01 Clase 1 - Imposicion Al Consumo y Venta de Bienes Muebles

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Impuesto al valor
agregado
 Edwin Vilca
SESIÓN 1
INTRODUCCIÓN A LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO Y VENTA DE BIENES MUEBLES
Imposición al valor agregado
Principios que sustentan la Imposición al Consumo
Venta de bienes muebles

• Aspectos objetivos
- La definición normativa del hecho gravado venta
- El concepto de venta
- El concepto de bien mueble
• Aspectos espaciales
- La venta de intangibles
Impuesto General a las Ventas 2019

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Imposición al valor agregado

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Formas de imposición al consumo
Por la amplitud Imposición General

de la base
imponible Imposición Selectiva
Imposición a los bienes

Por la calidad
de la base Imposición a los servicios
Imponible
Imposición bbs y servicios

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Según las transferencias gravadas
Producto Final
Monofásicos Etapa Final
En suspenso
Plurifásicos Más de una

transferencia

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Según la acumulación de la carga tributaria
Efecto Acumulación
Acumulativo
Efecto Piramidación
Plurifásicos Valor
No Acumulativo
Agregado

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Características de la imposición al consumo
1. Indirecto (fenómeno de la traslación)
2. De carácter general (grava volúmenes globales de transacciones de bienes y
servicios)
3. Plurifásico (alcanza a todas las transacciones del proceso de producción y
distribución)
4. No acumulativo (permite deducir el impuesto abonado en la adquisición de bienes
y servicios)
5. Neutral en la configuración de los precios (evita los efectos de piramidación y
acumulación)
6. Neutral en la configuración de la cadena de producción y distribución
7. Que facilita a la administración tributaria el control de su aplicación
(posibilita un adecuado control cruzado de toda la cadena)
8. Que favorece la integración económica internacional (aplica el principio de
imposición exclusiva en el país de destino)
9. Regresivo (la carga de la imposición alcanza en mayor proporción a los sectores de
más bajos ingresos y de menor riqueza acumulada)

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Opciones técnicas para la determinación del valor
agregado
Métodos : por adición y por deducción
Por adición : suma de la remuneración de los factores de producción

utilizados.
Por deducción : diferencia entre producción e insumos (base real) o
ventas y compras (base financiera)

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agregado: Método por Adición
Compras Ventas
del mes del mes
10 20
10 20
10 20
10 20
10 20
10 20
10 20
10 20
Total: 80 160
Impuesto = 18% (160 – 80)

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agregado
Métodos de deducción : sobre base
real y sobre base financiera
Sobre base real o efectiva : busca determinar el valor realmente

agregado en el periodo. Diferencia entre las ventas de los bienes y sus
respectivos costos; o entre la producción y los insumos utilizados para
esa misma producción.
Sobre base financiera : diferencia entre las ventas y compras
realizadas en el periodo. Técnica que se utiliza para estructurar el
impuesto.

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agregado
Sistemas para efectuar las deducciones:
Base contra base : al total de ventas de un periodo se le deducen las

compras del mismo periodo. La obligación fiscal resulta de aplicar la
tasa a esta diferencia.
Impuesto contra impuesto : al total de ventas se aplica la tasa del

impuesto, lo que origina un débito fiscal. El contribuyente tiene derecho
a un crédito fiscal constituido por el impuesto contenido en las
adquisiciones. La diferencia entre el débito fiscal (impuesto de las
ventas) y el crédito fiscal (impuesto de las compras) es el impuesto a
pagar.

