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República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular Para la Economía y Finanzas


Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública
5to. Semestre, Sección “H”
Materia: Sistema Tributario

ANÁLISIS DE LOS ARTÍCULOS 99-109 DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTRIO

Prof.:
Cristóbal Sequea
Alumnos:
Eliezer Reyes V- 21.414.033
Yon Gelvez V- 27.270.227
Zenamileth Bolívar V- 25.209.610

Los Ruíces, Mayo, 2019


1) ¿Qué son Ilícitos Tributarios?

Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias.


(Art. 80 C.O.T.)

2) Clasificación de los Ilícitos Tributarios

Los  Ilícitos Tributarios  se  clasifican en:

a) Ilícitos Formales que se originan por el incumplimiento de los deberes


siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2.   Emitir o exigir comprobantes.
3.   Llevar libros o registros contables o especiales.
4.   Presentar declaraciones y comunicaciones.
5.   Permitir el control de la Administración Tributaria.
6.  Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.
7. Acatar la órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales, y
8. Cualquier otro contenido en este Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

b) Ilícitos Materiales. Constituyen ilícitos materiales:


1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
4. La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.
c) Ilícitos relativos a Especies Gravadas y Fiscales:

Constituyen ilícitos relativos a especies fiscales y gravadas:


1. Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida
autorización de la Administración Tributaria.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas
a la  exportación  o al consumo  en zonas francas, puertos libres u otros territorios
sometidos a régimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización
por parte de la Administración Tributaria.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lícita circulación,
sin autorización por parte de la Administración Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber
renovado la autorización otorgada por la Administración Tributaria.
6. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no
cumplan los requisitos legales para su elaboración o producción, así como
aquellas de procedencia ilegal o estén adulteradas.
7. Comercializar o expender especies gravadas sin las guías u
otros documentos de amparo previstos en la Ley, o que estén amparadas en guías
o documentos falsos.
8. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres,
sellos, cápsulas, bandas u otros aditamentos o éstos sean falsos o hubiesen sido
alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administración
Tributaria.
9. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados
para su comercialización.
10. Vender especies fiscales sin valor facial.
11. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los
formatos, formularios o especies fiscales.
d) Ilícitos sancionados con Penas Restrictivas de libertad:
Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
1. La defraudación tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención
o percepción.
3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha información.
Las sanciones tributarias de  acuerdo a  lo  tipificado en el Código Orgánico
Tributario Venezolano están constituidas por las penas por un delito o falta.
Castigo o pena para aquellos individuos que obran en contra de la administración
tributaria y de la recaudación de tributos.

3) Ilícitos Formales y Materiales

Ilícitos Formales (Art.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir


los ilícitos formales, los cuales pueden ser:
 Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
Ilícitos formales relacionado con la inscripción del contribuyente ante
la administración tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un máximo de
200 U.T (Art. 100).
 Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilícito referente a la obligación de
emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T además de
clausura de 1 a 5 días continuos (Art. 101).
 Llevar libros o registros contables o especiales; Ilícitos formales referentes
a la obligación de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta
un máximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo máximo
de 3 días continuos (Art. 102).
 Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilícitos referentes con la
obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, son ilícitos formales
con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T
en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja
imposición fiscal (Art. 103).
 Permitir el control de la administración tributaria; Ilícito formales
relacionados con el control de la administración tributaria, multa de hasta 500
U.T y revocatoria de la respectiva autorización según el caso (Art. 104).
 Informar y comparecer ante la administración tributaria; Ilícito referente con
la obligación de informar y comparecer ante la administración tributaria, con
multa máxima de 200 U.T (Art. 105). Serán sancionados con multa de 200 U.T.
a 500 U.T. los funcionarios de la Administración Tributaria que
revelen información de carácter reservado o hagan uso indebido de la misma.
Asimismo, serán sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los
funcionarios de la Administración Tributaria, los contribuyentes o responsables,
las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente
revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la información
proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan afectar su
posición competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de
la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.
 Acatar las órdenes de la administración tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales; Ilícito referente al deber de acatar órdenes de la
administración tributaria, de no ser así será sancionado con multa de 200 a 500
U.T (Art. 106).

