Libro Contabilidad de Costos Teoria y Ejercicios Antonio Molina

INDICE GENERAL
PARTE PRIMERA :
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS PAGINA
CAPITULO 01 NATURALEZA DE LOS COSTOS 007
El negocio, la empresa y la industria. Definicion de

costos y sus aplicaciones. El costo y el gasto.
Clasificación de los constos industrales. Los
elementos que conforman el costo. Clasificacion de
los conceptos integrantes del costo. Preguntas de
repaso. Ejercicios y soluciones.
GENERALIDADES SOBRE CONTABILIDAD DE COSTOS 025

CAPITULO 02
Objeivos de la contabilidad de costos. La contabilidad
de costos y de contabilidad finaciera. Relaciones de
la contabilidad de costos. Formación del costo y del
precio de venta. Las cuentas que controlan el costo de
fabricacion. Diferencias entre contabilidad industrial
y contabilidad comercial. El costo de productos
vendidos. Código de cuentas para empresas
industriales. Subdivisión de las cuentas del mayor.
Preguntas de repaso. Ejercicios y soluciones.
CAPITULOS 03 LOS MATERIALES 049
Generalidades. El control de los materiales. Ventaja

del control de los materiales. Funciones del control de
los materiales. Procedimientos especiales. La materia
prima en los costos por procesos de produccion.
CAPITULOS 04 LA MANO DE OBRA 077
Generalidades. El control de los materiales. Ventajas

del control de los materiales. Funciones del control de
materiales. Procedimientos especiales. la materia
prima en los costos por proceos de producción.
CAPITULOS 05 LOS COSTOS INDIRECTOS DE 097

FABRICACIÓN
Generalidades. Composición de los costos indirectos.

Objestivos del control de los costos indirectos.
Funciones del control de los costos indirectos. Los
costos generalidades en los costos por procesos de
producción. Pregunto de repaso. Ejercicios y
soluciones.
Objestivos del control de los costos indirectos.
Funciones del control de los costos indirectos. Los
costos generalidades en los costos por procesos de
producción. Pregunto de repaso. Ejercicios y
soluciones.
PARTE SEGUNDA :
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS PAGINA
CAPITULO 06 LOS COSTOS POR ORDENES DE 115

PRODUCCION:
Introduccion. Caracteristicas. Ordenes de produccion y

hojas de costos. Las cuentas de control de trabajo en
proceso. Acumulacion de costos cuando se usan tres
cuentas. Terminacion del ciclo contable. Materiales de
desecho, productos defectuosos y producto dañados.
Departamentalizacion de los costos por ordenes de
produccion. Preguntas de repaso. Ejercicion y
soluciones.
LOS COSTOS POR PROCESOS DE 163

CAPITULO 07
PRODUCCION
Introducción. caracteristicas. Utilizacion en diversos

tipos de empresas. Los costos y los procesos
productivos. Tratamiento de los elementos del costo.
Produccion equivalente. Formas de producción por
procesos. Prodcutos conjuntos y subproductos.
CAPITULO 08 LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES 221
Intriduccion. Nuevas formas de cálculo de costos.

Indicadores de métodos de costos anticuados. El
métodode costos basados en actividades.
Consideraciones preliminares del método ABC.
Ventajas del método ABC. La actividad de los costos
indirectos. Adquisiciones y manejos de materiales
directos. Manejo de la mano de obra directa. Bases para
distribuir los costos indirectos de fabricacion entre las
actividades, ejercicio de aplicacion de fabricacion.
Procedimiento general. Comparando los dos metodos.
PARTE TERCERA:
ANALISIS Y CONTROL DE COSTOS
CONTABILIDAD DE COSTOS ESTANDAR 251

CAPITULO 09
Introducción. Aplicación de los costos estandar.
Ventajas de los costos estandar. Establecimiento de los
estandares. Las variaciones de los estandares. Calculos
de las variaciones. Esquemas de contabilización.
Preguntas de repaso: Ejercicio y soluciones.
estandares. Las variaciones de los estandares. Calculos
de las variaciones. Esquemas de contabilización.
Preguntas de repaso: Ejercicio y soluciones.
PAGINA
CAPITULO 10 EL COSTO DIRECTO 273
El costo directo y el costeo de absorcion. Ventajas y

desventajas del costeo directo. Ajustes en los estados
contables. Preguntas de repaso. Ejercicio y solución.
CAPITULO 11 LOS PRESUPUESTOS INDUSTRIALES 291
Definición. Importancia. Objetivos. Caracteristicas.

Periodos presupuestario. Contabilidad y presupuestos.
Presupuestos y costos estándar. Los costos fijos y los
costos variables. Organizacion para las implatancion
de presupuestos. Campos de utilidad. Esquema de un
presupuesto. Desarrollo de un presupuesto. Ejemplo
RELACIONES DEL COSTO- VOLUMEN- 321

CAPITULO 12
UTILIDAD
Generalidades. Bases de la relacion de costos- volumen-

utilidad. Métodos para obtener el punto de equilibrio: El
método grafico, el método de la ecuacion y el método
de la utilidad marginal. Cambios en los costos fijos.
CAPITULO
S
NATURALEZA DE LOS PRIMERO
COSTOS 1
EL NEGOCIO, LA EMPRESA LA INDUSTRIA
Con la finalidad de obtener una vision, lo mas clara posible, del campo en que se
desenvuelve la materia que se pretende tratar a través de ese curso, es menester que
revisemos, por lo menos de una manera muy breve, lo que son las formas de
organizacion llamadas negocio, empresa e industria.
EL NEGOCIO
El negocio está considerado como toda actividad que se persigue lucro. abarca el
ámbito universal de las actividades comerciales e industriales. Los negocios existen con
la finalidad de sastifacer las necesidades de los consumidores, pero el objetivo principal
es la obtencion de beneficios económico. Los negocios son todas las empresas,
cualquiera que sea su forma de organizacion o la actividades a las que se dediquen.
Ejemplo: Una tienda de abarrotes, el servicio de transporte, los mercados, las fabricas,
los almacenes, las empresas de servicios, las empresas de transnacionales, etc
LA EMPRESA
La empresa es la organizacion de negocio orientada a ofrecer bienes y servicios para los
consumidores. Las empresas tienen las siguientes caracteristicas:
1.- Atender las necesidades de sus clientes, ofreciendo articulos y servicios de buena
calidad a precions razonables.
2.- Procurar ganacias para sus inversionistas
3.- Pagar remuneracion legales y justas a sus trabajadores.
4.- Lograr y mantener buen prestigio dentro de la comunidad
Ejemplos: Empresa nacional de semillmas, fabricas textil la Internacional, Mercado la

favorita, importadora Andina, Diario el comercio, etc.
Sin embargo de que las empresas se clasifican atendiendo a multiples aspectos, segun la
funcion economica se dividen en:
1.- Industriales:
a) Primarias o extractivas: Agricolas, pesquera, etc.
b) Secundarias o de transformación: Quimicas, de montaj, procesadoras, Etc.
2.- Comerciales.
3.- De serivicios
LA INDUSTRIA
La industria es un conjunto de empresas que se caracterizan por orientar sus recursos a una misma
actividad productiva, siendo su produccion final mas o menos homogenéneas. Ejemplos: La industrial
textil, la industria automotriz, la industria de confecciones, la industria del calzado, etc. Todas las
industrias están conformadas por empresas que tienes actividades comunes.
Por regla general, la industria transforma para la venta, productos de determinado valor en productos de
mayor valor. Utilizando para ellos los factores de la produccion. En otras palabras, las industrias utilizan
para lograr sus objetivos de producción: Dinero, maquinarias mano de obra y conocimientos tecnicos.
Los negocios comerciales y de servicios se diferencia de los negocios industriales, por la complejidad de
organizacion de estos ultimos, la misma que está dada por la funcion de produccion, en cuya actividad se
harán indispensable la presencia de las funciones de planificación, de organizacion, de ejecución y de
control, como requisitos de eficiencia.
DIFICINICION DE COSTO Y APLICACIÓN A DIVERSOS TIPOS DE EMPRESAS
Debe explicarse previamente que los tratadistas de la materia de costos, especialmente industriales,
utilizan los terminos: Fabricación, produccion y elaboración como sinonimos.
"Se llama costo de un articlo a la suma total de todso los desembolsos o gastos efectuados en la
adquisicion de los elementos que consumen en su produccion y ventas".
"El costo de producción representa la suma total de los gastos incurridos para convertir a la materia prima
en un producto acabado".
ALFORD Y BANG
Las definiciones que se han transcrito son suficientes claras. sin embargo, hay que añadir que los costos
pueden ser establecidos para todas las actividades, siempre que sea posible identificar y valorizar los
elementos que intervienen en las mismas. Asi pues, a mas de las que competen a la producción industrial,
pueden establecerse costos para actividades de servicio o de comercio.
COSTOS DE SERVICIOS:
Podemos establecer los costos de los servicios profesionales de un médico, siempre que se puedan
identificar y asignarles los valores más reales a los elementos que intervienen en la prestacion de tal
servicio.
Ejemplos:
El tiempo que emplea en la atención al paciente US$ 15.00
Las medicinas que le suministra 10.00
Una proporcion de arriendo de su consultorio 1.50
Una proporcion del sueldo de sus ayudantes 5.00
Una proporcion del valor de los servicios públicos 1.00
El valor de su movilización, en caso de haberla 5.00
Una proporcion por degaste de herramientas y equipos 6.00
TOTAL: us$. 43.50

En base de esta informacion se se considera confiable, el profesional podrá establecer el valor a cobrar a
su paciente por el servicio prestado.
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COSTOS COMERCIALES:
Tambien se pueden establecer costos comerciales, como se presenta a traves del siguiente ejemplo: para
un importador de cereales.
Cada lote mensual de importación es de $15000 sacos de 50 kilogramos. Los costos son los siguientes:
Costos de adquisicion en el pais de origen US$ 600,000.00

Flete de transporte internacional 75,000.00
Póliza de seguros 6,000.00
Derechos portuarios 6,000.00
Derechos aduaneros 6,000.00
Descarga y almacenaje, puerto de llegada 1,500.00
Gastos de inspeccion 1,500.00
Arrendamiento bodegas 4,500.00
Gastos de ventas, mensuales 6,000.00
Gastos de administracion, mensuales 7,000.00
Gastos financieros, mensuales 24,000.00
COSTO TOTAL DE IMPORTACION us $ 737,500.00
Con esta información procedemos a establecer el costo de importar y de vender cada saco de cereral:
Costo unitario= Costo total de Importar y vender 737,500.00 49.17

Número de sacos importados y vendidos 15,000.00
El costo de cada saco de cereal es de US $ 49,17 base para fijar el precio al consumidor, considerando
además, un margen de utilidad de acuerdo con las condiciones de los precios en el mercado local.
Hemos visto la posibilidad de determinar los costos para actividades de servicios y comerciales, pero los
costos y su establecimiento adquieren singular importancia tratandose de produccion industrial, Estos se
tornan más o menos complejos, segun sea el grado de complejidad que represente un proceso porductivo.
Por la consideracion anterior es que trataremos en adelante, en forma exclusiva, de los costos de
produccion industrial, ya que su aplicacion requiere de conocimientos completos de los problemas básicos
de produccion y de los elementos que intervienen en sus variados procesos
COSTOS INDUSTRIALES:
Un ejemplo sencillo de costos industriales seria el siguiente:
Un fabricante de calzado, para obtener 100 pares de zapatos de igual talla y diseño, realiza los siguientes
desembolsos, considerando que en su totalidad serviran para obtener el lote:
Por materiales (suela, cuero, hilo, piola, clavos, etc.) USD $ 2,000.00
Pago a obreros 1,000.00
Fuerza eléctrica 60.00
Agua potable 15.00
Depreciacion de maquinaria 100.00
Arriendo de local 60.00
Seguro contra incendios 35.00
Reparación de maquinarias 20.00
Diversos 50.00
DESEMBOLSO TOTAL USD $ 3,340.00
ando
ero los
stos se
ductivo.
s básicos
uientes
Si los desembolsos para obtener el lote de 100 pares de zapatos ascendieron a US$3340
entonces, diremos que el costo total de produccion del lote es de US 3340 lo que dividido para
el número de unidades producidas (pares de zapatos) nos dará el cósto de produccion por
unidad.
3340 33.40
100
EL COSTO Y EL GASTO EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES
En la terminologia comúnm con mucha frecuencia se tiende a confundir el costo y el gasto

dentro de un mismo concepto. contablemente para facilitar el manejo e indentificacion de
algunos desembolsos, conviene hacer una diferenciacion entre lo que es el costo y lo que es el
gasto.
En las empresas industriales existen tres funciones básicas, que son: produccion, ventas y
administracion. Considerando la necesidad de acumular por separado los egresos que realice
cada funcion por concepto de pagos al personal, servicios públicos, materiales, arrendamientos,
etc. se ha llegado a convenir en la necesidad de identificar por separado a los desembolsos de la
produccion, de aquellos que se realizan en las otras dos funciones de la empresa, de manera que
diremos :
COSTO es el conjunto de valores que se aplican en la elaboracion de un producto.

GASTOS son los valores que se aplican en ventas y administracion.
Hay que aclarar que algunos autores llaman tambien gastos a una parte, indirecta, de los costos
de fabricación, lo cual se presta a confusiones. Se recomienda emplear la terminologia indicada
en forma funcional.
ALGUNAS FORMAS DE CLASIFICAR A LOS COSTOS INDUSTRIALES
Para familiarizarnos con la terminologia que se empleará en adelante, conviene que anticipemos
algunas explicaciones de carácter general sobre las modalidades que los costos presentan,
atendiendo a diversos puntos de vista; ésto, sin perjuicio de que se tratará en forma detallada, en
el momento oportuno. Los costos se clasifican asi:
1.- Por la naturaleza de las operaciones de produccion:
a) Por órdenes de producción

I Ordenes específicas o lotes
I.I Por clases de productos
I.I.I De montaje
b) Por procesos de producción

I De transformacion o conversión
I.I De transferencia
c) Mixtos
2.- Por el momento del cálculo
a) Reales o históricos
b) Predeterminadas o calculados
I Estimados
I.I Estándar
a) Reales o históricos
b) Predeterminadas o calculados
I Estimados
I.I Estándar
3.- Por el tiempo de su determinación:
Diarios
Semanales
Mensuales
Trimestrales
Semestrales
Anuales
Etc
4.- Por la funcion dentro de la empresa:
a) De producción o de fabricación
b) De ventas
c) De administracion
En esta clasificación los egresos de ventas y de administracion toman el nombre de gastos
5.- Por su comportamiento en el volumen de produccion:
a) Fijos
b) Variables
c) Semifijos o semivariables
6.- Por su identificación en el producto:
a) Directos
b) Indirectos
7.- Por su inclusión en el inventario:
a) De costeo total o de absorción

b) De costeo variable o directo
LOS COSTOS POR LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE PRODUCCION
La producción fabril se realiza a travez de dos sistemas fundamentales por órdenes de produccion y por
procesos de producción. Esta clasificación da lugar a los llamados sistemas fundamentales de costos,
que adoptan la misma denominación; es decir, costos por órdenes de producción y costos por procesos
de producción.
De acuerdo con esta clasificación, los costos se van acumulando según el sistema de fabricación, es
decir que, si las operaciones de fabricación se realizan siguiendo órdenes de fabricación, los costos se
acumulan para cada una de las órdenes; pero, si las operaciones de fabricación son por procesos, los
costos se determinan para casa proceso.
Los costos por órdenes de fabricación, obedecen, como su nombre lo indica, a órdenes concretas para
que se fabrique o produzca un artículo o determinada cantidad de artículos. En esta caso los costos se
recopilan para cada orden emitida. Las órdenes de producción pueden ser dadas para:
a) Lotes de producción: Ej. Una fábrica de sillas emite una orden para 40 unidades de sillas. Los
costos se acumularian para ese lote en forma separada.
b) Clases de productos: Ej. Una fábria de muebles diversos, acumula en forma separada para
a) Lotes de producción: Ej. Una fábrica de sillas emite una orden para 40 unidades de sillas. Los
costos se acumularian para ese lote en forma separada.
b) Clases de productos: Ej. Una fábria de muebles diversos, acumula en forma separada para
cion y por
costos,
procesos
ón, es
ostos se
os, los
tas para
ostos se
as. Los
ara
as. Los
ara
cada clase de artículo, los egresos necesarios para su preoducción. De modo que se establecerán costos separados
escritorios como para los sillones, para los archivadores, para las sillas, etc.
c) Montaje de un artículo. Ej..: Se desea instalar un generador eléctrico para servir a una población. Su costo se
los egresos necesarios para obtener el montaje cabal.
Los costos por procesos son aquellos que se estructuran para una producción homogénea y en forma interrumpid
procesos se acumulan para las unidades producidas en determinado período. Como ejemplo de los costos por pro
aquellos que se acumulan para determinado volumen de producción de petróleo, de cemento, de azúcar, de bebid
Los costos por procesos se dividen en costos de transformación, llamados también de conversión, y en costos de
Los costos de transformación o de conversión, son aquellos que se operan para transformar la materia prima; son
mano de obra y por costos indirectos. Cuando la fabricación se realiza a través de varios departamentos, los cost
están dados para cada departamento, por la mano de obre directa y los costos indirectos empleados en el mismo.
Los costos de transferencia son aquellos que tienen una labor de seguimiento con el producto que se halla en fabr
los departamentos que aportan con su trabajo en la obtención de un artículo terminado. De modo que el departam
encargo de realizar el trabajo, recibe para continuar con la elaboración; debiéndose acreditar por igual valor al de
entrega. A continuación ser trata de ilustrar la forma como se determinan los costos tanto de conversión como los
DEPARTAMENTO "A" EXPLICACIÓN

M.P.D. $2,000.00 $3,500.00 M.P.D. = Materia Prima Directa
M.O.D. $ 500.00 M.O.D. = Mano de Obra Directa
C.I.F. $1,000.00 C.F C.I.F. = Costos Indirectos de Fabricació
C.F. = Costos de Transferencias
C.T. $3,500.00 DEPARTAMENTO "B" C.T. = Costo Total
$3,500.00 $5,000.00
M.O.D. $1,200.00
C.I.F. $ 300.00 C.F
C.T. $5,000.00
DEPARTAMENTO "C"
$5,000.00 $8,700.00
M.O.D. $2,500.00
C.I.F. $1,200.00 C.F
C.T. $8,700.00
PREDUCTOS
TERMINADOS
$8,700.00
Asimismo, atendiendo a la naturaleza de las operaciones de producción, los costos pueden ser mixtos, cuando el
una combinación de ordenes y procesos.
LOS COSTOS POR EL MOMENTO DEL CALCULO
Esta clasificación se relaciona con el momento en que se realiza el cálculo del costo, respecto del período de prod
cálculo se realiza en forma previa a la realizacion del trabajo tenemos los costos predeterminados o cálculos; y, c
posteriormente a la terminación del trabajo los costos se denominan reales o históricos.
e establecerán costos separados tanto para los
vir a una población. Su costo será el valor total de
ogénea y en forma interrumpida. Los costos por

o ejemplo de los costos por procesos tenemos
e cemento, de azúcar, de bebidas gaseosas, etc.
de conversión, y en costos de transferencia.
nsformar la materia prima; son lis egresos por

varios departamentos, los costos de conversión
ectos empleados en el mismo.
el producto que se halla en fabricación, a través de

nado. De modo que el departamento que recibe el
e acreditar por igual valor al departamento que le
s tanto de conversión como los de transferencia.
EXPLICACIÓN
Materia Prima Directa
= Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricación
ostos de Transferencias
osto Total
PREDUCTOS
TERMINADOS
pueden ser mixtos, cuando el sistema obedece a
to, respecto del período de producción. Cuando el

redeterminados o cálculos; y, cuando se calcula
ricos.
COSTOS PREDETERMINADOS
PERIODO DE PRODUCCIÓN
Los costos predeterminados o calculados son los que se establecen en forma a priori, constituyendo el conjunto de eg
posiblemente habrán de efectuarse en la producción. Estos costos se subdividen en costos estimados y costos estánda
clasificación depende de la mayor tecnología aplicada en su establecimiento.
Los costos reales o históricos son aquellos que se obtienen a través del tiempo transcurrido desde la iniciativa hasta el
confección de un artículo. Son la historia contable de los egresos realmente obtenidos.
LOS COSTOS POR EL TIEMPO DE SU DETERMINACIÓN
Esta clasificación se refiere a la fabricación por procesos y toman el nombre del período en que se acumulan los egres
lado se hallan íntimamente relacionados con el número de unidades que se produzcan en el período que se haya deter
previamente. Los costos totales del período se dividen para el número de unidades producidas en el mismo obteniénd
manera los costos unitarios dle período. Así los costos pueden ser: diarios, semanales, mensuales, trimestrales, anuale
LOS COSTOS POR LA FUNCIÓN EN LA EMPRESA
Las funciones generales de una empresa son tres: fabricación, ventas y adminsitración. Los egresos por tanto, se acum
separado para cada una de las funciones: siendo los egresos que corresponden a la función de fabricar los que se cono
"costos de fabricación" o "costos de producción"; en cambio, que los egresos correspondientes a las funciones de ven
gastos de ventas y los de adminsitrar se los conoce como "gastos comerciales" o "gastos de no fabricación".
LOS COSTOS POR SU COMPORTAMIENTO EN E VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
Los rubros que conforman el costo total no siempre tienen el mismo comportamiento de acuerdo con el volumen de p
Mientras algunos egresos aumentan conforme aumenta el volumen de producción otros permanecen inalterables para
o número de unidades que se fabriquen, habiendo otros que sufren alteraciones eventuales en determinados niveles de
Consecuentemente, esta clasificación reconoce que los costos son fijos, variables y semifijos o semivariables.
Costos fijos son aquellos que permanecen constantes en su valor cualquiera sea el volumen de producción., incluyend
producción igual a cero. Ejemplo: arriendos del local de planta, impuestos fijos a la propiedad, depreciaciones, sueldo
supervisores, etc.
Costos variables son los que aumentan o disminuyen proporcionalmente conforme aumenta o disminuye el volumen d
Ejemplo: materia prima directa,mano de obra directa, envases para productos terminados, ect.
Costos semifijos o semivaribles, se los conoce también como costos mixtos. Son aquellos que se componen de una pa
variable que para análisis, planeación y control, deben separarse. Ejemplo: la tarifa de luz, que tiene una parte fija y u
COSTOS REALES
onstituyendo el conjunto de egresos que

tos estimados y costos estándar, cuya
rido desde la iniciativa hasta el término de la
o en que se acumulan los egresos. Por otro

en el período que se haya determinado
ducidas en el mismo obteniéndose de esta
mensuales, trimestrales, anuales, etc.
Los egresos por tanto, se acumulan por

ción de fabricar los que se conocen como
ndientes a las funciones de vender se llaman
os de no fabricación".
de acuerdo con el volumen de producción.

s permanecen inalterables para cualquier nivel
ales en determinados niveles de producción.
mifijos o semivariables.
men de producción., incluyendo una
opiedad, depreciaciones, sueldos fijos de
menta o disminuye el volumen de producción.

os, ect.
los que se componen de una parte fija y otra
luz, que tiene una parte fija y una variable.
Para ilustrar lo dicho y observar el comportamiento de los costos fijos y de los costos variables, tanto en el volumen t
producción como en los costos unitarios, utilizaremos la información del cuadro siguiente:
COSTOS TOTALES COSTOS UNITARIOS

Volumen de
producción
A Variables Fijos Fijos Variables
Total D
B C B/A C/A
10 100 100 200 10 10.00

20 200 100 300 10 5.00
30 300 100 400 10 3.33
40 400 100 500 10 2.50
50 500 100 600 10 2.00
60 600 100 700 10 1.67
Trasladando la información de los costos totales a coordenadas tendremos el siguiente gráfico:
GRAFICO DE LOS COSTOS TOTALES
C 700
O
S 600
T
500
O
S 400
T 300
O
200
T
A Línea de Costo fijo
100
L
E 0
0 10 20 30 40 50 60 70
S
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
ables, tanto en el volumen total d ela
OS UNITARIOS
Total
D/A
20.00
15.00
13.33
12.50
12.00
11.67
ico:
60 70
Es importante considerar la reversibilidad que tienen en su comportamiento los costos fijos y los costos variables
costo unitario, ya que en él, el concepto de costo fijo se transforma en variables y el variable en fijo, como puede
cuadro anterior.
De igual manera, podemos observar que para un mayor volumen de producción los costos totales son mayores, es
en aumento conforme aumenta el volumen de producción, mientras que para los costos unitarios, a mayor volume
costos totales son menores. La razón de este fenómeno se halla en el hecho de que al aumentar el número de unida
valor del costo fijo se distribuye en menor proporción.
GRAFICO DE LOS COSTOS UNITARIOS
C 20.00
O
S 18.00
T 16.00
O
14.00
S
12.00
U 10.00
N
I 8.00
T 6.00
A
4.00
R
I 2.00
O -
S 0 1 2 3 4 5 6
Al comparar el gráfico de los costos totales con el gráfico de los costos unitarios se observa que en el primer caso
la producción los costos totales tienen un comportamiento creciente; en cambio que los costos unitarios van decre
aumenta la producción. Pero este comportamiento decreciente en los costos unitarios tiene un límite que está dado
costos variables y por la presencia, aunque en mínima proporción, de os costos fijos; aún más, los costos unitarios
crecientes cuando los costos totales fijos por alguna razón han sido aumentados.
LOS COSTOS POR LA IDENTIFICACIÓN CON EL PRODUCTO QUE SE ELABORA
Esta clasificación obedece a la facilidad con que los egresos se identfican con el producto o productos que se están
tenemos costos directos y costos indirectos.
fijos y los costos variables con respecto al
riable en fijo, como puede observarse en el
stos totales son mayores, es decir que ellos van

s unitarios, a mayor volumen de producción los
umentar el número de unidades producidas el
IOS
5 6
serva que en el primer caso, conforme aumenta

s costos unitarios van decreciendo ségun
ene un límite que está dado por el valor de los
ún más, los costos unitarios se vuelven
ABORA
cto o productos que se están elaborando. Así

Costos directos son aquellos que en la confección de un producto o presentación de un servicio son perfectamente me
cargables de una unidad identificada. Ejemplo: la materia prima principal.
Costos indirectos son aquellos que benefician al conjunto de unidades de fabricación, pero que por su naturaleza de se
no se pueden cargar a uno de ellos. Ejemplo: los pagos por consumo de energía eléctrica, los impuestos prediales, los
supervisores de producción, ect.
LOS COSTOS POR SU INCLUSIÓN EN EL INVENTARIO
De acuerdo con esta forma de clasificar a los costos, tenemos:
a) De costeo total o de absorción.

b) De costeo variable o directo.
El costeo total o de absorción comprende a todos los costos de producción, tantos fijos como variables. En este caso l
absorbidos en su totalidad por la producción y consecuentemente se incluyen en los inventarios, ya sean de productos
como de productos terminados.
El costeo variable o directo considera como costos de producción únicamente a los variables de producción, excluyen
fijos, los cuales no se consideran parte del costo de fabricación ni se incluyen en los inventarios.
LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO
Con el fin de facilitar el control administrativo y el manejo contable de aquellas partidas que conforman el costo total
fabricado, convencinalmente se ha adoptado un criterio para agruparlos en tres elementos fácilmente identificables y
entre sí. Estos elementos, a los que nos referimos con mucha frecuencia en adelante son:
1.- Materia prima directa o material directo.

2.- Mano de obra directa o trabajo directo.
3.- Costos indirectos de fabricación o costos generales de fabricación.
Sin perjucio de que posteriormente tratemos con detenimiento cada uno de estos elementos, anticiparemos criterios ge
cada uno de ellos.
La materia prima directa.- Este elemento del costo de producción se concoe también como material directo. La mat
constituye los materiales necesarios para la confección de un artículo y que son, además, perfectamente medibles y ca
producción identificada.
La mano de obra directa.- Este es el segundo elemento del costo que se lo conoce también como trabajo directo. Es
necesaria para la confección de un artículo y cuyos valores por salarios se les puede aplicar sin equivocación a una un
producción identificada.
Los valores de la materia prima directa y de los valores de la mano de obra directa sumados constituyen lo que se con
primo o costo directo.
Los costos indirectos de fabricación.- Al conjunto de rubros que conforman este elemento se lo conoce también com
costos generales de fabricación o gastos de fabricación indirectos. Los costos indirectos de fabricación son los egreso
el fin de beneficiar al conjunto de los diferentes artículos que se fabrican o a las distintas prestaciones de servicios, pe
naturaleza no se pueden cargar a una unidad de producción definida.
servicio son perfectamente medibles y
pero que por su naturaleza de servicio general,

ca, los impuestos prediales, los sueldos de
como variables. En este caso los costos son

ventarios, ya sean de productos en proceso
iables de producción, excluyendo a los costos

ventarios.
as que conforman el costo total de un artículo

tos fácilmente identificables y diferenciados
n:
ntos, anticiparemos criterios generales sobre
como material directo. La materia prima

ás, perfectamente medibles y cargables a una
mbién como trabajo directo. Es la mano de obra

licar sin equivocación a una unidad de
mados constituyen lo que se conoce como costo

mento se lo conoce también como carga fabril,
s de fabricación son los egresos efectuados con
as prestaciones de servicios, pero que por su
Estos costos indirectos de fabricación incluyen los costos de mano de obra indirecta, los costos de materiales indirect
que son my variados.
El siguiente cuadro nos ilustra la clasificación de los diversos conceptos que intervienen hasta la obtención del costo
distribución, al cual si le aumentamos un valor por utilidad, obtendremos el precio de venta.
CLASIFICACIÓN GENERAL DE LOS CONCEPTOS INTEGRANTES DEL COST
Costo Materia prima directa

Primo Mano de Obra directa
Materia prima indirecta

Mano de obra indirecta
Sueldos oficina de fábrica
Sueldos jefes de talleres
COSTOS DE Sueldos jefes de departamentos
FABRICACIÓN Costos Luz y fuerza eléctrica
Indirectos
Arriendo local de fábrica
de
Fabricación Seguros de fábrica
Impuestos de fábrica
Reparaciones de fábrica
Mantenimiento de maquinaria
Mantenimiento de edificios
Depreciaciones de fábrica
COSTOS DE
FABRICACIÓN Y
DISTRIBUCIÓN Sueldos y comisiones a vendedo
PRECIO Gastos de viajes de vendedores
DE
VENTA Propaganda
Gastos Depreciación activos de ventas
de Ventas Arriendos de ventas
Seguros de ventas
Fletes en ventas
Mantenimiento
GASTOS
COMERCIALES
Sueldos de empleados
Honorarios a profesionales ases
Honorarios de directores
Gastos Útiles de oficina
de
Administración Teléfonos y correos
Gastos legales
Depreciación activos de admini
de
Administración
Seguros de administración
UTILIDAD
PREGUNTAS DEL CAPITULO I
1.- ¿Cuáles semejanzas y cuáles diferencias encuentra entre lo que es negocio y lo que es industria?
2.- Indique las responsabilidades sociales de las empresas.
3.- ¿Cómo define a la industria?
4.- ¿Qué es el costo de fabricación?
5.- Explique la clasificación de los costos por naturaleza de las operaciones de producción.
6.- Según el comportamiento en el volumen de producción ¿cómo se clasifican los costos? Explique cada uno de ellos
os costos de materiales indirectos y otros costos indirectos
n hasta la obtención del costo de fabricación y

venta.
NTEGRANTES DEL COSTO
Materia prima directa

COSTO DIRECTO
Mano de Obra directa

ueldos oficina de fábrica
ueldos jefes de talleres
ueldos jefes de departamentos
Luz y fuerza eléctrica
eguros de fábrica
mpuestos de fábrica
Reparaciones de fábrica
Mantenimiento de maquinaria
Mantenimiento de edificios
Depreciaciones de fábrica
ueldos y comisiones a vendedores

Gastos de viajes de vendedores COSTO INDIRECTO
ropaganda
Depreciación activos de ventas
Arriendos de ventas
eguros de ventas
letes en ventas
Mantenimiento
ueldos de empleados
Honorarios a profesionales asesores
Honorarios de directores
Útiles de oficina
Teléfonos y correos
Gastos legales
Depreciación activos de administración
eguros de administración
LO I
es industria?
ión.
tos? Explique cada uno de ellos.

8.- ¿Qué son los costos directos y qué los costos indirectos?
9.- ¿Cuáles son los elementos que conforman el costo de producción? Explique cada uno de ellos.
10.- ¿Cómo clasificaría en un cuadro sinóptico, a los conceptos integrantes del costo?
NOTA.- Las respestas a estas preguntas se encuentran en el texto del capítulo I
EJERCICIOS DEL CAPITULO I
EJERCICIO 1-1
Los costos de fabricación de 20 mesas auxiliares son los siguientes:
Materia prima directa $ 50,000.00

Mano de obra directa $ 40,000.00
Mano de obra indirecta $ 5,000.00
Materiales indirectos $ 2,000.00
Fueza eléctrica $ 1,000.00
Luz eléctrica $ 5,500.00
Depreciación de herramientas $ 1,500.00
Depreciación de edificios $ 1,000.00
Depreciación de maquinarias $ 2,000.00
Seguros $ 2,000.00
Egresos diversos $ 1,000.00
Se requiere determinar:
1.- El costo primo

2.- El costo de conversión
3.- El costo de fabricación
4.- La relación porcentual de cada rubro con respecto al costo total
5.- El costo unitario
EJERCICIO 1-2
NIVEL DE COSTOS TOTALES

PRODUCCIÓN VARIABLES
20 500
40 1000
60 1500
80 2000
100 2500
120 3000
Con esta información se requiere:
a) Encontrar los costos unitarios

b) Graficar los costos unitarios
c) Graficar los costos totales
de ellos.
COSTOS TOTALES
FIJOS
240
240
240
240
240
240
EJERCICIO 1-3
La empresa industrial "Montserrat", al término de un período contable, dispone de la siguiente información sobre sus
Mano de obra directa $ 82,000.00

Materia prima directa $ 104,000.00
Depreciación de vehículos de reparto $ 15,000.00
Combustible de vehículos de reparto $ 18,000.00
Utiles de oficina de central $ 2,000.00
Sueldos de empleados de oficina $ 30,000.00
Comisiones a vendedores $ 12,000.00
Arriendos local de ventas $ 8,000.00
Seguros obreros de fábrica $ 5,000.00
Sueldos de supervisores de fábrica $ 14,000.00
Fuerza eléctrica de fábrica $ 12,000.00
Alumbrado almacén de ventas $ 3,000.00
Teléfonos y correos $ 4,000.00
Arriendo local de oficina central $ 21,000.00
Depreciación de maquinaria $ 16,000.00
Sueldos a vendedores $ 17,000.00
Fletes de ventas $ 6,000.00
Honorarios de directores $ 9,000.00
Mantenimiento de fábrica $ 10,000.00
Mantenimiento de equipo de oficina $ 1,000.00
TOTAL $ 389,000.00
Con esta información se desea conocer:
a) El costo primo
b) Los costos indirectos de fabricación
c) Los gastos de ventas
d) Los gastos de administración
EJERCICIO 1-4
En los lados del ejercicio anterior identifique los costos fijos, los variables y los semifijos
EJERCICIO 1-5
"Catalina", S.A., es una empresa industrial que obtuvo durante el mes anterior los siguientes egresos:
Impuestos por ventas $ 1,200.00
Materiales directos $ 68,000.00
Suminsitros de fábrica $ 2,300.00
Depreciación vehículos reparto $ 4,500.00
Utiles de oficina $ 2,100.00
Servicios de teléfono $ 3,000.00
Seguros de maquinarias $ 5,000.00
Sueldos a vendedores $ 18,000.00
Publicidad $ 2,500.00
Depreciación de maquinarias $ 12,000.00
ente información sobre sus costos:
Seguros de vehículos de reparto 6,000
Arriendo local de fábrica 18,000
Salarios de obreros 27,000
Sueldo d empleados de administración 14,000
Depreciación de muebles de oficina
2,500
TOTAL $ 186,100
Se pide:
a) Clasificar los egresos de acuerdo con las funciones de empresa.
b) Si las ventas por la totalidad de los artículos producidos fueron de $ 203.000 ¿cuál es la
diferencia con el valor total de los egresos?, y ¿qué significa?
SOLUCIÓN DE LOS EJERCICIOS DEL CAPÍTULO I
SOLUCIÓN 1-1
1.- Costo primo = Materia prima directa + Mano de obra directa

90.000 = 50.000 + 40.000
2.- Costo de conversión = Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación

61.000 = 40.000 + 21.000
3.- Costo de fabricación = M.P.D. + M.O.D. + C.I.F.

111.000 = 50.000 + 40.000 + 21.000
VALOR PORCENTAJE
Materia prima directa 50,000 45.05
Mano de obra directa 40,000 36.04
Mano de obra indirecta 5,000 4.50
Mteriales indirectos 2,000 1.80
Fuerza eléctrica
Luz eléctrica 1,000 0.90
Desgaste herramientas 5,500 4.96
Depreciación edificio 1,500 1.35
Depreciación maquinarias 1,000 0.90
Seguros 2,000 1.80
Varios gastos
2,000 1.80
1,000 0.90
TOTAL : 111,000 100.00
Costo total 111.000

5.- Costo unitario = = = 55.50
No. unidades producidas 2.000
Costo total 111.000
5.- Costo unitario = = = 55.50
No. unidades producidas 2.000
s la
SOLUCIÓN 1 - 2
UNIDADES DE COSTOS TOTALES COSTOS UNITARIOS

PRODUCCIÓN
Variables Fijos Totales Fijos Variables Totales
20 500 240 740 25 12.00 37.00
40 1,000 240 1240 25 6.00 31.00
60 1,500 240 1740 25 4.00 29.00
80 2,000 240 2240 25 3.00 28.00
100 2,500 240 2740 25 2.40 27.40
120 3,000 240 3240 25 2.00 27.00
GRÁFICO DE LOS COSTOS UNITARIOS

VARIABLES UNITARIOS
AREA DEL COSTO
LINEA DE
40 LOS
COSTOS T
OTALES U
NITARIOS
35
COSTOS UNITARIOS
LINEA DEL COSTO FIJO UNITARIO

30
25
20
AREA DEL COSTO FIJO UNITARIO
15
10
0
20 40 60 80 100 120
C O S T O S T O TA L E S
g r á f i c o DE L OS C OS TOS TOTAL E S
3500
3000
2500
2000
1500
1000
LINEA DE COSTOS FIJOS
500
0
20 40 60 80 100 120
SOLUCIÓN 1 - 3
COSTO COSTOS GASTOS
PRIMO INDIRECTOS VENTAS
Mano de obra 82,000
Materia prima directa 104,000
Deprec. vehículos de reparto 15,000
Combustible vehículos de reparto 18,000
Utiles de oficina central
Sueldos de empleados de oficina central
Comisiones a vendedores 12,000
Arriendos local de ventas 8,000
Seguros obreros de fábrica 5,000
Sueldos supervisores de fábrica 14,000
Fuerza eléctrica de fábrica 12,000
Alumbrado almacén de ventas 3,000
Teléfonos
Arriendo local oficina central
Depreciación de la maquinaria
16,000
Sueldos a vendedores
17,000
Flete de ventas
6,000
Honorarios a directores
Mantenimiento de fábrica
10,000
Mantenimiento equipo de fábrica
TOTAL
186,000 57,000 79,000
GASTOS
ADMI.
2,000
30,000
4,000
21,000
9,000
1,000
67,000
SOLUCIÓN 1 - 4
COSTOS COSTOS COSTOS

TOTALES FIJOS VARIAB.
Mano de obra directa 82,000 82,000
Materia prima directa 104,000 104,000
Deprec. vehículos de reparto 15,000 15,000
Combustible vehículos de reparto 18,000 18,000
Utiles de oficina central 2,000
Sueldos de empleados de oficina central 30,000 30,000
Comisiones a vendedores 12,000 12,000
Arriendos local de ventas 8,000 8,000
Seguros obreros de fábrica 5,000 5,000
Sueldos supervisores de fábrica
14,000 14,000
Fuerza eléctrica de fábrica
12,000
Alumbrado almacén de ventas
3,000
Teléfonos
4,000
Arriendo local oficina central
Depreciación maquinaria de fábrica 21,000 21,000
Sueldos a vendedores 16,000 16,000
Flete de ventas 17,000 17,000
Honorarios a directores 6,000 6,000
Mantenimiento de fábrica 9,000 9,000
Mantenimiento de oficina 10,000
TOTAL 1,000 1,000
389,000 126,000 232,000
Nota: La Clasificación de algunos rubros es discutible porque no existe los antecedentes precisos de los
mismos. En este caso será el profesor quién dé la orientación adecuada.
SOLUCIÓN 1 - 5
a) Costos de producción:
Materiales directos US $ 68,000

Suministros de fábrica 2,300
Seguros de maquinaria 5,000
Depreciación de maquinaria 12,000
Arriendo local de fábrica 18,000
Salarios obreros 27,000 US $ 132,300
Gastos de ventas:
Impuestos por ventas
Depreciación vehículos reparto
Depreciación de maquinaria
Salarios obreros
Gastos de ventas:
Impuestos por ventas
US $ 1,200
Depreciación vehículos reparto
4,500
Publicidad 18,000
Seguros vehículos reparto 2,500
6,000 US $ 32,200
COSTOS
SEMIF.
2,000
12,000
3,000
4,000
10,000
31,000
entes precisos de los

Gastos de Administración:
Utiles de oficina US $ 2,100
Servicios teléfonos 3,000
Sueldos emppleados adminis. 14,000
Depreciación muebles 2,500 US $ 21,600
EGRESOS TOTALES US $ 186,100
b) VENTA DE PRODUCCIÓN US $ 203,000

TOTAL
186,100
EGRESOS TOTALES
US $ 16,900
DIFERENCIA
La diferencia significa la utilidad neta obtenida por la industria en la venta de los artículos
producidos.
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO I
HARGADON JR. Y MUNERA Contabilidad de Costos, Colombia: Editorial Norma, 1974 (pág. 1-9).
LAWRENCE, W.B Contabilidad de Costos, México, D.F:UTEHA, 1970 (pág. 1-3).
MATZ, ADOLPH Contabilidad de Costos como Instrumentos de la Gerencia en el
Control y Análisis, México, D.F: A.I.D, 1965 (pág. 38).
RIVERA, ENEI Y GRANDY Contabilidad de Costos, Santiago de Chile: Soc. Coop. de Cultura y
Publicaciones. Ltda, 1964 (pág. 12-14).
YELEZ AGUAYO, JESUS Introducción a la Contabilidad Gráfica, México, D.F.:UTEHA, 1963

(pág. 24-25).
CAPITULO
SEGUNDO
Generalidades sobre Contabilidad de Costos �

En general, la contabilidad de costos busca los procedimientos más convenientes para
recopilar la información de los diversos egresos realizados para obtener un bien. Sabemos que
la contabilidad general es una sola, pero sus principios pueden ser aplicados en diferentes
campos de especialización de negocios, por lo que también la contabilidad de costos puede ser
aplicada a toda clases de negocios, pero sus mayores problemas los encuentra en el campo
industrial: en este caso la contabilidad de costos se peocupa básicamente de los costos
industriales, razón por la cual algunos autores la denominan contabilidad industrial.
DEFINICIÓN
La contabilidad de costos es la aplicación de los principos contables con el fin de determinar
el valor total de la materia prima, mano de obra y otros insumos utilizados en la obtención de
un producto terminado o en la prestación de un servicio.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos tiene como objetivos aquellos que facilitan un oportuno y eficaz
servicio de información y control de todo lo que se relaciona con la producción. Estos
objetivos son:
1.- Reducción de costos.

a) Utilizando materiales sustitutos de menor valor, sin perder la calidad del producto.
b) Cambiando el diseño de los productos.
c) Modificando los sistemas salariales, con el fin de evitar la mano de obra ociosa.
d) Controlando las compras y entregas de materiales.
e) Instalando maquinarias que mejoren el rendimiento.
2.- Determinar los precios de ventas.

a) Con la utilización de presupuestos, para evitar precios inconvenientes.
b) Con los informes de desperdicios, desechos y trabajos defectuosos.
c) Con los informes de gastos de ventas y de administración.
3.- Controlar los inventarios.

a) Para facilitar la elaboración de los estados contables.
b) Para determinar las existencias minimas, máximas y críticas.
4.- Determinar si al empresa le conviene seguir produciendo ciertos artículos, accesorios u

obtenerlos de otras empresas especializadas.
5.- Establecer un control para cada rubro del costo.
LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA

La contabilidad de costos tiene sus fuentes de información en la contabilidad general llamada
también contabilidad financiera; de modo que la contabilidad de costos, por ser exclusiva de
la fábrica, constituye una parte de la contabilidad general. La contabilidad de costos se nutre
con la información que le proporciona la contabilidad financiera, pero también le entrega en
forma de estados de costos y de producción, sus informes resumidos, para que pueda elaborar
los estados contables de la empresa.
LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA
La contabilidad de costos tiene sus fuentes de información en la contabilidad general llamada
también contabilidad financiera; de modo que la contabilidad de costos, por ser exclusiva de
la fábrica, constituye una parte de la contabilidad general. La contabilidad de costos se nutre
con la información que le proporciona la contabilidad financiera, pero también le entrega en
forma de estados de costos y de producción, sus informes resumidos, para que pueda elaborar
los estados contables de la empresa.
a
emos que
ntes
puede ser
ampo
s
erminar
nción de
ficaz
s
roducto.
ciosa.
sorios u
llamada
siva de
e nutre
rega en
elaborar
llamada
siva de
e nutre
rega en
elaborar
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS CON EL RESTO DE
ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA.
La contabilidad de costos forma con las demás unidades de la empresa un conjunto

indivisible, con el propósito de alcanzar los mejores resultados. Es así como mantiene
relaciones recibiendo o proporcionando informes. Sus informes son los que imprimen el ritmo
de actividad en el resto de la empresa, así por ejemplo:
·Con ventas, para saber cuál es la cantidad de producción que puede colocarse en el mercado.
·Con compras, para detrminar el volumen de los abastecimientos de materiales.
·Con personal, para establecer los recursos humanos necesarios.
·Con presupuesto, para determinar los requerimientos financieros que cubran un programa de
producción.
·Con auditoría, para facilitar los registros que deberán verificarse.
·Con producción, para tomar los datos de los sucesos y traducirles en registros contables.
ORGANIGRAMA
Un organigrama es la represenatción gráfica de las más importantes posiciones jerárquicas de

una organización en donde el flujo de autoridad que va desde arriba hacia abajo, se muestra
claramente. Indica el flujo de autoridad de los accionistas a los ejecutivos de la empresa ya a
los niveles operativos.
El director del departamento financiero, como miembro del equipo de alta gerencia, tiene la
obligación de prestar servicios contables a todos los sectores de la empresa que los requieran,
por lo tanto presta sus servicios a la fábrica en el área de contabilidad de costos a través de un
contador jefe de costos, que dirige la unidad respectiva, como se indica en el siguiente
ejemplo:
ORGANIGRAMA DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL

LA FORMACIÓN DEL COSTO Y DEL PRECIO DE VENTA
Anteriormente habíamos visto que, de manera general, el costo está conformado por tres
elementos. La suma de estos elementos constituyen el costo de hacer o fabricar. Pero, para
la empresa existen otros gastos
e
n el ritmo
mercado.
grama de
bles.
uicas de
uestra
esa ya a
iene la
quieran,
és de un
e
que también contribuyen a hacer realidad, en forma indirecta, la fabricación de un artículo y a realizar la venta; é
gastos de administración y de ventas, los que sumados al costo de fabricación nos dan el costo de hacer y vender
venta se establece en condiciones normales del mercado, añadiendo una cantidad por la utilidad que toda empres
esta utilidad debe ser razonable, de modo que los precios puedan participar en la competencia del mercado consu
Resuminedo lo dicho tendremos que el costo y el precio de venta se conforman a través de las siguientes fórmul
Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa = COSTO PRIMO

COSTO PRIMO + Costos Indirectos = COSTO DE FABRICACIÓN
COSTO DE FABRICACIÓN + Gastos de Aministración + Gastos de Ventas = COSTO DE HACER Y VENDER
COSTO DE HACER Y VENDER + Utilidad = PRECIO DE VENTA
MATERIA PRIMA
DIRECTA
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA

DIRECTA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS DE
COSTO PRIMO O COSTO DIRECTO FAB.
GASTOS DE
COSTOS DE FABRICACIÓN O COSTOS DE HACER
ADMINIST. Y VENTAS
COSTOS DE HACER Y VENDER
(Costos de fabricación y distribución)
PRECIO DE VENTA
(Recuperación del costo total + obtención de ganancia)
LAS CUENTAS QUE CONTROLAN EL COSTO

El plan de cuentas de la contabilidad de costos deberá incluir aquellas que caracterizan la naturaleza de las
operaciones en la empresa industrial y que son, precisamente las cuentas que señalan el ciclo de la
contabilidad de costos, desde la compra y el consumo de la materia prima, el pago de mano de obra y su
aplicación a la producción, acumulación y distibución de los costos indirectos, hasta llegar al costo de los
productos fabricados y al costo de los productos vendidos.
Por cierto que cada una de estas cuentas tiene su información complementaria, en la cuentas auxiliares o
cuentas de control individual, como se observa en el cuadro siguiente:
CUENTAS AUXILIARES O
CUENTAS DE MAYOR
INDIVIDUALES
Materia prima o materiales Kárdex de materiales (inventario
permanente o control de exixtencias)
Mano de obra Auxiliar de mano de obra directa.

Auxiliar de mano de obra indirecta.
Costos indirectos de fabricación Auxiliar de costos indirectos de fabricación.

Productos en Proceso Hojas de costos.
Productos Terminados Kárdex de artículos terminados (inventario

permanente o control de existencias).
o y a realizar la venta; éstos son los
osto de hacer y vender. El precio de
ilidad que toda empresa debe aspirar;
ncia del mercado consumidor.
e las siguientes fórmulas:
E HACER Y VENDER
UTILIDA
D
naturaleza de las
iclo de la
no de obra y su
ar al costo de los
ntas auxiliares o
Graficando en forma resumina estas cuentas tienen el siguiente comportamiento contable:
MATERIA PRIMA
DEPREC. ACUM. C. POR PAGAR

MANO DE OBRA
PRODUCTOS EN PROCESO
COSTOS IND. FABRICA
No està por demas recordar que para el manejo de estas cuentas regiràn los mismos principios de la
contabilidad general.
Las cuentas que representan a los elementos del costo son: materia prima, mano de obra y costos
indirectos de fabricacion. El costo de materia prima y materiales comprados se carga a la cuenta de
Materia Prima; el valor de los salarios por el trabajo realizado se carga a la cuenta de Mano de Obra; y, el
valor de los demas egresos efectuados y acumulados se carga a la cuenta de Costos Indirectos de
Fabricacion, con abono a las cuentas de disponible, cuentas por pagar o depreciaciones acumuladas.
Conforme transcurre la afabricacionque abonan las cuentas que controlan los elementos del costo por los
valores correspondientes a las entregas que se hayan a los procesos de produccion, con cargo a la cuenta
de Productos en Proceso, y cuyo saldo significare el costo de la elaboración hasta un determinado
momento. Una vez que se ha terminado de fabricar un lote de productos o un procesoa se abonará esta
cuenta por el costo de los articulos terminados con cargo a al cuenta de Productos en Proceso o Artículos
Terminados.
La cuenta Productos en Proceso, para mayor control de los elementos del costo puede dividirse en
cuentas de: Materia Prima en Proceso, Mano de Obra en Proceso y Costos Indirectos de Fabricación en
Proceso, que controlan la columnas Materia Prima, Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación,
respectivamente de las hojas de los costos. Según esta división de rutina de la contabilidad quedaría
como se indica en el siguiente cuadro.
MATERIA PRIMA MATERIA PRIMA PROC.
MANO DE OBRA MANO DE OBRA PROC.
DEPREC. ACUM. CTAS. POR PAGAR
COSTOS IND. FABRIC. COSTOS IND. FAB. PROC.

RODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS
mismos principios de la
mano de obra y costos

s se carga a la cuenta de
cuenta de Mano de Obra; y, el
e Costos Indirectos de
preciaciones acumuladas.
os elementos del costo por los
uccion, con cargo a la cuenta
n hasta un determinado
un procesoa se abonará esta
ductos en Proceso o Artículos
osto puede dividirse en

Indirectos de Fabricación en
s Indirectos de Fabricación,
la contabilidad quedaría
MATERIA PRIMA PROC.
MANO DE OBRA PROC. PROD. TERMINADO
OSTOS IND. FAB. PROC.

DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD INDUSTRIAL Y LA CONTABILIDAD
COMERCIAL.
En términos generales, las diferencias estan dadas por la actividades que se desrrollan tanto en el
campo industrial como en el comercial. Mientras de contabilidad comercial registra las transacciones
relacionadas con la compra de artículos ya fabricados y su venta, sin variaciones de importancia, la
contabilidad industrial registra los aspectos relacionados con la producción o transformaciónde la
materia prima. Esto es lo que causa las diferencias entre la contabilidad de empresas industriales y de
empresas comerciales. Las empresan industriales requieren de un sistema especial para poder
detrminar el costo de sus productos vendidos que se ha de formar parte del estado de Pérdidas y
Ganancias. Las empresas comerciale, en cambio, obtienen el costo de sus inventarios simplemente
por los precios de compraa de sus mercaderías y no requieren del un sistema complejo para
determinarlos.
Por los tanto, las diferencias asoman tambien en la presentación de los estados contables, de modo
que la contabilidad comercial presentará en sus estados una sola cuenta de inventarios que es la de
"mercaderías"; en cambio la contabilidad industrial, necesariamente tendrá que presentar los valores
por los inventarios de "Materias Primas"," Productos en Proceso" y "Productos terminados".
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

(Empresa Comercial)
ACTIVO PASIVO
Realizable
Mercaderías XXXXXXXX …………… XXXXXXXX
………………. XXXXXXXX ………….. XXXXXXXX

(Empresa Industrial)
ACTIVO PASIVO
Realizable …………… XXXXXXXX
Materias Primas xxxxxxx ………….. XXXXXXXX
Prod. en Proceso xxxxxxx ………….. XXXXXXXX
Prod. Terminados xxxxxxx …………. XXXXXXXX
…………….. xxxxxxx …………. XXXXXXXX
Por otro lado existe una diferencia basíca en los estados de Pérdidas y Ganancias; mientras la
contabilidad comercial presenta "el costo de la mercadería vendida", que equivale al precio de
compra de la misma , la contabilidad industrial señala "el costo de los artículos vendidos" que
equivalen al precio de obtención de las materias primas, mas de los de transformacion en antículos
terminados , Por lo demás , la presentación de los estados contables, en ambos casos, no sufre
variaciones.
LOS ESTADOS DE COSTOS EN PRODUCTOS VENDIDOS
Con la finalidad de que el lector obtuviera una visión de conjunto que permita facílmente
comprender la participacíon de los tres elementos del costo en la producción , conviene
presentarlos en sus más importantes detalles. Estos detalles pueden ser presentados mediante
anexos que acompañen al Estado de Costos implicado, o se pueden incluir en el mismo Estado de
variaciones.
LOS ESTADOS DE COSTOS EN PRODUCTOS VENDIDOS
Con la finalidad de que el lector obtuviera una visión de conjunto que permita facílmente
comprender la participacíon de los tres elementos del costo en la producción , conviene
presentarlos en sus más importantes detalles. Estos detalles pueden ser presentados mediante
anexos que acompañen al Estado de Costos implicado, o se pueden incluir en el mismo Estado de
Csotos, tal como se desmuestra a continuación.
BILIDAD
srrollan tanto en el
gistra las transacciones
es de importancia, la
ransformaciónde la
presas industriales y de
cial para poder
ado de Pérdidas y
ntarios simplemente
omplejo para
contables, de modo
entarios que es la de
e presentar los valores
s terminados".
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
ias; mientras la
vale al precio de
s vendidos" que
rmacion en antículos
casos, no sufre
facílmente
conviene
tados mediante
el mismo Estado de
facílmente
conviene
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el mismo Estado de
INDUSTRIA PICHINCHA
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de …
MATERIALES DIRECTOS:
Inventario de Materias Primas, 1ro, de enero
Compras de materias primas $ 82,000.00
Más: fletes en compras 4,000.00
Compras brutas $ 86,000.00
Menos: Devolución y rebajas en compras 3,000.00
Compras Netas
Materias primas disponibles para el uso
Menos: Inv. Materia Prima 31 diciembre
Total materias primas directas usadas
MANO DE OBRA DIRECTA:

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:
Materia Prima Indirecta 4000.00
Mano de Obra Indirecta 17,000.00
Arrendamientos 5,000.00
Seguros de Fábrica 2,000.00
Agua Potable 1,000.00
Depreciación 10,000.00
Impuestos 2,000.00
Energía Eléctrica 4,000.00
Total Costos Indirectores de Fabricación
TOTAL DE COSTOS DE PRODUCCION DEL PERIODO
Más: Inventario de Productos en proceso, 1ro . enero
COSTOS DE PRODUCCION EN PROCESO
Menos: Inventario de Produc. Proceso, 31 diciembre
COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Más: Inventario de Prod. Terminados, 1ro. enero
COSTOS DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
Menos: Invt. De Prod. Terminado, 31 diciembre
COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
Como se puede observar, en el estado de costos de productos vendidos, no solo intervienen los costos incurridos
durante el periodo, sino que a ellos se agregan las variaciones de los inventarios de los diferentes estados por lo
que atraviesa la producción. Debiendo considerarse como un aumento de costo a los inventarios iniciales, y
como una disminución del mismo a los inventarios finales. De esta manera se podrá pbtener con exactiyud los
costos de productos vendidos.
Sin embargo de que todos los datos que se utilizan en la elaboración del Estado de Costo de Producción
Vendidos son tomados de la contabilidad por el momento no debe ser motivo de preocupación la forma de
obtener el costo de los inventarios de Productos en Proceso, ya que posteriormente veremos cómo y donde se
obtienen las cantidades.
como se dijo anteriormente, en estado de costos se puede incluir de forma detallada o simplificada, pero los
resultados deben incluirse necesariamente en el Estado de Perdidas y Ganancias, como puedes verse en la
siguiente ilustración.
Vendidos son tomados de la contabilidad por el momento no debe ser motivo de preocupación la forma de
obtener el costo de los inventarios de Productos en Proceso, ya que posteriormente veremos cómo y donde se
obtienen las cantidades.
como se dijo anteriormente, en estado de costos se puede incluir de forma detallada o simplificada, pero los
resultados deben incluirse necesariamente en el Estado de Perdidas y Ganancias, como puedes verse en la
siguiente ilustración.
$ 45,000.00
$ 83,000.00
128,000.00
29,000.00
$ 99,000.00
61,000.00
45000.00
$ 205,000.00
25,000.00
$ 230,000.00
16,000.00
$ 214,000.00
45,000.00
$ 259,000.00
35,000.00
$ 224,000.00
ntervienen los costos incurridos

de los diferentes estados por lo
los inventarios iniciales, y
drá pbtener con exactiyud los
e Costo de Producción
preocupación la forma de
te veremos cómo y donde se
da o simplificada, pero los

como puedes verse en la
preocupación la forma de
te veremos cómo y donde se
da o simplificada, pero los

como puedes verse en la
INDUSTRIA PICHINCHA
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Ventas $ 450,000.00
Costo de Productos Vendidos 224,000.00
Utilidad Bruta 226,000.00
Gastos de Ventas $ 62,000.00
Gastos de Administración 39,000.00
Utilidad Neta 101,000.00
125,000.00
De otra manera, el Estado de Pérdidas y Ganancias puedes incluir el detalle de los costos de los
Productos Vendidos, tal como se aprecia a continuación:
INDUSTRIA PICHINCHA
VENTAS
Costo de Productos Vendidos
Materiales Directos:
Inventario del 1ro de enero 45000.00
Compras 82000.00
Más: Fletes en compras 4000.00
Compras Brutas 86000.00
Menos: devolución y rebajas en compras 3000.00
Compras netas 83000.00
Materias primas disponibles para el uso 128000.00
Menos: Inventario al 31 de diciembre 29000.00
Total Materias Primas Directas Usadas 99000.00
Mano de Obra Directa 61000.00
Costos Indirectos de Fabricación
Materia Prima Indirecta 4000.00
Mano de Obra Indirecta 17000.00
Arrendamientos 5000.00
Seguro de fábrica 2000.00
Agua potable 1000.00
Depreciacón 10000.00
Impuestos 2000.00
Energía electrica 4000.00 45000.00
COSTO DE PRODUC. EN EL PERIODO 205000.00
Más: Inv. Prod. Proceso 1ro. De enero 25000.00
COSTO DE PRODUC. EN PROCESO 230000.00
Menos: Inv. Prod. Proc. diciembre 31 16000.00
COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS 214000.00
Más: Inv.Prod. Terminados 1ro. De enero 45000.00
COSTO DE PRODUC. DISPN. VENTA 259000.00
Menos. Inv Prod. Terminados 31 de diciembre 35000.00
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
UTILIDAD BRUTA
Gastos de Ventas 62000.00
Gastos de Administración 39000.00
UTILIDAD NETA
45000.00
224000.00
226000.00
101000.00
125000.00
CODIGO DE CUENTAS PARA EMPRESAS INDUSTRIALES
El código de cuentas se conoce también como catálogo de cuentas o plan de cuentas, Es la

presentación de las cuentas al mayor o colectivas por su numeración y sus nombres con el fin de
que cada una pueda ser identificada de dos formas. Las cuentas auxiliares son identificadas por la
numeración de su correspondiente cuenta colectiva mas una numeración adicional, de acuerdo con
el procedimiento manual o electrico que se mantenga.
Para la separación de cuentas es importante contar con las cuentas de control recíprocode
información, Estas cuentas, que exclusivamente registran las cuentas de la fábrica y el resto de la
empresa, se denomina "cuentas puente o de enlace". Tienen funciones parecidas a las cuentas de
matriz y sucursales.
Existen variados Códigos de Cuentas, pero el que acontinuación se indica puedes ser el que mas se
utiliza en la actualidad debido a que puede ser usado tanto en forma manual como en el
computador.
Ejemplo:
CODIGO DE CUENTAS
CONTABILIDAD FINANCIERA
100 ACTIVO
CIRCULANTE
110 DISPONIBLE
111 Caja General
112 Caja Chica
113 Bancos
114 Valores Comerciales
120 EXIGIBLE
121 Cliente
122 Tarabajadores
123 Proveedores
124 Accionistas
125 Deudores Varios
130 REALIZABLE
131 Materia Primas

132 Productos en proceso
133 Productos terminados
134 Importaciones
138 Mayor de fábrica
140 DIFERIDO
141 Pagos anticipados

142 Rentas devengadas
143 Impuestos anticipados
FIJO O INMOVILIZADO
150 TANGIBLE
140 DIFERIDO
141 Pagos anticipados

142 Rentas devengadas
143 Impuestos anticipados
FIJO O INMOVILIZADO
150 TANGIBLE
151 Terrenos
152 Edificios
153 Depreciaión acumulada de edificios
154 Maquinarias
155 Depreciación acumulada de maquinarias
156 Muebles y enseres de oficina
157 Depreciación acumula de muebles y enseres de oficina
158 Vehículo
159 Deprecición acumulada de vehículo
170 INTANGIBLE
171 Gastos de constitución

172 Amortización acumulada de gastos de amotización
173 Derechos de llave
174 Amortización acumulada de derechos de llave
175 Patentes
176 Amortización acumulada de patentes
200 PASIVO
CIRCULANTE A CORTO PLAZO
211 Documentos por pagar

212 Proveedores
213 Dividendos en acciones
214 Nóminas por pagar
215 Impuestos por pagar
216 Obligaciones patronales
217 Varios deudores
LARGO PLAZO
231 Hipoteca por pagar

232 Reserva por juvilación patronal
300 PATRIMONIO
310 Capital social

320 Reserva legal
330 Reserva facultativa
340 Superávit
400 INGRESOS
410 Ventas
420 Devolución en ventas
440 Ingresos ganados
450 Comiciones ganadas
460 Otros ingresos
500 EGRESOS
510 COSTOS DE ARTICULOS VENDIDOS

440 Ingresos ganados
450 Comiciones ganadas
460 Otros ingresos
500 EGRESOS
510 COSTOS DE ARTICULOS VENDIDOS

520 GASTOS EN VENTAS
01 Suministros de ventas
02 Sueldos y comisiones
04 Impuestos
05 Depreciaciones
06 Propaganda
07 Mantenimiento
08 Movilizaciones y fletes
09 Arriendos
10 Servicios
11 Varios
530 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
01 Utiles de oficina
02 Sueldos
04 Impuestos
05 Depreciaciones
06 Comunicaciones
07 Mantenimiento
08 Gastos legales
09 Arriendos
10 Servicios
11 Varios
540 GASTOS FINANCIEROS
550 OTROS EGRESOS
600 CUENTA DE RESULTADOS (PERDIDAD Y GANACIAS)
SUBDIVION DE LAS CUENTAS AL MAYOR

Las cuentas ue tienen por objeto recopilar la informacion de todos los costos de fábrica pueden
ser incluidas en el grupo de cuentas de la contabilidadv general de una empresa industrial. Pero
cuando las labores de producción se encuentran el lugares alejados de las oficinas principales: o
cuando la complejidad y el volumen de la producción exigen registros independientes y
exclusivos de contabilidad, se hace indispensables la separación de la contabilidad de costos.
La separación entrer la contabilidad de contos y la contabilidad financiera se realiza dividiendo

las cuentas en dos grupos: el un grupo comprende todas las cuentas relacionada con la
contabilidad de la fábrica mientras que el otro grupo esta compuesto por las demás cuentas que
utiliza la ermpresa.
Cuando se ha tomado la decisión de separar la contabilidad de costos y la contabilidad

financiera, es necesario, utilizar algun mecanísmo que facilite su relación, esta relación
indispensable enyre la contabilidad de costos y la contabilidad financiera viene a constituir un
medio de control recíproco de informacio; y, si ha establecido a través de las cuentas adicionales
que se denominan " de enlace" o " cuentas puente, siendo éstas , las únicas por donde fluye la
información de manera recíproca.
Las cuentas que se emplean para esta finalidad se denominan, especialmente. MAYOR DE
Cuando se ha tomado la decisión de separar la contabilidad de costos y la contabilidad
financiera, es necesario, utilizar algun mecanísmo que facilite su relación, esta relación
indispensable enyre la contabilidad de costos y la contabilidad financiera viene a constituir un
medio de control recíproco de informacio; y, si ha establecido a través de las cuentas adicionales
que se denominan " de enlace" o " cuentas puente, siendo éstas , las únicas por donde fluye la
información de manera recíproca.
Las cuentas que se emplean para esta finalidad se denominan, especialmente. MAYOR DE
FABRICA la contabilidad financiera y, MAYOR GENERAL en la contabilidad de Costos. Estas
cuentas son las que dentro de su propio campo, se emplen además para cumplir con el principio
de la partida doble.
La cuenta "Mayor de Fábrica" que pertenece a la contabilidad financiera debitará todos los
valores que por diferentes conceptos se entregan para ser manejados en la fábrica; y,
acreditará los valores que la fábrica, por diferentes formas reintegre. El saldo será deudor.
La cuenta Mayor General, que pertenece a la contabilidad de costos, acreditará todos los
valores recibidos para ser controlados en la fábrica; y, debitará los valores que reintegre para
que sean registrados en la contabilidad financiera. El saldo será acreedor.
Si se desea utilizar la subdivisión de las cuentas del mayor, a continuacion se presenta un

código de cuentas para la contabilidad de la fábrica, el mismo que tiene el caracter de anexo al
código anterior, cuya utulización se explica mediante el gráfico respectivo.
CODIGO DE CUENTAS ANEXO
CONTABILIDAD DE FABRICA
90.000 MAYOR GENERAL
81.000 MATERIAS PRIMAS

81.001 Material X1
81.002 Material X2
81.003 Material X3
82.000 MANO DE OBRA

82.001 Mano de obra directa
82.002 Mano de obra indirecta
83.000 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

83.001 Materia prima indirecta
83.002 Mano de obra indirecta
83.003 Impuestos
83.004 Depreciaciones
83.005 Mantenimiento
83.006 Seguros
83.007 Arriendos
83.008 Energía
83.009 Agua potable
83.010 Varios
84.000 PRODUCTOS EN PROCESO

84.001 Hoja de costos 1
85.000 PRODUCTOS TERMINADOS

85.001 Artículo A
85.002 Artículo B
85.003 Artículo C
85.004 Artículo D
85.005 Artículo E
85.000 PRODUCTOS TERMINADOS

85.001 Artículo A
85.002 Artículo B
85.003 Artículo C
85.004 Artículo D
85.005 Artículo E
85.006 Artículo F
CTA. Nº 81.000 MATERIAS
PRIMAS
Directas
Indirectas
CTA. Nº 90.000 CTA. Nº 82.000 MAYOR

MAYOR GENERAL GENERAL
Facturas Directas
Nóminas Indirectas
Informes
CTA. Nº 83.000 COSTOS IND.

FABRICACION
Costos
Contabilidad CONTABILIDAD DE COSTOS

Financiera
EJEMPLOS
Dentro de la empresa aparecerán dos grupos de cuentas de mayor que puedan ilustrase con la contabilización de la
1. Compra maquinaria, al contado por US $ 150.00

2. Compra de materia prima, a crédito, por US $ 20.00
3. Pago de nómina de fábrica: obreros directos por US $10.00 obreros indirectos i por US $ 4.00
4. Devolución al proveedor de materia prima por el valor de US $ 2.00
5. Envío de materia prima directa a la producción por US $ 15.00
6. Devolución de materia prima no utilizada en la producción por US $ 1.30
7. Se reconocen costos indirectos por el valor de US $ 4.50 que se aplican directamente pagado al contado.
8. La depreciación de los activos fijos de la fábrica es por la suma de US $ 1.20
9. Terminación total del proceso de fabricación.
10. Envío de la totalidad de los artículos elaborados al almacén de ventas, que depende de la contabilidad financie
11. Venta de artículos. 60% de la producción; por el valor del US $ 40.00 a crédito
Notas:
Se emplea la forma de contabilizar utilizando tres cuentas en proce
Se omite las cargas sociales de mano de obra.
No existen inventarios iniciales, ni finales de productos en proceso.
CTA. Nº 84.000 CTA. Nº 85.000 CTA. Nº 90.000
PROD. PROCESO PROD. TERMINADOS MAYOR GENERAL
Costo Costo
ABILIDAD DE COSTOS Contabilidad

Financiera
on la contabilización de las siguientes transacciones:
S $ 4.00
agado al contado.
e la contabilidad financiera.
tres cuentas en proceso.
productos en proceso.
SOLUCION
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD DE COSTOS

DEBE HABER
-- 1 -- -- 1 --
Maquinaria 150,000 No contabiliza
Bancos 150,000
-- 2 -- -- 2 --
Mayor de Fábrica 20,000 Materia prima
Proveedores 20,000 Mayor General
-- 3 -- -- 3 --
Mayor de Fábrica 14,000 Mano de Obra Directa en Proceso
Bancos 14,000 Costos Indirectos en Proceso (MOI)
Mayor General
-- 4 -- -- 4 --
Proveedores Mayor General
Mayor de Fábrica Materia Prima
-- 5 -- -- 5 --
No contabiliza Materia Prima Directa en Proceso
Materia Prima
-- 6 -- -- 6 --
No contabiliza Materia Prima
Materia Prima
Dierecta Proceso
-- 7 -- -- 7 --
Mayor de Fábrica 45,000 Costos Indir. Fabrica en Proceso
Bancos 45,000 Mayor General
-- 8 -- -- 8 --
Mayor de Fábrica 1,200 Costos Indirectos de Fabrica en Proceso
Deprec. Acum. 1,200 Mayor General
Activos Fijos
LIDAD DE COSTOS
DEBE HABER
20,000.00
20,000.00
10,000.00
4,000.00
14,000.00
2,000.00
2,000.00
15,000.00
15,000.00
1,300.00
1,300.00
4,500.00
4,500.00
1,200.00
1,200.00
DEBE HABER
-- 9 -- -- 9 --
No contabiliza Artículos terminados
Materia Prima en Proceso
Mano de Obra Directa en Proceso
Costos Ind. Fabrica en Proceso
-- 10 -- -- 10 --
Artículos terminados 33,400 Mayor General
Mayor de Fábrica 33,400 Art. Terminados
-- 11 -- -- 11 --
Clientes 40,000 No contabiliza
Ventas 40,000
-- 12 -- -- 12 --
Costo de Prod. Vend. 20,040 No contabiliza
Art. Terminado 20,040
PREGUNTAS DEL CAPÍTULO II
1. Indique las decisiones que deben tomarse en base a la información del costo del producto:
a) El precio a asignar a un producto.
b) Si se fabrica o compra un producto para incluirlo en otro artículo.
c) Si se amplía, reduce o suspende una línea de productos.
d) Las 3 indicada.
2. ¿Cuál es la diferencia entre materia prima directa y materiales indirectos?
3. ¿Qué definición le merece la contabilidad de costos?
4. ¿Cuáles son las cuentas que controlan el costo de fabricación?
5. Diagrame las formas de funcionamiento de las cuentas que controlan el costo.
6. ¿Cómo se relaciona la contabilidad de costo con el resto de la empresa?
7. ¿Cuáles son los componentes del precio de venta de un producto Industrial?
8. Establezca las diferencias entre la contabilidad industrial y la contabilidad comercial.
LIDAD DE COSTOS
DEBE HABER
33,400
13,700
en Proceso 10,000
9,700
33,400
33,400
1. Establezca la estructura de un estado de costo de productos vendidos.
2. Explique cómo funcionan las cuentas de enlace, cuando se han separado de las cuentas de costos del resto de la c
Nota: Encuentre las respuestas revisando lo tratado en el capítulo II
EJERCICIOS DEL CAPITULO II
EJERCICIOS 2 – 1
Datos:
1. Al 1ro. De enero de este año , la industria Quito S.A., tenía los siguientes inventarios:
De materia primas directas $. 20,000
De productos en proceso 10,000
De productos terminados 5,000
De suministros de fábrica 1,000
2. Durante el mes de enero se realizaron egresos por:

Compras de materias primas directas $. 27,000
Compras de suministros de fábrica 4,000
Costos de fábrica 14,000
Mano de obra directa 15,000
Fletes en compras materias primas directas 2,000
Gastos de ventas 12,000
Gastos de administración 15,000
Los descuentos en compras 1,000
3. Los inventarios al 31 de enero fueron:

De materias primas directas $. 18,000
De productos en proceso 12,000
De productos terminados 4,000
De suministros de fábrica 1,500
4. Las ventas del periodo sumaron US $ 95.000,00

5. La empresa elabora un solo producto. Durante el mes se produjeron 68 unidades.
6. Se requiere:
a) Preparar un detalle del costo de los productos fabricados y vendidos.
b) Un estado de Pérdidas y ganancias que indique la ganancia bruta en ventas y la ganancia neta.
c) Determinar el costo unitario de los productos terminados en el periodo.
d) Con los resultados obtenidos. ¿Cuál sería el precio de venta de cada artículo, si la empresa desea obtener un
tas de costos del resto de la contabilidad.
a ganancia neta.
i la empresa desea obtener una utilidad neta de 20%?

EJERCICIO 2-2
Industrias “San Pablo”, tiene al finalizar el mes de enero los siguientes datos:
Inventario de productos terminados 1ro. Enero 230,000.00

Inventario de productos terminados al 31 de enero 200,000.00
Inventario de productos en proceso al 1ro. Enero
1.5000 unidades con el 50% terminado
Inventario de productos en proceso al 31 de enero
1.200 unidades con el 75% terminado
Los costos de producción en el mes fueron:
Mano de obra directa 180,000.00
Mano de obra indirecta 45,000.00
Materiales directos 150,000.00
Materiales indirectos 32,000.00
Otros costos indirectos 28,000.00
El costo de fabricación de una unidad terminada 100.00
Las unidades vendidas en el periodo 4,500.00
Se requiere estableces
a) El costo de los productos
b) ¿cuántas unidades se produjeron en el periodo?
EJERCICIO 2-3
Utilizando únicamente las cuentas del mayor, tanto en un sistema de cuentas integradas como en un sistema de
1. La aportación directa de capital mediante depósitos en caja por US $ 120.000.00
2. El depósito de los valores recibidos por caja, en una cuenta bancaria.
3. La creación de un fondo rotativo de dinero llamado “Caja Chica” por US $200.00
4. La compra de un edificio por US $30.000.00 Al contado.
5. La compra de maquinaria por US $ 40.000.00 Al contado
6. La compra de máquinas y equipo de oficina por US $ 10.000.00. Al contado
7. La compra de vehículo de reparto por US $ 15.000.00. Al contado.
8. La compra de materia prima por el valor de US $ 50.000.00, se paga al contado US $ 10.000.00 y
9. Ingresa al proceso de fabricación materia prima por US $4.000.00
10. La empresa elabora la nómina por los siguientes conceptos:
Obreros de producción US $ 1,200.00
Empleados de ventas y distribución 400.00
Empleados de administración 400.00
tegradas como en un sistema de cuentas separadas, registre lo siguiente:
US $ 120.000.00
a” por US $200.00
0. Al contado
paga al contado US $ 10.000.00 y el resto a 60 días plazo.

11. La empresa paga la totalidad de la nómina.
12. La empresa compra suministros de fabricación por US $ 1.000.00 a crédito.
13. La empresa recibe un préstamo bancario por US $ 30.000.00
14. Se utiliza el valor de US $ 500.00 de los suministros de fabricación.
15. Se considera que el valor pagado en la nómina de producción, corresponde a un solo proceso y producto.
16. Se paga el valor de los suministros comprados a crédito.
17. Se paga US $ 10.000.000 de la deuda correspondiente a la materia prima.
18. Se paga el consumo de la fuerza eléctrica por US $ 200.00 mediante cheque bancario.
19. Se paga arriendo de la oficina de administración por US $ 300.00.
20. Se paga propaganda por US $ 300.00
21. Se considera que la depreciación en el periodo transcurrido es la siguiente:
Por el edificio US $. 112.00
Por la maquinaria 300.00
Por el equipo de oficina 75.00
Por los vehículos 225.00
22. Los intereses devengados en el préstamo son de US $. 225.00 en el periodo. No se paga.
23. Se ha terminado el proceso de fabricación. Se han obtenido 100 unidades de producto terminado.
24. Se vende el 60% de los artículos terminados. El precio de venta es el costo más un 30%.
25. Se paga el valor de US $ 225.00 de los intereses del préstamo.
26. Se elabora un balance de situación de la empresa.
EJERCICIO 2-4
Industrial Roberto S.A., desea estableces un estado de costos de los productos vendidos, contando para ello con
Materia prima directa 6,750.00
Costos de productos vendidos 12,351.00
Costos de producción del periodo 12,775.00
Inventario inicial de productos en proceso 3,237.00
Costo de productos terminados 10,884.00
Inventario final de productos terminados 4,879.00
eso y producto.
ontando para ello con la siguiente información:

SOLUCIÓN DE LOS EJERCICIOS DEL CAPÍTULO II
SOLUCIÓN 2-1
Respuesta a)
INDUSTRIA QUITO S.A.

