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CONTABILIDAD III

OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA


AL TERMINO DEL CURSO, EL ALUMNO CONOCERA LA NATURALEZA DE LAS
CUENTAS DE PASIVO, ASI COMO EL MANEJO BASICO DE LAS OBLIGACIONES DE LA
ENTIDAD ECONOMICA CON EXIGIBILIDAD A CORTO Y A LARGO PLAZO.

L.C. DANTE ALFONSO MEDORIO MÁRQUEZ

H. Córdoba, Ver. Mayo de 2019

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1. ACTIVO NO CIRCULANTE
1.1 Inversiones permanentes
1.1.1 Concepto
1.1.2 Clasificación
1.1.3 Métodos de valuación
1.1.4 Operaciones relativas con:
1.1.4.1 Obligaciones
1.1.4.2 Acciones
1.1.5 Amortización de prima y/o descuento
1.2 Activo fijo tangible e intangible
1.2.1 Concepto
1.2.2 Clasificación
1.2.3 Características
1.2.4 Reglas de presentación
1.2.5 Generalidades de control interno
1.3 Activo fijo tangible
1.3.1 Formas de adquisición
1.3.1.1 Compra
1.3.1.2 Constitución
1.3.1.3 Donación
1.3.1.4 Arrendamiento
1.3.1.5 Descubrimiento de recursos no renovables
1.3.2 Reglas de valuación
1.3.2.1 Terreno
1.3.2.2 Edificio
1.3.2.3 Maquinaria y equipo
1.3.2.4 Herramientas
1.3.2.5 Moldes
1.3.3 Criterios aplicables a los desembolsos posteriores a la adquisición
1.3.3.1 Adición
1.3.3.2 Mejora
1.3.3.3 Construcción
1.3.3.4 Reparaciones y mantenimiento
1.3.4 Depreciaciones de agotamiento
1.3.4.1 Generalidades
1.3.4.2 Métodos de depreciación y agotamiento
1.3.4.3 Ajustes
1.3.4.4 Cedula de depreciación
1.3.4.5 Aspecto fiscal
1.3.5 Otros aspectos
1.3.5.1 Retiro
1.3.5.2 Perdidas
1.3.5.3 Activos ociosos y abandonados
1.3.5.4 Activos totalmente depreciados
1.4 Activo fijo intangible
1.4.1 Reglas de valuación y presentación
1.4.2 Gastos en la emisión y descuento en la colocación de obligaciones
1.4.2.1 Gastos de investigación y desarrollo
2
1.4.2.2 Gastos de mercadotecnia
1.4.2.3 Intangibles generados en etapas pre operativas
1.4.2.4 Gastos de reorganización
1.4.2.5 Reubicación
1.4.2.6 Reajustes
1.4.2.7 Reentrenamiento de personal
1.4.2.8 Concesiones y franquicias
1.4.2.9 Patentes y marcas
1.4.2.10 Derechos de autor
1.4.2.11 Crédito mercantil

INVERSIONES

Representan colocaciones de dinero sobre las cuales una empresa espera obtener algún
rendimiento a futuro, ya sea, por la realización de un interés, dividendo o mediante la venta a
un mayor valor a su costo de adquisición.

INVERSIONES TEMPORALES.

Generalmente las inversiones temporales consisten en documentos a corto plazo (certificados


de deposito, bonos tesorería y documentos negociables), valores negociables de deuda (bonos
del gobierno y de compañías) y valores negociables de capital (acciones preferentes y
comunes), adquiridos con efectivo que no se necesita de inmediato para las operaciones. Estas
inversiones se pueden mantener temporalmente, en vez de tener el efectivo, y se pueden
convertir rápidamente en efectivo cuando las necesidades financieras del momento hagan
deseable esa conversión.

INVERSIONES A LARGO PLAZO.

Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad, decide mantenerlas por un
período mayor a un año o al ciclo de operaciones, contando a partir de la fecha de presentación
del balance general.

El principal objetivo es aumentar su propia utilidad, lo que puede lograr 1) directamente a


través del recibo de dividendos o intereses de su inversión o por alza en el valor de mercado
de sus valores, o 2) indirectamente, creando y asegurando buenas relaciones de operación
entre las compañías y mejorando así el rendimiento de su inversión.

Consisten en documentos a corto plazo (certificados de deposito, bonos tesorería y


documentos negociables)

Consisten en valores de compañías: bonos de varios tipos, acciones preferentes y acciones


comunes.

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OBJETIVOS DE LA INVERSIÓN EN VALORES NEGOCIABLES.

El término "valores negociables" se refiere básicamente a los bonos del gobierno de los Estados
Unidos y a los bonos y acciones de grandes sociedades anónimas. En efecto, las inversiones en
valores a menudo se denominan "reservas secundarias de dinero". Si se quiere dinero para
cualquier propósito operacional, estos valores pueden convertirse rápidamente en efectivo; a
su vez, las inversiones en valores negociables son preferibles al efectivo porque producen
ingresos o dividendos.

Cuando un inversionista posee varios valores negociables diferentes, este grupo de títulos se
denomina una cartera de inversión (portafolio). Al decidir sobre los valores a incluir en la
cartera, el inversionista busca maximizar el rendimiento y minimizar el riesgo.

La Junta de Normas de Contabilidad Financiera ha determinado que una compañía puede


separar sus valores negociables en dos grupos: inversiones temporales clasificadas como
activos no corrientes, e inversiones a largo plazo clasificadas como activos no corrientes.
Aquellos títulos negociables que la gerencia pretende mantener a largo plazo, pueden
relacionarse en el balance general debajo de la sección de activos corrientes bajo el título
Inversiones a largo plazo. En la mayoría de los casos, sin embargo, la administración mantiene
disponibles para la venta sus valores negociables cuando quiera que la compañía los necesite
o para intercambiarlos por otros que ofrezcan mayores ventajas. Por lo tanto, los valores
negociables son considerados generalmente como activos corrientes.

DIFERENCIAS EN LAS REGLAS DE VALORACIÓN DE LA INVERSIÓN EN OBLIGACIONES Y LA


INVERSIÓN EN ACCIONES.

Aunque el precio del mercado de un bono puede fluctuar de un día a otro, se puede tener
certeza de que cuando la fecha de vencimiento llega, el precio de mercado será igual al valor
de vencimiento del bono. Las acciones, por otro lado, no tienen valores de vencimiento.
Cuando el precio del mercado de una acción baja, no hay forma cierta para afirmar si la
disminución será temporal o permanente. Por esta razón, diferentes normas de valuación se
aplican para contabilizar las inversiones en valores de deudas negociables (bonos) y en valores
patrimoniales negociables (acciones).

Valuación de valores de deuda negociable.

Una inversión a corto plazo en bonos generalmente se mantiene en los registros contables al
costo y se reconoce una ganancia o pérdida cuando la inversión se vende. Si se poseen bonos
como inversión a largo plazo y la diferencia entre el costo de la inversión y su valor de

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vencimiento es substancial, la valuación de la inversión se ajusta cada año mediante la
amortización del descuento o prima.

Valuación a valores patrimoniales negociables.

Los valores de mercado de las acciones pueden subir o caer dramáticamente durante un
período contable. Un negociante que vende una inversión a un precio por encima o por debajo
del costo, debe reconocer una ganancia o pérdida en la venta. La FASB ha reglamentado que
una cartera de títulos patrimoniales negociables debe mostrarse en el balance general por el
menor valor entre el costo agregado o el valor corriente del mercado. El efecto de esta regla
de costo o mercadeo, el mas bajo es reconocer las pérdidas provenientes de caídas en el valor
de mercadeo sin reconocer ganancias provenientes de alzas en los precios del mercado. Los
contadores tradicionalmente han aplicado criterios diferentes para reconocer las ganancias o
pérdidas. Uno de los principios básicos de la contabilidad es que las ganancias no deben ser
reconocidas hasta tanto no se hayan realizado, y la prueba usual de realización es la venta del
activo en cuestión. Las pérdidas, por otro lado, se reconocen tan pronto como la prueba
objetiva indique que se ha incurrido en una pérdida.

