecución, están en las, manos del auditor encargado del trabajo en el campo,
el cual no solo se encarga de distribuir la labor y velar por el logro del
programa, sino también de evaluar de manera continua la pertinencia y
suficiencia del programa, efectuando revisiones o ajustes en el mismo, cuando
lo considere necesario bajo las circunstancias.

16
2.8 FLEXIBILIDAD DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
Una vez aprobado por el socio principal de la empresa auditora o auditor
independiente, el programa de auditoria no debe ser considerado fijo e
incambiable. Es muy importante que el programa de auditoria sea flexible, las
circunstancias cambian, aun de un año a otro. Puede ser que algunos
procedimientos planeados no sean suficientes o necesarios debido a cambios
en las circunstancias o en el sistema contable.

El auditor encargado de la auditoria tiene que revisar y reajustar el programa,

una vez en marcha, según lo que encuentre en el curo de la auditoria.

Puede encontrar nuevas cuentas bancarias, nuevas cuentas registradas, etc.;

que requieren procedimientos adicionales. Puede encontrar mejoras en los
sistemas contables y de control interno que permitan una reducción en el
volumen de las pruebas originalmente programadas. El auditor debe vigilar los
cambios de situación que requieren revisiones o reajustes significativos para
ser discutidos y aprobados por el auditor supervisor.

2.9 COORDINACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

La auditoría de una entidad, aunque sea tamaño medio, requiere la aplicación
de diferentes procedimientos de auditoria, algunos sencillos y otros complejos.
En muchos casos la labor de auditoria se realiza durante un largo periodo de
tiempo e intervienen en ella varios auditores con distinta experiencia y
especialidad. El auditor encargado del examen utiliza el programa de auditoria
como un instrumento para facilitar la coordinación de los procedimientos de
auditoria. Las distintas etapas se organizan y el logro de cada una se registra
de modo que puede tenerse cierta seguridad de que no se omitan
procedimientos importantes y se evite la duplicidad de funciones de varios
miembros del equipo de auditoria.

2.10 DISTRIBUCION DEL TRABAJO

El auditor encargado del examen a los estados financieros señala las partes o
secciones del programa de auditoria a ser logrado por los distintos miembros
del equipo de auditoria según su habilidad y experiencia. El auditor mismo
realiza pruebas y verificaciones según el programa. Al lograr una etapa o

17
procedimiento según el programa, el auditor o auxiliar registra sus iniciales
significando el logro de tal instrucción.

Muchas veces los asistentes auxiliares de auditoria no tienen mucha

experiencia en auditoria. Algunos no están familiarizados con los métodos no
con las situaciones prácticas. Por lo tanto, el programa de auditoria debe ser
redactado en forma tal, que un auxiliar de auditoria con poca experiencia pueda
saber exactamente lo que se espera de él. Es importante que las instituciones
del programa de auditoria sean claras, lógicas y fáciles de comprender.

Las instituciones del programa de auditoria deben ser específicas. Por ejemplo:
sume y compruebe las cifras de los libros de ingresos correspondientes a los
meses de marzo, julio y diciembre e investigue todos los asientos hasta el
mayor general. Las instituciones no deben ser demasiado generales o poco
precisas como por ejemplo: revise el libro de ingresos. Deben ser claras y
definidas para evitar malentendidos, preguntas innecesarias y pérdidas de
tiempo.

2.11 INICIACIÓN DE LA AUDITORÍA

Para iniciar la auditoría, el director de la Auditoría emitirá la "orden de trabajo"
autorizando su ejecución, la cual contendrá:

a) Objetivo general de la auditoría.

b) Alcance de la auditoría.

c) Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.

d) Tiempo estimado para la ejecución.

e) Instrucciones específicas para la ejecución. (Determinará si se elaboran la

planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).
La instalación del equipo en la entidad, marca de manera oficial el inicio de
la auditoría, la que comenzará con la planificación preliminar, en la cual es
preferible que el equipo esté integrado por el supervisor y el jefe de equipo.

2.12 METODOLOGÍA DE LA PLANIFICACIÓN

El enfoque moderno de la planificación, incluye diversos procedimientos más
relacionados con una lógica conceptual que con una técnica de auditoría. Por

18
ello es que si alguien pretende dar una opinión sobre los estados financieros de
un ente, los cuales reflejan la actividad del mismo, resulta necesario obtener un
conocimiento profundo de su actividad principal.

Como ejemplo se puede mencionar que una persona conoce la actividad de un

ente, cuando posee una clara comprensión de aspectos tales como: cuál es la
principal fuente de ingresos y recursos, cómo se obtienen éstos, cuáles son los
aspectos estratégicos claves para producir o prestar los servicios, qué
actividades conexas existen, cuáles son los sistemas de información de que
dispone para reflejar las operaciones, etc.

Habiendo conocido las principales características de la actividad, se está en

condiciones de definir las "Unidades Operativas" en las cuales resultará útil
dividir a una entidad a efectos de revisar los estados financieros u otra
actividad. Se entiende por unidades operativas, a todas aquellas actividades
que por tener características distintivas, son susceptibles de ser consideradas
con criterios y procedimientos de auditoría propios.

Determinadas las unidades operativas, se deben definir los "componentes" que

las conforman. Estos componentes están vinculados con los estados
financieros a examinar y con el ciclo de las transacciones. Pueden ser tanto los
rubros de los estados financieros, como los sistemas o circuitos administrativos
cuyas operaciones afectan a estos rubros.

El paso siguiente consistirá en definir para cada componente el enfoque de

auditoría a aplicar, para lo cual primeramente habrá que definir las
"afirmaciones", es decir, los hechos o resultados más importantes que
presentan los componentes, cuya validez deberá probarse en el transcurso de
la auditoría y luego determinar los hechos que condicionan a los componentes
como son, los factores de riesgo de auditoría.

“El riesgo de auditoría”, es lo opuesto a la seguridad de la auditoría, es decir,

es el riesgo de que los estados financieros, área o actividad que se está
examinando, contenga errores o irregularidades no detectadas una vez que la
auditoría ha sido completada.

19
Es de gran importancia que el auditor tenga una clara comprensión de cómo
los riesgos se vinculan con cada componente ya que es la clave de la
determinación del "enfoque de auditoría" a aplicar.

Definido el enfoque para cada componente, se determinan los "procedimientos

de auditoría específicos", mediante la combinación apropiada entre pruebas
analíticas, de cumplimiento y sustantivas, procedimientos que se detallan en
los respectivos "programas de trabajo", cuya aplicación permitirá confirmar la
validez de las afirmaciones.

La secuencia de planificación descrita, es susceptible de ser aplicada en forma

concienzuda y creativa a la mayoría de trabajos de auditoría, no obstante, debe
reconocerse que la metodología desarrollada no puede abarcar todas las
situaciones posibles, como por ejemplo circunstancias particulares de cada
entidad, proyecto o actividad, que requieran especialización. (Rodriguez,
SCRIBD, 2015)

2.13 FASES DE LA PLANIFICACIÓN

La planificación de cada auditoría se divide en dos fases o momentos distintos,
denominados planificación preliminar y planificación específica.

En la primera de ellas, se configura en forma preliminar la estrategia a seguir

en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e información obtenida del
ente a auditar; mientras que en la segunda se define tal estrategia mediante la
determinación de los procedimientos específicos a aplicarse por cada
componente y la forma en que se desarrollará el trabajo en las siguientes
fases.

Las etapas mencionadas, suponen la realización de un trabajo de auditoría

recurrente, en estos casos ya se cuenta con un amplio conocimiento de las
operaciones del ente a auditar como resultado de trabajos anteriores, por
consiguiente, el análisis debe recaer en los cambios que hayan ocurrido desde
el último examen.

En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe ese conocimiento

acumulado y, por lo tanto, la etapa de planificación demandará un esfuerzo de
auditoría adicional.

20
Cuando se trate de exámenes a entidades o actividades relativamente
pequeñas, donde no amerite presentar por separado la planificación preliminar
y la específica, el director de la Auditoría al emitir la orden de trabajo instruirá a
los miembros del equipo para que el informe o reporte de planificación sea
único.

a) Planificación preliminar

La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la

información general sobre la entidad y las principales actividades, a fin
de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la
auditoría.

La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de

la orden de trabajo, continúa con la aplicación de un programa general
de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para conocimiento
del director de la Unidad de Auditoría.

Para ejecutar la planificación preliminar principalmente debe disponerse

de personal de auditoría experimentado, esto es el supervisor y el jefe
de equipo. Eventualmente podrá participar un asistente del equipo.

Las principales técnicas utilizadas para desarrollar la planificación

preliminar son las entrevistas, la observación y la revisión selectiva
dirigida a obtener o actualizar la información importante relacionada con
el examen.

- Elementos
La planificación preliminar representa el fundamento sobre la que se
basarán todas las actividades de la planificación específica y la auditoría
en sí mismos, de ahí la importancia del conocimiento de las actividades
desarrolladas por la entidad, conjuntamente con la evaluación de los
factores externos que pueden afectar directa e indirectamente sus
operaciones, para lo cual es necesario realizar un estudio a base de un
esquema determinado, sus principales elementos son los siguientes:

 Conocimiento de la entidad o actividad a examinar;

21
  Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas
u objetivos a cumplir;

 Identificación de las principales políticas y prácticas: contables,

presupuestarias, administrativas y de organización;

 Análisis general de la información financiera

 Determinación de materialidad e identificación de cuentas

significativas de los estados financieros.

 Determinación del grado de confiabilidad de la información

producida;

 Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de

dependencia de los sistemas de información computarizados;

 Determinación de unidades operativas;

 Riesgos Inherentes y Ambiente de Control;

 Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas;

 Decisiones preliminares para los componentes;

- Productos de la Planificación preliminar

Los productos obtenidos en la planificación preliminar permiten calificarla
como un proceso completo, que se inicia con un programa de trabajo,
que luego es aplicado y se logran resultados para utilización interna de
la unidad de auditoría, que están contenidos en el reporte preparado
para conocimiento del director de la Unidad e incluye la definición del
enfoque global de la auditoría y los componentes principales sobre los
cuales se realizará la evaluación del control interno de la entidad.

La concisión es una característica fundamental del reporte de

planificación preliminar, tanto para su preparación oportuna como para el
conocimiento inmediato.

Los papeles de trabajo de la planificación preliminar se dividen en dos

segmentos, uno referido a la administración de la auditoría y otro para

22
respaldar los resultados del trabajo. En cada caso deben estar
organizados, ordenados e indicados como un conjunto integrado.
- Desarrollo De La Planificación Preliminar
La utilización de un programa general en esta fase, promueve el
eficiente manejo de los recursos humanos de auditoría y permite el logro
efectivo de sus objetivos, mediante la aplicación de una rutina eficaz de
trabajo, la misma que puede ser mejorada y adaptada a las
circunstancias específicas de cada examen.
La planificación preliminar no debe ser un ejercicio extenso o detallado,
sino un esfuerzo concentrado de los miembros del equipo de auditoría
que posean mayor experiencia, con el fin de proporcionar una
conducción global y establecer un equilibrio adecuado de
procedimientos, su desarrollo se basa en el conocimiento y análisis de
los siguientes conceptos:

 Conocimiento del ente o área a examinar y su naturaleza jurídica.

La evaluación de la naturaleza de la entidad a ser auditada,

constituye la piedra angular para realizar una planificación efectiva y
una auditoría eficiente, sin que se pretenda en esta fase obtener una
comprensión tan amplia como la que se requiere en la planificación
específica.

Es importante contar con la suficiente información sobre la entidad

que se va a auditar a fin de evaluar en forma profesional el medio en
el cual desarrollan sus actividades, los funcionarios que la operan y
los factores que pueden influir para su éxito o fracaso. De esta
manera el auditor puede ir identificando de manera preliminar las
áreas de mayor riesgo, formular un plan preliminar de auditoría y
proporcionar un asesoramiento significativo con sugerencias
constructivas, orientadas al fortalecimiento institucional.

El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría anteriores a un

ente en particular, así como la evidencia obtenida en ellos, por lo
general continúa teniendo relevancia, lo cual debe aprovecharse en
el presente; de ahí que, para el auditor será muy útil reunir este

23
 conocimiento en todos los aspectos vinculados con el objetivo y
alcance de la auditoría.

En esta etapa el auditor debe concentrar su atención en aquellas

partes, transacciones o actividades que pueden representar mayor
riesgo o presentar características inusuales a fin de asegurarnos que
dichos temas reciban una especial atención. Por Ejemplo: Hechos o
transacciones individualmente significativos, Nuevas actividades,
Incertidumbres o contingencias importantes, Existencia de litigios
importantes a favor o en contra de la Entidad.

La acción más importante de la información a obtenerse en este

punto, es la preparación y aplicación del plan de entrevistas y
reuniones con los principales funcionarios de la entidad, para
comunicarles sobre la ejecución del trabajo e identificar, datos,
hechos e información relevante.