Se considera como desacato a las órdenes de la Administración Tributaria:


1. La reapertura de un establecimiento, con violación de una clausura impuesta;
2. La destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administración Tributaria
3.La utilización, sustracción, ocultación
o enajenación de bienes o documentos que queden retenidos en poder del
presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien
incurra en alguno de los ilícitos señalados podrá ser sancionado con multa de 200
a 500 UT.
 Cualquier otro deber contenido en este código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes; El
incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su representante
que conste en el código, establecido en las leyes y demás normas de carácter
tributario, será penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (Art.
107)

Ilícitos materiales (Art. 109): (tienen que ver con dinero), constituyen ilícitos


materiales:
 El retraso u omisión en el pago de tributo o de sus porciones
 El retraso u omisión en el pago de anticipos
 El incumplimiento de la obligación de retener o percibir
 La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.
 Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha
establecida, sin haber obtenido prórroga, en este caso se aplicara la sanción
por retraso en el pago de los tributos debidos, este será sancionado con multa
de 1% de aquellos (Art. 110).
 Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de las sanciones penales
cause una disminución ilegítima de los ingresos tributarios, inclusive mediante
el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales,
será sancionado con multa de un 25 % hasta el 200 % del tributo omitido (Art.
111).
 En los casos de aceptación del reparo, se aplicara la multa en un 10% del
tributo omitido.
 Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria
principal o no efectúe la retención o percepción, será sancionado:

1. Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el 10% al 20% de
los anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el 1.5
% mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no
retenido o no percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de
lo no retenido o no percibido.

Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirán a la mitad, si el


responsable en su calidad de agente de retención o percepción, se acoge al
reparo y paga en los 15 días siguientes a la notificación del Acta (Art. 112).
 Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos
nacionales, dentro del plazo establecido, será sancionado con multa
equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de
retraso en su enteramiento, hasta un máximo (500%) del monto de dichas
cantidades, sin perjuicio de la aplicación de los intereses moratorios
correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113).
 Por reintegros indebidos será sancionado con multa de cincuenta por ciento
al doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente
obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sanción penal (Art. 114)

4) Que son sanciones y diferentes tipos de sanciones

El Código Orgánico Tributario  establece que las personas jurídicas responden por
los ilícitos tributarios. Y por la comisión de los ilícitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente participado
en la ejecución del ilícito (Art. 90 C.O.T.)
Además de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de
libertad, serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de
los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables.
Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y
profesiones, sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de
acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal (Art. 93 C. O.T.).
Multa constituye la pena pecuniaria que se impone por un incumplimiento de un
ilícito tributario formal, material o penal. Hay pues, multas penales, administrativas
y civiles.
Clausura del Establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local
comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un ilícito
tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del
tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria y Aduanera, SENIAT).
Revocatoria o suspensión de licencias:
Decisión administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se
revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurídica
para que continúe comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde
esa autoridad, ejerce su jurisdicción.
Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones:
Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les aplicará la
inhabilitación para el ejercicio de la profesión por un término igual a la pena
impuesta, a los profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su
profesión o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del
ilícito de defraudación tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).
La prisión o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sanción más grave que
puede imponérsele al individuo por la comisión de los ilícitos tributarios; viene a
ser la sanción más estricta que aplica el Derecho Penal  a cualquier individuo
incurso en un delito.
Es de destacar que la Evasión Fiscal es toda eliminación o disminución de un
monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están
jurídicamente obligados a abonarlos y que no lo hacen utilizando medios
fraudulentos o emitiendo conductas ya normales por la ley.

5) Órganos de Competencia:

La República Bolivariana de Venezuela es un estado federal en los términos que


establece la Constitución. Tiene 22 estados, un Distrito Capital y las dependencias
federales. Cada estado tiene tantos municipios como lo permita el número de
habitantes, dependiendo de su densidad poblacional.
El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios
constitucionales de legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad
contributiva, no retroactividad y no confiscación. Este sistema distribuye la
potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal.
Así, en la actualidad el SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha sido
conferida sobre la potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdicción los
siguientes impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado,
impuesto sobre sucesiones, impuesto sobre donaciones, impuesto sobre cigarrillos
y manufacturas del tabaco, el impuesto sobre licores y especies alcohólicas y el
impuesto sobre actividades de juegos de envite y azar.