Cuando se compran valores, se debita una cuenta llamada valores negociables por el precio
total de la compra, incluyendo cualquier comisión a corredores e impuestos de transferencia.
Se debe mantener un mayor auxiliar que muestre cada valor poseído con fecha de adquisición,
costo total, número de acciones (o bonos), y costo por cada acción (o bono). Este mayor auxiliar
proporciona la información necesaria para determinar el valor de la ganancia o pérdida cuando
se vende la inversión en acciones o bonos. La diferencia principal entre el registro de una
inversión en bonos y una inversión en acciones es que el interés sobre los bonos se acumulan
día a día. Cuando se compran bonos entre fechas de interés, el comprador paga por el bono al
precio del mercado cotizado mas el interés acumulado desde la última fecha del pago de
intereses. Mediante este arreglo el propietario adquiere el derecho de recibir la totalidad del
siguiente pago semestral de intereses. Debe debitarse una cuenta de intereses por cobrar
sobre bonos por el valor de los intereses comprados. Los dividendos en acciones, sin embargo
no se acumulan y todo el precio de compra pagado por el inversionista en acciones se registra
en la cuenta valores negociables.

Ingresos provenientes de inversiones en bonos.

Supongamos que el 1° de Agosto un inversionista compra 10 bonos de 1.000$ del 9%, y paga
intereses el 1° de Junio y Diciembre. El inversionista compra los bonos el 1° de Agosto a un
precio de 98$, mas una comisión de corretaje de 50$ e intereses acumulados de dos meses por
$150 (10.000 x 9% x 2/12= $150). El asiento en Agosto 1° para registrar la inversión es:

5
Valores negociables 9.850$

Intereses p/cobrar s/bonos 150

Efectivo 10.000$

P/R Compra de diez bonos del 9% de la compañía Rider a 98 mas a una comisión de corretaje
de $50 e intereses acumulados en dos meses.

El 1° de Diciembre, fecha de pago semestral de intereses, el inversionista recibirá un cheque


de intereses por 450$, el cuál registrará así:

-1-

Caja 450

Intereses por cobrar sobre bonos 150

Ingreso por intereses sobre bonos 300

P/R recaudo de intereses semestrales sobre los bonos de la compañía Rider.

El crédito a 300$ a ingreso por intereses sobre bonos representa el valor realmente ganado
durante los cuatro meses de posesión de los bonos (9% x 10.000$ x 4/12= 300$). Si los registros
contables del inversionista se mantienen sobre una base de año calendario, se debe realizar un
asiento de ajuste al 31 de diciembre para registrar el interés ganado sobre bonos desde el 1°
de Diciembre.

-1-

Intereses p/cobrar s/bonos 75

Ingreso por intereses sobre bonos 75

P/R acumulación de intereses ganados de un mes (Dic 1° - Dic 31) sobre los bonos de la
compañía Rider (10.000$ x 9% x 1/12= 75$)

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REGISTRO CONTABLE LAS INVERSIONES EN ACCIONES Y EN OBLIGACIONES.

Las inversiones en acciones.

El método de costos es aplicable a las inversiones pasivas en valores de especulación no


realizables, como las acciones de una compañía de propiedad restringida. Tales inversiones no
tienen valor de mercado y no se pueden clasificar como circulantes más que cuando su venta
es inminente.

Originalmente la inversión se registra al costo de las acciones adquiridas, pero después se


ajusta en cada periodo de acuerdo con los cambios en el activo neto de la compañía donde se
hizo la inversión. Es decir, el valor en libros de la inversión aumenta (disminuye)
periódicamente, de acuerdo con la participación que tiene el inversionista en las ganancias
(perdida), y disminuye en cantidades iguales a todos los dividendos que el inversionista recibe
de la compañía.

El método de participación da reconocimiento al hecho de que las ganancias de la compañía


hacen aumentar el activo neto de la compañía, que es la base de la inversión; y que las perdidas
y los dividendos disminuyen este activo neto.

El uso de los dividendos como base para reconocer utilidad plantea un problema adicional. Por
ejemplo, supóngase que la compañía declara una pérdida neta pero el inversionista usa su
influencia para exigir el pago de un dividendo. En este caso el inversionista declara una utilidad
aun cuando la compañía este sufriendo una perdida. En otras palabras, si se usan los dividendos
como base para reconocer utilidad, no se manifiesta correctamente la situación económica.
Con el método de participación el ingreso periódico del inversionista se compone de la parte
proporcional de las ganancias de la compañía donde invirtió (ajustada para eliminar ganancias
y pérdidas entre las compañías) y la amortización de la diferencia entre los costos iniciales del
inversionista y su parte proporcional del valor en libros de la compañía done invirtió en la fecha
de adquisición. Y si la utilidad neta de la compañía donde se hizo la inversión incluye partidas
extraordinarias, el inversionista trata la parte proporcional de ellas como partidas
extraordinarias y no como ingreso ordinario de una inversión antes de partidas extraordinarias.

REGISTRO CONTABLE.

-1-

Inversión en acciones xxx

Efectivo xxx

P/R Registro de adquisición de acciones

-2-

7
Efectivo xxx

Inversión en acciones xxx

P/R Registro de dividendos recibidos

-3-

Inversión en acciones xxx

Perdida en la inversión (extraordinaria) xxx

Ingreso de la Inversión (ordinario) xxx

P/R Registro de la participación en la utilidad ordinaria y la pérdida extraordinaria.

-4-

Efectivo xxx

Inversión en acciones xxx

P/R Registro de los dividendos recibidos

-5-

Ingreso de la Inversión (ordinario) xxx

Inversión en acciones xxx

P/R Registro de la amortización del costo de la Inversión en exceso del valor en libros,
representado por: Activos depreciables devaluados Plusvalía no registrada.

En algunas ocasiones un inversionista puede adquirir una inversión a un costo menor que el
valor en libros básico.

Las pérdidas de la compañía en la que se invierte rebasan el valor en libros.


Si la participación del inversionista en las pérdidas de la compañía rebasa al valor en libros de
la inversión, se presenta la cuestión de si el inversionista debe reconocer otras pérdidas
adicionales. Por lo regular, el inversionista deberá descontinuar la aplicación del método de
participación y no reconocer perdidas adicionales.

Si la posible pérdida del inversionista no se limita al importe de su inversión original (por


garantía de las obligaciones de la compañía en que invierte u otro compromiso de proporcionar

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apoyo financiero adicional), o si parece inminente el retorno de la compañía a las operaciones
productivas, es correcto que el inversionista reconozca perdidas adicionales.

TRATAMIENTO CONTABLE PARA LAS OBLIGACIONES ADQUIRIDAS CON PRIMA O


DESCUENTO.

Para la amortización de Primas y Descuentos de los Bonos existen dos métodos para amortizar
los premios y los descuentos de los bonos: 1) el método de línea recta y 2) el método de interés
efectivo.

Amortización en línea recta del premio.

(Valor Nominal x Porcentaje Intereses)/12 Meses o (Tiempo especificado en la tasa de interés.)


El resultado es multiplicado por él número de meses que van a transcurrir.
Asientos:

-1-
Inversiones en Bonos xxx
Intereses Recibidos xxx
Efectivo xxx
P/R Registro de la compra de los bonos.

-2-

Efectivo xxx
Inversiones en Bonos xxx
Intereses recibidos xxx
P/R Amortización de la prima a través de la cuenta inversiones en Bonos
-3-
Intereses por cobrar sobre bonos xxx
Inversión en bonos xxx
Intereses recibidos xxx
P/R Asiento de ajuste.

-4-
Efectivo xxx
Inversiones en bonos xxx
P/R Asiento a la fecha de vencimiento.

-5-
Intereses x cobrar s/ bonos xxx
Intereses recibidos xxx
Inversiones en bonos xxx

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P/R Registro de Intereses acumulados y la amortización del premio en asientos separados.

Amortización (acumulación) del Descuento.

Si se compran bonos con descuento (a menos de su valor nominal), el descuento amortizado


se suma al interés recibido.

Asientos:

-1-
Inversión en bonos xxx
Intereses recibidos xxx
Efectivo xxx
P/R Registro de Compra

-2-

Efectivo xxx
Inversión en bonos xxx
Intereses recibidos xxx
P/R Registro de los intereses recibidos.