El producto final de determinar o actualizar la comprensión de la

naturaleza de la entidad deberá ser una descripción clara y concisa
de aquellos factores que ayudarán a apreciar sus actividades y
operaciones y que deberán ser incluidos en el archivo
correspondiente para ser actualizado en la auditoría subsiguiente.

 Conocimiento de las principales actividades, operaciones,

instalaciones, metas u objetivos a cumplir.

Este conocimiento ayudará al auditor a identificar las áreas de riesgo

potencial que podrían existir en el ente. Para obtener este
conocimiento, se realizarán entre otras acciones:

- Visitar las oficinas e instalaciones de la entidad para obtener

información general de las actividades y procesos observados
con la identificación de los más relevantes.

- Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de

la entidad, identificando el sector al que corresponden.

Entre los temas que se pueden considerar están los siguientes:

24
 - Características de los bienes o servicios que vende o
presta la entidad.

- Filosofía y métodos de comercialización de los bienes o

servicios.

- Plazos de crédito y contratación, garantías, etc.

- Procedimientos de producción

- Procedimientos de distribución y almacenamiento

- Naturaleza de compras de bienes y servicios

- Existencia de contratos colectivos, incluyendo incentivos o

acuerdos de compensación.

- Existencia de proyectos de construcción o desarrollo a

largo plazo.

- Naturaleza y alcance de las actividades de investigación y

desarrollo.

- Evaluación de los presupuestos operativos, de inversiones

y financieros.

- Nuevas tecnologías.

- Reestructuraciones de la entidad.

 Identificación de las principales políticas y prácticas contables,

presupuestarias, administrativas y de operación.

La identificación de las principales políticas y prácticas contables,

administrativas y de operación, contribuyen a señalar la existencia de
problemas que pueden estar afectando a la entidad. Por ejemplo, el
uso de técnicas sofisticadas de administración de fondos, pueden
aumentar el riesgo de que se estén realizando desembolsos
indebidos y originen por parte del auditor la reconsideración de la
naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría.

25
 Las siguientes son las posibles áreas de investigación:
o Los manuales existentes relacionados con el sistema contable;
o Los cambios en las políticas contables;
o Procedimientos para definir el corte de compras y recepción
de bienes y materiales; adquiridos;
o Transferencias de fondos;
o Grado de autonomía o centralización de unidades operativas;

 Análisis general de información financiera

Como parte de la planificación se ejecutará un análisis general de la

información financiera y no financiera, complementada por
indagaciones con las direcciones operativa y financiera.
El análisis general permitirá identificar las áreas de alto riesgo que
pueden requerir mayor énfasis en auditoría, o áreas de bajo riesgo en
que podemos minimizar nuestros esfuerzos de auditoría. Así, los
procedimientos analíticos generales se diseñarán para realizar
cambios importantes esperados/inesperados, o la ausencia de
cambios esperados, en los rubros o cuentas claves de los estados
financieros, indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones
financieras.

 Determinación de materialidad e identificación de cuentas

significativas en los estados financieros

Se define la materialidad como la magnitud de una omisión o

afirmación equívoca que, individualmente o en conjunto, según las
circunstancias del caso, hace que el juicio del auditor se modifique,
respecto a su apreciación sobre la razonabilidad de los estados
financieros. Por otra parte, la planeación de auditoría requiere de una
evaluación certera de la probabilidad de que existan errores de
importancia en auditoría en la información sujeta a examen, por lo
que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de
cuentas significativos.

26
 Al desarrollar la estrategia de auditoría, se considerará la
materialidad a dos niveles: a nivel general, con relación a los estados
financieros en conjunto, a la que se denomina materialidad preliminar
(MP); y, a nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales,
determinando error tolerable (ET).

 Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de

dependencia del sistema de información computarizado.

Una parte integrante de la planificación preliminar consiste en

conocer el ambiente del sistema de información de la entidad o área
examinada. Aunque no es necesario que la información obtenida
durante esta fase sea extremadamente detallada, debe ser suficiente
para determinar en términos generales, hasta qué punto está
computarizado el procesamiento de transacciones y la información
relacionada, la complejidad de los sistemas y el grado en que las
operaciones de la entidad dependen de los sistemas computarizados.
Esta información puede afectar las evaluaciones preliminares del
riesgo y del enfoque de la auditoría.

 Determinación de unidades operativas

A base de la comprensión de la actividad de la entidad que se está

auditando, debemos identificar las principales unidades operativas
que tienen importancia para la auditoría y tomar las decisiones que
sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditoría en cada
una de ellas.

 Riesgos inherentes y ambiente de control.

La determinación del plan de auditoría para las unidades operativas

identificadas, es influenciada por las evaluaciones de riesgo
inherente y del ambiente de control. Normalmente estas evaluaciones
se basan en nuestros conocimientos acumulados y actualizados por
la información adicional obtenida durante el proceso de la
planificación preliminar.

 Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas

27
 Las decisiones incluyen la identificación en términos generales de la
naturaleza y alcance del trabajo que será realizado en cada unidad
operativa principal. Las decisiones en la planificación preliminar
constituyen la base para desarrollar un enfoque de auditoría objetivo.

 Decisiones preliminares para los componentes

Una vez obtenida la información del examen anterior, corresponde

tomar decisiones que serán parte de la estrategia a aplicar en cada
trabajo en particular.
En este momento es cuando se divide la labor de manejables
denominadas componentes. Pueden existir circunstancias donde la
entidad tenga tal dimensión, diversificación de líneas productivas,
unidades operativas o divisiones importantes que, a su vez, el
concepto de componente sea de un segundo nivel.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de
transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en los
estados financieros. En el enfoque moderno de auditoría, la definición
de componente está vinculada con el ciclo de transacciones. De esa
manera existirá un componente para el ciclo Ventas/Cuentas a
Cobrar/Cobranzas, otro para Compras/Cuentas a Pagar/Pagos, otro
para Existencias/Costos de Producción, etc.

 Enfoque preliminar de auditoría

Divididos los estados financieros en componentes, corresponde

definir para cada uno cuál será la estrategia o enfoque de auditoría a
aplicar. En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos
elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de
control y los riesgos inherentes. El ambiente de control permitirá
determinar qué grado de confianza se puede depositar en los
controles existentes en los sistemas de información y contabilidad del
ente. Un ambiente de control fuerte permitirá confiar en los controles
mientras que un ambiente de control débil requerirá la realización de
procedimientos de auditoría no vinculados con pruebas de controles.

28
 Un análisis del ambiente de control y del riesgo inherente permitirá
concentrar la labor de auditoría total en aquellas áreas que presenten
mayor riesgo, si se recuerda la definición de riesgo de auditoría como
la susceptibilidad de que determinada partida esté expuesta a la
presentación de errores o irregularidades, aquellas áreas de riesgo
bajo donde no se esperan obtener errores o irregularidades,
requerirán menor esfuerzo de auditoría que las áreas consideradas
con riesgo elevado.

La actividad de evaluación de los riesgos, se la encuentra tanto en la

planificación preliminar cuanto en la planificación específica.

 Instrucciones para la planificación específica

Una vez concluida la planificación preliminar e identificadas las

operaciones que requieren de mayor revisión y análisis para el
diseño adecuado del enfoque de la auditoría, será necesario
considerar, entre otras, las siguientes instrucciones:

o Aclaración o información adicional sobre políticas contables

aplicadas por la entidad;
o Verificación de la información gerencial importante;
o Procedimientos de diagnóstico que serán ejecutados; y,
o Obtención de información adicional de algún sistema.

29
 2.14 ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE

CLIENTE: AUDITORIA A:

OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A

No. OPERACIÓN HORAS HORAS HECHO REF. FECHA

REALES P/T
ESTIMADAS POR

INTRODUCCIÓN

El disponible comprende los

recursos de propiedad de la
empresa con liquidez inmediata o
instantánea

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Determinar si los saldos de las

partidas de disponible que
1
aparecen en el Balance General
representan los recursos con
liquidez inmediata de propiedad
de la empresa a dic. 31

Establecer que no existan

restricciones sobre las partidas de
2
disponible

3 Evaluar el control interno del

grupo Disponible.

PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA APLICABLES A LA
ETAPA PRELIMINAR

Prepare una cédula con los datos

de los Bancos e Instituciones

30
1 Financieras con la cuales 1
mantiene negocios la empresa

Prepare una cédula con la

relación de los fondos fijos
2 1
existentes con los nombres de los
responsables, montos, fianzas y
restricciones

Elabore un diagrama de flujo del

movimiento de efectivo,
3 3
recepción, depósitos y registro de
ingresos en efectivo, así como las
salidas del mismo.

4 Verifique los procedimientos de 2

control del disponible

5 Responda el cuestionario de 10
control interno

PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA APLICABLES A LA
ETAPA INTERMEDIA

1 Efectúe un arqueo de caja general 5

y fondos fijos a la fecha de cierre
de los estados financieros

Al cierre del ejercicio efectúe un

corte de documentación
2 3
relacionado con el control de
entradas y salidas de efectivo

3 Obtenga confirmación de los 2

saldos de cada una de las
cuentas de la empresa

31
 PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA APLICABLES A LA
ETAPA FINAL

1 Realice reconciliación de todas

las cuentas bancarias de la
5
empresa, verificando corrección
aritmética, autenticidad, ajustes
de partidas en el siguiente mes

2 Examine los eventos posteriores 5

estudiando los asientos en las
cuentas de disponible

2.15 CONTENIDO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Como se ha dicho anteriormente, el programa de auditoria debe contener una
serie de instrucciones directas, y claras para los auditores que forman el equipo
de auditoria. Se nota del ejemplo en la sección anterior que todas las
instrucciones han sido redactadas en forma imperativa. Son guías para los
auditores que precisan saber cuáles son sus labores específicas de examen,
pruebas, etc.

El programa de auditoria se presenta en secciones, la mayoría de las cuales

atañen a varias clases (o cuentas) de activos, pasivos, ingresos o gastos. Las
secciones se presentan generalmente en el orden de las cuentas en el plan de
cuentas o en el orden de las presentaciones en los estados financieros. Sin
embargo, este orden no indica el orden de importancia, ni el momento de
aplicación d los procedimientos. El auditor encargado de la auditoria debe
determinar, basándose en la situación y en su experiencia, el momento de
aplicación de los distintos procedimientos señalados en el programa de
auditoria, encargando las distintas secciones o partes del programa de
auditoria a los, miembros del equipo según su propio juicio.

32
2.16 PROCEDIMIENTOS ADICIONALES
Durante el curso de la auditoria, si fuera necesario añadir procedimientos
adicionales al programa de auditoria, el auditor encargado del equipo de
auditoria y el auditor supervisor deben velar siempre por que tales
procedimientos sean incluidos.

Procedimientos adicionales o la aplicación de procedimientos pueden ser

requeridos debido a los siguientes:

a) Imposibilidad de aplicar procedimientos originalmente programados.

b) Cambio de situación que requiera procedimientos adicionales como por
ejemplo:
1) Aumento en el volumen de las operaciones o de las transacciones.
2) Nuevas operaciones o nuevas cuentas de activos, pasivos, ingresos
o gastos no encontrados o anticipados.
3) Omisiones no previstas en el sistema contable y/o el sistema de
control interno.
4) Un alto número de errores o irregularidades,

El auditor y el supervisor decidirán, según su juicio, en qué momento se deben

aplicar o añadir procedimientos al programa.

2.17 ELIMINACION O MODIFICACION DE PROCEDIMIENTOS

De igual manera, durante el curso de la auditoria, el auditor encargado y el
auditor supervisor deben velar porque no se apliquen procedimientos
innecesarios, según las circunstancias. En el caso de determinar que algunos
procedimientos pueden ser modificados o eliminados deben hacer el ajuste
correspondiente al programa de auditoria.

La modificación o eliminación del procedimiento puede ser justificada en el

caso de:

a) La inclusión de procedimientos adicionales /o la determinación de que

algunos procedimientos duplican o son más extensos de lo necesario.
b) Cambio de situación que presenta la oportunidad de eliminar o modificar
los procedimientos, como por ejemplo:
1) Bajo volumen de operaciones o de transacciones.

33
 2) Eliminación de algunas operaciones o cuentas.
3) Mejoras en el sistema contable y/o en el sistema de control interno
que permiten una mayor confianza.
4) Muy pocos errores e irregularidades.

Al elaborar programa de auditoria es normal incluir antes de iniciar el trabajo,

casi cualquier tipo de procedimiento que pueda ser necesario o en otras
palabras, es normal elaborar un programa de auditoria bien amplio y extenso.
Una vez en marcha la auditoria, las personas encargadas de ella deben
determinar si todos los procedimientos programados son realmente necesarios
bajo las circunstancias. Se deben modificar o eliminar algunos procedimientos,
cuando por medio de ello se ahorre tiempo sin disminuir la calidad de la
auditoria.