Estado de Costo de Productos Vendidos
Entre el 1ro. y el 31 de enero de ........
Materia Prima Directa:

Inventario al 1ro. de enero
Compras de materias primas 27,000.00
Fletes en compras 2,000.00
Compras brutas 29,000.00

Descuento en compras - 1,000.00
Compras netas
Total material disponible

Inventario el 31 de enero
Materiales usados en la producción
Mano de obra directa:
Costos Indirectos de Fábrica:
Materiales Indirectos
Inventario al 1ro. de enero 1,000.00
Compras 4,000.00
Materiales indirectos disponibles 5,000.00
Inventario el 31 de enero 1,500.00

Materiales indirectos usados en la producción
Otros costos de fábrica
Total costos indirectos de fábrica
COSTOS DE PRODUCCIÓN
COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS
Inventario de productos terminados al 1ro. de enero
COSTO DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA

Inventario de productos terminados el 31 de enero
e enero de ........
20,000.00
28,000.00
48,000.00
- 18,000.00
30,000.00
15,000.00
3,500.00
14,000.00
17,500.00
62,500.00
10,000.00
72,500.00
- 12,000.00
60,500.00
5,000.00
65,500.00
- 4,000.00
61,500.00
Respuesta b)
INDUSTRIA QUITO S.A.

Estado de Perdidas y Ganancias
entre el 1ro. Y el 31 de enero de .........
Ventas
Costo de productos vendidos
Ganancia bruta en ventas
Gastos de ventas 12,000.00
Gastos de administración 15,000.00
Ganancia neta
Respuestas c)
Ç = Ç = 8.90
Unidades terminadas en el período 6,800.00
Respuesta d)
Costo de Productos Vendidos 61,500.00
Costo de fabricar y vender 88,500.00
Costo total de fabricar y vender Ç = Costo de fabricar y vender

Ç =
Unidades fabricadas
Costo unitario de fabricar y vender Ç = 13.01

Utilidad deseada (20%) 2.60
Precio de venta Ç = 15.62
SOLUCION 2-2
Respuesta a)
Materia primadirecta
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
COSTOS DE PRODUCCION
Inventario de Productos en Procesoa enero 1 o.
COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO
Inventario de Productos en Proceso a enero 31
COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Inventarios de Productos Terminados a enero 1 o
COSTO DE PRODUCTOS DISPONIBLES
Inventarios de Productos Terminados a enero 31
Respuesta b)
Inventarios Productos Terminados a enero 1o.
Produccion del periodo
Productos disponibles
Unidades vendidas en Enero
Inventario Prod. Termi. A Enero 31
Respuesta
Ç =
e .........
95,000.00
61,500.00
33,500.00
27,000.00
6,500.00
88,500.00
Ç = 13.01
6,800.00
150,000.00
180,000.00
105,000.00
435,000.00
75,000.00
510,000.00
90,000.00
420,000.00
230,000.00
650,000.00
200,000.00
450,000.00
2,300.00 Unidades
? Unidades
6,500.00 Unidades
4,500.00 Unidades
2,000.00 Unidades
4.200 Unidades
DIARIO PARA UN SISTEMA DE CUENTAS INTEGRADAS
DETALLE DEBE HABER
1 CAJA 120,000.00
CAPITAL 120,000.00
2 BANCOS 120,000.00
CAJA 120,000.00
3 CAJA CHICA 200.00

BANCOS 200.00
4 EDIFICIOS 30,000.00
BANCOS 30,000.00
5 MAQUINARIA 40,000.00
BANCOS 40,000.00
6 EQUIPO DE OFICINA 10,000.00

BANCOS 10,000.00
7 VEHICULOS 15,000.00
BANCOS 15,000.00
8 MATERIA PRIMA
BANCOS 50,000.00
PROVEEDORES 10,000.00
40,000.00
9 MATERIA PRIMA EN PROCESO 4,000.00
MATERIA PRIMA 4,000.00
10 MANO DE OBRA 1,200.00

GASTOS DE VENTAS 400.00
GASTOS DE ADMIN. 400.00
NOMINAS POR PAGAR 2,000.00
11 NOMINAS POR PAGAR 2,000.00

BANCOS 2,000.00
12 SUMINISTOS DE FABRICA 1,000.00

13 BANCOS 30,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 30,000.00
14 COSTOS IND. FABRIC. PROC. 500.00

SUMINISTROS FABRICA 500.00
DIARIO PARA UN SISTEMA DE CUENTAS INTEGRADAS
DETALLE DEBE HABER
15 MANO DE OBRA EN PROCESO 1,200.00
MANO DE OBRA 1,200.00
16 PROVEEDORES 1,000.00
BANCOS 1,000.00
17 PROVEEDORES 10,000.00
BANCOS 10,000.00
18 COSTOS IND. FABRIC. PROCESO 200.00

BANCOS 200.00
19 GASTOS ADMINISTRACION 300.00

BANCOS 300.00
20 GASTOS DE VENTAS 300.00

BANCOS 300.00
21 COSTOS IND. FABRIC. PROC. 412.00

GASTOS DE ADMINISTRACION 75.00
DEPREC.ACUM.EDIFIC. 112.00
DEPREC.ACUM.MAQUIN. 300.00
DEPREC.ACU.VEHIC. 225.00
DEPREC.ACUM.EQUIPO OFIC. 75.00
22 GASTOS FINANCIEROS 225.00

INT. ACUM. POR PAGAR 225.00
23 ARTICULOS TERMINADOS 6312.00

MAT. PRIMA EN PROCESO 4000.00
MANO DE OBRA EN PROCESO 1,200.00
COSTOS IND. FABRIC. PROC. 1,112.00
24a COSTO ART. VENDIDOS 3,787.20

ART. TERMINADOS 3,787.20
24b CLIENTES 4,923.36

VENTAS 4,923.36
25 INTERESES ACUM. POR PAGAR 225.00

BANCOS 225.00
26 El estudiante procederà a trasladar los registros a las hojas del Mayor, asi ccomo a establecer los
saldos y a elaborar el balance de comprobaciòn, como paso previo de lo pedido
asi ccomo a establecer los
LIBRO DIARIO DE UN SISTEMA DE CUENTAS SEPARADAS
DEBE HABER DEBE
1. CAJA 120,000.00
CAPITAL 120,000.00 No contabiliza
2. BANCOS 120,000.00
CAJA 120,000.00 No contabiliza
3. CAJA CHICA 200

BANCOS 200 No contabiliza
4. EDIFICIOS 30,000.00
BANCOS 30,000.00 No contabiliza
5. MAQUINARIA 40,000.00
6. EQUIPO DE OFICINA 10,000.00

7. VEHICULOS 15,000.00
8. MAYOR FABRICA 50,000.00 MAT. PRIMA 50,000.00

BANCOS 10,000.00 MAYOR GRAL.
9. No contabiliza MAT.PRIMA PROCESO 4,000.00

MATERIA PRIMA
10. MAYOR FABRICA 1,200.00 MANO DE OBRA 1,200.00

GASTOS DE VENTAS 400.00 MAYOR GENERAL
GASTOS ADMNIS. 400.00
11. NOM. POR PAGAR 2,000.00 No contabiliza

BANCOS 2,000.00
12. MAYOR DE FABRI. 1,000.00 SUMINIS. FABRICA 1,000.00

PROVEEDORES 1,000.00 MAYOR GENERAL
13 BANCOS 30,000.00 No contabiliza

DOCS. POR PAGAR 30,000.00
14. No contabiliza COSTOS IND.FAB.PROCE.
SUMIN. DE FABRICA
15. No contabiliza MANO DE OBRA PROC 1,200.00

MANO DE OBRA
S
COSTOS
HABER
50,000.00
4,000.00
1,200.00
1,000.00
1,200.00
16.PROVEEDORES 1,000.00
17. PROVEEDORES 10,000.00

18. MAYOR DE FABRI. 200.00 COSTOS IND.FAB.PROC

BANCOS 200.00 MAYOR GENERAL
19. GASTOS ADMINIST. 300.00 No contabiliza

BANCOS 300.00
20. GASTOS DE VENTAS 300.00 No contabiliza

BANCOS 300.00
21. MAYOR FABRICA 412.00 COSTOS IND.FAB.PROCE.

GASTOS VENTAS 225.00 MAYOR GENERAL
GASTOS ADMIN. 75.00
DEPRE.ACUM.EDIF. 112.00
DEPRE.ACUM.MAQ. 300.00
DEPRE.ACUM.VEHI. 225.00
22.GASTOS FINANCIEROS 225.00 No contabiliza

INT.ACUM.PAGAR 225.00
23a. No contabiliza ART. TERMINADOS 6312.00

MAT. PRIMA PROCE. 4,000.00
MANO OBRA PROCE. 1,200.00
COSTOS IND.FAB. PROC. 1,112.00
23b. ART. TERMINADOS 6,312.00 MAYOR GENERAL 6,312.00

MAYOR TERMINADOS 6,312.00 ART. TERMINADOS 6,312.00
24a. COSTOS ART.VEND. 3,787.20 No contabiliza

ART. TERMINADOS 3787.20
24.b CLIENTES 4,923.36 No contabiliza

VENTAS 4,923.36
25. INTER.ACUM.PAGAR 225.00 No contabiliza

BANCOS 225.00
26. MATERIA PRIMA 46,000.00 MAYOR GENERAL 46,500.00

SUMIN. FABRICA 500.00 MAT. PRIMA 46,000.00
MAYOR FABRICA 46,500.00 SUMIN. FABRICA 500.00
(Para trasladar la informacion de la Contabilidad de
Costos) (Para cerrar las cuentas de la Contabilidad de Costos)
SOLUCION 2-4

Costos indirectos de fabricacion 1,743.00
Costos de produccion 12,775.00

Inventario inicial de productos en proceso 3,237.00
Costo de productos en proceso 16,012.00

Inventario final de productos en proceso 5,128.00

Inventario inicial de productos terminados 6,346.00
Costo de productos disponibles 17,230.00

Costo de productos vendidos 12,351.00
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO II
Hargadon Jr.y MunerContabilidad de Costos, Bogotà: Edit. Norma, (pàg.2-9)

Lawrence W. B. Contabilidad de Costos, Mèjico. D.F. UTEHA. 1970 (pàg. 1-3)
Newlove y Garner Contabilidad de Costos, Mèjico. D.F. Jackson Inc. 1968 (pàg. 1;43-49)
Las Materias Primas
GENERALIDADES
Los materiales, llamados tambièn materia prima, constituyen el elemento principal del
costo de fabricacion, que al recibir los beneficios del costode conversion se transforma en
el producto terminado
De acuerdo con la identidad que puedqan tener con el producto terminado los materiales
se clasifican en:
a) Materiales directos
b) Materiales indirectos
Los materiales que se identifican claramente con un articulo terminado toman el nombre de
materiales o materias primas directas, y tienen la particularidad de ser facilmente
medibles en la cantidad que forma parte del articulo terminado, consecuentemente su
costo es determinado sin dificultad y ap'licado al costo total de un articulo. Ejemplos: la tela
que se emplea en la confeccion de un vestido. El hierro que se emplea en la fundicion de
un eje de transmision. Lamadera que se utiliza en la fabricacion de una mesa, etc.
Los materiales indirectos, llamados tambien materia prima indirecta son aquellos que se
emplean con la finalidad de beneficiar al conjunto de produccion de la fabrica, y por lo
tanto, no puede determinarse con precision la cantidad que beneficia a un articulo o
conjuntos de articulos. Ejemplos: el valor de los lubricantes o combustibles que se
emplean en una fabrica que produce diferentes clases de vestidos.
Los materiales directos pasan a formar parte directamente del costo de produccion en
cambio que los materiales indirectos se agrupan bajo el nombre de Costos Indirectos de
Fabricacion, para luego ser asignados a los articulos o procesos mediante un
procedimiento especial.
Sin embargo de lo anterior, algunos materiales que pueden ser facilmente cargados a una
unidad de producción son contabilizados bajo el rubro de Costos Indirectos de
Fabricación, por su costo bajo o significante, con lo que se condiguen ahorros en el traba-
jo de la contabilidad de costos. Las materias primas, según el estado en que se encuen-
tran presentan mayores o menores necesidades de técnicas para su procesamiento,
lo que da a lugar a diversos tipos de industrias, como se verá a continuación.
a) Industrias que utilizan materias primas que no son almacenables en forma natural,
porque pierden sus cualidades, razón por la que deben ser consumidas o procesadas
recién obtenidas. Ejemplo: Leche, carne, frutas, hortalizas, mariscos, etc. En este tipo de
industrias debe darse singular importancias a los controles de calidad, en forma previa a su
aplicación en los procesos de transformación.
b) Industrias que utilizan materias primas que debe ser extraídas y que a su vez, originan
otro tipo de industrias por la necesidad de su posterior transformación. Ejemplo: petróleo,
carbón, minerales que provienen de un almacenamiento natural.
c) Industrias que utilizan materias primas almacenables durante períodos prudenciales, sin
correr un riesgo extraordinario. Estas materias son las que dan origen al mayor número de
industrias. Ejemplo:
sforma en
materiales
nombre de
plos: la tela
dicion de
previa a su
, originan
petróleo,
nciales, sin
número de
algodón y fibras sintéticas para textiles; madera para muebles, hierro para fundición; papel para
imprenta, cueros y suelas para calzado, etc.
EL CONTROL DE LOS MATERIALES
Al igual que el control de las mercaderías en el comercio. En toda industria la labor de

controlar los materiales es de gran imprtancia para la economía de la empresa, a la vez que
es de significativo apoyo para determinar los niveles de compras y de inventarios.
VENTAJAS DEL CONTROL DE LOS MATERIALES
El control de los materiales, en una empresa industrial, ofrece las siguientes ventajas:
1.- Reduce los riesgos de pérdida por desperdicio y robo.
2.- Reduce los riesgos de pérdidas por obsolvencia.
3.- Protege de pérdidas por desgaste natura.
4.- Protege de pérdidas por insuficiencia o exceso de inventarios.
5.- Protege de pérdidas económicas por exceso de capital inmovilizado.
Para lograr ventajas mencionadas mediante el control de los materiales, aparte

de dispocisiones de precaución, se hace imprescindible la presencia de la contabilidad
como un instrumento de registro y de informacón oportunidad.
FUNCIONES DEL CONTROL DE MATERIALES
Con el fin de llevar en debida forma la contabilidad y el control de los materiales dentro de
una empresa industrial es preciso establecer las siguientes funciones:
1.- Determinación de las necesidades o plancamiento previo.

2.- Adquisición de los materiales o compras.
3.- Inspección y recepción de los materiales o compras.
4.- Almacenamiento y entrega.
5.- Control de existencia.
6.- Contabilización.
En toda empresa la responsabilidad de cada una de estas funciones debe estar encargada
a diferentes empleados, con el fin de que se lleven a efecto los procedimientos efectivos y
ordenados para su cumplimiento. A pesar de que las funciones indicadas tienen intima
relación entre si, cada una requiere de un procedimiento técnico definido y de documentos
de registro especiales, por lo que las trataremos separadamente.
1.- DETERMINACIÓN DE LAS NECESIDADES
Indudablemente que las necesidades de materias primas y otros materiales, nacen para las
industrias en las estimaciones de programas de producción; sean estos de producción para
stock o sobre pedidos.
Una vez que se ha trazado el plan de producción, puede identificarse fácilmente el volumen
de cada uno de los materiales necesarios. Es indispensable planificar la producción de
modo que los envíos de almacén satisfagan los pedidos de ventas y las necesidades de
inventarios de artículos terminados. El programa de
a, a la vez que
ntabilidad
es dentro de
ar encargada
s efectivos y
documentos
acen para las
oducción para
te el volumen
ucción de
sidades de
producción se expresa en unidades físicas y es. Generalmente, igual al programa de
ventas más el inventario final que se desee y menos el inventario inicial de artículos
terminados. En otra forma se expresaría así:
Programa de = Pronóstico + Inventario Final - Inventario Inicial

Producción de ventas Prod. Terminados Prod. Terminados
De este modo los materiales necesarios serán igual al conjunto e materiales componentes
de la producción programada.
Cuando las necesidades han sido determinadas se preparan listas de los materiales que
serán usados en la fabricación. Estas listas, que llevan las fechas en que se necesitan,
sirven para entregar los pedidos a los proveedores o para solicitudes de compras que son
entregadas al agente de compras.
2.- ADQUISICIÓN DE LOS MATERIALES
La adquisiciçon o compra de los materiales o piezas, debe operarse en cumplimiento

estricto de las órdenes que se han encomendados, cuidando que las especificaciones que
consten en las correspondientes solicitudes sean satisfechas en los artículos que se
adquieren. Además se ha de cuidar que el precio, la calidad y la fecha de entrega sean
convenientes para las necesidades de la empresa.
La adquisición de materiales o materias primas se halla asignada especificamente una

persona o departamento de la empresa, que tiene como obligaciones las siguientes:
1) Adquirir las materias primas para el normal desarrollo de la producción, procurando

que éstas se hagan en el momento oportuno y en las condiciones más favorables
para la empresa.
2) Mantener información permanente de las condiciones y precios de las materias

primas que normalmente necesita la empresa.
3) Mantener información permanente sobre los proveedores y sus cotizaciones.
4) Mantener información sobre las especificaciones de los materiales.
5) Buscar información con respecto a posibles alteraciones del mercado de materias

primas en sus transacciones normales.
IMPRETEC CIA LTDA. ORDEN DE COMPRA No. 0086
Quito- Ecuador
PROVEEDOR
FECHA DE PEDIDO
LUGAR DE ENTREGA
CANTIDAD NUMERO DE CODIGO DESCRIPCION
APROVADO POR FIRMA

omponentes
eriales que
ecesitan,
ras que son
aciones que
ega sean
ente una
procurando
favorables
e materias
3.- INSPECCION Y RECEPCION DE LOS MATERIALES LLEGADOS
Una vez que se han realizado todas las operaciones relacionadas con la compra de
las materias primas, la siguiente actividad de control es la recepción de los
materiales comprados, la misma que tiene que ver con la inspección de los mismos
en los aspectos de cantidad, calidad, precios y especificaciones aprobados en la
orden de compra y en los correspondientes pedidos al proveedor. Esta actividad se
realiza a través del siguiente procedimiento:
a) Se procede a comparar las solicidudes de compra con las facturas recibidas.
b) Simultáneamente con el paso anterior, se realiza el control de las especificaciones
de los materiales con las constantes en los pedidos.
c) Si se encuentran correctos todos todos los detalles, tanto de la factura como de
las especificaciones de los materiales recibidos, deberá autorizarse su ingreso a las
bodegas de la empresa. En caso contrario deberá comunicarse el particular al jefe o
responsable de produccion, para que determine si los materiales se aceptan o
devuelven al vendedor.
d) Si se autoriza la recepción deberá prepararse la correspondiente nota, con las
copias que se estimen necesarias, que servirán como comprobantes de registro para
todas las secciones, incluida la unidad de contabilidad.
IMPRETEC CIA LTDA. INFORME DE MATERIALES Y PIEZAS RECIBIDAS

Quito - Ecuador No.
PROVEEDOR FACTURA No.
DIRECCION FECHA
CANTIDAD CODIGO ARTICULO PRECIO VALOR
VALOR TOTAL
RECIBIDO POR FIRMA
APROBADA POR FIRMA
IMPRETEC CIA LTDA. NOTA DE DEVOLUCION EXTERNA

Quito - Ecuador No.
PROVEEDOR ORDEN DE COMPRA No.
DIRECCION FACTURA A PROVEEDOR No.
FECHA
ELABORADA POR FIRMA

APROBADA POR FIRMA
4.- ALMACENAMIENTO Y ENTREGA DE MATERIALES
Los almacenes o bodegas de la fábrica cumplen las labores de custodia de los materiales,
abarcando un ciclo, desde su ingreso hasta la entrega a los talleres de produccion: pero el
encargado de las bodegas deberá llevar registros independientes para los movimientos que se
operen con todos y cada uno de los materiales, de manera que pueda justificar plenamente el
cumplimiento de sus responsabilidades.
Las operaciones adicionales de almacenamiento son:
1.- Registrar el ingreso de los materiales en el control de existencias o Kárdex, debiendo cada vez
ajustar los saldos.
2.- Archivar las copias de recepción junto con las ordenes de compra.
3.- Registrar el ingreso en los diarios de compra.
4.- Certificar, mediante firma, los documentos para contabilidad relacionados con la recepción y
almacenamiento de los materiales.
El control de las bodegas de la fábrica incluye, asimismo, un control estricto de las salidas de los
materiales. Para que alguien pueda retirar materiales de las bodegas con destino a la producción,
es necesario presentar al bodeguero o almacenista un documento denominado "Orden de
requisión de materiales", la misma que será emitida por el jefe de la sección que la requiere y
aprobada por el jefe de la producción. A fin de tener siempre al día de los inventarios de todos los
materiales, es conveniente anotar en los registros de existencias correspondiente las salidas
originadas en la "Orden de requisión de materiales". En estas órdenes se indicará el trabajo
específico para el cual está destinado cada artículo que se solicita.
Las operaciones adicionales de la entrega de materiales son:
1.- Registrar la salida de los materiales en el control de existencias, ajustando cada vez los saldos.
2.- Archivar los originales de la "Orden de Requisición de Materiales".
3.- Registrar la salida en los diarios de entrega.
4.- Enviar a contabilidad los documentos relacionados con la entrega de materiales a producción.
El bodeguero llevará sus controles solamente en unidades físicas dejando el aspecto de valoración
para ser llevado en contabilidad.
A continuación se presenta un modelo de "Orden de Requisión" que es la orden para que un
material sea enviado desde las bodegas respectivas hacia los talleres o departamento productivos.
La orden de requisión tiene comunmente la siguiente forma:
ORDEN DE REQUISION DE MATERIALES No. 001
Orden de Producción No
Departamento
Fecha
ARTICULO CODIGO CANTIDAD PRECIO VALOR
VALOR TOTAL
FIRMAS
Requerido por:
Aprobado por:
Entregado por:
IMPRETEC CIA LTDA. NOTA DE DEVOLUCION INTERNA
Quito - Ecuador No.
DEPARTAMENTO ORDEN DE PRODUCCIÓN No.
FECHA
ELABORADA POR FIRMA

APROBADO POR FIRMA
VALORACION SALIDAS
Este es un problema que tiene relació con el costo de las materias primas que se carga a la
producción y con el control de las existencias físicas y el valor que contablemente adquieren
éstas, luego de cada movimiento de bodegas.
Las empresas con el fin de mantener existencias regulares de materiales para su producción,
realizan compras, que en muchos casos deben efectuarse en diferentes condiciones de precio.
Lo que hace que sus bodegas acumulen una misma clase de materia prima adquirida a
diferentes precios, según las fluctuaciones condiciones del mercado. Lógicamente que
tratándose de valores, éstos podrían ir acumulándose en una cuenta conforme se realizan las
compras, los materiales deben ser transladados a los procesos productivos para su
transformación o ensamble.
Aquí surge entonces la pregunta: ¿Qué precio asignar a las materias primas que salieron de
las bodegas hacia la fábrica?; o también: ¿Cuá es el valor que se reconocerá a las materias
primas que se ncuentran en las existencias de bodega?
Este problema se acentúa de manera especial en los países cuya economía está afectada por
un sistema general de precios fluctuantes, ya sea ascendente o descendente( inflación o
deflación) y tiene una incidencia vital en los costos de los artículos que se producen.
De acuerdo con las condiciones y objetivos particulares de cada empresa, se utilizan diversos
métodos para dar valor a las remesas de materiales que se entregan a la producción .
Inclusive se debe considerar el aspesto legal de cad país para la aplicación de uno y otro
método, pero, una vez que se adoptó el método más conveniente, éste no puede ser
cambiado por otro, sino en diferente ejercicio económico.
Los métodos de valoración más utilizados son:

1.- Lo que primero entra primero sale(PEPS), llamado también FIFO.
2.- Lo que último entra primero sale(UEPS), llamado también LIFO.
3.- Al último precio de compra.
4.- A precio de mercado.
5.- Precio promedio.
Con el fin de dar mayor claridad a los conceptos sobre valoración de salidas, procuraremos
ilustrar la forma de cálculo utilizando los mismos datos de un movimiento de bodega para los
cinco métodos mencionados.
Datos para la valoración de las salidas de materiales.
Material "X"
MOVIMIENTO CANTIDAD PRECIO VALOR ENTRADA PRECIO MERCADO

Entrada 100 2 200 2
Entrada 200 1 200 1
Salida 50 3
Entrada 400 3 1200 3
Salida 300 4
Entrada 250 2 500 2
Salida 300 2
Salida 300 4
Entrada 100 5 500 5
Salida 80 3
METODO DE LO QUE PRIMERO ENTRA PRIMERO SALE

Este método se conoce también comoFIFO(First in first out), consiste en dar valor a las
materias que se entregan a la producción respetando el orden sucesivo de los precios
de entrada. En este método la mejor manera de llevar el control es adoptando un
sistema de tarjetas individuales para cada entrada, en las mismas que se registran las
salidas hasta su liquidación total, respetando las anotaciones y su correspondiente
valoración de acuerdo con el orden de llegada del material.
Ejemplo:
ENTRADAS SALIDAS SALDOS

Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
PRIMERA ENTRADA
100 2 200 100 2 200
50 2 100 50 2 100
50 2 100 0 0 0
SEGUNDA ENTRADA
200 1 200 200 1 200
200 1 200 0 0
TERCERA ENTRADA
400 3 1200 400 3 1200
50 3 150 350 3 1050
300 3 900 50 3 150
50 3 150 0 0
CUARTA ENTRADA
250 2 500 250 2 500
250 2 500 0 0
QUINTA ENTRADA
100 5 500 100 5 500
80 5 400 20 5 100
METODO DE LO QUE ULTIMO ENTRA PRIMERO SALE
Este método se lo conoce también como LIFO(Last in first out), consiste en dar salida a los materiales
considerando el precio de la última entrada, para luego ir liquidando las anteriores en forma retroactiva.
Es un método inverso al PEPS y tiene el inconveniente de que si las materias primas tienen frecuentes
movimientos de entradas y salidas, sin que estos movimientos den saldo cero, el precio inicial es imposible
de alcanzar.
Al igual que e método de lo que primero entra primero sale, este étodo no es económicamente
recomendable para empresas que operan en economías con variaciones significativas en sus indices de
precios, es decir en inflación o deflación, ya que los precios que se asignen a los materiales en producción
no reflejan los reales.
Ejemplo:

PRIMERA ENTRADA
100 2 200 100 2 200
CUARTA SALIDA 100 2 200 0 0
SEGUNDA ENTRADA
200 1 200 200 1 200
PRIMERA SALIDA 50 1 50 150 1 150
TERCERA ENTRADA
400 3 1200 400 3 1200
SEGUNDA SALIDA 300 3 900 100 3 300
TERCERA SALIDA 50 3 150 50 3 150
CUARTA ENTRADA
250 2 500 250 2 500
TERCERA SALIDA 250 2 500 0 0
METODO DEL ULTIMO PRECIO DE COMPRA

Consiste en dar al saldo de las materias primas, constantemente al último precio de compra,
con la finalidad de preentar en cualquier momento el inventario valorizado lo más cerca
posible del nivel de precios de la economía general. La dificultad principal radica en la pérdida
de control que puede ocasionarse entre el libro mayor de materia prima y las cuentas
individuales, lo que es posible solucionar mediante asientos de revalorización de los
inventarios en cada entrada que varia el precio.
Ejemplo:
ENTRADA SALIDAS SALDOS CONTROL

Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Dismi. Aumento
100 2 200 100 2 200
200 1 200 300 1 300 100
50 1 50 250 1 250
400 3 1200 650 3 1950 500
300 3 900 350 3 1050
250 2 500 600 2 1200 350
300 2 600 300 2 600
300 2 600 0 0 0
100 5 500 100 5 500
80 5 400 20 5 100
a) Revalorización de materia prima 100

Materia prima 100
b) Materia prima 500
Revalorización de materia prima 500
c) Revalorización de materia prima 350
Materia prima 350
D) Revalorización de materia prima 50
Pérdidas y ganancias 50
Revalorización de materia prima Pérdidas y ganancias

100 500 50
350
450
50
El primer movimiento de la bodega es de 100 unidades compradas por el precio de $2.00 por lo
que el saldo es de valor de $200.
El segundo movimiento es por la compra de 200 unidades al precio de $1.00, por lo que el saldo
de 300 unidades adopta este último precio para darnos un valor de $300, ocasionándose una
disminución en el valor real del saldo de $100 que debe ser ajustada mediante elasiento a).
El tercer movimiento es una salida de 50 unidades al precio del último saldo que es $1.00.
El cuarto movimiento es la compra de 400 unidades a $3.00, por lo que tanto las unidades del
saldo
anterior como aquellas que ingresan toman el precio de $3.00 y su valor asciende a $1950,
produciéndose un aumento en el valor real del saldo de $500 que se contabiliza, mediante el
asiento b).
Es consecuencia, cada vez que se produce una compra a un precio diferente del saldo se produce
también un ajuste en el precio. Estos ajustes se realizan contablemente con la contrapartida a la
cuenta "Revalorización de Materia prima", de donde se traslada el último saldo a la cuenta
"Pérdidas y ganancias", como en el asiento d).
METODO A PRECIO DE MERCADO
Este es similar al anterior, consiste en dar valor a las mercaderías que salen, al precio que se halla
en el mercado en ese momento; también deben regularse los saldos. Los que emplean este
sistema consideran que estos valores están más ajustados y son los que corresponden a la realidad
económica. También son necesarios los asientos de revalorización.
ENTRADA SALIDAS SALDOS CONTROL

100 2 200 100 2 200
200 1 200 300 1 300 -100
50 3 150 250 3 750 600
400 3 1200 650 3 1950
300 4 1200 350 4 1400 650
250 2 500 600 2 1200 -700
300 2 600 300 2 600
300 4 1200 0 0 0 600
100 5 500 100 5 500
80 3 240 20 3 60 -200
SUMAN 850
Materia prima 850

Revalorización de materia prima 850
METODO DE PROMEDIOS PONDERADOS
Este método procura dar valor a la materia prima que ingresa a la producción, considerando
primeramente la aplicación del costo promedio del ejercicio a los saldos que quedaren luego de
cada salida de material. De este modo, al finalizar el período contable, los valores promedio de
materiales disponibles durante el período (inventario inicial más compras) serán los mismos, tanto
para las exixtencias como para los materiales usados. Este método implica la revalorización
permanente de las existencias, de acuerdo con los valores de compra acumulados, absorbiendo la
producción, cada vez, valores que regulen las diferencias provenientes de las fluctuaciones
anteriores:
Ejemplos:
ACUMUL. ACUMUL.
Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor
100 2 200 100 2 200 100 2 200
200 1 200 300 1.33 400 300 1.33 400
50 1.33 67 50 1.33 67 250 1.33 333
400 3 1200 700 2.29 1600 650 2.36 1533
300 2.44 73 350 2.28 798 350 2.29 802
250 2 500 950 2.21 2100 600 2.17 1302
300 2.13 639 650 2.21 1437 300 2.21 663
300 2.21 663 950 2.21 2100 0
100 5 500 1050 2.48 2600 100 5 500
80 5.63 450 1030 2.48 2550 20 2.48 50
Resumen del valor de los consumos:

Método PEPS 2500
Método UEPS 2500
Método Ultimo precio 2550
Método Precio mercado 3390
Método Promedio 2550
EL CONTROL DE EXISTENCIAS DE MATERIALES

Se conoce como control de existencias de materiales a toda acción encaminada a garantizar la
integridad física de las mismas y el abastecimiento correcto a los procesos de producción.
En consecuencia este control comprende fundamentalmente las siguientes etapas:
a) El control fisico
b) Las tarjetas de control individual o kárdex
c) La verificación de los límites de existencias
El control fisico de los materiales consiste en el resguardo de los mismos, cubriéndolos de pérdidas
que pueden ocasionarse por deterioro o robo, para lo cual las empresas deben adoptar los
mejores sistemas de precaución.
Adicionalmente el control de las existencias está dadopor la práctica de inventarios; es decir por el
conteo fisico de los materiales existentes en las bodegas y su verificación con los saldos de las
respectivas tarjetas de control o kárdex. Esto que se llama inventario fisico debe ser realizado por
una persona o grupo de personas que no incluya a los encargados del cuidado de las bodegas. La
operación de controlar las existencias mediante el inventario fisico debe ser practicada en forma
frecuente o a intervalos de tiempo, pero siempre cuidando que se cumpla este requisito. La
verificación que se realice dentro de una empresa, puede presentarse de dos formas: la una,
cuando los materiales son de poca variedad se recomienda una verificación completa para todos
los artículos: la otra, cuando existe una gran variedad de materiales, es recomendable hacer la
verificación mediante un sistema de muestreo, pero cuidando que se programen las verificaciones
para todos los materiales, a través de diferentes períodos de revisión.
LAS TARJETAS DE CONTROL INDIVIDUAL O KARDEX
Se llamn también "tarjetas de existencias", "fichas de materiales", o "kárdex". Los modelos de
estas tarjetas varían de acuerdo con las exigencias de cada empresa en lo referente a organización,
estructura de la procucción y control interno.
Esta tarjeta es un elemento muy importante del control que debe hacerse para el movimiento de los
materiales, repuestos, subpartes, ect., consiste basicamente en recopilar informacion sobre los
ingresos, las salidas y los saldos de cada uno de los materiales existentes en las bodegas de la
fábrica.
Un ejemplo muy sencillo de tarjeta de control individual seria el siguiente:
TARJETA DE CONTROL INDIVIDUAL
Material:…………………………………….. Código:………………………………………..
Bodega:…………………………………….. Unidad de medida:……………………………..
Método de valoracion de salidas:……………. Existencias:Maximas:………………………….
Punto de pedido:……………………………. Mínimas:…………………………..
Críticas:……………………………
INGRESOS EGRESOS SALDOS

Fecha Concepto
LIMITES DE EXISTENCIAS
Desde otro punto de vista el control de existencias de los materiales también comprende el
establecimiento de tres niveles de existencias que estan dados por existencias maximas, las existencias
mínimas y las existencias críticas.
La existencia máxima es la cantidad máxima que económicamente puede mantenerse en stock de cada
materia prima, con el in de cubrir eventuales deficiencias en los suministros. Esta se determina
considerando el consumo máximo y el tiempo de reposición.
La existencia mínima es el nivel mínimo de stock que debe permanecer en existencia para que los
procesos productivos no se interrumpan. Esta se determina considerando los consumos mínimos
periódicos y el tiempo mínimo de reposición.
La existencia crítica es el nivel más bajo al que pueda llegar el stock de materiales en caso de que
fallen los suministros normales de los provedorees. Si se llega a este nivel habra que activar
mecanismos extraordinarios de compras con la finalidad de que la empresa se provea rápidamente de
material y no suspenda sus actividades de producción.
Cálculo de los límites de existencias:
La experiencia de una empresa arroja los siguientes datos para un año calendario:
Consumo mensual en unidades:
Enero 2,000
Febrero 1,800
Marzo 2,100
Abril 1,900
Mayo 2,100
Junio 1,800
Julio 1,700
Agosto 1,800
Septiembre 1,900
Octubre 2,200
Noviembre 2,100
Diciembre 2,000
Los periodos de abastecimiento van desde 15 días en el mercado local, hasta 60 días en el
mercado del exterior, teniéndose en cuenta que se trata de la misma materia prima. Además en
casos críticos puede obtenerse este material en un periodo de 6 días pero con un recargo del
100% en su costo; caso no recomendable.
Entonces, contaríamos con los siguientes datos:
Máximo Mínimo Crítico

Consumo mensual 2.200 1.700
Tiempo de reemplazo 60 días 15 días 6 días
Cálculo de la existencia máxima:

Considera la provisión de materiales desde un punto de vista previsivo, para tratar de cubrir las existencias
para el periodo más largo de abastecimiento, considerando también el consumo máximo mensual
Existencia máxima = Consumo Maximo Mensual x Tiempo Maximo

30 Reemplazo
Existencia máxima = 2,200 x 60 = 4400 unidades

30
Cálculo de la existencia mínima:

Considera el periodo mas corto de abastecimiento junto con los consumos nínimos mensuales.
Existencia mínima = Consumo Mínimo Mensual x Tiempo de

30 Reemplazo
Existencia mínima = 1,700 x 15 = 850 unidades

30
Cálculo de la existencia cítica:
Se establece considerando el stock indispensable para cubrir la produccion correspondiente al tiempo que
pueda demorarse el abastecimiento de un material, utilizando procedimientos extraordinarios y costosos.
Suponiendo que la importación de un material por via aérea se demore 6 dias, tenderemos:
Existencia crítica = Consumo Mínimo Mensual x Tiempo Crítico

30 días Reemplazo
Existencia crítica = 1,700 x 6 = 340 unidades

30
CONTABILIZACION DE LAS MATERIAS PRIMAS
Con el objeto de ilustrar de mejor manera el procedimiento que se sigue en la contabilización de las
materias primas, lo dividiremos en tres partes: contabilización de la compra de las materias primas,
contabilización del uso de las materias primas en la producción y procedimientos especiales.
Contabilizacion de la compra de materias primas:

Si la compra se realiza por un valor de us $. 2.000.00 el registro en el diario se hará de la siguiente manera.
utilizando un procedimento general:
DEBE HABER
Materia Prima 2.000.00
Proveedores (Bancos) 2.000.00
Pero como en niestro pais existe una disposión legal que afecta la transacción, para algunos materiales,
incluyendo el impuesto al valor agregado. En este caso el registro quedaría:
DEBE HABER
Materia primas 2,000.00
Impuesto Valor Agregado 200.00
Proveedores (Bancos) 2,200.00
Esto se hace con la finalidad de separar el costo real de las materias primas que se compran, del valor
agregados en el precio que se paga y que constituye un crédito fiscal, compensable con el impuesto que
se cargue, a su vez, en el precio que se recaudará del cliente. Cuando la empresa por disposiciones de la
ley, este obligada a comprar sus materias primas con el recargo del IVA, pero no debe trasladar a sus
clientes el impuesto, entonces el costo del material será el valor de la materia prima más el impuesto, y
el asiento contable se hará:
Materia Prima 2.000.00

Proveedores 2.000.00
Es lógico suponer que en la contabilizacion deberan establecerse con claridad y exactitud las cuentas auxiliares
que se afecten en forma individual.
CONTABILIZACION DEL USO DE LAS MATERIAS PRIMAS:
La “Orden de Requisición de Materia Prima” da lugar a la salida del material de las bodegas y se controla
en las tarjetas individuales de materia prima por cada salida. Si la Orden de Requisición es con cargo a
una orden de producción o proceso determinado, es posible notarla en la “Hoja de Costo”
correspondientes; pero si no se puede asignarla a una orden específica se cargará a la cuenta de “Costo
Indirecto de Fabricación”, como materia prima indirecta.
En los mayores se registrará la materia prima movida en la siguiente forma:

Para registrar la materia prima directa por el valor de US $. 1.200.00
DEBE HABER
Materia Prima Directa en Proceso 1,200.00
Materias Primas 1,200.00
Para registrar los materiales indirectos por valor de US $. 30.00
DEBE HABER
Costos Ind. De fabric. En Proceso 30.00
Materias primas 30.00
Solamente cuando se trate de un sistema de costos por proceso de fabricacion, la contabilización se hará
en una sola cuenta de materia prima, sin clasificarla en directa o indirecta.
Sea que el cargo que se hace por el uso de las materias primas se identifique o no con un determinado trabajo de
fabricación, siempre quedarán cuentas en proceso con saldos deudores, las mismas que deberán ser cerradas con
saldo cero, conforme concluya el proceso productivo. Como al concluir el proceso productivo se obtienen artículos
terminados, lo conveniente es abrir una cuenta a la cual se debitarán, por el costo, los valores correspondiente a la
producción terminada. Este costo está dado por el valor total de los elementos que intervinieron en el proceso de
fabricación: en consecuencia, anticipándonos en parte a posteriores explicaciones, el costo de los artículos
terminados se obtendrán a través del siguiente asiento:
DEBE HABER
Articulos terminados xxxxxxxxx
Materia Prima Directa en Proceso xxxxxxxx
Mano de Obra Directa en Proceso xxxxxxxx
Costos Ind. De Fab. En Proceso xxxxxxxx
Procedimientos Especiales
Entre las actividades adicionales que pueden presentar algun problema en el manejo y contabilizacion de las
materias primas tenemos
a) El impuesto al valor agregado, IVA.

b) Devolucion de materiales a los proveedores.
c) Los descuentos en compras.
d) Los fletes en compras.
e) Devolucion de mateliales a las bodegas de materias primas.
f) Diversidad de inventarios.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y LA MATERIA PRIMA
El IVA como crédito fiscal
Cuando en un negocio se paga el impuesto al valor agregado en las compras de la materia prima, y a su
vez se cobra este mismo impuesto en las ventas de sus productos terminados, tanto lo uno como lo otro
se compensan. Esta compensación se conoce como crédito fiscal en la empresa, porque el valor del
impuesto se traslada al consumidor.
Ejemplo:
Se realiza una compra de una materia prima por el valor de $8.000,00 que se recarga con un impuesto al
valor agregado del 10%, equivalente a $800,00 la contabilidad será:

IVA PAGAO 800.00
BANCOS 8,800.00
Pero si a su vez, la empresa vende sus productos terminados por valor de $12.000.00 con el impuesto del
10% del IVA la contabilizacion será:
BANCOS 13,200.00
VENTAS 12,000.00
IVA COBRADO 1,200.00
Estas dos transacciones originarán que, al realizar la compensacion, haya un IVA cobrado mayor en $400.00
que el IVA pagado, por lo que esa diferencia se debe entregar al fisico, cumplieno así lo que dispone la ley.
El IVA como costo de la materia prima
Aunque no es muy frecuente, puede suceder que el IVA se convierta en parte del costo de la materia
prima o de cualquier material que se emplee en la producción. Esto sucede cuando la materia prima que
se utiliza está sujeta al impuesto al valor agregado o a una tarifa que represente valor, pero que al
venderse el producto elaborado no se recargue por el mismo concepto. En este caso no existe crédito
tributario y el valor del IVA pagado debe asumirse como parte del costo.
Ejemplo: En el caso del ejemplo anterior la contabilizacion sería:

BANCOS 8,800.00
Para registrar las ventas
BANCOS 12,000.00
VENTAS 12,000.00
Devolución de materiales a los proveedores
Cuando por alguna razón se hace necesario devolver los materiales a los proveedores y si ya se han
hecho los asientos correspondientes a la compra, deben revertirse dichos asientos por el valor que
corresponda a la devolución.
DEBE HABER
Proveedores xxxxxxxx
Materias primas xxxxxxxx
Impuesto Valor Agregado xxxxxxxx
De igual manera el bodeguero descargará en el kárdex los materiales devueltos, utilizando las columnas de
salida.
DESCUENTO EN COMPRAS
Puesto que los descuentos en compras constituyen un menor costo de los materiales comprados, deben
deducirse del valor registrado por los materiales, de modo que se obtenga el valor neto de compra. Sin
embargo, muchas empresas llevan una cuenta separada de “Descuentos en Compras”, que tienen el
tratamiento de una renta financiera.
LOS FLETES EN COMPRAS DE MATERIALES

Los fletes que se pagan en la compra de los materiales representan un mayor costo de dichos materiales,
por lo que se deben cargar por medio del siguiente asiento de diario:
DEBE HABER
Materia Prima xxxxxxxxx
Impuesto Valor Agregado xxxxxxxxx
Fletes por Pagar (Bancos) xxxxxxxx
Consecuentemente debe registrarse en las tarjetas e las que se lleven los inventarios al coato, con el objeto de
que los valores coincidan con aquellos registrados en el mayor.
DEVOLUCIONES DE MATERIALES A LAS BODEGAS DE MATERIAS PRIMAS

Con mucha frecuencia ocurre que los materiales que han salido de las bodegas con destino a la producción,
deben ser devueltos, ya sea porque salieron en cantidad excesiva o porque tienen defectos. En este caso
debe llevarse un formulario “Devolución de Materiales” para hacer los reintegros que se desearen. El costo
de los materiales devueltos será el mismo por el cual salieron inicialmente de la bodega.
El procedimiento de registro, tanto en los libros de contabilidad como en las tarjetas de existencias, debe ser
el inverso del procedimiento de salida de dichos materiales.
Cuando se trate de materia prima directa que se devuelve el registro será:
DEBE HABER
Materias Primas xxxxxxxx
Materia Prima Direc. en Proc. xxxxxxxx
En cambio cuando la devolución sea de materiales indirectos el registro será:
DEBE HABER
Materia prima xxxxxxxx
Costo Ind. De Fab. En Proceso xxxxxxxx
Asi mismo, se registrarán las devoluciones en el kardex, cargándolas, como si se tratara de cualquier ingreso
de materiales.
DIAGRAMA GENERAL DE CONTABILIZACION DE MATERIAS PRIMAS
MAYORES (DIARIOS ESPECIALES)
BANCOS CAJAS PROVEEDORES MATERIA PRIMA M. PRIMA. PROC. PROD. TERMIN. COST. ART. VEND.
DIARIOS
REQUISICIO PROD.
BANCOS COMPRAS REMISION
N TERM.
AUXILIARES
CLIENTES
KARDEX DE HOJA DE KARDE DE COST. ART.

BANCOS PROVEEDOR
MATERIA COSTO PROD. VENDIDOS
PRIMA TERMIN
DOCUMENTO
S O FUENTES
INFORME DE GUIA DE
COMPROBANTE INFORME DE ORDEN DE ARTICULOS REMISION DEL
DE PAGO RECEPCION REQUISICION TERMINADOS CLIENTE
1 2 3 4
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD DE COSTO CONT. FINANCIERA
DIVERSIDAD DE INVENTARIOS
Por lo general, las industrias no utilizan para su fabricación una sola clase de materiales, estos tiene una
variedad, de acuerdo con las necesidades que presenta la obtención del articulo terminado. Por lo tanto,
los requerimientos de control hacen que se lleven cuentas de inventarios separadas para cada uno de ellos.
Entre las cuentas más usadas tenemos: Materia primas, Materiales de Empaque, Repuestos, Materiales de
Mantenimiento, Suministros de Fábrica.
Cada una de estas cuentas se someterá a los registros explicados anteriormente, es decir a registros
similares a los de las materias primas, teniendo en cuenta el destino que tienen los materiales cuando estos
salen de bodega, si son para un trabajo identificado o para cubrir actividades generales de producción.
LA MATERIA PRIMA EN LOS COSTOS POR PROCESO DE PRODUCCIÓN

A diferencia de lo que sucede en los costos por órdenes de producción, en donde es indispensable
clasificar a la materia prima en directa e indirecta, cuando se trata de costos por procesos de producción
esta clasificación es innecesaria, suficiente es conocer para que proceso se enviaron los materiales que
salieron desde las bodegas, para hacer la contabilización en forma apropiada. De esta manera el primer
elemento del costo se denomina simplemente “Materia prima”, sin necesidad de aumentarle ningún
calificativo.
En este caso las ordenes de requisición de las materias primas o los informes periódicos de consumo
deben indicar claramente los procesos en los cuales se emplearán esas materias primas, sin distinguirlos
en directos o indirectos.
deben indicar claramente los procesos en los cuales se emplearán esas materias primas, sin distinguirlos
en directos o indirectos.
KARDEX
CONCE
ENT SALID SALDO
P
DIARIO GENERAL MATERIA PRIMA

FEC. CONCEPTO PARCIA DEBE HABER COMPRAS DEVOL. PROVEED.
MATERIA PRIMA XXX FLETES REBAJA PRECIO
INFORME DE RECEP
DE MAT. PRIMA PROVEDORRES XX DEVOL PROC REQUISICIONES
COMPRA DE MATERIALES
MATERIA PRIMA XXX
FACTURA POR MATERIA PRIMA DIR PROC
PFLETES BANCOS XXX
PAGO DE FLETES REQUISICION DEV. PRODUCCI
PROD. TERMINA
NOTA DE DEVOLU. PROVEEDORES XXX
MPA PROVEEDORES MATERIA PRIMA XXXX
DEVOL COMPRA DE MAT
NOTA DE CREDI.
PROVEEDORES XXX
POR REBAJA MATERIA PRIMA XXX
REBAJA COMPRA DE MAT. COSTOS IND. FABRIC
NOTA DE REQUISIE. MATERIA PRIMA PROC XXX M P INDIRECTA CUOTS. DISTRIB

MPD MATERIA PRIMA XXX
CONSU INDIREC MATER
NOTA DE REQUISIE. COST INDID FABRICA XXX

MPI MATERIA PRIMA XXX
CONSU INDIREC MATER
MATERIA PRIMA XXX
NOTA DE DEVOLUC.
MP DEL PROCESO MATERIA PRIMA PROC XXX
COSTOS INDIR. FABRIC
HOJA DE COSTO
MPD MOD CIF
PREGUNTAS DEL CAPITULO III
¿Cuáles son los tipos de industrias, de acuerdo con la naturaleza de las materias primas?
¿Qué ventajas se obtienen del control de los materiales?
Explique de modo general cada una de las funciones del control de los materiales.
¿Cómo determina las necesidades de materiales para una producción dada?
Dibuje la rutina de contabilización de la materia prima, desde su adquisición hasta cuando sale
formando parte del artículo terminado.
6- ¿ Cuando puede afectar el impusto del 10% al valor agregado al costo
de la materia prima y cuando no ?
7- ¿ Cuantos metodos conoce para valorizar la materia prima que se
entrega a los procesos de produccion ? Explique cada uno de ellos
8- ¿ cuales son los niveles de existencia para el control de materiales ?
¿ Como se obtiene y utiliza esa informacion ?
9- ¿ Como contabiliza los fletes y los descuentos en compras de materia
primas ?
10- ¿ Como contabiliza las devoluciones de materia prima a los
proveedores ? Y ¿ Como la devolucion de la fabrica a las bodegas de la
misma empresa ?
NOTA : Encuentre las respuestas revisando lo tratado en el capitulo III
EJERCICIOS DEL CAPITULO III
Ejercicio NO 3-1
Fabrica IRIS realiza las siguientes transacciones con respecto a su
materia prima :
1- compra a credito 10.000 unidades de materia ¨ X ¨ a us $ 5,00 c/u
2- devuelve al proveedor 2.000 unidades de material ¨X¨ por encontrarse
en mal estado
3- la empresa obtiene un descuento por el 10% del valor de la compra
neta del material ¨X¨
4- compra alcontado 1.500 unidades de material ¨ Y ¨ a us $ 10,00 c/u
5- en la compra del material ¨¨ Y ¨¨ se paga us $ 1.200 por flete
6- hay una requisicion del material ¨¨ X¨¨ por 1.000 unidades que se
emplearan directamente en la orden de produccion NO . 1
7- existe una requisicion del material ¨¨ y ¨¨ por 750 unidades que se
emplean directamente en la orden de produccion NO . 2
8- desde los talleres de la fabrica se devuelve a las bodegas un exceso de
250 unidades de material ¨¨ X¨¨
9- tambien se devuelven por exceso en la requisicion 320 unidades de
material ¨¨ Y¨¨
10- del material ¨¨X¨¨ se emplean 100 unidades en labores generales de la
fabrica
SE PIDE :
a) Hacer los asientos contables correspondientes a cada transaccion
B) Establecer los controles de cada material en las tarjetas respectivas

aplicando el metodo promedio del ultimo saldo
Ejercicio NO 3-2
Por los metodos estudiados valorice las salidas de materia prima que tienen los siguientes m
MOVIMIENTO CANTIDAD PRECIO PRECIO MERCADO

ENTRADA 500 UNID 10 10
SALIDA 50 10
ENTRADA 400 12 12
SALIDA 700 15
ENTRADA 230 14 14
SALIDA 310 18
SALIDA 50 20
EJERCICIO NO . 3-3
Confecciones wilba S.A. tiene un sistema de costo por ordenes de produccion . La empresa usa un
cuenta de inventario de materiales y sigue el metodo de inventario permanente . Durante el mes d
realizo las siguientes transacciones realizadas con materiales :
1- Compro a credito materiales por valor de us $ 198.000 incluido el 12% del impusto al valor ag
empresa reconoce el valor del impusto como credito fiscal
2- Compro al contado suministro de fabrica por el valor de us $ 12.000 en esta compra no se le car
del impuesto al valor agregado
3- Pago fletes por la compra de los materiales por us $ 6.000
4- Devolvio al proveedor de los suministro de la mitad de la compra el valor recibido en dinero ef
5- Contabilizo las requisiciones de materiales con los siguientes datos:
O.P.N .51 US 38.000

O.P.N.52 46.000
SUMINISTRO 4.000
6- Se devolvieron a la bodega us $ 5.000 de materiales sobrantes de la O.P.N . 51

7- Tambien se delvovieron us $ 500 de suministros
8- Se pago el valor de la compra de materiales a credito
SE REQUIERE
a) Hacer asientos en el diario general
b) Hacer los asientos en el diario de la fabrica
ienen los siguientes movimientos
cion . La empresa usa una sola

nente . Durante el mes de enero
% del impusto al valor agregado la
esta compra no se le cargo el 10%
or recibido en dinero efectivo
P.N . 51
SOLUCION DE LOS EJERCICIOS DEL CAPITULO III
SOLUCION 3-1
DIARIO GENERAL
CONCEPTO DEBE HABER
1
MATERIA PRIMA
MATERIAL X 10.000 U. A US $ 5,00 50,000
IMP. VALOR AGREGADO 5000
PROVEEDORES 55,000
2
PROVEEDORES 11,200
MATERIA PRIMA
MATERIAL X DEVOL. 2.000 U. 10,000
IMP. VALOR AGREGADO 1,200
3
PROVEEDORES
MATERIA PRIMA 4,480
MATERIAL X - 10% DESCUENTO 4,000
4
MATERIA PRIMA
MATERIAL Y 1.500 U.A US $ 10.00 15,000
IMP. VALOR AGREGADO 1,500
BANCOS 16,500
5
MATERIA PRIMA
MATERIAL Y PAGO POR FLETES 1,200
BANCOS 1,320
6
MATERIA PRIMA DIRECTA
EN PROCESO
ORDEN DE PRODUCCION NO 1 4,500
MATERIA PRIMA
MATERIAL X 1.000 U . AL PROC. 4,500
7
MATERIA PRIMA DIRECTA EN PROCESO
MATERIA PRIMA
MATERIAL Y - 750 U. AL PROCESO 8,100
CONCEPTO DEBE HABER
8
MATERIA PRIMA
MATERIAL X DEVOL. 250 U DEL PROCESO 1,125
MATERIA PRIMA DIRECTA EN PROCESO
9
MATERIA PRIMA
MATERIAL Y DEVOL. DE 320 U . DEL PROCESO 3,456
MATERIAL PRIMA DIRECTA EN PROCESO
10
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
MATERIA PRIMA 450
MATERIAL X 100 U. MANTENIMIENTO 450
NOTA : SOLO SE LE DAN LOS CONCEPTOS EN LAS CUENTAS QUE CORRESPONDE
CUENTA
MATERIA PRIMA
50,000 10,000
15,000 4,000
1,200 4,500
1,125 8,100
3,456 450
70,781 27,050
43,731
MATERIA PRIMA DIR. PROC.

4,500 1,125
8,100 3,456
12,600 4,581
CUENTAS DEL MAYOR
PROVEEDORES BANCOS
11,000 55,000 16,500
4,000 1,320
IMP. VAL. AGREG. COSTOS IND. FAB

5,000 1,000 450
1,500 400
120
MA DIR. PROC.
CUENTAS AUXILIARES ( KARDEX ) MATERIAL X
ENTRADAS SALIDAS
FECHA CONCEPTOS CANTI. PREC. VALOR CANTI. PREC.
COMPRA 10000.00 5.00 50000.00
DEVOLUC. 2000.00 5.00
DESCTO.
PRODUC. 1000.00 4.50
REGRESO P 250.00 4.50 1125.00
PRODUC. 100.00 4.50
MATERIAL Y
ENTRADAS SALIDAS
FECHA CONCEPTOS CANTI. PREC. VALOR CANTI. PREC.
COMPRA 1500.00 10.00 15000.00
FLETES 1200.00
PRODUC. 750.00 10.80
REGRESO . 320.00 10.80 3456.00
SOLUCION 3.2
METODO DE VALORIZACION : PEPS

CANTIDAD PRECIO VALOR CANTIDAD PRECIO VALOR CANTIDAD
500.00 10.00 5000.00 500.00
50.00 10.00 500.00 450.00
450.00 10.00 4500.00 0.00
400.00 12.00 4800.00 400.00
250.00 12.00 3000.00 150.00
150.00 12.00 1800.00 0.00
230.00 14.00 3220.00 230.00
160.00 14.00 2240.00 70.00
50.00 14.00 700.00 20.00
Como puede observarse una salida de materiales puede estar dada por dos o mas precios segun los sal
existencias en el momento de la requisicion asi la salida de 700 unidades se realizo con los siguientes
valores
450 a 10 = 4.500
250 a 12 = 3.000
el saldo corresponde al precio de la ultima entrada
EX ) MATERIAL X
SALIDAS SALDOS
VALOR CANTI. PREC. VALOR
10000.00 5.00 50000.00
10000.00 8000.00 5.00 40000.00
4000.00 8000.00 4.50 36000.00
4500.00 7000.00 4.50 31500.00
7250.00 4.50 32625.00
450.00 7150.00 4.50 32175.00
SALIDAS SALDOS
VALOR CANTI. PREC. VALOR
1500.00 10.00 15000.00
1500.00 10.80 16200.00
8100.00 750.00 10.80 8100.00
1070.00 10.80 11556.00
SALDOS
VALOR
5000.00
4500.00
0.00
4800.00
1800.00
0.00
3220.00
980.00
280.00
s o mas precios segun los saldos
se realizo con los siguientes
METODO DE VALORIZADO : UEPS
ENTRADAS SALIDAS
CANTIDAD PRECIO VALOR CANTIDAD PRECIO VALOR
500.00 10.00 5000.00
50.00 10.00 500.00
300.00 10.00 3000.00
80.00 10.00 800.00
50.00 10.00 500.00
400.00 12.00 4800.00
400.00 12.00 4800.00
230.00 14.00 3220.00
230.00 14.00 3220.00
METODO DE VALORIZACION : ULTIMO PRECIO DE COMPRA
ENTRADAS SALIDAS
CANTIDAD PRECIO VALOR CANTIDAD PRECIO VALOR
500.00 10.00 5000.00
50.00 10.00 500.00
400.00 12.00 4800.00
700.00 12.00 8400.00
230.00 14.00 3220.00
310.00 14.00 4340.00
50.00 14.00 700.00
1
MATERIA PRIMA 1,200
REVALORIZACION MATERIA PRIMA 1,200
REVALORIZACION MATERIA PRIMA 1,200

PERDIDAS Y GANANCIAS 1,200
Las cuentas quedaran:
materia prima REVALORIZACION MAT. PRIMA

5,000 500 1,200 1,200
4,800 8,400
3,220 4,340
1,200 700
14,220 13940
13940
280 PERDIDAS Y GANANCIAS
1,200
SALDOS
CANTIDAD VALOR
500.00 5000.00
450.00 4500.00
150.00 1500.00
70.00 700.00
20.00 200.00
400.00 4800.00
0.00 0.00
230.00 3220.00
0.00 0.00
SALDOS DIFERENCIAS
CANTIDAD PRECIO VALOR FAVORABLE DESFABORABLE
500.00 10.00 5000.00
450.00 10.00 4500.00
850.00 12.00 10200.00 900
150.00 12.00 1800.00
380.00 14.00 5320.00 300
70.00 14.00 980.00
20.00 14.00 280.00
1200
MÉTODO DE VALORIZACIÓN: A PRECIOS DE MERCADO

CANTIDAD PRECIO VALOR CANTIDAD PRECIO VALOR CANTIDAD PRECIO
500 10 5000 500 10
50 10 500 450 10
400 12 4800 850 12
700 15 10500 150 15
230 14 3220 380 14
310 18 5580 70 18
50 20 1000 20 20
-1
MATERIA PRIMA 4960
REVALORIZACIÓN MATERIA PRIMA 4960
-2
REVALORIZACIÓN MATERIA PRIMA 4960
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Las cuentas quedarán:
MATERIA PRIMA REVALORIZACIÓN MATERIA PRIMA

5000 500 4960 4960
4800 10500
3220 5580
4960 1000
17980 17580
17580 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
400 4960
MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO
ENTRADAS SALIDAS
ACUMUL.
CANT. PRECIO VALOR CANT. VALOR CANT. PRECIO VALOR
500 10 5000 500 5.000.00
50.00 10.00 500.00
400 12 4800 900 9.800.00
700 10.94 7658.00
230 14 3220 1130 13.020.00
310 13.05 4045.5
50 11.52 576.00
SALDOS DIFERENCIAS
VALOR
5000
4500
10200 900
2250 2550
5320 -150
1260 1520
400 140
4960
4960
SALIDAS SALDOS
ACUMUL.
CANT. VALOR CANT. PRECIO VALOR
500 10.00 5000.00
50 500.00 450 10.00 4500.00
850 10.94 9299.00
750 8160.00 150 10.88 1632.00
380 12.77 4852.60
1,060 12205.60 70 11.52 806.40
1,110 12781.60 20 11.52 230.40
DIARIO GENERAL DIARIO DE FÁBRICA
CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER
-1 -1
Mayor de fábrica 180.000 Materia Prima 180.00
I.V.A. 18.000 Mayor General 180.00
Proveedores 198.000
-2 12.000 -2
Mayor de Fábrica 12.000 Suministros Fáb. 12.000
Bancos Mayor General 12.000
-3 6.000 -3
Mayor de Fábrica 6.000 Materia Prima 6.000
Bancos Myor General 6.000
-4 -4
Caja 6.000 Mayor General 6.000
Mayor de Fábrica 6.000 Suministros Fca. 6.000
-5 -5
(no contabiliza) Mat. Prima Proc 84.000
O.P.N. 51 38.000
O.P.N. 51 46.000
Materia Prima 84.000
Costos In. Fáb. 4.000
Suminis. Fáb. 4.000
-6 -6
(no contabiliza) Materia Prima 5.000
Mat. Prima Proc. 5.000
O.P.N. 51
-7 -7
(no contabiliza) Suminist. Fábrica 500
Costos In. Fáb. 500
-8 -8
Proveedores 198.000 (No Contabiliza)
Bancos 198.000
BIOGRAFIA DEL CAPITULO III
Brumet. R. Lee Contabilidad de costos para Fabricantes en pequeño, mediano. D. F. : A.I.D. 19
Conde Lopez Alejandro analisis economica de la empresa y reduccioon de costo. Mejico. D.F.: edit. LU
Hardon Jr y Munera contabilidad de costos . Bogota. Edit. Norma. (pág. 19-28)
Lawrence. W. B. contabilidad de costos. Mejico. D.F.: UTHEA, 1970 (pág. 36-101)
paton W. A. manual de contador. Mejico. D.F.: UTHEA, 1947 (pág. 1377-1389
mediano. D. F. : A.I.D. 1963 (pag 36,-49)
to. Mejico. D.F.: edit. LUMISA, 1975(pág. 201-214)
pág. 36-101)
g. 1377-1389
LA MANO DE OBRA
El segundo de los elementos del costo constituye la mano de obra que se emplea en los procesos de fabricación. Mano de obra
trabajo efectuado en una actividad productiva o de servicio, incluido los pagos adicionales derivados por este mismo concepto
Las estimaciones sobre cuánto pagan las empresas del país a sus trabajadores por salarios o sueldos llegan a muchísimos millo
estudio detenido por este factor que viene a formar pate del costo de fabricación y en consecuencia del precio que paga el cons
volumen que las empresas paga por mano de obra, varia de una a otra, no existiendo ninguna relación con los pagos por conce
rubro de mano de obra puede superar el rubro de gastos por materia prima, en otras puede ser totalmente inferior, pero, en amb
trato cuidadoso.
Como le factor humano esta intricadamente relacionado con el manejo y contabilización de la mano de obra, hay que desarroll
cantidades que gana cada individuo se paguen con exactitud. Por un lado, los pagos en exceso son perjudiciales para la econom
producción, por otro lado, los pagos por errores por menos en los cálculos, perjudican a los obreros y demás personal, generan
las equivocaciones.
Por otra parte los procedimientos de registro relacionado con la mano de obra deben ser suficientemente adecuados para obten
que imponen las leyes laborales y los reglamentos del seguro social obligatorio, además de aquellos que son requeridos por ins
CLASIFICACIÓN DEL PERSONAL DE UNA EMPRESA
El personal que trabaja en una empresa industrial puede ser clasificado de acuerdo con la función a la cual presta sus servicios,
relación con la producción: personal administrativo, aquel que desempeña labores en la administración general de la empresa:
de ventas de los productos fabricados.
CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA
En la asignatura de contabilidad de costos no preocupan el personal productivo por su incidencia inmediata en los costos de co
El trabajo que efectúa el personal productivo de la industria se divide en dos clases: trabajo directo, común mente conocido co
también como mano de obra indirecta
La mano de obra directa es la que se ocupa directamente de las tareas de producción mientras que la mano de obra indirecta sie
funcionamiento de la fábrica, no puede ser atribuida a ninguna tara o producto, de modo específico.
sos de fabricación. Mano de obra es el conjunto de pagos realizado a los obreros por su
rivados por este mismo concepto, que son como obligaciones patronales.
ueldos llegan a muchísimos millones de dólares, por lo que es conveniente realizar un
uencia del precio que paga el consumidor por un artículo o servicio., la importancia del
a relación con los pagos por concepto de materia prima, de manera general. En algunas el
totalmente inferior, pero, en ambos casos la administración de la mano de obra merece un
a mano de obra, hay que desarrollar una gran labor de detalle si se quiere que las
o son perjudiciales para la economía de las empresas, puesto que aumentan los costos de
breros y demás personal, generando disgusto y mala voluntad a pesar de que se corrijan
ientemente adecuados para obtener datos necesarios para cumplir con las obligaciones
quellos que son requeridos por instituciones del sector público con fines estadísticos.
ción a la cual presta sus servicios, así tenemos, personal productivo; aquel que tiene
nistración general de la empresa: y; personal de ventas, aquel que labora en la distribución
ncia inmediata en los costos de conversión del producto.

irecto, común mente conocido como mano de obra directa, y, trabajo indirecto, llamado
s que la mano de obra indirecta siendo absolutamente esencial para complementar el

cífico.
Es necesario hacer una clara diferencia de la mano de obra directa y de la mano de obra indirecta, puesto que la primera
y la segunda de los costos indirectos de fabricación. No siempre es fácil hacer esta diferenciación y el contador de costos
su propio juicio la correspondiente fabricación. Sin embargo de que existen diferencias entre la mano de obra directa y la
muchos aspectos de la contabilidad son iguales, por ejemplo, pueden adoptarse los mismos formularios de nóminas y los
medir el tiempo.
La mano de obra, que ha sido tradicionalmente reconocida como un costo variable, especialmente en los países industria
trabajo a destajo; según la legislación de algunos países como Ecuador; se convierten en costos fijos por que la remunera
trabajadores se establecen en valores mensuales fijos tanto como para los salarios básicos como para las cargas sociales.
salarios se combinan para que una parte de ellos se paguen en función de las unidades producidas y la otra en valores fijo
nacionales, en este caso tendríamos costos semifijos que podrían ser fácilmente separados en sus partes fija y en sus part
vista no debe perderse cuando se planifican actividades mediante la técnica presupuestaria.
EL CONTROL DE LA MANO DE OBRA
OBJETIVOS:
El control de la mano de obra persigue los siguientes objetivos:
Evitar el desperdicio de la mano de obra disponible, controlando las labores que ejecuta cada uno de los obreros.
Asignar los costos de la mano de obra a labores específicas, proceso o actividades.
Encargarse de proporcionar los pagos correcta y oportunamente los trabajadores, de manera satisfactoria a ellos.
Llenar los requerimientos legales y proporcionar una base para la preparación de los informes solicitados.
PROCEDIMIENTO DEL CONTROL DE LA MANO DE OBRA
Los objetivos enunciados son los que marcan el camino del control de la mano de obra y hacen indispensable la presenci
actividades en las labores de la fabricación de una empresa:
Controlar la asistencia de los trabajadores.
Preparar las nóminas.
Registrar o contabilizar las nóminas.
Pagar las nóminas.
Llevar los registros de ingresos individuales.
Controlar el trabajo de los obreros.
Asignar los costos de mano de obra.
En una empresa grande, cada una de estas actividades deberá encargarse a diferentes unidades de la organización o a dif
modo se establecerá un control reciproco de las actividades de cada uno de ellos y las posibilidades de equivocaciones y
fondos se eliminan al mínimo. En casos de empresas pequeña, estas actividades se encargan al departamento de contabi
encuentren vigiladas pon un jefe responsable se su cumplimiento y corrección.
indirecta, puesto que la primera se constituye de costo primo
enciación y el contador de costos debe determinar mediante
entre la mano de obra directa y la mano de obra indirecta,
mos formularios de nóminas y los mismos sistemas para
ecialmente en los países industrializados donde predomina el

costos fijos por que la remuneración que perciben los
os como para las cargas sociales. En muy pocas veces los
producidas y la otra en valores fijos de acuerdo con las leyes
dos en sus partes fija y en sus partes variables, este punto de
aria.
cada uno de los obreros.
anera satisfactoria a ellos.

ormes solicitados.
y hacen indispensable la presencia de las siguientes
nidades de la organización o a diferentes empleados. De este

osibilidades de equivocaciones y apropiaciones indebidas de
rgan al departamento de contabilidad, pero cuidado que se
PLANILLA DE LOS TRABAJADORES
Semana del ……………. Al …………….. Del ……………...
LUNES MARTES MIERCOLES JUEVES VIERNES SABADO SOBRETIEMPO

Nº NOMBRES DIAS JORNAL SEMANA
DIA 10 DIA 11 DIA 12 DIA 13 DIA 14 DIA 15 HORA 50% V. HORA HORA 100%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
CONTROLAR LA ASISTENCIA DE LOS TRABAJADORES

El control y asistencia de puntualidad de los obreros y demás personal de producción es importante para confeccion
correspondientes nóminas, medir las horas ordinarias y extraordinarias y asignar a cada trabajador la paga respectiv
Para realizar este control se hace imprescindible el uso de un reloj marcador de tiempo sobre cuya base se realiza el
procedimiento:
Marcar una tarjeta individual con la hora de entrada y la hora de salida de la fábrica.
Al final de la semana, quincena o mes, según la forma de pago, se recogen las tarjetas.
Anotar. En un espacio designado para el efecto, el número total de las horas que señala cada una, el modo que se en
las horas ordinarias de las horas extraordinarias.
A estos totales de horas, tanto ordinarias como extraordinarias, se aplican tarifas respectivas y se obtiene el salario g
Debe designarse a una persona para que efectué el control de tiempo en las tarjetas, a la vez que tendrá la misión d
ninguna irregularidad en la marcación, vigilando que ningún obrero marque la tarjeta de otro.
BRETIEMPO DESCUENTO
V. TOTAL NETO PAGADO FIRMA
V. HORA TOTAL S.S P.S RENTA ANTICIPOS
mportante para confeccionar las

abajador la paga respectiva.
bre cuya base se realiza el siguiente
da una, el modo que se encuentren separadas
vas y se obtiene el salario ganado.

vez que tendrá la misión de cuidar que no haya
tro.
A falta de un reloj marcador de tiempos debe buscarse otra forma de control de asistencia, mediante registro manua
ofrezca la información necearía para la confección de la nómina.
Preparación de nominas
Las nóminas, conocidas también como roles planillas, se preparan en base a las tarjetas de control de tiempo y es mu
disposiciones legales que se elabore para periodos semanales.
La nómina se define como el resumen de las ganancias de los obreros, durante una semana, y sirve como certificado
obligaciones patronales ya que contiene nombre del patronal, días y horas trabajadas, salarios devengados e imposic
vigentes.
Un procedimiento recomendable a la vez que puesto en práctica en numerosas empresas industriales es el cerrar el t
preparar la nómina y el dinero o cheques el viernes por la mañana y pagar a los trabajadores ese mismo día por la tar
formas: sin embargo, deberá contener la información detallada sobre el número de horas ordinarias y extraordinarias
cada hora, el valor ganado, las deducciones y el valor que le paga neta a más de la firma que certifique haber recibido
modelo que se adjunta en la página anterior.
Si la fábrica está dividida en departamentos, se deberá preparar nominas separadas para cada uno de ellos y los total
producción de los mismos, como medida de información.
Una vez hecha la nómina se preparan, según sea el caso los sobres de pago o cheques individuales, o también el dine
pagador. Pero es menester que quede constancia sobre:
La liquidación personal de cada obrero.
De que el obrero ha recibido su paga conforme a la liquidación.
La información d la nómina se utiliza además para los registros individuales para los trabajadores, y que tienen la fun
salarios ganados, los días trabajados, los descuentos realizados, etc. Estos datos, a su vez sirven para calcular los impu
patronales, los fondos de reserva del IESS, el décimo tercer, el décimo cuarto, así como otras imposiciones del obrero
CONTROL DE LAS IMPOSICIONES DEL OBRERO Y PATRONALES
El departamento o sección encargada de nóminas utiliza la información de las nóminas para realizar los cálculos corre
deberán hacerse a cada uno de los trabajadores tanto por concepto del impuesto a la renta(retención anticipada obli
aporte individual obligue la ley del seguro social.
Por su parte las empresas tienen que cumplir sus obligaciones patronales en base a la información de las nóminas, re
que les permitan cumplir con las obligaciones sociales impuestas mediantes leyes, reglamentos o acuerdos entre pat
El patrono, según las leyes ecuatorianas, se halla obligado al pago de un porcentaje del valor ganado por cada trabaja
individual de este.
tencia, mediante registro manual a cargo de una persona responsable que
etas de control de tiempo y es muy recomendable a más de cumplir con
semana, y sirve como certificado de la empresa del cumplimiento de sus

as, salarios devengados e imposiciones retenidas, de acuerdo con las leyes
presas industriales es el cerrar el trabajo se la semana el día jueves,

ajadores ese mismo día por la tarde. Las nóminas pueden tener diferentes
horas ordinarias y extraordinarias de trabajo de cada obrero, la tarifa por
rma que certifique haber recibido la paga por parte del obrero, según el
para cada uno de ellos y los totales podrían ser comparados con la
ues individuales, o también el dinero que le entrega a cada obrero el
trabajadores, y que tienen la función de informar sobre la acumulación de

u vez sirven para calcular los impuestos sobre la renta, los aportes
mo otras imposiciones del obrero y patronal.
nas para realizar los cálculos correspondientes a las deducciones que

la renta(retención anticipada obligatoria),así como el porcentaje que por
la información de las nóminas, realizando las correspondientes reservas

eglamentos o acuerdos entre patronos y trabajadores.
del valor ganado por cada trabajador como aportación mensual al seguro
Igualmente debe pagar la doceava parte de lo ganado por su trabajador, como aportación al fondo de reserva.
También tiene la obligación legal de pagar otros valores adicionales como son: décimo tercer, décimo cuarto sueldos,
vacaciones anuales, bonificaciones y compensaciones mensuales, subsidio por transporte, etc. Aparte de ciertas obligacione
especiales que se establecen en la suscripción de los contratos colectivos.
Todos estos conceptos, cuyos montos o porcentajes varían periódicamente aumentan el costo de la mano de obra y, por
consiguiente el costo total del artículo.
El registro y control de las reservas para el pago de estas imposiciones debe realizarse de ser posible en cada una de las
nóminas al momento en que se liquidan y contabilizan, de no ser así, puede realizarse la contabilización de estas imposicion
al final del mes en forma de ajustes contables.
REGISTRO O CONTABILIZACIÓN DE NOMINAS
El registro de las nóminas y sus resúmenes implican el cargo de las cuentas de costos y el abono o crédito a las cuentas del
pasivo en los libros del mayor o de fábrica.
Supongamos que en la semana terminada el 20 de octubre se han elaborado las nóminas que contienen los siguientes
detalles.
DATOS PARA CONTABILIZACION DE NOMINA DIRECTA
NOMINA BRUTA 10000.00
DESCUENTOS
IESS-9,35% APORT INDIV 935.00
IMPTO RENTA - DESCUENTO 750.00
PARA CREDITO DE TRABAJADORES 810.00 2495.00
NOMINA NETA 7505.00
OBLIGACIONES PATRONALES
IESS- 11,15% 1115.00

FONDO DE RESERVA 1/12 833.30
DÉCIMO TERCER SUELDO 1/12 833.30
DÉCIMO CUARTO SUELDO 382.80
VACACIONES 416.60
IMPUESTO SECAP/IECE 100.00
TOTAL 3681.00
DATOS PARA CONTABILIZACION DE NOMINA DIRECTA
PLANILLA BRUTA 3334.80
DESCUENTOS
IESS-9,45% APOR INDIV 311.75
IMPTO RENTA-DESCUENTO 250.00
PARA CREDITO DE TRABAJADOES 270.00 831.75
NOMINA NETA 2503.05
IESS- 11,15% 371.76

