Book0004 SCH

,.,. rnreviziunile in:Mărilor de numerar ge,nerate cle l!l♦,·,·i·, .
,...1
V
"" . ~ zarea continua a ac

tiVwle1I;,
~)i ATey,iziurnile ieşh:;iler de raumerar care trebuie S1:Jportat . _
~ t,' • d
V • . .. e pe111trt1 a ge-
mera mtra111, · e numerar rezultate clm l:lt1hzarea cerntir:iriă a acti•~ului.
a_ Evaluarea iniţiali
„
a aerlvelor
Ir în rnomemtt!il clasificării ca fiind I.iieţ·,IAute m A
- A V
1 V
v,ed'ei;ea vănzaru se rea zeaza ava 1 oar.eacea lili)ai mieă !dir:ttre val"'ar _
• ,v • • "' e_acom
tab>il.â şi valoarea Just~ minus c0.sturiI 1e gemer:ate de vâmzare.
Oifer,ernţa dintre valoarea rămasă mai mică şi valGafea jUJstă !diminUJată cu
costl!lrile 9enerate de vânzare din m0mentl!JI transferu'll!.li se r.eaunoaşte în
eentul de profit şi pierdere drept Jl)ierdere dfm evaluare.
w Cil. ~ctival im0bilizat nu se dep,r.eciază sau am©ttiîea~ eăt timp este claslticat
ca fiind deţimut în· vederea 'lânză!;ii.
Evaluarea ulterioară se realizează la mirailililtd dintre valoarea ooatabil-ă de
l·ai clasificare şi valoarea justă minus costurile geraerate de vâniar:e din acel
moment.
t ::2. Dife~enţele de valoare justă se recunosc în contul de profit şi pierdere'<!frept
plerderl sau câştiguri dim evaluare, după caz.
a 3. Un activ care Încetează a mai -
fi clasificat ca detinut
r
în vederea vânzăr.ii
a
este evaluat la valoarea, cea mai mică intre valoarea contahil:ă a activului
înainte de a fi clasificat în această categorie ajustată cu orice amortizare
care ar fi fost recunoscută, dacă activul nu ar fi fost clasificat ca deţinut în ve
derea vânzării şi valoarea recuperabilă a activului dererrnlnată la acea dată.
1 n: Diferenţele dintre minimul stabilit mai sus când activul încetează a fi clasi
ficat ca deţinut în vederea vânzării şi ultima evalware ultetloară se recunosc
în contul de profit şi pierdere drept Gâştigu~i sau pierderi, după caz.
Exemplul ilustrativ 72
Societatea Alfa efectuează următoarele operaţiuni:

(a) La data de 01.01 .N a importat un pr.o~ral'iTil infa~matic: îri .
valoare de 500.000 lei taxe vamale .S.SOO lei, rabat comerdal
primit de la furnizor 2~000 lei. în vederea achiziţiei, s~cietatea
a suportat următoarele costuri suplimentare:,eostu~, de .
d · · t fe 6 000 lei
instalare 49.000 lei, costuri generale de a mmrs ra•'.. · . '
.
cheltuieli cu reclama 20.000 I e,, onorar
iile info~mat1cIem
.
1 or
care au instalat programul 18. OOO I .

e,.
Perioada de insta 1 are
•
. duce programu 1 m
a fost de 2 zile iar costurile J:>entru a a . de
' d 42 OOO lei Costuri 1 e
condiţiile de f1,mcţionare au fost e · • ~ fost de
. . " .. ecte a programu 1 u, a
testare a funcţionaru cor · lui informatic la
12.000 lei. Pentru adaptarea ~~og~_am\trodus O nouă
legislaţia naţiona_lă, informati~,e~,~:~; ;OOO lei.
comandă, costurile aferente fim
•
Ghid pentrl!J pteqătirea eemelida.ţilor: /a exam
- · er:iut <ie10Ptitudfni
+·I ,;uil „reb•·•ie e-.ialuat la (llitÎlil ~56.404 lei; 40.000 l'eiO :::: 4~
.aceasta uata, IJ.hl aJ ~.w 00~l'ei.
V .... 1 V
11 '"'
• • des.,·11, ...st vânzări'i în cate~oria l!J'tilcljelor:

'l.sferilll activu 1 Ul •·•
- 3'11
)00 lei S4.000 lei
2131 Active imobilizate
OOO lei
Eclrlifi)amente de~inl\!lţe Îlil Mederea
tehnologice vâ11zănii
(maşifili, lf.ltilaje şi
instalat:ii
• de lwcru}
.OOO lei 653'1
Piercde.i:i dim evalciar:ea
activelor <detimute
,
IÎA veder.ea )lânzării
Extwas din politicile Gontabile:

1. Evah,1Jrea iniţia1ă1a utilajului se realizează la cost.
2. Evalu1rea ulterioarră 1:e~unoaşterii iniţiale:
l:Jltelii<i>r recl!JAQaştler:ii ini.ţialer utilajll!II a fost înreqlstrat la costul său minus
o'tîc;;:e. amor:tizare cumulată şi orice pierderi cumulate din depreciere.
3. Amortizarea:
3.1. ldtilajul se amortizează liniar. Valoarea amortizabilă se determină scă
zând din cgst valoarea reziduală.
3.2. .Amortizarea utilaj11.1lt1i este recunoscută ca o cheltuială.
4. Deprecierea:
4.1. Valoarea contabilă a utilajl!Jlui va fi comparată cu valoarea sa recupe
rabilă orii de câte eri există un indiciu de depreciere.
4.2. Daeă valoarea reet1Aperabilă este mai mică decât valoarea contabilă, uti:
lajul trebuie <defi)reoiat, respectiv valoarea sa contabilă trebuie red~sa
la valearea recuperabilă. Această reducere este recunoscută ca O pier
0
dere din depriec;;iere. Pierderea din depreciere se contabilizează ~a
cheltuială, cu ex€:~ţia ca2urilor când, în prealabil, activul deprecia~ a
făcut 01:9iectul unei teeV,aluări. îm această situatie, deprecierea se in
~egi5trează pe seama dife,lienţei din reevaluare, şi, dacă este cazul, a
•mJQozi'telor arimâraate aferente.
5. Valoarea rec1,1perabilă a attivul.1:1i este valoarea de utilizare.
6.
E5timă·,iJe valo,ii de utilizare au implicat următorii paşi:
a) estimarea vllto I • de utilizarea
. " · arie. Oll 1mtta1i1 Ş,I ~eş1m de numerar generate
V • • • • •
cor1tmua a ac1Jivului· c • •
b) ai;,licaliea t · • .
' ra_,ei pot:nv1te de actt1aliilare acestor fluxuri de trezo
rerie vu-
toare de 10%.
7'. Estimările fluxuril d
· oa: e trezorerie viitoar:e au inclus:
•
b \\JllvlSIW\~X~
~~~~\l) i .
\~i\:)\!Jl ')
~
=
I O P iii s~i I i.ij'(§)mil'i s.t.l~
i1'0~i1'111 UJ;! ~ gls:r@q~oe:sm·
i~siiltd'o1irili19~ 9□Îif:s1;TJn~ffni sms11~m~rt
N~ • '
t~ 9X>6:t ,91ii0gţni SNtţţW
I.
9 fslifi1i1.Î?6ielrrd fif162~•6'Z t
ib
~I O0©.fcF 101\
i10~innu;
•iBs~ili€10rn1 gll)
1'
I~ li1W1fftS\I -
~b IU29Gl'011Q
9J6lili(ijb.1:AÎ 6) 9;i,
i!!!l'IJJ-WO
~619rii11!1n 9b
uJtn9~ litJimoq2I
808,S: = rrse 91iUJ'.tZ6::> J-f1
9l6/16©1<q~9 9b il9il:J119li[)
6916S.Î:tilOfifl6 Ufiliv.hq: ialu„woo
. 6::toqi10:J90, ,ilolilssilidomi 1519mun eib
·9!)itsm10lmi,.:affi16:i~o~!:I 9115iliclormi 1oliiţ,i:t29v@i s u~tn9q Hdinoq2
1·
eolpolotd ,ol9vi:t:>s s i?
120i;l 6°1. 9:t61iJIB\t9 9V-i f)l!Jbo:1q
1
:z= ims î, ~ i91 OOO.Or) i9ţn.9e>il s slsuns s9~ssi:Mor.nA (&s)

9b91fslilq6
aoas: = riraa iei 000.c
B91Biiti1@1if.1A srsrsclqxe 9b il9i1!:1:tl9flJ
,101i'li1'1:Jl291:>C'IOJ ssrssldtorns bniviiq
,1019,ţr,Jge!)il ,l©l9:t9V.910 ,1oli1ssilid.omi
,9lsi:Jisrtt@!l mli;lism srsllldoml 101iiţi:Ji29vni s
i? 1oli11u:tq.910 9).igol0id 1019-MU:>s s i~ :91so1~s:r::iuq29•
91slimi2 1019vi1:::>s 120:> sl srsulsvs 9yilt:>ubt>1g
islo00.oac
92
,'ts'b9l'et,9b 912-9 JiiJ:sm,ofai lums1go1q s:> ibibni bnăralxs lt1 iulunsh:rt:i·?,lgla:5J ,~sl isl ooc.e
w16qJT;1©.3
.s2srns1 sstsolsv u) sliâs19qu:>9il ss::isoh:iv 6 isl ooo.~
w w \ .
~ fVI il.lluns 69'.ts~itioms) i9.I 00e.is: r - ~120J) iei bOc.t,.S:_a = v1.S f. r-E sl 626ff16~ 9'(601:: isl@oo.ei
i'91 @©a,e isl000.ar
·sasm V l6:>9b ib" . ' u • u • . ., isl OOo rr..
-u . im rsm 9129 shds1squ:>s1 ssasolsv s::,.slD ,aE 0 , . -~1" 918
9
:slu,..,,,i'îo~ __. ~uJs~ ~a,~olsv sl 2ubs 9129 luvlros bnurs ,(i91 ooa.@eţ > i~1000.~r
''" .'• m~~ .91.9b~911.q ,~
"
inmq_ 9b 1 urnco nî srsbstqeb nib i19b19Hl1. .19 lfllJ s!il· .
~
•
Ghid pentru pregătirea candidaţ,ilorr /a exa
-----------------------------. rmer.:11ut L
- SS
S SSSSS S S,S,SS:S,SS~ ~ S ~ S S S S:::€
~ t kt u Lkn t
Odată <:l!.I p1iogr.a·r:1iH.1l infm:matîc;, sode:ta:tea a a·chiztt·
u ,.. d ,,,Ql'ilat
şi licenţa cor:-es,p1Llli1Za1ioa_rie, r.especdv reF>tl!JI de a vinGJ'
rre 1i'am&l 1ill'IR de 2 am, la vatoarea d'e ffl©.0@© lei 10 e
P 9 •• t : · turata .
de utilizali'e a programw I u, 1rn ormanc este estimată 1
metoda de amort1!Zarre . fi'IAu
-" cea 1·m1ari:a.
u . a 5 aliu ,
La data de 31.12.N exlstâ indicii ~ă programul este d . .

• • u .eprec,at
şi se determmăio valoare r.ecl!.lperab,la de 400.0QQllei.
(b~ Deelde să tneeapă proiect de dezvoltalie din car:e 5~
UA
~ a1
rezalte un nou pro@es.de pr@dueţie. ln cursul anwlui N au fost
suportate Qostmri €le 100.0@0 lei, din care 90.000 lei înainte
de data de m .12.N, iar 1 O.OOO lei în perioada 01.12.N-31.12.N.
~lfa poate demeastra că la data ele 01.12.N procesul de
produc;ţie a îndeplinit €titeriiile de recunoaştere ca in:iobilizare
nemoripo.rială. \laloarea recuperabllă a kmow-bow-alui
îmeor::perat în proces (ifrlclusiv viitoarele ieşiri de muimerar
pentru finalizarea procesului înainte de a fi disponib.il pentru
utilizarre) este de 50.000 lei. în oursul anului N+1, costurile
suJi)ortate se ridică la 200.000 lei.
La 31.12.N-f i, valoarea recuperabilă a kaow-now-utut
înemfl)orat tn proees (inclusiv viltoarele ieşiri de numerar
pentru finalizarea procesulul înalnte de a fi disponibil pentru
ctilizare) este de 190.0©0 lei.
CaAforim IAS 38 şi l~S 36:
(1) Canilabilitaţi operaţiunile anilor N şi N+ 1;
t2) Prezentaţi un extras din politicile contabile aplicate de
sodetate legat de operraţiunile de mai sus.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operiaţhmilorr:
(al) lnregiStrarea achjziţieiJpmgramului informatic şi a licenţei corespunzătoare:

• Preţ cd&curnpârate soo.ooo lei
+ Taxe vamale 5.500 lei
- Rabat cemercial primit 2.000 tei
+ Costuri de instalare 49.000 lei
+- Onorariile imforimati . ·1 . 1 s.ooo lei
ciem or car.e 1mstalează programul
+ Costur:i necesare pe t d 42.000 le.i
. n ru a a uce pro~ra11F1ul îra stare de tuncţionare
+ Costuri de testare a fu . V •• 1 2.0~ _
~(~~~~=~~;, nc~ţ~IQ~
, n~a~ll!!'.
11 ~firO
~ll~
1e~c~
te~ , r~a~m
a_Ep~r:o~g~ ~tl!·l~u~i~~---~ _ • -•
= Costul programului infotrmat!ic - 624.500 le•
-
~----------'-----=----~ 6813
20.00olei
2903 2(lO0O lei
ctaelt:uieli de exploatare
Ajl!lstării p>eAtru
;p,r.i~imd ajustările pe.mtru dfepreeierea olileltuielilot
cileprede11ea ir.mobilraârlfor, €le dezv.oltare
a il'ilwestiţiilor imobiliare
şi a activelbr biologice
pr0duetive evaluate la cost
Extras dira politicile centablle:

(2)
1. EvaU.1area iniţială:
1.~. E\,ialuariea iniţială a prog11amului irifor,matic se realizează ra cest,
1.2. CJostul proqrarnului infolimatic este format <llifl:
a) preţul său de acbti21iţie, inclusiv taxele vamale de import si taxele
de achiziţie nerambursabile, după scăderea reducerilor rabatu- st
rilor comerciale; '
bl orice cost direct ati:ibl!Jibil pr:egăti~ii activµlui pentnu utillaarea
prevăzută.
2. Evaluarea ulterioară recunoaşterii' iniţiale:
Ulterior recunoaşterii iniţiale, programul informatic a fostînregistrat la cos
tul său mlnus orice amortizare cumulată şi orice pierderii din depreciere cu
mulate.
3. Amortizarea:
3.1. Programul informatlcse arnostlzează liniar.
3.2. Amortizarea proqrarnulul lnformatic este recunoscută ca o cheltuia'lă.. .
4. Costul procesului de producţie generat intern este ssma costurilor su
portate de la data la care acesta "8 îndeplinit prima oară criteriile de recu
noaştere. Costurile procesului de producţie care au fost ini.ţjal recunoscute
drept cheltuieli nu au fost recunoscute ca parte dln costul procesului de
pmductie la sfârsitul anului N.
' '
5· Deprecierea:
S.1. Valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale va fi comparată CtJ va
loarea lor re~uperabilă ori de câte ori există un indiciu de deprceciere.
s · 2· · Daca valoarea recuperabila este mai mica decât valoarea contabilă,
w • w • • w
. . d. · te resoectiv valoarea lor

imobilizările necorporale trebuie epreC1a ' ,., w
contabilă trebuie redusă la valoarea recuperabilă. Aceasta _reâducere

. d ·ere Pierderea din epre-
este recunoscută ca o pierdere din epreci · . . • d îrn
1
ciere se contabilizează ca o cheltuială, cu exce~ţ1a caz~n. oîr can ~s§
• b' ctul unei reevaluan. n acea a
w
prealabil, activul depreciat a făcut O. re d'' ntei din reeva-

. ~ . ă l\':'le seama ' 11ere ,
s1tuatie deprecierea se mregrstreaz ,.,
• ' • • mânate aferente.
luare şi, dacă este cazul, a impozite1 or a
•
Ghid pentru pregă~ire<f1 calildidaţi/or,,/0 exa=
:::w::€SSS~ SSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS
S S· · · l§n w t L§
S ~
6813 2988
99.600 lei 99~6ooirei
Cheltuieli de exl1)1©atare Ajustă.1wi pentru
pri~ind' aj\!J,stâriil1e pen1mu depr.eeierea
deprecierea imot>ilizăr.ilor., altar imebilizăJii
a inves,tiţiilor ifiTIGbiliar,e neco1ip0.ra1le f
şi a aetivelbr biologice Rrograme infotimatice
productlve e'lalwate la cost
(bl) Cost!!lrile de 90.000 lei supereate înainte de 01.12.N sent ~ecl!Jnosc:ute d

a * ~ ... • • rept
ct.leltuial·ă, deoareoe,cr.iter;iile d e reeunoeş tere nu au ies,.. m~ep11 mite r;;>âiaă la 011.112.N:
90.000 lei 61f4 401

9@.ooo lei
CÂeltuieli.cu Fiurnizari
studiile şi eereetărlle
~2) ,La sfâr,,şital a~uh!fi N, pr~o~esul de_lt)r0ducţie es~e rec~noscut ca imobilizare ne-
~ rpâfală la costul (3e 110.000 lei (costm1le suportate începând cu data la care au fost
1'qepUrnite criter,iile de recunoaştere adică 01.12.N):
10.000 lei 203 = 721 I.O.OOO lei

Chertuieli Venituri din
ie dezvoltare/ Producţie producţia de
în curs de exeGuţie imobilizări necorporale
(b3) La sfâ11,şit111I anului N, valoarea recuperabilă de SO.OOO lei este rrnai mare decât
cestul de 1 O.OOO lei, deci a0tivul nu este depreciat şi nu se efectuează nicio înregistrare
contabilă.
(.b4) Rec:1:.1noaşterea eostl/Jriler suportate în anul N+ 1:
200.000 lei 20a = 721 200.000 lei

Chelituiefii Venituri din
de d'ezvoltarre / Preducţie producţia de
în curs de execl!lţie imobilizări necorporale
(b5) Recunoaşterea costului pri@cesUJIUi de productie (1 O.OOO lei + 200.000 lei ==

210.000 lei)c ,
210.00© lei 20.3 210.000 lei

= 203
C:heltuieli Cheltuieli
cle dezvoltare / de dezvoltare c Producţie
Proces de pmduEţie în curs de execuţie
(b6) La 31.12.N+ 1 re©1::1 . . o00 lei:::::
(20.000 leiH: ' neaşterea pierderii dim depreciere (190.000 lei - 210 ·
-
{d) Pr:eci:zaţi ee1nformaţii trebuie să prezinte sadetratea
În situaţiile finamciare În legătură cu costurile aferente
oescetărf şi dezv0ltăr,ii.
R e z a l v a r2 e 6 ~
(~) ([lasificarea gernerăr:ii imobilizării în fazele de cereetare şi de,zvdltare:
<!:ERGETA'.RE DEZVOLTARE
Anul 1
Eehilf)a A aemiziţfonează ActiVităţ! al căror scop

mai multe co..
uri pentru este acela de a obţine
a ai:taliza software-urile cunoştiraţe noi
similare.
J .sec lei
Fiind oarecum Căutarea de alternative
nemulţumită de pentru materiale,
'rezultate,le echipei A, instrumente, produse,
societatea antrenează procese, sisteme sau
o a doua echipă, B, care servicii
efectuează o serie de
3.200 lei
analize pe intemet tot
pentru a analiza
softwalie-urile similare.
Echipa C: enallzează si, Identificarea, evaluar.ea şi
evaluează concluziil~ selecţia finală a aplicaţiilor
primelor două echipe. pentru rezultatele
cercetărilor sau pentru alte
cunoştinţe
1.100 lei
Pe ba2ia oon~luziilor Formularea, proiectarea,
ech·•Peh(
· se întocmeste
evaluarea şi selecţia finală
mo<:Jelul logic al dateÎ0r a alternativelor p0sibile
(schen, V
a comceptuala pe de materiale, instrumente,

SUJ:lort de lilârttie) care produse, procese, sisteme
va sta I b
a aza viitornlui sau servicii noi sau
Program.
îmbunătăţite
2.300 lei
Ghidpentru pregatirea mndid([lf//Or: la exaFAerm1t de optitudini
Exemplul ilustrativ 7'3
O sadelate reallzează 1,1,u::1 software pentru care a rn0bilii1at mai

multe echlpe de infmmati@ieni. Cheltrlllielile ocaztonate smnt
pr:e~ntate îA tabelul de mal [es:
- lei-
Pe11ioadă Specificare Costuri

~
01 .02.N-28.02.N ·, · · i01i1ea2:ă mai multe CID"-Ulii 1500
1
1 software-urile similare.
©1.0l.N.,,Jl .03. ernulţumită dle rezultatele 3.200
ei,A, s.odetatea antrenează o a doua
ă, B, care efectuează o serie €le analize
emet tot pentru a at:1ali:1ra software-urile
re.
lizează şi evaluează e:omcluziile 1.100
chlpe,
~ 6.04.N-30.06.N Pe baza conduzllk» echipei C se întocmeşte 2.300
modelul logic al datelor (schema
CI0mcep>tuală pe suport de hârtie) care va sta
Ia baza vllterului ~r0gram.
01.0~.N-30.09.N Se îrnt0cmeşte modelul conceptual al 6.000
datelor pe baza noilor cunoştinţe stabilite de
modelul, logic (se proiectează pe calculator
un Qriirn foimat al software-uluj). În acest
momen~, imformaticienii nu garantează
fezamilitatea tehnică a software-ulul şi nici
I
nu sunt sig-1:.1~i de existenta
,
resurselor tehnice
neaesar~ pentru finalizarea programului.
- ~ -
01.1,0.NL31.1.2.N ,Au loc programarea efectivă şi analiza l9.Q00

sofitfware-ului.
OU:>1.W+1- 21.000
31.0U\J+1
01.02.N;:.1- 1.200
Se desfăşoară cursuri pentru pregătirea
28.012.N,t,1 persorn:altll1:1i în vederea utilizării
ipr:o.gramull!li.
Cenfel'lrn IAS 38:

(a) 5tabiliţi ce aetivităţi se includ în fazele de cercetare şi
dezvoltare;
(I) Contabilizaţiioperaţhmile afei:ente anilor N
(c:) Pre~entaţi u~ exti:as din palîticile contabile apli_cat~
soc~etate actaveleri neearperale le,gat de operaţiunii
şi N+ 1;
,,§
ma, su;s;
•
eQNTABlltJlifAliE
(b) Reci111meaştet:"ea ope11aţiunilor::

(bT) Faza de cercetare afenemtă anului N - se rec~noaŞ,te drept cheltulală;
a4J,OO lei 614 = 401 u.rnolei
Clilel'llu.ieri Cl:J fc11Jmizmi
stl!lâiile şi cercetările
t(b2~ Faza de dezvoltare aferentă anu'lui N - se reeuneaşte 0 imobilizare neeorporală

în CUtS:
~ 9.00(,} lei 13a = l 18 19.0000ei

Che.ltuieli Veraitu~i !!Un
d.le dezvoltare c precllilcţia de
Pro!l)r:arn,e irnaobilizări mecerporale
informatite
(b3) Raza de dezvoltare aferentă anului N+ 1 - se recuAoaşte o imobilizare necorpa..

rală ia cuns:
21.000 lei 137 = ,18 21.000 lei
Cheltuieli Ver.iitwr:i din
de. dezvoltare/ pri@ducţia de
Programe imobilizării necoriporale
informatice
(b4) Recepţia imobilizării necorporale în anul N+ 1 la, costul său (19.000 lei+ 21.000 fei
== 40.000 lei):
40.000 lei 13x = 137 40.000 lei

Alte imobilizări Cheltuieli
necorporale c de dezvoltare c
Programe informatice Arograme
informatice
(bSJ Costurile aferente cursurilor pentru pregătirea personalului în vederea utilizăr;ii

programului sunt cheltuieli ulterioare şi se recunosc drept cheltuieli:
1.200 lei = 401 1.200 lei
628
Furnizori
Alte cheltuieli cu
serviciile executate
de terti
'
(c)
Extras d"1n po 1·1t1c1
. ·1 e conta bilI e: .
1. NJ· . . • •• ~ _ . din faza de cercetare a unui pro-
. rcro 1mob1hzare necorporala care provine t e dln faza de ceraetai:e a
1ect · · ~ r: t lle de cerce ar
intern nu este recunoscuta. 1.,.;0S un . ~ t nci când sunt suportate.
unui proiect intern se recunosc drept cheltuia 1 a a u
-
Ghid pentru gre~ătirea rnndidaţ.i/or 1a §x Nm §n u t de aptitudini
Spe1ifi,are mez,voLTARE
Se intot:tfieşte1rm1>d1elul îm m@d normal aGeastă1
1
onc::eptiual al datelor pe activitate se include l:a

baza ncller cunoştinţe faza de de'Zvoltat:e, 1îra
stabiJite de modelul pr,oiec:taliea, ©0Astruc,ţia şi
1
1
Jogic (se proiectează pe testar.ea umor pr:ototil\llilri
't<illctdator un priM format şi1 modele înainte de
al software-ului). îm acest pr.Odt1cţie ~i l!J1lilizare. (!)ar;
ţ;'oofhent, inf©11maticienjj îmtrruc:;ât fnfermatictenii nu
u,garantează fezabilitatea gar,antea2:ă fezabilitatea
~hmică a software-ulsl tehnică a software-ului
u sunt si!iJuri şi mid nu ş_□nt sig,uri
enţa resurselos , de existenţa resurseler
necesar;e J1>entm1 temnice necesare pemtriu
rea pr.egramuh!li. ' finali:2ar.ea programului, nu ,
sunt îndeplinite condiţiile
fazef de dezvoltare,
~r;in urmate, activitatea
va fi inelusă în faza de
cercetare.
6.000 lei
A1:1 loc pregramarea Pnolectarea. construcţia şi
efectivă şi analiza testarea unei alternative
software-ului. alese pentru materiale,
dlspozitive. produse,
procese, sisteme
sau servicii noi sau
îmbunătăţite
19.000 lei
Totatc:ostur,i anul N
I
14.100 lei 19.000 lei

AnulN+1
Se testează pr09..ram1:.1t_ ,.....ia si
Proiectarea, constrv... t ,
testarea unei alternative
alese pentru matena · le'
dispozitive, produse,
procese, sisteme
sau servicii noi sau
îmbunătăţite
21.000 lei
Total costuri anurN+1
21.000 lei
-
CQ~IL1TA;-i;E
(c) Îlil I cima

sep,tembrie, sodetatea a 1ie€0ltat plaAtaţia de pjni în
vâ11stă de 30 de ani. Gosturile de recoltare se ridică la 100 lei.
în urir:ma rr,eooltănii actii;i,iwlui hli<ille~icl produsul agr,icol rezaltat
este„coJ!)aGi tăiaţi - pini': cestul calculat ex:ti:accml'ilt-ab>il f:iind de
350 lei. Vafearea justă minus oesturlle gemerate de vânzare a
,,eepatilor tăiaţi - pini" este de 380 l'ei.
fel•) S<Pcietatea Plamtaţia SA efeetueasă şi procesarea c:0paei10r
tăiaţj, pmdusul rezultat prin Ji.lliOGesare după recoltare fiind
„buştemi" care se vând. în Iurna octembr,ie, societatea a
efectuat cheltuieli de procesare î@ sumă de 2~ .OOO lei.
{e) Sccietatea vinde lrluştenii !a preţul de 5J.OOO lei.
(f) In cursul lwnii nolembrle, seeletatea a vândut o suprafaJă de
2.S ha, pe care erau plantaţl 13ir:1i cu vârsta de i · de ani, ~entrl!J
suma de 120 lei. ~
(g) La data raport~rii, 31.12.N, v~~oare~ j~stă minus c0s~ur.il' •
generate de vanzare a ot.1ltur,11, cle;pm1 a fost evaluată I
1 .400 lei.
Se cere:
(1) Contabilizaţi conform IAS 41 operaţiile de mai ,sus;
(2) Prezentati un extras din notele la situatiile finan,iar,e
cuprinzând reconcilierea modificărilor ~antabile a activelor
bloloqlce între începutul şi sfâ.i;.şitul perioadei curente.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaţiilor:

(a) Plantarea pinilor:
(al) Colectarea cheltuielilor pe naturi de cheltuieli:
840lei 3x<Ki 4xx, Sxx 840 lei
6xx =
Conturi de cheltuieli , Conturi de stocuri,
pe naturi de cheltuieli terţi, disponibilităţi
(a2) Ob
ţinerea activului biologic:
840 lei 722 8401ei
2412 =
Venituri din
Active biologice
producţia de
productive evaluate
imobilizări corporale
la cost/
Plantaţii puieţi
(a3) Eva I V • costurile•generate de vân-
zare: uarea activelor biologice la valoarea justa mllilt15
Ghidpentfcl:J pregătirea camdi'd0ţilor la §x Nm §n u zSL§ Np tk tu Lkn r
2. O imobilizalie necesporală cere lt)liOVine dtn faza de dezvoltare a umui project

intern se reeunoaşte ca acti~ ll'ile~arpor,al dacă şi numal €1 acă iîndepHneŞt~
1
cumulattv toate corndiţiile s,~eei1ik.ate d'e l,AJS 38.

3. Recurnoaşterea iniţială a imobili~ării necerporala generate tntem se reali
zează la cost. Castt:.11 este format diA toate costurile dlrect atr;ibuil:lile care
sunt necesare per1triu creerea, producerea ş,i pregătirea activului pentru a fi
capabil să fwnc,ţj0lileze în maniera intemţiofilat~ de conducere.
4. Costuelle instruirea persolilalului 'în vederea utilizării activului nu sunt
Ci:U
cempeaente ale eostulut anei imobi'lizăr.r neconporale generate intern.
5. Costurile et:u eercetarea care au fost iniţial reeertoscute drep)t oheltuieli nu.
se recunosc ca paree dil'il G<t)stlul imobilizării necorporale la o dată tsltefioară.
Informaţii de-preeentat'ln sitwaţiile financlare:
· area agregat,ă a costuriles de cercetare recunoscute drept cheltuială = 14.100 lei

· 1)-6.000 lei ~carie În mod no,rmal ar fi aparţinut fazei de dezvoltare)= 8. J 00 lei
llearea agregată a €©$1!turilorde dezvoltare recunoscute drept cheltuială= 6.000 lei
·Exemplul ilustrativ 74
Societatea Plantatia ,
SA are următoarea situatie
' la începutul
exerciţil:1lui financiar (01.01 .N):
Vârsta Supra(aţa Valoarea justă minus co5turile

plantaţiei de {ha) generate de vâozare a ac_tivel_or
pini (anil biologice {material forest•er) (lei}
- 30 100 300 -
~
2S 150 -
75
~
-- 130' -
15 115@
-
ş 7,0 100
-
Î Total 680
~
Î.frl cursul exerrJţh\Jll!lffimari\~iar N au loc t1rmătoarele operaţii:~ d

(a) În luna mai, societa,._tea a plantat 90 ha de puieţi, supor;an_ 0 us
• . ·usta ni•
c h eltmeh de rnlantare în sumă de 840 lei. Valoarea J
. ,- . 1 ooo 1 ei.·
costcn,lle generiat'e de văneare a acestora este de ·
~b)· în cursu; anulC!.li N societatea a efectuat cheltuie · 1·1 de ~ ~
s·11 · I ' • ~n varsta
~•ct1. t111r:ă îm sumă de 2.1 oo lei pentru plantaţJa 1 ·
de Bani.
-
C:®N"fABIL[f.AJ;E
(d) Brotesarea 1pr.0ch1slalui agricol:

(r:aregtstrarea cestanler psooesănt şi obţinerea stoeutllcr de pr0d1:.1se finite ~din acest
moment, r.ecmmoaşter;ea se va face <1:ornf©rrn Jl)revedeliîlor IA\S 2, la cestul de proGllilc;ţie de
'380'fe1 (copacii t~iaţi) -11- 2 ~ .OOO lei (costuni de ptotJesare, = 21.380 leî} se prezintă astfel:
t g :0 © 0 lei 6xx = 7o :4xx :S x 21.000 lei

~ent1.:1ri de cheltuieli Gor.ituri de stecurt,
Re naturi de emeltwieli terii, âisponib>ilităli
Ş,k
21.i80 lei 345 = % 2l.380 lei

Produse finite/ 711 21.moo·tei
Buşteni Venituri aferente
costurilor stocartler
de produse
347 380 lei
Produse agritiole c
Copaci tăiaţi
(e) Vânzarea buştenilor (produsul finlt):
(el) înregistrarea preţului de vânzare:
51.000 lei 4888 = ,385 51.090 lei

Clienţi Venituri din vânzarea
produselor finite
(e2) Descărcarea gestiunii la cost a produsului finit:
21.380 lei % = 745 2a.3so lei

21.000 lei ,88 Produse finite/
Venituri aferente Buşteni
costurilor stocurilor
de produse
380lei 6572
Pierderi din evaluarea
la valoarea justă
a produselor agricole
{f)
Vânzarea activului biologic consumabil:
V.aloare . ~ . • I tatiei de pini la începutul pe-
rio a .
a Justa minus costurile generate de vanzare a Pan • · _
50 1
•
a e1 a fost de 1 SO lei x 25 ha vândute/ 75 ha ex.istente la 01.01.N - e1.
•
Ghig per:itw pre9iitirea camdidaţilor 1a examenul de aptÎtudini
1.000 lei 2411 = % ~.OOO lei

Acth,e biologiee 24'12 840 lei
preductive evaluate Active biologice
la valoarea jwstă piroductiMe evaluate
la eest
7571 160:leJ
Câ,şti§l!llîi din evaluarea
la valoarea justă
a a€tivelor biologice
pr:oduertive
Cheltl!lielile angajate pentm menţinerea activelor bloleqioe cor:1sumabile:
i611 = 401 2.100 lei

~helttJieli cu Fmmizcni
întreţinerea
'Ş,·it reparaţille
Reeeltarea ac;;:tivuhlli bleleqlc consumabil:

înre~jstrarea cdi1eltruielilor de recoltare:
7xx :4x x :S x 100 lei
180 lei 6.xx
CoAtl!Jri cle cheltalell Conturi de stocuri,
pe naturi de cheltuieli terţi, disponibilităţi
{e2) fn urma rec0ltării, plantaţia de plnl în vârstă de 30 de ani este scoasă din evidenţă;
300 lei
300 lei o5,7 = 1488
Cheltuieli cu cedarea Active biologice
activelor, biolo~ice productive evaluate
la valoarea justă /
Pini 30 ani
(cB} _Reeanoaşteriea produsului ag~icol „copaci tăiaţi - pini" la valoarea ju5tă minus
costurile generate de vânzare de 380 lej: -
5
Diferenta de 30 le·, eso I · -;, . . ~ la valoareaju ra
e1 - ..>S© lei) r.eprrezmta un castIg din eva 1 uarea
A • •
• e •
a prodwsel0r.agrk:ole~ '
380 lei ~
34!7 = o/o 3501e1
Produse agrucole / ,88
Copaci tăiaJi Venituri aferente
de produse 3o lei
,S ,1
Câştiguri din evalu~rea
la valoarea jusea
· ole
-
a produselor agnc
CONTABll:fiiA"TE
-lei-
A.dive biologice
l .
Re ·· .. · bile a a
o~.m.N
·o/ogiae
-
-
680
sul anulul (a3) 1.00Q
- P.i ani· ~c2) 300
- IRI - , h~ pe oare erau plant~ţi pinl cu vârst-a §0
· · t în modificarea valoril juste minus aostu~He generate 70

piAil0r între datele de raportare (g)
bilă la 31..12.N 1.400
Societatea t.actoprod SA este specializată îrn producţia de lapte şi

furnizarea acestuia către diverşi cllenţi,
La data de 31.12.N, societatea deţinea:
100 de vaci pentru lapte aahiziţic:mate în urmă cu 1 O ani;
300 de vaci pentru lapte achiziţionate în cursul anului N la un
cost de 450.000 lei (active matare):
40 de juninci crescute pentru a da lapte în viitor (active
imature) achiziţionate în luna decembrie N la un cost de
6.000 lei.
Animalele sunt evaluate la valoarea justă minus costur,ile generate
de vânzare. Laptele este evaluat iniţial la valoarea justă minus
costurile generate de vânzare la momentul mulgerii.
Preţul estimat al laptelui (imediat după mulgere) este de 2 lei!I.
Costurile generate de vânzarea laptelui se ridică la 1.000 lei.
Cantitatea de lapte obţinută este de 10 I/vacă. Costurile cu
prelucrarea laptelui pentru vânzare, pasteurizare şi ambala~e su~t
de 4.000 lei. Se transferă 1.000 I de lapte în gestiunea de mărfuri
· .. I pret de
pentru desfacere prin reteaua de magazine propm a un .
vânzare cu amănuntul d~ 315 lei/I. Restul de lapte pasteurizat este
vândut direct clienţilor la un preţ de 3 lei/1.
Conform IAS 41 şi IAS 2, conta'bilizaţi:
(a} Înregistrarea laptelui obţinut;
(b) Obţinerea laptelui pasteurizat; w • •
(c} Transferul laptelui în categoria marturilor:,

(d) Comercializarea laptelui.