6) Administración Tributaria:

Es el ente encargado por el ejecutivo nacional para realizar la recaudación


ejecutar procedimientos de verificación y fiscalización de los tributos controlando y
ejerciendo una inspección sobre las actuaciones de los entes pasivos, está
facultado para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias según
normas y leyes establecidas luego de determinado el hecho imponible

7) Fiscalización:

Lo realizan los órganos de la administración tributaria que tienen encomendada


la función de comprobar la situación tributaria de los contribuyentes o demás
obligados tributarios, con el propósito de comprobar el verdadero cumplimiento
tributario de los sujetos pasivos.

8) Sumario Administrativo, Recursos Administrativos y Contenciosos


Tributarios:
El procedimiento sumario se caracteriza por su brevedad, según dispone la ley,
deberá concluir en el Término de 30 días. El procedimiento sumario comenzará
siempre de oficio.
La ley autoriza a las autoridades administrativas para resolver discrecionalmente
cuando debe seguirse el procedimiento sumario establecido en su Artículo 67 de
la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos.
La Ley dispone en efecto que "cuando la administración lo estime conveniente,
podrá seguir un procedimiento sumario para dictar sus decisiones. El
procedimiento sumario se iniciara de oficio y deberá concluir en el término de 30
días".
Sin embargo una vez iniciado el procedimiento Sumario el funcionario
Sustanciado, con autorización de Superior Jerárquico Inmediato y precia audiencia
de los interesados podrá determinar que se siga el procedimiento ordinario si la
complejidad del asunto así lo exigiere.
El procedimiento ordinario tiene una naturaleza definitivamente inquisitiva, la
administración deberá comprobar de oficio la verdad de los hechos y demás
elementos de juicio para el esclarecimiento del asunto.
En donde el procedimiento o juicio sumario es aquel en que por la simplicidad de
las cuestiones a resolver o por la urgencia de resolverlas, se abrevian los tramites
y los plazos.
Administración Activa.
Es aquella que debe actuar y seguir el procedimiento previsto en el C.O.T. para
efectuar las determinaciones de oficio bien sobre base cierta o bien sobre base
presunta.
Base Cierta: Se apoya de los elementos que permitan conocer en forma directa
los hechos generadores del tributo.
Base Presunta: Realizada en merito a los hechos y circunstancias que por su
vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación permite
determinar la existencia y cuantía de la misma
Dentro de este procedimiento está incluido el llamado Sumario Administrativo:
Contribuye una etapa dentro del conjunto de actos que conforman el proceso de
Determinación tributaria y surge una vez que se han concretado en el Acta Fiscal,
culmina con la resolución en base a la cual se liquidan los créditos fiscales de
haber lugar a ello se emite la correspondiente liquidación, concluyendo el proceso
de determinación tributaria.
El procedimiento sumario indicado en el C.O.T. se debe aplicar en los reparos
efectuados por la Contraloría General de la Republica sobre ingresos que
supongan la modificación de un tributo.
Inicio del procedimiento Sumario