FONDO DE RESERVA 1/12 277.86
DÉCIMO TERCER SUELDO 1/12 277.86
DÉCIMO CUARTO SUELDO 139.00
VACACIONES 127.38
TOTAL 1227.20
de reserva.
mo cuarto sueldos,
arte de ciertas obligaciones
a mano de obra y, por
le en cada una de las

ación de estas imposiciones
crédito a las cuentas del
tienen los siguientes

JORNALIZACION DE NOMINA DE OBREROS Y OBLIGACIONES PATRONALES
CONCEPTO DEBE HABER

_1_
MANO DE OBRA DIRECTA 10000.00
IESS 935.00
IMPTO RENTA RETENIDO 750.00
TRABAJADORES 810.00
NOMINA NETA 7505.00
Para contabilizar la nomina de obreros directos
_2_
IESS 1115.00
FONDO DE RESERVA 833.30
DECIMO TERCER SUELDO 833.30
DECIMO CUARTO SUELDO 382.80
VACACIONES 416.60
Para contabilizar las obligaciones patronales de los obreros directos
13681.00 13681.00
JORNALIZACION DE NOMINA DE TRABAJADORES INDIRECTOS Y OBLIGACIONES PATRONALES
CONCEPTO DEBE HABER

_1_
MANO DE OBRA INDIRECTA 3334.80
IESS 311.75
IMPTO RENTA RETENIDO 250.00
TRABAJADORES 270.00
NOMINA NETA 2503.05
Para contabilizar la nomina de obreros indirectos
_2_
IESS 371.76
FONDO DE RESERVA 277.86
DECIMO TERCER SUELDO 277.86
DECIMO CUARTO SUELDO 139.00
VACACIONES 127.38
Para contabilizar las obligaciones patronales de los obreros indirectos
4562.00 4562.00
Llevando a un análisis el asiento anterior tenemos que:
La cuenta mano de obra es transitoria; su saldo quedara en cero al recibir el crédito correspondiente en el
asiento de distribución de nómina como se verá más delante de manera que no se puede pensar todavía
en que se están acostumbrando valores en los costos de los elementos en proceso.
Con respecto a las cuentas registradas en la columna del “haber” a excepción de las “Cuentas de
Trabajadores” que reduce los débitos originados en el momento en que se concedió el préstamo, son
cuentas de pasivo que se debitaran cuando se realicen los correspondientes pagos.
Por otro lado hablamos ya sobre las obligaciones adicionales de carácter legal que tienen los patronos con
respecto a los obreros y que cuantitativamente se hallan en relación con los valores que por salario básico
perciben los obreros por lo que deben ser contabilizados en el momento en que se contabiliza la nómina.
PAGO DE NOMINA
Aunque el pago de nómina no es el de incumbencia directa de la contabilidad de costos, es necesario
hacer algunos comentarios sobre las formas existentes.
El pago a los trabajadores puede hacerse por medio de dinero efectivo o también por medio de cheque.
La forma de pagar a los trabajadores por medio de dinero en efectivo tienen sus inconvenientes como:
analizar cada una de las nóminas para hacer la relación de billetes, monedas fraccionarias que se necesita
adquirir fondos en el banco y trasladarlos al lugar de pago con la debida precaución, llenar los sobres
individuales con la paga y entregar los sobres individuales a los trabajadores previa la identificación y
recibo escrito.
Este procedimiento que parece muy sencillo emplea mucho tiempo y personal cuando se trata de
empresas con número considerable de trabajadores, por lo tanto es recomendable solamente para las
empresas que tienen un número pequeño de obreros
Para el caso de empresas que emplean un número considerable de trabajadores puede evitarse este
inconveniente adoptando la forma de pago por medio de cheques bancarios que pueden ser
especialmente diseñados por la empresa. En algunos casos, para efecto de control interno de la empresa,
es conveniente que se abra una cuenta corriente especial para el pago de nómina. Para lo cual la empresa
previamente deberá hacer la transferencia de fondos necesarios por la cantidad exacta del total de las
nóminas. Este sistema tiene otra finalidad de control cuando el banco devuelve los cheques que ya ha
pagado, la empresa puede verificar la corrección del pago además de que tiene en su poder el
comprobante del mismo, razón por la que no necesitara de otro tipo de comprobante.
LOS REGISTROS INDIVIDUALES
Con el fin de mantener datos estadísticos de interés interno de la empresa sobre los ingresos de los
trabajadores y aun mas con el fin de mantener información necesaria para proporcionar al gobierno sobre
las rentas de los trabajadores y las retenciones por concepto de impuestos, es conveniente que se lleve un
registro detallado de los ingresos obtenidos por el trabajo en forma individual al igual que las deducciones
que por varios motivos pueden hacerse. De este modo se obtiene información rápida y oportuna para
satisfacer las preguntas que pueden ser hechas por los mismos empleados o por los agentes del gobierno.
Estos formularios deben ser diseñados para cada uno de los trabajadores y deben mantener columnas
para registrar lo ganado durante todo el año por jornales, bonificaciones, sueldos, extraordinarios,
utilidades, etc. Así como los descuentos realizados por préstamos de la empresa, préstamos del IESS,
impuesto a la renta, etc., procurando de ser posible mantener columnas de acumulación de cada uno de
los rubros. Estos formularios deben tenerse en un libro de hojas cambiables o en un archivo de tarjeta
índice. Las anotaciones deben hacerse tan pronto sea posible luego de efectuado el pago de la nómina.
o correspondiente en el
e puede pensar todavía
o.
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un archivo de tarjeta
el pago de la nómina.
REGISTRO DE INGRESOS INDIVIDUALES
Trabajador: Afiliación al I.E.S.S. N

Puesto o Cargo: Cadula de Ciudadania n
Sueldo o salario: Estado civil:
FECHA REMUNERACION
PERIODO DE PAGO Aportes
Mes Dia Ordinaria Extraordinaria TOTAL
IESS
Hoja N°
Año
Afiliación al I.E.S.S. N°:
Cadula de Ciudadania n°:
Cargas Familiares:
DESCUENTOS
PAGA
Prestamos Impuestos Anticipos NETA
IESS Renta
CONTROLAR EL TRABAJO DE LOS OBREROS
Una vez que contablemente se tiene registrado el valor de la mano de obra,debe recordarse que se trata de una cu
entre la produccion de un periodo contable.
La distribucion de la mano de obra se realiza mediante dos maneras:
a) Para la mano de obra directa, directamente a las hojas de costos y a la cuenta de Productos en Proceso.
b) Para la mano de obra indirecta; indirectamente, pasando antes por la cuenta de costos Indirectos de Fabricació
cuentas de Productos en Proceso, mediante tasas de distribución.
EL CONTROL DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
El control de tiempo que los obreros directos emplean en la ejecución de sus tareas, tiene que ver con la distribuc
distintas "ordenes de producción" vigentes en un determinado periodo de trabajo.
La tarjeta de tiempo es un registro diario e individual , en la que el obrero señala las diversas tareas desarrolladas
El control de la mano de obra directa tiene la finalidad de mostrar, para cada obrero , como emplea, el tiempo en
tiempo que abarca el registro, ademas de la fecha, descripcioón del trabajo, tiempo empleado, tarifa por hora, la c
tiempo.
Es muy importante, para efectos del control, que esta tarjeta sea llenada por el jefe de la seccion donde trabaja el
costo para su control y comparación con la tarjeta de reloj. Una vez que se haya aplicado las tarifas por horas de
planillas de resumenes de trabajadores directos, para su posterior registro en las hojas de costos.
INDUSTRIAS RELAMPAGOS
Tarjeta de Tiempo
Fecha: Octubre de
Nombre: Luis Suarez
Codigo: 220
Tarifa por hora: 1.5
No. O.P T.I./T.O. Detalle HORA empezó HORA terminó

102 8:00:00 AM 12:00
103 1:00:00 PM 14:00
T.I. Lubricación 2:00:00 PM 14:30
104 2:30:00 PM 15:00
T.O. Daño máquina 3:00:00 PM 16:00
105 4:00:00 PM 17:00
TOTAL
a,debe recordarse que se trata de una cuenta transitoria, cuyos valores deben ser distribuidos
uenta de Productos en Proceso.
enta de costos Indirectos de Fabricación, para luego ser asignada a las hojas de costos y
sus tareas, tiene que ver con la distribución de los costos de la mano de obra directa entre las
trabajo.
señala las diversas tareas desarrolladas en su periodo de trabajo.
da obrero , como emplea, el tiempo en la tarea encomendada, el total ganado durante el

o, tiempo empleado, tarifa por hora, la cuenta que debe cargarse y el número de la tarjeta de
or el jefe de la seccion donde trabaja el obrero, quien al final del dia remite a la oficina de
e haya aplicado las tarifas por horas de trabajo, se clasifican por órdenes y se anotan en la
en las hojas de costos.
PAGOS
o
No. 001
Tiempo
Costo
empleado
4:00 6:00
1:00 1:30
0:30 0:45
0:30 0:45
1:00 1:30
1:00 1:30
8:00 12:00
EL CONTROL DE LA MANO DE OBRA INDIRECTA
El control de trabajo directo no ofrece mayores complicaciones porque es el resultado del total del trabajo d
realiza labores indirectas de fabricación.
El único inconveniente es el que hay que controlar las horas o el tiempo que algunos obreros, cuyas activida
trabajo directo, permanezcan realizando trabajos clasificados como indirectos. Para evitar este inconvenien
que el jefe de la sección extienda un informe indicando la hora en que el obrero terminó su tarea y comenzó
otra actividad . Este informe debe ser trasladado a la oficina de costos para la aplicación de los valores a los
costos correspondientes.
LAS PLANILLAS DE TRABAJO DE MANO DE OBRA DIRECTA
INDUSTRIAS RELAMPAGO
Planilla de Trabajo de Mano de Obra Directa
Semana que termina el 20 de Octubre de
Trabaj. O.P. O.P. O.P. O.P. O.P. O.P.
No. No.1 No.2 No.3 No.4 No.5 No.6
10 91.00 5.00 8.00 10.00 20.00 30.00
11 62.00 15.00 18.00 40.00 10.00 12.00
12 53.00 20.00 28.00 15.00 16.00 40.00
13 30.00 40.00 68.00 30.00
14 40.00 40.00 20.00 40.00
98 35.00 72.00 15.00 20.00

99 88.00 11 40.00
TOTAL 1850.00 1894 1662.00 1801 2052.00 1974
RESUMEN: Mano de obra Directa 11233.00
Trabajo Indirecto 1520.00
Tiempo Ocioso 928.00
Valor planilla de trabajadores directo 13681.00
ASIGNACIÓN DE COSTOS DE MANO DE OBRA
No es suficiente haber pagado el valor de los jornales a los trabajadores para que aparezca la mano de obra form
costos de produccion. El débito en la cuenta de mano de obra es temporal hasta que se realice la asignació aprop
la mano de obra pagada a los obreros. Para esto es necesario hacer algunas consideraciones sobre como emplear
trabajadores y que clase de mano de obra corresponde dichos valores.
Por otra parte se requiere saber cuánto del costo total de mano de obra directa corresponde a cada orden de prod
de registrar el valor en la parte correspondiente. Esta información no se puede obtener de las tarjetas que marcan
salida de los trabajadores, por lo que es importante llevar iun registro detallado de cómo emplean el tiempo los t
directos mediante la tarjeta de tiempo. Esta tarjeta de tiempo es la base para elaborar las planillas de trabajo de l
dirrecta.
Una muesta de tarjeta de tiempo se presenta a continuación:

salida de los trabajadores, por lo que es importante llevar iun registro detallado de cómo emplean el tiempo los t
directos mediante la tarjeta de tiempo. Esta tarjeta de tiempo es la base para elaborar las planillas de trabajo de l
dirrecta.
Una muesta de tarjeta de tiempo se presenta a continuación:

resultado del total del trabajo del personal que
algunos obreros, cuyas actividades son de

s. Para evitar este inconveniente es necesario
ro terminó su tarea y comenzó a laborar en
aplicación de los valores a los rubros de
DE OBRA DIRECTA
GO
ra Directa
ubre de
Trb. Tiem.
TOTAL
Ind. Ocso.
6.00 8.00 178.00
0.00 4.00 161.00
3.00 6.00 181.00
5.00 173.00
25.00 4.00 169.00
30.00 2.00 174.00

20.00 4.00 163.00
1520.00 928.00 13681.00
ue aparezca la mano de obra formando parte de los

a que se realice la asignació apropiada del valor de
nsideraciones sobre como emplearon su tiempo los
corresponde a cada orden de producción con el fin

obtener de las tarjetas que marcan la entrada y la
o de cómo emplean el tiempo los trabajadores
aborar las planillas de trabajo de la mano de obra
o de cómo emplean el tiempo los trabajadores
aborar las planillas de trabajo de la mano de obra
Con esta información se procede a contabilizar la distribucion de la mano de obra directa
DISTRIBUCIÓN DE LA MANO DE OBRA DIRECTA A LAS ORDENES DE PRODUCCIÓN
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO
O.P.N.1 1850.00
O.P.N.2 1894
O.P.N.3 1662.00
O.P.N.4 1801.00
O.P.N.5 2052.00
O.P.N.6 1974 11233.00
Para asignar la mano de obra directa
TRANSFERENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA A LA MANO DE OBRA INDIRECTA

MANO DE OBRA INDIRECTA
Trrabajo indirecto de trabajadores directos 1520.00
Tiempo ocioso de trabajadores directos 928.00 2448.00
Por los conceptos indirectos
CERRAR LA CUENTA DE MANO DE OBRA INDIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 7010.00
MANO DE OBRA DIRECTA

10000.00 11233.00
3681.00 2448.00

11233.00
EL RECARGO POR HORAS EXTRAORDINARIAS
Recargo por horas extraordinarias es el porcentaje adicional que de acuerdo con lo que dispone la ley, se debe pa
los trabajadores por laborar durante el tiempo que esta fuera de la jornada ordinaria. La ley dispone el porcentaje
aplicará si se trabaja en horas diurnas, nocturnas o días festivos, sábadoso domingos.
Lo importante para el análisis de los costos de produccion es conocer el costo normal de produccion de los distint
articulos. El costo normal de mano de obra directa que debe estar dado por el numero de horas empleadas en la
fabricación y la tarifa por hora que se pague a los trabajadores. Por consiguiente el recargo por horas extraordinar
debe excluirse de este costo, pues no se halla dentro de las condiciones normales de la empresa sino que se desarr
Recargo por horas extraordinarias es el porcentaje adicional que de acuerdo con lo que dispone la ley, se debe pa
los trabajadores por laborar durante el tiempo que esta fuera de la jornada ordinaria. La ley dispone el porcentaje
aplicará si se trabaja en horas diurnas, nocturnas o días festivos, sábadoso domingos.
Lo importante para el análisis de los costos de produccion es conocer el costo normal de produccion de los distint
articulos. El costo normal de mano de obra directa que debe estar dado por el numero de horas empleadas en la
fabricación y la tarifa por hora que se pague a los trabajadores. Por consiguiente el recargo por horas extraordinar
debe excluirse de este costo, pues no se halla dentro de las condiciones normales de la empresa sino que se desarr
situaciones anormales o extraordinarias.
e obra directa
MANO DE OBRA INDIRECTA

334.80 7010.00
1227.20
2448.00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

7010.00
on lo que dispone la ley, se debe pagar a

inaria. La ley dispone el porcentaje que se
mingos.
normal de produccion de los distintos

numero de horas empleadas en la
nte el recargo por horas extraordinarias
ales de la empresa sino que se desarrolan en
on lo que dispone la ley, se debe pagar a
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mingos.
normal de produccion de los distintos

numero de horas empleadas en la
nte el recargo por horas extraordinarias
ales de la empresa sino que se desarrolan en
LA MANO DE OBRA EN LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN POR PROCESOS
Igual que en el caso de las materias primas, la mano de obra que se emplea en los costops de proc
denomina simplemente "Mano de Obra".
Así pues, las funciones de control son mas sencillas. Nose requiere controlar el trabajo por medio
ordenes de produccion.
En los costos por procesos de produccion es necesario solamente controlar la asistencia de los o
los trabajadores y sus salaraios, en casa uno de ellos. Tambien, puede elaborarse una nomina para
Se debe aclarar que los salarios que se pagan a los trabajadores que desempeñan labores de benef
DIAGRAMA GENER
M BANCOS CAJAS NOMIN. PAGAR

A
Y
O
R
E
S
D
I
A BANCOS GENERAL
R
I
O
S
CUE
NTA
S BANCOS
AUX NOMINA
ILIA
RES
D
O
C NOMIN.
COMPROBANT
U TRAB. DIRE.
E DE PAGO
M E INDIR.
E
N
T
O
S CONTABILIDAD FINANCIERA
ESOS
en los costops de procesos de producción no necesita clasificarse como directa o indirecta. este segundo elemento de los costps p
r el trabajo por medio de las tarjetas de tiempo ni la elaboracion de las planilla de trabajadores directos, aspectos que son indispe
r la asistencia de los obreros por medio de las tarjetas de reloj con el fin de elaborar las nominas, cuyo valor total sera distribuido
rarse una nomina para cada uno de los procesos o departamentos de modo que el valor de las nominas pueda asignarse con mayo
eñan labores de beneficio comun a todos los procesos se distribuyen en base a algun criterio equitativo.
DIAGRAMA GENERAL DE CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA

(DIARIOS ESPECIALES)
MANO OBRA
MANO DE OBRA DIREC. PROD. PROD. TERMIN.
GENERAL PROD. TERM
MANO HOJAS DE KARDEX DE

OBRA COSTOS PRODUCTOS
DIREC. E TERMINADOS
IND.
PLANILLAS INFORMES DE
TRAB. ARTICULOS
DIRECTOS TERMINADOS
CONTABILIDAD DE COSTOS
undo elemento de los costps por procesos de produccion se
ctos, aspectos que son indispensables en los costos por
yo valor total sera distribuido entre los diversos procesos con

nas pueda asignarse con mayor propiedad.
tivo.
PROD. TERMIN. COS. ART. VEND
REMISION
KARDEX DE COSTOS DE
PRODUCTOS ARTICULOS
TERMINADOS
VENDIDOS
GUIA DE
REMISION
CONT. FINANCIERA
DIARIO GENERAL
PREGUNTAS DEL CAPITULO IV
1.- ¿ Todo lo pagado a los trabajadores directos constituye el costo de la mano de obra diretcta?
¿Está usted de acuerdo?
2.- ¿Qué conceptos conforman la mano de obra directa?
3.- ¿ Qué entiende por obligaciones patronales, cuales conoce y como se reegistran contablemente?
4.- ¿Por qué se incluye el valor del recargo por horas extras dentro de los costos indirectos de fabricación?
5.- ¿Qué registro se emplea para liquidar el total devengado por los trabajadores?
6.- ¿ Cuáles son los objetivos del control de la mano de obra?
7.- Enumere y comente brevemente los procedimientos de control de la mano de obra.
8.- ¿Qué registro debe emplearse para conocer el costo de mano de obra directa correspondiente a cada orden de producción
9.- ¿Cómo asigna o distribuye la cuenta de mano de obra?
10.- ¿Cómo se controla a los trabajadores directos y cómo a los trabajadores indirectos, para efectos de asignación de la man
EJERCICIOS DEL CAPITULO IV
EJERCICIO 4-1
Industrias " la Pradera", tiene dos nominas, una semanal para obreros directos e indirectos de la fabrica y la otra quincenal p
El sistema de costos es por ordenes de produccion.
En el mes de febrero tenemos los siguientes datos:
a) la semana que terminó el 10, se elaboró la nomina para 20 obreros, de acuerdo con la información de las tarjetas de
Aporte al IESS 807.66

Impuesto a la Renta 259
Abono por préstamos a trabajadores 759
TOTAL 1825.66
El total pagado se discrimina asi:

Trabajadores Directos 6980.00
Trabajadores indirectos 1538.00
Recargo por horas extras 120.00
TOTAL 8638.00
ARIO GENERAL
ta?
mente?
e fabricación?
ente a cada orden de producción?
efectos de asignación de la mano de obra?
e la fabrica y la otra quincenal para el resto de personal de producción y personal de administración y ventas.
información de las tarjetas de reloj por el valor de $ 8.638,00. De este total la empresa dedujo lo siguiente:
Las obligaciones patronales que en forma adicional corresponden por esta nómina son:
Aportes al IESS 963.14

Fondo de Reserva 719.84
Décimo tercer sueldo 7149.84
Decimo cuarto sueldo 65.39
Impuesto para SECAP/IECE 86.38
TOTAL 8984.59
b) El dia 165 pagó sueldos de la primera quincena:
Supervisores de fabrica 1200

Oficinistas de fábrica 1000
Ejecutivos de fábrica 2000
Personal de mantenimiento 800
Personal administrativo 3600
Personal de ventas 1600
TOTAL 10200
De esta nomina se deduce lo siguiente:

Impuesto a la renta 510
Abono por préstamo a trabajadores 800
TOTAL 2263.7
Las obligaciones patronales que en forma adicional corresponden por la nomina quincenal son:

Fondo de reserva 850
Decimo tercer sueldo 850
Decimo cuarto sueldo 70.84
Impuesto para SECAP/IECE 102
TOTAL 3010.14
C) La planilla de trabajo de trabajadores directos, en la semana que terminó el 10 arrojó los siguientes totales:
O.P.N. 84 2250.00
O.P.N. 85 2030.00
O.P.N. 86 2140.00
Mano de obra indirecta 440.00
Tiempo ocioso 120.00
TOTAL 6980.00
SE REQUIERE:
1.- Los asientos contables para registrar las nóminas.
2.- Los asientos contables para registrar las obligaciones patronales.
3.- Los asientos para distribuir el valor de la mano de obra
iguientes totales:
EJERCICIO 4-2
Suponiendo que Industrias " La Pradera", del mismo problema anterior, trabajara con el mismo sistema de costos por
cuáles serian los asientos en el diario para contabilizar las nóminas y para distribuir las mismas, considerando que en
produccion existe un solo proceso productivo que absorve todos los costos de mano de obra.
EJERCICIO 4-3
La empresa industrial " Ecuador", tiene un sistema de costos por procesos que comprenden tres platas productivas. Pa
mayo tiene la siguiente información sobre sus nóminas de mano de obra, incluyendo el servicio de comedor para los
a) El valor total devengando según los roles de pago es de US $ 5.080,00
b) Los descuentos totales de la nómina son:
9,35% para aportes al IESS 474.90

10% retención impuesto a la renta 508.00
Descuentos por anticipos 600.00
c) la oficina de control de personal informa que el valor de la nómina se discrimina asi:
Proceso A: 8 obreros 1600.00

Proceso B: 7 obreros 1400.00
Proceso C: 5 obreros 1000.00
Comedor: 4 empleados 1080.00
TOTAL 5080.00
SE REQUIERE:
Todos los asientos en el diario relacionados con el pago distribución de la nómina de fábrica y provisión para pagar las obligacio
mo sistema de costos por procesos de producción,
as, considerando que en lugar de ordenes de
es platas productivas. Para su primera semana de

io de comedor para los obreros.
n para pagar las obligaciones sociales del patrono.

SOLUCIONES DE LOS EJERCICIOS DEL CAPITULO IV
EJERCICIO 4.1
CONCEPTO DEBE HABER

APORTES AL IESS POR PAGAR 807.66
IMPUESTO A LA RENTA RETENIDO 259.00
CUENTAS DE TRABAJADORES 759.00
Para registrar la nómina de los obreros
del 10 del presente mes.

FONDO DE RESERVA POR PAGAR 719.84
DECIMO TERCER SUELDO POR PAGAR 719.84
DECIMO CUARTO SUELDO POR PAGAR 65.39
IMPUESTO SECAP E IECE POR PAGAR 86.38
Para registrar las obligaciones patronales
de la nómina del 10 del presente mes.
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5,000.00

GASTOS DE VENTAS 1,600.00
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 3,600.00
APORTES IESS POR PAGAR 953.70
Para registrar la nómina de los empleados
de la 1era quincena.
COSTO INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
APORTES IESS POR PAGAR
FONDO RESERVA POR PAGAR
DECIMO TERCER SUELDO POR PAGAR
DECIMO CUARTO SUELDO POR PAGAR
IMPUESTO SECAP E IECE POR PAGAR
de nómina de empleados.

O.P.N.84 2,250.00
O.P.N.85 2,030.00
O.P.N.86 2,140.00 6,420.00
CONCEPTO DEBE HABER
COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN 560.00

Para distribuir la nómina de traabajadores
directos
COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN 1,658.00
Para distriubui el valor indirecto de
trabajadores directos
O.P.N.84 665.21
O.P.N.85 600.33
O.P.N.86 633.03 1,898.57
COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN
Para distribuir las obligaciones patronales
de la nómina del día 10
Explicación y cálculo para distribuir las obligaciones patronales.

Se procede a distribuir el valor de us$2.554,59 en forma proporcional a la distribucion
que se hiciera anteriormente dek valor de us $8.638,00 correspondiente a la nómina bruta.
La contabilización de las obligaciones patronales deberá ajustarse a la legislación vigente,
debiendo hacerse los cálculos por separado para cada obligación y para cada centro de
egresos.
EJERCICIO 4-2
CONCEPTO DEBE HABER
IMPUESTO RENTA RETENIDO 259.00
NÓMINAS POR PAGAR 6,812.34
Para registrar la nómina de los obreros del
10 presente mes.
FONDO RESERVA POR PAGAR 719.84
de la nómina del día 10 del presente mes
CONCEPTO DEBE HABER
GASTOS DE VENTAS 1,600.00
IMPUESTO RENTA RETENIDO 510.00
Para registrar la nómina de primera
quincena de los empleados

APORTES IESS POR PAGAR 1,137.30
FONDO RESERVA POR PAGAR 850.00
de ka nómina quincenal de los empleados
NOTA: Podrá observarse que tanto el valor de las nóminas,como el valor de las
obligaciones patronales de producción se contabilizan en forma directa a "Mano de obra
en proceso", eliminandose los registro en la cuenta de "Mano de obra" por ser
innecesarios en este caso.
EJERCICIO 4-3
CONCEPTO DEBE HABER

Para registrar la nómina de la primera
semana de Mayo.
MANO DE OBRA EN PROCESO

PROCESO A.- 1,600.00
PROCESO B.- 1,400.00
PROCESO C.- 1,000.00
SERVICIO COMEDOR 1,080.00 5,080.00
Para registrar la distribución primaria de
mano de obra.
CONCEPTO DEBE HABER
PROCESO A.- 800.00
PROCESO B.- 700.00
PROCESO C.- 500.00
SERVICIO COMEDOR 540.00 2,540.00
OBLIGACIONES PATRONALES POR 2,540.00

PAGAR

PROCESO A.- 648.00
PROCESO B.- 567.00
PROCESO C.- 405.00

SERVICIO COMEDOR.- 1,620.00
Para registrar la distribución de la mano de
obra de Departamento de Servicio de
Comedor entre los procesos productivos
en base al número de obreros.
Explicación de la cuenta Mano de Obra del Servicio de Comedor.
MANO DE OBRA SERVICIO DE COMEDOR

Nómina original 1,080.00 Traslado al proceso A 648.00
Oblig.Patronales 540.00 Traslado al proceso B 567.00
Traslado al proceso C 405.00
Suman 1,620.00
Suman 1,620.00
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO IV
Brummet,R Lee Conrabilidad de costos para la fabricantes en Pequeño

Méjico,D.F.:A.I.D.,1963 (p.50-61)
Cashin y Polimeni Fundamentos y Técnicas de Contabilidad de Costos,

Colombia:MC Graw-Hill,1982
Hargadon y Múnera Contabilidad de Costos,Colombia:Edit.Norma,1974

(p,31-47)
Horgen,Charles T. Contabilidad de Costos en la Dirección de Empresas,

Méjico,D.F.:UTEHA,1960(P.795-808).
Lawrence,W.B. Contabilidad de Costos,Méjico,D.F.:UTEHA,1970

(p.102-126)
Newlove y Garner Contabilidad de Costos, Méjico,D.F.: Jackson Inc. 1968.

(p,219-282)
Paton, W.A. Manual del Contador,Méjico,D.F.:UTEHA.1947.(p.1387-

1392
CAPITULO
QUINTO
Los Costos Indicadores de 5

FABRICACIÓN
GENERALIDADES
De acuerdo con la clasificación estudiada sobre los elementos del costo, el tercer elemento
constituyen los costos indirectos de fabricación, llamados también costos generales de
fabricación,sobrecarga o simplemente costos indirectos.No debemos olvidar que la
clasificación de costos indirectos mencionada es procesos se eliminan los conceptos
directos o indirectos.
En los sistemas de producción por órdenes, los costos inidrectos de fabricación son los
elementos que ayudan al trabajo de los obreros para transformar la materia prima en un
producto terminado.Son todos los rubros que no han sido considerados dentro de los costos
directos.
Este grupo de egresos tiene una diferencia con los dos elementos estudiados anteriormente,
por la dificultad que presentan para cargarlos al costo de los lotes de producción en forma
directa, por lo que es necesario proceder a prorratearlos en las diferentes unidades, sean
articulos o lotes.
COMPOSICIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos están compuestos por los siguientes conceptos:

1.- Materiales Indirectos.- Son aquellos materiales que no pueden ser cargados
directamente a una determinanda unidad de producción.
2.- Trabajo Indirecto.- Es la mano de obra que no puede ser cargada en forma precisa a una
determinada unidad de produción.
3.- Costos Indirectos Varios.- Son rubros que no pueden ubicarse en las partidas señaladas
anteriormente . En éstos tenemos: depreciaciones,seguros,energía eléctrica,
agua,arriendos,empuestos,suministros de mantenimiento,calecfación,etc.
Los Objetivos del Control de los Costos Indirectos de Fabricación
1.-Evistar el desperdicio de los materiales indirectos.

2.- Evitar el exceso de la mano de obra directa.
3.- Procurar el mejor aprovechamiento de los servicios que se
emplean(agua,luz,seguros,etc)
4.- Facilitar la elaboración y el control de los presupuestos de fábrica.
5.- Procuar la correcta aplicación de los costos indirectos a la produción efectuada.
6.-Buscar la redución de los costos excesivos mediante el análisis sistemático y
permanente.
LAS Funciones del Control de los Costos Indirectos de Fabriación.
El control de los costos indirectos se hace presente a través de las siguientes funciones.
1.- Acumulación de los costos indirectos.

2.-Establecimiento de la cuota de distribución.
3.-Cálculo y aplicación de la cuotas normales o estimadas.
4.-Aplicación de los costos reales a los productos.
5.- Cierre de las variaciones.
ACUMULACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
La cuenta de mayor se denomina"Costos Indirectos de Fabricación",sin embargo

esta cuenta se subdivide,para efectos de control auxiliar de acuerdo con el orden de
los conceptos de que se componen: es decir materiales indirectos trabajos indirectos
y costos indirectos.Pero también puede subdividirse de
acuerdo con los egresos más comunes de los costos indirectos esto es:materiales
indirectos,trabajo
indirecto,depreciaciones,seguros,impuestos,mantenimiento,energía,etc.
La cuenta"Costos Indirectos de Fabricación"es una cuenta transitoria de
acumulación de egresos.En ella se debitan los conceptos indirectos que se operen en
la empresa hasta que se apliquen a las órdenes de produción mendiante el crédito
correspondiente.
Para contabilizar esta acumulación de los egresos el asiento será como sigue:
DEBE HABER
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 14,000.00
CAJA(BANCOS.CTAS.POR PAGAR.DEPRECIACIÓN 14,000.00
CUOTAS DE DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN
Las cuotas de distribución de costos indirectos cumplen con la finalidad de distribuir
en una forma proporcional los gastos de fabricación del periodo en los lotes de
produción(Hojas de Costos) trabajadores en ese mismo período para,de este modo
complementar un artículo.Estas cuotas se usan tanto en la aplicación de los costos
predeterminados como en la aplicación de los costos reales.
Entre las cuotas de distribución mas usadas tenemos:
1.-Unidades de producto.
2.-Costos de la materia prima directa.
3.-Costo de la mano de obra directa.
4.-Horas de mano de obra directa.
5.-Costo primo.
6.-Horas máquina.
1)CUOTA SEGÚN LAS UNIDADES DE PRODUCTO.

Cuando una mepresa fabrica un solo producto o si los productos que fabrica son
homogéneos en cuanto a las caracteristicas de producción en cuanto el tiempo
necesario para su fabricación,la cuota de distribución puede aplicarse en base de
números de unidades de producción
De este modo el costo indirecto de fabricación correspondiente a un lote estará dado
por la siguiente relación aritmética.
C.I.F del período Números de unidades

C.I.F del lote =
Número de unidades
x producidas en el lote
producidas en el
período
2) CUOTA SEGÚN EL COSTO DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA
Si la producción es heterogénea y si la utilizacion de la materia prima directa es más o

menos proporcional ente los diferentes lotes que se fabrica pueden utilizarse como
referencia para la distribución de los costos indirectos de fabricación el costo de la
materia prima directa.En consecuencia la relación será:
C.I.F del período

C.I.F del lote =
Costo de M.P.D del
x Costo M.P.D del lote
período
3) CUOTA SEGÚN EL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA.
Cuando la utilización de la mano de obra directa es proporcional entre la diferencia

lotes de producción que se fabrican,los cosots indirectos de fabricación pueden
distribuirse en base a la mano de obra consumida por cada lote de la siguiente manera:
C.I.F del período

C.I.F del lote = x Costo M.O.D del lote
Costo de M.O.D del
período
4) CUOTA SEGÚN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA.
Si la empresa considera que en la producción de los distintos lotes se emplea en forma

más o menos proporcional el tiempo de trabajo de los obreros,pueden distribuirse los
costos indirectos de fabricación,relacionándolos con la proporción de horas de mano
de obra directa utilizadas en cada lote.
C.I.F del período Horas de M.O.D del

C.I.F del lote = x lote
Horas de M.O.D del
período
5)CUOTA SEGÚN EL COSTO PRIMO.
En algunas empresas suele suceder que es el costo primo en el que da con mayor
exactitud la relación proporcional con el volumen de los distintos lotes que se
fabrican.Entonces,la distribución de los costos inidrectos de fabricación se hace en
base del costo primo absorbido por cada lote
C.I.F del período

C.I.F del lote = x Costo primo del lote
3
CUOTAS DE HORAS MAQUINA
Si la produccion esta altamente mecanizada se prefiere expresar la proporcionalidad de acuerdo con

las horas maquina empleadas en cada uno de los diferentes lotes de produccion. De esta manera cada
lote absobe los costos indirectos de fabricacion del periodo de acuerdo con la proporcion de horas
maquina utilizadas.
C.I.F. del periodo

C.I.F. del lote = X Horas máquina del lote
Horas maquina del periodo
FORMAS DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Para esta reparticion exiten dos formas alternativas: la una mediante la aplicación de los costos reales
y la otra mediante el establecimiento de una tasa prederteminada.
En el caso de la aplicación de los costos reales, es necesario esperar a que termine el periodo contable
con el fin de conocer los totales de los cotos indirectos de fabricación realmente ocurridos, para
proceder a su distribución entre las órdenes de producción ejecutadas dentro del mismo periodo. Esta
alternativa tiene poca aplicación, pues retarda la liquidación de las hojas de costos y
consecuentemente la información contable que requiere la administración de la empresa.
El establecimiento de una tasa predeterminada evita la primera alternativa. Para ello es necesario
recurrir a presupuestos de producción a la vez que a un presupuesto de producción a la vez que a un
presupuesto de costos indirectos de fabricación para el mismo periodo. La tasa predeterminada se
obtiene dividiendo el presupuesto de costos indirectos de fabricación para el presupuesto de
producción (números de unidades estimadas en el periodo), o para cualquier otra forma adoptada
como cuota de distribución.
Periodo Contable
Aplicación de tasas Aplicación de costos

predeterminadas reales
Esta tasa se aplica en las distintas ordenes d produccion a medida que culmina el proceso. Al final del
periodo se analiza la diferencia entre los costos reales y los aplicados y se hacen los ajustes
necesarios. Este es el metodo mas usado.
APLICACIÓN DE LO COSTOS INDIRECTOS REALES
Conociendo que la cuenta '' Costos Indirectos de Fabricacion'' recepta y acumula en forma transitoria
los costos indirectos incurridos en la fabrica, los mismo que deben ser distribuidos entre las diferentes
ordenes de produccion (hojas de costos), estos se aplican al final del periodo contable empleando la
cuota mas apropiada que se haya elegido de antemano. Esta aplicacion se hace entre todas las ordenes
trabajadas en el periodo, de modo que la cuenta quede con saldo cero. El asiento contable sera el
siguiente:
PARCIAL DEBE
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN EN PROCESO
Orden No. 0.21 560.00

Orden No. 0.22 490.00
Orden No. 0.23 350.00 1.400.00

Para distribuir los costos indirectos reales del periodo
M
A DEPREC ACUM COST. IND. FAB
Y BANCOS CAJAS CUEN. POR PAG. COST. IND. FAB. PROCESO
O
R
E
S
D
I
A
R BANCOS GENERAL GENERAL
I
O
S
CUE
NTA
S CUEN. X COST. IND
AUX HOJAS DE
BANCOS PAG. DEP. DE COSTOS
ILIA ACUM
RES FABRICA
DOC
UEM INFORME CUOTAS DE
ENT COMPORBANTE
NOMINA DISTRIBUCIO
FUE DE PAGO
COMPROB. N
NTE
1 2
CALCULO Y APLIACCION DE LAS CUOTAS NORMALES O ESTIMADAS

Las cuotas normales o cuotas estimadas se emplean cuando se ha adoptado el procedimiento de lo
decir que estos costos se aplican a las órdenes de producción en el momento en que se ha termina
que transcurra el período contable, y sin conocer todavía cual será el valor tota] de los costos indi
procedimiento se usa con el: fin de establecer el costo de los artículos fabricados lo más pronto p
que sólo pueden aplicarse al final del mes, cuando se conocen los costos realmente incurridos; ya
fabricación se obliga a mantener los artículos en bodega hasta establecer el precio de venta adecu
HABER
1.400.00
COST. IND. FAB

PROCESO PROD. TERMIN COS. PRO. VEND
PROD.
TERM REMISIÓN
KARDEX DE COSTOS DE
HOJAS DE PRODUCTO PRODUCTOS
COSTOS TERMINADO VENDIDOS
INFORME DE GUIA DE
PRODUCTOS REMISION
TERMINADOS DE CLIENTE
3 4
D DE COSTOS CONT. FINANCIERA
O ESTIMADAS
l procedimiento de los costos indirectos predeterminados; es
en que se ha terminado el trabajo de cada una sin esperar a
ta] de los costos indirectos del mismo período. Este
cados lo más pronto posible, a diferencia de los costos reales
mente incurridos; ya que, por desconocerse el costo de
recio de venta adecuado.
Alugnos rubros de los costos indirectos permanecen invariables para cualquier volumen de produccion, como
por ejemplo el impuesto predial que se paga al Municipio cada año. Si la fabrica trabaja al 20%, al 50% o al
100% de su capacidad, el valor del impuesto es el mismo. Entonces se trata de un costo fijo, porwue no cambia
cundo hay fluetuaciones en los volimenes de produccion.
En cambio, el costo de los envases de los productos fabricados es variable, porque a mayor produccion, mayor
sera el consumo de envases.
Sin embargo, existen otros costos que tienen un comportamiento mixto, una parte del costo es fija y otra es
variable. Estos se denominan semi fijos o semivariables. La energía eléctrica que se compra constituye un costo
semifijo, porque por una parte se paga una tarifa invariable por la instalación del servicio y por otra, una tarifa
cuyo monto está de acuerdo con el consumo del servicio medio. De esta manera, si la empresa no produce debe
pagar una cantidad mínima de dinero; pero, si produce debería pagar esa cantidad más el valor consumo, que
crece a medida que aumenta el nivel de producción.
Lo importante, que se quiere resaltar en este punto, es q se debe tener muy en cuenta que algunos de los costos
indirectos de fabricación no pueden ser considerado en un comportamiento único para formar parte de los
presupuesto sino que la dualidad de su comportamiento frente a los cambios en los volúmenes de producción
hace necesaria la separación de una parte fija y de una parte variable para sus cálculos.
De esa manera la parte fija se aplica en un determinado periodo y la parte variable se relaciona con el número de
unidades que se espera producir en ese mismo periodo.
Supongamos el caso de arrendamiento de una maquinaria por la cual se paga una cantidad fija de us $. 20.000
mensuales más us $ 5,00 por cada unidad fabricada. Si se proyecta producir 8.000 unidades en el mes, el costo
estimado de arrendamiento de la maquinaria será:
Costo Fijos + Costo Variables = Costo Total

20.000 + 5*8 60,000
Esta consideracion se hara para todos aquellos rubros de lso costos indirectos semifijos.
Sim embargo, como es muy corriente, los precios no permanecen invariable de un año a otro para los elementos
que se consumen en la produccion, por lo que es necesario aplicar un recargo porcentual en relacion con las
alzas que han experimentado los materiales, salarios y sueldos y otros generales.
La aplicación de las cuotas se realizara mediante la contabilizacion de las mismas sin tomar en cuenta si ya se
han acumulado o no los costo en el ''DEBE'' de la cuenta ''Costo Indirectos de Fabricacion''. De esta forma el
ejemplo podria ser:
PARCIAL DEBE
COSTO INDIRECTOS
FABRICACION PROCESO
Orden No. 021 5,700

Orden No. 022 4,988
Orden No. 023 3,562 14,250
COSTOS INDIRECTOS FABRICACION
n de produccion, como
al 20%, al 50% o al
fijo, porwue no cambia
yor produccion, mayor
osto es fija y otra es

mpra constituye un costo
o y por otra, una tarifa
mpresa no produce debe
el valor consumo, que
e algunos de los costos

formar parte de los
úmenes de producción
laciona con el número de
ad fija de us $. 20.000
ades en el mes, el costo
a otro para los elementos

l en relacion con las
mar en cuenta si ya se
on''. De esta forma el
HABER
14,250
LAS VARIACIONES
Si se han determinados costos predeterminados, al final del periodo contable se deben cerrar las cuentas de Costo
Indirectos de Fabricación en proceso (ya que simultáneamente con la finalización de la producción debió registrarse el
valor de cada lote en la hoja de costos correspondientes), y acreditando a la cuenta de Costo Indirecto de Fabricación.
Si por error en el cálculo predeterminado, lo que es común, apareciere una diferencia, que contablemente se la conoce
como variación, esta se regulara contabilizando en forma de ajuste.
Si los costos aplicados exceden a los aplicados, quiere decir que hubo sobre-aplicación y por consiguiente la regulación
será acreditando a la cuenta de Costo Indirectos de Fabricación en Proceso, por el valor debitado en exceso. Al mismo
tiempo se registraran en las hojas de costo respectivas, en forma negativa los valores correspondientes.
Si los costos reales exceden a los aplicados, quiere decir que hubo una sub-aplicación y por lo tanto se debitara la cuenta
de Costos Indirectos de Fabricación en Proceso por el valor de la diferencia. También registrara el aumento del costo en
las hojas de costos respectivas.
CASO A.- si los costos indirectos reales son de US $ 14.000 y los aplicados fueron por US $ 14.250 existe una
diferencia de US $. 250 aplicados en exceso o sobre aplicados. Entonces s procederá a regularles mediante el asiento
siguiente:
PARCIAL DEBE
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 250

COSTOS IND. DE FABRICACION PROCESO
Orden No. 021 100
Orden No. 022 88
Orden No. 023 62
C.I.F
14,000 14,250
250
La regulacion en las hojas de costos se hace en forma proporcional a la apliacion original.

CASO B.- siendo los costos indirectos reales por US $ 15.600 y los aplicados por US $ 14.250, existe una diferencia de
sub-aplicación en US $ 1.350. El asiento que regulo sera:
PARCIAL DEBE
COSTOS IND. FAB. PROCESO
Orden No. 021 540
Orden No. 022 472
Orden No. 023 338 1350
COSTO INDIRECTO DE FABR.

cuentas de Costo
ón debió registrarse el
recto de Fabricación.
blemente se la conoce
siguiente la regulación
en exceso. Al mismo
entes.
nto se debitara la cuenta

el aumento del costo en
4.250 existe una

mediante el asiento
HABER
250
C.I.F.P
14250 250
xiste una diferencia de
HABER
1350
COSTO IND. FABRICACION COSTO IND. FAB. PROCESO
15,600 14,250 14,250

1,350 1,350
Existen algunos contadores que creen que los ajustes realizados directamente a las hojas de costos pueden ser
inadecuados porque los productos fueron vendidos antes de que se detecten las variaciones y, con el fin de cerrar las
cuentas de ''Costos Indirectos de Fabricion'', empelean las cuentas ''Costos de Articulos Vendidos'' o ''Perdidas y
Ganancias'' para tales ajustes. Entonces los asientos contables seran:
CASO A.-
DEBE
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 250

COSTOS ART. VENDIDOS O PERDIDAS Y GAN.
14,000 14,250 14,250

250
COSTO ARTICULOS VENDIDOS
250
CASO B.-
COSTO ART. VENDIDOS O PERDIDAS Y GAN. 1,350

15,600 14,250 14,250

1,350
COSTO ARTICULOS VENDIDOS
1,350
ojas de costos pueden ser
ciones y, con el fin de cerrar las
os Vendidos'' o ''Perdidas y
HABER
250
OSTO IND. FAB. PROCESO
1,350
OSTO IND. FAB. PROCESO

USO DE LA CUENTA DE COSOTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS
Algunas empresas industriales para contabilizar sus cosotos indirectos estimados utilizan una
cuenta intermedia entre ''Costos Indirectos de Fabricacion'', y ''Costos de Fabricacion en
Proceso''; esta cuenta se denomina ''Costos Indirectos de Fabricacion Aplicados'' que tambien es
transitoria y tiene la finalidad de registrar en su ''haber'' todos aquellos valores estimados que se
han contabilizado en el ''debe'' de la cuenta ''Costos Indirectos de Fabricacion en Proceso''.
Por otra parte en su ''debe'' registra los valores reales que contabiliza en el ''haber'' la cuenta
''Costos Indirectos de Fabricacion''
Esta posicion intermedia, de receptar por un lado valores reales y, por otro lado valores
estimados hacen que en algun momento presente un saldo - deudor o acreedor - igual a las
variaciones entre cosotos reaes y los costos estimados cargados a la produccion en un mismo
periodo.
Si utilizamos los datos del CASO A tendremos:
1. Para aplicar las cuotas normales, solo en esquema de mayores:
DEBE
COSTOS IND. FABRIC. PROCESO 14,250

COSTOS IND. FABR. APLICADOS
2. Para contabilizar los costos reales en la cuenta de aplicados
COSTOS IND. FABR. APLICADOS 14,000

3. Para ajustar la variacion de US $ 250
COSTOS IND. FABR. APLICADOS 250

COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS
COSTOS IND.FABRICACION COSTOS IND.FAB. APLI
CR CR CR CE
14,000 14,000 14,000 14,250
250
HABER
14,250
14,000
250
COSTOS IND.FABRICACION
CE
14,250
COSTOS ART. VENDIDOS
250 Variacion
Si utilizamos los datos del CASO B:
1. Para aplicar las cuotas normales.
DEBE HABER
COSTOS IND. FABRIC. PROCESO 14,250

2. Para contabilizar los costos reales en la cuenta de aplicados
DEBE HABER

COSTOS INDIRECTOS FABRICACION 15,600
3. Para ajustar la variacion de US $ 1.350
COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS 1,350

COSTOS INDIR. FAB. APLICADOS 1,350
C.I.F C.I.F.A C.I.F.P
CR CR CR CE CE
15,600 15,600 15,600 14,250 14,250
1,350
Tambien cuando se utiliza la cuenta ''Costos Indirectos de Fabricacion Aplicados'' puede realizarse los ajustes en ''Costos I
Ganancis'', como cuando no se la utiliza.
C.I.F.P COST ART. VENDIDIOS
1,350
rse los ajustes en ''Costos Indirectos de Fabricion en Proceso'' o en ''Perdidas y

DIAGRAMA DE CONTABILIDAD DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN EMPLEO DE LA CUENTA "COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS
BANCOS
MATERIA PRIMA
NOMINAS POR PAGAR ( 1.)
CUENTAS POR PAGAR COST. IND FABR COST. IND. FAB. APLIC COST. IND. FAB. PROD ART. TERMINADOS
DIARIO DIARIO ART.
GENERAL TERMI
D H
COST. ART. VEND
CUOTAS DE
DISTRIBUCION
RUBRO A RUBRO B RUBRO C ARTICULOS X ARTICULO Y ARTICULOS Z

HOJAS DE
COSTOS
CUENTAS INDIVIDUALES DE COSTOS INDIRECTOS CUENTAS INDIVIDUALES
Se aplica en forma predertermina
LOS COSTOS GENERALES EN LA PRODUCCIÓN POR PROCESOS
En el tercer elemento, del costo, en los sistemas de producción por procesos debemos excluir el término indirectos, puesto que esta clasificación no
existe en el sistema, por consiguiente deberemos llamarlos "Costos Generales de Fabricación" para diferenciarlos de los otros dos rubros.
Al hablar del tercer elemento en los costos por procesos de producción, no se incluyen los valores por materia prima indirecta ni mano de obra
indirecta, porque ellos no existirían. Entonces, los costos generales, incluyen todos los demás costos que no sean materia prima o mano de obra,
simplemente.
En los costos generales de fabricación se incluyen también todos los costos de los departamentos de servicios los mismos que son distribuidos
empleando aquellos procedimientos sobre departamentalización.
Hay que reconocer que muchos de estos costos generales son identificables plenamente con los procesos; pero, algunos que son comunes a varios
procesos se distribuyen también utilizando los procedimientos de la departamentalización.
Una característica importante de los costos generales de producción es que generalmente se usan los costos; reales, en lugar de los costos aplicados.
PREGUNTAS DEL CAPITULO V
1.- ¿ Que son los costos indirectos de fabricación?
2.- ¿ Que significan los costos indirectos predeterminados y que costos indirectos reales?
3.- Nombre y explique tres cuotas para distribuir los costos indirectos.
4.- Describa lo que entiende por departamentalización de los costos indirectos de fabricación.
¿ Cual es su importancia?
5.- Explique brevemente lo que entiende por variaciones.
6.- ¿ Cuales son las características de los costos generales en la producción por procesos?
7.- ¿ Para que cuentas de costos indirectos de fabricación establecería auxiliares? De ejemplos.
8.- Indique los objetivos de control de los costos indirectos de fabricación.
9.- ¿ Como clasificaría a los costos indirectos de fabricación?
10.- En términos generales ¿ como funciona la cuenta de costos indirectos de fabricación aplicados?
EJERCICIOS DEL CAPITULO V
EJERCICIO 5-1
EJERCICIO DE DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DATOS DEL PERIODO DATOS DEL LOTE
Costos Indirectos de Fabricac ### ?

Unidades fabricados (kilos) 482 48
Costo de materia prima direct ### 402
Costo de mano de obra direct ### 326
Horas de mano de obra direct ### 345
Costo Primo ### 728
Horas maquina 140 15
Se pide:
Obtener el valor de la distribución por medio de todas las cuotas conocidas.

EJERCICIO 5-2
Las cuentas individuales de Costos Indirectos de Fabricación presentan al final del periodo de costos la
la siguiente información:
MAT. PRIMA IND. TRABAJO INDIREC SERVICI DEPRECIACIONES
18.00 13.50 21.00 21.00 6.00 6.00 ### 8.00
Se pide:
a) El valor de los costos indirectos distribuidos.
b) El valor de los costos indirectos reales.
EJERCICIO 5-3
Si los costos aplicados son por la suma de US $. 652,50 y los costos reales por US $. 667,80, ¿Cómo procede
a regularlos?
EJERCICIO 5-4
Si los costos aplicados son por la suma de US $. 831,20 y los costos reales por US $. 814,82, ¿ como se
regularían?
EJERCICIO 5-5
Los costos indirectos del mes anterior para la empresa industrial Cuenca S.A son:
Materiales indirectos 20,000

Trabajo indirecto 15,000
Seguros sobre maquinas 4,000
Seguros sobre accidentes 5,000
Depreciación 4,000
TOTAL 48,000
La información básica para la distribución departamental es:
DEPARTAMENTO VALOR
EQUIPO NUMERO TRABAJADORES
PRODUCTIVO A 35,000 16
PRODUCTIVO B 25,000 32
PRODUCTIVO C 25,000 8
DEPARTAMENTO MEDICO 15,000 8
o procede
Además, la información sobre materiales y nominas controladas en forma independiente es:
NOTAS REQUISICION NOMINAS

DEPARTAMENTO A 6,000 5,000
DEPARTAMENTO B 5,000 4,000
DEPARTAMENTO C 7,000 3,000
DEPARTAMENTO MEDICO 2,000 3,000
TOTAL 20,000 15,000
Se requiere:
a) Distribuir los costos en cada uno de los departamentos productivos.
b) Hacer los asientos de la contabilización.
SOLUCION DE LOS EJERCICIOS DEL CAPITULO V

SOLUCION 5-1
1.- Cuota de unidad del producto:
21.580/482 x 48 =
2.149,44
Aplicando esta modalidad de cuota, la cantidad que deberá absorber el lote producido es de us $. 2.149,44.
2.- Cuota según el costo de la materia prima directa

21.580/3.640 x 402 =
2.383,86
Cantidad aplicable al lote: us $. 2.383,86
3.- Cuota según el costo de la mano de obra directa
21.580/2.820 x 326 =
2.497,16
Cantidad aplicable al lote: US. $. 2.497,16

2.149,44.
4.- Cuota según las horas de mano de obra directa
21.580/3.119 x 345 =
2.387,40
Cantidad aplicada al lote us $. 2.387,40
5.- Cuota según el costo primo

21.580/6.460 x 728 =
2.431,52
Cantidad aplicable al lote: $ 2.431,52
6.- Cuota según horas maquina

21.580/140 x 15 = 2.312,25
Cantidad aplicable al lote: us $. 2.312,25
OBSERVACION: Podemos observar que para un mismo lote pueden existir diferentes
cantidades asignables, según sea la cuota elegida, por eso es que se insiste en que esta sea la que
distribuya los costos indirectos con mayor proporcionalidad.
SOLUCION 5-2
a) El valor de los costos indirectos distribuidos es igual a la suma de los créditos de las
subcuentas. R = 45,50
b) El valor de los costos indirectos reales es igual a la suma de los débitos de las subcuentas.
R = 53,00
SOLUCION 5-3
La regulación se hará mediante el siguiente asiento:
COSTOS INDIRECTOS FABRIC. PROC. 15.30

COSTOS INDIRECTOS FABRICACION 15.30
Con este asiento la cuenta quedaría:
667.80 652.50
15.30
que
SOLUCION 5-4
La regulación se hará mediante el siguiente asiento:
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 16.38

COSTOS INDIR. FABRIC. PROCESO 16.38
Con este asiento la cuenta quedaría:
814.82 831.20
16.38
SOLUCION 5-5
DISTRIBUCION PRIMARIA
Calculo previo
DEPARTAMENTO EQUIPO PERSONAL
Valor % Numero %
Productivo A 35,000 35.00 ###25.00

Productivo B 25,000 25.00 ###50.00
Productivo C 25,000 25.00 ###
12.50
Medico 15,000 15.00 ###
12.50
TOTAL 100,000 100.00 ###

100.00
DISTRIBUCION
RUBROS DEP. A DEP. B DEP. C DEP. MED. TOTAL
Materia prima in ### 5,000 7,000 2,000 20,000

Trabajo indirecto ### 4,000 3,000 3,000 15,000
Seguro de maqui ### 1,000 1,000 600 4,000
Seguros de accid ### 2,500 625 625 5,000
Depreciaciones ### 1,000 1,000 600 4,000
TOTAL ### 13,500 12,625 6,825 48,000

Para esta distribución se han considerado las siguientes bases:
Materia prima indirecta: ordenes de requisición.

Trabajo indirecto: planillas o roles departamentales.
Seguros de maquinaria: el porcentaje del valor de la maquinaria.
Seguros de accidentes de trabajo: el porcentaje de obreros en cada departamento.
Depreciaciones: el porcentaje del valor de la maquinaria.
CONTABILIZACION
DEPARTAMENTO A 15,050
DEPARTAMENTO B 13,500
DEPARATAMENTO C 12,625
DEPARTAMENTO MEDICO 6,825
COSTOS IND. FABRIC. 48,000
Para registrar la distribución de los costos indirectos entre los departamentos de fabrica.
DISTRIBUCION SECUNDARIA
Calculo previo
DEPARTAMENTO PERSONAL DISTRIBUCION
Numero % Valor
Productivo A ###28.57 ###

Productivo B ###57.14 ###
Productivo C 14.29
### ###
TOTAL ###
100.00 6,825.00
CONTABILIZACION
DEPARTAMENTO A 1,949.90
DEPARTAMENTO B 3,899.81
DEPARTAMENTO C 975.29
DEPARTAMENTO MEDICO 6,825.00
Para registrar la distribución de los costos indirectos del departamento medico entre los departamentos
productivos.
RIBUCION
Valor
tamentos
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO V
Conde López, Aleja Análisis Económico de la empresa y reducción de Costos, Méjico,

D.F. : Edit. LIMUSA, 1975 ( pág.. 215-227)
Hargadon y Munera Contabilidad de Costos, Colombia: Edit. Norma, 1974 ( pág.. 49-60).
Laurence, W. B. Contabilidad de Costos, Méjico, D.F.: UTEHA, 1970 ( pág.. 131-173)
Newlove y Garner. Contabilidad de Costos, Méjico, D.F.: Jackson, Inc. 1968 ( pág.. 283-
451).
Paton, W. A. Manual del Contador, Méjico, D. F.: UTEHA, 1947 ( pág.. 1377-
1387).
Méjico,
pág.. 49-60).
g.. 131-173)
( pág.. 283-
.. 1377-
CAPITULO
SEXTO
Los Costos por Ordenes
6
de Producción
INTRODUCCION
Los registros y acumulación correctos de los costos en total no son suficientes para conocer cuanto cuesta
producir una unidad de producto. El objetivo básico de la contabilidad de costos consiste en la obtención
del costo unitario de los productos que se venden y dar un valor a los inventarios que han de figurar en
los estados contables.
Los métodos para asignar los elementos del costo a las unidades producidas dependen del tipo de producto
y de la naturaleza propia de la producción en las industrias o planta en particular.
Así pues, cuando la planta produce exclusivamente una sola unidad o producto, tenemos la asignación mas
sencilla de costos. En este caso todos los costos incurridos en la obtención del producto durante el periodo
contable se asignan a este producto, sin ningún problema.
Otro caso es cuando durante un mismo periodo contable se produce mas de ina unidad del mismo producto.
Aquí tampoco encontramos ningún problema, porque siendo todas las unidades fabricadas idénticas lo único
que se requiere es promediar es el costo total dividiéndolo para el numero de unidades producidas.
Cuando se produce un articulo diferente a los demás dentro de un mismo periodo contable surge el problema
de la asignación de los costos totales entre las unidades fabricadas. Aquí es cuando debe hallarse algún método
apropiado para darle a cada articulo su costo correcto.
El método para asignar los costos en las empresas que producen múltiples artículos o variaciones de un mismo
producto se conoce con el nombre de Contabilidad de Costos por Ordenes de Producción o Contabilidad de
Costos por Orden Especifica.
Este método, conocido también como sistema; se adapta, entre otras a las siguientes actividades:
*Construcción de edificios.
*Industrias de montaje.
*Talleres de trabajo a destajo.
*Talleres de servicios para la clientela.
*Imprentas.
*Niquelado, plateado.
*Construcción de barcos, etc.
CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION.
En un sistema de costos por ordenes de producción, los costos se calculan para cada lote separado, además
de los costos para cada departamento de fabrica o división estructural. Es indispensable que se fabrique en
lotes separados de cantidades claramente definidas; es decir, que debe hacer una diferencia en cantidad,cla-
se, tamaño o calidad.
cuesta
nción
ar en
roducto
ón mas
periodo
roducto.
s lo único
problema
gún método
e un mismo
lidad de
además
que en
dad,cla-
Las características más importantes de un sistema de costos por ordenes de producción son:
1. Se concede mayor énfasis a la distinción entre costos directos e indirectos de la que es necesaria en la
contabilidad de costos por procesos.
2. Se extienden órdenes y se llevan los costos de cada lote de producción. Estas órdenes están controladas por
la cuenta de Productos en Proceso y se refieren a los costos directos y a los costos indirectos.
3. La cuenta de Productos en Proceso se usa para registrar el costo del producto fabricado y el inventario de
productos no terminados.
4. Los costos directos se cargan a la cuenta de Productos en Proceso y se registran en las hojas de costos.
5. Los costos indirectos se cargan a la cuenta "Costos Indirectos de Fabricación" u no aparecen en la de
"Productos en Proceso", ni en las " hojas de costos".
6. Se emplea un método para estimar el valor de los costos indirectos que han de ser aplicados a cada orden
de producción. Estas cantidades se cargan a la cuenta de "Productos en Procesos" y se anotan tambien en las
hojas de costos, debiendo registrarse el crédito en la cuenta "Costos Indirectos de Fabricación".
7. Se comparan las cifras de costos indirectos cargados a la cuenta "Costos Indirectos de Fabricación", con las
cantidaddes aplicafas a la producción. La diferencia es motivo de ajuste contable.
Nota: Con frecuencia se utiliza una cuenta denominada "Costos Indirectos Aplicados" que es intermedia entre
las cuentas "Costos Indirectos de Fabricacón" y "Productos en Proceso".
ORDENES DE PRODUCCIÓN Y HOJAS DE COSTOS
Las órdenes de Producción y las hojas de costos son formularios indispensables en una empresa industrial.
Ambos formularios tienen intima dependencia entre sí, al punto que hay empresas que los elaboran en un solo
documento.
La Oden de Producción representa una autorización para que los departamentos productivos inicien la
elaboración de un artículo o lote de artículos homogéneos, en cambio que la hoja de costos es un formulario
del departamento de contabilidad de la fábrica, en el que se transforman en cifras y valores lo que sucede en la
producción.
LA ORDEN DE PRODUCCIÓN
El jefe del departamento de producción emite este formulario que pone en función a las demás unidades de la
organización de la fábrica para dar comienzo a la producción. Debe contener de manera general y concreta la
información necesaria para la correcta ejecución de las tareas hasta obtener el producto deseado, fijándose las
normas de accción y responsabilidades de cada área productiva.
Cuando se emiten órdenes de producción para pedidos especiales de clientes éstas van acompañadas de
especificaciones sobre diseño, dimensiones, calidad de materiales, piezas a utilizarse, ect., de acuerdo con lo
solicitado por el cliente.
ORDEN DE PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTO: …………………………………………………
ARTÍCULO: ……………………………………………………………
CANTIDAD: ……………………………………………………………
ESPECIFICACIONES
ELABORADO POR:
APROBADO POR:
LA HOJA DE COSTOS
Para registrar los costos de producción de cada una de las órdenes se utiliza la llamada "Hoja de Costos", la mima que pued
necesidad de cada empresa industrial.
En este documento contable se registran individualmente los costos de cada orden, pero simultáneammente se registrane
del mayor de "Producción en Proceso".
A continuación se presenta un modelo de hoja de costos.
HOJAS DE COSTOS
Para …………………………………………………………………………………. Orden de Producción No.

Artículo ……….………………………………………………………………………… Fecha de Iniciación
Cantidad …………………………………………………………………………………. Fecha de Terminación
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA
Fecha Req. Art. Cant. Prec. Valor Fecha
TOTAL TOTAL
RESUMEN
Materia Prima Directa ………………………………………………………………………………………………………

Mano de Obra Directa ………………………………………………………………………………………………………
Costos Indirectos Fab. ………………………………………………………………………………………………………
COSTO TOTAL ………..………………………………………………………………………………………………
COSTO UNITARIO ………………………………………………………………………………………………………
No. ……………………………
CLIENTE: …………………………..……………………………………
FECHA INICIO: ………………………..………………………………
FECHA TERMINACIÓN: …………………………..……………….
FECHA: ………………………………………………
FIRMA: ………………………………………………
FIRMA: ………………………………………………
"Hoja de Costos", la mima que puede variar en su diseño de acuerdo con las
ro simultáneammente se registrane n forma colectiva los datos en las cuentas
OSTOS
rden de Producción No. ………………………………………………………………………………

cha de Iniciación ………………………………………………………………………………
cha de Terminación ………………………………………………………………………………
MANO DE OBRA DIRECTA COSTO INDIRECTO
N. Horas Valor Fecha Conc. Valor
TOTAL TOTAL
…………………………………………………………..
…………………………………………………………..
……………………………………………………………
…………………………………………………………
………………………………………………………….
Según este modelo típico, en la parte superios se anotan los datos generales correspondientes a la orde
Número de la orden de producción.

Destino de la producción terminada. Si es para existentes de la empresa se indicará: almacén; pero; si
es para pedido de un cliente se indicará el nombre.
Nombre o descripción general del artículo.
Cantidad de producción ordenada.
Fecha de iniciación del trabajo.
Fecha de terminación del trabajo.
En la parte central de la hoja de costos quedarán espacios suficientes para registrar:

Los costos de materia primma directa.
Los costos de mano de obra directa.
Los costos indirectos aplicados.
En la parte inferior del formulario se mantendrá un espacio para resumir los costos, de acuerdo con el
total de cada uno de los elementos; así como para registrar el osto unitario.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total para el número de unidades producidas.
La Contabilidad de Costos dispone de dos formas para controlar el trabajo en proceso, dependiendo de
LAS CUENTAS DE
las condiciones CONTROL
propias de laDEL TRABAJO
fabricaión ENlas
y de PROCESO
necesidades de información de las empresas. Estas
formas son:
a) Mediante el uso de una sola cuenta.
b) Mediante el uso de tres cuentas.
USO DE UNA SOLA CUENTA
Cuando en el mayor principal se emplea una solo cuenta para controlar todo el trabajo en proceso, se
debita en ésta el costo de los tres elementos, es decir de materia prima directa, de mano, de obra
directa y de los costos indirectos aplicados a las órdenes de producción, debiéndose acreditar con los
costos de las órdenes de producción terminadas. Estas cuenta única se denomina "Productos en
proceso".
El saldo de esta cuenta representa la suma de las órdenes no terminadas.
Como inconveniente por el empleo de esta forma podemos señalar la dificultad para encontrar los
costos de cada uno de los elementos, lo cual podrá conseguirse consultando cada uno de los registros
en el debe y haciendo resúmenes separados.
USO DE TRES CUENTAS

Cuando se encuentra conveniente el uso de tres cuentas para controlar el trabajo en proceso, estas
cuentas se denominan:
1. Materia Prima Directa en Proceso o Producción en Proceso - Material Directo.
2. Mano de Obra Directa en Proceso o Producción en Proceso - Mano de Obra Directa.
3. Costos Indirectos en Proceso o Producción en Proceso - Costos Indirectos.
En la cuenta Materia Prima Directa en Proceso se carga el costo de todos los materiales directos
empleados en la producción y se acredita por el valor de los materiales directos usados en la
producción terminada durante el periodo. El saldo de esta cuenta presenta el costo del material directo
empleado en las órdenes de producción incompletas.
En la cuenta Mano de Obra Directa en Proceso se carga el costo de toda la mano de obra directa
urilizada en la producción y se acredita con los costos de mano de obra irecta usada en las órdenes que
se terminan en el periodo. El saldo de esta cuenta presenta el costo de la mano de obra directa
utilizada en las órdenes no terminadas.
Asimismo, la cuenta Costos Indirectos en Proceso se debitará por todos los costos indirectos
aplicados a las órdenes de producción durante un periodo. Se acredita por el valor aplicado a las
órdenes terminadas en ese mismo periodo. Su saldo corresponde a los costos indirectos
aplicados a las órdenes de producción que están incompletas. No debe confundirse esta cuenta
con la denominada "Costos Indirectos" que es la que controla los costos indirectos reales del
periodo.
ACUMULACIÓN DE LOS COSTOS CUANDO SE USA UNA SOLA CUENTA
En el diagrama que se presenta más adelante, se ilustra gráficamente la relación entre las
cuentas de control de un sistema contable que usa una sola cuenta de trabajo en proceso. En
este sistema los procedimientos que se siguen para acumular los costos correspondientes a cada
elemento son los siguientes:
COSTO DE LA MATERIA PRIMA
El documento básico que comprueba la adquisición de los materiales es la factura del vendedor,
el mismo que se refuerza con un documento interno de la empresa denominado "Nota de
Recepción de Materiales". En uno de estos comprobantes o en ambos se origina el asiento
relacionado con las compras. así como los registros en las bodegas de existencias.
Otro documento contable que, como se ha dicho, se emplea para trasladar los materiale de las
bodegas hasta los procesos de transformaión es la "Nota de Requesición". Sirve también para
registrar en los diarios de contabilidad este movimiento, debitando a la cuenta Productos en
Proceso y acreditándose a la cuenta "Materia Prima", debiéndose anotar al mismo tiempo tanto
en las tarjetas de materiales por las correspondientes salidas, como en las hojas de costos
respectivas. Este es el docuento que da el costo de los materiales que se consumen en cada
orden de producciónnn y que se acumula hasta cuando culmina el proceso de fabricación.
COSTO DE LA MANO DE OBRA

Para establecer el costo de la mano de obra es necesario seguir dos procedimientos
complementarios.
En primer lugar, con las tarjetas de reloj de cada uno de los obreros se elabora la nómima de la
semana que sirve de base para el pago de los salarios y cuyo valor se carga a la cuenta " Mano de
Obra".
Pero como las tarjetas de reloj no indican el trabajo desarrollado por los obreros durante el
tiempo que estuvieron en la fábrica es necesario elaborar un informe detallado de las labores
diarias desempeñadas por cada trabajador. De estos informes se toman las horas que han
beneficiados a cada orden y se anotan en las hojas de costos respectivos. El costo de mano de
obra resulta de la relación que exista entre las horas de labor de cada orden y del valor total de
las nóminas pagadas.
La contabilización en los mayores será cargando a la cuenta "Productos en Procesos" y

acreditándose a "Mano de Obra"
COSTOS INDIRECTOS
La cuenta "Costos Indirectos" que registran los valores reales y tienen un saldo deudor se la
mantienen con fines estadísticos. La cuenta que efectivamente se emplea es la llamada "Costos
Indirectos Aplicados" cuyo saldo es acreedor generalmente.
El procedimiento que se sigue es el siguiente: mientras por un lado se registra los costos reales
indirectos en la cuenta "Costos Indirectos", por otro lado los cargos que se hacen a la cuenta
"Productos en Procesos" se registra en la cuenta contraria denominada "Costos Indirectos
Aplicados" en forma de créditos, esto se hace aplicando alguna de las diferentes tasas que para
el efecto a previsto la técnica contable, mediante la utilización de las cuotas estimadas. El
registro de estos valores entre las diferentes hojas de costo debe ser inmediato para que pueda
facilitarse la liquidación de la hoja de costo.
Hay que aclarar que al final del periodo contable se deben comparar los saldos de la cuenta "Costos Indirectos" y "Costos Indirectos Aplicados", con el fin de proceder al cierre de las variaciones que se hubieren detectado.
RESUMEN DE ASIENTOS EN EL DIARIO

Resumiendo, los asientos que se deben hacer en el diario general, por los costos de trabajo en proceso, son de la forma siguiente:
PRODUCTOS EN PROCESO xxxxxxxxxxx
MATERIA PRIMA xxxxxxxxxxx
Para registrar las requisiciones de materiales.

MANO DE OBRA xxxxxxxxxxx
Para registrar los jornales de mano de obra directa.

COSTOS INDIREC. APLICADOS xxxxxxxxxxx
Para aplicar los costos indirectos.
DIAGRAMA CONTABILIDAD DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN USO DE UNA SOLA CUENTA DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
PROVEEDORES MAT. PRIMA

COMPRAS M.P.D
DEVOL. DEVOL.
CAJA CTA. PAGAR MANO DE OBRA PROD. PROCESO PROD. TERM. C. PROD.VEND. VENTAS CLIENTES
SALARIOS COS. ARTI. COSTO PREC. VENTA
OBL. PATRO. M.O.D.
M.O.I.
RES. DEPRE. COS. IND.

NOTA DE REQUIS. M.P.D
HOJAS DE COSTOS
DEPPRECIA COSTOS
M.D. T.D C.I
PLANILLA TRABAJ. DIRECTOS
CUOTAS
EXPLICACIÓN DEL DIAGRAMA CUANDO SE USA UNA SOLA CUENTA
Resumiendo las principales actividades de la contabilidad de costos esquematizadas, encontramos las siguientes:
1. La compra de materia prima origina el asiento:

Materia Prima xxxxxxxxxx
Proveedores xxxxxxxxxxx
pero la devolución de la compra da lugar a un asiento inverso;

Proveedores xxxxxxxxxx
Materia Prima xxxxxxxxxxx
2. El trabajo de los obreros y las obligaciones patronales:

Mano de Obra xxxxxxxxxx
Cuentas por Pagar xxxxxxxxxxx
Nóminas por Pagar xxxxxxxxxxx
3. La acumulación de los costos indirectos de fabricación:

Costos Ind. De Fabricación xxxxxxxxxx
Cuentas por Pagar xxxxxxxxxxx
Reservas para depreciación xxxxxxxxxxx
Mano de Obra xxxxxxxxxxx
4. Cuando los productos se hallan en proceso de elabación, absorben en una sola cunta los costos de los elementos
consumios en la transformación:
Productos en Proceso xxxxxxxxxx
Mano de Obra xxxxxxxxxxx
Costos Ind. De Fabricación xxxxxxxxxxx
Cuando hay devolución de materias primas:

Materia Prima xxxxxxxxxx
Productos en proceso xxxxxxxxxxx
Simúltaneamente deben hacerse los registros en las hojas de costos por los consumos de cada orden de producción.
5. Cuando se termina el proeso productivo y se obtienen artículos acabados:

Productos Terminados xxxxxxxxxx
Productos en Proceso xxxxxxxxxxx
La información para este asiento se obtiene de las hojas de costos liquidadas.
6. La venta de productos terminados origina dos asientos:
a) Costo de Productos Vendidos xxxxxxxxxx

Productos Terminados xxxxxxxxxxx
b) Clientes - Caja xxxxxxxxxx

Ventas xxxxxxxxxxx
ACUMULACIÓN DE LOS COSTOS CUANDO SE USAN TRES CUENTAS
Cuando se emplean tres cuenta para el control del trabajo en proceso los procedimientos básicos son
los mismo, lo único que cambia es el empleo de una cuenta para el control de cada elemento del costo
que interviene en el proceso de producción. Es decir que en lugar de la cuenta única llamada "Productos
en Proceso" aparecen las cuentas:"Materia Prima en Proceso" y "Costos Indirectos en Proceso".
RESUMEN DE ASIENTOS EN EL DIARIO

Para la utilización dela tres cuentas, de control de los procesos de producción, los asientos contables de
acumulación de los costos son:
MATERIA PRIME EN PROCESO xxxxxxxxxx

MATERIA PRIMA xxxxxxxxxxx
Para registrar las requisiciones de materiales.
MANO DE OBRA EN PROCESO xxxxxxxxxx

MANO DE OBRA xxxxxxxxxxx
Para distribuir la mano de obra
COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO xxxxxxxxxx

COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN xxxxxxxxxxx
Para aplicar los costos indirectos
TERMINACIÓN DEL CICLO CONTABLE

De acuerdo como se termina la elaboración de los productos, estos pasan a formar parte de los
inventarios de productos terminados, por lo tanto es indispensable proceder a cerrar las hojas de costos
y establecer los costos de fabricación de cada de ellas, tomando en cuenta que se habrá acumulado el
valor de la materia prima, de la mano de obra y las cuotas de costos indirectos prorrateados.
La hoja de costos cerrada constituye un documento que sirve para hacer los asientos contables de
registro de los productos terminados
Cuando el procedimiento contable que se ha seguido es de una sola cuenta de proceso, el registro es:
PRODUCTOS TERMINADOS xxxxxxxxxx

Para registrar los productos elaborados:
Pero cuando el procedimiento se ha llevado a través de tres cuentas de proceso el registro es:
PRODUCTOS TERMINADOS xxxxxxxxxx

MATERIA PRIMA EN PROCESO xxxxxxxxxxx
MANO DE OBRA EN PROCESO xxxxxxxxxx
COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO xxxxxxxxxx
Para registrar los productos elaborados.
Así, diremos que la cuenta de Productos Terminados se cargó con abono a las cuentas de procesos por el
costo de los artículos fabricados.
VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS
La venta de los productos terminados implica la necesidad d hacer dos asientos contables: el uno para registrar la transacción de venta y el otro para registrar la salida de los artículos desde los almacenes. De este modo, las cuentas que se emplean p ara la contabilización son:
a) CLIENTES xxxxxxxxxx
VENTAS xxxxxxxxxxx
b) COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS xxxxxxxxxx

PRODUCTOS TERMINADOS xxxxxxxxxxx
Estos son los asientos característicos para registrar una venta, sea en una empresa comercial o industrial que utiliza el método de inventario perpetuo
No está por demás recordar que cada de los registros en las cuentas del mayor merecen la anotación en las respectiva cuentas auxiliares o en las tarjetas del control individual. En algunos casos las anotaciones en las tarjetas de Kárkex se hacen en el momento mismo en que se opera un
movimiento físico de materiales o artículos, mientras que los registros en los mayores pueden hacerse en ese mismo momento o en forma acumulada al final del período contable.
DIAGRAMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS.- ESQUEMA DE MAYORES USO DE TRES CUENTAS DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
PROVEEDORES MAT. PRIMA M. PRIMA PROCES.

COMPRAS M.P.D
DEVOL. DEVOL.
M.P.I
CAJA CTA. PAGAR MANO DE OBRA M. OBRA PROC. PROD. TERM. C. PROD.VEND. VENTAS
SALARIOS COS. ARTI. COSTO PREC. VENTA
M.O.D
OBL. PATRO.
M.O.I
RES. DEPRE. COS. IND. COS. IND. PRO.