-
Ghid penuu pregătirea 0ondidaţilor: /0 examenul de aptitudini
înregistrarea vânzăriiî prantaţiei se pr:e_zintă astfel:
(fH Îmlfegi,strar:ea preţului devănzate:
120lei 461 = 7573

Debitoni db1erşi Venituri din cedarea
activelor biologice
(f2) Deseăreerea ~estiYlilii pentru valoarea de intrare:
soiei 6573 = 2~11 50„lei

Cheltnfell cu cedarea Active biolo~ice
a©tivelor bi0legi<;:e productive evaluate
la valoarea justă I
Pini 25 ani
~ Morlîficarea valorrU juste mirnus costurile generate de vânzare a activuluî blolo

ţ<ttonsumabil între datele de raportare:
• Existent la 01 :01 .N (a se vedea tabelul irniţial). 680·lei

+ Puieţi plantaţi îr,i cursul anului (a se vedea punctul (a3)) 1.000 lei
- Pini i:ecoltaţi îm vârstă de 30 de ani (a se vedea punctul (c2H 300lei
- Plal'iltaţii de pini vândute -25 ha pe care erau plantaţi
pinî q.1 vârsta de 25 de ani (a se vedea punctul ff2)) soiei
= Val itul exerclţiulul 1.330 lei
• VaJoariea justă minus costarlle gernerrate de vânzare a pinilor 1.400 lei

Vale-are contabilă la sfârşitl!II exerciţi.ului (determinată anterior) 1.330 lei
= Câştig apărut clin mocdifiearea 'lalorii juste minus

70lei
costttrile generate de vâAZalie a piriilor între datele de raportare
Înregist:rai:-ea modificăr,ii v:alorii jt!:Jste mlnus costurile generate de vânzare la data ra
portăr-i'i este următoarea:
70 lei 70Jei
2411 = 7571
Ac;tive biologice Câştiguri din evaluarea
productive evaluate la valoarea justă
la valoarea jt!lstij I a activelor biologice
PlaFttaţii fl)ini productive
(2)
~tras din Aotele I · •· · I gice:
· - a situaţule finamciar:e cuprinzârnd activele bio 0
CON1f'ABILITAlilE
3.500 lei 371 = % '.a.500 lei

Mărfuri/ 34'5 2.7!>0 lei
&a~te pasteurizat Produse finite t
l!:.a~te 1pastel!Ilii::zat
3J8 75Qlei
Diferenţe de preţ
la mărturi /
Adaos comercial
{d1) Comercla lizarea laptelul la preţul de vânzare de 3.500 lei:
3$0Qlei, 531il I= ,3, 3.500 lei

Casa în lei \1enitt1r:i din
vânzarea mărfurilor
{d2) Scăderea din evidenţă a laptelui vânâut:
3.500 lei 7,8 3.500 lei

% =
2.:;'SO lei o3, Mărfuri1
Cheltuieli Lapte pasteurizat
privind mărfurile
750 lei 378
Diferenţe de preţ
la mărfuri/
Adaos comercial
{d3) Restul de lapte pasteurizat este vândut direct clienţilor la preţul de .3 lei/I:
Restul de lapte pasteurizat= 4.000 I obţinuţi - 1.000 I transfer:aţi la magazin= 3.ooo 1

~reţ de vănzare total 7 3.000 Ix 3 lei/1 = 9.000 lei
{d3. l) recunoaşterea preţului de vânzare total:
9.000 lei ,3, 9.000 lei

4888 =
Venituri din
Clienţi
(d3 2) - I d 8 250 lei (3.000 I x

... · scaderea din evidentă a laptelui vândut pentru costu e · ·
~1s1 ~,1 •
' ei,, <cost unitar)):
8-2so lei 345
8.250 lel
,88 = Produse finite/
Venituri aferente
Lapte paste,urizat
-
de produse
Ghid pentru pregăti1:tw candidaţilor la exante mu; <de aptitudini
Rezqlvare:
(a) înregistrarea laptelui o13ţinutdir, preductra proprie la valoasea Justă mlnus cos-
turile geJilei:ate de vârnzar;e:
Valoarea eS'llimată a vănzărtlor de lapte ;::- 400 vad pent11u lapte existente la 31 J 2.N X
1 o lfvae;ă ~ 2- lei/I = 8.000 lei
-
Va'foar;ea justâ minus costurtle generate de vânzare a laptelui = 8.000 lei - 1.000 lei=
'7.<JQ©lei
V.000,lei 347, = ,5,1 7,000 lei

Produse agri<mle fi Câştiguri din evalwariea
Lapte la valoarea justă
a produselor ag~icole
:t,b1) înregistra11ea costurtlor cerprelusrerea laptelui pentru vânzare, pasteurizare şi

mbaiare:
4.000 lei
6:xx = 7x x :4xx :5xx
Conturi de cheltutell Conturi de stocuri,
pe l'ilatuni de cheltuieli terţi, disponibilităţi
(b~) Obţineriea lap,telui pasteurizat la cost, conform prevederilor IAS 2 „Stocuri":

Costul prelucrării== 7.000 lei +c 4.©Q0 lei = 11.000 lei
11.000 lej
11.00C> lei 3•s = %
Produse finite I 711 4.000 lei
1!.apte pasteurizat Venituri aferente
de produse
7.000 lei
74,
Produse agricole I
Lapte
(b3) Costul unitar a'I faptelui pasteurleat:

Valoare>tetală = 11.00© lei
Cantitate de lapte = 400 vaci x 10 I/vacă = 4.00© I
Cost unitar= 11.0@© lei A 4.00© I ::::; 2,75 leiAI
· rin
(c) Transferare , "' desfacere P
. · a a ·• .'1190 I <!le lapte Îlil gestiwnea €le mărfuri pentru reţ de
reţeaua de maga · .. ') la un P
A zme prepr.11 ~1.000 Ix~ 75 lei/I (cost unitar)== 2.750 let '
vanzara e::u amă . - 1 '
· nuntu total de 3.5001 lei (1.@00 I x 3,5 leî/I):
-
CONif/':BltJif'ATE
2,080 lei· ooo - 1r682 2.080 lei

Chelţtideli _ Oo'19ânzl aferente
privind dobânzile creditelor pancar.e
pe termen lung
Şi:
2.080 lei 178 = ,11 2.080 lei

I moblllzărl corporale Venitu11i din
în curs de execuţie producţia de
imooilizăr:i corporale
Anul N+1:
(a) Contractarea noului credit:
180.000 lei 5818 = 8o18 180.000 lei

Conturi la bănci Credite bancare
în lei pe termen luAg
(b) Constituirea depozitului:
180.000 lei 5818 180.000 lei

1o,x =
Alte creanţe imobilizate Conturi la bănci
în lei
{c) Capitalizarea costurilor îndatorării pe perioada 01.01 .N-t-1-01.09.N+1 (capitali

zarea este întreruptă în cursul perioadelor prelungite în care nu se lucrează efectiv la
realizarea activului cu ciclu lung de producţie):
Împrumut vechi = 80.000 tei x 10,4% x 8 luni/ 12 luni= 5.547 lei
Împrumut nou = 180.000 lei x 9% x 8 luni/ 12 luni= 10.800 lei
Total costuri de capitalizat= 5.547 lei+ 10.800 lei= 16.347 lei
16.347 lei = l ox1 16.347 lei
666
Dobânzi aferente
Cheltuieli
creditelor bancare
privind dobânzile
pe termen lung
Şi:
16.347 lei ,11 16.347 leî

178
Venituri din
Imobilizări corporale
producţia de
în curs de execuţie
-
Ghid pent«: pr:egetirea eandidaţi/or 1a esamenul de op,titudini
Exemplul ilust~ativ 76
O societate a efectuat următoarele operaţiunl pentru construirea

unui complex hotefter:
(a) Pentsu finanţarea construcţiei a efectuat împrumuturi
clte 250.©00 lei în pe.rieadele precedente, cu o dobândă
diferer:1ţiată astfel: 200.000 lei cu dobândă de l 0% şi SO.OOO lei
cu dobândă de a 2%.
(b) La 01.03.N s-a taceput să se lucreze la construcţle şi din aceste
împrumuturi rămăsese nerambursată suma de 80.000 lei.
(.c)La 01.1 O.NI se achită prima factură emisă pentru construcţie,
în valoare de 80.000 lei.
(d~ La 01.0'1 .N+ 1 se mai contractează un credit bancar de
180.000 lei, cu o dobândă de 9% pe an. Suma nefiind utilizată
imediat, a fost consemnată într-un depozit cu o dobândă de
5% pe an.
(eJ ta 01.04.N+ 1 se achită, din depozitul bancar, o altă factură, în
valoare de 100.000 lei.
{f) ILa 01.09.N+ 1 se achită, din depozitul bancar, cea de-a treia
factară pentru oonstructle, în sumă de SO.OOO lei. Tot acum,
activitatea de construcţie se suspendă pe o perioadă de 6 luni.
După cele 6 luni, activitatea se reia şi construcţia este
finalizată.
Se cere:
(ll Prezentaţi conform IAS 23 înregistrările contabile aferen!~.
anilor N şl N+1 legate de capitalizarea costurilor îndatoram;
(2) Piredzaţi ce informaţii specifice IAS 23 trebuie să prezinte_
societatea în situaţiile financiare în fiecare dintre cei 2 ani;
(3) Prezentaţi un extras din politicile contabile.
Rezolvare:
(1} Înregistrăr-ile c:antali:Jile aferernte anilor N şi N+ 1:

Anul N:
(a) Deter: · • · nderată
. Arnmarea costului mediu ponderat al împrumutului ca o medie po
a costm1lor mdatorării:
rzoo.oon lei x a O% -is 50.QOQ lei x 12%) / (200.000 lei + SO.OOO lei) = 10,4%
(b) Capital' ·t lizarea
începe attlnci iz~r~a costuriil~r Îlilâ~torăr;ii pe perioada 01.1 O.N-31.12.~ (capi alăteşte
factura furnizoca~ . s-~aw r;eahzat plaţile pemtru activ, adică la 01.1 o.N, cand se p
.( m ui,, şi nu la Ot .03.N, când lnoepe construcţia):
8(!) ·OOO I e1 partea ră ~ I ·
=
masa rneram15ursată,~ x 110,4% ~ 3 luni/ 12 luni 2.0BO ei
-
(a) B><itras dir:1 politicile contabile:
1. ReGunoaştefea costurifor ând"torării:
Ern:tiţatea calf)italizea21ă costunle lndatorărf care sunt direct atnbulblle eon
strucţiei wnl1i activ cca cddl!J lumg de pr:odl!lcţie ca parte a eostelut aetlvulul
respeet1iv. Alte eesturi ale îndatorării sunt recunoscute drept ©heltuieli în pe
rioada în care eltltitatea le suportă.
Valoarea costurilor îndatorării eligibile pentru capitalizare se determină ca
diferenţă. între costurile actuale ale îrndat@rcării suportate în legătl!lliă au tm
prumutu! respectiv în Gursul perieadel şi orice v~nitCJri din, im;,estiţif obţi~
mute din irnvestirea temporară a acelor împrumuturi.
2. Rata de ~apitalizar,e:
Rata de· capitalizare se determină ca medie ponderată a costurilor: îndato
rării aplicabile împrumuturllor entltăţti, îfl curs, în perioada în cauză, altele
decât împrumuturile făcute special pentru obţinerea unui activ cu ciclu
lur:ig de &>roducţie.
3. Perioada de capitalizare:
Data începerii capitalizării este data la care entitatea îndeplineşte pentrl!
pr:ima oară toate condiţiile de mai jos:
a) suportă cheltuielile pentru activul respectiv;
b) suportă costurile îndatorării; şi
c) întreprinde activităţile necesare pentru pregătirea aetivulul în vederea
utilizării sale prestabilite sau a vânzării.
Capitalizarea este întreruptă în cursul perioadelm prelungite în care nu
se lucrează efectiv la realizarea activului cu ciclu lung de producţie.
O societate a efectuat următoarele împrumuturi pentru finanţarea

construcţiei unei clădiri pe care o execută în regie propri:: ..
împrumut pe termen scurt de 500.000 lei cu o ra~â a doba__nz11
de 10%; împrumut pe termen lung de 600,?0~ le~ c~ 0 rata a . w
dobânzii de 8%. Dobânda s-a plătit la 6 luni, ramanand ~eachttata

la sfârşitul anului dobânda corespunzătoare sem~~tr~lur li.
Cheltuielile cu activitatea în curs de realizare s~ ~1~1ca la
3.400.000 lei. La sfârşitul anului rămâne neachitata suma de
500.000 lei.
Se cere: w ••
costurilor îndatorai:-11
(a) Determinaţi confor?11':SA23 suma erioadei date şi
care trebuie capitalizata m cursul P zawtoare·
• A • w
1 • ntabile corespun ,
prezentaţi mreg1stra~~ e co.. AS trebuie să prezinte
23
(b) Precizati ce informatu specifice 1
societatea în situaţiile finaociare.
-
Ghid pefiltru pregătirea candidafUor, la exa,rnemJI de aptitudini
(d~ fmegistrai:ea VeJilitului din dobânda la dep02iita'I censtltult:

- perioadă 01.0l.N+1--01.04.N+1: 180.000 lei (<depozit bamcar)ix 5% x J luni I J.2 luni
= 2..250 lei
- peliîoada 01 ~04.N+ 1-11 .12.NJ+ 1: Gl,80~000 lei (depozit hniţial) - 1 ©O,0@l0 tel (plătiţi la
(H .04.N+1 )') x 5% x 9 luni t ~ 2 luni1 3.000 lei =
Total vemit din dobânzi am!II N+î = 2.250 lei+ 3.000 lei= 5.250 lei
5.250 lei 26~9 = 766 5.250 lei

!Dobânzi aferente , Venitl!fJri din
altoii cr:earaţe imobilizate dobânzi
(e) DimirnJarea ciostunilor îndatorăliii capitalizate cu venitul din dobânda la depozi-

tul l:Jancar (tot pe perteada capitalizării):
- ger;ioada 01.01.N+1..,01.04.N+1: 180.000.lei (depozit bancar) x 5% x 3 luni/ 12 luni
=2.2SO lei
- perioada 01.94.N-H-01 .09.N+1: (180.000 lei (depozit iniţial) - 100.000 lei (plătiţi la
01.14.NHr~ )) ,c 5% :)( 5 luni / 12 luni = 1.667 lei
CCilsturile ci::apitali~ate vor fi diminuate în total cu 3.917 lei (2.250 lei + 1.667 lei):
(3.917 lei)
(3.917 lei) 131 = 722
lmobilizăii eerporale Venituri din
în curs de execuţie producţia de
(2) Brezer,,tarea imferimaţi'ilor ln situaţiile financiare:

Anul N:
1. Valearea costurilor îmdatorăr1ii capitalizate în cursul perioadei = 2.080 lei
2. Rata de capitalizare falosltă pentrru a determina valoarea costurilor îndatorării_eli
~ibile peatru capital'izare = 10,4% pe an, rata medie de capitalizare determinata ca
medie poli'lde11ată a cos:tur.ilor îmdatofării
Anul N+1:
1· 917
Valoarea costur.ilerîngaterăr,ii c;apitalizate în cursul perioadei= 16.347 lei - 3· lei
= 12.430 lei
2 Rata d · 1· . d torării eli-
e captta izere folosită pennu a determina valoarea costurilor m a
A
. te
gibile pentru captt
... 1 1·
a izare pentru 1mprumutul contractat m penoa e
A d le preceden
A
_ cos-
•
= 104% pean rat

• ' A
,.......1 d"
ţa meu1e \lle capitalizare deteraninată ca me ie po
, '
nderata a
turtlor indatorăriii
Rata de caplt
. .
r ~
1 a lîare ,olosită pentm a detennlna valoarea costuri.lor rn datorăriianeli- A
g1b1le pentru caplt1 a 1·•zare pentru îml!)rumutul contractat în anul N + 1 -

- 9% pe
-
€~NTABIILITAT-E
· Exemplul tilustrai1,i1v 78 --~------
Societatea X a demarat, la data d'e 20.©4.N, hilerăriile d'e GOristruire

a Clril,lili depozit. Se estimează că acesta va fi finalizat peste 2 ani. în
cursul exerreilhalui N s~au făcut următoarele plăţi pentru finanţarea
const11ue;;ţiei: la 01.0.5.N ~ 30©.000 lei; la Ol .06.N - ll 35.000 lei~ la
m .08.N - 2SS,OOQ lei; la Q 1.1 O.N - 466.©0(!) lei; la 01 J 1 JN -
195.000 lei.
Plăţile efec:tlllate până la data de m .O8.N nu au fost onorate din

împrnmw:tuiii cu c;:arac;ter. spedal, la 01.08.~, soci.etatea X a obţinut
un lmprumut specia'I p,entiiu finanţar.ea c;:onstrucţiei pe termen de
un ara, îm sumă de 810.000 lei, la o rată amuală a dobâ.JJziii de 5%,
plătită la sfârşitul fiecărei Iunl, Excecleritwl de fomâuri împrumutate
a fost plasat temporar la o rată a dobânzii de 4% pe an. începând
cu O1.08.N, toate plăţile s-au realizat din împrumutai special,
exceptând plăţile din data de 01.1 a .N, care s-au realizat dim
împrumuturi generale.
Din cauza unor lmportante lucrării temnice şi administrative
întreprinse, lucrarea de construcţle a fost suspendată pentru o
perioadă de 15 zile.
Datoriile societăţii la data de 3'1.12.N sunt CJ11tîlilăt0arele:
· împrumut bancar pe termen scurt: ai 0.000 lei;
împrumut obliqatar, contractat în anul N-2: număr de
obligaţiuni 5.000; valoarea nominală egală cu preţul de
rambursare 1.500 lei/obligaţ,iulile; rata anuală a dobânzii
6%; dobânda se plăteşte anual la data de 31 decembrie, iar
împrumutul este rambursab'l în anul N+4.
In cursul exerciţiului N, societatea a beneficiat de credite prlmlte
direct în contul curent. în medie, creditul prtmit dtrect în contul
curent în anul N a fost de 1.500.000 lei, iar dobânzile afer~nte
acestuia au fost de 60.000' lei.
Calculaţi conform IAS 23 mărimea costurilor îndatorării care vor
fi încorporate în costul activului construit. -
Rezolvare:
(a) Perio d N când se suportă cheltuielile

pentru a . a a de capitalizare începe la data de 01.0 5 · '
ct1vu1 respectiv.
Ghid pentru pregătirea candidaţiîo« 161 examenuî de ap,trtudini
Rezolvate:
(al) Determinarea ratei de capita'lizâre pe;baza meeliei ponder.ate:

(500.000 lei x 1 I!>%+ 6Q0.000 lei x 8%) / ~500.000 lei.,.. 600.000 leH = 8,9%
(a~) Calculul dobânzii plătite efe<1:tiv pâmă la sfârşitml anului:
soo~ooo lei x 1 O%~ 6 Lwni I 12 luni = 2.s.000 lei
600.000 lei x 8% x 6 lunt / ii 2 ll!lni = .24.Ci>OO lei
î'Otal = 25.0(i)O lei+ 24.000 lei= 49.000 lei
(a6) Calculul valbriPmedii contabile a activC!Jlui pe termen h::.mg la llliVehul cheltuielilor
lăl:ite:
Mti)D.OOQ lei- S.00.000 lei) /,, 2 = 1.450.QOO lei
Determinarea sumei ma~ime a dobăazli care poate fi capitalizată:
11„458.000 Lei >G 8,9% = 129.0SO lei
.a cesturllor îr.tdat=orărihccar:e pot fi capitalizate într-o perioadă nu trebuie de :ă
P,ăşească valoarea cesturllor îndatorării suportate în cursul acelei perioade. Prrn ur
t-Qare,suma care se va capitaliza în cazul de mai sus este de 49.000 lei, adică valoarea
costurilor ÎndaUl)riăliii Sllp©rtate în cursu I perioadei:
49.000 lei
666 = o/o
24.000 lei
<;:heltruieli 1682
privind gobânzile Dobânzi, aferente
creditelor bancare
pe termen lung
5198 25.000 lei
Dobânzi aferente
creditelor bancare
pe termen scurt
Şi:
49.000 lei 231 49.000 lei
= ,11
Imobilizări coripor:aJe Venituri din
m cur.s de exseuţle producţia de
(b)
Rrezentarea informaţjilor în sitl!Jaţiil'e fiAanciare:
(el) · Valsarea co51i1:.1ri10r îndatorării capitalizate în c:~rrsul perioadei= 49.ooo lei ..

(b2) Rata d'e c ·t 1· nor îndatorării
.. bll api a •zare'folesită pentru a determtna valoarea costun •nată ca
e I-191 Ie pelîltr.u (\;anitar . deterrn•
medi ' V I"' •zare= S„9% pe an, rata, medie âe capitalizare
e poraderata a €osturilor:-îr.tdat0rării
-
®'NTABILl.il'A1lilE
Oi) Tot-al Ci'J'obân;zi aferente anwh:ri N = 16.875 lei (dobârazi aferente împr.urr,u:itulwi
special), -f- S ~ (1).000 lei (1total debâ111zi aferente alt01i lmprumuturf) = 526.875 lei
(i) 30.49il ,7 '11ei ~ 5.26.87.S lei, deci toată suma de 30.491"~ lei va fi capitalizată.
Exe.mplul ilustrativ 79
Entitatea Alfa a primit în data cte 01.10.N o subvenţie

gavernamentală pentru achiziţia unel irnstalaţii în sumă de
1 O.OOO lei, valoarea instalaţiei achiziţi0r.1ate fiind de 60.000 lei.
Politica contabilă este de a recunoaşte sybvenţia primită ea venlt
amânat, Durata de utilizare a activului este t!fe 5,ani, metoda de
arnortlzare este cea liniară, iar valoar.ea r:eziduală este nulă, Îr.l
continuare se consideră că, din ~auza neresi::,ectăr.ii corndiţiifer, <!ie
acordare, entitatea trebuie să rar:mburiseze la sfâl'i~itul amwlai N+.,2:
70% din valoarea subvenţiei,
Se cere:
(1) Prezentaţi conform IAS 20 Înlieg'istrăliile contabile,aferente
anilor N, N+i şi N+2;
(2) Precizaţi ce informaţii trebuie să prezinte entitatea în
.
vedere al 'IAS 20; ·
'.
sitaatiile financiare în anli N, N+1 si N-F-2 din punctulde
(3) Prezentaţi un extras din politicile contabile pe care trebuie

să le prezinte entitatea din punctul de ;vedere al IAS 20.
Rezolvare:
(l) Contabilizarea operaţiunilor:

Anul N:
(a)
Primirea subvenţiei, în data de 01.1 0.N:
lO.ooo lei 4451 = 4751. 10.000 lei
Subvenţii
Subvenţii
gu~emament~•le
guvernamentale
pentru investiţii
(b)
încasarea subvenţiei, în data de 01.1 0.N:
10.000 lei 4451 10.000 lei
5121 =
Subvenţii
Conturi la bănci guverinamentale
-
în lei
Ghid penrr:l!.I pregătir:e o cafil<ilfdejil@r la examef'IIIJI de aptitudini
(b) Costurile îndat0rării eapltallzete pentru împrumutul speoial:
(bl) Cheltuiala eu dobânda: 810.0©© 1lei x S% x 5 luni/ 12 luni faugtJst, septembrie,

oGtomli>liie, noiembrie, deeembrie, = t6.875 lei
(b2) Veniturile obţinute din plasairea tennJ30r:ară a sumelor neutilizate:

- perioada 01.08.N-3(iU)9.t,J: (81'0:000 lei -2§1S1000 lei (plătiţi la 01.08.N)) x 4% x 2 luni I
12 luni = 3.7.00 lei
- J[)erioa'da O;JJO.N~Jl .10.tsl: (8JI 0,000 lei-2§5.000 lei {plăti~i la 01.08.N)- 465.000 lei
,plătiţi la 01.lO!N~ x4% x 1 itună / l 2 hmi = 300 lei
îotal venituri = 3.100~:ei + 300 1lei ;;; 4.000 lei
- dobânzile aferente împ.r:l!lmt1tt11lwi special care ar putea fi capitalizate: J 6.8'75 lei -
1U>Ot lei= 12.87.5 Ier
Alte îmJ;>rurn1i1turik
iJ[lzile p>lătite:
obânzi plătite f!)entru credite primite în eont carent= 60.000 lei
obânzi plătite pentru îrnpruml!lturri obligatare = 5.000 obligaţiLUiilÎ x 1.500 lei/
J.ilbligaţiune x 6% = 450.000 lei
Th>tafdobânzi = 60~000 l ei "'"4§0.000 lei= .5~►0.000 lei
1
(d) Media alter impr,umuturri aferief.lte anulul N:

- credlte pliimite rn ll:0:liltWI curent = 1.500.000 lei
- lrnprumuturt obligat,rre = 5.0@0 obligaţiuni x l.500 lei/obligaţiune (valoare no-
minală)= 7.500.000 lei
Total i"'prumuturi = 1.5QCilkOOO lei+ 7.500.000 lei =.9.000.00Q lei
(e) Rata medie eiie c:apitali2:arie = 510.000 l ei / 9.000.000 lei x 100 = 5,66%
1
(f) Dobânda aferentă altmr împ,r,umuturi care ar putea fi capitalizată:

- pentr,u plăţile efec;:tuate la data de Ol.05.N: 300.000 lei x 5,66% x 8 luni/ 12 Juni
(:01.65.N-3·1.12.N) = 11 .3i20 lei ·
12
- pentru Rlăţ,iJe efectuate le data de e,a .06.N: 135.000 lei x 5,66% x 7 luni 1
1
luni
(Ol .0fiN-11.12.N~ = A.457,2 lei
„ 12 runi
pentr,u plaţile efectuate la data <!:le 01.11.N: 195.000 Iei x 5,66% x 2 luni 1
A. . •
-
•
=
(01.111 .N-31.12.N~ 1 839 5 le,·
I '
.
2 lei
Total dobă · I · + 4 457,
anzi care pot fi cap.italifl<ate afer:ente altor, împrumuturi 11.320 ei =·
+ 1.839,5 lei= 17.61,6,7 lei
(g~ Total d IJA • bA zi aferente

A ? anzt car.e ar. putea fi eepltallzateta anul N = 12.875 lei (do an , t fi ca-
1~~~um~tt.1lu1 SfYeciakare ar. Jl)u1!ea fi c:apM!ali2:ate) + ~·7.616,7 lei (dobânzi care po
=
P izate aferente altor împrumt:.1tlllri) 3©.491,7 lei
-
C0NTABll.ll'l'AliE
Rt!zolvar-e:
{1 J t0Atabili2:ariea (i)peraţiuF1ilor:
AnurN:
(a) AGhiZiiţi·a ,irnstalaţiei:
60.0'00 lei 2131 = 404 60.000 lei

Echipamente Fumiz0ri
te,lilrn©logioe de imeâilizări
(maşini, utilaje şi
instalaţii de lucm~
{b) Pr:imirea subveR~iei, în data de 01.1 O.N:
10.000 lei 44'51 = 2131 1 O.OOO lei

Subvenţii ~chipamer.ite
guvernamentale tehr.iologice
instalaţii de lucru)
(c) încasarea subvenţiei, în data de 01.1 O.N:
10.000 lei 5121 4451 10;000 lei

=
Conturi la bănci Subvenţii
în lei guvernamentale
(d) Amortizarea contabilă aferentă anului N, pe perioada octombrie-decembr,ie

((<50.000 lei - 1 O.OOO lei} (valoarea amortizabilă a instalaţiei)/ 5 ani x 3, luni I 12 luni =
2.SOO lei):
2.soo lei 6811 =

2813 2.500 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea

priV,ind amortizarea instalaţiilor şi
mijloacelor de rransport
Imobitizărilot,
a investiţiilor imobiliare
şi a activelor biologice
productive evaluate la cost
Anu1 N+1:
Arnoniz · .. I ·· (subventie dedusăj) /
area contab·1- & ~ I . N+l ('(60•OOO lei-10.000 e1 •
5 am:;:: 1 a a,erenta anu u1 . .
1 0.000 lei/an):
•
GhidţJ&ntrl!I pregiîUre€1 car.tdidaţitor, la examenu} de 0ptitt1din1
AnulN+2:
Entitatea nu a respectat cendiţiile de acordare a s1,.1bveraţiei şi ~a rambursa i0%Jdin
valoarea acesteia.
Valoarea,subvenfiei reeunoseată în situaţiile fiinarn'1:iare în an.ul Nl-t,2 = O Iei
f3) Extrras din politicile <mrntabile:

1. Subvenţiile privimo activele reJDriezintă subvenţii gt!JMerrnamer,itale, pentru
acordarea c;ăroira ~riiricipala ceAdiţie este cai societatea Alfa-să cumpere ac
ti~e Irnoblllzate.
2. Subv,enţiile gm1emamemtale 'liilU se recuncsc până când nu există siguranţa
rezomafuil1ă că:
Alfa va respeeta con<liiţiile impuse de acordarea l'or,:; şi că
s•ufjvenţjile V@li fi primite.
3. Subvenţiile gwwerlilamentale pr,iv,ind activele se recunosc în sltuaţla poziţiei
financiare ea venit amânat.
4. Venitul amânat este recunoscut în profit sau pierdere pe o bază sistematică
pe parculisul durate! cle viaţă utlle a activului, adică pe măsura înregistrării
cheltuielilor ell.l am0rtizarea.
S. Rambursarea unei sl!lbvemţii refentcare la activ se înregistrează prin redu
eerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă şi, în măsurra în care
aceasta depăşeşte soldului oontulul de venit amânat, diferenţa este rec::u
moscută sa o c~eltwială ir:mecliat îm profit sau pierdere.
Exemplul ilustrativ 80 ----------7
Entitatea Alfa a primit în data de 01.1 O.N o st.1bvenţie

~uvemamer:1tală în samă de 1 O.OOO lei pentru cumpărarea ~nei
ir.isţaJaţii, valoariea 1imstalatiei achizitionate fiind de 60.000 lei.
IDurata de utilizare a activ'ului este de 5 arii, metoda de amortiz~~e
e5te cea liniar-ă, iar valoarea reziduală este nulă. Politica ~ofltabila
este de a ret:uli\oaşte subventla primită prin deducerea ei din .
valoarea comtabilă a aetivuluÎ. în continuare se consideră că, dt~
causa nerespectării cemt!lifiil©ri de acordare, entitatea trebuie_s~
rambwrseze la sferşitwbarnwlui N-f2 70% din valoarea sut:wenţiei.
Secere!
(1) Prezentaţi conform IA'S 20 şi IAS 8 înregistrările contal>ile
aferente anilar N, N;+ 1 şi N,+2; buie
<2~ P~ezentaţi un extras,din golitîcile contabile pe care tre
sa le prezinte eJi11!itatea.
-
'<t@mABIL.ITA\1f.iE
Recunoa:şterrea diferenţei <de amortizat pentru anul tiJ-fJ (11.856 lei ,recaltu'lată} -
lO.abcHei (deja ,îrnregistrată) = 1.856 le.i),:
J.85-6 lei 68111 = 28113
Cfueltl!lieli de ex~l@atalie Amortizarea -
J!.)Tiiv:i·rad amerti:iarea irastalaţiilbr şi
imobilizăr;i10r, m1Jloa©el0r, de ~ransport
a irnv,estiţiilor imobiliare
Ş:i a acctiv:eloir biologice
pr0Giu&tiwe evaluate la cost
{~) E~ttas iJin ,©liti~ile oontablle:

1. 5l!.lbvenţiile privind activele re11>reziAtă suev.enţii guvemameratale pentru
acordarea cărora principala condlţle este cca Alfa să-cumpere active imolfli
lizate.
2. Subvenţiile guvemanaentale nu se recunosc până câmd m1 există si~urar-iţa
rezonabilă că:
Alfa va respecta ooadiţiile Impuse de acordarea ler, şic~
subvenţiile vor fi primite.
3. Subvenţiile guv:emamentale pui,vind activele se J!)r;ezintă în situaţ,ia poziţiei
financiare prin deducerea subvenţiei pentru obţimerea valorii contabile a
activului. Subvenţia este recunoscută în profit sau pierdere de-a lung.ul ei
clului de viaţă al activului amor.tizabil ca reducere a cheltulelâ cu amor
tizarea.
4. Rambursarea unei subvenţii referitoare la activ este recunose:eută p!iin creş
terea valorii contabile a activului.
5. O subvenţie guvernamentală care devine rambursabilă trebule Eontabili
zată ca o modificare a unei estimări eontablle (a se vedea IAS 8). Ca atare, în
anul rambursării I datorită cresterii
,
bazei de calcul a amortizării, aceasta se
recalculează conform IAS 8.
Exemplul ilu5trativ 81
Entitatea Alfa SA primeşte şi încasează în data de 01.0B.N °

subvenţie guvernamentală de 250.000 lei pentr~ crearea__a
4
1 O locuri de muncă şi păstrarea lor pe P perioada de am., .
•W •• ·1 alariati este de 50.000 e1,
Costul recrutării şi angaJarll noi or s , . A •
iar cheltuielile cu salariile sunt de soaooe lei U'I f~imu,l_,afl n, ţiei

• 501.
A
70
e an c;:a e,eGt a in a •
crescând în următorii am cu cate P ' . . .t-w
t subvent1a pnnn a ca
Politica contabilă este de a recunoaş e , . w
.N ntitatea est1meaza
venit amânat. La sfârşitul anului + 2 , e ·
-
Ghid pentru pregătirea ccaPJdidagiloF l€1 examenul de ([Jptitudini
10.000 lei 6&11 = 28,13 i10.000 ,lei

Gneltuieli oe
expleatase Amortizarea
pri~imd amortlaarea instalaţiilor şi
imobinzărilor, mijl0aoelor de ~r;ansport
a iravestiţiilor irnebtllare
şi a activelor biologioe
Anul N~2t
(a) Amortizarea cemtalăilă afetentă anulul N-+2 ((60).000 lei - 1 ©.OOO lei (subvenţie
dedusă)) / 5 ani = 1 O.OOO leifan):
6811 = 2813 1 O.OOO lei
Cheltuieli Gfe expleatate Amortizarea
priwind am0rrtizanea instalaţiilor şi
ri moiilj~ăr:ilmr, mijloaeelor de transport
a investiţiilor imebilialie
şi a aenveler bi@l0,gice
productive evaiuare la cest
(b) Rambursar,ea sebvenţiel (10.00@ lei x 70% = 7.000 lei):
7.000:l~i 7.000 lei

2131 = 5121
Echipamente Conturi la bănci
tehmologke în lei
(maşimi, utilaje şi
lnstalaţil de lwer:1:.1,}
te) CC!:mform IAS 8, entitatea trebuie să recalculeze sumele aferente amortizărilor

deoarece se majorează baza de calcul pentru amortizare. Această modificare este ~on
siderată o modificarre de estimar:e şi va afecta perioada curentă (anul N+2) şi perioa
dele viitoare:
Valoare rămasă de amortilclt la sfărşttul anului N"f-1 = 60.000 lei (cost) - 1 O.OOO lei_ (sub
venţle dedusă din cost!) - 2•.500 lei (amertizarea anului N) ...a. 1 O.OOO lei (amortizarea
anului IN+ 1) = 37.500' lei (valoarea tCl>rntabilă a activului la sfârşitul anului N+ 1) .
Val · I · · ( ubvenţie
oarea msta 'aţiei recal<i:ulată la sfârişitl!JI anului N+2 = 37.500 lei+ 7.000 lel 5
rambursată adăugată la costu] ac;:tivului~ = 44• .500 lei
P . d w w - I N+1)::::
eli1oa_ a ramasa de amorti2at = 5 ani x l,2 lumi - 3 luni (anul N) - 12 luni (anu
45lun, · ·
Amertizare lunară r.ecaloulată = 44.500 lei/ 45 luni= gaa lei/lună lei

6
Amortizare anuală I - • - :::: 1 1 .85
reca cu 1 ata f)entru tot anul N+2 = 12 luliili x 988 lei/ 1 una
CGWrABILITAlif
recrutare;
SOi0,0Q lei o1x = 512 50.000 lei

~11re d)leltuieli ,€1iJ Gorntl!lri ~urente
servlcule executate la băl'lGir
de te11ţi
(ci) liraJ1isfe11ul s,ubveriţiei la venit pe perioada 01.08.N-30 .U.M:

250lOQO le.ix 606.000 lei~(costuri cu salari'ile îrn anul N) / 2.636.075 lei (,total costuri) x
5 luni 'I l J luni = 2,3.709,49 lei
250:000 lei x 50.000 lei (costu Iii de recartare) / 2.636.07'5 lei {total eosturi•~ = 4.741,89 lei
iîota1 venltun în avans de transferat = 23.7©~,49 lei+ 4.741 J39 lei= 28.451,38 lei:
28.45 a ~B8 1lei 7411i 28.451,38 lei
472 =
Venituri înr,e~istrate Ver:titur,i din subvenţii
în avans de exploatare
Anul N-t:1:
{a) Înregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente aAl!llui N+.1:

perioada 01.01 .NI+ 1-31.07.N+a, când salariile au fost de 600.000 lei: 600.000 lel x
7 hrn! / 12 luni = 350..000 lei
perioada OLOB.N+ 1-31.12.N+1, când salariile au fost cle-630.000 lei: 630.000 lei x
5 luni/ 12 luni= 262.500 lei
Total salarii în anul N+1 = 350.000 lei+ 262.500 lei= 612.500 lei:
612.500 lei 641 = 421 612.SOO 1lei
Cheltuieli cu salariile Personal - salarii
personalului datorate
{b)
Transferul subvenţiei la venit în anul N+1:
perioada 01.01 .N+ l -31.07.N+ 1, când costur:ile au fost de 600.000 lei: _2.so.000 _lei
x 600.000 lei (costuri în anul N+1) / 2.636.075 lei (total costuri) x 7 lum / 12 luni=
33-193,28 lei
Perioada 01.08.N+1-31.12.N+1, când e::osturile au fost de 63~.ooo lei: _2so.ooo _1~
x 630.000 lei (costuri în anul N+ 1) / 2.636.075 lei (total costur:1) x:5 luna/ 12 lunl -
24-894,96 lei
Total Sl!.lb • • S94,96 lei= 58.088,24 lei:
vemţ,e de transferat în anul N+1 = 33.193,28 1 ei+ 24·
ss.oa8,241 . 741 ss.oaa,241ei
e, 472 = ..
Venituri din subvenţii
Venitu~i înregistrate de exploatare
-
în avans
Gl:iidpentr,u pregă~irea candidaţilor la examenul de qptitudfm
neîndeplinirea condiţiiler, de acordare a subveE'lţiei Gv.a fi Aevoltă să

dispol'ilih>iJizeze 2 locu11i de muncă şi ded n.u le va putea rrrenţlne
timp de 4 ani) şi probabilitatea rambl!Hisăliii unei 1~ăr:ţi de 75% din
valoatea1subvem}iei. l!.a data de o~ .10.N.+-3 se rammurseaz:ă 80%
clirn va'learea subvenţiei ~rirmite. (1Pr.esupunem că pe1pa1teursol unui
an sala11i1i.1l ,l111nar·este acelaşi.)
Se eere:
~1) Prezeliltaţi C?onfc;nm IAS 20 înregistrănile contabile aferente
anilor~, N+1" N+2 şi N-+-3;
~2) ~rezentaţi un elttras din politicile contabile pe care trebuie
să le prezinte entitatea din pu11ctul de vedere al l~S 20.
~ ComtabiliiZarea operaţirmilor:
<âlcrulul c0stwrriJor;:
Costuri anul N = 600.0001lei (salar:ii) -1c 50.000 lei (costurl de recrutare) = 650.000 lei
Costuri anul NFt1 = 600.000 lei + 600.000 lei x 9% 630.000 lei
c
Cm!tlîri anul Nt-2 = 630.000 lei -+ 630!000 lei x 5% = 661.S00 lei

Câ'std\1f ~nlll N+3 = 66~ .500 lei+ 661.50()) lei x 5% = 694.575 lei
Costurit©tale=6.50.000 lei -t 6:BQ.0(}0 lei+ 661.500 lei -t, 694.575 lei= 2.636.075 lei
AnuJN:
(a) Primirea sl;ifuvenţiei, în data de 01.08.N:
250.000 lei 250.000 lei

445 = 472
Sl!lbvenţii Venituri înregistrate
în avans
(b) încasarea subveAţiei, în data de 01.08.N:

25©.000 lei 512 445 250_000 tei
=
Cm1turi Cl!lliente Subvenţii
la bălilci
(c)
Înre~istrarea c::lileltt11ielilor, aferemte arihllwi N:
salarii (6<:>o.ooo lei x S rurnr/ 12 lulili = 2S0.000 lei):

150.000 lei 2so.ooo fei
641 = 421
Cheltuieli cu salariile f'ers@rnal - salarii
pe.rrsamalului datorate
-
((l)RTABllilîA~E
111) ifransfer.ul subven~ie'i 'la venit îm anut N+3t
peliioaciia 00!01.1N·*J-:31.07:N+3, câlild costurile au fost de 661.500 lei: 2SO.OOO lei

x 661.500 lei (costturiîn amuI N+.3') / 2.6:36.075 lei (total CQstlllriihc 7 luni/ 12 Iani=
36.5,~5,60 lei
- perloada ©'1 ~08.N+3-©,1.1©.Nr+3, câmd eosturlle au fost de ~94.5'7§ lei: 2iCU)OO lei
~ 694.5~5 l'ei fc::0stwri tn anul N+3) J 2.636.(:)7.§ lei ,(total cost1urri) x 2 lwni r ~ 2 lwni =
1 o.917,8,68 ier
Total s~bv.emţie de transfesat în anul N4,,3 = 36.'595,~O lei+ 10.978,68 lei= 47.574,28 lei:
47.574,28 l'ei 412 = 741 47.§7'4,28 lei
Venituri îriregistrr:ate Ver.titl!Hi din subvenţii
în avans âe exploatare
{c) Rambursarea subvenţiei Ia data ide 01 J@.N+B!

Suma r-ambursată = 2-50,000 lei x 80% = 2©0i0©0 lei
Soldul contului de venit amânat la data de OL10.N+3 = 2S0.000 lei (pr,imiţi în anul N)
- 28.4:SJ,38 lei (transferul subventiei în anul N) - 58.088,;24 lei (itransferul subvenţiei Îl'il
anul N+ 1) - 60.992,66 lei (transferul subvenţiei îrn anul N,;1-2) - 47.574,28 lei (transfer;ul
subvenţiei în anul IN+l~ = 54.893,44 lei
200.000,00 lei % 512 200.000,00 lei

=
54.893,44 lei 472 Cor;itur,i curente
Venituri înregistrate lă bănci
în avans
l 45.106,56 lei 6588
Alte cheltuteli
de exploatare
(d) Anularea provizionulwi·pentru soldul său:
7812 187.SCmlei
187.SOO lei 1518 =
Alte provizioane Venituri
din pro~izioane
(2)
Extras din politicile contabile:
1 .. mentale difer;ite de eele
· Subvenţiile privind veniturile sunt subvenţii guverna
privind activele. ~ .