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agregado
Amplitud de las deducciones :
Deducciones físicas (restringida) : sólo se admite la deducción de

las adquisiciones de los bienes que se comercializan o integran
físicamente el bien que se vende.
Deducciones financieras (amplia) : se admite la deducción de
todas las adquisiciones, se trate de insumos que integren físicamente el
bien, o que se consuman en el proceso o que sean gastos de la
actividad.(IVA tipo consumo)

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Naturaleza del IGV en el Perú
RTF No.1374-3-2000
Plurifásico
No acumulativo
Sobre el valor agregado
Método de sustracción sobre base financiera de impuesto contra
impuesto
Otorga derecho a crédito fiscal con deducciones amplias

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Principios que sustentan la
imposición al consumo
Impuesto General a las Ventas

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Principios que sustentan la imposición al consumo
Principios económicos y jurídicos
Principio de neutralidad
Principio de generalidad
Principio de afectación al consumidor final
Principio de territorialidad

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Determinación del impuesto (sistema del impuesto
a las ventas)
Modelo USA (monofásico en etapa final)
1ra. etapa 2da. etapa 3ra. etapa

100 + 200 + 300
(no existe crédito fiscal) 5% = 15
Precio final 315

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Determinación del impoesto (sistema del valor
agregado)
Modelo Perú (plurifásico)
1ra. etapa 2da. etapa 3ra. etapa

Base 100 + 200 + 300
IGV 18 36 54
Crédito 0 (18) (36)
18 18 18 = 54
54 = 18% de 300

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Esquema de la Ley del Impuesto General a las
Ventas
Capítulo I: Del Ámbito de Aplicación del Impuesto y del Nacimiento de la
Obligación Tributaria
Capítulo II: De las Exoneraciones
Capítulo III: De los Sujetos del Impuesto
Capítulo IV: Del Cálculo del Impuesto
Capítulo V: Del Impuesto Bruto
Capítulo VI: Del Crédito Fiscal
Capítulo VII: De los Ajustes al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal
Capítulo VIII: De la Declaración y el Pago
Capítulo IX: De las Exportaciones
Capítulo X: De los Medios de Control, de los Registros y los Comprobantes de
Pago
Capítulo XI: De las Empresas Ubicadas en la Región de la Selva
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Apéndices de la Ley del Impuesto General a las
Ventas
Apéndice I: Operaciones Exoneradas del Impuesto General a las
Ventas
Apéndice II: Servicios Exonerados del Impuesto General a las
Ventas
Apéndice III: Bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo
Apéndice IV: Bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo:
A. Productos sujetos al Sistema al Valor
B. Productos afectos a la aplicación del monto fijo
C. Productos afectos al Sistema de Precios de Venta al Público
Apéndice V: Operaciones consideradas como Exportación de
Servicios (DEROGADO)

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Aspectos Generales del IGV

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Operaciones gravadas con el IGV
 Venta en el país del bienes muebles

 Prestación o utilización de servicios en el país.
 Contratos de construcción.
 Primera venta de inmuebles (constructor + vinculados).
 Importación de bienes.

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Operaciones exoneradas del IGV
Apéndices I y II de la Ley del IGV
Operaciones inafectas del IGV
Artículo 2 de la Ley del IGV
Operaciones fuera del ámbito de aplicación del

IGV

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Sujetos del Impuesto General a las Ventas
Personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que

ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversión en valores y los fondos de inversión, que desarrollen actividad
empresarial, cuando:
 Efectúen venta de bienes afectos en cualquier etapa del ciclo de

producción y distribución
 Presten servicios afectos
 Utilicen en el país servicios presados por no domiciliados
 Ejecuten contratos de construcción afectos

 Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles
 Importen bienes afectos
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Sujetos que realizan actividad empresarial

Momento en que adquiere condición de contribuyente:
RTF No.1032-2-98
Se adquiere la calidad de contribuyente del IGV cuando empiezan a
realizar actividades empresariales, es decir, cuando compran o venden
bienes o servicios por primera vez.

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Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de

derecho público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción
sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del impuesto cuando:
 Importen bienes afectos
 Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro

del ámbito de aplicación del Impuesto.

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Habitualidad
• Modo especial de proceder o conducirse adquirido por la repetición de

actos iguales o semejantes.
• Se califica en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia,

volumen y/o periodicidad de las operaciones.
Venta de Bienes
• Se debe determinar si la adquisición o producción de los bienes tiene

por objeto su uso, consumo, su venta o reventa.
• En la venta o reventa la habitualidad se evalúa en función de la
frecuencia y/o monto

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Prestación de Servicios
Se consideran habituales aquellos servicios onerosos que son similares

a los de carácter comercial.
Venta de inmuebles
Se presume habitualidad cuando el enajenante realice la venta de, por
lo menos, dos inmuebles dentro de un periodo de 12 meses.

