Costos y Presupuestos

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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
TRANSVERSAL
Costos y Presupuestos
2
© Corporación Universitaria
Remington
Primera edición
2018
Hernán Darío Múnera Espinal
Facultad de Ciencias Empresariales
Editorial Uniremington
Medellín, Colombia
Derechos Reservados ©2011
Primera edición: 2018
Responsables
Lina Maria Maya Toro
Decana de la Facultad de Ciencias Empresariales
lmaya@uniremington.edu.co
Francisco Javier Álvarez Gómez

Coordinador CUR-Virtual
falvarez@uniremington.edu.co
Edición y Montaje
Vicerrectoría de Educación a Distancia y Virtual
Equipo de diseño gráfico
www.uniremington.edu.co
virtual@uniremington.edu.co
Derechos reservados: El módulo de estudio del curso de Costos y

Presupuestos es propiedad de la Corporación Universitaria
Remington; las imágenes fueron tomadas de diferentes fuentes
que se relacionan en los derechos de autor y las citas en la
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de derechos de autor que rigen al país. Este material tiene fines
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Reconocimiento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia
3
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
1 UNIDAD 1 MARCO CONCEPTUAL DE LOS COSTOS 7

1.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS 7
1.1.2 PRUEBA INICIAL 8
1.1.3 OBJETIVO GENERAL 10
1.1.4 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 11
1.2 TEMA 1 DEFINICIÓN DE COSTOS Y GASTO 11

1.2.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE 19
1.2.2 TALLER DE ENTRENAMIENTO 20
1.3 TEMA 2 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN 21

2 UNIDAD 2 COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 36

2.2 TEMA 1 SISTEMAS DE COSTEO 38

2.3 TEMA 2 COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 45

3 UNIDAD 3 PRESUPUESTOS 63
3.2 TEMA 1 ASPECTOS GENERALES DEL PRESUPUESTO 64

3.3 TEMA 2 PRONÓSTICO DE VENTAS 74

3.4 TEMA 3 PRESUPUESTOS DE PRODUCCIÓN 78

4
3.5 TEMA 4 PRESUPUESTOS DE INVERSION Y FINANCIEROS. 92

4 PISTAS DE APRENDIZAJE 98
5 GLOSARIO 101
6 BIBLIOGRAFÍA 105
PROPÓSITO GENERAL
COSTOS Y PRESUPUESTOS
La asignatura busca formar a los estudiantes en los principales conceptos de costo como
materia prima, mano de obra y costos indirectos, adicional se tiene como técnica de la
cual el administrador de empresas debe conocer de forma clara para implementar en su
futura aplicación. En este sentido la formulación de presupuestos se constituye en una
metodología la cual es indispensable para el control y desarrollo de la empresa actual.
Las herramientas necesarias para el entendimiento de la función financiera y operativa

de la empresa conllevan al conocimiento diáfano de los costos y sus componentes, los
cuales son necesarios e indispensable para el ejercicio presupuestal, el Administrador
de Empresa distingue claramente los diferentes conceptos de costos y su aplicación
como factor para la toma de decisiones de producción, financieras y de mercadeo de las
organizaciones.
COSTOS Y PRESUPUESTOS
OBJETIVO GENERAL
Identificar los conceptos de costo y gasto, en el sistema de costos por órdenes
de producción, los cuales permiten la elaboración de los diferentes presupuestos
de una empresa.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
 Reconocer de forma sistémica en el contexto empresarial los diferentes
conceptos de costos y su clasificación.
 Reconocer los costos en el marco del sistema de costos por órdenes de

producción.
 Manejar la formulación de los presupuestos como un proceso sistémico,

presentando la información relevante como fuente de información para la
toma de decisiones.
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3
Marco Conceptual Costos por Ordenes

Presupuestos
de los Costos de Producción
7
1 UNIDAD 1 MARCO CONCEPTUAL DE LOS COSTOS
 Video: Costos para la Toma de Decisiones - El ciclo de los costos de producción
 ”Ver Video”: https://www.youtube.com/watch?v=i_-V3Sl33Dw
 Video: Relevancias de los costos en la toma de decisiones

 ”Ver Video”: https://www.youtube.com/watch?v=klcFUpW4QkA
1.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS
 Costo: Son los desembolsos realizados en el área o departamento de producción, que han
sido usados para fines de transformación de materias primas, son recuperables y pueden
ser inventariados, es decir, se reflejan en el balance general de la empresa, se identifican
por producto o servicio.
 Gasto: Son los desembolsos realizados en el área de administración, ventas, distribución

y financiación de la empresa, no son factibles de inventariar y no son recuperables,
adicionalmente se identifican por periodo.
 Materia prima (MP): son todos los materiales utilizados en la fabricación de un bien o
servicio puede ser directa o indirecta.
8
 Materia prima directa (MPD): son los materiales que son fácilmente identificables
(medibles) en el producto.
 Materia prima indirecta (MPI): son los materiales utilizados en la fabricación de un

producto que no son de fácil identificación en cada uno de ellos, tales como, lubricantes,
combustibles, abrasivos, pero que son necesarios para su producción.
 Mano de obra: (MO) es la fuerza de trabajo necesaria para la transformación de un

producto o servicio, medida en unidades de tiempo. Se divide en directa e indirecta.
 Mano de obra directa: (MOD) Es la mano de obra o esfuerzo físico cuya incidencia en el
producto final es indispensable para su elaboración, se mide por unidad de tiempo en
cada lote o en el proceso.
 Mano de obra indirecta: (MOI) Es la fuerza de trabajo que no puede asociarse de forma
directa con los bienes o servicios producidos, pero que es indispensables para el desarrollo
de las labores de la planta, como ejemplo tenemos: Supervisión, tiempo ocioso, vigilancia,
aseo, entre otros.
 Costos indirectos de producción: (CI) es la sumatoria de la materia prima indirecta la

mano de obra indirecta y los demás desembolsos realizados en el departamento de
producción que no tengan que ver directamente con la transformación del producto,
arriendos, seguros de planta, depreciación de maquinaria, entre otros.
1.1.2 PRUEBA INICIAL
Contexto de la pregunta y Explicación de la opción de

4 opciones de respuesta
pregunta respuesta
Contexto de la Pregunta: Un dinero necesario para

comprar un bien de Incorrecto:
desde la perspectiva consumo final
empresarial
Pregunta: ¿Que es para usted Son los que se generan
un costo? durante el proceso de Correcto:
transformar la materia
9
prima en un producto
final.
Desembolsos realizados
en una empresa para su Incorrecto:
sostenimiento diario.
Pagos a los trabajadores y

Incorrecto:
la materia prima

4 Opciones de respuesta
pregunta respuesta
Son los desembolsos

realizados en el área de
administración, ventas,
distribución y financiación
de la empresa, no son Correcto:
factibles de inventariar y
no son recuperables,
adicionalmente se
identifican por periodo
Son los desembolsos

Contexto de la Pregunta: administración, ventas,
distribución, financiación
Pregunta: ¿Que son para
y producción de la
usted los gastos? Incorrecto:
empresa, no son factibles
de inventariar y no son
recuperables,
adicionalmente se
Son los desembolsos

distribución y financiación Incorrecto:
de la empresa, son
no son recuperables,
10
adicionalmente se
Son los desembolsos

distribución y financiación
de la empresa, no son Incorrecto:
son recuperables,
adicionalmente se
identifican por producto.

4 Opciones de respuesta
pregunta respuesta
Es el que no se puede
identificar con una Incorrecto:
actividad determinada
Es el que se identifica
Contexto de la Pregunta: plenamente con una Incorrecto:
actividad.
Pregunta: ¿Cuál es la
definición más exacta de Es el que se incurre en un
costo directo? Incorrecto:
determinado período.
Es el que se identifica
plenamente con una
Correcto:.
actividad, departamento
o producto.
1.1.3 OBJETIVO GENERAL

Reconocer de forma sistémica en el contexto empresarial los diferentes conceptos de costos y su
clasificación.
11
1.1.4 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
 Identificar la diferencia entre costos y gasto
 Reconocer la diferencia entre las diferentes clasificaciones de los costos
 Identificar los elementos del costo de producción.
1.2 TEMA 1 DEFINICIÓN DE COSTOS Y GASTO

A MODO INTRODUCCIÓN
La contabilidad de costos como sistema de información se relaciona de manera estrecha con las
tendencias actuales de los costos, ya que es elemento integrante de la información necesaria para
la toma de decisiones adecuadas desde diferentes puntos de vista, tales como:
La calidad, la cadena de valor, ciclo de vida del producto, medio ambiente, responsabilidad social,
normas ISO, justo a tiempo, teoría de las restricciones y la competitividad.
 DEFINICIÓN DE COSTO
Se pueden encontrar diferentes definiciones de costos
Para (Gomez Bravo, 2005) :
Un costo es un egreso en que se incurre en forma directa o indirecta por la adquisición de

un bien o en su producción.
Para (Rojas Medina, 2007):
Los costos son la suma de las erogaciones en que incurre una persona para la adquisición
de un bien o servicio, con la intención de que genere un ingreso en el futuro.
Definición ampliada
Costo: Son los desembolsos realizados en el área o departamento de producción, que han
sido usados para fines de transformación de materias primas, son recuperables y pueden
12
ser inventariados, es decir, se reflejan en el balance general de la empresa, se identifican
por producto o servicio.
 DEFINICIÓN DE GASTO
Gasto: Son los desembolsos realizados en el área de administración, ventas, distribución y

financiación de la empresa, no son factibles de inventariar y no son recuperables,
adicionalmente se identifican por periodo.
 RAZONES PARA CALCULAR LOS COSTOS
Determinar de la forma más exacta el costo de una

unidad de producto o servicio.
Proyectar los flujos de efectivo en empresas

industriales o de servicios
Elaborar los presupuestos de producción de una

empresa
Determinar el costo de los inventarios de materia

primas
Determinar el valor de los costos indirectos de

fabricación
El profesional analista de costos se especializa en la observación y análisis de las erogaciones en

un proceso de producción, de manera histórica, es decir, con información ya sucedida se evalúa
la información de costos con el fin de controlar el presente y planear el futuro, en busca siempre
de la máxima rentabilidad (Rincón S & Villareal V, 2010)
13
Desde esta perspectiva el análisis de los costos de una empresa es un aspecto que determina la
productividad y la eficiencia de las empresas:
El conocimiento profundo de los costos de producción facilita la creación de valor y la

competitividad del negocio.
Para lograr estos objetivos la contabilidad de costos debe disponer de información relacionada
con:
 Flujos de los procesos de producción.
 Establecimiento de sistemas adecuados de soportes y registro de
 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
ELEMENTO CARACTERÍSTICA
Son todos los materiales utilizados en la fabricación de un bien o

servicio, pueden ser:
Materia prima directa (MPD)
Son los materiales que son fácilmente identificables (medibles)
en el producto.
Materia prima (MP)
Materia prima indirecta (MPI)
Son los materiales utilizados en la fabricación de un producto que
no son de fácil identificación en cada uno de ellos, tales como,
lubricantes, combustibles, abrasivos, pero que son necesarios
para su producción.
Es la fuerza de trabajo necesaria para la transformación de un

producto o servicio, medida en unidades de tiempo. Se divide en
directa e indirecta.
Mano de obra: (MO) MANO DE OBRA DIRECTA: (MOD) Es la mano de obra o esfuerzo
físico cuya incidencia en el producto final es indispensable para
su elaboración, se mide por unidad de tiempo en cada lote o en
el proceso.
14
MANO DE OBRA INDIRECTA: (MOI) Es la fuerza de trabajo que no
puede asociarse de forma directa con los bienes o servicios
producidos, pero que es indispensables para el desarrollo de las
labores de la planta, como ejemplo tenemos: Supervisión, tiempo
ocioso, vigilancia, aseo, entre otros.
Es la sumatoria de la materia prima indirecta la mano de obra

indirecta y los demás desembolsos realizados en el departamento
de producción que no tengan que ver directamente con la
Costos indirectos de transformación del producto:
producción: (CI)  Arriendos,
 Seguros de planta,
 Depreciación de maquinaria, entre otros.
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
MPD
MP
MPI
ELEMENTOS DEL
MOD
COSTO
MO
MOI
CI
Fuente: elaboración propia

15
 SEGÚN SU RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN:
 El costo primo es la sumatoria de la materia prima directa + la mano de obra directa, es

decir los dos primeros elementos del costo de producción.
 El costo de conversión corresponde a la sumatoria de la Mano de obra directa + los costos

indirectos, es decir los dos últimos elementos del costo de producción.
 El costo total de producción es la suma de los tres elementos del costo.
 LOS COSTOS Y EL PRECIO
Para que el precio cubra todas las necesidades de la empresa debe generar recursos
suficientes para:
 Los costos de producción,
 Los gastos, y
 Una utilidad para el propietario.
COSTOS GASTOS MARGEN

PRECIO DE VENTA
16
 LOS COSTOS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
Lo costos de producción aparecen en el segundo componente dentro del estado de resultados
INGRESOS
Menos COSTO DE VENTAS
Igual UTILIDAD BRUTA
Menos GASTOS DE ADMINISTRACION
Menos GASTOS DE VENTA
Igual UTILIDAD OPERACIONAL
Menos GASTOS FINANCIEROS
Igual UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
Menos IMPUESTOS
Igual UTILIDAD NETA
Los costos hacen solo referencia al segundo componente del estado de resultados, el COSTO
DE VENTAS
 SEGÚN EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN:
COSTO CARACTERÍSTICA
Son los que varían directamente con las unidades producidas o con
COSTOS VARIABLES
el nivel de operaciones, ejemplo: MOD, MP.
Son los que permanecen constantes en el corto plazo cualquier

COSTOS FIJOS
nivel de operaciones, depreciación, arrendamientos, entre otros.
Estos se componen de parte fija y parte variable, es decir no se

COSTOS SEMIVARIABLES incrementan en forma proporcional con el volumen de
operaciones.
17
 SEGÚN EL DEPARTAMENTO DONDE SUCEDAN:
Son los que se incurren en el área de producción o en la

COSTOS DE PRODUCCIÓN planta y tienen que ver directamente con las actividades de
transformación.
Son los que se incurren en los departamentos de servicios y

COSTOS DE SERVICIOS luego son distribuidos en los de producción tales como los
de mantenimiento, energía, entre otros.
Son los que se dan en el departamento de ventas, tales