Lo establece en el C.O.T. Art. 145 "En el acta que se levante se deberán emplazar
al contribuyente o responsable para que proceda a presentar la declaración
omitida o rectificar la presentada y pagar el Impuesto resultante, con actualización
monetaria e intereses correspondientes, y la multa correspondiente al diez por
ciento (10%) del tributo omitido, dentro del plazo de quince (15) días hábiles de
notificada dicha acta".
La finalidad de este Artículo es evidente ya que tiene el propósito de reducir el
número de litigios y agilizar la recaudación de los tributos, estable un
procedimiento abreviado previo al ordinario del Sumario Administrativo.
El procedimiento abreviado tiene para el contribuyente el incentivo de una multa
fijada en el límite mínimo de diez por ciento, y de una terminación del proceso, con
todas las ventajas que ello implica y para el fisco el procedimiento produce una
recaudación inmediata del tributo omitido por lo que se trata de una previsión
conveniente para ambas partes de la relación tributaria.
Durante el transcurso de quince días hábiles no se inicia verdaderamente el
sumario administrativo al que da lugar al levantamiento del acta.
Inicio.
Lo establece en el C.O.T. Art. 146 "Vencido el plazo establecido en el Artículo
Inmediato Anterior sin que el contribuyente o responsable procediera de acuerdo
con el previsto en dicho artículo, se dará por iniciado la instrucción del sumario
teniendo el afectado plazo de veinticinco (25) días hábiles para formular los
descargos y aportar la totalidad de las pruebas para su defensa regirá
en materia de pruebas lo depuesto en la sección tercera de este capítulo.
En caso que la impugnación versare sobre aspectos de mero derecho, no se
obrará el sumario correspondiente, quedando abierta la ira jerárquica o
jurisdiccional.
El responsable o contribuyente a quien se le haya notificado el acta, no se acoge
el procedimiento abreviado establecido en el Art. 145, por lo que vencido el lapso
de quince días hábiles se iniciara el sumario administrativo a fin de examinar el
acta y que culminara con la resolución de determinación tributaria.
Iniciado el sumario, el interesado tendrá un plazo de veinticinco días hábiles para
formular los descargos contra los reparos del acta y para "aportar la totalidad de
las pruebas para su defensa, se pueden presentar pruebas después del lapso
siempre que lo haga oportunamente, es decir a tiempo para que esas pruebas
sean apreciadas en su resolución.
También puede el contribuyente presentar descargos o completar los ya
presentados después de vencido el indicado lapso, podría decirse que no tiene
carácter perentorio por tratarse de un procedimiento seguido ante la
administración y no en los tribunales.
Este artículo exalta en su único aparte que si la impugnación de acta" versare
sobre aspectos de mero derecho, no se obrara el sumario correspondiente,
quedando abierta la ira Jerárquica o Jurisdiccional, este artículo 146 si los
alegatos del contribuyente son de mero derecho, deben ser estudiados en el
sumario además de que la administración está obligada a examinar todos los
elementos que constan en el acta de hecho o de derecho y a pronunciarse sobre
ellos y sobre los descargos aplicándose esta norma.