Las variaciones en el alcance de la auditoria según las circunstancias en el

buen juicio del auditor han sido discutidas en el capítulo dedicado al alcance de
la auditoria.

En conclusión, las personas responsables por la auditoria siempre deben velar

porque se emplee en el programa solo las pruebas y procedimientos relativos a
los fines de la auditoria.

3 PROGRAMA DE AUDITORIA COMO MODELO

3.1 MARCO CONCEPTUAL
En los capítulos precedentes hemos hablado ampliamente sobre el programa
de auditoría financiera, en esta parte del camino, solo nos interesa recordar en
forma muy apretada la importancia para el contador público que se dedica a la
actividad de auditoría independiente, los programas de trabajo que servirán de
piedra angular para su examen de los estados financieros con la finalidad de
expresar su opinión acerca de la veracidad y legalidad del contenido de dichos
estados financieros.

En este sentido, la importancia que tienen los programas de auditoria son

básicamente los siguientes:

1. Establecer un plan de acción a seguir durante el proceso del examen de

los estados financieros.

34
 2. Proporcionar un lineamiento de trabajo de acuerdo con la capacidad y
experiencia de los auditores, asistentes y auxiliares de auditoria.
3. Constatar el prado de eficiencia con que se han ejecutado las
actividades programadas.
4. Servir de antecedente para el planeamiento de auditorías futuras.
5. Permitir a supervisión adecuada y delimitar las responsabilidades de los
integrantes del equipo de auditoria.
6. Permitir el control de los papeles de trabajo anotando en el programa la
clave de la cedula en que se dio cumplimiento con el procedimiento
señalado.

Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan los programas de

auditoria, muchos auditores coinciden en la clasificación de:

1. Programas generales
2. Programas detallados.

PROGRAMAS GENERALES. - Se denomina así, porque se limitan a un

enunciado genérico de los procedimientos de auditoria que se deben aplicar,
con mención de los objetivos particulares.

PROGRAMAS DETALLADOS. - Toman este nombre, cuando los

procedimientos de auditoria se redactan especificando áreas, documentos y
registros a examinarse. Considerando la relación que tienen con un trabajo
concreto, los programas de auditoria pueden ser:

PROGRAMAS ESTANDAR DE AUDITORIA. - El profesional convino con dar este

nombre a los enunciados de procedimientos de auditoría financiera aplicables a
un número considerable de empresas.

PROGRAMAS ESPECIDICOS DE AUDITORIA. - Se denomina así, a aquellos que

se preparan concretamente para cada situación particular. Algunos autores
señalan que los programas son de dos tipos: PREDETERMINADOS y
PROGRESIVOS. El programa predeterminado es una lista detallada de los
procedimientos de auditoria que se preparan antes de su iniciación y cuyos
procedimientos se intentan seguir estrictamente a través de todo el examen

35
que partiendo de un proyecto general de las principales fases de la revisión se
dejan los detalles del examen para ser cubierto a medida que se avanza.

Tomando en consideración que el programa de auditoria es flexible el auditor

siempre debe estar preparado para modificarlos según las circunstancias del
curso de su trabajo, de tal manera que el resultado de su examen le permita
expresar su opinión sobre los estados financieros.

El instituto mexicano de contadores públicos, refiere que el planeamiento de

auditoria habitualmente es considerado en su acepción más amplia como el
documento que incluye:

a. Programa de trabajo en sentido estricto

b. Programa de los papeles de trabajo
c. Programa de descripción de personal al trabajo realizarse

Para los efectos de la planeación del auditor debe conocer de modo suficiente
los siguientes antecedentes:

a. El objetivo, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a

realizar
b. Los objetivos particulares de cada fase del trabajo de auditoria
c. Las características particulares de la empresa cuyos estados financieros
se examinan incluyendo dentro de este concepto las características de
operación de la empresa, sus condiciones jurídicas y el sistema de
control interno existente.

Finalmente, a continuación se presentan programas que son parte integrante

del planeamiento de auditoria.

a. Cuestionario de evaluación del sistema de control interno

b. Programa de procedimiento de auditoria

En estos rubros se presentaran a manera de ejemplo practico la formulación tal

como se usa en la vida real: cuestionario de evaluación del sistema de control
interno y programa de procedimientos de auditoria:

1. Aspectos generales de la empresa

2. Caja – bancos

36
 3. Ventas y cuentas por cobrar
4. Compras y cuentas por pagar
5. Existencias y costos
6. Propiedades, plata y equipo
7. Sueldos y jornales
8. Deudas a largo plazo
9. Patrimonio

3.2 EXPLICACION DE LAS SECCIONES O PARTES DE LOS

FORMULARIOS DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO Y PROGRAMAS DE AUDITORIA ESTANDARES
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

1. En el encabezamiento del cuestionario, se colocan:

1.1. CLIENTE: Nombre de la empresa bajo examen
1.2. PERIODO: Se escribe el mes y el año a que corresponde los
estados financieros
1.3. RUBRO: Nombre del área o cuenta que se examina.
2. N: Orden – numero, aquí se escribe la numeración correlativa de las
preguntas.
3. PREGUNTAS: En esta columna se plantea las preguntas relacionadas
con el área que se está examinando.
4. SI: Se escriben las preguntas respondiendo con si, que indicaran que
existen condiciones satisfactorias en general.
5. NO: En esta columna se escriben las preguntas contestadas con NO,
que indican una falla o punto débil que el auditor juzgara el grado de
importancia, es decir la materialidad que puede conllevar la respuesta
negativa en relación a las pérdidas o errores por falla de control interno.
6. N/A: En esta columna se escribe, cuando la pregunta planteada no
corresponde al área que se está evaluando. N/A, que significa no
aplicable.
7. OBSERVASIONES: Como su nombre lo indica, se refiere a que las
respuestas NO, deben explicarse suficientemente a fin de que sea fácil,
connotar en una carta de recomendación sobre control interno que se ha
de enviar a la empresa bajo examen acerca de las fallas, para su

37
 respectiva implementación de duchas recomendaciones. Además, las
observaciones deberán incluir referencias al papel de trabajo a que se
refiere esa falla (ver modelos).
8. CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
9. CLIENTE: EMPRESA BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A
10. PERIODO: DEL 01.01.200X AL 31.12.200X
11. RUBRO: CAJA – BANCOS

EJEMPLO:

RESPUESTAS
N° PREGUNTAS OBSERVASIONES
SI NO N/A
1 ¿Las funciones del cajero, están X
debidamente limitadas a la
responsabilidad de cajero?

2 ¿El cajero, está prohibido tener acceso a X

los riesgos contables y a los libros
auxiliares de clientes?

3 ¿se ha previsto adecuadamente la X

protección de:
3.1. la oficina de caja
3.2. depósito de fondos en transito
3.3. fondos en efectivo fuera de horas de
trabajo de la empresa

4 ¿La empresa tiene la política de dar al

cajero reemplazando con otro empleado? X

5 ¿La empresa cuenta con caja chica para

gastos menudos? X

6 ¿El responsable de la caja chica, rinde

cuenta oportunamente de los X
desembolsos, con comprobantes
debidamente autorizados?

38
7 ¿El cajero general, efectúa arqueos diario
de fondos bajo su custodia y deposito X
diariamente los fondos de bancos?

8 ¿E l auditor interno efectúa arqueos

periódicos sorpresivos? X

COBRANZAS:

9 ¿Los cobradores de la empresa, formulan X

su planilla de cobranzas diaria y luego
depositan, el producto de su gestión el
mismo día?

10 ¿Se formulan relaciones de los cheques X

antes de entregarlos a la caja?

11 ¿Se obtienen del cajero su firma como X

conformidad de los valores recibidos?

12 ¿Los cheques recibidos se estampan X No estampan el sello

inéditamente con un solo deposito
respectivo? x

¿Estan prohibidos tener acceso a los X

13 empleados que manejan las cuentas de
cobranzas antes de que estas se
entreguen al cajero?

14 ¿las cobranzas del dia son depositadas en

su totalidad? X

¿Existe un control adecuado sobre los X

15 descuetnos deducidos pr los clientes en
sus remesas?

BANCOS DESEMBOLSOS CO
CHEQUES:
16 X
¿Los talonarios de cheques están

39
 controlandos de manera tal que se impida
su utilización indebida?
17 X
¿Es política de la empresa la emisión de
cheques en blanco cunado los ejecutivos
se encuentran ausentes por razones de
negocio?
18
¿Qué medidas toma la empresa para X
cerciorarse del uso debido de los cheques
firmados en blanco?
19
¿Se cruzan todos los cheques con un sello X
que siga INTRANSFERIBLE o semejante
antes de presentarlos a la firma?
20 X
¿Los cheques anulados o mal redactados
se archivan a din de controlar la
continuidad y la verificación posterior de
su anulación?

Bancos
21 X Por escritura publica
¿La potesdad de firmar por funciones de la
empresa están autoriazados por el
directorio?
22 X Confían en la
‘Se comunica al banco inmediatamente información del
cuando dejan de pertenecer a la empresa funcionario
las funsiones que tienen potestad de
firmar los cheques?
23 X
¿Se concilian mensualmente todas las
cuantas bancarias de la empresa?
24 X
¿Los extractos bancarios son entregados
directamente al empleado encargado de
las conciliaciones?

HECHO POR: ----------------------------

40
 SUPERVISADO POR: …………………….

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. En el encabezamiento del programa de auditoria se colocan:

1.1. CLEINTE: Nombre de la empresa bajo examen
1.2. PERIODO DE EXAMEN: Se escribe el mes y año a que
correspondan los estados financieros examinados
1.3. AREA: Se coloca el nombre del área que se examina.
2. N: En esta columna se escribe la numeración correlativa de los
procedimientos de auditoria.
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: En esta columna se considera los
pasos que debe seguir el auditor a cargo del examen del área
correspondiente. También se denomina órdenes dadas por escrito al
auditor para que le sirva de pauta en el examen de cada ITEM.
4. HECHO: Esta columna tiene la finalidad de identificar claramente a
través de sus iniciales de los auditores quienes han examinado el área
pertinente, y la fecha en que realizo el trabajo. En la columna POR se
escribe las iniciales del auditor o asistente de auditoria y en la columna
FECHA se escribe el día, el mes y el año en que efectuó el trabajo el
auditor.
5. REF.P/T: Es muy importante referenciar en que papeles de trabajo
consta la labor realizada por el auditor. Esta referencia facilita al gerente
de auditoria y/o al supervisor verificar en cualquier momento
rápidamente buscando la referencia colocada.
6. OBSERVACIONES: Esta columna sirve al auditor o supervisor
considerar algunas aclaraciones respecto al examen del área.
Generalmente estas aclaraciones corresponden a hechos relevantes
que interesa connotar en el informe de auditoría. (ver modelos)

41
EJEMPLO:

CLIENTE: EMPRESA BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

PERIODO: DEL 01.01.200X AL 31.12.200X
RUBRO: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
RESPUESTAS
N° PREGUNTAS OBSERVASIONES
SI NO N/A

CONTROL DE FACTURAS POR

COBRAR

1
¿Están prohibidas las funciones que
manejen el control y administración de
cuentas por cobrar las siguientes
actividades?

1.1 control del movimiento de caja y

X
manejo de efectivo

1.2 apertura de la correspondencia

X
1.3 control y registro de créditos y
cobranzas X

1.4 revisión y circulación de estados

de cuentas de clientes
X
1.5 aprobación de ajustes de cuentas
de clientes y cancelación de
cuentas incobrables X

¿Se concilian con regularidad los

mayores auxiliares de clientes con las
cuentas de control?

2 X

42
 ¿Se clasifican periódicamente las
cuentas por vencimiento para
establecer las cuentas morosas?

3 X
¿La provisión de las cuentas
incobrables son suficientes?

¿Las funciones del departamento de

despacho están separadas de los
4 X
departamentos de?

5.1 recepción

5.2 facturación
5
5.3 contabilidad

5.4 cobranzas

X
¿Están separadas las funciones de
revisar y aprobar los pedidos de X
clientes de las siguientes
x
responsabilidades?

X
6.1 despacho de mercadería

6.2 facturación de las ventas

6
6.3 contabilización de las
operaciones

¿Los despachos de mercadería se X

efectúan exclusivamente en base a
X
órdenes de expedición u otro
documento debidamente aprobado por x

43
 los departamentos de?

7 7.1 ventas

7.2 créditos y cobranzas

¿Se llevan el control numérico de las

ordenes de despacho de mercadería
en los departamentos de?
X
8.1 almacenes de artículos terminados
X X Aprueban la
8.2 facturación
gerencia de
8.3 contabilidad administración
8

¿Las guías de remisión de las

mercaderías están debidamente
firmadas por los clientes, como prueba
X
de la recepción correcta de lo
solicitado? X

¿La mercadería viaja por cuenta y

riesgo del comprador?
9 X
Existen un número
significativo que no
¿En caso contrario hay una adecuada están firmados por
cobertura de seguro contra todo los clientes n° 100
riesgo?