NOTA DE REQUIS. M.P.D
HOJAS DE COSTOS
DEPPRECIA COSTOS
PLANILLA TRABAJ. M.D. T.D C.I
DIRECTOS
CUOTAS
plean p ara la contabilización son:
n en el momento mismo en que se opera un
CLIENTES
EXPLICADOS DEL DIAGRAMA CUANDO SE USAN TRES CUENTAS
En este esquema las principales actividades y sus correspondientes asiento contables son:
1.- Compra de materia prima:

Materia prima 0
Proveedores 0
La devolucion de la compra:
Proveedores 0
Materia prima 0
2.- El trabajo de los obreros y as obligaciones patronales:
Mano de obra 0
cuentas por pagar 0
nomina por pagar 0
3.- la acumulacion de los costos indirectos de fabricacion:
costos indirectos de fabricacion 0

cuenta por pagar 0
materia prima 0
mano de obra 0
4.- cuandos los productos se hallan en proceso de elaboracion, absorben en cuentas

separadas los costos de elementos consumidos en la transformacion:
materia prima en proceso 0

materia prima 0
mano de obra en proceso 0

mano de obra 0
costo indirectos en proceso 0

costos ind. De fabric. (aplicados) 0
5.- cuando se termina el proceso productivo y se obtienen articulos acabados:
productos terminados 0 0
materia prima en proceso 0
mano de obra en proceso 0
costos indirectos en proceso
La informacion para este asiento se obtiene de las hojas de costo liquidadas.
EJEMPLO: una empresa industrial que mantiene el sistema contable por ordenes de
produccion, aplica los costos indirectos al finalizar el periodo contable y emplea
una sola cuenta de produccion en proceso, tiene los siguientes
datos:
1.- inventarios iniciales
a) materia prima
material unidad precio total

X1 400 $ 20 $ 8,000
X2 300 $ 25 $ 7,500
X3 200 $ 30 $ 6,000
subtotal $ 21,500
b) suministros de fabricacion $ 4,600
c) productos en procesos
concepto OP1 OP2

M.P.D $ 16,000 $ 8,000
M.O.D $ 6,000 $ 3,000
C.I.F $ 4,000 $ 2,000
total $ 26,000 $ 13,000
NOTA: Orden No. 1 produce articu

Orden No. 2 produce articu
d) productos terminados
articulos unidad precio total

A 300 $ 450 $ 135,000
B 400 $ 300 $ 120,000
2.- transacciones de periodo

a) compras de materias primas a cédito
primera remesa segunda remesa

material
unidad precio total unidad precio total
X1 200 $ 23 $ 4,600 400 $ 25 $ 10,000
X2 100 $ 22 $ 2,200 200 $ 30 $ 6,000
X3 200 $ 35 $ 7,000 100 $ 32 $ 3,200
total $ 13,800 total $ 19,200
En las compras se debe considerar el impuesto al valor agregado IVA con tarifa de 10%
b) compras de suministros a $4.000 se paga con cheque

c) mano de obra directa devengada a $90.000 pago diferido
d) costos indirectos de fabrica $48000 pagos diferid
e) gastos de ventas $25.000 pagos diferid
f) gastos de administración $32.000 pagos diferidos
por ordenes de
ntable y emplea
iene los siguientes
A con tarifa de 10%
3.- consumo del periodo
a) materia prima directa

materia O.P.1 O.P.2
X1 600 250
X2 200 3000
X3 200 150
El costo de cada material se obtiene del Kárdex correspondiente

b) Mano de obra directa: O.P.I= 1.100 HORAS: O.P.2= 700 hora
c) suministros de fábrica $6.600
d) los costos indirectos de fabricación se distribuyen de
acuerdo con el consumo de M.O.D.
4.- Producción obtenida en las ordenes terminadas
producto A: 220 unidades

producto B: 110 unidades
5.- ventas
articulo unidadesprecio total

A 460 $ 1,100 ###
B 500 $ 800 ###
total ###
Las ventas tambien tienen el recargo de IVA con la tarifa del 10%
Devolución de ventas:
Articulo A 80 unidades
Articulo B 30 unidades
En un prioceso contable simple y universal se pide:
a) elaborar el diario general

b) Elaborar las cuentas del may
c) Elaborar los Kárde
d) Elaborar las hojas de costos
e) Elaborar el estado de costos de productos vendido
f) Elaborar el estado de pérdidas y ganancia
SOLUCIÓN DEL PROBLEMA
DIARIO GENERAL
conceptos parcial debe haber
Materia prima $ 13,800.00
Material X1 200 unidades a $23 $ 4,600.00
IVA Pagado $ 1,380.00
Proveedores $ 15,180.00

IVA Pagado $ 1,920.00
Proveedores $ 21,120.00
suministros de fabricacion
compras $ 4,000.00
IVA Pagado $ 400.00
Bancos $ 4,400.00
Mano de obra
pagos a obreros $ 90,000.00
Nóminas por pagar $ 90,000.00
costos indirectos FCA.

Pagos del periodo $ 48,000.00
cuentas por pagar $ 48,000.00
gastos de ventas $ 25,000.00

gastos de administración $ 32,000.00
cuentas por pagar $ 57,000.00
gasto de periodo
productos en proceso $ 43,630.00

Ord. Prod. No. 1 materia X1 600 u $ 13,560.00
PASAN ### ###
DIARIO GENERAL
conceptos parcial debe
VIENEN $ 279,330.00
materia prima
Material X1 - 850 consumo $ 19,210
Productos en procesos $ 90,000.00

Ord. Prod. 1-Distrib. 61.12% por 1.100 $ 55,000
Ord. Prod. 2-Distrib. 38.88% por 700 h $ 35,000
mano de obra
istribucion en ordenes de produccion
costos indirectos de fabricación

consumo de suministros de fábrica $ 6,600.00
suministros fabricacion
consumo del periodo
productos en procesos $ 54,600.00

Ord. Prod. 1- Dist 61.12% de CIF $ 33,371.52
Ord. Prod. 2- Dist 38,88% de CIF $ 21,228.48
Costos indirectos de fabricacion
por a distribucion en órdenes
productos terminados $ 227,230.00

ART. A 220 u $ 139,643.52
ART. B 110 u $ 87,586.48
productos en proceso
Ord. Prod. 1 - traslado a P. Term $ 139,643.52
Ord. Prod. 2 - traslado a P. Term $ 87,586.48
costo de ventas $ 446,470.10

ART A 460 U a 528,16 $ 242,953.92
ART B 500 U a 407,03 $ 203,516.18
PRODUCTOS TERMINADOS
ART. A 460 u $ 242,953.92
ART. B 500 u $ 203,516.18
CLIENTES
N.N. - Por Fact. No 124 $ 996,600.00
PASAN ###
DEBEN ###
ventas
Fact. No. 124
IVA cobrado
productos terminados $ 54,463.70

ART. A Devolucion 80 unidades $ 42,252.80
ART. B Devolucion 30 unidades $ 12,210.90
costos de ventas
devolucion en ventas
devolucion ventas $ 112,000.00

IVA COBRADO $ 11,200.00
clientes
TOTAL ###
haber
$ 235,700.00
$ 43,630.00
$ 90,000.00
$ 6,600.00
$ 54,600.00
$ 227,230.00
$ 446,470.10
###
###
$ 906,000.00
$ 90,600.00
$ 54,463.70
$ 123,200.00
###
CUENTAS DEL MAYOR
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS IND. FABRIC.

$ 21,500.00 ### $ 90,000.00 $ 90,000.00 $ 48,000.00
$ 13,800.00 $ 6,600.00
$ 19,200.00 $ 54,600.00
SUMINISTROS FCA. PRODUCTOS PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS

$ 4,600.00 $ 6,600.00 $ 39,000.00 ### $ 255,000.00
$ 400.00 $ 43,630.00 $ 227,230.00
$ 90,000.00 $ 54,463.70
$ 54,600.00
### ###
COSTOS DE VENTAS VENTAS GASTOS ADMINISTRATIVOS

### ### ### $ 32,000.00
GASTOS VENTAS CLIENTES DEVOLUCION VENTAS

$ 25,000.00 ### ### $ 112,000.00
PROVEEDORES CLIENTES POR PAGAR BANCOS

### $ 48,000.00
### $ 57,000.00
IVA PAGADO NOMINA POR PAGAR IVA COBRADO

$ 1,380.00 $ 90,000.00 $ 11,200.00
$ 1,920.00
$ 400.00
OSTOS IND. FABRIC.
$ 54,600.00
$ 54,600.00
DUCTOS TERMINADOS
###
TOS ADMINISTRATIVOS
EVOLUCION VENTAS
BANCOS
$ 4,400.00
IVA COBRADO
$ 90,600.00
kardex
producto terminado "A"
ENTRADAS SALIDAS SALDO

fecha concepto can. precio valor can. precio valor can.
IN. Inicial 300
produccion 220 ### ### 520
ventas 460 ### ### 60
devol. Ventas 80 ### $ 42,252.80 140
producto terminado "B"

IN. Inicial 400
produccion 110 ### $ 87,586.40 510
ventas 500 ### ### 10
devol. Ventas 30 ### $ 12,210.90 40
producto terminado X1

IN. Inicial 400
compras 200 $ 23.00 $ 4,600.00 600
compras 400 $ 25.00 $ 10,000.00 1000
Req OP No.1 600 $ 22.60 $ 13,560.00 400
Req OP No.2 250 $ 22.60 $ 5,650.00 150

IN. Inicial 300
compras 100 $ 22.00 $ 2,200.00 400
compras 200 $ 30.00 $ 6,000.00 600
Req OP No.1 200 $ 26.16 $ 5,232.00 400
Req OP No.2 300 $ 26.16 $ 7,848.00 100
SALDOS
precio valor
$ 450.00 ###
$ 528.16 ###
$ 528.16 $ 31,689.60
$ 528.16 $ 73,942.40
SALDOS
precio valor
$ 300.00 ###
$ 407.03 ###
$ 407.03 $ 4,070.30
$ 407.03 $ 16,281.20
SALDOS
precio valor
$ 20.00 $ 8,000.00
$ 12,600.00
$ 22.60 $ 22,600.00
$ 22.60 $ 3,390.00
SALDOS
precio valor
$ 25.00 $ 7,500.00
$ 9,700.00
$ 26.17 $ 15,700.00
$ 10,468.00
$ 26.20 $ 2,620.00
kardex
ENTRADAS SALIDAS SAL

IN. Inicial 300
compras 100 $ 22.00 $ 2,200.00 400
compras 200 $ 30.00 $ 6,000.00 600
Req OP No.1 200 $ 26.16 $ 5,232.00 400
Req OP No.2 300 $ 26.16 $ 7,848.00 100
HOJA DE COSTOS
PARA:
CLASE: "A"
O.P.NO.01 Cantidad 220 unidades
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS IN

concepto clase can precio valor fecha horas valor fecha
Inv. In. $ 16,000.00
X1 600 $ 13,560.00 $ 6,000.00
X2 200 $ 5,232.00 Dis. 1100 $ 55,000.00
X3 200 $ 6,480.00
TOTAL $ 41,272.00 TOTAL $ 61,000.00 TO
RESUMEN:
M.D.P. $ 41,272.00
M.O.D. $ 61,000.00
C.I.F. $ 37,371.52
COSTO TOTAL $ 139,643.52
COSTO UNIT. $ 634.74

SALDOS
precio valor
$ 25.00 $ 7,500.00
$ 9,700.00
$ 26.17 $ 15,700.00
$ 10,468.00
$ 26.20 $ 2,620.00
idades
COSTOS INDIR. FABRIC.

cantidad VALOR
$ 4,400.00
$ 33,371.52
TOTAL $ 37,771.52
HOJA DE COSTOS
Para:
Clase:"b"
O.P.N°.02 Cantidad 110 unid.
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO OBRA DIRECTACOSTOS INDIR. FABRIC.
Concepto Clase Cantidad Precio Valor Fecha HORAS Valor Fecha Conc. VALOR
Inv. In 8.000
X1 250 5.650 3.000 2,000.00
X2 300 7.848 Dis. 700 35.000 21,228.48
X3 150 4.860
TOTAL 26.358 TOTAL 38.000 TOTAL 23228.480
RESUMEN
M.P.D 26,358.00
M.O.D 38,000.00
C.I.F 23,228.48
COSTO TOTAL 87,586.48
COSTO UNITARIO 796.24

Costos indirectos de Fabricación 54,600.00
COSTO TOTAL 188,230.00
(+)inventario inicial productos proceso 39,000.00
Costo Productos Proceso 227,230.00

(-)inventario final productos proceso -
Costo productos terminados 227,230.00

(+)inventario inicial productos terminados 255,000.00
Costos Productos Disponible Venta 482,230.00

(-)Inventario final Productos terminados - 90,223.60
Costo productos vendidos 392,006.40
ESTADO DE PERDIDAS Y GANACIAS
Ventas 906,000.00
(-) devolución Ventas - 112,000.00
Ventas Netas 794,000.00

(-) Costo de Ventas - 392,006.40
Utilidad Bruta 401,993.60
Gastos de Ventas - 25,000.00

Gastos de Administración- 32,000.00 - 57,000.00
MATERIALES DE DESECHO, PRODUCTOS DEFECTUOSOS Y PRODUCTOS DAÑADOS
En esta parte se tratara de la contabilización de los materiales de desechos, de los

productos defectuosos y de los productos dañados.
MATERIALES DE DESECHO
En muchos de los procesos productivos aparecen desperdicios o materiales de desechos, los
cuales en algunos casos representan un valor que debe ser contabilizado. Al respecto se
debe realizar un análisis previo para decidir si el valor es o no considerable y, de acuerdo
con un criterio ya establecido, poder determinar cual acción se deberá corregir.
Cuando el valor del desecho es
considerable el procedimiento es el siguiente: 1.- El primer
paso de la contabilización deberá hacerse en el momento en que se produce, debitándose en
una cuenta "Desechos", la misma que representa su inventario al valor calculado de venta:
abriéndose los correspondientes auxiliares cuando sea necesario.
Por otro lado se presenta el problema de cuál cuenta debe
acreditarse. En este caso existen dos posibilidades, según su facilidad o difilcutad para
identificar las órdenes de producción que originaron el desecho:
a) Si se
utilizará la cuenta "Materiales en Proceso" y es posible identificar con claridad las órdenes
que originaron el desecho el asiento sería:
DESECHOS 4,000.00
MATERIALES EN PROCESO 4,000.00
No se debe perder de vista la necesidad de registrar en las corrrespondientes hojas

de costos por el valor del crédito, para que el saldo de la cuenta de "Materiales en
Proceso" sea igual a los cargos efctuados en las columnas correspondientes de las
hojas de costos.
b) Cuando los materiales de desecho se han originado en la fabricación de distintas
órdenes, siendo dificil o imposible identificar que cantidad corresponde a cada
orden pueden contabilizarse haciéndose el crédito a la cuenta "Costos Indirectos".
En este caso no es necesario realizar ninguna anotación en las hojas de costos
porque los costos totales de producción se reducen ya, por el hecho de haberse
acreditado o disminuido a la cuenta de Costos Indirectos. Entonces el asiento
quedaría:
DESECHOS 4.000
COSTOS INDIR DE FABRIC 4.000
2.- El segundo paso de la contabilización se produce en el momento de la venta del

desecho o en elque
Recordaremos momento
una vezenque
queselacontabilizó
empresa usael este
valormismo desecho.
del desecho, éste permanece
allí hasta cuando se haga uso del mismo, ya sea mediante su venta o empleo por la
misma fábrica.
Si se vende el desecho su contabilización se hará debitando a "Caja" por el valor
recibido y acreditando a "Desechos" por el valor anteriormente cargado. Si el valor
de la venta es mayor o menor que el estimado en el cargo se necesita de un asiento
de ajuste de la diferencia.
Ejemplo:
Si damos como válido el asiento anterior que registra un desecho por el valor de $
4.000 y si consideramos que la venta del mismo se realizó en $/. 4.300: entonces el
asiento contable por la venta sería:
CAJA 4.300
DESECHOS 4.000
MATERIALES EN PROCESO 300
En este caso hemos aumentado en $/. 300 el crédito de la cuenta "Materiales en
Proceso" y deberemos repartir este mismo valor entre las hojas de costos ya
identificadas anteriormente.
Pero si originalmente se utilizó la cuenta "Costos Indirectos" el asiento sería:
CAJA 4.300
DESECHOS 4.000
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 300
Cuando se emplea en la misma empresa se cargará como si se tratase de un nuevo

material que entra en el proceso de producción
Suponiendo que se utilice el valor de $/. 2.500 de desechos en una nueva orden, la
contabilización se hará:
MATERIALES EN PROCESO 2.500
DESECHOS 2.500
Hasta aquí se ha tratado la contabilización de los desechos cuando se registra en una

cuenta de control de los mismos en el momento en que estos aparecen. Pero cuando
el valor del desecho no es considerable, se recomienda su contabilización sólo en el
momento de su venta o empleo en cuyo caso, la contabilización sería:
a) CAJA 1.500
MATERIALES EN PROCESO 1.500
o también
b) CAJA 1.500
COSTOS INDIRECTOS DE FABRIC 1.500
PRODUCTOS DEFECTUOSOS
Para algunas empresas industriales resulta normal que entre su producción terminada
se obtengan artículos con algún desperfecto, pero que con su desembolso adicional
pueda corregirse este defecto y se llegue a obtener el artículo considerado perfecto.
Aquí vamos a tratar las maneras de contabilizar los costos adicionales de materiales,
mano de obra e indirectos que impliquen corregir las imperfecciones
Tenemos como ejemplo una orden de producción que podrá ser la n° 28 referente a la
fabricaciónnde 100 pares de zapatos de tipo "AX" que ha reducido con una
producción defectuosa de 10 pares. Hasta el punto de detectar la producción
defectuosa de esa orden han sido:
Materiales directos US $. 18000 56
Mano de obra directa 5000
Costos Indirectos de fabricación 9000
TOTAL 32000
Los costos adicionales para perfeccionar los 10 pares de zapatos defectuosos son:
Materiales directos 200
Mano de obra directa 100
Costos Indirectos de fabricación 100
Entonces los costos adicionales se deberán añadirTOTAL 400

a la O.P n° 28 y el asiento de
contabilidad para registrar estos costos cargaría a las respectivas cuentas de la
siguiente manera:
MANO DE OBRA EN PROCESO 100
COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 100
MATERIA PRIMA 200
MANO DE OBRA 100
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS 100
Este procedimiento permite aumentar los costos totales de O.P N° 28 a US $32.400
aumentando además el costo unitario de los 100 pares de zapatos
PRODUCTOS DAÑADOS
Productos dañados son aquellos que luego de la producción se encuentran con

imperfecciones tan graves que no conviene realizar gastos adicionales para repararlos:
más bien debe procurarse la venta de los mismos en las condiciones en que se hallan.
Por lo general los productos dañados se venden a un precio inferior a su costo de
fabricación motivo por el cual surge el problema contable, de sí la pérdida debe
absorber la orden de producción que originó las unidades dañadas o se debe distribuir
a todas las órdenes producidas en la fábrica. Esta segunda posibilidad no es
recomendable porque sería injusto inflar los costos de los productos elaborados en las
demás órdenes que a lo mejor no tuvieron el problema de los productos dañados. Más
aún ¿Qué sucedería si todas las órdenes de producción arrojan un número
considerable de productos dañados? Los cargos en forma indiscriminada a todas las
hojas de costos no reflejarían los costos reales y sus valores serían inexactos,
perdiéndose el objetivo principal de la contabilidad de costos
Consecuentemente, la pérdida debe ser cargada a la orden de producción que generó
las unidades dañadas siguiendo el siguiente procedimiento
Volviendo al ejemplo de la orden de produccion de 100 pares de zapatos cuyo costo
final era de $32,000.00 debemos suponer que se han dañado 5 pares y que la unica
alternativa es venderlos en su estado actual en un precio de $200,00 cada par . Esto
significa una perdida de 120.00 por cada par de zapatos, que deberan absorver las
unidades consideradas perfectas , al registrarse en la hoja de costos la salida del
producto a su precio de venta-inferior al costo de produccion-por lo que se aumenta su
costo unitario.
PRODUCTOS DAÑADOS (Inventario) 1000
MANO DE OBRA EN PROCESO 160
COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 280
Las tres cuentas de produccion en proceso se acreditan de acuerdo con la proporcion

que cada una representa en el costo total de la orden. Asi los costos totales son de us $.
32.000 mientras que el costo de los materiales son de us $. 18.000 que representa el
56% del costo total; este porcentaje es el que se aplique al valor de los productos
dañados. El mismo procedimiento de emplea para los dos otros casos.
De este modo el costo de produccion habra disminuido en us $. 1.000 pero tambien las
unidades terminadas habran bajado a 95 pares de zapatos con un costo total de us $.
32.000.00 daban un costo unitario de us $. 320.00; ahora 95 pares de zapatos con un
costo us $. 31.000.00 tienen un costo unitario de us $. 326,32.
DEPARTAMENTALIZACION DE LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION

El tema departamentalización de los costos por órdenes de producción, es una
ampliación de lo tratado hasta aquí en este mismo capítulo, que se ha considerado
conveniente tratarlo rn fprma separada con el fin de resaltar su importancia y de
facilitar su comprensión.
Muchos autores identifican este tema como el estudio de los centros de costos,
porque la departamentalización, desde el punto de vista contable significa separar
los costos de un grupo de hombres, máquinas y servicios que sean susceptibles y
convenientes de acumular. Es la acumulación de los costos con el fín de poder
controlarlos identificándolos con alguna función parcial de la fábrica especialmente
procesos diferentes pero sucesivos.
La necesidad de departamentalización los costos nace para las empresas de cierta
magnitud que desarrollan operaciones diversas hasta obtener su producto terminado,
en la dificultad de poder controlar los costos en cada una de estas operaciones.
Siendo también utilizada la departamentalización en la asignación de
responsabilidades a las personas que tienen la jefatura de estos centros de costos
CLASIFICACIÓN DE DEPARTAMENTOS
Hay que resaltar que no siempre los departamentos establecidos con el fin de
controlar los costos coinciden con los departamentos que la empresa ha determinado
con fines de organización. Dentro de la operaciones de producción las empresas
reconocen la existencia de dos clases de departamentos o centros de costos: los
productivos y los de servicios.
los departamentos productivos son aquellos que tienen como finalidad transformar la
materia prima hasta lograr un producto semielaborado o completamente procesado.
El número de estos departamentos varía de una a otra empresa según las necesidades
de procesamiento. Ejemplo: en una empresa textil: el departamento de telares, el
departamento de tintorería, hilatura, etc.
Los de partamentos de servicio tienen como objetivo facilitar las labores de los
departamentos productivos, ya sea en forma directa o en forma indirecta. En forma
directa como el departamento de mantenimiento que
materia prima hasta lograr un producto semielaborado o completamente procesado.
El número de estos departamentos varía de una a otra empresa según las necesidades
de procesamiento. Ejemplo: en una empresa textil: el departamento de telares, el
departamento de tintorería, hilatura, etc.
Los de partamentos de servicio tienen como objetivo facilitar las labores de los
departamentos productivos, ya sea en forma directa o en forma indirecta. En forma
directa como el departamento de mantenimiento que
se encarga de las labores de lubricación, carpintería, mecánica, limpieza, etc. ;, en
forma indirecta como comedores, servicio médico, ingeniería industrial,
contabilidad de costos, control de calidad, etc.
PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA MATERIA PRIMA Y MANO

DE OBRA DIRECTOS
Por las definiciones estudiadas sabemos que la materia prima directa, asi como la
mano de obra directa son elemnetos que integran el artículo que se fabrica, por lo
tanto sus costos integran solamente los departamentos productivos, quedando a
un lado de su acción los departamnetos de servicio.
Los registros contables de la materia prima directa y de la mano de obra directa
no se altera en su diagrama general, cuando se trata de departamentalizar los
costos. Unicamente es necesario ampliar los espacios en las hojas de costos para
que pueda receptar la información de los costos de estos dos elementos para cada
departamento. Esto se consigue subdividiendo las columnas en secciones de
acuerdo con el número de departamnetos productivos en donde se incurran estos
costos, como puede verse en el ejemplo de hoja de costos que se ilustra en este
mismo tema.
Para esto, las órdenes de requisición de materiales directos deberán indicar
claramente el número de la orden de producción, como también en el
departamento para el cual se despacharon los materiales.
cosa igual, con respecto a la mano de obra directa, las tarjetas de tiempo y las
planillas de trabajadores directos deberán indicar en cuál orden de producción
empleó su tiempo el trabajador, así como también el departamento productivo al
que pertenece.
Con esta información podrá registrarse los valores respectivos en cada uno de los
departamentos que contengan las hojas de costos.
PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA LOS COSTOS INDIRECTOS

DE FABRICACIÓN
Cuando se estudian los costos Indirectos de Fabricación, se distingue el problema
de cargar en forma excata el valor que le corresponde a cada orden de
producción, y que es necesario reucrrir a cuotas de distribución más o menos
arbitrarias, lo cual no resuelve un problema de aquellas empresas que tienen una
producción compleja.
La solución para este problema se encuentra en el registro y acumulación de los
costos indirectos de fabricación por departamentos. La departamentalización de
los costos indirectos permite asignarle a cada departamento el total de los costos
que deberá distribuir entre los artículos que haya elaborado, lo cual permite a su
vez, una mayor precisión en determinar el costo total de fabricación.
Pero nos encontramos frente a una interrogante: como asignarle a cada

departamento la cantidad de costos que deberá absorber? La respuesta está en
establecer dos clases de distribución: en primer lugar, una primaria o general; y
en segundo lugar, una secundaria o específica.
La distribución primaria consiste en prorratear los costos indirectos entre los

departamentos productivos y de servicios en la cantidad adecuada, según alguna
base de distribución determinada.
La distribaución secundaria es aquella que transfiere los costos de los
departamentos de servicios a los departamentos productivos, mediante una
distribución equitativa.
DISTRIBUCIÓN PRIMARIA
Para proceder a la distribución primaria se hace un listado de los diferentes rubros
de costos, para analizarlos separadamente y buscar la forma más adecuada de
asignación de cada departamento.
La distribaución secundaria es aquella que transfiere los costos de los
departamentos de servicios a los departamentos productivos, mediante una
distribución equitativa.
DISTRIBUCIÓN PRIMARIA
Para proceder a la distribución primaria se hace un listado de los diferentes rubros
de costos, para analizarlos separadamente y buscar la forma más adecuada de
asignación de cada departamento.
Algunos rubros, por su naturaleza pueden ser identificados directamente con un determinado
departamento; otros, en cambio, deberán ser distribuidos porque es dificil su identificación. En este
último caso, se crea alguna dificultad para lograr este fin, ya que se hace necesario elegir alguna base
de asignación, como las siguientes:
COSTO
RUBROS INDIRECTO BASES DE DISTRIBUCIÓN
TOTAL
Materiales indirectos 16,000 Notas de requisición
Trabajo indirecto 8,900 Nóminas de cada departamento
Seguros sobre máquin 8,200 Válor de las máquinas
Seguros sobre acciden 4,300 Número de trabajadores
Reparación de máquin 4,200 Válor de las máquinas
Energía eléctrica 4,500 Kilovatios hora
Arriendos 8,400 Supereficie hora
54,500
Si tenemos que distribuir estos costos debemos tener la información de la base con respecto a cada
departamento, tal como se presenta en el siguiente cuadro.
Aréa Personal Energía Equipo

Departamento
m2 % n° % KWH % Valor %
Productivo A 200 27.03 30 30.93 1,000 28.57 15,000 23.81
Productivo B 250 33.78 25 25.77 1,000 28.57 10,000 15.87
Productivo C 180 24.32 30 30.93 1,200 34.29 30,000 47.62
Mantenimiento 50 6.76 8 8.25 200 5.71 5,000 7.94
Restaurante 60 8.11 4 4.12 100 2.86 3,000 4.76
TOTAL 740 100.00 97 100.00 3,500 100 63,000 100
Con esta distribución procedemos a distribuir los rubros indicados en el penúltimo cuadro, de la
manera siguiente.
DEP. PRODUCTIVOS DEP. SEVICIOS

RUBROS TOTAL
A B C MANT. RESTAU
Materiales indir. 4200.00 4500.00 3800 3000 500 16,000.00
Trabajo indirec. 2700.00 2500.00 2600 7,800.00
Seguros máquina 1952.42 1301.34 3904.84 7,158.60
Seguros accident 1329.99 1108.11 2,438.10
Reparación máq. 1000.02 666.54 1,666.56
Energía aléctrica 1285.65 1285.65 2,571.30
Arriendos 2270.52 2837.52 5,108.04
TOTALES 14738.60 14199.16 10304.84 3000.00 500.00 42,742.60
ada
En la distribución realizada se puede observar que algunos rubros se asignan directamente, como el
caso de los materiales indirectos y del trabajo indirecto. Los rubros se han distribuido considerando los
porcentajes de la base respectiva
DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA
Como se había dicho, la distribución secundaria consiste en repartir los costos de los
departamentos de servicios entre los departamentos productivos. Para lo que, utilizando el
mismo ejemplo procedemos a encontrar los nuevos porcentajes, eliminando las incidencias de
los departamentos de servicio.
Aréa Personal Energía Equipo

Departamento
m2 % n° % KWH % Valor %
Productivo A 200 31.75 30 35.29 1,000 31.25 15,000 27.27
Productivo B 250 39.68 25 29.41 1,000 31.25 10,000 18.18
Productivo C 180 28.57 30 35.29 1,200 37.50 30,000 54.55
TOTAL 630 100.00 85 100.00 3,200 100 55,000 100
Con estas nuevas bases se procede a realizar la distribución secundaria, tomando en cuenta lo
siguiente, como base de distribución: Para mantenimiento, el valor de las
maquinarias.
Para el servicio de restaurante, el número del personal.
RUBRO DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS TOTAL
A B C
Mantenimiento 1,612.77 1,075.18 3,226.15 5,914.10
Restaurante 856.60 714.14 856.60 2,427.34
TOTALES 2,469.37 1,789.32 4,082.75 8,341.44
CONTABILIDAD DE LA DISTRIBUCIÓN PRIMARIA

Considerando que se lleva una cuenta de COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN y que ésta se
cierra con el cargo a los departamentos productivos y de servicios tendremos:
DEPARTAMENTO A 14,738.60
DEPARTAMENTO B 14,199.16
DEPARTAMENTO C 17,220.80
DEPARTAMENTO DE MANTENIMIENTO 5,914.10
DEPARTAMENTO DE RESTAURANTE 2,427.34
COSTOS IND DE FABRICACIÓN 54,500.00
Para distribuir los costos indirectos del período
CONTABILIDAD DE LA DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA
DEPARTAMENTO A 2469.37
DEPARTAMENTO B 1789.32
DEPARTAMENTO C 4082.75
DEPARTAMENTO DE MANTENIMIENTO 5,914.10
DEPARTAMENTO DE RESTAURANTE 2,427.34
Para cerrar las cuentas de los departamentos de servicios
do el
encias de
e ésta se
Modelo de la" HOJA DE COTOS "para departamentalizacion por ordenes de produccion
INDUSTRIAS EL ORO S.A

Quito - Ecuador
HOJA DE COSTO
Articulo Orden Produccion No

Cantidad Para
Costo Total Fecha iniciacion
Costo Unitario fecha terminacion
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA COSTO INDIREC.

Fch. Req. Art. Cant. Pr. Valor Fch. N.Hrs. Valor Fch.
DEPTO "A"
DEPTO "B"
DEPTO "C"
TOTALES
RESUMEN
CONCEPTO: Depart.A Depart.B Depart.C TOTAL
Mat.Prima Dir.
Mano de Obra Dir.
Costos In.Fab
TOTAL
140 LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION

uccion
COSTO INDIREC.
Concepto Valor
PREGUNTAS DEL CAPITULO VI
1.-¿Qué importancia tiene la hoja de costos? ¿Cuales son los datos que debe contener?
2.-Dibuje el diagrama de contabilidad por orden de producción.
3.- Cuando se termina una orden de producción. ¿Que procedimientos contables se siguen?
4.-¿Que asientos se hacen para registrar las ventas.?
5 ¿Por qué motivo suele presentarse la variación de Los costos indirectos.?
6.-¿Cuáles son las características de los costos por órdenes de producción?
7.-¿Cómo opera el sistema de una sola cuenta para el control de la producción en proceso?
8.-¿Cómo opera el sistema de tres cuentas para el control de la producción en proceso?
9.-¿De donde se obtiene la información para cargar y para abonar la cuenta "Productos Terminados"
10.-¿Que asiento contable origina la nota de requisición?
11.-Describa lo que entiende por departamentalización de Los costos indirectos de fabricación.
12.-¿Que entiende por distribución primaria de costos indirectos de fabricación?
Ejercicio número 6-1
EJERCICO DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION
Industrias Oriente parte para el registro de sus operaciones contables del estado de situación financiera
adjunta. esta empresa mantiene las cuentas de la contabilidad de costos separada del resto de cuentas de
contabilidad y debe preceder a los registros correspondientes al mes de enero.
Previamente se presenta el detalle de los inventarios que constan en el estado de situación mencionado.
INVENTARIOS INICIALES A ENERO 1ro
A.-MATERIA PRIMA
Material X 3.000 unidades a us $20.00= 60,000.00
Material Y 200 unidades a us $ 25.00= 5,000.00
Material Z 250 unidades a us $ 30.00= 7,500.00
TOTAL 72,500.00
B.- Suministros de fabrica un solo producto por volor de us $ 30.000,00

C.-Productos en proceso
CONCEPTO O.P.N 20 O.P.N.21

Materia prima directa 50,000.00 40,000.00
Mano de obra directa 60,000.00 25,000.00
Costos Indirectos de Fabricacion 12,000.00 10,000.00
TOTAL 122,000.00 75,000.00
CONTABILIDAD DE COSTOS * CAPITULO SEXTO 141
contener?
es se siguen?
en proceso?
proceso?
roductos Terminados"
os de fabricación.
n?
UCCION
do de situación financiera que se

da del resto de cuentas de su
de situación mencionado.
D.- PRODUCTOS TERMINADOS
Articulo A: 500 unidades a Us $ 121,00
Articulo B: 500 unidades a Us $ 110,00
La transacciones del mes de enero:

1.- Compra de materia prima a credito:
Material X 2.000 unidades a us $22.00 44000
Material Y 3.000 unidades a Us $ 30.00 90000
Material Z 1300 unidades a Us $ 28.00 36400
TOTAL 170400
Las comprar tienen el recargo del 12% al valor agregado con derecho a credito fiscal.
2.-Por exceso en las compras te devuelven a los proveedores 120 unidades de material" Y" .
3.-Se compra maquinaria a crédito por el valor de $500000 con IVA.
4.-Se compran suministros de fábrica por el valor de $14000 sin iva se paga con Cheque.
5.- A los proveedores de materia prima se paga el valor de $100000 con Cheque.
6.-Se consigue un préstamo de emergencia por $60000 para ser pagado el mismo mes este valor es
depositado en la cuenta bancaria.
7.- Se registra la nomina general de la fabrica por el valor total de us $ 38.200,00 con los siguientes datos :
NOMINA BRUTA: 38,200.00
DESCUENTOS
9.35% aporte obreros al I.E.S.S 3,571.70
Impuesto a la renta 1,080.00
Prestamo de la empresa 2,450.00
Nomina Neta 7,101.70
31,098.30
8.- Se paga al vendedor de maquinaria us $ 150.000,00 del credito .Mediante cheque.

9.-El valor de la nomina se divide asi:
Mano de obra directa 37,000.00 96.86%

Mano de obra indirecta 1,200.00 3.14%
TOTAL 38,200.00 100%
Se contabiliza esta distribución , asi como la distribucion de los costos adicionales

ial" Y" .
que.
es este valor es
n los siguientes datos :

10.- Se pagan cheques por los siguientes conceptos:
Fuerza electrica de fabrica 2,800.00

Reparacion de maquinaria 5,700.00
Impuesto predial de fabrica 3,500.00
Agua potable 1,200.00
10.-Se pagan cheques por los siguientes conceptos tienen el valor de $13.100,00
11.-Los útiles de oficinas comprados y consumidos por el valor de $3.000,00. Se pagan con Cheque
bancario.
13.-Mediante cheque se paga el arriendo de local de ventas por el mes de enero es de $6.000,00.
14.-La nómina de empleados es por la suma total de $26.400,00 de los cuales $12.800,00 corresponden
al personal de ventas y 13.600,00 personal de administración la información completa de la nómina es:
NOMINA BRUTA
DESCUENTOS:
9,35% o aporte individual al I.E.S.S. 2,468.40
IMPUESTO A LA RENTA 2,120.00
PRESTAMOS 5,350.00
ADICIONALES DE LA NOMINA
11.15% aporte patronal al I.E.S.S 2,943.60

Fondo de reserva 2,200.00
Decimo tercer sueldo 2,200.00
Decimo cuarto sueldo 2,020.00
Impuesto para SECAP IECE 264.00
TOTAL 9,628.40
15.- LAS DEPRESIACIONES MENSUALES SON:
Edificios de fabrica 4,000.00

Edificios de administracion 2,660.00
Maquinaria y equipo 8,330.00
Muebles y Enseres 920.00
Vehiculo de reparto 10,000.00
25,910.00
16.- Se pago con cheque la suma de $ 2.500,00 por intereses y comisiones del prestamo utilizado en este mismo
17.- La produccion ordenada en el mes es la siguiente:
Orden de produccion Nº 20 por 2.300 unidades del articulo "A"
Orden de produccionNº 21 por 1.200 unidades del articulo "B"
Orden de produccion Nº 22 por 800 unidades del articulo "C"
CONTABILIDAD DE COSTOS * CAPIT

$13.100,00
$3.000,00. Se pagan con Cheque
es de enero es de $6.000,00.
os cuales $12.800,00 corresponden
rmación completa de la nómina es:
26,400.00
9,938.40
16,461.60
del prestamo utilizado en este mismo mes.

18.- LOS CONSUMOS DE PRODUCCION SON:
a.- MATERIA PRIMA O.P.N 20 O.P.N 21 O.P.N 22

Material X 1.500 u. 600 u. 50 u.
Material Y 1400 u. 1.400 u. 100 u.
Material Z 1.000 u. 450 u. 100 u-
b.- Mano de obre directa 820 horas 600 horas 220 horas
Se divide el costo total de M.D.O para el numero total de horas y se obtiene el costo por hora
c.- Los costos indirectos totales se distribuyen en la misma proporcio que la M.P.D
19.-Se liquida las hojas de costos numeradas con el 20 y 21 por culminación del proceso productivo.
20.-Las ventas a credito son:
Articula A 380 unidades a $ 180,00 cada una

Articulo B 410 unidades a $195,00 cada una
tambien las ventas tienen el recargo del impuesto del 12% al valor agregado.
21.-De las ventas realizadas a los clientes devuelven los siguiente:

25 unidades del artículo "A"
40 unidades el artículo "B"
22.-Los clientes pagarán el valor de $100.000,00.
23.-Se paga el préstamo de $60000.
24.-Se vende al contado la siguiente mercadería:
Articulo "A" 1100 unidades a $ 180,00 cada una.
Articulo "B" 430 unidades a $ 195,00 cada una.
25 con esta información Se requiere elaborar:

a.-El diario general
b.-Las cuentas del mayor.
c. Kardex
d.- las hojas de costo
e.-el estado de costo de los productos vendidos
f.- El estado de pérdidas y ganancias
g.- el estado de situación financiera
NOTAS:
1.-La contabilidad financiera registrará únicamente las cuentas del mayor.
2.-Los la salida de materiales y productos terminados en ar a calcular el precio promedio del último Sal
3.-La producción en proceso se llevará en una sola cuenta.

osto por hora
ción del proceso productivo.
gado.
r.
precio promedio del último Salto.
INDUSTRIAS ORIENTE
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE……..
ACTIVO CIRCULANTE
DISPONIBLE
Caja chica 1,000.00
Bancos 224,900.00
Exigible
Clientes 85,000.00
Anticipos a trabajadores 22,000.00
Proveedores 124,000.00
Deudores varios 8,000.00
Realizable
Materia prima 72,500.00
Suministros de fabrica 30,000.00
Productos en proceso 197,000.00
Productos Terminados 115,500.00
Fijo
Terrenos
Edificios 800,000.00
Depreciacion Acum Edif 400,000.00
Maquinaria 1,000,000.00
Deprec. Acum Maquinaria 500,000.00
Muebles y enseres 110,000.00
Depreciacion acum mbls y ens 50,000.00
Vehiculos 600,000.00
Depreciacion acum. Vehiculos 400,000.00
TOTAL ACTIVO
PASIVO CIRCULANTE
Cuentas de accionistas 217,000.00
Nominas por pagar 18,000.00
Impuestos retenidos 56,500.00
Obligaciones sociales 72,300.00
Participacion de trabajadores 50,000.00
varios acreedores 30,000.00
Largo plazo
Hipotecas por Pagar
Patrimonio
Capital social
Reserva legales
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
CONTABILI
RIAS ORIENTE
UACION FINANCIERA
CIEMBRE DE……..
225,900.00
239,000.00
415,000.00 879,900.00
340,000.00
400,000.00
500,000.00
60,000.00
200,000.00 1,500,000.00
O 2,379,900.00
443,800.00
310,000.00 753,800.00
1,280,200.00
345,900.00 1,626,100.00
2,379,900.00

SOLUCION DEL EJERCICIO Nº 6-1
DIARIO DE CONTABILIDAD DE COSTOS
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE

SUMINISTROS DE FAB. 30,000.00
PRODUCTOS PROCE. 197,000.00
MAYOR GENERAL.
Para abrir cuentas de costos
-2-
Material X 2.000 u a 22 44,000.00
Material X 3.000 u a 30 90,000.00
Material X 1.300 u a 28 36,400.00
MAYOR GENERAL
Por la recepcion de materia prima
-3-
MAYOR GENERAL 3,600.00
Por devolucion de mat. Prima
MATERIA PRIMA
Material y devol. 120u
-4-
SUMINISTROS DE FABRICA 14,000.00
MAYOR GENERAL
Por la recepcion de suministros
-7a-
MAYOR GENERAL
Por valor de nomina bruta
-7b-
MAYOR GENERAL
Por costos adicionales de nomina
146 los costos por ordenes de produccion

HABER
299,500.00
170,400.00
3,600.00
14,000.00
38,200.00
13,607.90
DIARIO DE CONTABILIDAD DE COSTOS
-9a-
MANO DE OBRA DIRECTA 37,000.00
COSTOS INDIRECT. FABRICAC. 1,200.00
MANO DE OBRA
-9b-
MANO DE OBRA DIRECTA 13,180.60
COSTOS INDIRECT. FABRICAC. 427.30
MANO DE OBRA
Para clasificar los costos adicionales de
la nomina
-10-
Fuerza electrica de fabrica 2,800.00
Reparcion de maquinarias 5,700.00
Imp. Predial fabrica 3,500.00
Agua potable 1,200.00
MAYOR GENERAL
Por los pagos de fabrica
-11-
SUMINISTROS FABRIC.
Por el consumo de suministros
-15a-
MAYOR GENERAL
Por la depreciacion del edificio del
periodo
-15b-
MAYOR GENERAL
Por la depreciacion de maquinaria del
periodo
CONTABILIDAD DE COSTOS * CAPITULO SE

HABER
38,200.00
13,607.90
13,200.00
13,100.00
4,000.00
8,330.00
AD DE COSTOS * CAPITULO SEXTO 147

FECHA CONCEPTO PARCIAL
18a
ORDEN PRODUCCION NO. 20
1.500 u. mat. X a 20,800 31,200.00
1.400 u.mat. Y a 29,675 41,500.00
1.000 u. mat Z a 28,322 28,322.00
600 u. mat. X a 20,800 12,480.00
1.400 u. mat Y a 29,675 41,545.00
450 u. mat Z a 28,322 12,744.90
50 u. mat. X a 20,800 1,040.00
100 u. mat Y a 29,675 2,967.50
100 u. mat Z a 28,322 2,833.10
MATERIA PRIMA
Material X.- 2150 u. 44,720.00
Material Y.- 2900 u. 86,057.50
Material Z.- 1.550 u. 43,900.00
18b
820 horas a 30.598 25,090.30
600 horas a 30.598 18,358.80
220 horas a 30.598 6,731.50
MANO DE OBRA
Por distribucion de manos de obra
directa del periodo
18d
ORDEN PRODUCCION NO. 20.- 57.86% 23,292.90
COSTOS IND. FABRICAC.
Por distribucion de costos indirectos
de fabricacion del periodo.
DEBE HABER
174,677.50
174,677.50
50,180.60
50,180.60
40,257.30
40,257.30
19a
articulo A.- 2.300 u. a $118.022 271.450.20
articulo B.- 1.200 u. a $146.263 175.515.00
orden prod. 20.- liquidacion 271.450.20
orden prod. 21.- liquidacion 175.515.00
por terminacion de proceso
productivo
19b
MAYOR GENERAL
por traslado a bodegas de
ventas
25
MAYOR GENERAL
MATERIA PRIMA
SUMINISTROS FABRICA
PRODUCTOS PROCESO
para trasladar inventarios a la
contabilidad financiera
CUENTAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
MAYOR GENERAL MAYOR GENERAL

3.600.00 299.500.00 197.000.00
446.965.20 170.400.00 174.677.50
110.672.70 14.000.00 50.180.60
38.200.00 40.257.30
13.607.90 462.115.40
13,200
4,000
8.330.00
561.237.90 561.237.90
DEBE HABER
446.965.20
446.965.20
446.965.20
446.965.20
110.672.70
64.622.50
30.900.00
15.150.20
MAYOR GENERAL
446.965.20
15.150.20
462.115.40
PRODUCTOS TERMINADOS MATERIA PRIMA
446.965.20 446.965.20 72.500.00 3,600
170.400.00
174.677.50
64.622.50
242.900.00 242.900.00
SUMINISTROS FABRICA COSTOS IND. FABRICACION

30.000.00 13.100.00 1.200.00 40.257.30
14.000.00 30.900.00 427.30
2.800.00
5.700.00
44.00.00 44.00.00 3.500.00
1.200.00
13.100.00
4.000.00
8.330.00
40.257.30
MANO DE OBRA MANO DE OBRA DIRECTA

38.200.00 38.200.00 37.000.00 50.180.60
13.607.90 13.607.90 13.180.60
50.180.60
KARDEX DE MATERIAS PRIMAS
MATERIAL "X"
ENTRADAS SALIDAS
FEC. CONCEPTO CANT. PREC. VALOR CANT.
inv. Inicial
compras 2,000 22 44,000
o.p. No. 20 1,500
o.p. No. 21 600
o.p. No. 22 50
MATERIAL "Y"
ENTRADAS SALIDAS
FEC. CONCEPTO CANT. PREC. VALOR CANT.
inv. Inicial
compras 3,000 30 90,000
dev. Comps. 120
o.p. No. 20 1,400
o.p. No. 21 1,400
o.p. No. 22 100
SALIDAS SALDOS
PREC. VALOR CANT. PREC. VALOR
3,000 20.00 60,000
5,000 20.80 104,000
20.80 31,200 3,500 20.80 72,800
20.80 12,480 2,900 20.80 60,320
20.80 1,040 2,850 20.80 59,280
SALIDAS SALDOS
PREC. VALOR CANT. PREC. VALOR
200 25.000 5,000
3,200 29.687 95,000
30.00 3,600 3,080 29.675 91,400
29.675 41,545 1,680 29.675 49,855
29.675 41,545 280 29.675 8,310
29.675 2.967.50 180 29.680 5.342.5
MATERIAL "Z"
ENTRADAS SALIDAS
FEC. CONCEPTO CANT. PREC. VALOR CANT. PREC.
inv. Inicial
compras 1,300 28.0 36.400.00
o.p. No. 20 1,000 28.322
o.p. No. 21 450 28.322
o.p. No. 22 100 28.331
SALIDAS SALDOS
VALOR CANT. PREC. VALOR
250 30.000 7.500.00 PARA: ………………………………………………………………………………
1,550 28.322 43.900.00 PRODUCTO: "A"
28.322.00 550 28.323 15.578.00 CANTIDAD: 2.300 unidades
12.744.90 100 28.331 2.833.10
2.833.10 0 0 MATERIA PRIMA DIRECTA
FECHA REQUISIC. ART. CANT.
inv. Inc.
X 1,500
Y 1,400
Z 1,000
TOTAL 151.067
HOJA DE COSTOS
……………………………………………………………………………………………….……. ORDEN DE PRODUCCION No. 20

FECHA INICIACION: ……………………………………………
FECHA TERMINACION: ………………………………………..
TERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS IND. FABRICACION

PRECIO VALOR FECHA No. HORAS VALOR FECHA
50,000 inv. Inc. 60,000
20.800 31,200 820 25,090.30
29.675 41,545
28.322 28,322
TOTAL 151.067 TOTAL 85.090,3 TOTAL 35.292,90
RESUMEN: MATERIA PRIMA DIRECTA US $ 151.067

MANO DE OBRA DIRECTA US $ 85090,3
COSTOS IND. FABRICACION US $ 35292,9
COSTO TOTAL US $ 271.450,2

COSTO UNITARIO US $ 118,02
EN DE PRODUCCION No. 20
ON: ……………………………………………
ACION: ………………………………………..
COSTOS IND. FABRICACION

CONCEPTO VALOR
inv. Inc. 12,000.00
57.86% 23,292.90
TOTAL 35.292,90
HOJA DE COSTOS
PARA: …………………………………………………………………………………………………………………………………….…….
PRODUCTO: "B"
CANTIDAD: 1.200 unidades
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIR

FECHA REQUISIC. ART. CANT. PRECIO VALOR FECHA
inv. Inc. 40,000.00
X 600 20.800 12,480.00
Y 1,400 29.675 41,545.00
Z 450 28.322 12,744.90
TOTAL 106.769,90 TOTAL 43.358
RESUMEN: MATERIA PRIMA DIRECTA

COSTO TOTAL
COSTO UNITARIO
HOJA DE COSTOS
PARA: …………………………………………………………………………………………………………………………………….…….
PRODUCTO: "C"
CANTIDAD: 800 unidades
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIR

FECHA REQUISIC. ART. CANT. PRECIO VALOR FECHA
X 50 20.800 1,040.00
Y 100 29.675 2,967.50
Z 100 28.322 2,833.10
TOTAL 6.840,60 TOTAL 6.731,
RESUMEN: MATERIA PRIMA DIRECTA

COSTO TOTAL
COSTO UNITARIO
OSTOS
………….……. ORDEN DE PRODUCCION No. 21

MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS IND. FABRICACION

No. HORAS VALOR FECHA CONCEPTO VALOR
inv. Inc. 25,000.00 inv. Inc. 10,000.00
600 18,358.80 38.22% 15,386.30
TOTAL 43.358,80 TOTAL 25.386,30
US $ 106.769,90
US $ 43.358,80
US $ 25.386,30
US $ 175.515,00
US $ 146,2
OSTOS
………….……. ORDEN DE PRODUCCION No. 22

MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS IND. FABRICACION

No. HORAS VALOR FECHA CONCEPTO VALOR
220 6,731.50 3.92% 1,578.10
TOTAL 6.731,50 TOTAL 1578,10
US $ 6.840,60
US $ 6.731,50
US $ 1578,10
US $ 15.150,20
US $
DIARIO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
MAYOR DE FABRICA
MATERIA PRIMA
SUMINISTROS DE FABRICA
PRODUC. EN PROCESO
Para abrir cuentas de fabrica
1
MAYOR DE FABRICA
PROVEEDORES
Por la compra de materia prima
IMPUESTO VALOR AGREGADO
PROVEEDORES
12% Impuesto en compras
2
PROVEEDORES
MAYOR DE FABRICA
Por dev. 120 u. material "Y"
PROVEEDORES
Por 12% impuesto en dev. De material "Y"
3
MAQUINARIA
CUENTAS POR PAGAR
Por la compra de maquinaria a credito
4
MAYOR DE FABRICA
BANCOS
Por la compra de suministros
5
PROVEEDORES
BANCOS
Por el pago de materia prima
6
BANCOS
PRESTAMOS BANCARIOS
Por prestamos de emergencia
7a
MAYOR DE FABRICA
IMP. RENTA RETENIDO
CTAS TRABAJADORES
FINANCIERA
DEBE HABER
299,500.00
72,500.00
30,000.00
197,000.00
170,400.00
170,400.00
20,448.00
20,448.00
3,600.00
3,600.00
432.00
432.00
500,000.00
500,000.00
14,000.00
14,000.00
100,000.00
100,000.00
60,000.00
60,000.00
38,200.00
3,571.70
1,080.00
2,450.00
NOMINAS POR PAGAR
Por contabiliacion de nomina de fabrica
7b
MAYOR DE FABRICA
8
CUENTAS POR PAGAR
BANCOS
Por pago de credito de maquinaria
10
MAYOR DE FABRICA
BANCOS
Por pagos de fabrica
12
GASTOS DE ADMINISTRACION
BANCOS
Por la compra y consumo de utiles de oficina
13
GASTOS DE VENTAS
BANCOS
Por pago arriendo del mes
14a
GASTOS DE VENTAS
IMP. RENTA RETENIDO
CTAS TRABAJADORES
NOMINAS POR PAGAR
Por las nominas de empleados del periodo
14b
GASTOS DE VENTAS
15
MAYOR DE FABRICA
GASTOS DE VENTAS
NANCIERA
DEBE HABER
31,098.30
13,607.90
13,607.90
150,000.00
150,000.00
13,200.00
13,200.00
3,000.00
3,000.00
6,000.00
6,000.00
12,800.00
13,600.00
2,468.40
2,120.00
5,350.00
16,461.60
4,668.20
4,960.20
9,628.40
12,330.00
10,000.00
DEP. ACUM EDIFICIOS
DEP. ACUM MAQUINARIA
DEP. ACUM VEHICULOS
DEP. ACUM MBLS Y ENSERES
16
GASTOS FINANCIEROS
BANCOS
Por los intereses del periodo
19
ART. A.- 2.300. u. a $ 118,022 271,450.20
ART. B.- 1.200. u. a $ 146,263 175,515.00
MAYOR DE FABRICA
Por la recepcion de productos terminados
20a
CLIENTES
VENTAS
Por 380 u. de "A" a 180,00 68,400.00
Por 410 u. de "B" a 195,00 79,950.00
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Por facturas de credito
20b
COSTOS DE VENTAS
ART. A.- 380. u. a $ 118,554 45,050.50
ART. B.- 410. u. a $ 135,597 55,594.80
Por las ventas a credito
21a
DEVOLUCIONES EN VENTAS
Por 25 u. de "A" a 180,00 4,500.00
Por 40 u. de "B" a 195,00 7,800.00
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CLIENTES
Por devoluciones del periodo
21b
ART. A.- Dev. 25 u. a $ 118,554 2,963.90
ART. B.- Dev. 40 u. a $ 135,597 5,423.90
COSTOS DE VENTAS
Por devoluciones del periodo
FINANCIERA
DEBE HABER
3,580.00
6,660.00
8,330.00
10,000.00
920.00
2,500.00
2,500.00
446,965.20
446,965.20
166152.00
148,350.00
17,802.00
100,645.30
100,645.30
12,300.00
1,476.00
13,776.00
8,387.80
8,387.80
Fecha CONCEPTO PARCIAL DEBE
-22-
BANCOS 100,000.00
CLIENTES
Por el pago de clienteS
-23-
PRESTAMO BANCARIOS 60,000.00
BANCOS
Por el pago de préstamo de
emergencia
-24a-
BANCOS 315,672.00
VENTAS
Por 1.100 u. de "A" a 180,00 198,000.00
Por 430 u, de "B" a 195,00 83,850.00
IMP. AL VALOR AGREG.
Por las ventas al contado
-24b-
COSTO DE VENTAS 188,716.11
ART. A. 1.100 u. a.$118,554 130,409.40
ART. B. 430 u. a. $135,597 58,306.71
-25-
SUMINISTRO DE FABRICA 30,900.00
PRODUCTOS EN PROCESO 15,150.20
MAYOR DE FABRICA
Por cierre de cuenta de fabrica
MAYOR DE FABRICA CAJA CHICA

299,500.00 3,600.00 1,000.00
170,400.00
446,965.20
14,000.00
38,200.00 110,672.70
13,607.90
13,200.00
12,330.00
561,237.90 561,237.90 1,000.00
HABER
100,000.00
60,000.00
281,850.00
33,822.00
188,716.11
110,672.70
CAJA CHICA BANCOS

224,900.00 14,000.00
60,000.00 100,000.00
100,000.00 150,000.00
315,672.00 13,200.00
3,000.00
6,000.00
2,500.00
60,000.00
700,572.00 348,700.00
351,872.00
CLIENTES TRABAJADORES
85,000.00 13,776.00 22,000.00 2,450.00
166,152.00 100,000.00 5,350.00
251,152.00 113,776.00 22,000.00 7,800.00
137,376.00 14,200.00
PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS

197,000.00 197,000.00 115,500.00 100,645.30
15,150.20 446,965.20 188,716.10
212,150.20 197,000.00 8,387.80 289,361.40
15,150.20 570,853.00
281,491.60
DEUDORES VARIOS MATERIA PRIMA

8,000.00 72,500.00 72,500.00
64,622.50
137,122.50
64,622.50
VEHICULOS DEP. ACUM. VEHICULOS

600,000.00 400,000.00
10,000.00
410,000.00
NOMINAS POR PAGAR IMPUESTOS RETENIDOS

18,000.00 56,500.00
31,098.30 1,080.00
16,461.60 2,120.00
65,559.90 59,700.00
PROVEEDORES
124,000.00 170,400.00
3,600.00 20,448.00
432.00
100,000.00
228,032.00 190,848.00
37,184.00
TERRENOS
340,000.00
SUMINIS. FABRICACION
30,000.00 30,000.00
30,900.00
60,900.00
30,900.00
CUENTAS ACCIONISTAS
217,000.00
OBLIGACION PATRONALES
72,300.00
3,571.70
13,607.90
2,468.40
9,628.40
101,576.40
PARTICIPACION DE
VARIOS ACREEDORES
TRABAJADORES
50,000.00 30,000.00
CAPITAL SOCIAL RESERVAS LEGALES

1,280,200.00 345,900.00
CUENTAS POR PAGAR GASTOS DE VENTAS

150,000.00 500,000.00 6,000.00
350,000.00 12,800.00
4,668.20
10,000.00
33,468.20
GASTOS FINAnCIEROS VENTAS

2,500.00 148,350.00
281,850.00
430,200.00
DEVOLUCION EN VENTAS PRESTAMOS BANCARIOS

12,300.00 60,000.00
KARDEX DE PRODUCTOS TERM

ARTICULO "A"
ENTRADAS
CONCEPTO
Fecha Cant. Precio Valor
Inventario Inicial
Producción 2300 118.022 271,450.60
Ventas
Devol. Ventas 25 118.554 2,963.84
Ventas
HIPOTECAS POR
PAGAR
310,000.00
IMP. VALOR AGREGADO

20,448.00 432.00
1,476.00 17,802.00
33,822.00
21,924.00 52,056.00
30,132.00
GTS. ADMINISTRACION
3,000.00
13,600.00
4,960.20
3,580.00
25,140.20
COSTOS DE VENTAS
100,645.30 8,387.80
188,716.10
289,361.40
280,973.60
STAMOS BANCARIOS
60,000.00
RDEX DE PRODUCTOS TERMINADOS

ARTICULO "A"
SALIDAS SALDOS
Cant. Precio Valor Cant. Precio
500 121.000
2800 118.554
380 118.554 45,050.44 2420 118.554
2445 118.554
1100 118.554 130,409.16 1345 118.554
LDOS
Valor
60,500.00
331,950.60
286,900.16
289,864.01
159,454.84
ARTICULO "B"
ENTRADAS
CONCEPTO
Fecha Cant. Precio Valor
Invenatrio Inicial
Producción 1,200.00 146.263 175,515.60
Ventas
Devol. Ventas 40.00 135.597 5,423.90
Ventas
Las salida se valora al promedio del ultimo saldo
HOJA DE TRABAJO
BALANCE DE PERDIDAS Y
COMPROBACION GANANCIAS
CUENTAS DEBE HABER DEBE HABER
Caja chica 1,000.00
Bancos 351,872.00
Clientes 137,376.00
Trabajaores 14,200.00
Deudores varios 8,000.00
Suministros de Fábrica 30,900.00
Productos en proceso 15,150.20
Productos terminados 281,491.60
Terrenos 340,000.00
Deprec. Acum. Edificios 406,660.00
Deprec. Acum. Maquin. 508,330.00
Deprec. Acum. Mbls y Ens 50,920.00
Deprec. Acum. Vehic. 410,000.00
Cuentas accionistas 217,000.00
Obligaciones patronales 101,576.40
Participacion trabajadores 50,000.00
Varios acreedores 30,000.00
Hipotecas por pagar 310,000.00
Capital social 1,280,200.00
Reserva Legales 345,900.00
Impuesto valor agregado 30,132.00
Cuentas por pagar 350,000.00
Gastos de ventas 33,468.20 33,468.20
Gastos de administracion 25,140.20 25,140.20
Gastos financieros 2,500.00 2,500.00
Ventas 430,200.00 430,200.00
Costos de ventas 280,973.60 280,973.60
Devolución de ventas 12,300.00 12,300.00
SUMAN: 4,646,178.30 4,646,178.30 354,382.00 430,200.00
Utilidades del periodo -75,818.00
TOTALES 430,200.00 430,200.00
ICULO "B"
SALIDAS SALDOS
Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor
500 110.000 55,000.00

1700 135.597 230,515.60
410 135.60 55,594.94 1290 135.597 174,920.66
1330 135.597 180,344.56
430 135.60 58,306.89 900 135.597 122,037.67
BALANCE
GENERAL
DEBE HABER
1,000.00
351,872.00
137,376.00
14,200.00
37,184.00
8,000.00
64,622.50
30,900.00
15,150.20
281,491.60
340,000.00
800,000.00
406,660.00
1,500,000.00
508,330.00
110,000.00
50,920.00
600,000.00
410,000.00
217,000.00
65,559.90
59,700.00
101,576.40
50,000.00
30,000.00
310,000.00
1,280,200.00
345,900.00
30,132.00
350,000.00
75,818.00
4,291,796.30 4,291,796.30
ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
DE ENERO 1 A ENERO 31 DE …………
Materia Prima;
Inventario Inicial 72,500.00
Compras 170,400.00
Devolución en compras 3,600.00
Disponible 239,300.00
Inventario Final 64,622.50
Consumo del mes 174,677.50
Mano de obra 50,180.60

Costos indirectos de Fabricación 40,257.30
Costos de Fabricación 265,115.40
Inventario Inicial de productos en proceso 197,000.00
Costo de productos en proceso 462,115.40
Inventario final de productos en proceso 15,150.20
Costos de productos terminados 446,965.20
Inventario Inicial de productos terminados 115,500.00
Costo de productos disponibles para la venta 562,465.20
Costo de productos vendidos 280,973.60

DE ENERO 1 A ENERO 31 DE ……….
Ventas 430,200.00
Devolución de ventas 12,300.00
Ventas netas 417,900.00
Costo de ventas 280,973.60
Utilidad bruta 136,926.40
Gastos de administracion 25,140.20
Gastos financieros 2,500.00 61,108.40
Utilidad neta 75,818.00
INDUSTRIAS ORIENTE
AL 31 DE ENERO DE …………
ACTIVO
CIRCULANTE
Disponible
Caja chica 1,000.00
Bancos 351,872.00 352,872.00
Exigible
Clientes 137,376.00
Trabajadores 14,200.00
Deudores varios 8,000.00 196,760.00
Realizable
Suministro Fábrica 30,900.00
productos en proceso 15,150.20
Productos terminados 281,491.60 392,164.30 941,796.30
FIJO
Terrenos 340,000.00
Deprec. Acum. Edficios 406,660.00 393,340.00
Deprec. Acum. Maquin. 508,330.00 991,670.00
Deprec. Acum. Mbls. Y E 50,920.00 59,080.00
Deprec. Acum. Vehiculos 410,000.00 190,000.00 1,974,090.00
TOTAL ACTIVO 2,915,886.30
PASIVO
CIRCULANTE
Cuentas accionistas 217,000.00
Obligaciones patronales 101,576.40
Participacion de trabajado 50,000.00
Varios acreedores 30,000.00
Imp. Valor agregado 30,132.00
Cuentas por pagar 350,000.00 903,968.30
LARGO PLAZO
Hipotecas por pagar 310,000.00 1,213,968.30
PATRIMONIO
Capital Social 1,280,200.00
Reserva legales 345,900.00
Utilidades del periodo 75,818.00 1,701,918.00
TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO 2,915,886.30
NOTA: Este mismo ejercicio deberá ser resuelto en un sistema de cuentas integradas
como trabajo de evaluación. Los resultados deben ser iguales.
Hargadon y Múnera Contabilidad de Costos.Colombia. Edit. Norma 1974. (pág 61-78)

Lawrence. W. B. Contabilidad de Costos.Méjico. D.F. UTEHA. 1970 (pág 225-251)
Paton. W. A. Contabilidad de Contador. Méjico. D.F. UTEHA. 1947 (pág 1.402-1.406)
LOS COSTOS POR PROCESOS
DE PRODUCCIÓN
INTRODUCCION
Los costos por procesos de producción. conocidos tambien comos costos por proceso. o como costos
continuos. Es otro de los sistemas de la contabilidad de costos industriales que . Adaptándose a las formas
fisica de elaborar uno o varios productos, procura obtener el costo unitario mas exacto posible acumulando
los valores por materia prima, mano de obra y costos generales de fabricación a traves de procesos o etapas
de fabricación durante un periodo contable, que generalmente es de un mes
Este sistema se aplica cuando no es posible la identificación de lotes de productos porque se trata de una
producción continua o en serie.
CARACTERISITICAS DE LOS COSTOS POR PROCESOS
Las principales caracteristicas de los costos por procesos, comparativamente con aquellas de órdenes de
producción son
1.- Se aplican a los procesos de producción continua o en serie.
2.- El control de la producción se realiza en forma periódica.
3.- El control de producción se determinan al finalizar el periodo económico, el mismo que puede ser:
diario, semanal, trimestral o anual. Se determinan en base al tiempo.
4.- El costo total de fabricación es igual al monto de los costos incurridos en el período.
5.- El costo unitario de fabricación es igual a costo total del periodo dividido para el número de
unidades producidas en ese mismo período en la suposición de que todos los productos son iguales.
6.-Es el sistema de mas fácil aplicación en las industrias tiene mucho parecido con la contabilidad
general.
7.- Es difícil de la determinación precios de los inventarios de producción en proceso. por lo que se recurre
al cálculo de este inventario mediante la aplicación de unidades equivalentes.
8.- En este sistema no es necesario establecer diferencias entre elementos directos o indirectos del
Costo. Estos se clasifican en : materia prima o materiales, mano de obra y costos generales de
fabricación
9.- Este sistema emplea los costos reales o históricos de preferencia y solamemte en casos
excepcionales aplica los procedimientos de los costos predeterminados
CAPITULO
SÉPTIMO
oceso. o como costos

Adaptándose a las formas
exacto posible acumulando
traves de procesos o etapas
os porque se trata de una
n aquellas de órdenes de
mismo que puede ser:
ra el número de
oductos son iguales.
on la contabilidad
oceso. por lo que se recurre
os o indirectos del
s generales de
Utilizacion de este Sistema en Diversos Tipos de Empresa
Conocemos que los costos por procesos pueden usarse en cualquier departamento de produccion de una
fabrica en el que los procesos se desarrolla en forma cotinua y en donde no haya mucha variacion en el
tipo de productos que se fabriquen. Se aplica a las industrias de produccion en masa en las que se obtienen
permanentemente articulos. Este sistema se adopta en las siguientes idustrias entre otras.
Textiles
Refinerias de azucar
Refinerias de sal
Panaderias
Petroleras
Quimicas
Metalorgicas
de cemento
Harineras
Mineras
Generadora de electricidad
Generadora de gas
ect.
Los Costos y los Procesos Productivos

Es de particular importacia señalar que la acumulacion de los costoss de produccion estan mutuamente
relacionados en los procesos de trasformacion de las materias primas de este modo. Los productos finales
que se obtienen son el resultado de extracciones. Mezclas emsables de partes o subpartes ect de acuerdo
con las caracteristica de los materiales y de las nesecidades de tratamieto asi tenemos entre otras
las forma de produccion que se indica.
1.- Producto por Procesos Simple : En este regimen las materias prima pasan
sucesivamente por diferente departamento a traves de una sola linea. Pudieron tratrarse tambien de la
produccion a traves de un solo departamento ejemplo las piladoras de arroz la fabricacion de azucar las
fundiciones de metales que se indica.
MATERIA PRIMA UNICA PROCESOS UNICO O EN LINEA PRODUCTO FINA
ACUMULACION
UNICA DE COSTO
en esta forma de produccion el costo unitario del proceso sera igual al otro de los costos efectuados en el
periodo dividido para el numero de unidades del producto determinado.
2.- Produccio por procesos multiples : En este caso diferentes materiales primas basicas
se elabora a traves de procesos separados para que finalmente se una en una seccion de montaje o armado
ejemplo : la fabricacion de refrijeradora cocinas de gas o electricos automotores.etc.
esa
roduccion de una
a variacion en el
n las que se obtienen
s.
tan mutuamente
s productos finales
es ect de acuerdo
ntre otras
e tambien de la
ion de azucar las
PRODUCTO FINAL
s efectuados en el
cas
e montaje o armado
PROCESOS " A "
Materia Acumulacion
Prima " A de Costos A
"
PROCESOS " B "
Materia Proceso ensamblaje

Prima " B Acumulacion de costos " B "
"
total de
costos
PROCESOS " C "
Materia Acumulacion "
Prima " C c"
"
PROCESOS " D "
Materia Acumulacion "

Pria " D " D"
En esta forma de produccion el costo unitario sera igual a la suma de los costos unitarios de los procesos A.
B.C .D as el costo unitario de ensamblaje.
3.- Produccion multiple procedente de una sola Materia prima : Aquí una sola
materia basica de orige a una diversidad de producto. Ejemplo :
el petroleo la leche el trigo etc.
producto " A "

Materia pria
unica Producto " B "
Acumulacion Producto " C "

unica de costos
Acumulacion
unica de costos
Producto " D "
Producto " E "
En esta forma de produccion el otro total de los costos del periodo se distribuye entre todos los productos
terminados.
Desde el momento en que es necesario fabricar un producto se plantea el problema de administracion los
medios para su obtencion si dificultades pero este se complica cuando su fabricacion esta relacionada con
varios procesos que se aplian a diversos materiales.
Contablemente el problema de acumular los costos en su genero para cada empresa. Los registros debe
adptarse a los procesos productivos y de acuerdo con ellos establecerse el metodo mas conveniente . Asi
pues si el proceso es simple el sistema de costos tambien sera simple. Pero para un proceso complicado el
sistema contable de costos tambien sera complicado todo esto si apartarse de los principios generales de la contab
TRATAMIENTO DE LOS ELEMETOS DEL COSTO
Los elemetos que conforma el costo diferente tratamiento cuando se emplea en costos por
procesos estas diferentes obedecen al cambio de los sistema de producir los articulos y esta intimamente.
oceso ensamblaje Producto Final
al de
stos
os de los procesos A.
producto " A "
Producto " B "
Producto " C "

Producto " D "
Producto " E "
odos los productos
administracion los
sta relacionada con
os registros debe
conveniente . Asi
ceso complicado el
pios generales de la contab
por
esta intimamente.
relacionada con las caracteristicas propias de los costos por procesos. A cotinuacion se señalaran las
formas de tratar cada uno de los elementos en el sistema :
Materia Primas
Al igual que en otros sistema en los costos por procesos los materias se controlan por medio de cuentas
auxiliares para cada tipos de material pero los cosumo de los misos se registra en un solo rubro
llamado simplemente " Materiales " si nesecidad de clasificarlo en directos e indirectos. Es necesario
idetificar uicamente al procesos para el cual se destina los materiales para cargarlos correctamente por su
cosumo. Las notas de requision puede o no ser utilizadas reemplazandose por el empleo de los
iformes de consumo que registra los materiales que se consumen en los diferetes departamento durante
un periodo para cargarse mediante un solo asiento contable al finalizar el mismo.
Los asietos contables que se utilizan para cargar los costos de los materiales consumidos son similares al
siguientes :
Productos en procesos DEBE HABER

Departamento " A " 430.00
Departamento " B " 180.00
Departamento " C " 200.00 810.00
MATERIAS PRIMAS 810.00
Para registrar los informes resuidos
del consumo de materiales en el mes
En el lugar de la cuenta " Producto en proceso " se puede utilizar " materia prima en procesos " cuando es
necesario controlar la produccion por medio de tres cuentas . El asiento varia solamente en la cuenta del
mayor.

MATERIAS PRIMAS 810.00
Para registrar los informes resuidos
del consumo de materiales en el mes
Mano de obra
No se hace distincion entre mano de obra directa o indirecta asi como tampoco se lleva el control del trabajo
de los obreros mediate las tarjeta de tiempo solo es necesario llevar el control de las tarjetas de reloj para
comprobar las asistencias y putualidad de los obreros y com este comprobante elaborar las nominas de pagos
Las nominas se elabora por departamento o centro de produccion que costituye los procesos a los cuales
se debe caragr directamente el valor de la mano de obra de la siguiente forma:
Productos e procesos DEBE HABER
NOMINAS POR PAGAR 630.00
Para distribuir el valor de la
nomina semanal.
señalaran las
medio de cuentas
olo rubro
s. Es necesario
rrectamente por su
o de los
tamento durante
os son similares al
HABER
810.00
" cuando es
e en la cuenta del
HABER
810.00
a el control del trabajo

rjetas de reloj para
r las nominas de pagos
cesos a los cuales
HABER
630.00
El lugar de la cuenta producto en proceso se puede utilizar la cuenta " mano de obra en proceso " cuando
es necesario el uso de los tres cuentas para controlar la produccion de procesos entonces el asiento sera:
Mano de obra en procesos DEBE HABER

NOMINAS POR PAGAR 630.00
Para distribuir el valor de la
nomina semanal.
Los costos generales de fabricacion

Con excepcion de los dos elementos señalados anteriormente se contabiliza como costos generales de
fabricacion todo los demas rubros que ha sido necesario para realizar la produccion . En este elemento no
se toma en cuenta los costos por materiales primas o mano de obra por que se haya incluidos en los dos
primeros.
Cuando existe costos generales de fabricacion que no puede identificarse con un proceso determinado se
busca la base mas equitativa para el prorrateo.
Asi mismo debe buscarse la tecnica mas apropiada para distribuir los costos de los departamento se
servicios entre los procesos de produccion tal como se vio al estudiar los costos indirectos de fabricacion
departametales.
Pero de todo modo los registros contable para cargar los costos generales de fabricion sera.

