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ESTUDIAREMOS: El presupuesto de
producción y sus generalidades para analizar
las estimaciones que sufren los ingresos y
los gastos, mediante la determinación de las
unidades que debe producir una empresa,
haciendo uso de los costos de compra de
materiales, costos de mano de obra y la
forma directa o indirecta de cómo afectan la
productividad y el desarrollo de las
actividades de la organización
OBJETIVOS
- Producir, crear y fabricar
- Calcular el costo de fabricación por producto
- Buscar el equilibrio entre lo que se produce y lo que se vende
- Producir la cantidad de unidades proyectadas
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 4
1. Presupuesto de producción .......................................................................................................... 4
1.1. Unidades de inventario final ............................................................................................... 4
1.2. Unidades a producir ............................................................................................................ 5
1.3. Ejemplo y construcción de una cédula de producción ........................................................ 6
2. Presupuesto de consumo de materia prima directa ..................................................................... 7
2.1. Costos estándar.................................................................................................................... 7
2.1.1. Tipos de estándares ........................................................................................................ 7
2.1.2. Ejemplo de una ficha estándar de materia prima .......................................................... 8
2.1.3. Cédula presupuestal de consumo de unidades ............................................................... 8
3. Presupuesto de compra de materiales........................................................................................ 10
3.1. Determinación del tamaño óptimo del inventario ............................................................. 10
3.2. Costos de almacén ............................................................................................................. 11
3.2.1. Ejemplo para determinar el tamaño óptimo de pedido ................................................ 11
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TABLA DE ILUSTRACIONES
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TABLA DE ECUACIONES
CONTENIDO DE TABLAS
INTRODUCCIÓN
El presupuesto de producción que realiza cualquier empresa se caracteriza por ser objeto de
la planeación estratégica hecha y formulada por el equipo humano, para coordinar los planes
de ventas, la producción y las políticas de inventarios, para
optimizar los recursos de la empresa y determinar qué cantidad
de unidades se deben producir.
1. Presupuesto de producción
El proceso para determinar las unidades de inventario final se hace mediante el siguiente
cálculo:
Una de las características de realizar el cálculo de las unidades de inventario final proyectado,
es presupuestar para períodos futuros la cantidad de unidades que se deben dejar en stock,
para que la empresa no inicie sus operaciones sin existencias.
Sin embargo, el dato que generalmente necesita la empresa, es el de las unidades que debe
producir en su inventario, para dar inicio a su operación y cumplir con sus compromisos
adquiridos con sus clientes. El cálculo es el siguiente:
Un proceso normal para conocer las unidades de inventario final sería con el siguiente
cálculo:
Es necesario aclarar que dicho ejemplo aplica para las empresas de tipo industrial y
manufacturero, debido a la necesidad de proyectar sus ingresos para la producción. “Las
empresas de servicios no manejan inventario de producto terminado, pues todo lo que
producen automáticamente se ha vendido”. (Rincón, 2011)
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PRESUPUESTO DE PRODUCCIONES 6
“Los datos de unidades a vender se toman de las cédulas del presupuesto de ventas”.
(Rincón, 2011). A continuación se muestra la siguiente tabla de la cédula presupuestal del
producto tipo A:
1° 2° 3° 4°
Detalle Total
Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre
(-) Inventario
300 700 1000 500 2500
inicial
(+) Unidades
2000 2300 3000 2500 9800
a vender
(+)
Inventario 700 1000 500 430 2630
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final
(=) Unidades
2400 2600 2500 2430 9930
a producir
Es un presupuesto que tiene en cuenta los datos de la producción de consumo y los costos
estándar, por lo cual, “en la ficha técnica debe decir las
materias primas que se consume, con la cantidad y el
precio unitario”. (Rincón, 2011)
Debido a la importancia de los costos estándar y relación directa con la calidad, de acuerdo
al tiempo, se traducen contrarios a los costos reales “costos históricos” (Rincón, 2011), y su
diferencia se establece mediante la variación entre uno y otro.
Los estándares fijos, una vez establecidos son inalterables, dado que la empresa
espera cumplir tal y como se ha proyectado con la planeación, dado que la
gerencia y las directivas deben ajustarse al monto de dinero presupuestado para
la ejecución de sus actividades.
Ficha técnica estándar de materia prima de la empresa JGB Asociados y Compañía, para la
transformación de producto tipo A.