10 ¿Se mantienen un control adecuado X

de los despachos de mercadería
vendidas a fin de cumplir o presentado
de acuerdo a un cronograma con los

44
11 clientes? X

¿El departamento de despacho envía

diariamente al departamento de
12 x Muchos clientes
facturación copia de todas las guías de
han presentado su
remisión despachadas?
queja por escrito

¿Los precios de mercadería a

facturarse se obtienen de listas de
precios debidamente autorizados por
13 la alta dirección? X

¿Se verifica el contenido de las

facturas tomando en cuenta, cliente,
descripción de la venta, precios y
cálculos?

14 X

¿El departamento de facturación envía

copia de facturas emitidas a los
departamentos:

16.1 cuentas corrientes

15 X
16.2 créditos y cobranzas

¿Se lleva control de la numeración de

las facturas emitidas en los
departamentos de:
16
17.1 facturación

17.2 cuentas corrientes

45
 17.3 contabilidad X

CONTROL DE LETRAS POR

COBRAR
17

¿El custodio de letras por cobrar es un

funcionario ajeno a las tareas
contables? X

¿Las letras por cobrar están X

aprobadas por funcionario especial?

¿Las renovaciones de letras son

aprobadas por un funcionario
18 responsable? X

HECHO POR: ----------------------------

19 SUPERVISADO POR: X
…………………….

46
4 LOS PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORIA
4.1 Concepto de Papeles de Trabajo
El comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Públicos, al discutir las normas de ejecución del trabajo, ha
señalado que deberá obtenerse evidencia suficiente, comprobatoria y
adecuada mediante la aplicación de las técnicas de auditoria: inspección,
observación investigaciones, y confirmaciones para obtener una base
razonable para la expresión de una opinión de con respecto a los Estados
Financieros a examen.

En efecto para la obtención de estas evidencias, el auditor prepara papeles de

trabajo. Algunos de estos pueden tomar la forma de cedulas contables tales
como las conciliaciones bancarias o análisis de cuentas de mayor; otros
pueden consistir en copias de correspondencia, extractos, de los acuerdos
importantes del directorio de la empresa, otros podrían ser gráficos de la
organización, procedimientos, ubicación de ambientes de la planta de
producción, balance de comprobación, programas de auditoria, cuestionarios
de control interno, certificados obtenidos del cliente y proveedores,
confirmaciones recibidas todas estas cedulas, análisis, listas y documentos
forman parte de los papeles de trabajo o acervo documentario del auditor.

Los documentos o papeles de trabajo del auditor, son un conjunto de cedulas y

formularios en los que el auditor registra los datos y la información obtenidas
durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y las
descripciones de las mismas.

El termino de documentos de papeles de trabajo es amplio; incluye toda

evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado, los
métodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido.
En los documentos o papeles de trabajo, el auditor tiene las bases para su
informe al cliente, evidencia del alcance de su examen y la prueba de la
responsabilidad profesional obtenida en el curso de su investigación.

Como objetivo tiene:

47
 - Constituye evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones a que se
llegaron y que sirvieron de base para una opinión sobre los estados
financieros.
- Fuentes de información para obtener detalles de los saldos de las
diferentes cuentas del balance y estado de pérdidas y ganancias.
- Fuentes para obtener información histórica de la compañía, como
constitución, modificaciones al capital, estatutos, contratos de
préstamos, contratos de trabajo, etc.
- Un medio que permita a través de su revisión:
- Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado
- Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los
papeles de trabajo.
- Determinar posibles modificaciones a los alcances consignadas en los
programas de auditoria.

4.2 Contenido de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo contienen toda la información relativa a cualquier
auditoria especifica. Por su puesto, los archivos de los papeles de trabajo son
los principales archivos de la institución auditora, o auditor independiente:

El contenido de los papeles de trabajo incluye:

a) El Borrador del Informe de auditoria incluso los Estados Financieros

b) El Programa de auditoria
c) Los cuestionarios de evaluaciones del sistema sobre control interno
d) Extractos y copias de documentos importantes, copias de la legislación y
reglamentación vigentes, organigramas, etc.
e) El Balance de Comprobación u hoja principal de trabajo.
f) Los asientos de ajustes recomendados por el auditor.
g) Conciliaciones bancarias
h) Computaciones
i) Análisis de cuentas.
j) Confirmaciones obtenidas de terceros
k) Notas y observaciones del auditor sobre:
 Procedimientos empleados y su alcance.

48
  Asuntos por aclarar durante el curso de la auditoria (Notas
Recordatorias)
 Excepciones, irregularidades, desviaciones de normas, etc.

Cualesquiera otros documentos o información pertinente a la auditoria.

Es obvio que el orden, índice y cuidado de los diversos papeles de trabajo es

muy importante

Es también obvio que el auditor tiene que emplear su buen juicio en la

determinación de lo que constituye material significativo en los papeles de
trabajo y de lo que no lo es, con el fin de evitar que estos lleguen a ser una
transcripción completa de todos los documentos de la entidad bajo examen en
lugar de un resumen de las labores de auditoría.

El contenido de los papeles de trabajo debe estar constituido por todas las
materias de información, datos y evidencias significativas que haya acumulado
el auditor durante el examen. Dicho contenido se puede dividir en dos
importantes conceptos:

 La información acumulada y necesaria para elaborar el informe de

auditoría.
 La información que demuestra la extensión de las pruebas realizadas
por el auditor.

Los papeles de trabajo como mínimo deben contener:

a) Encabezamiento
- Nombre de la compañía.
- Título de la Cedula.
- Fecha de la auditoria.
- Nombre del auditor.
- Fecha del trabajo.
- Cantidad de hojas de cada cedula.
b) Evidencia del trabajador realizado
- Marcas.
- Explicaciones.
- Referencias cruzadas.

49
 - Conclusión.
- Procedimientos.
c) Evidencia de la revisión y supervisión.
- Firma de los que efectuaron la revisión.
- Cualquier aclaración y/o afirmación efectuada por los revisores.

NO DEBEN CONTENER:
 no ser copia de la contabilidad de la empresa

 no ser copia de los estados financieros

 no ser copia de la auditoria del año pasado.

4.3 Importancia de los Papeles de Trabajo

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a
garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a
las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de
trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son una
base para planificar la auditoria, un registro de
las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos
para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y una base
de análisis para los supervisores y socios.

Los objetivos e importancia fundamentales de los papeles de trabajo

son:

- Facilitar la preparación del informe.

- Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones

resumidas en el informe.

- Proporcionar información para la preparación de declaraciones

tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia
del estado.

- Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.

- Proveer un registro histórico permanente de la información

examinada y los procedimientos de auditoria aplicados.

50
- Servir de guía en revisiones subsecuentes.

- Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el

contador público debe conceder importancia a la preparación de los
papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer
término, efectuar un trabajo completo y libre de información superflua
y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida
localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en

forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los
métodos de comprobación utilizados y la evidencia adicional
necesaria para la formación de una opinión y preparación del
informe. Además, deben identificar claramente las expresiones
informativas y los elementos de juicio o criterio.

Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador

público deberán estar respaldadas en los papeles de trabajo. A
medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los
problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y
anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y
explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios
explicativos a cualquier planilla o análisis preparado durante el
trabajo.

Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa,

por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que
registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador
público, las razones que le asistieron para seguir ciertos
procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de la
información examinada, lo razonable de los controles internos en
vigor y la competencia de las personas responsables de las
operaciones o registros sujetos a revisión.

51
 Estos también deben ser revisados por los supervisores para
determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a
supervisión. En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán
hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien
los preparó.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es

preparado por la persona que efectuó el examen sino por un
supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su
cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar
responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.

4.4 Elaboración de los Papeles de Trabajo.

Algunos principios que fundamentan la preparación de los papeles de trabajo
han sido expuestos por el conocido autor W. Holmes tal como sigue:

 Deben ser enteramente preparados desde el punto de vista de la

inclusión de todos los datos.
 No deberán incluirse en ellos los latos que no son pertinentes.
 Se incluirán en ellos todos los datos que sustenten alguna afirmación o
conceptos expresados.
 Se incluirán en ellos todos los datos necesarios que han de respaldar la
propiedad de los registros y operaciones
 Se incluirán en ellos todos los datos que pudieran utilizarse (incluso
remotamente) en el futuro.
 Todos los papeles de trabajo deberán elaborarse con limpieza y
matemáticamente exactos.
 Cada papel de trabajo deberá contener un enunciado conciso del trabajo
ejecutado en conexión con la preparación de dicho papel.
a) Reglas Generales para la Elaboración de Papeles de Trabajo
Las siguientes son las reglas mínimas para elaborar los papeles de
trabajo adecuados:

52
 Identificación de cada hoja: El encabezamiento debe incluir el orden
siguiente:
- El nombre de la entidad auditora.
- La descripción de la información presentada.
- El periodo cubierto o fecha correspondiente.
 Use una hoja separada para cada asunto: Cualquier dato que sea de
suficiente valor para ser incluido en los papeles de trabajo merece
una hoja completa con encabezamiento explicativo.
 Use solo una cara de cada hoja: Esto evita el olvidar los datos que
están al dorso de una hoja, así todos los datos serán más legibles.
 Identifique el redactor: El redactor de cada hoja debe registrar su
nombre, iniciales y la fecha de elaboración en la esquina inferior
izquierda o derecha de la hoja, según el caso.
 Identifique el supervisor: La persona que revisa cada hoja antes de
aprobar el informe final y los papeles de trabajo debe registrar su
nombre o iniciales en la esquina superior derecha de la hoja
indicando su aprobación.
 Incluya la información completa y especifica: El auditor debe
proporcionar datos completos, nombre, títulos, códigos, etc. de cada
caso de análisis de cuentas, entrevistas con empleados, exámenes
de documentos, etc.
 Suministre Índices Completos: En todos los papeles de trabajo debe
aparecer el índice. Cada hoja debe incluir su propio número o letra
de referencia y cuando sea necesario las referencias cruzadas de
otras hojas.
 Proporcione en forma clara la fuente de los datos: No hay lugar para
dudar la fuente de donde se extrajo la información en los papeles de
trabajo ya sea en libros, registros, documentos, cuentas del mayor, u
otra fuente.
 Indique la naturaleza de las labores de verificación: Cada hoja debe
reflejar una descripción de las labores efectuadas por el auditor.
Debe incluir una descripción de los procedimientos de verificación
aplicados antes de los detalles de cifras y datos.

53
 Incluya la extensión y alcance de las pruebas selectivas aplicadas:
Cada hoja que se relacione con pruebas selectivas debe reflejar los
procedimientos de selección de muestreo, y el porcentaje de
transacciones examinadas con relación a todas las transacciones
similares.
 Haga claro el propósito de cada hoja de trabajo y su relación con los
objetos de la auditoria: No se debe incluir datos insignificantes o sin
importancia para los objetivos de la auditoría.
 Mantenga Hojas de notas para recordar asuntos por aclarar o
examinar durante el curso del examen: Todos estos puntos deben
ser aclarados o resueltos antes de terminarse la auditoria.
 Incluya el código de las marcas de auditorías empleadas en cada
hoja correspondiente: Es imposible recordar el significado de las
marcas de auditoria. Además, su leyenda es necesaria en la etapa
de revisión.
 Nunca registre una marca de auditoria antes de efectuar el
procedimiento correspondiente: Una interrupción puede hacer que
no se cumpla con el procedimiento, pero la marca significará que se
ha cumplido con él.
 Incluya observaciones generales o resúmenes de comentarios sobre
resultados de cada fase o aspecto del examen: El auditor debe
registrar sus obligaciones sobre sus hallazgos.
 Ponga los papeles de trabajo en su sitio permanente apenas acabe
de usarlos: Cada vez que el auditor termine una hoja de trabajo,
debe ponerla en el orden propio que le corresponde entre todos los
papeles. Normalmente, todos los papeles ya terminados deben ser
guardados en su orden de archivo permanente durante la auditoria.
El empleo de un cartapacio con las hojas sueltas es aconsejable
para guardarles de trabajo deben ordenarse como si fueran libros de
fácil ubicación de las materias.
 No redacte de nuevo hojas ya elaboradas: La repetición de las
redacciones de los papeles de trabajo es evidencia de falta de

54
 eficiencia y de planeamiento. El auditor, como el contador, deben
redactar una vez y de manera correcta.
 Lleve consigo todos los artículos y materiales necesarios para
efectuar su trabajo: El auditor debe llevar a la oficina de la entidad
los lápices, papeles en blanco y otros materiales que requiera su
trabajo para evitar, en lo posible la necesidad de prestarse artículos
y materiales de la entidad auditada.
b) Requisitos de los Papeles de Trabajo.
Los papeles de trabajo deben ser:
- Organizados: Para facilitar el índice o referencia cruzada de las
cifras que guardan relación.
- Completos: Es decir que el alcance fijado en los programas de
auditoria debe ser cumplido en su totalidad.
- Legibles: Los papeles de trabajo deben ser escritos con suficiente
claridad que permita su posterior revisión.
- Ordenados: Dependiendo del volumen de Auditoria, los papeles
de trabajo deben separarse en legajos que permitan su cómodo
manejo; además las cedulas que integran cada uno de los legajos
deben archivarse en secuencia lógica y ordenada.
c) Control de los papeles de trabajo
- Los papeles de trabajo son de propiedad de la firma auditora, o
auditor independiente.
- Deben ser protegidos adecuadamente y mantenerse control sobre
ellos en todo momento.
- Si fuese necesario debe guardarse en caja fuerte o bóveda con
puertas de metal y/o combinaciones.
- Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles
de trabajo.
- Es necesario implantar todas estas medidas de control para
impedir la divulgación de información confidencial y para evitar la
posibilidad de alteración o sustracción de las evidencias
existentes en los papeles de trabajo.

