Periodificación del

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Índice

1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Periodificación Contable ................................................................................................................................. 3
2.1 Cómo contabilizar .................................................................................................................................. 3
2.2 Gastos producidos ................................................................................................................................. 4
2.3 Cobros anticipados ................................................................................................................................ 5
2.4 Pagos realizados .................................................................................................................................... 6
3 Conclusiones .......................................................................................................................................................... 7

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“La periodificación contable se basa
en el principio de devengo”
“Cobros diferidos son aquellos ingresos
que todavía no han sido cobrados”
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1 Introducción
En la actividad ordinaria de una empresa se producen con frecuencia cobros y pagos e
ingresos y gastos que afectan a varios ejercicios contables o a un ejercicio distinto del que
nos encontramos.
Puesto que la contabilidad trata de dar una imagen fiel de lo que pasa en la empresa,
parece razonable que la Cuenta de Resultados correspondiente a un ejercicio recoja los
ingresos y gastos de ese ejercicio y no de otros. De ahí que en ocasiones haya que hacer
anotaciones contables dirigidas a ajustar ingresos y gastos contabilizados por la empresa
que no forman parte de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de dicho ejercicio.
2 Periodificación Contable
Los ajustes por periodificación permiten una correcta determinación del resultado contable
del ejercicio, mediante la adecuada imputación temporal de determinados ingresos y
gastos atendiendo al momento de su devengo, con independencia de su cobro o pago
efectivo. Ya sabemos que los gastos (e ingresos) están basados en los flujos reales de
bienes y servicios, mientras que los pagos (y cobros) en los flujos financieros.
La necesidad de la periodificación contable viene establecida por el principio del devengo;
“la imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de bienes
y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se
produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos”.
2.1 Cómo contabilizar
En ocasiones se deben contabilizar como ingresos ciertas operaciones que aún no han sido
cobradas
En este caso, el ingreso devengado en el ejercicio, y que por tanto se contabiliza como
propio del mismo, es superior al cobro realizado en dicho periodo.
Ejemplo:
Se mantiene durante todo el ejercicio X una cuenta de ahorro de 250.000 € por la que
conceden un interés del 9%, pero el banco no abona los intereses hasta el 20 de enero de
X+1. Aunque en la fecha de cierre del Balance no se haya cobrado nada aún, el principio del
devengo obliga a contabilizar como ingresos del ejercicio los que han sido devengados por
la cuenta de ahorro, es decir:
250.000 x 0,09 = 22.500€
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“Pagos diferidos son aquellos gastos
que todavía no han sido pagados”
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Se contabiliza esta operación llevando a ingresos los 22.500€ y manteniendo en el
Activo una cuenta transitoria, que refleja una posición acreedora frente al banco (un
derecho de cobro), hasta que se produzca el cobro:
El 20 de enero de 2012, se produce el cobro de los intereses:
Este asunto no es nuevo para nosotros, ya lo vimos en el Tema 5 cuando Clavo SA vendía
mercaderías a crédito y las cobraba posteriormente.
2.2 Gastos producidos
Pueden producirse gastos que, al finalizar el ejercicio, aún no hayan sido abonados
Es la otra cara de la moneda, los gastos devengados en el ejercicio superan a los pagos
efectuados en el mismo.
Ejemplo: Se acostumbra a pagar la nómina, a mes vencido, el día 5 de cada mes. Al finalizar
diciembre de X, la nómina de este mes, que asciende a 70.000€, aún no ha sido abonada.
Pero se debe contabilizar este gasto dentro del ejercicio X, pues corresponde al mes de
diciembre.
La cuenta de Pasivo “Remuneraciones pendientes de pago”, que refleja una posición
deudora frente al personal de la empresa, permite llevar al resultado el gasto
correspondiente al mes de diciembre aunque no se haya pagado todavía.
El 5 de enero de 2012, al producirse el pago de la nómina, se salda esta deuda con los
trabajadores.
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2.3 Cobros anticipados

Pueden producirse cobros (entradas en tesorería), que no son ingresos del ejercicio. Cobros
anticipados.

En este caso, el ingreso que se ha devengado en el ejercicio, y que por lo tanto debe
“Cobros anticipados son aquellos que no
son ingresos del ejercicio” contabilizarse en él, es inferior a la cantidad efectivamente cobrada en dicho periodo de
tiempo.

Ejemplo:

Si en julio de X se cobran por adelantado 50.000 € del alquiler de una nave, que
corresponde al periodo del 1 de julio de X al 1 de julio de X+1, el cobro asciende sin duda a
50.000€, pero el ingreso correspondiente al año X será solo de 25.000€ (lo que
corresponde a 6 meses). Se trata de un cobro anticipado que se contabiliza de la siguiente
forma:

En X recibimos 50.000€, este aumento de tesorería se abonará a una cuenta de pasivo

corriente llamada “Ingresos anticipados”, que se irá “eliminando” con una cuenta de ingresos
cuando estos en verdad tengan lugar. Así, en el año X contabilizaríamos:

Y en el siguiente año X+1:

Con ello se consigue que los ingresos por alquileres del ejercicio X sean exclusivamente de
25.000€, que es lo que corresponde a los meses de julio a diciembre, y se conservan los
25.000€ restantes en una cuenta transitoria en el Pasivo, que se anulará el año siguiente.