Cantidad Precio
Materiales Costo Total
en metros Unitario
Como se observa en la tabla número (2), la ficha técnica estándar permite saber la cantidad
de materia prima requerida para la producción, al igual que establece el precio unitario dado
por el proveedor, para calcular el costo total que requiere el producto.
Para que este proceso sea de provecho para la empresa, la administración y el departamento
de compras, debe establecer cuáles son las materia primas necesarias para la transformación,
qué cantidad es requerida (puede ser unidades métricas, unidades de volumen, unidades de
tiempo, entre otras), para determinar el precio unitario por proceso de materia y prima y saber
el valor del costo total de la producción.
El anterior ejemplo toma como referencia el análisis de un solo producto, por lo cual, es
necesario que si la empresa tiene más líneas de producción, el proceso debe repetirse por
cada una de las líneas, estimando el consolidado general de su costo total. +Trabajo
2.1.3. Cédula presupuestal de consumo de unidades
En la ficha técnica estándar presentada anteriormente, se observa que por cada unidad de
producto tipo A, se hace necesaria cierta cantidad de materia prima.
PRESUPUESTO DE PRODUCCIONES 9
Por ejemplo, se necesita materia prima A, con una cantidad de 2 metros y para el primer
trimestre la empresa desea producir un total de 150 unidades. Por lo tanto, el cálculo total
por tipo de materia prima A, corresponde a:
300 X 9% = 27
+Trabajo
300 + 27 = 327
El cálculo porcentual se realiza por cada una de las materias primas de la misma forma. Para
el caso del cálculo incremental del tercer trimestre se toma el siguiente parámetro
matemático:
PRESUPUESTO DE PRODUCCIONES 10
327 X 13% = 43
327 + 43 = 370
370 X 18% = 67
370 + 67 = 436
El presupuesto de compra de materiales muestra el costo por cada período que debe
la empresa invertir para poder mantener el nivel de producción esperado. Cuando la
empresa tiene claro el monto a comprar por consumir por cada período, también
puede tener una idea anticipada de cómo y con quien negociar la materia prima que
requiere. (Rincón, 2011)
Para determinar el tamaño óptimo del inventario, la empresa debe tener pleno control
de sus existencias en bodega, para el desarrollo de la producción y venta de bienes.
A inicios del siglo XX, las empresas pensaban que tener un alto stock de inventarios,
era motivo de estabilidad y seguridad, frente a su competencia. (Rincón, 2011)
En la actualidad este pensamiento es muy relativo en cuestión de costos, por lo que "la
inversión se puede ver deteriorada y reducida por pérdida del valor del costo y entrada de
obsolescencia" (Meyer, 2001) de los inventarios. Cuando un producto se encuentra en estado
obsoleto, la calidad del mismo puede verse afectada por los defectos y el paso del tiempo.
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PRESUPUESTO DE PRODUCCIONES 11
La empresa JGB Asociados y Compañía, utiliza anualmente, 4500 unidades de producto tipo
B, que compra a su proveedor 1, a un valor de seiscientos pesos ($ 600) por unidad.
El costo de almacenamiento al año en bodega por cada unidad de tipo B, es de sesenta pesos
($ 60) y el costo de pedido se estima en trescientos setenta pesos ($ 370). Determinar el
tamaño óptimo de pedido, teniendo en cuenta dos años consecutivos, si las opciones de
pedido son de 150 para el primer año, y de 200 para el segundo año.
Para determinar los valores expuestos en la tabla número (4), se realiza el siguiente análisis:
Costo total: se toma el valor del costo anual de almacenamiento, más el valor del
costo de pedido. El cálculo matemático para el año 1, corresponde a:
1° Trimestre
Compra de
materia prima Precio
Cantidad Total
Unitario
Se realiza el mismo procedimiento para cada una de las materias primas restantes.
Para presupuestar los costos de mano de obra directa, primero se debe analizar la
cantidad de tiempo y personal que se requiere para desarrollar las labores para realizar
+Trabajo
las unidades presupuestadas a producir. La cantidad de personas depende de la
cantidad de tiempo, limitaciones de maquinaria, espacio, políticas de contratación.