COSTOS DE VENTAS como, publicidad, promoción, fuerza de ventas,
distribución.
18
Son los que se dan en el área de administración, tales como,
COSTOS DE
salarios del gerente, gastos de papelería, aseo y cafetería,
ADMINISTRACIÓN
salarios de secretarias, entre otros.
 SEGÚN LA RELACIÓN QUE TENGA CON EL CONTROL:
Son los costos que se determinan antes de comenzar un

periodo o las operaciones de una empresa, estos se
COSTOS constituyen en el elemento de control más importante de
PRESUPUESTADOS O una empresa ya que son metas a alcanzar, por las cuales la
ESTÁNDAR empresa se fija unos objetivos claros de costos, basados en
las expectativas de ventas reales, estos son utilizados para
labores de planeación y control.
Son los costos que ya sucedieron y sobre los cuales ya no

COSTOS HISTÓRICOS aplica sino correctivos, la contabilidad de costos puede ser
llevada de las dos formas estándar e históricos.
 OTRAS CLASIFICACIONES:
COSTO DE Es el valor sacrificado alternativo de tomar una decisión

OPORTUNIDAD económica, también es llamado costo alternativo o costo
económico. Es el valor a que se renuncia por consumir o
utilizar un bien o servicio para un propósito dado en lugar de
otro uso o destino posible.
COSTO DIRECTO El que se puede identificar de forma fácil en el producto.
COSTO INDIRECTO Su identificación y medición es de difícil determinación en un

producto.
19
COSTO DEL PERIODO Es el que no está ni directa ni indirectamente relacionado con
el producto, no son inventariados.
1.2.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE

Nombre del taller de aprendizaje: Clasificación de los costos
Datos del autor del taller: Hernán Darío Múnera Espinal Economista, Magister en Desarrollo
Sostenible y Medio Ambiente.
Escriba o plantee el caso, problema o pregunta:
Una Pyme dedicada a la fabricación de pulpa de fruta requiere clasificar sus costos, para lo cual
solicita la intervención de los estudiantes de costos y presupuestos, la empresa entrega un listado
de costos los cuales usted debe clasificar según su naturaleza.
Recuerde: un costo puede tener varias clasificaciones
COSTO CLASIFICACIÓN
FRUTA (EJEMPLO) MP DIRECTO PRODUCCIÓN
AGUA
ENERGÍA ELECTRICA
SALARIOS OPERARIO
SALARIOS GERENTE
SALARIOS SUPERVISOR
COMISION DE VENTAS
PAPELERÍA
ASEO Y CAFETERIA
ALMUERZOS DEL GERENTE
AZUCAR
TELEFONÍA
CAFÉ PARA LA CAFETERA DE LOS AMPLEADOS
TIEMPO OCIOSO DE LOS OPERARIOS
PASAJES MENSAJERO
MANTENIMIENTO EQUIPOS
COMBUSTIBLES
SALARIO DEL CONDUCTOR QUE ENTREGA LA PULPA
INTERNET
20
DEPRECIACIÓN DE LAS MAQUINAS
DEPRECIACIÓN DE LOS COMPUTADORES DE LAS OFICINAS
1.2.2 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Nombre del taller: concepto y clasificación de los costos
Modalidad de trabajo: Construcción colectiva – mapa conceptual
Actividad previa: En grupos de máximo tres estudiantes, construya un mapa conceptual donde
dé cuenta de las diferentes clasificaciones dadas en el tema 1.
Describa la actividad: Utilizando la herramienta Cmap Tolls construya el mapa conceptual,

descárguelo de la herramienta en PDF y súbalo por el medio indicado.
TIPS
Costo: Son los desembolsos realizados en el área o departamento de
producción, que han sido usados para fines de transformación de
materias primas, son recuperables y pueden ser inventariados, es
decir, se reflejan en el balance general de la empresa, se identifican por
producto o servicio.
Gasto: Son los desembolsos realizados en el área de administración,

ventas, distribución y financiación de la empresa, no son factibles de
inventariar y no son recuperables, adicionalmente se identifican por
periodo.
21
1.3 TEMA 2 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
ELEMENTOS DEL COSTO

DE PRODUCCIÓN
MATERIA MANO DE COSTOS

PRIMA OBRA INDIRECTOS
Los elementos del costo representan todos recursos necesarios para la transformación de bienes
o prestación de servicios, se clasifican en:
 MATERIA PRIMA (MP):
Son elementos físicos de consumo que se utilizan en la producción de bienes o en la prestación

de servicios, y tienen las siguientes características:
 Son tangibles
 Son de fácil medición y cuantificación
 En las empresas de transformación integran físicamente el producto y se identifican

directamente con él.
En las empresas de servicios generalmente no existen o no integran físicamente el producto,

pero se pueden presentar casos en los que sea necesario utilizar materiales o materias primas
para la adecuada prestación de los servicios (Contaduría general de la nación, 2008)
 Proveedores.
 Cantidad de la materia prima.
 Calidad de la materia prima.
 Forma de almacenamiento.
 Capacitación del personal.

22
 Especificaciones.
 Fecha de vencimiento.
 Origen (nacional o extranjero)
 Inventarios mínimos o máximos.
 Capacidad de almacenaje.
 Normatividad vigente.
Adicionalmente a la consideración del control de la materia prima, esta debe estar soportada por
un sistema de comprobantes adecuado a cada necesidad de la empresa, un sistema de
comprobantes para la materia prima debe considerar los diferentes momentos por los que ella
transita.
 Compra de Materia prima: se recomienda como medidas de control la elaboración de los

siguientes comprobantes:
 Solicitud de compra.
 Orden de compra.
 Comprobación del pedido en el almacén de materias primas.
 Factura
Para el uso de la MP se debe tener en cuenta la elaboración de requisiciones de materiales donde

se pueda discriminar de forma clara la orden a donde se dirige y si es MPD o MPI
 MANO DE OBRA DIRECTA (MOD):
Está representada en los salarios y demás conceptos laborales que se reconocen como
contraprestación por el esfuerzo físico o mental de los trabajadores que tienen una
relación directa con la producción o la prestación de los servicios. De este concepto se
excluyen los pagos realizados al personal de supervisión, mantenimiento, vigilancia,
23
personal administrativo y todos aquellos cuyas actividades se consideran de soporte o
apoyo a las actividades productivas.
(Contaduría general de la nación, 2008)
Mano de obra directa (MOD): corresponde a la remuneración de los trabajadores que

intervienen directamente en la transformación de un bien o productos finales.
MOD= SALARIOS + PRESTACIONES

 Mano de obra indirecta (MOI) es la remuneración que reciben los trabajadores que sirven
de apoyo a la elaboración de algún bien, pero no involucran su fuerza de trabajo en este,
ejemplo: mantenimiento, vigilancia de la planta, aseo, almacenista, supervisor.
MOI= SALARIOS + PRESTACIONES

 Basados en que la composición de la mano de obra es una combinación de tiempo y salario
se deben diseñar formatos que permitan el registro adecuado de estos dos elementos,
como, por ejemplo, tarjetas reloj y planillas de tiempo.
Fuente: http://www.monografias.com/docs113/contabilidad-costos-mano-obra/image014.png
24
Es importante el registro de los tiempos involucrados en cada orden de producción mediante de
registros sistemáticos de cada operario, con el objetivo de poder acumular estos costos por mano
de obra.
EJEMPLO DE TARJETA RESUMEN DE TIEMPOS PARA UNA SEMANA.
SEMANA: DEL: AL:

VALOR HORA:
HORAS POR ÓRDEN
TRABAJADOR ORDEN 1 ORDEN 2 ORDEN 3 INDIRECTOS TOTALES
A
B
C
A
B
C
TOTALES
La tarjeta de tiempos sirve para pagarle al trabajador, la tarjeta resumen sirve para cargar a
cada orden los tiempos utilizados en esta.
 COSTOS INDIRECTOS:
Este concepto agrupa una serie de costos necesarios para completar el proceso de producción o
del servicio.
A estos pertenecen los siguientes conceptos de costos:
 Materiales o insumos indirectos,
 Mano de obra indirecta,
 Servicios públicos,
25
 Depreciaciones de los equipos productivos,
 Mantenimiento y reparaciones, entre otros.
Es el elemento más difícil de medir y asignar dentro del proceso de costeo, pues no es tan visible
una asociación inmediata con los procesos de producción de bienes o prestación de servicios
(Contaduría general de la nación, 2008)
Los costos indirectos de fabricación son todos los desembolsos realizados en el área de
producción, que no pueden identificarse en cada orden en particular, de ahí que el problema de
estos sea su asignación.
Los costos indirectos los conforman:
 La materia prima indirecta (MPI)

 La mano de obra indirecta (MOI)
 Seguros de planta.
 Depreciación de maquinaria y equipos.
 Vigilancia de la planta.
 Arrendamientos de la planta.
 Servicios públicos.
 Mantenimiento.
 Combustibles.
 Lubricantes.
 Material abrasivo
 Entre otros.
Para lograr asignar los costos indirectos a una orden o producto es necesario su estimación
(presupuestación) utilizando técnicas estadísticas como los mínimos cuadrados, análisis de
tendencias y la experiencia del presupuestador, la asignación de estos costos se realiza en forma
indirecta a través de la determinación de una tasa de distribución llamada tasa predeterminada.
Tasa predeterminada: es la tasa de distribución de los costos indirectos a las diferentes órdenes
de producción.
26
Se calcula así:
TP: Tasa predeterminada
PCI: presupuesto de costos indirectos
NOP: Nivel de operación presupuestado
Para el cálculo de la tasa predeterminada es necesario definir varios conceptos:
 Capacidad real: es la producción que puede alcanzar una empresa teniendo en cuenta sus
limitaciones, interrupciones sin tener en cuenta la capacidad de ventas de la organización.
 Capacidad normal: O de largo plazo es la capacidad real de la empresa, pero teniendo en

función de las ventas previsibles, esta se establece para el largo plazo.
 Capacidad práctica: tiene en cuenta solamente las limitaciones de las ventas, sin considerar
las limitaciones de la planta.
 Base de distribución o de actividad: es la característica (inductor de costo) que determina la

variabilidad de los costos indirectos, para definir esta se debe tener en cuenta:
 Que sea el principal factor de ocurrencia del costo.

 Que haya relación de causalidad con los costos que se distribuyen.
 Que sea fácil de calcular.
 Que su implementación sea económica.
Algunos criterios usados como base de distribución son:
 Horas de mano de obra directa (HMOD)

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 Horas máquina (HM)
 Costo de la materia prima directa.
 Costo de la mano de obra directa.
 Costo primo.
 Unidades producidas.
 Presupuesto de costos indirectos: el total de costos indirectos en una empresa se conoce

al finalizar el periodo por eso se hace necesario su presupuestación, el cual puede ser de
dos tipos, fijo o flexible.
Presupuesto fijo: este no permite ser acomodado a medida que pasa el periodo y se establece
como una cifra absoluta, ejemplo: $100.000.000.
Presupuesto flexible o variable: Este tiene en cuenta situaciones que pueden cambiar a medida
que se lleva a cabo la producción, se compone de una porción variable y otra fija, se calcula
utilizando una ecuación del tipo.
𝒚 = 𝒂 + 𝒃𝒙
Donde:
 a es la parte fija y b corresponde a los costos indirectos variables unitarias.
 x corresponde al nivel de operación presupuestado.
 y corresponde al presupuesto de costos indirectos.
Replanteando:
𝐏𝐂𝐈 = 𝐂𝐅 + 𝐂𝐈𝐕(𝐍𝐎𝐏)
28
Donde
CF: costos fijos
CIV: costos indirectos variables unitarios
NOP: nivel de operación presupuestado
Así pues, la TP se calculará de acuerdo al presupuesto elegido, utilizando la formula vista se tiene
que:
Para presupuesto fijo:
𝑷𝑪𝑰
𝑻𝑷 =
𝐍𝐎𝐏
Para presupuesto flexible
𝑪𝑭 + 𝑪𝑰𝑽(𝑵𝑶𝑷)
𝑻𝑷 =
𝐍𝐎𝐏
Para la asignación de los CIP a cada orden o producto se procede multiplicando la TP por el
número de unidades u horas o de acuerdo al nivel de operación seleccionado.
29
PRESUPUESTO FIJO
La empresa “El Indirecto” presupuesta para el mes de junio unos costos indirectos de
$100.000.000 adicionalmente cuenta con la siguiente información:
NOP HMOD HM Uds.

Presupu Presupue Presupue
Real Real Real
estado stado stado
Orden No 1 5000 4950 500 496 7000 7050
Orden No 2 3000 3080 400 420 3000 3020
TOTAL 8000 8030 900 916 10000 10070
En este caso la empresa presenta tres diferentes presupuestos los que corresponden a tres NOP
o niveles de operación presupuestado, HMOD horas de mano de obra directa, HM horas máquina
y UDS. unidades, el presupuesto es fijo.
Pasos
1) Calculo de la tasa predeterminada con base en el número de unidades (se pudo elegir otra
de las planteadas):
𝑃𝐶𝐼
𝑇𝑃 =
NOP
Reemplazando:
100.000.000
𝑇𝑃 =
10.000
𝑇𝑃 = 10.000 por unidad
2) Asignación de los costos indirectos a cada orden de producción
𝐶𝐼𝐴 = TP ∗ NOR
CIA: costos indirectos aplicados
TP: Tasa predeterminada

30
NOR. nivel de operación real
En el ejemplo
Para la orden No. 1
𝐶𝐼𝐴 = 10.000 ∗ 7050

𝐶𝐼𝐴 = 70.500.000
A la orden No 1: se le asignan $70.500.000 por costos indirectos
Para la orden No. 2:
𝐶𝐼𝐴 = 10.000 ∗ 3020

𝐶𝐼𝐴 = 30.200.000
A la orden No 2 se le asignan $30.200.000 por costos indirectos.
Realice el mismo proceso para lo demás NOP planteados en el ejercicio
Realice el mismo proceso para lo demás NOP planteados en el ejercicio
PRESUPUESTO FLEXIBLE
La empresa el Y tiene la siguiente formula presupuestal PCI=1.500.000 + 350(NOP)
Para el periodo se tienen los siguientes presupuestos:
UNIDADES HMOD
ORDEN PRESUPUESTO REAL PRESUPUESTO REAL
568 5000 5100 1500 1499

569 7000 6950 2000 2010
570 12000 12800 1400 1407
TOTALES 24000 24850 4900 4916
31
La empresa decide calcular su presupuesto de CI con base en las horas de mano de obra directa
(HMOD)
Para el cálculo del presupuesto (PCI) y la tasa predeterminada (TP) se procede de la siguiente
forma:
1) Cálculo de los CI presupuestados.
PCI=1.500.000+350(4.900)
PCI=3.125.000
2) Cálculo de la tasa predeterminada
𝑃𝐶𝐼
𝑇𝑃 =
NOP
1.500.000 + 350(4.900)
𝑇𝑃 =
4900
TP= $656,12/HMOD
3) Aplicación de los costos indirectos
𝐶𝐼𝐴 = TP ∗ NOR
Para la orden 568:
𝐶𝐼𝐴 = 656,12 ∗ 1499

𝐶𝐼𝐴 𝑜𝑟𝑑𝑒𝑛 568 = 983.528
Para la orden 569:
𝐶𝐼𝐴 = 656,12 ∗ 2010
𝐶𝐼𝐴 𝑜𝑟𝑑𝑒𝑛 568 = 1.318.806

32
Para la orden 570
𝐶𝐼𝐴 = 656,12 ∗ 1407

𝐶𝐼𝐴 𝑜𝑟𝑑𝑒𝑛 568 = 3.225.498
De acuerdo con las unidades producidas de cada orden
UNIDADES
ORDEN PRESUPUESTO REAL
568 5000 5100

569 7000 6950
570 12000 12800
TOTALES 24000 24850
Se tendrá que el costo unitario es de
Para la orden 568
Los CI de esta orden fueron de $983.528 dividido entre 5100 unidades producidas lo que
determina que cada unidad tiene un costo por CI de $192,84 a lo que se debe sumar el costo
unitario por MPD y MOD para determinar el costo total unitario de esa orden.
Para la orden 569
Los CI de esta orden fueron de $1.318.806 dividido entre 6950 unidades producidas lo que
Para la orden 570
Los CI de esta orden fueron de $3.225.498 dividido entre 12800 unidades producidas lo que
 Video: Costos Indirectos, Tasa Predetrminada

 ”Ver Video”: https://www.youtube.com/watch?v=1Povkvomhaw
33
Nombre del taller de aprendizaje: Elementos del costo
Consulte en una PYME de la región o de su municipio si implementa un sistema de costos y como

clasifican los costos y bajo qué criterios.