COSTOS GENERALES DE FABRICACION 720.00
Para distribuir los costos generales
entre los departamento de produccion.
Aquí tambien en el lugar de la cuenta " Productos en Procesos " se puede emplear " Costos Generales
Procesos " para usar tres cuentas de produccion en proceso asi :
Costos generales en procesos DEBE HABER

COSTOS GENERALES DE FABRICACION 720.00
Para distribuir los costos generales
entre los departamento de produccion.
Produccion equivalente y costos de transferencia
La produccion equivalente se utiliza cuando es necesario averiguar el costo de los articulos que se encuentra
en fabricacion al final del periodo de costo . Es la reduccion de las unidades que esta todavia en fabricacion
a sus equivalente unidades terminadas con el fin de facilitar la determinacion de los costos unitarios.
proceso " cuando
es el asiento sera:
HABER
630.00
os generales de
n este elemento no
luidos en los dos
so determinado se
artamento se
ctos de fabricacion
sera.
HABER
720.00
ostos Generales
HABER
720.00
ulos que se encuentra
odavia en fabricacion
stos unitarios.
En otras palabras es el numero de unidades que pudieron haberse completado con el mismo gasto de
materiales mano de obra y costos generales.
El problema que se presenta es calcular el grado o porcetaje de avance del proceso de produccion. Por
general este calculo es aproximado y la practica corrientes suponer que todo los producto en procesos
sido terminados en un determinado porcetaje por ejemplo : si existe 200 unidades al 50% de su acaba
equivale a 100 unidades terminados.
En algunas empresasco mmultiples departamento de produccion. Sucede que algunos de ellos se encu
muy proximo al comienzo de las operaciones mietras que ellos se haya cerca al termino de las misma
por lo que se puede adoptar un valor al 50% promediado asi el grado de terminacion.
Generalmente se busca un equivalente para los tres factores material mano de obra y costo generales
pero en algunos ocasiones el material puede estar totalmente suministrado y solo seria necesario enco
la equivalencia para el costo de conversion.
La produccion equivalente es un medio indispemsable para determinar los costos de trasnferecia de

articulos semielaborado etre departamento productivos puesto que facilita la distribucion de los costo
acumulados en un periodo entre las unidades realmente terminados y aquellas que se encuentra en pr
de produccion al final de ese mismo periodo.
Calculo para encotrar la produccion equivalente

Para encontrar la produccion equivalente existe diferentes formulas las siguientes es la que se aplica
periodos determinados que incluye inventario tanto iniciales como finales.
PE = UT + ( IF X b ) - ( 11 X a )
PE = numeros de unidades que represeta la produccion equivalente e el periodo
UT = numeros de unidades completadas durate el periodo. = 8.000
IF = numeros de unidaes en el invetario final. = 2.000
b = Porcentaje de transformacion de las unidades
en el inventario final. = 65
11 = numeros de unidades en el inventario inicial = 1.000
a = Porcentaje de transformacion de las unidades
en el inventario inicial. = 55
Desarrollo :
PE = 8.000 + ( 2.000 X 0.65 ) - ( 1.000 X 0.55 )

PE = 8.000 + 1.300 - 55 = 8.750
Pero tambie puede obtenerse la produccion equivalente por la aplicacion parcial de la formula cuando la
informacion no contiene alguno de los elementos de la ecuacion. De todos modos se debe resaltar que los
costos que se acumula en el periodo costos de inventario inicial costos del periodo se distribuye para
la produccion resultante en el periodo produccion teriado produccion equivalente en el inventario final.
Formulas de Produccion por Procesos

La gran variedad de formulas de produccion por procesos hace que exista diversos procedimientos contables
detro de este mismo sistema de costos para cuya ilustracion se presentara algunos casos dentro de los
cuales se espera resolver mediante ejemplo todos los problemas mas significativos de la empresa que
produce por procesos.
Con este fin analizaremos los siguientes casos generales :
CASO No 1- Los costos por procesos con una operacion y un articulos pero si inventario de productos en proc
CASO No 2- Los costos por procesos con una operacion y un articulos pero con inventario de productos en pr
CASO No 3- Los costos por procesos con varias operaciones y un articulos con consumo de materiales y merm
si inventario iniciales de los productos en procesos.
CASO No 4- Los costos por procesos con varias operaciones y un articulo con consumo de materiales y merm
y con inventario iniciales de producto en procesos.
CASO N .1
LOS COSTOS POR PROCESOS CON UNA OPERACION Y UN ARTICULO

Este caso es el mas simple en los costos por procesos de produccion especialmente cuando no intervienen inventario
ni despues . El costo total de produccion es la acumulacion de todos los costos incurrido durante el periodo de produc
proceso de manera que el costo unitario es el resultado de dividir el costo total entre el numero de unidades producida
Para esto es necesario la presecia de dos informe el primero sobre las unidades de material ingresados al procesos y la
ese mismo periodo el segundo sobre los costos de produccion del periodo.
ejemplo :
Informe de cantidad de produccion
enero de ………..
Unidades Ingresados al Procesos

Materia Prima 1.250 unidades
Unidades Resultates del Procesos

Productos Terminados 1.250 unidades
En este caso no se ha producido meras por ningun concepto.
ormula cuando la
ebe resaltar que los
istribuye para
inventario final.
cedimientos contables
s dentro de los
a empresa que
nventario de productos en procesos.
n inventario de productos en procesos.
consumo de materiales y mermas en distintos departamento
consumo de materiales y mermas en distinto departamento
ando no intervienen inventario de producto en procesos

do durante el periodo de produccion hasta terminar el
numero de unidades producida en este mismo periodo
erial ingresados al procesos y la produccion resultante
os
sos
dades
Informe de Costos de Produccion
Enero de ……..
Materia prima 1.250

Mano de obra 640
Costos generales 110
TOTAL 2.000
Calculo de Costo Unitario :
COSTO UNITARIO = COSTO TOTAL DEL PERIODO = 2.000 = 1.60

UNIDADES PRODUCTO EN EL PROCESO 1.250
Graficado la contabilizacion seria :
MATERIA PRIMA
1.500 1.250
NOMIN.POR PAGAR PRODUCT. PROCESO
640 640 1.250 2.000

640
110
BANCOS DEP- ACUM
110 110
SUPONIENDO QUE SE VENDA EL 50% DE LA PRODUCCION

CASO No. 2
LOS COSTOS POR PROCESOS CON UNA OPERACION Y UN ARTICULOS CON INVENTARIO DE PRO
Este caso es aplicado en aquellas industrias pequeñas que tienes un solo departamento de produccion.
Para obtener el costo unitario se emplea la formula.
COSTO UNITARIO = COSTO DE 1.1 E PROCESO + COSTO DEL MES

PRODUCCIO EQUIVALENTE DEL MES
Para ilustrar el procedimieto tomemos el siguiente ejemplo :

= 2.000 = 1.60
1.250
PRODUCT. PROCESO PROD. TER COSTO VENTAS
0 2.000 2.000 1.000 1.000

640
110
CON INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESOS.
de produccion.
STO DEL MES

L MES
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION DEL PERIODO
Inventario Inicial del producto en Proceso
Materia prima 20.000

Mano de obra 10.000
Costos generales de fabrica 10.000 40.0
COSTOS DEL MES
Materia prima 100.000

Mano de obra 30.000
Costos generales de fabrica 10.000 140.00
COSTOS ACUMULADO 18.000
INFORME DE CANTIDAD DE PRODUCCION
UNIDAD INGRESADA AL PROCESO
volumen al iniciarse el mes 3.000

volumen en el proceso del mes 15.000
TOTAL EN PROCESO EN EL MES 18.000
UNIDADES RESULTATES DEL PROCESOS
Produccion terminados y entregada 12.000

Produccion en Proceso 6.000
TOTAL EN PROCESO EN ELN ES 18.000
Suponiendo que la produccion en procesos se encuentre con el 50% determinado tedriamos :
PRODUCTO EQUIVALENTE :
Produccion terminada y entregada 12.000

Produccion en proceso ( 6.000 x 0.50 ) 3.000
PRODUCTO EQUIVALENTE EN EL MES 15.000
De acuerdo con la formula el costo unitario se obtendra aplicado los calculos siguientes :
CONCEPTO INVENTARIO COSTO DEL COSTO PRODUCCION

INICIAL MES TOTAL EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 20.000 100.000 120.000 15.000
MANO DE OBRA 10.000 30.000 40.000 15.000
COSTOS GENERALES 10.000 10.000 20.000 15.000
COSTOS UNITARIO DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE
40.000
140.000
18.000
3.000
15.000
18.000
12.000
6.000
8.000
amos :
12.000
3.000
15.000
s:
TO PRODUCCION COSTO
AL EQUIVALENTE UNIT
000 15.000 8.000
00 15.000 2.667
000 15.000 1.333
12.000
DISTRIBUCION DE COSTO DE PRODUCCION
Materia prima 12000 x 8000 = $ 96,000,000.00

Mano de obra 12000 x 2667 = $ 32,004,000.00
Costo generales 12000 x 1333 = $ 15,996,000.00
Materia prima 3000 unid. x 8000 = $ 24,000,000.00

Mano de obra 3000 unid. x 2667 = $ 8,001,000.00
Costo generales 3000 unid. x 1333 = $ 3,999,000.00
COSTO DE PRODUCCION EN PROCESOS EN EL MES
DIAGRAMA DE CONTABILIZACION
MATERIA PRIMA PRODUCTO EN PROCESO

$ 100,000.00 $ 40,000.00 $ 144,000.00
$ 100,000.00
$ 30,000.00
$ 10,000.00
$ 180,000.00
$ 36,000.00
MATERIA PRIMA MATERIA PRIMA

$ 100,000.00 $ 10,000.00
LOS COSTOS POR PROCESO CON VARIAS OPERACIONES Y UN ARTICULO
En este caso que se conoce también como costos continuos, el proceso de fabricación se opera a través
departamentos consecutivos. Los costos de producción por proceso continuo de artículos homogéneos p
las siguientes características.
a. Los materiales que han de ser elaborados ingresan solamente en el departamento inicial. Los demás d
incluyen el costo de conversión adicional. Ejem: pasteurizadora de leche.
b. Los materiales ingresan en el departamento inicial, pero también pueden ingresar en todos o algunos
departamentos siguientes. Este material puede aumentar el número de unidades que se fabriquen o solam
aumentar el costo por unidad. Ejem: Fabricas textiles.
c. No existen inventarios de productos en proceso de fabricación en ninguno de los departamentos al fin

periodo contable. Esto sucede cuando el proceso es corto y sencillo. Cuando no hay inventarios de prod
proceso al final del periodo, resulta fácil establecer el costo unitario. Ejem: panaderías, fabricas de hela
conservas, etc... Que completan la producción antes de calcular los costos.
b. Los materiales ingresan en el departamento inicial, pero también pueden ingresar en todos o algunos
departamentos siguientes. Este material puede aumentar el número de unidades que se fabriquen o solam
aumentar el costo por unidad. Ejem: Fabricas textiles.
c. No existen inventarios de productos en proceso de fabricación en ninguno de los departamentos al fin

periodo contable. Esto sucede cuando el proceso es corto y sencillo. Cuando no hay inventarios de prod
proceso al final del periodo, resulta fácil establecer el costo unitario. Ejem: panaderías, fabricas de hela
conservas, etc... Que completan la producción antes de calcular los costos.
d. Existen inventarios de productos en proceso en todos o en algunos de los departamentos al final del p
contabilidad de costos. Cuando mas largo y complejo es el proceso de fabricacion hay mas
DUCCION
$ 144,000,000.00
$ 36,000,000.00
$ 180,000,000.00
CION
PRODUCTO TERMINADO
$ 144,000.00
CIONES Y UN ARTICULO
fabricación se opera a través de varios

uo de artículos homogéneos pueden tener
rtamento inicial. Los demás departamentos
n ingresar en todos o algunos de los demás

dades que se fabriquen o solamente
no de los departamentos al final del

do no hay inventarios de productos en
: panaderías, fabricas de helados o de
n ingresar en todos o algunos de los demás
dades que se fabriquen o solamente
no de los departamentos al final del

do no hay inventarios de productos en
: panaderías, fabricas de helados o de
s departamentos al final del periodo de

ricacion hay mas
probabilidades de encontrar inventarios de productos en proceso. Ejem: refinerias de petroleo, acerias y
textiles, etc. Siempre tienen algunos productos sin terminar cualquiera que sea el momento en que se
calculan los costos.
Como conclusion de los expuesto arriba podemos decir que la contabilidad de costos por procesos que s
habia dicho es el sistema mas simple, se complica por la presencia de los inventarios de productos en
proceso y la necesidad de fijar un valor a las transferencias.
Los dicho puede ilustrarse mediante el siguiente grafico de la rutina de los costos por procesos.
MATERIA PRIMA DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO B

I.I I.I
M.P C.T C.T
M.O M.P
C.G M.O
C.G
DEPARTAMENTO C NOMINAS POR PAGAR BANCOS DEP. ACUM

I.I C.T
C.T
M.P
M.O
C.G
PRODUCTO TERMINADO
C.P
EXPLICACION:
I.I = Inventario Inicial
M.P = Matera prima
M.O = Mano de obra
C.G = Costos generales
C.T = costos de transferencia
C.P = costos de produccion
El costo unitario para cada departamento o proceso se obtiene de la siguiente formula:
COSTO UNITARIO = Costo del Inv. Inic. - Costo de Transf. + Costo del depart.
Produccion equivalente del Depart.
: refinerias de petroleo, acerias y
que sea el momento en que se
idad de costos por procesos que se

os inventarios de productos en
los costos por procesos.
DEPARTAMENTO B
C.T
BANCOS DEP. ACUM
uiente formula:
+ Costo del depart.

l Depart.
PROCEDIMIENTO PARA LA DISTRIBUCION DE COSTOS DEPARTAMENTALES
1. Conocer las etapas o procesos de la produccion de cada persona.
2. Analizar el informe de produccion del periodo.

a) Verificando el numero de unidades de materia prima que se emplea en cada proceso sean estas
incluidas directamente en el proceso o semielaboradas provenientes del proceso anterior.
b) Verificando la distribucion de unidades resultantes en cada proceso comparando que las unidades
terminadas, las unidades en proceso y las unidades de mema, sumadas sean iguals al numero de unidade
empleadas en el proceso correspondiente.
3. Conocer los costos de produccion de cada proceso en el mismo periodo.
4. Establecer la produccion equivalente para cada proceso considerando:

a) Unidades relamente terminadas.
b) Unidades que se hallan en proceso.
c) Estableciendo la equivalencia en proceso para cada elemento del costo.
d) Sumando las unidades terminadas con la respectiva equivalencia en proceso para cada elemento del
costo.
5. Determinar el costo unitario para cada elemento del costo total.

a) Diviendo el costo de cada elemento para su respectiva produccion equivalente.
b) Para los procesos o departamentos que reciban trnasferencias del anterior, el valor de la transferencia
es un incremento al costo de ese proceso.
6. Determinar el costo unitario total del proceso.

La suma de los costos unitarios de cada uno de los elementos es el costo unitario aplicable a las unidade
termianasdas en ese proceso.
En consecuencia, este costo se aplica a la transferencia que va al proceso siguiente.
7. Distribuir los costos totales de cada proceso entre las unidades terminadas y las unidades no
terminadas, aplicando el costo unitario correspondiente.
8. Efectuar la contabilizacion del valor de las transferencias obtenidas en la cuentas de costos.

A continuacion se presentan dos casos de distribucion de costo y la contabilizacion de los costos del
periodo y de las transferencias.
CASO NO. 3
LOS COSTOS POR PROCESO CON VARIAS OPERACIONES, UN ARTICULO FINAL ,

CONSUMOS Y MERMAS DE MATERIALES EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS Y SIN
INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO.
Ejemplo:
Una empresa industrial inicia su produccion por procesos sin inventarios iniciales. La utilizacion de
materiales en todos los procesos da como resultado un aumento en el numero de unidades que obtiene:
pero ademas existen mermas en el procesos de fabricacion.
Ejemplo:
Una empresa industrial inicia su produccion por procesos sin inventarios iniciales. La utilizacion de
materiales en todos los procesos da como resultado un aumento en el numero de unidades que obtiene:
pero ademas existen mermas en el procesos de fabricacion.
RTAMENTALES
proceso sean estas

o anterior.
ndo que las unidades
als al numero de unidades
para cada elemento del
te.
valor de la transferencia
o aplicable a las unidades
nte.
las unidades no
ntas de costos.
cion de los costos del
TICULO FINAL ,
AMENTOS Y SIN
les. La utilizacion de
e unidades que obtiene:
les. La utilizacion de
e unidades que obtiene:
Por efecto de los materiales ingresados en los procesos, el numero de unidades que se aumentan son: en
proceso B, 20 000 unidades y en el proceso C, 10 000 unidades. Estos aumentos tienen sus costos
correspondientes, que aparecen en el informe de costos de produccion como que fueran unidades
consumidas en el periodo.
COMPAÑÍA EQUINOCCIAL
ABRIL DE ………..
UNIDADES INGRESADAS PROCESO A PROCESO B

AL PROCESO
Materia prima del periodo $ 100,000.00 $ 20,000.00
Recibidas del proceso anterior $ - $ 80,000.00
$ 100,000.00 $ 100,000.00
UNIDADES RESULTANTE
DEL PROCESO
Terminadas y transferidas $ 80,000.00 $ 75,000.00

Terminadas y retenidas $ 8,000.00 $ 6,000.00
En proceso $ 10,000.00 $ 15,000.00
Materia prima 100% 100% 100%
Mano de obra 40% 50% 60%
Costos generales 40% 50% 60%
Mermas del proceso $ 2,000.00 $ 4,000.00
$ 100,000.00 $ 100,000.00
Informe de costos de produccion del periodo:
Concepto PROCESO A PROCESO B

Materia prima $ 44,100.00 $ 21,120.00
Mano de obra $ 25,760.00 $ 22,125.00
Costos generales $ 8,096.00 $ 12,390.00
TOTAL $ 77,956.00 $ 55,635.00
DEPARTAMENTO "A"
PASO 1 PRODUCCION EQUIVALENTE
CONCEPTO UNIDADES UNIDADES %

TERMINADAS EN PROCESO
CONCEPTO UNIDADES UNIDADES %
TERMINADAS EN PROCESO
Materia prima $ 88,000.00 $ 10,000.00 100%

Mano de obra $ 88,000.00 $ 10,000.00 40%
Costos generales $ 88,000.00 $ 10,000.00 40%
ades que se aumentan son: en el
mentos tienen sus costos
mo que fueran unidades
PROCESO C
$ 10,000.00
$ 75,000.00
$ 85,000.00
$ 70,000.00
$ -
$ 9,000.00
$ 6,000.00
$ 85,000.00
PROCESO C
$ 18,170.00
$ 30,914.00
$ 6,786.00
$ 55,870.00
IVALENTE
EQUIVALENTE PRODUCCION
EN PROCESO EQUIVALENTE
EQUIVALENTE PRODUCCION
EN PROCESO EQUIVALENTE
$ 10,000.00 $ 98,000.00
$ 4,000.00 $ 92,000.00
$ 4,000.00 $ 92,000.00
PASO 2 COSTO UNITARIO
CONCEPTO COSTO TOTAL UNID. EQUIV. COSTO UNIT.
Materia prima $ 44,100.00 $ 98,000.00 $ 0.45

Mano de obra $ 25,760.00 $ 92,000.00 $ 0.28
Costos generales $ 8,096.00 $ 92,000.00 $ 0.088
$ 77,956.00 $ 0.818
PASO 3 DISTRIBUCION DE COSTO
Unidades terminadas y transferidas
Materia prima $ 80,000.00 x $ 0.45 = $ 36,000.00

Mano de obra $ 80,000.00 x $ 0.28 = $ 22,400.00
Costos generales $ 80,000.00 x $ 0.088 = $ 7,040.00
Unidades terminadas y retenidas
Materia prima $ 8,000.00 x $ 0.45 = $ 3,600.00

Mano de obra $ 8,000.00 x $ 0.28 = $ 2,240.00
Costos generales $ 8,000.00 x $ 0.088 = $ 704.00
Unidades en proceso
Materia prima $ 10,000.00 x $ 0.45 = $ 4,500.00

Mano de obra $ 4,000.00 x $ 0.28 = $ 1,120.00
Costos generales $ 4,000.00 x $ 0.088 = $ 352.00
DISTRIBUCION TOTAL
DEPARTAMENTO "B"
CONCEPTO UNIDADES UNIDADES % EQUIVALENTE

TERMINADAS EN PROCESO EN PROCESO
Materia prima $ 81,000.00 $ 15,000.00 100% $ 15,000.00

Mano de obra $ 81,000.00 $ 15,000.00 50% $ 7,500.00
Costos generales $ 81,000.00 $ 15,000.00 50% $ 7,500.00
$ 65,440.00
$ 6,544.00 $ 71,984.00
$ 5,972.00
$ 77,956.00
PRODUCCION
EQUIVALENTE
$ 96,000.00
$ 88,500.00
$ 88,500.00
CONCEPTO COSTO DE COSTO DE

TRANSFEREN ABRIL COSTO TOTAL
Materia prima $ 36,000.00 $ 21,120.00 $ 57,120.00

Mano de obra $ 22,400.00 $ 22,125.00 $ 44,525.00
Costos generales $ 7,040.00 $ 12,390.00 $ 19,430.000
$ 65,440.00 $ 55,635.00 $ 121,075.000
Materia prima $ 75,000.00 x $ 0.595000 = $ 44,625.00

Mano de obra $ 75,000.00 x $ 0.503107 = $ 37,733.03
Materia prima $ 6,000.00 x $ 0.595000 = $ 3,570.00

Mano de obra $ 6,000.00 x $ 0.503107 = $ 3,018.64
Unidades en proceso
Materia prima $ 15,000.00 x $ 0.595000 = $ 8,925.00

Mano de obra $ 7,500.00 x $ 0.503107 = $ 3,773.30
DISTRIBUCION TOTAL
DEPARTAMENTO "C"
CONCEPTO UNIDADES UNIDADES % EQUIVALENTE

TERMINADAS EN PROCESO EN PROCESO
Materia prima $ 70,000.00 $ 9,000.00 100% $ 9,000.00

Mano de obra $ 70,000.00 $ 9,000.00 60% $ 5,400.00
Costos generales $ 70,000.00 $ 9,000.00 60% $ 5,400.00
TARIO
PRODUCC.
EQUIVAL. COSTO UNITARIO
$ 96,000.00 $ 0.595000
$ 88,500.00 $ 0.503107
$ 88,500.00 $ 0.219548
$ 1.317655
$ 98,824.13
$ 7,905.93 $ 106,730.06
$ 14,344.91
$ 121,074.97
PRODUCCION
EQUIVALENTE
$ 79,000.00
$ 75,400.00
$ 75,400.00
CONCEPTO COSTO DE COSTO DE

TRANSFEREN ABRIL COSTO TOTAL
Materia prima $ 44,625.00 $ 18,170.00 $ 62,795.00

Mano de obra $ 37,733.02 $ 30,914.00 $ 68,647.02
Costos generales $ 16,466.10 $ 6,786.00 $ 23,252.100
TOTAL $ 98,824.12 $ 55,870.00 $ 154,694.12
Materia prima $ 70,000.00 x $ 0.794873 = $ 55,641.11

Mano de obra $ 70,000.00 x $ 0.910438 = $ 63,730.66
Materia prima $ 9,000.00 x $ 0.794873 = $ 7,153.86

Mano de obra $ 5,400.00 x $ 0.910438 = $ 4,916.37
DISTRIBUCION TOTAL
RIO
PRODUCC. COSTO
EQUIVAL. UNITARIO
$ 79,000.00 $ 0.794873
$ 75,400.00 $ 0.910438
$ 75,400.00 $ 0.308383
$ 2.013694
$ 140,958.58
$ 13,735.49
$ 154,694.07
CONTABILIZACION
Una vez terminada la produccion del periodo, la contabilizacion total quedaria:
DETALLE PARCIAL DEBE
PRODUCTO EN PROCESO
DEPARTAMENTO "A"
Por el costo de los materiales $ 44,100.00
por el costo de mano de obra $ 25,760.00
por los costos generales $ 8,096.00 $ 77,956.00
MATERIA PRIMA
Por consumo Dep. A
NOMINA POR PAGAR
Por la mano de obra Dep. A
BANCOS DEP. ACUM. ETC
Por costos generales Dep. A
PRODUCTO EN PROCESO
DEPARTAMENTO B
Por el costo de transf. De "A" $ 65,440.00
Por el costo de los materiales $ 21,120.00
por el costo de mano de obra $ 22,125.00
por los costos generales $ 12,390.00 $ 121,075.00
PRODUCTO EN PROCESO
DEPARTAMENTO A
Por transf a dep. "B"
MATERIA PRIMA
Por consumo Dep. B
NOMINA POR PAGAR
Por la mano de obra Dep. B
BANCOS DEP. ACUM. ETC
Por costos generales Dep. B
otal quedaria:
HABER
$ 44,100.00
$ 25,760.00
$ 8,096.00
$ 65,440.00
$ 21,120.00
$ 22,125.00
$ 12,390.00
PARCIAL DEBE HABER
productos en procesos
¨Departamento ¨C¨
Por el coto de transferencia de ¨B¨ 98,824.12

Por el costo de materiales 18,170.00
Por el costo de mano de obra 30,914.00
Por los costos generales 6,786.00 154,694.12
DEPARTAMENTO B
Por transferencia a Dep. ¨C¨ 98,824.12
MATERIA PRIMA
Por consumo Dep. ¨C¨ 18,170.00
NOMINAS POR PAGAR

Por mano de obra Dep. ¨C¨ 30,914.00
BANCOS-DEP. ACUM. ETC.

Por los costos generales Dep. ¨C¨ 6,786.00
Por costos de productos terminados 140,958.58
DEPARTAMENTO ¨C¨
Por la transferencia a
productos terminados
SUMA(E8:E11)
DIAGRAMA DE CONTABILIZACION
MATERIA PRIMA DEPARTAMENTO Ä¨

44100 44100 67440
21120 25760
18170 8096
NOMINAS POR PAGAR DEPARTAMENTO ¨B¨

25760 65440 98824.12
22125 21120
30914 22125
12390
BANCOS-DEP. ACUM. ETC. DEPARTAMENTO ¨C¨

8096 98824.12 140958.58
12390 18170
6786 30914
6786
140958.58
CASO NO. 4
LOS COSTOS POR PROCESOS CON VARIAS OPERACIONES, UN ARTICULO FINAL, CONSUMOS Y MERMAS DE
MATERIALES EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS Y CON INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO.
CONTINUACION DEL CASO ANTERIOR.
LOS COSTOS POR PROCESOS CON VARIAS OPERACIONES, UN ARTICULO FINAL, CONSUMOS Y MERMAS DE
MATERIALES EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS Y CON INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO.
CONTINUACION DEL CASO ANTERIOR.
En este caso el costo del inventario inicial es considerado como un costo corriente del periodo. De modo que hay un
solo costo unitario para todas las unidades al final del periodo.
Ejemplo:
COMPAÑÍA EQUINACCIONAL
MES DE MAYO DE ………
UNIDADES INGRESADAS PROCESO A PROCESO B PROCESO C

AL PROCESO
Del periodo anterior:
Terminadas y retenidas 8,000.00 6,000.00

En proceso 10,000.00 15,000.00 9,000.00
Del periodo actual:
Materia prima 70,000.00 10,000.00 12,000.00

Recibidas proceso 0.00 80,000.00 100,000.00
anterior 88,000.00 111,000.00 121,000.00
SUMA(D63:D69) SUMA(E63:E69) SUMA(F63:F69)

Y MERMAS DE
OS EN PROCESO.
o. De modo que hay un
UNIDADES RESULTANTES
DEL PROCESO
Terminadas y transferidas 80,000.00 100,000.00

terminadas y retenidas 2,000.00 4,000.00
En proceso 5,000.00 5,000.00
Materia prima 100% 100% 100%
Mano de obra 60% 80% 70%
Costos generales 60% 60% 50%
Pérdidas en producción 1,000.00 2,000.00

88,000.00 111,000.00
SUMA(E6:E13) SUMA(G6:G13)
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION

MES DE MAYO DE …….
COSTOS DEL PERIODO ANTERIOR

Unidades terminadas 6,544.00 7,905.93
Unidades en proceso 5,972.00 14,344.95
COSTOS DEL MES DE MAYO

Materia pprima 36,000.00 5,000.00
Mano de obra 28,000.00 30,000.00
Costos generales 6,000.00 5,000.00
TOTAL 82,516.00 62,250.88
SUMA(E24:E30) SUMA(G24:G30)
PRODUCCION EQUIVALENTE Y DISTRIBUCION DE COSTOS
DEPARTAMENTO Ä¨
UNIDADES UNIDADES () EQUIVALENTE

CONCEPTO
CONCEPTO
TERMINADAS EN PROCESO () EN PROCESO
Materia prima 82,000.00 5,000.00 100 5,000.00

Mano de obra 82,000.00 5,000.00 60 3,000.00
Costos generales 82,000.00 5,000.00 60 3,000.00
118,000.00
0.00
3,000.00
0.00
121,000.00
SUMA(I6:I13)
0
13,735.54
6,000.00
34,000.00
8,000.00
61,735.54
SUMA(I24:I30)
OSTOS
ENTE
QUIVALENTE PRODUCCION
N PROCESO EQUIVALANTE
87,000.00 SUMA(D48+H48)
85,000.00 SUMA(D49+H49)
85,000.00 SUMA(D50+H50)
COSTOS PERIODO ANT. COSTO PERIODO ACT.

CONCEPTO
U. TERMINADAS U. PROCESO U. TRANS. MAYO
Materia prima 3,600.00 4,500.00 ---- 36,000.00
Mano de obra 2,240.00 1,120.00 ---- 28,000.00
Costos generales 704.00 352.00 ---- 6,000.00
6,544.00 5,972.00 70,000.00
SUMA(D6:D8) SUMA(E6:E8) SUMA(G6:G8)
PASO 3 DISTRIBUCION DE COSTOS
Materia prima 80.000,00 x 0,506896 = 40,551.68

Mano de obra 80.000,00 x 0,368941 = 29,515.28
Costos generales 80.000,00 x 0,083011 = 6,640.88
Materia prima 2.000,00 x 0,506896 = 1,013.79

Mano de obra 2.000,00 x 0,368941 = 737.88
Costos generales 2.000,00 x 0,083011 = 166.02
Unidades en proceso
Materia prima 5.000,00 x 0,506896 = 2,534.48

Mano de obra 5.000,00 x 0,368941 = 1,106.82
DISTRIBUCION COSTO TOTAL
DEPARTAMENTO ¨B¨
PASO 1
UNIDADES UNIDADES EN EQUIVALENTE
CONCEPTO %
TERMINADAS PROCESO EN PROCESO
Materia prima 104,000.00 5,000.00 100 5,000.00
Mano de obra 104,000.00 5,000.00 80 4,000.00
IGUAL(E51*F51%)
UNITARIO
PRODUCCION COSTO
TOTAL EQUIVALENTE UNITARIO
44,100.00 87,000.00 0.506896
31,360.00 85,000.00 0.368941
7,056.00 85,000.00 0.083011
82,516.00 0.958848
SUMA(H6:H8) SUMA(J6:J8)
DISTRIBUCION DE COSTOS
76,707.84 SUMA(G21:G23)
SUMA(G28:G30)
1,917.69 78,625.53 SUMA(H23+H30)
SUMA(G35:G37)
3,890.47
82,516.00 SUMA(I30+I37)
PRODUCTO
EQUIVALENTE
109,000.00 SUMA(D49+G49)
108,000.00 SUMA(D50+G50)
107,000.00 SUMA(D51+G51)

CONCEPTO
U. TERMINA U. PROCESO U. TRANS. MAYO
Materia prima 3,570.00 8,925.00 40,551.68 5,000.00
Mano de obra 3,018.64 3,773.33 29,515.28 30,000.00
Costos generales 1,317.29 1,646.62 6,640.88 5,000.00
7,905.93 14,344.95 76,707.84 40,000.00
SUMA(D6:D8) SUMA(E6:E8) SUMA(F6:F8) SUMA(G6:G8)
Materia prima 100.000,00 x 0,532538 = 53,253.80

Mano de obra 100.000,00 x 0,613956 = 61,395.60
Costos generales 100.000,00 x 0,136493 = 13,649.30
Materia prima 4.000,00 x 0,532538 = 2,130.15

Mano de obra 4.000,00 x 0,613956 = 2,455.82
Unidades en proceso
Materia prima 5.000,00 x 0,532538 = 2,662.69

Mano de obra 4.000,00 x 0,613956 = 2,455.82
DEPARTAMENTO ¨C¨
PASO 1
UNIDADES
TERMINAD UNIDADES EN EQUIVALENTE
CONCEPTO %
PROCESO EN PROCESO
AS
Materia prima 118,000.00 3,000.00 100 3,000.00
Mano de obra 118,000.00 3,000.00 70 2,100.00
IGUAL(E51*F51%)

CONCEPTO
U. TERMINA U. PROCESO U. TRANS. MAYO
Materia prima 0.00 7,153.87 53,253.80 6,000.00
Mano de obra 0.00 4,916.39 61,395.60 34,000.00
Costos generales 0.00 1,665.29 13,649.30 8,000.00
0.00 13,735.55 128,298.70 48,000.00
SUMA(E61:E63)SUMA(F61:F63) SUMA(G61:G63)
SUMA(D6:G6)
COSTO UNITARIO
PRODUCCION COSTO
COSTO TOTAL
58,046.68 109,000.00 0.532538
66,307.25 108,000.00 0.613956
14,604.79 107,000.00 0.136493
138,958.72 1.282987
SUMA(H6:H8) SUMA(K6:K8)
DISTRIBUCION DE COSTOS
128,298.70 SUMA(G21:G23)
SUMA(G28:G30)
5,131.94 133,430.64 SUMA(H23+H30)
SUMA(G35:G37)
5,528.08
138,958.72 SUMA(I30+I37)
PRODUCTO
EQUIVALENTE
121,000.00 SUMA(D49+G49)
120,100.00 SUMA(D50+G50)
119,500.00 SUMA(D51+G51)
SUMA(D6:G6)
COSTO UNITARIO
PRODUCCION COSTO
COSTO TOTAL
66,407.67 121,000.00 0.548823
100,311.99 120,000.00 0.835237
23,314.59 119,500.00 0.195101
190,034.25 1.579161
SUMA(H61:H63) SUMA(K61:K63)
Materia prima 118.000,00 x 0,548823 = 64,761.11

Mano de obra 118.000,00 x 0,835237 = 98,557.97
Costos generales 118.000,00 x 0,195101 = 23,021.92 186,341.00
Unidades en proceso
Materia prima 3.000,00 x 0,548823 = 1,646.47

Mano de obra 2.100,00 x 0,835237 = 1,754.00
CONTABILIZACION
PARCIAL DEBE HABER

DEPARTAMENTO Ä¨

MATERIA PRIMA
Por consumo Dep. Ä¨
NOMINAS POR PAGAR

Por mano de obra Dep. Ä¨

Por los costos generales Dep. Ä¨
DEPARTAMENTO ¨B¨
Por el costo de transferencia de Ä ¨ 76,707.84
UCION DE COSTOS
SUMA(G6:G8)
SUMA(G13:G15)
3,693.25
190,034.25 SUMA(H8+I15)
HABER
SUMA(E29:E31)
36,000.00
28,000.00
6,000.00
SUMA(E46:E49)
PARCIAL DEBE HABER
DEPARTAMENTO Ä¨
por el costo de transferencia a ¨B¨
MATERIA PRIMA
Por consumo Dep. ¨B¨
NOMINAS POR PAGAR

Por mano de obra Dep. ¨B¨

Por los costos generales Dep. ¨B¨
DEPARTAMENTO ¨C¨
Por el costo de transferencia de ¨B ¨ 128,298.70

DEPARTAMENTO ¨B¨
por el costo de transferencia a ¨C¨
MATERIA PRIMA
Por consumo Dep. ¨C¨
NOMINAS POR PAGAR

Por mano de obra Dep. ¨C¨

Por los costos generales Dep. ¨C¨
Por 118.000 unidades terminadas 186,341.00
DEPARTAMENTO ¨C¨:
Por las unidades transferidas

a Productos Terminados
HABER
76,707.84
5,000.00
30,000.00
5,000.00
SUMA(E20:E23)
128,298.70
6,000.00
34,000.00
8,000.00
186,341.00
COMPAÑÍA EQUINOCCIONAL
DIAGRAMA DE CONTABILIZACION MESES
DE ABRIL Y MAYO
MATERIA PRIMA DEPARTAMENTO Ä¨

44,100.00 Abril Abril 44,100.00
21,120.00 25,760.00
18,170.00 8,096.00
36,000.00 Mayo Mayo 36,000.00
5,000.00 28,000.00
6,000.00 6,000.00
NOMINAS POR PAGAR DEPARTAMENTO ¨B¨

25,760.00 Abril Abril 65,440.00
22,125.00 21,120.00
30,914.00 22,125.00
28,000.00 Mayo 12,390.00
30,000.00 Mayo 76,707.84
34,000.00 5,000.00
30,000.00
5,000.00
BANCOS-DEP. ACUM. ETC. DEPARTAMENTO ¨C¨

8,096.00 Abril Abril 98,824.12
12,390.00 18,170.00
6,000.00 Mayo 30,914.00
5,000.00 6,786.00
8,000.00 Mayo 128,298.70
6,000.00
34,000.00
8,000.00
Abril 140,958.58
Mayo 186,341.00
DEPARTAMENTO Ä¨
67,440.00 Abril
76,707.84 Mayo
DEPARTAMENTO ¨B¨
98,824.12 Abril
128,298.70 Mayo
DEPARTAMENTO ¨C¨
140,958.58 Abril
186,341.00 Mayo
RODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
INTRODUCCIÓN:
En la ultima parte que hemos visto hasta aquí, se trato sobre los costos por procesos cuando estos se producen para u
se fabrique en una sola operación o en varias operaciones. debemos tratar ahora aquellos casos en que se fabriquen
una o varias operaciones.
El problema contable que aparecen en este caso es la forma de distribuir los costos, cuando se produce mas de un a
procesos idénticos. Así . Por ejemplo, pueden fabricarse los artículos A y B mediante las operaciones en los departa
caso así los costos de las operaciones I, II y III deben repartirse de alguna manera entre los artículos A y B. Esto res
veces , un problema muy difícil pero existen algunos procedimientos técnicos para su solución.
Algunas empresas producen paralelamente diferentes artículos, los cuales pasan por operaciones distintas unas de ot
fácil de solucionar ya que puede establecerse un registro de costos para cada articulo tal como hemos visto en los te
Otro de los casos sencillos puede ser cuando una fabrica produce diferentes clases de artículos a través de una mism
pero en orden sucesivo o por turnos. En este caso la acumulación de los costos deberá hacerse asimismo, para cada
Sin embargo de lo dicho, existen empresas cuyo forma de producción tiene la particularidad que de una sola operac
operaciones continuadas se obtienen dos o mas clases de artículos diferentes como sucede en el procedimiento del p
obtiene productos como la gasolina etc.
Aquí el problema de costos es mas complejo, porque si bien podemos acumular los costos totales de un periodo. ¿ C
cuanto de estos costos debe absorber cada producto?
Las soluciones contables para estos problemas se encuentran en el estudio de los subproductos y los coproductos.
LOS SUBPRODUCTOS
Se denominan subproductos a aquellos productos secundarios provenientes de un mismo proceso en el cual se obtie
principales. Ejemplo : en un molino de trigo se obtiene como producto principal la harina, que sirve para diversos p
humano como son: pan, fideos, galletas, tortas, etc. y otros productos secundarios como son: el afrecho, el afrechillo
emplean para consumo animal : estos últimos toman el nombre de subproductos .
CONTABILIZACIÓN DE LOS SUBRPODUCTOS
Con el fin de anticiparnos a cualquier situación conflictiva posterior, recomendaremos la anotación de los subprodu
cantidades. Esto sirve como medida de control interno.
Conforme se obtienen los subproductos estos deben registrarse en el inventario correspondiente para cumplir con l
principios de control interno, así como para que sean considerados en los resultados económicos del propio period
En cuanto a la contabilización , aparece en primer lugar: ¿Cual será el valor que debe darse a estos artículos?
Puesto que no se encontrara una medida correcta para asignarles la parte proporcional de los costos de producción e
en el cual se produjeron, debemos encontrar otra alternativa que bien puede ser aquella de registrarlos a su precio es
manera que el inventario de subproductos deberá debitarse al precio que se estima se realizara la venta: debiendo ac
Productos Terminados por el mismo valor.
Suponiendo que al final de un periodo mensual se ha obtenido 3.500 unidades de subproducto cuyo precio de venta
cada unidad, el asiento quedaría.
Subproductos 42.000.00
Productos Terminados 42.000.00
en el cual se produjeron, debemos encontrar otra alternativa que bien puede ser aquella de registrarlos a su precio es
manera que el inventario de subproductos deberá debitarse al precio que se estima se realizara la venta: debiendo ac
Productos Terminados por el mismo valor.
Suponiendo que al final de un periodo mensual se ha obtenido 3.500 unidades de subproducto cuyo precio de venta
cada unidad, el asiento quedaría.
Subproductos 42.000.00
Productos Terminados 42.000.00
De este modo el costo de los productos principales terminados se vera beneficiado con el crédito del valor de los su
cuando estos se producen para un solo articulo sea que
ellos casos en que se fabriquen mas de un articulo en
cuando se produce mas de un articulo mediante

e las operaciones en los departamentos I, II y III: en un
tre los artículos A y B. Esto resulta, la mayor parte de
u solución.
operaciones distintas unas de otras. Esta situaciones es

tal como hemos visto en los temas procedentes.
artículos a través de una misma línea de producción,

á hacerse asimismo, para cada producto.
ularidad que de una sola operación o de varias

ucede en el procedimiento del petróleo, en donde se
ostos totales de un periodo. ¿ Cómo podemos saber
productos y los coproductos.
smo proceso en el cual se obtienen también productos

arina, que sirve para diversos productos de consumo
mo son: el afrecho, el afrechillo, la granza,etc que se
os la anotación de los subproductos en un registro de
espondiente para cumplir con lo que disponen los

económicos del propio periodo.
e darse a estos artículos?
l de los costos de producción efectuados en el periodo

la de registrarlos a su precio estimado de venta. De
realizara la venta: debiendo acreditarse a la cuenta de
producto cuyo precio de venta se estima en $12.00
00.00
42.000.00
la de registrarlos a su precio estimado de venta. De
realizara la venta: debiendo acreditarse a la cuenta de
producto cuyo precio de venta se estima en $12.00
00.00
42.000.00
on el crédito del valor de los subproductos.

EJEMPLO:
Una empresa molinera que se dedica a procesar trigo para obtener como producto principal, harina: obtiene
tambien, como subproductos los siguientes: harina segunda, harina tercera, afrechillo , afrecho y granza.
Esta empresaal finalizar el mes de Enero cuenta con los siguientes datos para elaborar su estado de costos:
Trigo Molido
556.400.00 kg. US $ 109.610.80
Producción obtenida
(sacos 50 kg)
Harina flor $ 8,340.00

Harina segunda $ 54.00
Harina tercera $ 52.00
Afrechillo $ 2,442.00
Afrecho $ 213.00
Granza $ 27.00
$ 11,128.00
Los egresos del mes fueron los siguientes:
Costos de prodcción $ 127,888.00

Gastos de ventas $ 2,494.00
Gastos de administración $ 2,176.00
$ 132,558.00
El inventario final fue de:
Harina flor $ 444.00

Afrechillo $ 8.00
Afrecho $ 24.00
Con esta informacion se procede a elaborar el estado de costos de producción:

TRIGO MOLIDO
556.400 KG
PRODUCCION
(SACOS 50KG) %
HARINA FLOR 8340 74.95
SUBPRODUCTOS
HARINA SEGUNDA 54 0.49
HARINA TERCERA 52 0.47
AFRECHILLO 2442 21.94
AFRECHO 213 1.91
GRANZA 27 0.24
11128 100
EGRESOS
COSTOS DE PRODUCCION 127888
GASTOS DE VENTA 2494
GASTOS DE ADMINISTRACION 2176
TOTAL 132558
COSTO BUTO: 132558 = 15,94 POR CADA SACO DE ARINA
SUBPRODUCTOS
CANTIDAD PRECIO DE VENTA VALOR
HARINA DE SEGUNDA 54 9.00 486.00
HARINA DE TERCERA 52 8.50 442.00
AFRECHILLO 2442 8.00 19536.00
AFRECHO 213 7.00 1491.00
GRANZA 27 7.00 189.00
22144.00
RECUPERACION DEL COSTO 22144,00 / 8340 = 2,66 POR CADA SACO DE HARINA
COSTO DE HARINA FLOR
COSTO BRUTO 15.90
CREDITOS POR SUBPRODUCTOS 2.66
COSTO NETO 13.24
INVENTARIO FINAL
HARINA FLOR 444 A $ 13,24 $ 5878.56
AFRECHILLO 8 A $ 8,00 $ 64.00
AFRECHO 24 A $ 7,00 $ 168.00
$ 6110.56
NOTESE QUE AL TRATAR DE VALORAR EL INVENTARIO FINAL AL PRODUCTO PRINCIPAL SE
LE ASIGNA EL VALOR DEL COSTO EN CAMBIO A LOS SUBPRODUCTOS SE LES ASIGNA EL
VALOR ESTIMADO DE VENTA
LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

SE DENOMINA PRODUCTOS CONJUNROS O COPRODUCTOS A AQUELLOS QUE SE OBTIENEN
INEVITABLEMENTE DE UN MISMO PROCESO PRODUCTIVO, SIEMPRE QUE POR SUS
CARACTERISTICAS PUEDAN SER CONSIDERADOS COMO SIMILARES DADO EL VALOR DE
CADA UNO DE ELLOS DADO ESPECIALMENTE. ES NECESARIO ACLARAR QUE CUANDO SE
OBTIENE PRODUCTOS CONJUNTOS LA ACUMULACION DE COSTOS PARA UN PERIODO DE
PRODUCCION SE DENOMINA COSTOS CONJUNTOS
EJEMPLOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS O COPRODUCTOS SE ENCUENTRAN EN LA

INDUSTRIA DEL PETROLEO EN DONDE DEL CRUDO SE OBTIENE DERIVADOS COMO SON LA
GASOLINA ACEITES KEREX NAFTA.ETC O TAMBIEN EN LAS EMPRESAS MINERAS DEDICADAS
A LA EXTRACCION CONJUNTA CONJUNTA DE HIERRO ZINE O PLOMO. EN ESTOS CASOS
TODOS LOS PRODUCTOS OBTENIDOS CONTRIBUYEN EN SIMILARES PROPORCIONES A LAS
UTILIDADES DE LA EMPRESA
LAS CARACTERISTICAS BASICAS DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS SON:

1. SE OBTIENEN DE UN PROCESAMIENTO COMUN INDIVISIBLE. NO SE PUEDEN
OBTENER CANTIDADES ADICIONALES DE UN SOLO RPODUCTOS SI NO SE OBTIENEN
TAMBIEN CANTIDADES PROPORCIONALES DE LOS OTROS PRODUCTOS
2. EL PROCESO DE ELABORACION DE LOSPRODUCTOS CONJUNTOS TIENE UN

LIMITE QUE SE CONOCE COMOEL PUNTO DE SEPARACION DEL CUAL RESULTAN LOS
PRODUCTOS CONJUNTOS QUE PUEDEN SER IDENTIFICADOS INDIVIDUALMENTE Y QUE
PUEDEN SER IDENTIFICADOS INDIVIDUALMENTE Y QUE PUEDEN SER VENDIDOS O
SOMETIDOS A UN PROCESO ADICIONAL POR SEPARADO
3. LOS PRODUCTOS CONJUNTOS TIENE UN PRECIO DE VENTA SIMILAR ENTRE

SI .EN ESTO SE DIFERENCIAN DE LOS SUBPRODUCTOS
CONTABILIZACION DE LOS COSTOS CONJUNTOS
EN EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS SIN CONSIDERAR EL REGLON DEL PRODUCTO,
PUEDEN RESTARSE LOS COSTOS TOTALES DE LOS DE LOSINGRESOS TOTALES ARROJADOS EN
UN PERIODO: PERO QUE SUCEDERA CON LAS EXISTENCIAS SI NO APLICAMOS UN VALOR A
LAS MISMAS ?. ES NORMA MUY COMUN DAR VALOR A LOS COSTOS CONJUNTOS DE
PRODUCCION A LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
INFORMACION PRELIMINAR
PRODUCTOS CONJUNTOS A B C TOTAL
NUMERO DE UNIDADES PRODUCIDAS 20000 10000 20000 50000
PRECIO VENTA EN EL MERCADO $ 5.00 $ 5.20 $ 4.80 $ 15.00
VALORDE LA VENTA $ 100,000 $ 52,000 $ 96,000 $ 248,000
COSTOS CONJUNTOS
MATERIA PRIMA $ 43000
MANO DE OBRA $ 59000
COSOTOS GENERALES $ 47000
TOTAL $ 149000
GRAFICO DE COSTOS Y PRODUCTOS CONJUNTOS
PRODUCTO A
Unidades 20.000
Precio US $ 5.00
M.P PROCESO PRODUCTIVO PRODUCTO B

M.O COSTOS CONJUNTOS Unidades 10.000
C.G US $ 149.000 Precio US $ 5.20
PRODUCTO C
Unidades 20.000
Precio US $ 4.80
METODO EN BASE DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS
Este metodo distribuye los costos conjuntos de un periodo, dividiendo su valor total para el numero de articulos conjuntos
y multiplicando este resultado por el numero de unidades de cada articulo.
Costo cada Producto= Costos Conjuntos del Periodo x Num. Unid. Product.
Numero Unidades Conjuntas
Aplicando a la informacion que tenemos, la distribucion sera:
COSTO PRODUCTO A = 149.000 X 20.000= 59.600

50.000
COSTO PRODUCTO B = 149.000 X 10.000= 29.800

50.000
COSTO PRODUCTO C = 149.000 X 20.000= 59.600

50.000
TOTAL DE COSTOS DISTRIBUIDOS 149.000
La distribucion de los costos de produccion entre los productos conjuntos en base al numero de unidades de cada articulo
COSTO PRODUCTO B = 149.000 X 10.000= 29.800
50.000
COSTO PRODUCTO C = 149.000 X 20.000= 59.600

50.000
TOTAL DE COSTOS DISTRIBUIDOS 149.000
La distribucion de los costos de produccion entre los productos conjuntos en base al numero de unidades de cada articulo
es muy simple, sin embargo su aplicacion no puede generalizarse, ya que el metodo solo seria conveniente en
determinadas circunstancias para ello seria requisito previo que los precios de venta de los articulos sean casi los mismos,
pues, de no ser asi, los costos ndividuales no guardaran la proporcion racional, desviandose del objeto que se persigue.
METODO DEL PRECIO DE VENTA
Con este metodo los costos conjuntos se distribuyen de acuerdo con los precios de venta de los productos de manera
individual.
Este metodo se basa en que los precios tienen intima relacion con los costos de los productos.
COSTO DE CADA PRODUCTO= Costo Conjunto del Periodo x Precio del Producto
Suma de Precios de Productos
Con la misma informacion anterior la distribucion sera:
COSTO PRODUCTO A= 149.000 X 5,00 = 49.666,70

15,00
COSTO PRODUCTO B= 149.000 X 5,20= 51.680,00

15,00
COSTO PRODUCTO C= 149.000 X 4,80= 47.680,00

15,00
TOTAL COSTOS DISTRIBUIDOS 149.000
Este es el metodo que tiene mas aplicacion entre los contadores de costos.
METODO COMBINADO DE UNIDADES PRODUCIDAS Y PRECIO DE VENTA
Este metodo distribuye los costos conjuntos ponderando las unidades producidas con sus respectivos precios de ven
cuando el numero de unidades es muy distinto o existe una iferencia apreciable en los precios de los mismos.
El calculo se realiza multiplicando para cada producto o articulo obtenido su cantidad de unidades por el precio resp
obtienen los porcentajes de cada resultado y se aplica al valor total de los costos conjuntos.
PROD. NO. DE PRECIO RESULTADO PORCENT. DISTRIBUCION

UNIDADES
A 20.000 X 5,00 100.000 40,32 60.076,80
B 10.000 X 5,20 52.000 29,87 31.245,30
C 20.000 X 4,80 96.000 38,71 57.677,90
TOTALES 248.000 100,00 149.000,00
METODO ESTANDAR O DE PROPORCIONES FIJAS
Este es un metodo alternativo de los tres anteriores que evita los problemas de situaciones combiantes en los precios
Utiliza el prorrateo de los costos conjuntos con una proporcion fija. Esta proporcion fija denominada standar o norm
mediante un sistema de analisis de todos los factores que contribuyen a la fabricacion y venta de cada uno de los pro
cambia a menos que las circunstancias exijan una modificacion.
Con los resultados del analisis de cada uno de los factores se procede a establecer porcentajes standar, los cuales son
el momento de dar valores a los productos terminados.
Supongamos que para el caso de nuestro ejemplo, se haya realizado analisis previos que dan resultado a la aplicacio
siguientes porcentajes standar:
PRODUCTO A 33%
PRODUCTO B 35%
PRODUCTO C 32%
TOTAL 100%
PRODUCTO A 33%
PRODUCTO B 35%
PRODUCTO C 32%
TOTAL 100%
sus respectivos precios de venta. Se aplica
s precios de los mismos.
d de unidades por el precio respectivo luego se

untos.
DISTRIBUCION
60.076,80
31.245,30
57.677,90
149.000,00
ones combiantes en los precios del mercado.

fija denominada standar o normal se establece
n y venta de cada uno de los productos y no se
rcentajes standar, los cuales son aplicados en
que dan resultado a la aplicacion de los

Entonces la distribución será como sigue:
COSTO CONJUNTO PORCENTAJE DISTRIBUCIÓN
COSTO PRODUCTO A 149,000 33 49,170.00
COSTO PRODUCTO B 149,000 35 52,150.00
COSTO PRODUCTO C 149,000 32 47,680.00
TOTAL DE COSTOS DISTRIBUIDOS 100 149,000.00
Sin embargo, para la aplicación de este método debemos tener en cuenta la dificultad de encontrar diferencias sign
obtención de cada uno de los productos, puesto que todos aparecen al mismo tiempo de un proceso común. Tal ve
de importancia puedan encontrarse en los precios de venta y en los costos de distribución.
PREGUNTAS DE CAPITULO VII
1.- ¿Cuáles son las características de los costos por proceso?
2.- Indique 6 tipos de empresas en las cuales se emplean los costos por procesos de producción.
3.- ¿Cómo contabilizaría la siguiente operación: Se compra materia prima X por valor de $80,00 al contado, la mi
Departamento A por valor de $28,00 ; Departamento B por valor de $35.000 y, Departamento C por valor de $7,0
4.- En los costos por procesos de producción, ¿Cuál sería la contabilización adecuada de las nóminas siguientes:
Departamento A $ 5,600.00
Departamento B $ 8,300.00
Departamento C $ 2,200.00
Sabiendo además que las deducciones de las mismas son:
Aporte el IESS $ 1,505.35
Impuesto a la Renta $ 161.00
Descuentos anticipos $ 40.00
5.- ¿Qué entiende por producción equivalente y cuál es la fórmula para encontrarla?
6.- ¿Cuáles son los pasos más importantes para distribuir los costos totales de producción en los departamentos qu
7.- ¿Cómo contabilizaría si en una empres industrial que tiene 4 departamentos productivos, las transferencias orig
Departamento I $ 640.00
Departameto II $ 685.00
Departamenti III $ 742.00
Departamenti IV $ 541.00
8.- ¿Cómo se refleja el costo de los inventarios de productos en proceso en el estado de situación financiera de un
9.- ¿Qué entiende por subproductos? Haga un breve comentario
10.- ¿Qué son los productos conjuntos? ¿En qué se diferencian de los subproductos?
tad de encontrar diferencias significativas en la
po de un proceso común. Tal vez las únicas diferencias
e producción.
alor de $80,00 al contado, la misma que es empleada de la siguiente manera:
partamento C por valor de $7,00?
ada de las nóminas siguientes:
ducción en los departamentos que tienen inventarios finales de productos en proceso?

oductivos, las transferencias originadas en cada uno de ellos tienen los siguientes costos:
do de situación financiera de una empresa?

EJERCICIOS DEL CAPITULO VII
EJERCICIO No. 7-1
La empresa industrial ''La Unión'' tiene su sistema de fabricación por procesos, la elaboración de su único producto se
continuos A-B-C.
El departamento productivo A utiliza los materiales X y Y, y el departamento B utiliza los materiales Z y W.
Los datos que dispone la fábrica son:
1.- Inventarios Iniciales:
a) Materia Prima
Material X= 100 unidades a $ 0.20 = $ 20.00
Material Y= 300 unidades a $ 0.21 = $ 63.00
Material Z= 600 unidades a $ 0.38 = $ 228.00
Material W= 900 unidades a $ 0.41 = $ 369.00
Total $ 680.00
b) Productos en proceso
A B C
Cantidad 2.000 u. 4.000 u. 500 u.
Costos
Materia Prima 400.00 1800.00 200.00
Mano de Obra 350.00 620.00 180.00
Costos Generales 100.00 200.00 50.00
Total 850.00 2620.00 430.00
c) Unidades terminadas que no han sido transferidas al siguiente departamento

A B C
Cantidad 160 u. 230 u. 70 u.
Costos
Materia Prima 32.00 103.00 28.00
Mano de Obra 28.00 35.00 25.00
Costos Generales 8.00 12.00 7.00
Total 68.00 150.00 60.00
d) Productos terminados: 245 unidades a $0.85 c/u

ión de su único producto se realiza a través de lo procesos
materiales Z y W.
2. Las transaccione del mes de enero son:
a) La empresa hace las siguientes transacciones:
- El cliente C. Romo paga US$ 700.00 que se depositan en el banco Atlántico.
- El cliente M.López paga US$550.00 que se depositan en el Banco Atlántico.
- El cliente CIIMA S.A envia un pago de US$3.800,00 que se depositan en el Banco
Oriental.
b) Compra de materia prima a CRONOS S.A., a crédito.

- Material X, 4.200 u. a US $0,22
- Material Y, 2.500 u. a US $0,24
- Material Z, 4.800 u. a US $0,35
- Material W, 7.000 u. a US $0,44
Las compras tienen el recargo del 12% IVA, además se deberá retener el Impuesto a la Renta correspondiente al 1%.
- De los documentos por pagar se paga al Banco Oriental US $ 2.000, con débito a la cuenta corriente. Por el mismo conc
Banco Atlántico US $ 500, con el correspondiente débito.
- El impuesto a la renta retenido por US $ 800 se paga mediante cheque del Banco Oriental. También se pagarán los apor
Social por US$50,25 con cheque Banco Atlántico.
c) Las nóminas por mano de obra en el mes de enero fueron:
EMPRESA INDUSTRIAL "LA UNION"

DEPARTAMENTO "A"
NÓMINA DE TRABAJADORES
MES DE ENERO DE..
VALOR
NOMBRE DÍAS HORAS DE DESCUENTOS
N° S ORD EXTR REMUN IESS Imp. Rent Antic
1 A 30 0 $ 200.00 $ 18.70 $ 1.00 $ 8.00
2 B 30 0 $ 200.00 $ 18.70 $ 1.00 $ 4.00
3 C 30 0 $ 200.00 $ 18.70 $ 1.00 $ 3.00
4 D 30 0 $ 200.00 $ 18.70 $ 1.00 $ 5.00
TOTALES $ 800.00 $ 74.80 $ 4.00 $ 20.00

DEPARTAMENTO "B"
MES DE ENERO DE..
VALOR DESCUENTOS
NOMBRE DÍAS HORAS DE
N° S ORD EXTR REMUN IESS Imp. Rent Antic
1 A. Rodrigue 30 0 $ 160.00 $ 14.96 $ 0.80
2 B. Portilla 30 0 $ 160.00 $ 14.96 $ 0.80
3 A.Chávez 30 0 $ 160.00 $ 14.96 $ 0.80
4 C.Cárdenas 30 0 $ 160.00 $ 14.96 $ 0.80
5 M.Yánez 30 0 $ 160.00 $ 14.96 $ 0.80
TOTALES $ 800.00 $ 74.80 $ 4.00
respondiente al 1%.
orriente. Por el mismo concepto se paga al
mbién se pagarán los aportes al Seguro
NTOS PAGA
Otros NETA
$ 172.30
$ 176.30
$ 177.30
$ 175.30
$ 701.20
NTOS
PAGA
Otros NETA
$ 144.24
$ 144.24
$ 144.24
$ 144.24
$ 144.24
$ 721.20
DEPARTAMENTO "C"
MES DE ENERO DE..
DESCUENTOS
VALOR
DÍAS HORAS DE
N° NOMBRES ORD EXTR REMUN IESS
1 García 30 0 $ 180.00 $ 16.83
2 Lima 30 0 $ 180.00 $ 16.83
3 Álvarez 30 0 $ 180.00 $ 16.83
TOTALES $ 540.00 $ 50.49
Para elaborar las nóminas se consideran el descuento para el IESS del 9,35% de la paga bruta y el impu
Los pagos por estas remuneraciones se hacen con cheque del Banco Oriental.
d) Las cargas adicionales por mano de obra son:
- Aporte patronal IESS, 11.15% de la nómina bruta.
- Fondo de reserva, 1/12 parte de la nómina bruta.
- Décimo tercer sueldo, 1/12 parte de la nómina bruta.
- Décimo cuarto sueldo, 2 S.M.V por c/trabajador al año.
- 0.5% por impuesto al SECAP
- 0.5% por impuesto al IECE
e) Materias primas consumidas en la producción:

Departamento A, consume: Material X, 4.000 u.
Material Y, 2.800 u.
Departamento B, consume: Material Z, 5.200 u.

Material W, 7.100 u.
f) Los costos generales de producción se acumulan de la siguiente manera:
CONCEPTO A B C
Energía Eléctrica $ 20.00 $ 10.00 $ 5.00
Deprec. Acumulada maquinara $ 18.00 $ 12.00 $ 7.00
Mantenimiento $ 6.00 $ 4.00 $ 5.00
Deprec. Edificio fárica $ 14.00 $ 11.00 $ 10.00
Combustibles $ 8.00 $ 3.00 $ 2.00
TOTALES $ 66.00 $ 40.00 $ 29.00
Los pagos se realizarán mediante cheques girados contra el Banco Oriental.

"LA UNION"
O "C"
ADORES
DE..
DESCUENTOS
PAGA
Imp. Rent Antic Otros NETA
$ 0.90 $ 162.27
$ 0.90 $ 162.27
$ 0.90 $ 162.27
$ 2.70 $ 486.81
35% de la paga bruta y el impuesto a a renta del 0.5%.
ental.
nera:
tal.
g) En cuanto a gastos de ventas tenemos:
Sueldo de tres vendedores a US$ 220.000 c/u, según nóminas elaborada y cálculos de gastos adicionale

DEPARTAMENTO DE VENTAS
MES DE..
VALOR DESCUENTOS
N° S ORD EXTR REMUN IESS Imp. Rent
1 Arroyo 30 0 $ 220.00 $ 20.57 $ 1.10
2 Jacoime 30 0 $ 220.00 $ 20.57 $ 1.10
3 Martínez 30 0 $ 220.00 $ 20.57 $ 1.10
TOTALES $ 660.00 $ 61.71 $ 3.30
Otros gastos:
- Arriendos US $ 15.00
- Energía eléctrica $ 8.00
- Comisiones pagadas $ 3.00
- Depreciación vehículos $ 9.00
Los pagos se realizan mediante cheques contra el Banco Oriental.
h) Los gastos de administración se acumulan así:
- Sueldos, según nómina elaboradas y cálculos de gastos adicionales.

Gerente US $ 300.00
Secretaria $ 200.00
Contador $ 250.00
- Otros gastos administrativos.

Útiles de oficina US $ 12.00
Teléfonos $ 10.00
Deprec. mueb y ens $ 14.00
Arriendo de ofi. $ 15.00
Los pagos se realizan con cheque contra el Banco Atlántico.

NÓMINA DEL DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO
MES DE..
VALOR DESCUENTOS
N° S ORD EXTR REMUN
VALOR
N° S ORD EXTR REMUN IESS Imp. Rent
1 F. Ayala 30 0 $ 300.00 $ 28.05 $ 1.50
2 Y. Moreta 30 0 $ 200.00 $ 18.70 $ 1.00
3 A. Insuasti 30 0 $ 250.00 $ 23.38 $ 1.25
TOTALES $ 750.00 $ 70.13 $ 3.75
y cálculos de gastos adicionales
UNION"
TAS
DESCUENTOS
PAGA
Antic Otros NETA
$ 198.33
$ 198.33
$ 198.33
$ 594.99
UNION"
INISTRATIVO
DESCUENTOS
PAGA
NETA
PAGA
Antic Otros NETA
$ 270.45
$ 180.30
$ 225.38
$ 676.13
CUADRO ADICIONAL DE LA MANO DE OBRA
BENEFICIOS SOCIALES DPTO. "A" DPTO. "B" DPTO. "C" DPTO. VENT
Aporte Patronal $ 89.20 $ 89.20 $ 60.21 $ 73.59
Fondo de reserva $ 66.66 $ 66.66 $ 45.00 $ 55.00
Décimo tercer sueldo $ 66.66 $ 66.66 $ 45.00 $ 55.00
Décimo cuarto sueldo $ 2.67 $ 3.34 $ 2.00 $ 2.00
Imp. Secap Iece $ 8.00 $ 8.00 $ 5.40 $ 6.60
TOTAL $ 233.19 $ 233.86 $ 157.61 $ 192.19
Total sueldo $ 800.00 $ 800.00 $ 540.00 $ 660.00
Número de trabajadores $ 4.00 $ 5.00 $ 3.00 $ 3.00
3.- El informe de producción es el siguiente.

ENERO DE
Unidades ingresadas al proceso
Del período anterior A

Terminadas y retenidas $ 160.00
En proceso $ 2,000.00
Del periodo actual

Recibidas del proc. Anterior $ -
Total $ 8,960.00
Unidades resultantes del proceso
Terminadas y tranferencia $ 6,460.00

Terminadas y retenidas $ 1,500.00
En proceso $ 500.00
Materia prima 100%
Mano de obra 80%
Costos generales 80%
Mermas en el proceso $ 500.00
Total $ 8,960.00
A
DPTO. ADMTOTALES
$ 83.62 $ 395.82
$ 62.50 $ 295.82
$ 62.50 $ 295.82
$ 2.00 $ 12.01
$ 7.50 $ 35.50
$ 218.12 $ 1,034.97
$ 750.00
$ 3.00
N"
B C
$ 230.00 $ 70.00
$ 4,000.00 $ 500.00
$ 12,300.00 $ -
$ 6,460.00 $ 17,000.00
$ 22,990.00 $ 17,570.00
$ 17,000.00 $ 17,570.00
$ 3,000.00 $ -
$ 2,000.00 $ -
100% 0
60% 0
90% 0
$ 990.00 $ -
$ 22,990.00 $ 17,570.00
4.- Las ventas del mes fueron a crédito así:
- Romo 2.350 u. a US $ 16 c/u
- Marin 4.600 u. a US $ 16 c/u
- López 5.800 u. a US $ 16 c/u
- Pérez 4.900 u. a US $ 16 c/u
En todas las ventas se recarga el 12% IVA

Los pagos se reciben con el descuento del 1% de retención en la fuente, por el impuesto a la renta.
5.- El cliente Manuel López devuelve 500 u. compradas
CÁLCULO DE VENTAS
UNIDADES VALOR DE
DE VENTA PRECIO VTA MERC
Romo 2350 * $ 16.00 = $ 37,600.00 +
Marín 4600 * $ 16.00 = $ 73,600.00 +
López 5800 * $ 16.00 = $ 92,800.00 +
Pérez 4900 * $ 16.00 = $ 78,400.00 +
TOTALES 17650 $ 282,400.00
COSTO DE VENTAS 17.650 * 0.584 = 10,307.60
CÁLCULO DE LA DEVOLUCIÓN
Manuel López 500*16 = 8,000 + 960 - 80 = 8,880.00
DEVOLUCIÓN AL COSTO 500*0.584 = 292.00
NOTAS: En cualquier caso, para resolver un ejercicio el IVA se ajsutará a la tasa vigente. Así mismo se
pago del décimo cuarto sueldo.
el impuesto a la renta.
DE VENTAS
VALOR
1% IMPTO NETO A
12% IVA RET FTE PAGAR
$ 4,512.00 - $ 376.00 = $ 41,736.00
$ 8,832.00 - $ 736.00 = $ 81,696.00
$ 11,136.00 - $ 928.00 = $ 103,008.00
$ 9,408.00 - $ 784.00 = $ 87,024.00
$ 33,888.00 $ 2,824.00 $ 313,464.00
a vigente. Así mismo se deberá ajustar la reserva para el

BALANCE DE COMPROBACIÓN
1° DE ENERO
CONCEPTO DEBE HABER
Caja $ 240.00
Bancos $ 14,000.00
Clientes $ 5,300.00
Empleados $ 200.00
Materia prima $ 680.00
Productos en proceso $ 4,178.00
Productos terminados $ 208.25
Edificio de fábrica $ 1,000.00
Maquinaria $ 3,200.00
Vehículos $ 2,160.00
Muebles y equipo de oficina $ 1,680.00
Documentos bancarios por pagar $ 4,000.00
Impuestos retenidos $ 800.00
Obligaciones Patronales $ 650.25
Depre. Acum Maquinaria $ 630.00
Depre. Acum Vehículo $ 216.00
Depre. Acum Mue y Ens $ 168.00
Capital Social $ 26,382.00
TOTALES $ 32,846.25 $ 32,846.25
AUXILIARES
BANCOS
Banco Oriental $ 7,800.00
Banco Atlántico $ 6,200.00
CLIENTES
C. Romo $ 750.00
M. López $ 550.00
CIMA S.A $ 4,000.00
EMPLEADOS
M. Sarango $ 80.00
L. Gómez $ 40.00
V. Saa $ 30.00
H. Ponce $ 50.00
DOCUMENTOS BANCARIOS POR P
Banco Oriental $ 2,500.00
Banco Atlántico $ 1,500.00
Aportes IESS $ 50.25
Fondo de Reserva $ 180.00
Décimo tercer sueldo $ 220.00
Décimo cuarto sueldo $ 200.00
SE REQUIERE:
1. Elaborar las nóminas

2. Contabilizar y mayorizar las transacciones del ejercicio.
3. Elaborar el informe de costos de producción.
4. Distribuir los costos de fabricación.
5. Contabilizar las transacciones departamentales.
6. Elaborar los estados contables:
a) Balance de comprobación (Mayores y Auxiliares)
b) Estado de Costos de productos vendidos.
c) Estado de pérdidas y ganancias.
d) Estado de Situación Financiera.
DIARIO GENERAL.

BANCOS
Banco Atlántico - Depósito $ 1,250.00
Banco Oriental - Depósito $ 3,800.00 $ 5,050.00
CLIENTES
C. Romo abono a su cuenta $ 700.00
M. López abono a su cuenta $ 550.00
CIMA S.A abono a su cuneta $ 3,800.00
MATERIAS PRIMAS
Material X - 4200 u. a $0.22 $ 924.00
Material Y - 2500 u. a $0.24 $ 600.00
Material Z - 4800 u. a $0.35 $ 1,680.00
Material W - 700 u. a $0.44 $ 3,080.00 $ 6,284.00
12% en compras $ 754.08
PROVEEDORES
CRONOS S.A.- Por mercadería
IMPUESTOS RETENIDOS
Ret. Fte - 1% retención en compras
DOCUMENTOS BANCARIOS POR PAGAR
Banco Oriental - Abono a su cuenta $ 2,000.00
Banco Atlántico - Abono a su cuenta $ 500.00 $ 2,500.00
BANCOS
Banco Oriental - Débito pago deuda $ 2,000.00
Banco Atlántico - Débito pago deuda $ 500.00
IMPUESTOS RETENIDOS
Pago de retenciones anteriores $ 800.00
BANCOS
Banco Oriental - Pago impuestos
IESS - Pago retenciones anteriores $ 50.25
BANCOS
Banco Atlántico - Pago aportes SS
HABER
$ 5,050.00
$ 7,038.08
$ 62.84
$ 2,500.00
$ 800.00
$ 50.25
DIARIO GENERAL
Fecha CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

Departamento A - Nómina pte. Mes 800.00
Departamento B - Nómina pte. Mes 800.00
Departamento C - Nómina pte. Mes 540.00 2,140.00
TRABAJADORES
Trabajador A - Descuento en plantilla 8.00
Trabajador B - Descuento en plantilla 4.00
Trabajador C - Descuento en plantilla 3.00
Trabajador D - Descuento en plantilla 5.00 20.00
IMPUESTOS RETENIDOS
Renta Trabaj. - Descuentos plantilla 10.70
IESS - 9,35% aportes individuales 200.09
NÓMINAS POR PAGAR

Plantilla obreros del pte. Mes 1,909.21
NÓMINAS POR PAGAR

Pagos obreros por pte. Mes 1,909.21
BANCOS
Banco Oriental - Pago nóminas obreros 1,909.21
Departamento A - Oblig. Patronales 233.19
Departamento B - Oblig. Patronales 233.86
Departamento C - Oblig. Patronales 157.61 624.66
IESS - 11,15% aporte patronal 238.61
Fondo de reserva - obreros pte. Mes 178.32
Décimo tercer sueldo - pte. Mes 178.32
Décimo cuarto sueldo pte. Mes 8.01
IESS - impuesto SECAP e IECE 21.40 624.66
DIARIO GENERAL

Departamento A - 4.000 u. material X 878.12
Departamento A - 2.800 u. material Y 663.00
Departamento B - 5.200 u. material Z 1,837.30
Departamento B - 7.100 u. material W 3,099.72 6,478.14
MATERIAS PRIMAS
Material X - consumo 4.000 u. 878.12
Material Y - consumo 2.800 u. 663.00
Material Z - consumo 5.200 u. 1,837.30
Material W - consumo 7.100 u. 3,099.72 6,478.14
Departamento A - varios egresos 66.00
Departamento B - varios egresos 40.00
Departamento C - varios egresos 29.00 135.00
BANCO
Banco Oriental - pagos varios 63.00
DEPREC. ACUM. MAQUINARIA
Por el presente mes 37.00
DEPREC. ACUM. EDIFICIO
GASTOS DE VENTAS
Sueldos de vendedores 660.00
IMPUESTOS RETENIDOS
Renta trabaj. - descuentos plantillas ventas 3.30
NÓMINAS POR PAGAR

Planilla de ventas presente mes 594.99
GASTOS DE VENTAS
Obligaciones patronales 192.19
IESS - 11.15% aporte patronal 73.59
Fondo de reserva - ventas pte. Mes 55.00
Déc. Tercer sueldo - ventas pte. Mes 55.00
Déc. Cuarto sueldo - ventas pte. Mes 2.00
IESS - impuesto SECAP e IECE 6.60 192.19
DIARIO GENERAL
GASTOS DE VENTAS
Varios conceptos 35.00
BANCOS
Banco Oriental - pagos gastos ventas 26.00
DEPRECIACIÓN ACUM. VEHÍCULOS

Sueldos de empleados 750.00
IMPUESTOS RETENIDOS
Renta trabaj. - descuento planilla empl. 3.75
NÓMINAS POR PAGAR

Planillas de empleados presente mes 676.12
Obligaciones patronales 218.12
IESS - 11,15% aporte patronal 83.62
Fondo de reserva - Empl. pte. Mes 62.50
Déc. Tercer sueldo - pte. Mes 62.50
Déc. Cuarto sueldo - pte. Mes 2.00
IESS - Impuestos SECAP e IECE 7.50 218.12
Varios conceptos 51.00
BANCOS
Banco Atlántico - pagos gastos adm. 37.00
DEPRECIÓN ACUM. MUEB. Y ENS.
DIARIO GENERAL

Departamento B - por transfer. de A 2,731.30
Departamento C - por transfer. de B 8,979.40 11,710.70
Por 17.570 u. transfer. de C 10,196.01
Departamento A - transfer. a B 2,731.31
Departamento B - transfer. a C 8,979.40
Depart. C - transfer. a Prod. Term. 10,196.01 21,906.72
CLIENTES
Romo . Por 2.350 u. 41,736.00
Marín - por 4.600 u. 81,696.00
López - por 5.800 u. 103,008.00
Pérez - por 4.900 u. 87,024.00 313,464.00
IMPUESTOS RETENIDOS
Retención fuente - 1% en ventas 2,824.00
VENTAS
POR 17.650 U A 16.000 282,400.00

12% en ventas 33,888.00
COSTO DE VENTAS
17,650 u. 10,307.60
Venta de 17.650 u. 10,307.60
DEVOLUCIÓN DE VENTAS
Por 500 u. a 16.000 8,000.00

12% en devolución de ventas 960.00
CLIENTES
Ma. López - devoluc. 500 u. 8,880.00
IMPUESTOS RETENIDOS
Retención fuente - 1% en devoluc. 80.00
DIARIO GENERAL
Devolución 500 u. 292.00
COSTO DE VENTAS
Devolución de 500 u. 292.00
CUENTAS MAYOR
CAJA PRODUCTOS CLIENTES

EN PROCESO
240.00 4,178.00 21,906.72 5,300.00 5,050.00
2,140.00 313,464.00 8,880.00
624.66 318,764.00 13,930.00
6,478.14 304,834.00
135.00
11,710.71
25,266.51
3,359.79
TRABAJADORES IMP. VALOR AGREG. BANCOS

200.00 20.00 754.08 33,888.00 14,000.00 2,500.00
180.00 960.00 32,173.92 5,050.00 800.00
1,714.08 19,050.00 50.25
13,664.54 1,909.21
63.00
26.00
37.00
5,385.46
MATERIA PRIMA PROD. TERMINADOS OBLIG. PATRONALES

680.00 6,478.14 208.25 10,307.60 50.25 650.25
6,284.00 10,196.01 200.09
6,964.00 292.00 624.66
485.86 10,696.26 61.71
388.66 192.19
70.13
276.13
2,075.16
2,024.91
EDIF. DE FÁBRICA MAQUINARIA VEHÍCULOS
1,000.00 3,200.00 2,160.00
MUEBLES Y ENSERES DOCS. POR PAGAR IMP. RETENIDOS

1,680.00 2,500.00 4,000.00 800.00 800.00
1,500.00 2,824.00 62.84
3,624.00 10.70
2,663.41 3.30
DEPREC. EDIFICIO 3.75
35.00 80.00
960.59
DEPREC. ACUM. MAQ. DEPREC. ACUM. VEHÍC. DEP. ACUM. MUEB/ENS

630.00 216.00 168.00
37.00 9.00 14.00
667.00 225.00 182.00
CAPITAL SOCIAL VENTAS DEVOLUCIÓN DE VENTAS

26,382.00 282,400.00 8,000.00
COSTOS DE VENTAS GASTOS DE VENTAS NÓMINAS POR PAGAR

10,307.60 292.00 660.00 1,909.21 1,909.21
10,015.60 192.19 594.99
35.00 676.12
887.19 3,180.32
1,271.11
GASTOS ADMINISTRATIVOS PROVEEDORES

750.00 6,975.24
218.12
51.00
1,019.12
CUENTAS AUXILIARES
O. PAT.: F. RESERVA O. PAT.: 13 SUELDO O. PAT.: 14 SUELDO

180.00 220.00 200.00
178.32 178.32 8.01
55.00 55.00 2.00
62.50 62.50 2.00
475.82 515.82 212.01
O. PAT.: IESS BANCO ORIENTAL

50.25 50.25 7,800.00 2,000.00
200.09 3,800.00 800.00
238.61 11,600.00 1,909.21
21.40 63.00
BANCO ATLÁNTICO 73.59 26.00
6,200.00 500.00 6.60 4,798.21
1,250.00 50.25 61.71
7,450.00 37.00 70.13
587.25 83.62 CLIENTES: C. ROM
7.50 750.00 700.00
813.50 41,736.00
42,486.00
PROVEEDOR: CRONOS CLIENTES: R. MARÍN

7,038.08 81,696.00
CLIENTES: M. LÓPEZ CLIENTE: CIMA CLIENTE: J. PÉREZ

550.00 550.00 4,000.00 3,800.00 87,024.00
103,008.00 8,880.00
103,558.00 9,430.00
TRABAJADOR A TRABAJADOR B TRABAJADOR C

80.00 8.00 40.00 4.00 30.00 3.00
TRABAJADOR D
50.00 5.00
CUENTAS VERSÁTILES
PRODUCTOS EN PROCESO: DEPARTAMENTO A
Fecha CONCEPTO MAT. PRIMA MANO DE OBRA COSTOS GENERALES

Saldo inicial 432.00 378.00 108.00
Valor nómina 800.00
Obligac. Patron. 233.19
Mat. X 4.000 u. 878.12
Mat. Y 2.800 u. 663.00
Varios egresos 66.00
SUMAN 1,973.12 1,411.19 174.00
Menos Transf. a B 1,503.91 1,091.74 135.66
Saldo final 469.21 319.45 38.34
PRODUCTOS EN PROCESO: DEPARTAMENTO B

Saldo inicial 1,903.00 655.00 212.00
Mat. Z 5.200 u. 1,837.31
Mat. W 7.000 u. 3,099.72
SUMAN 6,840.03 1,688.86 252.00
Más Transf. de A 1,503.91 1,091.74 135.66
Menos Transf. a C 6,460.00 2,227.00 292.40
Saldo final 1,883.94 553.60 95.26
PRODUCTOS EN PROCESO: DEPARTAMENTO C

Saldo inicial 228.00 205.00 57.00
SUMAN 228.00 902.61 86.00
Más Transf. de B 6,460.00 2,227.00 292.40
Menos Transf. P. T. 6,688.00 3,129.61 378.40
Saldo final 0 0 0
ENERALES
ENERALES
ENERALES
Material X KARDEX
ENTRADAS SALIDAS
Fecha CONCEPTO CANT. PRECIO VALOR CANT. PRECIO
1 inv. Inicial
2 Compra a CRONOS S.A 4200 0.22 924.00
3 Consumo 4000 0.2190
Material Y KARDEX
ENTRADAS SALIDAS
1 inv. Inicial
2 Compra a CRONOS S.A 2500 0.24 600
3 Consumo 2800 0.24
Material Z KARDEX
ENTRADAS SALIDAS
1 inv. Inicial
3 Consumo 5200 0.35
Material W KARDEX
ENTRADAS SALIDAS
1 inv. Inicial
3 Consumo 7100 0.43
KARDEX DE PRODUCTOS TERMINADOS
ENTRADAS SALIDAS
1 inv. Inicial
16 Producción 17570 0.581 10196.01
18 Ventas 17650 0.584
Devolución Ventas 500 0.584 292.00
SALIDAS SALDOS
VALOR CANT. PRECIO VALOR
100 0.200 20.00
4300 0.219 944.00
878.12 300 0.219 65.88
SALIDAS SALDOS
300 0.21 63.00
2800 0.24 663.00
663.00 --- --- ---
SALIDAS SALDOS
600 0.38 228.00
5400 0.35 1908.00
1837.30 200 0.35 70.70
SALIDAS SALDOS
900 0.41 369.00
7900 0.43 3449.00
3099.72 800 0.43 349.28
ERMINADOS
SALIDAS SALDOS
245 0.85 208.25
17815 0.584 10404.26
10307.60 165 0.586 96.66
665 0.585 388.66
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
Mes de Enero de ……………..
CONCEPTOS
COSTO DE PERIODO ANTERIOR
Unidades Terminadas 68.00

Unidades en Proceso 850.00
TOTAL 918.00
COSTOS DEL MES DE ENERO
Materias Primas 1541.12

Mano de Obra 1033.19
Costos Generales 66.00
TOTAL 2640.31
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS DE FABRICA

DEPARTAMENTO "A"
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
CONCEPTO UNIDADES TERMINADAS UNIDADES PROCESO
Materia Prima 7960 500
Mano de Obra 7960 500
Costos Generales 7960 500
COSTO PERIODO ANT COSTOS PERIODO ACT.