Método de Interés Efectivo.

El método de línea recta produce un ingreso constante por interés, pero también produce una
tasa variable de rendimiento sobre el valor en libros de la inversión. Aunque el método de
interés efectivo da por resultado una cantidad variable que se registra como intereses recibidos
de periodo a periodo, su virtud es que produce una tasa constante de rendimiento sobre el
valor en libros de la inversión.

El método de interés efectivo es obligatorio, excepto cuando alguno otro, como el de línea
recta, de un resultado similar. Aunque los cálculos para el método de interés efectivo son más
complejos, actualmente se usa mucho por el uso tan difundido de las calculadoras y
computadoras.

El método de interés efectivo se aplica a las inversiones en bonos de una manera similar a la
que se describe en párrafos anteriores para los bonos por pagar. Se calcula la tasa de interés
efectivo o rendimiento en la fecha de la inversión y se aplica al valor inicial en libros de la
inversión por cada periodo de intereses. En cada periodo aumenta o disminuye el valor en
libros de la inversión por la amortización del premio o del descuento.

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Asientos:

-1-
Efectivo xxx
Inversiones en bonos xxx
Intereses Recibidos xxx
P/R Registro del primer pago semestral

Venta de bonos antes de su vencimiento.

Si los bonos que se llevan como inversiones a largo plazo se venden antes de su vencimiento,
se deben hacer los asientos para amortizar el descuento o premio a la fecha de venta y para
sacar de la cuenta de Inversiones el valor en libros de los bonos vendidos.

-1-

Intereses en bonos xxx


Intereses recibidos xxx
P/R Asiento para amortizar el descuento

-2-

Efectivo xxx

Intereses recibidos xxx


Inversiones en bonos xxx
Ganancia en venta de bonos xxx
P/R Registro de la venta.

REGISTRO CONTABLE DE LA CONVERSIÓN DE OBLIGACIONES EN ACCIONES.

Las obligaciones o bonos convertibles representan una forma corriente de financiamiento


particularmente durante periodos en los cuales los precios de las acciones comunes están en
aumento. La característica de conversión da a los propietarios de bonos una oportunidad de
beneficiarse de aumento en el precio de mercado de las acciones comunes de la compañía
emisora mientras que se conserva aún la condición de acreedores y no de accionista. Debido a
esta ganancia potencial, generalmente los bonos convertibles conllevan tasas de interés más
bajas que los bonos que no son convertibles.

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El número de acciones comunes en el cual puede ser convertido cada bono, se conoce como
tasa de conversión. El valor de mercado de este número de acciones representa el valor en
acciones del bono. Cuando el bono es emitido originalmente, se selecciona una razón de
conversión que fija el valor de las acciones muy por debajo del valor nominal del bono. Sin
embargo, en períodos futuros, tanto el precio de las acciones como el valor de las acciones del
bono pueden aumentar sin límites.

Asiento de conversión.

-X-

Bonos convertibles p/pagar xxx

Capital en acciones comunes xxx

Prima de emisión de acciones xxx

P/R la conversión de bonos por pagar en acciones comunes.

¿Cuándo es probable que los propietarios de bonos convertibles cambien sus bonos por
acciones de capital?

El punto de intercambio se alcanza cuando los dividendos que serían recibidos de las acciones
de capital exceden los pagos de intereses que se reciben actualmente de la inversión en
bonos. Cuando los dividendos de las acciones de capital alcanzan este nivel, los propietarios
de los bonos pueden incrementar sus ingresos de efectivo convirtiendo y dividendos, los
bonos convertibles deben ser convertidos con anterioridad a su fecha de vencimiento si el
precio de mercadeo de las acciones comunes excede el precio de conversión.

Activo Fijo y Depreciación

Se denomina así al grupo de cuentas de Activo que representan valores adquiridos por la
empresa con el ánimo de usarlos en la explotación social, es decir, sin el ánimo de revenderlos.

Entre las cuentas más corrientes de este grupo encontramos las de Muebles y Utiles,
Maquinarias, Instalaciones, Herramientas, etc.

Su denominación se deriva del hecho de que no tiene movimiento durante el ejercicio puesto
que no son bienes que estén en circulación como es el caso de las mercaderías, dinero, etc.

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Ahora bien, por razones del desgaste producido por el tiempo, el uso y otras causas, éstos
valores se van depreciando, es decir, van disminuyendo de precio o valor.

Esta depreciación se va produciendo día a día, pero no resultaría práctico dejar constancia de
esto diariamente, por lo que se acostumbra a registrarla sólo una vez al año, con ocasión del
Balance General.

Si una instalación se construye por etapas, la depreciación de la parte del activo que
corresponde a cada etapa debe comenzar cuando ella entre en uso normal.

Supongamos el ejemplo de la cuenta Materiales y Utiles que indica con su débito el valor de
adquisición:

Muebles y Utiles
10.000

Después de transcurrido un año de uso, es necesario estimar su valor actual para que la cuenta
registre este último dato. Estimamos el valor de los Muebles y Utiles en, por ejemplo, 9.000.
Esto significa que la cuenta Muebles y Utiles tiene las características de una cuenta mixta, por
cuanto junto a la significación de existencia al precio actual, hay un valor que corresponde a la
depreciación o pérdida.

Estimación del Valor Actual 9.000


Depreciación 1.000
Valor de Adquisición 10.000

Para que la cuenta Muebles y Utiles represente exclusivamente el valor actual de los bienes, es
necesario proceder a la rebaja de la depreciación.

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Métodos para Contabilizar la Depreciación

Existen cinco procedimientos para contabilizar la depreciación de los bienes del Activo Fijo:

I) Sistema de Línea Recta: Es el más utilizado y se asume que el desgaste es lineal a lo largo de
la vida útil del bien.

Depreciación = Valor Libro - Valor Residual

Total de Vida Util

Señalemos que el Valor Libro = Costo Histórico – Depreciación Acumulada

ii) Suma de los años dígitos: Es un método que conlleva mayores cargos de depreciación
en los primeros años.

Depreciación = (Costo Histórico - Valor Residual) * 2(n - i)

n * (n+1)

En que: n = Vida útil total i = año.

iii) Doble Saldo Declinante: Se aplica el doble del porcentaje anual de la depreciación lineal
sobre el valor libro del año correspondiente.

Depreciación = 100 * n * (Valor Libro)


2

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Nota: El año n se debe determinar por la diferencia que falta para dejar el valor residual.

iv) Sistema de Unidades de Producción: Se posee una alta correlación entre las unidades
de producción, ejemplo, un camión puede utilizar una depreciación por los kilómetros
recorridos.

Depreciación = (Costo Histórico - Valor Residual) * Cantidad de Producción

Unidades de Producción

v) Depreciación Acelerada o 1/3 de Vida útil: Se posee un gran desgaste de los activos
fijos y se toma un cargo mayor de depreciación que el que se obtendría a través del método de
línea recta.

Depreciación = Valor Libro - Valor Residual


1/3 de Vida Util

Instalaciones Inactivas y Activos Fijos que se Mantienen para Posterior Venta o Desarrollo
Futuro

En caso que se mantengan activos fijos para la venta o que se espera estén inactivos por tiempo
indefinido, deberá suspenderse su depreciación. Al mismo tiempo, el valor neto de libros
deberá ajustarse a su valor estimado de realización, cuando éste último sea menor, con cargo
a los resultados del ejercicio, bajo el rubro gastos ajenos a la explotación. El valor de éstos
activos deberá presentarse segregado del activo fijo en uso, revelando en una nota los ajustes
que se hayan efectuado.

Las instalaciones temporalmente inactivas deben continuarse depreciando, aún cuando se


usen métodos de depreciación basados en unidades de producción o en las horas en uso; en
todo caso, la depreciación por el período de inactividad debe determinarse basándose en una
cuidadosa evaluación de las circunstancias. La depreciación se presentará bajo gastos ajenos

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a la explotación, revelando en una nota el hecho que dichas instalaciones se encuentren
inactivas y el criterio de depreciación adoptado.