(Medidas Cautelares).
Lo establece en el Art. 147 del C.O.T. pendiente el procedimiento la administración
tributaria tomara las medidas necesarias para evitar que desaparezcan
los documentos relacionados con la infracción o que contribuyan a probarlas o que
se consumare los hechos que la contribuyan. En ningún caso estas medidas
impedirán el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
Se le da la autorización a la administración tributaria, para que esta en tome las
medidas necesarias para resguardar los documentos, siendo justificado y
aplicándose por sí solo.
La disposición de tales medidas no impedirán el desenvolvimiento de las
actividades contribuyente, lo cual debe considerarse aplicable a todas las
actuaciones de la administración.
Secreto sumarial del procedimiento sumario.
Lo establece el Art. 148 C.O.T.
"Al ordenarse el sumario administrativo podrá disponerse el secreto de las
actuaciones durante un plazo que no podrá exceder de quince (15) días hábiles,
transcurridos el cual regirá lo depuesto en el Art. 138 de este código y comenzará
a correr el plazo de veinticinco (25) días hábiles para formular descargos previstos
en el artículo 146 C.O.T."
Dice que al ordenarse el sumario administrativo podrá la administración disponer
el secreto de las actuaciones, por un plazo de hasta 15 días hábiles, vencido el
plazo fijado el contribuyente o su representante tendrá exceso al expediente
conforme lo establecido en el artículo 138. Igualmente al vencerse el plazo fijado
para el secreto de las actuaciones comenzará el plazo de veinticinco días hábiles
para que el contribuyente formule descargos y presente las pruebas que estime
pendiente.
Acta de Reparo
En el acta que se levante se deberá emplazar al contribuyente o responsable para
que procesa a presentar la declaración omitida a rectificar la presentada y pagar el
impuesto resultante con actualización monetaria e intereses compensatorios y la
multa correspondiente al diez por ciento (10%) del tributo omitido dentro del plazo
de quince (15) días hábiles de notificada dicha acta.
Esta disposición incorporada por el Decreto Ley de Reforma Parcial de 1994, con
el evidente propósito de reducir el número de litigios, y agilizar la recaudación de
los tributos, establece un procedimiento abreviado, previo al ordinario del Sumario
Administrativo. Este procedimiento tiene para el contribuyente el incentivo de una
multa fijada en el límite mínimo del artículo 97 del Código Orgánico Tributario y de
una terminación del proceso, con todas las ventajas que ello implica; y para que el
fisco el procedimiento produce una recaudación inmediata del Tributo Omitido, por
lo que se trata de una precisión muy conveniente para ambas partes de la relación
tributaria.
Culminación
El sumario culminará con una resolución en la que se determinará si procediere o
no la obligación tributaria, se consigna en forma circunstanciada la infracción
o delito que se imputa, sedará la sanción o pecuniaria que corresponda y se
intimarán los pagos que duren procedentes. La resolución deberá contener las
siguientes especificaciones lo establece en el Art. 149 del C.O.T.:
1. Lugar y Fecha de emisión.
2. Identificación del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicación del tributo que corresponda y, si fuere el caso, el periodo fiscal
correspondiente.
4. Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas.
5. Fundamentos de la decisión.
6. Elementos aplicados en caso de determinación sobre base presuntiva.
7. Discriminación de los mantos exigibles por tributos, actualización monetaria,
recargos, intereses y sanciones que corresponden según los casos, y.
8. Firma del funcionario autorizado.

