Proceso Contable

Guía de estudio Proceso Contable 1
PROCESO
CONTABLE
GUÍA DE ESTUDIO
clave MLAE0206
ALCANCES Y OBJETIVOS.
La presente guía de estudios es un instrumento educativo que sirve para orientar y

auxiliar en el proceso de aprendizaje y enseñanza de la asignatura de Proceso
Contable.
Ya que la Contabilidad se encuentra en las materias del grupo económico-

administrativas, está planeada para auxiliar al estudiante en lograr alcanzar los
conocimientos básicos de la Contabilidad, así como su aplicación práctica.
El alumno obtendrá los conocimientos necesarios para aplicarlos en una forma

práctica en la contabilidad de la empresa, determinando la importancia de las
diferentes cuentas y formas de registro de las mismas; así como la habilidad para
analizar la necesidad de contar con un catálogo de cuentas, para codificar los
sistemas de registro.
SEMANA 1
El Proceso Contable es el desarrollo de la secuencia lógica que se le da a la

Teoría Contable, para lograr las metas u objetivos de una entidad. La Teoría
Contable es el resultado del estudio y experiencias, que al respecto han
acumulado los contadores en el tiempo (principios, reglas, normas, criterios,
métodos, procedimientos, instrumentos y técnicas.
Fases del Proceso Contable
1. SISTEMATIZACION: Elegir el sistema de control y registro más adecuado

para cada tipo de entidad.
2. VALUACION: Se otorga un valor monetario a las operaciones celebradas
por las entidades.
3. PROCESAMIENTO: Capturar, clasificar, registrar, calcular y extractar los
datos de las operaciones de la entidad para poder elaborar los Estados
Financieros.
4. EVALUACION: El Contador analiza los efectos que las operaciones
realizadas por las entidades han provocado en la situación financiera de la
entidad.
5. INFORMACION: Notificar la información financiera a los directivos y/o
propietarios para la toma de decisiones.
1.- CATÁLOGO DE CUENTAS.
PRESENTACION.
En el Tema 1 se abordarán temas referentes a la importancia del catálogo de

cuantas para codificar los sistemas de registro.
El catálogo de cuentas es un documento que tiene una lista analítica y ordenada

de las cuentas o partidas que se emplean en el registro de las operaciones
contables de una empresa. También es entendido como una lista ordenada y
codificada de las cuentas empleadas en el sistema contable de una entidad con el
fin de identificar sus nombres y/o números correspondientes, regularmente sirve
para sistematizar la contabilidad de una empresa.
El catálogo de cuentas puede considerarse como una importante herramienta de

aprendizaje contable debido a que al avanzar en el análisis de su diseño y
estructuración, el estudiante puede ir adquiriendo paulatinamente conocimientos
contables, mismos que le mostrarán las clasificaciones y tratamiento de las
diferentes cuentas que lo integran, además reafirmará su conocimiento de los
conceptos por los cuales éstas se deben cargar y abonar, así como su naturaleza.
También se familiarizará con diversos e importantes términos y definiciones que le
permitirán obtener un lenguaje técnico apropiado.
El diseño y estructuración del Catálogo de Cuentas reviste tal importancia que

para su elaboración debe hacerse un análisis profundo y sistemático de las
operaciones presentes y futuras que en un momento determinado pudiera tener
una empresa o negocio.
Un adecuado diseño permite además de un claro entendimiento contable de las

operaciones por parte de los usuarios (contadores, auxiliares, directivos, etcétera)
una fácil y eficaz incorporación de nuevas cuentas sin tener que hacer
modificaciones de último momento en el catálogo ya que esto podría representar
entre otras cosas:
• Confusión de los criterios contables a seguir.
• Reprocesos contables.
• Modificaciones a los programas de computación por parte del área de sistemas.
• Pérdida de información.
• Equivocación en la preparación de los estados financieros (Estado de Situación
Financiera, Estado de Pérdidas y Ganancias.
• Errores diversos y retrasos derivados de los puntos anteriores.
La informática ha evolucionado tanto, que en la actualidad existen en el mercado

una gran variedad de paquetes contables que permiten entre otras cosas llevar la
contabilidad en forma simultánea de diferentes empresas, elaborar pólizas de
ingresos, egresos y diario; generar estados financieros, reportes y cédulas de
trabajo. También ofrecen entre sus beneficios la posibilidad de estructurar en
forma sencilla uno o varios catálogos de cuentas.
No obstante lo anterior, todo contador debe poseer los conocimientos necesarios

para diseñar y estructurar de manera adecuada un catálogo de cuentas que se
ajuste perfectamente a las necesidades presentes de la organización y que provea
además la incorporación futura de nuevas cuentas.
Todo buen catálogo de cuentas debe considerar en su estructura:

• Incremento de operaciones.
• Apertura de nuevas sucursales.
• Creación o comercialización de nuevos productos o servicios.
• Inicio de exportaciones o importaciones de uno o varios países
• Expansión del mercado a nivel nacional.
• Condiciones generales de desarrollo económico de la organización.
• Apego a las políticas contables establecidas.
• Unificación del criterio contable que deberá prevalecer en todos los elementos
que integran el ente económico (sin importar de que este constituido por una
sola empresa o por un grupo de compañías filiales).
• Practicidad y fácil comprensión.
Se considera al catálogo de cuentas como una herramienta contable de gran

valor, su finalidad es la de proporcionar los elementos necesarios para el
adecuado orden y clasificación de las cuentas contables utilizadas o a utilizarse
por el ente económico.
El catálogo de cuentas debe estar estructurado de una manera tal que además de
estar apegado a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y
sujetarse a las políticas contables de la compañía, debe permitir la fácil
comprensión de la clasificación y codificación que tiene cada cuenta permitiendo
con esto que las afectaciones contables se hagan con la menor probabilidad de
error posible.
Cada una de las cuentas que integran el catálogo se codificarán ya sea en forma
numérica (utilizando números), alfabética (usando letras) o alfanumérica
(combinando letras y números), esto permitirá darle un orden lógico, secuencial y
sistemático.
Los catálogos de cuentas están estructurados por niveles, el número de éstos así
como el nombre o número que se les asigne dependerá directamente de las
necesidades particulares, del ente económico de que se trate.
1.2 ACTIVO
ACTIVOS: Son los bienes y derechos propiedad de la empresa.
Activo circulante:
Bienes y derechos que tienen cierta rotación o movimiento constante y de fácil

conversión en dinero efectivo.
El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en

atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente: Caja,
Bancos, Mercancías, Clientes, Documentos por cobrar, Deudores diversos
Caja y Bancos. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo
circulante, por ser valores disponibles, o sea, valores que no necesitan ninguna
conversión para ser dinero en efectivo, puesto que ya lo son.
Caja y Bancos también se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce

con el nombre de Activo disponible, pues son valores de los que se puede
disponer inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversión.
La cuenta de Mercancías debe aparecer después de la de Caja y Bancos, por ser

el Activo dé más fácil conversión en dinero efectivo, debido a que constantemente
se están realizando.
La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo circulante, por su fácil

conversión en dinero efectivo; esta cuenta es de fácil recuperación, debido a que
el negocio da un corto plazo para pagar.
La cuenta de Documentos por cobrar debe figurar en el Activo circulante, por la

fácil conversión de los documentos en dinero efectivo; su valor se recupera
rápidamente debido, a que su vencimiento por lo regular es corto.
Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos, o sea, cobrarlos antes
de su vencimiento, mediante un descuento, su conversión es más rápida que la
de clientes, por lo que, en atención a su mayor grado de disponibilidad, deben
aparecer primero.
La cuenta de Deudores diversos también debe figurar en el Activo circulante por

su fácil conversión en dinero efectivo. El vencimiento de las Cuentas por cobrar
(Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversos) debe ser en un plazo no
mayor de un año, para poderlas considerar como un Activo circulante.
Activo fijo. Este grupo está formado por todos aquellos bienes y derechos
propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido
con el propósito de usarlos y no de venderlos; naturalmente que cuando se
encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, sí pueden
venderse o cambiarse.
Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo, son: Terrenos,
Edificios, Mobiliario y equipo, Equipo de entrega o de reparto, Maquinaria,
Depósitos en garantía, Acciones y valores. Las Cuentas por cobrar (Clientes,
Documentos por cobrar y Deudores diversos) deben considerarse como un Activo

fijo cuando su vencimiento sea en un plazo mayor de un año o más, a partir de la
fecha del Balance. También deben figurar en el Activo fijo las acciones, bonos y
otros títulos de crédito que el negocio ha adquirido de otras compañías, pues son
inversiones de carácter permanente, o sea que no se han adquirido con el objeto
de venderlas y tener una rápida conversión en dinero efectivo.
Activo diferido o Cargos diferidos. Este grupo está formado por todos aquellos
gastos pagados por anticipado, por los que se tiene el derecho de recibir un
servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.
Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o
Cargos diferidos, son: Gastos de instalación, Papelería y útiles, Propaganda o
publicidad, Primas de seguros, Rentas pagadas por anticipado, Intereses pagados
por anticipado. Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo,
porque nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad
pagada anticipadamente. Los gastos pagados por anticipado tienen como
característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o
conforme transcurre el tiempo.
1 Activo Circulante 2 Activo Fijo

1.1 Caja y Bancos 2.1 Terrenos
1.1.1 Fondo Fijo 2.2 Edificios
1.1.2 Moneda extranjera -Dólares 2.3 Mobiliario y Equipo
1.1.3 Banamex S.A. 2.3.1 Escritorio
1.1.4 Bancomer S.A. 2.3.2 Maquina de Escribir
1.2 Inversiones en Dólares 2.3.3 Computadoras
1.2.1 Bancos Financieros 2.4 Equipo Reparto
1.2.2 Acciones de la Tolteca 2.4.1 Camioneta
1.3 Clientes 2.4.2 Motocicletas
1.3.1 Maria Elena Sánchez 2.5 Equipo Computo
1.3.2 José Roberto Magaña 2.6 Deposito en Garantía
1.3.3 Víctor Enrique González 2.7 Acciones y Valores
1.4 Clientes por Consignación 2.8 Doctos por Cobrar a Largo Plazo
1.4.1 Sergio Cuevas 2.8.1 Letras de cambio
1.4.2 Martha Isabel Ruiz 2.8.2 Pagares
1.5 Doctos por cobrar 2.9 Complementarias
1.5.1 Letras de cambio 2.9.1 Depreciación acumulada Mobiliario y Equipo de Oficina
1.5.2 Pagares 2.9.2 Depreciación acumulada Eq. Reparto
1.6 Comisionistas 2.9.3 Depreciación acumulada Edificio
1.6.1 Edwina Fregoso
1.6.2 Alma Elvira Varela
1.7 Deudores Diversos
1.7.1 María Cristina Chacon
1.7.2 Elizabeth Jiménez
1.8 Intereses y Deudores por cobrar 3 Activo Diferido
1.9 Iva Acreditable 3.1 Gastos Organización
1.10 Almacén 3.1.1 Investigación
1.10.1 Modelo "A" 3.1.2 Honorarios
1.10.2 Modelo "B" 3.1.3 Impuestos y Derechos
1.10.3 Modelo "C" 3.2 Gastos instalación
1.11 Mercancías en transito 3.2.1 Materiales
1.11.1 Modelo "A" 3.2.2 Gastos de instalación
1.11.2 Modelo "B" 3.3 Papelería y Útiles
1.11.3 Modelo "C" 3.4 Primas de Seguros
1.12 Mercancías en consignación 3.4.1 Siniestros
1.12.1 Modelo "A" 3.4.2 Vida
1.12.2 Modelo "B" 3.5 Propaganda y Publicidad
1.12.3 Modelo "C" 3.5.1 Radio
1.13 Anticipos a proveedores 3.5.2 Televisión
1.13.1 Jaime Campos 3.6 Rentas Pagadas por anticipado
1.13.2 Enrique Azpeitia 3.7 Complementarias
1.14 Pagos anticipados 3.7.1 Amortización acumulada Gtos Organización
1.14.1 Intereses 3.7.2 Amortización acumulada Gtos Instalación
1.14.2 Publicidad
1.14.3 Seguros
1.15 Complementarios
1.15.1 Baja de valor en inversiones
1.15.2 Incobrabilidad de cuentas
1.15.3 Baja de valores en inventarios
1.3 PASIVO
Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y

obligaciones de distinta naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar éstas en
grupos formados con valores homogéneos. La clasificación de las deudas y
obligaciones que forman el Pasivo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor
grado de exigibilidad.
Pasivo circulante o flotante. Este grupo está formado por todas las deudas y
obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año; dichas deudas y
obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante
movimiento o rotación.
Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante

son: Proveedores, Documentos por pagar, Acreedores diversos.
Pasivo fijo o consolidado. Este grupo está formado por todas las deudas y
obligaciones con vencimiento mayor de un año, contado a partir de la fecha del
Balance.
Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo fijo o consolidado son:
Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios, Documentos por pagar (a largo
plazo). Cuando existan créditos a pagar a largo plazo, digamos a cinco años, de
los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada, dicha
parte debe considerarse un Pasivo circulante y, el resto del crédito, un Pasivo fijo
o consolidado.
Pasivo diferido o Créditos diferidos. Este grupo lo forman todas aquellas

cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligación de
proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores.
Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o
Créditos diferidos, son: Rentas cobradas por anticipado, Intereses cobrados por
anticipado.
4 Pasivo Circulante
4.1 Proveedores
4.1.1 Adriana De la Cruz Guzmán
4.1.2 Paulino Gómez
4.1.3 City club
4.2 Proveedores Extranjeros
4.2.1 Keops Smith
4.2.2 Laura Williams
4.3 Documentos por Pagar
4.3.1 Letras de cambio
4.3.2 Pagares
4.4 Documentos descontados
4.4.1 Banamex
4.4.2 Bancomer
4.5 Acreedores Diversos
4.5.1 Bancomer
4.5.2 Banamex
4.6 Intereses y dividendos x pagar
4.7 Gastos Pendientes de pago
4.7.1 Luz
4.7.2 Teléfono
4.8 Impuestos Pendientes de pago
4.8.1 Infonavit
4.8.2 IMSS
4.9 Iva trasladado
5 Pasivo Fijo
5.1 Hipotecas por pagar
5.1.1 Crédito Hipotecario S.A.
5.2 Doctos x pagar a largo plazo
5.2.1 Letras de cambio
5.2.2 Pagares
6 Pasivo Diferido
6.1 Rentas cobradas x anticipado
6.2 Interese cobrados x anticipado
1.4 CAPITAL
El capital contable se divide en dos categorías: capital contribuido y capital

ganado.
Capital contribuido
El capital contribuido se constituye por:
 Capital social: está representado por títulos que han sido emitidos a favor de
los accionistas o socios como evidencia de su participación en la entidad. En
aquellas empresas que estén constituidas como sociedades de
responsabilidad limitada, el capital social está representado por partes
sociales. En las sociedades anónimas, el capital social está representado por

acciones.
Capital ganado
Corresponde al resultado de las operaciones de la empresa y de otros eventos o
circunstancias que la afectan. Como vimos en el capítulo 5, el capital contable se
ve incrementado por las utilidades de la empresa o disminuido por las pérdidas.
Las partidas que integran el capital ganado son:

Utilidades retenidas: son las utilidades que se han reinvertido en el negocio en periodos
pasados y cuyo cálculo se presenta en el estado de utilidades retenidas, que aunque no
es un estado financiero básico, forma parte del estado de variaciones en el capital
contable.
7 Capital Contable
7.1 Capital Social
7.1.1 Gerardo Enrique Ceja
7.1.2 Aurora Gómez
7.1.3 Isabel Gómez
7.2 Utilidad del Ejercicio
7.2.1 Utilidad en Ventas locales
7.2.2 Utilidad en Consignaciones
ACTIVIDAD
Contesta el siguiente cuestionario:
1. ¿Qué es el proceso contable?

2. ¿Qué es la teoría contable?
3. Explica las fases del proceso contable
4. ¿Qué es un catálogo de cuentas?
5. ¿Por qué se considera una gran herramienta?
6. ¿Qué tipos de catálogo de cuentas hay?
7. ¿Qué es lo que debe considerar en su estructura un buen catálogo de
cuentas?
8. ¿Qué es un activo?
9. ¿De qué se compone el activo circulante?
10. ¿De qué se compone el activo fijo?
11. ¿De qué se compone el activo diferido?
12. ¿Qué es el pasivo?
13. ¿Cómo está conformado el pasivo circulante?
14. ¿Cómo está conformado el pasivo fijo?
15. ¿Cómo está conformado el pasivo diferido?