2 . • ~ când nu exista siguranţa
· Subvenţiile guvernamentale nu se recunosc: pana
rezcmabilă că·
. d 'cordarea lor; şi că
Alfa va respecta condiţiile impuse ea
•
Ghid pentru pregătirea rnndid<ilţflor la examenul de aptitudÎnr
#:\11ulN~2:
(~l înregistrarea cktel'tl!Ji~lîJorcu salarriile aferente anului, NJ+2~
- perioada Q1 .01.W+2-31.CJi7.Ntt-2, cănd salasille au fost de 680.000 f ei: 6i30t000 ~ei x
7 luni/ 12' h:mi = 367.S<:>O lei
- perioada 01.08.N+:2-31.12.N't-2, când salariile au fost de ~6q .500 lei: 66LS'00 lei x
S luni / 12 luni = 275.625 lei
total salarii'în arnd N+2 = 367.§@@ lei -t- 27'5.625 lei= 643.12.5 l'ei:
·1 643.li§ lei 641 421 643.125 lei

L Cheltuieli cu salar:iile Personal - salast
per,sonah:.llui datorate
: ~•~ :._~.-1
< . ':'-"
transferul stifi>vernţiei la velilit în anul N-f-2:
~erioada 01 .01I.N+2-'31.O7.N+2, când costurile au fost de 630.000 lei: 2.50!000 lei
X630.0©0 lei (c.:estur,t îa anul N,,+,2~ / 2.636:0:75 lei (total costuri)' x 7 lunt 112 luni=
34.852,9!> lei
P.,eri0ada OLOB.N-4=2-31.12.N+2, când costur.ile au fost de 661.500 lei: 250.000 lei
~16fi~ .SOQ lei (GoS:tufi în anul N-t-2) I U536J075 lei (total costuri) x 5 luni 7 12 luni=
i'-fU 39,71 lei
7otăhsubvenţie cdetrgnsferatîia anrul N,1-,2 = 34.852,95 lei+ 2,6J 39,71 lei= 60.992,66 lei:
60.9'9ţă6lei 472 = 741 · 60.992,661ei

Venituri îmregistrate Venituri din subvenţii
în avans de exploatare
(c) CoFlstitutr:ea unu~ provizion pentru probabilitatea de rambursare a subvenţiei

(256.000 lei x 75% = 127'.1500 lei):
187.500 lei 6812 187.500 Iei

= 1518
Gheltuîeli de e~pl0atare Alte provizioane
prlviăd provizfoamele
AnulN+3:
(a) înregistr;area cheltuieli'for; 1uw salariile aferente anului N-+3:

perioad 111'i'1 01 N - I ·. 661 500 lei x
. . a • • ci:-3-31.0'7 J~:t B, ei:âlilcl salariile au fost de 661 .500 ei. ·
7 lun1 / 12 luni= 385 875 te·1
~ I •X
575
o,
~er,io_ad'a .oa.bJ+3r01.10.~4-3, când salariile au fost de 694.575 lei: 694· ei
2 luni 11 î lumi = 11 .5.76i2,S lei
Total s I .. ,. .
a aru m anul, N+3, = 385.875 lei -t 11'5.r62,5 lei= 501.637,5 lei:
. I .
5©1.637,5 lei 501.637,5 el
6AT = 421
Che.1\uieli cu salariile f>ersonal - salarii
personah:Jl.t.ii
-
datorate
<mlNrA BlulTAWE
(b) '17ransfe1111.1I subvenţiei la venit în anul N-t-3:

- perioada (!H .o~ .N+3-31.07.NY:-3, când cossurile au fost de 66[ .~oa rei: 250.000 lei
x 66n .S00 lei tcosturd ir-i anul Nl-t3) / 2.636.075 lei (t!e,tal ciostmi) ~ 7 lumi I 12 larni ;::::
36.595,6©' lei
- pi:!r.i0ada ch.@8.l>f+3-©1 J 0.N+3, când costurile au fest de 094.575 lei: 250.000 lei
x 694J,:75 lei (costl'.!l11i1 în ~riîUI 1fl:J+3~ / l.636.0?·5 lei [total ct:ostu~i) x 2 lumi f l 2duni::;:
ili0.9'Y~68 lei
Total subvernţle de t,:;an.sfer:att în a111ul N+.-3 ='3e.S~l5,60 'lei 4 J,0.9~8168 lei= 47.574,28 lei:
47-.514,28 lei 4:72 ;:::: 741 47.574,28 lei

Venitwri înreqistrate Vemituri diJil sl!Jbvemţii
în avans ele ex~loatare
(c,) Rambt.1rsaliea subvenţiei la data de m J 0.N+3:

Sumă ramburisată = 25.0,.000 lei x 80% = 200.0©0 lei
Soldul contulut de venit amânat la data de 01.1 0.N+3 = 250.000 lei ~prrimiţi în anul N)
- 28.451,38 lei (traasferu] subventiei în anul N) - 58.088,2~ lei (trar:,sferul sabvemţiei îr.1
anul N¼ 1) - 60.992,66 lei (transferul subvenţiei în anul N+2) - 47.574,28 lei (transferul
subvenţiei în anul N4-31) = 54.893,44 lei•
200.000.00 lei o/o 5t2 200.000,00 lei

54'.893,:44 lei 472 Centuri curente
Venituri înregistrate la fuănci
în avans
145.10&,56 Iei 6588
Alte cheltuieli
de exploatare
• I
{d) Anularea provizionului pentru soldul său:
187.SOOlei 1518 = 7812 187.500 lei
Alte provizioane Venituri

din provizioane

1
·
s ubvenţiile privind veniturile sunt subvenţii„ guvernamentale diferite de cele
privind activele. . v •
:2 , . • ă când nu exista siguranţa

· Subv.enţiile guvernamenta'le nu se recunosc pan
rezonabilă că: . V
. .. . de acordarea lor; Ş.I ca

Alfa va respecta cond1ţ11le impuse
-
Ghid pemrw pregătirea candidaţilor 1o examenul de 0(!)tiludini
AnulNi.t-2:
('ci), înregistrarea cheltwieli(or cu salarifleafesente am.ului N.+2:
- perioada 01.01 .N+2-31.07.N'ili2, cănd salariile au fost ae 630.000 lei,: 6.30tOOO leiy<
7 luni/ 12 luni= 367.500 lei
- perioada 01.08.N,+2'-31.12.N,t-2, când salariile au fost de 661.500 lei: 661.500 lei x
5 luni/ 12 luni= 275.62'5 I.ei
Total salarii în anul N+2 = 36:].50© Ier+ 275.625 lei= 643.12§ I.ei:
643.125 lei 641 421 643,. 125 lei
Clneltuieli co salar-iile Herisonal - salarii
per,sernalului ~atorate
Tramsferul 'Sulovemţie.i la venit îra anul l'N+2:

- \>enioada Ol .OLl'Ni-2L31 .0it.lSJ+2, când costuliile au fost de 630.000 lei: :250!000 lei
x 630.000 lei (esestuFi în anul N+2) / 2.636.075 lei (tota! costerri)' x 7 luni/ 12 luni==
34.852,95 lei
- ~rioada 011.©8.N*2-31.12.N+2, când costurile au fost de 661.500 lei: 250.000 lei
x 661.500 leii{<sost1ui în anul Nei-2~ l 2.636.075 lei (total costuri) x 5 luni f 12 luni=
ll'fir«l'39,71 lei
î0mrisuevenţie de transferat în a mul N+r2 = 34.852,95 lei 4- 26.139,71 lei= 60~992,66 le1:
60.ft92,66 lei 472 _ 741 60.992,66 lei

Venitu11i înregistrate Venituri din subvenţii
în avaes de exploatare
Cc) Constitliir.ea unui Jl)roviziom pentru probabilitatea de rambursare a subvenţrcl

(!j0iQ0Q lei x 7:5% = 187.500 lei),~
187500 lei 6812 187.500 lei

= 1518
Cheltuieli de exploatare Alte provizioane
priv:imd prov,izioanele
AnulN+3:
{a)
înregistrarea cheltit1iel11or cu salarii'le aferente anului N+3:
. 500 lei X
- perioada Ol .0l .N+3-31.07.N4-3, când salariile au fost de 661.500 lei: 661 ·
=
7 lumi / 12 temi 385.875 lei ' .
- . d - • . 694 .575 lei X
perJ~a a Ol .O&.N+3-01 .1 O.N+.3, când salarriile au fost de 694.575 lei: ·-
. 2 luni/ 12 lunii= 115.762,5 lei
Total sal- ·• ~
aru rn anul N+3 = 325.87.5 lei+ 11 s.;.;64,5 lei= '501.637,5 lei:
lei
501.637,S lei 641 501;63 7, 5
= 421
Cheltujeli cu sat.ar1iile Rer:sonal - salarii
personalului
-
{datorate
C:ON:r'ABIUirAîE-
!Rezolvare:
61~ Coratabili2area tiraA~aeţiilorr:

(a) Calculul cestului de conversle:
{fostul de eonversle a stoc;:urril'or în luna septembrie N:
• Castu.r.ile direct aferente 111nităţilor produse 500.000 lei
* !Reg,ie va~iabi.lă de producţie 250.000 lei
,tz Regie fix·ă de ~roducţie alocată = 150.000 lei !X 1.000 bl!lc. f 11000 buc. 1$0.000 lei
= ·Cost de conversie 900.00,Q lei
€ost unltan = 900.000 lei/ J .500 paltoane= 600 lei/palton
900.000 lei 345 = 711 900.000 lei

Produse finite Venituri aferente
de produse
Costul de conver:sie a stocurilor în luna octombrie N:

• Costllrile direct aferente unităţilor produse 600.000 lei
4 Regie variabilă de producţie 300.000 lei
+ Regie fixă de producţie alocată - 250.000 lei x 800 buc./ l .000 buc. 200.000 lei
= Cost de conversie 1.100.000 lei
Cost unitar= 1.1 00.000 lei / 800 paltoane = 1.375 lei/palton

1. roo.ooo lei 345 = 111 1.100.000 lei .
Produse finite Venlturi aferente
costurilor stocurlloa
de produse
(b) \C
anzarea din luna noiembrie N:
060
(bl) înregistrarea preţului de vânzare (1.800 paltoane x 1.390 lei/palton= 2·502· lei):
2.502.000 lei == . 701 2.502.000 lei
4111
Venituri din vânzarea
Clienţi
produselor finite
(b2)
Costul stocurilor vândute determinat prin metoda FIFO:
Costul st I 300 paltoane x 1.375 lei/
Palton -ocurilor vândute= 1.500 paltoane x 600 lei/pa ton+
- i .312.soo lei:
Glaidpentmpr:e(Jă1Jirea candidaţ,1oF la @Xamer,wl de 0ptjJ1:1dini
3. Setbvenţiile guve11111amefiltale vor ifi ieeuaoseute în priofit sau, plerdere in

cursul periioadelor îm care emtitatea recunoaşte drept cheltuieli czoslurile
aferente pe care ac::este subvenţii urrmează a le compensa, pe o bază,siste-
matiG-ă~
4. Rambursarea unel subve111ţii referitoare la Ve11itani trebuie aplicată, în
primul r:-ar,id, orlcărul eredtt amânat Rearnorti:zat recunoscut drept sub
venţie. în măsura Îril care suma rambursată depăşeşte orice astfel de oredlt
amânat sau dacă Au existâ un asemenea credit, suma rambursată trebuie
recunoscută imediat în profit sau pierdere, deci ca o cheltuială.
Exemp1uf ilustrativ 82
Îfil, f'i.Jfila sef)tembrrie N, o societate fabrică paltoane în următearele

c;ondiţii: costuri direct aferente unltăţtlor produse 500.000 lei;
regia variahli.lă de producţie 250.Q00 lei; regia fixă de producţie
150.000 lei; produse fabricate: 1.500 buc.; nivelul normal de
actîvitate ~ .00li> buc.
In luna octombr::ie N, entitatea mai produce un lot de paltoar:1e

•În următoarele condlti« costuri direct aferente unităţilor produse
600.000 lei; regia vari~bilă de producţie 300.000 lei; regia fixă de
produeţie 2:S0.000 lei; produse fabricate 800 buc.; nivelul normal
a'e activitate 1.000 buc.
fm luna noiembrie N entitatea vinde 1.800 de paltoane fa un
pre.ţ de vânzar.e de ~ .390 lei/palton. Pentru evaluarea costului se
foloseşte metoda FIFO.
Îlil luna decembrie N, entitatea încheie un contract ferm de

vâm1Zare fi)efiltn.t 300 de paltoane ce urmează a fi livrate în luna
iarnuarie anul l'.!Jrtnător,, preţul din contract fiind 1.400 lei/palton.
Preţul' gelileral practicat pe piaţă este 1.380 lei/palton.
Comisioamele plătite pentru vânzare se ridică la 100 lei/palton.
rn I una •1aml!Jarre• alilul IN-'fl-1 se vând restul paltoanelor 1 a P retul
,
din
contract.
€anfor:m fAS 2; 1·
11 1) C .. nor N şi N u 2
' onti1b1hzaţi tranzacţiile de mai sus aferent~ an•
(2)- prezentaţ1• un extras din politicile contabile
• ap rcate
1 de
entitate;
El) Predzaţi inforrmaţiile pe care societatea trebuie să le ,ţii,
•
P re.zmte A • .. • t tranza
IA s1tuaţ11le finameiare legat de aces e
GONîABll.llifAl"E
(2~ ex,tras din 1p0litieile c.:otiltah>ile:
1. Ev.alwafi.ea iniţia'lă a stoour:ilor de produse finite se realizează la cost,

2. C:ostl!lrile de ccnversie a stoaur.ilor lndud castarlle direct legate de unităţile
produse, alocar:ea sistematleă a regiei fixe şi variabile de pr:oducţje generată
de transformarea materialelor, în produse firaite. Alocarea regiei fi~e de pro
d1,1cţie Ila costurile de conversie se face rge baza caf:)acităţii normale a ln
stalaţiilor de producţie.
3. Valbarea cheltuielllor cu regia fixă alocate fiecărei uaităţl de producţie nu
se majerează ca urmare a obţine1oii unei producţii scăzute sau a neutilizării
unor echipamente. în perioadele în care se· înregistr:ează G> 11>r0duGţie ne
oblşault de mare, valoarea cheltulelllorcu regia fixă alocate fieeărei unităţi
de producţle este dlrninuată, astfel încât stocurile să nu fie evaluate la o
valoare mai mare decât costul Ier.
4. Evaluarea la ieşire a stocurilor se r:ealizează prin metoda primul intrat, pri
mul ieşit (FIFO).
S. Evaluarea ulterioară a stocurilor se realizează fa valoarea cea mai mică din
tre cost şi valoarea realizabilă netă,
6. Valoarea realizabilă netă a cantitătii de stoc dettnute pentru onorarea unor
contracte ferme de vânzare de bunun se bazează jpe preţul contractului.
În situaţia în care cantitatea specificată în contractele de vânzare este mai
mică decât cantitatea de stocuri deţinută; valoare:a realizabilă netă a sur
plUsului se determină pornind de la preţur:ile·generrale de vânzare.
7. Atunci când stocurile sunt vândute, valoarea lor contabilă este recunoscută
drept cheltuială în perioada în care este recunoscut venitul corespunzător.
(3)
.
Prezentarea informatiilor în situatiile financiare:
'
AnulN:
1. Politicile contabile adoptate la evaluarea stecurilor au fost prezentate mai sus.
2. Valoarea contabilă totală a stocurilor= 687.500 lei
3· V~loarea comabilă a stocurilor înregistrate la valoarea justă minus costudle de
=
vanzare 646.000 lei
4
· Valoarea stocurilor recunoscută drept cheltuială pe parc1,1rsul perioadei =
1-312.SOOlei ,
S. Valoarea reducerii valorii contabile a stocurilor recunoscute drept cheltuială ca ur-
mare a deprecierii = 41.500 lei
Anu1 N+1:
1.
Valoarea contabilă totală a stocurilor= O lei ·
2. Vaio · • stă minus costurile de
1
area contabilă a stocurilor înregistrate la ~a oarea JU
=
4
Vanzare O lei . .
3. Valoa . . V ursul perioadei= 687.500 let
4 rea stOcurilor recunoscută drept cheltuiala pe parc .
· Valoa . ·1 r = 41 500 lel
•
rea reluării reducerii valorii contabile a st0cun ° ·
Ghid pentr.u pregătirea eat:1didr1ţ.ilor la examenu! de aptitudini
1.312.$00 lei 711 345 1312.SOOAlei

VenJturi aferente Pr.oduse f.iraite
c0stuFilori stocurfler
<de predase
îra stoc au rămăs 500 paltoarne x 1 .~75 lei/palton= 687.56>0' lei.
(c} Valoarea realizabilă netă ~VRN~ = 30© paltoane (1 .400 leMpalton - 100 lei/palton)
+ 200 paltoane x (1.380 lei/paltcm - 100 lei/palten) 'aii. 646.©00 lei
(d) Sto€tn:ile de pr:odusefinitetrebuie evaluate la mim (cost;VRN} = min (687.500 lei;

646.000 lei~= 646.00© lei.
Prin urmare, costal este riedws până la nivelul valorii realizablle nete prin recum:>aşterea
unei pier,deri din depreelere = 687.iOO ,lei - 646.000 lei= 41.500 lei:
41.500 lei 681,4 3945 41.500 lei

Cl1ieltaieli ae exploatare Ajustări pentru
pri:vinci ajl!.lst·ările deprecierea
wentru deprecierea produselor finite
activeJor- curente
Ila sfârşitul anului N, stocurile figurează în bilanţ cu valoarea: 687.5©0 lei (cost) -
41.500 lei (ajustării pentzu depreciere)= 646.000 lei (valoare realizabilă netă).
(e} Vânrzarea din luna lanaarle N* 1:

(e1) ÎnrregJstrarea preţului de vârazare tSOO paltoane x 1 .400 lei/palton= 700.000 lei):
70l!>.OC>O lei 41111 = 701 700.000 lei

produselor finite
~ 2' [) 5 ~ I ·; alton ==
\e ;.J e rarc;area de ~estiune J!)eliltru costul de 500 paltoane x 1.375 ei P
687 .500 lei:
687.500 lei :n 1 =
345
687.500 lei
Venitciri afer:ente Produse finite
costurrilor. stoc;~ril©r
de pmdl!Jse
3
(e } Anularea aj1i15tărrii ,Pentru c/Jeprreoiere rămase fără obiect:
41.500 lei 41 .. soo lei
3945 = 7814
Ajustă~i p,el\lt:ru Venituri din aju5tări
<ile11>re-eierea pentru deprecierea
l!)roduseler fiimite
•
activelor curente
CO~ABILlrf"AlI
Rezolvare:
(11) 1Cbmtalt>ilizartea 0peraţil!.lrnilor:

(a) Tn luna octomlorie N se îmegistreazij adhiziţia 1materiilor prime:
Caleulul Gostului:
• Pteţ de cumpărare 500..000 lei
- Reducere cernerctală (5„000 lei)
+ Taxă vamală 5:0.000 lei
+ ~helttiieli de transport 15.000 lei
+ Chelh1ieli de manipulare 11.00'0 lei
+ e asigur;ar:e
= os e achiziţie
584.000 lei 301 = % 58.4.000 lei

Materii prime 401 514.000 lei
~Ulir.tizelii
446 50.000 lei
1
Alte i mpozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
(b) la 31.12.N, evaluarea la bilanţ:

În cazul în care materiile prime vor fi încorporate în produse finite vândute lntr-e pier
dere probabilă, valoarea contabilă a materiilor prime trebuie redusă până la nivelul
valorii realizabile nete , calculată în functie
'
de costul de înlocuire de 490.000 lei.
Prin urmare se va recunoaşte o pierdere din depreciere= 584.000 lei - 490.000 lei=
94.000 lei: . .
9~.ooo lei 6814 = 391 94.000 lei

Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru
privind ajustările deprederea
pentru deprecierea materlllor prime
activelor curente
~~;riile prime vor figura în bilanţul anului N cu 584.00~ lei (cost) - 94.000 lei (ajustări
l1U depreciere) = 490.000 lei (valoare realizabilă neta).
(c~
în anul N+ 1 se înregistrează consumul integral al materiilor p!iime:
584.0oo le·, 584.000 lei
301
601 =
Materii prime
Cheltuieli cu
-
materiile prime
Groid petwu gregătir,ea @rmdidG1ţilor la examenu! de qptitudini
$. Cirtup:istalilţele eare eu tofrldus 'la reluari:ea unei lieâuceri a valorii ecmta0ile a stocu
r,i)or: stocurile au fost vândute şi ajustarea,peliltru depreeiere existentă a rămasfără
eblect,
Exempluli ilustrati,v, 85
O entitate importă un stoc de materii pr:ime în luna octombrie N

îri,'lllrrrnătoarele coFldiţii,: pre.ţ de cl!Jmpărar:e 500.000 lei; taxă
vamală 50.000 lei; rech!JC~~e comeretată înscrisă în factură 5.000 lei;
d:\eltuieli de transf:1)0l't 15.000 lei; cheltuieli cu manipularea
1 LO©O lei; ptime de asig1:1rarie necesare asigurăr:ii pe 11;)are:;;ursul
t:r:ansport:ului 13.000 lei. Odată recepţtonate, până a fi date în
G:onSUtJ11, materiile priirne sunt transferate lntr-un depozit, costa rile
fiind: amortizarea depozitului 45.000 lei; costuri cu iluminatul
depozitului ~4.0(:)0 lei; salariul paznicului 19.000 lei.
t.a sfâr-şitl!II anului l>J, entitatea estimează pentru acest stoc o
valoare re<alizabilă netă de 500.000 lei. Totodată, se estimează că
in amil N-t-ff materiile prime vor fi utilizate pentru obţinerea unor
pr~ckise finite al căror cost de· producţie total va fi de 1.000.000 lei.
lfinâmd cont de preţ4I general de vânzare practicat pe piaţă
per,tr.u produse finite similare, entitatea estimează vânzarea lor
cu o Qierderie probabilă de 1 % din costul de producţie. Costul de
înlec:t.iire a materiil.or prime este de 490.000 lei.
Tr.1 anal N-1-l, materlile prime sunt consumate integral pentru
fabricarea unon produse finite. Alte costuri efectuate în legătură cu
mbţinerea produselor finite au fost: costuri cu manopera directă
200.0Q(i) lei; amortizarea utilajelor utilizate pentru fabricarea
prod~cţiei 150.000 lei; costuri cu întreţinerea secţiilor în care se.
fabrică pr.odltlsele 90.000 lei; costuri indirecte cu rnaterll prime şi
materiale 1 OQ.06(:) lei; costuri lndlrecte cu forţa de muncă .
260.000. lei; plerderl âe materiale înregistrate la valori neobişnu_,te
10.0@0 lei; costurt de vânzare 25.000 lei. în cursul l~~ii s-au_fa:~~at
1.200 buc. de produse finite, nivelul normal de act1v1tate filn
1.000 buc,
0
la sfârşitul anulut N·H, pentru produsele finite s-a estimat
varoare r.eali~abilă netă de 1.000.000 lei.
Secere:
(l) Eon'form IAS 2, contabilizaţi 9peraţiunile de mai sus
aferente anUor N şi Ni"1;
(2) p, • •
rezentaţ1 un ~xtras din politicile e::ontab1le ap 1
r
cate de
entitate pentru op-eraţiunile de mai sus.
-
CONl'ABmllfAllfE
Rezolvare:
(1) Cor.itamilizarea a,per:aţiwnllor:

(a) In luna octombrie Nse înregistrează aelili2iiţia materiilor i:,liime?
Cakull!.1I G©Stl!l'lwi:
• Ar.eţ de cumpărare 500.0001lei

- lRedueere comercială (5.000 Ier)
+ Taxă vamală 50.000 lei
* Gheltiwieli de transport 15.000 lei
~ C!heltl!Jieli de mar.ii!!Jular:e 11,000 lei
+ P11ime de asigurare 13.000 lei
= Cost de achiziţie 584.000 lei
.584.000 lei 301 = o/o 584.000 lei

Materii prime 401 S34.000 lei
Rumizorii
446 30.000 lei
Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
(b) La 31.12.N, evaluarea la bilanţ:

În cazul în care materiile prime vor fi încorporate în produse finite v.âr:idute într-o pier
dere probabilă, valoarea contabilă a materiilor prime trebuie redusă până la nivelul
valorii realiza oile nete, calculată în funcţie de costul de înlocuire de 490.000 lei.
Pnn urmare se va recunoaşte o pierdere din deprec:iere = 584.000 lei - 490.000 lei =
94.000 lei:
94.000 lei 391 94.000 lei

6814 =
privind ajustările deprecierea
pentru deprecierea materiilos prime
activelor curente
Materiile prime vor figura în bilanţul anului N cu 584.000 lei (cost) - 94.000 lei (ajustări
Pentru dep l'iec,ere)
· · b·I-
== 490.000 lei (valoare reahza tă)
I a ne ·
(c)
în an u I N + 1 . I I materiilor prime:
se înregistrează consumul integra a
584.0oo le·, .301 584.000 lei
601 =
Ma~erii prime
Cheltuieli cu
•
materiile prime
Ghid pentrl:l pregătrireG candtdaţiîo: la exGmerout de aprttudini
S. Circumstanţel'e care aw Ge>r,idus la reluarea unei reduceni a valorii eentabfle a stocW

rJlor:: s~o~urile au rest vândute ~i ajwstar.ea pentr:w depreciere existentă a rămas fără
obiect.
Exemplul ilustrativ 8.5
O entitate importă urn stoc ee mater:ii prime îm luna octombrie N

îr:i următoarele condiţii: preţ de aumpăr.ar:e 500.QQO lei; taxă
vamală '.SO.OOO l'ei; reducere cormer.ci~lă înscrisă în factură 5.000 lei;
eheltuieli de transport J :5.000 lei; cheltuie.li cu manipularea
11.000 lei; prime de asigurare necesare asigmăr:ii pe parcursul
transporrtului 13.000 lei. Odată re€epţiornate, pârnă a fi date în
eonsurn, rnateriiiile pi;ime SUJilt transferate într-un depozit, costurile
fiind: amortizarea depozltuttrl 45.000 lei; costuri €:U iluminatul
dep0ziţwlui 34.000 lei; salariul paznlculul 19.000 lei.
ta sfâr~itul anului N, entitatea estimează pentru acest stoc o
valeare realizabilă netă de 500.000 lei. Totodată, se estimează·că
în anul N-;1;-J materiile Jl)rime vor fi utilizate pentru obţinerea unor
produse finite al eăror cost de producţie total va fi de 1.000.000 lei.
']iinând cont de preţul general de vânzare practicat pe piaţă
pentru Jl)mcluse finite similare, entitatea estimează vânzarea lor
cu 01fi>ierder;e probabtlă de 1 o/o din costul de producţie. Costul de
înk>cwire a materilkrr prime este de 490.000 lei.
ln anul N+t materiile prime sunt consumate integral pentru
fabricarea unor produse finite. Alte costuri efectuate în legătură cu
obţinerea produselor finite au fost: costuri cu manopera directă
2QO.C>00 lei; amortizarea utilajelor utilizate pentru fabricarea
proâuqiei ~50.000 lei; costuri cu întreţinerea secţiilor în care se.
fabr,ică produsele 90.000 lei; costuri indirecte cu materii prime şr
materiale 100~000 lei; costurl indirecte cu forţa de muncă· .
260.000 lei; p,ierder1i de materiale înregistrate la valori neobişn~rte
lO.cmo rei; cestur:i,de vânzare 25.000 lei. în cursul lunii s-au fabricat
l .J0O bue. de 1pr0<:!tuse finlte, nivelul normal de activitate fiind de
1.000 buc.
La sfârşi1!ullanului N-;1;-J, pentru produsele finite s-a estimat 0

valoare realizabilă netă de 1.000.000 lei.
Se Eere:
{1) Conform IAS 2, contabilizaţi operaţiunile de mai sus
aferente anilori N şii N+1;
(2) ~ · 1· cate de
riezeritaţ,1 un extras din po'litici.le contabile ap 1
entitate pentru operaţiunile de mai sus•
•
CONTI\BILllfA:ifiE
2. Gostmriile de aohil!iţie a steeurilor cupr.ind pr-eţ1.:.1l de"Gurinpăr.are, taxele, va

male de import şi alte taxe (cw excepţia acelora pe care entitatea le poate
liet1:w,per,a ulterior de la autorltăţlle fiscale), prerum şi costurtle de tr,ar:1sport,
manipmlarte şi alte costun care JYOt fi atribulte dlreet achiziţiei. Reducerile
ca:>merdale, r.aloaturile şi alte elemente similarte sunt deduse pentru a deter
•liltlirna eosterile <de acf.liziiţie.
:3. l(g,valmarea iniţială a stocuriilor, de produse finite se realizează la cost.
4. C0şturile Gle com~~rrsie a stoeurilorr.ineluet costurile dirett1legate de unităţile
pr0cluse, alocarea sistematică ~ regiei fixe şi variabile de produ~ie generată
ide 1mans'formarea mater:îalel(i)li în produse finlte. ~l0e_airea re~iei fixe €le pro
ducţie la eosturlle de conversie se face pe ba;Zra cawadtăţii normale a lnsta
laţiilor cde prsducţle.
5. Valearea cheltuielilor cu regia fixă aloeate fieoărel unităţi de predl!IQţje nu
se majorează ca urmare a obţinerii unei prodl!l~ţii scăzute sal! a neutilizărîî
umor echipamente. în perioadele în care se înregistrează o proc:k1eţie neo
blşnutt de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fi"ă alocate fiecărei unităţi
de producţie este dlminuată, astfel încât stocurile să nu fie evaluate la o
valoare mai mare decât costul lor.
6. Evaluarea ulterioară a stocurilor se realizează la valoarea cea mai mică din
tre cost şi valoarea realizabilă netă.
7. Valoarea contabilă a materialelor şi a consumabilelor deţinute pentru a fi
folosite în producţie nu este redusă sub cost dacă se estimează că produsele
finite în care urmează a fi încorporate vor fi vândute la un preţ mai mare
sau egal cu costul lor. Totuşi, atunci cârnei o scădere a preţului matenaleler
indică faptul că acel cost al produselor finite depăşeşte valoarea realizabilă
netă, valoarea contabilă a materialelor aferente se r:educe pănă la valoarea
realizabilă netă. în astfel de cazuri, costul de înlocuire a materialelor poate
fi cea mai adecvată măsură disponibilă a valorii lor realizabile nete.
Exemplul ilu5trativ 84
·· f tuate de
Conform IAS 8, contabilizaţi următoarele operaţii e ec
societatea Alfa: u
(a) În anul N, în urma controlului intern desfăşurat, :eA const~ta

unei facturi, m suma
că entitatea a încasat contrava I carea . Au
• fie înregistrata m
u u
de 7.000 lei, fără ca factura res~ec~_,v~ sanul N- ) Majorările de

1
contabilitate la momentul emitem ei (a · dent
, • I 500 lei pentru anu 1 prece
• u
întârziere percepute se ridica a

şi la 100 lei pentru anul curent.
-
Ghid (Pentru pregăt-irea rnfilGiidaţf/0r la examenu! de optitudirtl
Şi, concomitent, reluarea ajustării pentru deprecleri rămase frără obiect:
94.000 lei 391 = ,s14 94.000 lei

Ajustăr,i pent~.~ Venituni din ajustăr•i
depreeleree pentsu deprecierea
maternler prime aetivelor curente
(d) îm an1JI N+1 se înregistrează obţinerea produselor finite:
Costul de conversle al produselor finite:
• Costurile direct aferente wriităţilor produse

=,84.0QO lei (materiii p11ime) + 2OO.©OO lei (manoperă directă) 784!.000Jei
Regie variabllă de pr:odu~ie
= 100.00.0 lei {€osturî indirecte cu materii prime şi materiale} -f-
2fi0.0Q0 lei (costurii indirecte cu forţa de muncă) 360.000 lei
~ !fiegie fixă de pi:-oducţie = 1 SO.OOO lei (amortizarea utilajelor
utilizate ,Jl)entrn fabr,iGarea producţiei) +- ~O.OOO lei (costuri cu
întreţir;ierea secţiilor îm care se fabrică produsele) 240.000 lei
Alocarea - 240".000 lei x (1.000 buc.11.000 buc.) - 240.000 lei
1 .384.000 lei
1 .384.000 lei
1384~000 lei 345 = 711
de produse
(e) la sfârşitul anului N+ 1, produsele finite sunt evaluate min (cost; valoare realiza-
bilă netă}= min (1.384.000 lei; 1.000.000 lei) = 1.000.000 lei.
Re<;:unoa~terea pier,Glerii din depreclere de 384.000 lei:
384.000• lei 6814 384.000 lei

= 7S45
Chel,tuieli de eXiploatare Ajustări pentru
pliivind ajustările deprecierea
pentru deprecierea produselor finite
activelor cw11er.1te
I
Produsele fi,111·t
·
~ .
e vor. figura rn b1lamţ1::1I anulwi N-t1 cu valoarea: 1.384.o _ oo
lei (cost> -
384 OOO lei ( · t~ · ·1- eta).
· =
aJtJs ara pentru deprecier:e) 1.000.0QO lei (valoare realizabt an
f2) Extras din politicile· contabile·

· I de
1. Evalu · · · - . - la costu
area miţiala c\. stocuriil0r de materll prime se reallzeaza
achiziţie.
-
CONlfrABll1JITAmE
(b~1) @orect~rrea- er:orii priN:ind emitei;ep înregistrării claeltuieli1011 faGturate în baza

'unuhcontract de pres1lări servidi:
50!000'1ei 1il14 = 401 50.000 lei

!Rezultatul reportat ~umizol'.i
prevenit lilin corectarea
erorJlaii corrtablle
(b2) 15>iferenţa cle tmpoztt fS0,.000 lei x 16% = 8.000 lei):
8.000 lei 4411 117'1 8.000 lei

Impozitul pe profit Rez1::1ltatl!!II 11ep>ortat
curent provenit din corectarea
erorilor contablle
(c1·) <:::0rectarea erorii privind eheltuiala cu amertlzeiea clădirii:
81000 lef 1174 = 2812 8.000 lei

Rezultatul reportat Amortizarea
provenit din corectarea con"St!rueţiilor
erorilor contabile
(c2) Diferenţa de impozit (8.000 lei x 16% = 1.280 lei):

1.280 lei 1174 1.280 lei
4411 =
Impozitul pe profit Rezultatul reportat
curent provenit din corectarea
erorilor contabile
(dl) Corectarea erorii privind înregistrarea incorectă în stocuri a vânzării unor bu-
nuri:
15.000 lei 345 15.000 lei

1174 =
Rezultatu I reportat Produse finite
provenlt din corectarea
erorilor contabile
2
(d ) Diferenţa de impozit (15.000 lei x 16% = 2.400 lei):
2-400 lei 1174 2.400 lei
4411 = Rezultatul reportat
Impozitul pe profit
provenit din corec_tarea
curent
eror:ilor coratab1le
(e1) C . . lor de curs valutar aferente

Pla-ţ··li
orectarea erorii privind neînregIstrarea diferenţe
unu·1 f
urnizor extern:
-
Ghid pentm pregătir,eQ candlidapl1or: le examene! de aptitudini
(bj Jm lunarfebriuarie N, cu ocazia efectuăFii unor pwndaje pentru.

creanţele şi dateriiile existemte la data i:esp>ectiwă, se constată
că -s-a omis să se îmr:egistr,eze tn anul IN-1 cheltwieli faeturate în
baea t:Jmui contract de prestării servicii în sl:!lmă <\ie 50.000' lei.
(c) în an1:JI N s-a des,operit că în anul N~l nu s-a înregistrat
în eontur! cheltuiala cu arn0nizai:ea, în sumă de 8.000 lei,
privind o clădire nou-oonstmrtă,
(d~ în anul NI s-a tilescoperit că anl\Jrnite !i)rodl!!lse finlte care
fuseseră vântfute Îliil decursul ant!!Jlui N-1 au fost îrare{!Jistrate
incereGt îm st0e1:1rri cu valoarea de 15.000 lei îr;i Inventarul făcut
la data de i 1.12.N-1.
(e,) îra anul Ns-a descoperit c;;ă nu s-a îmregistrat un venlt din
ciliferenţe de curs valutar în valoare de, 8.000 lei în anul I\J-1
priViirid plata unul furnlzor extern.
Nată: Considerăm cota de impozit pe profit 16%.
Rezolvare:
(a1) Îtlre~istrarea facturii omise:
'1.000'leî 7.000 lei

4888 = 88,4
Clienţi Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
(a2, !Diferenţa de impozit (7.000 lei x 16% = 1.120 lei):
1.120 lei 1 .120 lei

88,4 = 4488
Rezultatul reportat Impozitul pe profit
provenit din oer..ettarea curent
erorilor contabile
(ţ1~·) Majorările de întârziere:

600lei 600 lei
% = 44x8
500 lei 1174 Alte datorii faţă
Rezultatli.11 r:.ep.or:t-at de bugetul statului
f!)rovenit clin corectarea
erorilar contabile
100 lei
6S811
Cheltuieli cu despăguoi11i,
ameJilzi şi pen•alittăţi
•
CONTABll::llWl!E
Exemplul ilu5trativ 86 ..,...------~----~
îrn anul N, societatea Alfa a descoperit Gă mărifurj în valoare

de 7.000 lei, care au fost vândute în exerciţiul N-~, nu eu fost
ct:lescăr,cate din gestil!Jne până la închiderea exeroiţil!Jh11i reswectiv„
în anul N-1, Alfa a raportat:
Vânzări de rmărfoUii: '}0,©00 lei;
Costul burnmilontând'ute: 52.0.©0 lei;
Prr@fit înaintea impozităr;ii: 18.000 lei.
Rezl!lltatele nedistribuite au fost de ff 8.000 lei la îne::eli)utul

exerciţiului N-1.
Registrele contabile pe anul N ale societăţii Alfa pr,ezintă ,vânzări
de mărfuri în valoare de 11 O.OOO lei, costul b1mmr-il0r vândute fiind
de 80.000 lei (cuprlnzănd cheltuieli de 7.000 lei încorporate eronat
în valoarea stocului la deschiderea exerciţiului N).
Alfa a avut un capital social de 6.000 lei şi nicio altă componentă
de capitaluri proprii, cu excepţia rezultatului reportat. Acţiunile
sale nu sunt tranzacţionate public şi nu prezintă câştigul)Pe
acţiune.
Excluzând incidenţa fiscală, conform IAS 8:
(a) Contabilizaţi corectarea erorii;
(b) Prezentaţi un extras din situaţia 11ezultaţului global pentra
anii N şi N+l;
(c) Prezentati, situatia
, modificărilor capitalurilor proprii;
(d) Prezentati, un extras din note.
Rezolvare:
(-a)
Corectarea erorii:
7.000 lei 371 7.000 lei
1174 =
Mărfuri,
Rezultatul reportat
pr;ovenit din corectarea
erorilor contabile
(b)
Extras din situaţia rezultatului global a societăţii Alfa:
Ghid pentrliJ p[egătirea c,1.mdidaţi/rr,r la e~amer:it.:JI ele aptitudfm
8.'000 lei 40t = 1174 '8.000 lef'

Furnizori Rezultatul reportat
pm'ienit dilil coirectar,ea
eroril@r eontablle
{e2) Diferenţa de impozit (8.000 lei x 16% = 1.280 lei):
1.280 lei 1174 = 44ml 1.280'1et

Re:Z!l!lltatul reportat Impozitul pe profit
prov:enit clin cereetarea eurent
erorfler contabile
Exemplul ilustrati:v 85
UA l!.ltilaj a fost achiziţionat la valoarea de 200.000 lei la data

de 31.1-2.N-1, durata de viaţă utilă fiind de 5 ani, iar valoarea
reziduală, nulă. Durata de viaţă utilă rămasă a fost revizuită la 7 ani
la data de 31.ltî,N+2.