55
 - De ser posible y cuando los papeles de trabajo se trasladen fuera
de la oficina debe tomarse un seguro que luego facilite su
búsqueda.
- Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que
estos sean enviados por partes y en forma escalonada que evite
la perdida total.

4.5 Planeamiento de los Papeles de Trabajo

La elaboración de los papeles de trabajo requiere un planeamiento
cuidadoso antes y durante el curso de la auditoria. Durante el desarrollo de
las labores de auditoria, el auditor debe prevenir el tipo y forma de papel de
trabajo que puede presentar la evidencia de una manera mas concisa y
efectiva. El empleo de papeles de trabajo que no se planificaron o que se
hicieron con mucha prisa puede dar por resultado que no presente bien los
datos, que el orden de presentación no sea el mejor o que sea necesario
repetir o duplicar los datos para incluir toda la información.

En condiciones gerenciales hay muchas maneras de elaborar cualquier tipo

de papel de trabajo. El auditor debe revisar la cedula similar empleada en la
auditoria anterior, si la hubo. Debe determinar si este formato es adecuado
o si puede mejorarse.

Es preferible emplear una hoja separadamente para cada asunto, cedula o

cuenta analizada. Sin embargo, de vez en cuando es más práctico y lógico
incluir el análisis de distintas cuentas relacionadas en una sola hoja.

Por ejemplo, un análisis de bonos también puede incluir los intereses

devengados o acumulados que están relacionados con dichos bonos.

El auditor que prepara una hoja de trabajo debe incluir sus iniciales y la
fecha en que la confecciono en la parte inferior izquierda de dicha hoja.

El contenido de cada hoja debe incluir fechas, datos completos, o los

montos y las explicaciones suficientes, de modo que cualquier otro auditor
que lea esta hoja la entienda sin tener que recurrir a otra fuente de
información.

56
 Además de los datos que contiene cada hoja, esta debe mostrar en forma
clara el alcance de la labor del auditor con respecto a los datos
mencionados.

4.6 Clasificación y categoría de los papeles de trabajo

a) Papeles Generales

Son aquellos que no corresponden a una cuenta especifica y que por

naturaleza o significado tienen uso y aplicación general. Básicamente
comprenden los siguientes:

 Borrador de Informe
 Programas de Auditoria
 Evaluación del Control Interno
 Hoja principal de Trabajo o Balance General
 Blance de Comprobación de Mayores Auxiliares.
 Asientos de ajustes y reclasificaciones determinados por el auditor, etc.

b) Papeles Específicos

Son aquellos que se relacionan directamente con una cuenta del mayor
general o mayor auxiliar.

Comprenden básicamente los siguientes:

 Cedulas principales de las cuentas de balance preparadas por el auditor.

 Cedulas auxiliares derivadas de los anteriores papeles de trabajo.
 Otros documentos que prepare o solicite el auditor, relacionados con:
- Análisis de cuentas elaboradas por los auditores, ya sean internos o
personal de la entidad,
- Confirmaciones recibidas de: Bancos, clientes, proveedores, y otros.
- Conciliaciones Bancarias.
- Cualquier otro documento relacionado con el examen, que directa o
indirectamente se utilice para la sustentación del informe.
c) Clasificación

Los documentos o papeles de trabajo por su uso, contenido y origen

podemos clasificar en la siguiente forma:

57
Por su Uso:

De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el

período examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la
Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de Auditoría.

Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios

ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o
indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales
de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos permanente a este
tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial,
particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por
varios ejercicios contables.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener

información útil solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de
saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un año,
conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan
para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.

PAPELES DE USO TEMPORAL DE AUDITORÍA

Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el

transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las
cuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El contenido del
archivo de la auditoría puede ser:

• Estados financieros del período sujeto a examen y el período

anterior

• Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen

• Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros

• Cédulas analíticas y sub analíticas de las cédulas sumarias

• Resultados de las circularizaciones

• Análisis de las pruebas de auditoría practicadas

• Documentos preparados por el cliente utilizado en la auditoría

58
PAPELES DE USO CONTINUO DE AUDITORÍA

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente

siendo útiles para la comprobación de las cuentas no sólo en el período
en el que se preparan, sino también en ejercicios futuros; sus datos se
refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro.

Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto

de papeles de trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales
se refieran los datos que contiene. También se conoce como el archivo
permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser:

• Historia de la Compañía

• Contratos y Convenios a largo plazo

• Sistema y Políticas Contables

• Estados Financieros de los últimos años

• Estado Tributario

• Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías

• Hojas de trabajo de la última auditoría

Por su Contenido

Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan

variados como la propia imaginación, existe en la secuela del
trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta más o
menos definido.

Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de

planificación o ejecución del trabajo. Entre estos están:

 Planificación de auditoria

 Hojas de trabajo

 Cédulas sumarias o de resumen

 Cédulas de detalle

59
  Cédulas narrativas

 Cédulas de hallazgos

 Cédulas de notas

 Cédulas de marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área

auditada. Entre los que figuran:

 Estados financieros

 Conciliaciones bancarias

 Manuales

 Organigramas

 Planes de trabajo

 Programación de actividades

 Informes de labores

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los

documentos preparados u obtenidos de fuentes independientes al
área auditada. Algunos de estos son:

 Confirmaciones de saldos

 Interpretaciones auténticas y normativa publicada

 Decretos de creación de unidades

 Opiniones Jurídicas

 Opiniones Técnicas

Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

 Tradicionales.

 Eventuales.

60
Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas
cuya nomenclatura es estándar y su uso es muy común y
ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:

 Cedulas sumarias. - Que son resúmenes o cuadros sinópticos

de conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro,
área u operación.

 Cedulas analíticas. - En ellas se coloca el detalle de los

conceptos que conforman una cédula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes

informará, por grupos homogéneos, los tipos de clientela que
tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes
gobierno, así como el saldo total de cada grupo.

Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela,

señalando en ellas como está conformado el saldo de cada
grupo.

Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de

nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y
pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo,
cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos
pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran
presentarse.

HOJA DE TRABAJO

Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos

de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de
resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran
a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros
en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza
a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El
método usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como

61
simple balance de comprobación, sin buscar orden alguno en las
cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo siguiendo
el ordenamiento del Balance General y del Estado de
Resultados.

Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior

con el fin de hacer comparaciones. También se anotarán en
estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten
de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de
Auditoría que son las referidas en el dictamen.

Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

Cédulas sumarias o de resumen

Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos

relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven
como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de
comprobación.

62
 Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o
comprobaciones; pero conviene que en ellas aparezcan las
conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su
revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se
refiere.

Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros

correspondientes a un grupo homogéneo, que permita el análisis
de manera más eficiente. Para cada sumaria debe existir un
rubro en la Hoja de Trabajo.

Esquema de una cédula sumaria de efectivo:

CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN

En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las

cédulas sumarias, y contienen el análisis y la comprobación de
los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos
específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la
obtención de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio
de la cédula analítica lo amerita, se deben elaborar sub-cédulas.

63
En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de
estudio, aunque como se afirma en el párrafo precedente existen
casos en los cuales se hace necesario dividir la analítica para un
mejor examen de la cuenta.

En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha

partido de lo general (los estados financieros) y se ha llegado a lo
particular (la cédula analítica o sub analítica). Ahora se debe
iniciar el método deductivo, es decir, partir de lo particular (la
cédula analítica o sub analítica) para llegar a lo general (los
estados financieros) y de esta manera emitir una opinión sobre
estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el método
deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en las
sub analíticas con las analíticas, los de las analíticas con las
sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras
palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente
las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la última hoja de
trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditoría y se
procede entonces a la labor de evaluación para emitir el
dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas de los
saldos que obtiene el auditor a raíz de su examen, estas
consisten el anotar frente al valor y dentro de un círculo el índice
de la cédula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cédula
que lo recibe igualmente anotar el índice de la cédula de donde
procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se
considere referencia cruzada.

64
Esquema de una cédula analítica de Bancos:

CEDULA DE DETALLE O DESCRIPTIVA

Contienen los análisis y pruebas efectuadas para obtener

evidencia en que soportar la opinión de auditoria. Relacionan las
partidas que componen una cuenta de mayor o un saldo
cualquiera.

Se preparan detallando:

-Descripción de cada cuenta.

-Saldos del año anterior y del año actual para cada cuenta.

- Realizando las referencias cruzadas a los diferentes

documentos de origen y destino de los saldos

CÉDULAS SUB-ANALÍTICAS

En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a

las analíticas para examinar otras cuentas que se desagregan de
estas últimas. Tienen similitud con las cédulas analíticas pues son
la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente
describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de

65
auditoría que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas
originan documentos que deben indexarse utilizando el índice de
la sub-analítica adicionándole números consecutivos separados
por una barra inclinada.

Ejemplo: la reconciliación bancaria del Banco Andino de la

cuenta 0008-987-765-09-1 debe llevar en su parte superior como
índice 11100502-01/ 1, la reconciliación de la cuenta 0008-987-
766-34-1 del mismo banco llevará el índice 111005-02/1, de
igual manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice
111005-03/1. De idéntica manera se procederá con los restantes
documentos que se desprendan del análisis de cada cuenta de
este banco, el índice variará en el número consecutivo que le
corresponda.

Esquema de una cédula sub analítica del Banco Andino:

66
4.7 Notas del Auditor
Un grupo especial de los papeles de trabajo son las notas del auditor. En
realidad, este tipo de papeles de trabajo le sirve al auditor para hacer ciertos
apuntes que debe recordar para su propio beneficio. Hay tres clases distintas
de estas notas.

a) Notas que le recuerdan al auditor asuntos que están pendientes de

examinarse, cuestiones que requieren investigación adicional, etc. Son
asuntos que deben ser aclarados o terminados antes de empezar la
redacción del informe.
b) Notas sobre observaciones, hallazgos, excepciones o reparos que han
de ser incluidos en el informe.
c) Notas sobre recomendaciones que han de ser incluidas en el informe.

Algunos auditores prefieren hacer una sola lista de todas las notas, pero la
manera mas ordenada es la de hacer tres listas u hojas separadas para ir
registrando las tres clases de notas.

En el caso que hubiera muchas observaciones, hallazgos, excepciones o

reparos, es preferible hacer una hoja para cada clase, por ejemplo, una hoja
seria para Excepciones en el Examen de facturas pagadas, otra hoja seria
para excepciones en la observación de inventarios y así por el estilo.

En las hojas de motas, el auditor registra la información suficiente para

recordar el asunto que se refiere los otros papeles de trabajo relacionados,
si los hubiere. Las motas deben ser completas, pero no deben repetir o
duplicar datos que esten contenido eh lo papeles de trabajo

4.8 Fines de los Papeles de Trabajo

Los documentos o papeles de trabajo constituyen toda la información
elaborada por el auditor y obtenidos como evidencia durante el curso de la
misma y que fundamentan y respaldan su informe.

Los fines de los documentos o papeles de trabajo es evidenciar todos los

exámenes practicados por el auditor con el objetivo de sustentar la expresión
de su opinión acerca de la razón o no del contenido de los Estados
Financieros.

67
Los documentos o papeles de trabajo son el eslabón entre los registros
contables y el informe del auditor. Constituyen la prueba de la labor llevada a
cabo por el auditor.