16. ¿Cuáles son las categorías del capital?
17. ¿Qué es el capital social?
SEMANA 2
1.5 CUENTAS DE RESULTADOS
Las utilidades o las pérdidas que se obtengan como resultado de las operaciones
practicadas por la empresa durante el ejercicio, no deben registrase directamente
en la cuenta del capital, ya que resultaría casi imposible hacer una determinación
analítica de los gastos y de los productos, por estar reunidos en la misma cuenta
de capital; por esta razón, dichas utilidades o pérdidas se deben registrar en
cuentas especiales que reciben el nombre de cuentas del Capital o de Resultados.
Por lo tanto, en las cuentas del Capital o de Resultados se deben registrar las
utilidades o las pérdidas que se obtengan como resultado de las operaciones
practicadas durante el ejercicio.
Las principales cuentas del Capital o de Resultados son las siguientes:
VENTAS: cuenta de saldo acreedor
SE CARGA: con las devoluciones y rebajas sobre ventas
SE ABONA: con las ventas efectuadas en el periodo
GASTOS DE VENTA: cuenta de saldo deudor.
SE CARGA: con el valor de los gastos pagados gastos que tienen relación directa
con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas; por ejemplo:
 Comisiones o incentivos del personal que tenga relación directa con la

operación de vender.
 Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras) que
garanticen la salud, la asistencia médica, los riesgos de trabajo, etc.)
 Propaganda y publicidad.
 Gastos de empaque, envío y entrega de las mercancías vendidas.
 Rentas y gastos de mantenimiento del edificio.
 Depreciación y gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
 En general, todos aquellos gastos indispensables que estén relacionados
directamente con la operación de vender.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN: cuenta de saldo deudor.
SE CARGA: con el valor de los gastos que tengan relación directa con la función
el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y
administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están relacionados
con la operación de vender; por ejemplo:
 Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras)

 Rentas y gastos de mantenimiento del edificio.
 Depreciación y gastos de mantenimiento de mobiliario, de equipo de oficina
y de cómputo electrónico.
 Gastos de papelería, teléfonos, telégrafos y energía eléctrica.
 En general, todos aquellos gastos necesarios para la dirección y
administración de la empresa.
GASTOS FINANCIEROS: cuenta de saldo deudor.
SE CARGA: por las pérdidas que provienen de operaciones que constituyen la

actividad o giro principal del negocio, por ejemplo:
 Valor de los intereses pagados

 Descuentos concedidos
 Gastos de situación
 Perdidas en cambios de moneda extranjera
PRODUCTOS FINANCIEROS: cuenta de saldo acreedor
SE ABONA: por las utilidades que provienen de operaciones que constituyen la

actividad o giro principal del negocio, por ejemplo:
 Valor de los intereses cobrados

 Descuentos ganados
 Utilidades obtenidas en cambios de moneda extranjera
OTROS GASTOS FINANCIEROS: cuenta de saldo deudor.
SE CARGA: por las pérdidas que provienen de operaciones que no constituyen la

actividad o el giro principal del negocio; también se puede decir que son pérdidas
que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro
principal del negocio, por ejemplo:
 Pérdidas en venta de activo fijo

 Pérdida en venta de acciones y valores
 Pérdidas de operaciones eventuales.
OTROS PRODUCTOS FINANCIEROS: Cuenta de saldo acreedor
SE ABONA: por las utilidades que provienen de operaciones que no constituyen

la actividad o el giro principal del negocio; también se puede decir que son
utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza
del giro principal del negocio, por ejemplo:
 Utilidad en venta de activo fijo

 Utilidad en venta de acciones y valores
 Valor de los dividendos, rentas, comisiones cobradas, etc.
 Utilidades que se obtengan de operaciones eventuales.
PÉRDIDAS Y GANANCIAS: El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor

y aparece en el Estado de Resultados después de la utilidad o pérdida del
ejercicio.
8 Ingresos
8.1 Ventas
8.2 Vetas por consignación
8.3 Productos Financieros
8.3.1 Dividendos
8.3.2 Intereses
8.3.3 Utilidad en cambios
8.4 Otros Productos
8.4.1 Utilidad en venta de valores
8.4.2 Utilidad en venta de activo fijo
8.5 Complemetaria
8.5.1 Diferencia en cambios
9 Egresos
9.1 Costo de ventas
9.2 Costo de ventas por consignación
9.3 Gastos de venta
9.3.1 Sueldos
9.3.2 Gastos de envió
9.3.3 Luz y teléfono
9.3.4 Comisiones
9.3.5 Propaganda y publicidad
9.3.6 Renta
9.4 Gastos Administración
9.4.1 Sueldos
9.4.2 Papelería y útiles
9.4.3 Luz y teléfono
9.4.4 Correos Telégrafos etc.
9.4.5 Renta
9.5 Gastos por consignaciones
9.6 Otros Gastos
9.6.1 Perdida en venta de valores
9.6.2 Perdida en venta Activo fijo
9.7 Gastos Financieros
9.7.1 Intereses
9.7.2 Dividendos
9.7.3 Perdida en cambios
9.8 Complementaria
9.8.1 Diferencia en cambios
1.6 CUENTAS DE ORDEN
Las cuentas de balance y de resultados tienen por objeto registrar los valores
reales de la empresa, es decir aquellos valores que afectan el activo, el pasivo o
el capital de la empresa.
No obstante, hay cierto tipo de operaciones, que al efectuarse, no afectan

ninguno de los tres elementos del balance, pero que debido a ciertas
contingencias que se pueden presentar con posterioridad a la fecha en que se
hayan celebrado, pueden convertirse en valores de activo, de pasivo o de
resultados; por lo tanto es pertinente que las mismas se registren en la
contabilidad.
El problema aparente, es saber en qué cuentas deben anotarse estas

operaciones, ya que al no afectarse los valores del balance o de resultados, cabria
pensar que no es necesario registrar tales operaciones en la contabilidad.
Precisamente como estas operaciones tienen como carácter distintivo el de estar

sujetas a ciertas contingencias, que no es posible determinar anticipadamente, es
por lo que se establece un nuevo grupo de cuentas, conocidas con el nombre de
cuentas de orden.
Cuentas de orden, entonces, son aquellas que se abren para registrar un

movimiento de valores, cuando este no afecta o modifica el balance de la
empresa, pero cuya incorporación en libros es necesaria con fines de recordatorio
contable, de control en general sobre aspectos administrativos, o bien, para
consignar sus derechos o responsabilidades contingentes que puedan o no
presentarse en lo futuro.
Con la idea de clarificar el objeto y funcionamiento de las cuentas de orden, es

necesario precisar la diferencia que existe entre ―valores reales‖ y ―valores
contingentes‖.
Los valores reales, son los derechos y obligaciones de la empresa que figuran
dentro del activo y pasivo.
Los valores contingentes, son derechos y obligaciones probables o que están

sujetos a una ―contingencia‖, la cual si llegara a sobrevenir o a realizarse,
entonces convierte dichos valores en reales.
Mientras la contingencia no se realice, los valores contingentes deberán

consignarse en cuentas de orden, tales cuentas se cancelaran si la contingencia
llegara a realizarse o si la contingencia deja de ser probable.
A esta clase de cuentas se les denomina también con el nombre de cuentas de

memoranda, por constituir un recordatorio contable.
Casos en que deben establecerse cuentas de orden:
a) Para registrar valores y bienes ajenos que se reciban; por ejemplo, las
mercancías que nos encomiendan para su venta, percibiendo a cambio una
cuota o comisión.
b) Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas
sobre contratos de seguro, que la empresa ha pagado y por las cuales
adquiere el derecho de proteger sus bienes por cierta cantidad, durante
determinado tiempo; documentos que la empresa endosa, por los cuales
adquiere una responsabilidad contingente, que se convertirá en real si el
girado o principal responsable no liquida el valor de dichos documentos.
c) Para registrar la emisión de valores cuyo pago se tenga que hacer en
efectivo o por compensación de servicios, como en los casos de emisión de
billetes de banco, emisión de billetes de lotería, emisión de bonos, planillas

o boletos de las compañías de transporte.
d) Para registrar operaciones por duplicado, con objeto de control.
Clasificación de las cuentas de orden:
a) Valores ajenos: A este grupo lo forman el importe total de los valores y

bienes ajenos que se reciben.
b) Valores contingentes: A este grupo lo forma el importe total de los
derechos y obligaciones contingentes, así como la emisión de obligaciones.
c) Cuentas de registro: A este grupo lo forma el importe total de las
operaciones, las cuales ya asentadas, su registro se duplica con fines de
control desde un punto de vista distinto.
Para facilitar su movimiento e interpretación, las cuentas de orden se

clasifican teniendo por base las mismas reglas que rigen a las cuentas de
activo, pasivo y capital; de lo anterior, resultan los siguientes grupos:
Cuentas de orden de activo, de pasivo y de resultados.
Procedimientos para el registro de las cuentas de orden:
Movimiento directo: Cuando en un asiento, tanto la cuenta deudora como la

acreedora, son de orden, sin intervenir cuentas de balance.
Movimiento cruzado: Cuando en un asiento intervienen, cuentas de orden y de

balance o de resultados
Presentación de las cuentas de orden en el balance: Generalmente se

presentan al calce del Balance General, o sea, debajo de la suma de Activo y la
del Pasivo más el Capital; indicando las del saldo deudor, no así las acreedoras,
debido a que su movimiento es compensado y sus saldos numéricamente iguales.
10 Cuentas Orden Deudoras

10.1 Mercancías en comisiones
10.2 Clientes de comitentes
10.3 Caja de comitentes
10.4 Depósitos recibidos en garantía
10.5 Documentos endosados
10.6 Avales Otorgados
10.7 Emisión de obligaciones
10.8 Activo Depresiable Fiscalmente
10.9 Activo Amortizable Fiscalmente
10.10 Mercancías consignadas
11 Cuentas de orden Acreedoras

11.1 Comitente cuenta de mercancías
11.2 Comitente cuenta de clientes
11.3 Comitente cuenta de caja
11.4 Garantías recibidas
11.5 Endoso de documentos
11.6 Otorgamiento de avales
11.7 Obligaciones emitidas
11.8 Depreciación fiscal de activo
11.9 Amortización Fiscal de activo
11.10 Consignación de mercancías
1.7 Cuentas complementarias de activo
Representan una disminución al saldo de las cuentas de activo a las cuales

valúan. Las cuentas de valuación se utilizan para reflejar el valor de realización de
algún activo o para mostrar el valor según libros o la distribución del costo
histórico. Algunas cuentas de valuación o complementarias de activo son:
 Provisión para cuentas incobrables
 Depreciación acumulada
 Amortización acumulada
2.- ACTIVO
PRESENTACION
En el Tema 2 se abordarán las cuentas del Activo que se consideran de inmediata

realización.
El Activo se clasifica en dos grupos que son: Circulante y No Circulante. De esta

primera clasificación se pueden derivar una serie de sub clasificaciones, según las
circunstancias y necesidades de información que en cada entidad se presenten.
CIRCULANTE
Son aquellas partidas cuya disposición o beneficio económico futuro se

logrará dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o
entro de un plazo no mayor al próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.
Si bien es cierto que la disponibilidad se toma como base para la

clasificación, conviene hacer hincapié en que dicha disponibilidad se relaciona con
el tiempo.
Un activo debe clasificarse como circulante cuando:
 Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el

transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa; o
 Se mantiene fundadamente por motivos comerciales, o para un plazo corto,
y se espera realizar dentro del periodo de 12 meses tras la fecha del
balance.
 Se trata de efectivo u otro medio u otro medio líquido equivalente, cuya
utilización no esté restringida.
El Activo Circulante se su clasifica en dos grupos: Disponible y Realizable.
El Activo Disponible está representado por el activo en caja, bancos y los

instrumentos financieros en valores negociables de disponibilidad inmediata.
El Activo Realizable se integra por aquellos recursos que representan

derechos de cobro; se pueden vender, usar o consumir, pero deben generar
beneficios económicos futuros fundadamente esperados en el plazo de un año o
el del ciclo financiero o a corto plazo.
ACTIVIDAD
Contesta el siguiente cuestionario
1. ¿Qué se registra en las cuentas de resultados?

2. Menciona las principales cuentas de resultados
3. ¿Cómo se afecta la cuenta de ventas?
4. ¿Cómo se afecta la cuenta de gastos de venta?

5. ¿Cómo se afecta la cuenta de gastos de administración?
6. ¿Cómo se afecta la cuenta de gastos financieros?
7. ¿Cómo se afecta la cuenta de productos financieros?
8. ¿Cómo se afecta la cuenta de otros gastos financieros?
9. ¿Cómo se afecta la cuenta de otros productos financieros?
10. ¿Qué representa el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias?
11. ¿Qué objeto tienen las cuentas de orden?
12. ¿Qué son las cuentas de orden?
13. ¿En qué casos deben establecerse las cuentas de orden?
14. ¿Cuál es la clasificación de las cuentas de orden?
15. ¿Cuál es el procedimiento para el registro de las cuentas de orden?
16. ¿Qué representan las cuentas complementarias de activo?
17. ¿Cuáles son las partidas que se consideran circulantes?
18. ¿Cuál es el criterio para que una cuenta de activo se considere como
circulante?
19. ¿Cuál es la diferencia entre activo disponible y activo realizable?
SEMANA 3
2.1 Inmediata realización.
2.1.1 Concepto
Existencias en caja y bancos y otras partidas de activo fácilmente convertibles a

efectivo, no asignadas a fines específicos distintos al pago de una partida de
pasivo circulante, o una inversión fácilmente realizable. El término mencionado es
menos restrictivo que el activo disponible, y también mucho más restrictivo que
activos realizables.
2.1.2 Clasificación
Activos en caja, bancos y los instrumentos financieros en valores negociables de

disponibilidad inmediata.
2.1.3 Registro, auxiliares e informes
EFECTIVO
Se constituye por moneda de curso legal, cuentas de cheques, giros bancarios,

telegráficos o postales, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.
Es el valor de la moneda extranjera o nacional que la empresa utiliza con

frecuencia y que se encuentra disponible en forma de fondos de caja o cuenta de
cheques.
MANEJO DEL EFECTIVO.
El manejo de efectivo en la empresa debe estar a cargo de un cajero o tesorero,

quién diariamente hará arqueo de caja y entregará un reporte sobre las cantidades
utilizadas.
CUENTAS DE CHEQUES.
Para cubrir las obligaciones habituales de la empresa, y tener un mejor control de

los recursos, por medida de seguridad, comodidad y por la conveniencia de los
intereses, es necesario abrir una cuenta de cheques que en forma de firmas
mancomunadas, sirva para efectuar pagos de todo tipo.
FONDOS DE CAJA.
No es recomendable que el efectivo recibido por la entidad permanezca

físicamente en ella. Existen razones de seguridad y control que hacen
recomendable la apertura de una cuenta de cheques en un banco para que en
éste se depositen las entradas de efectivo y a través del propio banco se efectúen
los pagos.
Sin embargo existen gastos menores cuya liquidación con cheque resulta
impráctica. De ahí la necesidad de que las entidades cuenten con pequeñas
cantidades disponibles en efectivo, las cuales reciben el nombre de fondos de caja
o caja chica.
El fondo de caja se establece a partir de la expedición de un cheque para este fin

específico, retirándose la cantidad estimada para cubrir los gastos menores de un
período determinado.
Los desembolsos efectuados deben justificarse con un vale o comprobante de

gastos, los cuales, al agotarse el fondo, sirven de base para el reembolso del
propio fondo, es decir, el reabastecimiento de efectivo, lo cual se hace mediante la
expedición de un cheque por la cantidad estipulada, con lo cual se reinicia el ciclo.
De esta manera puede definirse el fondo de caja como la disponibilidad en efectivo

de una cantidad económica para el pago de sus gastos menores, reembolsable
periódicamente. Los fondos de caja pueden ser fijos o variables.
Fondo fijo de caja: Es aquel en el que se determina una cantidad que permanece
estable por períodos más o menos amplios. Es posible notificar su monto cuando
las necesidades de la entidad así lo determinen.
Fondo variable de caja: Cuando el monto de los pagos menores varía

constantemente de un día a otro o de una semana a otra, se establecen fondos
variables de caja, en los cuales el ciclo fondo à gasto à reembolso se repite en
lapsos mucho más cortos y siempre por cantidades diferentes.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA.
Cuando se presenta disponibilidad de monedas extranjeras o de oro en el balance,

debe efectuarse la conversión al tipo de cambio que rige en el día, debiéndose
reconocer una utilidad o pérdida cambiaria, si hubiese variación entre los tipos de
cambio del día de la recepción y el día de la formulación del estado financiero.
REGLAS DE VALUACIÓN.
El efectivo se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos

amonedados y moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha
de los estados financieros.
REGLAS DE PRESENTACIÓN.
El efectivo debe mostrarse en el balance general como las primeras partidas del
activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su
disponibilidad o fin al que estén destinados, en cuyo caso se mostrarían por
separado en el activo circulante o no circulante según proceda.
Si su disponibilidad es a plazo mayor a un año o su destino es para amortización

de pasivos a largo plazo o compra de activos no circulantes se presentarán fuera
del activo circulante.
Estas restricciones deben revelarse en las notas a los estados financieros. Los
cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros, que estén
pendientes de entrega a los beneficiarios deben presentarse formando parte del
renglón de efectivo.
En caso de sobregiro contable en alguna de las cuentas de cheques o inversiones

temporales, deben compensarse con otros saldos deudores de la misma
naturaleza y de disponibilidad inmediata, si después de esta compensación el
sobregiro persiste, debe presentarse el saldo como pasivo a corto plazo.
Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero
deben mostrarse como pasivo a corto plazo, aún cuando se mantengan otras
cuentas de cheques o inversiones en valores en la misma institución siempre y
cuando no se tengan convenios de compensación entre cuentas.
INVERSIONES TEMPORALES
Están representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de

inversión, convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen por objeto,
normalmente, obtener un rendimiento hasta por el momento en que estos recursos
sean utilizados por la entidad. Los valores negociables son aquellos que se
cotizan en bolsas de valores o son operados por el sistema financiero.
TIPOS DE INVERSIONES TEMPORALES.
Las inversiones temporales pueden ser de rendimientos fijos o variables, según se

trate de un interés o un rendimiento.
Los valores de renta fija, como es el caso de los bonos financieros y las cédulas
hipotecarias, pagarán a la entidad inversionista un interés fijo, el cual se determina
de conformidad con el tipo y el tiempo de la inversión. Dicho interés se cubre
periódicamente de acuerdo con los plazos convenidos.
REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA.
Las transacciones en moneda extranjera se registrarán al tipo de cambio que rija

al momento de la transacción.
REGLAS DE VALUACIÓN.
Las inversiones temporales se valuarán a la fecha de los estados financieros como

sigue:
Las inversiones en valores negociables a su valor neto de realización. Las

inversiones en otros instrumentos, a su costo de adquisición mas el rendimiento
devengado, o en su valor neto estimado de realización, el menor.
Las inversiones mencionadas anteriormente, denominadas en moneda extranjera

se convertirán al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros.
Esta valuación tampoco debe exceder el valor neto estimado de realización.
El costo de adquisición de las inversiones temporales debe incluir los gastos

incurridos en la compra, tales como comisiones, corretaje, etc. Los rendimientos
devengados no cobrados al momento de la compra, representan una recuperación
del costo y no forman parte de los resultados del periodo en que se cobran.
Los rendimientos sobre inversiones temporales se reconocen en los resultados

conforme se devenguen. Para efectos del cálculo del resultado por posición
monetaria, el efectivo y las inversiones temporales se considerarán partidas
monetarias.
REGLAS DE PRESENTACIÓN.
Las mismas que el efectivo.

ACTIVIDAD
1. ¿Cuál es el concepto de activos de inmediata realización?