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Sujetos que no realizan actividad empresarial
Momento en que adquiere calidad de contribuyente

Adquieren la condición de contribuyentes si empiezan a realizar operaciones
afectas del IGV de manera habitual.
RTF No.10687-3-2008
La inscripción en los registros de la SUNAT y la comunicación sobre el inicio de
operaciones o de los tributos afectos, no implica que una persona adquiera
automáticamente calidad de contribuyente del IGV.
RTF No.81-5-99
La inscripción en el RUC y la continua presentación de la solicitud de impresión
de comprobantes de pago no son circunstancia que por si sola acrediten la
habitualidad.

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3. También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes,

los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que lleven contabilidad independiente, de
acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
Contratos de Colaboración Empresarial:

Contratos de carácter asociativo celebrados entre dos o más empresas, en los
que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización de un negocio
o actividad empresarial común.
Se excluye a la asociación en participación y similares

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Operación gravada: venta en el país de bienes muebles
Venta:
Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la
designación de los contratos o negociaciones que originen la transferencia y de las
condiciones pactadas.
Definición
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes,
independientemente de la denominación que se le de, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
b) Transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen
por cuenta de terceros.
El retiro de bienes:
El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción
de los señalados por ley.

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Aspectos objetivos
¿Cuando un bien es mueble?
a. Corporales.
b. Derechos sobre los mismos.
c. Signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave
y similares ¿Software?
d. Naves y aeronaves.

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9
Aspectos objetivos
¿Cuando un bien NO es considerado mueble?
• Moneda nacional y/o moneda extranjera.

• Documentos representativos de moneda nacional o extranjera.
• Acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de
hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones en
participación y similares.
• Facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y
otros títulos de crédito (salvo que la transferencia implique la de un
bien corporal).

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Aspectos objetivos
¿Cuando se produce la venta?
Contrato Obligación Entrega

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CASO - Contrato de compra-venta de activos entre
AAA y NNN:
Activos sujetos a transferencia:
Maquinaria y equipo relacionados con la actividad de producción de helados
Información técnica, especificaciones, manuales operativos y de mantenimiento por
escrito de los equipos incluyendo las garantías otorgadas por vendedores de equipos
vigentes a la fecha del contrato.
Cualquier software o programas de cómputo necesarios para la operación de equipos.
Permisos, licencias y autorizaciones gubernamentales para la fabricación,
almacenamiento, comercialización y distribución de helados así como los vinculados a
equipos.
Información comercial relacionada con la producción y venta de helados (histórico de
ventas, listado de clientes, listado de proveedores, material escrito, libros y registros
relacionados con la publicidad, comercialización y venta de helados.
Acuerdos de no competencia
Cartera de clientes

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CASO - Contrato de compra-venta de activos entre
AAA y NNN:
Literal b) del art. 3 de la Ley de IGV: se considera como bienes muebles a aquellos
bienes corporales que se pueden llevar de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, así como documentos y títulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
- Los bienes transferidos por NNN califican dentro de la definición de la Ley
de IGV.
El derecho de llave alude a aquel valor pagado en contraprestación por la esperanza y
expectativa de lucros futuros, pero sin certeza de éstos; es decir, constituye la
contraprestación por entrar en un negocio en marcha del cual se esperan obtener mayores
beneficios que los de otro negocio del mismo giro que se sustenta en la conjunción de una
serie de elementos vinculados esencialmente con la relación comercial del negocio con la
clientela.
La cartera de clientes no constituye derecho de llave, sin embargo, se trata de
un concepto similar.
Prestaciones accesorias como el acuerdo de competencia y demás intangibles se
transfieren conjuntamente con la cartera de clientes y están gravadas con el IGV.
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Aspectos objetivos
¿Cuando el bien esta ubicado en el país?
a. Ubicados en el territorio nacional.

b. Inscrito, matrícula, patente o similar en el país.
c. Intangibles: cuando titular y adquirente se consideran domiciliados en el
país.