Parágrafo Primero
El Levantamiento previo del Acta previsto en el artículo 144 de este Código, podrá
omitirse en los casos de imposición de sanciones por incumplimiento de deberes
formales, infracciones por parte de los agentes de retención y percepción, que no
constituya presunción de delito, determinación de oficio sobre base cierta, cuando
tal determinación se haga exclusivamente con fundamento en los datos de las
declaraciones aportadas por los contribuyentes o cuando se trate de las
declaraciones aportadas por los contribuyentes o cuando se trate de simples
errores de cálculos que den lugar a una diferencia de tributo. En este último caso
la Administración Tributaria notificara la sanción respectiva o la diferencia de
tributo a favor del Fisco, con su actualización monetaria, liquidación de intereses y
se aplicará multa equivalente al diez por ciento (10%) del tributo omitido. El total
liquidado deberá cancelarse dentro de los diez (10) días hábiles de su notificación.
La falta de pago dentro de este plazo dará lugar al inicio del juicio ejecutivo de
cobro.
Parágrafo Segundo.
En los casos que el contribuyente o responsable admite en forma expresa el
contenido del Acta, no se abrirá el Sumario. En este caso la administración emitirá
inmediatamente la resolución correspondiente.
Con la resolución determinativa, sin sumario previo, la cual deberá llenar todos los
requerimientos previstos en el artículo anterior, salvo el contenido en el numeral 4,
porqué se refiere a las pruebas y defensas, cuyas presentación no ocurre en este
caso. El incumplimiento de estos requerimientos, hace nula la actuación
administrativa en la que ellos se admitan. El parágrafo fija en este caso un plazo
de diez días hábiles, contados después de la notificación de la redición para que el
contribuyente efectúe el pago de la cantidades en ella liquidadas; y agrega que la
falta de pago dentro de este plazo dará lugar al inicio del juicio ejecutivo de cobro,
la cual no es aplicable, porque el pago no exigible al final de tal plazo, ya que el
contribuyente tiene veinticinco días hábiles después de notificado para ejercer el
recurso jerárquico o el recurso contencioso, establecidos en el mismo Código
Orgánico Tributario. Solo después de vencido este último plazo sin que el
contribuyente o el responsable hayan ejercido alguno de esos recursos, podrá
iniciarse el juicio ejecutivo de cobro.
El parágrafo segundo dispone que si el contribuyente o responsable a quien se
levante y notifica un acta, manifiesta su conformidad con su contenido, no se
abrirá el sumario y la administración emitirá de inmediato la resolución
determinativa. Es de notar que un aun en este caso, de conformidad del
contribuyente con el acta, se puede omitir la resolución, que contiene la
determinación de oficio, y también en este procedimiento la resolución debe
atenerse a las comentadas exigiendo de este artículo.
Notificación De Los Actos De Contenido Tributario.
La notificación es el requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de
la administración tributaria cuando los mismos produzcan efectos individuales.
No se pueden afectar los derechos de un contribuyente en particular sin antes
notificarles. Si hay que instruirle un sumario para esto entre otras es preciso que el
contribuyente sea notificado para que pueda presentar las objeciones o defensas
del caso.
Las exigencias de la notificación es pues una garantía para el ciudadano y al
mismo tiempo es una tranquilidad para la administración publica que así se sabe
que no están tomando decisiones contra los contribuyentes, los cuales son validos
desde que se emiten pero no son eficaces sino a partir de su notificación al
interesado, no solo su eficacia sino también la seguridad jurídica de los
contribuyentes, responsables y terceros que puedan ser afectados por estos
actos. Es necesario destacar que los lapsos para ejercer los recursos legales,
jerárquicos contencioso tributario, se cuentea desde el día siguiente al de la
notificación de acto que se pretenda impugnar y de igual manera se cuentan los
plazos que fije la administración para solicitar comparecencias o informaciones en
ejercer de sus facultades.
El Art. 133 establece las diferentes formas que pueden hacerse la notificación las
cuales desde la notificación personal hasta la hecha por un aviso en el periódico,.
ART. 133 C.0.T
La notificación se practicara en algunas de estas formas:
1. Se tendrán también por notificado personalmente al contribuyente o
responsables que realice cualquier actuación que implique el conocimiento
del acto, desde el día en que se efectuó dicha actuación.
2. Personalmente, entregándola contra recibo al contribuyentes o
responsables.
3. Por correspondencias postal certificada o telegráfica, dirigida al
contribuyente o responsable a su domicilio, con acuse de recibo para la
administración tributaria, del cual se le dejará copia al destinatario en la que
conste la fecha de entrega.