Los fines de los documentos o papeles de trabajo son muchos. Algunos de

estos fines son los siguientes:

a) Respalda el Informe del Auditor:

El contenido de los papeles de trabajo tiene que ser suficiente para
respaldar la opinión del auditor y todo el contenido del informe. El
informe del auditor en ninguna circunstancia debe contener información
o datos no respaldados por los papeles de trabajo. Si contiene
salvedades del dictamen, o si el el auditor no expresa su opinión, los
papeles de trabajo tienen que fundamentar la evidencia o la falta de
evidencia en la cual se basan las reservas de juicio del auditor. Los
papeles de trabajo constituyen la prueba de la validez, de los registros
examinados y del contenido del informe de auditoría.
b) Indica el Grado de Confianza en el Sistema de Control Interno:
Los papeles de trabajo, incluyen los resultados de los cuestionarios
sobre control interno que permiten la evaluación del mismo. Adema,
cualquiera de los diversos papeles de trabajo de específicos puede
contener el comentario del auditor sobre el control interno del asunto
examinado.
c) Servir como Fuente de Información:
Los datos utilizados por el auditor al redactar el informe se encuentran
en los papeles de trabajo. Muchas veces sirven como referencia en el
futuro cuando se necesitan algunos datos específicos.
d) Mejorar la Calidad de Examen:
Los papeles de trabajo bien elaborados llaman la atención sobre asuntos
importantes y garantizan el que se dé la atención correcta a los asuntos
más significativos.
e) Mejorar la Revisión y Supervisión:
Los papeles de trabajo son indispensables en la etapa de revisión del
informe de auditoria antes de emitirlo. Permiten a una persona ajena a la
comisión de auditoria (el supervisor u otro funcionario), revisar los

68
 detalles del examen registrados en los papeles de trabajo. En caso de
cualquier pregunta o duda sobre el contenido del borrador del informe de
auditoría, los papeles de trabajo están para responderlas y aclararlas.
f) Ayudan en el Desarrollo Profesional
La elaboración de los papeles de trabajo puede ser una ayuda
importante en el desarrollo profesional del personal de auditoria. El
requisito de establecer por escrito los procedimientos empleados y las
conclusiones resultantes de su aplicación exige al auditor que piense
tanto sobre los propósitos de los procedimientos como en la claridad de
su expresión y organización de los materiales de información.
g) Respaldar el Informe de Auditoria en los Procesos Judiciales:
En los casos que se llevan a los tribunales, normalmente asociados con
fraudes u otros delitos encontrados por el auditor, los papeles de trabajo
son de gran importancia para respaldar el contenido del informe de
auditoría. Muchas veces el auditor tiene que presentarse como testigo y
los papeles de trabajo pueden ayudarlo a recordar la situación y su
examen, a pesar de haber transcurrido barrios años después de
efectuada la auditoria. En caso de una demanda legal los papeles de
trabajo respaldan y sirven para defender la posición del auditor.

De todo lo expuesto se concluye que la calidad de los papeles de trabajo

es de una importancia casi igual a la de la calidad del informe de
auditoría.
El auditor no solo debe saber planear y efectuar la auditoria, así como
redactar el informe correspondiente, sino que también debe saber que la
naturaleza de sus labores exige la elaboración, durante todo el proceso
de auditoría, de una documentación completa de sus procedimientos,
hallazgos y la materia de la evidencia en la cual va a fundamentar su
opinión profesional.

4.9 Papel de Trabajo Sumario de Ajustes y Reclasificaciones

De todos los papeles de trabajo el que reviste más importancia para el auditor,
es la hoja principal o balance de comprobación. Esta hoja se basa en el

69
balance de comprobación y los ajustes necesarios para llegar a los estados
financieros.

La Hoja principal de trabajo contienen la información básica sobre el contenido

de los libros, los ajustes necesarios en la opinión del auditor y los saldos finales
de las cuentas de la entidad. Además, sirve como índice de los demás papeles
de trabajo que se prepara durante el proceso del examen.

La hoja principal de trabajo consiste en una hoja con múltiples columnas que
presenta la información siguiente:

 Código y nombre completo de cada cuenta del mayor general. Estas

cuentas deben ser agrupadas según sus activos, pasivos y capital,
ingresos y gastos, dejando algunas líneas en blanco entre cada grupo
para insertar las sumas y otros datos.
 El balance de Comprobación final correspondiente al año anterior. Los
saldos de las cuentas del año anterior sirven como base de
comprobación para saldos del año bajo examen. El tener los saldos de
los años juntos permite al auditor tomar nota de los grandes cambios o
fluctuaciones que pueden exigir asientos de ajustes o examen de
verificaciones en detalle.
 Columnas para ajustes de auditoria que son los asientos de ajustes
recomendados por el auditor para perfeccionar los Estados Financieros.
a) Ajustes de Auditoria y Reclasificaciones

Los ajustes de auditoria son los asientos de ajustes por concepto de

comisiones y errores recomendados por el auditor para perfeccionar los
estados financieros. La responsabilidad del auditor se limita al examen de
aquellos estados financieros y a la expresión de su opinión sobre los mismos.

En la práctica, el auditor durante el curso de su examen, casi siempre

encuentra algo que requiere un ajuste de los estados financieros elaborados
por la entidad. Pueden ser errores, omisiones, clasificaciones incorrectas o tal
vez acumulaciones no registradas, cargos diferidos y créditos diferidos. Los
asientos de ajuste recomendados por el auditor don aquellos necesarios para
que los estados financieros de la entidad presenten adecuadamente la
situación financiera y los resultados de las operaciones realizadas.

70
Los ajustes de auditoria, siempre tienen que ser sometidos al juicio de
importancia relativa. En otras palabras, el auditor solo debe recomendar
asientos de ajuste significativos. Ejemplo: Si el auditor encuentra un faltante en
caja bancos, debe revelar este faltante en sus papeles de trabajo que muestra
el arqueo; pero no debe elaborar un asiento de ajuste porque del monto en
cuestión debe responder el responsable, y si es insignificante frente al volumen
de operaciones de la empresa bajo examen, recomendara la solución
pertinente.

Los asientos de ajuste se registran en tres sitios importantes:

 En la hoja especifica de trabajo relacionada con cuenta ajustada

 En las columnas para ajustes de la hoja principal de trabajo.
 En los papeles de trabajo de ajuste de auditoria.
 Los papeles de trabajo de ajuste de auditoria son las hojas en las cuales
el auditor registra los asientos recomendados en forma similar a la de su
registro de contabilidad. Un típico asiento de ajuste puede ser el que se
muestre a manera de ejemplo.
 El Balance de Comprobación del periodo bajo examen que consiste en
los saldos actuales de las cuentas de mayor al fin del año.

En el caso de que la entidad no acepte uno o más asientos recomendados por

el auditor, este tendría que determinar su curso de acción, en el que podría
incluir según la importancia del asiento:

a) Una opinión negativa relativa a los estados financieros

b) Salvedades en su opinión.
c) Notas en los estados financieros.
d) Una mención en las observaciones del informe.

Los ajustes de auditoria son recomendaciones del auditor. Una vez aceptados,
ya los asientos de la Entidad. La aceptación queda librada a la buena voluntad
de la Entidad, de modo que el auditor al elaborar estas recomendaciones salva
su responsabilidad.

Evidentemente, el auditor podría registrar dichos asientos directamente en los

libros, pero de hacerlo así, perdería su independencia. Además, estaría

71
transgrediendo la norma de auditoria Independencia de criterio. Es decir, el
auditor no puede actuar de juez y parte.

4.10 Extractos y Copias de Documentos

Todos los documentos son de suma importancia para el auditor, tales como la
legislación, reglamentación, actas oficiales, normas internas, contratos, etc.

Para tener una información completa de los papeles de trabajo, el auditor

puede:

a) Obtener copias completas.

b) Obtener fotopilas de los documentos o porciones de ellos.
c) Redactar extractos, manuscritos de porciones de documentos.
En la determinación de cuál de los métodos antes descritos ha de
emplear el auditor, debe tener presente que:
- No se debe incluir aquellas que no corresponda a los papeles de
trabajo, así como extractos o porciones pertinentes son
preferibles a los documentos completos.
- El uso de fotocopias, cuando sea posible, le ahorrara mucho
tiempo y las fotocopias son preferibles de tener que los extractos
largos y hechos a mano.
- El auditor debe aprovechar las cedulas o análisis ya elaborados
por la entidad, siempre y cuando sea esto posible. Por ejemplo,
puede usar una copia de la conciliación bancaria elaborada por la
entidad comprobando su veracidad y a si se evitará la necesidad
de efectuar otra reconciliación.

En general, el auditor debe aprovechar el método más sencillo y

económico de incluir en los papeles de trabajo la información
significativa básica y necesaria de los documentos pertinentes.

4.11 Índice de los Papeles de Trabajo

a) Orden de los Papeles de Trabajo
Debido al gran volumen de las diversas clases de papeles de trabajo, su
ordenamiento lógico es de primordial importancia tanto durante el curso
de las labores de auditoria como después de haber terminado la
auditoria y archivado los papeles de trabajo.

72
 En general, el orden lógico mas usado por los auditores es aquel que
sigue el orden de las cuentas en el Balance de Comprobación. En otras
palabras, los papeles de trabajo se arreglan según su relación con las
diversas cuentas en el orden de los activos, caja, Bancos, clientes,
mercaderías, inmuebles, maquinaria y equipo, etc.
Es importante tener un índice del orden de los papeles de trabajo y que
todos los papeles contengan referencias cruzadas cuando están
relacionadas entre si cuando un total pasa de una hoja a otra.
El índice de los papeles de los específicos se efectuará, agrupando las
cuentas del Balance de Comprobación, presentado por la entidad
auditada teniendo cuenta su afinidad y secuencia lógica. Los resultados
de esta agrupación serán presentados en Cedulas Matrices o papeles
principales.
b) Índice de los Papeles de trabajo
El índice de los papeles específicos constara de letras mayúsculas
simples mo dobles para las cedulas matrices y letras seguidas de
números correlativos para los papeles o cedulas auxiliares, según sea el
caso a efecto de asegurar un ordenamiento uniforme. Se escribirá con
lápiz rojo. En un sentido general se seguirá el criterio de ordenamiento
siguiente:

CUENTAS

ACTIVO A-U
10. Caja y Bancos A
12. Clientes B
20. Mercaderías C
31. Valores D
33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo E
38. Cargas Diferidas F
Otros Activos G
PASIVO AA-XX
42. Proveedores AA
42.1 Facturas por Pagar BB
42.3 Letras por Pagar CC
Ganancias Diferidas DD
Otros Pasivos EE
PATRIMONIO V-V
CUENTAS DE GESTION O DE OPERACIONES XY
Egresos X

73
Ingresos Y
CUENTAS DE ORDEN W

Los papeles generales serán ordenados en base a un índice numérico, que se

colocara en el Angulo inferior derecho de los mismos. Sera de secuencia
ascendente y para anotarlo se utilizará lápiz rojo. El orden debe de seguir los
papeles generales, será básicamente el siguiente:

INDICE DESCRIPCION
1. Borrador del Informe.
2. Programa de Auditoría.
3. Evaluación del Control Interno.
4. Hoja Principal de trabajo o Balance de Comprobación.
5. Balance de Comprobación de Mayores Auxiliares.
6. Asientos de Ajuste y Reclasificación determinados por el Auditor.
7. Notas de importancia explotables en futuros exámenes.
8. Situaciones subsecuentes que afecten a futuros estados financieros.
9. Detalle de Compromisos Extraordinarios, no registrados en el periodo bajo
examen.
10. Situación legal de Libros y Registros de Contabilidad

4.12 Revisión y Aprobación de los Papeles de Trabajo

Tanto para lograr el máximo de utilidad y eficiencia como para garantizar la
calidad de la auditoria es necesario una revisión completa de los papeles de
trabajo.

Por cierto, el Auditor, el jefe de equipo de auditoria revisa los papeles de

trabajo elaborados por otros a tiempo que reúne el juego completo de los
papeles de trabajo. Esto es naturalmente necesario, pero una revisión objetiva
hecha por una persona que no ha participado en las labores de auditoria es
algo imperativo al terminarse la auditoría.

La revisión final y objetiva de los papeles de trabajo es responsabilidad del

supervisor, y por supuesto, durante el curso de la auditoria el supervisor debe

74
haber revisado muchos de los papeles de trabajo. Sin embargo, es necesario
una revisión final del juego completo de los papeles. Resulta siempre más
eficiente y económico efectuar esta revisión final dentro de la oficina de la
entidad bajo examen porque es natural que el supervisor crea que se debe
agregar alguna información más o que formule algunas preguntas que
solamente se puede responder teniéndose acceso a los libros.

El supervisor debe aprobar con sus iniciales cada hoja de trabajo.

Al revisar todos los papeles de trabajo debe determinar si a evidencia resumida

en ellos es suficiente, a su juicio, para llegar a las mismas conclusiones y a la
misma opinión tal como están expresadas en el borrador del informe.

La aprobación final que da el supervisor al borrador del informe tácitamente

indica que aprueba todos los papeles de trabajo con él relacionados, que
considera suficiente su contenido en las circunstancias dadas para respaldar el
informe en su totalidad, y que ratifica que se han cumplido con las normas de
auditoria establecidas por la profesión contable.