En el caso de mantener bienes del activo fijo adquiridos para el desarrollo futuro, y que no
correspondan a obras en curso, ellos deberán presentarse bajo Otros Activos, en el rubro de
Activos Fijos, en tanto se mantengan fuera de uso. Su valorización deberá revisarse
periódicamente con el objeto de dar reconocimiento oportuno a la pérdida de valor que
pudieran haber experimentado con respecto a su valor en libros. En una nota a los estados
financieros deberá revelarse, a lo menos, el valor de estos activos, los criterios en que se basa
dicho valor, así como el tiempo que permanecen inactivos.
EJERCICIO

 El 1/01/90 la empresa de transportes El Golf Matucana cuenta con 12 buses nuevos que
adquirió por un valor de $60.000.000 cancelando con cheque. Se cree que su vida útil será
de 10 años y su valor residual de $700.000 para cada bus. Se decidió usar el método
acelerado de la suma de los años dígitos.

 El 31/12/90 el empresario decidió cambiar los neumáticos de cada bus. El costo unitario
fue de $20.000 y cada bus usa 9 neumáticos. Los antiguos se los vendió a un amigo a $1.500
cada uno.

 El 31/12/91, el empresario debió pintar de color amarillo y blanco los buses ya que así lo
requiere la nueva ley de transportes. El costo total fue de $2.400.000.

 El 01/01/92, tres buses quedaron destrozados luego de un fuerte terremoto que afectó a
la ciudad. Estos fueron vendidos a una desarmaduría a un valor de $1.575.000 cada uno.

 El 31/12/93, el dueño de la empresa decidió cambiar el motor de cada bus. Cada motor
nuevo costó $250.000 y los motores usados fueron recibidos en parte de pago en $50.000
cada uno. Gracias a este arreglo, la vida útil de los buses aumentó 5 años.

 El 01/01/94, el empresario decide que éste no es un negocio rentable, por lo tanto vende
los buses a $3.000.000 cada uno.

Se pide:

16
Realice los asientos contables correspondientes. Muestre como
queda el Balance al 31/12/93.
SOLUCION:

Primero, se hará el asiento de compra de los buses:

DEBE HABER
X
Buses $ 60.000.000

Banco $ 60.000.000

Cálculo de la depreciación de cada bus:

Depreciación = (n – i + 1) * (Valor Compra – Valor Residual)


n*(n + 1)
2

En el caso del ejercicio, la depreciación es:

D = 10 * (5.000.000 – 700.000) = 781.818,18 por cada bus.


55

Por lo tanto, la depreciación acumulada es: 9.381.818,2 (781.818,18 * 12 buses)

DEBE HABER
X
31 /12/90 Gasto Depreciación $ 9.381.818,2

Depreciación Acumulada $ 9.381.818,2

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Segundo, Cambio de Neumáticos

Neumáticos Nuevos = 108 (9*12) * 20.000 (cada uno) = 2.160.000. Neumáticos Viejos
= 108 (9*12) * 1.500 (cada uno) = 162.000.

DEBE HABER
X
Gasto Mantención $ 2.160.000

Caja $ 2.160.000

DEBE HABER

X
Caja $162.000
Ingresos no Operacionales $162.000

Tercero, Arreglo de los Buses

Cálculo de la Depreciación = 9 * (5.000.000 – 700.000) = 703.636,36 (por cada bus)


55

Por lo tanto, la Depreciación Acumulada es: 8.443.636,3 (703.636,36 * 12)

18
DEBE HABER
X
31 /12/91 Gasto Depreciación $ 8.443.636,3

Depreciación Acumulada $ 8.443.636,3

DEBE HABER
X
3 1 /12/91 Gasto Mantención $ 2.400.000

Caja $ 2.400.000

Cuarto, Pérdida de tres buses.

DEBE HABER
X
01 /01/92 Caja $ 4.725.000
Depreciación Acumulada $ 4.456.363,8
Pérdida en Vta. Activo Fijo $ 5.818.636,2
Buses $ 15.000.000

Año 3: 8 * (4.300.000) = 625.454,55


55

Por lo tanto, la Depreciación Acumulada es: 5.629.090,95 (625.454,55 * 9)

DEBE HABER
31 /12/93 X
Gasto Depreciación $ 5.629.090,95

Depreciación Acumulada $ 5.629.090,95

Año 4: 7 * (4.300.000) = 547.272,73

19
55

Por lo tanto, la Depreciación Acumulada es: 4.925.454,6 (547.272,73 * 9)

DEBE HABER
X
Gasto Depreciación $ 4.925.454,6
31 /12/93
Depreciación Acumulada $ 4.925.454,6

Quinto, Cambio de Motores

Costo Motores Nuevos = 2.250.000


Costo Motores Viejos = 450.000
Total 1.800.000

DEBE HABER
X
Buses $ 1.800.000

Caja $ 1.800.000

Sexto, Venta del Negocio

DEBE HABER
X
Caja $ 27.000.000
Depreciación Acumulada $ 23.923.637
Utilidad Vta. Act. Fijo $ 4.123.637
Buses $ 46.800.000

20
RESUMEN DE LA UNIDAD

La presente unidad el alumno aplicara el uso de las inversiones además de los métodos de
depreciación y formas para depreciar los activos fijos dentro de la organización, así como sus
asientos contables.

Ejercicios

1. Una empresa adquiere una máquina que tiene vida útil de 10 años y valor de $400 000. El
valor de rescate de dicha máquina al término de su vida útil es de $80 000, ¿cuál es la
depreciación anual?
2. ¿Cuál es la vida útil de una máquina que costó $15 000, si el cargo anual por depreciación
es de $900 y el valor de rescate es de $7 800?
3. Ricardo compró una selladora de $22 000, se estima que tendrá vida útil de 12 años,
después de los cuales pagará $2 000 por remover la selladora. ¿Cuál es la depreciación anual?
4. ¿Cuál es el valor de rescate después de 5 años de una sala, cuyo precio inicial es de $12
000 y que se deprecia en $800 anuales?
5. ¿Cuál es el valor en libros de un automóvil después de 10 años, si su costo inicial fue de
$148 000 y se espera que tenga vida útil de 15 años, momento en el que costará $91 000?
6. Enrique Bermúdez adquirió una máquina flejadora cuya vida útil es de 18 años, con valor
inicial de $29 500 y el valor de rescate es de $700 al término de su vida útil. ¿Cuál es la
depreciación anual?
7. ¿Cuál es el valor de rescate de una máquina que costó $5 000, con vida útil de 5 años, si el
cargo anual por depreciación es de $900?
8. Guadalupe compró una recámara de $28 753; se estima que la depreciación anual será de
$580.60 y el valor de rescate al término de su vida útil será $18 302.20. ¿Cuál es su tiempo de
vida útil?
9. ¿Cuál es el valor de rescate después de 5 años de una sala, cuyo precio inicial es de $12
000 y que se deprecia en $625.30 anuales?
10. ¿Cuál es el valor en libros de una motocicleta después de 4 años, si su costo inicial fue de
$15 800 y se espera que tenga vida útil de 9 años, momento en el que tendrá un costo de $1
300?
11. Roberto adquirió una casa que tiene vida útil de 60 años y valor de $890 500. El valor de
rescate al término de su vida útil es de $2 589 600, con 7% de inflación promedio anual. ¿Cuál
es el cargo por depreciación anual?
12. ¿Cuál es el valor de rescate de una máquina que costó $286 100 y tiene vida útil de 12
años, si el cargo anual por depreciación es de $20 000 y la inflación anual de 13%?
13. Andrea compró una computadora con valor de $16 500; se estima que tendrá vida útil de
6 años, después de los cuales le pagarán $6 200 por ella. Si la inflación promedio anual es de
9% anual, ¿cuál es la depreciación anual?
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14. ¿Cuál es el valor de rescate después de 12 años de una máquina cuyo precio inicial es de
$230 000 y que se deprecia en $ 3 000 anuales, considerando 2% de inflación anual?
15. ¿Cuál es el valor en libros de un automóvil después de 8 años, si su costo inicial fue de
$498 320 y se espera que tenga vida útil de 19 años, momento en el cual costará $499
183.57, si consideras 6% de inflación?
16. Alfonso Patiño compró una máquina con valor inicial de $65 400; se espera que tenga
vida útil de 10 años. Si el valor de rescate de dicha máquina al término de su vida útil es de
$12 364 y la inflación promedio anual es de 2% anual, ¿cuál es el cargo por depreciación
anual?
17. ¿Cuál es el valor de rescate de una lavadora que costó $9 300 y tiene vida útil de 6 años,
si el cargo anual por depreciación es de $200 y la inflación de 3% anual?
18. El señor Lugo compró una cámara de video por $15 840; se estima que tendrá vida útil de
9 años, después de los cuales la venderá en $10 500. ¿Cuál es la depreciación anual, si la
inflación es de 4% anual?
19. Después de 5 años, ¿cuál es el valor en libros de una sala cuyo precio inicial es de $28 900
y su valor de rescate de $1 500 después de 12 años de vida útil, con inflación promedio de 8%
anual?
20. ¿Cuál es el valor en libros de un departamento después de 15 años, si su costo inicial es
de $516 300 y se espera que tenga vida útil de 35 años, momento en el cual costará $869
500, con 10% de inflación anual?