Conform IAS 8, calculaţi amortizarea în fiecare dintre cei 3 ani.
Argumentaţi.
Rezolvalie:
O;mform IAS 8, Îfl cazul C!:le fată

, , efectul modificării estimării contabile ar trebui să fie
.
c:ontabili:aat atât în penoada rnodificări.i, adică în perioada curentă (N+2), cât şi în pen-
oadele ulterioare, înce112ând tu anul N-t3. ·
Prin urmare:
(a) Amortizarea anuală r,entry anul N = 200.000 lei/ s ani= 40.000 lei
(b) Amontizarea anuală pentru anul N+1 = 200.000 lei/ 5 ani= 40.000 lei
2·
( c) î'n cazul de, faţă, esliImar.ea dwr.atei de viată utile este de 7 ani la data d e 31.12.N+
v • •
· ,u-
lI)ar ac stă . & • , • I • la anu 1 Ul
ea a m,ormaţ,e se va utiliza pentru a contabiliza ş, che tuia
rent, adică N+2.
Prin urmare durrata .., • l) a ani
· ,uevIaţa.ut1la r.amasă = 7, alili + 1 an (anul N+ ===
w • w w
' •
V: 1 V w
20 ooo 1e1
a oare liamasa (eontabilă netă) la 31.12.N-f1 = 200.000 lei - 80.000 lei= 1 .
Durata de viată utT
1 V v
• a ramasa stabilită anterior= 8 ani
Cheltuiala cu am ·
orit,zarea an111ală = 12,0.QOO lei/ 8 ani = 15.000 lei
CONTABILllfAifE
Exempl'uliilustrativ 37 -~---~----,
O societate raportează următoarele rezultate ~proJit net atribuibil

a,cţionarilor ordinarii):
anul N: la 3a .12.~, i0.000.mm lei;
anul N-t1: la j1 J 2.Nsf-~, 9.000.000 lei;
aAul N+2,: la 30 .12.N+-2, 35.000.00G lei.
Numărul de acţiumi ordinare emise la 01.08,N este de 13.000,000 ele
aoţiwni. l:vider;iţa în timp a ac,ţiunilor este redata în tabel1:1I de mai
jos:
. , 01.01.N+2 1
Sold iniţial aQţiuni
01.06.N-+2 Răscumpărare
01.07.N+2 Emisiune acţiuni
Conform IAS 33, calculaţi r:.ezultatul pe acţiune de bază (RAB) în

fiecare dintre cei 3 ani.
Rezolvare:
RAB N = 20~000.000 lei/ 13.000.000 acţiuni = 1,53 lei/aoţiune
RAB N+ 1 = 9.000.000 lei / 13.000.000 acţiuni = 0,69 leitacţiune

Pentru anul N+2, întrucât numărul de actiuni ordinare variază, se calculează media
ponâer,ată a numărului de acţiuni ordinare tn circulaţie: ·
• Acţiuni ordinare aflate în circulaţie la începutul exerciţiului 13.000.000 acţiuni
- Acţiuni răscumpărate (iun., iul., aug., sept., 'oct., nov., det.)
175.000 aeţi~ni
== 300.000 acţiuni x 7 luni/ 12 luni
+ Aeţiuni emise (iul; aug., sept., oct, nov, dec.)
S00.000 acţiuni
- = l.000.000 acţiuni x 6 luni/ 12 luni
13.325.000 acţiuni
::: Media poriderată
RAB Nt,2 = 35.000.000 lei / 13.325.000 acţiuni= 2,62 lei/acţiune
Exemplul ilustrativ 8B
• ~ ~ ezultat!e (profit net atribuibil
O societate raporteaza urmatoare 1 e r
acţionarilor ordinari):
•
Gl:lid pentm pre9ătirea condi6'apilor fa examenu! de optiWdim
- lei -
- . -
~ tretratat)
N N-1
Vâmzăr,i ~ 10.000,, 70.000
- - -
Costtil bl!.lrnurilor vândute 80.000-7.000 = (73.@00) 52.000 + 7.600 = .(59.0001

Profit Îflainte~ imp0-zitării 37.@00, 11.000'
- - -
-
(c) Situaţia modificăr:iler capitalurilor propriii a soci.etăţii Alfa:

-lei-
-
- -·
Total
.
I
Capital sodal Rezultat
1,
- reportat
~
Capitalur.ile proprf la
li
' dE!sthiderea
- exer:c;;itiului
, N-1 6.000 ~ 8.ClOO 24.000
" . -
,~Pr.ofitut exerciţiului N-1 11.000 11.000
I
'iCaP.!talurile proprii la închider~a •11

exerciţiului N-1 6.000 29 .OOO 35.000
Profitul,exerciţiuhui 1\1 ,, 37.000 37.000
G:ali)italurile proprii la Inchiderea
e(erciţiu]ui N 6.000 66.000 72.000
-
(d.) ~ras din J1101!e:
Mălifuri îm valoare de 7.000 lei care au fost vândute în exercitiul N-1, au fost ir1corect in
1
cluse în stocul cde la în@hider.:a exercitiului N-1. Situatiile nnanctare ale exerciţiului N-
, ' . e
au fo:st retratate pentru a eerecta această eroare. Efectul retratării situaţiilor financiar
este următoarea.
- lei-
1
Efectul asupra exerciţiului N~
Creşte costul măr,furiler Vâlildute 7.000
. Stade profitul exerciţiului 7.000
Scade stocul de rnărfui:i 7.000
Scad ccapiţalurile pr.0prrii 7.000
Nu există efe-
....~e asl:Jrgra exerciţil:Jll:li N.
•
CQNl'ABILlîAî.E
Rezolvmie1
{a) Nl!Jmăr1::d total de actiuni

, o.rdinar:e aflate Îfil oir~ulâtie:
~
(al) Acţil!llili n,oi emise= 2 acţiuni no! emise x 13.000.000 acţil!Jrni în drculaţie /'5 ac-
ţiuni îm oir€ulaţie = 5,.2©0.000 acţiuni ·
(a2) f;,hnlîlări total de acţlunl ordinare aflate în circl!Jlaţie = ~ 3.@001©00 acţiurni iniţia•! it-
5.200.00@ aoţiurai emise= 18.200.000 ac;:ţiurai ordinare aflareîn eirct.ilaţie -
(b) Valoarea justă teoretlcă pe acţiu111e = (2,5 lei/acţiurne x l 3.00©.000 acţiuni) +

=
(J,,4 lei:lacţiwne ~ S.200.0@0 ac:tiiurnH ✓ ~13.000.000 aeţiunl + S.200.000 aqiuni~ 2,~ 8,leit
acţiune '
(c~ Factor de ajustare = 2,5 lei/acţluae / 2,18 lei/aeiţium.e = 1, 14
(d) R:A'.B N recalculat= 20.000.000 lei/ (13.000.C)OO aeţi~.mi x 1,14) = 1,34 lei/acţiune
RAB N+1 recalculat = 9.0®0.000 lei I (13-.000.(1)00 acţiunl ~ 1,ij4 x ~ luni f 12 luni) +c
08.200.000 acţiuni x 3 luni/ 12 h:rril'i) = 0,57 Iel/acţlune,
unde 3 = numărul de luni după exercitarea drepturilor de subscriere, ~espectiv oct.,
nov., dec.
RAB N+2 recalculat= 35.000.000 lei/ 18.200.000 acţiuni= 1,92 lei/acţiune
O societate prezintă următoarele date:

Profit net atribuibil actionarilor ordinari 35.000.000 lei; număr
de actiuni ordinare emise la 01.08.N 13.000.000 de acţiuni;
societatea are emise obli~aţiuni cu dobândă de 10% con~ertibile
cu suma principalului de 70.000.000 lei, plătibile în 1 O ani; fiecare
obligaţiune cu valoarea nominală de 1.000 lei,/o~lig_aţil!~e es~:
convertibilă la cererea actionarului în 100 de acţiuni ordi_nar:, m
·. . •c
anul N+1 nu s-au convertit acţiuni. onvers:
·a tuturor actlunllor are
,
loc la 01.08.N+2.
Conform IAS 33, calculaţi rezultatul pe acţiune de bază (RAB) şi
rezultatul pe acţiune diluat (RAD).
Jle:zolvare:
Profit net 35.000.000 lei
Acţ;u ni 0 r~a~-;~~~~A-~-
- rnare m ~
::.' --;~~;~~=======================t=~1]3~
.o~o~
o~.o~o~
o~a~
ct~
,iu;n~
i
•
1
circulaţie
Ghid pentru pregiJtirea candidaţilor fa examenul de optitudint
anul N: la 31.12.N, 20.000.(i)O(!) l'ei;

anul N+1: la 31 J 2.N-t 1, 9.000.000 lei;
anul N-+s2: la 31.12.N+c2, 3'5.0©0.00(!) lei.
Nlllmăru.l de a<::ţitmi ordinare aflate îra circulaţie până la 30i08.N+2

este de 13.00Q.OOO de acţlunt, Emisil!!lriea gratuită de acţiuni are
lac la 01.o,.N~2 astfel: câte 3 acţlunt ordinare pentru fiecare
4 actiunl
> crdlnare în drculatie• 1 a 3@.08.N+2 •
1
Conform l~S 33, ealculaţi rezultatul pe acţiane de bază (RAB) în

fiecare dintre cei 3 ani.
ţ(ipnform IAS l3, în cazul îri care suat emise în mod gratuit acţlunl ordinare, aceste emi
~i erese numărul de aeţiuni ordinare în dreulaţte, dar nu măresc resursele existente.
~â.rul aeţil!Jl'i'iilor ordinare în circulaţie înaintea operaţiunii respective se ajustează
,tltm&difi€area proporţioraală a numătulul de acţiuni ordinare în circulaţle, ca şi când
-r~iumeij ar fi avut loc la îm;eputul primei perioade prezentate.
,Num6rul de acţitmi ordinare aflate în circulaţie drupă emisiune = 3 acţiuni ordinare
emise gr_{:ltuit x 13.000.0.00 acţiuni ordinare aflate îi:1 circulaţie/ 4 acţiuni ordinare din
.
cjreulatie = 9.YS©.00,O actiuni
,
RAB N = 20.0D0.000 leii/ (13.0Q(l000 acţiuni+ 9.750.000 acţiuni)= 0,87 lei/acţiune

RAB N+l = g_ooo~000 lei/ (13.000.000 aGţiuni + 9.750.000 acţiuni) = 0,39 lei/acţiune
RAB N'r-2 = 35.000.000 lei I ~13.000.000 acţiuni+ 9.750.000 acţiuni)= 1,53 lei/acţiune
Exemplul ilustrativ 89 ---------=--:--~
@ soQieta'te rraperitează următoarele rezultate (profit net atribuibil

a[ţionarilor or:clinari:):
anul N: la 31.12.N, 20.000.000 lei;
anal N+ 1: ,ta 31.12.N+1, 9.000.000 lei;
anul N4-2: la 31.12.N4-.Z, 35.000.000 lei.
Numărl!.lf de actiumi ©rcdinar:e aflate în circulatie înainte de
• t '
emitei:ea drepţt1ril0r de subscnere (OS) este de 13.000.0
oo de
a<tţî1t1ni. Emisiunea acţiur.iiler are loc astfel: 2 acţiuni noi pentru
fiecare 5 ijc;;ţiuni aflate în circelatle, Pretul de exercitare este_de e
l,4l'ei/acţill1Jile,or,dimară iarvalo~reaJ•u;tă a unei acţiuni 0rd'na,r
.ime'd"rat ,.rnamte
· de e1<ercitarea
' ·
drepturilor la data de Ol. ·
10 N+
este de 2,5 le.itaqiune. ,.
Cenform,IAS 33, taloulaţi rceztiltatul pe actiune de bază (RAB) m
fiecare dintire,cei a ani. ,
•
CONTASlllTAif!E
'Exemplul Hustrativ 92 ---_..:;;...;...--'--"---,--_c;..----,,
O soeterate prezintă următeareledater

Profit net di111 activităţi continue 20.000.()00 lei; pzofit met general'
30.000.000 lei; acţiuni ordinare aflate în e:irculaţie 4.000.000 de
aeiţiuni; aGţitmi prefereAţiale convertibile îra număr de 1.000.000,
ce dau dreptul la un dividend preferenţial de 5 leilaeţiane
ordlnară cenvertfbllă, conversia are loc la raportul de 1 acţfune
p,refereAţială / 5 acţiurni ordinare; obligaţiuni convertibile ou J 5%
dobândă pe an la o valoare de 8.0{)Q.000 lei ce vor fi convertibile
în acţiuni pentru fiecare l 0.@00 lei/obli~aţiune valoare nominală;
acţiuni potenţlale dtn contracte de acţiumi în oirculaţle 4.000.000,
cu un preţ de exercitare de 2.@00 lei/acţiune; preţul mediu de
piaţă al acţiunii ordinare 5.000 leif.acţfune.
Conform IAS 33, calculaţi rezultatul pe acJiune de bază (RAB) şi
rezultatul pe acţiune diluat (RAD).
8ezolvare:
Etapa 1. Calculul RAB:

Dividende preferenţiale = 1.000.000 actiuni preferenţiale c0nvertibile x S lei/acţiune
0rdinară convertibilă dividend/ 1 actlune preferenţială convertibilă= 5.000,000 lei
<3o.ooo.ooo lei (profitul net general) - 5.000.000 lei (dividende preferenţialel) I

4.000.000 acţiuni ordinare= 6,25 lei/acţiune
t2o.ooo.ooo lei (profitul net din activităţi continue) - 5.000.000 lei (dividende
preferenţiale))/ 4.000.000 acţiuni ordinare= 3,75 lei/acţiune
Etapa 2- Determinarea diluării pentru fiecare tip de acţiune:

(a) i::
i;.fectul asupra profitului:
• ~cţiunife preferenţiale diminuează profitul net cu valoarea dividendelor preferen
ţiale de s.000.000 lei;
• Opţiuniie nu au niciun efect asupra profitului;
• Gbf· • b impozitul pe profit.
A ••
igaţ,unile măresc profitul net cu valoarea do anzu -

Dobândv
a = 8.000.000 lei x 15% = 1.200.000 lei
1 rnpozit I ·
Pe Profit aferent = 1.200.000 lei x 16% = 192,000 ei
Profitul I·
-
net creşte cu 1.200.000 lei - 192.000 lei= 1.ooa.000 e1.
Ghid pentrt;J pregătiir.ea wmdidafi1@r. ta examemul de eptitudlt»
R1\.B N+2 = 35.000.000 lei/ 13;©00.000 a~ţiurai 2,69 l'eitacţiune

-
· Obliga'ţiuni convertîibile = 10.000.000 lei 1 J0,000 roblig~ţruni

1 noo lei/0bliga)hme
G:lielţuieli cu dobânda = 70.00 o/o
Impozit pe profit aferent cheltulelf cw eobâmcita = 1 .1 l0.000 lei
7.000.0©0 lei x 1696
~roflt net alustat = 35.00 i + Y.000.©00 lei - 40.880.000 .lei
1.12 i
-
Numărul cle a<;ţi1:1ni ordlnare rezultat dim conversie= 7.000.000 aoţiuni

10.000 om · · · · · ne
Număr.ul ulaţie = 20.000.000 acţiuni
13.000,00'0 acţiuni+, 7. o acţiuni
~t> = 40.880.000 lei·/ 20.000.000 acţiuni= 2,044 lei/acţjune
O societate prezintă următoarele date:
Profit net atribuibil actlonarllor ordinari 35.000.000 lei; media

ponderată a acţlunllor ordinare în circulaţie 13.000.000 de acţiuni;
preţul mediu de piaţă al unei acţiuni ordinare în anul N+2 este de
2,5 lei; media ponderată a actiunilor cu opţiune ataşată în anul
N~2 este de 5.000.000 de acţluni: preţul de exercitare a acţiunii
ordlnare cu opţiume ataşată în anul N+2 este de 1 leu/acţiune.
Conform IAS 33, calculetlrezuttatul pe acţiune diluat (RAD).
Rezolvare!
• Acţiuni (tu 0pţiune ataşată s.000.000 acţiuni
- Aeţruni ce ar:fi fost emise la pr;eţul mediu de piaţă =

s.000.000
.
acţi••·n·, "'U oatl
"' ""
.
r-t,il:.lfle ataşata x 1 1le,u/acţ1une /
v .'
2,5 le1/aqiurne 2.000.000 acţiuni
+ ~e~ia po11tderată a acţiunilor or.dinar,e aflate ·uni

~---;;;
= m~c~,r~e::
u: la~
ţi~
e~i111:zi~
ţia~l'..___....._ 1~3~.o~o~
o.ooo ac~
~ -'"uni
Media ponderatav a . ·1 .
aeţnm1 orr or:d1raate recalculată
.. 16 OOO ooO acţ1
· ·
RAD= 35.000.000 te·/
1 16 1 •
-00ID.©0@ acţ,ulili = 2,.a 8 l'eMacţiume
C0f'f.rl\Bll.'.fifATE
Beearece obli'~aţiumile comvelitibile cresc valoarea pr.0fitt1lui net din aotb,ităţi centlnue
pe acţJtirae, sunt antidiluante şi nu se vor tnclude în ealcwlul r:ezl!lltaţalui p.e acţiune mi
luat,
Etapc14. Determinarea RAD:
llip I
Profit net total (lei) .
Număr de·actiuni
-
Re:lwltatul net 25.©0©.000 4J)00.000

,peaGţiame
,
Opţiurni -f.O +r 2.400.000
'.A.Gţiuni -1,, 5.000.000 4- 5.000,000
preferenţiale
30.000.000 11.400.000 2,63
Exemplul ilustrativ 95 ~-----=-,,-"--=~--.,,....,.--,
La închiderea exerciţiului financiar N al emtităţii :Alfa f,A sunt

disponibile următoarele informaţii:
O clădire cu valoarea contabilă netă de 10.000 euro, achiziţionată
la 28.02.N-3; un echipament achiziţionat la costul de 3.000 euro, la
data de 15.07.N-3, şi reevaluat la 31 J 2.N-1 la 9.00.0,euro; cheltuieli
înregistrate în avans 500 euro, efectuate la 03.04.N; provlzloane
pentru garanţii acordate clienţilor constituite la 31.12.N-1 în sumă
de 400 euro; un stoc de mărfuri.cumpărat la-~ 7.08.N-2 în :valoare
de 200 euro; un stoc de materii prime cumpărat la 30.07.N-a la
costul de 1.000 euro şi depreciat pentru suma de 200 euro la
închiderea exercitiului N; o datorie de 300 euro faţă deun furnizor
extern corespunzătoare unei achiziţii ef~ctuate la 45.11.f\J; o
creanţă de 1.500 euro asupra unui client extern corespunzătoare
unei vânzări efectuate la 12.08.N; beneficiile anqajaţilor achitabile
în numerar 1.600 euro.
Cursurile de schimb au fost (lei/euro):
Anul N-1
Anu·1 N
Anul N-3 Anul N-2
31.12 03.04 12.08 25.11 31.12',
28.02 ·15.07 31.12 17.08 3·1.12 30.07
4,5 5 5,6 5,2 6
2 2, 1 3 3,5 3,8 4,2
• • •1 are se vor înscrie în
Conform IAS 21, determinaţi va 1 orie c
situaţia poziţiei financiare de la 31.12.N.
-
Gt:iidpemr.w pregăt1rea 0andidatnor la examenul 'de apritvdini
(b) Aqhmi ordinate ce ver fi emise:
Tip Calcul Acţiuni

ordinare
Acţiumi (1.000.000 acţiuni preferenţiale x 5 acţiumi ordimare) / 5.000,000
preferenţiale 1 acţitme preferenlială
Opţiuni Acţicmi erdlnere Îlîl circulaţie 4.00Q;OOQ acţlunt
-Acţiuni care s-ar fi emis -1.600.000 acţiuni
{4.000.©00 acţiuAi potenţiale x
2.000 lei/actiur.le
, / 5.000 lei/actiune)
,
8. O lei J 10.000 lei/obligaţiune 800
{c) Efectt1I modificare Ji:lrofit facţiuni suplimentare emise:
._ Acţiuni ~refer.e!1lţjale !L000.00@ lei/ 5.000.000 acţiuni ordinare= 1 leu/acţiune;

• OpţÎ.1!1Ai = O;
• Obligaţh:n:ii = ~.008.000 lei/ 800 acţiuni ordinare= 1 .260 lei/acţiune.
Ordinea îri care se iau în considerare aceste titluri este cea descrescătoare diluării
aswpra rezultatulul pe acţiune, de la cele mai diluate la cele mai puţin diluate, astfel:
(1) opţiuni= O lei/acţiune; (2) aqiuni preferenţiale= 1 leu/acţiune; t3) obligaţiuni con
vertibile= 1.260 lei/acţit.me.
Etapa 3. lffecrtul asupra numărulul de control al fiecărei categorii de acţiuni analizat în

ordinea diluării: ,
Tip Profit net din Număr de acţiuni Profit net din

activităti activităti continue 1
• continue Numă; de acţiuni
(lei)
(lei/acţiune)
Profit net 3,75
15.0©0.000 4.000.000
dii:r acti~ităţi
c0ntin1:1e
Opţiur.ii 1 S.000.0(;)0 -1, © = 4.000.000 + 2.400.000 1 s.ao
1 S.000.0©0 = 6.400.000 6.400.0
Acţiurni 20
l'.5.000.000 +. 6.400.00© + 5.000.000 ·
preferenţiale
5,000,00© = I = 11 .400.000 11.400.0
'1S i~~:;----t-----=----J2~
Obll~aţiur:ii
0.~cm~o~
.o~~------=---'~----+-----::-1.oos.0°0 1
oo
2
convertibile
20.000.000 + 11 ,4on_f\'0t:' I c1... 800 =
u u u .,, .4oo.soo 1 84
-:::= '
1.o.oa.000 = 1 a .aoo.soo 11
21.008.©©0
-
C©NfAmLl1fAtE
'
în anul NI se efectuează unmătoarele operaţikfadurare mărfuri la
1 l.06.N rin valoare de l ©.ooe etmt>, curs de sGmimb la data faeturăriii1
3,2 leiieuro; aclili2:iţie de rnaterll J:Jiir;me la 01.08.N în,;valoare de
20.000 euro, curs cde schimb la data aornizi'ţiei 3,3 leiliel!Jro.
Deoentarea traneacţtllor se realizează.la .data de 12.rn.N, la cursul

de 3,5 lei/enro.
Conform IAS 21, contabilizaţl:
~a) Recunoaşterea iniţială a tranzacţiilor;
(b) Decontarea tranzacţiilor. şi retcmoaşterea diferenţelor de
curs valutar.
Rezolvare:
(a) Recunoaşterea lniţială a traneaeţtllor:
(a 1) Recunoaşterea creanţelor la cursul de la data tranzacţiei (1 O.OOO euro x 3,2 lei/euro

== 32.000 lei):
32.000 lei 707 32.000 lei

4111 =
Clienţi Venituri din
vânzarea mărfnrllor
(a2) Recunoaşterea datoriilor la cursul de la data tranzacţiei (20.000 euro x 3,3 lei/euro
== 66.000 lei):
66.000 lei 401 66.000 lei

301 =
Materii prime Furnizori
Cb) Dec t .. . · t „ di'&erenţe de curs valutar în

on area tranzactlilor ş1 recumoasterea m regii 1'
anul N: • ' '
(bt) Încasarea clienţilor (1 O.OOO euro x 3,5 lei/euro= 3S.OOO lei):

35.ooo le·1 , %
7
35.000 lei
5124 = l
32.000 lei
4111
Conturi la bănci
Clienţi
în valută 3.000 lei·
7651
Diferenţe favorabile
de curs valutar legate de
elementele monetare
exprimate în valută
•
Ghid f)entru pmg<litifiea candidriţilor: /Q examenuîde aptitudini
Rez:eh,arec
La finaluMiecărei perioade de raportare:
• elementele monetare exprimate în valută vor fi c0mvertite utilizându-se cursul
de int5hidere;
• eJeme.ntele neruonetare ~xpdmate În Villută evaluate pe baza costului istoric
vor: fi convertite la cursul de s,himb de la data efectuă11ii tranzacţiei~
• elementele nemonetare evaluate la valoarea justă Într-o valută vor fi conver=
tite utili:zâr.1d\J-se cursul de schimb de la data la care a fost evaluată v~loarea
justă.
Elemente Sumain Gursul de Suma'

euro schiml> convertită
(lei/euro) (in lei)
lădlre aehiziJio 3 10.000 2 20.000
-
• eGl:îipamelilt ae1: tul cle 9.000 4,5 40.500

a de 1 S.Q7.N-3, şi ireevahuat
•0(i)eum
Efileltuieli Îlilregistr:ate tn awaAs efectuate la 500 5 2.500
OJ.04.N
Pr:0vii'.iear:1e pentru garanţii acordate 400 6 2.400
clietiţilor,e0mstit1:1ite la 311 ..12.N-1
Ura\ stoc 3,5 700
-2 200
Un stoc de materii pliime cwr:npărat la 6 4.800
800
30.0?.N-1 la costu'I de 1.000 eur.© şi depreciat
pentru suma de 200 euro la îmdăicderea
exerciţiului N ~1.0'00 euc<> -
200 euto (depreciere) = 800 euro)
-
6 1.800
O datorue de 300 euro faţa-de wnfu~nizor 300
'extern, corespunzăteare unei achiziţii
efectuăte la 25.1 ~ .N
9,000
O cteanţă de 1.:sm0 euro-asqpra l!Jlill!Ji dlent 1.500 6
extern corespt1nzătoare tinei Vâlilzăr,i
efect1t1ate la 12.08.N
Beneficiile angajaţilori
_
aehitali>·I •
• I e in l'iluraaer,ar 1.600 6
-
CONTABIILITATE
(b} ReGunoaştercea clifer,ernţelor €le curs v.alutari1la sfârşitul ar:UJll!Ji N:

(b11 Perntra:.1 ereanţe:
Creanţe la 31.12-.N = 1~0.000 euro x 3,4 lei/euro = 34.000 lei
li>iferelilţă favorabilă de curs valuţar = ~4.Q00 lei - 32.000 lei= 2.000 lei
I
2.000 lei 4111 = 76Si 2.oooJei

Clienţi. EJiferenţe favorabile
cle ours'vall!lta·li legate de
el'ementele monetare
exprirmate în 'taIută
Cb2) Pemtr:u d'atorii:

Datorii la 31.12.N = 20.000 euro x 3,4. lei/euro= 68.0QO lei
Diferenţă raefavorabilă de curs valutar= 66.000 lei - 68.000 lei= (2.000 lei)
2.ooo lei oo58 = A01 2.000 lei
Diferente nefavorabile f=umi:zori
de curs ;alutar legate de
elementele monetare
exprimate în valută
(c) Decontarea tranzacţiilor în anul N+1 şi recunoaşterea diferenţelor de curs va-

lutar aferente anului N+1:
(c,) Încasarea clienţilor la cursul de schimb de la data tranzaeţlei (1 O.OOO euro x 3,5 lei/
euro= 35.000 lei):
35.000 lei 5814 = % 35.000 lei

Conturi la bănci 4888 34.000 lei•
în valută Clielilţi
,o58 ~.OOO lei
Difetenţe favorabile
elementele monetare
expr,imate în valută
(c2) Plata furnizorilor la cursul de schimb de la data tranzacţiei (20.00? euro x • lei/ 35
euro:::: 70.0©0 lei):
~ S 814 70.000 lei
68,ooo lei % = conturi la bănoi
401
în valută
2·00o, lei Furnizori
oo58
Diferenţe nefavorabile
elementele monetare
•
exprimate tn valută
Ghid pentru pregătirea c:amdidafUor /a examemslde aplitudinî
(bi2) Plata foimizor.ilor (2,@.000 euro ~ 3,,§ leite11ro = Y.0.000 lei):

70.000Jei % Si124 70,000lei
66~000 lei 401 Contuă la bănci
furmizori îrl \lalt1tă
4.000 lei 6651
IE>iferenţe nefaworabile
de curs valutari legate de
elementele monetare
e~primate în vălută
Exemplul ilustrativ 95 -~-=----~-----,,--,.,,---~~
îm anul N se sfaetuează următoarele operaţii: fiacturare mărfuri la

12.06.N în valoare de 1 O.OOO euro, curs de schimb la data facturării
3,2 le1/e.wr:o; aehiziţie de materii prime la 01.08.N în valoare de
20.000 euro, curs de schimb la data .achiziţiei 3,3 lei/euro.
Cur,sul de schimb la închiderea-exerciţiului financiar N este de
3,gt: leiteuro,
în anal Nft1 are loc decontarea tranzacţiilor, la cursul de 3,5 lei/euro.
Conform IAS 21, contabilizaţi:

(a) Recunoăsterea initială a tranzactiilor;
. . de c~rs valutar pentru anul N;
(b) Recunoa;terea dif~rentelor
.
. .
(c) Deoentarea tranzactiilor în anul Nft 1 si recunoaşterea
diferenţelor de curs valutar.
Rezolvare:
(~} Becuneaşterea iniţială a tranzacţiilor:

(al) Recunoaşterea cr.eanţeJor la c~rst!II de la data tranzactiei (1 O.OOO euro x 3,2 lei/euro
= 32.000 lei): '
32.000 leii 32.000 lei

4U1 = ,3,
Cli~Aţi Venituri din
(a2) R 3 3 lei/euro
_ ec~noaşterea datoriil{i)r, la cursul <ile la data tranzactiel (20.000 euro x '
- 66.000 lei},: •
66.000 lei 66.ooo let

3,0 1 401
1
=
Materii prime irurniiZori
-
CQNTABILlîAîl:
(b2~ fnr:e§istriar:ea diferernţelor de curs valutar la înihiderea exerciţiul11Ji Nt

Crearriţe = 10.000 dolarii x 3, 1 lei/dolar= 31.0.00 lei\
lllifer:enţe nefqx,orabile de curs valwtar = 31.00@ lei - 3~.0©0'lei = (4000 lei)
4.000,lei 103~ = 2611 4.0UO lei

Dife.rente de GUFS valutar:
;
Sume de tneasat deta
îrn relaţie cu entităţile din grup
ilii'l:vestiţia netă într-o
0perraţiurne dln strămătate
(c;~ Îtilregistrrarea operaţiei de vânzare a investiţiei nete în Qweraţiur:rea din străină-.

tate:
(€n Pemtliu plieţul de vânzare (15.000 dolari x 3,8 lei/dolar:= 57.000 lei):
57.000 lei 461 = 764l ·s?.O@O lei

Debitori diverşi Venituri dln
imobilizăti financiare
cedate
(c2) Scoaterea din evidenţă a titlurilor vândute:
SO.OOO lei 261 50.000 lei

6641 =
Cheltuieli privind Actiuni
" detinute
,
imobilizările financiare la filiale
cedate
Cc3) Înregistrarea trecerii la cheltuieli a diferenţelor de conversie aferente investiţi_ei

nete în operaţiunea din străinătate (soldul contului 1033 „Diferenţe de curs valutar în
relaţie cu investiţia netă într-o operaţiune din străinătate"}:
l .000 lei 1033 1.000 lei

6652 =
Diferenţe nefavorabile Diferenţe de curs valutar
de curs valutar în relaţie cu
investiţia netă într-o
din evaluarea
operaţiune din străinătate
elementelor monetare
care fac parte din
investiţia netă într-o
operaţiune din străinătate
• V Vere la data deD1.12.N un
Societatea Alfa se angaJeaza sa cu~cil . care reprezintă valoarea
1
activ financiar pentru suma de jo·
L e~ata de 31.12.N, valoarea
justă la data încheierii contractu Ul. a
•
Glilid pentru pteqătirea candi<iaţif@r fa examenul de opt1Wdloi
Exemplul ilustrativ 96 ~----~,!___--------:i

Socletatea Beta este filiala societăţii Alfa. Aeti\lităţile societăţii
Beta se desfăşeară îmtr;-o altă ţară decât cele ale societăţii Alfa,
astfel tncăt Beta este ·o operaţiune din str;ăimătate. Alfa îi acordă
un împriumut f?e trerrmen lung societăţii Beta, Decontarea
împrumutwluI nu este nici planificată, nlei probabilă în viitorul
apropiat. ·îrn e~idenţa comtabilă a societăţii Alfa, creanţa este îrr
sumă, de 1©.000 dolari la data acordării 1împrumutt!llui~ îr:1 a oul N-1,
cursul de sdhimb valutari fliAd de 3,2 lei/dolar. t.a sfârşitul anului N-l,
cursul de schimb a fost de 3,5 lei/dolar.
t.a sfârşitul anului N, cursul de schimb vall!Jtar s-a modificat la

j, 1 lei/dolar.
In exercitiul N+1, societatea vinde· investitia netă în operaţiunea

di1:1 străi~ătate la preţul de vânzare nego~iat de 15.000 dolari,
curs la data vănzăni 3,8 leiVdolar, tltlurile de participare fiind
înre~istrate la valoarea de SO.OOO lei.
Conform IAS 21, contabilizaţi:

('.ci) Recunoaşterea iniţială a tranzacţiilor;
{b) Re'Cunoaşterea diferenţelor de curs valutar pentru anii N-1
şi N~
(e,) Vân~area investiţiei nete în anul N+ 1.
Rezolftarei
(a) l:vîdenţi'erea eriear:1ţei la cursul de schimb de la data acordării împrumutului în
anul N-1 (TO.OOO cdolarri x 3,2 lei/dolar= 32.000 lei):
32.000 lei 32.000 Iei
2611 = 5124
Sume de încasat de la Conturi la bănci
emtităţile dir:t grt!!p în valută
(bl) îmegistrarea difer:enţelori de curs valutar la închiderea exerciţiului N-l:
~r:eanţe = 1 O.OOO d©lalii x 3,5 lei/tlelar = i5.000 lei

Diferenţe fa:vorrah>ile de eurs valutar= 38.©00 lei - 32.000 lei = 3.000 lei
3.000 l~i 3.000 tei
26~1 1
= 1033
Sume de încasat de la Oiferernţe de curs valutar
emtităţile dJirn grnp în relatie cu
'
iavestitia netă într-o
' -· -tate
-
operaţiune din straina
CONTABll.:lîATE
265 = 1,035 2-0~ lei

JMte titluri li mobilizate [r))iferenţe din
r;rnoclificarea walsrii ~l!J,~te
a acili:ve.lor finăndare
evaluate la va'loarea j1:1st'ă
prir;i alte elemeate
ale rezl!lltat1::.1luî global
fG'}. li.a 01 J01.N-¼-3 (data decontării) se înregistrează reevaluarea la noua valoar:egustă

şi.de<mntar.ea âatmiei:
(c11) Diferenta de valsare justă de recunoscut îA capi,talurile pmprJi (1.300 lei -
o .200 lei== 100 le,i~:
100 lei 1o5 io3s 1100 lei

Alte titluri imobilizate Diferenţe din
modificarea valsrli juste
a actlvelor financiare
evaluate la v.aloar:ea jl!Jştă
prin alte elemer.1te
ale rezultatului ,global
(c2) Decontarea datoriei:

1.000 lei 462 = 5818 1.000 lei
Creditori diverşl C0rnt1!iri la bănci
în lei1
Cazul III. Activul financiar este evaluat la valoarea justă prin profit sau pierdere:
(a) Achiziţia, la 011. 12.N:
1.0oo lei 4o1 l.000 lei
1o5 =
Alte titluri imobilizate Creditori diverşi
!b) la 31 J 2.N se efectuează evaluarea la noua valoare, diferenţa fîlnd rscunoseetă

•n coliltul ...."'e prefi:t şi pierdere:
Diferentă d · · d - 1 200 lei -
1.0 : e valoare justă de recunoscut în contul de profit ş, pier ere - ·
00 1 ei=== 200 lei
l00lei 200lei
,o11
1o5 = Câştiguri aferente
Alte titluri imobilizate
activelor si dato~iilor financiare
de;emnate ca fiind
evaluate la valoarea justă
prin profit sau pierdere
•ustă se modifică la 1 .200 lei, iar la <data de OJ .61 .N+l (-1'
Jdecontării), valoarea Justa
• d e~me
w · 1 n .
,, . 30- "" 1 ei.
""ata
Metoda de evaluare utilizată este data încneieriir-tiram~acţiei.

Cazwl ll Activul fi1e1andar este eViah!Jait! la €@st amortizat.
Cazul 11. Activul financ:iar este evaluat la valoarea jl!lstă pritil afte
elemente ale r:e~l!lltatulll.li global.
cazul 111. Aethi1;1l firnar;iciar este evaluat la valoarea justă wriA profit
sae pier:der;e.
Ştiind că societatea AU.a aplică l,FRS, prezentaţi pentru c;ele trei
cazuri înregistrră1:ile contabile aferente erelor trei momente.
8ezolvare:
Cazul 1,. Activul firaar.idar este evaluat la cost arn0rtizat:

fa) Aohi~iţia, la 01.l 2.N:
1.000 lei 265 = 462 1.000 lei

Alte titlulii lrrroblllzate Creditori diverşi
(6) la 31.l:2.N na se efectuează nicio înregistrarre, activul financiar fiind în continu-

are evaluat la cost.
(c) La 01.01 .N+-1 (data decomtăriO se înreg,istrează plata datoriei. Pentru modifica
reavalonijuste nu se efectuează nido îme~istirare, activul financiar fiind în continuare
evălifai:)!atost:
1.000 lei 462 1.000 lei
= 5121
C:reditor.r diverşi Conturi la bănci
în lei
CazuJ_II. Activul financiar este evaluat la valoarea justă prin alte elemente ale rezul
tatului global:
(a) Achiziţia, la 01.12.N:
1.QOO lei l .000 lei
265 = 462
Al'te titluri imobiliiJate Creditori dlverşi
tb) l:.a31.12Nseefi ct w fi" d recunos-

<1:Ută în capital ·rit e _ueaza evalwarea la noua valoare justă, diferenţa rn
u ' e proprii:
Diferenţă. de valoar.e. 5t - A • • - 1.000 lei :::::
200 lei JU a de reoum©sc:l!Jt 1m capitalur:Ue proprii = 1.200 lei
•
~lfe ~i1ltm 1 t• , .ilizaiîe
,i ' st-~ P1iin a]t g are rezUJ'J..

I:
{a) ~ !~ . ---
'
' l!!I
20ov1ei i00 lei
(tl La.m.01N-f1 (data decoo,1iăriii, se ~ă reei!I i'lcil

ta~ea datorle] şi reevaluarea la noua val
kil Recu111oaşterea atthmlui şi cdecorntarea dator.iei:
l.000 lei 265 =
Alte ti'tlurri imobilizate C0rn ,~rae1:i
~) Reevaluarea ac:Hvt:Jlui l'a valeariea jwstă âe ~ .lf>©fei:

2©0 lei = 26'18 l(i)01ei
265
A:lte 1Iitlu11i im0biliz-ate ~lte @reamţe imel)iliiai~
rea acti',[,~ I u lea lie-â jl!J-sfij Gie n .i©© tet, ·

,fi)italmiile p . .