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Aspectos espaciales
Economías altamente integradas  principio de imposición del IVA en el
país de origen.
Economías poco integradas  principio de imposición del IVA en el país
de destino.
Bienes corpóreos (2.1.a. Reglamento de la Ley de IGV)  Criterio de vinculación: bien

mueble debe estar ubicado en el territorio del Perú.
Bienes incorpóreos: (2.1.a. 3er párrafo Reglamento de la Ley de IGV)  Criterio de

vinculación: comprador y vendedor deben estar domiciliados en el Perú.

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Nacimiento de la Obligación Tributaria
Fecha de emisión del comprobante de pago

de acuerdo a lo que establezca el reglamento
o en la fecha de entrega del bien, lo que
Venta ocurra primero.
Pagos parciales o anticipados: En el
momento y por el monto percibido.
Venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y

CASOS similares: En la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos;
en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba; o cuando se emite el
ESPECIALES comprobante de pago, lo que ocurra primero.
Naves y aeronaves: En la fecha que se suscriba el contrato correspondiente.
Fecha de retiro o fecha de emisión del

comprobante de pago de acuerdo a lo que
Retiros establezca el reglamento, lo que ocurra
primero.

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SESIÓN 2
INTRODUCCIÓN A LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO Y VENTA DE BIENES MUEBLES

• Aspectos temporales
- Traslado de bienes y guías de remisión
- Notas de crédito y notas de débito
• Retiro de bienes
- Fundamento de gravar los retiros de bienes
- Regulación de los retiros de bienes

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Aspectos temporales
Fecha de emisión del comprobante de pago- remite al RLIG 3.1.D, el cual se

remite al RCP 5.1, el cual dice: fecha de entrega del bien o fecha de pago, lo que
ocurra primero.
Fecha de entrega del bien: Mediante la guía de remisión, se sustenta el traslado
de los bienes.
El reglamento de la Ley de IGV ha establecido una fecha adicional la del pago
anticipado

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Traslado de bienes y guías de remisión
Finalidad
La GR es un documento que ha sido ideado para el sustento del traslado de

bienes y su operatividad está diseñada para tal tarea.
No tiene calidad de CP, no guarda relación directa con obligaciones tributarias y
no sustenta en sí misma operaciones de venta y prestación de servicios.
Sin embargo, en procesos de fiscalización ante SUNAT, la GR del Remitente ha
sido utilizada como elemento probatorio para el sustento de operaciones.
La GR del Transportista es el documento que obligatoriamente debe portarse
durante el viaje, que se emite, llena y suscribe con los datos que establece el
RCP. Acredita a) existencia de contrato de transporte; b) recepción de
mercancías por el transportista y; c) naturaleza y condiciones de la mercancía.
La información de la GR tiene carácter de Declaración Jurada.

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Traslado de bienes y guías de remisión
Operaciones a sustentar con guías de remisión

La GR debe sustentar cualquier traslado de bienes por pequeño que sea el bien
o el trayecto que implique tal traslado y cualquiera sea el medio de trasporte
usado.
Amplitud del traslado

La GR sustentará el traslado mas allá de un establecimiento, no deberá emitirse
dicho documento para el traslado de bienes en recintos privados o vías no
abiertas al público (movilización dentro del establecimiento de la empresa).
Tipo de bienes
Cualquier tipo de bien que sea tangible y trasportable, incluyendo mercaderías,
activos fijos y bienes de consumo o desecho.

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Retiro de bienes

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Objetivos de gravar el retiro
 Neutralizar el IGV aplicado como C.F.

 Evitar que algunos consumos estén fuera del campo de aplicación
del IGV.

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Definición de retiro de bienes
Artículo 3 de la Ley de IGV
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
VENTA:
a) El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los señalados por esta
ley y su reglamento.
Artículo 2 del Reglamento de la Ley de IGV
Se
- considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del Artículo 1 del Decreto:
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
• Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
 La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma
 El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que sea
necesario para la realización de operaciones gravadas. La entrega de los bienes a los trabajadores
de la empresa cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de
sus servicios.
 La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de trabajo y
que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.