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2. Pasivo
2.1 Concepto
2.2 Clasificación
2.3 Generalidades de control interno

PASIVOS Y PATRIMINIO

PASIVOS
En contabilidad, un pasivo es una deuda o un compromiso que ha adquirido una empresa,
institución o individuo. Por extensión, se denomina también pasivo al conjunto de los
pasivos de una empresa.

Mientras el activo comprende los bienes y derechos que tiene la persona o empresa, el
pasivo recoge sus obligaciones: es el financiamiento provisto por un acreedor y representa
lo que la persona o empresa debe a terceros,1 como el pago a bancos, proveedores,
impuestos, salarios a empleados, etc

OBLIGACIONES FINANCIERAS
Comprende el valor de las obligaciones contraídas por el ente económico mediante la
obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras instituciones
financieras u otros entes distintos de los anteriores, del país o del exterior, también incluye
los compromisos de recompra de inversiones y cartera negociada.

Por regla general, las obligaciones contraídas generan intereses y otros rendimientos a
favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del crédito otorgado, los cuales se
deben registrar por separado.

Las obligaciones financieras representadas en moneda extranjera, en UPAC (hoy UVR) o con
pacto de reajuste, se deben reexpresar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.

Título de renta fija, generalmente con un tipo de interés fijo y pagadero semestralmente o
anualmente, con plazo de amortización superior a tres años. En general, en términos
financieros, se entiende por obligación cualquier deuda que se tenga que cumplir. Las
obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones adquiridas por la empresa
mediante la obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras
instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del país o del exterior

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Las obligaciones financieras son todas aquellas responsabilidades que adquiere la empresa
con entidades de crédito financiero como bancos y corporaciones para financiarse en el
corto plazo.

Las obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones contraídas por la


compañía mediante la obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito
o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del país o del
exterior.

El manejo de este tipo de créditos debe ser manejado con un especial cuidado por los
responsables del área financiera de la empresa, ya que en el momento de adquirir
obligaciones de largo plazo, se adquiere una gran responsabilidad con un tercero e
incumplir con alguno de los términos del contrato del préstamo puede acarrearle a la
organización sanciones que la pueden aislar de financiamiento que en un momento
determinado puede ser de gran ayuda para la gestión financiera.

La cuenta de obligaciones financieras se entiende como el valor de los préstamos obtenidos


por la empresa o compañía por medio de la adquisición de recursos, provenientes de
corporaciones de crédito o de otras entidades financieras, que pueden ser nacionales o
extranjeras. En esta cuenta también se pueden incluir los compromisos de recompra de
inversiones y cartera negociada. Se tiene entendido que las obligaciones adquiridas
generan intereses y otros rendimientos a favor de la entidad o acreedor que facilito los
recursos; estos intereses van a cargo del deudor por el crédito otorgado,

2105 bancos nacionales

En esta cuenta va registrado la cantidad del capital de las obligaciones contraídas por la
compañía o empresa que pueden ser en moneda nacional o extranjera, con los bancos.

Estas cuentas son de naturaleza crédito, pero aquí se explica las operaciones en el momento
de acreditar y debitar.

Cuando se acreditan:

• El valor de las financiaciones o préstamos recibidos

• El valor de las notas débito recibidas

• El valor del ajuste por diferencia, corrección monetaria Cuando se debitan:

• El valor cuotas efectuadas a las obligaciones registradas;

• El valor de las notas crédito por abonos o cancelación de obligaciones

• Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.

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Preguntas

1. ¿se verifican que los registros contables de las cuotas se están realizando
correctamente con el abono al capital e intereses?

2. ¿comprobar y verificar con la entidad financiera de que realmente existe la deuda y


cuál fue el monto aprobado?

3. ¿se hace seguimiento que las cuotas hayan sido candeladas en la fecha pactada con
el banco. Si se incurrió en días de mora verificar el motivo y que intereses pagaron?

4. ¿evaluar la capacidad de pago que tiene la empresa sobre las obligaciones que
tiene actualmente y si puede

Las Obligaciones son los impuesto que deben pagar las empresas a las instituciones como
SHCP, IMSS, TESORERIA, etc..

Por ejemplo el 2%& sobre nóminas, el pago mensual que deben pagar por tenerte
asegurado en el IMSS (sua).

LA EMISIÓN Y SUSCRIPCIÓN DE OBLIGACIONES.

Esta fuente de financiamiento puede usarse para incrementar el capital de trabajo adicional
con carácter permanente o regular, así como para financiar inversiones...

RESUMEN

Al término de la unidad el alumno entenderá el concepto de obligaciones (pasivos) sus


generalidades y formas de control interno para sus registros.

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3. Pasivo a Corto plazo
3.1 Generalidades
3.1.1 Concepto
3.1.2 Reglas de presentación
3.2 Cuentas por pagar
3.2.1 Concepto

Pasivo a corto plazo.

Letras Hipotecarias: Son instrumentos financieros que pueden ser emitidos por entidades
bancarias y financieras, que cuentan con la respectiva autorización, con la finalidad de
otorgar créditos de largo plazo para financiar la construcción o adquisición de viviendas,
respaldados con la primera hipoteca del bien adquirido.

Letras de Cambio: Son títulos que contienen una promesa incondicional de pago, mediante
la cual el girador se compromete a hacer pagar por un tercero, aceptante, el monto indicado
en el documento a la persona a la orden de la cual se emite el mismo, tomador, o de ser el
caso al tenedor de la letra al momento de su vencimiento.

El Pagaré: Constituye una promesa incondicional escrita, hecha de una persona a otra,
firmada por el suscriptor, obligándose a pagar a la vista o una fecha fija o determinada, una
suma de dinero a la orden o al portador.

Pagarés a largo plazo: El vencimiento de estos pagarés suele ser de dos a cinco años a partir
de la fecha de emisión, con el objetivo de conseguir capital fijo en momentos en que el
mercado de valores no presenta un aspecto favorable para la emisión de obligaciones a
plazo largo. Suele tener al mismo tiempo la intención de emitir más adelante obligaciones
que sustituyan a los pagarés cuando el tipo de interés sea más favorable para valores de
mayor duración. Son muy semejantes a las obligaciones excepto por la extensión de su
período de vigencia. No suelen tener garantía hipotecaria. El título de la cuenta debe indicar
la naturaleza de la emisión. El saldo figura en el Balance General en el Pasivo fijo.

Hipotecas por pagar: es un pagaré, garantizado por un documento llamado hipoteca, que
grava un bien como garantía del préstamo. Las hipotecas se pueden pagar totalmente a su
vencimiento, o en abonos efectuados durante el plazo del préstamo.
26
PROVEEDORES
Es la persona que surte a otras empresas con existencias necesarias para el desarrollo de la
actividad
Un proveedor puede ser una persona o una empresa que abastece a otras empresas con
existencias (artículos), los cuales serán transformados para venderlos posteriormente o
directamente se compran para su venta.

Estas existencias adquiridas están dirigidas directamente a la actividad o negocio principal


de la empresa que compra esos elementos.