Esta notificación se hará a personas adultas que habite o trabaje en dicho


domicilio, quien deberá firmar el correspondiente recibo del cual se dejará
copia para el contribuyente o responsable, en la que conste la fecha de
entrega. En caso de negativa a firmar, el funcionario dejará constancia de ello
y fijará copia de dicha notificación en la puerta de la sede del domicilio.
4. Por constancia escrita entregada por funcionarios de la administración
tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable.
5. Por aviso, cuando no haya podido determinarse el domicilio del
contribuyente o responsable, conforme a lo previsto en este código o cuando
fuera imposible efectuar notificación personal, por correspondencia o por
constancia escrita. La notificación por aviso se hará mediante publicación que
contendrá un resumen del acto administrativo correspondiente. Dicha
publicación deberá efectuarse por una sola vez en uno de los periódicos de
mayor circulación de la capital de la República o de la ciudad sede de la
administración tributaria que haya emitido el acto. Deberá igualmente fijarse
el referido aviso en el domicilio del contribuyente o responsable si fuera
conocido, u a falta de tal conocimiento en el último domicilio, del cual se
dejará constancia en el expediente.

La notificación deberá ser personal sin embargo el Código Orgánico Tributario


autoriza otras formas de notificación en estos casos no Surte efecto inmediatos,
sino después de vencido un lapso de diez días hábiles a contar de la notificación
no personal, y es después de transcurrido ese lapso cuando comienza el computo
de los plazos para ejercer recursos, o para atender el requerimiento según el caso
que se presente.
Una forma de notificación tacita (Art. 133). Ord.) Es cuando el contribuyente
realiza actos que implican que estaba enterado del asunto, entonces la notificación
se entenderá hecha desde el día del acto en cuestión.
Acta de reparo En el caso de la Contraloría General de la República.
El procedimiento sumario ubicado en el Código Orgánico Tributario, se debe
aplicar en los reparos efectuados por la Contraloría General de la República, sobre
ingresos que supongan la modificación de un tributo.
Se debe levantar el acta cuando en las inspecciones o fiscalizaciones se detecten
presuntas irregularidades que pudieran dar origen a la formulación de reparos. En
la cual se dejará constancia de todas las circunstancias pertinentes, acta que
deben firmar el funcionario actuante y el jefe de la oficina inspeccionada o el
particular, en su caso, si alguno de los interesados se negare a firmar, el
funcionario de la Contraloría dejará constancia de ello. Una copia del acta se
entregará al jefe de la oficina o al particular.
El funcionario o el particular podrán exponer por escrito lo que conviene en
relación con los hechos asentados en aquella dentro de los quince (15) días
siguientes al levantamiento del acta.
Tanto en el caso de las objeciones que pudieren dar lugar al la formulación de
reparos con ocasión de las auditorias del examen de cuentas como en el de
inspecciones y fiscalizaciones se abrirá un lapso probatorio de quince días hábiles
contados a partir del levantamiento de los lapsos.
La contraloría podrá practicar las actuaciones necesarias para el esclarecimiento
de los hechos.
Si no, se abre lapso probatorio o este hubiere vencido, se dictara la decisión a que
haya lugar dentro de los noventas (90) días hábiles.
Los reparos que formule la contraloría como consecuencia de las auditorias, del
examen de cuentas, así como de las inspecciones y fiscalizaciones en las cuales
se determinen irregularidades de causen perjuicios pecuniarios deberán contener.
1.- La identificación del cuentandante la del contribuyente o la del responsable,
según el caso, y de la cuenta que es objeto del reparo o de la actuación de la
contraloría en la cual se determinen la irregularidad que lo motiva.
2.- El periodo al cual corresponde la cuenta y la fecha de presentación de la
misma, si fuera el caso.
3.- La determinación de naturaleza del reparo con caducación de sus
fundamentos.
4.- La fijación del monto del reparo, y si este es de naturaleza tributaria, la
discriminación de los montos dirigibles por tributos, la actualización monetaria, los
recargos los interesados y las sanciones que correspondan.
5.- La indicación de los recursos que proceden señalando los lapsos para
ejercerlos y los órganos o tribunales antes los cuales deben interponerse.
6.- Cualquier otro dato que se considere necesario para fundamentar el reparo.
Cuando el reparo quede firme por no haber sido contra dicho o por falta de
oportuno ejercicio del recurso contencioso administrativo, la contraloría declarada
fenecida la cuenta y remitida las actas al Ejecutivo Nacional para que gestione el
cobro administrativo o judicialmente en este caso, la decisión de la contraloría
tendrá carácter de título ejecutivo.
Los funcionario encargados de hacer efectivas las liquidaciones de los reparos,
deberán notificar inmediatamente a la contraloría de su recaudación.
Una vez pagadas las planillas de liquidación expedidas por concepto de reparos o
declarados estos sin lugar por sentencia firme, la contraloría otorgada el finiquito
correspondiente.
El hecho de que el reparo afecte a un contribuyente o responsable no excluye
la responsabilidad por las faltas que en relación con el mismo tengo los
respectivos funcionarios.
Las notificaciones de reparos que se formulan en materias regulares por el Código
Orgánico Tributario, se procederán de acuerdo a lo establecido en el mismo.
Descargo o Prueba Del Sumario Administrativo.
Lo establece en el Art. 145 y 146 del C.O.T.
En el acta que se levante se deberá emplazar al contribuyente o responsable para
que procesa a presentar la declaración omitida o rectificar lo representado y pagar
el impuesto resultante, con actualización monetaria e intereses compensatorios, y
la multa correspondiente al 10% del tributo omitido, dentro del plazo de quince (15)
días hábiles de notificada dicha acta.
Una vez vencido dicho plazo, sin que el contribuyente o responsable haya
procedido con lo ante expuesto, se dará por iniciada la instrucción del sumario
teniendo el afectado sin plazo de veinticinco (25) días hábiles para formular los
descargos y además de estos afrontar la totalidad de las pruebas para su defensa.

¿Cuáles Son Los Recursos Contra La Resolución Culminatoria?.