Nombre del taller: Elementos del costo, los costos indirectos
Modalidad de trabajo: Individual
Actividad previa: Lea atentamente el tema 2 apóyese en otras consultas sobre el tema y de la
bibliografía citada.
Describa la actividad:
Realice el taller planteado.
1) La compañía A presupuesta para un periodo dado unos costos fijos de $5.400.000, por la
experiencia adquirida se determinó que los costos indirectos unitarios corresponden a
$250, ¿cuánto debería ser el nivel de operación presupuestado (NOP) en unidades para
que el presupuesto de CI sea de $35.400.000?
2) Una empresa calcula una tasa predeterminada de $780 por HMOD la cual se determina a
partir de un presupuesto de HMOD de 5000. Determine el valor del presupuesto de CI
para esta empresa.
3) Durante un periodo la empresa X presupuesta costos indirectos fijos por $18.000.000,

según se elija el NOP los costos indirectos unitarios variables será su valor, la información
se presenta en el siguiente cuadro.
Orden 12 Orden 13 Orden 14

34
BASE Presup Real Presup Real Presup Real CUV
HMOD 50000 49500 30000 30500 40000 40000 $60
Uds. 120000 121000 25000 24900 15000 15100 $28
HM 10000 9870 8000 7930 6000 6010 $120
Para cada una de las bases de distribución realice la asignación de costos indirectos, realice el
análisis de variaciones para la empresa y para cada orden, analice los resultados.
Determine el costo unitario por CI para cada orden.
4) La empresa BBB tiene la siguiente formula presupuestal FP=7.350.000+234(NOP) la

empresa utiliza el número de unidades para el cálculo de los CIA, que para el presente
periodo es de 100.000 Uds. Al terminar el periodo se producen 98600 Uds.
a) Calculo de los CIA.

b) Analice las variaciones del presupuesto de CI teniendo en cuenta que en realidad la
empresa gasto $23.000.000 en CI.
c) ¿Qué pasaría con la variación neta si las unidades producidas fueran iguales a las
presupuestadas?
d) Determine el costo unitario por CI
TIPS
La Materia prima(MP) Son elementos físicos de consumo que se
utilizan en la producción de bienes o en la prestación de servicios, y
tienen las siguientes características:
La Mano de Obra Directa (MOD) está representada en los salarios y

demás conceptos laborales que se reconocen como contraprestación
por el esfuerzo físico o mental de los trabajadores que tienen una
relación directa con la producción o la prestación de los servicios
35
TIPS
Los Costos Indirectos (CI) agrupa una serie de costos necesarios para
completar el proceso de producción o del servicio.
A estos pertenecen los siguientes conceptos de costos: materiales o

insumos indirectos, mano de obra indirecta, servicios públicos,
depreciaciones de los equipos productivos, mantenimiento y
reparaciones, entre otros. Es el elemento más difícil de medir y asignar
dentro del proceso de costeo, pues no es tan visible una asociación
inmediata con los procesos de producción de bienes o prestación de
servicios (Contaduría general de la nación, 2008)
36
2 UNIDAD 2 COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
 Costeo de absorción: Bajo este sistema se asigna a los objetos de costo todos los recursos
necesarios para la producción de los bienes o la prestación de los servicios, inclusive los
costos generados en actividades de apoyo u otras entidades. Se hace énfasis en la
separación entre costos y gastos para asuntos de valoración de inventarios (Contaduría
general de la nación, 2008)
 Costeo variable, directo o marginal: Sistema de costos que identifica como costo del
producto o servicio, únicamente los costos variables, los costos fijos los considera del
periodo, El cálculo del costo bajo esta metodología se realiza sólo con fines
administrativos, debido a que es un método no permitido por el Sistema Nacional de
Contabilidad Pública (Contaduría general de la nación, 2008)
 Costos por órdenes de producción: Este sistema se caracteriza porque los costos se
pueden identificar en cada lote de producción u orden de pedido, la producción se puede
suspender en cualquier parte del proceso sin perjudicar la producción del lote, con esta
forma de producción la entidad no mantiene unidades en inventario, Puede ser utilizada
37
para costear proyectos específicos, programas, trabajos especiales de reparaciones o
mantenimientos, entre otros.
 Costeo basado en actividades: un sistema para la distribución de costos que se basa en la

asignación de los recursos a las actividades desarrolladas por la entidad, y de estas a los
productos y/o servicios (objetos de costo) ofrecidos por la misma. Este sistema asigna a
los productos tanto las actividades administrativas como operativas
 Costo histórico: Es el sistema de reconocimiento de los costos y gastos, en el proceso

contable, utilizando el sistema de devengo o causación establecido en el plan general de
contabilidad pública, es decir, en los que se incurre realmente en la producción de bienes
o prestación de servicios (Contaduría general de la nación, 2008)
 Costos por Procesos: bajo este sistema los costos se acumulan en un periodo
determinado, en cada uno de los procesos o departamentos donde se realice la
producción, este sistema es utilizado en empresas con producción homogénea y continúa
tales como, industria química, embotelladoras, plásticos, entre otras.
 Costos estándar: es un sistema que predetermina los costos mediante la utilización de

procedimientos científicos, tales como la ingeniería industrial (tiempos y movimientos),
para obtener el consumo óptimo de recursos, que luego de finalizar el proceso productivo
se compara con los costos realmente consumidos y se determinan las variaciones de los
costos reales frente al estándar establecido (Contaduría general de la nación, 2008).

Reconocer los costos en el marco del sistema de costos por órdenes de producción.

Reconocer el proceso de costeo total o de absorción frente al costeo variable o marginal.
Aplicar el sistema de costos por órdenes de producción desde los tres elementos del costo.
38
2.2 TEMA 1 SISTEMAS DE COSTEO
Basados en el flujo de costos de una empresa y sus necesidades, los costos se pueden dividir en
dos sistemas:
COSTOS POR ÓRDENES DE FABRICACIÓN:

Este sistema también llamado por lotes o pedidos se implementa en empresas donde
la producción depende de pedidos o lotes de productos fácilmente identificables entre
si y cuyo proceso es intermitente, se puede llevar con base histórica o estándar,
Ejemplo: Carpinterías, juguetería, entre otras.
COSTOS POR PROCESO:

Se utiliza en empresas cuya producción es homogénea y continua es el caso de los
textiles, productos químicos, plásticos, se puede llevar con base histórica o estándar.
 Enfoques de costeo: Basados en la forma como se valoren los inventarios que quedan en
producción los costos se dividen en:
COSTEO DE ABSORCIÓN:
Este enfoque conocido también como costeo total o costos globales asume que los
costos de producción los constituyen todos los costos por materia prima, mano de
obra y costos indirectos que sucedan en área de producción ya sean variables, fijos o
semivariables, es el método aceptado por la norma colombiana.
COSTEO DIRECTO:
Conocido también como costos marginales o variable, en éste, el costo se determina
considerando la materia prima directa y la mano de obra directa como costos
variables y dividiendo los costos indirectos en su porción variable y fija, además
considerando como costo de producción cualquier gasto de administración y ventas
que varíe con el nivel de producción de la empresa.
Aunque no es de aceptación legal en Colombia el enfoque variable presenta grandes
ventajas a nivel administrativo, ya que determina como costos de producción los que
varían, determinando un valor más real en la valoración de los inventarios,
adicionalmente facilita la utilización de otras herramientas financieras como el punto
de equilibrio y el cálculo de los costos marginales.
39
La comparación de los estados de resultado bajo los dos enfoques nos permitirá un
entendimiento más profundo de sus diferencias.
Estado de resultados para los sistemas variable y de absorción.
Enfoque de absorción Enfoque variable o directo

Estado de resultados Estado de resultados
VENTAS: VENTAS:
MENOS: COSTOS VARIABLES DE
MENOS. COSTO DE VENTAS:
PRODUCCIÓN.
IGUAL UTILIDAD BRUTA MENOS COSTOS VARIABLES DE
OPERACIONAL: ADMON Y VENTAS.
MENOS. GASTOS DE
IGUAL: MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
ADMINISTRACIÓN
MENOS GASTOS FIJOS DE
MENOS GASTOS DE VENTA
PRODUCCIÓN.
IGUAL UTILIDAD OPERACIONAL MENOS GASTOS FIJOS DE VENTA
MENOS GASTOS FIJOS DE ADMON
IGUAL UTILIDAD OPERACIONAL
Utilizando un sencillo ejemplo determinaremos las diferencias entre los dos enfoques.
La empresa El Costoso cuenta con la siguiente información en el mes de marzo:
Precio de venta unitario: $750

Costos de Producción unitario:
MPD 230
MOD 105
CI variables 70
CI fijos 40
Cantidad producida 10.000
Cantidad vendida 9500
Gastos de ventas variables 5% de las ventas
Gastos de ventas fijos $380.000
Gastos de administración fijos $450.000
40
Con la anterior información se debe elaborar un estado de resultados utilizando los dos enfoques
o sistemas, valorizando el inventario final.
Solución:
Las ventas en los dos casos suman $7.125.000 (9500x750).
El costo unitario para el enfoque de absorción corresponde a la suma de los costos unitarios por
MP+MOD+CI fijos + CI variables, es decir,
Costo unitario= 230+105+70+40=$445 por unidad
El costo de ventas asciende entonces a (9500 Uds. X $445) = $4.227.500
Las unidades que quedan en inventario quedarían valoradas en $222.500 (500 Uds. X $445)
Los gastos de venta en el enfoque de absorción incluyen las comisiones y los gastos fijos de venta
Para el enfoque variable el costo unitario lo constituyen la MP+MOD+CI variables, es decir,
Costo unitario= 230+105+70=$405 por unidad
El costo variable de producción asciende a $3.847.500 (9500 Uds. X 405).
El costo variable de ventas suma $356.250 correspondientes a las comisiones (7.125.000 x 5%)
Los costos fijos de producción son: 10000 Uds. producidas por $40 de costos indirectos fijos.
Las unidades que quedan en inventario quedarían valoradas en $202.500 (500 Uds. X $405)
El estado de resultado para los dos sistemas o enfoques quedan configurados de la siguiente
forma.
ESTADO DE RESULTADOS SISTEMA DE ABSORCIÓN
VENTAS: 7.125.000
MENOS. COSTO DE VENTAS: 4.227.500
IGUAL UTILIDAD BRUTA
2.897.500
OPERACIONAL:
MENOS. GASTOS DE
450.000
ADMINISTRACIÓN:
MENOS GASTOS DE VENTA: 736.250
IGUAL UTILIDAD OPERACIONAL: 1.711.250
41
ESTADO DE RESULTADOS SISTEMA VARIABLE O MARGINAL
VENTAS: 7.125.000
MENOS: COSTOS VARIABLES DE
3.847.500
PRODUCCIÓN.
MENOS COSTOS VARIABLES DE ADMON Y
356.250
VENTAS.
IGUAL: MARGEN DE CONTRIBUCIÓN: 2.921.250
MENOS GASTOS FIJOS DE PRODUCCIÓN. 400.000
MENOS GASTOS FIJOS DE VENTA: 380.000
MENOS GASTOS FIJOS DE ADMON: 450.000
IGUAL UTILIDAD OPERACIONAL: 1.691.250
Es importante anotar que la diferencia entre los dos sistemas está en la valoración de los
inventarios, para el enfoque de absorción se determina en $222.500 y para el enfoque variable
en $202.500, la diferencia es igual a la diferencia entre las utilidades de los dos enfoques.
Diferencia de los inventarios 222.500-202500= 20.000

Diferencia de las utilidades 1.711.250-1.691.250= 20.000
Tenga en cuenta:
Para la implementación del sistema de costeo Para la implementación del sistema de costeo
directo o marginal la información de costos de absorción la información de costos debe
debe ser presentada en términos de costos ser presentada en términos de costos directos
variables y fijos e indirectos de producción.

Nombre del taller de aprendizaje: sistemas de costeo
Analice los datos de la empresa XYZ al finalizar el mes de marzo:

42
Construya el estado de resultados bajo el enfoque marginal
Realice conclusiones
VENTAS 165.000.000
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN
FIJOS 10.000.000
DECUENTOS EN VENTAS 2.000.000
GASTO INTERES DE BONO 300.000
COSTOS INDIRECTOS VARIABLES 8.000.000
TOTAL MP USADA 40.000.000
MOD USADA 55.000.000
MATERIALES INDIRECTOS USADOS 6.000.000
COMISIONES DE VENTAS 10.000.000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 20.000.000

Nombre del taller: Proceso de implementación. Comparación de los sistemas de costeo.
Modalidad de trabajo: Construcción colaborativa, grupos de máximo tres estudiantes
Actividad previa:
Lea atentamente el tema 1 de la unidad 2, consulte otras fuentes bibliográficas.
Realice los siguientes ejercicios construyendo los estados de resultados bajo los dos sistemas
vistos.
1) Con la siguiente información construya el estado de resultados bajo el enfoque de

absorción y variable y valore el inventario final en ambos casos:
Precio de venta: $780

Unidades producidas: 7.800
Unidades vendidas: 6.500
Costos de producción unitarios:
MP $320
MOD $90
43
CIF variables $35
CIF fijos $25
Gastos de Vta vbles 15% de las ventas
Gastos de venta fijos $560.000
Gastos de admón. fijos $890.000
2) La CIA A cuenta con la siguiente información con la cual usted debe presentar el estado
de resultados bajo el enfoque de absorción y variable, valorando el inventario final en
cada caso.