Por ejemplo, una empresa de carpintería necesita un proveedor de madera para poder
desarrollar su actividad principal que es la creación de sillas de madera. Es una cuenta de
pasivo y se encuentra en la parte derecha del balance de situación.

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Cuentas de proveedores en el Plan Contable

Formas de pago a proveedores


Se puede pagar al contado a los proveedores en el momento de la entrega del bien, aunque
es muy común que el pago se aplace a 30, 60 o 90 días.

Con este aplazamiento, la empresa compradora de existencias busca obtener un tiempo


para poder conseguir más liquidez realizando su negocio, antes de tener que pagar a su
proveedor.

Asientos de proveedores en el libro de diario


A continuación, vamos a ejemplificar cómo se contabilizaría en el libro de diario algunas de
las acciones que se pueden realizar con los proveedores.

A. Compro materias primas por valor de 1000 euros a mi proveedor y lo pago al contado:

Asiento compra materias primas y pago al contado

B. Compro materias primas por valor de 1000 euros a mi proveedor y no pago al contado:

Asiento compra materias primas y pago aplazado

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CUENTAS POR PAGAR
Comprende las obligaciones contraídas por el ente económico a favor de terceros por
conceptos diferentes a los proveedores y obligaciones financieras tales como cuentas
corrientes comerciales, a casa matriz, a compañías vinculadas, a contratistas, órdenes de
compra por utilizar, costos y gastos por pagar, instalamentos por pagar, acreedores
oficiales, regalías por pagar, deudas con accionistas o socios, dividendos o participaciones
por pagar, retención en la fuente, retenciones y aportes de nómina, cuotas por devolver y
acreedores varios.

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30
31
Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes materiales
(Inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisición de activos fijos o
contratación de inversiones en proceso.

Si son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas por Pagar a Corto Plazo
y si su vencimiento es a más de doce meses, en Cuentas por Pagar a Largo plazo.

Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de éstos por cada
documento de origen (fecha, número del documento e importe) y por cada pago efectuado.
También deben analizarse por edades para evitar el pago de moras o indemniza-ciones.

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Cuentas por Pagar a Largo Plazo al finalizar cada período económico, deben reclasificarse a
Corto Plazo, (las exigibles el año próximo).
PRINCIPIOS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO

Cuentas por Pagar

Deben separarse las funciones de recepción en el almacén, de autorización del pago y de


firma del cheque para su liquidación.

Es preciso conciliar periódicamente los importes recibidos y pendientes de pago según


controles contables, con los de los suministradores.

Deben elaborarse Expedientes de Pago por proveedores contentivos de cada Factura, su


correspondiente Informe de Recepción (cuando proceda) y el cheque o referencia del pago,
cancelándose las Facturas con el cuño de “Pagado”.

Es preciso mantener al día los Submayores de Cuentas por Pagar, los de Cuentas por Pagar
Diversas y no presentar saldos envejecidos.

Las Cuentas por Pagar a Proveedores y las Diversas deben desglosarse por cada Factura
recibida y cada pago efectuado; así como por edades y analizarse por el Consejo de
Dirección.

Las devoluciones y reclamaciones efectuadas a suministradores deben controlarse para


garantizar que los pagos se realicen por lo realmente recibido.

Mensualmente debe verificarse que la suma de los saldos de todos los Submayores de las
Cuentas por Pagar coincidan con los de las cuentas de control correspondientes.

PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACION INTERNA:

Cuentas por Pagar a Corto Plazo.

Cuadre contable de las partidas pendientes en el submayor analítico por deudores.


Verificación de los documentos en los expedientes de pago por acreedores (proveedores).
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Comprobar si existen partidas o saldos deudores (contrario a la naturaleza de estas
cuentas).
Análisis por edades determinando los adeudos vencidos (más de 30 días).
Verificar los convenios de pagos suscritos.

Cuentas por Pagar Diversas.

Analizar las partidas que integran el saldo de esta cuenta, clasificarlas conforme a su
contenido, comprobando su cuadre contable así como analizar por edades para
determinar las envejecidas(más de días).
Verificar los documentos justificantes de las obligaciones pendientes de pago, así como las
conciliaciones, confirmaciones y convenios de pago.
Comprobar que esta cuenta (Grupo) no se registre el Contravalor en MN de las operaciones
en MLC que deben contabilizarse en la cuenta Contravalor Pendiente de Pagar en el Activo
Circulante.

RESUMEN

Al término de la unidad el alumno entenderá las obligaciones a corto plazo, su clasificación y


el concepto de cada una de las cuentas mas principales que se ocupan; además de las formas
de registro contables de dichas obligaciones.

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4. Pasivo a largo plazo
4.1 Generalidades
4.1.1 Concepto
4.1.2 Reglas de presentación
4.2 Obligaciones
4.2.1 Concepto
4.2.2 Clasificación
4.2.3 Características
4.2.4 Emisión y registro
4.2.5 Colocación de obligaciones
4.2.6 Calculo y pago de interés
4.2.7 Creación de fondo de amortización
4.2.8 Amortización de prima y/o descuento
4.3 Otros pasivos a largo plazo
4.3.1 Crédito hipotecario
4.3.2 Crédito refaccionario
4.3.3 Crédito de habilitación o aviso
4.3.4 Diferencias

Hipotecas por pagar.

Concepto: Son préstamos contraídos por las empresas pero debidamente garantizadas con
bienes e inmuebles, y sobre las cuales no puede pesar enajeción o gravamen sin la debida
cancelación.

Características:

 Los préstamos tiene garantías que se derivan del inmueble hipotecado.


 Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutará la hipoteca, rematando el bien y el
acreedor o prestamista cobrará el monto del capital de la hipoteca, los intereses que
estos hayan causados, los gastos judiciales y cualquier otro gasto por el cual haya
incurrido el incumplimiento de la misma.
 El acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del bien hipotecado.
 La hipoteca debe ser registrada debidamente en el Registro Público para que tenga
efectos legales y poder actuar en caso de no cumplirse con las cláusulas establecidas
al momento del préstamo.

Tratamiento contable:
1.- Al inicio de la operación.

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Banco xxxxxx

Intereses diferidos xxxxxx

Hipotecas por pagar xxxxx

2.- Al cancelar la cuota.

Hipotecas por pagar xxxxx

Intereses gastos xxxxx

Intereses diferidos xxxxx

Banco xxxxx

3.- En caso de remate de la hipoteca.

Banco Xxxxx

Hipotecas por pagar Xxxxx

Intereses gastos Xxxxx

Gastos judiciales Xxxxx

Depreciación acumulada del activo Xxxxx

Pérdida en remate (*) Xxxxx

Activo (**) Xxxxx

Intereses diferidos Xxxxx

Utilidad en remate (*) xxxxx

(*) Será utilidad o pérdida en remate, dependiendo del resultado.

(**) Dependerá del bien hipotecado, en caso que sea un terreno, la cuenta de depreciación
acumulada no aparecería.

3. Tabla de amortización.

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Las compras de finca raíz de ciertos tipos de equipos se financian con frecuencia mediante la
emisión de documentos a largo plazo que exige una seria de pagos por cuotas. Estos pagos
(llamados "servicio de deuda") se pueden vencer, semestral, mensual o trimestralmente o en
cualquier otro intervalo. Si estas cuotas continúan hasta que la deuda ha sido completamente
pagada, se dice, que el préstamos está siendo totalmente amortizado. Con frecuencia, sin
embargo, los documentos de las cuotas contienen "fecha de vencimiento" en el cual el saldo
restante no pagado, debe ser cancelado en un solo "pago global".
Algunos documentos exigen el pago de cuotas que corresponden a los cargos de intereses
periódicos (un documento de "sólo intereses"). Bajo estos términos, el capital del préstamo
es pagadero en una fecha de vencimiento específica. Con mayor frecuencia, sin embargo, los
pagos de cuotas son mayores que el monto de intereses que se acumulan durante el periodo.
Por lo tanto, solamente una porción de cada pago de cada pago de cuotas representa un
gasto de intereses y el monto restante del pago reduce el capital del pasivo. A medida que el
monto adeudado se reduce al efectuar cada pago, la porción de los siguientes pagos que
representa el gasto de intereses se reducirá y la porción dirigida al pago del capital
aumentará.