2. ¿Cómo se clasifica?
3. ¿Qué es el efectivo?
4. Explica el manejo del efectivo
5. ¿Qué son las cuentas de cheques?
6. ¿Qué es el fondo de caja?
7. Explica su finalidad
8. ¿Qué es el fondo fijo de caja?
9. Explica las transacciones en efectivo en moneda extranjera
10. Explica sus reglas de valuación
11. Explica sus reglas de presentación
12. ¿Qué son las inversiones temporales?
13. Explica los diferentes tipos de inversiones temporales
14. Explica las transacciones de inversiones temporales en moneda extranjera
SEMANA 4
3.- ACTIVO NO CIRCULANTE
PRESENTACION
En el presente tema se darán a conocer los activos no disponibles de una

empresa, conociendo su clasificación, forma de registro e informes.
Son Activos No Circulantes todas aquellas partidas cuya disposición se llevará a

cabo después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general o
dentro de un plazo no mayor al del próximo ciclo normal de operaciones de la
entidad.
El Activo No Circulante está integrado por todas las partidas que se espera en
forma razonable que se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se
espera que brinden un beneficio económico futuro, fundadamente esperado, ya
sea por su uso, consumo o servicio por lo normal dentro de un plazo mayor a un
año o al del ciclo financiero o a corto plazo.
Se aprecian tres características que permitirán identificar aquellas partidas o

cuentas que deberán formar parte de activo no circulante:
1. El propósito o deseo de que los recursos sean convertidos o transformados

en efectivo, o que contribuyan a la generación de efectivo.
2. Que los recursos sean usados, consumidos, devengados o que vayan a
proporcionar servicios o beneficios económicos futuros, fundadamente
esperados.
3. El elemento fundamental de esta clasificación es el tiempo, o sea, que el
uso, consumo, devengado, beneficio o servicio futuro o la ayuda en la
generación de flujos de efectivo, sea en un plazo mayor a un año.
El Activo No Circulante se su clasifica en tres grupos, que son:
 Inmuebles, maquinaria y equipo

 Intangible
 Otros Activos
3.1 Inmuebles
El Activo Fijo está conformado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y
que han sido adquiridos con el propósito de usarlos y no de venderlos.
Los Activo Fijos también son llamados bienes tangibles, y se dividen en

inmuebles, planta y equipo.
De acuerdo con los principios de contabilidad, las inversiones en inmuebles,

maquinaria y equipo deben valuarse al costo de adquisición, al de construcción o
en su caso, a su valor equivalente. El costo de adquisición incluye el precio neto
pagado por los bienes, más todos los gastos necesarios para tener el activo en
lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos y gastos
de importación, fletes, seguros, gastos de instalación o acondicionamiento
necesarios para que el activo comience a operar.
3.1.1 Concepto
Los bienes inmuebles se caracterizan porque no pueden ser trasladados de un

sitio a otro sin alterar su estructura
Se clasifican en Terrenos y Edificios.
TERRENOS: El Terreno constituye un activo sobre el cual la entidad económica

edifica su construcción. Este activo no se deprecia, sino que, por el contrario,
aumenta su valor con el transcurrir del tiempo, fenómeno que recibe el nombre de
Plusvalía.
EDIFICIOS: El Edificio es el conjunto de construcciones propiedad de la entidad

económica, en la cual celebran sus transacciones financieras. El Edificio está
sujeto a depreciación, y se le estima una vida probable de 33 años.
El IMCP define que el costo total de un Edificio incluye el costo de las

instalaciones y equipo de carácter permanente, también se consideran dentro del
costo, conceptos como:
 Permiso de construcción
 Honorarios de arquitectos e ingenieros.
 Costo de planeación e ingeniería.
 Gastos legales, de supervisión y administración, incurridos para llevar a
cabo la construcción.
Por su parte los terrenos se valúan al costo erogado con objeto de adquirir su
posesión:
 El precio de adquisición del terreno.

 Honorarios y gastos notariales.
 Indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros.
 Comisiones a agentes.
 Impuestos de traslación de dominio.
 Honorarios de abogados y gastos de localización.
3.1.3 REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
EJEMPLO 1:
Supongamos que el 1 de Mayo del 2009 se compraron un terreno y un edificio a

un precio total de $ 875, 000.00. Se pagaron $ 400, 000.00 en efectivo; además se
consiguió un préstamo hipotecario a 10 años sobre el edificio. El terreno fue
valuado en $ 300, 000.00. Durante el mes de Mayo se reconstruyó el edificio a un
costo total de $ 250, 000.00 más IVA. El trabajo se terminó el 31 de Mayo y se
pagó de contado al contratista.
Por la compra original.
Edificio 575, 000.00
Terrenos 300, 000.00
Bancos 400, 000.00
Hipoteca por pagar 475, 000.00
Por la remodelación.
Edificios 250, 000.00
IVA acreditable 37, 500.00
Bancos 287, 500.00

EJEMPLO 2:
El 01 de Abril del 2009 compramos un terreno y un edificio al costo total de

$ 330, 000.00. El edificio no era apropiado para el negocio, pero la empresa tenía
que comprarlo para poder obtener el terreno. El edificio se derribó a un costo de
$ 75, 000.00 más IVA y los escombros se desecharon.
Por la compra del terreno:
Terrenos $ 330, 000.00
Bancos $ 330, 000.00
Solo re registra el terreno, por que el edificio se derribó.
Por el costo de demolición y acondicionamiento.
Terrenos $ 75, 000.00
IVA acreditable $ 11, 250.00
Bancos $ 86, 250.00
Existen lineamientos especiales adicionales para determinar el costo de

adquisición de los activos fijos. El primero de ellos se refiere al caso en que las
propiedades se hayan adquirido sin costo o a un costo inadecuado para expresar
su significado económico. En esta situación deberá asignarse a esas
propiedades un valor determinado por avalúo y deberá registrarse en la
contabilidad de la entidad cargándose a la cuenta correspondiente de activo fijo y
abono a superávit donado (es una utilidad, un excedente de los ingresos sobre los
gastos).
EJEMPLO:
Supóngase que se recibe en donación un terreno con valor de $ 200, 000.00.
Terrenos $ 200, 000.00
Superávit donado $ 200, 000.00

Otro lineamiento se refiere al hecho de recibir un activo fijo como aportación de

capital. En este caso los activos fijos recibidos deben considerarse a su valor de
mercado de acuerdo con las normas emitidas por IMCP.
ACTIVIDADES
1. ¿Cuáles son los activos no circulantes?

2. ¿Cómo está integrado el activo no circulante?
3. ¿Qué características deben reunir los activos no circulantes?
4. ¿Cómo se su clasifican los activos no circulantes?
5. ¿Cómo se conforman los activos fijos?
6. ¿En qué cuentas se dividen?
7. ¿cómo deben valuarse los activos fijos?
8. ¿Qué incluye el costo de adquisición?
9. ¿En qué se caracterizan los bienes inmuebles?
10. ¿Cómo se clasifican?
11. ¿Qué son los terrenos?
12. ¿Qué son los edificios?
13. ¿Qué se incluye en el costo del edificio?
14. ¿Cómo se valúan los terrenos?
15. Explica los lineamientos para determinar el costo de adquisición de activos
fijos
Resuelve los siguientes ejercicios
1. El 01 de abril del 2009 se compraron un terreno y un edificio en

$ 982, 500.00, se pagaron $ 300, 000.00 en efectivo; se consiguió un
préstamo hipotecario a 15 años sobre el edificio. El terreno fue valuado en
$ 420, 000.00. Durante el mes de Mayo se reconstruyó el edificio a un costo
total de $ 292, 000.00. se pagó de contado al contratista. Determina el
asiento contable.
2. Se adquiere un terreno en efectivo con un precio según escritura de

$ 1’ 250, 000.00, pagando gastos notariales de $ 30, 000.00, impuestos de
traslación de dominio por $ 10, 000.00, honorarios a abogados por
$ 30, 000.00 y gastos de limpia por $ 3, 200.00. determina el monto original
de la inversión y el asiento contable.
3. Se adquiere un terreno que tiene construido un edificio, que importan en

total la cantidad de $ 5’ 800, 000.00, pagando el 60% de contado y por el
resto se obtiene un crédito hipotecario; según perito valuador, el costo del
terreno es de $ 2’ 000, 000.00 y el del edificio de $ 3’ 800, 000.00
4. el 01 de Enero del 2009 compramos un terreno y un edificio en

$ 765, 200.00. el edificio estaba en muy malas condiciones y se derribó por
$ 82, 300.00 y los escombros se desecharon.
5. Se ha recibido en donación un edificio con valor según perito valuador de

$ 380, 000.00
6. UNVIER, S.A. recibe en donación un terreno valuado en $ 298, 700.00

SEMANA 5
3.2 Maquinaria, planta y equipo.
Como vimos anteriormente, el Activo Fijo se divide en inmuebles, planta y equipo.
3.2.1 Concepto
El Activo Fijo está conformado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y
que han sido adquiridos con el propósito de usarlos y no de venderlos.
La maquinaria, planta y equipo se refiere a los equipos, mobiliario, enseres,

maquinaria, automóviles y camiones, clasificados en Mobiliario y equipo, Equipo
de cómputo electrónico y Equipo de entrega o de reparto.
Al igual que con los bienes inmuebles, el costo de adquisición incluye el precio
neto pagado por los bienes, mas todos los gastos necesarios para tener el activo
en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos y
gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación o acondicionamiento
necesarios para que el activo comience a operar.
El importe de las adaptaciones, mejoras, reconstrucciones y reparaciones

mayores efectuadas a estos activos fijos se capitalizan a su costo original. Las
reparaciones de carácter menor, deben conceptuarse como Gastos de Operación.
EJEMPLO:
Se compró en efectivo una camioneta para entregar materiales con los siguientes
datos:
Precio según factura $ 980, 000.00
Impuesto de importación $ 10, 000.00
Derecho de importación $ 2, 800.00

Fletes, transporte y acarreo $ 1, 800.00
M.O.I. $ 994, 600.00
Equipo de entrega 994, 600.00
Iva acreditable 149, 190.00
Bancos 1’ 143, 790.00
Al igual que con bienes inmuebles, en caso de alguna donación, se hace lo

siguiente:
Se recibe en donación una computadora, con valor de $ 10, 00.00
Equipo de cómputo electrónico 10, 000.00
Superávit por donación 10, 000.00
3.2.4 Depreciaciones
VIDA UTIL Y VALOR DE DESECHO
Como se vio anteriormente, el valor de desecho o de recuperación es una

estimación del valor de un activo fijo al término de su vida útil, y también
representa el importe que se podrá obtener al momento de venderlo, o cuando se
deseche o retire del servicio activo. El activo no puede ser depreciado más allá de
su valor de desecho.
En el caso del Mobiliario y equipo de oficina se estima una vida probable de 10

años; para el Equipo de cómputo 5 años; y por último, para el Equipo de reparto
se estima una vida probable de 5 años.
METODOS DE DEPRECIACION
La depreciación es la disminución de valor de un bien, debido al uso y al

transcurso del tiempo.
Al igual que con los bienes inmuebles, hay dos tipos de depreciación; la comercial
y la fiscal. El método más común de la depreciación comercial, es el Método de
Línea Recta.
EJEMPLO:
Se adquirió una camioneta para repartir mercancías en $ 230, 000.00, y se

pagaron los siguientes gastos: derecho de importación $ 10, 000.00; impuesto de
importación $ 5, 600.00; fletes y acarreos $ 1, 000.00; seguros $ 2, 000.00. Se le
estima un valor de desecho de $ 50, 000.00 y una vida probable de 5 años.
Calcula la depreciación total y anual.
M.O.I. $ 248, 600.00
Depreciación total = 248, 000.00 – 50, 000.00 = 198, 600.00
Depreciación anual = 198, 600.00 / 5 = 39, 720.00
Respecto a la depreciación fiscal, los porcentajes que marca la Ley del ISR son
los siguientes:
Mobiliario y equipo de oficina 10%
Equipo de reparto 25%
Equipo de cómputo 30%
EJEMPLO:
Se compraron 100 sillas en $ 35, 000.00, de las cuales 80 sillas son para el
departamento y administración, y el resto para el departamento de administración.
$ 35, 000.00 X 10% = 3, 500.00 Depreciación anual
$ 3, 500.00 / 100 = $ 35.00 Depreciación por silla

Departamento de ventas 80 X $ 35.00 = $ 2, 800.00
Departamento de admón. 20 X $ 35.00 = $ 700.00
$ 3, 500.00
Gastos de venta $ 2, 800.00
Gastos de administración 700.00
Depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de ofna. $ 3, 500.00
BAJAS DE ACTIVOS
Se utiliza el mismo tratamiento que para los bienes inmuebles, y en caso de baja
de algún activo sólo se estará en alguno de los siguientes supuestos: obtención de
utilidad, pérdida, ni utilidad ni pérdida.
EJEMPLO:
Univer compró una camioneta en Julio del 2001 en $ 150, 000.00 y la vendió en
Julio del 2004 en $ 50, 000.00 más IVA, determina si hubo utilidad o pérdida.
$ 150, 000.00 (25%) = 37, 500.00 Depreciación anual
37, 500.00 X 3 años = 112, 500.00 Depreciación acumulada
$ 150, 000.00 - $ 112, 500.00 = 37, 500.00 Valor en libros
$ 50, 000.00 - $ 37, 500.00 = $ 12, 500.00 Utilidad obtenida.
Bancos $ 57, 500.00
Depreciación acumulada 112, 500.00
de equipo de reparto
Equipo de reparto $ 150, 000.00
Iva trasladado 7, 500.00
Otros productos 12, 500.00

ACTIVIDAD
1. ¿Cuál es el concepto de activo fijo?

3. ¿Cómo se registra?
4. ¿Qué es el valor de desecho o de recuperación?
5. ¿Cuál es la vida probable de cada uno de los activos fijos?
6. ¿Qué es la depreciación?
7. ¿Cuáles son los porcentajes de depreciación que marca la Ley del ISR para
cada uno de los activos fijos?
Realiza los siguientes ejercicios.
1. Se adquirió una camioneta para entregar materiales con los siguientes

datos: precio según factura $ 530, 000.00; fletes, transporte y acarreo
$ 1, 200.00; seguro $ 1, 000.00. determina el M.O.I. y haz el asiento
contable.
2. Se compraron 40 escritorios con los siguientes datos: precio según factura
$ 58, 000.00; flete $ 500.00; acarreo $ 200.00. determina el M.O.I. y el
asiento contable.
3. Se adquirió una camioneta para repartir mercancías en $ 380, 000.00, y se
pagaron los siguientes gastos: derecho de importación $ 9, 000.00;
impuesto de importación $ 3, 600.00; fletes y acarreos $ 1, 000.00; seguros
$ 1, 000.00. Se le estima un valor de desecho de $ 70, 000.00 y una vida
probable de 5 años. Calcula la depreciación total y anual.
4. Se compro una servidor en $ 30, 000.00, y se pagaron fletes y acarreos por
$ 1, 000.00. Se le estima una vida probable de 5 años y un valor de
desecho de $ 8, 000.00. calcula depreciación total y anual.
5. Se compraron 120 escritorios en $ 60, 000.00, de los cuales 80 son para
el departamento de administración y el resto para el departamento de
ventas. Calcula la depreciación fiscal y haz el asiento contable.
6. Univer compró una computadora en Agosto del 2001 en $ 15, 000.00, y la
vendió en Agosto del 2004 en $ 6, 500.00, determina si hubo utilidad o
pérdida.
7. Univer compró una camioneta en Enero de 1998 en $ 90, 000.00, y la

vendió en enero del 2005 en $ 20, 000.00, determina si hubo utilidad o
pérdida.
SEMANA 6
3.3 Inversiones Tangibles
3.3.1 Concepto
Llamamos Bienes Tangibles a aquellos objetos que por su peculiar singularidad
ven aumentado su valor con el paso del tiempo.
Las inversiones tangibles son las joyas, el vino, el Arte, las antigüedades, el oro,
los valores filatélicos, numismáticos, documentos antiguos y los libros.
3.3.3 Registro, auxiliares e informes.