R:001lei
26'5 =
Alte titflmi ir;r:mbiliz-ate
Ghid pentrtJ pregă.tirea canraidati/er ,,I -
1
-----------------------.:.1'__:~ -~m
_,_e_n_ul~d_e_a_p_tfi_tu_uw
_
( 1 la "l Ol N-f.1 (data decantării)' se înregistrează r.eevaluatea l'a ~ ~

c, v • • noua va 1 oare JU>'°'
şi decontarea datoriei:
(el) Diferenţa de valoare justă de recunoscut în contul de profit şi Pierde-re (l .300 fel_
1.200 lei = 11@0 lei)':
100 lei 265 7622 100lei

Altetitlwl'.i imobili:zate Câştiguri aferemte
activel0r şi datoriiiler financlere
desemliilate ca fiimd
evaluate la valoarcea Justă
pliiin profit sau pierdere
(c2) EJecol"ltarea datosiei;
1.0.00 lei 462 5121 l .ooors

Creditori dh,erşi Conturi la bănci
în lei
~emplul ilustrativ 98
Societatea Alfa se angajează să cumpere la data de 01.12.N un

t
I
aetiv financiar peratr;u suma de 1.000 lei, care reprezintă valoarea
justă la data îmcheierii contractulul. La data de 31.12.N, valoarea 1
justă se fiTilGlâifică la 1.200 lei, iar la data de 01.01 .N+ 1 (data
deosntărll), valoarea justă devine 1.300 lei.
Metoâa de evaluare utilizată este metoda de recunoaştere la data
decentărfl,
Ca:2l:ll I. Activul financiar este evaluat la cost amortizat.
1
'
Cazl!.IJ 11. Activul finarreiar este evaluat la v:aloarea justă prin alte
elemente ale rezultatului global.
·n profit
'--azu I III. Ac:it1,;,ul
r • • ~
financiar este evaluat la valoarea Justa pn
sau pielitfere.
Ştiind că societatea ,Alfa aplică IFRS, prezentaţi pentru <!ele trei
cazuri înregistrările contabile aferente celor trei momente.
Rezolvare:
Cazul I. Actiwul financiar este evaluat la~cast amortizat:

01 12
(a) La · ·N, data tranzacţiornării, nu se ef~ctuează nicio înregi5trare.
(b) La 31.12.N nu se e'cectu . ~ ~ . ~
-
:.,, eaza nrero 1megistrare.
€0NTABILtrrA11:
este urrmătea~ea: la 3 ~.~ :2.N, valoarea Justă pe acţiune este de

, 8 lei/aqiurne; la 3 ~ .01.N+1, valoarea gUJstă p:,e aoţil!lf!e ~te <de
~ 2 leitatliume. ~ntitatea intenţianează să trialilzacti0neze aQţiu111'ile
în viitoriul apmpiat l!Jri,măriirnd obţinerea de prcofit pe termen seurt,
ea atare, ea c:lasifică acţiumile aehiziţienate î111 categoria act!iwe
financiare la valoarea Jwstă prin profit sau pierdere. Acţil!lrnea
achiziţionată este cotată pe o piaţă rieglern.entată, iar er:ititatea
a cornclui2!f0nat conform polltldlor propriii că piaţa este activă
şi că re~r,ezirntă şi piaţa pr:irnoipală tte tranzacţionar.e, eonterm
prevederilor: lrRS J 3. La data de 28.02.N-f1, i\lfa îr:icheie,ura
coetracr de vânzare a acţi't1rnilor la cm preţ €le 1,5 lei/aeţiur.ie.
Ştiind că secietatea Alfa apfică lfRSi prezentaţi înregistrăriile
contabile aferente anilor N şi N+'.
Rezolvare:
(a) la data de 07.12.N, achialţia acţit:rniloli {1.000 aoJjuni )( 9 lei/a,ţiune = 9.000 lei):
9.000 lei 5081.1 = "509.1 19.000 lei

Alte titluri de plasament I Vărsăminte de efectuat
Acţlunl cotate pentru investiţiile
deţinute în vederea pe termen scur,t/1
tranzacţionării Acţiuni cotate
detinute în vederea
'
tranzacţi@năr,
H
(b) Îrlregistrarea costurilor de tranzacţionare (9.000 lei x 1 % = 90, lei):

90lei = 509.1 90lei
622.1
Cheltuieli privind Vărsăminte de efeotuat
comisioanele şi onorariile I pentru investiţiile
lranzacţii cu valori mobiliare pe termen scurm/
pe o piaţă reglementată Aeţiuni rotate
deţinute î"1 vederea
tranzacţionării,
(c) L d . d I iustă (1 OOO actiuni x

(8 l'e·/ _a. ata de 31.12.N se înregistrează minusul. e va oare 1 · ·
1
acţiune - 9 lei/acţiune)= (1.000 lei)):
1-0@o lei 5081,1 1.000 lei
6611 =
Alte titlu~i de plasament/
Pierderi aferente
Actiuni cotate
active.lor şi datoriilor financiare
deţin~te în v~derea
deţinute în vederea
tranzacţionării
•
tranzacţionării
Ghid pemru pregătiiea candidaţifor /a e . d' ~
-----------------=---------..,.._----~enu'I de aptnu ,m
aazul Ul-Activul financiar este e\l•aluat Ila valoarea justă priim fg)refh sau pierdere:
(a) L"8 01 _12.N, data tramzacţiofilă1iii, nu se efectuează micio înregistrare.
fb) La 31.12.N se efecttu~az~ re~valuarea la aoua valea!e jwst~1 fără a se înregistra in-
strumemtul fir.iandar, p1iqpr,n.1-z1s, c1 d__ear creanţa afelient~ ~od1fiică1iii cfe valoare. Dife
remţa de va'loare1ustă se :reeum,aşte 1m contul de prrofit ş1 pierdere.
Diferenţă de valoare jl!Jstă de recunoscut în contul cle profit şi pierde~e =, 1 _200 lei _
1.000 lei = 2©0 lei
2001ei 267,8 = 7622 200 lei

~lte creamţe imobilizate Câştigl!Jri afer1ente
activelor şi dato1iiil0r finaAciare
~esernnate ca fiind
evaluate la '1aloarea justă
(~ ~ m .01 !NI~1 (clata decentărn) se îareqistreăză recunoaşterea activului, decon-

tarea datoriei şi reevaluarea la noua valoare justă:
(el) Recunoaşter:ea actlvulul şi decontarea datoriei:
UlOOlei 1o5 = 5121 1.000 lei

Alte titluri imobilizate Conturi la bănci
în lei
{Q) Reevaluarea artivwlui la valoarea justă·de 1.200 lei:

2001ei 200 lei
1o5 = 1o,x
Alte titlulii imolllilizatre Al:te creanţe imobilizate
(c3} Reevaluarea activului la valoarea1jl!lstă de 1.300 lei, diferenţa de 100 lei fîind re
cunosrntă în tănttJI de profit şi mierde.re:
l00fei 265 100 lei
Alte titluri imobilizate
= ,o11
Câştiguri aferente
activelor si datoriilor financiare
des~rrnnate ca fiind
Exem·pl,ul ilustrrativ 99 ~------
L d ~ de actiuni
a ata de 07.12JN, soeieta:tea Alfa achiziţioneaza 1.000 i~tă
1
a un pr:.e.ţ cie 9 leifactiwne. (0sturile de tranzactionare repr~zn·,1or
11% d' 1 ·t ' •• ctru
r.n va oarea aeţiurnilor aehiziţionate. Evoluţia valorii a •
•
GONTABILl1Al1E
le eval'fuează la valoarea Justă prin alte elemente ale rezultatului

gl'oh>al. Acţiu111ile sunt cotate pe o piaţă re~lemer.1tată, iar. entitatea
a cencluzionat c0rnf0r:m politicilor prop11ii că piaţa este activă
şi eă r:eprezintă ~iaţa primeipală de tranzacţienare, aprnform
prevederilor IFRS 13.
La data de 3a .01 ~41, cotaţia de piaţă pe acţiuhe este Gte
i.100 lei/acţiune.
La data de 28.02.N+1, Gotaţia de Jl)iaţă1p,e afţilme1este·de
2.900 lei/acţiune. Pe baza p9liticil©f centablle adeptate, Alfa
censldesă că nu exlstă irndicii că acţiunile sur,it eeJi)reciate.
La data de j 1.03.ttt1, cotaţia de piaţă pe aeţiune este de
1 3.200 lei/acţiune.
la data de 08.04.N+ 1, acţiunile sunt wâmdute la preţul de
s.zse .teilacţiune.
Ştiind că societatea Alfa aplică IFRS, prezentaţi înregistrările
oontablle aferente anilor N şi N+1.
Rezolvare:
{a) La data de 3 a .12.N, achiziţia acţiunilor (1.000 at,ţil,mi x 3.()00' lei/aeţiune =

3.000.000 lei): .
3.0oo.ooo lei 2613 = 2691 3.000.00@, lei

îitluri evaluate Vărsăminte de efectuat
la valoarea justă privind acţiunile
prin alte elemente deţinute la filiale
ale rezultatului global
(b) .. . (3~000.000 lei x 1 % = so.ooo lei}:

lnregistrarea costurilor de tranzactionare
30.ooo lei 2613
= 2691 30.ooo lei
Titluri evaluate Vărsăminte de efectt1at
la valoarea justă privind ac;:ţh.mile
prin alte elemente deţinute la filiale
ale rezultatuur global
k) ..
3.1 oe liL~ data de 31.01.N+1 se înregistrează plusul de valoare justă (1.000 acţmm x
ei/acţiune - (3.000.000 lei+ 30.000 lei)= 70.000 lei):
•
Ghid penttu pregotirea candidaţik>r /p,, • ..1.- •
----------~-----____,,---------=-..:. . _--=--:
"' ~emu/, de a~t1t1:1um1
(d) La data de 31.'(i)l -~+ 1 se îrnFegisti~~ază, pluswl de w.aloa11e j~stă (l .eoo acţtunl x
(12 lei/acţiune- 8 le1/acţ1ume) = 4.O00 le,,).
4.000 lei 5081.1 = 7621 4.000•lei

Alte titluri de plasament I CâŞ,tigtJri aferoeme
A~ţiuni C!otate activel0r: şi datoriilor firaa,r;,ciare-.
eeţim.1te îm vederea deţinute în vederea
tramz:acţiomării tlianzacţionării
(e) l!.a dâta de 28,0:2.N-t1 se Îf:ţregistir.ează:
(el) Pl.mŞ]ill devaloarejwstă ,1.000,aqiuni x ,1 slei/acţiune -12 lei/aGţiune) = 3•.000 lei):

3.000 lei 508;'1.1 = 7621 3.000 lei
Alte titluri de plasament I Câştiguri aferente
Atţit:mi cotate actlvelor şi datoriilor financiare
deţit,ute în vederea deţinute în vederea
tliarazacţionărrii tranzacţionării
{d) Vâr-uzarea ac:ţiut.filor ~1.m>0 acţiuni x 15 leiltacţiune = 15.G00 lei):

lS'.080 lei 461.1 = 7642 15.000 lei
0ebitofl diverşl / Câştiguri din im,estiţii
0ebitori dim tranzacţii pe termen scurt cedate
pentf□ 0peraţiWJili
în nume preprtu
pe piaţa reglememtată
Şi:
15.000 lei 15.000 lei
oo4i = 5081.1
Prerde:ri din investiţi'ile Alte titluri de plasament/
pe termen scurt cedate Acţiuni cotate
deţinute îrn vederea
tranzacţionării
Exemplul ilustrativ 100 -------~~
· ţa
La d ata de 31.12.N, societatea Alfa achizitionează de pe pia . de
·• I
cap,ta toeo • , • ·s1onu 1
de acţmni la 19rieţl\.l'I de 3.000 lei/acţiune. Corn•
de trranzacţiema_re este t\:le 1 % din valoarea tranzacţiei. Conf~rrn te
~oliticiloli tontabile adoptate, Alfa clasifică acţiunile achiziţ•~~~ i
rm caten · • · vânzarll ş
::,©ria a~t,velor 1fiAameiiar:e disponibile în vederea
•
CONffi BILiliPA'if1E
(f2) Vânzarea acţjumilm (~ .000 a~i1J1r:1i x 3.25G lei/acţiu111e = 3.2S01000 lei):
3.250!0QOllei 461.1 = 7641 3.25(i).000 leJ

Debitorii diverrşi f Venitl!Jr.i din
Qebitor:i din t!rianua.cţii rm<;1bilizări finan'1liare
pentru operiaţiuAf cedate
în mume pr0priu
pe piaţa reglelililentată
Şî:
3.2:S0J00ID lei 6641 = 261"3 3.25Q.000 lei
Cheltuieli privind fiitluri evaluate
imobilizăriile fililanciare la valoarea justă
cedate prin arte elemernte
ale rezultatelui global
(f,3) Înre.gistr:area transferului rezervei dir-i rnodfficarea valol'iii juste a aetivelor finan
ciare disponibile în vederea vânzării I~ profit sau pier:dere pentru soldul ei crediter
(70.000 lei (c) - 200.000 lei (d) + 300.000 lei (e) + SO.OOO' (f1 ~ = 220.000 lei):
220.000 lei 1835 = 1623 220,000 lei

Diferenţe din Venituri aferente
modificarea valorii Juste activelor financiare
a activelor financiare evaluate la valoarea1justă
evaluate la valoarea justă prin alte elermernte
prin alte elemente ale rezultatului glebal
La data de 01.01 .N, o entitate emite 1.000 de obligaţiuni

convertibil.e la valoarea· nominală de 300 lei/obligaţiune, cu
scadenţa la data de 31.12.N-1;4 şi cupon plătibil anual de 10%.
Obligatiunile sunt convertibile în acţiuni 0rdinare, raportul de
conver~ie fiind de 4 acţiw1i/obligaţiune. Rata dobânzii ~entru un
împrumut echivalent pe 5 ani, fără opţiunea de coravelisie, este
de 12%.
~ .. de obligatiuni îşi exerc:ită
La data de 31.12.N+1, deţinatorn a 400 · : . .
. lă a unei ae:ţIum1 este de
opţiunea de conversie. Valoarea nom1r:ia
1 O lei/acţiune.
-
Ghid pentrw pregătirea <fOfildlG/atiJ(!)r
_______....,...,.___,.--___,....-....--~--~----:..i_:_ 1
~CJmenl!ll de aptitudini
70..000 lei 1o87 J oss 7O.O00llei

Titl't.ir:i evalwate Difer:enţe din
la valoarea j,ust-ă rnodifiealiea valor.ii Juste
prin alte elemente a a,ctiveloi: f.imaneiare
ale r.ezultatulmi global evaluate la Vil@ai:ea jwstă
pr:iril alte elememfe
ale liezultatu'lui global
(d) ta d·âtai de 28.02.N+1 se îAliegistrează, minusul de valbare justă {l .OOO acţiunLx

,2.900 lei/aqiune - 3.100 leifaGţ,h!me) = ~2©0.000' le:i)):
200.000 lei 8a375 1o87 20O.ooolei

!Diferenţe din liitlwri evaluate
rnadificrni:-ea val011ii juste la valoarsa justă
a a~iwelei:- fimarnciare 19rim alte elemente
evaluate la valoarea justă ale rezultatului global
Jr>rin alte elemente
ale rezultătstul global
~) la data de 31.03.Nct-1 se înregistr:ează plusul de valoare justă (1.000 acţiuni x

3.200 leMaGţiune - 2:900 lei/acţiune) = 300.000 lei):
300.000 lei 2613 8375 300.000 lei

Titltrni evaluate Diferente din
'
lâ valoar:ea jastă modificarea valoni juste
prin alte elemente a activelor financiare
ale i:ezultatuh.11i globaJ evaluate la valoarea justă
prin alte elemente
(f) La data de 08.041.Ni,1 se îrar:egistrează,:
(f1) Pl&.151:JI de· valeare Justă (1.©00 actiunl x (3.250 lei/actiune - 3.2OO lei/acţiune =
50.600 lei~: ' . '
SO.OOO lei so.ooo tei

i e 8a = 8375
îitluri evalciate Diferenţe din
la valaai:ea justă modificarea valorii ju5te
prin alte elemernte a activelor financiare
ale re2ultatulwi glooiji evaluate la valoarea J·ustă
prin alte elemente
ale rrezultatului global
•
~1'Bll!rfAlE
(f2) 'Vârnzar;ea aqhimilori {1.0,Cj)(i) acţil!lroii x :i.2seMei/acţiume = 3.!5O.O0lHei):
3.250.00(:l lel 461.il = 764:1 1

3•.2$0.OOQ lei
Debitori di~er:şi t Venittui din
ID>eh>itorri di!il :tma~zaeţii imobili:zări fmanclare
J!!)entru G>peraţh!mi cedate
în r.1ume prr@p,riu
pe piaţa riegleme.filtată
Şi:
3.250.000 lei 6641 = 261'3 3.250.000 I.ei
Cheltuieli privind Titluri evaluate
imobili:zările finanelare la valoarea [ustă
cedate pr.in alte elemente
ale rezultatulul ~lobai
(f3) Îrlregistrar::ea transferului rezervei din modificarea ~aloriii ju~te a activeler fimam
ciare dis.ponibile în vederea vânzării la profit sau pterdere pentru soldul ei eredltor
00.000 lei (c) - 200.000 lei (d) + 300.000 lei (e) + 50.000 ~fl) = 220.000 lei):
220~000 lei 1035 = 7623 22O,OO0 lei

Diferenţe din V-enituri aferente
modificarea valosil juste activelor financlare
a activelor financiare evaluate la v:aloarea justă
evaluate la valoarea justă prin alte element~
prin alte elemente ale rezultatului gl0bal
La data de 01.01.N, o entitate emite J .000 de obligaţiuni

convertibile la valoarea nominală de 300 lei/obligaţiune, cu
scadenţa la data de 31.12.N-t4 şi cupon plătibil anual de ~ 0%.
Obligaţiunile sunt convertibile în acţiuni ordiraare, raportul de
conversie fiind de 4 actiuni/obligaţiui:te. Rata dobânzii pentru un
împrumut echivalent ~e 5 ani, fără opţiunea de conversie, este
de 12%.
• • xercită
• A •
La data de 31.12.N+ 1, deţinătorii a 400 de obligaţiuni iş~ e

. · I~ unei actiuni este de
opţiunea de conversie. Valoarea nomina a a ,
1 O lei/acţiune.
•
Gliiid pentr.l!I 'lf)r,:egătir,e<il C{]AdidatîJer . . •
__,__..-~------~-...........--~----.:-.:. 1
~· ~amenuldeapt1tudmi
70,000 lei 2613 = 1 83·5 ?:01000 lei

Tith!llii evalwate IDiferemţ,e Glirn
la valoarea Jwstă m©difica11ea val0nii juste
pr.in· alte elemente a ac~iv.elor. filîlanciare
ale rezultatti.1lui glebal evaluate l9a valoarea j~stă
prin alte elemente
ale r.ezwltatull\li global
(d) La data dle 28.0~.t-iJ-+1 se înr.egistr:ează minusul d.le valoarte justă (lr.OOO acţiunh
(2.900 lei/aeţiune - 3.100 leilac~iume) = (209.000 lei}'):
200.00olei 8375 = 1o87 200.oootel

Diferenţe clin Titlur:i evaluate
medlficarea val0rii Juste la valoarea justă
a aetiw.elori financiare (i)liin alte elemente
evaluate la valoarea justă ale rezaltatuluţ global
'P)liih alte elemente
ale rezultatulul global
(e) l!a d~ta de 3~ .03:N+J se îmregistrează plusul de valoare justă (1 .OOO acţiuni x
3.200tei1a~iwme - 2.~00 lei/a~imile) = 300.000 lei):
300.0'00 lei 1o87 = 8375 300.000 lei

iffitluri,evah!Jate Diferenţe din
la valoarea jl!lstă modificarea valorii juste
prilil alte elemente a activelor financiare
ale r.ezultatwlui global evaluate la valoarea justă
prin alte elemente
(f) La data fie 08.04.N'fl se înregistrează:
(fl) P-lusu] de \taioare jl!lstă (1.000 actiuni x (3.250 lei/actiune - 3.200 lei/acţiune ==
SO.OOO lei): ' '
50.01:)())lei so.OOO lei

1o87 8375
Titl~ru eva'luate Diferenţe din
la v:aloar.ea justă modificarea valorii juste
prin alte elemerate a activelor financiare
ale rezultatului glol5al . tă
evaluate la valoarea JUS
JDrin alte elemente
•
CONr/llBlwliJiA'"fE
-
şn rcost 1
Cheltuială eiU dobânda Flux de Cost amortizat la sfârşitul
arnottizat numerar -anului
la ipc~putul
anului
~N-+1 28~ .Y.'7!;,88 281.775,88 X 12% :=: . I.71.5,88 4- 33.81 ·
t J3.aa i,l'O 30.000,0
Klt!l-2 28â.588,99 . 28S.S88,99 X l 285.588,9- I
-
1 34.2 -
J(i)1000, - ''
N4-3 289,859,61 289.859,67 ~ 12%::: 289.859.1

34.783,16 30.000 ,83
N;1;4. 294.642,83 294.642,83 X 12%::: 130.000
3s.isz,1a: '330.000}©0 = O
(c) li:miterea imprumutalui:
300.0Cm,oo lei 461 = % 300.000.00 le1

Debitori diverşi 161 2'78.371,:B lei
împli1Jmuturi
din elimisiuni
de obligaţiurii
t 032 21.028,61 lei
(ompcmemta de
capitaluri pr0p11ii a,
lnstnrmentelor financiare
compuse
(d) Recunoaşterea dobânzii aferente anului N:

33.4041,ss lei 666 ;:: % 33.404.5.5 lei
Cheltuieli privind 161 3.404,55 lei
dobânzile împr-umuturi
din emisiuni
de obligaţiuni
1681 30.000,00 lei
Dobânzi aferente
împrumuturilm
din emisiuni
de obligaţiuni
Şi Plata clob ~ ..
anz11 pentru anul N:
-
Ghid peouu pregătire(!] CQfildidatifbr I . . .
>" a examel'Jl!.I/. d'l!aptttr:Jdrm
~---~-----
confo11m IAS 12 şi l~S 39:
\'a) contabilizaţi contractarea
. împrl!lmutului obi·1gatar,,.
îmtocmiţi tablaul de calcul al costu1ui amortizat pentru
datoria finandiar:â;
(b) Contabilizaţi dobânda afereliltă anull!.li N şi glata acesteia;
(c) Contabilizaţi emisiunea acţiunilor la data de 3'i .12.N~1 şi
deeontarea datoriei;
{d) întocmiţi tabloul de calcul al costului amortizat pentliu
componenta de daterie rămasă.
Rezolware:
(a~ Alocarea valoJii oontablle a tmprurnutulut obligatar:
E>omâmda anuală a împramutw'lwi obljgatar = 1.000 obligaţii:mi x 300 lei/obligaţiune x

110% = 30.000 lei
Valq_aJiea aetuallzasă a dobâmzilor la tata de 12% pentru cei 5 ani = 30.000 lei/ (1 + 12%)1
* 38.000 leii (1 -t 12%)2 + 30,000 lei/ (1 ;,. 12%)3 + 30.000 lei/ (1 + 12%)4 + 30.000 lei/
f1 + 12%)5 = 108.143,28 Lei
Vâloare PJiinci11>al = 1.00'0 obligaţiuni x 300 lei/obligaţiune= 300.000 lei
Valoarea act~alizată a prinGi(l>alului datorat peste s ani actualizat la 12% = 300.000 lei I
tl + 12%)5 = 110.228,0§ lei
Ti0tal comp0ner1tă dator.ie =.10.8.143,28 lei+ 170.228,05 lei= 278.371,33 lei
Valoarea componentei de capitaluri pmJ!)r:ii = 300.000 lei (valoarea împrumutului obli

gatar)- 278.371,33 lei ftotal componentă datorie) = 21.628,67 lei
tb) Evaluarea d'ato11ie,i finamdar.e la cost amortizat:
Pentru anii N, N+1, N+1 şi N,t-3, fluxul de numerar este reprezentat de cheltuiala cu do
bânda= 1.000 obligaţiuni x 300 lei/,obligaţiune x 10% = 30.000 lei.
în anul Nic4, flux.ul de r:mmeriar·este de 30.000 lei (cheltuială cu dobânda}+ 3oo.ooo lei
(valoarea t0tală a îm~riumutwlţrd~ = 3J0.©00 lei.
- lei -
-
An Cost fârşitul
Cheltuială cu dobânda flux de Cost amortizat la s
amortizat anului
la începutul numerar
anului
rij
wili;
27;;a:-;3~ ~f--------L-~L---~--:;-
1 1 33
33 3 3
404,55 -
· • 278.371,33x12%= 30.000 278.371, + · 75,88
28 17
33· .4O4,SS 30.000,00 === .
•
CO"Ji[ABll!.lfATiE
{ff Evaluarea ~ornpernerntei de datorie rămase:

Pentr,u anii N,..2 şi N-'!l-3, filu~l!II de rrnJrnerrarr este reprezentat de ~heltuiala cu debănda
Nu,măr de 0tJligaţjuni1 rămase = 1.000 obligaţiunii- 400 ~bligaţhimi cenvefi1lite în acţiuni
= 600 ©bligali,uni
Cheltuială GU dobânda= 600 obligaţiu111i x 300 lei/ol:>ligaţiwRe x il 0% = 18.00Q lei
Îh,alilul iN4'-4, fluxul de numerar este de ij 8!000 lei. (d1eltuială cu dobâncda~ ~180:000 lei
(valoarea rămasă a îmJ!)rumutl:llui obligatar = eO© 0bligaţiuni x 30© lei/obUgaţiane) =
~98.000 lei.
Pentr;a anul Ni!!r2, costul amortizat la Inceputul perleadel = 285.588,99•Iei (cest arnortl
zat la sfâr,şitul arnului N41) - 114.::23§,59 lei {eostul amortlzat al obliga1iun'ilcn convertite
îoiacţjuni) = 171,3i53,4 lei.
-lei-
-
An Cost 1Cheltuială cu dobânda flux <le Cost amortizat la sfârşitul
amortizat , nu_merar anului
la Începutul
anului
N+2 171.353,40 171.353,40.x ij 2% = 18·.000 171 .3!>3,40 4- 20.562,40 -
20.562,40 18.000 = U 73·.915,80
N+3 173.915,80 173.915,80 X 12% = 1 '8.000 173.915,80 + W.869,89 -
20.869,89 18.000 = 170.785,70
N-+-4 176.785,70 176.785,7© X 12% = 1,98.000 176.785,7'9 -t 21.214,28-
21.214,28 198.000,0{) == 0
La data de 01.11.N, o entitate aelitiziţiolilează o oonstrucţle la

costul de 2.000.000 lei. Din punct de vedere contabil, dădirea se
amortizează liniar în 20 de ani, v.aloarea reziduală 500.000 lei. Din
punct de vedere fiscal, durata de viaţă utilă este de 25 de ani şi nu
se modifică, valoarea reziduală este nulă, iar reevaluările nu sunt
recunoscute.
La data de 01 01 N+1 durata de viaţă utilă rămasă este reestimată_
la 22 de ani i~r v.aloa;ea reziduală, la 600.000 lei. La Sfârşitult~ului
N+1, clădirea este reevaluată la valoarea justă de 25~0.000 e,. .
. • . • - masă este reestimată
La data de 01 01 N+2 durata de viaţa un1a ra .- . •
. . , . I~ I 400 000 lei la sfarşItu 1 anu 1 u,
la 30 de ani, iar valoarea rezrdua a, a. : n ooo 'lei.
1 •7"'0·
w "'.
I
N+2, clădirea este reevaluata a va
w I 0 areaJusta l : Ae
Cota de impozit pe profit este de 16%.
•
Ghid peRtr.1!1,pr,ergătir.ea oandidapilor la
------------------~~---..:.:..~er,;iw1 deqptitudlnl
30.000 lei 1681 = 5121 30.0DO lei

Dobânzi aferente Conturi. la bămii
împriumt.1t1i11!ilor in lei
dln emisiuni
de ebligaţicmi
(e) La data de i 1.12.N+1, defir:iători'i a 400 de obl•iga~iuni îşi exer@i1lă apţiunea de

c:anxrersie:
4 acţiuni - ~ ·obligaţiune
]( acţiur,d ._ 400 eh·Ugaţiuni

Qed numărJ;JI âe acţiuni emise se calculează astfel:
X= 4 acţiwni x 400 obli9aţiuni / 1 0bl'igaţiune = 1.600 acţiuni
Valoarea nomlnală a unei aeţiurni = 1 O lei/acţiune

Creştere de capital social = 1.600 acţiuni x 1 O lei/acţiune= a 6.000 lei
La data de 31.1i.N+-1, costul amortizat pentru cele 1.000 de obl.igaţiuni este
185.588,99 leî:
1.060 obligaţiuni cost amortizat 285.588,99 lei
400 obligaţimni eenvertite cost amortizat X lei
X= 225.588,99 lei x 4©0 oh>ligaţh::mi / 1.000 obligaţiuni = 114.235,59 lei
Datorie faţă cle acţionati = 114.235,59 lei
!?rime de comwersie a obligaţiunilor; în acţiuni= 114.235,59 lei - 16.000 lei= 98.235,59 lei
114.23.S,S9 lei 456 = % 114.235,59 lei

Decontăr! €U a€.ţi0narii 1012 16.000100 lei
privind capitalw'I Capital subscris
vărsat
98.235,59 lei
1044
Prime de conversie
a obligaţiunilor
în acţiuni
Şi âeeontarea1 dat0riei:
114.235,,59 lei 161 114.235159 lei

= 456
îm pm.1rn 111ta r:i Decontări cu acţionarii
din emisiwni privind capitalul
cde obligaţiumi
-
CONTABILllîAlE
Varoarea contabllă a a€itivl!llui = ~ .987.500 lei > baza fiscală a a©tivului = 1.986.667 lei,
deci riezultă 0 difeternţă ~emporară impozabilă = ~ .987J00 lei- J .!l86.667 lei= -833 lei,
c-are va determima o datorie de impe>zit amănat = 833 lei~ 16% = 133 lei:
133 lei 69.~ = 44112.0ll 133 lei

Cheltuieli cu Impozitul pe pmfit
ivrrpozitul pe profit amânat /Dato11ie
amârnat
.
Situaţia comtului 4412.01 la sfârsitul anl!llui
. N·.
4412.01 I Datorie
1133 l~i
AnurN+1:
(a) ÎAtegistrarea amortizăril contabile:
Valoare rămasă la sfârşitul anului N = 2.000.000 lei (cost) - 12.500 lei (amor.tiiare con
=
tabifă anul N) 1.987.500 lei
Valoare amortizabilă N+ l = 1.987.500 lei (valoare rămasă) - 600.000 lei {noua valoare
reziduală anul N+ l)::::: 1.387.500 lei
Durată de viaţă utilă reestimată la 01.01 .N+l = 22 arii
Arnortizare contabilă anuală N+1 = 1.387.500 lei/ 22 ani= 63.068 lei
63.068 lei 6811 = 2812 63.068~1ei

privind amortizarea construcţiilor
imobilizărilor,
(b) î
nregistrarea reevaluării:
Valoare rămasă la &A ·t I I . N+1 - 2 OOO OOO lei (cost) - 12.SOO lei (amortizare
co . ~ s1arşI u anu uI - • · , .
ntab1la alilul N) - 63.068 lei (amortizare contabilă anul N+1) = 1.924.43 21 e1
Vafoar .
e JU5tă == 2.500.000 lei
0ifere ~ I · - 575 568 lei
nţa Pozitiv.ă din reevaluare== 2.500.000 lei - 1,924.4.32 ei - ·
(b 1) El· . . ( tizare contabilă anul N) +

163 0 •minarea amortizării cumulate (12.500 lei amor
· 68 I · ( ·)·
ei amortizare contabilă anul N+1) == 75.568 lei ·
-
Ghid pent-r.w pregătir,eo <ean<did(fJJ,i/og I . .
-----==============================~=--~
-aiex~mer:i&fde apmtudm1
Secere:
(1) ·,efeetuaţi conform
.
IAS 16 Înregistrările cant.ab·i & t
" , e a,eren e
anilor N, N+1 ş, N+i;
{2}, Calculaţi şi contabili~aţi conform l~S ~ 2 i'rnpozitele
amânate in anii N, N+1 şi N+2.
Rezolvare;
Anul N:
(cd Achiziţia dădinii, la data de 01.11.N, la costul său:
2.000.000 lei 212 = 404 2.000.000 lei

Construeţii Furnizori
de imobilizări
(bJ înre§istrar:ea amortizăr.ii contabile pentru anul N:
Valeare amortizafi>Hă = .2.0©0tOOC!J lei (cost) - 500.000 lei (valoare reziduală)= 1.soo.000 lei
~~t>rtizate eontatnlă anuală= 1.500.000 lei/ 20 ani {durată de viaţă utilă contabilă}=
VS.OfiOlei
1Un0ttiz:area eontabtlă a perrioadei 01.11.N-31.12.N = 75.000 lei x 2 luni / 12 luni =

12.500 lei
12.500 lei 68H 2812 12500 lei

Cheltuieli fie exploatar.e Amortizarea
privind arnolitizarea construcţiilor
imebilizărrilor,
a în'testiţii10r irnoblllare
Şi1 a actiYel'0r biologice
produGtive evaluate la cost
{c) Calcula! imp.ozitelor gliTlânate:
Valoare contabilă = 2.QOQ.O©O lei {cost) - 12.500 lei (amortizare contabilă anul N) :::=
1.987.500 lei
Amo.ttizar:e fi
' · · · .
r „ ~ fiscală)
sca a anuala= 2.0@@.0©© lei kost) / 25 ani (durată de viaţa utr 1 a
V - :::=
80.000 lei
Amortizarea fis Iv . . _ 13.333 lei
V ' ca a a ~err,oadei 03.11.N-31,.12.N = 80.000 lei x 2 luni I 12 Iun• - lei
Baza fiscală.:: 2.0Qo.ono I . . . V ) == 1.986.667
u ei (<=est)- a3.3.33 le, ~amorr1i1zare fiscala anul N
•
C<DITTABll.:liFAliE
Situaţia-eontuhlJi 4412.01 la sfârşitl!JI anului N+a:
4412.01 I Datorie
133 lei (N) pe ehelttfieli
1
92.09ij lei (N+1) i;:,e seama

capitalarilor 11>rowrii
2.Y-09 l'ei• (N_:tl~)pe lJhertuieli
Se ~4!g33 lei
Anul Nie2:
(a) Înregistrarea amortizării contabile:
Va[0are c:oAtabilă = \taioare justă= 2.500.000 lei
Valoare amortizabilă 1'>1+2 = 2.500.000 lei (valoare justă), - 400.000 lei (n01ia valsare
r:etiduală N+2) = .2.100.000 lei
Durată cite viaţă utilă reestimată= 30 ani

Amortizare contabllă anuală N+2 = 2.100.000 leit 30 ani= 70.000 l'ei
70.000 lei 6811 = 2812 7'0.000 lei

privind amortizarea construcţiilor
imobilizărilor,
a investlţlllos imobiliare
(b) Înregistrarea reevaluării:

~aloare rămasă la sfârşitul anului N-!t2 = 2.500.000 lei (valoare justă) - 70.000 lei (amor
tizare e:ontabilă anul N+2) = 2.430.000 lei
Valoare justă= 1.700.000 lei

Diferentă
n • negat·,va~ d'm reeva I uare = 1 . 700 . OOO 1e·1 - 2 ·430 ·OOO lei = 730.000 lei, recu-
oscut·ă astfel:
pe seama rezervelor din reevaluare 575.568 lei (surplus pozitiv recunoscut ante
rior);
restul de 730.000 lei - 575.568 lei= 154.432 lei pe seama ct;ieltuielilor.
(b1)
Anularea amortizării cumulate:
7o.ooo lei 212 70.000 lei
2812 =
Construcţii
Amortizarea·
•
construcţiilor
Ghid fi)entr:u pr.egătirea G<ilndidl!lt,i/or l .
------------~--.--------_..:._ ' ~~menrnll de aptitud1m
75.568 lei 2812 = 212 75.568 lei

Amortizarea ~omsbrmcţii
c0nstrucţii'lor
{bl) Diferenţa pGl?itiwă din re-evaluare:
575.568 lei 212 = l052 57.S.568 lei

Gonstr:ucţii Rezerva din ree!ilaluarea
imobilizărilor c:or;poFale
{c) CalouluJ impozitelor; amânate:

Valoare corntah>ilă = Valoare reevaluată = 2.S00.000 lei
Amorn:izare fiscală N+1 = 2.©00.000 lei {cost) / 25 ani (durată de viaţă utilă fiscală)==
80.800 lei taoeeaşj ca în anul M
Bază fiscală = 2.000.000 lei (cost} - 13.333 lei far:nortizalie fiscală anul N~ - 80.000 lei
(am0rti2are fiscală anwl N+1) = l .906.667 lei
faloarea c:ontabilă a activulut = 2.500.000 lei > baza fiscală a activului = 1.906.667 lei,
~ci rezultă o diferiefilţă temporară impozabilă = 2.500.000 lei - 1.906.667 lei =
:S.93.333 lei, care va determina o datorie de impozit amânat necesară = 593.333 lei x
16% = 94.933 lei.
Datorie de impozit amânat existentă (soldul contului 4412.01 la sfârşitul anului N) =-
133 lei
Damria d~ imp0zit amânat de contabilizat în anul curent = 94.933 Iei - 133 Iei =
9~.800 Iei, recl!lnostută astifel:
- pe seama c:apitalu!iilor proptii= 575.568 lei (soldul contului 105) x 16% == 92.091 lei;
- pe seama cneltuielilor, restul de 94.800 lei - 92.091 Iei= 2.709 lei.
92,091 lei 1034 92.091 lei
= 4412.0 1 1
Impozit pe profit Impozitul pe profit

curent şi imfi)ozit amânat I Datorie
pe pr©fit amânat
recl!.lnascute pe seama
capitalwrilor proprii t
Impozit pe prafi1! amârnat
2.7(i)9 lei
692 2.709 Iei
= 4412.01
Cheltuieli c.u Impozitul pe profit
impozitul pe profit amânat I Datorie
.I
amânat
C0NTA811UWAliE
Exemplul ilustratiVi 105 ~__,,.,,.,,.------,,.--~~-__;_,
La data âe 01.01.IN, o entitate a achi:Z.iţionat un utilaj la costul de

54.000 lei, durata de wtili:zare 4 ani, valoarea rezi(;Jaală 5.000 lei.
rnra punşt de vedere cmn:tabil~ utilajul se amortizează c!fegresiv,
indice 1,2, iar c[iiîil punct de vedere fiscal, utilajul se amoraizea~ă
liRic!r:, valoare rezrduală nulă. La sfârşitul.anului N, utilajul este,
testat pentru depreciere cunosoăad: valoarea j,ustă 37.000 lei;
eosturlle cedării 1,000 lei; valoar:ea;de utilizare 36.800 lei.
La data de 01.m .Nsl-1 se modific;_ă regjmwl de amomizare e:ontabilă,
respectis utilajwl se amortizează liniar. Valoarea reziduală este
reestlnrată la 4.50@ lei. La sfârşitul anului Nit1, utilajul este testat
pentru depreciere curnoscând: valoarea ~ustă 22.000 lei; costurile
ce<d·ătii ~'.000 lei~ val@ar;ea de utilizare 23.034 lei.
La data de m .OU .N+2 se reestimează durata <de viaţă tJtilâ, rărn9să
la 3 ani şi valoarea reziduală, la 4.000 lei. ta sfârşitwl: anului N+2,
utilajul este testat pentru depreciere, valoarea reeu13erat>ilă fiind
de 20..000 lei.
Din punct de vedere fiscal, ajustările pentru deprecierea
imobilizărilor nu sunt deductibile.
Cota de impozit este de 16%.
Se cere:
(1) Efectuaţi înregistrările contabile aferente celor trei exerdţii
financiare în conformitate cu IAS 1.6 şi IAS ps1
(2) Calculaţi şi contabilizaţi în cele trei exerciţii financiare
impozitele amânate conform IAS 12.