Precio de venta: $1.250
MP $ 325
MOD 80% de la MP
CIF fijos 62
CIF variables 10% del costo primo
Comisiones por ventas 3.5% de las ventas
Salarios de vendedores $461.500
Salarios de admón. $1.300.000
Arrendamiento de local $600.000
Otros gastos de admón. $450.000
3) Con la siguiente información construya el estado de resultados bajo el enfoque de

absorción y variable y valore el inventario final en ambos casos:
Precio de venta: $450

MP $150
MOD $80
CIF variables $40
44
CIF fijos $30
Gastos de vta vbles 10% de las ventas
Gastos de admón. Fijos $240.000
4) La empresa P cuenta con la siguiente información para el mes de febrero, con la que usted
debe presentar el estado de resultados para los dos enfoques de costeo.
Ventas 12.316.290
Precio de venta unitario. $1.115
Unidades producidas 12200
MP 120
MO 118
CI fijos 78
CI Vbles. 75
Comisión por ventas: 2.0% de las ventas
Salarios vendedores: 1.500.000
Salario de gerencia: 1.200.000
Gastos de Admon fijos 1.000.000
Arrendamientos 900.000
TIPS
Costeo de absorción: Este enfoque conocido también como costeo

total o costos globales asume que los costos de producción los
constituyen todos los costos por materia prima, mano de obra y
costos indirectos que sucedan en área de producción ya sean
variables, fijos o semivariables, es el método aceptado por la norma
colombiana.
45
TIPS
Costeo directo: Conocido también como costos marginales o variable,

en éste, el costo se determina considerando la materia prima directa
y la mano de obra directa como costos variables y dividiendo los
costos indirectos en su porción variable y fija, además considerando
como costo de producción cualquier gasto de administración y ventas
que varíe con el nivel de producción de la empresa.
Para la implementación del sistema de costeo directo o marginal la

información de costos debe ser presentada en términos de costos
variables y fijos
Costos por órdenes de producción: Este sistema se caracteriza porque

los costos se pueden identificar en cada lote de producción u orden de
pedido, la producción se puede suspender en cualquier parte del
proceso sin perjudicar la producción del lote, con esta forma de
producción la entidad no mantiene unidades en inventario, Puede ser
utilizada para costear proyectos específicos, programas, trabajos
especiales de reparaciones o mantenimientos, entre otros.
2.3 TEMA 2 COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

CONCEPTOS GENERALES
Los sistemas de costos se pueden clasificar de acuerdo con la oportunidad del cálculo y registro
de los costos en:
COSTOS CARACTERÍSTICA
Bajo este sistema el registro de los costos es basado en los hechos ya

HISTÓRICOS consumados, es decir, datos reales que se conocen luego de terminado
las diferentes operaciones realizadas en el área de producción.
Los costos son calculados de forma técnica antes de que la producción

PREDETERMINADOS
haya comenzado, se denominan también estimados o estándar.
46
De acuerdo con la naturaleza de las operaciones se pueden clasificar como:
COSTOS CARACTERÍSTICA
Denominados así mismo como sistema de costos por pedidos, por lotes
o por órdenes de producción, bajo este sistema los costos son fácilmente
POR ÓRDENES DE
identificables dentro de un pedido o una orden de producción, se utiliza
FABRICACIÓN
en empresas tales como las carpinterías, juguetería, confección, entre
otras.
Bajo este sistema los costos se acumulan en un periodo determinado, en

cada uno de los procesos o departamentos donde se realice la
POR PROCESOS producción, este sistema es utilizado en empresas con producción
homogénea y continúa tales como, industria química, embotelladoras,
plásticos, entre otras.
El desarrollo de este módulo se centrará en el estudio del sistema de costos por órdenes de
fabricación con base histórica, donde se analizará por separado cada uno de los elementos del
costo MP, MOD y CI.
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE FABRICACIÓN CON BASE HISTÓRICA.
Este sistema se caracteriza porque los costos se pueden identificar en cada lote de producción u
orden de pedido, la producción se puede suspender en cualquier parte del proceso sin perjudicar
la producción del lote, como ejemplo se puede pensar en el sector agropecuario, talleres de
madera, metalmecánicos, en la prestación de servicios y contratos y otro tipo de pequeñas
empresas que trabajen bajo la modalidad de pedidos.
ACUMULACIÓN DE LOS COSTOS.
Para el registro de los costos en este sistema se debe determinar el periodo de causación
(semana, quincena, mes) y la implementación de las denominadas Hojas de costos.
Hoja de costos: Es un formato de registro donde se llevan en forma ordenada los costos por
materia prima, mano de obra directa y costos indirectos, cada empresa diseña de acuerdo con
sus necesidades el formato que más le convenga, a continuación, se presenta un formato general
de esta.
47
Nombre de la empresa
Hoja de costos por órdenes de fabricación

Fecha de
Orden No:
________ inicio: ________
Cantidad: _________
Fecha que
Descripción ______________
termina:
________
Costo total: $________________ Costo unitario: $_______
Periodo MPD MOD CI TOTAL
Totales
Firmas responsables
DISEÑO DEL SISTEMA.
Para el diseño e implementación del sistema se deben seguir tres pasos:
1) Dibujar el flujo de costos de la empresa en particular donde se detalle los tres elementos
del costo.
2) Establecer los costos a usar: consiste en el proceso de rastro de los diferentes costos que
intervienen en cada uno de los procesos en particular de cada orden.
3) Diseño de una estructura de soportes que apoyen el registro adecuado de los tres
elementos del costo.
48
LA MATERIA PRIMA EN LOS COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Recordemos: la materia prima son todos los materiales necesarios para la

elaboración de un bien.
Adicionalmente la consideración del control de la materia prima vistas arriba debe estar
soportada por un sistema de comprobantes adecuado a cada necesidad de la empresa, un
sistema de comprobantes para la materia prima debe considerar los diferentes momentos por los
que ella transita.
COMPRA DE MATERIA PRIMA: se recomienda como medidas de control la elaboración de los

siguientes comprobantes:
a) Solicitud de compra.
b) Orden de compra.
c) Comprobación del pedido en el almacén de materias primas.
d) Requisición de materiales por parte de producción
e) Registro adecuado en el Kardex
La materia prima indirecta debe ser calculada y registrada como costo indirecto
LA MANO DE OBRA EN LOS COSTOS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
La mano de obra (MO) corresponde al pago de los trabajadores de una empresa que involucran
su fuerza de trabajo de forma indirecta o directa sobre la producción de bienes.
49
La mano de obra directa es igual a los salarios más las prestaciones.
MO= Salarios + prestaciones

Mano de obra directa (MOD) corresponde a la remuneración de los trabajadores que intervienen
directamente en la transformación de un bien o productos finales.
MOD= Salarios + prestaciones

Mano de obra indirecta (MOI) es la remuneración que reciben los trabajadores que sirven de
apoyo a la elaboración de algún bien, pero no involucran su fuerza de trabajo en este, ejemplo:
mantenimiento, vigilancia de la planta, aseo, almacenista, supervisor.
MOI= Salarios + prestaciones

Control de la mano de obra: Basados en que la composición de la mano de obra es una
combinación de tiempo y salario se deben diseñar formatos que permitan el registro adecuado
de estos dos elementos.
Tarjetas reloj: son utilizados por las grandes empresas manufactureras para registrar los tiempos
laborados por cada operario ya que en esta solo se registra la hora de ingreso y la hora de salida.
Ejemplo
50
Fuente: https://articulo.mercadolibre.com.ar/MLA-603283235-tarjeta-ficha-reloj-horarios-f05-f06-control-de-horarios-_JM
Otro ejemplo
Empleado:__________ Departamento:___________
Fecha Codigo
Día Horas normales Horas extras Total
Hora inicio Hora final Hora inicio Hora final normales extras
lunes
martes
miércoles
jueves
viernes
sábado
domingo
Total
51
Tarjetas de tiempo: es un formato utilizado en producción para el registro del tiempo usado en
cada orden de trabajo
TARJETA DE TIEMPO
Razón Social ______________ Tarjeta de Tiempo No. _______________
Empleado_________________ Código ___________________________
Departamento _____________ Cargo ____________________________

Fecha ____________________
____________________________
Orden de Tiempo Salario/
Inició Término Valor total
trabajo Empleado Hora
1
2
3
4
Supervisor: _____________________________________
Total
 Es importante recordar que los cálculos de la mano de obra directa se hacen teniendo en
cuenta e incluyendo las prestaciones sociales.
 La mano de obra indirecta se debe registrar como costo indirecto.
Los elementos que se constituyen en mano de obra indirecta pueden ser:
 Supervisión
 Mantenimiento
 Aseo y cafetería dentro de la planta
 Capacitación
 Vigilancia de la planta
52
 Entre otras actividades que no se involucren directamente en la transformación del
producto
EJEMPLO PARA LA MATERIA PRIMA Y MANO DE OBRA DIRECTA
La empresa VVV cuenta con la siguiente información para el mes de marzo.
La nómina de la planta para el mes ascendió a $3.000.000 y se distribuyó así:
 Orden No 51: 25%

 Orden No 52: 35%
 Orden No 53: 30%
 La materia prima se consume así:
 Orden No 51: $1.250.000
 Orden No 52: $850.000
 Orden No 53: $980.000
 MPI: $254.000
 Unidades producidas
 Orden 51: 1400
 Orden 52: 800
 Orden 53: 2000
Se pide: Construya una hoja de costos para los dos primeros elementos del costo (MP+MOD), es
decir su costo primo y determine el costo unitario para cada una de ellas.
53
Solución.
Para la orden 51
Para la orden 52
54
Para la orden 53
Los costos indirectos en los costos por órdenes de producción
Los costos indirectos de fabricación son todos los desembolsos realizados en el área de
producción, que no pueden identificarse en cada orden en particular, de ahí que el problema de
estos sea si asignación.
Los costos indirectos los conforman:
 La materia prima indirecta (MPI)

 La mano de obra indirecta (MOI)
 Seguros de planta.
 Depreciación de maquinaria y equipos.
 Vigilancia de la planta.
 Arrendamientos de la planta.
 Servicios públicos.
 Mantenimiento.
 Combustibles.
55
 Lubricantes.
 Material abrasivo.
Para lograr asignar los costos indirectos a una orden o producto es necesario su estimación
(presupuestación) utilizando técnicas estadísticas como los mínimos cuadrados, análisis de
tendencias y la experiencia del presupuestador, la asignación de estos costos se realiza en forma
indirecta a través de la determinación de una tasa de distribución llamada tasa predeterminada.
(vea el tema 2 de la unidad 1)
Ciclo de costos en los costos por órdenes de producción.
El ciclo de costos en cualquier empresa comienza desde el momento en ingresa una orden de
producción o pedido, esta va hasta que el producto es trasladado al almacén de producto
terminado o entregado al cliente.
Para su visualización se realizará un sencillo ejemplo.
La empresa EL ÚLTIMO ESFUERZO Presenta la siguiente información para el mes de mayo de 2018.
Ordenes en proceso: esta ordenes vienen del mes de abril y no se han terminado en su totalidad,
se presentan los saldos acumulados de MP y MOD
Orden 1235 1236 1237 1238
MPD: MPD. MPD: MPD:

Saldo acumulado del mes de mayo 297.658 328.193 618.754 180.000
por MPD Y MOD MOD: MOD: MOD: MOD
127.610 218.794 620.000 120.000
Unidades presupuestadas 2000 5000 25000 8000
Unidades producidas 2080 4978 25600 8050
Durante el mes de mayo se compran materias primas directas e indirectas por valor de $4.560.250
El uso de la MP se muestra en el siguiente cuadro:
Orden 1235 1236 1237 1238
Uso MPD 865.200 654.100 854.218 798.000

56
La MPI suma 985.321
La nómina de la planta se presenta a continuación:
Con prestaciones FP (65%)

Salario mes Aquí se calcula el salario más Horas trabajadas al mes
las prestaciones sociales
Operario 1 781.242 240
Operario 2 781.242 240
Operario 3 781.242 240
Operario 4 781.242 240
Supervisor 1.250.000 240
Almacenista 781.242 240
Vigilante 781.242 240
Distribución de la mano de obra:
Orden 1235 1236 1237 1238
Uso MOD (horas) 248 265 176 254
La orden 1235 se termina y traslada al almacén, se vende en su totalidad.
La orden 1236 se termina en un 50% y se traslada al almacén.
Durante el mes se causan costos indirectos así:
Arrendamiento 6.000.000
Seguros 1.000.000
Depreciación 400.000
Combustibles 1.100.000
Salarios de administración 3.000.000

57
La fórmula presupuestal se establece de la siguiente forma FP=4.000.000+200(NOP)
Realice una hoja de costos para cada orden determinando el costo unitario, recuerde que los
costos indirectos se aplican a cada orden de acuerdo con la formula presupuestal y la tasa
predeterminada.
Solución.
La solución se realizará solo para la orden 1235, usted deberá realizar las de las demás órdenes.
 Materia prima
Saldo del mes anterior: $297.658 + $865.200 del uso de este periodo = $1.162.858
Por la MPD la orden 1235 acumula hasta ahora $1.162.858
 Mano de obra directa
Cada operario devenga $781.242, si le sumamos prestaciones de un factor prestacional

del 60% tenemos que el total devengado asciende a $1.249.987.
Si este total lo dividimos entre 240 horas que es la jornada laboral normal, tenemos que
el valor hora es de $5.208
El consumo de horas de la orden 1235 fue de 248 en el periodo, que multiplicado por el
valor hora de $5.208 es igual a $1.291.584 que se distribuyen en la orden 1235.
 Costos indirectos:
Aplicamos los costos indirectos de acuerdo con la formula presupuestal
FP=4.000.000+200(NOP)
El NOP asciende a 40000 unidades presupuestadas (2000+5000+25000+8000) se debe

tomar todas las unidades presupuestadas ya que los costos indirectos se presupuestan
para toda la empresa.
FP=4.000.000+200(40000)
El Presupuesto de costos indirectos asciende a $12.000.000
Calculamos la tasa predeterminada