El término ahorro-inversión en Bienes Tangibles designa la acción de convertir
éstos en activos de inversión con garantías de la más alta rentabilidad, de una
constante revalorización, de total liquidez y, sobre todo, con la máxima seguridad
Valor refugio/diversificación. Las inversiones Tangibles constituyen,
históricamente, el mejor valor-refugio en períodos de crisis o inestabilidad
prolongada, ya que siguen revalorizándose. Constituyen una magnífica opción
diversificadora. Además, el hecho de invertir en cultura aporta un valor añadido
que no se encuentra en otras inversiones.
3.3.4 Amortizaciones
Por regla general, los mercados de inversión y financieros varían con altas y bajas
sin que las personas sean capaces de hacer nada al respecto. La rentabilidad de
los Bienes Tangibles crece con el paso del tiempo superando con creces la
inflación. Esto es debido a que al ser Bienes Tangibles son Bienes Físicos,
escasos o al menos limitados que por su naturaleza generan gran demanda. El
término Ahorro Inversión en Bienes Tangibles designa la acción de convertir éstos
en activos de inversión con garantías de máxima seguridad, altos beneficios, total
liquidez y fácil accesibilidad.
3.4 Otros Activos
3.4.1 Concepto
Comprende aquellos bienes para los cuales no se mantiene una cuenta individual y
no es posible clasificarlos dentro de alguna de las cuentas de activo.
En este grupo se incluyen activos no monetarios —susceptibles de ser ajustados

por inflación— tales como obras de arte, artesanías y libros adquiridos con el
propósito de fomentar la actividad cultural y de investigación; y activos monetarios
como máquinas porteadoras y estampillas y bienes entregados en comodato.
3.4.3 Amortizaciones.
El desgaste de los bienes entregados en comodato, como consecuencia de su uso

y del paso del tiempo, se debe registrar en una cuenta especial denominada "Amor-
tización acumulada de bienes entregados en comodato", de acuerdo a la vida útil
asignada al respectivo bien mueble o inmueble.
3.5 Activo diferido
3.5.1 Concepto
Como sabemos, el saldo de las cuentas del Activo Diferido está constituido por
gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un
servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.
Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o
Cargos diferidos, son: Gastos de instalación, Papelería y útiles, Propaganda o
publicidad, Primas de seguros, Rentas pagadas por anticipado, Intereses pagados
por anticipado. Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo,
porque nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad
pagada anticipadamente. Los gastos pagados por anticipado tienen como
característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o
conforme transcurre el tiempo.
La parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida, utilizada o disfrutada

durante el ejercicio.
Para entender lo anterior, supongamos que, al terminar el ejercicio, aparecen con

el siguiente saldo:
Papelería y útiles $ 60, 000.00
Propaganda y publicidad $ 80, 000.00
Primas de seguros $ 120, 000.00
Rentas pagados por anticipado $ 250, 000.00
Intereses pagados por anticipad $ 100, 000.00
Y que de ellos la parte consumida, utilizada o disfrutada, fue la siguiente:
Intereses pagados por anticipado $ 80, 000.00
El valor de la parte consumida, utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de

resultados que correspondan, para aumentar los gastos de operación, y se abona
en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido.
EJEMPLO:
PAPELERIA Y UTILES
El valor de la parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las

cuentas de Gatos de venta y de administración, en proporción al consumo hecho
por cada uno de los departamentos de la empresa, en este caso, supongamos que
el Departamento de ventas consumió o utilizó $ 10, 000.00 y el de Administración
$ 30, 000.00; por lo que respecta al abono, éste se debe hacer en la cuenta de
Papelería y útiles, para que quede con el saldo real que debe considerarse como
cargo diferido para el nuevo ejercicio.
Papelería y útiles
S) 60, 000.00 40, 000.00
Gastos de venta 10, 000.00
Gastos de admón. 30, 000.00 20, 000.00
Papelería y útiles 40, 000.00
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD
El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la cuenta de

Gastos de venta, y se abona en la de Propaganda, para que ésta quede con el
saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.
Propaganda
Gasto de venta 60, 000.00 S) 80, 000.00 60, 000.00

Propaganda 60, 000.00 20, 000.00
PRIMAS DE SEGUROS
El valor de la parte transcurrida de las primas de seguros se debe cargar en la

cuenta de Gastos de venta y de administración, de acuerdo con el valor de los
bienes o valores asegurados en cada departamento, y abonar en la de Primas de
Seguros para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo diferido
para el nuevo ejercicio.
Supongamos que de la parte transcurrida de las primas de seguros le

corresponden 80% al departamento de ventas y el resto al de administración.
Primas de Seguros
Gastos de administración $ 4, 000.00 120, 000.00 20, 000.00
Primas de seguros $ 20, 000.00 100, 000.00
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por

anticipado se debe cargar en las cuentas de Gastos de Venta y Gastos de
Administración, en proporción a la parte que ocupe cada uno de esos
departamentos de la empresa; el abono de debe hacer en la cuenta de Rentas
pagadas por anticipado.
Supongamos que el 60% corresponde al Departamento de ventas y el resto al

Departamento de administración.
Gastos de venta $ 30, 000.00 Rentas pagadas por anticipado

Gastos de administración $ 20, 000.00 250, 000.00 50, 000.00
Rentas pagadas por anticipado $ 50, 000.00 200, 000.00
INTRESES PAGADOS POR ANTICIPADO
El valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por anticipado se debe

cargar en la cuenta de Gastos y productos financieros, y abonar en la de
Intereses pagados por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe
considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.
Intereses pagados por anticipado
Gastos y productos financieros $ 80, 000.00 100, 000.00 80, 000.00
Intereses pagados por anticipado $ 80, 000.00 20, 000.00
En cada uno de los casos anteriores, la parte consumida, utilizada o transcurrida

se abona directamente en la cuenta de Activo diferido que se ajusta; esto se debe
a que el valor de puede precisar con exactitud; por ejemplo, en el caso de
papelería y útiles, basta con restar del saldo el valor del inventario final de
papelería para saber la parte consumida; en el caso de las rentas pagadas por
anticipado, basta con multiplicar el valor de las rentas que corresponde a un día,
por el número de días transcurridos.
SEMANA 7
3.5.4 Amortizaciones
Sin embargo, esto mismo no sucede con los gastos de instalación que también
son el Activo diferido, debido a que el valor que de ellos se debe considerar un
gasto no se puede precisar con exactitud.
Para determinar el valor que de los gastos de instalación se debe aplicar como
gasto, es necesario conocer los siguientes aspectos:
AMORTIZACION: Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su

valor y al tiempo estimado de vida. El valor de los activos diferidos, como es el
caso de los gastos de organización y de instalación, disminuyen en la medida en
que los bienes son utilizados, a ésta disminución de valor contablemente se
denomina ―AMORTIZACIÓN
AMORTIZACION ANUAL: La amortización anual de aun activo diferido se

determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le
estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida
probable no tenga ningún valor de desecho.
Si por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendrá cierto valor de
desecho, la amortización anual se determina igual que la depreciación anual por el
método de línea recta.
Teniendo en cuenta que tanto la vida probable como el valor de desecho son
factores estimativos, pues el Activo diferido puede durar más o menos del tiempo
calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al considerado que tendría
al concluir su vida probable, es lógico que la amortización también sea estimativa.
Por ser estimativa la amortización no debe abonarse directamente en las cuentas

del Activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas
Complementarias del Activo, de las cuales se destina una para cada clase del
Activo diferido sujeto a amortización.
3.7 Reglas de Valuación
ASPECTO LEGAL
De acuerdo con la Ley del ISR, el por ciento máximo autorizado de amortización
anual que se debe aplicar sobre el valor original de los gastos pre operativos es
del 10%, y para los gastos de instalación es del 5%.
ASPECTO CONTABLE
La amortización se puede evaluar por medio de la aplicación de varios métodos o

procedimientos; no obstante que por medio de ellos se puede calcular la
amortización de una manera más apegada a la realidad; en la práctica dichos
procedimientos tienen muy poca aplicación, ya que la mayoría de las empresas
calculan y contabilizan únicamente la amortización que establece la Ley.
Amortización comercial: Es la que resulta de la aplicación de otros

procedimientos diferentes a la que se obtiene de usar los porcentajes que marca
la Ley.
Amortización fiscal: Es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que

establece la Ley.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN:
Se entiende por gastos de organización, las erogaciones efectuadas por una

entidad económica durante el periodo pre operativo, es decir, el lapso durante el
cual la entidad se organiza para iniciar sus operaciones. Constituyen gastos de
organización, entre otros, desembolsos para investigación, desarrollo y
experimentación; honorarios notariales; impuestos y derechos por concepto de
constitución formal de la entidad; avisos de apertura, etc.
Ejemplo:
Los gastos de organización de ―Univer, S.A.‖ en Enero del 2010 son los
siguientes:
Investigación $ 35, 000.00; Honorarios notariales $ 15, 000.00; Impuestos y

derechos $ 20, 000.00; Honorarios al Contador Público $ 18, 000.00
Gastos de organización $ 88, 000.00
Bancos $ 88, 000.00
AMORTIZACION CON EL METODO DE LINEA RECTA
Determinar la amortización anual en el entendido de que se estima que su

beneficio alcanzará a los próximos 9 años.
Amortización anual = $ 88, 000.00 / 9 = $ 9, 777.78
Gastos de administración $ 9, 777.78
Amortización acumulada $ 9, 777.78
AMORTIZACION CON EL METODO LEGAL
$ 88, 000.00 ( 10% ) = $ 8, 800.00
A Enero del 2010 $ 8, 800.00 X 5 = $ 44, 000.00
Gastos de administración $ 44, 000.00
Amortización acumulada de gastos de organización $ 44, 000.00
Valor en libros Registro de la amortización

Fecha Concepto
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
Enero/00 Gastos de organiz. 88, 000.00 88, 000.00
Enero/01 8, 800.00 79, 200.00 8, 800.00 8, 800.00
Enero/02 8, 800.00 70, 400.00 8, 800.00 17, 600.00
Enero/03 8, 800.00 61, 600.00 8, 800.00 26, 400.00
Enero/04 8, 800.00 52, 800.00 8, 800.00 35, 200.00
Enero/05 8, 800.00 44, 000.00 8, 800.00 44, 000.00
GASTOS DE INSTALACION
Los gastos de instalación están representados por el conjunto de erogaciones que

efectúa la entidad económica, para adaptar convenientemente sus locales a las
necesidades que demandan sus transacciones. Tal es el caso de muros
adicionales, tuberías, estanterías, instalaciones eléctricas, etc.
La amortización de los gastos de instalación se debe cargar en las cuentas de

Gastos de venta y de administración, en proporción al valor de las instalaciones
hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta Complementaria del Activo
denominada Amortización acumulada de gastos de instalación.
Ejemplo:
―Unvier, S.A.‖ inició operaciones en Enero del 2010, y efectuó los siguientes
gastos de instalación:
Cancelaría $ 24, 200.00; Electricidad $ 18, 000.00; Tubería $ 17, 000.00;

Estantería $ 13, 800.00; Ventilación $ 32, 000.00.
Gastos de instalación $ 105, 000.00
Bancos $ 105, 000.00
METODO DE LINEA RECTA
Determinar la amortización anual en el entendido de que se estima que su

beneficio alcanzará a los próximos 20 años. El 80% corresponde al Departamento
de ventas, y el resto al de Administración.
Amortización anual = 105, 000.00 / 20 = $ 5, 250.00
Gatos de administración $ 1, 050.00
Amortización acumulada de gastos de instalación $ 5, 250.00
METODO LEGAL
$ 105, 000.00 ( 5% ) = $ 5, 250.00
A Enero del 2005 $ 5, 250.00 X 5 = 26, 250.00

Gastos de administración 5, 250.00
Amortización acumulada de gastos de instalación $ 26, 250.00
Valor en libros Registro de la amortización

Fecha Concepto
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
Enero/00 Gastos de instal. 105, 000.00 105, 000.00
Enero/01 5, 250.00 99, 750.00 5, 250.00 5, 250.00
Enero/02 5, 250.00 94, 500.00 5, 250.00 10, 500.00
Enero/03 5, 250.00 89, 250.00 5, 250.00 15, 750.00
Enero/04 5, 250.00 84, 000.00 5, 250.00 21, 000.00
Enero/05 5, 250.00 78, 750.00 5, 250.00 26, 250.00
3.8 Reglas de presentación:
La presentación de activos diferidos en el Balance General se localiza después

del Activo Fijo, deduciendo del total de activos diferidos el importe total de la
amortización acumulada.
UNVIER, S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE ENERO DEL 2005

ACTIVO CIRCULANTE 450, 000.00
ACTIVO FIJO 1’ 250, 000.00
ACTIVO DIFERIDO
Gastos de organización 88, 000.00
Amortización acumulada 44, 000.00 44, 000.00
Gastos de instalación 105, 000.00
Amortización acumulada 26, 250.00 78, 750.00
Papelería y útiles 20, 000.00
Propaganda y publicidad 140, 000.00
Primas de seguros 110, 000.00
Rentas pagadas por anticipado 230, 000.00
Intereses pagados por anticipado 50, 000.00 672, 750.00 2’ 372, 750.00
ACTIVIDADES
1. ¿Qué son los bienes tangibles?

3. ¿Cómo se registran?
4. ¿Cómo se amortizan?
5. ¿Cuáles el concepto de otros activos?
7. ¿Cómo se amortizan?
8. ¿Qué es el activo diferido?
10. ¿Cómo se registra?
11. ¿Qué es la amortización?
12. ¿Cómo se determina la amortización anual?
13. ¿Cuál es el aspecto legal de las amortizaciones?
14. Explica el aspecto contable de las amortizaciones
15. ¿Qué es la amortización comercial?
16. ¿Qué es la amortización fiscal?
17. ¿Qué son los gastos de organización?
18. ¿Qué son los gastos de instalación?
Resuelve los siguientes ejercicios.
1. Haz el asiento contable, y determina el nuevo saldo.

Al terminar el ejercicio, las cuentas de activo diferido aparecen los siguientes
saldos:
Y que de ellos la parte consumida, utilizada o disfrutada, fue la siguiente:

2. Los gastos de organización de ―La casita Feliz, S.A.‖ en Mayo de 2010 son
los siguientes:
Investigación $ 45, 000.00; Honorarios notariales $ 25, 000.00; Impuestos y
derechos $ 12, 000.00; Honorarios al Contador Público $ 11, 000.00. Haz los
asientos contable, registrando el gasto, y determina la amortización anual en el
entendido de que se estima que su beneficio alcanzará a los próximos 8 años.
También registra la amortización fiscal.
3. ―La casita feliz, S.A.‖ inició operaciones en Mayo del 2009, y efectuó los
siguientes gastos de instalación:
Cancelaría $ 35, 200.00; Electricidad $ 12, 000.00; Tubería $ 18, 000.00;
Estantería $ 12, 800.00. Registra el gasto y determina la amortización acumulada
con el método fiscal El 75% corresponde al Departamento de ventas, y el resto al
de Administración. Elabora la tabla de amortizaciones y elabora el Balance
General con todos los datos incluidos en los tres ejercicios.
SEMANA 8
4.- PASIVO
En el presente módulo se estudiarán todas las cuentas del pasivo.
Una de las funciones más importantes de un ejecutivo financiero es proveer los

fondos necesarios para operar una organización. Las necesidades de recursos
para la operación de una empresa pueden clasificarse en dos tipos: el primero
corresponde a las necesidades financieras a corto plazo, tales como las cuentas
por pagar a proveedores, documentos por pagar, etc.; y el segundo tipo son
necesidades financieras que una empresa requiere para desarrollar los planes a
largo plazo de la compañía, como la construcción de nuevas instalaciones
productivas, o la adquisición de nueva tecnología.
4.1 Pasivo a corto plazo
4.1.1 Concepto
El Pasivo a corto plazo, o también llamado Pasivo circulante, se integra por las
obligaciones de pago que ha contraído una organización con terceras personas a
instituciones llamadas acreedores, cuyo vencimiento es menor a un año.
4.1.2 Clasificación, registro, auxiliares e informes.
1. PROVEEDORES: Esta Cuenta representa la cantidad de dinero que se

debe a los mismos por mercancías compradas con el propósito de
revenderlas. En la actualidad la mayor parte de las empresas compran sus
mercancías a crédito. Esta costumbre ha creado distintos tipos de
acuerdos, convenios de crédito entre el comprador y el vendedor, obligando
a las empresas a mantener registros detallados de los adeudos a
proveedores producto de compras a crédito, mediante sistemas de
procesamiento de datos manuales y electrónicos.
Al efectuarse la compra, el negocio adquiere una responsabilidad por pagar,

que debe liquidarse en alguna fecha futura.
Por lo común, el comprador entrega al vendedor una orden de compra

como autorizando la operación.
Cuando el proveedor embarca la mercancía, envía una factura al

comprador, la cual es el comprobante para ambos.
2. PROVEEDORES EXTRANJEROS: Son las entidades de otros países a

los que se compran mercancías a crédito. Dichas compras, por su carácter
foráneo internacional, se denominan importaciones y se manejan en
moneda extranjera. Sin embargo, y de acuerdo con disposiciones
legales y reglas de valuación, los compromisos que se adquiera con
Proveedores extranjeros en su propia moneda, deben convertirse a su valor
equivalente en moneda mexicana y así considerarse en la contabilidad. Al
terminar el ejercicio, se debe hacer el ajuste, reconociendo utilidad o
pérdida en cambios.
3. DOCUMENTOS POR PAGAR: Una persona puede tomar dinero

prestado de un banco o de cualquier otra persona, al emitir o firmar un
pagaré, prometiendo pagar el principal más una cantidad específica de
intereses en una fecha determinada. Al conceder el préstamo, el banco o
la persona en cuestión, también llamada acreedor, puede optar por dos
métodos para cargar los intereses.
 El interés puede pagarse al vencimiento del pagaré. El prestatario recibe el
valor nominal (valor de la obligación a la fecha de vencimiento) del
documento, para utilizarlo durante todo el período del préstamo. Esto se
conoce como documento con intereses.
 El interés puede rebajarse del valor nominal del préstamo cuando éste se
concede y el prestatario recibe el importe neto o diferencia entre el valor
nominal y los intereses. El prestatario recibe una cantidad menor del valor
nominal para utilizarla durante la duración del préstamo. Esto se conoce
como documento con interés descontado.
EJEMPLO: El 01 de Septiembre del 2009, Univer, S.A., tomó un préstamo de

BANAMEX, por la cantidad de $ 300, 000.00, firmando un pagaré al 40% anual
por 90 días. El documento se pagó el 30 de noviembre, su fecha de vencimiento.
 TIPS: siempre convertiremos las unidades de tiempo a las unidades que se

refiere la tasa.
1. Para convertir de meses a años: #·de meses/12
2. Para convertir de años a meses: # de años X 12
3. Para convertir de días a meses: # de días /30
4. Para convertir de años a días: # de años X 360
5. Para convertir de meses a días: # de días X 30
6. Para convertir de días a años: # de días /360
DOCUMENTO CON INTERESES:
A Septiembre 01, para registrar el pagaré al 40% anual por 90 días, extendido por
BANAMEX.
Bancos $ 300, 000.00
Documentos por pagar $ 300, 000.00
A Noviembre 30, para registrar el pago del documento.
Documentos por pagar 300, 000.00
Gastos financieros 30, 000.00
Bancos 330, 000.00
¿Cómo se determinaron los intereses? Debemos convertir de días a años.
90 días /360 días = .25 que significa el tiempo
$ 300, 000.00 (40%) = 120, 000.00 (.25) = 30, 000.00
DOCUMENTO CON INTERES DESCONTADO
A Septiembre 01, para registrar un pagaré descontado a 90 días con el interés del
40% emitido por BANAMEX
Bancos 270, 000.00