Preparación de la tabla de amortización.


Para poder analizar el contenido de una tabla primero se debe tomar en consideración el
modo de pago, con el cuál se va a amortizar, bien sea, mensual, trimestral o semestral. Por
consiguiente, los valores de los pagos (columna A), el gasto de intereses (Columna B), y la
reducción en el saldo no pagado (Columna C)serán calculados de acuerdo al tiempo.

Los datos de la tabla son:

1. Períodos de interés (Fecha de expedición).


2. Fecha de pago.
3. Pago (bien sea mensual, semestral o trimestral) (Columna A)
4. Gastos por intereses (Columna B)
5. Reducción en el saldo no pagado (Columna C)
6. Saldo no pagado (Columna D).

La tasa de interés que se utilice en la tabla tiene una importancia especial; esta tasa debe
coincidir con el período entre fechas de pago. Por lo tanto, si los pagos se realizaran de
manera mensual (por ejemplo) la columna B de gastos por intereses deberá estar basada en
la tasa de interés mensual y así sucesivamente.
Una tabla de amortización se realiza con el monto original del pasivo que encabeza la
columna de saldos no pagados. Los valores de los pagos mensuales mostrados en la columna
A, se especifican mediante un contrato de cuotas. El gasto por interés mensual, que aparece
en la columna B, se calcula para cada mes aplicando la tasa de interés mensual al saldo no
pagado al principio de ese mes. La porción de cada pago que reduce el valor del pasivo
(Columna C) es simplemente el monto restante del pago (Columna A – Columna B).
Finalmente, el saldo no pagado del pasivo (Columna D) se ve reducido cada mes por el monto
indicado en la columna C.

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La preparación de cada línea horizontal en una tabla de amortización representa la
elaboración de los mismos cálculos con base en un nuevo saldo no pagado.

Registro con los datos de la tabla.


Una vez preparada una tabla de amortización, los asientos para registrar cada pago se
tomarán directamente de los valores que aparecen en ella. Estos, se registran de la siguiente
manera:

 Distribución del pago entre intereses y capital.

Gastos por intereses Xxxxx

Documentos por pagar en cuotas Xxxxx

Efectivo xxxx

P/R pago efectuado sobre documento por pagar en cuotas

 Para registrar el segundo pago.

Gastos por intereses xxxxx

Documentos por pagar en cuotas xxxxx

Efectivo xxxxx

P/R segundo pago sobre documento por pagar en cuotas

 Asiento de ajuste al final del año.

Gastos de interes xxxxx

Intereses por pagar xxxxx

P/R Asiento de ajuste por el gasto causado de intereses sobre el documento por pagar en
cuotas.

4. Créditos diferidos.

Concepto: son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a
diferentes períodos de tiempo. Su característica fundamental es que no requieren un
desembolso de dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por
anticipado, la prima en emisión de obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a plazos,

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exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc.
Los créditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si es
así, pasarían a ser partidas monetarias, por lo tanto, en épocas de inflación de mas de un
dígito se debe reconocer en los resultados los efectos de la pérdida de poder de compra del
por efectos de inflación.
Tratamiento contable: los créditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos debido a su
característica de poder convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto, será su valor
nominal o restitución de pago y los que estén en moneda extranjera se valorarán a la
cotización de la fecha en que se elaboren los estados financieros, a excepción del exceso del
valor en libros sobre el costo de las inversiones en subsidiarias que se determinará por la
diferencia entre el costo de adquisición de las acciones adquiridas y su valor contable.

Efectos por pagar a largo plazo.


Concepto: son obligaciones a corto plazo respaldadas por documentos de crédito como son:
letras de cambio, pagarés, etc. Por lo general, están sujetas al pago de intereses, por lo tanto,
los devengados a la fecha de cierre se deben registrar como un pasivo circulante en una
cuenta de gastos acumulados. Aquellas obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no
puedan ser clasificadas adecuadamente dentro de las partidas o cuentas que se presentan
separadamente dentro del pasivo circulante, debe presentarse como "otras cuentas por
pagar".

Fondo de amortización.
Son reservas en monedas que se van creando mensualmente para soportar el pago de un
gasto que se va a realizar en una determinada fecha, como por ejemplo: utilidades.

RESUMEN
Al término de la unidad el alumno entenderá las obligaciones a largo plazo, su clasificación
y el concepto de cada una de las cuentas más principales que se ocupan; además de las
formas de registro contables de dichas obligaciones.

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5. Pasivo contingente
5.1 Concepto
5.2 Situaciones

Pasivo contingente
Dentro de los pasivos estimados existe un grupo llamado pasivos contingentes, que
representan las situaciones que, por representar una posibilidad de ocurrencia, crean una
incertidumbre financiera en la empresa.

Clasificación

 Cantidad de pérdidas: son aquellas en que, si se produce el hecho, se genera un


resultado negativo. Implican aumentos del pasivo o reducciones del activo. Ejemplos
de esta categoría son: el descuento en bancos de pagarés recibidos de clientes; el
resultado de un juicio que nos ha entablado un tercero por responsabilidad civil; la
posibilidad de que alguno de los clientes que nos adeuda facturas al cierre del
ejercicio se torne definitivamente incobrable y nunca cancele el importe que nos
debe.
 Cantidad de ganancias: son aquellas que, en caso de producirse el hecho aleatorio,
generarán un ingreso o un resultado positivo. Implican aumentos del activo o
reducciones del pasivo. Ejemplos de esta categoría son: el posible aprovechamiento
futuro del derecho de aplicar quebrantos impositivos contra futuras ganancias
(disminución de pasivos); la posible resolución favorable de un juicio contra un tercero
en el que se reclama el pago de determinada indemnización (aumento de activo).
 Por su posibilidad de ocurrencia
 Por su posibilidad de cuantificación

Reconocimiento contable

Para definir si un activo o pasivo debe ser reconocido contablemente, debe tenerse en cuenta
el concepto de devengamiento, según el cual cabría su contabilización cuando:

a. El hecho generador del activo o pasivo se produjo con anterioridad a la fecha de cierre

b. La medición del pertinente resultado puede practicarse sobre bases objetivas

Las contingencias admiten tres alternativas de reconocimiento en la información contable


referida a un ejercicio determinado:

1. Reducir el resultado de ese ejercicio a través del reconocimiento de un gasto. Puede


agregarse una nota explicativa entre la información complementaria.
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Para modificar la medición contable al cierre de ejercicio deben cumplirse tres
requisitos:
a) El hecho sustancial generador del presunto quebranto debe ser anterior al cierre
del ejercicio.
b) Debe poder cuantificarse objetivamente el importe del hecho mencionado.
c) La probabilidad de ocurrencia de la contingencia debe ser alta.
2. No modificar el resultado del ejercicio, sino de exponerse únicamente entre la
información complementaria a través de una nota a los estados contable.
3. No exponer la contingencia de manera alguna entre la información contable.

Por lo tanto la aparición de un activo o pasivo contingente, debería contabilizarse cuando


haya probabilidad de ocurrencia y el importe de la ganancia o perdida pueda ser
razonablemente estimado. Si estas condiciones no se dan concurrentemente no se puede
reconocer contablemente.

Factores que determinan su tratamiento contable

Las formas para decidir de qué manera las contingencias pueden afectar la información
contable son:

1. Momento de ocurrencia del hecho sustancial que genera la contingencia: puede ser
anterior o posterior a la fecha de cierre del ejercicio.
2. Posibilidad de cuantificación objetiva del impacto que el hecho contingente puede
provocar en el patrimonio. Para su esto deben tomarse en consideración los
acontecimientos posteriores al cierre de ejercicio, vinculados con la contingencia en
cuestión.
3. Probabilidad de ocurrencia del hecho contingente: puede ser alta, media o baja. Para
estimar la probabilidad de ocurrencia de la contingencia, hay que tomar en
consideración los acontecimientos posteriores al cierre del ejercicio que se vinculan
con la misma.