58
4.000.000 + 200(40.000)
𝑇𝑃 =
40000
12.000.000
𝑇𝑃 =
40000
𝑇𝑃 = 300/unidad
Lo que significa que por cada unidad producida en cada orden se aplican $300
Para la orden 1235 que produjo 2080 unidades se le asignan
2080*$300= $624.000 por costos indirectos.
Se puede resumir todo en la hoja de costos:
Nombre de la empresa
EL ÚLTIMO ESFUERZO
Hoja de costos por órdenes de fabricación
Fecha de
Oeden No: 1235 abril
inicio:
Cantidad:____________2080
Fecha que
Descripción ______________ Mayo
termina:
Costo total: $3.206.052 Costo unitario: $1541,37
Periodo MPD MOD CI TOTAL
Abril 297.658 127.610 624.000 1.049.268
Myayo 865.200 1.291.584 2.156.784
Totales 1.162.858 1.419.194 624.000 3.206.052

Firmas responsables
59
El costo total del mes de abril ascendió $1.049.268
El costo total por MPD fue de $1.162.858
El costo total por MOD fue de $1.419.194
El costo total por CI fue de $624.000
El costo total de la orden fue de $3.206.052
El costo unitario de cada producto fabricado en esa orden es de $1.541,37
Los costos indirectos reales ascendieron a $11.500.000
MPI 985.321
MOI 2.812.484
ARRENDAMIENTO 6.000.000
SEGUROS 1.000.000
DEPRECIACIÓN 400.000
COMBUSTIBLES. 1.100.000
SALARIOS DE ADMINISTRACIÓN 3.000.000
Comparando los costos indirectos presupuestados frente a lo reales se tiene.
40708 unidades realmente producidas por la tasa predeterminada de $300/Unidad
El presupuesto de CI fue de $12.212.400
Quiere decir: $12.212.400-$11.500.000 =$721.400 corresponde a una variación favorable ya

que, los costos indirectos reales fueron inferiores a los que se presupuestaron.
60
Nombre del taller de aprendizaje: los elementos del costo de producción
Datos del autor del taller: Hernán Darío Múnera Espinal. Economista, Magister en Desarrollo
Termine de calcular los costos y presente la hoja de costos de las ordenes 1236, 1237 y 1238 del
ejercicio planteado en el tema anterior.

Nombre del taller: El ciclo de costos
Actividad previa:
Lea atentamente el tema visto, desarrolle el ejercicio de aprendizaje anterior.
La empresa “CON EL FINAL TENGO” dedicada a la fabricación de juguetes cuenta con la siguiente
información para el mes de mayo.
 Durante el mes se usa MP según el siguiente cuadro:

O de P 1001 1002 1003
MP directa 837.000 1.100.000 782.000
 MPI: $138.000
 El total de la nómina asciende a $5.400.000 (un supervisor y 4 operarios) incluidas

prestaciones de los cuales $3.900.000 corresponde a trabajadores directos que consumen
en su orden 315, 330 y 300 horas respectivamente en cada orden.
 Los costos indirectos del periodo fueron.

61
 Depreciación 653.000
 Arrendamientos 3.500.000
 Seguros 450.000
 la empresa presupuesta sus costos indirectos con base en la siguiente formula

presupuestal FP=$2.000.000+3.000(NOP) y los distribuye con base en las horas de
mano de obra directa.
Unidades
O de P HMOD presupuestada HMOD Reales
producidas
1001 325 315 36.000
1002 335 330 25.600
1003 300 300 23.800
 La empresa comienza el periodo con los siguientes saldos del mes de abril.
O de P MPD MOD
1001 240.000 320.000
1002 390.000 500.000
1003 278.000 400.000
 Las órdenes 1001 Y 1002 se terminan y se trasladan al almacén.
Se pide:
Realice hoja de costos para cada una de las ordenes
Determine el costo unitario de cada orden y por unidad
Analice la variación de los costos indirectos
62
TIPS
La mano de obra directa es igual a los salarios más las prestaciones.
MO= Salarios + prestaciones
Mano de obra directa (MOD) corresponde a la remuneración de los

trabajadores que intervienen directamente en la transformación de un
bien o productos finales.
MOD= Salarios + prestaciones
Hoja de costos: Es un formato de registro donde se lleva en forma

ordenada los costos por materia prima, mano de obra directa y costos
indirectos, cada empresa diseña de acuerdo con sus necesidades el
formato que más le convenga, a continuación, se presenta un formato
general de esta.
Sistema de costos por órdenes de fabricación con base histórica.
Este sistema se caracteriza porque los costos se pueden identificar en

cada lote de producción u orden de pedido, la producción se puede
suspender en cualquier parte del proceso sin perjudicar la producción
del lote, como ejemplo se puede pensar en el sector agropecuario,
talleres de madera, metalmecánicos, en la prestación de servicios y
contratos y otro tipo de pequeñas empresas que trabajen bajo la
modalidad de pedidos.
63
3 UNIDAD 3 PRESUPUESTOS
 Presupuesto: Según (Burbano Ruiz, 2005), el presupuesto es una expresión cuantitativa

formal de los objetivos que se propone alcanzar la administración de la empresa en un
período con la adopción de las estrategias necesarias para lograrlas, de igual forma, este
autor indica que es una estimación programada, de manera sistemática, de las
condiciones de operación y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo
determinado.
 Diagnóstico: Es la expresión cuantitativa del comportamiento y desempeño de un

proceso, cuya magnitud, al ser comparada con algún nivel de referencia, puede estar
señalando una desviación sobre la cual se toman acciones correctivas o preventivas según
el caso (reliabilityweb, 2017).
 Estrategia: es la búsqueda deliberada por un plan de acción que desarrolle la ventaja

competitiva de un negocio, Esta, puede darse de muchas formas, ya sea mediante la
innovación en procesos, productos, servicios, tecnología, u otros factores productivos que
generen resultados positivos dentro del marco de la gestión administrativa.
64
 Eficiencia: Se entiende como la relación entre los logros conseguidos con un proyecto y
los recursos utilizados en el mismo. La eficiencia se da cuando se utilizan menos recursos
para lograr un mismo objetivo.
 Riesgo: es el grado de variabilidad o contingencia del retorno de una inversión. En

términos generales se puede esperar que, a mayor riesgo, mayor rentabilidad de la
inversión. Existen varias clases de riesgos: de mercado, solvencia, jurídico, de liquidez, de
tasa de cambio, riesgo de tasa de interés.

Manejar la formulación de los presupuestos como un proceso sistémico, presentando la
información relevante como fuente de información para la toma de decisiones

 Valorar la importancia de Los presupuestos su seguimiento y control
 Identificar el proceso de construcción de los presupuestos como herramienta de la

administración.
 Video: Introducción al Presupuesto

 ”Ver Video”: https://www.youtube.com/watch?v=Empejfwn7Go
3.2 TEMA 1 ASPECTOS GENERALES DEL PRESUPUESTO

Historia de los presupuestos
La historia de los presupuestos la describe (Burbano Ruiz, 2005) de forma muy concreta y clara:
La actitud de presupuestar debe haber estado implícita en las actividades humanas desde la
época de las primeras civilizaciones. Se sabe que desde los imperios, babilónico, egipcio y romano
se debía planear las actividades de manera acorde con los cambios climáticos para aprovechar las
épocas de lluvias y asegurar la producción de alimentos. Sin embargo, una noticia relativamente
reciente de los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto como herramienta de
planificación y control tuvo su origen en el sector gubernamental a finales del siglo XVIII cuando
65
se presentaban al Parlamento británico los planes de gastos del reino y se daban pautas sobre su
posible ejecución y control.
Desde el punto de vista técnico, la palabra se deriva del francés antiguo bougette o bolsa. Dicha
acepción intento perfeccionarse posteriormente en el idioma inglés con el término budget, de
uso común y que se traduce en nuestro idioma como presupuesto.
En 1820 Francia adopta el sistema en el sector gubernamental, y Estados Unidos lo acoge en 1821
como elemento de control de gasto público y como herramienta para los funcionarios cuyo
trabajo era presupuestar para garantizar el eficiente funcionamiento de las actividades
gubernamentales.
Entre 1912 y 1925, y en especial después de la Primera Guerra Mundial, el sector privado notó
los beneficios que podía generar la utilización del presupuesto en materia de control de gastos, y
para destinar recursos a aquellos aspectos necesarios para obtener márgenes de rendimiento
adecuados durante un ciclo de operación determinado. En este periodo las industrias crecen con
rapidez y se piensa en el empleo de métodos de planeación empresarial apropiados. En la
empresa privada se habla intensamente de control presupuestario, y en el sector público se llega
incluso a aprobar una Ley de presupuesto nacional.
La técnica siguió su continua evolución, junto con el desarrollo alcanzado por la contabilidad de
costos. Recuérdese, por ejemplo, que en 1928 la Westinghouse Company adoptó el sistema de
costos estándar, que se aprobó después de acordar el tratamiento en la variación de los
volúmenes de actividad, particular al sistema “presupuesto flexible. Esta innovación genera un
periodo de análisis y entendimiento profundos de los costos, promueve la necesidad de
presupuestar y programar, y fomenta el tecnicismo, el trabajo de grupo y la toma de decisiones
con base en el estudio y evaluación amplios de los costos.
En 1930 se celebra en Ginebra el Primer Simposio Internacional de Control Presupuestal, en el

que se definen los principios básicos del sistema.
En 1948 el Departamento de Defensa de Estados Unidos presenta el presupuesto por programas

y actividades. En 1961 el Departamento de Defensa de Estados unidos trabaja con un sistema de
planeación de programas y presupuestos.
En 1965 el gobierno de Estados Unidos crea el Departamento de Presupuesto e incluye en las

herramientas de planeación y control el sistema conocido como “planeación por programas y
presupuestos”.
En las últimas décadas han surgido muchos métodos, que van desde la proyección estadística de
estados financieros hasta el sistema “base cero” con el cual se ha tratado de fijar una serie de
“paquetes de decisión” para elegir el más razonable, y eliminar así la improvisación y los
desembolsos innecesarios, a este respecto se dice que en 1970 Peter Pyhr, en la Texas
66
Instruments, perfeccionó el sistema “base cero”, y después lo aplicó con algún éxito como
gobernador del estado de Georgia al posteriormente presidente de Estados Unidos, Jimmy Carter
(Burbano Ruiz, 2005).
Algunas definiciones:
Presupuesto.
Expresión cuantitativa formal de los Conjunto ordenado, coordinado y formal de

objetivos que se propone alcanzar la previsiones encaminadas a conseguir
administración de la empresa en un periodo, objetivos cuantitativos y cualitativos
con la adopción de las estrategias necesarias planteados por la organización, en los cuales
para lograrlo. proyectan su crecimiento y consolidación.
Hay muchas más definiciones, lo importante es que se trata de:
Previsiones ordenadas y medibles de acuerdo con los objetivos de la empresa.
PREVISIÓN.
Hecho de prever o conjeturar con un margen de error los valores futuros de una o más
variables dadas las observaciones pasadas de estas variables.
Forecast. Foresight (Gran enciclopedia de economìa, 2006)
IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS.
Los presupuestos son un análisis del futuro y presente del proceso productivo y financiero de
una empresa, calculando las entradas y salidas de recursos.
Los presupuestos analizan entradas y salidas en unos tiempos definidos por los tiempos de venta,
recaudos y el tiempo en que se demora en volver a producir.
La importancia del presupuesto está dada por:

67
Previsión
IMPORTANCIA
Estrategias DEL Planeación
PRESUPUESTO
Resultados
CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS:
1) Según la flexibilidad pueden ser:
a) Rígidos, estáticos, fijos o asignados (normalmente utilizado por instituciones del

estado).
b) Flexibles o variables (para empresas privadas).
2) Según el periodo que cubran pueden ser.
a) A corto plazo.
b) A largo plazo.
3) Según el campo de aplicabilidad de la empresa:
a) De operación o económicos.
b) Financieros (tesorería y capital)

68
4) Según el sector en el cual se utilicen.
a) Público.
b) Privado.
Los presupuestos que se verán en esta unidad corresponden a los flexibles y orientados al corto
plazo privados, incluyendo los de operación o económicos.
Etapas en la elaboración de los presupuestos:
 PREINICIACIÓN:
En esta etapa:
69
 Se analizan los resultados obtenidos en vigencias anteriores,
 Se analizan las tendencias de los principales indicadores utilizados para evaluar la
gestión gerencial (ventas, costos, precios, utilidad, entre otros)
 Se estudia el comportamiento de la empresa y variables no controladas por la
empresa,
 Se trata de realizar un diagnóstico que contribuirá a formular los fundamentos de la
planeación estratégica y táctica de la empresa.
 ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO:
Se realiza con base en los planes aprobados por cada área funcional de la empresa y
donde adoptan dimensión monetaria de acuerdo a las siguientes pautas.
1) Con respecto a las ventas su valor se subordinará a las perspectivas de

comercialización provistos y los precios proyectados, permitiendo determinar canales,
promociones, política crediticia.
2) En la producción se programarán cantidades a fabricar según los estimativos de ventas

teniendo en cuenta las políticas de inventarios.
3) Con base en los programas de producción se determinan las cantidades de materia

prima a utilizar y subsecuentemente las compras de estos.
4) Con base a las necesidades de personal planteados por cada departamento la jefatura
de personal preparará el presupuesto de la nómina.
5) Se procede luego a elaborar el presupuesto maestro donde se incluirán las

necesidades de financiación e acuerdo a os resultados arrojados por los flujos de
efectivo generados por diferentes planes aportados por aéreas funcionales del
negocio.
6) Se procede a la elaboración de los estados financieros proyectados, por el área

financiera de la empresa.
70
 EJECUCIÓN.
Se relaciona con la puesta en marcha de los planes y con el consecuente interés del logro
de los objetivos.
 CONTROL.
El presupuesto es una especie de termómetro para medir la ejecución de todas y cada una
de las actividades empresariales, mediante el ejercicio cotidiano,
EN EL CONTROL SE ENFRENTAN LOS PRONÓSTICOS CON LA REALIDAD.
 EVALUACIÓN.
Al terminar el periodo de presupuestación se prepara un informe crítico de los resultados

obtenidos que contiene las variaciones y el comportamiento de cada una de las
actividades y funciones empresariales.
 RECURSOS Y DATOS que se deben tener en cuenta a la hora de presupuestar:
 Materiales, precios y tiempos de reabastecimiento.

 Mano de obra, costos y tiempos de producción.
 Servicios, costos y capacidad instalada.
 Costos indirectos fijos.
 Costos indirectos variables.
 Gastos de administración fijos y variables.
 Maquinaria, capacidad.
 Fichas técnicas.
 Capacidad instalada.
 Procesos.
 Presupuesto de venta.
71
 EL PROCESO PRESUPUESTAL.
El presupuesto de ventas es el plan inicial de toda empresa, este debe tener en cuenta:
1) Cantidad de artículos que la empresa desea vender.