A Noviembre 30, para registrar el pago del documento.
Bancos $ 300, 000.00
Conclusión: aún cuando en ambos casos se paga la misma cantidad de

intereses, en el segundo método el prestatario pata una tasa de interés más alta.
4. DOCUMENTOS DESCONTADOS: De acuerdo con las disposiciones

legales y reglas de operaciones de crédito, es posible ceder o trasmitir los
derechos consignados en un documento a favor de otra entidad. Esta
actividad recibe el nombre de endoso. Para tal operación, basta con que el
endosante (persona que tienen el documento) firme al reverso del
documento endosado y lo entregue al endosatario (persona que recibe el
endoso). Normalmente el endoso de documentos se efectúa a favor de
acreedores, con lo cual las entidades liquidan en forma total o parcial sus
adeudos. Existe un tipo de endoso especial llamado descuento de
documentos, el cual se efectúa con las instituciones de crédito con las que
se convenga este tipo de transacciones y funciona de tal manera que el
banco acepta los documentos del endosante, contra la entrega de su valor
correspondiente, menos un pequeño cargo por concepto de comisión.
Dicha transacción beneficia tanto al endosante como al endosatario. El
primero recibe el pago de un documento antes de tiempo –aunque sea con
un descuento- y de esta manera cuenta con recursos para impulsar su
actividad. Por su parte, la institución de crédito incrementa sus utilidades
con el cobro de comisiones por descuento de documentos.
La Ley protege al endosatario, haciendo responsable al endosante sobre

cualquier contingencia que evitara el buen cobro del documento. Es así
como el endosante adquiere la obligación contingente que se inicia al
endosar el documento y que concluye cuando el endosatario participa el
buen cobro. Dicha obligación contingente constituye un pasivo que la
contabilidad debe reconocer
EJEMPLO:
Univer, S.A. acepta el 01 de Julio del 2009 un documento del La Ilusión,

S.A., con valor nominal de $ 25, 000.00 pagadero el 30 de Septiembre del
mismo año. El 01 de Septiembre Univer, S.A., requiere de recursos líquidos,
lo que la obliga a descontar el documento a cargo de La Ilusión, S.A., en

BANAMEX, de conformidad con el contrato de descuento de documentos
previamente celebrado. El banco paga a Univer, S.A. $ 24, 750.00, pues la
diferencia corresponde al 1% que ha descontado por concepto de comisión
Cálculo de la comisión $ 25, 000.00 (1%) = 250.00
Al 01 de Septiembre
Bancos $ 24, 750.00
Gastos financieros 250.00
Documentos descontados $ 25, 000.00
Al 30 de Septiembre
Documentos por cobrar $ 25, 000.00
Este es un ejemplo de que todo ocurrió normalmente, pero en caso contrario,

Univer, S.A, en calidad de entidad endosante y, por lo mismo, solidariamente
responsable, ha de responder ante el banco no únicamente por el valor
nominal del documento, sino por los intereses y gastos en que haya incurrido
en banco por concepto de cobranza.
EJEMPLO:
Una entidad descuenta en el banco documentos con valor de $ 45, 000.00,

efectuando este último un cargo de 1% por comisión. El banco notifica haber
cobrado los documentos con una excepción, por lo cual carga en cuenta
$ 10, 000.00, valor del documento no cobrado, mas $ 600.00 por gastos de
cobranza.
$ 45, 000.00 (1%) = 450.00
Al descontar el documento
Bancos 44, 550.00
Gastos financieros 450.00

A la fecha de vencimiento:
Deudores diversos ( Gtos. Cobranza) 600.00
Documentos por cobrar $ 35, 000.00
Bancos 10, 600.00
En resumen, los documentos descontados son títulos de crédito que una

entidad llamada endosante, cede o descuenta a favor de una institución de
crédito llamada endosataria, la cual paga anticipadamente el importe de su
valor, deduciendo una cantidad llamada comisión.
ACTIVIDADES
1. ¿Cuál es una de las funciones más importantes del ejecutivo financiero?

2. ¿Cómo puede clasificarse la necesidad de recursos en una empresa?
3. ¿Cómo se integra el pasivo a corto plazo?
4. ¿Qué representa la cuenta de proveedores?
5. ¿Qué representa la cuenta de proveedores extranjeros?
6. ¿Qué representa la cuenta de documentos por pagar?
7. ¿Cómo se pueden cargar los intereses?
8. ¿Qué son los documentos descontados?
9. ¿Qué es el endoso?
10. ¿Cómo la ley protege al endosatario?
Realiza los siguientes ejercicios
1. Compramos mercancías a crédito por $ 30, 000.00, pagamos el 50% al

contado, y el resto a crédito.
2. Compramos mercancías a crédito por $ 150, 000.00, pagamos 50 % de
contado, 30% a crédito y por el resto firmamos un documento.
3. El 01 de marzo del 2005 compramos mercancías por $ 65, 000.00 y
firmamos un documento, por el cual nos van a cobrar el 1% mensual.
pagamos el 31de mayo del 2005.
4. El 01 de febrero del 2005 tomamos un préstamo de BBVA por la cantidad

de $ 230, 000.00, firmando un pagare al 17% anual por 60 días. el
documento se pago el 31 de marzo, su fecha de vencimiento. (documento
con intereses y documento con intereses descontados).
5. El 01 de junio del 2004 pedimos un préstamo al Sr. Adolfo López por la
cantidad de $ 320, 000.00, y firmamos un pagare al 15% anual a 6 meses.
(los dos métodos).
6. Aceptamos el 01 de julio del 2004 un documento de ―abarrotera Novoa‖ de
$ 37, 800.00, pagadero al 31 de diciembre del mismo año. en octubre,
nuestra empresa requiere de recursos líquidos, por lo que descontamos el
documento a cargo de ―abarrotera Novoa‖ en BBVA, de conformidad con el
contrato de descuento de documentos previamente celebrado. el banco nos
paga $ 37, 233.00, la diferencia corresponde al 1.5% que se nos ha
descontado por concepto de comisión. el banco nos avisa haber hecho
buen cobro.
7. Descontamos en el banco documentos con valor de $ 78, 000.00,
efectuando este ultimo un cargo del 1.3% por comisión. el banco notifica
haber cobrado todos los documentos, excepto uno de $ 12, 000.00, por lo
cual lo carga en nuestra cuenta, mas $ 750.00 por gastos de cobranza.
SEMANA 9
5. ACREEDORES DIVERSOS: Son las personas a las que les debemos por
concepto distinto a la de compra de mercancías. Por lo general, el
acreedor más conocido es el banco, con el cual se suscribe un contrato de
crédito que describe las condiciones y términos en que se podrá disponer
del efectivo.
Dicho contrato está estructurado en cláusulas, las cuales se refieren a los

siguientes aspectos:
 Monto del crédito autorizado

 Interés pactado del crédito
 Plazo del crédito
 Forma de pago
 Garantías del crédito
 Requisitos de presentación de información financiera
Una de las cláusulas más importante es la de presentar periódicamente

información financiera para que el banco evalúe la capacidad de generación
de flujo de efectivo del acreditado y como consecuencia, su capacidad de
pago del préstamo otorgado.
Es preciso agregar que el tener acreedores bancarios no los convierte en

dueños del negocio, sino que sólo son personas o instituciones con las que
se ha contraído un compromiso el cual consiste en devolverles el dinero
prestado y pagarles el costo (interés) de esos recursos.
6. INTERESES Y DIVIDENDOS POR PAGAR: Las entidades tienen la

obligación de cubrir intereses, bien por haber emitido obligaciones con fines
de financiamiento, o bien por exigencia de sus acreedores, cuando incurren
en demora en el pago de sus cuentas (intereses moratorios).
Por otra parte, cuando la entidad ha obtenido utilidades en un ejercicio

determinado y decide distribuirlas entre los socios o accionistas de la
sociedad, lo hace por medio del decreto de dividendos. Sin embargo,
puede ocurrir que dichos rendimientos, aunque devengados, no se pagan
de inmediato. En tales casos, debe reconocerse en la contabilidad como un
pasivo correspondiente.
EJEMPLO:
Una entidad obtiene una utilidad distribuible neta de $ 40, 000.00. La

asamblea de accionistas decreta un dividendo de $ 20.00 por acción, para
cada una de las 1000 acciones suscritas.
$ 20.00 X 1000 = $ 20, 000.00
Utilidad del ejercicio $ 20, 000.00
Intereses y dividendos por pagar $ 20, 000.00
EJEMPLO:
Supongamos que, al terminar el ejercicio, se adeuda una letra de cambio

por $ 50, 000.00 a favor de nuestro acreedor Ernesto Lara, vencida hace
tres meses, sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses
moratorios del 5% mensual.
Calculo de intereses: $ 50, 000.00 ( 5% ) = $ 2, 500.00 X 3 = $ 7, 500.00
Gastos y productos financieros $ 7, 500.00
Intereses y dividendos por pagar $ 7, 500.00
Este mismo asiento se hace cuando existen intereses acumulados por

pagar a favor de proveedores y acreedores diversos
7. ANTICIPOS DE CLIENTES: Son las entregas de efectivo que una entidad

recibe de sus clientes con carácter anticipado, para asegurar la entrega
posterior de mercancías. Las entidades económicas solicitan anticipos a
sus clientes por necesidades de financiamiento o cuando desean asegurar
la transacción.
Los anticipos de clientes constituyen un pasivo, por cuanto que la

recepción de un anticipo a cuenta de mercancías representa la obligación
de entregar aquellas en un plazo determinado. Si dicho plazo no excede de
un año, se considera un Pasivo a corto plazo. En caso contrario, se tipifica

como Pasivo a largo plazo.
La obligación se finiquita al entregar las mercancías cubiertas por el

anticipo, o bien, al devolver el valor anticipado cuando por cualquier motivo
no fuese posible cumplir con el compromiso original.
EJEMPLO:
Una entidad recibe de un cliente efectivo equivalente al 25% sobre un

pedido de mercancías con valor de $ 88, 000.00
Anticipo: $ 88, 000.00 ( 25% ) = $ 22, 000.00
Bancos $ 22, 000.00
Anticipos de clientes $ 22, 000.00
Cuando se haga el pago total y se entregue la mercancía:
Bancos $ 79, 200.00
Anticipo de clientes 22, 000.00
Ventas $ 88, 000.00
Iva trasladado 13, 200.00
8. GASTOS E IMPUESTOS PENDIENTES DE PAGO:
Son todos aquellos gastos e impuestos a cargo de la empresa pendientes de pago

a la fecha del Balance general; su valor se debe cargar en las cuentas de Gastos
de operación correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio y
abonar a la cuenta de Gastos pendientes de pago o en la de Impuestos
pendientes de pago, según sea el caso; el IVA si lo llegasen a causar se debe
cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en la propia cuenta de Gastos
pendientes de pago o en la de Impuestos pendientes de pago.
EJEMPLO:
CONCEPTO GASTOS DE GASTOS DE IVA ACREDITABLE
VENTA ADMON.
Sueldos 80, 000.00 70, 000.00
Rentas 140, 000.00 60, 000.00 30, 000.00
Impuestos sobre nóminas 40, 000.00 30, 000.00
Cuotas de IMSS, SAR E 98, 000.00 18, 000.00
INFONAVIT
Servicio de energía eléctrica 19, 000.00 6, 000.00 3, 750.00
Servicio de teléfonos 4, 000.00 7, 000.00 1, 650.00
Por los sueldos pendientes de pago:
Gastos pendientes de pago 150, 000.00
Por las rentas e IVA pendientes de pago:
Por el impuesto sobre nóminas pendientes de pago:
Impuestos pendientes de pago 70, 000.00
Por las cuotas del IMSS, SAR E INFONAVIT pendientes de pago:

Impuestos pendientes de pago 116, 000.00
Por el servicio de la energía eléctrica pendiente de pago:
Por el servicio telefónico pendiente de pago:
Gatos de venta 4, 000.00
4.2 Pasivo a largo plazo
4.2.1 Concepto
Integrado por los adeudos que debe cubrir la empresa a largo plazo (generalmente
más de un año). Estas deudas se originan generalmente por la adquisición de
bienes inmuebles tales como terrenos, edificios, o equipos, etc., estas compras se
garantizan con la firma de documentos a cargo a largo plazo, y dichas cuentas se
describen a continuación:
Los pasivos a largo plazo dentro de las empresas más comunes son: los
Préstamos hipotecarios y los Documentos por pagar a largo plazo. Las tablas de
Amortización sirven para reflejar cómo se está realizando el pago de una deuda
contraída por inversiones cuantiosas que la empresa desea realizar, ya que,
enormes cantidades de dinero no pueden ser pagados al momento, porque se
daría en caso de que la empresa se quedara sin liquidez. Estas inversiones
generan intereses y gastos, por lo tanto, se necesita llevar un control de lo que se
va amortizando (pagando o gastando la deuda).
1. ACREEDORES HIPOTECARIOS O HIPOTECAS POR PAGAR.- Se registra

cuando la empresa obtiene algún préstamo por el cual otorga como garantía la
escritura de sus bienes inmuebles (terrenos ó edificios).
Aumenta: Cuando se reciben préstamos cuya garantía la constituye un bien

inmueble.
Disminuye: Por los pagos que se hagan a cuenta por la liquidación a dichos
préstamos.
FECHA DE No. DEL SALDO DEL IMPORTE NUEVO INTERESES ABONO

PAGO PAGO PRESTAMO DEL ABONO SALDO TOTAL
01/06/09 0 de 18 200, 000.00
30/06/09 1 de 18 200, 000.00 11, 111.11 188, 2, 400.00 13, 511.11
888.90
31/07/09 2 de 18 188, 888.90 11, 111.11 177, 2, 266.67 13, 377.78
777.78
31/08/09 3 de 18 177, 777.78 11, 111.11 166, 2, 133.33 13, 244.44
666.67
30/09/09 4 de 18 166, 666.67 11, 111.11 155, 2, 000.00 13, 111.11
555.56
31/10/09 5 de 18 155, 555.56 11, 111.11 144, 1, 866.67 12, 977.78
444.45
30/11/09 6 de 18 144, 444.45 11, 111.11 133, 1, 733.33 12, 844.44
333.34
31/12/09 7 de 18 133, 333.34 11, 111.11 122, 1, 600.00 12, 711.11
222.23
31/01/10 8 de 18 122, 222.23 11, 111.11 111, 1, 466.67 12, 577.78
111.12
28/02/10 9 de 18 111, 111.12 11, 111.11 100, 1, 333.33 12, 444.44
000.01
31/03/10 10 de 18 100, 000.01 11, 111.11 88, 888.90 1, 200.00 12, 311.11
30/04/10 11 de 18 88, 888.90 11, 111.11 77, 777.79 1, 066.67 12, 177.78
31/05/10 12 de 18 77, 777.79 11, 111.11 66, 666.68 933.33 12, 044.44
30/06/10 13 de 18 66, 666.68 11, 111.11 55, 555.57 800.00 11, 911.11
31/07/10 14 de 18 55, 555.57 11, 111.11 44, 444.46 666.67 11, 777.78
31/08/10 15 de 18 44, 444.46 11, 111.11 33, 333.35 533.33 11, 644.44
30/09/10 16 de 18 33, 333.35 11, 111.11 22, 222.24 400.00 11, 511.11
31/10/10 17 de 18 22, 222.24 11, 111.11 11, 111.11 266.67 11, 377.78
30/11/10 18 de 18 11, 111.11 11, 111.11 133.33 11, 244.44
Características:
 Los préstamos tiene garantías que se derivan del inmueble hipotecado.

 Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutará la hipoteca, rematando el
bien y el acreedor o prestamista cobrará el monto del capital de la hipoteca,
los intereses que estos hayan causado, los gastos judiciales y cualquier
otro gasto por el cual haya incurrido el incumplimiento de la misma.
 El acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del bien
hipotecado.
 La hipoteca debe ser registrada debidamente en el Registro Público para

que tenga efectos legales y poder actuar en caso de no cumplirse con las
cláusulas establecidas al momento del préstamo
EJEMPLO:
El 01 de Junio del 2009 pedimos un préstamo a la ―Caja popular Tamazula‖ por

la cantidad de $ 200, 000.00, pagadero en 18 meses, por lo cual, la caja nos pide
una hipoteca como garantía del préstamo. Se nos cobrará un interés del 1.2 %
mensual.
Asiento contable:
Al 01/06/09
Caja $ 200, 000.0
Acreedores hipotecarios $ 200, 000.00
Al 30/06/09
Bancos $ 13, 511.11
Al 31/07/09
Bancos $ 13, 377.78
Y así se hace sucesivamente hasta saldar el adeudo. Cuando el adeudo está

saldado, se libera la propiedad hipotecada ante el notario y el registro público de la
propiedad.
2. DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO.- Registra los documentos a

cargo de la empresa como letras de cambio o pagarés con vencimientos
mayor a un año que se firman como garantía generalmente por la adquisición
de activos fijos.
Aumenta: Cada vez que la empresa tiene a su cargo algún documento con
vencimiento mayor de un año.
Disminuye: cuando la empresa pague parcial o totalmente el adeudo o cancele

alguno de estos documentos.
Al igual que en la cuenta de hipotecas por pagar, es muy útil que nos auxiliemos
de una tabla de amortización.
EJEMPLO:
El 01 de Enero del 2009 el Sr. Sebastián Roble nos hace un préstamo por la
cantidad de $ 185, 000.00 pagaderos en 15 meses, cobrándonos el 2% mensual,
por lo cual tuvimos que firmar un pagaré.
FECHA DE No. DEL SALDO DEL IMPORTE NUEVO INTERESES ABONO

PAGO PAGO PRESTAMO DEL ABONO SALDO TOTAL
01/01/09 0 de 15 185, 000.00
31/01/09 1 de 15 185, 000.00 12, 333.33 172, 666.67 3, 700.00 16, 033.33
28/02/09 2 de 15 172, 666.67 12, 333.33 160, 333.34 3, 453.33 15, 786.66
31/03/09 3 de 15 160, 333.34 12, 333.33 148, 000.01 3, 206.67 15, 540.00
30/04/09 4 de 15 148, 000.01 12, 333.33 135, 666.68 2, 960.00 15, 293.33
31/05/09 5 de 15 135, 666.68 12, 333.33 123, 333.35 2, 713.33 15, 046.66
30/06/09 6 de 15 123, 333.35 12, 333.33 111, 000.02 2, 466.67 14, 800.00
31/07/09 7 de 15 111, 000.02 12, 333.33 98, 666.72 2, 220.00 14, 553.33
31/08/09 8 de 15 98, 666.72 12, 333.33 86, 333.39 1, 973.33 14, 306.66
30/09/09 9 de 15 86, 333.39 12, 333.33 74, 000.06 1, 726.67 14, 060.00
31/10/09 10 de 15 74, 000.06 12, 333.33 61, 666.73 1, 480.00 13, 813.33
30/11/09 11 de 15 61, 666.73 12, 333.33 49, 333.40 1, 233.33 13, 566.66
31/12/09 12 de 15 49, 333.40 12, 333.33 37, 000.10 986.67 13, 320.00
31/01/10 13 de 15 37, 000.10 12, 333.33 24, 666.77 740.00 13, 073.33
28/02/10 14 de 15 24, 666.77 12, 333.33 12, 333.44 493.33 12, 826.66
31/03/10 15 de 15 12, 333.44 12, 333.33 246.67 12, 580.00
TOTALES 185, 000.00 29, 600.00 214, 600.00
Asiento contable:
Al 01/01/09
Bancos $ 185, 000.00