CONCEPTO U. TERM U. PROC U. TRANSF PRODUCC
Materia Prima 32 400 ---- 1541.12
Mano de Obra 28 350 ---- 1033.19
Costos Generales 8 100 ---- 66.00
Total 68 850 ---- 2640.31
OSTOS DE PRODUCCIÓN
nero de ……………..
150.00 60.00
2620.00 430.00
2770.00 490.00
4937.02 0
1033.86 697.61
40.00 29.00
6010.88 726.61
LOS COSTOS DE FABRICACIÓN
CIÓN EQUIVALENTE
% EQUIVALENTE EN PROCESO PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
100 500 8460
80 400 8360
80 400 8360
COSTO TOTAL PRODUCE EQUIVAL COSTO UNITARIO

1973.12 8460 0.233
1411.19 8360 0.169
174.00 8360 0.021
3558.31 0.423
DISTRIBUCIÓN DE COSTOS
UNIDADES TERMINADAS TRANSFERIDAS
Materia Prima 6460 x 0.233 = 1503.91

Mano de Obra 6460 x 0.169 = 1091.74
Costos Generales 6460 x 0.021 = 135.66
UNIDADES TERMINADAS Y RETENIDAS
Materia Prima 1500 x 0.233 = 349.50

Mano de Obra 1500 x 0.169 = 253.50
UNIDADES EN PROCESOS
Materia Prima 500 x 0.233 = 116.50

Mano de Obra 400 x 0.169 = 67.60
DEPARTAMENTO "B"
UNIDADES UNIDADES EN EQUIVALENTE PRODUCCIÓN

CONCEPTO %
TERMINADAS PROCESO EN PROCESO EQIUVALENTE
Materia Prima 20000 2000 100 2000 22000
Mano de Obra 20000 2000 60 1200 21200
Costos Generales 20000 2000 90 1800 21800
COSTO UNITARIO
COSTO PERIODO ANTERIOR COSTO PERIODO ACTUAL COSTO

CONCEPTO
U. TERM. U. PROCESO U. TRANS. PRODUCCIÓN TOTAL
Materia Prima 103.00 1800 1503.91 4937.02 8343.93
Mano de Obra 35.00 620 1091.74 1033.24 2780.60
Costos Generales 12.00 200 135.66 40,000 387.66
Total 150.00 2620 2731.31 6010.88 11512.19
DISTRIBUCIÓN DE COSTOS
UNIDADES TERMINADAS TRANSFERIDAS
Materia Prima 17000 x 0.380 = 6460.00

Mano de Obra 17000 x 0.131 = 2227.00
UNIDADES TERMINADAS Y RETENIDAS
Materia Prima 3000 x 0.380 = 1140

Mano de Obra 3000 x 0.131 = 393
Costos Generales 3000 x 0.018 = 52
UNIDADES EN PROCESOS
Materia Prima 2000 x 0.380 = 760.00

Mano de Obra 1200 x 0.131 = 157.20
2731.31
634.50
192.50
3558.31
PRODUC. COSTO
EQIUVAL. UNITARIO
22000 0.380
21200 0.131
21800 0.017
0.528
8979.40
1585
947.79
11512.19
DEPARTAMENTO "C"
CONCEPTO UNIDADES TERMINADAS UNIDADES PROCESO
Materia Prima 17570
Mano de Obra 17570
Costos Generales 17570
COSTO PERIODO ANTERIOR COSTO PERIODO ACTUAL

CONCEPTO
U. TERM. U. PROCESO U. TRANS. PRODUCCIÓN
Materia Prima 28.00 200.00 6460.00 0.00
Mano de Obra 25.00 180.00 2227.00 697.61
Costos Generales 7.00 50.00 292.40 29.00
Total 60.00 430.00 8979.40 726.61
En este departamento el valor del costo total es igual al costo de transferencia, porque no existen unidades retenid
unidaddes en proceso en inventario.
% EQUIVALENTE EN PROCESO PRODUCCIÓN EQUIVALEN
17570
17570
17570
COSTO
TOTAL
6688.00
3129.61
378.40
10196.01
orque no existen unidades retenidas ni

HOJA DE TRABAJO
SUMAS SALDOS PERDIDAS Y GANANCIAS
CUENTAS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Caja 240.00 240.00
Bancos 19050.00 5385.46 13664.54
Clientes 318764.00 13930.00 304834.00
Empleados 200.00 20.00 180.00
Materia Prima 6964.00 6478.14 485.86
Productos Proceso 25266.51 21906.72 3359.79
Productos Terminados 10696.26 10307.60 388.66
Edificio 1000.00 1000.00
Maquinaria 3200.00 3200.00
Vehiculos 2160.00 2160.00
Muebles y Enseres 1680.00 1680.00
Impuestos Retenidos 3624.00 960.59 2663.41
Proveedores 6975.24 6975.24
Obligaciones Patronales 50.25 2017.15 1966.90
Documento Pagar 2500.00 4000.00 1500.00
Impue. Valor Agregado 1714.08 33888.00 32173.92
Dep. Acu. Edificio 35.00 35.00
Dep. Acu. Maquinaria 667.00 667.00
Dep. Acu. Vehiculo 225.00 225.00
Dep. Acu. Mueb. Y Ens. 182.00 182.00
Capital Social 26382.00 26382.00
Ventas 282400.00 282400.00 282400.00
Devolución en Venta 8000.00 8000.00 8000.00
Costo de Venta 10307.60 292.00 10015.60 10015.60
Nominas Pagar 1909.21 3180.32 1271.11
Gastos de Ventas 887.19 887.19 887.19
Gastos Administ. 1019.12 1019.12 1019.12
SUBTOTALES 419232.22 419232.22 353778.17 353778.17 19921.91 282400.00
Utilidad Neta 262478.09
TOTALES 282400.00 282400.00
BALANCE GENERAL
DEBE HABER
240.00
13664.54
304834.00
180.00
485.86
3359.79
388.66
1000.00
3200.00
2160.00
1680.00
2663.41
6975.24
1966.90
1500.00
32173.92
35.00
667.00
225.00
182.00
26382.00
1271.11
262478.09
333856.26 333856.26
ESTADOS DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
DE ENERO 1 ……….. A ENERO 31 DE ………..
MATERIA PRIMA
Inventario Inicial 680.00
Compras 6284.00
Disponible 6964.00
Inventario Final 485.84
Consumo 6478.16
MANO DE OBRA 2764.66
COSTOS GENERALES 135.00
COSTOS DE PRODUCCIÓN 9377.80

Inventario Inicial De Productos En Proceso 4178.00
COSTOS DE PRODUCTOS EN PROCESO 13555.80
Inventario Final De Productos En Proceso 3359.79
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS 10196.01
Inventario Inicial De Productos Terminados 208.25
COSTO DE PRODUCTOS DISPONIBLES 10404.26
Inventario Final Productos Terminados 388.66
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 10015.60

DE ENERO 1 ……… A ENERO 31 DE …………
VENTAS 282400.00
Devolución de ventas 8000.00
VENTAS NETAS 274400.00
COSTO DE VENTAS 10015.60
UTILIDAD BRUTA 264384.40
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de ventas 887.19
Gastos de administración 1019.12 1906.31
UTILIDAD NETA 262478.09
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE ENERO DE ……………
ACTIVO
CIRCULANTE
DISPONIBLE
Caja 240
Bancos 13664.54 13904.54
EXIGIBLE
Clientes 304834.00
Empleados 180.00
Impuestos Retenidos 2663.41 307677.41
REALIZABLE
Materia Prima 485.86

Productos En Proceso 3359.37
Productos Terminados 388.66 4234.31 325816.26
FIJO
Edificio 1000.00
Dep. Acum. Edificio 35.00 965.00
Maquinaria 3200.00
Dep. Acum. Maquinaria 667.00 2533.00
Vehiculos 2160.00
Dep. Acum. Vehiculos 225.00 1935.00
Muebles y Enseres 1680.00
Dep. Acum. Mueb. Y Ens. 182.00 1498.00 6931.00
ACTIVO TOTAL 332747.26
PASIVO
CIRCULANTE 6975.24
Proveedores Docts.Pagar 1500.00
Nómina por Pagar 1271.11
Obligaciones Patronales 1966.90
Imp. Al Valor Agregado 32173.92
PASIVO TOTAL 43887.17
PATRIMONIO
Capital Social 26382.00

Utilidades 262478.09
PATRIMONIO TOTAL 288860.09
PASIVO Y PATRIMONIO 332747.26
EJERCICIO 7.2
La Unión Cía Ltda. Obtuvo en su producción un artículo principal y cuatro subproductos
en las siguientes cantidades.
A 1875 unidades Este es el producto principal

B 525 unidades
C 87 unidades
D 23 unidades
E 20 unidades
Los egresos totales del periodo fueron
Costos de Producción 7843.25

Gastos de Ventas 1256.80
Gastos de Administración 872.97
Gastos Financieros 418.23
TOTAL 10391.25
Los precios de Venta del producto principal y los subproductos son

A 6.35
B 2.20
C 1.80
D 1.50
E 1.40
SE PIDE:
1.- Determinar el costo del producto principal A

2.- Establecer los resultados económicos del periodo, en la suposición de
no quedar inventarios finales.
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO 7.2
1.- Costo del producto principal A

Por la absorción de todos los costos
Costos totales del periodo 10391.25

------------------------------- = -------------- = 5.54
Numero de Utilidades A 1875
Para obtener el crédito unitario por la venta de subproductos

B 525 2.20 1155.00
C 87 1.80 156.60
D 23 1.50 34.50
E 20 1.40 28.00
TOTAL VENTA SUBPRODUCTO 1374.10
Ventas de subproductos 1374.10 0.73
Número de unidades A 1875
COSTO UNITARIO
Costo unitario absorbido us$ 5.54

Crédito por subproductos 0.73
Costo neto del producto A us$ 4.81
2.-
Venta del producto principal 11,906.25

Venta de subproductos 1,374.10
Ventas totales 13,280.35
Costos de producción 7,843.25
Utilidad bruta 5,437.10
Gastos de administración 872.97
Gastos financieros 418.23 2,548.00
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO VII
Hargadon y Múnera. Contabilidad de Costos, Colombia: Edi. Norma, 1974 (pág.

159-212)
Horngren, Charles. Contabilidad de Costos en la Dirección de Empresas, Méjico.

D.F.: UTEHA. 1969 (pág. 511-563).
Horngren, Foster Contabilidad de Costos, Un Enfoque General, Méjico DF, Prentice

Hall 1998
Lawrence, W.B Contabilidad de Costos, Méjico, DF.: UTEHA, 1970 (pág. 238-
251).
Newlove y Garner Contabilidad de Costos, Méjico. DF.: Jackson Inc.. 1968 (pág.
525-705).
CAPÍTULO
OCTAVO
LOS COSTOS BASADOS EN 8

ACTIVIDADES
INTRODUCCIÓN
Hablar del cálculo de costos basados en las actividades implicitas un concepto

diferente de método empresarial y unos modos diferentes de medida, sobre
todo para las empresas industriales.
Conocemos que el benchmarking es el indicador de referencia competitiva. Su-

pone que lo que una organización logra cualquier otra tambien lo puede hacer. Y
que ser tan bueno como el líder es un requisito previo para ser competitivo. El
líder hace lo que los demás no son capaces de hacer. Por lo tanto aplicar costos
basados en actividaes, puede ser tarea difícil pero obligatoria en un mundo de
economía globalizada, siempre que se pretenda aplicar la filosofía de este con-
cepto a las nesecidades y condiciones de cada medio.
Los costos ABC, registran tanto los de las actividades, como los costos de no
hacer tales como el tiempo de espera de la maquinaria, el tiempo de espera de
una pieza componente o de una herramienta, las demoras en los envíos de mate
riales, los costos basados en actividades no solo permiten el control de costos
muchos mayores sino que permiten el control de resultados.
Según Peter F. Drucker 1995, conocer el costo de las operaciones no basta.

Para tener éxito en el mercado global, cada vez más competitivo, una empresa
tiene que conocer los costos de su cadena económica completa y trabaja en
unión de los otros eslabones de la cadena para gestionar los costos y maximi-
zar el rendimiento.
Asimismo dice: una fuerza poderosa que está impulsando a las empresas hacia
el cálculo de costos de la cadena económica, es la provocada por el cambio del
sistema del precio basado en los costos, al de los costos dirigidos por el precio.
Tradicionalmente las empresas parten de los costos, le añaden el margen de
beneficio deseado y llegan al precio. Ahora, el cálculo de los costos dirigidos
por el precio parece convertirse en la regla, como es el caso de las empresas
multinacionales Generales Motors, Wall Mart o Sears. Por lo tanto se hace indis-
pensable conocer los costos operacionales tanto de producción como de comer-
cialización y de administración para asignarlos conforme a los objetivos de los
costos basados en actividades.
Joshep A. Ness y Thomas G. Cucuzza, en su artículo " La utilización de todo el

Potencial del Método ABC", publicado en Harvard Businness Review, 2003
resaltan los siguientes conceptos:
El método ABC muestra cuanto dinero genera o pierde realmente cada producto.
Puede servir como una herramienta potente para replantear y mejorar sustancial
mente no solo procesos y estrategias de mercado.
Los empleados tienen que entender a fondo lo que la empresa trata de lograr mediante el
ABC, asi como la forma en que se debe utilizar en sus puestos de trabajo.
Es comprensible que a los directivos de una unidad les inquiete tener que revelar información
detallada que podria ser utilizada para poner en duda su trabajo o socavar su autoridad.
No es sorprendente que tanto los directivos como los no directivos, reciben a menudo el
ABC como la última amenaza contra sus puestos de trabajo.
En definitiva la disponibilidad de una contabilidad de costos pone en manos de la empresa

los datos para la toma de aquellas decisiones mas acertadas por parte de la gerencia, como
por ejemplo:
1.- Eliminar o mejorar la producción o comercialización de ciertos artículos o servicios.

2.- Incorporar productos sustitutos o complementarios
3.- Subcontratar trabajos con terceros
4.- Aceptar o negar pedidos
5.- Decidir la continuidad, reestructuración o cese de la empresa.
NUEVAS FORMAS DE CÁLCULOS DE COSTOS
Las nuevas formas de producción, debido al desarrollo de la tecnología y la globalización

de la mercadotecnia, estan poniendo de manifiesto cada día, las deficiencias de las formas o
procedimientos tradicionales de la contabilidad. En cuanto a la contabilidad de costos se ha
considerado siempre que la asignación de los costos indirectos de fabricación implica un
problema diferente. La facilidad de identificar la relación directa con el producto final, no
existe en el campo de los costos indirectos; de ahí que su distribución de los costos indirectos
de fabricación implica un problema de diferente. La facilidad de identificar la relación directa
con el producto final no existe en el campo de los costos de la materia prima directa consu-
mida el costo de la mano de obra directa utilizada o las horas máquina trabajadas. Estas
bases distribuyen los costos indirectos a los productos mediante tasas en toda la planta o por
departamentos.
Quizás los métodos tradicionales de distribuir los costos indirectos de fabricación ya no sean
efectivos y más bien pueden ser particularmente dañinos, porque pueden crear distorsiones
en los costos de los productos terminados: dando como consecuencia el sobre costos de un
producto principal con alto volumen de producción y el bajo costo de otros producto de
bajo volumen de producción pero que requieren de procesos y manejos especiales. Este
efecto puede darse en aquella empresas que tienen una intesa competencia y están dentro de
las siguientes características: están inmersas en un mejoramiento continuo tienen enfoque
hacia la calidad total buscan la satisfacción total del cliente y utilizan tecnologia avanzada.
A medida que las empresas adoptan nuevas estrategias para alcanzar la excelencia competi-
tiva se encuentran forzadas a buscar nuevos procedimientos de costos. Pensemos en que
hay costos indirectos que están relacionados con la unidades producidas: pero existen otros
que pertenecen a actividades que no están relacionadas con el número de unidades produci-
das: pero existen otros que pertenecen a actividaes que no están relacionados con el número
de unidades producidas: por ejemplo el diseño de un producto puede ser para 100 o 1,000
unidades, en este caso el costo es el mismo pero mientras más diseños se repiten hasta
encontrar el que satisfaga al cliente los costos del diseño será cada vez mayores. Entonces
los costos del diseños de los productos dependerán del número de diseños que se hagan y
no del número de unidades que se produzcan en cualquier de los productos.
se ha
Ejemplo:
Si se diseña el producto "X" en el lapso de dos horas, con un costos por hora de $10,000
para producir 1000 unidades tendremos un costo unitario de $0,02
Pero si se diseña el producto "Y" en el lapso de cuatro horas con el mismo costo por hora
para producir 100 unidades el costo unitario será de $ 0,40
Este particular no se considera en el método tradicional que nos daria el siguiente resultado:
Horas totales empleadas 6

Costo por hora 10
Costo total del diseño 60
Costo del diseño del producto X = Costo total del diseño x unidades de X
Total de unidaes producidas
= 60 x 1000 = 54,55 costo total para 1000 unidades x

1.100
Costo por unidades de Y = 0,054
En este ejemplo se puede apreciar la diferencia en la distribucion de los costos. En el primer

caso se obtienen costos unitarios diferentes para ambos producidos y en el otro caso los
costos unitarios son iguales.
INDICADORES DE MÉTODOS DE COSTOS ANTICUADOS
En la práctica diaria surgen situaciones que demuestran que las empresas requieren de nuevas
formas de gestión y control para el cálculo de los costos. Estas situaciones nos indican de las
siguientes formas:
1. Los precios de los competidores nos parecen artificialmente bajos
2. Los productos dificiles de producir muestran utilidaes altas
3. Los márgenes de utilidad son dificiles de explicar
4. La competencia en el mercado se vuelve dificil para algunos productos
5. La dirección de la empresa tiene reparos sobre la bondad de lso métodos de costos.
Fundamentos para el cálculo de costos en un ambiente de competencia
En un ambiente tan competitivo como el que existe en nuestros días y que se agravará en
el futuro la empresa debe hacer lo que le distinga y le haga ser mejor de sus competidores
obligada a la relación de cambios aveces muy profundos que se basan en los siguientes
principios:
1.- Cambiar las formas de organización existentes y concentrarse en los procesos básicos
del negocio.
2.- Suprimir todas las actividaes que no añaden valor a los productos o servicios
3.- Realizar las actividades de acuerdo con lo panificado
4.- Controlar las actividaes antes que los recursos
5.- Ofrecer lo que satisfaga a los clientes
6.- Comprometer a la dirección de la empresa a mejorar las actividaes que se ralizan
diariamente
EL MÉTODO DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDAES
Este método de distribución de los costos indirectos de fabricación aprovecha la relación

causaefecto en procura de convertir los costos indirectos tradicionales en costos directos
mediante la utilización de las actividades que se consumen en la producción. Por lo tanto se
aplica únicamente en el sistema de costos por ordenes de producción por ser el que trata
costos indirectos.
El método de costos ABC como se ha dado en llamarlo por sus siglas en inglés de Activity
Based Costing o Costos Basados en Actividades además de permitir mayor exactitud en el
costeo de productos ofrece información acerca de los costos y desempeño de las actividades
con lo cual se puede obtener ahorros en los costos simplificando eliminando o buscando
mayor eficiencia en las mismas.
APLICACIÓN DEL METODO ABC DE DISTRIBUCION DE COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
ELEMENTOS DEL COSTO BASES DE ASIGNACION
Materiales Directos - Notas requisición
COSTOS POR Mano de obra Directa - Planilla de trabaja-
CLASIFICACIÓN ORDENES dores directos
DECOSTOS POR LA
Costos Indirectos de Fabricación - Costos ABC
NATURALEZA DE
LAS OPERACIONES
COSTOS POR Materiales Primas - Informes de consumos
PROCESOS Mano de obra - Nómina de trabajadores
Costos Generales de Fabrición -
Acumulación
actividades por lo tanto proporciona elementos valiosos de juicio para el mejoramiento de
procesos y consecuencias en economias para la empresa y oportunidades de mejoramien-
to continuo
Se entiende que la distribución de los costos indirectos debe reflejar la cantidad de los
costos indirectos que cada producto demanda. El costeo basado en actividades reconoce
que no todos los costos indirectos varias según la cantidad de unidades producidas
El métodos de costos basado en actividaes logra tranformar los costos indirectos de los
productos en costos directos de las actividades considerando que una actividad es el trabajo
que se desarrolla dentro de una organizacion de modo que identificar las actividades es el
trabajo que se desrrolla dentro deuna organizacion de modo de identificar las actividades
es hacer un listado de todos los tipos de trabajo como manejo de materiales inspesiones,
ingineria de proceso y mejoramiento de productos sabiendo que cada empresa puede tener
cientos de actividades diferentes. Una vez que se identifica una actividad se dertemina el
costo de desarrollarla , para el cual debe de identificar a los conceptos del costo que se
emplean en dicha actividad y calcular las tazas de costo indirectos por actividad individual.
CONSIDERACIONES PRELIMINARES DEL METODO ABC
El método ABC se se fundamenta tres ideas básicas
1. Los costos se deben centrar en las actividaes que los originan. La optimización de las
actividades producirá reducción en sus propios costos.
2. El establecimiento de una rala ción causa - efecto entre las actividades productos o
servicios. A mayor consumo de actividades corresponden mayores costos o viceversa.
3. Mayor objetividad en la asignación de costos los productos o servicios. Si se conoce el

costo de cada actividad la asignación al producto o servicio estará en función de las activida-
des que haya consumido.
Supongamos que las empresas Ay B producen los mismos artículos. En la empresa A es el

propio obrero el que controla la calidad de producción mientras que en la empresa B la cali-
dad es controlada por un supervisor. Si la calidad final es la misma la empresa B tendrá un
costo mayor que la empresa A por el costo adicional de la actividad de supervisión.
VENTAJAS DEL MÉTODO ABC
Entre las principales ventajas del método ABC tenemos

1. Investiga las causa que originan las actividades y a su vez los costos
2. Se aplica a cualquier tipo de organización
3. Se adapta tanto a los costos históricos como a los costos predeterminados
4. Permite la identificación de aquellas actividades que no generan valor
5. Permiten medir las posibilidades de éxito o fracaso frente a la competencia
LA ACTIVIDAD Y LOS COSTOS INDIRECTOS
Algunos costos varían solo con los cambios del volumen de producción especialmente en
el caso de las actividades relacionadas con las unidades como los suministros y las partes
de producción. Sin embargo muchos costos varían con las transacciones: cada vez que las
empresas desempeñan
dual.
actividades de producción generan transacciones. Las transacciones generan costos indirec-
tos en actividaes como inspección carga y arranque de máquinas o programación de activi-
dades de manufactura.
La actividad puede definirse como la realización de una acción o conjunto de acciones coor-
dinadas y dirigidas a incrementar el valor de un producto o servicio. También puede ser un
procedimiento que da lugar a la realización de un trabajo dentro de la empresa, como:
Recibir los materiales

Preparar las Máquinas
Administrar al personal
Enviar un pedido
Planificar la producción
Realizar un control
La razón fundamental de las actividaes radica en que los costos que consumen se construyen
en costos directos de esa actividad
ANALISIS DEL COSTO BENEFICIO DE LAS ACTIVIDADES
C ALTO Actividades a
Eliminar o
O Disminuir
Actividades a
S MODERADO controlar en forma
permanente
T Actividades a
potenciar
O BAJO
ALTO MODERADO BAJO
BENEFICIO
LOS GENERADORES DE COSTOS
El método ABC tiene como objetivo hallar aquellas unidades de medida y control aconsejable
que faciliten la relación entre las actividades y los productos; es decir; a asociar las costos con
las actividades con el fin de buscar las causas que han originado los mismos. Esas unidades de
medida y control se denominan generadores de costos o conductores de costos.
En las empresas, una vez definida la actividad se debe el generador de costos que se utilizará
para trasladar el costo de las actividaes a los productos o servicios.
Lo importante es que el generador de costos represente el objetivo que se persigue; es decir
facilitar la transmisión de los costos de las actividades a los productos o servicios, con un
grado superior de precisión que con el método tradicional. Lo que se desea es que el
producto o servicio, absorba la entidad del costo que le corresponda realmente, conside-
rando el beneficio obtenido de cada actividad, según las causas que le originarón. Cuando
un producto o servicio no ha utilizado una o varias actividaes no recibirá costo alguno por
esas actividades.
Por otra parte, será la empresa la que defina tanto el número como las caracteri´sticas de los
generadores de costos. Para esta selección se deben tomar cuatro requisitos:
1. Que se puedan identificar y medir Fácilmente

2. Que representen las funciones que realiza la empresa
3. Que demuestren las causas y los efectos entre los costos, las actividaes y los productos
4. Que reconozcan las categorías de los niveles, ya seas de nivel unitario, de nivel de lote,
de nivel de producto o de nivel de instalación.
Los productos son distintos cuando consumen actividades en proporciones diferentes.

Cuando mayor sea la actividad entre productos, mayor número de generadores de costos
serán necesarios.
PROCESO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
Para la asignación de los costos indirectos de fabricación, mediantes en método ABC, se

debe seguir el siguiente procedimiento:
1. En una primera fase formular un plan de cuentas en el que se detallen todos los costos
identificados con el proceso productivo; asi como todos los gastos relacionados con las
funciones de ventas yde administración
2. En una segunda fase los costos se acumulan en cuentas separadas para cada cencepto de
costos que pueden llamarse centros de costos
3. En una tercera fase los costos se transladan desde los centros de costos a las actividades
por medio de las bases distribución que estén de acuerdo con el consumo de costos en
cada actividad pudiendo observarse que cada actividad puede recoger varios costos.
4. En una cuarta fase a través de los generadores de costos las actividades se imputan a los
productos o servicios. En resumen cada empresa debe fijar las diversas actividades que se
producen en los procesos productivos las mismas que deben absorber los costos desde los
centros de costos de acuerdo con los consumos establecidos para luego enviarlos a los
artículos en las hojas de costos que carrespondan
De manera que para cada generador de costos se debe tener calculada la tarifa correspon-
diente para facilitar la asignación.
ADQUISICIONES Y MANEJO DE MATERIALES DIRECTOS
Para facilitar el uso del método ABC los costos indirectos en la adquisición y manejo de los
materiales deberán incluirse en el costo de los materiales directos de modo que tanto
impuesto al valor agragado, fletes, cargas y descargas ene l transporte, deberán formar
parte del costo de los materiales a ser consumidos. Entonces los costos de los materiales se
incrementaráncon las estimaciones.
de costos adicionales del departamento de compras, del departamento de recepciones
del departamento de almacenaje, los mismos que deberán ser calculados en porcentajes
aplicados al valor de las compras.
MANEJO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
En el caso del costo de la mano de obra directa, además de la información de la nómina, ésta
debe completarse con el valor de los costos adicionales; es decir, con el costo de las obligaciones
sociales como: aporte patronal, fondos de reserva, vacaciones, décimo tercer sueldo, decimo
cuarto sueldo, impuestos para IECE Y SECAP y cualquier otro de carácter voluntario o resuelto por
convenio entre trabajadores y patronos.
BASES PARA DISTRIBUIR LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ENTRE

LAS ACTIVIDADES
Antes de establecer las bases de distribución de los costos indirectos de fabricación entre las
diferentes actividades de produccion de una empresa, redordemos que de acuerdo con el
comportamiento en los niveles de producción de costos se dividen en fijos, variables y semifijos
Los costos fijos no varían frente a las diferentes cantidades de producción, Son diferentes con los
cambios en los niveles de producción como es el caso de la depreciación o de la amortización.
Los costos variables son los que cambian de acuerdo con los cambios en los niveles de
producción. Teóricamente sus cambios son proporcionales; es decir, a mayor producción mayores
costos y a menor producción menores costos como por ejemplo la energía eléctrica.
Los costos semifijos o semivariables, son aquellos que están compuestos por una parte fija y por
otra variable, pero para analisis se deben separar de modo que el componentes fijos se sume a
los costos fijos y el componentes variable se sume a los costos variable.
Esta clasificación nos ayudan a identificar los costos variables y asignarles en base del número de
unidades producidas en cada lote, mientras que para los costos fijos será necesario encontrar
otras bases de distribución más apropiadas.
Al respecto podemos adoptar las siguientes bases de distribución para los siguientes costos
indirectos de fabricación que pueden ser costos reales o costos predeterminados.
Materia prima indirecta.- Este costo es variable varia con la producción. Si no hay producción no
hay consumo de materiales indirectos. Por consiguiente este costo deberá distribuirse en
función de la materia prima directa consumida que tambien es un costo variable.
Mano de obra indircta.- S e refiere a la mano de obra indirecta de fabricación que se produce para
ayudar a la mano de obra indirecta en el proceso de transformación de la materia prima. Este
puede ser un costo fijo, variable o semifijo: pero deacuerdo con su origen debera distribuirse en
la misma proporción que el costo directo de la mano de obra.
Impuestos.-El impuesto municipal a los predios es el que se considera como costos indirectos de
fabricación. Este es un costo fijo y se deberá distribuir periódicamente en función de las areas de
terrenos utilizadas en las varias actividades.
Depreciaciones.- Estos cargos se ocacionan por el uso de los activos fijos pero legalmente
son costos fijos por lo que deberán distribuirse bajo consideraciones especiales para cada activo.
Depreciación de edificio.- De acuerdo con áreas ocupadas por cada actividad
Depreciación de Maquinaria.- De acuerdo con horas utilizadas por cada actividad
Mantenimiento. Se le puede considerar como un costo variable que se encuentra relacionado

con el empleo de la maquinaria y equipos de las varias actividades de la producción. Por lo tanto la
distribución deberá hacerse de acuerdo con el empleo de horas maquina.
Seguros.-Se refiere a los seguros contratados por varios conceptos y que son de costos fijos, así:
Seguro de maquinaria: En función del valor de la maquinaria asignada en cada actividad
Seguro de incendio: Según las areas asignadas a cada actividad
Seguros de personal: De acuerdo con el número de personas que se hallen en cada actividad.
Arriendo.- De acuerdo con el área ocupada por cada actividad

Energía.- De acurdo con el numero de Kilovatios consumidos en cada actividad
Alumbrado.- De acuerdo con el numero de bombillos colocados para cada actividad.
EJERCICIO DE APLICACIÓN EDEL MÉTODO ABC DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN
Una empresa industrial dedicada a la producción de libros desea conocer sus costos a través del
método ABC, para lo que cuesta con la siguiente información:
1 .- La empresa ha producido en el periodo tres lotes de libros diferentes de las siguientes actividades
Libro X Libro Y Libro Z

25.000 unidades 18.000 unidades 10.000 unidades
150 páginas por unidad 120 páginas por unidad 100 páginas por unidades
750.000 páginas totales 216.000 páginas totales 200.000 paginas totales
2.- Los costos directos para los tres lotes de libros son:
Libro X Libro Y Libro X

Materia prima directa 56,000 27,000 7,800
Mano de obra indirecta 33,600 25,200 6,000
Costo primo 89,600 52,200 13,800
3.- Los costos indirectos de fabricación del periodo son:
Materia prima indirecta 14,000

Mano de obra indirecta 6,000
Energía 5,000
Arriendos 1,000
Depreciación de edificio 300
Depreciación de maquinaria 500
Mantenimiento 1,200
Seguros 600
Impuestos 400
Total 29,000
cada activo.
Por lo tanto la
os fijos, así:
CTOS DE
a través del
entes actividades
PROCEDIMIENTO GENERAL
1.- Acumulación de los costos en la cuentas de costos indirectos de fabricación, como:

Energía
Arriendos
Depreciaciones de edificio
Depreciaciones de maquinaria
Mantenienmiento
Seguros
Impuestos
Estas cuentas y cualquiera otra que sea necesaria, se van acumulando conforme aparecen los diversos
conceptos de los costos indirectos de fabricación. Las empresas determinan las cuentas individuales
que se utilizan con regularidad y las incorporan a las auxiliares en el código de cuentas. La
acumulación o los cálculos presupuestados son periódicos, generalmente mensuales
JORNALIZACIÓN DE
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
CONCEPTO DEBE HABER

Materia Prima 14,000.00

Energía 5,000.00
Bancos 5,000.00
Arriendos 1,000.00
Bancos 1,000.00
Depreciacion Edificios 300.00

Depreciacion acum. edificio 300.00
Depreciación Maquinaria 500.00

Depreciación acum. maquin. 500.00
Mantenimiento 1,200.00
Bancos 1,200.00
Seguros 600.00
Seguros pagados 600.00
Impuestos 400.00
Impuestos por pagar 400.00
TOTAL 29,000.00 29,000.00

n los diversos
ndividuales
MAYORIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
MATERIA PRIMA INDIR. MANO DE OBRA INDIR. ENERGIA

14,000.00 6,000.00 5,000.00
ARRIENDOS DEPRECIA. EDIFICIOS DEPRE. MAQUINARIA

1,000.00 300.00 500.00
MANTENIMIENTO SEGUROS IMPUESTOS

1,200.00 600.00 400.00
2.- Una vez que los costos indirectos de fabricación han sido acumulados o presupuestados se deben
transladar a las actividades mediante la base de distribución más apropiadas para cada caso. Estas bases de
distribución deben considerar las causas que originan los costos:
Horas máquina
Kilowatios consumidos
Áreas ocupadas
Valor de los activos fijos
Número de trabajadores
Se debe buscar la base de sitribución que mejor y más equivalentemente distribuya los costos indirectos de
fabricación entre las diferentes actividades producidas de la empresa para lo que se establecen porcentajes
de relación entre las actividades y el costo indirecto total.
BASES DE DISTRIBUCIÓN DE LOS

VALOR
AREAS HORAS
ACTIVIDADES ACTIVOS
FIJO OCUPADAS NUMERO KILOWATIO MAQUINA
�^2 TRABAJADOR S CONSUMO
VALOR % % CANT % CANT % CANTID %
DISEÑAR 2500 3.25 40 10.00 6 20.00 400 5.00 320 8.21
PROCESAR PELICULAS 3000 3.90 30 7.50 3 10.00 500 6.25 320 8.21
PROCESAR PLACAS 5000 6.49 30 7.50 3 10.00 1000 12.50 640 16.40
PREPARAR MATERIALES 10000 12.99 52 13.00 2 6.67 500 6.25 320 8.21
PREPARAR MAQUINAS 1000 1.29 42 10.50 2 6.67 1000 12.50 160 4.10
IMPRIMIR 50000 64.94 110 27.50 6 20.00 3000 37.50 1440 36.92
COMPAGINAR 4000 5.20 36 9.00 4 13.33 800 10.00 380 9.74
ENCUADERNAR 1500 1.94 60 15.00 4 13.33 800 10.00 320 8.21
TOTALES 77000 100.00 400 100.00 30 100.00 8000 100.00 3900 100.00
NARIA
3.- Para tranladar los costos indirectos de fabricación a las actividades que debitan las actividades por el valor asignado a
por el valor total de la distribución de cada costo.
Las actividades identificadas par el caso de la empresa debida a la producción de libros son:
Diseñar
Procesar peliculas
Procesar placas
Preparar materiales
Preparar maáquinas
Imprimir
Compaginar
Encuadernar
DISTRIBUCIÓN DE COSTO
MTERIA PRIMA MANO DE OBRA
ACTIVIDADES ENERGIA
INDIRECTA INDIRECTA
Horas maquinas Horas maquinas Kllowatts
% VALOR % VALOR % VALOR
DISEÑAR 8.21 1149.40 8.21 492.60 5.00 250.00
PROCESAR PELÍCULAS 8.21 1149.40 8.21 492.60 6.25 312.50
PROCESAR PLACAS 16.40 2296.00 16.40 984.00 12.50 625.00
PREPARAR MATERIALES 8.21 1149.40 8.21 492.60 6.25 312.50
PREPARAR MAQUINAS 4.10 574.00 4.10 246.00 12.50 625.00
IMPRIMIR 36.92 5168.80 36.92 2215.20 37.50 1875.00
COMPAGINAR 9.74 1363.60 9.74 584.40 10.00 500.00
ENCUADERNAR 8.21 1149.40 8.21 492.60 10.00 500.00
TOTALES 100.00 14000.00 100.00 6000.00 100.00 5000.00

por el valor asignado a cada una y se creditan los costos indirectos
N DE COSTOS INDIRECTOS A LAS ACTIVIDADES

DEPRECIACIÓN DE DEPRECIACIÓN SEGURO
ARRIENDOS MANTENIMIENTO
EDIFICIO MAQUINA EMPLEADOS
Áreas ocupadas Áreas ocupadas Valor ocupado Horas máqinas Numero de trabajadores
% VALOR % VALOR % VALOR % VALOR %
10.00 100.00 10.00 30.00 3.25 16.25 8.21 98.52 20.00
7.50 75.00 7.50 22.50 3.90 19.50 8.21 98.52 10.00
7.50 75.00 7.50 22.50 6.49 32.45 16.40 196.80 10.00
13.00 130.00 13.00 39.00 12.99 64.95 8.21 98.52 6.67
10.50 105.00 10.50 31.50 1.29 6.45 4.10 49.20 6.67
27.50 275.00 27.50 82.50 64.94 324.70 36.92 443.04 20.00
9.00 90.00 9.00 27.00 5.20 26.00 9.74 116.88 13.33
15.00 150.00 15.00 45.00 1.94 9.70 8.21 98.52 13.33
100.00 1000.00 100.00 300.00 100.00 500.00 100.00 1200.00 100.00

SEGURO IMPUESTOS
TOTAL
MPLEADOS PREDIALES
ro de trabajadores Áreas ocupadas
VALOR % VALOR
120.00 10.00 40.00 2296.77
60.00 7.50 30.00 2260.02
60.00 7.50 30.00 4321.75
40.02 13.00 52.00 2378.99
40.02 10.50 42.00 1719.17
120.00 27.50 110.00 10614.24
79.98 9.00 36.00 2823.86
79.98 15.00 60.00 2585.20
600.00 100.00 400.00 29000.00

CONTABILIZACIÓN DE
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN EN LAS ACTIVIDADES
CUENTAS DEBE HABER
DISEÑAR 2296.77
PROCESAR PELÍCULAS 2260.02
PROCESAR PLACAS 4321.75
PREPARAR MATERIALES 2378.99
PREPARAR MAQUINAS 1719.17
IMPRIMIR 10614.24
COMPAGINAR 2823.86
ENCUADERNAR 2585.20
MATERIA PRIMA INDIRECTA 14000.00
ENERGÍA 5000.00
ARRIENDOS 1000.00
DEPRECIACIÓN EDIFICIO 300.00
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA 500.00
MANTENIMIENTOS 1200.00
SEGUROS 600.00
IMPUESTOS 400.00
TOTAL 29000.00 29000.00
MAYORIZACIÓN DEL TRANSLADO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN A

LAS ACTIVIDADES.
DISEÑAR PROCESAR PELICULAS PROCESAR PLACAS

2,296.77 2,260.02 4,321.75
PREPARA MATERIALES PREPARA MAQUINARIA IMPRIMIR

2.378.99 1,719.17 10,614.40
COMPAGINAR ENCUADERNAR
2,823.86 2,585.20
MATERIA PRIMA INDIR MANO OBRA INDIRECTA ENERGIA

14,000.00 14,000.00 6,000.00 6,000.00 5,000.00 5,000.00
ARRIENDOS DEPREC. EDIFICIOS DEPREC. MAQUINARIA
1,000.00 1,000.00 300 300 500 500
MANTENIMIENTO SEGUROS IMPUESTOS

1,200.00 1,200.00 600 600 400 400
4.- Para distribuir los costos de las actividades entre los articulos producidos se deben determinar los
generadores de costos de cada actividad; de modo que cada articulo representado en las hojas de costos,
reciba la parte que realmente le corresponde. Para el ejemplo tenemos:
Actividad Generador de Costos
Diseñar Horas
Porcesar peliculas Horas de diseño
Procesar placas Películas procesadas
Preparar materiales Requisiciones
Preparar maquinas Horas de preparación
Imprimir Horas de impresión
Compaginar Horas de compaginación
Encuadernar Horas de encuadernación
TRANSFERENCIA DE COSTOS DESDE LAS ACTIVIDADES

HASTA LAS HOJAS DE COSTOS
GENERADOR DE ORDENES DE PRODUCCIÓN

ACTIVIDAD TOTAL
COSTOS N. 1 N. 2 N. 3
Hora de diseño 0 0 160 160
Diseñar
Costo 0 0 2,296.77 2,296.77
Película procesada 0 0 600 600
Procesar Películas
Costos 0 0 2,296.77 2,296.77
Placas Procesada 800 1000 600 2400
Procesar Placas
Costos 1,440.58 1,800.73 1,080.44 4,321.75
Prepara Requisiciones 40 30 50 120
Materiales Costos 793 594.74 991.25 2,378.99
Horas preparación 80 60 100 240
Prepara máquina
Costos 573.04 429.78 716.35 1,719.17
Horas de impresión 750 216 200 1166
Imprimir Horas de impresciones
Costo 6,827.25 1,966.25 1,820.74 10,614.24
Compaginar Horas compaginación 100 120 80 300
Costo 941.3 1,129.54 753.02 2,823.86
Horas encuadernación 100 120 80 300
Encuadernar
Costo 861.73 1,034.08 689.39 2,585.20
de costos,
JORNALIZACIÓN DEL TRANSLADO DE LOS COSTOS DE
LAS ACTIVIDADES A LAS HOJAS DE COSTO
CUENTAS PARCIAL DEBE HABER
PRODUCTO EN PROCESO
ORDEN DE PRODUCCIÓN N. 001
Procesar placas 1440.58
Prepara materiales 793.00
Prepara maquinas 573.04
Imprimir 6827.25
Compaginar 941.30
Encuadernar 861.73 11436.90
Imprimir 1966.25
Compaginar 1129.54
Diseñar 2296.77
Peliculas 2260.02
Imprimir 1820.74
Compaginar 753.02
DISEÑAR 2296.77
PROCESAR PELICULAS 2260.02
PROCESAR PLACAS 4321.75
PREPARAR MATERIALES 2378.99
PREPARAR MAQUINAS 1719.17
IMPRIMIR 10614.24
COMPAGINAR 2823.86
ENCUADERNAR 2285.20
MAYOR DE ACTIVIDADES
DISEÑAR PROCESAR PELÍCULAS PROCESAR PLACAS
2,296.77 2,296.77 2,260.02 2,260.02 4,321.75 4,321.75
PREPARA MATERIALES PREPARA MAQUINARIA IMPRIMIR

2,378.99 2,378.99 1,719.17 1,719.17 10,614.40 10,614.40
COMPAGINAR ENCUADERNAR
2,823.86 2,823.86 2,585.20 2,585.20
CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DIRECTOS
PRODUCTOS EN PROCESO PARCIAL DEBE HABER

Orden Producción N 001
Materia Prima Directa 56,000.00
Mano de Obra Directa 33,600.00 89,600.00


MATERIA PRIMA
Consumo en el periodo 90,800.00
MANO DE OBRA
Distribución MOD periodo 64,800.00
LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO

Luego de la contabilización tanto de costos directos,como de los costos indirectos quedaría asi:
89,600.00
52,200.00
13,800.00
11,436.90
6,955.12
10,607.98
PLACAS
HOJA DE COSTOS N° 001
Cliente Orden de producción N°
Artículo Fecha de inicio
Cantidad Fecha de terminación
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECT COSTO IND. FABRICACIÓN
Fecha Material Cantidad Precio Valor Fecha Concepto Valor Fecha Actividad Valor
56000 33600 Diseñar
Procesar películas
Procesar placas 1,440.58
Prepara maquinarias 573.04
Imprimir 6,827.25
Compaginar 941.30
Encuadernar 861.73
Total Total Total 11,436.90
Resumen
Costo de fabricación
Gastos Operacionales
Gastos de Ventas
Gastos de Administración
Totales
COMPARANDO LOS DOS MÉTODOS
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECT COSTO IND. FABRICACIÓN
27000 25200 Diseñar
Procesar películas
Imprimir 1,966.25
Compaginar 1,129.54
Encuadernar 1,034.08
Resumen
Gastos de Ventas
Totales
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTO IND. FABRICACIÓN
7800 6000 Diseñar 2,296.77
Procesar películas 2,260.02
Imprimir 1,820.74
Compaginar 753.02
Encuadernar 689.39
Resumen
Gastos de Ventas
Totales
DIAGRAMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABC
COSTOS DIRECTOS DE
FABRICACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
MATERIA MATERIA MANO DE

MANO DE OBRA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN
PRIMA PRIMA OBRA ENERGIA ARRIENDOS MANTENIMIENTO SEGUROS IMPUESTOS
DIRECTA EDIFICIOS MAQUINARIAS
DIRECTA INDIRECTA INDIRECTA
BASES DE DISTRIBUCIÓN
ACTIVIDADES
PROCESAR PROCESAR PREPARAR PREPARAR

DISEÑAR IMPRIMIR COMPAGINAR ENCUADERNAR
PELICULAS PLACAS MATERIALES MAQUINARIA
GENERADORES DE COSTOS
PLANILLAS PELICULAS HORAS DE HORAS DE

NOTAS DE HORAS DE PLACAS NUMERO DE HORAS DE HORAS DE
TRABAJADORES PROCESADA COMPAGINACIÓ ENCUADERNACIÓ
REQUISICIÓN DIDEÑO PROCESADAS REQUISICIONES PREPARACIÓN IMPRESIÓN
DIRECTOS S N N
HOJAS DE COSTOS
M.P.D. M.O.D C.I.F.
COMPARANDO LOS DOS METODOS
Si deseamos comparar los resultados obtenidos al aplicar el método ABC con el método tradicional de distribución de
costos indirectos, debemos realizar el cálculo según el método tradicional, en este caso, en función de la mano de obra
directa. Para esto empleamos el siguiente razonamiento:
El valor de los costos indirectos de fabricación es de 29.000,00 dólares

Para distribuir estos costos indirectos consideramos los porcentajes los costos de mano de obra
asi:
LIBRO X LIBRO Y LIBRO Z
Costos de MOD 33,600.00 25,200.00 6,000.00

Porcentaje 51.85% 38.89% 9.26%
Distribución CIF 15,036.50 11,278.10 2,685.40
Obtenemos el costo total de producción de cada lote de libros aplicando los costos directos conoci-
dos anteriormente.
LIBRO X LIBRO Y LIBRO Z
Costos directos 89,600.00 52,200.00 13,800.00

Costos Indirectos 15,036.50 11,278.10 2,685.40
Costo Total 104,636.50 63,478.10 16,485.40
Cant. Poducidas 25,000.00 18,000.00 10,000.00
Costo Unitario
Método tradicional 4.19 3.53 1.64
Método ABC 4.05 3.29 2.44
Diferencia 0.14 0.24 -0.8
Porcentaje de diferencia 3.34% 6.80% -48.78%
CONCLUSIONES
Se supone que el método ABC es el correo para distribuir los costos indirectos de fabricación. Si
el ABC es el método correcto, el otro método distorsiona los costos indirectos que se añaden a los
costos directos.
Supongamos que en base de los costos tradicionales, se haga una cotización del producto Z a un
cliente en la que se pretenda ganar un 40% sobre el costo: este será de 2,29 lo que quiere decir que
la empresa efectivamente estará asumiendo una pérdida de $0.15 por cada unidad que venda, por-
que su costo real es de 2,44 y el precio no llegará a cubrir siquiera los costos.
Por el contrario, con los costos elevados en X y Y, se pueden emitir cotizaciones altas que no podrán
competir en el mercado.
De estos razonamientos sencillos podemos concluir en la importancia fundamental de emplear el

método de distribución de costos ABC, tanto en las empresas industriales como en las de servicios.
on el método tradicional de distribución de
en este caso, en función de la mano de obra
es
os costos de mano de obra
TOTAL
64,800.00
100%
29,000.00
ndo los costos directos conoci-
TOTAL
155,600.00
29,000.00
184,600.00
53,000.00
ndirectos de fabricación. Si
indirectos que se añaden a los
ización del producto Z a un

e 2,29 lo que quiere decir que
cada unidad que venda, por-
s costos.
otizaciones altas que no podrán
a fundamental de emplear el
iales como en las de servicios.
LOS COSTOS DE VENTAS EN EL MÉTODO ABC
Para la empresas cuyo principal objetivo es la obtención de utilidades a través de producir y ven-
der sus artículos o servicios, los egresos se clasifican de acuerdo con las funciones operacionales
de la organizaciones operacionlaes de la organización: es decir, producción, ventas y administración.
Recordemos que entre los costos de ventas y de administración conocidos también como gastos,se
identifican demtro del contexto empresarial como costos indirectos, razón para que sean objeto de
asignación dentro de los costos totales con el fin de definir la relación con los precios de venta.
Estos costos pueden ser reales o predeterminados.
Por lo tanto se deberá buscar el mecanismo para que estos costos se integren en los costos totales
de los productos, adoptando la técnica ABC.
Tratándose de costos indirectos, que tradicionalmente han sido disminuidos de las utilidades a través
del estado de pérdidas y ganancias, deberán ser tratados en igual forma que los costos indirectos de
fabricación, es decir, a través de las actividades de las actividades, con el fin de que la distribución
sea más equitativa.
El procedimiento sería:
1.- La acumulación de los gastos de ventas en cuentas individuales.
DEBE HABER
Sueldos 900.00
Comisiones 250.00
Suministros 100.00
Promoción 400.00
Depreciación 150.00
Mantenimiento 50.00
Arriendos 100.00
Servicios 50.00
Banco 1,850.00
Depreciación Acum. 150.00
2.- Para deternimar la base de distribución más apropiada debemos encontrar las causas que originan
los costos.
COSTO DE VENTAS BASES DE DISTRIBUCION

Sueldos Número de empledos
Comisiones Artículos comisionados
Suministros Requisiciones
Promoción Productos que se promocionan
Depreciaciónes Areas de ocupación
Mantenimiento Areas Ocupadas
Arriendos Valor de los activos
Servicios Uso cada área
a través de producir y ven-
as funciones operacionales
ción, ventas y administración.
dos también como gastos,se

zón para que sean objeto de
con los precios de venta.
tegren en los costos totales
uidos de las utilidades a través

a que los costos indirectos de
el fin de que la distribución
contrar las causas que originan

3.- En este punto se identifican las actividades de la función ventas, que en el presente caso son las
siguientes:
ACTIVIDADES Almacenar
Promocionar
Facturar
Empaquetar
Entregar
Cobrar
4.- Para enviar el costo de las actividades a los artículos, también por medio de las hojas de
costos, hacia los productos es necesario determinar los generadores de costos.
ACTIVIDAD GENERADOR DE COSTOS
Almacenar Volumen de almacenaje

Publicar Publicidad por artículo
Promocionar Número de promociones
Facturar Número de facturas
Empaquetar Número de paquetes
Entregar Ordenes de entrega
Cobrar Número de cobranzas
GASTOS DE VENTAS
SUELDOS COMISIONES SUMINISTROS
900.00 250.00 100.00
PROMOCIÓN DEPRECIACIÓN MANTENIMIENTO

400.00 150.00 50.00
ARRIENDOS SERVICIOS PÚBLICOS

100.00 50.00
BASES DE DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE VENTAS

ARTÍCUL
NÚMERO DE OS REQUISIO AREAS AREAS USO SERVICIOS
ACTIVIDADES
PERSONAS PROMOCI NES OCUPADAS OCUPADAS PÚBLICOS
ONADOS
CANT % CANT % VALOR % m % VALOR % VALOR %
ALMACENAR 1 12.50 5.00 5 100 55.56 1000 22.22 20 40
PROMOCIONAR 1 12.50 1 100 15.00 15 20 11.11 500 11.11 5.00 10
FACTURAR 1 12.50 20.00 20 15 8.33 300 6.67 10.00 20
EMPAQUETAR 1 12.50 50.00 50 40 22.22 2500 55.55 15.00 30
ENTREGAR 2 25.00 10.00 10 5 2.78 200 4.45 0.00 0.00
COBRAR 2 25.00 0.00 0 0 0.00 0 0.00 0.00 0.00
TOTALES 8 ### 1 100 ### 100 180 100 4500 100 50.00 100.00
sente caso son las
DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE VENTAS
DEPRECIACIÓ MANTENIENT SERVICIOS

ACTIVIDADES SUELDOS COMISIONES SUMINISTROS PROMOCIÓN ARRIENDOS
N O PUBLICOS TOTAL
#EMPLEADOS ARTICULOS REQUISICIONES PRODUCTOS VALOR ACTVS VALOR ACTVS ÁREA OCUPADA USO DIARIO
VALOR % VALOR % VALOR % VALOR % VALOR % VALOR % VALOR % VALOR %
ALMACENAR 112.50 12.50 0,00 0 5 5 0,00 0 33.33 22.22 11.11 22.22 55.56 55.56 20.00 40.00 237.50
PROMOCIONAR 112.50 12.50 ### 100 15 15 400 100 16.67 11.11 5.55 11.11 11.11 11.11 5.00 10.00 815.83
FACTURAR 112.50 12.50 0,00 0 20 20 0,00 0 10.00 6.67 3.34 6.67 8.33 8.33 10.00 20.00 164.17
EMPAQUETAR 112.50 12.50 0,00 0 50 50 0,00 0 83.32 55.55 27.77 55.55 22.22 22.22 15.00 30.00 310.81
ENTREGAR 225.00 25.00 0,00 0 10 10 0,00 0 6.68 4.45 2.23 4.45 2.78 2.78 0,00 0,00 246.69
COBRAR 225.00 25.00 0,00 0 0 0 0,00 0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 225
TOTALES 900.00 100.00 ### 100.00 ### 100.00 400.00 100 150.00 100.00 50.00 100.00 ### 100.00 50.00 100.00 2,000.00
Con los resultados de este cálculo se jornalizará de la siguiente manera
DEBE HABER
Almacenar 237.5
Proporcionar 815.83
Facturar 164.17
Empaquetar 310.81
Entregar 246.69
Cobrar 225
Sueldos 900
Comisiones 250
Suministros 100
promoción 400
Depreciación 150
Mantenimiento 50
Arriendos 100
Servicios 50
TOTAL 2000 2000
Con el asiento contable anterior, las cuentas de los gastos de ventas

quedarán
MAYOR
ALMACENAR PROMOCIONAR FACTURAR

237.5 815.83 164.17
EMPAQUETAR ENTREGAR COBRAR

310.81 246.69 225
SUELDOS COMISIONES SUMINISTROS

900 900 250 250 100
PROMOCIÓN DEPRECIACIÓN MANTENIMIENTO

400 400 150 150 50
ARRIENDO SERIVICIOS
100 100 50 50
FACTURAR
COBRAR
SUMINISTROS
100
MANTENIMIENTO
50
GENERADORES DE COSTOS
GENERADOR DE ORDENES DE PRODUCCIÓN
ACTIVIDAD
COSTOS N1 N2 N3
ALMACENA volumen de almacenaje 5000 1800 2000
R costo 134.94 48.58 53.98
PROMOCION número de promociones 0 0 5
AR costos 0 0 815.83
número de facturas 48 60 42
FACTURAR
costo 52.56 65.7 45.91
EMPAQUETA número de paquetes 90 100 80
R costo 103.61 115.1 92.1
número de entregar 90 100 80
ENTREGAR
costo 82.23 91.36 73.1
número de cobranzas 45 50 40
COBRAR
costo 75 83.33 66.67
Con esta información se contabilizará en el diario los valores correspondiente a cada

hoja de costos, entonces, las cuentas de gastos de ventas en el mayor quedarían
CUENTAS PARCIAL DEBE HABER

ORDEN DE PRODUCCIÓN 001
Almacenar 134.94
Facturar 52.56
Empaquetar 103.61
Entregar 82.23
Cobrar 75 448.34

Almacenar 48.58
Facturar 65.7
Empaquetar 115.1
Entregar 91.36
Cobrar 83.33 404.07

Almacenar 53.98
Promocionar 815.83
Facturar 45.91
Empaquetar 92.1
Entregar 73.1
Cobrar 66.67 1147.59
Almacenar 237.5
Promocionar 815.83
Facturar 164.17
Empaquetar 310.81
Entregar 246.69
Cobrar 225
TOTALES 2000 2000
TOTAL
8800
237.5
5
815.83
150
164.17
270
310.81
270
246.69
135
225
ndiente a cada
uedarían
PROD. EN PROCESO ALMACENAR PROMOCIONAR
89600 237.5 237.5 815.83
52200
13800 FACTURAR EMPAQUETAR
11436.9 164.17 164.17 310.81
6955.12
10607.98 ENTREGAR COBRAR
448.34 246.69 246.69 225
404.07
1147.59
DIAGRAMA DE CONTABILIDAD DE LOS GASTOS DE VENTAS SEG
Comisio Suminsitro
Sueldos s Promoción Depreciación
n
BASES DE DISTRIBUCIÓN
Almacenar Promocionar Facturar Empaquetar
Volumen Articulos Prom. No. factura No. paquete
HOJAS DE COSTOS N001

M.P.D M.O.D C.I.E
PROMOCIONAR
815.83
EMPAQUETAR
310.81
COBRAR
225
LOS GASTOS DE VENTAS SEGUN ABC
Depreciación Arriendos Mantenimiento Servicio
DISTRIBUCIÓN
Empaquetar Entregar Cobrar
No. paquete Orden No. cobranza

entrega
E COSTOS N001
C.VENTASG.ADMI
LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
En cuanto a los gastos de administración, diremos que estos se producen con el fin de ayudar
a toda la organizaciónen sus labores de producción y comercialización siendo imposible
determinar el grado de aportación a cada una de las actividades. En general puede decirse que
los gastos de administración cumplen la función de ayuda a toda la organización, coordinando
todas las unidades de la empresa, por lo tanto, su distribución adecuada será proporcional de
acuerdo con el costo de las órdenes de producción de un período mediante la siguiente
fórmula:
Gastos de Admin. de un Orden = (Gastos de Admin. Periodo / Costos de prod. y Ventas Periodo) * Costos de P
Si tenemos que los gastos de adminsitración del mes son $6800, la distribución
sería:
Gastos de Administración orden N01 = (6800/186,600) * 101485,24 = 3698,28
DISTRIBUCIÓN TOTAL = 6800

con el fin de ayudar
endo imposible
ral puede decirse que
ización, coordinando
erá proporcional de
e la siguiente
. y Ventas Periodo) * Costos de Prod. y Ventas de la Orden
bución
698,28
70,43
1,29
Entonces resumiento en un cuadro los costos totales será:
Costos Acumulados
Concepto Periodo Orden N. 01

Materia prima 90,800.00 56,000.00
Mano de obra 64,800.00 33,600.00
Costos indirectos 29,000.00 11,436.90
Gastos de ventas 2,000.00 448.34
TOTALES 186,600.00 101,485.24
Gastos de Administración 6,800.00 3,698.28
COSTOS TOTALES 193,400.00 105,183.52
Con esta información Las hojas de costos completas quedarían:
HOJA DE COSTOS No 001

Cliente: Orden de producción No.
Artículo: Libro X Fecha de inicio
Cantidad: 25,000 ejemplares Fecha de terminación
MATERIA PRIMA M. OBRA DIRECTA COSTOS INDIR. FAB.
Fecha MaterialCantida Precio Valor Fecha ConceptoValor Fecha Actividad Valor
56,000.00 33,600.00 Diseñar 0
Procesar pehe 0
Preparar mate. 793
Preparar maq 573.04
Imprimir 6,827.25
Compaginar 941.3
Encuadernar 861.73
TOTAL 56,000.00 TOTAL 33,600.00 TOTAL 11,436.90
RESUMEN: Costos de Fabricación

Materia Prima directa
Costos indirectos de facbricación
Gastos operacionales
Gastos de ventas
Gastos Administrativos
Totales
Costo Unitario
Costos Acumulados
Orden N. 02 Orden N. 03
27,000.00 7,800.00
25,200.00 6,000.00
6,955.12 10,607.98
404.07 1,147.59
59,559.19 25,555.57
2,170.43 931.29
61,729.62 26,486.86
No 001
No.
GASTOS VENTAS GASTOS ADMINIST

Fecha Actividad Valor Fecha Actividad Valor
Almacenar 134.94 Distrib. Mes 3,698.28
Promocionar 0
Facturar 52.56
Empaquetar 193.61
Entregar 82.25
Cobrar 35
TOTAL 448.34 TOTAL 3,698.28
56,000.00
33,600.00
11,436.90 101,036.90
448.34
3,698.28 4,146.62
105,183.52
4.21
HOJA DE COSTOS
Cliente:
Artículo: Libro Y
Cantidad: 18,000 ejemplares
MATERIA PRIMA M. OBRA DIRECTA
Fecha Material Cantidad Precio Valor Fecha Concepto Valor
27,000.00 25,200.00
TOTAL 27,000.00 TOTAL 25,200.00

Gastos de ventas
Totales
Costo Unitario
HOJA DE COSTOS
Cliente:
Artículo: Libro z
Cantidad: 10,000 ejemplares
MATERIA PRIMA M. OBRA DIRECTA
Fecha Material Cantidad Precio Valor Fecha Concepto Valor
7,800.00 6,000.00
TOTAL 7,800.00 TOTAL 6,000.00

Gastos de ventas
Totales
Costo Unitario
A DE COSTOS No 002
Orden de producción No.
Fecha de inicio
Fecha de terminación
COSTOS INDIR. FAB. GASTOS VENTAS GASTOS ADMINIST
Fecha Actividad Valor Fecha Actividad Valor Fecha Actividad
Diseñar 0 Almacenar 48.58 Distrib. Mes
Procesar pelie 0 Promocionar 0
Procesar placas 1,800.73 Facturar 65.89
Preparar mate. 594.74 Empaquetar 115.1
Preparar maq 429.78 Entregar 91.36
Imprimir 1,966.25 Cobrar 83.33
Compaginar 1,129.54
Encuadernar 1,034.08
TOTAL 6,955.12 TOTAL 404.07 TOTAL
directa 27,000.00
25,200.00
tos de facbricación 6,955.12 59,155.12
404.07
2,170.43 2,574.50
61,729.62
4.21
A DE COSTOS No 003
Orden de producción No.
Fecha de inicio
Fecha de terminación
COSTOS INDIR. FAB. GASTOS VENTAS GASTOS ADMINIST
Fecha Actividad Valor Fecha Actividad Valor Fecha Actividad
Diseñar 2,296.77 Almacenar 53.98 Distrib. Mes
Procesar pelie 2,360.02 Promocionar 815.83
Procesar placas 1,080.44 Facturar 45.91
Preparar mate. 991.25 Empaquetar 92.1
Preparar maq 16.35 Entregar 73.1
Imprimir 1,820.74 Cobrar 66.67
Compaginar 753.02
Encuadernar 689.39
TOTAL 10,607.98 TOTAL 1,147.59 TOTAL
directa 7,800.00
6,000.00
tos de facbricación 10,607.98 24,407.98
1,147.59
931.29 2,078.88
26,486.86
2.65
TOS ADMINIST
Valor
2,170.43
2,170.43
TOS ADMINIST
Valor
931.29
931.29
LOS GASTOS FINANCIERON
Estos no son operacionales. Aparecen porque la empresa no dispone del dinero propio suficiente, por lo que sus cos
netas de las empresas en los estados de pérdidas y ganancias.
BIBLIOGRAFÍA DEL CAPÍTULO VII
Gayle Rayburn. Letricia Contabilidad y Administración de Costos. Mc Graw. Hill.

Méjico D.F 1999
Hansen Don R. y en Maryanne Administración de Costos. Internacional Thomson Editores. S.A

Méjico D.F
Ness Joseph y Cucuzza Thomas La Utilización de Todo el Potencial del Método ABC. Harvard Bu
Colombiana. Bogota, 2003.
o suficiente, por lo que sus costos deberán afectar directamente a las unidades
L CAPÍTULO VII
Costos. Mc Graw. Hill.
cional Thomson Editores. S.A
l del Método ABC. Harvard Business Review. Ediciones Deusto. Editotial Planeta
CONTABILIDA DE COSTOS ESTÁNDAR.
La Contabilidad de Costos Estándar no constituye un nuevo sistema de costos. Es una técnica que se aplica a las dos
producción.
Segúnel método de calcular los costos. éstos se clasifican en:
1.- Reales o históricos.

2.- Predeterminados o calculados: a) Estimados
b) Estándar
Se sabe que los costos reales o históricos son aquellos que se acumulan conforme aparecen los cargos a la producció
realizados para obtener un artículo o servicio.
Los costos predeterminados, en cambio, son los que se establecen antes de que se inicie el periodo de producción: s
los considera como los que deberían ser en el proceso efectivo de fabricación. Los costos predeterminados o calcula
Los costos estimados son aquellos que la empresa utiliza para realizar cotizaciones de sus precios de venta utilizand
calcular los costos emplea los datos obtenidos en periodos o experiencias anteriores. para lo cual se sirve de los info
Los costos estándar son estimativos científicamente elaborados en base de estudios cuidadosos de ingeniería. Son el
las operaciones se realizan efectivamente.
Los costos estándar de un producto es la suma de su costo estándar por materiales directos, su costo estándar por ma
indirectos de fabricación. Cada uno de estos costos a su vez, es producto de dos estándares, uno de cantidad y otro d
Las especificaciones constantes en los estándares deben tener en cuenta las condiciones de trabajo, el equipo, las ma
en los almacenes, en los procesos y en los artículos terminados. La inteción al adoptar los estándares, es de llegar lo
cuando los métodos de trabajo se han estandarizado, surge la tendencia a mejorarlos.
Las condiciones de estandarización deben reflejarse en informaciones contables que demuestren la normalidad o an
relacionados con los elementos presupuestarios de control. El estudio de rendimiento de cada factor de producción d
están destinados a la medición de la eficiencia de los métodos, mediante la comparación con los resultados reales.
APLICACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

Los costos estándar tienen su aplicación mediante los siguientes pasos:
1.- Proporciones la información adecuada sobre el empleo, utilización y consumo de los elementos, materiales, hu
producción sobre la base de un presupuesto estándar.
a técnica que se aplica a las dos clases fundamentales de costos por órdenes de
arecen los cargos a la producción: son la historia de los egresos efectivamente
cie el periodo de producción: son los cálculos en forma previa a la producción y se

stos predeterminados o calculados se los divide en estimados y estándar.
e sus precios de venta utilizando procedimientos informales. Esta forma de

para lo cual se sirve de los informes de costos de su propia contabilidad.
uidadosos de ingeniería. Son el patrón o modelo de lo que los costos deben ser si
ectos, su costo estándar por mano de obra directa y su csto estándar por costos
dares, uno de cantidad y otro de precio.
nes de trabajo, el equipo, las manipulaciones, los controles internos, los materiales
r los estándares, es de llegar los más cerca posible a la perfección; sin embargo,
demuestren la normalidad o anormalidad de los procesos de producción

de cada factor de producción da origen a la fijación de presupuestos estándar, que
ión con los resultados reales.
e los elementos, materiales, humanos y servicios para medir la eficiencia de la

2.- Ubicar y destacar las diferencias positivas o negativas de los rendimientos anormales
de la producción con respecto al programa previsto.
3.- Analizar las causas de las diferencias.
4.- Informar a las personas responsables para que adopten las medidas pertinentes.
5.- Modificar paulatinamente, por medio de la investigación racional los presupuestos
erróneos.
6.- Servir de base para la formulación de normas de dirección, que operen sólo en función
de las exepciones o quebrantamientos de las reglas.
El principio de exepción permite separar del gran volumen de datos operacionales,

aquellos que son significativos y controlar por medio de las variaciones en forma efectiva
y única, ya que dificilmente podrá determinarse con otros metodos, donde se producen las
ganancias o pérdidas operacionales.
VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

Las ventajas de la técnica de los costos estándar están dadas por las siguientes
aplicaciones:
1.- Sirven de base para fijar los precios de venta.
2.- Son el elemento determinante para la elección de los métodos de fabricacón más
convenientes con el fin de lograr economias.
3.- Sirven de base para medir la eficiencia de las operaciones mediante la delimitación
precisa de las responsabilidades de la perfección del trabajo, empleo racional de los
materiales y de la mano de obra y el análisis de las fluctuaciones de los costos generales
de fábrica.
4.- Sirven como sistema de evaluación para inventarios.
ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTANDARES
La técnica de los costos estándar tiene su origen en los estudios de tiempos y movimientos
y en la ingienería de métodos, a través de los cuales un proceso de fabricación puede ser
dividido en operaciones, las mismas que son analizadas por separado con el fin de buscar
el mejor método que se adapte a cada caso.
El estándar que se fije para cada operación debe determinarse mediante el análisis de los
elementos que conforman el costo. Debiendo recordarse que el costo es el resultado de los
factores: cantidad y precio.
Los estándares son establecidos por el establecimientp de ingenería de producción y

sirven como base de compración con los resultados reales de la producción mediante las
variaciones que se produzcan en los diferentes períodos.
Estándar de cantidad de materiales
El estándar de la cantidad de materiales que debe utilizarse en un producto debe fijar el

departamento técnico de la empresa mediante la elección de la clase, calidad y cantidad
que deberá integrar un producto. Este estándar debe tener presente algunas mermas que se
presentan por evaporación , desperdicios, etc.
Estándar de precio de los materiales

Aquí participa directamente el departamento de compras en el estudio del mercado de los
proveedores,
dandose prioridad a los aspectos de calidad requerida, prontitud de entrega, descuentos,
transporte, etc.
Los precios de los materiales tienen el inconveniente de hallarse sujetos a las fluctuaciones
del mercado, sobre lo cual, las empresas no pueden ejercer ningún control. Por lo tanto deben
prevenirse estos cambios en los precios, buscándose el promedio más racional para el periodo
respectivo y modificándolo con la frecuencia necesaria.
Estándar de la cantidad de mano de obra
Es estándar de la cantidad de la mano de obra está dado por el tiempo normal que demoran los
trabajadores para realizar las diferentes labores de producción. Este se fija por medio del
estudio de tiempos y movimientos, teniendo en cuenta aquellas interrupciones y demoras que
siempre se presentan en la producción.
Estándar de precio de mano de obra
Este estándar se fija de acuerdo con los salarios que serán devengados por los trabajadores.
Son muy dificiles de establecerse cuando hay la posibilidad de alzas decretadas por el
goierno, o por exigencias de los sindicatos u organizaciones laborales. En este caso deben
prevenirse mediante la aplicación de porcentajes adicionales.
Sin embargo, cuando existen convenios previamente pactados, son aquellos salarios los que
deben consideraese como precios estándar. Para el caso en el que no se prevean alzas, lo
conveniente será tomar los salarios que se han estado pagando hasta el momento de establecer
el estándar de mano de obra.
Estándar de costos indirectos de fabricación
Para este caso es indispensable utilizar el presupuesto de los costos generales de fabricación y
dividirlo por la capacidad de producción determinada (estándar). Su aplicación es igual a la
conocida como tasa predeterminada que se emplea en los costos por órdenes de producción.
Costos Generales de Fabricación
n = Tasa estándar
Nivel de Producción Estándar
Asimismo, se busca la base más equitativa de distribución de los costos generales o

indirectos, que puede estar dada por las unidades de producto, materia prima directa, mano de
obra directa, costo primo, horas máquina, etc.
De esta forma se establecerá al mismo el tiempo el estándar de cantidad y de precio de costos
generales para un producto.
LAS VARIACIONES DE LOS ESTÁNDARES
Se conoce como variaciones de los costos estándar a las diferencias detectadas entre los
costos reales y los costos estándar. La importancia de las variaciones radica en su propio
análisis como un elemento de control administrativo, especialmente de costos.
Las variaciones de los estándares se producen por diferentes motivos, de los cuales se ilustran
en el cuadro que se presentan a continuación.
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DE LOS ESTÁNDAR
MATERIA PRIMA En MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS

los precios: En los precios: En los precios:
1. El sistema de 1. Cambios en las tarifas o salarios 1.- Errores en la planificación
valoración de las
existencias 2. Diferencias en los estudios de 2.- Omisión de días de
métodos descanso
2. El mercado de precios
fluctuante 3.- Cambios en los sistemas de 3.- Errores en las
remuneraciones estimaciones de los servicios
3. Políticas inadecuadas
de compras. 4.- Cambios imprevistos de personal 4.- Aumento en las tarifas de
especializado los servicios
4. Errores en los registros
5.- Errores en los registros
En la cantidad En la cantidad En la cantidad
1.- Cambio en el diseño 1.- Mala selección del personal 1.- Desperdicio de materiales
del producto 2.- Cambios del personal 2.- Desperdicio de servicios
2.- Diferentes maquinas o 3.- Cambios en el sistema de 3.- Tiempo ocioso no
herramientas remuneración calculado
3.- Mal mantenimiento de 4.- Condiciones ambientales 4.- Falta de instrucciones de
la maquinaria 5.- Cambios en los horarios trabajo
4.- Cambio en los 6.- Mantenimiento de la maquinaria
5.- Errores en los cálculos de
métodos y procesos 7.- Cambio en el diseño del producto la capacidad productiva y
5.- Cambios en la calidad 8.- Falta de control de la producción mayor incidencia de los
de los materiales 9.- Errores en los registros costos fijos
6.- Pérdida o deterioro en 6.- Supervisión excesiva
el almacenamiento de los
materiales
CALCULOS DE LAS VARIACIONES
Conociendo que el analisis de las variaciones de los costos con relación al estandar es la
herramienta de la dirección de una empresa industrial, es indispensable estudiar como se
presentan estás en cada uno de los elementos que coforman el costo de la fabricación de un
articulo. Para fácilitar su comprensión se emplea la siguiente simbología.
Vn = Variación neta
Vp = Variación de precio
Vq = Variación de cantidad
Vc = Variación de capacidad
VP = Variación de presupuesto
Cr = Costo real
Cs = Costo estándar
Qr = Cantidad real
Qs = Cantidad estándar
Pr = Precio real
Ps = Precio estándar
CLASES DE VARIACIONES
Tanto para la materia prima como para la mano de obra las variaciones se calculan de la
misma forma; de modo que estudiaremos primeramente las variaciones con respecto a estos
dos elementos, para luego ver los casos que se presentan en las variaciones de los costos
indirectos
VARIACIÓN NETA
Sabemos que el costo real es el resultado de dos factores: cantidad real y precio real
Cr = Qr x Pr
El costo estándar por su parte será el resultado de la cantidad estándar por el precio estándar
Cs = Qs x Ps
La diferencia entre el costo real y el costo estándar es lo que se conoce como variación neta
Vn = Cr - Cs
Vn = QrPr - QsPs
VARIACIONES DE LA MATERIA PRIMA

Siguiendo el enunciado anterior, tenemos que producir el articulo "A" se emplearon 12
kilogramos del material "X" al precio real de US $12,00
Qr = 12 Kg
Pr = US $20,00
Cr = 12 x 20 = 240
Según los costos estándar del costo material "X" debio ser de 10 Kg al precio de US $18,00
Qs = 10 Kg
Ps = US $18,00
Cs = 10 x 18 = 180
La variación neta en cuanto al costo de la materi prima del articulo "A" es de US $60,00
Vn = 240 - 180 = 60,00
Cuando el costo real es mayor que el costo estándar se ha obtenido una variación neta
negativa o desfavorable. El caso contrario, cuando el costo real es menor que el costo
estándar, produce una variación neta positiva o favorable
Como vimos ya, la variación neta puede descomponerse en variación de precio y variación de
cantidad
La variación de precio.-
Es la diferencia entre el precio real y el precio estándar, multiplicado por la cantidad real
Vp = (Pr - Ps) Qr
lo que es lo mismo
Vp = QrPr - QrPs
La variación de cantidad.-
Es la diferencia entre la cantidad real y la cantidad estándar, multiplicada por el precio
estándar
Vq = (Qr - Qs) Ps
lo que es lo mismo
Vq = QrPs - QsPs
Empleando los mismos datos anteriores tenemos las siguientes variaciones:
Variación de precio.
Vp = ( 20 - 18 ) 12 = 24
ó también
Vp = 12 x 20 - 12 x 18
Vp = 240 - 216 = 24
Variación de cantidad
Vq = (12 - 10 ) 18 = 36
ó también
Vq = 12 x 18 - 10 x 18
Vq = 216 - 180 = 36
Entonces podemos observar que la variación de precio más la variación de cantidad nos dan
la variación neta de la materia prima:
Vn = Vp + Vq
Vn = 24 + 36 = 60
Ilustrando en forma general las variaciones tendremos:
QrPr QrPs QsPs