2) Cantidad de artículos que el consumidor estaría dispuesto a comprar.
3) Los precios de cada artículo.
4) Costos de comercialización y distribución.
Para el pronóstico de ventas se debe tener en cuenta:
1) Información del comportamiento de las ventas en periodos anteriores.

2) Situación pasada, actual y futura de las condiciones socio-económicas.
3) Opiniones de los ejecutivos de la empresa.
4) Impacto de las promociones y la publicidad.
5) Cantidad que se debe producir para satisfacer las ventas planeadas.
Los datos del presupuesto de ventas son el norte de la empresa y sobre este se planifica
todo el proceso productivo.
A partir del presupuesto de ventas se construyen los siguientes presupuestos:
1) Presupuesto de materia prima.

2) Presupuesto de mano de obra directa.
3) Presupuesto de producción.
4) Presupuesto de compra de materia prima.
5) Presupuesto de costos indirectos.
6) Presupuesto de fluj0o de efectivo.
7) Presupuesto de estados financieros.
72
Las matrices de presupuestos se denominan CÉDULAS PRESUPUESTARIAS, las cuales son
cálculos que enlazan la información de los datos de los recursos y los resultados de las cedulas
calculadas.
Los presupuestos deben arrojar por lo menos los siguientes indicadores:
 Punto de equilibrio.
 Utilidad.
 Rentabilidad de la inversión.
 Indicadores de liquidez.
 Indicadores de endeudamiento.

Nombre del taller de aprendizaje: Conceptos generales del presupuesto.
1) Describa mediante un ejemplo los pasos para la elaboración de un presupuesto.
2) Consulte cuales son los principios presupuestales.

Nombre del taller: Pre iniciación
Actividad previa:
Lea atentamente el tema 1 de la unidad 3, apóyese de páginas sugeridas y consultas propias.

73
Realice la etapa de pre iniciación de una empresa (PYME) de su región donde:
Resultados obtenidos en vigencias anteriores Por lo menos tres años
Analizar las tendencias de los principales indicadores utilizados para evaluar la gestión gerencial
(ventas, costos, precios, utilidad, entre otros)
Comportamiento de la empresa y variables no controladas por la empresa, se trata de realizar un

diagnóstico que contribuirá a formular los fundamentos de la planeación estratégica y táctica de
la empresa.
Presente los estados financieros (balance general y estado de resultados) de por lo menos 3
periodos, incluya cálculo de indicadores de rotación, liquidez y los que usted considera
necesarios.
Enumere los productos o servicios que la empresa ofrece.
TIPS
Recuerde que: un presupuesto es la expresión cuantitativa formal de
los objetivos que se propone alcanzar la administración de la empresa
en un periodo, con la adopción de las estrategias necesarias para
lograrlo.
Recuerde que: Los presupuestos analizan entradas y salidas en unos

tiempos definidos por los tiempos de venta, recaudos y el tiempo en
que se demora en volver a producir.
Recuerde que: los presupuestos no adivinan el futuro, lo prevén, con

el objetivo de generar las estrategias necesarias para lograrlo.
74
3.3 TEMA 2 PRONÓSTICO DE VENTAS
El pronóstico o presupuesto de ventas
Es el plan inicial de toda empresa, este debe tener en cuenta:
 Cantidad de artículos que la empresa desea vender.
 Cantidad de artículos que el consumidor estaría dispuesto a comprar.
 Los precios de cada artículo.
 Costos de comercialización y distribución.
Para el pronóstico se debe considerar:
 Información del comportamiento de las ventas en periodos anteriores.

 Situación pasada, actual y futura de las condiciones socio-económicas.
 Opiniones de los ejecutivos de la empresa.
 Impacto de las promociones y la publicidad.
 Cantidad que se debe producir para satisfacer las ventas planeadas.
Los datos resultantes del presupuesto de ventas son el norte de la empresa y sobre este se
planifica todo el proceso productivo.
A partir del presupuesto de ventas se construyen los siguientes presupuestos:
 Presupuesto de materia prima.
 Presupuesto de mano de obra directa.
 Presupuesto de producción.
 Presupuesto de compra de materia prima.
 Presupuesto de costos indirectos.
 Presupuesto de fluj0o de efectivo.
 Presupuesto de estados financieros.

75
Las matrices de presupuestos se denominan CEDULAS PRESUPUESTARIAS, las cuales son cálculos
que enlazan la información de los datos de los recursos y los resultados de las cedulas calculadas.
 EL PLAN DE VENTAS
Cuando se pretende elaborar un plan de ventas se debe tener en cuenta lo siguiente:
1) Análisis de factores externos e internos.

2) Elaboración de objetivos generales.
3) Preparación de estrategias de la empresa.
4) Análisis de las premisas (medio ambiente externo)
5) Desarrollo de políticas.
6) Plan de promoción y de publicidad.
7) Distribución geográfica de las ventas.
8) Unidades a vender.
9) Precio de venta.
Si se analizan las ventas se debe tener en cuenta las necesidades de los clientes y su satisfacción.
La elaboración de los presupuestos implica la elaboración de las llamadas cédulas en las cuales se
plasman los resultados del proceso de pronosticación, la primera que se elabora es la de ventas.
Cedula 1: presupuesto de ventas.
Con el siguiente ejemplo se representará el proceso de presupuestación a través de las cédulas.
Con base en las expectativas de venta, encuestas y experiencia del personal de mercadeo se
pronostica que para el año presupuestal las ventas serán de 40000 Uds. Del producto A y 20500
del producto B distribuidas trimestralmente así:
CÉDULA 1: VENTAS Y PRECIOS PRESUPUESTADOS PARA EL AÑO XXXX
Precio unitario Precio unitario

Trimestre Producto A Producto B
presupuestado presupuestado
1 2.500 4.200 1.350 8.800
76
2 20.000 4.200 10.200 8.800
3 13.300 4.200 6.780 8.800
4 4.200 4.200 2.170 8.800
TOTAL 40.000 20.500
PRONÓSTICO DE VENTAS EN $ POR TRIMESTRE
TRIMESTRE
PRODUCTO 1 2 3 4 TOTALES
A 10.500.000 84.000.000 55.860.000 17.640.000 168.000.000
B 11.880.000 89.760.000 59.664.000 19.096.000 180.400.000
TOTALES 22.380.000 173.760.000 115.524.000 36.736.000 348.400.000
Nota: los presupuestos deben presentarse de forma mensual ya que permite un control y
seguimiento más cercano a lo ejecutado.
En el caso de empresas que cuenten con distribución en otras ciudades se debe detallar las
cantidades para cada una de ellas y las respectivas sucursales.

Nombre del taller de aprendizaje: Pronóstico de ventas
Con la empresa presentada en la etapa de preiniciación realizada en el tema anterior realice:
1) Establezca las bases del plan de ventas.

77
2) Plantee las políticas a tener en cuenta: política de ventas a crédito y de contado, políticas
de inventario de producto terminado.
3) Base de proyección
4) Socialícelas con el tutor y los compañeros

Nombre del taller: Construcción del plan de ventas.
Actividad previa:
Construya el pronóstico de ventas para la empresa que está trabajando en el taller de

entrenamiento.
Tenga en cuenta:
1) Establezca las bases del plan de ventas.

2) Plantee las políticas a tener en cuenta: política de ventas a crédito y de contado, políticas
de inventario de producto terminado.
3) Base de proyección
Elabora las cédulas presupuestales del plan de ventas
En el pronóstico de unidades y precios, debe considerar la estacionalidad de los productos.
Construya la cedula de ventas por mes, es decir, 12 periodos.
Esta debe presentarse tanto en unidades como en pesos.

78
TIPS
Recuerde que: Las matrices de presupuestos se denominan CEDULAS

PRESUPUESTARIAS, las cuales son cálculos que enlazan la información
de los datos de los recursos y los resultados de las cedulas calculadas.
Recuerde que: El pronóstico o presupuesto de ventas es el plan inicial
de toda empresa, Involucra personal de primer nivel de la
organización.
Recuerde que: Para el pronóstico se debe considerar:
1) Información del comportamiento de las ventas en periodos
anteriores.
2) Situación pasada, actual y futura de las condiciones socio-
económicas.
3) Opiniones de los ejecutivos de la empresa.
4) Impacto de las promociones y la publicidad.
5) Cantidad que se debe producir para satisfacer las ventas
planeadas.
3.4 TEMA 3 PRESUPUESTOS DE PRODUCCIÓN

CÉDULA 2: PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN.
Para concretar el plan de producción se deben tener en cuenta tres factores, las unidades
existentes al inicio del periodo presupuestal (inventario inicial II), el estimativo o plan de ventas
(V) y la política sobre los inventarios que se pretenda dejar al terminar el periodo, de esta forma
el cálculo de las unidades a producir se calcula de la siguiente forma:
P=V+IF-II
79
Donde:
 Inventario inicial II
 Presupuesto de Producción P
 Inventario final IF
 Ventas presupuestadas V
Continuación del ejemplo:
Política de inventarios: 10 días para los dos productos, lo que significa que al finalizar cada periodo
se deben dejar en inventario de producto terminado lo correspondiente a la producción de 10
días
Para el primer trimestre del producto:
Presupuesto de ventas primer trimestre: 2500 unidades
Inventario inicial: 0 (se asume que comienza el año presupuestal con cero unidades en el
inventario)
Inventario final deseado: (2500/90 días del trimestre) *10 días=278 Uds.
INVENTARIO FINAL DESEADO IF
Presupuesto de ventas Inventario inicial II Presupuesto de producción
Para el cálculo de las unidades a producir para los demás periodos se debe tener en cuenta que
el inventario final del primer trimestre es el inicial del segundo
Inventario final deseado 2 trimestre: (20000/90 días del trimestre) *10 días=2222 Uds.
Presupuesto de producción: 20000+2222-278=21944 para el segundo trimestre

80
Calculo de los inventarios finales por periodo y por producto
CONCEPTO,REFEREN NOMBRE PERIODO PERIODO PERIODO PERIODO TOTAL

CIA COMERCIAL 1 2 3 4 ANUAL
A 278 2.222 1.478 467 4.444
B 150 1.133 753 241 2.278
A 0 0 0 0 0
TOTAL 428 3.356 2.231 708 6.722
CÉDULA 2: PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN.

CONCEPTO, NOMBRE PERIODO PERIODO PERIODO
PERIODO 3 TOTAL ANUAL
REFERENCIA COMERCIAL 1 2 4
A 2.778 21.944 12.556 3.189 40.467
B 1.500 11.183 6.400 1.658 20.741
A 0 0 0 0 0
TOTAL 4.278 33.128 18.956 4.847 60.500
CEDULA 3: CONSUMO Y COSTEO DE LAS MATERIAS PRIMAS.
Para costear las materias primas se deben tener en cuenta los coeficientes de consumo o
estándares suministrados por el área de producción, estos se presentan en el siguiente cuadro,
teniendo en cuenta que se utilizan tres materias primas (MP) X, Y, Z
Continuando con el ejemplo que traemos, se tiene la siguiente hoja de costos estándar:
81
 ESTÁNDARES DE MP
Con esta información se procede a calcular las necesidades de MP para cada uno de los productos
AyB
Cedula de necesidades de materia prima para el producto A
PRODUCTO A
PRESUPUES MP X MP Y MP Z
BIMEST TO DE
RE PRODUCCIÓ Estándares en gramos
N
80 120 50
1 2.778 222.240 333.360 138.900 -
2 21.944 1.755.520 2.633.280 1.097.200 -
3 12.556 1.004.480 1.506.720 627.800 -
4 3.189 255.120 382.680 159.450 -
5 - - - - -
6 - - - - - T. ANUAL
TOTAL 40.467 3.237.360 4.856.040 2.023.350 0 10.116.750
Nota: se debe dividir por mil para calcular en términos de kilogramos
Cedula de necesidades de materia prima para el producto B
PRODUCTO B
PRESUPUESTO MP X MP Y MP Z
BIMESTRE DE
Estándares gramos
PRODUCCIÓN
75 130 65
82
1 1.500 112.500 195.000 97.500
2 11.183 838.725 1.453.790 726.895
3 6.400 480.000 832.000 416.000
4 1.658 124.350 215.540 107.770
5
6 T. ANUAL
TOTAL 20.741 1.555.575 2.696.330 1.348.165 5.600.070
Nota: se debe dividir por mil para calcular en términos de kilogramos
Cédula resumen del consumo de materia prima anual
CEDULA CONSUMO MP RESUMEN ANUAL
MATERIA
PRODUCTO A PRODUCTO B TOTAL POR MP
PRIMA
X 3.237.360 1.555.575 4.792.935
Y 4.856.040 2.696.330 7.552.370
Z 2.023.350 1.348.165 3.371.515
TOTAL 10.116.750 5.600.070 15.716.820
Para la producción en el año presupuestal se necesita:
 gramos de la MP X
 4.552.370 gramos de la MP Y
 3.371.515 gramos de la MP Z
 El consumo por periodo que en este caso es trimestral se detalla en las cédulas de cada
producto.
 Lo importante es tener los datos de los consumos por materia prima y por periodo ya que
de ahí sale el presupuesto de compras
83
CÉDULA 4: PRESUPUESTO DE CONSUMO Y COMPRAS DE MP
Como primero se calculan los inventarios finales década periodo, teniendo en cuenta que, la
empresa tiene como política 3 días de inventario para cada materia prima.
Cedula de presupuesto de consumo y compras de la materia prima X
PRECIO POR
MATERIA PRIMA X $ 1,0
GRAMO
PRODUCTO CONSUMO II IF PRES.COMPRAS COSTO
TRIMESTRE 1 A+B 334740 8000 11158 337898 $ 337.898

TRIMESTRE 2 A+B 2594245 11158 86475 2669562 $ 2.669.562
TRIMESTRE 3 A+B 1484480 86475 49483 1447488 $ 1.447.488
TRIMESTRE 4 A+B 379470 49483 12649 342636 $ 342.636
$0
$0
TOTAL 4.792.935 155.116 159.765 5.107.815 $ 4.797.584
A+B es la sumatoria de los consumos necesarios en estos productos de la MP X
El precio se dividió por mil para darlo en las mismas unidades de los cálculos $/gramo, ya que este
se da por Kg $1.000
El cálculo del inventario final obedece a la siguiente formula
Consumo dividido entre 90 días que tiene el trimestre y multiplicado por la política de 3 días de
esa materia prima.
El presupuesto de consumo se calcula así:
Consumo + inventario final (IF) – inventario inicial (II)
L a columna costo se calcula multiplicando el presupuesto de compras por el precio $1.0