Documentos por pagar a largo plazo $ 185, 000.00
Al 31/01/09
Documentos por pagar L.P. $ 12, 333.33
Bancos $ 16, 033.33
Al 28/02/09
Documentos por pagar L.P. $ 12, 333.33
Bancos $ 15, 786.66
Y así se hace sucesivamente hasta saldar el adeudo.
4.3 Pasivo diferido
4.3.2 Concepto
El Pasivo diferido lo constituyen las obligaciones derivadas de prestar un servicio

cuyo cobro se efectúa anticipadamente, siempre y cuando dicho compromiso
exceda de un año. Es importante señalar que para considerar un cobro
anticipado como pasivo diferido, el traspaso de Pasivo a ingreso se debe producir
en un lapso mayor de un año.
1. RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO: El valor de la parte ganada de

dichas rentas se carga en la propia cuenta de rentas cobradas por anticipado, y
se abona en la de Otros Gastos y Otros Productos.
EJEMPLO:
El 01 de Enero del 2009 se hizo un cobro anticipado de $ 54, 000.00,

correspondientes a 15 meses de renta de un local con importe de $ 3, 600.00
mensuales.
MES PASIVO DIFERIDO INGRESO
Cobro 54, 000.00 0
1 50, 400.00 3, 600.00
2 46, 800.00 7, 200.00
3 43, 200.00 10, 800.00
4 39, 600.00 14, 400.00
5 36, 000.00 18, 000.00
6 32, 400.00 21, 600.00
7 28, 800.00 25, 200.00
8 25, 200.00 28, 800.00
9 21, 600.00 32, 400.00
10 18, 000.00 36, 000.00
11 14, 400.00 39, 600.00
12 10, 800.00 43, 200.00
13 7, 200.00 46, 800.00
14 3, 200.00 50, 400.00
15 0.00 54, 000.00
Asiento contable:
Al 01/01/09
Bancos $ 54, 000.00
Rentas cobradas por anticipado $ 54, 000.00
Al 01/02/09
Rentas cobradas por anticipado $ 3, 600.00
Otros gastos y productos financieros $ 3, 600.00
2. INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO: El valor de la parte ganada

correspondiente al tiempo transcurrido de los intereses cobrados por
anticipado de carga en la propia cuenta de Intereses cobrados por
anticipado, y se abona en la cuentas de Gastos y productos financieros.
ACTIVIDADES
Contesta las siguientes preguntas
1. ¿Quiénes son los acreedores diversos?

2. ¿Qué datos se incluyen en el contrato bancario?
3. ¿Qué indica una de las clausulas más importantes?
4. ¿Qué son los anticipos a clientes?
5. ¿Por qué constituyen un pasivo?
6. ¿Qué son los gastos e impuestos pendientes de pago?
7. ¿Cómo se integra el pasivo a largo plazo?
8. ¿Cómo está constituido el pasivo diferido?
Realiza los siguientes ejercicios
1. El Sr. Alfredo mendaz nos hace un préstamo de $ 160, 000.00, a seis

meses, cobrándonos el 42% anual. haz el asiento al momento del
préstamo, y al momento del pago.
2. Una entidad obtiene una utilidad distribuible neta de $ 175,00.00. la
asamblea de accionistas decreta un dividendo de $ 50.00 por acción, para
cada una de las 2500 acciones suscritas.
3. Supongamos que, al terminar el ejercicio, se adeuda una letra de cambio
por $ 160, 000.00 a favor de nuestro acreedor Carlos Pérez, vencida
hace cinco meses, sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses
moratorios del 6% mensual.
4. Una entidad recibe de un cliente efectivo equivalente al 35% sobre un
pedido de mercancías con valor de $ 200, 000.00. hacer el asiento al
momento del anticipo, y cuando se hace el pago total y se entrega la
mercancía.
5. Calcula los gastos e impuestos pendientes de pago, para cada uno de los
siguientes conceptos.
CONCEPTO GASTOS DE GASTOS DE IVA ACREDITABLE

VENTA ADMON.
Sueldos 60, 000.00 50, 000.00
Rentas 130, 000.00 40, 000.00 25, 500.00
Impuestos sobre nóminas 70, 000.00 40, 000.00
Cuotas de IMSS, SAR E 66, 000.00 12, 000.00
INFONAVIT
Servicio de energía eléctrica 9, 000.00 6, 000.00 2, 250.00
Servicio de teléfonos 7, 500.00 17, 000.00 3, 675.00
6. El 01 de Mayo del 2004 pedimos un préstamo a Banamex por la cantidad

de $ 250, 000.00, pagadero en 16 meses, por lo cual, el banco nos pide una
hipoteca como garantía del préstamo. Se nos cobrará un interés del 1.5 %
mensual. Haz la tabla de amortización, y los asientos de los primeros 5
meses.
7. Nuestra empresa necesita adquirir nueva maquinaria, por lo que pedimos
un préstamo al Sr Antonio López el 01 de de Febrero del 2005 por la
cantidad de $ 150, 000.00 pagaderos en 14 meses, cobrándonos el 2.3 %
mensual, por lo cual tuvimos que firmar un pagaré.
8. El 01 de Abril del 2004 se hizo un cobro anticipado de $ 32, 500.00,
correspondientes a 13 meses de renta de un local con importe de $ 2,
500.00 mensuales.
SEMANA 10
5.- SISTEMAS DE CONTABILIDAD
A pasar el tiempo los métodos de contabilidad fueron evolucionando, comenzando

por los más sencillos los cuales una persona podía hacer todos los registros de su
negocio, hasta fechas más recientes en los que la contabilidad fue desarrollando
distintas áreas, con esto se ha desprendido varios métodos o sistemas de
contabilidad como pueden ser los siguientes:
5.1 Sistema de diario tabular
El Diario Columnar, llamado también Tabular, y que más bien debiera llamarse
columnario, es el resultado de la segunda evolución que sufrió el Diario
Continental por aumento de múltiples columnas de valores.
Rayado del diario tabular con concepto en el lado izquierdo. El rayado de este
libro es muy semejante al Diario Mayor único; por lo regular, consta de diez a doce
columnas de valores, además de las de fecha, número de partida, concepto,
subcuenta, número de la subcuenta y parcial.
El empleo de las columnas que constituyen el rayado del Diario tabular es el

siguiente:
Fecha. Para el mes y día en que se efectuó la operación.
Número de partida. Para el número que le corresponde a la operación en el

momento de registrar el número debe ser progresivo.
Concepto. Para anotar principalmente el nombre y número del documento que

ampara la operación y además todos aquellos datos que puedan ser necesarios
posteriormente para cualquier aclaración; se pueden emplear varios renglones, si
fuere necesario, pero no hay que olvidar que la redacción debe ser clara y
concisa.
Subcuenta. Para anotar el nombre de la subcuenta de las cuentas colectivas que

se afecten. En la columna marcada se debe anotar el número de la subcuenta, o
simplemente la contraseña, lo cual indica que ya se hizo el pase al Mayor auxiliar
en la subcuenta correspondiente.
Columnas especiales .De las cuales se destinan dos para cada una de las
cuentas que tienen movimiento constante de cargo y abono; en cambio, a cuentas
que únicamente tienen movimiento constante de cargo y rara vez de abono, se les
asigna una sola columna para asentar cargos; los abonos, si los hubiera, se
escribirían en el espacio denominado varias cuentas; lo mismo se aplica a cuentas
que solamente tienen movimientos frecuentes de abono y esporádicamente de
cargo.
Columnas de varias cuentas. En estas columnas se anotan los cargos y abonos

de las cuentas que tienen poco movimiento; en la primera de ellas, de izquierda a
derecha, se anotan los cargos; en la segunda, los abonos y en la tercera el
nombre de las cuentas.
Forma de registrar las operaciones. Existen dos formas de registrar las

operaciones en el Diario tabular; la primera, consiste en emplear tantos renglones
como cuentas afecta la operación, o sea tal como se hace el registro en el Diario
Continental; la segunda, consiste en suprimir en el espacio de concepto, los
nombres de las cuentas afectadas, y tan solo emplear de él, para redactar cada
operación, uno o varios renglones, si fuera necesario.
El hecho de suprimir, en el espacio de concepto, los nombres de las cuentas, no

resta claridad al registro, ya que si se trata de saber las cuentas que afectó
determinada operación, basta localizar las columnas en las cuales se hizo el cargo
y el abono.
La segunda forma de registrar las operaciones en el Diario tabular tiene, en

relación con la primera, las siguientes ventajas:
Mayor rapidez en el registro de operaciones, debido a que no se anota el nombre

de las cuentas afectadas.
Las operaciones se registran en menos renglones, lo cual hace caber mayor

número de asientos en la hoja del Diario tabular.
Pases del Diario tabular al Mayor. El Diario tabular evita que los asientos pasen
diariamente, uno a uno, a las cuentas de Mayor; los asientos de éste pasan por
concentración a las cuentas del Mayor.
Concentración. Es el asiento que, al terminar el ejercicio, pasa del Diario tabular

a las cuentas del Mayor, y que comprende todos los asientos efectuados durante
uno o varios días.
Período de concentración. El espacio de tiempo que se tome para concentrar los

asientos del Diario tabular a las cuentas del Mayor, se llama período de
concentración, el cual por lo regular es de un mes.
El período de concentración que se escoja no debe alterarse durante todo el

ejercicio; sólo podrá ampliarse o reducirse, según convenga, al iniciar un nuevo
ejercicio.
La concentración se forma con las sumas de los cargos y los abonos de las
cuentas que tengan o no columnas especiales en el Diario tabular.
Las sumas de los cargos y abonos de las cuentas que tengan columnas
especiales se anotan después en el último asiento, y de los cargos y abonos de
las que no las tengan se anotan al pie del espacio de varias cuentas, bajo el título
de Resumen.
Resumen de varias cuentas. El resumen de varias cuentas se forma con el total

de cargos y abonos que, durante el ejercicio, recibieron cada una de las cuentas
que no alcanzaron columnas especiales en el Diario Tabular, o sea las que
aparecen en el espacio de varias cuentas.
Antes de pasar a las cuentas del Mayor las sumas de los cargos y los abonos de
las cuentas, o sea la concentración de los asientos del Diario tabular, es preciso
comprobar lo siguiente:
Que las sumas del resumen coincidan con las de los cargos y abonos de las
columnas de varias cuentas.
Que la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas, incluyendo el de

las que aparecen en el resumen de varias cuentas, coincida con la de los
movimientos acreedores de todas las cuentas.
Constancia de haber pasado al mayor. Al irse pasando a las cuentas del Mayor
la concentración de los cargos y abonos, se debe anotar en el Diario tabular,
debajo de la suma de cada columna, el número de la página del libro Mayor
adonde aquélla se haya pasado. Esta anotación, sirve de constancia de que se ha
hecho dicha concentración en las que han quedado concentrados los cargos y
abonos de las cuentas que han tenido movimiento en el Diario tabular.
Pases del Diario tabular a las subcuentas. Como en un principio se indicó, el

pase a las subcuentas se hace tomando los datos directamente del Diario tabular;
pues dichos pases no se hacen por concentración, sino cada vez que tengan
movimiento de cargo o abono las cuentas colectivas.
El objeto de pasar inmediatamente los cargos o abonos de las cuentas colectivas

a las subcuentas respectivas es que en cualquier momento se pueda conocer, en
forma ordenada y minuciosa, el movimiento y saldo de cada una de ellas.
Es preciso que el movimiento y saldo de las subcuentas se lleve al día, sobre todo
los que corresponden a cuentas personales, debido a que con frecuencia se
quieren para proporcionar informes, o para formular con ellos estados de cuenta.
Constancia de haber hecho el pase a las subcuentas. Después de haber hecho

el pase a las subcuentas, como constancia de esto, es conveniente anotar en el
Diario tabular, en la columna marcada, el número que tengan las subcuentas, o

una simple contraseña.
Rayado del Diario tabular con concepto en el centro. El rayado de este Diario,
por lo regular, consta de veinte o veinticuatro columnas, pues se emplean las dos
páginas; las que quedan en el lado izquierdo, al abrir el libro, se destinan para
cargos; las de la derecha, para abonos; la fecha, número de partida, concepto,
subcuenta referencia y parcial, se anotan en el espacio que hay entre las
columnas para cargos y abonos.
Empleo de columnas. Las columnas especiales de la página izquierda se

emplean para las cuentas que tienen movimiento constante de cargo, y las de la
derecha, para las de abono; las columnas de varias cuentas que se encuentran en
la página izquierda se utilizan para las cuentas que tienen poco movimiento de
cargo, y las de la derecha, para las de abono.
Forma de registrar las operaciones. El registro de las operaciones se puede

hacer en cualquiera de las dos formas ya conocidas; sin embargo, es preferible
que se haga de acuerdo con la segunda, por ser la más rápida y la que da cabida
a mayor número de operaciones en cada hoja del Diario tabular.
Asiento de concentración. El asiento de concentración se forma con las sumas

de los cargos y abonos de las cuentas que tengan o no columnas especiales en el
Diario tabular.
Las sumas de cargos y abonos de las cuentas que tengan columnas especiales se
anotan después del último asiento; en el espacio de Varias cuentas, que está en la
página izquierda, se anota el resumen de los cargos de las cuentas que no
alcanzaron columnas especiales, y en el de la derecha, el de los abonos.
Antes de pasar a las cuentas del Mayor la concentración de cargos y abonos, es

conveniente comprobar que la suma de movimientos deudores de todas las
cuentas coincida con el de los movimientos acreedores.
El pase por concentración a las cuentas del Mayor y el pase constante a las
subcuentas se deben hacer en la misma forma que el diario tabular, con concepto
del lado izquierdo.
Ventajas del Diario tabular con concepto en el centro. El Diario tabular con
concepto en el centro tiene, en relación con el Diario tabular con concepto en el
lado izquierdo, las siguientes ventajas:
Da cabida a mayor número de cuentas, debido a que se emplean las columnas de

las dos hojas.
Evita la equivocación de cargar, en vez de abonar, o viceversa, pues las columnas

para cargos y abonos se encuentran separadas; error que se puede cometer
cuando las columnas para cargos y abonos están en un mismo lado.
Errores, forma de localizarlos y corregirlos. Los errores que se pueden cometer

en el Diario tabular con concepto en el lado izquierdo o en el centro, son los
mismos que se han indicado en el Diario mayor único; se localizan y corrigen en
igual forma.
Los errores que se descubran después de haber pasado la concentración de

cargos y abonos a las cuentas del Mayor, se deben corregir a continuación del
resumen de Varias cuentas, por medio de asientos cuya redacción debe indicar si
la corrección es por error en sumas, o en determinada partida.
Los cargos y abonos de los asientos de corrección que se hagan en el Diario

tabular inmediatamente después de haber hecho el resumen de Varias cuentas,
se deben sumar para hacer un solo pase a las cuentas del Mayor, indicando en
estas que se trata de una corrección y el nombre del Diario de donde provienen.
Alternativas del funcionamiento del Diario tabular. El Diario tabular puede

funcionar alternativamente como Diario principal o como Diario auxiliar; en el
primer caso, el asiento de concentración del Diario tabular pasa directamente a las
cuentas del Mayor; en el segundo, pasa primero a un Diario general de forma
continental, y de este, a las cuentas del Mayor. Así, el Diario tabular funciona
como Diario auxiliar y el Diario Continental, como principal.
Ventajas del Diario tabular. Las principales ventajas que tiene el Diario tabular
con relación al Diario Continental, son las siguientes:
Las operaciones quedan clasificadas por cuentas, lo cual permite conocer, al

momento, tanto el movimiento deudor como el acreedor de cada una de ellas, sin
necesidad de consultar al libro Mayor.
Los asientos de las operaciones pasan por concentración a las cuentas del Mayor
o al Diario general, según la alternativa que se haya adoptado, en lugar de
pasarlos uno a uno, con lo cual se consigue un considerable ahorro de tiempo y
trabajo.
Inconvenientes del Diario tabular. El Diario tabular tiene varias desventajas; a

continuación se presentan las principales, así como la forma de evitar en parte de
algunas de ellas.
No permite la división del trabajo, debido a que todas las operaciones deben ser
registradas en dicho Diario por una sola persona; este inconveniente no se puede
evitar, ya que es imposible que varias personas, al mismo tiempo, puedan hacer el
registro de las operaciones en un mismo libro.
Por el número de columnas de valores de que consta, resulta un libro demasiado

grande y, en consecuencia, difícil de manejar, sin embargo, esto se puede evitar
en parte, estableciendo columnas especiales únicamente a cuentas que reciban
movimiento constante, y en las últimas tres columnas, anotar los cargos y abonos
de las cuentas que tienen poco movimiento.
Cuando las columnas para cargos y abonos están en un mismo lado, con
frecuencia se comete el error de cargar en vez de abonar o viceversa;
inconveniente que se elimina estableciendo en la página del lado izquierdo
columnas para cargos, y en la del derecho, columnas para abonos.
Por lo distantes que del concepto quedan las columnas, con frecuencia se comete
el error de cambio de renglón; sin embargo, esto puede evitarse en parte, si una
de cada cinco líneas de las que se forman los renglones se imprime con mayor
intensidad o de distinto color, con el fin de que sirvan de líneas guías, para que las
cantidades de los cargos y los abonos no se anoten a mayor o menor altura que la
debida. Otra forma de evitar lo más posible el error de cambio de renglón consiste
en que al principio y al final de la hoja se enumeren progresivamente los
renglones.
ACTIVIDAD
Registra el siguiente ejercicio en el diario tabular.
1. El 01 de febrero del 2006 la zapatería ―leonesa‖, propiedad de Zoila blanca