5 Marcas del Auditor

Las marcas del auditor, también llamadas claves de auditoria, tildes etc. Son
signos particulares y distintivos que hace el auditor para señalar el tipo de
trabajo, prueba efectuados. Toman varias formas y se pueden emplear varios
colores de lápices o tintas para realizarlas.

Las marcas del auditor se encuentran en los registros y documentos de la

entidad bajo examen y en los papeles de trabajo. Sirven como prueba valida
para recordarle al auditor las labores efectuadas por el mismo.

Las marcas básicas de auditoria que se presentan se utilizan en todos los

papeles de trabajo y son de dos clases: con significado uniforme, y con leyenda
o crédito del auditor, es decir sin significado aprobado.

Las marcas con significado uniforme, son aquellas cuyo concepto se emplea
frecuentemente en cualquier auditoria o examen especial.

75
Las marcas sin significado aprobado, serán empleadas por el personal de
auditoria para expresar conceptos o procedimientos a su criterio y cuya leyenda
será obligatoria en cada cedula de trabajo.

Si durante el curso de la auditoria fuesen necesarias marcas adicionales, se

emplearán estas a criterio del auditor, describiendo obligatoriamente su
significado en las cedulas respectivas.

A continuación, presentamos la descripción de las marcas con leyendas o

significado uniforme:

a) Documentación Sustentatorios
Es la comprobación de la evidencia documentaria que apoya o respalda
una transacción u operación registrada demostrando veracidad,
legalidad, propiedad, existencia y exactitud. Ejemplo: la comprobación
de un gasto, mediante la factura correspondiente.
b) Chequeo
Es la confrontación u observación de la similitud o igualdad de dos o
mas cifras o conjuntos de cifras. Ejemplo: cheques cobrados en el banco
según extracto, con el registro de cheques emitidos.
c) Rastreo
Es el seguimiento de una transacción o grupo de transacciones, de un
punto a otro en los libros principales o auxiliares.
d) Suma
Es la verificación de la exactitud de los totales y subtotales verticales y
horizontales de un registro, documento o comprobante examinado.
e) Calculo
Es la verificación de la exactitud de las operaciones matemáticas de un
registro, comprobante o documento examinado.
f) Liquidación Posterior
Es la verificación de la regularización de una transacción u operación,
efectuada con posterioridad a la fecha del examen.
g) Circularización
Es la solicitud enviada por la comisión de auditoría, pidiendo
confirmación de saldos a bancos, clientes, proveedores, etc. Necesaria
durante el curso de la auditoria.
76
h) Confirmación
Es la respuesta directa afirmativa a las entidades o personas quienes
solicitaron información sobre los saldos en este caso generalmente es la
Empresa Auditora.
i) No Autorizada
Es la falta de aprobación de una transacción u operación, por
funcionamiento competente.
j) Inspección Física
Es el examen ocular de documentos, bienes y obras con el objeto de
demostrar su existencia.

SIMBOLO LEYENDA O SIGNIFICADO

S Documentación Sustentatorios

Chequeo

Rastreo

< Suma

Δ Calculo

Liquidación Posterior
&

Circularización
U

Confirmado
U

No autorizado
´/´

Ø Inspección Física

77
5.1 INDICES DE REFERENCIA
Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices
que indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser
archivados, y por consecuencia donde podrán localizarse cuando se le
necesite.

En términos generales el orden que se les da en el expediente es el

mismo que presentan las cuentas en el estado financiero. Así los relativos
a caja estarán primero, los relativos a cuentas por cobrar después, hasta
concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de
orden.

Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse

para este objeto, números, letras o la combinación de ambos.

A continuación, se presenta un ejemplo de índices usando el método

alfabético numérico por ser el de uso más generalizado en la práctica de
la auditoria. En este sistema las letras simples indican cuentas de activos,
las letras dobles indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican
cuentas de resultados:

78
5.2 Normas para la aplicación de las Marcas de Auditoria
a) Las Marcas de escribirán exclusivamente con símbolos, al lado derecho
de la operación o cantidad que se describe o amplia.
b) El personal de Auditoria incluirá en sus papeles de trabajo una cedula
que contenga la descripción de las marcas básicas, con leyenda o
significado adoptados por el Auditor Independiente o Sociedad Auditora.
c) En casa papeles de trabajo el personal de auditoria describirá las
marcas que tienen un significado uniforme, y de no ser posible por falta
de espacio utilizara una nueva hoja para tal fin
d) No debe registrarse una nueva marca de auditoria antes de efectuar el
procedimiento correspondiente. Una interrupción puede dar lugar a que
no se cumpla con el mismo, sin embargo, la marca indica que se ha
cumplido con él.

79
 El empleo de las marcas del auditor en los registros de la entidad es útil
exclusivamente para fines del auditor mismo, para que el pueda determinar
el progreso de su labor en el caso de una interrupción y para evitar
duplicaciones en su trabajo.

Por supuesto, los empleados de la entidad no deben conocer los

significados de las diversas marcas, pero la explicación debe incluirse en
los papeles de trabajo.

El empleo de las marcas del auditor en los papeles de trabajo es para

información futura del mismo auditor para fines de revisión y supervisión y
para usar dichas marcas como posibles referencias para futuro. Por
ejemplo: en las conciliaciones bancarias de fin de año. El auditor puede
marcar los cheques pendientes de pago a cargo del banco en el primer mes
del año siguiente colocando al final del papel de trabajo lo siguiente:
“Cheque pagados por el Banco en el mes de enero según estado Banco”

Es importante que los papeles de trabajo muestren claramente el significado

de cada marca empleada para que tanto el auditor como otras personas
comprendan dicho significado aun años futuros.

6 ARQUEO DE CAJA
El arqueo de caja es el análisis de las transacciones del efectivo, en un
momento determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado
todo el efectivo recibido y si el saldo que arroja esta cuenta corresponde
con lo que se encuentra físicamente en caja en dinero efectivo, cheques o
vales. Sirve también para saber si los controles internos se están llevando
adecuadamente. Toda empresa debe realizar un arqueo de caja
periódicamente, con el fin de evaluar sus ganancias, pérdidas y por
supuesto, los créditos que tengan.
¿Para qué sirve el arqueo de caja?
El arqueo de caja sirve para verificar si el conteo físico del efectivo y
documentos que se encuentran en una caja, corresponden con las
cantidades registradas por la contabilidad y si todas las operaciones de
caja han sido registradas correctamente; se realiza en cualquier momento y
sin previo aviso al cajero y por lo general se encuentran faltantes o
sobrantes en caja, las cuales son registradas contablemente como
Diferencia en caja.
El arqueo de caja sirve también para validar si todos los controles
establecidos en el funcionamiento de la caja son correctos o si tienen algún
80
error. El cajero realiza un arqueo de su caja diariamente, para asegurarse
de que ha registrado correctamente sus transacciones y que ha realizado la
entrega y recepción del dinero de forma adecuada.
Para el cajero el arqueo de caja sirve para que pueda encontrar diferencias
oportunamente y así informar respecto de éstas, de manera que se tomen
las acciones correctivas con respecto a la diferencia, tan rápido como sea
posible.
En caso de que existan diferencias entre el conteo físico de los valores de
la caja y el saldo registrado por la misma, el arqueo de caja sirve para
determinar si estas diferencias son justificadas o no; una diferencia
justificada puede ser un error en los controles de la caja, un mal cálculo a la
hora de entrega de cambio o un mal registro en algún descuento otorgado.
Algunas empresas consideran justificadas las diferencias por error humano,
hasta cierto monto en determinados períodos de tiempo; las diferencias no
justificadas son establecidas para ciertos montos o cuando un cajero tiene
faltantes con demasiada frecuencia.
¿Cómo se hace el arqueo de caja?
Cuando el arqueo de caja es realizado por el área de auditoria o
contabilidad, es realizado sin previo aviso al cajero, se cierra la caja y se
solicita el saldo contable de la misma y se procede con el inventario físico
de los valores de la caja.
Para realizar el arqueo de caja se separa el efectivo por denominación y los
documentos por tipo de documento (cheques, comprobantes de pago con
tarjeta, vales de caja, etc.) y obteniendo el total que representa cada grupo,
total de efectivo, total de cheques, total de tarjetas bancarias y total de
vales; estas cantidades se comparan con lo registrado en los controles de
caja para determinar si existen o no diferencias.
El proceso de arqueo de caja se puede realizar ya sea de manera rutinaria
o porque se detecta algún tipo de inconsistencia en una caja determinada.
Es muy importante que este proceso sea realizado de manera sorpresiva,
es decir sin prevenir al cajero de que se le va a realizar un arqueo, pues de
esta forma, si existe una anomalía no se le da oportunidad de corregirla, ya
que la finalidad del arqueo de caja es el garantizar que el cajero cumple
con su trabajo de manera honesta y transparente.
El resultado del arqueo de caja debe de presentarse en un documento que
contiene la siguiente información:
* Fecha y hora en que se está realizando el arqueo.
* Número o identificador de la caja a la cual se le está realizando el arqueo.
* Una sección en donde se reportan los movimientos en efectivo en donde
se reportan los siguientes rubros:

81
o Saldo inicial de la caja.
o Ingresos.
o Egresos.
o Saldo final de la caja.
* Una sección en donde se reporte el Tipo y composición del efectivo y del
saldo.
o Monto en billetes, se puede abrir un concepto por cada denominación.
o Monto en monedas, también es posible abrir un concepto por
denominación.
o Subtotal en efectivo.
o Cheques.
o Pagos con tarjeta de débito.
o Pagos con tarjeta de crédito.
o Subtotal en documentos.
o Total (efectivo + documentos).
* Una sección en donde se detalle el saldo final de la caja.
Dependiendo del tipo de caja es posible que el arqueo de caja sólo
contenga información de un día, o puede realizarse por un período de un
mes.
En caso de encontrar diferencias se investigan las causas de éstas y
dependiendo del monto y políticas de la empresa, se realizan los ajustes
pertinentes para que el saldo sea igual al inventario físico de los valores en
caja.
Pasos a seguir en el proceso de arqueo de caja
Estos son algunos pasos que se pueden realizar en el arqueo de caja.
Ten en cuenta que los pasos pueden variar de acuerdo a las políticas de la
empresa.
1. Solicitar la última documentación girada para practicar el corte
documentario.
2. El responsable de la caja en presencia del trabajador responsable del
arqueo entrega la documentación.
3. El responsable de realizar el arqueo procede al conteo y confirmación
del saldo.

82
 4. Efectúa acta de cierre del arqueo detallando en ella las diferencias
detectadas y cualquier otra observación al uso de efectivo de acuerdo a
las políticas de la empresa.
5. Entrega una copia del acta al responsable de la caja y otra copia pasa al
departamento de contabilidad.
Después de terminar el arqueo en contabilidad se debe analizar el acta
para realizar los registros contables respecto a los sobrantes y faltantes de
caja.
Estos asientos estarán sujetos a las políticas contables que posea la
empresa.
En el caso que existan faltantes usualmente se plantean dos alternativas:
1. Cobrar el faltante al cajero
2. Considerar el faltante como un gasto para la empresa
Los sobrantes generalmente se registran a otros ingresos.

6.1 CONTROL INTERNO RELATIVO AL EFECTIVO

De acuerdo con las normas establecidas, será necesario evaluar
anticipadamente el control interno, puesto de que con esta evaluación se
determinara la naturaleza de las pruebas que deberán realizarse, su alcance y
la oportunidad con que se deben aplicar las mismas. En el renglón del balance
cuya fácil disponibilidad aumenta el riesgo de manejo de fondos, se deben
observar ciertas normas del control interno entre las cuales se encuentran.

1- La separación clara entre las funciones de custodia y manejo de valores.

2- Autorización de transacciones u operaciones de relacionadas con valores

3- Registro contables.
Con base a estos elementos de control se pueden formular las
recomendaciones generales siguientes:

1- Que exista autorización del consejo de administración o administradores

para los que manejen o tengan firmas en las cuentas.

2- Deben delimitarse clara y expresamente las labores de los cajeros y evitar

que tengan intervención en operaciones tanto de autorización de movimientos
de entrada y salida de dinero, como en las de registros contables.

83
3- Debe adoptarse la política de proveer pólizas de seguros de fidelidad para
todos aquellos empleados que manejen fondos y valores.

4- Debe existir un control inmediato a la recepción de entradas diarias de

dinero (recibos remunerados, relaciones de cobros y de valores recibidos por
correo). Los efectivos provenientes de las operaciones no deben mezclarse con
los fondos fijos de caja, ni utilizarse para pagos, entre otros.

6.2 OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL EFECTIVO

Los principales objetivos que deben seguir al examinar este renglón del
balance son los siguientes.

 Comprobar la autenticidad de los fondos de efectivo propiedad de la y

que se encuentren, ya sea en su poder, en poder del banco o de tercer,
o en tránsito.

 Determinar si los fondos y depósitos cumplen con las condiciones de

disponibilidad inmediata o tienen restricciones de cualquier índole en
cuanto a su uso y destino.