Lo establece en el Art. 152 del C.O.T. Expresa que contra la resolución
culminatoria del sumario administrativo podrá el afectado por ella interponer los
recursos administrativos y jurisdiccionales que el código establece en este titulo
los cuales son el Recurso Jerárquico y el Recurso Contencioso Tributario.
También puede la administración efectuar la reversión de oficio la cual precedería
igualmente a solicitud del interesado, sin que ella configure un recurso.
Administración Activa:
La acción gubernamental cuando dispone lo necesario para cumplir las leyes,
promover los intereses públicos y resolver las cuestiones planteadas al aplicarse
lo mandato, o sea, lo relativo a la legislación, al bienestar y a la justicia.
Descargo:
Descarga, como alivio de carga. En las cuentas, data o salida en contraposición al
cargo o entrada. Satisfacción, respuesta, explicación o excusa ante una
acusación, cargo o reproche.
Reparo:
Arreglos de daños o averías. Satisfacción tas ofensa o agravio. Indemnización.
Garante:
Quien da una garantía. En sentido escrito, fiador...
Examen exhaustivo
Consideración o estudio de un hecho o asunto, averiguaciones, investigación,
prueba de conocimiento agotado por completo, rendido por esfuerzo jornada
excesiva o por acumulación de trabajo y cansancio.
Base Cierta:
Apoyo con los elementos que permitan conocer el forma directa los hechos
generadores del tributo.
Base Presuntiva:
En méritos a los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión
normal con el hecho generador de la obligación, permitan determinar la existencia
y cuantía de las misma.
La Determinación del tributo:
Es un proceso constituido por un conjunto de actos, realizados por la
administración; por el contribuyente, o por ambas, unos de carácter preparatorio y
otro definitivo, aunque este último es impugnable, en vía administrativa o judicial.
Análisis De La Sentencia
La ciudadana Carmelia Casal de Gómez introdujo un recurso contencioso
tributario contra el reparo Nº DGAC-4.2.040, Formulado por la dirección
de control del sector económico de la CGR a la sucesión de "Tina Luisa Montalbán
de Casal".
Las abogadas de la recurrentes alegan como cuestión previa la nulidad absoluta
del acto administrativos recurrido por haber prescindido el órgano contralor del
procedimiento legalmente establecido (Art. 143 ss) COT o sea procedimiento
administrativo de determinación tributaria.
El representante de la C.G.R. sostiene que los Art. 143 del C.O.T. serán aplicables
siempre y cuando no contradigan o excedan las previsiones constitucionales y
legales que especialmente regulan las funciones del órgano contralor. Por lo tanto
éste órgano actuó de acuerdo con las atribuciones que le otorga el Art. 39 de su
ley orgánica; es decir, por vía del examen de las cuentas de ingresos, lo cual
implica la necesidad de regirse por el procedimiento que para tal fin prevé la
propia L.O.C.G.R. en la concordancia con su reglamento.

Motivaciones.
La L.O.C.G.R., dentro de sus títulos el distinguido con el Nº III se contrae el control
de la administración central, su capítulo V regula lo relativo a los reparos que se
hagan a las cuentas de ingresos en los casos de errores en las calificación de ka
base imponible o en los aforos, deficiencia en las declaraciones de los
contribuyentes, falta de liquidación de ingresos cansados, errores en las
liquidaciones de ingresos, falta de pago de los ingresos líquidos, omisión de
sanciones pecuniarias u otros incumplimientos de leyes fiscales así como reparo a
las demás rentas, (Art. 50).
C.O.T dispone en su Art. 223 lo siguiente "Quedan derogadas todas las
disposiciones de otras leyes sobre la materia que se regula al presente código, las
cuales estarán regidas únicamente por sus normas y por las leyes a las que el
código remite. Salvo dispuesto en el Art. 222. establece la inaplicabilidad de la ley
orgánica de la hacienda pública nacional en la materia tributaria.
Por tanto se impone presida alcance de derogatoria tácita del código tributario a
las disposiciones de otras leyes (caso de autos de la L.O.C.G.R.), por cuanto la
derogatoria tácita supone la existencia de una incompatibilidad material entre los
preceptos de dos leyes.
El tribunal determinó que se trata de situaciones distintas y por ende no procede la
derogatoria tácita del Art. 223 del C.O.T., por no existir colisión entre las normas,
por no ser incompatibles las disposiciones de la ley orgánica de la contraloría
general de la República, las del C.O.T. Porque las primeras se aplican a los
reparos que formulan la administración contralora y la segunda a los reparos que
efectúa la administración activa.
Fallo.
Sin lugar al recurso contencioso tributario.

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