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La naturaleza contable de la cuenta “Ingresos anticipados” es un poco extraña.

Contablemente es un pasivo, concretamente un pasivo a corto plazo, aunque sea una
deuda como nosotros las entendemos. Podemos decir, que la empresa, al cobrar por
anticipado todo el alquiler, tiene la deuda o la obligación de prestar ese servicio.

2.4 Pagos realizados

Pueden realizarse pagos (salidas de tesorería) que no correspondan a gastos del ejercicio

“Pagos anticipados son aquellos que no Es el caso contrario, el pago efectuado en un ejercicio es superior al gasto que corresponde
son gastos del ejercicio” al mismo.

Ejemplo: Si se han pagado en enero del año X 30.000€ por anticipado al suscribir una póliza
de seguros que cubre desde el 1 de enero de X hasta el 31 de diciembre de X+1, el pago es
efectivamente de 30.000€, pero el gasto de X será sólo de 15.000€.

Su “funcionamiento” contable es similar al anterior. La cuenta “Gastos anticipados” permite

mantener transitoriamente en el Activo el gasto que corresponde al año siguiente.

En el siguiente año X+1 se eliminará por completo esta cuenta:

Esta cuenta es un activo a corto plazo, y podemos decir que al pagar por anticipado un
servicio, tenemos el “derecho” a que ese servicio sea realizado.

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3 Conclusiones

La cuenta de resultados incluye los ingresos y gastos del ejercicio. Ambos deben ser
incorporados, siempre que correspondan al ejercicio para el que se está calculando el
resultado, independientemente de que los ingresos estén pendientes de cobro (cobros
diferidos) o que los gastos estén pendientes de pago (pagos diferidos).

Supongamos que una empresa va a calcular el resultado del ejercicio 2011. A 31 de

diciembre de 2011, están pendientes de cobro 80 € correspondientes al alquiler de un local
comercial propiedad de la empresa. Ésta deberá realizar el siguiente apunte contable:

31-12-2011

80 Deudores

a Ingresos por arrendamiento 80

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Este cobro diferido (no se ha producido todavía el cobro, por eso no hay movimiento de
caja) da lugar a que surja un activo (“Deudores”) en el balance.

Supongamos también que a 31 de diciembre de 2011, están pendientes de pago 100 €

correspondientes al alquiler del local comercial en el que se encuentran sus oficinas. Ésta
deberá realizar el siguiente apunte contable:

31-12-2011

100 Arrendamientos

a Acreedores 100

Este pago diferido (no se ha producido todavía el pago, por eso no hay movimiento de caja)
da lugar a que surja un pasivo (“Acreedores”) en el balance.

Por tanto:

 Todos los ingresos del ejercicio, se cobren al contado o hayan dado lugar a un
cobro diferido (activo), se incluyen en la cuenta de resultados del ejercicio.

 Todos los gastos del ejercicio, se paguen al contado o hayan dado lugar a un
pago diferido (pasivo), se incluyen en la cuenta de resultados del ejercicio.

Así lo importante para el cálculo del resultado es atender a los ingresos y gastos del
ejercicio, no a los cobros y pagos del ejercicio.

Sin embargo, también es posible que en algunas ocasiones se dé el caso contrario, y se

produzcan cobros y pagos anticipados:

 Cobros anticipados: Cobros a cuenta de ingresos del ejercicio siguiente, que no

deben ser incorporados en la cuenta de resultados del ejercicio, sino que esperarán
en el balance, como una cuenta de pasivo, hasta su incorporación en la cuenta de
resultados del ejercicio siguiente.

A 31 de diciembre de 2011, una empresa ha cobrado ya 80 euros correspondientes al

alquiler del mes de enero de 2012 de un local de su propiedad. El asiento contable sería el
siguiente:

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31-12-2011

80 Caja

a Cuenta de pasivo 80

 Pagos anticipados: pagos a cuenta de gastos del ejercicio siguiente, que no

deben ser incorporados en la cuenta de resultados del ejercicio, sino que
esperarán en el balance, como una cuenta de activo, hasta su incorporación en la
cuenta de resultados del ejercicio siguiente.

A 31 de diciembre de 2011, una empresa ha pagado ya 100 euros correspondientes al

alquiler del mes de enero de 2012 del local comercial en el que se encuentran sus
oficinas. El asiento contable sería el siguiente:

31-12-2011

100 Cuenta de activo

a Caja 100

De forma resumida, los cuatro conceptos que acabamos de ver serían los siguientes:

 Ingresos del ejercicio aún no cobrados = Cobros diferidos = Posición acreedora de

la empresa = Cuenta de Activo.

 Gastos del ejercicio aún no pagados = Pagos diferidos = Posición deudora de la

empresa = Cuenta de Pasivo.

 Cobros que NO corresponden a ingresos del ejercicio = Cobros anticipados =

Cuenta de Pasivo.

 Pagos que NO corresponden a gastos del ejercicio = Pagos anticipados = Cuenta

de Activo.

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