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Operaciones no gravadas como retiro
Ley de IGV
− El retiro de insumos, materias primas y − Bienes no consumibles, utilizados por la
bienes intermedios utilizados en la propia empresa, siempre que sea necesario
elaboración de los bienes que produce la para la realización de las operaciones gravadas
empresa. y que dichos bienes no sean retirados a favor de
− La entrega de bienes a un tercero para terceros.
ser utilizados en la fabricación de otros − El retiro de bienes para ser entregados a los
bienes que la empresa le hubiere trabajadores como condición de trabajo,
encargado. siempre que sean indispensables para que el
− El retiro de bienes por el constructor para ser trabajador pueda prestar sus servicios, o
incorporados a la construcción de un inmueble. cuando dicha entrega se disponga mediante
Ley.
− El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparición, destrucción o pérdida de − El retiro de bienes producto de la
bienes, debidamente acreditada conforme lo transferencia por subrogación a las empresas
disponga el reglamento. de seguros de los bienes siniestrados que hayan
sido recuperados.
− El retiro de bienes para ser consumidos por
la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas.

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Operaciones no gravadas como retiro
Reglamento de la Ley de IGV
- La entrega a título gratuito de muestras médicas - La entrega a título gratuito de material
de medicamentos que se expenden solamente bajo documentario que efectúen las empresas con la
receta médica. finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestación de servicios o
-Los que se efectúen como consecuencia de mermas contratos de construcción.
o desmedros debidamente acreditados conforme a
las disposiciones del Impuesto a la Renta.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, no se
las empresas con la finalidad de promocionar la consideran ventas las entregas de bienes muebles
venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de que efectúen las empresas coma bonificaciones al
servicios o contratos de construcción, siempre que el cliente sobre ventas realizadas, siempre que
valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no cumplan con tu requisitos establecidos en el
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos numeral 13 del Artículo 5, excepto el literal c).
promedios mensuales de los últimos doce (12) meses,
con un límite máximo de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias. En los casos en que se Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de
exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho aplicación a la entrega de bienes afectos con el
exceso, el cual se determina en cada período Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al
tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo Valor, respecto de este impuesto.
de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes
respecto
Impuestodel cuala será
General de aplicación dicho límite.
las Ventas 2019
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Bienes promocionales
La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la

finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción.
Requisitos
Valor de Mercado de la totalidad de los bienes, no sea mayor al 1% de
ingresos brutos promedios mensuales.
No exceda el límite de 20 UIT

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Bonificaciones comerciales
Para efecto del IGV, NO es venta la entrega de bienes muebles que efectúen las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas.

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INFORME Nº 022-2001-SUNAT - Naturaleza de los bienes

entregados como BONIFICACIÓN
“Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles

que efectúen las empresas como bonificación al cliente sobre ventas
realizadas, no se requiere que los citados bienes sean iguales a los que
son objeto de venta.”

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INFORME Nº 216-2002-SUNAT
“El Tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del
Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho
impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que
efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos, únicamente
se refiere a las bonificaciones realizadas por venta de bienes, más no
por la prestación de servicios.”

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Ley de IGV - Condiciones:

 Sean prácticas usuales en el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias como pago anticipado, monto, volumen u
otros.
 Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones.
 Conste tal bonificación en el Comprobante de Pago o en la nota de
crédito correspondiente.

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Promoción V.S bonificación
RETIRO PROMOCIÓN BONIFICACIÓN
 Limitada • Ilimitada
 No necesariamente concurrente • Necesariamente concurrente
con venta. con venta.
 Pueden ser bienes distintos a los • Pueden ser bienes distintos a
comercializados. los comercializados.
 Comprobante de pago: • En el mismo comprobante de
ENTREGA GRATUITA pago.

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Nacimiento de la obligación tributaria
Ley de IGV Reglamento de la Ley de IGV
Artículo 4. Artículo 3.- En relación al nacimiento de la
obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo
La obligación tributaria se origina: siguiente:
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o 1. Se entiende por:

en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero. a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que
el bien queda a disposición del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento
que acredite la salida o consumo del bien.