Ejemplos de pasivos contingentes

Un ejemplo muy común es un litigio. La empresa desconoce cómo va a terminar, pero puede
verse obligada a pagar una cantidad de dinero si lo pierde. En ese caso, es posible que lo
recoja con una provisión.

También son muy habituales las insolvencias ante posibles morosos. Estas provisiones tienen
gran importancia en la contabilidad de entidades bancarias.

Para terminar, cabe destacar que las contingencias siempre se asocian a la existencia de
hechos futuros, lo que a su vez implica incertidumbre; es por ello de suma importancia
proceder a un análisis de los hechos posteriores al cierre del ejercicio económico, y nos

41
referiremos a aquellos hechos que sucedieron entre la fecha de cierre de lo estados contables
y la de su aprobación por el directorio.

RESUMEN
Al término de la unidad el alumno entenderá los pasivos contingentes, su clasificación y el
concepto de cada una de las cuentas más principales que se ocupan; además de las formas
de registro contables de dichas obligaciones.

42
GLOSARIO
Activos Fijos Tangibles o Activos de planta

Se denomina activos fijos a los bienes de larga vida adquiridos para usarlos en la operación de la
empresa y que su destino no es la venta. Son ejemplos de éstos, los edificios, los muebles y equipos de
oficina, los medios de computación, los medios de comunicaciones, y los medios de transporte de todo
tipo. Son aquellos activos de larga duración destinados a la producción material o prestación de
servicios y que no están destinados para la venta a los clientes, éstos conservan su vida útil por un
tiempo prolongado, generalmente más de un año y transfieren gradualmente su valor al producto o
servicio que prestan, conservando su forma física original según su naturaleza y ubicación en la esfera
productiva o improductiva. Dichos medios de acuerdo con sus características pueden considerarse
individualmente o como un conjunto productivo o de servicio integral compuesto por una suma de
medios en funcionamiento. En aquellos casos en que la duración de un bien y sus características no sean
suficientes para definir su clasificación como Activos Fijos, se aplicará, como criterio adicional, que su
valor exceda de cien pesos.

Activos Intangibles
Aquellos activos usados en la operación de una empresa pero que no tienen sustancia física y no son
corrientes, Marcas, patentes, software, etc. Un activo que no tiene forma física, un derecho especial
sobre los beneficios actuales y los que se esperan en el futuro.

Depreciación
Término contable que denota la disminución en el valor de un Activo Fijo Tangible debido a (1) deterioro
físico o desgaste natural; (2) el propio tiempo desgasta gradualmente un bien de capital,
independientemente de que se utilice o no; y (3) las mejoras en la técnica pueden reducir el valor de
las existentes al quedar éstas obsoletas. El término también se refiere a un gasto operativo efectuado
para la reposición final de un Activo a la terminación de su vida útil, o para compensar la disminución
de su valor si no ha de reponerse. Generalmente, la reducción del valor de un activo. Tanto en la
contabilidad de las empresas como en la nacional, la depreciación es la estimación en valor monetario
del grado en que se ha "agotado" o gastado el equipo de capital en un período dado. En esencia, es la
parte del valor de los activos fijos que pasa a formar parte del costo o gasto del ejercicio corriente por
concepto del uso a que son sometidos, por su obsolescencia física y moral. La distribución sistemática
del costo de un activo como gasto durante los años de su vida útil estimada.

Depreciación Acelerada

Método de depreciación que buscan reconocer valores relativamente grandes de depreciación en los
primeros años de vida útil del activo y valores relativamente pequeños en los años posteriores. Este
método cancela un importe relativamente mayor del costo del activo más cerca del inicio de su vida útil
de lo que lo hace el método de línea recta.
Depreciación Acumulada

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Contra cuenta o cuenta reguladora de activo que se muestra como una deducción de la cuenta del
Activo Fijo Tangible correspondiente, en el Balance General. La depreciación que se hace a lo largo de
la vida útil de un activo se acumula en esta cuenta.
Depreciación de saldo de declinación
Método acelerado de depreciación en el cual la tasa es múltiplo de la tasa de línea recta, la cual es
aplicada cada año al costo no depreciado del activo. El que más se usa es el doble de la tasa de línea
recta.

Depreciación en línea recta

Un método de depreciación que distribuye el costo (menos el valor residual) de un activo en partes
iguales a cada año de su vida útil.

Depreciación por unidades de producción

Un método de depreciación en el cual el costo (menos el valor residual) es dividido por el número de
unidades producidas durante la vida útil estimada. El costo de depreciación unitaria se multiplica por
las unidades producidas cada año para calcular el gasto anual de depreciación.

Interés

"Precio del dinero"; pago de alquiler sobre el dinero; cargo efectuado al prestatario por el prestamista
por el uso del dinero. "El pago en exceso que se efectúa al devolver el dólar prestado se denomina
interés". (Mackenzie, M.A., Interest and Bond Values). Se expresa en términos de un porcentaje sobre
el principal. Así, por ejemplo, si se paga $6.00 por el uso anual de $100, el tipo es de un 6 por ciento. El
interés es el lucro producido por el capital monetario: tanto por ciento de interés anual. Cargo que se
hace por el uso del dinero. Es un ingreso para el beneficiario por prestar el principal y el gasto para el
girador por tomar prestado el principal.

Interés acumulado

Interés ganado, pero aún no vencido y a pagar. El interés se acumula en todos los pagarés y efectos
comerciales.

Inversión
En sentido general, el empleo de capital con ánimo de lucro, ya sea en un negocio, finca, bienes
inmuebles urbanos, bonos del gobierno, bonos industriales, acciones petroleras, mercancías, o en
educación. En un sentido más estricto, representa la compra de propiedades por el ingreso que las
mismas produzcan. Se entiende por inversiones el empleo de recursos con la finalidad de ampliar o
reponer la capacidad instalada en las diferentes actividades económicas, mediante la adquisición o
formación de activos fijos. Como detalle de lo anterior tenemos: Las inversiones de reemplazo (o
reposición) son aquellas que, agotada la vida útil económica de un activo fijo, están destinadas a
sustituirlo con el objetivo de mantener inalterable la capacidad existente, Tienen también tratamiento
de Inversión las reparaciones extraordinarias y las mejoras en propiedades arrendadas. Las mejoras en
propiedades arrendadas se considerarán como tales a partir del monto que se apruebe en el Plan de
inversiones de cada año. Según los conceptos expresados: Toda compra de activos fijos, tanto para
ampliación como para reposición, constituye una inversión, o sea, se capitaliza; y transitará por las
disposiciones y normativas que para las Inversiones vigentes en la organización y el país.
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Pasivo

Una obligación económica (una deuda) pagadera a una persona o a una organización ajena al negocio.
Pasivo a corto plazo

Una deuda que se tiene que pagar en el transcurso de un año o del ciclo de operación de la entidad si
este ciclo es mayor de un año. También se denomina Pasivo circulante.

Pasivos
Conjunto de obligaciones, deudas que la organización tiene con otras personas o entidades, conocidas
como acreedores que representan el financiamiento a la entidad por parte de terceros.

Pasivos contingentes

Una obligación potencial que se convertirá en obligación real o será eliminada completamente en algún
evento futuro.

Pasivos corrientes y a largo plazo


Los Pasivos corrientes y a largo plazo son las deudas u obligaciones financieras de una entidad, cuyos
compromisos de pago excedan o no los doce meses, respectivamente. Pueden estar constituidos por
los siguientes conceptos: 1)-Obligaciones simples o documentadas provenientes de la adquisición de
bienes y servicios vinculados con la actividad de la entidad, adquiridos para su consumo o venta sin
transformación, o para su procesamiento y posterior consumo o venta, 2)-Préstamos recibidos de
entidades financieras locales o extranjeras, de organismos internacionales bilaterales o multilaterales
de créditos, documentados o no, que se emplean en la actividad de la entidad, ya sea con fines
específicos o para la adquisición de bienes, conforme lo determinen las respectivas cláusulas
contractuales para cada caso, 3)-Operaciones provenientes de obligaciones laborales, provisionales,
fiscales o de otra naturaleza como son sueldos, comisiones, premios, impuestos, etc., 4)-Ingresos
anticipados por futuras ventas de bienes o servicios.

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