Rezolvare:
AnulN:
(a) î
nregjstr.area amortizării contabile pentru anul N:
Cost la 01.01 .N == 54.000 lei
Valoare amortiizabilă = 54.000 lei (cost) -5.000 lei (valoare rez!~uală anul N) = 49.000 lei
(fota li · ·
~m1aliă :::: 100 / 4 ani= 25%
Cota de
Qresivă == 25% x 1 2
Atnortiz ' I ·
ar.e contabilă N = 49.000 lei x 25% x 1,2 == 14.700 ei
li
Ghid penu« pr.egătirea candidaţi/or la .
---------------------...:-...:.--.::.::_mer:111/ €leaptttudim
(b2J Diferemta negatiwă din i:-eevaluare:
730.000 lei 96 = 212

515.568 lei ilosi Const1'1Ucţii
Rezerve din reevaluarea
imobilizăl'.ilor €0r;por.aJe
154.432 l'e-i 6552
~tieltwielî dilil ree'1allilarea
irnobili~ăril(i)r corpor;ale
(c) Caliuh,d imp0zitel0r amânate:
Valoare contabilă = Valoare reeva'luatră = 1.7,00.000 lei
Valoare fiscală = 2.000.0(\)0 lei {cost) - 13.33â lei (ar:mortizare fiscală anul N) _ SO.OOO lei
=
{emortî~are fiseală anul N+1) - 80.000 lei (arnortlzaee fiscală aniul N-f2) 1.826.667 lei
Val0area eeatabllă a activului= 1.700.000 lei < valoarea iscală a activului= 1.826.667 leî,
d~c:i rezultă o difereraţă temporară deductibilă = 1.700,0GG lei - 1.826.667 lei ==
116.ie~ lei, care '.la da naştere la o creanţă de impozit amânat= 126.667 lei x 16% =
20126ti,7 lei.
(cT~ Anularea datoriei de impozit amânat recunoscută pe seama capitalurilor proprii:
9~.mn lei 4412.01 = 10.34 92.091 lei

lrnpozitl!JI pe profit Impozit pe profit
amânat I Datorle curent şi impozit
pe profit amânat
recunoscute pe seama
capitalurilor proprii/
Impozit pe profit amânat
(c2) Anl!.llarea datoriei de impozit amânat recunoscută pe seama cheltuielilor (133 lei
2
+ -709 Jei =2.842 lei (a se vedea situaţia contului 4412.01 la sfârşitul anului N+ 1 )):
2.842 lej 4412.01 = 792 i.842 lei
Impozitul pe pr0fit Venituri din
amânat I Oatoriie impozitul pe profit
amânat
(G:l) Reel!lnoaşterea ueanţei de impezit amânat:

20.266,7 lei 20.266,7 lei
4412.02
lmpozitt!JI pe pr:©fit
= 792
Venituri din
alililânat I Creanţă
impozitul pe profit
amânat
CQN1A81LITAifE
Situaţi~comtului 44112.02 fa sfârşitul anului N:
4412.02 V Creanţă
s91~ei I
~nul N1+1l1:
(a) fnregis,tmarea ammtrizării contablle pentru anul N+ 1:
Valoare 1Ia sfărşltul anl:Jlui N = Valoare reauper:abil~ = 36.8©0 lei
Valoare amortirZabilă = 36.800 lei - 4.500 lei (valoare rezidl!lală reestimată îr,i anul N+1)
== 32~300 le.i
Amortizare contabilă Jn anul N+J, calaulată pr:in metoda, lii:iiară, (s-a schimbat re~îmul
de itmel!itlizare} = 32.3QQ lei/ 3 ani (durată rămasă)= 10.766 lei
10.766 lei 6811 2813 10.766 lei

privind amortizarea instalaţiilor şi
imobilizărilor, mijl0acelo11 de trarnspor:t
(b) Testul de depreciere la sfârşitul anului N+.a:

Valoare rămasă la sfârsitul anului N+1 = 36.800 l·ei (valoarea activulul la încef)l:ltl'.11 anu
lui N+ 1) - 10.766 lei (;mortizare contabilă anul N-t1 ~ = 26.034 lei
Valoare recuperabllă = max (22.000 lei - 1.000 lei; 23.034 lei) = 23.034 lei
Valoarea recuperabilă = 23.034 lei < valoarea rămasă = 26.034 lei, deci Utilajul este
depreciat şi se recunoaşte o pierdere din depreciere egală cu 26.034 lei - 23.034 lei =
3.000 lek
3,000 lei 2913 3.000 lei

6813 =
privind ajustările pentru deprecierea instalaţlllcr şi
deprecierea imobilizărilor, mijloacelor de transport
(c)
V Calculul impozitelor amânate: . . .
aloare contab' w V , • •• _
4 000 lei (cost) -14.700 lei (amortizare
coliltabilă ila neta la sfărşltul anului N+ 1 - 5 .'V ul N+1) - 2.500 lei (pierdere din
'deprec· anul N) - 10.766 lei (amortizare contabil~ an I N+l) = 23.0314 lei (de fapt,
Vaio teire a111ul N) - 3.000 lei (pierdere din depreciere anu
area recuperabilă anul N+1)
Ghid pemtru pregătirea caf"ldici6.lţi/e
1
---------------------:..:.:::.:.~rnenuldeaptitudini
14.700 let 6811 = 28~3 1 4.700 leJ
1
Cheltuieli de expl0atar.e Arimoliti~ar:ea

privind amortizarea instalaţiilor şi
imobilizărilor, mij,loacel0rr de transport
a investiţiilor imobiliar.e
evaluate 1,a cost
(b) Testul de depreciere la sfârşitul anulut N:
Valoar.e rămasă la sfârşitrl an1JIYi N = 54.000 lei (cost) - 14.700 lei (amortizare contabilă
anul N) = 3'9.300 lei
Valoare recuperabllă= max {valoare justă - costurile cedăslk ~aloare de utilizare)=
ma,x (37.0.00 lei - 1.0©0 lei; 36.8©0 lei1) = 36.800 lei
Vatoa.rea recuperabilă = 36.8©0 lei < valoarea rămasă = 39.3.0e> lei, deci utilajul este
ldepreciat şi se recuneaşteo pierdere din depreciere egală cu 39.300 lei - 36.800 lei=
:2.500 lei:
l.500 lei ox87 = 1S87 2.500 lei

Cheltuieli de exploatare Ajustărl pentru
privind ajustările pe,ntl'iu deprecierea instalaţiilor şi
deprel:ier;ea imobilizărilor, mijloacelor de transport
a investiţiilor irnobitlare
produd!ive evaluate la cost
(c) Calculul impozitelor amânate:
Valoare comtabilă = 54.000 lei (cost)-14.700 lei (amortizare contabilă anul N) - 2500 lej
(pierdere din depr:eciere) = 36.S0@ lel (de fapt, valoarea recuperabilă anul N)
Amortirzarre fiscală anuală calculată llalar = 54.000 lei (cost)/ 4 ani= 13.SOO lei
Bază fiscală= S4iOOO lei (cest) - 13.5©0 lei (amortizare fiscală anul N) = 40.SOO lel
Valoarea contabilă a activului= 36.8@0 lel c baza fiscală a activului= 40.SOO lei. Rez.~~
deci~ diferenţă temporar;ă deductibilă = 40.SOO lei - 36.800 lei= 3.700 lei, care va e
O
termina creanţă de .fmpozit al1ilâmat de 3.Y.00 lei x 16% = 592 lei:
592 lei 592 lei
4412.02
= ,S1
lraipo~tul pe pr0fit Venituri din
alillânat li Creanţă impozitul pe profit
amânat
-
CQWJABll!fifAllE
Reluai:ea ajustării se r;ealiiZează as·tfel lncăt Maloar.ea rămasă a utilajului s.ă•AU depăşeas
e:ă}valoar,ea,irămasă dacă l!ltilajw'l nu s-ar fi depreciat, dar nu mai ·mult devaloarea totală
a 'ajus:tăriilor. perattrn eepr,etiere e>dster:ite (2.SOO: lei, (araul, N) .+ 3.000 lei, (anal N+ H =
St50O le.i)..
(c) Valoar.ea rămasă dacă, activai rnu ar fi fost depreciat:

1.\rnor,iiiare G0mtc1bilă N = hl-.700 lei {a se vedea amu!- N)
AnulMN1:1-1:
Valoare rrămasă la sfârşitul anului N dacă wtilajul rnu s-ar fi depteciat = B4.0001lei (mst)
- ~ 4.700 lei (amortleare contabllă anal N) = 39.300 lei
Valoare amorrtizabil'ă = 39.iOO lei - 4.500 lei (~1:aloare riezicluală reestimată în anul N+ 1)
= ~4.800 lei
Amotţtizare contabilă N+l = 34.800 lei/ 3 ani (durată d'eviaţă rămasă amortizare li'niară)
= 11.600 lei
Valoare rămasă la sfârşitul anulul N-+1 dacă wtilajul nu s,-arfi depredat = 54.000 l~i (cost)
- 1 :.'lţ.700 lei {amortizare contabilă an1:1I N') - ~ 1.600 lei famortizare contabilă anul N4-1)
= 27.700 lei
AnulN+2:
Valoare rămasă la sfârşitul anului N+ 1 dacă utilajul r.iu s-ar fi depreciat= 27.700 lei
Valoare amortizabilă = 27.700 lei - 4.000 lei (valoare reziduală reestimată pentru anul
N+2) = 23.700 lei
Amortizare contabilă N+2 = 23.700 lei/ 3 anl (durată reestimată)= ?.900 lei
Valoare rămasă la sfârşitul anului N+2 dacă utilajul nu s-ar fi depreciat = 54.000 lei
(co5t) - 14.700 lei (amortizare contabilă anul N) -11.600 lei (amortizare contabilă anul
N+ 1 ~ - 7.900 lei tar:nortizare contabilă anul N+2) = 19.800 lei
Dacă reluăm toată deprecierea de 5.500 lei, valoarea activului devine: ~6.690 lei, (va_
loare rămasă la sfârşitul anului N+2 în condiţiile deprecierii) + 5.500 lei = 22· 190 lei,
care clepăşeşte 19.800 lei (valoare rămasă dacă activul nu era depreciat).
Reluarea ajustării: 19.800 lei (valoare rămasă dacă activul nu era depred~t) - 16·~90 lei
(~aloare rămasă la sfârsitul anului N+2 în condiţiile peprecierii) = 3• 11 O lei nu depăşeşte
pietcierea totală de 5.500 lei, deci se poate relua integral:
3.110 lei 3.110 lei
= 7813
2913
Venituri din
Ajustări pentru
ajustări pentru
deprecierea instalaţiilor şi
deprecierea imdbili~~iilor,
mijloacelor de transport
-
Ghid pemtru pregi!Jtif:eo 'C<lJnrăidapilbr I
--------------------------.:....:~enutdeaptitudinl
Bază fiscală N4-1 = 54.000 lei (cost) - 13.~00 lei !armortizar.e fiscală alilul NJ ,,,.. ~r3'60D le1
(amortizare fisc-ală anul N+ f) = 27.0@0 le,
Valoarea eontabilă a actiwului = 23.~3·~'!ei < baea fiisca_lă a ac:tiv1:Jlui == 27.00O lei. Rezultă
deg, o dJferel'ilţă ternr2er:ară d~âuct~btla de 27.0~0 lei = 23.0~4 leii== J.966 lef, care va
determina e creanţă de impozit amânat necesara de 3.966 lei x a 6% == 634,56 lei.
Cr:eanţă de impozit amânat exlstentă (soldel contalu] 4412.oe la sfârrşjtul arnului N) =

§92'1ei
Ded creanţa de impozit amânat se va măjor,a ou, 634,56 lei - 592 lei == 42,56 leii.
42t56 lei 4412.02 = 792 42,56 lei
lr.n~ozitwl pe p11ofit 'Vernituri din
amânat ţ Creanţă impozitul pe J!)rofit
amânat
Situaţia ceatulul 4412.02 la sfârşitul anului N4-1:
4412'.02 / Creanţă
S9i2 lei(~~
4l,56 lei (N-t-1)
Sd 634,56 lei
Anul Nif-2:
(a) înregistrar,ea amortizări'i comtabile pentru anul N+2:
Valoare rămasă !@~Fârşitul am11.1lui Nlf-1 = Valoare recuperabilă = 23.034 lei

'Valoare am©rti~aeilă = 23.034 lei -4.000 lei (valoare reziduală reestimată în anul N+l)
= 19.034 lei
Amortitare contabilă anuală N+2 = 19.034 lei/ 3 ani (durată reestimat-ă) == 6.344 lei:
6.344 lei 681 ii = 2813 6.344 lei

C:heltuieJi de e~wloatare Amortizarea
priv.ind arnorti~area instalaţiilor şi
imobilizăriilor., mijloacelor de transport
şi a activel'or biolc,gice
pi;oductive evaluate la cost
(b) Testul de depreciere la sfârşitl!ll enulu: N+2: u

Valoare rămas I eputul an -
=
V ...e. A • • A
I · N 2) a a ~,arşitul anulllli N+2 2:3.034 lei (valoarea utilajului la inc

tn + - 6 344 lei ta ·
· ' m©rt1:Z:are contabila anl!II N42) == 16.690 lei -re-
Valoarea rec:upe -br . zultă o ap
ciere de 2o r~ ' la = .20~00© leh > valoarea rămasă == 16.690 lei, deci re
000 1
· ei-16.690 lei:::: 3.31© lei.
•
CON'FABl11TATE
Reiolvare:
AnullN:
<::lâcdirOe aomi~i~iomate "G:l:J sece de r,evânzare se recunosc în categoria steeurnor,
(a1 Reeunoaşterea, coaform l~S 2, a piere:leriii din depreciere:
:Valoarea r.ea'lizali>ilă netă a mărfl!lrrilor = 46©.()00 lei < cestul cite achi1Ziiţie = S00.Cil(i)Q, lei,
deci mărfuriile sunt depreciate şi se recunoaşte o pierdere din depreciere (500,000 lei
- 460,000 lei = 40.000 lei};
4omoo lei ~814 = 397 40.0QO lei
CJfueltl!>.lieli de exploatare Aj1:.1s,tări pentru
pr,ivilild ajwstăliile depre€ierea măriarii10r
pentru deprecierea
activelor curente
(b) Calculul i!ililp0rz:itelo1i amânate:

Valoare contabilă rnărfurt = 500.000 lei (cmst~ - 40.00@ lei (aj14stări pentru depreeiere) =
460.000 lei (valoarea realizabilă netă de fapt)
Bază fiscală mălifotri = 500.000 lei (dacă ajustarea nu este deduetibilă fisca'I, ea mu se
deduce din cost) ·
Valoarea €Or:itabilă a activului = 460.Q00 lei < baza fiscală a activ,ull!li = 500,000 lei. Re
zultă deci o diferenţă temporară deductibilă de 500.0©0 lei - 460.000 lei= 40.000 lei,
care va determina o creanţă de impozit amârnat de 40.000 lei x ~ 6% = 6.400 lei:
6.400 lei 4412.02 _ 792 6.400 lei
lmpozttul pe profit Venituri din
amânat/ Creanţă impozitul pe prefit
amânat
Situaţia contului 4412.02 la sfârşitul anului N:
4412.02 / (rea nţă

6.400 lei I
Anul N+l:
·~~) la data de 05 09 N+1 recunoaşterea mărfurilor transferate la investiţii imobl-
rare evaluate la valo~re~ jus{ă:
Val0area contabilă a mărfurilor transferate= 500.000 I er· x 7001.10 -
-
350 000 lei
•
38O.0oo lei o/o 380.000 leî

2151 = 371 390.000 lei
lnvestitii imoblliare
evaluate I~ valoarea justă Mărfuri
7561 30.@00 lei
Câştiguri din evaluarea
la valoarea justă a
investiţiilor imobiliare
1 Ghidpentru pregăUr.ea candidaţiler,
--------------------.::_,_~ tnemCJl<deaptîtudini
(d) Calculul fmp1:>zit~h,r; ar.mânate;
Valoare contabilă activ la sfârşitul anului Nl'le2 = 16.690 ,lei ~ 3.11 O lei (ajustar:e reluată)
= 19.800 lei
Bază fiscală= 54.000 lei (cost)-3 ani x 13.S001ei/an {amortizare fiscală amuală·)= 13.SOOlei
Valoarea coAtat;JHă a actiwul~i ~ 19.8©0_ l:i' >- ba_2:a fis~ală a. activulrui == a :3.BOO lei, deci
rezultă O diferenţă temporra_ria 1rnpozab1la = 19.~00 lei - 13.500 lei == 0_300 lei, care ge
nereeză 0 datorie de imp0zrt amanat = 6.300 le.1 x 16% = 1.008 lei.
Se anulează soldukreanţei iâe imp02it amânat (a se vedea situaţia centului 4412.02 la
sfârşitul amalui N\,t,,1 ):
€i34,56 lei 692 = 4412.Q2 634,56 lei

Cbeltuieli 1€Y Impozitul pe pr:ofit
ir.mpozitl!II pe profit amânat/ Creanţă
amânat
Sereal!lmoa"Şte <ilat0ria de impozit amânat pentru anul N+.2:
J„008 lei 692 = 4412.01 1.008 lei

cn~ltl!lieli cu Impozitul pe profit
impozitul pe profit amânat/ Datorie
amănat
O societate are ca obiect de activitate achizitia şi vânzarea de

d'ădirt la data de 31.12.N, valoarea contaoilă a clădirilor deţinute
este de ;00.000 lei. La aceeaşi dată, valoarea realizabilă Retă a
crlădiFiler este de 460.000 lei.
ba data de 05.09.N+l, conducerea a decis să închirieze 70%
din <dădir;i tel7ţilori în leasing operaţional, valoarea justă fiind de
38©.000 lei.
La data de 31.12.N+ 1, valoarea justă este de 320.©00 lei.

Aj,ustările psrnt:r:u cde.predere nu sunt deductibile fiscal.
Din punct <de vedefe fiscal, valoarea justă nu este recunoscută
{este reouncyscut clin punct de vedere fiscal doar costul).
Cota de impo2it pe 11>r0fit este de 16%.
Secere:
<1) Contabilizaţi conform IAS 40 şi IAS 2 operaţiile aferente
exer.ciţiilor N şi N+1;
2
f ) Calculaţi şi comrabUizaţi conform IAS 12 impozitele
amânate.
•
GQNTABIUlif'A11:E
Oreamţă de impeZiit amăaat existeliltă dln anul N fa se vedea seldul con~h:1it = 6.400 le.i
Beobereaiaţa.de impozit amânat se va majora eu 6.720 lei - 6.400 lei= 320 lei:
320dei, 44112.02 = 792 i1i0 lei

lmpozi'llul pe profit \1enitu~i tîliA
amânat J. Ccearriţă impozitwl pewmfit
amânat
E~emplul i(u5ţrativ, 105
La data ele 3'1.12.1')1-l, o soeletate achi~iţienează un utilaj la costul

de 88.950 lei.
Peratru utilajul achiziţi'onat se,es~imează o durată de viaţă utilă de
1 O ani şi o valoare rezicluală de 20.000 lei, metoda fle amortizare
fiind cea liniară.
La data de oa .05.N+:3, managementul îliltecmeşte un ~la11
de vânzare a act!ivult1i şi întreprinde acţiurai pentru a găsi UA
cumpărător. Prin urmare, activul este tlaslficat ea deţinut în
vederea vânzării. Valoarea justă· a utiilajului este de 62.000 lei, iar
cheltuielile generate de vânzare sunt estimate la 2.000 lei. Se
estimează că vânzarea o să aibă loc peste 7 luni. La 31.12.N,;1, 3,
valoarea justă minus costurile generate de vânzare este de
55.000 lei.
La data de 01.04.N+4, utilajul încetează a mai fi clasificat
drept deţinut în vederea vânzării,fiimdtransferatîn categor:ia
imobilizărilor corporale. Valoarea recuperabilă la această dată este
de 65.000 lei. în acest moment se estimează pentru utilaj o waloare
reziduală de 15.000 lei şi o durată de viaţă utilă de 5 ani.
În afara pierderilor şi a câştigurilor din evaluare nu există nicio altă
sursă de diferenţe între baza contabilă şi baza fiscală.
Cota de impozit pe profit este de 16%.
Se cere:
(1) Contabilizaţi conform lAS 16 şi IFRS 5 operaţiunile anilorN-1,
N, N+1, N+2, N+3 şi N+4;
(2) Calculaţi şi contabilizaţi impozitele amânate conform IAS 12.
R~zolvare:
An111 N-1:
~a 311
· 2-.N-l se recunoaşte achiziţia utilajului la cost:
-
Ghid peatru pregătirea candidbţilor I
------------------------=-~ei: :.:__ameliluf de a{})titud;nJ
Qtmcomitent se <ilimimuează ajustarea pentru depliecier,e exis,temtă Cl!l140.000 lei te 7096
= 28,000 lei:
28~00lei 397 78i14
Ajustări pentru Veniturri din ajustări
d~pliecierea măr:furilor pentru deprrecierea
activelor Cl!lr.ente
(b) ba ~1.12.Nrt 1, recur,ioaşterrea diferenţelor de valoare justă:
Valbar.e justă la 05.09.N± 1= 38(!).0@0 lei

Valoare justă la 31.12.N+-1 = 320.000 lei
Pierdere = 60.000 lei
60.00(i) lei 6561 2151 60.000 lei

Pierdel".i din evaluarea Investiţii imobiliare
la v,afqarea justă evaluate la valoarea justă
a imvestiţiilor imebiliare
{el Calculul lmpozltelo» amânate la 31.12.N+1:
(f!I? Măm.nii:
Val'aarea e::omtabilă a mărfuri tor la 3 J .12.N+ 1 = 500.000 lei (cost) - 40.000 lei (ajustarea
din anul Nl - 350.000 lei (valoarea contabilă a mărfurilor transferate la investiţii imo
biliare în anul N-1-1) ,+ 28.ocm 1ei (ajustări reluate în anul N+ 1) = 138.000 lei
Baza fiscală a rnărfurtlor la 31.12.N-i-1 = 500.000 lei (cost) - 350.000 lei (valoarea con
=
tabil:ăa mărfurilortrânsferate la in~estiţii imobiliare în anul N+ 1) 150.000 lei (ajustările
nu sunt recunoscute fiscal, deci nu le luăm în considerare la calculul bazei fiscale)
Valoarea contabilă a mărfuellor = 138.000 lei < baza fiscală a mărfurilor= 150.000 le!·
Re:z1:1ltâ deci o diferenţă temporaliă deductibilă de 1 SO.OOO lei - 138.000 lei= 12-000 lei.
(c2) Investiţii imobiliare evaluate la valoarea justă:
V9loa.r;ea contabilă a investiţiilroir imobiliare evaluate la valoarea justă la 31 · 12 ·N4-l ==

320.000 lei .
Baza fisc~lă ~ investiţiilor imobiliare evaluate la cost la 31.12.N+ 1 =

350:000 l~iii(1;~
v~~oai;.eaJuSta nu arfi fost recul'lescută fls~al, mărfurile s-ar fi transferat la ,nvest'ţ
billere la costul de 350;000 leiJ
ValoareacontabT · • ., . stitiilor ţrno
I
a a u:weSti1ţ11rofi 1m0biliare = 320.000 lei < baza fiscala a mve •
V •
bT lei -
3 0 000 350 000
3L
~o•a~eo, = , ~ - l~i. Rezultă deci o diferenţă temporară deductibilă de ·
.\!J 0 1 e, = 30.©00 lei.
Total dii I · care ge-
erenţe temporare ded~ctibile
v =
12.000 lei =t-- 30.000 lei == 42.000 e!, -
=
nereaza o Clieamţăllt1e impozit arnânat mecesară 42.000 lei x 16% == 6.720 1e1.
-
CONTt-:BlLlil"AîE
(a2) l'11arnsfelî.t1.1I lllt!ilajului la active imobilizate deţJramte îr:i 'ieăerea vârnză~ii:
65.9.67 leii O/o = 2~3T 65.96>7 lei

601000 lei 311 Eehjf:)amente
A<::ti:Ve irneblllzate tehnolegic;e
de~inute în vederea 1fmaşh'ili, l!Jtilaje şi
vânză11ii instalaţii de lucru)
'5.967 lei 6'581
Piercilerii din evaluarea
activelor deţinute
în vederea vân:2:ării
(b) Evah1.11area activului imobilizat deţinat'în vederea vânzării la data de 31.12.N+3:

Valoar:ea activului se diminuează de la 60.000 lei, la CH .O.S.N+3, la 55.000 lei, deci cei
5.000 lei.
ReQuaoaşte.rea pierderii din depr.eciere pentru reducerea t1lteri0ară:
5.000 lei 6531 311 5.000 lei

Pierderi din evaluarea Active imobili2ate
activelor deţlnute deţlnute în vederea
în veder:ea vânzării vânzăriii
(c) Calculul impozitelor amânate la 31.12.N+3:

Recunoaşterea activului de impozit amânat pentru plerderile totale de (5.967 lei +
s.ooo lei) x 16% = 1.755 lei:
1.755 lei 792 1.755 lei
4412.02 =
Impozitul pe profit Venituri din
amânat/ Creanţă impozitul pe profit
amânat
Anu1N+4:
~a) la data de 01.04.N+4 transferul activului imobilizat deţinut în vederea vânzării

1n cat • . '
egona imobilizărilor corporale:
la 01 04 N . . · (valoarea rămasă la 01.04.N+4
d ~ · · +4, entitatea trebuie să evalueze ut1laJU 11 a mm bil ~)
aca acest ăfii· valoarea recupera I a .
A
a nu era clasificat drept deţinut în vederea vanz '

Cal~ulul v 1 .. ~ ~ . . u era clasificat drept deţinut în
ved a aru ramase la 01.04.N+4 daca un 1 aJU 1 n
erea Vânzării:
Ghid pentru pregătilea eam:Jidaţno, fri ,
----------------------~enuldeapt,tudlnl
88.950 lei 2131 = 404 88.95i(i) lei

Eohi,pamente Frurnizori
tehlilologioe de imobiliz~i;i
{maşini, 1:.1tilaje şi
iAslralaţii de lucra)
fn anii Nr N+1 şi N+2 se Înregistrează amortizarea anuală:

Valoare amortizabilă= 88.950 lei (cest, - 20.000 lei (xraleare ~eziduală) = 68.950 lei
Armonizare arauală = 68:950 lei / 1 O ani = 6.89S lei
6.895 lei ox88 = 1xJ 7 6.895 Iei

priviRd amortizarea instalaţiilor şi
imol:>ilizărilor, mijloacelor de transport
a investiţillcn imobiliare
şi a. activelor biologice
1n data de 01.05,.N,+3 se înregistrează transferul acnvulul în categoria activelor

imobilizate deţinute in vederea vânzării:
Situaţia acthmlui la data de 01.08.N+3 se prezintă astfel:
• Cost 88.950 lei

Amortizare anuală 6.895 lei
Amortizare cumulată, pe periioada 01.01 .N-01.05.N+3:

'
Anii N, N+ 1 şi Nft-2: 3 ani ~ 6.895 lei/an = 20.685 lei
Amortizarea amllJlu'i N+3 (perioada 01.01-01 .05)
= 6.895 lei/ 12 luni x 4 lumi - 2.298 lei '
l:btal = 20.685 lei + 2.298 lei 22.983 lei
Valoare oontabilă, la OU .05.N,1,3 = 88.950 lei - 22.983 lei 65.967 lef
C & ll!'Rfi: r: J d · I ·mobilizat

onrorm " ;;, -", a ata <iife 01.0S.IN-:ra, entitatea trebuie să evalueze activu 1
de1inut în vederea vânzării, la rrmin (6§.967 lei; 62.Q00 lei - 2.000 lei) = 60.000 lei.
tal) Elilililjnarea amortizării tJumulate:
22.983 lei 22.983 lei

2813 = 1878
Amortri·zarea Echipamente
instalaţii10r: şi tehnologice
mrjloacelor de transporit (rnaşini, utilaje şi
instalaţii de luau)
•
CONTABllllrlAîE
743,!4 lei oSi = 4412.01 743,4 lei

C:hleltuieli ou Impozitul pe profit
imnpoZ!it!ul fi>e proât amânat / D~torle
amănar
Şi anularea tireanţei de impozit emănat din anal preeedent:
1.751511ei, 692 _ 44t 2.02 1.75~ lei

Cheltuieli cu Lmpozitti1l pe profit
impozitul pe, profit amânat 1 GreaAţă
amăaat
Exemplul ilustrativ106 ~ ~ ~ - __.;....__,, ~ ~ ~ -'--o
În luna septembrie N, o societate fabrică paltoane în ur.mătoarele

condiţii; costuri direct aferente unităţilor produse 500.000 lei;
regia variabilă de producţie 250.000 lei; regia fixă de pr.od1:1qie
150.000 lei; produse fabrlcate l .500 buc.; nivelul normal de
activitate 1.000 buc.
În luna octombrie N, entitatea mal produce un lot de paltoane
în următoarele condiţii: costuri direct aferente unităţilor proâuse
600.000 lei; regia variabilă de producţie 300.000 lei; regia fixă de
producţie 250.000 lei; produsefabricate 8Q0 buc, nivelul normal
de activitate 1.000 buc.
în luna noiembrie N, entitatea vlnde 1.800 de paltoane la un
preţ de vânzare de 1.390 lei/palton. Pentru evaluarea costului se
foloseşte metoda FIFO.
In luna decembrie N, entitatea închele un contract ferm de
vânzare pentru 300 de paltoane ce urmează a fi livrate în luna
ianuarie anul următor, preţul din contract fiind de 1 .400 lei/palton.
Preţul. general practicat pe piaţă este de 1.380 lei/palton.
Comisioanele plătite pentru vânzare se ridică la 100 lei/palton.
În luna ianuarie N+1 se vând restul paltoanelor, preţ de vânzare
1 .400 lei/palton.
Din punct de vedere fiscal este recunoscută metoda costului mediu
ponderat (CMP), calculat după fiecare mtrare ca metodă de evaluare
la Ieşire. Eventualele depreoieri nu sunt recunoscute fiscal.
Se cere:
{a) Conform IA'S 2, contabilizaţi operaţiunile de mai sus
aferente anilor N şi N-t1; . .
{b) Calculaţi şi contabilizaţi,conforrm IAS 12·1mp021te1e
amânate în cei l ani.
Ghid pentru pregă'tirea candidaţilor la , .
------------------~--~----~'__:_:: ~mef'JeJldeeipt,tudim
• (ost 8-8.950,0 lei

Amortizare amuală 6.895,0 lei
.ArnortfiZ!are cumulată pe 4 ani (N, N.f-1, Nf-2 şi N-t3)
= 6.895 leilan x 4 ami 27.580,0!lei
Amortizarea per,ioadei 01.0'~ .N+4-0J .04.N-:t-4
= 6.895 lei ţ 12 hmi x B luni 1.723;7 lei
Amortizarea c~mul~tă pănă la m .04.N,t,4 = 27.580 lei +r 1.723,7 lei 291.303,7 Jet
'Valoarea rămasă la ©1 J04.N+4 dacă activul nu era clasificat
ca deţilill!Jt tn vederea vânzării;:;: 88.950 lei - 29.303,7 lei 59.646,3 lei
ta această dată, utilajul este evaluat la mm (59.646,3 lei; 65.000 lei) = 59.646,3 lei.
59.646,3 lei 21 31
1
= % 59.646.3. lei
E.clrlipaliT:lemte 311 55.000:O lei
tehlimlogice Active imobilizate
(maşini, wtilaje şî deţinute în vederea
.instalaţii de lucru~ vânzării
7531 4.646,3 lei
Câştiguri din evaluarea
activelor deţinute
în vederea vânzării
(b) Amortizarea utilajului pe perloada 01.04.N+4-3 l .12.N+4:
Cost la 01.04.N.f-4 = 5~.646,3 lei

Valear,e amortiiZabilă = 59.646,3 lei (cost) -15.000 lei (valoare reziduală)= 44.646,3 lei
Amortizare anuală,= 4!4.640,3 lei / 5 ani = 8.929 lei
Amortizarea pefioadei 01.0~N-+-4-31.12.N+4 = 8.929 lei/ 12 luni x 9 luni= 6.697 lei
6.697 lei 6811 = 2813 6.697 lei

Cheltlilieli <:Je exQloatare Amortizarea
priwînd amortizarea instalaţiilor şi
imobilizărilor, mijloacelor de transport
a inve$tiţiilor imobiliare
şi a activelor bi0togke
P.liodu(ttiv,e evalu·ate la cest
(c) Calculul impozitelor amâmate la 3'1.12.t:.1+4: -

Rei::unoaşterea ut1 · d •· . 6 3 lei x 16 %-
. 'ei atoliu de impozit amânat pentru câstiguri (4.64 '
743,4 lei): •
•
CONTA'BltlîAlilt
1.3~2.500 lei 711 = 345 li.3~2.5'00 lei

Welilitltlri aferente ~r.oduse finite
eosturrlor stoowriilor
de produse
în stoc au rămas S00 paltoane x 1.375 lei/palton = 687.500 ,lei.
{c) Valoare reallaabflă netă (VRN~ = 300 paltoane x (1 .1400 lei/paltor:i - 100 leiApal-
ton) -l'r 200 paltoane~ (1 .~S© lei/li)alt0ri - 100 lei/palten) e 646.000 lei
(d) Stocurile de produse finite trebuie evaluate la min (cost;VRN) = mln (687.500 lei;
646~000 lei') =
646.000 lei.
Prin urmare, c:0stul este redus pâlilă la nlvelul valorii realîzăblle nete prin resurroaşteraa
unei pierderi din depreciere (687.500 lei - 646.0Q0 lei,= 41 ..500 lei):
41.500 lei 6814 = 3945 41.'500 lei

Cheltuieli de exploatare Ajustări pentr:u
privind ajastărlle deprecierea
pentru deprecierea produselor finite
activelor curenţe
(e) Calculul impozitelor amânate la sfârşitul anului N:
Val_oare contabilă produse finite la sfârşitul anului N = 900.000 lei (obţinere produse
finite luna septembrie) + 1.100.000 lei (obţinere produse finite luna octombrie) -
1 312
· -SOO lei (costul produselor finite vândute) -41 .500 lei (ajustări pentru depreciere)
== 646.000 lei
Bază fiscală stocuri:
Evaluarea ieşirilor prin CMP recunoscut fisc~l.:
C:Mp == (1.S0O paltoane x 600 lei/palton+ 800 paltoane x 1.375 lei/palton)/ (1.500 pal
to.ane + 800 paltoane) = 869,56 lei/palton
st
Co ul bunurilor vândute= 1.8oo paltoane x 269,56 lei/paltQra = 1.§65.208 lei
Baza fis ca I a a produselor finite = 900.000 lei (dbţmere prod use fim·te I urna sep.tembne)
V • - ·
i-l. l OO.ooo lei (obtinere produse finite luna oct@mf>rre,)- l .S65•208 lei (costuJ pr.0d111sei,.
lor fi · · '
nite vândute) = 434.792 lei ·
~aloarea contabilă a produselor finite= 646.000 lej > baZ'} fi~~-~ a prod~(~l ·
34 792
_ · lei. Rezultă deci o diferenţă tem por.ară ir,npozabilă de ~;8A..~'ei -4~- 92
1
;3; l .Joa lei, care generează o dat@r.ie de impozit amŞ,,at :.dj\ llll,.2:08' le1 ®
· 93,28 lei.
1 GPlid pentru pregăiirna c.andidaţiloti
------------------,~--.:_~emuleeeptitudim
Rezolvare:
AnulN:
(a) Calcwlul €Ostului de <:10rnversie:
costul' de conversi'e a swcurilor în luna septembrie:
• Costurile direct aferente unităţilor Ji)liodu.se SOO.OOOilei

+ Regie variabilă d~ pr.oducţie i.§0.000 lei
+ Regie fixă de producţie alocată = ~ ~O.OOO lei x 1.000 buc. /il .ooo b\!Jc. 1 se.noo lei
= Cost de ~or:iver.sie 900.000 lei
Cost tmitat = 900.00Q lei/ 1.50Q paltoane= 600 lei/palton
900t000 lei 345 = 711 900.000,lei

Produse finite Venitmi aferente
costunlor stocurilor
de produse
Costul de cenversie a stocurilor în luna octombrie:

• Costurile direct aferente unităţtlor produse 600.000 rei
+ Regie va~iabiJă de producţie 300.000 lei
+ Regie fixă de pr.0duqie alocată = 250.0())0 lei x 800 buc. /1.000 buc. 200.000 lei
= 1 .100.000 tei
Cost unitar= 1.100.000 lei/ 800 paltoane= 1.375 lei/palton
1.100.000 lei 1.1 00.000 lei

345 = 711
Produse finite Venituri afsrente
de produse
(b) V~nilar;ea:
(ba) înregi5trarea
· prieţului de vânlare (1.800 paltoane x 1.390 lei/palton== 2•
502 ooo lei):
·
2.so2.ooo lei 4111 _
701 2.502.000 lei
Clienţl Venituri din vânzarea
produselor finite
2
(b ) C:oStul stocur.,ilor vândl!Jte detlerrniAat prrim metoda FIFO:. i./
Costul stocu ·1 d A x 1 375 le
, · n or varn' ute = 1.SOO paltoans ~ 60© lei/palton+ 300 paltoane •
1
pa ton = 1.312.500 lei ,
Exemplul ,ilustrrativ 107 --,,..._~--=-----=---=---,
La data <i:le 01.01 .N, societatea Alfa a achiziţi"'nat un utll -

, . · v • 1 aJ 1 a1Ciostul
de 160.00© lei. Durata de UJ1iilizare estimată esterde 4 ani, metoda
de amortizare este cea liniară} 'iar valoarea reziduală este de -
§.000 lei. La data achiziţiei se estimează cheltuieli eu dezafectarea
care ver fi realizate la 'finalul du rafel de \:Jtilizare a utilajului, în '
sumă de 1 O.OOO lei.
Ratele de actuallzare în cei 4 ani sunt: arau I N -10%, anul N';f;n _

13%, anul N+2 - 15% Şi anul NT3 - 18%.
t.a data de 3 l.12.N+il se revizuiesc cheltuielile cu dezafeetarea

ta 8.000 lei şi valoarea reziduală la 4.500 let Ratele de aetuallzare
' pentru perioada rămasă sunt ar:tlj,11 N+.2 - 16%,'Şi anul 'N+3 - 20%.
La data de 01.01.N+-2 se r:eestimează durata de viaţă utilă rămasă
la 3 ani, iar valoarea reziduală, la 4.000 lei. ta.data de 31 J 2.N+2
se reestimează cheltuielile cu dezafectarea la· ~-O~OOG lei. Ratele de
actualizare sunt: anul N+3 - 22% şi anul N-t.4 - 2.5%.
bin punct de vedere fiscal~ provizioanele nu sunt recanescute.
Se cere:
(a) Contabilizaţi operaţiunile de mai sus în exerciţiile N, ~+ 1 şi
N+2 conform IAS 37 şi IAS 16;
(b) Calculaţi şi contabilizaţi impozitele am'ânateconform IAS 12.