84
Cedula de presupuesto de consumo y compras de la materia prima Y
PRECIO POR
MATERIA PRIMA Y GRAMO $ 3,5
TRIMESTRE 1 A+B 528360 4000 17612 541972 $ 1.896.902
TRIMESTRE 2 A+B 4087070 17612 136236 4205694 $ 14.719.928
TRIMESTRE 3 A+B 2338720 136236 77957 2280442 $ 7.981.546
TRIMESTRE 4 A+B 598220 77957 19941 540203 $ 1.890.712
$0
$0
TOTAL 7.552.370 235.805 251.746 8.039.921 $ 26.489.087
Cedula de presupuesto de consumo y compras de la materia prima Z
PRECIO POR
MATERIA PRIMA Z GRAMO $ 0,2
TRIMESTRE 1 A+B 236400 3000 7880 241280 $ 48.256
TRIMESTRE 2 A+B 1824095 7880 60803 1877018 $ 375.404
TRIMESTRE 3 A+B 480000 60803 16000 435197 $ 87.039
TRIMESTRE 4 A+B 267220 16000 8907 260127 $ 52.025
$0
$0
TOTAL 2.807.715 87.683 93.591 2.988.989 $ 562.724

85
Cédula Presupuesto de pago a proveedores
Para la elaboración de esta se tiene en cuenta la política de pagos a proveedores que establecida
a 30 y 60 días.
CARTERA A 30 DIAS CARTERA A 60 DIAS TOTAL PAGOS X TRIMESTRE
TRIMESTRE 1 1.141.528 1.141.528 2.283.056

TRIMESTRE 2 8.882.447 8.882.447 17.764.893
TRIMESTRE 3 4.758.037 4.758.037 9.516.073
TRIMESTRE 4 1.142.687 1.142.687 2.285.373
15.924.698 15.924.698 31.849.396
Presupuesto de mano de obra
Los costos de mano de obra directa integran la información de la programación productiva a las exigencias
de Mano de obra directa en cada etapa del proceso industrial y a los costos por hora que incluyen la
remuneración básica y las prestaciones sociales.
ESTE PRESUPUESTO INCLUYE LA CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA Y EL COSTO DE

ESTA.
Recuerde que la mano de obra se divide en directa e indirecta, la primera se la que participa
directamente en la elaboración del producto o prestación del servicio y está conformada por los
operarios, la mano de obra indirecta está conformada por supervisores, jefes de producción,
vigilancia de la planta, entre otras que apoyan la labor productiva (Diaz, Parra, & Lopez, 2012)
El propósito del presupuesto de mano de obre consiste en:
 Determinar el número de operarios necesarios para ejecutar la producción proyectada

en el presupuesto de producción.
 Calcular el costo de producción por la mano de obra
 Determinar las necesidades de recursos para el pago de la nomina
 Proveer las bases de un sistema de control de la producción en cuanto a la mano de obra
Cuando se habla de mano de obre es importante tener en cuenta que las empresas y su fuerza de
trabajo deben estar divididos en departamentos productivos y de apoyo.
86
Algunos ejemplos pueden ser:
 Departamento de recibo de MP
 Departamento de ensamble
 Departamento de pintura
 Departamento de corte
 Departamento de acabados, entre otros
Siguiendo con el ejemplo que se trae en el módulo se procederá a calcular las necesidades de
mano de obra (cédulas) teniendo en cuenta la siguiente información.
La empresa cuenta con dos departamentos de producción
El producto A tiene los siguientes estándares
Ensamble que tiene un estándar de 0.1 de hora (6 minutos)
Acabado que tiene un estándar de 0.05 de hora (3 minutos)
El producto B tiene los siguientes estándares
Ensamble que tiene un estándar de 0.03 de hora (1.8 minutos)
Acabado que tiene un estándar de 0.1 de hora (6 minutos)
El salario por departamento es igual y asciende a $800.000 más 60% de prestaciones, es decir,
$1.800.000
Valor hora es igual a: $1.800.000/240 horas = $7.500
ESTÁNDARES
ESTANDARES POR DEPARTAMENTOS

Producción requerida
Producto anual
Ensamble Acabado
(P)
A 40467 0,1 0,05
87
B 20741 0,03 0,1
Costo estimado por
$7.500 $7.500
hora
El salario hora incluye prestaciones del 60%
Cédula presupuestal de mano de obra por trimestre.
DEPARTAMENTOS
TOTAL HORAS
TRIMESTRE 1 HORAS COSTO
HORAS ENSAMBLE POR PRODUCTO
ACABADOS
A 278 139 417 $3.125.000
B 45 150 195 $1.462.500
T/HORAS POR DPTO. 323 289
612 $4.587.500
VALOR HORA $7.500 $7.500
Horas del departamento ensamble del producto A, 278
Estándar de A para el departamento ensamble 0.1
Valor hora departamento A $7.500
277*0.1=278 horas para el departamento de ensamble aplicables al producto A + 139 de acabado

se tiene 417 horas para el producto A en los dos departamentos
417 horas*$7.500/h=3.125.000 (pueden existir algunas diferencias por los decimales utilizados por Excel)
El mismo procedimiento se realiza para el cálculo por cada producto en su respectivo

departamento.
DEPARTAMENTOS
TOTAL HORAS
ACABADOS
A 2194 1097 3292 $24.687.500
B 336 1118 1454 $10.903.750
4746 $35.591.250
VALOR HORA $7.500 $7.500
DEPARTAMENTOS
TOTAL HORAS
ACABADOS
A 1256 628 1883 $14.125.000
88
B 192 640 832 $6.240.000
2715 $20.365.000
VALOR HORA $7.500 $7.500
DEPARTAMENTOS
TOTAL HORAS
ACABADOS
A 319 159 478 $3.587.500
B 50 166 216 $1.616.333
694 $5.203.833
VALOR HORA $7.500 $7.500
PRESUPUESTO PAGO DE NOMINA

PERIODO TRIMESTRE 1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TOTAL
COSTO $4.587.500 $35.591.250 $20.365.000 $5.203.833 $65.747.583
A PAGAR 2.867.188 22.244.531 12.728.125 3.252.396 41.092.240
PRESTACIONES 1.720.313 13.346.719 7.636.875 1.951.438 24.655.344
Los valores de la columna A PAGAR corresponden a los desembolsos efectivos que se realizarán
por periodo, el valor de las prestaciones deberá provisionarse en la contabilidad para realizar los
respectivos pagos como prima, vacaciones, cesantías y demás compromisos laborales.
Cédula presupuestal de costos indirectos
Para la presupuestación de los costos indirectos se debe establecer una formula presupuestal
como la vista en la unidad 2 de este modulo
𝑷𝑪𝑰 = 𝑪𝑭 + 𝑪𝑰𝑽(𝑵𝑶𝑷)
Donde:
CF: costos fijos
CIV: costos indirectos variables unitarios
NOP: nivel de operación presupuestado

89
Para determinar los CF se debe tomar todos los egresos que no tienen una influencia por parte
de la producción, es decir no dependen del nivel de esta, en potras palabras permanecen
constantes a cualquier nivel.
Ejemplo de estos son:
 Arriendo de la planta.
 Seguros de la planta.
 Deprecación de la maquinaria y equipo de la planta.
 Salarios de supervisión, gerencia de planta, mecánicos, aseo, entre otros.
Los costos indirectos variables unitarios se deben calcular utilizando técnicas estadísticas que
permitan definir claramente formulas viables.
Estos deben considerar:
 Materiales indirectos usados,
 Mano de obra directa,
 Energía, entre otros factores.
El NOP depende del pronóstico establecido en el plan de ventas.
Desarrollo del ejemplo:
Parta este caso que se trae en consideración se tiene establecida una formula presupuestal así:
𝑷𝑪𝑰 = 𝟑. 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎 + 𝟓𝟎𝟎(𝟔𝟏𝟐𝟎𝟖)

Lo que determinan un presupuesto de costos indirectos para el año presupuestal de:
$33.603.889 para el presupuesto de 61208 unidades a producir.
Si definimos la tasa predeterminada se tiene que:
3.000.000 + 500(61208)
𝑇𝑃 =
61208
90
33.603.889
𝑇𝑃 =
61208
𝑇𝑃 = $549/unidad
Lo que significa que a cada unidad producida se le asignará un valor de costos indirectos por $549
Presupuesto de costos fijos
Para la determinación del presupuesto de costos fijos se debe tenar en cuenta:
 Los salarios de la parte administrativa tales como.
 Gerencia.
 Secretarias.
 Vendedores.
 Personal de aseo.
 Auxiliares.
 Tesorería.
 Contabilidad.
 Asesorías.
 Entre otros.

Nombre del taller de aprendizaje: Presupuesto de producción.

91
Con la empresa presentada en la etapa de pre iniciación realizada en el tema anterior realice:
1) Análisis de las condiciones internas y externas del mercado.
2) Aspectos legales y a tener en cuenta en la proyección de las ventas
3) Entorno político y económico que puede afectar las proyecciones.

Nombre del taller: Construcción del plan de ventas.
Actividad previa:
Construya el pronóstico de ventas para la empresa que está trabajando en el taller de

entrenamiento.
Tenga en cuenta:
En el pronóstico de unidades y precios, debe considerar la estacionalidad de los productos.
Construya la cedula de ventas por mes, es decir, 12 periodos.
Esta debe presentarse tanto en unidades como en pesos.

92
TIPS
Recuerde que: Las matrices de presupuestos se denominan CEDULAS

PRESUPUESTARIAS, las cuales son cálculos que enlazan la información
de los datos de los recursos y los resultados de las cedulas calculadas.
Recuerde que: Para concretar el plan de producción se deben tener en

cuenta tres factores, las unidades existentes al inicio del periodo
presupuestal (inventario inicial II), el estimativo o plan de ventas (V)
Recuerde que: Para el pronóstico se debe considerar
P=V+IF-II
Recuerde que: Para costear las materias primas se deben tener en
cuenta los coeficientes de consumo o estándares suministrados por el
área de producción
Recuerde que: Los costos de mano de obra directa integran la
información de la programación productiva a las exigencias de Mano
de obra directa en cada etapa del proceso industrial y a los costos por
hora que incluyen la remuneración básica y las prestaciones sociales.
Este presupuesto incluye la cantidad de horas de mano de obra directa
y el costo de esta.
3.5 TEMA 4 PRESUPUESTOS DE INVERSION Y FINANCIEROS.

El objetivo de esta sección es lograr con la información obtenida en los presupuestos anteriores
(cédulas) es la construcción de un flujo de caja que dé cuenta de todos movimientos de dinero
posibles establecidos en el presupuesto; esto permitirá la definición de las necesidades de
recursos financieros y de adquisición de activos fijos, identificando el momento donde este
deberá ser adquirido con base en el plan de ventas.
Quiere decir que la programación de compras de activos o de necesidades de efectivo estará

dadas luego de elaborado el flujo de caja, este permitirá identificar exceso de dinero, así como
las necesidades de este.
Para la elaboración de flujo de caja se parte de vaciar la información de ventas, producción,

costos fijos y demás cédulas construidas en los temas anteriores en un formato adecuado, este
93
se presenta a continuación como un modelo, pero, este debe fabricarse de acuerdo a las
necesidades de cada empresa.
FORMATO DE FLUJO DE CAJA.
El flujo de caja deberá proyectarse para el primer año del presupuesto construyéndolo en Excel
ya que permite visualizar las variables y hacer ejercicios de cambio de variables para observar su
comportamiento.
94
 Estados financieros proyectados
 Estado de resultados
El estado de resultados a diferencia del flujo de caja muestra los diferentes rubros de ingresos y
egresos teniendo en cuenta su causación y no su pago, este se presentará por lo menos una vez
en el periodo presupuestal, es decir, al terminar este, para lo cual se utilizará el siguiente formato
general.
ESTADO DE RESULTADOS
EEMPRESA:
PERIODO:
INGRESOS: 13.000.000
Ventas. 12.000.000
Otros ingresos. 1.000.000
COSTO DE VENTAS 8.000.000
UTILIDAD BRUTA. 5.000.000
GASTOS: 2.400.000
Gastos de Administración 1.400.000
Gastos de ventas. 1.000.000
UTILIDAD OPERACIONA 2.600.000
GASTOS FINANCIEROS 600.000

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 2.000.000
IMPUESTOS 30% 600.000
UTILIDAD NETA 1.400.000
95
BALANCE GENERAL.
Este se debe presentar clasificado a la feche en que termina el periodo presupuestal
ESTRUCTURA DE BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos Proveedores
Clientes Bancos
Otras cuentas por cobrar Empleados
Inventarios Estado
Gastos pagados por anticipado TOTAL PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo
ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Activo fijo TOTAL PASIVO
Depreciación PATRIMONIO
Activo fijo neto Capital
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE Utilidades acumuladas
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
Fuente: https://es.slideshare.net/sotello76/elementos-de-los-estados-financieros
96
Nombre del taller de aprendizaje: Presupuesto de inversión.
 Con la empresa presentada en la etapa de pre iniciación realizada en el tema anterior

realice:
 CONSULTE las diferentes varias formas de presentación de los estados financieros,

balance general y estado de resultados.

Nombre del taller: Construcción flujo de caja y estados financieros.
Actividad previa:
Lea atentamente el tema 3 y 4 de la unidad 3, apóyese de páginas sugeridas y consultas propias.
Construya el flujo de caja y estados financieros para la empresa que corresponde al ejercicio que
se trae en el curso.
Mediante la utilización de un solo archivo de Excel, donde evidencia las cedulas presupuestales
en cada pestaña, presente el presupuesto que se trabajó durante todo el curso.
Es importante implementar las macros para el trabajo.