240 216 180
Vp = 24 Vq = 36
Vn = 60
Podremos observar que en la variación de precio y en la variación de cantidad se producen

resultados desfavorables o negativos, pero esto no sucede siemore, por lo que diremos la
suma algebráica de las variaciones de precio y cantidad debe ser igual a la variación neta
como consta en la ilustración anterior.
VARIACIÓN DE LA MANO DE OBRA
Para establecer las variaciones de la mano de obra se emplea el mismo procedimiento

seguido en el cálculo de las variaciones de materia prima.
Supongamos que para la fabricación del articulo "A" se emplearon 50 horas, cuyo salario
real fue de US $25,00 cada hora.
Qr= 50 horas
Pr=us $25.00
Cr= 50 x 25 =1250
Pero, según los costos estandar las horas necesarias debieron ser 54 al precio de us $24 cada hora
Qs= 54
Ps= 24
Cs= 54 x 24 =1296
La variacion neta en el costo de la mano de obra para producir el articulo A es de us$ 46.00
Vn=1,250-1,296= -46
Aquí se observa una variacion neta positiva o favorable, porque el costo estandar es mayor al costo real,
Sin embargo, veamos como se descompone esta variacion:
Variacion en el precio:
Vp= (Pr- Ps) Qr
Vp= (25-24) 50
Vp=50
Variacion en la cantidad :
Vq= (Qr- Qs) PS
Vp= (50-54) 24
Vp= -96
Entonces:
Vn= (Vp- Vq)
Vp= (50-96)
Vp= -46
Graficando las variaciones:

Qr Pr Qr Ps Qs Ps
1,250 1,200 1,296
Vp= 50 Vq= 96
Vn= -46
Los resultados son la variacion del precio es desfavorable en Us $50.00 y la variacion de cantidad es
favorable en us $96.00 con respecto a los estandares respectivos, por lo que se obtiene una variacion neta
de us $46.00 favorable o positiva.
Entonces, la formula de la variacion neta sera la misma anterior.
Vn = Qrpr -QsPs
Vn = (9.900* 20) -( 9,720*18
Vn = 198.000 -174.960
Vn = 23.040
Esta es una variacion neta desfavorable porque los costos reales son menores que los costos estandar. Pero
este resultado es muy general que requiere del analisis de otras variaciones unicar las responsabilidades
utilizando el esquema de cuentas tendremos.
COSTOS INDIRECTOS FABRICACION COSTOS IND. FAB. APLICADOS

9.900*20 =198000 9.720*18 =174960
VARIACION NETA
23,040
PROCEDIMIENTO DE DOS VARIACIONES

En el procedimiento de dos variaciones, la variacion neta se descompone en variacion de presupuesto y
variacion de capacidad o de volumen
a) LA VARIACION DE PRESUPUESTO es la diferencia entre el costo real y el costo

estandar a la tasa variable
Vp = QrPr -(Qs V +CF)
Vp = 198000 -( 9720 * 10,20 + 140400)
Vp = 198000 -( 99144 + 140400)
Vp = 198000 -239544
Vp = -41544
Esta variacion es favorable porque los costos reales son menores que el presupuesto de horas estandar.
a) LA VARIACION DE CAPACIDAD O DE VOLUMEN es la diferencia entre el presuspuesto de

horas estandar a la tasa variable y el costo estandar.
Vc = Qs v -CF -QsPs
Vc =(9720*10,20 -140400)-(9720*18)
Vc =(99144 -140400)-(174960)
Vc = 239544 -174960
Vc = 64584
Esta variacion es desfavorable porque los costos estandar son menores que el presupuesto de horas
estandar, la planta esta subutilizada. Comprobando con la variacion neta tenemos
Vn = Vp + Vc
23040 = -41544+ 64584
VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Las variaciones de los costos indirectos a costos generales de fabricacion tiene mucho en comun con las
variaciones los costos de materias primas y de mano de obra diferenciandose en el hecho de que al existir
una variedad de partidas que conforman los cosatos indirectos su comportamiento individual es heterogeneo.
El comportamiento
son variables, fijos oindividual
semifijos,depor
cada unopara
lo que de los
sucostos
calculoindirectos de fabricacion
hay que recurrir es diferente debido
a los presupuestos. Los a que
presuspuestos seusan en el control de los costos indirectos de fabricacion, mediante la compraracion de los
costos reales con los costos presupuestados.
Los presupuestos de los costos indirectos de fabricacion se basan en los costos que se espera se produzcan
durante un periodo de produccion. Sus calculos dependen tanto de la experiencia como del conocimiento de
todos los aspectos que afectaran los costos futuros. Los presuspuestos pueden presentarse de dos puntos
de vista: presupuestos fijos o estaticos y presupuesto flexibles
a) Los presupuestos estaticos muestran los costos anticipados para un cierto nivel de actividad
b) Los presupuestos flexibles presentan los costos anticipados para diferente niveles de actividad.
Para encontrar las variaciones de los costos indirectos o generales de fabricacion existen diferentes
procedimientos, pero en todos los casos los resusltados en conjunto son iguales. Los procedimientos para
encontrar las variaciones estan dados por procedimientos de una variacion, procedimientos de dos
variaciones y procedimientos de tres variaciones
Para efectos de calcular las variaciones de lso costos indirectos se requiere de la utilizacion de una tasa
estandar, la misma que puedes estar dada por, el numero de unidades producidas, el numero de horas de mano
de obra directa (MOD), el numero de horas maquina, etc; segn la base elegida; siendo el numero de
horas de la MOD la base que tiene la mauor tendencia al uso
Para facilitar la explicacion de cada uno de los procedimientos tomaremos los siguiente datos
Numero real de horas de mano de obra 9900
Numero estandar de horas de mano de obra directa 9720
Capacidad normal de la planta 18000
Costos indirectos de fabricacion reales (9900*20) = 98000
COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS PARA LA CAPACIDAD NORMAL
TOTAL CAPACIDAD TASA PRECIO
Costos indirectos de fabricacion NORMAL
variables 183000 18.00 10.20
Costos indirectos de fabricacion fijos 140400 18.00 7.80
TOTALES 324000 18.00
PROCEDIMIENTO DE UNA VARIACION
En este caso se trata de la variacion neta, que es la diferencia entre los costos reales y los costos estandar.
El costo real se toma de los resultados que arroja la contabilidad, que para este caso se supone que ha sido de
9900 horas a us $20,00 por hora, El costo real se representa por QrPR .
El costo estandar se determina multiplicando la cantidad estandar por la tasa estandar, La tasa estandar, para
efecto de nuestro estudio, se seguira llamando estandar. De este modo el costo estandar
representara como QsPs.
Presentando en el esquema de cuenta tenemos
COSTOS IND. FABRIC COSTOS IND.FAB APLICADOS

198,000 174,960
VARIACION PRESUPUESTO
41,544
VARIACION VOLUMEN
64,584
PROCEDIMIENTO DE TRES VARICIONES
Este procedimiento divide a la variacion neta en tres variaciones que son: de precio de cantidad
y de capacitacion
a) VARICION DE PRECIO es la diferencia entre los costos reales y el presupuesto de horas reales a
la tasa variable
Vp = QrPr-(Qr.v+ CF)
Vp = 198.000-(9.900X10.20+140.400)
Vp = 198.000-(100.980+140.400)
Vp = 198,000 -241,380
Vp = 43,380
Esta es una variacion favorable que supone que el gasto real fue inferior al presupuesto de horas reales.
b) VARIACION DE CANTIDAD o de eficiencia es la diferencia entre el presupuesto de horas reales a la tasa

variable y el presupuesto de horas estandar a la tasa variable
Vq = (Qr.v + CF)-(Qs . v + CF)

Vq = (9.900x 10.20 = 14.400) - (9.70x10.20 + 140.400)
Vq = (100.980 + 140.400) - (99.144 + 140.400)
Vq = 241,380 -239,544
Vq = 1,836
Esta es una variacion desfavorable porque el presupuesto de horas estandar es inferior al presupuesto
de horas reales
c) VARIACION DE VOLUMEN o de capacidad es la diferencia entre el presupuesto estandar a la tasa
varaiable y los costos etandar.
Vc = (9.720 x 10.20 + 140.400 ) - (9.720 x 18 )

Vc = (99.144 + 140.400 ) - 174.960
Vc = 239,544 - 174,960
Vc = 64,584
s reales a la tasa
Es una variacion desfavorable que supone que los costos estandar son inferiores al presupuesto
de horas estandar
Esquematizacion las cuentas
COSTO INDIR. FABRIC COSTO INDIR.FAB.APLICADO

1,980,000 174,960
VARIACION DE PRECIO VARIACION CANTIDAD VARIAC.DE.CAPACIDAD

43,380 1,836 64,584
Se debe acalarar que las variaciones de precio y de cantidad son una division de la variacion
de presupuestos Por consiguiente podemos graficar lo tres caso
QrPr Qrv+Cf Qsv+ CF QsPs

198,000 241,380 239,544 174,960
Vp=-43.380 Vq=1.836 Vc=64.584
Vp=-41.544 Vc=64.584
Vn=23.040
RESUMEN DE FORMULAS DE VARIACION
1. MATERIA PRIMA 3. COSTO INDERECTO DE FABRICACION (O TAMBIEN

a. Variacion neta Vn=QrPr-QsPs COSTOS GENERALES DE FABRICACION)
b. Dos variaciones:
Variacion de precio Vp=QrPr-QrPS a. Variacion neta Vn=QrPr - QsPs
Variacion cantidad Vq=QrPs-QsPs b. Dos variacion
Variacion presupuesta VP=QrPr-(Qsv+CF)
2.MANO DE OBRA Variacion capacidad Vc= (Qsv + CF)-(QsPs)
a. Variacion neta Vn=QrPr-QsPs c. Tres variaciones
b. Dos variaciones Variacion de precio Vp=(QrPr) - (Qrv + CF)
Variacion de precio Vp=QrPr-QrPs Variacion cantidad Vq =(Qrv + CF) - (Qsv + CF)
variacion cantidad Vq=QrPs-QsPs Variacion capacidad Vc=(Qsv + CF) - (QsPs)
N (O TAMBIEN
ESQUEMA DE CONTAILIDAD DE COSTOS ESTANDAR
ESQUEMA "A"
M.PRIMA M.PD. PRO PROD.TERMI COST. VENTAS

CR CF CR CF CR CF CR CF
VAR.PRECIO
VAR.CANTIDAD
MA DE OBRA M.O.D.PROCE
CR CF CR CF
VAR. PRECIO
VAE.CANTIDAD
COSTO IND FA VAE. PROCESO

CR CF CR CF
VAE.PRECIO
VAR.CANTIDAD PERD Y GANAN

VAR DFBI VAR HABFR
VAR.CAPACIDAD
CR Costo Real
CE Costo Estandar
Linea de Puntos: Contabilizacion de Cierre de varicacion
ESQUEMA DE CONTABILIZACION DE COSTOS ESTANDAR
ESQUEMA "B"
M.PRIMA M.PD. PRO PROD.TERMI COST. VENTAS

CF CR CF CR CR CF CR CF
VAR.PRECIO
VAR.CANTIDAD
MA DE OBRA M.O.D.PROCE
CR CF CF CR
VAR. PRECIO
VAE.CANTIDAD
COSTO IND FA VAE. PROCESO

CR CF CR CF
VAE.PRECIO
VAR.CANTIDAD PERD Y GANAN

VAR DFBI VAR HABFR
VAR.CAPACIDAD
CR Costo Real
CE Costo Estandar
CONTABILIDAD DE COSTOS ESTANDAR
Cuando una empresa industrial adopta los costos estandar como forma de
contabilizacion el esquema a seguira ser uno de los dos presentados en las paginas
precentes : A o B
ESQUEMA "A"
En este esquema los debitos de las cuentas de materia prima, mano de obra y costos
indirectos asi como sus contra cuentas se registran en costo reales: pero los
movimientos que tengan el resto de cuentas deben registrarse a costos estandar. De esta
manera aparececen las variaciones por la diferencia entre los creditos de la cuentas de
control de los elementos del costo y los debitos en las misma cuentas.
Las variaciones se cierrran contra la cuenta de " Perdida y Gnancias ", segun sea el significado
del saldo. Cuando el saldo de las kcuentas de variaciones es deudor se debita la cuneta
Perdidas y Gnancias, acreditandose a su vez , las cuentas de variacion, por los valores
correspondiente hasta que el saldo sea cero. En este caso las variaciones son consideradas
desfavorable.
Cuando el saldo de las cuentas es acreedora se acredita la cuenta de Perdida y Gnancias y se

debita las de varicaciones. asimismo por los valores respectivos. Estas variaciones se
consideran favorable
ESQUEMAS "B"
Segun este esquema las cuentas de materia prima, mano de obra y costos indirectos se
registran a coastos reales la cuenta de productos en proceso se debita tambien a costos
reales, pero medida que se obtienen los productos terminados, se contabilizan a costos
estandar. Es decir, que el estandar se aplica tantpo al debito de la cuenta de Productos
Terminados, como el credito de las cuentas de Productos en Proceso. Asi las variaciones
de los costos se presentan en la cuentas de Productos en Proceso
Para el cierre de las cuentas de variacion se sigue el mismo procedimiento del esquema
"A"
EJERCICIO PRACTICO
Para ilustrarse el proceso contable que un ciclo de ocsto estandar, utilizaremos el siguiente
ejemplo.
La indutria S.A es una empresa que elabora un solo procducto los costos estandar para una
unidad fabricada se compone de las siguientes manera:
MATERIALES DIRECTO
Qs Ps Cs
A 20 0.20 0.20
B 30 0.25 7.50 7.70
3 horas 1.50 4.50
COSTOS INDIRECTOS
3 horas 2.2 6.60
18.80
El presupuesto de costo indirectos para un mes
Costo fijos 21,600.00

Costos variables HMOD
Las horas estandar de M.O.P presupuesta es de 18.000
TRASACCIONES ESTANDAR DE PERIODO
1.- Mteriales directos del periodo

Qs Ps Cs
Material A 140,000 0.01 1,400
Material B 210,000 0.25 52,500
TOTAL 53,900
2.- Mano de obra empleada:

Productos equivalente: M.P.D M.O.D Y C. I. F
Unidades terminadas en la produccion: 5,000 5,000
Unidades en proceso de produccion 2,000 -50% 1,000
Unidades equivalentes 7,000 6,000
Qs Ps Cs
6.000 X 3h 18,000 1.5 27,000
3. Costo indirectos de fabricacion:

Qs Ps Cs
6.000 x 3h 18,000 2.20 39,600
4. Produccion del periodo:

Qs Ps Cs
M.P.D 5,000 7.7 38500
M.O.D 5,000 4.5 22500
C.I.F 5,000 6.6 33000
TOTAL 18.8 94000
5.- Ventas a creditos
4.000 u a $22,50 90,000

10% IVA 9,000
TOTAL 99,000
Costo de ventas
4,000 18.8 75,200
Trasacciones reales del periodo

1.- Materiales directos comprados a creditos
Qr Pr Cr
Material A 150,000 0.02 3,000
Material B 250,000 0.28 70,000
Valor de compra 73,000
10% IVA 7,300
Valor a pagar 80,300
2.- Nomina real de M.O.D incluyendo obligaciones patronales:
Qr Pr Cr
19,000 1.6 30,400
3.- Costo indirectos de fabricacion reales 19,000 horas a $ 2.00 $ 38,000.00

Calculos de las variacion
1.- Variaciones de materia prima

Material QSPr Vp QrPs Vq
A 2,800 1,400 1,400 --
B 58,800 6,300 52,500 --
61,600 7,700 53,900
2.- Variaciones de la mano de obra
QrPr Vp QrPs Vp
19.000 x 1,6 19.000 x 1,5
30,400 1,900 28,500 1,500
3.- Variacion de los C.I.F
QrPr Vp Qrv+CF Vq Qsv+CF Vc

19.000x2 6.000x 21.600 6.000 x 21.600 6.000x3x2,20
38000 10,400 27,600 0 27,600 -12,000
DIARIO GENERAL
-1-
MATERIA PRIMA DIRECTA EN PROCESO 539,000.00
MATERIA PRIMA
Para contabilizar el consumo de materias a costo estandar
-2-
MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO 27,000.00
MANO DE OBRA
Para contabilizar la mano de obra a costo estandar
-3-
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION EN PROCESO 39,600.00
Para contabilizar los C.I.F a costo estandar
-4-
PRODUCTOS TERMINADOS 94,000.00
MATERIA PRIMA DIRECTA PROCESO
MANO DE OBRA DIRECTA PROCESO
COSTOS IND.FABRICACION PROCESO
Para registrar los productos terminados a costos estandar
-5-
CLIENTES 99,000.00
VENTAS
IVA COBRADO
Para registrar las ventas al precio real
-6-
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 75,200.00
Para registrar el costo de venta estandar
QsPs
1,400
52,500
53,900
QsPs
18.000x 1,5
27,000
QsPs
6.000x3x2,20
39.6
539,000.00
27,000.00
39,600.00
38,500.00
22,500.00
33,000.00
90,000.00
9,000.00
75,200.00
-6-
MATERIA PRIMA 73,000
IVA PAGADO 7300
PROVEEDORES 80,300
Para registrar la nomina real
-7-
MANO DE OBRA 30,400
NOMINA POR PAGAR 30,400
-8-
COATOS INDIRECTOS FABRICACION 38,000
ACREEDORES 38,000
Para registrar los C.I.F. reales
Contabilizacion de las varaiciones:

-1-
VARIACION DE PRECIO MATERIA PRIMA 7,700
MATERIA PRIMA 7,700
-2-
VARIACION PRECIO MANO DE OBRA 1,900
VARIACION CANTIDAD MANO DE OBRA 1,500
MANO DE OBRA 3,400
-3-
VARIACION PRECIO C.I.F 10,400
COSTO INDIRECTOS FABRICACION 10,400
COSTO INDIRECTO S FABRICACION 12,000
-4-
VARIACION PRECIO MATERIA PRIMA 7,700
VARIACION PRECIO MANO DE OBRA 1,900
VARIACION CANTIDAD MANO DE OBRA 1,500
-5-
VARIACION CAPACIDAD C.I.F 12,000
MAYOR
PROVEEDORES MATERIA PRIMA

R R F
80,300 73,000 53,900
7,700
M.P. DIRECTA PROCESO VAR. PRECIO M.P
E E 7,700 7,700
53,900 38,500
MANO DE OBRA
NOMINA POR PAGAR R E
R 30,400 27,000
30,400 3,400
M.O DIR.PROCESO VAR. PRECIO M.O.

E E 1,900 1,900
27,000 22,500
ACREEDORES COST. IND. FABRICACION
R R E
38,000 38,000 39,600
12,000 10,400
COST.IND.FAB.PPROCESO VAR.CANTIDAD M.O

E E 1,500 1,500
39,600 33,000
VAR.PRECIO C.I.F VAR.CAPACID C.I.F

10,400 10,400 12,000 12,000
PERDIDAS Y GANCIAS IVA. PAGADO

21,500 21,500 R
7,300
IVA COBRADO PROD. TERMINADOS

R E E
9,000 94,000 75,200
CLIENTES VENTAS
99,000 90,000
COST. PRODUC. VENDIDO

E
75,200
ESTADO CONTABLE
En este ejemplo no contamos con los datos necesarios para estructurar el balance general; sin
sinengargo, los inventarios de productos terminados y de productos en proceso deberan aparecer al
costo estandar. El estado de perdidas y ganancias parcial, con los datos que se cuentan quedaria
como sigue:
MES DE………………………….DE………….
Ventas 90,000
Menos: Costos estandar de productos vendidos 75,200
Utilidad Bruta Estandar 14,800
Variacion de Costo de Produccion

Favorables:
Variacion de capacidad CIF 12,000
Desfavorable:
Variacion de precio de M.P.D 7,700
Variacion de precio DE M.O.D 1,900
Variacion de cantidad de M.O.D 1,500
Variacion de precio C.I.F 10,400 21,500 9,500
Utilidad Bruta Real 5,300
Gastos de ventas xxxxx

Gastos de administracion xxxxx
Gastos financieros xxxxx xxxxx
Utilidad Neta xxxxx
PREGUNTAS DEL CAPITULO IX
1.- ¿ Cuál es la diferencia entre los costos historicos y los costos predeterminados?
2.- ¿ Cuáles pasos se siguen en la aplicacion de los estándares?
3.- ¿ Cuáles son las ventajas de los costos estándar?
4.- ¿ Qué se entiende por variaciones estándares?
5.- Indique las posibles causas para las variaciones de los estándares de materia prima.
6.- ¿ Cuál es la formula de la variación neta y cómo se la obtiene?
7.- ¿ Cuáles son las formulas de las variaciónes de la mano de obra? Ejemplifique.
8.- Explique las variaciones de los costos indirectos mediante la aplicacion de un

ejemplo.
9.- Grafique un esquema de contabilización de costos estándar.
10.- ¿Cuáles son las formulas de las variaciones de la materia prima? Explique
mediante un ejemplo.
EJERCICIO DEL CAPITULO IX
EJERCICIO No 9-1
Con los mismos datos del ejercicio, resuelto mediante la aplicacion del esquema "A"
de costo estándar, resolverlo utilizando el esquema de costeo estándar "B"
SOLUCION DEL EJERCICIO No 9-1
Consumo M.P.D a costo real
Datos reales
Materiales Qr Pr Cr
A 140000 0.02 2800
B 210000 0.28 58800
TOTAL 61600
Consumo M.O.D a costo real
Qr Pr Cr
19,000 1.60 30400
Consumo C.I.F a costo real
Qr Pr Cr
19,000.00 2.00 38,000.00
DIARIO GENERAL
-1-
PRODUCTOS TERMINADO 94,000.00
MATERIA PRIMA DIRECTA PROCESO 38,500.00
MANO DE OBRA DIRECTA PROCESO 22,500.00
COSTOS IND. FABRICACION PROCESO 33,000.00
Para registrar los productos terminados a costos estándar
-2-
CLIENTES 99,000.00
VENTAS 90,000.00
IVA COBRADO 9,000.00
Para registrar las ventas al precio real
COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS 75,200.00

PRODUCTOS TERMINADOS 75,200.00
Para registrar el costo de venta estándar
-3-
IVA PAGADO 7,300.00
Para registrar las compras a precio real
-4-
-5-
COSTOS INDIRECTOS FABRICACION 38,000.00
ACREEDORES 38,000.00
Para registrar C.I.F reales
-6-
MATERIA PRIMA DIR. PROCESO 61,600.00
Para registrar el consumo de materiales a precios reales
-7-
MANO DE OBRA DIR PROCESO 30,400.00
Para registrar la mano de obra utilizada a costo real
-8-
COSTOS INDIREC FAB PROCESO 38,000.00
COSTOS INDIR. FABRICACION 38,000.00
Para registrar los C.I.F consumidos a costo real
DIARIO GENERAL
Contabilizacion de las variaciones:
VARIACIÓN DE PRECIO MATER. PRIMA

MATERIA PRIMA DIR PROCESO
VARIACIÓN PRECIO MANO DE OBRA

VARIACIÓN CANTIDAD MANO DE OBRA
MANO DE OBRA DIR. PROCESO
VARIACIÓN PRECIO C.I.F

COSTOS INDIR. FABRICACION PROCESO
COSTOS INDIR FABRICACIÓN PROCESO
VARIACIÓN CAPACIDAD C.I.F
Para cerrar las variaciones desfavorables:

PERDIDAS Y GANANCIAS
VARIACIÓN PRECIO MATERIA PRIMA
VARIACIÓN PRECIO MANO DE OBRA
VARIACIÓN CANTIDAD DE MANO DE OBRA
VARIACIÓN PRECIO C.I.F
Para cerrar variaciones favorables:

VARIACIÓNES CAPACIDAD C.I.F
MAYOR
PROVEEDORES MATERIA PRIMA M.P. DIRECTA PROCESO

R R R R E
80,300 73,000 61,600 61,600 38,500
7,700
NOMINA POR PAGAR MANO DE OBRA M.O.DIR. PROCESO

R R R R E
30,400 30,400 30,400 30,400 22,500
3,400
ACREEDORES COST. IND. FABRICAC COST. IND. FAB. PROCESO

R R R R E
38,000 38,000 38,000 38,000 33,000
12,000 10,400
VAR. PRECIO C.I.F VAR. CAPACID C.I.F PERDIDAS Y GANANCIAS

10,400 10,400 12,000 12,000 21,500 21,500
7,700.00
7,700.00
1,900.00
1,500.00
3,400.00
10,400.00
10,400.00
12,000.00
12,000.00
21,500.00
7,700.00
1,900.00
1,500.00
10,400.00
12,000.00
12,000.00
VAR. PRECIO M.P

7,700 7,700
VAR. PRECIO M.O.

1,900 1,900
VAR. CANTIDAD M.O.

1,500 1,500
IVA PAGADO IVA COBRADO
R R
7,300 9,000
PROD. TERMINADOS CLIENTES VENTAS COST. PRODUC. VENDIDO

E E 99,000 90,000 E
94,000 75,200 75,200
ESTADOS CONTABLES
El estado de perdidas y ganancas parcial con los datos que se cuenta, quedaria como sigue:
MES DE ………………. DE ……
Ventas 900,000
Menos: Costo estándar de productos vendidos 752,000
Utilidad Bruta Estándar 148,000
Variaciones de Costos de Produccion

Favorables
Variación de capacidad CIF 120,000
Desfavorables:
Variación de precio de M.P.D. 77,000
Variación de precio de M.O.D 19,000
Variación de cantidad de M.O.D. 15,000
Variación de precio C.I.F. 104,000
UTILIDAD BRUTA REAL 215,000 95,000
53,000
Gastos de venta xxxxx
Gastos de administracion xxxxx
Gastos financieros xxxxx xxxxxxx
Utilidad Neta xxxxxxx
NOTA: Obsérvese que siguiendo ambos esquemas se han obtenido los mismos resultados en las variaciones.
Por lo que los estados contables no tienen diferencia alguna
ANALISIS DE LAS VARIACIONES EN AMBOS CASOS

Una vez que se han contabilizado las transacciones, tanto a costos estándar como a costos reales se han
determinado las variaciones: las mismas que han sido contabilizadas, debitándose las desfavorables y
acreditándose las favorables y utilizándose como contracuentas los correspondientes elementos del costo.
Posteriormente, los saldos de las cuentas de las variaciones serán trasladados a la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
Pero, lo más importante de este proceso es explicar las variaciones con el fin de que la gerencia pueda tomar
Por lo que los estados contables no tienen diferencia alguna
ANALISIS DE LAS VARIACIONES EN AMBOS CASOS

Una vez que se han contabilizado las transacciones, tanto a costos estándar como a costos reales se han
determinado las variaciones: las mismas que han sido contabilizadas, debitándose las desfavorables y
acreditándose las favorables y utilizándose como contracuentas los correspondientes elementos del costo.
Posteriormente, los saldos de las cuentas de las variaciones serán trasladados a la cuenta "Pérdidas y Ganancias".
Pero, lo más importante de este proceso es explicar las variaciones con el fin de que la gerencia pueda tomar
acciones más adecuadas para corregir los errores en el futuro. De manera general las personas.
T. PRODUC. VENDIDO
ue:
os en las variaciones.
s reales se han
sfavorables y
mentos del costo.
"Pérdidas y Ganancias".
erencia pueda tomar
s reales se han
sfavorables y
mentos del costo.
"Pérdidas y Ganancias".
erencia pueda tomar
sonas.
responsables de las variaciones son los ejecutivos de la empresa y de los departamentos directamente
involucrados en los procesos, comenzando en la gerencia general y producción, adquisiciones,
personal. contabilidad, etc. Desde este punto de vista los análisis de las variaciones pueden ser los
siguientes:
Variaciones de precio de materia prima

De modo general, estas variaciones pueden ser causadas por el mercado de precios fluctuantes, politicas
inadecuadas de compras o por el mal procedimiento de valoración de las materias primas consumidas.
En este caso la variación es de $ 7,000.00 y se puede responsabilizar a los cambios de precios.
Variación de cantidad de materia prima

Existen varios factores para estas variaciones. Aunque en el ejmplo no existe variaciones, porque tanto
la cantidad real como la cantidad estándar son las mismas, éstas pueden aparecer por las siguientes
causas: pérdida de la materia prima en los almacenamientos o en los procesos, cambios en la calidad de
los materiales, cambios en los procesos, mal mantenimiento de la maquinaria o herramientas, o cambios
en el diseño de los productos.
Variación de precio de mano de obra

Estas pueden producirse por cambios en las tarifas o salarios, por cambios en el sistema de
remuneracones o por cambios de personal. En este ejemplo la variación se debe al aumento de $ 0.10 en
la tarifa por hora.
Variaciones de cantidad de mano de obra

Como causas de estas variaciones en el tiempo de mano de obra empleada, se puede encontar la falta de
control al personal, cambios de horarios, cambios de remuneraciones, cambios del personal o mala
selección del personal. En el ejemplo la variación se produce porque se emplean 1.000 horas más que
las planificadas.
Variación de precio de los C.I.F.

Entre las causas de las variaciones de los precios de los C.I.F. se pueden encontrar: aumentos en las
tarifas de los servicios, errores en las estimaciones de planificación u omisión de los días de descanso.
En el ejemplo, puede asignarse la responsabilidad a aumentos en el valor de los servicios.
Variación de cantidad de los C.I.F.

Estas variaciones aparecen por el desperdicio de materiales accesorios, desperdicio de los servicios,
falta de instrucciones de trabajo o supervición excesiva. En el ejemplo, no existe variaciones, puesto que
las cantidades reales de producción son iguales a las catidades estándar.
Variación de capacidad de los C.I.F.

Pueden darse por errores en los cálculos de la capacidad productiva, por el tiempo acioso no calculado,
falta de instrucciones de trabajo o falta de herramientas. En el ejemplo el estándar ha sido mas alto que
el costo real.
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO IX
Cashin y Polineni Contabilidad de Costos, Colombia: McGraw-Hill,

1982 (pág. 446-453)
Hargadon y Múnera Contablidad de Costos, Colombia: Edit. Norma,
1974 (pág. 213-150)
Horngren. Charles Contabilidad de Costos en la Dirección de Empresa

Méjico, D.F. UTEHA: 1969 (pág. 151-188)
Lawrence, W. B. Contabilidad de Costos, Méjico, D.F. UTEHA:

1970 (pág. 275-3039
directamente
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en ser los
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consumidas.
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nal o mala
oras más que
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de descanso.
.
s servicios,
nes, puesto que
no calculado,
o mas alto que
CAPITULO
Costeo Directo DÉCIMO 10
MATERIA PRIM MAT. PRIMA PROCESO
MANO DE OBRA MANO OBRA PROCESO PROD. TERMINADOS
COST. IND. FAB. VARIA IND. FAB. VAR. PROC
COST. IND.FAB. FIJOS
Para referirnos al costeo directo, necesariamente debemos hablar antes del costeo total o de
obsorción.
El coteo total considera como costos del producto a todos los costos indirectos de fabricacion
variables y fijos.
El costeo directo solo acepta como costos del producto a las materias prima directas, la mano de
obra directa y a los costos indirectos variables. Los costos indirectos fijos no se consideran parte del
producto y en consecuencia no pasan a formar parte del inventario. Estos se clasifican como costos
del periodo en el cual se producen y aparecen en el estado de "Pérdidas y Ganancias".
Para una eficiente utilización del concepto de costeo directo es indispensable tambien clasificar a los
gastos de venta y de administración en sus partes fijas y variables.
COST. PROD. VENDIDO
teo total o de
de fabricacion
rectas, la mano de
e consideran parte del
asifican como costos
ancias".
ambien clasificar a los

Sin embargo, cuando de analizan los diferentes rubros de los costos totales pueden considerarse como
totalmente fijos o totalmente variables según sea su princia: pero si ambas tendencias son
representativas lo más recomendable es abrir dos cuentas, separando el componente fijo del
componente variable.
El método del costeo directo pueden emplearse tanto en el sistema de costos por órdenes de producción
como en el sistema de costos por procesos.
La siferencias entre costeo directo y costeo de obsorción están dadas por los siguientes aspectos:
1.- Diferencias en las ganancias brutas.- En el costeo directo las ganancias brutas son mayores que en
costeo total o de absorción, por la exclusión de los costos indirectos fijos en el cálculo de los costos de
producción. Sin embargo. para establecer la ganancia neta, en el estado de pérdidas y ganancias
necesariamente deberán figurar los costos fijos luego de obtener el margen de contribución en el costeo
directo, de manera que en ambos casos la utilidad neta es la misma.
A continuación se ilustra con el siguiente caso:

DATOS GENERALES
Ventas 1.000 x 80 80,000
Costos Variables
M.P.D 20,000
M.O.D 10,000
C.I.F variables 5,000
Costos fijos
C.I.F fijos 6,000

COSTEO DE ABSORCIÓN
Ventas 80,000
Costos de ventas VARIABLES FIJOS
M.P.D. 20,000
M.O.D 10,000
C.I.F 5,000 6,000
TOTAL 35,000 6,000 41,000
Utilidad Bruta 39,000
Gastos de ventas 3,000 2,000

Gastos de administración 5,000 4,000
TOTAL 8,000 6,000 14,000
Utilidad Neta 25,000

considerarse como
ias son
e fijo del
denes de producción
ntes aspectos:
son mayores que en

ulo de los costos de
s y ganancias
ribución en el costeo
COSTEO DIRECTO
Ventas 80,000
Costos de ventas variable:
M.P.D 20,000
M.O.D 10,000
C.I.F 5,000 35,000
Utilidad Bruta 45,000
Gastos de venta variable 3,000

Gastos de Admin. Variable 5,000 8,000
Margen de contribución 37,000
Costos indirectos fijos 6,000

Gastos de ventas fjos 2,000
Gastos de admin. Fijos 4,000 12,000
25,000
El margen de contribución llamado también utilidad marginal, está dado por las
ventas netas menos los costos variables totales, o sea:
Ventas netas
- Costos variables totales
= Margen de contribución = costos fijos totales +/- utilidades
2.- Los Costos de Invetario.- En el directo, tanto los inventarios de productos en proceso como
los de productos terminados no incluyen los costos indirectos de fabricación fijos. Esto ha
generado múltiples discusiones por cuanto se argumenta que no se cumple con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, razón para que algunas empresas y algunos profesionales
contablesno acepten su aplicación. Pero su utilización incluyendo los costos fijos en la
presentación de los estasos contables para los accionistas y para declarar la renta al fisco.
Por lo expuesto, los inventarios obtenidos siguiendo el método del costeo directo serán más
bajos que los inventarios que se obtengan por el método del costeo de absorción.
Los datos anteriores nos dan los siguientes costos unitarios, para cuando no hay inventario
inicial.
M.P.D us $ 20
M.O.D us $ 10
C.I.F.F us $ 5
C.I.F.V us $ 6
Inventario final en unidades producidas en el periodo: 1.000
El valor del inventario en ambos casos resultaria como sigue:

C.I.F.V us $ 6
Inventario final en unidades producidas en el periodo: 1.000
El valor del inventario en ambos casos resultaria como sigue:

eso como
to ha
incipios de
ofesionales
la
sco.
án más
ntario
COSTEO DE COSTEO
CONCEPTOS ABSORCIÓN DIRECTO
M.P.D 1,000 X 20 20,000 20,000
M.O.D 1,000 X 10 10,000 10,000
C.I.F.V 1,000 X 5 5,000 5,000
C.I.F.F 1,000 X 6 6,000
41,000 35,000
COSTO UNITARIO DE FABRICACIÓN $ 41.00 $ 35.00
3.- La Utilidad neta de Operación.- De acuerdo con lo observado numéricamente, la utilidad neta de
operación será igual en ambos métods de costeo siempre uno y otro caso si se presetan inventarios por el
costo unitarion diferente debrá aplicarse en cada caso.
La utilidad neta en operación con los inventarios finales será mayor en el método de costo total de absorción
que en el método de costeo directo.
Supongamos que en lugar de venderses las 1.000 unidades que se fabricaron se vendieron únicamente se
vendieron 800 unidaddes al mismo precio. Entonces podremos observar la diferencia en ambos métodos con
un inventario final de 200 unidades.
COSTEO DE ABSOR. COSTEO DIRECTO

TOTAL UNIT. TOTAL
Materia prima directa 20,000 20 20,000
Mano de obra directa 10,000 10 10,000
Costos Ind. Fabricación variables 5,000 5 5,000
Costos Ind. Fabricación fijos 6,000 6 0
COSTO FABRICACIÓN PERIODO 41,000 41 35,000
Inventario In. Produc. Proceso 0 0
COSTO PRODUCCIÓN PROCESO 41,000 35,000
Inventario Final Produc. Proceso 0 0
COSTO PRODUCTOS TERMINADOS 41,000 35,000
Inventario Inicial Produc. Terminados 0 0
COSTO PROD. DISPONIBLE A LA VENTA 41,000 35,000
Inv. Final Prod. Term. (200x c.unitario) 8,200 7,000
COSTO PRODUCTOS VENDIDOS 32,800 28,000
tilidad neta de
n inventarios por el
osto total de absorción
eron únicamente se
en ambos métodos con
COSTEO DIRECTO
UNIT.
20
10
5
0
35
No aceptación general.- la principal desventaja del costo directo es la falta de aceptación general de
manera que pueda incluirse entre las normas de general aceptación en la contabilidad. La dificultad que este
problema presenta es que no se podrían establecer normas de análisis si es que no se adopta este método en
todas las empresas industriales para evitar que algunas empresas utilicen este método y otras el método del
costeo total. En este caso no hay consistencia en los estados contables.
Dificultad en separar las partes de los costos semifijos.- Se argumenta como otra cosa de las desventajas
que existen algunos costos semifijos que no pueden separarse con claridad en sus componentes fijos y
variables y que por consiguiente no puede ponerse en práctica con mucha confianza.
No aceptación por el fisco.- El método el costeo directo al considerarse que no se ajusta a los principios
generales de contabilidad no podrá ser aceptados por el fisco, especialmente porque altera el valor de los
inventarios y consecuentemente el resultado de “Pérdidas y Ganancias” sin embargo hay que aclarar que si
una empresa adopta reste método los efectos serían regulados en periodos posteriores.
AJUSTES EN LOS ESTADOS CONTABLES
Las empresas pueden solucionar el conflicto de utilizar el costeo directo y luego presentar estados contables
que contengan los principios de general aceptación mediante un asiento contable que reconcilie al costo
directo con el costo de absorción.
Las partidas que se deben ajustar son los inventarios y el costo de los artículos vendidos por el valor de los
costos indirectos fijos que no se tomaron en cuenta en el costo directo. De esta forma, las empresas podrán
utilizar las ventajas dl costeo directo para la gestión gerencial y además cumplir con los requisitos de
presentación de los estados contables.
PREGUNTAS DEL CAPITULO X

¿Qué es el costeo total o de absorción?
¿Qué es el costeo directo?
¿Cuáles son las diferencias entre el costeo directo y costeo de absorción?
¿Cómo explica la diferencia entre las utilidades brutas del costo directo y del costeo por absorción?
¿Cómo explica las diferencias entre los estados de costo de productos vendidos del costeo directo?
Analice cuatro ventajas del costeo directo.
¿Cuáles desventajas se encuentra en la aplicación del costeo directo?
¿Qué se pretende con la aplicación de los ajustes en los estados contables luego de haber utilizado el costeo
directo?
¿Cómo se operan los ajustes en los estados contables?
¿Cuál de las dos formas recomendaría en una empresa industrial de nuestro país?
aceptación general de
La dificultad que este
adopta este método en
o y otras el método del
cosa de las desventajas

s componentes fijos y
ajusta a los principios

e altera el valor de los
hay que aclarar que si
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que reconcilie al costo
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, las empresas podrán
con los requisitos de
or absorción?
osteo directo?
ber utilizado el costeo

EJERCICIOS DEL CAPITULO X
EJERCICIO N° 10-1
En el ejercicio desarrollado en el capítulo VI mediante el costeo de absorción, se van a separar los
valores fijos y los valores variables, tanto en los costos indirectos de fabricación, como en los gastos de
ventas y de administración con el fin de desarrollarlo mediante costeo directo.
Los datos quedarían de la siguiente manera:
1. Inventarios Iniciales
a. Materia Prima
Material X1 400 u. a $ 20 = 8,000
Material X2 300 u. a $ 25 = 7,500
Material X3 200 u. a $ 30 = 6,000
21,500
b. Suministro de fabricación $ 4,600
c. Productos en Proceso:
CONCEPTO O.P.N.1 O.P.N.2
M.P.D. 16,000 8,000
M.O.D. 6,000 3,000
C.I.F.V. 2,000 1,000
SUMAN 24,000 12,000
C.I.F.F. 2,000 1,000
TOTAL 26,000 13,000
Se estima que los C.I.F.F. fueron absorbidos por pérdidas y ganancias del periodo anterior, por lo que no
se tomarán en cuenta en este periodo.
NOTA.- La Orden de Producción n° 1 produce el artículo "A"

La Orden de Producción n° 2 produce el artículo "B"
d. Productos Terminados
Por el
Por el costeo
C.I.F.F. costeo
total
directo
Artículo A 300 u. a $ 450.00 $ 135,000.00 - $ 12,000.00 = $ 123,000.00
Artículo B 400 u. a $ 300.00 $ 120,000.00 - $ 10,000.00 = $ 110,000.00
SUMAN $ 255,000.00 - $ 22,000.00 = $ 233,000.00
Por igual consideración que en ele caso de los productos en proceso se excluya el valor de los C.I.F.F.
2. Transacciones del periodo

a. Compras de materias primas
Primera remesa Segunda Remesa
Material X1 200 x 23 = 4,600 400 x 25 =
Material X2 100 x 22 = 2,200 200 x 30 =
Material X3 200 x 35 = 7,000 100 x 32 =
SUMAN 13,800 SUMAN
b. Compras de Suministros: $ 4.000
n, se van a separar los
, como en los gastos de
anterior, por lo que no
valor de los C.I.F.F.
a Remesa
10,000
6,000
3,200
19,200
c. Mano de obra directa devengada $ 90.000
d. Los costos indirectos de fabricación a contabilizarse son $ 48.000,00 que se clasifican así:
Fijos Variables
Impuestos prediales 2,000
Sueldos supervisores 9,000
Energía eléctrica 20,000
Mantenimiento 6,000 5,000
Depreciación 4,000
Seguros de fábrica 2,000
TOTALES 23,000 25,000
e. Los gastos de ventas a contabilizarse son:

Fijos Variables
Comisiones 5,000
Combustible 2,000
Sueldos 8,000
Propaganda 1,000
Arriendos 3,000
Depreciación 4,000
Seguros de Vendedores 2,000
TOTALES 18,000 7,000
f. Los gastos de administraciń a contabilizarse son:

Fijos Variables
Útiles de escritorio 2,000
Sueldos 20,000
Teléfonos 1,000 1,000
Depreciación 2,000
Seguros 3,000
Mantenimiento 2,000 1,000
TOTALES 28,000 4,000
3. Consumos del Periodo

a. Materia prima directa
MATERIAL O.P.N.1 O.P.N.2
X1 600 u. 250 u.
X2 200 u. 300 u.
X3 200 u. 150 u.
b. Mano de obra directa
c. Suministros de fábrica: $ 6.600 por embalaje de productos terminados

d. Los costos indirectos de fabricación se distribuyen de acuerdo con el consumo de la M.O.D.
4. Producción obtenida en la Órdenes Terminadas
Producto A 200 unidades
Producto B 110 unidades
5. Ventas
Artículo A: 460 unidades a $1,100.00 = $ 506,000.00
Artículo B: 500 unidades a $ 800.00 = $ 400,000.00
$ 906,000.00
6. Devolución de ventas
Artículo A: 80 unidades
Artículo B: 30 unidades
Se pide elaborar:
a.- El diario general
b.- Las cuentas de mayor
c.- El kárdex
d.- Las hojas de costos
e.- El estado de costos de productos vendidos
f.- El estado de Pérdidas y Ganancias
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO N° 10-1
DIARIO GENERAL
CONCEPTOS PARCIAL DEBE HABER

MATERIA PRIMA
Material X1 200 unidades a $ 23.00 4,600.00
Material X3 200 unidades a $ 35.00 7,000.00 13,800.00
MATERIA PRIMA
Material X3 100 unidades a $ 32.00 3,200.00 17,200.00
SUMINISTROS DE FÁBRICA
Compras 4,000.00
BANCOS 4,000.00
MANO DE OBRA
Pago a Obreros 9,000.00
DIARIO GENERAL
COSTOS INDIREC. FAB. VARIABLES

Energía eléctrica 20,000.00
Mantenimiento 5,000.00 25,000.00
COSTOS INDIREC. FAB. FIJOS
Impuestos prediales 2,000.00
Sueldos de supervisores 9,000.00
Mantenimiento 6,000.00
Seguros de fábrica 2,000.00 23,000.00
BANCOS 42,000.00
RESERVA DEPREC. ACT. FIJOS 4,000.00
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 2,000.00
GASTOS DE VENTAS VARIABLES

Comisiones 5,000.00
Combustibles 2,000.00 7,000.00
GASTOS DE VENTAS FIJOS
Sueldos 8,000.00
Propaganda 1,000.00
Arriendos 3,000.00
Seguros de vendedores 2,000.00 18,000.00
BANCOS 19,000.00
GASTOS ADMINIST. VARIABLES

Útiles de escritorio 2,000.00
Teléfono 1,000.00
GASTOS ADMINIST. FIJOS
Sueldos 20,000.00
Teléfono 1,000.00
Seguros 3,000.00
BANCOS 27,000.00
DIARIO GENERAL
CONCEPTOS PARCIAL DEBE

ORDEN DE PROD. N°1
Material X1 600 unidades 13,560.00
ORDEN DE PROD. N°2
Material X3 150 unidades 4,860.00 43,630.00
MATERIA PRIMA
Material X1 850 u. consumo 19,210.00
Ord. Prod. N°1 .- Distrib por 1.100 hr 55,000.00
ord. Prod. N°2 .- Distrib por 700 hr 35,000.00 90,000.00
MANO DE OBRA
Distribución Orden de Producción
COSTOS INDIR. FABRIC. VARIABLES

Consumo embalaje prod. Terminados 6,600.00
SUMINISTROS FABRICACIÓN
Consumo embalaje periodo
ORD. PROD. N°1 .- Distr. C.I.F. varab 19,311.11
ORD. PROD. N°2 .- Distr. C.I.F. varab 12,288.89 31,600.00
COSTOS IND. FAB. VARIABLES
Distribución en Ord. Producción
ARTÍCULO A .- 200 Unidades 123,583.11
ARTÍCULO B .- 110 Unidades 77,646.89 201,230.00
ORD. PROD. N°1 .- Traslado a P.Term. 123,583.11
ORD. PROD. N°2 .- Traslado a P.Term. 77,646.89
COSTO DE VENTAS
ARTICULO A 460 u. a 474.19 218,131.71
ARTICULO B 500 u.a 367.93 183,967.59 402,099.30
HABER
43,630.00
90,000.00
6,600.00
31,600.00
201,230.00
DIARIO GENERAL
ARTÍCULO A .- 460 u. 218,131.71
ARTÍCULO B .- 500 u. 183,967.59 402,099.30
CLIENTES
N.N. Por fact. N° 124 906,000.00
VENTAS
Fact. N° 124
Prod. A 460 u. a 1,100 506,000.00
Prod. B 500 u. a 800 400,000.00 906,000.00
ARTÍCULO A .- Devol. 80 u. vendidadas 37,935.20
ARTÍCULO B .- Devol. 30 u. vendidadas 11,037.90 48,973.10
COSTO DE VENTAS
ARTÍCULO A .- por 80 unidades 37,935.20
ARTÍCULO B .- por 30 unidades 11,037.90 48,973.10
DEVOLUCIÓN EN VENTAS
ARTÍCULO A 80 u.a 1,100 88,000.00
ARTÍCULO B 30 u.a 800 24,000.00 112,000.00
CLIENTES
N.N. Devolución parcial Fact. 124 112,000.00
CUENTAS DEL MAYOR
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA SUMININSTROS FCA

21,500.00 43,630.00 90,000.00 90,000.00 4,600.00 6,600.00
13,800.00 4,000.00
19,200.00
COSTOS COSTO PRODUCTO EN

IND.FAB.VARIA. IND.FAB.FIJOS PROCESO
25,000.00 31,600.00 23,000.00 36,000.00 201,230.00
6,600.00 43,630.00
90,000.00
31,600.00
PRODUCTOS GASTOS VENTAS GASTOS VENTAS

TERMINADOS VARIAB. FIJOS
233,000.00 402,099.30 7,000.00 18,000.00
201,230.00
48,973.10
COSTO DE VENTAS GASTOS ADMIN. VARIABLES
402,099,30 48,973,10 4,000.00
VENTAS CLIENTES
906,000.00 906,000.00 112,000.00
DEVOLUCION VENTAS NOMINAS POR PAGA

112,000.00
BANCOS RESERV.DREPREC.ACTV.FIJO
4,000.00 4,000.00
42,000.00 4,000.00
19,000.00 2,000.00
27,000.00
KARDEX DE MATERIALES
MATERIAL X1
ENTRADAS SALIDAS
FECHA CONCEPTO CANT. PRECIO VALOR CANT.
Inv. Inicial
Compras 200 23.00 4,600.00
Compras 400 25.00 10,000.00
Req. O.P.1 600
Req. O.P.2 250
MATERIAL X2
ENTRADAS SALIDAS
FECHA CONCEPTO CANT. PRECIO VALOR CANT.
Inv. Inicial
Compras 100 22.00 2,200.00
Compras 200 30.00 6,000.00
Req. O.P.1 200
Req. O.P.2 300
GASTOS ADM. FIJOS
28,000.00
PROVEEDORES
13,800.00
19,200.00
NOMINAS POR PAGAR

90,000.00
SEGUROS PAG. ANTICIP.

2,000.00
2,000.00
3,000.00
E MATERIALES
SALIDAS SALDOS
PRECIO VALOR CANT. PREC. VALOR
400 20.00 8,000.00
600 21.00 12,600.00
1000 22.60 22,600.00
22.60 13,560.00 400 22.60 9,040.00
22.60 5,650.00 150 22.60 3,390.00
SALIDAS SALDOS
PRECIO VALOR CANT. PREC. VALOR
300 25.00 7,500.00
400 24.25 9,700.00
600 26.17 15,700.00
26.16 5,232.00 400 26.17 10,468.00
26.16 7,848.00 100 26.20 2,620.00
MATERIAL X3
ENTRADAS SALIDAS
FECHA CONCEPTO CANT. PREC. VALOR CANT. PREC
Inv. Inicial
Compras 200 35.00 7,000.00
Compras 100 32.00 3,200.00
Req. O.P.1 200 32.40
Req. O.P.2 150 32.40
HOJA DE COSTOS
PARA
CLASE: "A"
CANTIDAD: 220 unidades
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA D

FECHA CONCEPTO CLASE CANTIDAD PRECIO VALOR FECHAS
Inv. Inicial 16,000.00
Consumo X1 600 22.60 13,560.00
Consumo X2 200 26.16 5,232.00
Consumo X3 200 32.40 6,480.00
TOTALES 41,272.00
RESUMEN:
M.P.D. S/. 41,272.00

M.O.D. S/. 61,000.00
C.I.F.V. S/. 21,311.11
COSTO TOT S/. 123,583.11
COSTO UNIT S/. 561.74 (referencial)
HOJA DE COSTOS
PARA
CLASE: "B"
CANTIDAD:110 unidades
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA D
FECHA CONCEPTO CLASE CANTIDAD PRECIO VALOR FECHAS
Inv. Inicial 8,000.00
Consumo X1 250 22.60 5,650.00
Consumo X2 300 26.16 7,848.00
Consumo X3 150 32.40 4,860.00
TOTALES 26,358.00
RESUMEN:
M.P.D. S/. 26,358.00

M.O.D. S/. 38,000.00
C.I.F.V. S/. 13,288.89
COSTO TOT S/. 77,646.89
COSTO UNIT S/. 705.88 (referencial)
ALIDAS SALDOS
VALOR CANT. PREC. VALOR
200 30.00 6,000.00
400 32.50 13,000.00
500 32.40 16,200.00
6,480.00 300 32.40 9,720.00
4,860.00 150 32.40 4,860.00
ORDEN PROD. N°01
MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTO FAB. VAR.

HORAS VALOR FECHA CONC. VALOR
6,000.00 2,000.00
1100 55,000.00 Dist. 19,311.11
61,000.00 21,311.11
ORDEN PROD. N°02

MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTO FAB. VAR.
HORAS VALOR FECHA CONC. VALOR
3,000.00 1,000.00
700 35,000.00 Dist. 12,288.89
38,000.00 13,288.89
KARDEX DE PRODUCTOS TERMINADO
ARTICULO "A"
ENTRADAS SALIDAS
FECHA CONCEPTO CANT. PREC. VALOR CANT.
Inv. Inicial
Produccion 220 561.74 123,582.80
Ventas 460
Devolucion 80 474.19 37,935.20
ARTICULO "B"
ENTRADAS SALIDAS
FECHA CONCEPTO CANT. PREC. VALOR CANT.
Inv. Inicial
Produccion 110 705.88 77,646.80
Ventas 500
Devolucion 30 367.93 11,037.90
ESTADOS DE COSTOS DE PRODUCTOS VEN
Materia Prima Directa:
Inventario Inicial 21,500.00

Compras 33,000.00
Disponible 54,500.00
Inventario Final 10,870.00
Costo de M.P.D. usado en la producción
Mano de Obra Directa

Costos Indirectos Fabricacion Variables
COSTO TOTAL DEL PERIODO
Inventario Inicial de Productos en Proceso
Costo de Produccion en Proceso
Inventario Final de Productos en Proceso
Costo de Productos Terminados
Inventario inicial de Productos Terminados
Costo de Productos disponibles para Venta
Inventario Final de Productos Terminados
Costo de Productos Vendidos
E PRODUCTOS TERMINADOS
SALIDAS SALDOS
PREC VALOR CANT. PREC. VALOR
300 410.00 123,000.00
520 474.20 246,582.80
474.20 218,130.94 60 474.20 28,451.86
140 474.19 66,387.06
SALIDAS SALDOS
PREC VALOR CANT. PREC. VALOR
400 275.00 110,000.00
510 367.93 187,646.80
367.93 183,965.00 10 368.18 3,681.80
40 367.99 14,719.70
OSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
43,630.00
90,000.00
31,600.00
165,230.00
36,000.00
201,230.00
-
201,230.00
233,000.00
434,230.00
81,103.80
353,126.20
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Ventas
Devolucion en Ventas
Ventas Netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Operación Variable

Gastos de Ventas 7,000.00
Gastos de Administracion 4,000.00
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
GASTOS DE OPERACIÓN FIJOS

Gastos indirectos de fabricación 23,000.00
Gastos de Ventas 18,000.00
UTILIDAD NETA
NOTA.-
Obsérvense estos resultados y compárense con los obtenidos en los ejercicios N° 6-1 que fue resuelto co
los mismos datos
ESTADOS CONTABLES AJUSTADOS
Como se dijo anteriormente, los estados contables obtenidos mediante costeo directo pueden ser ajustado
para que demuestren los resultados del costeo total, para esto solo debe incluirse los costos indirectos fij
que fueron separados al realizarse el costeo directo. Así para el caso de este mismo ejercicio se deben tom
en cuenta los siguientes valores:
1.- Los costos indirectos fijos del inventario inicial de productos en proceso que fueron excluidos
O.P.N°1 US $ 2,000.00
O.P.N°2 US $ 1,000.00
SUMAN US $ 3,000.00
2.- Los costos indirectos fijos incurridos durante el periodo efectivo de producción que suman $ 23.000,
y que corresponden:
O.P.N°1 US $ 14,060.41
O.P.N°2 US $ 8,939.59
SUMAN US $ 23,000.00
3.- El ajuste de los inventarios con los valores que se indican, así la hoja de costos quedarían:
O.P.N°1 O.P.N°2
M.P.D. 41,272.00 26,358.00

M.O.D. 61,000.00 38,000.00
C.I.F.V. 21,311.11 13,288.89
C.I.F.F. (II) 2,000.00 1,000.00
C.I.F.F. (pe) 14,060.41 8,939.59
TOTAL 139,643.52 87,586.48

906,000.00
112,000.00
794,000.00
353,126.20
440,873.80
11,000.00
429,873.80
69,000.00
360,873.80
N° 6-1 que fue resuelto con
directo pueden ser ajustados

se los costos indirectos fijos
smo ejercicio se deben tomar
ue fueron excluidos
ción que suman $ 23.000,00

stos quedarían:
4.- Los costos indirectos fijos del inventario inicial de productos terminados que se excluyeron para la
contabilización del periodo.
O.P.N°1 US $ 12,000.00
O.P.N°2 US $ 10,000.00
SUMAN US $ 22,000.00
5.- Con esta informacion, regulando los costos de ventas y de devolución de ventas, asi como los
inventarios finales de Productos Terminados, se obtendrán los mismos resultados del ejercicio N° 6-1
BIBLIOGRAFÍA DEL CAPÍTULO X
Cashin y Polimeni Fundamentos y Técnicas de Contabilidad de Costos Colombia

McGraw-Hill. Inc.1982 ( pág. 651-676)
Hargadon y Múnera Contabilidad de Costos, Colombia Edit. Norma.1974

(pág. 251-265)
e excluyeron para la
s, asi como los

del ejercicio N° 6-1
de Costos Colombia
LOS PRESUPUESTOS INDUSTRIALES
La esencia de un presupuesto se basa en la previsión de las condiciones esperadas en el futuro, considera

las experiencias del pasado, de este modo se convierte en la ayuda para planificar el curso de una empres
Todo comerciante sigue en mayor o menor grado, el principio presupuestal para pronosticar el funcionam
de su negocio, así como para elaborar programas de adquisiciones, producción y ventas. Pero, presupues
además coordinar todos los aspectos de una organización hasta llegar a un plan de acción basado en reali
pasadas y dirigidas, por un criterio racional, hacia los factores que intervendrán en el curso futuro de las
Por otro lado, un presupuesto obliga a los ejecutivos a estudiar los problemas antes de tomar decisiones ,
presenta los detalles y resultados de un programa antes de que éste sea ejecutado, ayudando adetener mu
negocios, que de antemano se proyectan a la ruina antes de que inicien sus labores, o indicando la maner
conducirlos al éxito.
DEFINICIÓN DE PRESUPUESTO
Para definir el presupuesto en las empresas, diremos que se tarta de un conjunto de planes, bajo determin
condiciones de operación, que incluye recursos humanos, materiales y de organización, para mostar esta
económicos y financieros anticipados, con el fin de servir de guía y ejercer el control en las empresas.
El presupuesto es de utilidades cuando se comparan sus cifras con las obtenidas en la actividad real, ya q
formulación se integran cada uno de los planes parciales hasta obtener un plan final. Se asemeja a unir la
piezas de un rompecabezas.
IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS
Cuando se analizan detenidamente los estados contables de una empresa, pueden encontrarse algunas de
Una parte de ellas puede aparecer en el estudio del balance general y que se resumirán en las siguientes d
de carácter financiero:
1.- Falta de solvencia y liquidez

2.- Capital de trabajo insuficiente
3.- Exceso de inversión en cuentas por cobrar
4.- Exceso de insuficiencia de inventarios
5.- Inversión excesiva en activos fijos
6.- Inadecuada distribución de las utilidades
Por otro lado pueden aparecer indicadores de deficiente manejo económico que se reflejarían en el estad
y ganancias, como los siguientes:
eradas en el futuro, considerando
nificar el curso de una empresa.
para pronosticar el funcionamiento

ción y ventas. Pero, presupuestar es
plan de acción basado en realizaciones
drán en el curso futuro de las actividades.
as antes de tomar decisiones , ya que

utado, ayudando adetener muchos
labores, o indicando la manera de
junto de planes, bajo determinadas

rganización, para mostar estados
el control en las empresas.
nidas en la actividad real, ya que en su

lan final. Se asemeja a unir las diversas
ueden encontrarse algunas deficiencias.

e resumirán en las siguientes debilidades
que se reflejarían en el estado de pérdidas

1.- Insuficientes volúmenes de ventas.
2.- Precios de ventas demasiados bajos.
3.- Costos de producción y Gastos Comerciales muy elevados
Estos problemas que son detectados en el transcurso del análisis de los estados contables, pueden ser reg
anticipadamente en el proceso de planificación de las actividades.
Así pues, en el campo financiero deberá planificar índices de liquidez y de solvencia adecuados a las nec
de la empresa. Cuidará que el capital de trabajo disponible sea el necesario para que las operaciones se
desenvuelvan en forma normal. Que los montos de cuentas por cobrar sean los que permitan ventas regu
un sistema de cobros adecuados y oportunos. Que los inventarios, en sus diversas fases, respondan a los
requerimientos de producción y ventas. Por último, que la distribución de las utilidades obtenidas tengan
consideración las disponibilidades financieras de la empresa.
Además en el campo económico, si un presupuesto señala determinados volúmenes de venta, todo el per
área deberá saber cual es su responsabilidad y tratará, dentro del limite de sus obligaciones, de alcanzar l
fijada. En cuando a los precios de venta, éstos deben establecerce en base a un estudio profundo de los p
costos. Así mismo, los costos de producción y los demás gastos de la empresa deberán ser analizados
concienzudamente con el fin de encontrar los mejores y más convenientes ahorros.
El control presupuestario ayuda a moldear los planes globales, establecer los estándares de funcionamien
coordinar las actividades en un todo unificado. Esto se obtiene mediante el uso de los modelos que mues
los estimados presupuestarios como las anotaciones, hasta la fecha, basadas en resultados reales.
OBJETIVOS DE LOS PRESUPUESTOS
En forma resumida los objetivos de los presupuestos son:
1.- Fijar estrategias deliberadas y bien concebidas para alcanzar resultados óptimos, el lugar de espe
éxito casual en la dirección de una empresa.
2.- Establecer metas que ayuden a evaluar la gestión de los ejecutivos.
3.- Asegurar la coordinación de todas las actividades de las empresa.
4.- Establecer normas de control interno.
5.- Asegurar la liquidez y solvencia financiera de la empresa.
6.- Servir de guía a la gerncia en la dirección y contro de operaciones.
CARACTERÍSTICAS DE LOS PRESUPUESTOS
Para tartar las características de los presupuestos es necesario establecer que existen dos formas de presu
estos son:
a.- Presupuestos fijos o estáticos.

b.- Presupuestos flexibles o variables.
Los presupuestos fijos son fáciles de entender: estos se desarrollan cuando las economías de los países s
y los negocios, en particular, relativamente simples: así pues, es posible formular planes con unos o más
anticipación, que fueran confiables de los que pudiera suceder. En la actualidad, las condiciones económ
cambiantes no permiten hacer predicciones razonablemente precisas del volumen de ventas, entonces las
presupuestarias con mucha anterioridad no son muy útiles para efectuar comparaciones con los resultado
resultando casi sin valor el control de las operaciones.
dos contables, pueden ser regulados
solvencia adecuados a las necesidades

para que las operaciones se
n los que permitan ventas regulares y
versas fases, respondan a los
as utilidades obtenidas tengan en
lúmenes de venta, todo el personal del

sus obligaciones, de alcanzar la cuota
un estudio profundo de los posibles
esa deberán ser analizados
os estándares de funcionamiento y a
uso de los modelos que muestran tanto
s en resultados reales.
ados óptimos, el lugar de esperar el
e existen dos formas de presupuestos

las economías de los países son estables
mular planes con unos o más años de
idad, las condiciones económicas
lumen de ventas, entonces las estimaciones
mparaciones con los resultados reales,
Los presupuestos flexibles o variables se han establecido para ser usados en la ejecución y control de tod
ya que la mayoría de las empresas se han vuelto complejas y su actividad fructúa en forma impredecible
los ajustes correspondientes, cada vez que el caso requiera, en los rubros que sufren alteraciones: por est
importancia la delegación de la autoridad en la formulación de presupuestos en los niveles ejecutivos de
separando estas funciones de las puramente contables.
La eficiencia de un presupuesto flexible puede lograrse por medio de frecuentes revisiones y ajustes o pr
presupuestos alternos completos para diferentes volúmenes de ventas.
EL PERIODO PRESUPUESTARIO
Al elaborar un presupuesto se debe considerar que éstos pueden ser de largo plazo o de corto plazo.
Los presupuestos de largo plazo tratan de predecir las condiciones futuras de un periodo considerable, qu
general es de un año natural o fiscal, debido a la inseguridad de hacer predicciones para periodos más lar
Los presupuestos de corto plazo, en cambio, son aquellos que cubren predicciones para periodos menore
pueden abarcar lapsos mensuales, trimestrales o semestrales, según las necesidades de control que tenga
Los presupuestos de ésta índole pueden prepararse con mayor facilidad y exactitud que los pronósticos a
puesto que los datos y condiciones pueden determinarse con mayor grado de probabilidad.
Por otro lado, hay que considerar que la duración de un periodo presupuestario depende de diversos fact
1.- La identificación de temporadas definidas de ventas.

2.- Las temporadas de adquisición de materia prima.
3.- El tiempo que demora el ciclo de producción.
4.- El periodo fiscal.
5.- La confiabilidad de la información de operaciones anteriores.
Por estas razones no es raro encontrar tanto una proyección anual, como pronósticos más cortos de contr
En otras palabras la recomendación sería: elaborar presupuestos mensuales y luego integrarlos para cons
presupuesto general de un año de duración, tomando en cuenta que existen condiciones económicas tan v
plazo, que obligan a modificar los planes generales a largo plazo.
LA CONTABILIDAD Y LOS PRESUPUESTOS
Con el propósito de comprender el verdadero ámbito de la actividad contable, la contabilidad se divide e

partes:
1.- Principios básicos.
2.- Estructura del sistema contable.
3.- Procedimientos de registro.
4.- Auditoría contable.
5.- Análisis e interpretación de resultados.
6.- Formulación de presupuestos.
jecución y control de todo presupuesto
a en forma impredecible, debiendo hacer
fren alteraciones: por esto es de mucha
os niveles ejecutivos de la organización
revisiones y ajustes o preparando
zo o de corto plazo.
periodo considerable, que por lo

nes para periodos más largos.
es para periodos menores a un año y

des de control que tenga la empresa.
ud que los pronósticos a largo plazo,
depende de diversos factores, como:
icos más cortos de control presupuestal.

ego integrarlos para constituir un
iciones económicas tan variables en corto
contabilidad se divide en las siguientes

La contabilidad, en terminos generales abarca una filosofia conceptual y algunas actividades que incluyen los registro
cuantificables de las empresas, asi como verificaciones y analisis pero, además se proyecta al futuro a través de los presupuesto
es un estado contable anticipado que muestra los ingresos y egresos de una empresa, bajo determinadas condiciones d
la situación financiera y la situación economica esperadas. Cuando los presupuestos son considerados partes integran
se puede comprender su íntima relación y la razón de conocerlos como la contabilidad del futuro.
LOS PRESUPUESTOS Y LOS ESTANDARES DE COSTOS
Los estándares, normas o tipos son indispensables para la tarea de establecer y operar un presupuesto. El éxito de un s
depende de la exactitud y confiabilidad de los estándares de costos. Los estándares se emplean en la contabilidad de c
industriales, sin embargo, pueden ser utulizados como normas en cualquier otra actividad. Es una técnica que puede a
de costos por órdenes de produccion o a los sitemas de costos por procesos de producción.
Los costos estándar son establecidos por el departamento de ingeniería de producción y sirven para comparar con los
producción, mediante el estudio de las variaciones que se producen. Aquí se encuentran la importancia de la aplicació
en la elaboración de los presupuestos , ya que los estándares sirven de normas para la comparación con los costos rea
de los presupuestos.
Los tipos de estándares más generalizados son los siguientes:

1. Estándar de materiales.- El establecimiento de estándares para el costo de materiales requiere la consideración de los fa
a.- El estándar de la cantidad de material utilizado en una unidad de producción.
b.- El estándar del precio de los materiales.
2.- Estándar de mano de obra.- Este se divide también en dos partes:
a.- Estándar de tiempo .- que se halla relacionado con el uso o empleo de la mano de obra y con la eficie
b.- Estándar de salario.- que se relaciona con la tarifa o costo por unidad de producción.
3.- Estándar de costos indirectos o generales de fabricación.- Para este caso es indispensable utilizar el presupuesto de
generales de fabricación y dividirlo para la capacidad de producción estándar.
Tasa estándar de costos indirectos = Costos indirectos presupuestados

Producción estándar
Cuando no se puede contar con información confiable sobre la producción estándar, se debe recurrir a la producción e
LOS COSTOS FIJOS Y LOS COSTOS VARIABLES
Para efecto de establecer un presupuesto es necesario considerar el comportamiento de los costos, ya que cada uno de
tratamiento diferente. Los costos fijos se calculan de acuerdo con el tiempo que demorará un presupuesto; en cambio,
variables se calculan según el volumen de producción programada. Los costos semifijos que integran un presupuesto
en sus componentes fijos y sus componentes variables separadamente, y se incluyen en la clasificación anterior.Los c
9
que incluyen los registros de todas las operaciones
a través de los presupuestos. Un presupuesto
erminadas condiciones de operación , asi como
siderados partes integrantes de la contabilidad
supuesto. El éxito de un sistema presupuestario

an en la contabilidad de costos de las empresas
una técnica que puede aplicarse a los sistemas
n para comparar con los costos reales de la

mportancia de la aplicación de los estándares
ración con los costos reales, en el control
e la consideración de los factores esenciales:
no de obra y con la eficiencia de la misma.
e utilizar el presupuesto de los costos
recurrir a la producción estimada para un período.
ostos, ya que cada uno de ellos merece un

presupuesto; en cambio, los costos
integran un presupuesto se separan
sificación anterior.Los costos fijos se
presupuestan basándose en el periodo anterior a menos que se hayan hecho cambios fundamentales que tengan que ve
Así si se han comprado nuevos activos fijos depreciables, los costos por depreciación aumentan. Entonces el presupu
regla general, no representa ninguna seria dificultad. Los costos variables pueden calcularse también partiendo de la i
pasada. Como es un costo que se modifica con la producción en forma directa, fácilmente se pueden realizar los cálcu
producción futura.
Pero es, en el caso de los costos semivariables, en donde aparece alguna dificultad para la presupuestación, ya que no
la producción ni se mantienen constantes. Conviene en este caso separar la parte fija de este costo y sumar a los costo
variable sobrante también se suma a los costos variables, de tal manera que al presupuestar solamente se trabaja con c
El propósito que persigue el presupuesto de costos de un negocio es de controlarlo y fijar responsabilidades, por lo ta
para esto es clasificar los costos fijos separados de los costos variables.
ORGANIZACIÓN PARA LA IMPLANTACION Y EL CONTROL PRESUPUESTAR
En todos los campos de la administración se hace indispensable la organización racional, así mismo para controlar y l
presupuesto es importante disponer de una organización adecuada que pueda traducirse en un gráfico de la empresa o
conoce como organigrama. Para una empresa mediana dedicada a la actividad industrial, puede adoptarse la forma de
representa en el gráfico del capitulo primero. Puesto que un presupuesto es un elemento esencial en el control directiv
todas las actividades de la empresa, tales como producción administración y ventas por lo tanto es importante que el p
claramente ubicado, con responsabilidades bien definidas y con autoridad suficiente, según el organigrama adoptado.
Una organización adecuada requiere la formación de un Comité Presupuestario, como un órgano asesor; que examine
departamentales, que integre el presupuesto, que comparte los resultados reales con los calculados y que sugiera los c
regla general general, el Comité Presupuestario deberá integrarse por los principales funcionarios ejecutivos y los pre
empresa. En una empresa industrial lo conveniente es que el Comité Presupuestario este integrado por los siguientes m
El presidente de la empresa
El gerente de mercado
El gerente de producción
El gerente de finanzas o el tesorero
El gerente de recursos humanos
El gerente o encargado de adquisiciones
El conatdor general
El auditor interno de la empresa
La supervisión y ejecución del procedimiento presupuestario y del control operacional del mismo es de responsabilid
algún miembro especialmente delegado por el. En la preparación del presupuesto es de mucha ayuda la organización
se han asignado funciones a cada miembro de la organización, ya que de esta forma se asignan áreas de responsabilid
como en el control del presupuesto. Así pues cada gerente es el responsable de todas las actividades presupuestarias q
dentro de su jurisdicción, es a su vez, fijara responsabilidades a sus subalternos en sus áreas especificas con el fin de
de todo el personal. Este procedimiento dará como resultado un eficaz proceso presupuestario.
De esta manera podemos contar con dos unidades de presupuesto en la empresa: la una que es el Comité Presupuestar
de asesorar en todas las actividades ejecutivas del presupuesto y que se halla cerca del presidente de la compañía y la
departamiento de presupuesto que actúa como auxiliar en las tareas operacionales y que se encuentra en el área financ
entales que tengan que ver con este tipo de egresos.
tan. Entonces el presupuesto de costo fijos, por
ambién partiendo de la información de operaciones
pueden realizar los cálculos en términos de la
esupuestación, ya que no varian directamente con

costo y sumar a los costos fijos y , la parte
olamente se trabaja con costos fijos y variables.
ponsabilidades, por lo tanto un buen procedimiento
ROL PRESUPUESTARIO
mismo para controlar y llevar a la práctica un

n gráfico de la empresa o institución, lo que se
de adoptarse la forma de organización que se
cial en el control directivo sirve para coordinar
nto es importante que el personal se encuentre
l organigrama adoptado.
ano asesor; que examine los cálculos

lados y que sugiera los cambios necesarios. Por
arios ejecutivos y los presidira el presidente de la
grado por los siguientes miembros de la compañía:
ismo es de responsabilidad del gerente general o de

a ayuda la organización funcional es decicr cuando
an áreas de responsabilidad tanto en la preparación
vidades presupuestarias que se hallen enmarcadas
especificas con el fin de comprometer la ayuda
s el Comité Presupuestario que tiene la función

ente de la compañía y la otra quue es el
ncuentra en el área financiera.
CAMPOS DE UTILIDAD DE LOS PRESUPUESTOS
Se ha insistido en que los presupuestos son instrumentos de planificación y control de las empresas instituciones. Esto
a dirigir el rumbo de sus actividades con miras a alcanzar la metas propuestas y a ejercer el control de las mismas, me
de las cifras presupuestadas con las cifras reales, investigando el lugar en el que se produjeron las diferencias y la raz
con relación a lo programado, con el fin de adoptar las medidas correctivas. El uso de los presupuestos puede aplicars
al campo financiero, a las ventas, a la produccion y a los gastos y costos de fabricación.
CAMPO ADMINISTRATIVO
En el campo de la administración es importante para medir el cumplimiento de las responsabilidades asignadas a cada
También pueden usarse paraa establecer estándares de rendimieento tanto en unidades o departamento como personas
programado es superior o inferior a la capacidad real de rendimiento.
CAMPO FINANCIERO
En el campo financiero, la utilidad del presupuesto se manifiesta porque se establece con mucha aproximaacion, tanto
como ingresos, como lo que se requiere para enfrentar los egresos. De la comparación de posibles ingresos y posibles
por anticipado deficits o superávits de caja con los correspondientes períodos de vigencia.
Para los posibles déficits deberán preverse los financiamientos oportunos, de modo que los fondos se encuentren disp
adecuado y a la empresa no se halle avocada a contratar préstamos urgentes en condiciones desventajosas y de altos c
inconvenientes. Para los posibles superávits la empresa puede planificar los montos y periodos de inversión más apro
CAMPO DE VENTAS
En el campo de ventas sirve para comparar las unidades vendidas y a los valores obtenidos con las cifras presupuestad
Aquí se encuentran datos confiables acerca de las tendencias a que se encuentran sujetas las ventas yy pueden realiza
y adoptarse acciones correctivas sobre los componentes de este rubro, procurando alcanzar las metas planificadas.
CAMPO DE PRODUCCION
Conociendo lo que requiere el área de ventas para atender a los clientes, el área de producción puede elaborar sus plan
procurando normalizar la fabricación de articulos sin que existan retrazos o sobreproducción periodicas. El presupues
de personal y de materiales para que exista continuidad en los procesos y ayuda en el momento de las comparaciones
y la presupuestada para detectar y corregir las desviaciones en el trabajo de la planta y en la organización general.
CAMPOS DE COSTOS Y GASTOS
Se relaciona con la contabilidad de los egresos por concepto de costos de fabricación y otros gastos se relaciona estric
de estos mismos rubros, facilitanto la consecución de estos objetivos mediante la comparación de los valores reales co
Se ayuda también en la correción de los sistemas de costos existentes a fin de coordinar con las necesidades de los pre
de comparación.
presas instituciones. Estos ayudan a la gerencia
ontrol de las mismas, mediante la comparación
n las diferencias y la razón de estas diferencias
supuestos puede aplicarse al campo administrativo
ilidades asignadas a cada miembro de la organización

artamento como personas, detectando si lo
cha aproximaacion, tanto lo que se espera obtener

ibles ingresos y posibles egresos se obtienen
ondos se encuentren disponibles en el momento

esventajosas y de altos costs o por periodos
os de inversión más apropiados.
on las cifras presupuestadas.

ventas yy pueden realizarse los ajusstes necesarios
as metas planificadas.
n puede elaborar sus planes de operación

periodicas. El presupuesto indica las necesidades
to de las comparaciones entre la producción real
organización general.
gastos se relaciona estrictamente con el control

n de los valores reales con las tasas predeterminadas
as necesidades de los presupuestos y los requisitos
EL PRESUPUESTO MAESTRO
En las empresas industriales existen presupuestos que se aplican a diversas unidades de la organización en este caso t
parciales o de operaciones. En cambio si abarca a todas las funcionees y niveles organizacionales de la empresa tenem
es decir que el presupuesto maestro es el presupuesto total de la empresa para un periodo establecido con un compone
parciales que se pueden detallar asi:
1.- Presupuesto de ventas
2.- Presupuesto de producción
3.- Presupuesto de materias primas
4.- Presupuesto de mano de obra
5.- Presupuesto de costos indirectos de fabricación
6.- Presupuesto de articulos vendidos
7.- Presupuesto de gastos de ventas
8.- Presupuesto de gastos de administración
9.- Presupuesto financiero
10.- Presupuesto de Perdidas y Ganancias
11.- Presupuesto de Balance General
Presentandole en forma gráfica el presupuesto maestro es el siguiente
ESQUEMA DE LOS COMPONENTES DE UN PRESUPUESTO
PRESUPUESTO DE
VENTAS
PRESUPUESTO DE
INVENTARIOS
PRODUCCION
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS

DIRECTA DIRECTA FABRICACIÓN
COSTOS ARTICULOS
VENDIDOS
GASTOS DE
VENTAS
GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN
HOJA DE
TRABAJO
PRESUPUESTO PRESUPUESTO PRESUPUESTO

FINANCIERO PERDIDA Y GANANCIA BALANCE GENERAL
ganización en este caso tenemos presupuestos
nales de la empresa tenemos el presupuesto maestro
ablecido con un componente de presupuestos
LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LOS PRESUPUESTOS
VENTAS
CONTADO
CREDITO
CRENTROS DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
MATERIA PRIMA MANO DE COSTOS

OBRA INDIRECTOS
MATERIA PRIMA MANO DE COSTOS

OBRA INDIRECTOS
HOJAS DE cuotas de
COSTOS distribución
KARDEX DE PRODUCTOS
TERMINADOS
INVENTARIO DE PRODUCTOS
TERMINADOS
CENTRO DE COSTOS DE SERVICIOS
GASTOS GASTOS DE GASTOS DE

FINANCIEROS ADMINISTRACIÓN DISTRIBUCIÓN Y VENTAS
ESTADO DE PERDIDAS Y
GANANCIAS
VENTAS NETAS TOTALES
COSTOS
INDIRECTOS
COSTOS
INDIRECTOS
cuotas de
distribución
-Costo de Articulos vendidos

=Utilidad Bruta
GASTOS DE
STRIBUCIÓN Y VENTAS
- Gastos de ditribución y ventas
-Gastos de Administración
= Utilidad Operacional
- Gastos Financieros
= Utilidad antes trabajadores e impuestos
- Participación trabajadores
- Impuesto a la renta
= Utilidad Neta
CALCULO DE LOS INGRESOS
El primer paso para la implantación de un presupuesto es la preparación de las estimaciones de ingresos que tambien
de ingreso. Los ingresos generalmente estan dados por las ventas y a las recaudaciones de los clientes por las ventas a
cualquier otro tipo de ingresos comunes en la empresa. La estimaciones de los ingresos por ventas se conocen con el
de ventas debe tenerse presente que el aumento de las ventas puede obtenerse mediante un aumento de los gastos y qu
máximo de ventas que esta dado por la capacidad de producción de la planta.
Al respeto la información necesaria para elaborar un presupuesto de ventas esta dada por los siguientes campos:
1. Conociemiento de los planes generales t de la politica del negocio
2. Conocimiento de la situación mercantil en el campo
3. Conociemiento de las ventas anteriores tanto en cantidad como en clase
Por ello es conveniente que para preparar un presupuesto de ventas se disponga de datos estadisticos de ventas, clasif
clientes y periodos. Además las mercancias deben expresarse en unidades y en valores monetarios. Un procedimiento
información es refiriendose a los siguientes puntos:
1. Número de clientes de periodo anteriores y posibilidades de aumento o disminución

2. Ventas por unidades por clientes en forma mensual
3. Precio de venta por unidad
4. Considerar de las condiciones internas de la empresa especialmente en cuanto a la capacidad utilizada en la produc
factibles deseadas.
Una vez que se a obtenido la información que se indica pueden determinarse los presupuestos mensuales de ventas pa
del pasado enn cuanto a volumen y valor de las mismas pero sin perder de vista que en algunos productos existen per
los cuales las ventas alcanzan su máxima expresión y por el contrario tambien existen periodos en los cuales ellas dec
Tambien se a de tomar en cuenta otro factor al hacerse el calculo de los ingresos este es el de las ventas a crédito cuyo
las estimaciones de los ingresos se an de diferir de acuerdo con los plazos que se concedan a los clientes adoptandose
sobre el valor total de las ventas.
Tanto lo dicho sobre el calculo de los ingresos como lo que se diga sobre los siguientes pasos se tratara de ilustrar me
secuencia lógica hasta llegar a la conformación definitiva del presupuesto general de uan empresa y sus estados presu
debemos partir de un balance inicial que sera el siguiente:
de ingresos que tambien se llama presupuesto
s clientes por las ventas a crédito a mas de
entas se conocen con el nombre de presupuesto
umento de los gastos y que existe un limite
siguientes campos:
disticos de ventas, clasificados por mercancias

arios. Un procedimiento para obtener esa
ad utilizada en la producción a más de las utilidades
s mensuales de ventas partiendo de las experiencias

os productos existen periodos dentro del año en
os en los cuales ellas decaen considerablemente.
las ventas a crédito cuyo valor para efecto de

los clientes adoptandose estándares de porcentajes
s se tratara de ilustrar mediante ejemplos que tengan su

presa y sus estados presupuestados por consiguiente
BALANCE INICIAL DE SALDOS
AL 1ro DE ENERO DE …….
CUENTAS DEBE HABER

Caja 1,200,000
Cuentas por cobrar 450,000
Inventario Productos terminados 630,000
Inventario Materias Primas 1,457,500
Inventario Otros materiales 46,000
Activos Fijos 3,000,000
Documentos por pagar 500,000
Cuentas por pagar 1,000,000
Hipotecas por pagar 1,000,000
Depreciación Acumulada 1,500,000
Capital 2,000,000
Superávit 783,500
TOTALES 6,783,500 6,783,500
PRONOSTICO DE VENTAS
Luego de los estudios y ánalisis previos, se llega a determinar que las ventas estimadas en unidades por periodos men
son los siguientes:
VENTAS ESTIMADAS EN UNIDADES Y POR ARTICULOS

AÑO DE ……………………
MES A B C D E F
Enero 7,000 180 120 1,920 180 120
Febrero 7,000 180 120 1,920 180 120
Marzo 8,500 180 120 1,920 180 120
Abril 11,000 180 120 1,920 180 120
Mayo 10,000 180 120 1,920 180 120
Junio 9,970 124 83 1,320 123 83
Julio 8,000 180 120 1,920 180 120
Agosto 8,000 180 120 1,920 180 120
Septiembre 9,000 180 120 1,920 180 120
Octubre 10,000 180 120 1,920 180 120
Noviembre 9,000 180 120 1,920 180 120
Diciembre 9,000 124 83 1,320 123 83
TOTAL 106,470 2,048 1,366 21,840 2,046 1,366
El articulo A es el producto principal, los demás son subproductos que se venden apenas se producen por lo que no ex
de subproductos
idades por periodos mensuales y por articulos
roducen por lo que no existe invenatrio final
Luego de que se a establecidoel presupuesto de ventas en unidades fisicas lo conveniente es que este sea valorizado p
de ingresos por ventas. Para valorizar el presupuesto de ventas en unidades fisicas lo unico que hay que hacer es mult
que se venderán por el precio de venta estimado para el futuro. Esta consideración se hace para cada uno de los articu
ejemplo que nos proponemmos contamos con los siguientes datos:
Precio de venta de A 285

Precio de venta de B 120
Precio de venta de C 100
Precio de venta de D 65
Precio de venta de E 40
Precio de venta de F 45
El presupuesto de ingresos por ventas será como sigue:
PRESUPUESTO DE VENTAS EN DOLARES AÑO DE ……..