luna, inicia operaciones con los siguientes valores: bancos $ 76, 000.00,
distribuidos de la siguiente manera: Banamex $ 50, 000.00, BBV $ 26,
000.00; almacén $ 100, 000.00; mobiliario y equipo $ 15, 000.00.
determina el capital.
2. El 10 de febrero se retira de bebé con el cheque no. 01 $ 5, 500.00, que se
mantendrá en la caja de la empresa.
3. El 15 de febrero vendemos mercancías por $ 3, 000.00 que nos pagaron
con cheque de bebé. el costo de la venta es de $ 1, 200.00.
4. El 20 de febrero vendemos mercancías a crédito al Sr. Rufino Mendoza por
$ 5, 000.00. el costo de la venta es de $ 2, 100.00.
5. El 22 de febrero compramos mercancías a crédito a ―Canadá‖ por $ 4,
000.00.
6. El 23 de febrero el Sr. Rufino Mendoza abona $ 2, 000.00 a su adeudo con
cheque de Banamex.
7. El 26 de febrero abonamos $ 2, 000.00 a nuestro adeudo con ―Canadá‖ con
cheque no. 01 de Banamex.
8. El 27 de febrero el Sr. Rufino Mendoza liquida su adeudo con cheque de
Banamex.
9. El 28 de febrero pagamos diversos gastos por decoración e instalaciones
por la cantidad de $ 800.00 con cheque no. 02 de Banamex.
10. El 28 de febrero nos regresan $ 800.00 de mercancías que pagamos con
cheque no. 02 de bebé. el costo de la venta es de $ 320.00
SEMANA 11
5.2 Sistema Centralizador
El procedimiento centralizador es el resultado de la segunda evolución que sufrió

el diario continental al dividirse en varios diarios. Este procedimiento se basa en
asignar un diario especial a cada clase de operaciones que se efectúen repetidas
veces. En este procedimiento el número de diarios especiales es ilimitado, debido
a que se fija con relación al número de grupos de operaciones que se efectúan
con más frecuencia.
Grupos de operaciones que se efectúan con más frecuencia son los siguientes:
Cobros y pagos en efectivo.
Compras de mercancías al contado, a crédito y con garantía documental.
Ventas de mercancías al contado, a crédito y con garantía documental.
Ventas de mercancías a precios de costo.
Expedición o aceptación y pago de documentos que garantizan compras de

mercancías u otros objetos.
Recepción, cobro y endoso de documentos que garantizan las ventas de

mercancía u otros conceptos.
Diarios Especiales: de acuerdo con los grupos de operaciones anteriores, los

diarios especiales deben establecer al implantar el procedimiento de registro
centralizador, son:
Diario de caja
Diario de compras
Diario de ventas
Diario de salidas de almacén
Diario de documentos por pagar
Diario de documentos por cobrar
Diario de operaciones diversas

Los diarios especiales antes indicados se usan como diarios auxiliares, en ellos se
registran con todo detalle las operaciones que se efectúan durante el ejercicio, y al
terminar este, cada uno de ellos debe pasar su movimiento, en un solo asiento de
concentración al diario general.
Diario de Caja:
En este diario que puede adoptar la forma corrida, distribuida o tabular, se deben
anotar únicamente operaciones que originan movimiento de numerario, o sea de
ingresos y egresos de dinero efectivo. En lugar de este diario se puede llevar el de
bancos, con fondo de caja chica.
Las operaciones que únicamente afectan al diario de caja se registran en igual

forma que en el procedimiento de Diario y Caja.
Compras al contado: se debe usar la cuenta puente compras de contado la cual

tiene el siguiente movimiento:
Se carga: en el diario de caja, del importe de las mercancías adquiridas al

contado. Se abona: en el diario de compras, del importe de las mercancías
adquiridas de contado.
Esta cuenta carece de saldo una vez que la operación ha sido registrada en
ambos lados.
Ventas al contado: para poder asentar las ventas de mercancías al contado,

tanto en el diario de caja, como en el de ventas, sin que el registro se duplique, se
debe usar la cuenta puente ventas al contado, la cual tiene el siguiente
movimiento:
Se carga: en el diario de ventas, del importe de las mercancías vendidas al

contado.
Se abona: en el diario de caja, del importe de las mercancías vendidas al contado.
Esta cuenta carece de saldo una vez que la operación ha sido registrada en
ambos lados.
Pago de Documentos: es el grupo de operaciones que además de afectar al

diario de caja afecta a otro. Para registrar el pago de los documentos, tanto en el
diario de documentos por pagar, como en el de caja, sin que el registro se
duplique, se usa la cuenta puente de proveedores, si es que los documentos
proceden de la compra de mercancías; o la de acreedores diversos-Cuenta
puente, si proceden de otros conceptos, por ejemplo prestamos, compra de
mobiliario y equipo, etc.
Cobro de documentos: además de afectar al diario de caja afecta a otro diario,

para registrar el cobro de documentos, tanto en el diario de documentos por
cobrar, como en el de caja, se usa la cuenta puente de clientes, si es que los
documentos proceden de ventas de mercancías; o la de deudores diversos-cuenta
puente, si proceden de otros conceptos, por ejemplo prestamos en efectivo,
ventas de bienes del activo fijo etc.
Se carga: en el diario de ventas del valor nominal de los documentos que reciben
para garantizar ventas de mercancías.
Además en el diario de documentos por cobrar, del valor nominal de los

documentos que se cobran.
Se abona: en el diario de documentos por cobrar, del valor nominal de los

documentos que se reciben para garantizar ventas de mercancías.
Además: en el diario de caja, del valor nominal de los documentos que se cobran.
Pago de sueldos: además de afectar al diario de caja, afecta al de operaciones

diversas, al de caja únicamente por lo que respecta al importe neto que se paga;
al de operaciones diversas tanto por la distribución de sueldos, como por el cálculo
de los descuentos que sobre dichos sueldos se hacen a los trabajadores.
Se carga: en el diario de caja, del importe total de sueldos, salarios y honorarios,

mas el importe del IVA acreditable que causen los honorarios, menos las
retenciones que se hagan a los trabajadores.
Para poder anotar el pago de sueldos, tanto en el diario de caja, como en el de

operaciones diversas sin que el registro se duplique, se debe usar la cuenta
puente de sueldos y salarios, la cual:
Se carga: en el diario de caja del importe total de sueldos, honorarios y salarios,

menos las retenciones que se hagan a los trabajadores.
Se abona: en el diario de operaciones diversas, del importe neto que se paga de

sueldos.
Pago de gastos por distribuir: entre varias cuentas como renta, teléfono, etc.,
además de afectar al diario de caja afecta al de operaciones diversas. Para poder
anotar tanto en el diario de caja como el de operaciones diversas, el pago de
gastos por distribuir en varias cuentas, sin que el registro se duplique, se debe
usar la cuenta de puente de gastos por distribuir, la cual tiene el siguiente
movimiento:
Se carga: en el diario de caja del importe que se paga de los gastos por distribuir
entre varias cuentas, tales como la renta, la luz, etc.
Se abona: en el diario de operaciones diversas, del importe que se paga de gastos

por distribuir.
Operaciones Efectuadas, parte al contado y el resto a crédito: la mejor forma

es considerarlas íntegramente a crédito, en el diario correspondiente, y después
registrarlas en el diario de caja la parte en efectivo, como pago a cuenta de
crédito.
Operaciones efectuadas, parte al contado y el resto con garantía: estas

operaciones se registran íntegramente a crédito, usando la cuenta puente de
proveedores o la de clientes, según sea compra o venta; después se anota en el
diario de caja el pago en efectivo, y en seguida, se asienta en el diario de
documentos por pagar o cobrar por la expedición o recepción del documento.
Pago de documentos con descuentos: se debe registrar en el diario de caja,

como en el documento por pagar; en el de caja se anota el pago neto, usando
como correlativa la cuenta puente de proveedores, si los documento proceden de
compras de mercancías, o la de acreedores diversos, si proceden de otras
operaciones; en el de documentos por pagar se asienta el valor nominal del
documento, el descuento y el importe neto que se paga; este último se registra en
la cuenta puente correspondiente.
Pago de documentos con descuento cuando su valor nominal tiene incluido

IVA: en estas operaciones parte del descuento corresponde a producto financiero
y; el resto, a IVA acreditable.
Cobro de documentos con descuento: se asienta en los diarios de caja y de

documentos por cobrar; en la de caja, se anota únicamente el importe neto que se
cobra usando como correlativa la cuenta puente de clientes, si los documentos
proceden e ventas de mercancías, o la de deudores diversos cuenta puente, si
proceden de otras operaciones; en el de documentos se registra el valor nominal
del documento, el descuento y el importe neto que se paga; este último se asienta
en la cuenta puente correspondiente.
Pago de documentos con intereses: se debe registrar en los diarios de caja y

documentos por pagar; en el de caja se anota el importe total que se paga o sea el
valor nominal del documento, más los intereses y mas el IVA de estos últimos,
usando como correlativa la cuenta de proveedores, si los títulos de crédito
proceden de compras de mercancías, o la de acreedores diversos si proceden de
otras operaciones; en el documento por pagar se asienta el valor nominal del
documento, los intereses, el IVA de los intereses y el importe total que se paga;
este último se anota en la cuenta puente correspondiente.
Cobro de documentos con intereses: esta operación se debe registrar en los

diarios de caja y documentos por cobrar; en la caja se anota el importe total que
se cobra, en los documentos por cobrar se registra el valor nominal del
documento, los interese, el IVA de los intereses y el importe total que se paga;
este último se registra en la cuenta puente correspondiente.
Diario de Compras: se establece cuando la empresa efectúa compras de

mercancías con frecuencia; en él se deben registrar las adquisiciones de
mercancías, los gastos de compra y las devoluciones y rebajas sobre compras. No
deben registrarse estos sobre compras de bienes distintos de las mercancías, por
ejemplo de mobiliario, de equipo de reparto, etc.
Rayado del diario de compras: debe contener columnas de valores suficientes

para registrar los a cargos y los abonos de las cuentas que se vean afectadas por
las compras, gastos de compras, devoluciones y rebajas sobre compras y,
además, columnas y espacios apropiados para anotar la fecha de la operación,
número de partida, número de factura, o nota y nombre del proveedor.
Registro de operaciones: a continuación, se presentan los asientos que

producen las compras, los gastos de compras y las devoluciones y rebajas sobre
compras, así como los registros en el diario de compras.
Compras de contado: se cargan en la cuenta de almacén y se abonan en la de

compras al contado; además, en el diario de caja, se cargan en la cuenta de
compras al contado y abonan en la caja.
Compras a crédito: se cargan en la cuenta de almacén y se abonan en la

colectiva de proveedores.
Compras con garantía documental: se cargan en la cuenta de almacén y se

abonan en la de proveedores-cuenta puente; además, en el diario de documentos
por pagar se cargan en la de proveedores-cuenta puente y se abonan en la de
documentos por pagar.
Gastos de compra en efectivo: se cargan en la cuenta de almacén y se abonan

en la de acreedores diversos-cuenta puente; además, en el diario de caja se
cargan en la de acreedores diversos-cuenta puente, y se abonan en la de caja.
Gastos de compra a crédito: se cargan en la cuenta de almacén y se abonan en

la colectiva de acreedores diversos.
Devoluciones sobre compras en efectivo: se abonan en la cuenta almacén y se

cargan en la de proveedores-cuenta puente; además, en el diario de caja se
cargan en la cuenta de caja y se abonan en la de proveedores-cuenta puente.
Devoluciones sobre compras a crédito: se abonan en la cuenta de almacén y

se cargan en la colectiva de proveedores.
Rebajas sobre compras en efectivo: se abonan en la cuenta de almacén y se

cargan en la de proveedores-cuenta puente; además, en la del diario de caja se
cargan en la cuenta de caja y se abonan en la de proveedores-cuenta puente.
Rebajas sobre compras a crédito: se abonan en la cuenta de almacén y se

cargan en la colectiva de proveedores.
El IVA acreditable se registra en el diario de compras, en todos los casos.
Ejemplo:
$6000 que pagamos en efectivo.
Diario de compras
almacén $6,000
IVA acreed 900
compras al contado $6,900
Diario de caja
compras al contado $6,900

caja $6,900
4 de enero compramos mercancías a Muebles y Plásticos, S.A., según nota de

venta 19198, por $5000 a crédito en cuenta abierta.
Diario de compras
almacén $5,000
IVA acreed 750
proveedores $5,750
Diario de compras
almacén $4,000
IVA acreed 600
proveedores-cuenta
$4,600
puente
SEMANA 12
Diario de Ventas: se establece cuando la empresa efectúa ventas de mercancías

con frecuencia; en el debe registrarse las ventas y las devoluciones y rebajas
sobre ventas.
Rayado del Diario de Ventas: debe contener suficientes columnas de valores

para sentar los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por las
ventas y las devoluciones y rebajas sobre ventas, y además, columnas y espacios
apropiados para anotar: fecha de operación, nuecero de partida, número de
factura o nota y nombre del cliente.
Registro de operaciones: a continuación se presentan los asientos que producen

las ventas y devoluciones y rebajas sobre ventas, así como su registro en el diario
de ventas:
Ventas al contado: se abonan en la cuenta de ventas y se cargan en la de ventas

de contado; además; en el diario en el diario de caja, se cargan en la cuenta de
caja y se abonan en la de ventas ha contado,
Ventas a crédito: se abonan en la cuenta de Ventas y se cargan en las colectivas

de clientes.
Ventas con garantía documental: se abonan en la cuenta de ventas y se cargan

en la de clientes-cuenta puente; además, en el Diario de documentos por cobrar,
se cargan en la cuenta de documentos por cobrar y se abonan en la de clientes -
cuenta puente.
Devoluciones sobre ventas en efectivo: se cargan en la cuenta de ventas y se

abonan en la de clientes-cuenta puente; además, en el diario de caja, se cargan
en la de clientes-cuenta puente, y se abonan en la de caja.
Devoluciones sobre ventas a crédito: Se cargan en la cuenta de ventas y se

abonan en la cuenta colectiva de clientes.
Rebajas sobre Ventas en efectivo: se cargan en la cuenta de ventas y se

abonan en la de clientes-cuenta puente; además, en el diario de caja, se cargan
en la de clientes-cuenta puente, y se abonan en la de caja.
Rebajas sobre Ventas a Crédito: se cargan en la cuenta de ventas y se abonan

en la colectiva de clientes.
El IVA por pagar: se registra en el diario de ventas en todos los casos.
Ejemplo:
Vendimos mercancías al Sr. Rancel por $6000 que nos pago en efectivo.
Diario de ventas
ventas al
$6,900
contado
ventas 6000
IVA por pagar 900
Diario de caja
caja 6900
ventas de contado 6900
Vendimos mercancías al Sr. Bueno, por $4000 a crédito.
Diario de ventas:
clientes $4,600
ventas 4000
IVA por pagar 600
Diario de salidas del almacén: llamado con más propiedad de costo de ventas,
puesto que en él se registran las ventas y las devoluciones sobre las ventas a
precio de costo, se debe establecer siempre que exista el diario de ventas y que,
además, el procedimiento que se lleva para registrar las operaciones de
mercancías sea el de inventarios perpetuos.
Rayado del diario con salidas del almacén: debe contener suficientes columnas
de valores para anotar los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas
por las ventas y las devoluciones sobre ventas a precio de costo, y además,
columnas y espacios apropiados para asentar: fecha de la operación, número de
partida, número de nota de salida o entrada, cantidad, nombre y costo unitario de
los artículos que salen del almacén o entran en el.
Registro de operaciones: a continuaron se presentan los asientos que producen

las ventas y las devoluciones sobre ventas, por lo que respecta a su precio de
costo, pues el de ventas ya se trato ampliamente al estudiar el Diario e ventas.
Ventas a precio de costo: en el diario de salidas de almacén, se cargan en la

cuenta de costo de ventas y se abonan en el almacén.
Devoluciones sobre ventas a precio de costo: se cargan en la cuenta de

almacén y se abonan en la de costo de ventas.
Costo de las mercancías remitidas en consignación: se cargan en la cuenta de

mercancías en consignación y se abona en el almacén.
Costo de ventas en consignación: se carga en las cuentas de costos y ventas

de mercancías en consignación y se abona en las mercancías en consignación.
Artículos retirados del almacén para no venderlos: el costo de estos artículos

se carga en la cuenta de gastos que proceda y se abona en la de almacén.
Ejemplo:
Vendimos mercancías por $4000 a crédito; el costo de ellas es de $3000se nota

de almacén:
Diario de ventas:
clientes $4,600
ventas 4000
IVA por pagar 600
Diario de salidas de almacén:
costo de ventas $3,000

almacén $3,000
Un cliente nos devolvió mercancías por $920; el costo de ellas es de $600, el

importe de la devolución tiene IVA.
Diario de ventas:
ventas $800
IVA por pagar 120
clientes $920
Diario de salidas de almacén:
almacén $600
costo de ventas $600
Diario de documentos por cobrarse: establece solo cuando la empresa recibe

documentos a su favor con bastante frecuencia; en el que se debe registrar, tanto
los títulos de crédito-las letras de cambio y pagares-que se reciben para su cobro,
como los que se cobran endosan y cancelan. También se registran los que
cobran, endosan y cancelan, para que proporcione en dado caso el saldo de
documentos por cobrar.
Rayado del diario documentos por cobrar: debe de contener espacio para
registrar la fecha de operación, número de operación, número del documento y
columnas de valores suficientes para registrar los cargos y abonos de las cuentas
que se vean afectadas por la recepción.
Registro de operaciones: a continuación se indican los asientos que produce la

recepción, cobro endoso, cancelación, y sustitución de documentos a través de la
empresa:
Recepción de documentos sin intereses: el valor nominal de los títulos que se

recibe se carga en la cuenta de documentos por cobrar y se abona en la de
clientes-cuenta puente, si los documentos proceden de ventas de mercancías, o a
la de deudores diversos-cuenta puente si los documentos proceden de
operaciones diferentes de la venta de mercancías.
Recepción de documentos con intereses: en la cuenta puente que proceda en