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Base imponible del retiro de bienes
Ley de IGV
Artículo 15.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES
Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado.
(…)
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto en los párrafos anteriores, la base
imponible se determinará de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artículo 5 del Reglamento de la Ley de IGV

6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en el
primer párrafo del Artículo 15 del Decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición
del bien según corresponda.

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Otras reglas
Ley de IGV
Artículo 16.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO
El Impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efectúa el retiro de
bienes.
Artículo 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CREDITO FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni
podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
Reglamento de la Ley de IGV

Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE RETIRO
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los
mismos.

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Caso 1
HHH viene realizando con el objetivo de promocionar y/o incentivar la venta de sus
productos en el país.
Operaciones:
Productos para demostración
Promoción de productos
Catálogos y material publicitario impreso
 Material publicitario (no impresos)
Entregas al personal
Las referidas entregas son efectuadas con motivo de eventos organizados en algunos
casos por la propia HHH y, en otros casos, por los Distribuidores. No obstante, en
todos los casos, dichas entregas son realizadas en beneficio de los Distribuidores o
terceros (consumidores finales).
Determinar el tratamiento tributario correspondiente

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Caso 1
Productos para demostración: En relación a este punto, es de señalar que la entrega de productos
no calificará como un beneficio entregado a los Distribuidores o terceros que pueda suponer una
donación sino más bien como un autoconsumo por parte de HHH.
Constituye una estrategia válida y necesaria para que HHH fomente la comercialización de sus
productos. Al encontrarse destinada al desarrollo de las actividades de HHH, dicha entrega calificará
como un retiro no gravado con el IGV, pues se trataría de un autoconsumo.
Promoción de productos (muestras)
Para el IGV, no constituye retiro de bienes gravado con dicho impuesto la entrega a título gratuito de
bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles o sus
servicios, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del 1% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses, con un límite máximo de 20 UIT. En los
casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en
cada período tributario (mensualmente).
Catálogos y materiales impresos
Para fines del IGV las referidas entregas no constituirán un retiro de bienes gravado con el IGV, pues
han sido excluidos como tales en el numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.

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Caso 1
Material publicitario (no impresos)

En cuanto al IGV, aun cuando existirían argumentos válidos para sostener que dichas entregas de
bienes no se encuentran gravadas por dicho impuesto por tratarse de material publicitario, en nuestra
opinión, es recomendable que dichas entregas sean consideradas como retiros gravados.
Acuerdo de Sala Plena No.2003-15, en la que se ha establecido que la entrega de los referidos bienes
constituye un retiro gravado con el impuesto.
“En atención al criterio señalado, se determinó que dado que los afiches tienen como única
finalidad promocionar a la empresa en el mercado, y que la naturaleza de dichos bienes no
permite un uso distinto al de un material publicitario, mediante el cual se difunde la imagen
de la empresa, la entrega de los mismos no constituye un retiro.
Dicho criterio resulta aplicable también a la entrega gratuita de banderolas que llevan el
logotipo de la empresa, y que tienen como única finalidad publicitar su imagen, e igualmente
extensible a la entrega de folletos y catálogos sobre los productos y servicios que brinda la
empresa.
Distinto es el caso de la entrega gratuita de bienes como polos, llaveros, bolígrafos y agendas
con el logotipo de la empresa, dado que dichos bienes tienen la calidad de obsequios, cuya
naturaleza – a diferencia de los bienes citados en los párrafos precedentes -, permite un
aprovechamiento, uso y beneficio para quien los recibe que trasciende la difusión de la imagen
de la empresa, por lo que su entrega constituye un “retiro”.” (el resaltado es nuestro)
PwC Perú Slide 60
Caso 1
Entregas al personal
La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa para su libre disposición y que no sean
necesarios para la prestación de sus servicios constituye un retiro de bienes gravado con el IGV, en el
presente caso las entregas efectuadas por HHH deberán someterse a dicho tratamiento.