(Rincón, 2011)
PRESUPUESTO DE PRODUCCIONES 14
Para tal efecto, tomaremos como ejemplo a la empresa JBG Asociados y Compañía, que tiene
el producto tipo A. Se requiere para su producción, la contratación indefinida de tres
personas, (un tornero, un doblador y un cortador), las dos primeras tienen un sueldo mensual
de setecientos mil pesos ($ 700.000) y la tercera un salario de seiscientos cincuenta mil pesos
($ 650.000).
Realizar la cédula presupuestal del costo total de mano de obra, teniendo en cuenta las
apropiaciones de salud, pensión y riesgos laborales
Se observa un total del costo de mano de obra de cada empleado de producción. Si se desea
se pueden calcular los costo de parafiscales, concerniente a los aportes SENA, ICBF y Caja
de compensación.
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PRESUPUESTO DE PRODUCCIONES 15
Por consiguiente, el total de costo de presupuestado de mano de obra directa se puede tomar
sumando los valores de la tabal número 6 y 7, que corresponde a:
5. Costos de fabricación
Estos costos son aquellos en los cuales incurre la empresa por proceso de
fábrica y son conformados por cuatro elementos esenciales, que se analizan
a continuación.
Materia Prima
Mano de obra
Contratos de servicio
Es una cuenta que "registra el valor de la materia prima o materiales utilizados" (Rincón,
2011), en el proceso de fábrica de los bienes que espera vender la empresa.
Son las materias primas que guardan una relación directa con el
producto, ya sea por asignación o por el su valor. (Rincón, 2011)
Es el esfuerzo del recurso humano, aplicado a la elaboración de los bienes, teniendo en cuenta
el componente directo e indirecto. (Rincón, 2011) Adaptación Ochoa Diego
Es la fuerza laboral que está físicamente relacionada con el proceso de fabricación del
producto. Incluye el valor de las prestaciones sociales y otros costos relacionados con la el
proceso de fabricación. (Rincón, 2011) Adaptación Ochoa Diego
Son servicios que no se relacionan físicamente con el producto y generalmente son realizados
mediante subcontratación o sistema "Outsoursing". Adaptación Ochoa Diego
La empresa JGB Asociados y Compañía, presenta los siguientes costos una vez terminada la
orden de producción No. 745:
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PRESUPUESTO DE PRODUCCIONES 18
Costo de Producción
Es la división que existe del costo total de la orden de producción, entre el número de
unidades producidas.
Basados en el ejercicio anterior de los costos totales, la empresa toma una producción en
unidades correspondiente al 1% del valor del costo total; calcular el número de unidades
producidas y el valor del costo unitario.
Costo Total x 1%
6. Sistemas de inventarios
Las empresas que hacen uso de este sistema, realizan su contabilización de ventas al final del
ejercicio, mediante la valoración física (conteo) del inventario final de las mercancías.
Inventario Inicial
(+) Compras brutas
(-) Devoluciones en compras
(=) Mercancías disponibles para la venta
(-) Inventario final
(=) COSTO DE VENTAS
Compras $ 370.000
El control de los inventarios por sistema permanente, se realiza por medio de documentos de
control llamado "kárdex", y por la "hoja de costos". Adaptación Ochoa Diego
La siguiente tabla ilustra el proceso que debe llevarse en el sistema de inventario permanente:
Inventario de producto
Inventario de materia Inventario de
terminado o inventario
Cuenta prima directa o producto en
de mercancías no
indirecta proceso
fabricado por la empresa
Una vez que la empresa adquiere los bienes tangibles que van a ser utilizados en su proceso
productivo, para el desarrollo de su producto terminado, determina sus costos directos e
indirectos de los procesos de fabricación y observar cuáles son las existencias que más tienen
rotación (salida de almacén), qué materias primas se dañaron o presentaron defectos
(pérdidas, tiempo y devolución), y qué contratos pueden ejecutarse de acuerdo al número de
unidades producidas (cumplimiento a clientes).
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PRESUPUESTO DE PRODUCCIONES 22
7. Actividades
7.2. Cuestionario
Actividad 1
Actividad 2
uno
Materia prima 3 - Tapas 4 Unidades con un precio unitario de $ 3.200 cada
una
+Trabajo
Determinar el costo total
Determinar el total de los valores por cada una de las materias primas
8. Bibliografía
+Trabajo
PRESUPUESTO DE PRODUCCIONES 25
Coordinadora académica
Dilia del Rosario Área Economía Financiera y
Aprobación Ceballos de Gestión. 10/12/2014
Figueroa.
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