cada caso se abona el importe de la operación más el IVA, en la de gastos y
productos financieros se abona el importe de los intereses; en la del IVA por pagar
se abona el IVA de los intereses; y en la de documentos por cobrar se recarga la
suma de los importes abonados.
Cobro de documentos: el valor nominal de los títulos de crédito que se cobran se

abona en la cuenta de documentos por cobrar y se carga en la de clientes-cuenta
puente, si los documentos proceden de la venta de mercancías, o en la de
acreedores diversos-cuenta puente, si proceden de otras operaciones.
Cobro de documentos con intereses: en la cuenta de documentos por cobrar se

abona el valor nominal de las letras de cambio o pagares; en la de gastos y
producto financiero se abona el importe de los intereses.
Cobro de documentos con descuento: en la cuenta de documentos por

cobrarse abona el valor nominal de las letras de cambio o pagares; en la de
gastos y productos financieros se carga el importe del descuento; y en la cuenta
puente que procede en cada caso se carga la cantidad neta que se cobra.
Cobro de documentos con descuento cuando su valor nominal tiene incluido

el IVA: en la cuenta de documentos por cobrar se abona el valor nominal de las
letras de cambio o pagares; en la de gastos y productos financieros se carga el
gasto financiero, en la de IVA por pagar se carga el IVA que se reintegra; y en la
cuenta puente que proceda en cada caso se carga la cantidad neta que se cobra.
Cancelación de documentos: se carga a cliente-cuenta puente y se abona a

operaciones diferentes de la venta de mercancías.
Sustitución de documentos: valor nominal de las letras de cambio y pagares a

favor de la empresa que se sustituyen por otros se abonan en la cuenta de
documentos por cobrar.
Endoso de documentos a crédito: el valor nominal de las letras de cambio y

pagares que la empresa endosa se abona en la cuenta de documentos por cobrar
o en la de documentos endosados y se carga en la cuenta puente que proceda en
cada caso.
Ejemplo:
Vendimos varias mercancías al Sr. Villa por $3200, y por esta misma cantidad más
el 15% de IVA nos firmo la letra de cambio a 15 días.
Diario de ventas:
clientes-cuenta puente $3,680

ventas $3,200
IVA por pagar $480
Diario de documentos por cobrar:
documentos por cobrar $3,680

clientes-cuenta puente $3,680
Vendimos una camioneta al Sr. Félix Álvarez, por $10 000 y por esta cantidad más
el 15% de IVA nos firmo letras de cambio a 15 y 30 días, respectivamente con
valor nominal de $5750.
Diario de operaciones diversas:
deudores diversos-cuenta
$11,500
puente
equipo de reparto $10,000
IVA por pagar $1,500
Diario de documentos por cobrar:
documentos por
$11,500
cobrar
deudores diversos-cuenta
$11,500
puente
Diario de operaciones diversas: se deben anotar las operaciones que, por ser
poco frecuente no hacen necesario el uso del diario especial.
Diario general: se debe registrar el asiento de apertura, los asientos de

concentración de los Diarios Auxiliare, los asientos de ajuste, los asientos de
pérdidas y ganancias y asiento de cierre.
Libro Mayor: aquí se obtienen los datos para la formación de la balanza de

comprobación, de la balanza de saldos ajustados y de la balanza previa al balance
general.
Mayores auxiliares: reciben pases constantes de los diarios auxiliares y del

Diario general.
Balanza de comprobación: se obtienen los datos del libro Mayor, una vez que ya
han sido pasados a los asientos de apertura y los asientos de concentración de los
diarios auxiliares.
Balanza de comprobación: se obtienen los datos del libro mayor; una vez que a
él, han sido pasados al asiento de apertura y los asientos de concentración de los
diarios auxiliares.
Balanza de saldos ajustados: se toman los datos del libro mayor una vez que
hayan sido pasados al asiento de ajuste.
Balanza previa: se obtienen los datos del libro mayor; una vez que a él, han sido
pasados los asientos de pérdidas y ganancias.
Balance general: se hace con las cuentas que integran la balanza previa sus
anexos, relaciones o pormenores, se forman con los datos que proporcionan los
mayores auxiliares.
Estado de pérdidas y ganancias: se toman los datos de la balanza de

comprobación, de la balanza ajustada y de los mayores auxiliares.
ACTIVIDAD
1. ¿Cómo surge el sistema centralizador?

2. ¿Cuáles son los grupos de operaciones que se efectúan con más
frecuencia?
3. En éste método, ¿Qué tipos de diarios hay?
4. ¿Qué se anota en el diario de caja?
5. ¿Qué operaciones se registran en éste diario?
6. ¿Cómo se afecta el diario de compras?
8. ¿Cuándo se establece el diario de ventas?
10. ¿Cómo se afecta el diario de salidas de almacén?
12. ¿Cómo se afecta el diario de documentos por cobrar?
14. ¿Qué se registra en el diario de operaciones diversas?
15. ¿Qué se registra en el diario general?
16. ¿Qué se obtiene del libro mayor?
17. ¿Qué se registra en los mayores auxiliares?
SEMANA 13
5.3 Sistema de pólizas
Las pólizas son documentos de carácter interno, en los cuales se anotan las
operaciones detallada y ordenadamente, o sea, tal como se registran las
operaciones en el Diario Continental.
Las pólizas se hacen por duplicado o más ejemplares, al original se le anexan los
documentos (facturas, notas, recibos, etc.) que comprueben las operaciones
registradas. Para que el registro de las operaciones sea más rápido y claro, debe
hacerse mediante el empleo de máquinas de escribir, en lugar de hacerlos en
forma manuscrita, por este motivo, al procedimiento de pólizas se le considera
como el precursor de los procedimientos mecanizados.
En las pólizas se deben hacer constar las firmas de las personas que intervinieron
en su formulación, revisión y autorización, a fin de delimitar responsabilidades.
Las personas encargadas de formular las pólizas, toman los datos directamente
de los documentos para hacer los asientos respectivos; hecho lo cual, a las
pólizas originales les anexan los comprobantes, les ponen su firma, y se las pasan
al contador para que éste a su vez las firme, en caso de que los asientos estén
correctos, y las pase al funcionario encargado de autorizarlas, mediante su firma,
para que puedan ser registradas en los libros y registros auxiliares.
Los asientos de las pólizas, una vez que se han autorizado, se deben pasar a
Diarios tabulares sin concepto, denominados Registros de Pólizas y además, a
las subcuentas de los Mayores auxiliares.
Concluida la anotación en los Registros y en los Mayores auxiliares, las pólizas se

deben archivar por numeración progresiva, con objeto de poderse localizar con
mayor facilidad.
Cada fin de mes, por lo regular, se suman los cargos y abonos que recibieron las
cuentas en los Registros de pólizas, y con los totales se forma un solo asiento de
concentración que pasa al Diario General.
Por último, los asientos de concentración que recibe el Diario General se pasan al
Libro Mayor, y de éste se toman los datos para la formulación de los estados
financieros.
VENTAJAS:
1. Admite mayor división del trabajo, en razón de que el registro de las

operaciones se hacen en hojas sueltas, y se puede emplear
simultáneamente un número ilimitado de personas.
2. No permite que en los Diarios y Registros de pólizas y en los Mayores
Auxiliares se registren operaciones que no estén previamente revisados y
autorizados por personas responsables.
3. Facilita la anotación entre los Mayores auxiliares, sin interrumpir el registro
de las operaciones, pues los datos para hacer dicha anotación se toman de
las copias de las pólizas.
El Procedimiento de Pólizas puede funcionar con una, dos o tres clases de

pólizas; cuando funciona con una, se le llama procedimiento de pólizas de
diario; cuando opera con dos, se le denomina procedimiento de pólizas de
diario y caja, y cuando funciona con tres, se le da el nombre de procedimiento
de pólizas de diario, de entradas de caja y salidas de caja.
Vamos a utilizar el procedimiento de pólizas de diario, de entradas de caja y

salidas de caja.
Este procedimiento consiste en dividir las operaciones en tres grupos:
Pólizas de diario: Se anotan operaciones que no causan movimiento de

dinero efectivo, tales como compras y ventas a crédito o garantizadas con
documentos, etc.
Pólizas de entrada de caja: Se anotan operaciones que originen entradas de

dinero en efectivo. Estas pólizas también se conocen con el nombre de pólizas
de ingresos.
Pólizas de salidas de caja: Se anotan únicamente operaciones que originan

salidas de dinero en efectivo. Estas pólizas también se conocen con el nombre
de pólizas de egresos.
Dentro de las pólizas hay dos tipos de operaciones:
Operaciones simples: Se afecta sólo una clase de póliza. También se

puede decir que son aquellas que se efectúan íntegramente en efectivo, o
totalmente en forma distinta de efectivo.
Operaciones compuestas: Afectan al mismo tiempo a dos clases de

pólizas. También se puede decir que son aquellas que se efectúan parte en
efectivo y parte en forma distinta de efectivo; se registran en ambas clases de

pólizas por medio de cuentas puente.
Las cuentas puente se abren en la póliza de diario y se saldan en la póliza de

ingresos o egresos.
ACTIVIDADES
1. ¿Qué son las pólizas?

2. ¿Qué se debe hacer para que sea más rápido su registro?
3. ¿Cómo se lleva a cabo su registro?
4. ¿Qué sucede una vez autorizadas las pólizas?
5. ¿Cuáles son las ventajas del método de pólizas?
6. ¿Cuáles son los 3 procedimientos del método de pólizas?
7. ¿En qué consiste el procedimiento de pólizas de diario, de entradas y
salidas de caja?
8. ¿Cuáles son las operaciones simples?
9. ¿Cuáles son las operaciones compuestas?
Realiza el siguiente ejercicio con el método de pólizas, utilizando el catálogo de

cuentas que viene de ejemplo.
1. La empresa ―La Asturiana, S.A.‖ inicia operaciones el 01 de enero del 2005

con los siguientes valores: caja $ 8, 000; bancos $ 7, 000.00; distribuidos
de la siguiente manera: Bancomer $ 3, 000, Banamex $ 2, 000; mercancías
$ 15, 800 ( modelo a $ 13, 000, modelo b $ 2, 000, modelo c $ 800) ;
edificios $ 30, 000; equipo de reparto $ 25, 000 (motocicleta); documentos
por pagar $1 5, 000; y capital social ???
2. El 01 de enero compramos mercancías (modelo a) por $ 800, según factura
no. 45 a la tienda ―City club‖, pagamos $ 500 con el cheque no. 01 de
Bancomer, y el resto lo quedamos a deber.
3. El 02 de enero vendimos mercancías (modelo b) en efectivo, por la
cantidad de $ 720, según factura no. 01. el costo de la venta es de $ 550.
4. El 03 de enero compramos un seguro para protección de nuestros activos a
―Seguros americe‖, por la cantidad de $ 1, 050, que se cubre con el cheque
no. 01 de Banamex.
5. El 04 de enero compramos mercancías (modelo c) a crédito por $ 1, 200,
según factura no. 56 a Paulino Gómez.
6. El 10 de enero devolvimos mercancías a ―City club‖, por la cantidad de $

95, nos pagaron en efectivo.
7. El 15 de enero vendimos mercancías (modelo a) a crédito al María Elena
Sánchez, según factura no. 02, por un total de $ 720. el costo de la venta
es de $ 620.
8. El 20 de enero depositamos en Bancomer la cantidad de $ 850 en efectivo,
según ficha no. 1452.
9. el 22 de enero María Elena Sánchez nos regreso $ 320 de la mercancía
que le habíamos vendido. el costo de la venta es de $ 235.00
10. El 25 de enero liquidamos nuestro adeudo a ―City club.‖, que pagamos con
cheque no. 02 de Bancomer.
11. El 28 de enero abonamos $ 200 en efectivo a nuestro adeudo con Paulino
Gómez
12. El 30 de enero María Elena Sánchez liquida su adeudo, y nos paga
cheque de Banamex.
SEMANA 14
6.- CIERRE DEL LIBRO Y DEL EJERCICIO
PRESENTACIÓN
Una vez elaborada la Balanza de Saldos Ajustados lo procedente será agrupar las
cuentas en cuentas de resultado con los cuales se integrará el estado de Pérdidas
y Ganancias y en cuentas de Activo y Pasivo para formar el Balance.
6.1 Asientos de pérdidas y ganancias
De aquí se desprende que es necesario resumir las cuentas de resultado en una

cuenta llamada de Pérdidas y Ganancias, la cual va a facilitar el determinar el
resultado del ejercicio, ya que permite confrontar los ingresos contra los gastos.
Este resumen de cuentas de resultados se hace mediante los asientos de

Pérdidas y Ganancias.
Con este asiento las cuentas de resultado quedan cerradas, ya que sus saldos
son traspasados a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
En cuanto a las cuentas que integran el Balance es conveniente cerrar las cuentas
al final de un ejercicio para no tener que seguir anotando los movimientos en
forma indefinida.
Para llevar a cabo este cierre se harán cargos a todas las cuentas de saldo
acreedor y abonos a las cuentas de saldo deudor.
Con este asiento de diario las cuentas de mayor quedarán saldadas y será
necesario realizar el corte, el cual se hará mediante el resguardo a los espacios
libres en cada una de las cuentas de mayor, esto como medida de seguridad que
evitará registrar anotaciones que no correspondan a este periodo.
Al iniciar el siguiente periodo contable será necesario abrir nuevamente las

cuentas del Balance mediante un asiento de diario en forma inversa al que se
efectuó para cerrarlo, con esto las cuentas quedan nuevamente preparadas para
registrar las operaciones a este nuevo periodo contable.
Asientos de ajuste:
Teniendo en cuenta lo anterior, se requiere que antes de que se formulen los

Estados Financieros, se hagan los asientos de ajuste necesarios para que el saldo
de cada una de las cuentas, al terminar el ejercicio, coincida con la realidad, o por
lo menos sea más apegada a ella.
Balanza de saldos ajustados:
Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios, así como los pases
de los mismos a las cuentas correspondientes del Mayor, es necesario obtener
de éste una relación de cuentas con los saldos ya ajustados, la cual se llama
Balanza de saldos ajustados.
Asientos de ajuste:
Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una
de las cuentas de la Balanza de Comprobación coincida con la realidad; las
diferencias detectadas son las que se deben contabilizar por medio de los
asientos de ajuste.
Asientos de pérdidas y ganancias:
Estos asientos también son nombrados traspasos, se hacen al terminar el

ejercicio para transferir los saldos de las cuentas de Resultados a la de
Pérdidas y ganancias, con objeto de conocer la utilidad o pérdida del ejercicio.
Los saldos de las cuentas de Resultados se deben tomar de la Balanza de
saldos ajustados. Para traspasar los saldos de las cuentas de Resultados a
las de Pérdidas y ganancias, se acostumbra hacer dos asientos; en el primero,
se deben transferir los saldos acreedores y, en segundo, los deudores.
Balanza previa al Balance
Esta Balanza se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas
después de haber trasladados al Libro Mayor los asientos de pérdidas y
ganancias.
Asiento de cierre:
Este asiento se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas
después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al Libro
Mayor.
Asiento de reapertura:
Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el Libro Diario el asiento de

reapertura, precisamente con las mismas cuentas y saldo que contiene el
asiento de cierre, pero invirtiendo su orden, o sea que las cuentas que
aparecen cargadas en éste último se deben abonar y viceversa.
ACTIVIDAD
1. ¿Qué se registra en el asiento de pérdidas y ganancias?

2. ¿Qué se registra en el asiento de clausura?
3. ¿Cómo se lleva a cabo el cierre de cuentas?
4. ¿Cómo se realiza el registro de apertura del nuevo ejercicio?

Proceso Contable

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ACTIVOS: Son los bienes y derechos propiedad de la empresa.

Bienes y derechos que tienen cierta rotación o movimiento constante y de fácil

El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en

Caja y Bancos también se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce

La cuenta de Mercancías debe aparecer después de la de Caja y Bancos, por ser

La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo circulante, por su fácil

La cuenta de Documentos por cobrar debe figurar en el Activo circulante, por la

La cuenta de Deudores diversos también debe figurar en el Activo circulante por

Documentos por cobrar y Deudores diversos) deben considerarse como un Activo

1 Activo Circulante 2 Activo Fijo

Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y

Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante

Pasivo diferido o Créditos diferidos. Este grupo lo forman todas aquellas

El capital contable se divide en dos categorías: capital contribuido y capital

sociales. En las sociedades anónimas, el capital social está representado por

Las partidas que integran el capital ganado son:

Contesta el siguiente cuestionario:

1. ¿Qué es el proceso contable?

15. ¿Cómo está conformado el pasivo diferido?

1.5 CUENTAS DE RESULTADOS

Las principales cuentas del Capital o de Resultados son las siguientes:

VENTAS: cuenta de saldo acreedor

SE CARGA: con las devoluciones y rebajas sobre ventas

SE ABONA: con las ventas efectuadas en el periodo

GASTOS DE VENTA: cuenta de saldo deudor.

 Comisiones o incentivos del personal que tenga relación directa con la

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN: cuenta de saldo deudor.

 Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras)

GASTOS FINANCIEROS: cuenta de saldo deudor.

SE CARGA: por las pérdidas que provienen de operaciones que constituyen la

 Valor de los intereses pagados

PRODUCTOS FINANCIEROS: cuenta de saldo acreedor

SE ABONA: por las utilidades que provienen de operaciones que constituyen la

 Valor de los intereses cobrados

OTROS GASTOS FINANCIEROS: cuenta de saldo deudor.

SE CARGA: por las pérdidas que provienen de operaciones que no constituyen la

 Pérdidas en venta de activo fijo

OTROS PRODUCTOS FINANCIEROS: Cuenta de saldo acreedor

SE ABONA: por las utilidades que provienen de operaciones que no constituyen

 Utilidad en venta de activo fijo

PÉRDIDAS Y GANANCIAS: El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor

1.6 CUENTAS DE ORDEN

No obstante, hay cierto tipo de operaciones, que al efectuarse, no afectan

El problema aparente, es saber en qué cuentas deben anotarse estas

Precisamente como estas operaciones tienen como carácter distintivo el de estar

Cuentas de orden, entonces, son aquellas que se abren para registrar un