PwC Perú Slide 61
Productos para Promoción de Material publicitario Material publicitario no Entregas al
Bienes
demostración productos (1) impreso (2) impreso personal (3)
(muestras)
Distribuidores / Distribuidores /
Destinatarios de los Distribuidores / Consumidores / Consumidores/ Distribuidores /
Trabajadores
bienes mayoristas Potenciales Potenciales Consumidores
Consumidores Consumidores
Gravado
Clase de retiro gravado No gravado (Tribunal Fiscal –
Gravado
IGV (Autoconsumo) No gravado Reunión de Sala Plena
No.2003-15)
- No
- No. - Sí Documento (puede -Sí - Sí
Boleta de Venta a Boleta de Venta a ser informe interno) Boleta de Venta a Boleta de Venta a
nombre de Contrib. nombre de Contrib. que señale el medio nombre de Contrib. nombre de Contrib.
Comprobante Control Interno Control Interno a través del cual Control Interno Control Interno
( Informes internos, ( Informes internos, fueron entregados y, (Informes internos, ( Informes internos,
registro en libros registro en libros de ser posible, el registro en libros registro en libros
auxiliares) auxiliares) número de unidades auxiliares fecha del retiro. auxiliares )
entregadas.
Valor de Mercado Valor de Mercado Valor de Mercado Valor de Mercado Valor de Mercado
Valor del Retiro
(recomendación) (recomendación) (recomendación) (obligatorio) (obligatorio)

PwC Perú Slide 62
pwc.com/pe
¡Gracias!
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hace referencia a PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L., que es una firma miembro de
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independiente.

01 Clase 1 - Imposicion Al Consumo y Venta de Bienes Muebles

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Principios que sustentan la Imposición al Consumo

Venta de bienes muebles

Impuesto General a las Ventas 2019

Impuesto General a las Ventas 2019

Por la amplitud Imposición General

Imposición a los bienes

Impuesto General a las Ventas 2019

Según las transferencias gravadas

Plurifásicos Más de una

Impuesto General a las Ventas 2019

Según la acumulación de la carga tributaria

Impuesto General a las Ventas 2019

Impuesto General a las Ventas 2019

Métodos : por adición y por deducción

Por adición : suma de la remuneración de los factores de producción

Impuesto General a las Ventas 2019

Impuesto = 18% (160 – 80)

Impuesto General a las Ventas 2019

Sobre base real o efectiva : busca determinar el valor realmente

Impuesto General a las Ventas 2019

Base contra base : al total de ventas de un periodo se le deducen las

Impuesto contra impuesto : al total de ventas se aplica la tasa del

Impuesto General a las Ventas 2019

Deducciones físicas (restringida) : sólo se admite la deducción de

Impuesto General a las Ventas 2019

Impuesto General a las Ventas 2019

Impuesto General a las Ventas

Principios económicos y jurídicos

Impuesto General a las Ventas 2019

Modelo USA (monofásico en etapa final)

1ra. etapa 2da. etapa 3ra. etapa

Precio final 315

Impuesto General a las Ventas 2019

Modelo Perú (plurifásico)

1ra. etapa 2da. etapa 3ra. etapa

Impuesto General a las Ventas 2019

Impuesto General a las Ventas 2019

Impuesto General a las Ventas 2019

 Venta en el país del bienes muebles

Impuesto General a las Ventas 2019

Operaciones inafectas del IGV

Artículo 2 de la Ley del IGV

Operaciones fuera del ámbito de aplicación del

Impuesto General a las Ventas 2019

Personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que

 Efectúen venta de bienes afectos en cualquier etapa del ciclo de

 Utilicen en el país servicios presados por no domiciliados

 Ejecuten contratos de construcción afectos

Sujetos que realizan actividad empresarial

Impuesto General a las Ventas 2019

Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de

 Importen bienes afectos

 Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro

Impuesto General a las Ventas 2019

• Modo especial de proceder o conducirse adquirido por la repetición de

• Se califica en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia,

• Se debe determinar si la adquisición o producción de los bienes tiene

Impuesto General a las Ventas 2019

Se consideran habituales aquellos servicios onerosos que son similares

Impuesto General a las Ventas 2019

Sujetos que no realizan actividad empresarial

Momento en que adquiere calidad de contribuyente