(Por articulos)
MES A B C D E F TOTAL
Enero 1,995,000 21,600 12,000 124,800 7,200 5,400 2,166,000
Febrero 1,995,000 21,600 12,000 124,800 7,200 5,400 2,166,000
Marzo 2,422,500 21,600 12,000 124,800 7,200 5,400 2,593,500
Abril 3,135,000 21,600 12,000 124,800 7,200 5,400 3,306,000
Mayo 2,850,000 21,600 12,000 124,800 7,200 5,400 3,021,000
Junio 2,841,450 14,880 8,300 85,800 4,920 3,735 2,959,085
Julio 2,280,000 21,600 12,000 124,800 7,200 5,400 2,451,000
Agosto 2,280,000 21,600 12,000 124,800 7,200 5,400 2,451,000
Septiembre 2,565,000 21,600 12,000 124,800 7,200 5,400 2,736,000
Octubre 2,850,000 21,600 12,000 124,800 7,200 5,400 3,021,000
Noviembre 2,565,000 21,600 12,000 124,800 7,200 5,400 2,736,000
Diciembre 2,565,000 14,880 8,300 85,800 4,920 3,735 2,682,635
TOTAL 30,343,950 245,760 136,600 1,419,600 81,840 61,470 32,289,220
Este presupuesto de ventas traducido a sucres es el que nos da los valores de la venttas mensuales esperados pero com
negocios industriales debn someterse a una constumbre muy generalizada en todo el mundo de realizar sus ventas en
a credito tambien vamos a imaginar que esta industria realiza sus ventas concediendo a sus clientes creditos por el 40
su valor total. Los plazos concedidos a sus clientes para el pago son de 30 dias. Por lo tanto los presupuestos mensual
ventas a credito y al contado seran los siguientes:
que este sea valorizado para obtener el presupuesto
ue hay que hacer es multiplicar el numero de unidades
ra cada uno de los articulos. De este modo para el
uales esperados pero como todos los

de realizar sus ventas en la mayor parte
ientes creditos por el 40 por ciento de
os presupuestos mensuales por las
VALOR DE VENTAS A
MES
CRÉDITO (40%)
Enero 866,400
Febrero 866,400
Marzo 1,037,400
Abril 1,322,400
Mayo 1,208,400
Junio 1,183,634
Julio 980,400
Agosto 980,400
Septiembre 1,094,400
Octubre 1,208,400
Noviembre 1,094,400
Diciembre 1,073,054
TOTAL 12,915,688
Ahora el paso siguiente es determinar los ingresos por recaudaciones de ventas a crédito. Para esto debe tomar
en cuenta que las ventas a crédito son a un plazo de 30 dias, las ventas a crédito de un mes se considerarán com
ingresos del siguiente mes. Como se entiende que la empresa ha estado manteniendo esta política durante algú
tiempo atrás, los 450.000 dólares que figuran en el balance de comprobación inicial se considerarán como
recaudaciones por ventas del mes anterior. Con este antecedente se procede a elaborar el siguiente presupuesto
PRESUPUESTODE RECAUDACIONES POR VENTAS A CRÉDITO
MES CANTIDAD
Enero 450,000
Febrero 866,400
Marzo 866,400
Abril 1,037,400
Mayo 1,322,400
Junio 1,208,400
Julio 1,183,634
Agosto 980,400
Septiembre 980,400
Octubre 1,094,400
Noviembre 1,208,400
Diciembre 1,094,400
TOTAL 12,292,634
VALOR DE VENTAS
AL CONTADO (60%)
1,299,600
1,299,600
1,556,100
1,983,600
1,812,600
1,775,451
1,470,600
1,470,600
1,641,600
1,812,600
1,641,600
1,609,581
19,373,532
iones de ventas a crédito. Para esto debe tomarse

ventas a crédito de un mes se considerarán como
estado manteniendo esta política durante algún
omprobación inicial se considerarán como
se procede a elaborar el siguiente presupuesto.
OR VENTAS A CRÉDITO
EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
Una vez que se tiene el presupuesto de ventas, este sirve de base para elaborar el programa de
producción.
Es necesario planificar la producción de modo que los envíos al almacén satisfagan los pedidos de
ventas y las necesidades de artículos terminados en inventarios. El presupuesto de la producción se
expresa en unidades físicas y es igual al presupuesto de ventas más el inventario final deseado, y
menos el inventario inicial de artículos terminados . Las fluctuaciones en las ventas, según las
estimaciones mensuales, se nivelan al planear la producción, con el fin de que el número de empleado
y obreros sea igual en todos los períodos, teniendo cuidado de no originar escasez en los inventarios
de artículos terminados, y evitando , asimismo el recargo en los mismos.
Los planes producción pueden determinarse con mayor exactitud en aquellas industrias que trabajan
para atock, es decir para almacenar hasta cuando los clientes hagan sus pedidos; en cambio, no pueden
ser muy detallados en aquellas empresas que trabajan sobre pedido. En este segundo caso el problema
es estar preparado para la producción cuando se reciban los pedidos.
Tratándose de presupuestos de producción la información que se requiere para el efecto debe ser la
siguiente:
1. Producción mensual y diaria basada en el programa de ventas

2. Clases y cantidades de materiales necesarios para mantener la producción mensual y diaria.
3. Fuente de aprovisionamiento de cada materia prima
4. Cantidad mínima de cada material que deberá haber siempre en la fábrica para estar a cubierto de
posibles retrasos imprevistos.
PROGRAMA DE PRODUCCIÓN
El programa de producción consiste endeterminar el volumen que ha de fabricar la empresa de

acuerdo con las necesidades para satisfacer las ventas.
MES A B C D E F
Enero 9,360 180 120 1,920 180 120
Febrero 9,360 180 120 1,920 180 120
Marzo 9,360 180 120 1,920 180 120
Abril 9,360 180 120 1,920 180 120
Mayo 9,360 180 120 1,920 180 120
Junio 6,435 124 83 1,320 123 83
Julio 9,360 180 120 1,920 180 120
Agosto 9,360 180 120 1,920 180 120
Septiembre 9,360 180 120 1,920 180 120
Octubre 9,360 180 120 1,920 180 120
Noviembre 9,360 180 120 1,920 180 120
Diciembre 6,435 124 83 1,320 123 83
TOTAL 106,470 2,048 1366 21,840 2046 1366
En este caso se considera que tanto el inventario inicial, como el final son de 3.500 unidades únicam
el producto "A", lo que no afecta para que el total de la producció´´ sea igual al presupuesto de venta
unidades.
r el programa de
sfagan los pedidos de

to de la producción se
rio final deseado, y
ventas, según las
el número de empleados
asez en los inventarios
industrias que trabajan

os; en cambio, no pueden
egundo caso el problema
a el efecto debe ser la
mensual y diaria.
ara estar a cubierto de
ricar la empresa de
Y TOTAL
120 12,000
120 12,000
120 12,000
120 12,000
120 12,000
82 8,250
120 12,000
120 12,000
120 12,000
120 12,000
120 12,000
82 8,250
1364 136,500
e 3.500 unidades únicamente en

al al presupuesto de ventas en
Aparentemente en el cuadro de producción se indica un producto que no estaba tomado en cuenta para
presupuesto físico de ventas, pero ello no es así, porque se trata de un porcentaje de desperdicio de ma
prima tomando como estándar, y que debe ser incluido dentro del programa de producción para tomar
medidas necesarias en cuanto a la compra y consumo de materia prima.
PRESUPUESTO DE MATERIAS PRIMAS
Con relación al presupuesto de producción el primer paso que debe darse es el del cálculo de las mate
primas, indicando la cantidad y el costo de las múltiples partes que son necesarias para producir un
determinado número de unidades de artículoes terminados. El presupuesto de materias primas se reali
el objeto de satisfacer los siguientes requisitos:
1. Capacitar al departamento de compras para establecer un programa que aegure la entrega de los
materiales cuando éstos vayan a necesitarse.
2. Determinar las cantidades máximas y mínimas de las diversas materias primas y partes terminadas
deben tenerse en existencia.
3. Establecer un medio por el cual el tesorero de la empresa pueda calcular las necesidades financieras
departamento de compras.
Para el caso del ejercicio, con el se trata de ilustar la parte teórica, hay que hacer la consideración de q
empresautiliza dos tipos de materia prima, perfectamente diferenciados en un 60% de origen nacional
40% de origen extranjero, respectivamente. Por otro lado, hay que establecer que la producción de tod
artículos se realizan con los mismo materiales, dependiendo su calidad solamente del tipo de elaborac
que se da a cada artículo terminado. Asimismo, debe aclararse que la empresa dispone temporadas bie
definidas para realizar sus compras de materiales. Por consiguiente, tomando en cuenta los aspectos
indicados, el programa de compras de materia prima es el siguiente:
PROGRAMA DE COMPRAS DE MATERIA PRIMA
MES NACIONAL EXTRANJERA

Enero 5,000 5,000
Febrero 15,000 5,000
Marzo 15,000 5,000
Abril 12,000 5,000
Mayo 8,000 5,000
Junio 7,000 3,000
Julio 4,000 5,000
Agosto 3,000 5,000
Septiembre 4,000 5,000
Octubre 3,000 5,000
Noviembre 3,900 4,600
Diciembre 1,500 2,000
TOTALES 81,400 54,600
Para establecer el programa de compras se ha tomado en cuenta que el inventario inicial de

materias primas es el siguiente:
Materia prima nacional: 10.500; materia prima extranjera: 2.000
estaba tomado en cuenta para el
centaje de desperdicio de materia
ma de producción para tomar las
es el del cálculo de las materias

ecesarias para producir un
o de materias primas se realiza con
e aegure la entrega de los
s primas y partes terminadas que
ar las necesidades financieras del
e hacer la consideración de que la

n un 60% de origen nacional y
ecer que la producción de todos los
olamente del tipo de elaboración
presa dispone temporadas bien
ndo en cuenta los aspectos
A PRIMA
TOTAL
10,000
20,000
20,000
17,000
13,000
10,000
9,000
8,000
9,000
8,000
8,500
3,500
136,000
ventario inicial de
En cosecuencia, el cuadro resumido del movimiento de materias primas para el año presupuestario

Inventario Inicial 10,500 2,000
Programa de compras 81,400 54,600
Disponibilidades del año 91,900 56,600

Consumos del año 81,900 (60%) 54,600
Inventario final 10,000 2,000
El siguiente paso es establecer el valor de las compras de materias primas en sucres. Para esto se co
precios que han de regir durante el año son de US $115.00 para la materia prima nacional y de US
materia prima de origen extranjero. Las compras se realizan al contado.
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS EN DOLAR

Enero 575,000 625,000
Febrero 1,725,000 625,000
Marzo 1,725,000 625,000
Abril 1,380,000 625,000
Mayo 920,000 625,000
Junio 805,000 375,000
Julio 460,000 625,000
Agosto 345,000 625,000
Septiembre 460,000 625,000
Octubre 345,000 625,000
Noviembre 449,000 575,000
Diciembre 173,000 250,000
TOTALES 9,362,000 6,825,000
El presupuesto de compras de materias primas es un elemento que interviene en el presupuesto fin

de lamepresa, pero de ningun modo interviene en el plan de resultados, es decir que no puede tom
cuenta para el establecimiento del estado de perdodas y ganancias presupuestado. Por lo tanto es
importante que se el abore un presupuesto de gastos por concepto de materias primas.
El presupuesto de compras de materias primas es un elemento que interviene en el presupuesto fin
de lamepresa, pero de ningun modo interviene en el plan de resultados, es decir que no puede tom
cuenta para el establecimiento del estado de perdodas y ganancias presupuestado. Por lo tanto es
importante que se el abore un presupuesto de gastos por concepto de materias primas.
para el año presupuestario es como sigue:
TOTAL
12,500
136,000
148,500
(40%) 136,500
12,000
en sucres. Para esto se conoce que los

prima nacional y de US $ 125.000 para la
S PRIMAS EN DOLARES
TOTAL
1,200,000
2,350,000
2,350,000
2,005,000
1,545,000
1,180,000
1,085,000
970,000
1,085,000
970,000
1,024,000
423,000
16,187,000
iene en el presupuesto financiero

es decir que no puede tomarse en
puestado. Por lo tanto es muy
terias primas.
iene en el presupuesto financiero
es decir que no puede tomarse en
puestado. Por lo tanto es muy
terias primas.
PLAN DE CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS EN UNIDADES
MES NACIONALES EXTRANJERAS

Enero 7,200 4,800
Febrero 7,200 4,800
Marzo 7,200 4,800
Abril 7,200 4,800
Mayo 7,200 4,800
Junio 4,950 3,300
Julio 7,200 4,800
Agosto 7,200 4,800
Septiembre 7,200 4,800
Octubre 7,200 4,800
Noviembre 7,200 4,800
Diciembre 4,950 3,300
TOTALES 81,900 54,600
Valorizando el plan de gastos de materia prima tendremos:
PRESUPUESTO DE COSTOS DE MATERIA PRIMA EN DÓLARES
MES NACIONALES EXTRANJERAS

Enero 828,000 600,000
Febrero 828,000 600,000
Marzo 828,000 600,000
Abril 828,000 600,000
Mayo 828,000 600,000
Junio 569,000 413,000
Julio 828,000 600,000
Agosto 828,000 600,000
Septiembre 828,000 600,000
Octubre 828,000 600,000
Noviembre 828,000 600,000
Diciembre 569,000 413,000
TOTALES 9,418,000 6,826,000

Tratándose del presupuesto de materiales es indispensabe la siguiente información:
1. Cantidad total de cada clase de material que se requiere, expresada en unidades físicas y con precio
2. Cantidad que se requiere por mes para abastecer la fabricación.
3. Programa de compromisos para la adquisición de materiales.
AS EN UNIDADES
TOTALES
12,000
12,000
12,000
12,000
12,000
8,250
12,000
12,000
12,000
12,000
12,000
8,250
136,500
EN DÓLARES
TOTALES
1,428,000
1,428,000
1,428,000
1,428,000
1,428,000
982,000
1,428,000
1,428,000
1,428,000
1,428,000
1,428,000
982,000
16,244,000
ación:
dades físicas y con precio.
Conociéndose el presupuesto de materiales pueden realizase las compras por adelantado sobre una cantidad
conocida de antemano, y obteniéndose precios más reducidos.
Las ventajas que obtiene el departamento de compras haciéndolas a base de un prespuesto, son las siguientes:
1. Proporciona al agente de compras laocasión de hacerlas en las mejores condiciones en lo que toca a la calidad.
2. Evita muchos casos de pedidos de última hora, con los conciguientes retrasos en la recepción de los artículos.
3. Al hacer las compras por medio de contratos definidos que cubran las necesidades, durante un período
determinado, pueden obtenerse mejores precios.
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE OTROS MATERIALES DIRECTOS
En base a los mismos conceptos, se considera necesario formular un presupuesto de compras de otros materiales directos
De acuerdo con los análisis realizados se estima que el monto de las compras ascenderá a los siguientes valores:
MES VALOR
Enero 105,000
Febrero 68,000
Marzo 68,000
Abril 68,000
Mayo 68,000
Junio 96,000
Julio 68,000
Agosto 68,000
Septiembre 68,000
Octubre 68,000
Noviembre 68,000
Diciembre 73,000
TOTAL 886,000
Como las compras no son iguales a las utilizaciones de materiales, ya que pueden existir variaciones en los
inventarios, es indispensable que además se formule un presupuesto de gastos de otros materiales directos.
sobre una cantidad
o, son las siguientes:

lo que toca a la calidad.
epción de los artículos.
ante un período
DIRECTOS
e otros materiales directos.

guientes valores:
variaciones en los
materiales directos.
PRESUPUESTO DE COSTOS POR OTROS MATERIALES DIRECTOS
MES VALOR
Enero 79,000
Febrero 78,000
Marzo 79,000
Abril 78,000
Mayo 79,000
Junio 61,000
Julio 78,000
Agosto 79,000
Septiembre 78,000
Octubre 79,000
Noviembre 78,000
Diciembre 61,000
TOTAL 907,000
Para la elaboración del presupuesto de otros materiales, es necesario establecer porcentajes de cantidad estánd
por cada uno de los materiales adicionales que se requerirán en la producción del período que se presupuesta.
PRESUPUESTOS DE MANO DE OBRA
El presupuesto de mano de obra es otros que debe tener su base en el presupuesto general de producción y deb
establecerse para controlar y medir la producción. El cálculo de las necesidades de mano de obra se establece
considerando los dos elementos siguientes:
1. Número de trabajadores que serán necesarios.

2. Categorías de trabajo y tarifa de salarios.
Para el caso del ejemplo de presupuesto que se expone en este trabajo, y tomando en cuenta como base los
antecedentes de la empresa, regulándoles con posibles variaciones en cuanto a salarios y número de personal, s
considera que los costos totales serán los siguientes:
COSTO DE MANO DE OBRA
MES VALORES
Enero 320,000
Febrero 320,000
Marzo 320,000
Abril 320,000
Mayo 320,000
Junio 325,000
Julio 320,000
Agosto 320,000
Septiembre 320,000
Octubre 320,000
Noviembre 320,000
Diciembre 325,000
TOTAL 3,850,000
IRECTOS
ntajes de cantidad estándar

odo que se presupuesta.
eral de producción y debe

ano de obra se establece
cuenta como base los

s y número de personal, se
PRESUPUESTO DE COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN
Los costos Generales de Fabricación están considerados como la tercera clasificación entre los elementos del cos
producción. Son también conocidos como carga fabril, costos generales o costos de fábrica. Estos costos con má
difíciles de calcular debido a su naturaleza que incluye renglones que, de acuerdo con el ritmo y volumen de
producción, son variables, fijos y semivariables.
Para el caso del ejemplo que estamos siguiendo, la empresa luego de analizar los diversos rubros considera que l
gastos indirectos de fabricación, en conjunto, serán los siguientes:
PRESUPUESTO DE COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN
MES VALORES
Enero 236,000
Febrero 230,000
Marzo 230,000
Abril 230,000
Mayo 230,000
Junio 232,000
Julio 240,000
Agosto 232,000
Septiembre 230,000
Octubre 230,000
Noviembre 230,000
Diciembre 230,000
TOTAL 2,780,000
PRESUPUESTO DE GASTOS DE DISTRIBUCIÓN Y VENTAS
Los gastos de distribución y ventas, al igual que los gastos de administración, no son componentes del costo de producc
tanto no pueden ser incluidos en la valorización de inventarios. Estos gastos son considerados como gastos comerciales
fabricación.
Los gastos de ventas son aquellos, en que se incurre para suscitar el deseo de posesión por parte del público, establecie
lugares convenientes para las compras de los consumidores, transportando los productos a los lugares de expendio.
ACIÓN
ntre los elementos del costo de

ica. Estos costos con más
ritmo y volumen de
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ACIÓN
NTAS
entes del costo de producción, por lo

s como gastos comerciales o de no
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s lugares de expendio.
La base para establecer el presupuesto de gastos de distribución y ventas es el plan de ventas, ya
que este presepuesto exige la estimación de los gastos que se incurriran al realizar las cuotas de
ventas.
Para establecer la infomación indespensable para la información de estos presopuestos se sugiere

hacer un análisis de los siguientes puntos:
1. Salarios de los vendedores, analizados según el territorio y los productos.

2. Analizar los gastos de entrega por territorios, y por vendedores.
3. Salario de los empleados y mecanógrafos de la oficina central de ventas y de las
sucursales.
4. Comisiones a los vendedores, atenciones a los clientes, y cuotas de las asociaciones y
clubes que benefician a las ventas.

5. Otros gastos incluidos generalmente entre los gastos de venta de una organización
mercantil.
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS
MES VALOR
Enero 125000.00
Febrero 125000.00
Junio 125000.00
Julio 125000.00
Agosto 125000.00
Septiembre 125000.00
Octubre 125000.00
Noviembre 125000.00
Diciembre 125000.00
TOTAL 1500000.00
EL PRESOPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Los gastos administrativos incluyen todos aquellos gastos que no son de fabricación ni
de distribucción y ventas, pero que se han producido por las operaciones del negocio.
En general se produceen por la supervisión de las diferentes funciones principales del
negocio y en sus servicios, en lugar de cualquier función individual.
Hay que tomar en cuenta que este prepuesto comprende varios presupuestos
departamentales, tales como el de administración central, el de finanzas, el de compras,
el de personal, etc. Por consiguiente, el director de cada uno de estos departamentos
será el responsable principal del plancamiento y control de las operaciones, incluidas
aquellas que demandan gastos sujetos a su control.
Consecuentemente con los expuesto, para el caso del ejemplo se han estimado los
siguientes gastos administrativos:
Hay que tomar en cuenta que este prepuesto comprende varios presupuestos
departamentales, tales como el de administración central, el de finanzas, el de compras,
el de personal, etc. Por consiguiente, el director de cada uno de estos departamentos
será el responsable principal del plancamiento y control de las operaciones, incluidas
aquellas que demandan gastos sujetos a su control.
Consecuentemente con los expuesto, para el caso del ejemplo se han estimado los
siguientes gastos administrativos:
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PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
MES VALOR
Enero 227000.00
Febrero 227000.00
Marzo 227000.00
Abril 227000.00
Mayo 227000.00
Junio 227000.00
Julio 227000.00
Agosto 227000.00
Octubre 227000.00
Noviembre 227000.00
Diciembre 227000.00
TOTAL 2724000.00
Además, cuando se trata de presopuestos de gastos de administración deben someterse a

informes periódicos comprando resultados reales con los estimaciones al comité de presupuesto
y al directorio de la empresa.
LOS PRESUPUESTOS DE PLANTA Y EQUIPO
De modo general, los egresos que se requieren para la planta y equipo pueden considerarse en
los tres rubros siguientes:
1. Reparaciones
2. Sustituciones
3. Adiciones y mejoras.
Las reparaciones son gastos ordinarios de la empresa y se hallan incluidos en los gastos de
operación de los distintos departamentos con el nombre de mantenimiento.
Las susticiones, adiciones y mejoras, tambien se encuentran presupuestadas entre los gastos de
producción bajo el nombre de depreciación, que contablemente se carga en forma periódica.
Es evidente que el presupuesto de planta y equipo debe coordinarse con la politica a lo largo
plazo de la empresa y con las necesidades de crecimiento, y se sugiere que debe compreder lo
siguiente:
1. Un proyecto completo y detallado de los bienes y del equipo que hay que adquirir.
2. Una estimación del costo del nuevo equipo y del momento en que habrá que pagarlo
3. Un cálculo de los ingresos que producirá la venta del equipo usado.
Sin embargo se hace indispensable la consideración de la posible fuente de ingresos o de fondos

las adquiciones que se han estimado.
En cuanto al ejercicio que estamos siguiendo, no se han hecho consideraciones por egresos del
presente periodo, ya que la empresa no hará adquisiciones en un periodo inmediato.
1. Un proyecto completo y detallado de los bienes y del equipo que hay que adquirir.
2. Una estimación del costo del nuevo equipo y del momento en que habrá que pagarlo
3. Un cálculo de los ingresos que producirá la venta del equipo usado.
Sin embargo se hace indispensable la consideración de la posible fuente de ingresos o de fondos

las adquiciones que se han estimado.
En cuanto al ejercicio que estamos siguiendo, no se han hecho consideraciones por egresos del
presente periodo, ya que la empresa no hará adquisiciones en un periodo inmediato.
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LOS PRESUPUESTOS FINANCIEROS
El presuesto financiero, es el flujo de fondos de la empresa en un periodo determinado. Es el resumen d

ingresos y egresos esperados que demuestran la diferencia entre estos dos rubros, a más de las necesidad
financiamiento y las posibilidades de pago de las mismas. Como los propósitos principales de este
presupuesto pueden mencionarse los siguientes:
1. Indicar los ingresos y egresos problables como resultado de las operaciones que han sido plancadas
2. Indicar los excedentes o escaseces de dinero en determinadas fechas dentro del periodo
presupuestario.
3. Indicar la necesidad de recurrir a préstamos.
4. Indicar los plazos de esos préstamos.
5. Realizar las proviciones necesarias de fondos en cuanto a los siguientes aspectos:

a. El capital de trabajo.
b. Las ventas.
c. Las inversiones.
d. Las deudas.
6. Construir una base para el control corriente de efectivo.
Puesto que estos presupuestos indican los ingresos y egresos efectivos de fondos, es necesario aclarar qu
hay necesidad de hacer abstracción de los gastos ocasiones por las depreciaciones y las amortizaciones,
que no representan desembolsos efectivos de dinero, sino simplemente movimientos contables.
Para el ejemplo propuesto se han estimado los siguientes valores como gastos de financiamiento.
MES VALORES
Enero 115000.00
Junio 190000.00
Diciembre 195000.00
TOTAL 500000.00
PRESUPUESTO DE CAJA
Los presupuestos de caja constituyen la base para los presupuestos financieras, ya que de la diferencia e
ingresos y egresos de caja nacen las necesidades o disponibilidades financieras.
INGRESOS DE CAJA
PRESUPUESTO DE CAJA
Los presupuestos de caja constituyen la base para los presupuestos financieras, ya que de la diferencia e
ingresos y egresos de caja nacen las necesidades o disponibilidades financieras.
INGRESOS DE CAJA
Las entradas de caja se operan por los siguientes motivos:
1. Ventas al contado.
2. Cobros a clientes con vencimientos a comienzos del periodo y durante el mismo.
3. Cobros de documentos que se hallen pendientes al comienzo del período y durante el mismo.
4. Intereses a recibirse sobre documentos y cuentas.
5. Fuentes diversas, como intereses sobre inversiones, ventas de activos fijos, etc.
minado. Es el resumen de los
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.
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etc.
EGRESOS DE CAJA
El cálculo de lo egresos de caja se toma de los presupuestos de egresos, departamentales

, cuidando de no confundir lo que significa gastos con los que representa realmente una
salida de caja.
Las salidas de caja se operan, generalmente, por los siguientes motivos:
1. Pagos de cuentas y documentos pendientes al comienzo del periodo y los

incurridos durante
el mismo, siempre que su vencimiento sea dentro del periodo.
2. Pagos de sueldos y salarios al personal de empleados y obreros de toda la empresa.
3. Gastos de fabricación.
4. Gastos de distribucción y ventas.
5. Gastos de administración.
6. Gastos de financiación.
7. Compras de nuevos equipos y ampliaciones de la planta.
8. Redención de hipotecas.
9. Impuestos. Estos pueden ser retencionados por impuestos a la renta, municipales al

I.V.A, etc.
10. Dividendos.
La responsabilidad del presupuesto de caja, o movimiento financiero, se halla sobre el

jefe ejecutivo encargado de las finanzas. Posteriormente será aprobado por el organismo
superior encargado del presupuesto general de la empresa. Una vez aprobado este
presupuesto se convierte en el programa financiero de la empresa y deben
periódicamente elaborarse informes comparativos de los resultados reales con las
estimaciones.
A continuación se ilustra el presupuesto financiero o de ingresos y egresos, de caja con

los datos que se han obtenido de los presupuestos que se han presentado como ejemplo
a través de las explicaciones anteriores.
Para la elaboración del presupuesto financiero se han hecho las siguientes

consideraciones, aparte de las correspondientes en los presupuestos especiales:
Se ha previsto que la empresa pagará dividendos a los accionistas: en junio por US $.

100.000 y en septiembre por US $. 900.000.
De igual modo, la empresa piensa distribuir entre sus trabajadores la suma de US $.

150.000 en el mes de octubre por cuenta de anticipos a las utilidades del ejercicio.
Para la elaboración del presupuesto financiero se han hecho las siguientes
consideraciones, aparte de las correspondientes en los presupuestos especiales:
Se ha previsto que la empresa pagará dividendos a los accionistas: en junio por US $.

100.000 y en septiembre por US $. 900.000.
De igual modo, la empresa piensa distribuir entre sus trabajadores la suma de US $.

150.000 en el mes de octubre por cuenta de anticipos a las utilidades del ejercicio.
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PRESUPUESTO FINANCIERO PARA EL PERIODO DEL ……... AL ……….
CONCEPTO Enero Febrero Marzo Abril Mayo

INGRESOS
Ventas al contado 1300.00 1300.00 1556.00 1984.00 1813.00
Ventas a credito 450.00 866.00 866.00 1037.00 1322.00
TOTAL INGRESOS 1750.00 2166.00 2422.00 3021.00 3135.00
EGRESOS
Materia prima 1200.00 2350.00 2350.00 2005.00 1545.00
Otros materiales 105.00 68.00 68.00 68.00 68.00
Mano de obra 320.00 320.00 320.00 320.00 320.00
Costos gen. Fab. 236.00 230.00 230.00 230.00 230.00
Gastos ventas 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00
Gastos administrativos 227.00 227.00 227.00 227.00 227.00
Intereses obligaciones 115.00
Dividendos acciones
Trabajadores
TOTAL EGRESOS 2328.00 3320.00 3320.00 2975.00 2515.00

Depreciacion 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00
EGRESOS NETOS 2308.00 3300.00 3300.00 2955.00 2495.00

FLUJO NETO -558.00 -1134.00 -878.00 66.00 640.00
Saldo inicial 1200.00 100.00 100.00 100.00 100.00
Saldo DISPONIBLE 642.00 -1034.00 -778.00 166.00 740.00

INVERSIONES 542.00
FINANCIAMIENTO 578.00 878.00
SALDO DESPUES INV/FIN 100.00 456.00 100.00 166.00 740.00

RECUPERACION INVER. 542.00
PAGO FINANCIAMIENTO 66.00 640.00
INTERES COBRADOS 14.00
INTERESES PAGADOS
SALDO FINAL 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00
NOTAS: 1.- Intereses en inversiones al 30% anual

2.- Intereses en financiamiento al 40% anual
3.- Los intereses devengados por cobrar hasta diciembre son us. $135.000
Como resultado del presupuesto financiero, la empresa considera que en el mes de enero tendrá un valo
exceso euivalente a us $542,00 que podrá ser colocado en papeles fiduciarios hasta el siguiente mes, po
ganaría us $14.000,00 en intereses.
En el mes de frebrero tendrá un deiciyt de us $1.1134,00 que será cubierto por los us $542.000,00 recu
papeles fiduciarios mas los us $14.000,00 de interese; a la vesz tendrá que pedor un préstamo de us $57
En marzo su déficit será de us $878.000,00 por lo que tendrá que recurir a otro préstamo.
Como resultado del presupuesto financiero, la empresa considera que en el mes de enero tendrá un valo
exceso euivalente a us $542,00 que podrá ser colocado en papeles fiduciarios hasta el siguiente mes, po
ganaría us $14.000,00 en intereses.
En el mes de frebrero tendrá un deiciyt de us $1.1134,00 que será cubierto por los us $542.000,00 recu
papeles fiduciarios mas los us $14.000,00 de interese; a la vesz tendrá que pedor un préstamo de us $57
En marzo su déficit será de us $878.000,00 por lo que tendrá que recurir a otro préstamo.
En abriel espera un superávit de us $66.000,00 que utilizará para cancelar una parte de la deuda.
En mayo, junio y julio en base del superávit esperado, podrá cubrir la deuda total y los intereses respec
quedándole us $330.000,00 para una nueva inversion en papeles fiduciarios.
Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
1775.00 1471.00 1471.00 1642.00 1813.00 1642.00 1610.00

1208.00 1184.00 980.00 980.00 1094.00 1208.00 1094.00
2983.00 2655.00 2451.00 2622.00 2907.00 2850.00 2704.00
1180.00 1085.00 970.00 1085.00 970.00 1024.00 423.00

96.00 68.00 68.00 68.00 68.00 98.00 73.00
325.00 320.00 320.00 320.00 320.00 320.00 325.00
232.00 240.00 230.00 230.00 230.00 230.00 232.00
125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00
227.00 227.00 227.00 227.00 227.00 227.00 227.00
190.00 195.00
100.00 900.00
150.00
2475.00 2065.00 1940.00 2955.00 2090.00 2024.00 1600.00

20.00 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00
2455.00 2045.00 1920.00 2935.00 2070.00 2004.00 1580.00

528.00 610.00 531.00 -313.00 837.00 846.00 1124.00
100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00
628.00 710.00 631.00 -213.00 937.00 946.00 1124.00

330.00 531.00 837.00 846.00 1124.00
628.00 380.00 11.00 -213.00 100.00 100.00 100.00

313.00
528.00 222.00
58.00
100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00
on us. $135.000
s de enero tendrá un valor em

hasta el siguiente mes, por lo que
los us $542.000,00 recuperados de

or un préstamo de us $578.000,00.
préstamo.
s de enero tendrá un valor em
hasta el siguiente mes, por lo que
los us $542.000,00 recuperados de

or un préstamo de us $578.000,00.
préstamo.
parte de la deuda.
tal y los intereses respectivos,

TOTAL
19377.00
12289.00
31666.00
16187.00
916.00
3850.00
2780.00
1500.00
2724.00
500.00
1000.00
150.00
29607.00
240.00
29367.00
2299.00
1200.00
4210.00
1456.00
855.00
1456.00
14.00
58.00
100.00
En agosto podrá invertir us 4531.000,00 del superávit.
En septiembre tendrá un déficit de us $313.000,00 que será cubierto con parte de la inversión de julio.
En octubre, noviembre y diciembre tendrá un superávit que se invertirá hasta el siguiente año presupuesta
Como fruto de las inversiones que no se han recuperado la empresa ganará pero no cobrará, hasta diciemb
$135.000,00 por intereses. Además se ha previsto que el saldo mínimo de caja se de us $100.000,00.
PRESUPUESTO DE COSTOS DE ARTÍCULOS VENDIDOS AÑO DE

En miles de dólares
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO

Materia prima 1428.00 1428.00 1428.00 1428.00 1428.00
Otros materialees 79.00 78.00 79.00 78.00 79.00
Mano de obra 320.00 320.00 320.00 320.00 320.00
Costos gen erales 236.00 230.00 230.00 230.00 230.00
MENSUAL 2063.00 2056.00 2057.00 2056.00 2057.00
SUBPRODUCTOS CRÉDITO 171.00 171.00 171.00 171.00 171.00
COSTO NETO PROD. 1892.00 1885.00 1886.00 1885.00 1886.00

INVEN. INI. PROD. TERM. 630.00 1150.00 1640.00 1822.00 1496.00
COSTO ART. DISPONIBLE 2522.00 3035.00 3526.00 3707.00 3382.00

INV. FINAL PROD. TER. 1150.00 1640.00 1822.00 1496.00 1369.00
COSTO ARTÍCULO VENDIDOS 1372.00 1395.00 1704.00 2211.00 2013.00
COSTO UNIT. ART. VEND. 196.19 199.47 200.63 201.08 201.37
FÓRMULA
COSTO UNITARIO ART. VENDIDOS = COSTO ARTÍCULOS DISPONIBLES
NUMERO UNIDADES DISPONIBLES
CUADRO DE MOVIMIENTO MENSUAL DE INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO

INVENTARIO INICIAL 3500.00 3860.00 8220.00 9080.00 7440.00
PRODUCCIÓN 9360.00 9360.00 9360.00 9360.00 9360.00
DISPONIBLE 12860.00 13220.00 17580.00 18440.00 16800.00

VENTAS 7000.00 7000.00 8500.00 11000.00 10000.00
INVENTARIO FINAL 5860.00 6220.00 9080.00 7440.00 6800.00
la inversión de julio.
iguiente año presupuestario.
no cobrará, hasta diciembre las suma de us

de us $100.000,00.
VENDIDOS AÑO DE …..

dólares
JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

982.00 1428.00 1428.00 1428.00 1428.00 1428.00 982.00
61.00 78.00 79.00 78.00 79.00 78.00 61.00
325.00 320.00 320.00 320.00 320.00 320.00 325.00
232.00 240.00 230.00 230.00 230.00 230.00 232.00
1600.00 2066.00 2057.00 2056.00 2057.00 2056.00 1600.00

118.00 171.00 171.00 171.00 171.00 171.00 118.00
1482.00 1895.00 1886.00 1885.00 1886.00 1885.00 1482.00

1369.00 704.00 952.00 1215.00 1282.00 1151.00 1223.00
2851.00 2599.00 2838.00 3100.00 3168.00 3036.00 2705.00

704.00 952.00 1215.00 1282.00 1151.00 1223.00 758.00
2147.00 1647.00 1623.00 1818.00 2017.00 1813.00 1947.00
215.64 205.94 203.00 202.09 201.78 201.59 216.64
DISPONIBLES = 22465000.00 = 204.28

S DISPONIBLES 109970.00
TERMINADOS
JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

6800.00 3265.00 4625.00 5985.00 6345.00 5705.00 6065.00
6435.00 9360.00 9360.00 9360.00 9360.00 9360.00 6435.00
13235.00 12625.00 13985.00 15345.00 15705.00 15065.00 12500.00

9970.00 8000.00 8000.00 9000.00 10000.00 9000.00 9000.00
3265.00 4625.00 5985.00 6345.00 5705.00 6065.00 3500.00
TOTAL
16244.00
907.00
3850.00
2780.00
23781.00
1946.00
21835.00
630.00
22465.00
758.00
21707.00
204.28
TOTAL
3500.00
106470.00
109970.00
106470.00
3500.00
PRESUPUESTO DE COSTOS DE ARTÍCULOS VENDIDOS
La información para elaborar el presupuesto de costos de artículoss vendidos consta en los presupuestos parcial
previamente, los cuales deben ajustarse con los ingresos de los subproductos; B, C, D, E y F en forma de crédit
de fabricación mensual. Luego deben considerarse las variaciones de los inventarios, exceptuando de productos
existen. Entonces, la información necesaria es:
1. Presupuesto de costos de materia prima consumida.
2. Presupuesto de costos de otros materiales consumidos.
3. Presupuesto de mano de obra.
4. Presupuesto de costos generales.
5. Presupuesto de ingresos por suproductos.
6. Movimiento mensual de inventarios.
Es necesario separar el prsupuesto mensual de ingresos por venta de subproductos.
MES VALORES
Enero 171000.00
Febrero 171000.00
Marzo 171000.00
Abril 171000.00
Mayo 171000.00
Junio 118000.00
Julio 171000.00
Agosto 171000.00
Octubre 171000.00
Noviembre 171000.00
Diciembre 118000.00
TOTAL 1946000.00
INORMES FINANCIEROS ESTIMATIVOS
Empleando como base el balance correspondiente a la iniciación del periodo presupuestario, se transportan las t
estimadas, tal cual se ha previsto en los presupuestos separados, con el fin de mostrar los resultados que se espe
prevista para el final del período. Esto es posible y de fácil elaboración si se prepara una hoja de trabajo en la qu
balance del comienzo del período y un resumen de las transacciones previstas.
s presupuestos parciales que se han descrito
y F en forma de créditos, hasta obtener el costo
ptuando de productos en proceso, porque no
io, se transportan las transacciones

resultados que se esperan y la situación
hoja de trabajo en la que aparezca el
HOJA DE TRABAJO PRESUPUESTADA
En miles de dólares
BALANCE INICIAL PRESUPUESTO BALAN. AJUSTADO
AL CUENTAS DEBE HABER DEBE HABER DEBE
Caja 1200.00 33991.00 35091.00 100.00

Cuentas por cobrar 450.00 12915.00 12292.00 1073.00
Producto terminado 630.00 21835.00 21707.00 758.00
Materia prima 1458.00 16187.00 16244.00 1401.00
Otros materiales 46.00 916.00 907.00
Activos fijos 3000.00 3000.00
Documento por oagar 500.00
Cuentas por pagar 1000.00
Hipoteca por oagar 1000.00
Depreciacion acumulada 1500.00 240.00
Capital 2000.00
Superávit 784.00 1000.00
3,787
Ventas 30343.00
Costo de venta 21707.00 21707.00
Gastos de ventas 1500.00
Gastos administrativos 2724.00
Gastos financieros 500.00
Gastos finan. Presup. 58.00
Intereses ganados 149.00
Intereses por cobrar 135.00
Inventario corto plazo 3355.00
Trabajadores 150.00
SUMAN 6784.00 6784.00 116973.00 116973.00 36732.00
UTILIDAD DEL PERÍODO
TOTALES
ESTADO PRESUPUESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Para la elaboración del presupuesto de pérdidas y ganancias de un período determinado, se han de combina
para este fin se requierarn del balance correspondiente a la iniciación del período presupuestario y los resul
de operación estimados en el plan general de modo que puede obtenerse una utilidad neta presupuetada. Pa
necesario disponer la informacipon indispensable en la forma acostumbrada en los estados reales de pérdid
EL ESTADo DE SITUACIÓN FINANCIERA AL FINAL DEL PERÍODO PRESUPUESTADO
El último paso en la elaboración de un presupuesto general, o mejor dicho el complemento indispensable d

elaboración de un proyecto de balance general que pueda demostrar la situación financiera de la empresa al
período presupuestario. Para ello es necesario preparar de acuerdo con los resultados de la hoja de trabajo q
anteriormente.
necesario disponer la informacipon indispensable en la forma acostumbrada en los estados reales de pérdid
EL ESTADo DE SITUACIÓN FINANCIERA AL FINAL DEL PERÍODO PRESUPUESTADO
El último paso en la elaboración de un presupuesto general, o mejor dicho el complemento indispensable d

elaboración de un proyecto de balance general que pueda demostrar la situación financiera de la empresa al
período presupuestario. Para ello es necesario preparar de acuerdo con los resultados de la hoja de trabajo q
anteriormente.
BALAN. AJUSTADO PERD. Y GANAN. BALANCE GENERAL
HABER DEBE HABER DEBE HABER
100.00
1073.00
758.00
1401.00
55.00 55.00
3000.00
500.00 500.00
1000.00 1000.00
1000.00 1000.00
1740.00 1740.00
2000.00 2000.00
216.00
30343.00 30343.00
21707.00
1500.00 1500.00
2724.00 2724.00
500.00 500.00
58.00 58.00
149.00 149.00
135.00 135.00
3355.00 3355.00
150.00 150.00
36732.00 26489.00 30492.00
4003.00
30492.00 30492.00 6332.00 9935.00
eterminado, se han de combinar los datos que

íodo presupuestario y los resultados posibles
utilidad neta presupuetada. Para este será
en los estados reales de pérdidas y ganancias.
O PRESUPUESTADO
complemento indispensable del mismo, es la

ión financiera de la empresa al final del
sultados de la hoja de trabajo que se indicó
en los estados reales de pérdidas y ganancias.
O PRESUPUESTADO
complemento indispensable del mismo, es la

ión financiera de la empresa al final del
sultados de la hoja de trabajo que se indicó
PRESUPUESTO DE PERDIDAS Y GANACIAS AÑO DE …
En miles de dolares
CONCEPTO Enero Feb. Marzo Abril
VENTAS
ARTICULO "A" 1,995 1,995 2,422 3,135
COSTO DE VENTAS 1,372 1,395 1,704 2,211
UTILIDADA BRUTA 623 600 719 924

GASTOS:
VENTAS 125 125 125 125
ADMINISTRACION 227 227 227 227
FINANCIEROS 115
UTIL. OPERACIÓN 156 248 367 572

INTERESES GAN. 14
UTIL. NETA 15% TRABAJO 156 262 367 572
ESTDO DE PERDIDAS Y GANANCIAS PRESUPUESTAD
PERIODO DEL ………………. AL …………..
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS OPERACIONALES
GASTOS DE VENTAS 1,500,000
GASTOS DE ADMINISTRACION 2,724,000
UTILIDAD OPERACIONAL
RESULTADOS FINANCIEROS
INGRESOS FINANCIEROS 149,000
EGRESOS FINANCIEROS 558,000
UTILIDAD NETA
DIDAS Y GANACIAS AÑO DE ……
Mayo Junio Julio Agos. Sept. Oct. Nov. Dic. TOTAL
2,850 2,841 2,280 2,280 2,565 2,850 2,565 2,565 30,343

2,013 2,147 1,647 1,623 1,818 2,017 1,813 1,947 21,707
837 694 633 657 747 833 752 618 8637
125 125 125 125 125 125 125 125 1500

227 227 227 227 227 227 227 227 2724
190 58 195 558
485 152 223 305 395 481 400 71 3855

135 149
485 152 223 305 395 481 400 206 4004
GANANCIAS PRESUPUESTADO
……. AL …………..
30,343,000
21,707,000
8,636,000
4,224,000
4,412,000
409,000
4,003,000
ESTADO DE SUPERAVIT PRESUPUESTADO
PERIODO DEL ………. AL ………
SALDO INICIAL 784,000

UTILIDAD DEL PERIODO 4,003,000
DISPONIBLE 4,787,000
PAGO DE DIVIDENDOS 1,000,000
SALDO FINAL 3,787,000
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA PRESUPUESTADO

AL 31 DE DICIEMBRE DE ………………
ACTIVO
CIRCULANTE
DISPONIBLE
Caja 100,000
Papeles fiduciarios 3,355,000 3,455,000
EXIGLIBLE
Clientes por cobrar 1,073,000
Trabajadores 150,000 1,223,000
REALIZABLE
Materias primas 1,401,000
Otros materiales 55,000
Produccion terminados 758,000 2,214,000
DIFERIDO
Intereses por cobrar 135,000
FIJO
Activos fijos 3,000,000
Depreciac. Acumulada 1,740,000
TOTAL ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE
Documentos por pagar 500,000
Cuentas por pagar 1,000,000 1,500,000
LARGO PLAZO
Hipoteca por pagar 1,000,000
PATRIMONIO
Capital social 2,000,000
Superavit 3,787,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
7,027,000
1,260,000
8,287,000
2,500,000
5,787,000
8,287,000
PREGIUNTAS DEL CAPITULO XI
1.- Indique una difinicion de presupuesto.
2.- ¿ Cuales son los objetivos del presupuesto?
3.- ¿Qué es el periodo presupuestario?
4.- ¿Cómo se integra un comité presupuestario?
5.- Indique un diagrama de presupuesto maestro.
6.- ¿Cuál es la informacion basica para elaborar un presupuesto de ventas?
7.- ¿Qué informacion es necesaria para elaborar el presupuesto de produccion?
8.- ¿Cómo se calcula el presupuesto de mano de obra?
9.- Indique los requisitos para calcular el presupuesto de gastos distribucion y de ventas.
10.- ¿Cuáles son los objetivos de un presupuesto financiero?
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO XI
Cashin y Polimeni Fundamentos y tecnicas de contabilidad de costos, Colombia, Mc Gr
Horngren Ch. y Foster G., Contabilidad de Costos, Un Enfoque Gerencial, Mexico, D,F., Prenti
Jones R, y Trentin G., Preparacion de Presupuestos, Mixico, D.F. Mc Graw-Hill, 1984.
Sweeny A. Rachlin R. Manual de Presupuestos, Mexico, D.F. Mc Graw-Hill, 1984.

ad de costos, Colombia, Mc Graw-Hill, 1982.
Gerencial, Mexico, D,F., Prentice Hall, 1991.
D.F. Mc Graw-Hill, 1984.
F. Mc Graw-Hill, 1984.
Relaciones de Costo Volumen Utilidad CAPITULO
DECIMO
SEGUNDO
12
Conociendo el comportamiento de los costos fijos y de los costos variaables en el volumen de produccio
podemos iniciar el estudio de la relacion de costo-volumen-utilidad, conocido tradicionalmente como an
del punto de equilibrio, denominacion que no resulta muy apropiada, debido al hecho de que el punto de
equilibrio es solo una posibilidad frente al infinito numero de posibilidades en esta clase de relaciones. E
punto de equilibrio es aquel punto que demuestra la actividad de una empresa en donde los ingresos tota
son iguales a los egresos totales. Es el punto en que no hay perdidas ni ganancias.
pero lo importante es notar que los cambios en los niveles de produccion tienen un efecto importante en
ingreso neto. Esto se debe a que en un mayor numero de unidades producidas los costos fijos se reparten
menor proporcion, por lo que se obtiene un costo unitario mas bajo; en cambio que en un menor numero
unidades producidas los costos fijos deben ser absorbidos en moyir cantidad por cada unidad, por lo que
obtiene un costo unitario mas alto. Por lo tanto, mientras mayor sea el numero de unidades producidas e
periodo, las posibilidades de mejores ganancias son mayores, dependiendo desde luego de la capacidad i
lada de la planta.
Por otro lado, sucede que es necesario al canzar un determinado volumen de produccionn como minimo,
cubriri los costos totales, caso de no suceder asi, la empresa debera afrontar perdidas por la mayor acum
de costos fijos en las unidades producidas. El caso contrario sucede cuando se producen unidades en un
mayor al punto de equilibrio aquí los beneficios teoricos parecen incrementarce en forma proporcional a
aumento de la produccion, por que los costos fijos pueden repartirse entre un numero mayor de unidades
obteniendiose de este modo un costo unitario menor. Este estudio de las relaciones de costo-volumen-
utilidad puede hacerse para resultados historicos o para pronosticos.
BASES DE LA RELACION DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
De acuerdo con CHARLES T..HORNGREN, en su libro "contabilidad de costos para la Direccion de Em

los supuestos en que se basan las relaciones de costo-volumen-utilidad son:
1.- El comportamiento de los costos y de los ingresos es lineal, dentro de las fluctuaciones de la actividad.
2.- Los costos han de descomponerse en sus partes fijas y variables.
3.- Los costos fijos permanecen constantes ante las fluctuaciones del volumen de produccion.
4.- Los costos variables fluctuan proporcionalmente al volumen de produccion.
5.- Los precios de venta han de ser invariables.
6.- Los precios de los factores del costo han de ser invariables.
7.- La eficiencia y la productividad han de ser invariables.
volumen de produccion
icionalmente como analisis
cho de que el punto de
a clase de relaciones. El
onde los ingresos totales
n efecto importante en el
costos fijos se reparten en
e en un menor numero de
ada unidad, por lo que se
unidades producidas en un
uego de la capacidad insta-
uccionn como minimo, para

as por la mayor acumulacion
ducen unidades en un volumen
forma proporcional al
ero mayor de unidades
de costo-volumen-
ara la Direccion de Empresas"
ones de la actividad.
8.- La composicion de las ventas sera constante.
9.- Los ingresos y los costos se comparan con una base comun de actividades (Valor de la produccion
a precio de venta o unidades producidas).
10.- Todos factores han sido establecidos sobre la base del negocio en marcha a la luz de las situaciones
previstas (Economicas de la industria y de la propia compañía).
METODOS PARA OBTENER EL PUNTO DE EQUILIBRIO
En su obra citada. Charles Horngren presenta tres metodos para obtener el punto de equilibrio,
estos son:
1.- Metodo grafico.
2.- Metodo de la ecuacion.
3.- Metodo del margen de contribucion o utilidad marginal.
EL METODO GRAFICO
Este metodo hace posible la representacion grafica de las relaciones existentes entre el volumen
de evntas y los costos fijos y variables de un determinado estado de ingreso y egresos. Debe tomarse
en cuenta que es necesario hacer previamente un analisis de las diferentes partidas que conforman
los gastos totales de la empresa para clasificarlos en sus componentes fijos y variables.
Se emplean coordenadas en cuya area de convergencia se hace la representacion tomando en

cuenta que la coordenada vertical sirve para registrar la escala de valores tanto de ingresos como
de gastos en tanto que en la coordenada horizontal se registran a escala los volumenes de ventas
en unidades pudiendo tambien emplearse lineas horizontales auxiliares para medir la capacidad
de produccion en porcentajes.
Según los datos colocados en la escala horizontal valor de venta o unidades vendidas nos dara el
punto de equilibrio en sucres o en unidades de venta. Conviene no mperder de vista la exacta apli-
cacion de las escalas para obtener los resultados corectos ya que este metodo ayuda a comprender
las relaciones existentes mediante la presentacion mas objetiva de los mismos.
Para aclarar la explicacion podemos utilizar los siguientes bloques de representacion del punto
de equilibrio.
ventas
ventas
costo fijo
volumen
ventas
ventas
volumen
(Valor de la produccion
a la luz de las situaciones
punto de equilibrio,
ntes entre el volumen

o y egresos. Debe tomarse
partidas que conforman
y variables.
tacion tomando en
anto de ingresos como
volumenes de ventas
a medir la capacidad
s vendidas nos dara el

r de vista la exacta apli-
do ayuda a comprender
esentacion del punto
costos variables
volumen
Si unimos estos bloques en una figura de mayor tamaño podemos ver la representacion del punto
de equilibrio y las relaciones de costo-volumen-utilidad.
linea de venta
utilidad
linea de costos totales

ventas punto de equlibrio
costo variable
perdida costo fijo
volumen
La linea de ventas esta trazada desde el vertice de las cordenadas hasta el punto que señala el valor total
los egresos por ventas el numero total de unidades vendidas, dividiendo en dos partes iguales el area de c
vergencia.
Con los siguientes datos de un estado de ingresos y egresos ilustraremos la manera de aplicar el metodo
fico del punto de equilibrio.
Datos
ESTADO DE INGRESOS Y EGRESOS
Ventas brutas
Menos: Devoluciones de ventas
Ventas netas
Costo de articulos vendidos: 360,000
Materias primas directas 120,000
Costo indirecto de fabricacion
Utilidades brutas
Gastos de Operación:
Gastos de venta 72,000
Gastos de administracion 108,000
Utilidad de Operación:
Menos: Otros gastos no de operación
Utilidades netas
la representacion del punto
linea de venta
linea de costos totales
a el punto que señala el valor total de

do en dos partes iguales el area de con-
mos la manera de aplicar el metodo gra-
1,212,000
12,000
1,200,000
870,000
330,000
180,000
150,000
6,000
144,000
CLASIFICACION ANALITICA DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
ELEMENTO COSTO TOTAL VARIABLE FIJO
Materia prima directa 360,000 360,000 ……

Mano de obra directa 120,000 120,000 ……
Costos indirectos de fabrica 390,000 180,000 210,000
Gastos de ventas 72,000 20,000 52,000
Gastos de administracion 108,000 14,000 94,000
Gastos no de operación 6,000 2,000 4,000
Total 1,056,000 696,000 360,000
Unidades producidas: 300.000 unidades

Precio de ventas por inidad: us $. 4,00
1,200 PE $ 857.142,85
I
N
G 1,100 PEU=241.286
R
E
S 1,000
O
S
Y 900
E
G 800
R
E
S 700
O
S
E 600
N
M 500
IL
E PERDIDAS
S 400
D
E
D 300
O
L
A 200
R
E
S 100
0
0 25 50 75 100 125
VOLUMEN DE PRODUCCION EN MILES DE UN
UTILIDAD
144,000
VENTAS
PUNTO DE EQUILIBRIO
COTOS VARIABLES
696,000
COSTOS FIJOS
360,000
150 175 200 225 250 275 300

N EN MILES DE UNIDADES
FORMULA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
Por difinicion sabemos que el punto de equilibrio es cuando:

Ventas = Costo total
Ventas = costo variable + costo fijo
Es decir:
Aplicado la ecuacion de la linea recta:
Y = ax + b
En donde:
Y = costo total
x = ventas
a = relacion d e costo variable y ventas = ( costos variables )
ventas
b = costo fijo
siendo Y = x
tenemos que x = ax +b
resolviendo: x - ax = b
x ( 1-a ) = b
x = b
1-a
Reemplazando tenemos:
Ventas = costos fijos
1 - costos variables
ventas
Punto de Equilibrio = CF
1- CV
V
Con los datos del ejercio el punto de equilibrio se encontrara asi:
Ventas = 360.000 = 360.000 = 360.000 = 857.142,85

1 - 696.00 1 - 0.58 0.42
1,200,000
Punti de Equlibrio en Ventas = US $. 857.142,85
METODO DE LA ECUACION
Según el metodo que utiliza una incognita en numero de unidades, elresultado que se obtiene es el
punto de equilibrio en unidades vendidas. Para resolver se emplea la ecuacion de:
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJO + UTILIDAD
Siendo las ventas igual al precio de venta multiplicado por el numero de unidades que se busca
VENTAS = 4X
Los costos variables seran igual al costo variable unitario conocido, multiplicado por el numero de un
dades que buscamos.
COSTOS VARIABLES = COSTO VARIABLE X = 696.000 X = 2.32 X

unidades producidas 300,000
ado que se obtiene es el
FIJO + UTILIDAD
nidades que se busca
licado por el numero de uni-
96.000 X = 2.32 X
Los costos fijos son los mismos conocidos, es decir 360.00
La utilidad para efectos de encontrar el punto de equilibrio es igual a cero.
Resolviendo tenemos:
4x= 2,32x + 360.000
4x - 2,32x= 360,000
1,68x= 360,000
x= 360.000/ 1,68
x= 214,285.71
P.E= 214,286 Unidades
Para obtener el punto de equilibrio en dólares multiplicamos el número de unidades por el precio de ventas
conocido.
214,286 * 4 = 857,143
P. E = $ 857,143
MÉTODO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN O DE LA UTILIDAD MARGINAL
La utilidad marginal es el resultado de la diferencia entre las ventas y los costos variables de la empresa.
Utilidad marginal = Ventas - Costos Variables.

Para establecer el punto de equilibrio se procede de la siguiente manera:
1.- Al precio unitario de venta se resta el costo variable unitario y se obtiene la contribución
por unidad para cubrirlos costos fijos.
2.- El total de costos fijos se divide entre la contribución unitaria, para obtener el número de
unidades que deben venderse para alcanzar el punto de equilibrio.
Con los datos conocidos el método puede aplicarse como sigue:
Precio unitario de venta 4.00

Menos: Costo variable unitario 2.32
Margen de contribución por unidad 1.68
Punto de equilibrio = costos fijos = 360,000 = 214,286 Unidades

margen de contribución 1.68
Comprobando:
Punto de equilibrio= 214.86 unidades por 4,00 = 857.144 dólares.
RELACIONES ENTRE EL COSTO, EL VOLUMEN Y LAS UTILIDADES

EL COSTO VARIABLE Y EL MARGEN DE CONTRIBUCION
Cuando analizamos el punto de equilibrio, el costo variable se expresa como una cantidad dada por unidad o
como un porcentaje del valor de las ventas, lo que facilita el cálculo del costo variable para cualquier nivel
de producción. Aunque esta proporción del costo variable puede alterarse por cambios en los precios de los
materiales, en los salarios y en los precios de ventas.
El margen de contribución es el resultado de calcular el valor de las ventas menos el costo variable. Entonces
el margen de contribución es la proporción de las ventas destinadas a cubrir los costos fijos y la utilidad.
Si se establece un volumen de ventas y se proyectan cambios de aumento o de disminución en volumen,
la utilidades se verán afectadas positiva o negativamente de acuerdo con los cambios.
Por ejemplo, se venden 1.000 unidades a $1.000 con un costo variable de $700 por unidad y un costo fijo
de $250.000; qué sucede si aumentamos las ventas a 1.200 unidades o si disminuimos a 800 unidades.
Volumen Normal Volumen Aumentado

1,000 1,200
Ventas 1,000,000 1,200,000

Costos variables 700,000 840,000
Margen de contribución 300,000 360,000
Costos fijos 250,000 250,000
Utilidad 50,000 110,000
Como se puede apreciarf en este ejemplo, la relación del volumen de producción y sus costos variables y fijos
determinan la utilidad. Generalmente a mayores volumenes de producción los costos fijos se cargan a cada
unidad en menor valor y viceversa.
CAMBIO EN LOS COSTOS FIJOS
Los costos fijos no son permanentemente estáticos. Estos pueden cambiar por aumento en los impuestos fijos
a la propiedad, aumentos en los montos de depreciación, cambios en los sueldos fijos del personal o en los montos
de seguros o de arrendamientos.
Cualquier cambio de porcentajes en los costos fijos, mientras los demás factores permanecen invariables,
cambian el punto de equilibrio en igual proporción. Consecuentemente, será necesario un aumento en el volumen de
unidades de venta para alcanzar un nuevo punto de equilibrio y comenzar a obtener utilidades.
Ejemplo; Priginalmente tenemos 1.200 unidades de venta a un precio de $1.000 con un costo variable de
$700 por unidades y un costo fijo de $250.000, podemos presentarlo gráficamente. Pero si el costo
fijo aumenta a $ 400.00 el punto de equilibrio cambia a otro volumen de unidades de venta.
en volumen,
un costo fijo
Volumen disminuido
800
800,000
560,000
240,000
250,000
-10,000
s variables y fijos
e cargan a cada
os impuestos fijos
rsonal o en los montos
n invariables,
umento en el volumen de
to variable de
Verificando mediante la fórmula tenemos:
P.E = Costos fijos

costos variables
1-
ventas
P.E anterior = 250,000

700,000
1-
1,200,000
P.E nuevo = 400,000 95,238,095

700,000
1-
1,200,000
En este caso, la proporción del cambio de los costos fijos (250.000/ 400.000 =62.5%)
es la misma proporción del cambio del punto de equilibrio (595.238/952,381 = 62,5%).
EL MARGEN DE SEGURIDAD
Se conoce como margen de seguridad al número de unidades de venta, presupuestadas o reales, que
excedan al volumen de ventas en el punto de equilibrio. Este tema es de importancia para la gerencia,
cuya acción exige lograr reducciones en los costos fijos o estiimular el volumen de ventas,
así como buscar los medios de reducir los costos variables.
PREGUNTAS DEL CAPÍTULO XII
1.- Qué entiende por comportamiento lineal de los costos y de los ingresos en las relaciones de
copsto- volumen - utilidad?
2.- Explique de que manera los costos deben descomponerse en sus partes fijas y variables.
3.- Qué indica el punto de equilibrio en términos de unidades de producción?
4.- Explique la forma para encontrar el punto de equilibrio gráficamente.
5.- Qué procedimiento debe seguirse si se desea calcular el nivel de producción que rinda un determinado
porcentaje de utilidad?
EJERCICIOS DEL CAPÍTULO XII
EJERCICIO No. 12-1
ESTADO DE INGRESOS Y EGRESOS CONDENSADO

Ventas netas: 300.000 unidades 420,000
COSTOS DE VENTA
ELEMENTOS FIJOS VARIABLES
Costos indirectos 92,000 8,000
92,000 96,000 188,000
Utilidad bruta 232,000
Gastos de Ventas 28,000 20,000
Gastos de Administración 40,000 4,000
68,000 24,000 92,000
Utilidad Neta 140,000
o reales, que
a la gerencia,
a un determinado
Se requiere :
a.- El punto de equilibrio por el método de ecuación.

b.- Cuántas unidades deberán producirse para alcanzar un 70% de utilidades sobre las ventas?
c.- Cuántas unidades deberán producirse para alcanzar un 50% de utilidades sobre las ventas?
d.- El punto de equilibrio por el margen de contribución.
e.- Aplicando la fórmula del gráfico. Cuál es el punto de equilibrio en valor de ventas?
f.- Grafique el punto de equilibrio.
EJERCICIO No. 12 -2
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Ventas netas 4,980,000

CONCEPTO FIJOS VARIABLES
Costo indirecto de fabricación 520,000 280,000 1,800,000
Utilidad bruta 3,180,000
Gastos de ventas 210,000 170,000
Gastos de administración 90,000 100,000 570,000
Utilidad neta 2,610,000
PRECIO DE VENTA: $ 50,00
ESTABLECER:
a.- Cuál es el valor de las ventas en el punto de equilibrio?

b.- Cuántas unidades determinan el punto de equilibrio?
c.- Cuántas unidades deben venderse para ganar un 25% sobre las ventas?
d.- Cuántas unidades deben venderse para encontrar el punto de equilibrio, si los costos fijos
aumentan en $200.00?
SOLUCIÓN DE LOS EJERCICIOS DEL CAPÍTULO XII
a.- El punto de equilibrio por el método de la ecuación:

VENTAS = COSTO VARIABLES UNITARIOS + COSTOS FIJOS + UTILIDADES
1,40X= 0,40x + 160.000
1,40x - 0,40x = 160.000
x= 160.000 unidades
Punto de equilibrio = 160.000 unidades
b.- Cuántas unidades deberán producirse para alcanzar un 70% de utilidades sobre las ventas?
1,40 x = 0,40 x + 160.000 + 0,70 (1,40 x)
1,40 x = 0,40 x + 160.000 + 0,98 x
1,40 x = -0,40 x -0,98 x = 160.000
x = 160.000/ 0,02
x= 8,000,000
e las ventas?
e las ventas?
costos fijos
e las ventas?
c.- Cuántas unidades deberán producirse para alcanzar un 50% de utilidades sobre las ventas?
1,40 x= 0,40 x + 160,000 + 0,50 (1,40)

1,40 x - 0,40 - 0,70 x = 160,000
0,30 x = 160,000
160,000
x=
0.3
x= 533,333.33
d.- El punto de equilibrio por el método del margen de contribución
Ventas unitarias 1.40

, -
gastos variables unitarios 0.40
utilidad marginal 1.00
P.E = Costos fijos = 160000 160,000 unidades

Util. Marginal 1
e.- Aplicando la fórmula del gráfico. Cuál es el punto de equilibrio en valor de ventas?
P.E = Costos fijos = 160000 = 160.000

costos variables 1 - 120.000 1- 0,285714
1-
ventas 420,000
P.E = 160000 = 224,000

0.714286
EJERCICIO No. 12-2
CLASIFICACIÓN ANALÍTICA
ELEMENTO COSTO TOTAL VARIABLE FIJO

Materia prima directa 580,000 580,000
Mano de obra directa 420,000 420,000
Costos ind. Fabricación 800,000 280,000 520,000
Gastos de Ventas 380,000 170,000 210,000
Gastos de Administración 190,000 100,000 90,000
2,370,000 1,550,000 820,000
PRECIO DE VENTA = Ventas

Unidades prod. Y vend.
UNIDAD PROD Y VENDIDAS = Ventas = 4980000

precio de Penta 50
UNID. PROD Y VEND. = 99,600 unidades
a.- PUNTO DE EQUILIBRIO EN VALOR DE VENTAS
P.E = Costo fijo = 820000 = 820,000

costo variable 1- 1.550.000 1- 0.3112449
1-
venta 4,980,000
P.E = 820,000
0.688755
P.E = 1,190,553.97
b.- PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES
MÉTODO DE LA ECUACIÓN
VENTAS = COSTO VARIABLE + COSTO FIJO + UTILIDAD
50x = 1,550,000 x + 820.000 + 0

99,600
50x = 15.562249 x +820.000 = 50x - 15.562249 x = 820.000

34.437751 x = 820.000
x= 820,000
34
x= 23811.07871998 unidades
Respuestas = 23,811 unidades
Comprobación: P.E = 23.811,07 x 50 = $1.190.553.50
c. UNIDADES A VENDERSE PARA OBTENER EL 25% DE UTILIDAD EN VENTAS
50 x = 1,550,000 x+ 820.000 + 25 (50 x)

99,600 100
50x = 15.562249 x +820.000 +12,5 x

50 x = 15.562249 x +820.000 + 12,5
21,937751 x= 820,000
x= 820,000
22
x= 37,378.49 unidades
d.- PUNTO DE EQUILIBRIO SI AUMENTA EL COSTO FIJO
VENTAS= COSTO VARIABLE + COSTO FIJO
50x= 1,550,000 x + 1.020.000

99,600
50x= 15,56x + 1.020.000

50x -15,56x = 1,020,000
34.44 x = 1,020,000
x= 1,020,000
34.44
x= 29616.72 unidades
e.- UNIDADES A VENDERSE PARA GANAR EL 80% EN VENTAS
50x = 1,550,000 x = 820.000 + 0.80 (50 x)

99,600
50x - 15,56 x = 820.000+40x

50x - 15,56 x -40 x = 820.000
.-5.56 x = 820.000
.- x = 820,000
5.56
La repuesta no puede ser negativa. La explicaión a este resultado matemático es, que el valor de las ventas es insuficiente
para cubrir los costos totales mas las utilidades propuestas.
BIBLIOGRAFÍA DEL CAPÍTULO XII
Cashin y Polimeni Fundamentos y Técnicas de Contabilidad de Costos, Colombi. Me Graw- Hill

Inc. 1982 (pag 615- 650).
Horngren Charles. Contabilidad de Costos en la Dirección de empresas, México D.F UTEHA 1969.
(pag 46-76)
Matz, Adolph. Contabilidad de Costos, México D.FA.I.D 1965 (Pag 101-102)
McGanghy Howard Punto de equilibrio México D.F UTEHA 1960.

alor de las ventas es insuficiente
bi. Me Graw- Hill
o D.F UTEHA 1969.

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INDICE GENERAL

CAPITULO 01 NATURALEZA DE LOS COSTOS 007

El negocio, la empresa y la industria. Definicion de

GENERALIDADES SOBRE CONTABILIDAD DE COSTOS 025

CAPITULOS 03 LOS MATERIALES 049

Generalidades. El control de los materiales. Ventaja

CAPITULOS 04 LA MANO DE OBRA 077

Generalidades. El control de los materiales. Ventajas

CAPITULOS 05 LOS COSTOS INDIRECTOS DE 097

Generalidades. Composición de los costos indirectos.

CAPITULO 06 LOS COSTOS POR ORDENES DE 115

Introduccion. Caracteristicas. Ordenes de produccion y

LOS COSTOS POR PROCESOS DE 163

Introducción. caracteristicas. Utilizacion en diversos

CAPITULO 08 LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES 221

Intriduccion. Nuevas formas de cálculo de costos.

CONTABILIDAD DE COSTOS ESTANDAR 251

CAPITULO 10 EL COSTO DIRECTO 273

El costo directo y el costeo de absorcion. Ventajas y

CAPITULO 11 LOS PRESUPUESTOS INDUSTRIALES 291

Definición. Importancia. Objetivos. Caracteristicas.

RELACIONES DEL COSTO- VOLUMEN- 321

Generalidades. Bases de la relacion de costos- volumen-

2.- Procurar ganacias para sus inversionistas

3.- Pagar remuneracion legales y justas a sus trabajadores.

4.- Lograr y mantener buen prestigio dentro de la comunidad

Ejemplos: Empresa nacional de semillmas, fabricas textil la Internacional, Mercado la

DIFICINICION DE COSTO Y APLICACIÓN A DIVERSOS TIPOS DE EMPRESAS

TOTAL: us$. 43.50

Costos de adquisicion en el pais de origen US$ 600,000.00

Costo unitario= Costo total de Importar y vender 737,500.00 49.17

En la terminologia comúnm con mucha frecuencia se tiende a confundir el costo y el gasto

COSTO es el conjunto de valores que se aplican en la elaboracion de un producto.

ALGUNAS FORMAS DE CLASIFICAR A LOS COSTOS INDUSTRIALES

1.- Por la naturaleza de las operaciones de produccion:

a) Por órdenes de producción

b) Por procesos de producción

2.- Por el momento del cálculo

4.- Por la funcion dentro de la empresa:

En esta clasificación los egresos de ventas y de administracion toman el nombre de gastos

5.- Por su comportamiento en el volumen de produccion:

6.- Por su identificación en el producto:

7.- Por su inclusión en el inventario:

a) De costeo total o de absorción

LOS COSTOS POR LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE PRODUCCION

DEPARTAMENTO "A" EXPLICACIÓN

LOS COSTOS POR EL MOMENTO DEL CALCULO

vir a una población. Su costo será el valor total de

ogénea y en forma interrumpida. Los costos por

de conversión, y en costos de transferencia.

nsformar la materia prima; son lis egresos por

el producto que se halla en fabricación, a través de

pueden ser mixtos, cuando el sistema obedece a

to, respecto del período de producción. Cuando el

LOS COSTOS POR EL TIEMPO DE SU DETERMINACIÓN

LOS COSTOS POR LA FUNCIÓN EN LA EMPRESA

LOS COSTOS POR SU COMPORTAMIENTO EN E VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

onstituyendo el conjunto de egresos que

rido desde la iniciativa hasta el término de la

o en que se acumulan los egresos. Por otro

Los egresos por tanto, se acumulan por

de acuerdo con el volumen de producción.

menta o disminuye el volumen de producción.