97
TIPS
Recuerde que: Para la elaboración de flujo de caja se parte de vaciar la

información de ventas, producción, costos fijos y demás cédulas
construidas
Recuerde que: El estado de resultados a diferencia del flujo de caja
muestra los diferentes rubros de ingresos y egresos teniendo en cuenta
su causación y no su pago
98
4 PISTAS DE APRENDIZAJE
Costo: Son los desembolsos realizados en el área o departamento de producción, que han sido
usados para fines de transformación de materias primas, son recuperables y pueden ser
inventariados, es decir, se reflejan en el balance general de la empresa, se identifican por

financiación de la empresa, no son factibles de inventariar y no son recuperables, adicionalmente
se identifican por periodo.
La Materia prima(MP): Son elementos físicos de consumo que se utilizan en la producción de

bienes o en la prestación de servicios.
La Mano de Obra Directa (MOD): está representada en los salarios y demás conceptos laborales
que se reconocen como contraprestación por el esfuerzo físico o mental de los trabajadores que
tienen una relación directa con la producción o la prestación de los servicios.
Los Costos Indirectos (CI) agrupa una serie de costos necesarios para completar el proceso de
producción o del servicio. A estos pertenecen los siguientes conceptos de costos: materiales o
insumos indirectos, mano de obra indirecta, servicios públicos, depreciaciones de los equipos
productivos, mantenimiento y reparaciones, entre otros. Es el elemento más difícil de medir y
asignar dentro del proceso de costeo, pues no es tan visible una asociación inmediata con los
procesos de producción de bienes o prestación de servicios.
Costeo de absorción: Este enfoque conocido también como costeo total o costos globales asume
que los costos de producción los constituyen todos los costos por materia prima, mano de obra y
costos indirectos que sucedan en área de producción ya sean variables, fijos o semivariables, es
el método aceptado por la norma colombiana.
Costeo directo: Conocido también como costos marginales o variable, en éste, el costo se
determina considerando la materia prima directa y la mano de obra directa como costos variables
y dividiendo los costos indirectos en su porción variable y fija, además considerando como costo
de producción cualquier gasto de administración y ventas que varíe con el nivel de producción de
la empresa.
99
Costos por órdenes de producción: Este sistema se caracteriza porque los costos se pueden
identificar en cada lote de producción u orden de pedido, la producción se puede suspender en
cualquier parte del proceso sin perjudicar la producción del lote, con esta forma de producción la
entidad no mantiene unidades en inventario, Puede ser utilizada para costear proyectos
específicos, programas, trabajos especiales de reparaciones o mantenimientos, entre otros.
La mano de obra directa es igual a los salarios más las prestaciones. MO= Salarios + prestaciones
Hoja de costos: Es un formato de registro donde se lleva en forma ordenada los costos por
de esta.
Un presupuesto es la expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la

administración de la empresa en un periodo, con la adopción de las estrategias necesarias para
lograrlo.
Los presupuestos analizan entradas y salidas en unos tiempos definidos por los tiempos de venta,
recaudos y el tiempo en que se demora en volver a producir.
los presupuestos no adivinan el futuro, lo prevén, con el objetivo de generar las estrategias
necesarias para lograrlo.
Las matrices de presupuestos se denominan CEDULAS PRESUPUESTARIAS, las cuales son

cálculos que enlazan la información de los datos de los recursos y los resultados de las cedulas
calculadas.
El pronóstico o presupuesto de ventas es el plan inicial de toda empresa, Involucra personal de

primer nivel de la organización.
Para el pronóstico de ventas se debe considerar:
 Información del comportamiento de las ventas en periodos anteriores.
 Situación pasada, actual y futura de las condiciones socio-económicas.
 Opiniones de los ejecutivos de la empresa.
 Impacto de las promociones y la publicidad.
 Cantidad que se debe producir para satisfacer las ventas planeadas.

100
Para concretar el plan de producción se deben tener en cuenta tres factores, las unidades
existentes al inicio del periodo presupuestal (inventario inicial II), el estimativo o plan de ventas
(V)
Para costear las materias primas se deben tener en cuenta los coeficientes de consumo o
estándares suministrados por el área de producción.
Para la presupuestación de los costos indirectos se debe establecer una formula presupuestal
como la vista en la unidad 2 de este modulo
Para la elaboración de flujo de caja se parte de vaciar la información de ventas, producción, costos
fijos y demás cédulas construidas
El estado de resultados a diferencia del flujo de caja muestra los diferentes rubros de ingresos y
egresos teniendo en cuenta su causación y no su pago.
101
5 GLOSARIO
Costo: Son los desembolsos realizados en el área o departamento de producción, que han sido
usados para fines de transformación de materias primas, son recuperables y pueden ser
inventariados, es decir, se reflejan en el balance general de la empresa, se identifican por

financiación de la empresa, no son factibles de inventariar y no son recuperables, adicionalmente
se identifican por periodo.
Materia prima (MP): son todos los materiales utilizados en la fabricación de un bien o servicio
puede ser directa o indirecta.
Materia prima directa (MPD): son los materiales que son fácilmente identificables (medibles) en
el producto.
Materia prima indirecta (MPI): son los materiales utilizados en la fabricación de un producto que
no son de fácil identificación en cada uno de ellos, tales como, lubricantes, combustibles,
abrasivos, pero que son necesarios para su producción.
Mano de obra: (MO) es la fuerza de trabajo necesaria para la transformación de un producto o

servicio, medida en unidades de tiempo. Se divide en directa e indirecta.
Mano de obra directa: (MOD) Es la mano de obra o esfuerzo físico cuya incidencia en el producto
final es indispensable para su elaboración, se mide por unidad de tiempo en cada lote o en el
proceso.
Mano de obra indirecta: (MOI) Es la fuerza de trabajo que no puede asociarse de forma directa
con los bienes o servicios producidos, pero que es indispensables para el desarrollo de las labores
de la planta, como ejemplo tenemos: Supervisión, tiempo ocioso, vigilancia, aseo, entre otros.
Costos indirectos de producción: (CI) es la sumatoria de la materia prima indirecta la mano de

obra indirecta y los demás desembolsos realizados en el departamento de producción que no
tengan que ver directamente con la transformación del producto, arriendos, seguros de planta,
depreciación de maquinaria, entre otros.
Costos de servicios: Son los que se incurren en los departamentos de servicios y luego son
distribuidos en los de producción tales como los de mantenimiento, energía, entre otros.
Costos de ventas: son los que se dan en el departamento de ventas, tales como, publicidad,
promoción, fuerza de ventas, distribución.
102
Costos de administración: son los que se dan en el área de administración, tales como, salarios
del gerente, gastos de papelería, aseo y cafetería, salarios de secretarias, entre otros.
Costos presupuestados o estándar: son los costos que se determinan antes de comenzar un
periodo o las operaciones de una empresa, estos se constituyen en el elemento de control más
importante de una empresa ya que son metas a alcanzar, por las cuales la empresa se fija unos
objetivos claros de costos, basados en las expectativas de ventas reales, estos son utilizados para
labores de planeación y control.
Costos históricos: Son los costos que ya sucedieron y sobre los cuales ya no aplica sino correctivos,
la contabilidad de costos puede ser llevada de las dos formas estándar e históricos.
Costo de oportunidad: es el valor sacrificado alternativo de tomar una decisión económica,

también es llamado costo alternativo o costo económico. Es el valor a que se renuncia por
consumir o utilizar un bien o servicio para un propósito dado en lugar de otro uso o destino
posible.
Costo directo: el que se puede identificar de forma fácil en el producto
Costo indirecto: su identificación y medición es de difícil determinación en un producto.
Costo del periodo. Es el que no está ni directa ni indirectamente relacionado con el producto, no
son inventariados.
Costeo de absorción: Bajo este sistema se asigna a los objetos de costo todos los recursos
necesarios para la producción de los bienes o la prestación de los servicios, inclusive los costos
generados en actividades de apoyo u otras entidades. Se hace énfasis en la separación entre
costos y gastos para asuntos de valoración de inventarios (Contaduría general de la nación, 2008)
Costeo variable, directo o marginal: Sistema de costos que identifica como costo del producto o
servicio, únicamente los costos variables, los costos fijos los considera del periodo, El cálculo del
costo bajo esta metodología se realiza sólo con fines administrativos, debido a que es un método
no permitido por el Sistema Nacional de Contabilidad Pública (Contaduría general de la nación,
2008)
Costos por órdenes de producción: Este sistema se caracteriza porque los costos se pueden
identificar en cada lote de producción u orden de pedido, la producción se puede suspender en
cualquier parte del proceso sin perjudicar la producción del lote, con esta forma de producción la
entidad no mantiene unidades en inventario, Puede ser utilizada para costear proyectos
específicos, programas, trabajos especiales de reparaciones o mantenimientos, entre otros.
Costeo basado en actividades: un sistema para la distribución de costos que se basa en la

asignación de los recursos a las actividades desarrolladas por la entidad, y de estas a los productos
103
y/o servicios (objetos de costo) ofrecidos por la misma. Este sistema asigna a los productos tanto
las actividades administrativas como operativas
Costo histórico: Es el sistema de reconocimiento de los costos y gastos, en el proceso contable,

utilizando el sistema de devengo o causación establecido en el plan general de contabilidad
pública, es decir, en los que se incurre realmente en la producción de bienes o prestación de
servicios (Contaduría general de la nación, 2008)
Costos por Procesos: bajo este sistema los costos se acumulan en un periodo determinado, en
cada uno de los procesos o departamentos donde se realice la producción, este sistema es
utilizado en empresas con producción homogénea y continúa tales como, industria química,
embotelladoras, plásticos, entre otras.
Costos estándar: es un sistema que predetermina los costos mediante la utilización de

procedimientos científicos, tales como la ingeniería industrial (tiempos y movimientos), para
obtener el consumo óptimo de recursos, que luego de finalizar el proceso productivo se compara
con los costos realmente consumidos y se determinan las variaciones de los costos reales frente
al estándar establecido (Contaduría general de la nación, 2008).
Hoja de costos: Es un formato de registro donde se lleva en forma ordenada los costos por
de esta.
Presupuesto: Según (Burbano Ruiz, 2005), el presupuesto es una expresión cuantitativa formal
de los objetivos que se propone alcanzar la administración de la empresa en un período con la
adopción de las estrategias necesarias para lograrlas, de igual forma, este autor indica que es una
estimación programada, de manera sistemática, de las condiciones de operación y de los
resultados a obtener por un organismo en un periodo determinado .
Diagnóstico: Es la expresión cuantitativa del comportamiento y desempeño de un proceso, cuya

magnitud, al ser comparada con algún nivel de referencia, puede estar señalando una desviación
sobre la cual se toman acciones correctivas o preventivas según el caso (reliabilityweb, 2017).
Estrategia: es la búsqueda deliberada por un plan de acción que desarrolle la ventaja competitiva
de un negocio, Esta, puede darse de muchas formas, ya sea mediante la innovación en procesos,
productos, servicios, tecnología, u otros factores productivos que generen resultados positivos
dentro del marco de la gestión administrativa.
Eficiencia: Se entiende como la relación entre los logros conseguidos con un proyecto y los
recursos utilizados en el mismo. La eficiencia se da cuando se utilizan menos recursos para lograr
un mismo objetivo.
104
Riesgo: es el grado de variabilidad o contingencia del retorno de una inversión. En términos
generales se puede esperar que, a mayor riesgo, mayor rentabilidad de la inversión. Existen varias
clases de riesgos: de mercado, solvencia, jurídico, de liquidez, de tasa de cambio, riesgo de tasa
de interés.
Ejecución. Se relaciona con la puesta en marcha de los planes y con el consecuente interés del
logro de los objetivos.
Control. El presupuesto es una especie de termómetro para medir la ejecución de todas y cada
una de las actividades empresariales, mediante el ejercicio cotidiano en el control se enfrentan
los pronósticos con la realidad.
Evaluación. Al terminar el periodo de presupuestación se prepara un informe crítico de los

resultados obtenidos que contiene las variaciones y el comportamiento de cada una de las
actividades y funciones empresariales.
105
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tos-y-presupuesto

Costos y Presupuestos

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Marketing en Contenido Digital

Primera edición: 2018

Francisco Javier Álvarez Gómez

Derechos reservados: El módulo de estudio del curso de Costos y

Esta obra es publicada bajo la licencia Creative Commons.

1 UNIDAD 1 MARCO CONCEPTUAL DE LOS COSTOS 7

1.2 TEMA 1 DEFINICIÓN DE COSTOS Y GASTO 11

1.3 TEMA 2 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN 21

2 UNIDAD 2 COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 36

2.2 TEMA 1 SISTEMAS DE COSTEO 38

2.3 TEMA 2 COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 45

3.2 TEMA 1 ASPECTOS GENERALES DEL PRESUPUESTO 64

3.3 TEMA 2 PRONÓSTICO DE VENTAS 74

3.4 TEMA 3 PRESUPUESTOS DE PRODUCCIÓN 78

3.5 TEMA 4 PRESUPUESTOS DE INVERSION Y FINANCIEROS. 92

Las herramientas necesarias para el entendimiento de la función financiera y operativa

 Reconocer los costos en el marco del sistema de costos por órdenes de

 Manejar la formulación de los presupuestos como un proceso sistémico,

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3

Marco Conceptual Costos por Ordenes

 Video: Relevancias de los costos en la toma de decisiones

1.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS

 Gasto: Son los desembolsos realizados en el área de administración, ventas, distribución

 Materia prima indirecta (MPI): son los materiales utilizados en la fabricación de un

 Mano de obra: (MO) es la fuerza de trabajo necesaria para la transformación de un

 Costos indirectos de producción: (CI) es la sumatoria de la materia prima indirecta la

1.1.2 PRUEBA INICIAL

Contexto de la pregunta y Explicación de la opción de

Contexto de la Pregunta: Un dinero necesario para

Pagos a los trabajadores y

Contexto de la pregunta y Explicación de la opción de

Son los desembolsos

Son los desembolsos

Son los desembolsos

Son los desembolsos

Contexto de la pregunta y Explicación de la opción de

1.1.3 OBJETIVO GENERAL

 Reconocer la diferencia entre las diferentes clasificaciones de los costos

 Identificar los elementos del costo de producción.

1.2 TEMA 1 DEFINICIÓN DE COSTOS Y GASTO

Se pueden encontrar diferentes definiciones de costos

Para (Gomez Bravo, 2005) :

Un costo es un egreso en que se incurre en forma directa o indirecta por la adquisición de

Para (Rojas Medina, 2007):

Gasto: Son los desembolsos realizados en el área de administración, ventas, distribución y

 RAZONES PARA CALCULAR LOS COSTOS

Determinar de la forma más exacta el costo de una

Proyectar los flujos de efectivo en empresas

Elaborar los presupuestos de producción de una

Determinar el costo de los inventarios de materia

Determinar el valor de los costos indirectos de

El profesional analista de costos se especializa en la observación y análisis de las erogaciones en

El conocimiento profundo de los costos de producción facilita la creación de valor y la

 Flujos de los procesos de producción.

 Establecimiento de sistemas adecuados de soportes y registro de

 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

Son todos los materiales utilizados en la fabricación de un bien o

Es la fuerza de trabajo necesaria para la transformación de un

Es la sumatoria de la materia prima indirecta la mano de obra

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

Fuente: elaboración propia

 El costo primo es la sumatoria de la materia prima directa + la mano de obra directa, es

 El costo de conversión corresponde a la sumatoria de la Mano de obra directa + los costos