Rezolvare:
AnulN:
(a) Adilizi~ia utilajului la data de O~ .0,1 .Ne

404 100.000 lei
T0°,ooo lei 2·131, -
F:urnizer;i
Echipamente
de imebilizări
tehnologice
(rnaşini, 11Jtîlaje şi
instalaţii de l~cr.u}
tr~ dezafectare:
(b) la data de 01.01.N ~e recune
Villoa
~l%) x ca + 1s%J x
(tl re.a actua'lizată a ,
i-18%)):::: 5•. ·_
Ghid pentru pregătifie6) mndidat.i/on 1 • •
-----------~---~-----...,_:t_~menuldeapt1tudlm
33.793,28 lei oS1 = 4412 0 1
Cheltuieli Cl!J - 1 33.:793,28 lei

Impozitul P>e PliCl>fit
impozitul pe profit arnâAat / Dc,1tor.ie
amânat
AnulN+l:
(a~ Vâr.iz-area p,altioarielor pentru preţul de Mârnzarre (500 paltoane x _ lei/J:>aJton
1 400
(preţ de vân:zalie) = 700.000 lei):
700.000 lei 4111 = 701 700.000 lei

Olienţi Vernituri din vânzarea
prodwselor finite
(b) Descărcarea de ~estiur;ie pentru costl!II de 500. paltoane x 1.375 lei/palton ==

687.SQ0 le•i:
687.500 lei 711 = 345 687.5001lei

Venituri eferente Produse finite
costurllor st0curilor
cle pmduse
(c) Anularea aj1:1stării pentru depreciere rămase fără obiect:

41.500 lei 3945 = 7814 41.500 lei
Ajustăi;i P,lentru Venituri din ajustări
depreGierea pentru deprecierea
produseloi; finite activelor curente
(d~ Calculul ir,npo2itelor amânate pentru anul N+ 1:

Valoare contabilă pr.oduse fiililite la sfârsitul anului N+1 = 646.000 lei (valoare contabi~ă
produse,finite la sfârşitul amilui N) - 687.500 lei (costul produselor finite vândute'"
anul N+1) + 41.500 lei (aJwstare reluată în anul N+1) = O
Bază ,fiscală produse finite laisfârşitul anului N+ 1:
C©stul bunurilor vândute evalt!!.late prin CMP = 500 paltoane x 869,56 lei/palton =
434.780 lei
Bază fiscală produse fiRlte atu:11 N,+1 = ©

Nu .st ~ dlf va anula~
exi a · 1 erenţe temperare, deci datoria de impozit pe profit amânat se .
33.793,28 lei 4412.01 = 792 33.793,28 re,
h:npoziiul pe profit venituri din
amânat I Datorie [mpozitul pe profit
•
amânat
CONTJ\iBll!ITAîf
B,aza fiseală a wtilajwlui:
Calcu'lul amorfizărîi fiscale:
Cost a€ti1/= 1 OOiOOO lei Cprreţ de wmpărare~

'
Valeare amertJizabilă fiscală = 1001000 lei (cost) - 5.000 lei (\tak,are reziduală~= 9,5.Q00 lei
Amotit:izare fiscală anul N = 95.000 lei/ 4 arai= 23.750 lei
·Baza fiscala a utilajului la 31.12.N = 100.000 lei (eost) - 23.750 lei (amortizare fiscală
anul N) = 76.2SO rei
Valoarea contabilă a utilajului = 80.696,4 lei > baza fiscală a wtilajylui = 76.2§0 lei, Re
zultă ctfeei 0 diferenţă temporară impozabilă de 80.696,4 lei - '76.2S0 lei = 4.446,4 lei,
care generează o datorie de impozit amânat de 4.446,4, lei x 16% = 71 ~ ,42 lei:
711,41 lei 692 = 44112.01 71 l,42 lei
Clileltuieli cu lmpozitwl pe profit
impozitul pe profit amânat I Oatmie
amânat
(el) Provi~iol"I:
Valoarea ccntabtlă a provizionului la 31.12.N = 6.52 ~ ,4 lei (5.928,5 lei+ 592,9 lei)
Baza fiscală a provizionului la 31.12.N = o lei (provizionul nu este recunoscut fiscal)
Valoarea contabilă a datoriei= 6.521,4 lei> baza fiscală a dateriei = O lei. Rezultă deci
0 diferenţă temporară deductibilă de 6.521,4 lei, care generează o creanţă âe impozit
amânat de 6.521,4 lei x 16% = 1.043,4 lei:
1.043,4 Jei ,S1 1.043,4 lei

4412.02 =
Impozitul pe profit Venitari din
amânat/ Creanţă impozitul pe profit
amânat
Anul N+l:
(a) lt.a 31
· .12.N+ 1 se înregistrează cheltuia.
1 a cu actua 1·izarea r:--nrovizioanelar aferentă
<inului N+l d'rn provizionul pentru dezafectare:
Clieltuial~ • · luiactl!lalizatla31.12.N+l,
V, a cu actualizarea provizioanelor=Valoarea provizionu
- aloarea pr . . 2N
ov1z1onului actualizat la 31.1 .
{aloar • "[(1 + 15%) x (1 + 18%)] =
ea Provizionului actualizat la 31.12.N+ 1 = 1 O.OOO 1 ei 1
· 3 69I l 1 ei•
heftuial'ă · • 521 4 lei= 847,7 lei
cu actualizarea provizioanelor= 7.369, 1 1 ei - 6· '
•
G'hîd pentru pregătiriea rnndidaţilor 1
--------------------_;_
' -~merwJ/ de aptitudini
5.928,S lei 2131 = 1513
5.928,5 lei
E-chiparnel'ilte lho'li2lioane
tetmol'o~tce pentiiu dezafectare
(maşini, 1t1tilaje şi imobiliz~ri corporale
ir:1stalaţii de lucru)
1
şi alte acţiumi similai;e

legate de acestea
(C:) La data de 31.12.N se recunoaşte eheltiaiala afer,er;ită amultJi N din provizionul

pentru dezafectarie:
Cheltuială Gl:I actualizar.ea iorovizioarnelor = Valoarea provizior:il!.llui actualizat la 31.12.N
- Valoarea pr,0viziom1Jlui actualizat la O1.01.N
Valoarea provitionului actualizat la 3 a .12,N == 1 O.OOO lei / [(1 + 13%) x (1 + 15%) x (1 +
18%)] = 6.521,4 lei
Cheltuială cu aetualizaFea ~rov.izi0anelor = 6.521 ,4 lei - 5.928,5 lei = 592,9 lei
592,9 lei 6861 = 1513 592,9 lei

Cheltuieli Provizioane
prhziricl actualizarea pentru dezafectare
provizioanelor imobilizări corporale
şi alte acţiuni similare
legate de acestea
(dl ILa data de 31.12.N se recunoaşte amortizarea contabilă aferentă anului N:

Cost activ= 100.00:0 lei {preţ de cumpărare) + 5.928,5 lei (provizion pentru dezafectare
inch:1s în cost) = 10.5Ji28,5 lei
Valoare am0rtizabilă = 1@5.,28,.5 lei (cost) - 5.000 lei (valoare reziduală)= 100.9lB,S lei
Amor.tizare contabilă anul fN = 1 oo.9i8,5 lei/ 4 ani= 25.232, 1 lei
25.232,1 lei 68H lS.232,1 lei
= 2813
Cheltuieli de exJ.l)loatr.are Amortizarea
privind amortizarea. instalaţiilor şi
imobili:zărilor, mijloacelor de transport
a i111westiţiiloF im©biliare
şi a attfvelor li>iologioe
prodt!Jcţive evaluate la cost
(e) Calculul Şi' îme~istrarea impozitelor; amânate la data de 31.12.N:

(e1) lJtilaj:
Valoarea· contabr
1 . I i {arno rtizare
• _ a aut,1 ajul111i la 31.1.2.l'N = 110.5.928,'5 lei {cost) - 25.232, 1 e
contabila anwl N·) = 80.696,4 fei ,
•
CONTABlt.;IIJ:AliE
Ba~fiscal'ă a utilajului la 31.12.Nft,,1:

Calcul1.1I amortizării f.iscale:
!Baza fiscalăia wtilajului la 31.1i.N = i6.250 lei
~alaarea amor.11iizabil'ă fiscală a utilaju'lui ra 31.12.N:tr1 :;:: 76.25@ lei - 4.500 lei {valoare
reziduală rieestimată~ = 71.750 lei
Durată rămasă de amortizat= 3 ani
Amortizare fiscală anul N+ 1 = 71.759 lei z 3 arai= 23.916,6 lei
Baza fiscala a 1:1tilajului la 31.12.Nlt-1 = 76.250 lei (baza fiscală a utilajului la 11.12.N~ -
23.916,6 lei (amortizare fiscală NI+1) = si.3s3,4 lei
Valoarea csntabilă a l!Jtilajului = 54.216,3 lei:> baza fiscală a utilaj~.llui = 52.333,4 lei. Re
zultă deci o diferenţă temporară lmpozabllă de S4.2a 6,3 lei - 52.333,4 lei= 1.882,9 lei,
care gerner:ează o datorie de impozit amânat neeesară de 1.882,9 IE!i )( 16% = 301,26 lei.
Datorie de impozit amânat existentă din anul precedent= 7~ 1,42 lei
Deci datoria de impozit amânat se va dlmlnua cu 711,42 lel- 301,26 lei= 41 O,16 lei:
410,~6 lei 4412.01 = ,S1 410,16 l~i

lmpo:z:itul pe profit Venituri din
amânat/ Datorie impozitul pe profit
amânat
(d2) Provizion:
Valoarea contabilă a provlzionulul la 3'1.12,N+1 = 6521,4 lei fvaloarea contabilă a pro
vizionului la 3 i .12.N) + 847,7 lei (rnajorărea provizionului în anul N+1 cu c;heltuiala
cu actualizarea provizioanelor) - 1.622 lei (diminuarea proviziorilUlui Îfl anul N+ H =
.5.747,1 lei
Baza fiscală a provizionului la 31.12.N+1 = O lei

Valoarea c0ntabilă a datoriei= 5.747 1 lei> baza fiscală a,dator:iei = O lei. Rezultă deci
o diferenţă temporară deductibilă =•5.747,1 lei, care generează o creanţă de impozit
amânat necesară= 5.747,1 lei x 16% = 919,5 lei.
Creanţă de impozit amânat existentă din anul precedent= ,.o43,4 lei
De<::i crea·nt d . . . 043 4 lel - 919 5 lei;: 123,9 lei:
''' ,a e impozit amânat se va dlminua cu 1 · , '
123,9 lei 4412.02 123,9 lei
692 =
Impozitul pe profit
Cheltuieli cu
amânat 1 Creanţă
impozitul pe profit
amânat
-
8'47,7 lei
---.___:
68611
Ghi€/ penm: pr.egăt-ir:e(i] ca1:1didriyiler I
---------------~~---~-__,__.::_ a exar.ment.t1 ele aptitudim
____,~-----
= 1 s 13
__
Cmeltll:.lieli 847,Jle(
Provizioane
privind a<::tualizarea . pemt_i:~ dezafectare
prm.dzioanelor l,~ob1h:ză_rii ©erporrale
ş1 alte acţmni silili1ilare
legate de acestea
{b) ta 3u 2.N:+1 se în11e9istreaiă _di~inua(ea~prtovizionului penti;u dezafectare ţi

nând eont de noile estiimăr:i ale eheltulelller ~u dezafedarea şi ale ratelor de ac:tâalizare:
Valoatea actuali~ată a r:,iovizioraului ţinând cent de modificării = 8.IDOO lei (cheltuieli cu
dezafectarea tevizuîte) I [(1 -+ l6%) x {1 + 20%~] = 5._747, 1 lei = Pr;ovi~ion necesar
Proviiliion existent (sold provizion~ = 5.928,5 lei + 592,9 lei +- 847,i lei= 7.:369,1 tei
Diminaarea prcovizim;iului Cl:J 7.369, 1 lei - 5.747, 1 lei= 1.622 lei:
(1.622 lei) 21131 = 1513 (1.622 leO

EdtiJ>amente Pmvizioane
tebnoloqice pentru dezafectare
(maşiA~ utllaje şi imobilizări corporale
imstalaţii de lucru) şi alte acţlunl similare
legate de acestea
(c;) La 31.12.N-t 1 se recunoaşte amortizarea contabilă aferentă anului N+ 1:

Valoarea eonţal\>ilă a utilajului la 31.12.N+ 1 = 80.696,4 lei (valoarea contabilă a utilajului
la31.12.N)-1.622 lei (âirninuarea provizionului în anul N+1) = 79.074,4 lei
Valoarea amortizabilă a l!lti'lajului la 31.12.N+1 = 79.074,4 lei - 4.500 lei (valoare
r:eziduală re.estimată~= 7,4.574,4 lei
Durată rămasă de amortizat= 3 ani
Amorrtizar:e coAtamilă am,JI N+ 1 = 74.574,4 lei/ 3 ani = 24.858, 1 lei

24.858,1 lei 6811 24.858,1 lei
= 2813
Cheltuieli de e*J!)leatare Amortizarea
priMînd amortizarea instalatiilor şi
imobiliză Fi lor, mijloacelor de
transport
a investiţiilor irn0biliare
şi a aaivelor; biel@gk:e ·
(d) Calcuh!al impozitelor amânate la 3 l .12.N+1:

(dl) Utilaj:
Valoarea coritabr .1 . . ( n,ortizare con-

tabr
1 N· , • a a ut1 aJului la 31.12,N+l ;:: 79.074 4 lei - 24.858, 1 lei a
a +H = 54.2H~,3 lei '
•
CONT~BlelTAHIE
16v702,3 lei 6'811 = 2813 1 m.:Z02,3 lei

€1aeltuieli de exploatare Amernzarea
priviricl armortizarea instalaţiilor Ş.i
imobili21ă~ilor, mijloacelor de transport
şi a acUvelor miologice
prod1:.1ctive evaluate la cost
(ct) Calc::m1lul imp,ozitelor amânate la 3 U 2.N.!f.2:

(cin) Utilaj:
Valoarea contabilă a utllajulul la 31.12.N+2 = 54.~ 06,9 lei -16.702,3 lei (amortlzare-csn
itatiilă an1JJI N~2) = 37.404,6 lei
Baza fiscală a utilajului la 31.12.N+2:
Calculul arnorttaărn fiscalei
Baza fiscală a utilajului la 31.12.N+1 = 52.333,4 lei
Valoarea amortizabilă fiscală a utilajcilui la 31.12.N+2 = 52.333,4 lei - 4.000 lei (valoare
reziduală reestimată) = 48.333,4 lei
Durată rămasă de amortizat ţinând cont de reestimări= 3 ani
Amortizare fiscală anul N+2 = 48.333,4 lei 13 ani= 16.111, 1 lei
Baza fiscală a utilajului la 31.12.N+2 = 52.333,4 lei - 16.1 J 1., 1 lei (amortizare fiscală
anul N+2) = 36.222,3 lei
Valoarea contabilă a utilajului= 37.404,6 lei> baza fiscală a t1tilajului = 36.222,3 lei. Re
zultă deci o diferenţă temporară impozabilă = 37.404,-6 lei - 3'6,222,3 lei = 1.182,3 lei,
care generează o datorie de impozit amânat necesară = 1.182,3 .lei x 16% = 189,16 lei.
Datorie de impozit amânat existentă din anul precedent= 301,26 lei
Deci datoria de impozit amânat se va diminua cu 301,26 lei - 189, l 6 lei= 112, 1 lei:
112,1 lei • = 792 112,1 lei
4412 01
Impozitul pe profit \(eaituri din
amânat/ Datorie impo1itul pe profit
amânat
(d2~ Rrovizion:
V~toarea contabilau a . . I . I 31 12 N+2 = S.747,1 lei (valoa~ea contabilă a pro
vizia . prov1z1onu u1 a . . .• I N 2 cheltuiala
cu nul1:11 la 3'1.12.N+ 1) + 919,6 lei (majorarea provizionului m anu -~ cu -
6 ssactualizarea provizioanelor) - 109 4 lei (diminuarea provizionului m arau! N+2~ -
. 7,~ lei '
Baia fiscr I~
•
a a a provizionului la 31.12.N+2 = O
Ghid pentru pregătirea candidapilor
1
----------------------------:_~em1I de aptitudini
Anul N-+2~
1
(a ) La 3i1 • 12 • N,t,,2 se îlilr.egis1irrează chelt11Jia la cw actl!Jalizarea '"'tov-•,
....
. J fi ...i;;
2i1oane 1 or a erenw
anului N~2 din pr<t>viziomul pentru dezafectare:
Cheltuială cu actual.izarea pr0Vi2:ioaflel0r = Valoarea provirzicmului actwalizat la 31.12.N+2

-V~loarea pr.oviiimll!1lui actualizat la 31.J 2.Ni-1
Valoarea provizienului actualizat la 31.12.N+2 = 8.000 lei (cheltuieli eu dezafectarea,

estimate la3l .12.N~1) /, (1 + 20%) = 6.006,7 lei
Cheltuiala cm actwalizar;ea pi:ov:izioanel0r = 6.666,7 lei - 5.747,1 lei == 919,6 lei:
919,6 lei 6861 = 1S1B, 919,6lei

Ghe.ltl::lieli Provizioane
pi;ivimd acruallzanea pentru dezafe'ctare
prov:izioanelor imobilizări corp01iale
legate €le acestea
(b) ~ 31.12.N+'.2 se dlmlnueăză provlzlonul ţinând cont de reestimări:
Valoarea actualizată a pi:0vizior;iului la 3 a .12.N+2 ţinând cont de reestimări= 1 O.OOO lei

(t!:heltuieli cu dezafectarea r;eestirnate) / [(1 + 22%) x (1 + 25%)] = 6.557,3 lei= Provizion
ne€esar
Prcovizion existelilt = Sold psovlzlon = 5.928,5 lei + 592,9 lei + 847,7 lei - 1.622 lei -f
919}6 lei= e.666,? lei
Deci:pTovizi€>nml se va diminua cu 6.666,7 lei - 6.557,3 lei= 109,4 lei:
(109,4 lei) 21t31 (109,4 lei)

= 1513
E~hipamente Provizioane
tehmelogiee pentru dezafectare
(maşini, u~ilaje şi imobilizări corporale
instalaţii de ll!lcriu) . alte actiuni
si , similare
legate de acestea
(c) La 31.12.N+2 se reQwm?Jaşte amortizarea contabilă: .

Val . b·1 ~ a utila1u-
. oar.ea contabila a t1t1lajului la 3a .12.N+2 = 54.216,3 lei (valoarea conta I a ei
V •
lui I.a 31.12.N+J)- ln"'4 lei "d' . . . .~ I N 2)-54106,91

v2., ( 1mmuar,ea prevlztonulu! m anu + - · .
r-- ez•-
Valoarea am t"1 b'JM . - {valoare r
• V . ©r 2a I a a utilajului la 31.12.N+l = 54.106,9 lei - 4.000 1 ei
duala reestimată) = i0.106 9 I .
, e1
3 I e,•1•
Amori,tizare cG>nt b'IV f V)_ 16.70 2 ,
a I a aru.i Ni-.2 = 50.1'06,9 lei / 3 arai (durată reestimata -
•
CGNif~BILliFA111E
Rezolvar.e:'
l.Ahul N:
{a) {a Icului valorii actaalizate şi recunoaşterea proviziornului:
N N+1 N+2
S/al0are pm\tiziom 30.000 lei/ (1 + 5%)2 30.000 lei/ (1 + .5%)1 30.000 lei
= 27.210 lei = 28.571 lei
Arinlarrmare, cheltuiala cu provizionul= 27.210 lei-25.00G lei (valoarea recunoscută a

rambursării~= 2.210 lei
2~.2JO lei % = 1'511 27.210 lei

25.0©0 lei 461 Prevlzioane
Debitori diverşi pentru litigii
2.21 0 lei
1
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
{b) Calculul impozitelor amânate la 31.12.N:

Vâloare contabilă provizion la 31.12.N = 27.210 lei
Bază fiscală provizion la 31.12.N = O
Valoarea contabilă a datoriei= 27.21 o lei > baza fiscală a datoriei= O lei. Rezultă deci
0
diferef:lţă temporară deductibilă de 27.21 o lei, care generează o creanţă de impozit
amânat de 27.21Oleix16% = 4.353,6 lei:
4.353,6 lei 792 4.353,6 lei

4412.02 =
amânat I Creanţă impozitul pe profit
amânat
• d e prezentat m s1tuaţ11"I e fi nanciare:

lnformatii A • ·
(a) Valoare contabilă provizion la începutul perioadei= O lei

(b) Valoare contabilă provizion la sfârşitul perioadei= 27.2 l O lei
(c) P
rovizioane constituite în cursul perioadei= 27.21 O lei
(d) Entitatea are o obligaţie legală care rezultă din contractul de vânzare. .. .
Este Pro b abilă aparitia unei ieşiri de resurse pent ru a onora plata
.
amenzu, deci
u
se re • . u cheltuielilor necesare p 1 a-
•
.. cunoaşte un provizion la cea mai buna estimare a
ţu an,enzii.
(e) A
Ctive recunoscute pentru rambursare= 25.000 lei
•
Ghid pentru pregătirea candidaţilor la examenul ele aptitudini
=
Valoarea contabilă a datoriei= 6.557,3 lei > baza fiscală a datorriei o lei. Rezultă deci
Ci> diferenţă temporară dedl!Jctibilâ de 6.557,3 lei, care generează o cr:eanţă de impozit
amânat necesară de 6.557,3 lei x 16% = 1.049, 16 lei, ·
Creanşă de impozit amânat existentă din anul precedent= 919,5 lei

Deci creanţa de impozit amânat se va majora cu 1.049,1 e lei - 919,5 lei = 129,66 lei:
129,66 lei 4412~02 = 792 129,66 lei
amânat/ Creanţă impozitul, pe. profit
amânat
Exemplul ilustrativ 108 --___.. c__-~----~
întreprinderea Alfa achiziţionează componente electronice de la

lntreprlnderea Beta. în procesul de producţie, Alfa asamblează
componentele şi obţine calculatoare pe care le vinde ca mărfuri,
principalul client fiind societatea Gama.
în anul N, Gama constată că o parte dintre calculatoare sunt de

proastă calitate şi îi intentează societăţii Alfa un proces. Consilierii
juridiei estimează pierderea procesului şi necesitatea plăţii peste
3 ani a unei amenzi de 30.000 lei. Rata de actualizare este de 5%.
Alfa îşi dă seama că proasta calitate a calculatoarelor vândute nu
se datorează asamblării efectuate de ea, ci componentelor pe care
re-a achiziţlenat de la Beta. Prin urmare, ea îi cere societăţii Beta 0
despăgubire pentru acoperirea plăţii amenzii.
Beta îşi asumă responsabilitatea şi decide să îi ramburseze

25;000 lei pentru acoperirea plăţii amenzii.
în cursl!JI anului N-t2, procesul este încheiat şi Alfa este ~
<eo111dammată prin hotărâre judecătorească să plătească o amenda
de 26.000 lei.
DiA punct de vedere fiscal, provizioanele nu sunt recunoscute.

Se cere:
,a) Contabilizaţi operaţiunile anilor N, N+ 1 şi N+2 conform
IAS 37;
(b) Cal I ţ·1 ·..
·
. ~ m rAS 12;
eu ~ ŞI n:negistriaţi impozitele amânate eoni or V
(c} lLega_t de pr~vizioar.ie, precizaţi ce informaţii trebuie;~ ;

7
prezinte eAtltijtea în situaţiile financiare conform IA
(d} P~ezentaţi un extras din polltklte contabile aplicate de
entitate.
-
CC>NlrABll!.Pf"A;iiE
le) Reluarea provi,zior.iului pentru soldul de 28.S71 lei:
2a.s7n lei 1511 = 7812 28.571 lei

Pro1Jizioa ne Venituri
pentra litigii din provizioarne
(a) Calcull!II impozitelor amânate la sfârşitul anului N-t2:

Valoar.e contabilă provlzlon la 3L 12.N+2 = 28'.571 lei (valoare cantabilă pr:ov.lzi@n la
31.12.N+J l - 28.571 lei (provizion reluat în anul N+-2) = O lei
Bază fiscală provizion la 31.12.N+2 = O
Nu există diferenţe temporare.
Creanţa de impozit amânat se va anula:
4.571,36 lei 692 = 4412.02 4.5.71,36 lei

Cheltuieli cu Impozitul pe profit
impozitul pe profit amânat/ Creanţă
amânat
Informaţii de prezentat în situaţiile financiare:

(a} Valoare contabilă provizion la începutul perioadei= 28.571 lei
(b) Valoare contabilă provizion la sfârşitul perioadei= O lei
(c) Provizioane reluate în cursul perioadei= 28.571 lei

1· Un provizion trebuie recunoscut în cazul în care:
(a) o entitate are o obligaţie actuală (legală sau implicită) generată de un eve
niment trecut;
(b) este probabil ca pentru decontarea obligaţiei să fie necesară o ieşire de
resurse încorporând beneficii economice; şi
(c} poate fi realizată o estimare fiabilă a valorii obligaţiei.
2
· Valoarea recunoscută ca provizion constituie cea mai bună estlmare a cheltuielii
necesare pentru decontarea obligaţiei actuale la finalul perioadei de raportare.
3. î~ ~azul în care efectul valorii-timp a banilor este semnific.ati:, valo~rea unui pro
~1z1on trebuie să reprezinte valoarea actualizată a cheltu1ehlor estimate a fi ne-
cesare Pentru decontarea obligaţiei. .
4. în cazul în care preconizează că o tertă parte îi va rambursa, integral sa~ pa~1al,
chelt · 1• ' • • ion entitate trebuie sa re-
uie ile necesare pentru decontarea unui proviz ' O . _ . .
cunoa - . . • d este aproape sigur ca va pnm1
sca rambursarea atunci şi num~11 atunci can
•
<3hid peattu pregătir:ea candidaţilor la examenul d& sptftudini
11. ltnul N+'1r.

(a) Moditicar;ea ulterioară a provizlenulut în anul N+1;
Clileltuieli prlvind actualizatea provlzlcaaelor în anul N-+ 1 = 28.571 lei - 27.2'1•0 lei =
1.36~ lei.:
1.361 lei 6861 1511 1.361 lei

pnvlnd actualizarea pentru litigii
provlztoanelor
(b) Calculul impozitelor amânate la 31.12.N+1:

Valoar.e contabilă provizion la 31.12.Nrt-1 = 28.571 lei
Bază fiscală provizion la 31.12.N+1 = O
Valoarea contabllă a datoriei = 28.571 lei> baza fiscală a datoriei= O lei. Rezultă deci
o diferemţă temporară deductibilă âe 28.571 lei, care generează o creanţă de impozit
amânat necesară de 28.571 lei x 16% = 4.571,36 lei.
Creanţă de lmpozlt amânat existentă din anul precedent = 4.353,6 lei
Deci creamţa de impozit amânat se va majora cu 4.571,36 lei - 4.353,6 lei= 217,76 lei:
217,7'61ei 4412.02 = 792 217,761ei

Impozitai pre profit Venituri din
arnărrat /. <Crea raţă impozitul pe profit
amânat
.
Informaţii de prezentat in situatiile financiare:
(a) Valoare contabilă provizion la începutul perioadei= 27.21 O lei

(b) Valoare centabllă provizion la sfârşitul perioadei= 28.571 lei
(c) Provizioane constltutte în cursul perioadei = 1.361 lei
(d) c,eşterea în cursul pei;ioadei a valorii actualizate ca urmare a trecerii timpului ==
1.361 lei
III. Anul N.+:2:
(a) Plata amen!ZJii în ciIrsul anului Ns+-2:
26.000 lei 658J 26.000 lei

= 5121
Cheltuieli cu despăg:ul!>i~i, Conturi la bănci
amenzi şi ,:;>enetlităţi în lei
C©Nff-4:BILlrfAiliE
- -
-
116. Conturi la bănci
·~
._,
3,990.000
- li
~ • ~
O'Z. Rrovizioane pentru garaAţii aeerdate olienţilor {din 500.000
' care ea scaderaţa fearre probabil îatr-o peri0adă,mai li
mare de 1 am 300.000)
,,~ ~ - ~
ta WAdeplată 48Q.0(i)_Q
19. Împrumut pe termen ll!JA\!J aeordat unei întreprind;t:i J00,000
din cadrul ~rupului (dim eare Gu scaderafa în anul
!.!lltmător 20.000) - ~
-
20. Ajust~ri pentru depreqierea cr~;anţelo_r_- clienţi I 10.(!),0()
~ -
21 1 .,_
.Credite prirmite pe termen l'ung (dir.1 care partea eu 1.900.000
scaqlenţă suc 1 an 400.000)
- -
2i. Construqii 300:000
23. Cfueltuieli de dezvoltare (este foarte p>r0ba0ilă
-- - - -. ~ -
100:00Q ,,
obţinerea de avantaje economice 'liitoare)
24. Rezerve din reevaluate 1.7QOt000
- -
25. Datorii salariale şi s0c;;iale 900(000 1
26. Acţiuni proprii - -

lf00,000-
27. Amortizarea consnueţiilor - -
50.000
I
28. Fond comercial achiziţionat 4.0p0.000
29. Credite primite pe termen scurt (pentru un credit de 850.0Q0 I
100.000 s-a amânat scadenţa Gl!J 2 ani, iar acordul afost

încheiat între data de raportare şi data la care situaţiile 1
I
financiare sunt autorizate pentru prezentare)

30, Subvenţii pentru investiţii 3Q_D.000'
- I
31. , Produse finite 180.000
-
32. Rezultatul exerciţiului 1.900:000
-
33. Titluri de plasament: 250.000 I-
(titluri în valoare de 100.000 au fost desemnate ca 1,

i
active financiare deţinute până la scadenţă pentru
garantarea unui credit primit pe 5 ani, iar restul au fost
:
desemnate ca active financiare deţinute în vederea '
tranzactionării
' , evaluate la valoarea justă, cu variaţllle
de valoare în contul de profit şi !Pierdere)
900.0©0
34. Furnizori (din care cu scadenţă ce depă·şeşte 1 an .
700.000)
300.000
35. Impozite amânate
:SS0.000
36. Impozit pe profit exigibil -
200.000
37. Venituri în avans (din care pe termen soort ~O.OOO)
100.000
38, Rezerve din valoarea jt:Jstă
Ghidpentru pregăfireo G<JJAdidaţil©fi la ex/Ilf((ilefill'JI de aptiO:Jdini
rambursarea im cazul îrt care îşi deconteeză 0bligaţia. Rambursariea trebuie tra
tati ca l(n activ separ-at. Suma recunoscută ca a:am'bursare nu trebuie să ci&
păşească valoarea provizionului. Î'n sitwaţia re~ultarnlui global~ ct:leltuiala afe
rentă lllllll:li provlzlen peate fi prezentată după ce a fost scăeută valoajea racunos
eută a ram'bur:săr,ii.
5. ll>rovi~ioanele tr.el1>11.1ie reanalizate la finalul fiecărei perioade de raportare, şi
trebuie ajustate astfel îrncât să r:eflee~e cea mai bună estimare curentă. ir1 caz~I
in care nu mai este prrobabU că, pentru deeentarea obligaţiei va fi necesari o
ieşite de resurse inc:orporând benefiGii economice, provizionul trebuie,reluat.
Exemplul ilustr.ativ 109
Se cunosc următoarele informaţii disponibile la 31.12.N despre

soeletatea Alfa SA:
- lei -
1. îer:er1uri evaluate la cost 630.000
2. Uc,; enţe 350.000
3. Terenuri disponibile per:,triu vânzare evaluate la 200.000

valoarea jt1stă ~vâmzafea va avea loc în mai puţin de
12 lwnii rnstt1I este de 250.000, iar valoarea justă minus
costurile de cesiune este estimată la 200.000)
4. 600.000
SO.OOO
i. avans (din care angajate într-o perioadă
1 an 60.000)
90.000
6.
100.000
e asociaţi şi atţionari (dividende de plată')
so.OOO
~m0r-tizarea lnstalaţiilor şi maşinilor
700.000
9. hater.ese <de par.ticipare desemnate ca active financiare
dîsponibile pentru vânzare evaluate la valoarea justă,
cu variaţiile de valoare îin capitalurile proprii (vânzarea
va ~wea lac ÎR mai mult de 1 an, iar costul lor este de
600.000)
. li\i
Împfar.muturi dir,i emisiunea de obligaţiuni (durata e5te
de 1·0 amil'şi swrit ramlllwfi,sabile prin rate constante)
14· Ajustări pemtru depr.eGier.ea materillor prime
: 15, Rezwltat r~p,ortat

CQNiJABllfilWAîE
N-1 N
'DATORII CURENTE
împmrmu:trllllii frii'mite pe termen seurt (~ 6) 850.000
!Parttea curentă a împn:Uil\lWtl!Jrilor pe termen h:img (1 '7)
1 452.500
l?u~mizor·i, (J 8~ sooeoo
- dlA care cu sc:aâenţa mai mare de 1 an 700.IDOO
Prevlzlcane pe termen scurt 200J000
Impozitul pe profit curent 550.ID00
Alte datorii,auliemte (19)
Total datorii
.
CAPl1AL SI REZER~E
Capital social a.soo.ooo
Rezerve (20) 90.000
:Alte, rezerve nete de acţiunile propril ~21) 1.000.000
Câştiguri nedistribuite 230.000
Rezultatul exerciţiului
Total capital şi rezerve
(1) din care:

Terenuri evaluate la cost 630.000 lei;
Construcţii 300.000 lei - SO.OOO lei = 250.000 lei;
Echipamente la valoare netă de subventie 700.000 lei - SO.OOO lei - 300.000 lei =
350.000 lei. .
(2) Fond comercial 4.000.000 lei (este activ care, potrivit IFRS, nu se amortizează).
(3) din care:
Licenţe 350.000 lei;
Cheltuieli de dezvoltare 100.000 lei.
(4) din care:
Împrumut acordat pe termen lung cu scaderiţa într-o J;>eFioadă mai mare de 1 an
ao.ooo lei;
ifitlu · d · dă de 5 ani ~ 00 OOO lei
rt e plasament utilizate drept garariţie pe O psnoa · · ·
(5) d'1
n care:
Cheltu·, 1•• • d~ a·, mare (de 1 an 60.000 lei.
e I m avans angajate într-o penoa am
•
Ghid pentr:l:!I pr;egătire(i) candtdaţlio: la exememul ee aptitudini
fnta~miţi situaţia paziţiei fil'ila1uiar:e confor:m l~S 1.,,P,rezentarea

situaţiilor fil'ilandare" (reviz1:1it). ·
Rezohtare:
Situctţia poziţiei financiar,e

la 31.. 12.N 1
-lei~
N-1 N
ACTIVE IMOBIUZATE
Terenuri, constin::icţii şi edilipannente"(1) 1.230.000
Fond comerctal {2} 4.000.000
Alte aQtive necerperale (3~ 450.000
Active firaanciare deţimute până la scadenţă (4) 180.000
Activ.e fililalilciare dis:J!)ernibile pentra vânzare 700.000
Alte active necurente (i) 60.000

6.620.000
Swcuri (6) 335.000

590.000
Clienţi (7)
200.000
Artive nsourente deţitn.1te îra vederea vânzării {8)
20.000
Active fi111anciare deţinute pân·ă la scadenţă (9)
150.000
Afti;ve financiare deţir.iote în vederea trenzactlonării (1 O)
~ '
3.990.000
Lichidităţi şi ecbiwalente de lichidităţi (1 ~)
20.000
Alte active cureate (12)
Tc,~al ac:tive circulante
DATORII PE tERMEN Ll:jNG

0
Îrn 1.972.5°
. prumuturi primite pe termem lung (J 3)
p . . 300.000
rov121oane pe termen h:.1mg U 4)
. Datorii de irmpozitr amânat 300.000
Alte datorii n~furente {15) 1 go.ooO
r,t~o:
ta:;l~d=
at=o~r:
ii~p:_
e_te~i:.:.:m:._e~n::l~
un
~g--~-=------.. ., . . ., ~~----r:2.752·500
CONTABILliJiAillE
~20),dim care:
Rezerv.a legală '90.000 ilei.
l(2n) dln eare:
Re:iercve dim reevaluare 1.°f00:000 lei;
Bezeiiva dim 'lak,area justă 100J000 lei;
Aqiumi propnii (800J000 lei).
Se dau următoarele informaţii l!fisponibilella 31.12,N despre

entitatea Alfa SA:
- I'el• -
-
Terenurt deţinute ln vederea l!ltilizăr.ii (ev,aluate la c0st) 100.000

~ 7
-
Cifra de afaceri obtlnută din vânzarea producţiei cu ciclu ~.OOO.OOO
lung de fabtlcaţle
1 Fur~i;ori şi alte datorii de exploatare (d~n care cu scade~ţa - 11 400.000
într-o penoadă mai mare de 1 an 100.000) -
='
Active financiare disponibile pentriu vânzare evaluate la 100.0©0
valoarea justă (vânzarea va avea los într-o perioadă mai li
mare de l an)
Mărfuri 80.000
Construcţii şi echipamente deţinute în vederea utilizării 300.000

(evaluate la cost) - -- -
Clienţi şi alte creanţe de exploatare S00.000
împrumuturi acordate pe termen scurt (din care pentr.u un 300.000

credit de 100.000 s-a amânat scadenţa-cu 3 ani, iar acordul
a fost încheiat după data de închidere şi înainte ca situaţiile
financiare să fie autorizate pentru prezentare)
500:000
Fond comercial actiiziţionat (pozitiv)
80.000
Provizioane pentru riscurl şi cheltuieli (din care cu scadenţa
foarte probabil într-o perioadă mai mare de 1 an 30.000) >
600.000
Credite primite de la bănci pe termen lung (din care cu
scadenţa în anul următor 200.000)
60.000
Cheltuieli de constituire - -
20.000
Ajustări pentru deprecierea terenurilor deţinute îrn vederea
-
utilizării
120.000
Cheltuieli cu mărfurile vândute
•
Ghid pent-ru pr:egătir.ea candîdaţi'lor: /a,ei)i«Jmemul de aptitudini
(6~ din care:

Materii pr;ime 160.000 lei - 5.000 llei = 1 SS.©00 lei~
Preduse finite 180.00© lei.
(7) 600.000 l'ei - 1 O.OOO l'ei = 590.000 lei.
(8~ din care:
Teren deţ;m'tlt în vederea v,ânzărrii în a1'i11:.1I i:mnător 2'00.0©0 lei.
(9) clin care:
Partea curentă a împrumutului acordat pe termen h!mg 20.000 lei.
,, (:)') dln fare:
litll!lri de plasament desemnate ca active financlare deţinute în vederea tranzac
ţienărrn a 50.0@0 lei.
,11) din tare:
C0111il!lrii• la băm©i 3.990.000 lei.
(12) din care:
îhelt!l!.lieli îr.1 avans angajate într-o perioadă mai mică de 1 an 20.000 lei.
(13~ din care:
Credite pramite f!)e t:errnen lung a căror scadentă este într-o perioadă mai mare de
1 am 1.500.0U© l ei;
1
Partea din îrnRrurnl!ltwl obligatar cu scadenţa mai mare de 1 an 525.000 lei -

52500, lei = 472.500 lei.
C,4} dir1 care:
Partea cw sea<denţa mai mare de 1 an a provizionului pentru garanţii acordate cli
enţilor; 300.000 lei.
(15) din care;
Venituri în avans angajate înt~-o perioadă mai mare de 1 'an 180.000 lei.
(16) din car:e:
Cred- •lte pţIm1te
. . I ·t ~ cu 2 ani
pe terimern scurt a căror scadentă a fost pre ungi a
100.008 lei. ,
(t7) din care:
Pârtea curentă a creditel0r pe termen lur,ig 400.000 lei;
Partea Cl!lr.entă a împrnmt:Jtiului 0fuligatar 52.500 lei.
(18) d'in care;
Cu scadenţă ee depăşeşte ~ an 700.@00 Jei.

(19) din care:
Datorii salaiiale şi soCJiale 9©(il.©OO lei·

TVA de pfată 480.l)oo lei; '
Dat _., e w
. ~m '.~ţa de acţionarri 11©(!);([)©© lei~

Nerutu111 m avans • A
amgaJate mtr-o per;i@adă mai mică de 1 an 20.0

oo lei ·
COtNîABJUifAmE
Exemplul i'lustrativ 111 ~-_.,,....,.~-~-...,a--;;-,
Se dau utmătoarele info~rmaţii disponibile la data de 31.12.N

despr.e entitatea Alfa SA:
-
1
lei-
,
[Cllenţl 1.Q.@(j),QQO,
Număr de salariaţi ce lucrează p;l'ltru realizarea produc;:ţi;i zeon

O:J cicla scurt de fabricaţie . _ 1,,,
Active financi;re disponibile gentru )lânzare (din c:;a~ '' 3'00.000:

11
1 disp0nibile pentni vânzare tntr-e penoadă mai mare de ~ an
200.000)
Provizioane pentru litigii fdin care rn scadenţa foarte 1,60.000
probabil lntt-e perioadă, mai mare de ."