 Determinar si dentro de este renglón del balance general se presentan

todos los fondos y depósitos disponibles, propiedad de la empresa.

6.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL EFECTIVO

Las técnicas y procedimientos de auditorías aplicable al análisis del efectivo, su
naturaleza, y oportunidad, están condicionadas al mayor o menor grado de
confianza que tenga el auditor en el sistema de control interno y en la
característica propia de la empresa. Los factores para determinar la naturaleza
y oportunidad de las pruebas sustantivas con relación a los saldos en bancos y
en caja contienen:

1. El grado de confiabilidad que se puede atribuir a los controles internos del

cliente.

2. La calidad de los saldos de efectivo en relación a los estados financieros.

3. El volumen de las cuentas bancarias y/o de caja.

4. El número de cuenta bancarias y si están o no sujetas a los mismos

controles o a controles similares, entre otros.

84
La caja menor, caja chica o simplemente caja, es una cantidad pequeña de
fondos en dinero efectivo que se usa para gastos en aquellas situaciones en
que desembolsos por cheque son inconvenientes debido al costo de escribirlos,
firmarlos y convertirlos en efectivo.

La forma más común de contabilizar gastos es el uso del sistema de fondo fijo.
El fondo inicial se crea mediante la emisión de un cheque por la cantidad
deseada. La entrada para este fondo inicial sería debitar caja menor y acreditar
efectivo. Cuando los gastos se hacen, el administrador del fondo, rembolsará a
los empleados y emitirá un recibo de caja menor. En cualquier momento el
efectivo total más los recibos emitidos deben igualar la cantidad inicial del
fondo.

Caja General

Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingresa y sale del ente
económico. Se carga con los cheques que recibe y se abona cuando se hace el
depósito de los mismos en banco. Es una cuenta de saldo DEUDOR o CERO,
nunca acreedor. Indicara el efectivo, cheques o vales que encuentran en la
caja.

Un banco

Es una empresa financiera que se encarga de captar recursos en la forma de

depósitos, y prestar dinero, así como la prestación de servicios. La banca, o el
sistema bancario, es el conjunto de entidades o instituciones que, dentro de
una economía determinada, prestan el servicio de banco. La internalización y la
globalización promueven la creación de una Banca universal.

Conciliación bancaria

La conciliación bancaria es un proceso que permite confrontar y conciliar los

valores que la empresa tiene registrados, de una cuenta de ahorros o corriente,
con los valores que el banco suministra por medio del extracto bancario. Las
empresas tienen un libro auxiliar de bancos en el cual registra cada uno de los
movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son el giro de cheques,

85
consignaciones, notas débito, notas crédito, anulación de cheques y
consignaciones, etc.

El arqueo de Caja

El arqueo de caja es el análisis de las transacciones del efectivo, en un

momento determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo
el efectivo recibido y si el saldo que arroja esta cuenta corresponde con lo que
se encuentra físicamente en caja en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve
también para saber si los controles internos se están llevando adecuadamente

Los auditores o ejecutivos asignados para ello, suelen efectuar arqueos de caja
en fechas no previstas por el cajero. Es frecuente que en los arqueos de caja
aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la cuenta de control del libro
mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta
denominada diferencias de caja. Se le cargan los faltantes como pérdidas y se
abonan los sobrantes como ingresos. Si no se subsanan estas diferencias, al
cierre del ejercicio, la cuenta diferencias de caja se deberá cancelar contra la
de pérdidas y ganancias.

Papeles de trabajo para la auditoría de la Caja

Los papeles de trabajo que comprueben las pruebas de acatamiento de las

transacciones por caja, y una evaluación del control interno para la caja. Otros
papeles de trabajo para la caja incluyen:

 Hoja de agrupamiento
 Arqueos de caja
 Confirmaciones bancarias.
 Confirmaciones de saldos de compensación
 Conciliaciones bancarias.
 Listas de cheques en circulación.
 Listas de cheques investigados
 Libro de bancos.
 Lista de préstamos otorgados
 Lista de pendientes de pago.

86
EJEMPLO DE REFERENCIACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

87
7 CASO PRÁCTICO DE ARQUEO DE CAJA
CASO PRÁCTICO DE ARQUEO DE CAJA

Durante el arqueo de caja practicado el 30 de MARZO del 2018 por los Auditores Externos de
la entidad ELECTRO NOR S.A. Se encontraron las siguientes situaciones:

1. Las operaciones en el registro caja, fueron registradas hasta el 28 de FEBRERO del

2018 arrojando un saldo de S/. 100 500, el cual coincide con el saldo reflejado en el
último arqueo de caja realizada por el contador general al 28 de FEREBRO del 2018.
2. De acuerdo a los registros y documentación sustentatorios la recaudación efectuada
en el periodo comprendido entre el 28 de FEBRERO del 2018 y el 30 de MARZO del
2018 ha sido de S/. 1’256,462.50, la misma que incluye efectivo y cheques de diversos
bancos.
3. Las papeletas de depósitos bancarios realizados por la entidad durante el periodo
comprendido entre el 03 de MARZO al 29 de MARZO del 2018 ascendieron a
S/1’400’328.0
4. Efectivo arqueado:

DESCRIPCION CANTIDAD DENOMINACION

BILLETES 225 100.00
120 50.00
53 20.00
75 10.00
MONEDAS 45 5.00
75 2.00
30 1.00
60 0.50
90 0.20
30 0.10

88
 5. Billetes y monedas falsas:

Descripción Cantidad Denominación

Billetes 12 20.00
15 10.00
Monedas 23 5.00
30 1.00

6.-cheque de la entidad girados por pagar a diversos proveedores y trabajadores de la

entidad, los cuales, han sido canjeados por el efectivo de caja

Fecha N° cheque BANCO FECHA DESCRIPCICION IMPORTE

05/03/2018 28522 Continental 08/03/2018 Harry Navarro 1000
10/03/2018 70344 Interbank 14/03/2018 Diego Amilcar 750
14/03/2018 96672 Credito 17/03/2018 Claudia Macedo 1345
18/03/2018 96689 Credito 19/03/2018 Adrian Barbarán 865
20/03/2018 70358 Interbank 22/03/2018 Aldahir flores 2500
(*) trabajadores
(**)proveedor de la entidad

7.-comprobantes de caja y boletas de venta

COMPROBANTE N° FECHA PROVEEDOR Concepto IMPORTE
C/C 0057 28/03/2018 Bella thorne TRANSPORTE 200.00
Útiles de
B/V 170 05/03/2018 Carlos Bardales 183.00
oficina
C/C 185 05/03/2018 Juana de arco Café y Otros 90.00
B/V 1234 13/03/2018 Aldahir flores Marcas 47.00
B/V 95678 17/03/2018 Estilos SA Formatos 267.00

8.- VALORES PROVISIONALES

FECHA N° Beneficiario Concepto Importe Visacion
V°B
02/03/2018 0025 Pedro Morales adelanto de R/H por asesoría 1400.00
Administrador
07/03/2018 0028 Eugenio Lopez adelanto de remuneraciones 364.00 Sin V°B
V°B
10/03/2018 0045 Michael por rendir cuenta de gastos de viajes del 18 al 23/01/2018 1068.00
Administrador
V°B
27/03/2018 0049 Franck Gil por rendir cuenta de gastos de viajes del 24 al 28/01/2018 788.00
Administrador

Datos complementarios:

9.-La señora Sonia Fachin, cajera de la entidad desde el año 2013, nunca salió
de vacaciones ni ha desempeñado otros cargos.

89
 En base de la información proporcionada, se solicita efectuar lo siguiente:
 Preparar el Acta de Arqueo.

ACTA DE ARQUEO DE CAJA

Siendo las 9 de la mañana del 30 de MARZO del 2018 en la oficina de tesorería de la

entidad Solidaridad Sa. se reunieron los auditores externos para realizar el arqueo de
caja en presencia de, obteniendo lo siguiente.

1)efectivo

DENOMINACION CANTIDAD IMPORTE TOTAL

Billetes 225 100 22500
BIlletes 120 50 6000
Billetes 53 20 1060
Billetes 75 10 750
Monedas 45 5 225
Monedas 75 2 150
Monedas 30 1 30
Monedas 60 0.5 30
Monedas 90 0.2 18
Monedas 0.1 3
30766
2) billetes y monedas falsos

DENOMINACION CANTIDAD IMPORTE TOTAL

Billetes 12 20 240
Billetes 15 10 150
Monedas 23 5 115
Monedas 30 1 30
535

3)cheques

N° BANCO FECHA DESCRIPCICION IMPORTE

28401 Continental 08/03/2018 Harry Navarro 1000
70344 Interbank 14/03/2018 Diego Amilcar 750
96672 Crédito 15/03/2018 Claudia Macedo 1345
96689 Crédito 17/03/2018 Adrian Barbarán 865
70358 Interbank 19/03/2018 Aldahir flores 2500
6460

90
 4) comprobantes de caja y boletas de venta
COMPROBANTE N° FECHA PROVEEDOR IMPORTE
B/V 170 05/03/2018 Carlos Bardales 183
C/C 185 05/03/2018 Juana de arco 90
B/V 1234 13/03/2018 Aldahir flores 47
B/V 95678 17/03/2018 Estilos SA 267
C/C 0057 28/03/2018 Bella thorne 200
787
5) Valores provisionales
FECHA N° BENEFICIARIO IMPORTE
02/03/2018 25 Pedro Morales 1400.00
07/03/2018 28 Eugenio Lopez 364.00
10/03/2018 45 Michael 1068.00
27/03/2018 49 Franck Gil 788.00
3620

6) resumen
Saldo al 29/02/2018 100 500.00
Ingresos 1’256,462.50
Egresos (1’400’328.00)
Total 43 365.50
Arqueo (42168.00)
Faltante 1197.50

Siendo las 11 de la mañana se dio por culminado el arque de caja y de procedió a la

devolución del dinero y la documentación sustentatoria, finalmente para dar fe de
legalidad firmamos los presentes.

……………………………………….. …………………………………….
Auditor Sonia Fachin
En el caso que hubiera un Sobrante:

Saldo al 29/02/2018 100 500.00

Ingresos 1 270 000.00

Egresos (1 350 000.00)

Total 20 500.00

Arqueo ( 42 168.00)

91
Sobrante -21 668,00

8 CONCLUSIÓN
El programa de auditoría ayuda a la planificación directa del informe de
auditoría y se basan en las políticas, procedimientos y directrices exclusivos de
la empresa por lo que las empresas pueden aprovechar las lecciones
aprendidas de las auditorías anteriores mediante la implementación de las
mejores prácticas recientemente aprendidas que alivian el riesgo y mantienen
el cumplimiento.

Se podría decir que los papeles son de suma importancia para tener un orden
en el proceso de evaluación al igual que las marcas que deja cada auditor ya
que sirven por largos tiempos para comunicar en que errores se sitúa la
empresa. También, el programa de auditoria constituye a ser los métodos que
el auditor va a emplear para evaluar a la empresa.

El arqueo de caja es un método solo recomendable para supermercados o

líneas de caja, nos ayuda a conocer lo vendido por el dinero del banco la salida
y entrada de efectivo del día a día dentro de una empresa.

Los papeles de trabajo constituyen la base fundamental para la toma de las

decisiones en la auditoria.

Los propósitos de los papeles de servir de fuente entre los documentos y

registros del cliente y el informe del auditor, mediante ellos se puede medir el
grado de confianza del control interno y la eficacia de la política administrativa
de la gerencia.

Sirve de apoyo y respaldo al auditor en cualquier actuación dentro de la

empresa o fuera de ella y aún más en caso de acción judicial, por razones de
negligencia o fraude.

92
9 Bibliografía
com, E. (11 de 2012). Ejemplode.com. Obtenido de https://www.ejemplode.com/11-
escritos/2462-ejemplo_de_memorandum_de_auditoria.html

JESÚS HIDALGO ORTEGA. (2007). AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.

LIMA, PERU.

LEO, B. L. (5 de DICIEMBRE de 2016). SCRIBD. Obtenido de

https://es.scribd.com/document/333242886/CLASIFICACION-DE-LOS-
PAPELES-DE-TRABAJO-docx

MIRANDA, H. (14 de AGOSTO de 2015). ELABORACION DE MEMORANDO DE

PLANEACION DE AUDITORIA. Obtenido de
http://herbermirandablog.blogspot.com/2015/08/elaboracion-de-memorando-de-
planeacion.html

SoloContabilidad. (s.f.). Obtenido de

https://www.solocontabilidad.com/ejercicios/ejercicio-1-arqueo-de-caja-
contabilidad-intermedia

Zambrana, Gloria Chambi. (08 de FEBRERO de 2012). Memorándum de planificación.

Auditoría. Obtenido de http://www.mailxmail.com/memorandum-planificacion-
auditoria_h

93