1.

ANTECEDENTES

Si bien el texto del artículo 27 viene desde el Código Tributario aprobado por el Decreto Ley N"
25859, con el Decreto Legislativo N" 773 se corrigió la errónea consideración de la prescripción
como un medio de extinción de la obligación tributaria.

Así, desde enero de 1994 hasta su modificación en febrero de 2004, rigió el texto que indicaba
que la prescripción extingue la acción de la Administración para determinar la deuda tributaria,
así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones.

Con el Código aprobado por el Decreto Legislativo N" 816, se modificó en el segundo párrafo la
expresión "procedimiento coactivo de cobranza" por el de Procedimiento de Cobranza
Coactiva. Posteriormente, en virtud del artículo I de sustituyó el segundo párrafo, añadiéndose
en la que sea posible ejercerlas".

Finalmente, el artículo fue sustituido por el artículo 11 del Decreto Legislativo N° 953; en su
virtud, se reordenó los medios de extinción de la obligación tributaria (se reguló en numerales
lo que antes estaba en incisos, y se añadió como numeral 6 otro supuesto), se precisó la
regulación de las deudas de cobranza dudosa y recuperación onerosa, y se dejó de regular la
prescripción.

2. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Al tratar al principio sobre la obligación tributaria se indicó que, con algunas diferencias, con la
obligación civil mantiene identidad estructural; bajo este criterio, nuestra legislación tributaria,
guiándose de los institutos jurídicos históricamente civiles dispone y regula taxativamente las
formas de extinción de Ia obligación tributaria, con algunas particularidades (por ejemplo, no
todas las formas de extinción aplicables en el Derecho privado son aplicables en materia
tributaria, y las que sí lo son tienen peculiaridades).

En el presente artículo (artículo 27) se habla de manera genérica de los medios para poner fin a
la obligación tributaria.

Ahora bien, en el artículo, en primer lugar, como resulta obvio, se considera al pago, medio de
extinción de la obligación tributaria por excelencia, luego a la compensación, la condonación y
la consolidación (desarrollados con amplitud como medios de extinción de deudas tributarias
en los artículos 28 a 42); asimismo, regula como medio de extinción de la obligación tributaria a
la Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa (que no serían sino formas de condonación por razones específicas);
como numeral 6 se ha añadido a otros medios "que se establezcan por leyes
especiales", dejando abierta la posibilidad de otras formas de extinción.

Como se ha visto, en el texto del artículo ya se hace referencia a las deudas tributarias (en este
caso se entiende, el tributo y los intereses).

Hay que añadir en esta parte, por un lado, que por cualquiera de los medios indicados por el
artículo se puede extinguir la obligación tributaria, y, por otro, que ésta sólo puede extinguirse
por uno de los medios señalados (RTF N° 274-2-96 y 912-1-97), incluyéndose aquí a otras formas,
siempre y cuando sean establecidas por ley. En tal sentido, por ejemplo, Ia causal de caso
fortuito o fuerza mayor, el estado de falencia económica (RTF N° 177-5-97 y 527-3-98), la falta
de liquidez (RTF N° 5010-3-2010) o la novación, no extinguirán obligación tributaria alguna
(salvo, caso poco probable, que alguna ley especial lo establezca expresamente).
Referencia del libro: HUAMANÍ CUEVA, Rosendo (2013). Código Tributario Comentado. Tomo I.
Parte I. Lima: Jurista Editores. Pág. 455.