1 an 100.000)
Construcţii deţinute în vederea vânzării în anul următor 120.000
~
Lichidităţi şi echivalente de JliGhidităţi 3.0Q0.000
Ajustări pentru deprecierea valorii creanţelor - Glienţi 100.000' 11
Cheltuieli în avans (din care angajate într-o perioadă mai 200.000,

mare de 1 an 80.000)
Cheltuieli de cercetare ce vor fi.angajate în anul următor 100.000
Împrumuturi acordate unei'entităţi afiliate într-o perioadă 2.000.000

mai mică de 1 an (din care pentru un împrumut de
500.000 lei a fost prelungită scadenţa cu 2 ani, iar acordul
a fost semnat înairnte de data de închidere a exerciţiului
financiar)
=
Credite primite pe termen lung (din care cu scadenţa în anul 2.400.000
următor 400.000) ,
400:00_Q
Mărfuri
Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni (rambursabile în 50.000''
rate constante anuale într-o perioadă de 5 arai)
Venituri în avans (din care angajate îliltr-o perioadă mai mare 2401000
' de 1 an 200.000)
Active financiare deţinute în vederea tranzacţionării pe
termen scurt
, 80:000
Impozite amânate
20.000
Ajustări pentru deprecierea valorii mărfurilor
Determinati totalul activelor curente şi al datoriilor necutente

1
conform m~delului situaţiei poziţiei finaociare din IAS
,,Prezentarea situaţiilor financiare'~
•
Ghîcdpe1;1tr,u pr,egătirea car:1didaţil0r la examenu' de ~ptitudmi
Prime de en:ifsil!Jne 30.000

Amortizarea construcţiilor şJ ecrnip.arnemtelor 130l000
Ver.iiturl în avans (di rrnen lur:ig 60.000) 70)000
Cheltuieli îA aN1ans ( 1m care angajate pe termera h,.n;ig 30.000) 48t000
Terenuri cleţi!ilute îm vederea vânzărli (este foarte f!)ro'IDabilă SO.OOO
vânzarea ln araul ar,mător)
Determinati' totalul activelor necur.ente si

,
al datortilor curente
· conform modelul'ui situaţiei poziţiei financiare din IAS 1
,,Prezeliltarea situaţiilor; financiare';
Rezolvare:
-lei-
Adi;ve necurente Datorii curente

TereJu.trF deţinute în vederea 80.000 Partea curentă a creditelor 200.000
utilizării (valoai:e netă) (1) primite pe termen lung
'Coostrucţii şi echipamente 170.000 Furnizori şi alte datorii din 400.000
(valmare metă) (2) exploatare,
din care cu scadenţa mai mare 100.000
de 1 an
Fond comercial achiziţionat 500.000 Provizioane pe termen scurt (3) SO.OOO
Active financiare disponlbtle 10.000

100.000 Venituri în avans pe termen
pemtru vâlilzare scurt (4)
Cheltuieli în awarns angajate 30.000
pe termen h:.1119
Total 660.000
880.000 Total
(l) 1-00.©©0 lei (terenuri deţinute în vederea utilizării (evaluate la costll - 20·
t
000
1
': i
(ajYS ări pemtru âel!)re€ierea terenusllor detinute în vederea utilizării)== so.OOO ei.
(2~ 300 0©6)1 I · ( .. . • . . valuate la V .. (
• ei constru~ţ11 ~' echipamelilte deţinute în vederea utilizani e •

costH - 130 OOO I · { · , I ) - 110.000 1 ei.
• ei amortIiarea construcnnor si echipamente or - _
{3~ 80 · ' ' cu sca
.OOO lei (pro~izioar.1e peAtliu rlscurl şi chelruleltl- 30.000 lei ( provizioane
denţa foar:te probabil într-o perioadă mai mare de 1 an) = so.OOO lei. eri
· (4) 70 OOO ie·1 r: • • A • pe terfl1
• \veniturrr im avans) - 0©.Q@O lei (venituri în avans angaJate
lu~g) = 1 O.OOO lei.
-
CON:fABll!.FfAill
Exemplul ilu.strativ 112-;-,. ., ,. . ., ,_~---------=---'-----
Intreprinderea Alfa a obţinut în cursul anului N 1 Q(i) buc, de

produse finite la costul total d'e 100.000 lei". Structura cestului de
producţie este următoarea:
cheltuiell materiale SO.OOO lei;
cheltuieli de personal 30.000 lei;
cheltuieli Cl!J amortizarea imobilizărilor productive 20.000 lei.
Pe lângă aceste cheltuieli, întreprinderea a mai angajat şi alte
cheltuieli de exploatare, în sumă de 1 O.OOO lei, din care:
a) consumuri materiale 2.000 lei, din care:
- aferente sectorului dlstributie 1.500 lei;
- aferente sectorului ·adminis~rativ 500 lei;
b) cheltuieli de personal 7.000 lei, din care:
- aferente sectorului distribuţie 5.000 lei;
- aferente sectorului administrativ 2.000 lei;
c) cheltuieli cu amortizarea 1.000 lei, din care:
- aferente sectorului distribuţie 700 lei;
- aferente sectorului administrativ 300 lei.
Jumătate din producţia obţinută a fost vândută la preţ.ul de
150.000 lei. .
În cursul anului, întreprinderea a plătit dobânzi aferente creditelor
primite de la bănci în sumă de 5.000 lei şi a încasat 2.000 lei
dividende de la o filială. A fost vândut un teren la preţul de
60.000 lei, costul de achiziţie fiind de 40.000 lei. A fost vândută şi o
clădire la preţul de 1 O.OOO lei (costul ei de achiziţie a fost de
SO.OOO lei, iar amortizarea cumulată, de 33.000 lei).
Întreprinderea deţx.000 de titluri destinate tranzacţionării pe
termen scurt cumpărate la cursul de 1 O lei/buc. La 31.12.N, cursul
bursier este de 12 lei/buc. Întreprinderea de.ţine 20.000 de titluri
de participare disponibile pentru vânzare pe termen lung (acţiuni
deţinute la filiale) achiziţionate la cursul de 1 O lei/buc. La 31.12.N,
cursul bursier este de 1 Slei/buc. întreprinderea reevaluează
echipamente tehnologice al căror cost este de 20.000 lei,
amortizare cumulată 15.000 lei, valoare justă 12.000 lei.
întreprinderea vinde în exerciţiul N 1.000 de titluri de participare
(acţiuni deţinute la entităţile controlate în comu_nJ la preţul de
11 lei/buc. (acestea fuseseră cumpărate în exerclţiul ~-1 I~ cursul
de 8 lei/buc. şi evaluate la data bilanţului la valoar~a J~sta de w
1 O lei/buc.). Conform politicii contabile, acest~ acţ1u~n1 fusesera

clasificate în categoria activelor financiare deţinute m vederea
vânzării.
Ghid pentru pregătirea candidaţilor la examenul de aptitudinf
Rezolvare:
- lei -
Active curente Dato~ii necurente
Mărfuri (valoare netă) (1) 380.000 Credite pe termen lung (6) 2.000.000
Constrncţii deţinute în 120.000 Împrumuturi din emisiunea 40.000
vederea vânzăril în anul de obligaţiuni (7)
următor
Cliemţi (valoare netă) f2) 900.000 Provizioane pentru litigii 100.000
Aeti;ve financiare deţinute în 150.000 Impozite amânate SO.OOO
vederea tranzaq,ionăi:ii pe Venituri în avans pe termen 200.000
termen scurt lung
Active financiare dlsponiblle 100.000
pentru vânzare (3)
Împrumuturi acordate urnei 1.500.000
emităţî afiliate (4)
Lichidităţi şi echivalente de 3.000.000
lichiâităţi
[heltuieli în avans (5.) 120.000
Total 6.270.000 Total 2.420.000
(H 400.000 lei (mărfuri) - 20.000 lei (ajustări pentru deprecierea valorii mărfurilor)=
380.000 lei,
(2) 1.000.000 lei (clienţi)-100.000 lei (ajustări pentru deprecierea valorii creanţelor
clienţ!) = 900.000 lei.
(3) 300.000 lei (active financiare disponibile pentru vânzare) - 200.000 lei (active fi_-
nanelare <iiisporaibile pentru vânzare într-o perioadă mai mare de 1 an)= 1 oo.ooo lel.
(4) 2•OOO•00\:I"' I e1· ţlmprumutun
r . acordate unei entităti afiliate mtr-o perioa dă mai mică.
A •
d· e 1 an)- 500.000 lel. (tmprumut acordat unei entităti afiliate mtr-o penoa dă mar
A ' • A •
m•ica~ d e 1 an pentru care a fost prelungită scadenţa cu' 2 ani, iar acard u I a fost sem-
nat îr.iainte de data de înehidefe a exercitiului financiar) = 1.500.000 lei.
(S) 200-000 leî (c;;heltuieli în avarns) - 80.000 ~ei (cheltuieli în avans angajate într-o pe
rioadă mar mare de 1 an) = 120.000 lei.
(6) 2.400.000 lei (credite pliimite pe termen lung) - 400.000 lei (credite primite pe ter-
men lung ou scadenţa îrn anul următor) = 2.000.000 lei. -
(7) SO.OQOVl:i (împrumut:1:.11'.i din emisiunea de ooligaţiuni) - SO.OOO lei/ 5 ani (rata rani
bursata m anul our.emt) = 40.000 lei. -
-
GONiJ"A:BIIJlîlfFE
3'1.000 lei, 64 = 42,~3 3it000 lei

Cheltuieli Personal şi
cu personalul contnrl asimilate
Asigurrări sacdal~,
protecţia sedată
şi conturi a_similate
(a3) Clileltui·eli cu amortizarea (20.000 lei (pentru obţlnerea produselor finite) +

1.000 lei (alte cheltuieli de exploatare) = 21 :000 lel):
21.000 lei 6811 = 281 21.000 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizări privind
privind amortizarea imobilizările cor,porale
imobilizărilor; şi investiţiile imobiliare
a investiţiilor imobiliare evâ:luate la cost
(b) Obţinerea producţiei:

100.00@lei 34S = 711 100.000 lei
de produse
(c) Vânzarea producţiei:

150.000 lei 4111 = 701 150.000 lei
produselor finite
Şi descărcarea de gestiune pentru cost (100.000 lei x 50% = 50.000 lei):
so.ooo lei = 345 SO.OOO lei

711
Venituri aferente Produse finite
de produse
(d) v~
anzarea terenului:
60.ooo lei 7583 60.000 lei
461 =
Debitori diverşi
imobilizărilor necorporale
şi corporale şi alte
operaţiuni de capital
•
Ghid pemn) pregătirea candidaţilor la examenul de aptltud,n,·
în exerciţial N, întreprinderea a abandoraat activitatea din oraşul X

şi a vândut un magazin cu tot ou activele aflate acolo. în urma
.
licit-atiei s-a încasat pr,eţl!JI de 100.000 lei, iar costul activelor cedate
a fost de 130.©00 lei.
Chleltiuiala ca impozitul pe profit este de 20.000 lei. Efectele altor
elemente ale rezultatului global asupra impozitulut pe profit sunt
de 1 '7.00@ lei.
. .
întocmiti situatia rezultatului global în conformitate cu IAS 1 în
următoarele ipoteze:
Ipoteza J: Profitul şi pierderea se prezintă cu alocarea
cheltuielilor după natură;
Ipoteza 2: Arpfitul şi pierderea se prezintă cu alocarea
cheltulelllcr după funcţii.
Rezol~are:
Ipoteza 1: Profitul şi pierderea se prezintă cu alocarea cheltuielilor după natură

Obiectivul acestei forme de prezentare este acela al colectării cheltuielilor de exploa
tare după natara lor: consumuri materiale, cheltuieli de personal şi asimilate, cheltuieli
cu amortizarea, deprecieri de active.
Performamţa financiară este afectată încă din faza de angajare a consumului de re
surse. Departamentul de raportare financiară va colecta cheltuielile după natură, indi·
ferent că unele sum îm:or:porabile în costurile.de producţie şi altele sunt costuri al~
perioadei. IDepantarmer.itwl de eontabllltate de gestiune va colecta cheltuielile pe locuri
de cheltuieli şi Pl:ll'itător;i de cost. Obţinerea producţiei de stocuri sau de imobilizări va
ocaziona transferul eheltlllielilo~ încorporabile în costul acestor active din contul de
profit şi pierdere în milarnţ. îrqr1sferul se va. realiza cu ajutorul structurilor „variaţia sto
curiilor" Ş,i „pr,odt:1cţia im©bili!Zată'~
{a) Îmegistrarea oheltuielilor de exploatare după natura lor:

(a1) Consumunfimaterial'e (SO.OOO lei {pentru obtinerea produselor finite)+ 2.000 lei
(alte cheltuieli de e>c:ploatare) = 52.000 lei): ·
52.000 lei 60 52.000 lei
= 30
Clileltuieli Stocuri de
11>ri~inct st©clllrile materii prime
şi materiale
Iei
(a2) Cheltuieli de · • ) + 7.0 00
(alte h . . persana 1 {30.000 lei (pentsu obtlnerea produselor finite
. o e 1 tu1eh de exploatare) = 37..000 I1ei): ,
-
GOt-:ffkiBIIUifAli~
1 ~ .000 lei 5818 2633 11.000 lei

(U>OO•titlurl x Gonturi la bănci Iltluri evaluate
11 lei/titlu) în lei la valoarea justă
prin alte elemente
Şi perntrtl!J diferenţa din modificarea valorii juste existente din anul trecut şi anul curent
în total de 1.000 titluri x (11 lei/titlu - 8 lei/titlu)= 3.000 lei:
3.000 lei 8375 = 7641 3.000 lei
Diferenţe din Venituri din
modificarea valorii juste imobilizări financiare
a activelor financiare cedate
prin alte elemente
(h) Plata dobânzii:

5.000 lei ooo = 5818 5.000 lei
Cheltuieli Conturi la bănci
privind dobânzile în lei
(i) încasarea de dividende:

2.000 lei 5818 = ,o88 2.000 lei
Conturi la bănci Venituri din acţiuni
în lei deţinute la filiale
(j) Înregistrarea reevaluării echipamentelor tehnologice:

(J·1) Anularea echipamentului:
15.000lei 1x87 = 1878 15.000 lei
Amortizarea Echipamente
instalaţiilor şi tehnologice
mijloacelor de transport (maşini, utilaje şi
(j2)
Reevaluarea amortizării cumulate:
7.000 lei 8351 7.000 lei
1878
Rezerve din reevaluarea
Echipamente
imobilizărilor corporale
tehnologice
(k) E . detinute în vederea tranzac-
ţionă(· Valuarea la valoarea justă a activelor financiare ')• •
11
(l .ooo titluri x (12 lei/buc. - 1 O lei/buc.)= 2-000 lei ·
Ghidpentru pregătirea candidaţilor la examenul-de aptitudini
,Ş1 descărcarea gestiuAii pentru cost:
40.000 lei o5x7 = 2111 40.000 lei

Chelţuieli prlvmd Terenuri
imobilizările necorporrale
şi corporale cedate şi alte
operaţluni de capital
Din această tranzacţie rezultă un câştig din cedarea activelor = 60.000 lei - 40.000 lei
= 20.000 lei. -
(e) Vânzarea clădirii:
10,000 lei 461 = 7583 1 O.OOO lei

Debitori diverşi Venituri din vânzarea
imobilizărilor necorporale
şi corporale şi alte
Şi descărcarea gestiunii pentru cost:
50.000 lei % = 212 SO.OOO lei

33.000 leî 2812 Construcţii
Amortizarea
construcţttlor
17.000 lei o5x7
Gheltuieli privind
imobilizările necorporale
0peraţiuni de capital
Din această tranzacţie rezultă o pierdere din cedarea activelor= 1 O.OOO lei - 17 .ooo lei
= (7.000 lei).
(f) 'înregistrarea cesluntl activelor aferente activităţii abandonate:
130.000 lei % 130.000 lei

100.000 lei
= 2XX, 3XX
51'21 Imobilizări, stocuri
Conturi la bănci
îR lei
30.000 lei o5xx
Alte cheltuieli
de exploatare/
Abandon de activităti
- .
(g) VA ânzăriil:
anzarea detitluri de,parrticipare (active financiare deţinute în vederea v
CONT/iiBILITATt
22,.000 lei % 12i 217.000 lei

UOtClO0 lei ,o, Profit sau plerdere
Venituri âin ~âliliZarea
p110dl!!lsel0r finite
70!O001:ei zssa
'1enitu~i dim vânzarea
il'ililoblli:2ărilor necorposale
şi eorporale şi alte
,operaţiurii âe tsal\)ital
2.00© leii 'J611
Venituri dilil acţiuni
deţinute la filiale
2.0<:HHei 7621
Câştiguri aferente
activelor şi datoriilor
financiare deţinute
în vederea tran~acţionării
3.000 lei 1641
Venituri din
imobilizări financiare
cedate
(n) Înregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit:

20.000 lei 691 = 4411 20.000 lei
Cheltuieli cu Impozitul pe profit
impozitul pe profit curent
curent
(o) închiderea contului de cheltuială cu impozitul pe profit:

20.000 lei 691 20.000 lei
121 =
Profit sau pierdere Cheltuieli cu
impozitul pe profit
curent
Situaţia rezultatului global

-lei -
N-1 N
Venituri (1) 152.000

25.000
A:lte Venituri (2)
... dilil car . 2.000
~e~a~J~Us~t!
ăr~i~d~in~r~e:!
cl~as~ifi~c~
ar~e__....___... L-...;c.._._;_._1.----
Ghid pent,ru wegăiir.e111 candidaţilor la e-xamenu1 de aptitudint
2.0ti>O lei 5081 ::: 7621 2.000 lei

Alte titlulii de plasament/ Căştiqur! aferemte
Active fililandare actjvelc:u şi datorlllor
de~Jm.1te îA \lederea fmanclare deţinute
tr,anzaeţi,onărJi îra vederea tran2:acţionărrii
(0 Evaluarea la valoarea justă a aithtel@li 'fililalilGiar:e dtsponlblle pentsu vânzare

{20~000 titluri x ~15 lei/buc. - 1 O lei/buc.) = 1@0.000 lei):
1 C>©.OOO·lei 2613 = 103:S a0O.ooo lei
liitlu11i evaluate IOiferenţe dim
la valoarea jwstă modlâcărea valorii juste
prir.i alte elemente a activelor finasctere
ale rezultatulwi,global evaluate la valoarea jwstă
1
prin alte elemente

{mJ Îrlchiderea e0r:itl!lrilor de cheltulell şi de venituri:
152.000 lei 121 % 152.000 lei

=
Pmfi.t sau pierdere o3 52.000 lei
Cheltuieli
privind stocurile
64 37.000 lei
Cheltuieli
cu personalul
6583 57.000 lei
Cheltuieli privind
imobilizările necorporale
6588 30.000 lei
Alte cheltuieli
de exploatare/
Abandon de activităţi
s.ooo lei
ooo
Cheltuieli
privind dobânzile 21.000 lei
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizărilor,
a investiţiilor imobili_are
si a activelor biologice
· · I st ·
productive evaluate a co cso.ooo
ier)
711
Venituri aferente
de produse
(ONîABIILffAliE
lpot~za 2: Profitul şi pierderea se prezintă cu alocarea cheltuielilor după funcţii

Obiectivul acestei forme de prezentare este acela de determinare şi de prezentare a
costurilor aferente funcţiilor de vânzare, distribuţie, administraţie şi dezvoltare. Siste
mul informaţional fiind unul integrat, el va permite cunoaşterea în orice moment a
funcţiei căreia îi este alocată o cheltuială, a naturii, par şi a caracterului de cheltuială în
corporabilă în costuri sau de cost al perioadei. Prima funcţie care afectează performanţa
financiară este cea de vânzare. Prin urmare, consumurile de resurse în vederea realizării
producţiei nu tranzitează prin profit şi pierdere, ci vor afecta doar structurile bilanţiere.
(a) Capitalizarea în costul producţiei în curs de execuţie a consumului de resurse

ocazionat de obţinerea producţiei:
100.000 lei 778 = % 100.000 lei

Produse în curs 76xx ~O.OOO lei
de execuţie Stocuri
46xx 30.000 lei
Datorii
salariale şj sociale
1x8 20.000 lei
Amortizări privind
imobilizările corporale
si, investitiile
, imobiliare
evaluate la cost
(b) Recepţia producţiei:
100.000 lei 745 = 778 100.000 lei

Produse finite Produse în curs
de execuţie
(c) Vânzarea producţiei:
lS0.ooo lei ,38 150.000 lei

4888 =
Clienţi
produselor finite
so.ooo lei 745 SO.OOO lei

o5xx =
Produse finite
Alte cheltuieli
de exploatare/
Costul vânzărilor
(d)
Înregistrarea costurilor de distribuţie:
III
,
Ghid pentru pregătirea candidaţilor la examenul de apticud,11
N-1 N
. - - -c
Variatia
, stocurilor SO.OOO
Producţie imobilizată o
Consumuri de materii prime şi materiale consumabile (52.000)
Cheltuieli cu personalul (37.000)
. Cheltuieli privind amortizările (21.000)
Deprecierea imobilizărilor corporale o
Alte cheltuieli (3} (7.000)
.
Costurile finantării (ct. 666) (5.000)
Profit înaintea impozitării 105.000
Cheltuieli privind impozitul pe profit (ct. 691} (20.000)
Profit sau pierdere din activităţi continue 85.000
Pierdere din activităţi discontinue (4) (ct. 6588) (30.000)
Profitul exerciţiului 55.000
Alte elemente ale rezultatului global:
- modificări în rezervele din reevaluarea 7.000
imobilizărilor corporale (ct. 1052)
- câştiguri din evaluarea la valoarea justă a activelor 100.000
financiare disponibile pentru vânzare (ct. 1035)
- .
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra (17.000)

impozitului pe profit
Alte elemente ale rezultatului global la valoare netă 90.000
de impozit _.
145.000
Rezultatul
-
global al exercitiului .
(1) din care:
- cifra de afacerii 1 SO.OOO lei (ct. 701 );
- venituri din dividende 2.000 lei (ct. 7611);
(2) din care:
- câştiguri din cedarea activelor 20.000 lei;

-
venitur! din valoarea justă 2.000 lei (ct. 7621 ); oCI
- f A . d' A zare 3.0 A
caş rqun m va.nzarea activelor financiare disponibile pentru van

lei (et, 7641 );
(3) din care:
- pierderi din cedarea activelor 7.000 lei;
(4) din care:
- pierderi din abandon de activităţi 30.000 lei (ct. 6588).

Ce>~ffA:811.ll'fiAifiE .
,.
N-1 N
"
11
Cheltuieli administrative (ct. 6588 / Cheltuieli {2.800)
administrative)
I
, Alte cheltuieli (3) (7.000)

~
!
11
Costu~ile finanţării (ct. 666) (5.000)
11
Rrofit înaintea impozitării 105.000
Cheltuieli privind impozitul pe profit (ct. 691) (20.000)
Profit sau pierdere din activităţi continue 85.000
Pierdere din activităţi discontinue (4) (30.000)
Profitul exerciţiului 55.000
Alte elemente ale rezultatului global:

1,
- modificări în rezervele din reevaluarea 7.000
imobilizărilor corporale (ct. 1052)
,- câştiguri din evaluarea la valoarea justă a activelor 100.000
financiare disponibile pentru vânzare (ct. 1035)
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra (17.000)
impozitului pe profit
Alte elemente ale rezultatului global la valoare netă 90.000
de impozit
Rezultatul global al exerciţiului 145.000
(1) din care:

- cifra de afaceri 150.000 lei (ct. 701 );
- venituri din dividende 2.000 lei (ct. 7611 );
(2) din care:
- câştiguri din cedarea activelor 20.000 lei;
- venituri din valoarea justă 2.000 lei (ct. 7621); .
câştiguri din vânzarea activelor financiare disponibile pentru vânzare 3.000 lei
(ct. 7641 );
(3) din care:
- Pierderi din cedarea activelor 7.000 lei;
(4) din care:
_ . . ( 6588 / Abandon de activităti).
Pierderi din abandon de activităţi 30.000 lei ct. . ·
li
Ghid pentru pregătirea candidaţilor la examenul de aptitudini
7.200 lei .6588 = % 7.200 lei

Alte cheltuieli 3xx 1.500 lei
de exploatare I Stocuri
.
Costuri de. distributie 4xx 5.000 lei
Datorii
salariale şi sociale
281 700 lei
Amortizări privind
. .
si investitiile imobiliare
evaluate la cost
(e) înregistrarea cheltuielilor administrative:
2.800 Iei 6588 = % 2.800 lei

Alte cheltuieli 3xx 500 lei
de exploatare/ Stocuri
Cheltuieli administrative 4xx 2.000lei
Datorii
salariale şi sociale
281 300lei
Amortizări privind
şi investiţiile imobiliare
evaluate la cost
Toate celelalte tranzactii sl evenimente sunt reflectate în situatiile financiare în acelaşi

rnod ca în ipoteza anterioară. ·
Situaţia rezultatului global

- lei-
N-1 N -
Venituri (1) 1s2.ooo
Costul vânzărilor Ict. 6588 / Costul vânzărilor) (SO.OOO)
Profit brut 102.000
Alte venituri (2) 25.ooo
- din care ajustări din redasificare 2.000
Costuri de dlstrlb
1 r (
u. ie ct. 6588 / Costuri de distributie)
(J.200)
I I
CONT.4.BIIJl1FAiFI:
Amortizarea cumulată determinată cu aJutorul unor estimări

efectuate piotrivit IAS 1,6 ar fi de 300Jil00 lei. Costul clădirilor este
de 700.000 lei. Valoarea justă a clădirilor la 0·1.01 .N-1 este de
420.000 lei,
Care este incidenţa lfRS l tn această situaţie?
Rezolvare:
(a} Aplicarea retrospectivă a IAS 16:
200.000 lei 2812 = 1177 200.000 lei

Amortizarea Rezultatul reportat
construcţiilor provenit din trecerea
la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
(b) Utilizarea excepţiei facultative:

Societatea Beta poate determina valoarea justă la 01.01 .N-1 care va fi considerată cost
prezumat prin aplicarea excepţiei facultative prevăzute de IFRS 1.
220.000 lei 212 = 1178 220.000 lei

Construcţii Rezultatul reportat
provenit din utilizarea,
la data trecerii la
aplicarea IFRS,
a valorii juste
drept cost presupus
Societatea Alfa a achiziţionat o clădire la Ol .Ol .N-2, pentru

400.000 lei, cu o durată de utilizare de 20 de ani: La 31.12.N-~'.
societatea Alfa a reevaluat clădirea la 475.000 lei, Data trecem la
N Valoarea justă a clădirii, la 01.01 .N,
IFRS pentru Alfa este 01 ·01 · · ~ d'
este de 480.000 lei. Societatea Alfa alege tratamentul de baza m
. bili ~ llor corporale conform IFRS
IAS 16 pentru evaluarea ,mo I tzan
(cost minus amortizare).
1
Care sunt posibilele incidenţe ale IFRS ?
Ghid pentru pregăticea candidaţilor la examenoi de aptirudfni
1.5. Aplicarea pentru prima dată a IFRS4
Exemplul i.lustrativ 115
Sodetatea Alfa efectuează testul de depreciere a fondului

comercial conform IAS 36 la data trecerii la IFRS, în urma căruia
rezultă o pier:dere din depreciere de 200.000 lei. Fondul comercial
are o valoare brută de 1.200.000 lei şi a fost amortizat pentru
600.000 lei până la data trecerii la IFRS.
Care este tratamentul ocazionat de aplicarea pentru prima dată
alFRS?
Rezolvare:
(a} Anularea amortizării cumulate:
600.000 lei 2807 = 2071 600.000 lei

Amortizarea Fond comercial
fondului comercial pozitiv
(lt>) înregistrarea pierderii din depreciere:
200.000 lei 200.000 lei

1177 = 2071
Rezultatul reportat Fond comercial
provenit din trecerea pozitiv
la aplicarea IFRS,
mai puţim IAS 29
Exemplul ilustrativ 114 -----~----
S"ocietatea Beta va întocmi primele situatii financiare conforme cu

IFRS la 3l .12.N.1Data trecerii la IFRS este 01.01 .N-1, data la care se
întmcme,şte şi bilanţul de deschidere.
Societatea Beta deţine dădir! amortizate după durate de

fur:icţionare fiscale. Amortizarea cumulată la 31.12.N-2 eSte
SO('.).OOO. lei. Politica de amortizare nu este conformă cu IAS
1
·
d:
4 IFRS 1 şi OMFP nr. 2.844120~6.
6GWTABll!!llfAîl:
Exemplul ilustrativ 117 ...,....--=--=--"----------,~.
Societatea Beta va întocmi pnmele situaţii financiare conforme

cu IFRS la 3U 2.N. Data trecerii la IFRS este 01.01.N-1, data la care
se întocmeşte şi bilanţul de deschidere. Societatea Beta deţine
clădiri amortizate după durate de funcţionare fiscale. Amortizarea
cumulată la 31.12.N-2 este de 500.000 lei. Politica de amortizare
nu este conformă cu IAS 16. Amortizarea cumulată determinată cu
ajutorul unor estimări efectuate potrivit IAS 16 ar fi de 300.000 lei.
Costul clădirilor este de 700.000 lei.
Care este incidenţa aplicării IFRS 1 în aeest caz?
Rezolvare:
La 01.01.N-l, societatea Beta poate ajusta valoarea contabilă a clădirilor (recalculând

costul după durate de amortizare determinate potrivit IAS 16):
(a) Aplicarea retrospectivă a IAS 16:
200.000 lei 2812 = 1177 200.000 lei

construcţiilor provenit _din trecerea
la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 2_9
(b) Impozitul amânat corespunzător:
32.000 lei 1177 = 4412 32.000 lei

Rezultatul reportat Impozitul pe
provenit din trecerea profit amânat
la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
Societatea Alfa SA aplică OMFP nr. 1-80212014 şi va preze~~a

IFRS I 31 12 N Data trecem la
situaţii financiare conforme cu a · · ·, . Cheltuieli
L 3112 N-2 soldul contu u, 201 ,,
I FRS este 01.01. N - 1 • a · · .' . • , Amortizarea
1 280
de constituire" era de 100.000 lei, iar al contu u, d„ rti
„ d 40 OOO lei Durata e amo izare
cheltuielilor de constituire era e · · .
rămasă a cheltuielilor de constituire este de 3 ani.
•
Ghid pentru pregătirea candidaţi/or la exametui! de @ptitudini
Rezolvare:
în oaza IFRS 1 (exeepţiafaeultatlvă); Alfa poateopta să evalueze clădirea la:

(a) valoarea justă la data trecer.ii la IFRS, caz în care la 01.01 .N se efectuează urmă-
toarea înregistrare:
- ajustarea valorii contabile la valoarea justă (480.000 lei - 450.000 lei)
Valoarea contabilă a clădirii la 01.01 .N este de 450.000 lei (475.000 lei - 25.000 lei).
30.000 lei 181 = 1178 30.000 lei

Construcţii Rezultatul reportat
provenit din utilizarea,
la data trecerii la
aplicarea IFRS,
a valorii juste
drept cost presupus
to~ valoarea determinată după regulile contabile anterioare.
Exemplul ilustrativ 116 ---------7
Societatea Alfa detine actiuni la o societate asociată la 01.01 .N

(data trecerii la IFRS). Val~area contabilă a actiunilor conform
OMFP nr. 1.802/2014 este de 40.000 lei. Acţiunile sunt desemnate
drept disponibile pentru vânzare si evaluate la valoarea justă la
data trecerii la IFRS. Valoarea justă a actiunilor la această dată
este de SO.OOO lei. Actiunile sunt reflectate în contul 262„Acţiuni
deţinute la entităţi as'ociate" conform OMFP nr. 1.802/2014.
Carie este lncldenta aplicării IFRS 1 în acest caz?
Rezolva,te:
Virarea acţiunilor în categoria activelor disponibile pentru vânzare si înregistrarea plu-

sului de valoare: '
40.000 lei 1o17 =
262
40.000 lei
Titluri evaluate Actiuni detinute
la valoarea j,wstă la entităţi a~ociate
prin alte elemente
ale rezultat1::1lwi global
10.000 lei 1o17 10.o00 lei
8375
Titluiii evaluate Diferente din
IQ v.aloar:ea justă modificarea valorf juste
prln alte eleirnente a activelor financiare ~
ale rezultatl!llui global evaluate la valoarea juSta
prin alte elemente
-
.
CQNTABltlirATli
· Exemplul ilustrativ 117 --------___,
Societatea Beta va întocmi primele situaţif financiare conforme

. cu IFRS la 31.12.N. Data trecerii la IFRS este 01.01.N-1, data la care
se întocmeşte şi bilanţul de deschidere. Societatea Beta deţine
clădiri amortizate după durate de funcţionare fiscale. Amortizarea
cumulată la 31.12.N-2 este de 500.000 lei. Politica de amortizare
nu este conformă cu IAS 16. Amortizarea cumulată determinată.cu
ajutorul unor estimări efectuate potrivit IAS 16 ar fi de 300.000 lei.
Costul clădirilor este de 700.000 lei.
Care este incidenţa aplicării IFRS 1 în acest caz?
Rezalvare:
La Ot .Ol .N-1, societatea Beta poate ajusta valoarea contabilă a clădirilor (recalculând
costul după durate de amortizare determinate potrivit IAS 16): ·
(a) Aplicarea retrospectivă a IAS 16:
200.000 lei 2812 = 1'177 200.000 lei

construcţiilor provenit din trecerea
la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
(b) Impozitul amânat corespunzător:
32.ooo lei 1177 = 4412 32.000 lei

la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
·societatea Alfa SA aplică OMFP nr. 1 ..802/2014 şi va preze~~a

situaţii financiare conforme cu IFRS la 31.12.N. Data trecem I~ .
IFRS este 01.01 .N-1. La 31.12.N-2, soldul contului 201„Cheltu!ell
de constituire" era de 100.000 lei, iar al contului 2801 „Amort1~area
cheltuielilor de constituire" era de 40.000 lei. Dur~ta de amortizare
rămasă a cheltuielilor de cor:istituire eSte de 3 am.
Ghid@'l?nuru,pregătirea candidaţllbr /a examenul GleaptiWdin;
Rezolvare:
fn b'a2a lPRS 1 (excepţia facultativă)~ Alfa poate 0pta să,evalueze clădirea la:
{a) valoar,ea J;ustă 1a data tr:ecerii la IFRS, caz în care la 01.01 .N se efectuează urmă-
toarea înregjstrare:
- ajtastar.ea valorii cor:1tabile la valoarea jws,tă (48@.000 lei - 450.000 lei}
Valoar,ea cl.l>nta'bilă a clâdirti la Gl'l ,@1.N este de 4'50.000 lei (475.000 lei - 25.000 lei).
30.000 lei 212 = 1178 30.000 lei

Censtni:i.oţti !Rezultatul reportat
· pr:oveli}it cliri utilizarea,
la data trecerii la
apllcaraa IFRS,
a valorii juste
drept cost presupus
{Jţ} valoarea deter.minată du,pă r,egelile contablle anterioare.
Exemplul ilustrativ 116 ------~---,
Seeietatea Alfa deţine acţiwrni la o societate asociată la 01.01 .N

(data tr.e€erii la lt=RS}. \tal0area contabilă a actiunilor conform
<ilMIFP lilf:~ 1 ~802✓2©14 este de 40.000 lei. A€ti~nile sunt desemnate
dreJDt disporiib>ile pentru vânzare şi evaluate la valoarea justă la
data trecerii la lrrRS. Vafoai:ea justă a acţiunilor la această dat~ .
este âe 50.000 lei. Acţiunile sunt reflectate în contul 262„Acţiuni
deţîl'll!lte la erntităţi asoclater conform OMFP nr. 1.802/2014.
Carie este·ineid'enţa aplicării IFRS 1 în acest caz?
Rezolvare:
Vira~ea acţiumilsrîn categoFiia ~ctivelor disponibile pentru vânzare şi înregistrarea plu

sului de valoar.e:
40.000 lei 2623 _ 40.000 lei
262
fitll!.lri evaluate Acţiuni deţinute
Ja valoarea jll.lstă
Ptin alte elemente
.. asociate
la entităti
ale riezultatului global

10.0.0'0 lei 10.000 lei
2623
1035
Titlut1 evaJuate Diferenţe din
la ~aloarea justă modificarea \/'.aloFiijuşte
pria alte e,lemente
a activelor. financiare
ale rezultatului global e'lalu-aite la valoarea justă
~rrin alte elemente
•
ale r,e~ultatului global
QQNT~Blt:IWAlllE
(b) ta 3 L12.l>J-1 :
Amoli1!izarea a fost de 20.000 lei.
- se elimiraă efectul amortizării anului N-1:
201000 tei 2801 = 1177 20.000 lei

Amortizarea cheltuielilor Rezultatul reportat
de eonstitulra provenit din trecerea
la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
- se ajustează impozitul amânat:

Valoarea <::ontabilă a activului= O lei
Bază fiscală = 40.000 lei
0iferenţă temperară deductibilă = 40.000 lei
Soldul creanţei de impozit amânat la 31.12.N-1 = 40.000 lei x 16% = 6.400 lei
(3~200 lei) 4412 = 1177 (3.200 lei)

amânat/ Creanţă provenit din trecerea
la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
Solduri IFRS:
Sold 1177 = (33.600 lei)
Sold 4412 = 6„400 lei
(2 ) la 31.12.N:
{a) Se elimină amortizarea cheltuielilor de constituire:
(20.0oo lei) 2801 (20.000 lei)

6811 =
Cheltuieli Amortizarea cheltuielilor
de exploata re de constituire
privtind amortizarea
imobilizărilor
(b) S
e ajustea:2ă creanţa de impozit amânat:
'laloarea 00 .~
Bai-fi .d ntab1la a activului = O lei
. a scală == O lei
D1fererni"
Sold a temporară deductibilă = O lei · •
Sold~ ~reanţei de impozit amânat la 31.12.N == O lei x lGo/o = O lei
st
~' ent la 31.12.N-1 = o lei
-
Ghid pemMu pr:egăticea candidaţi/or fa examettu! de aptitudini
[a 3il.12.N, solcl~I contul~i ~Ol „Cheltuieli de constituire" era de

1100.000 lei, iar al e:eritult1i 2'8CU „Aiwtortizar:ea cheltuielilor de
constituire" era €le 8©.0©Q lei, IDurata de amortizare r:ămasă a
cheltuielilor de c0mstituir.e este âe un an.
Ce re.tratări trebui•e să facă Alfa cu e:>cazia aplicării pentru prima
dată, a IFRS?
Re'zolvarre:
(1) Pentru ob~merea imforrmaţiil0.Ji comparative:

(a} h.a 01.0'1 .N-1, data tr:ecaerrH la IFR~:
Soltt 281 = 100~00(!) lei
Sul~ 1801 = 40JiJOO lei
- se elimimă oheltuielil'e de c:onstituir:e şi amortizarea aferentă pe seama rezaltatului

reportat:
% = 138 100.000 lei

1x38 Cheltuieli
Amom:iizare_-a d\elt1:Jielilor de constituire
de constitwire
.60.800 lei 1177
Rezultatul reP-0lilat
pr0venît GiiA 'lir:ecer:ea
La aplicarea IFQS,
mat puţin 115 29
- se înriegfstr.eijză creanţa ele imp.o~it amânat:

.Valea rea contabilă a activul'ui = o lei
Bază fisca[ă = 60.0@0 lel
Diferenţă temporară deductibilă = 6©.0QO lei
Cre-anţa de impozit amânat la Ol .O·J .N-1 = 60.000 lei K 16% = 9.600 ,lei
9.600 lei 4412 9.600 lei
= 88,,
Impozitul pe ,profit Rezultatul reportat
amâflat I Creanţă provenit din trecerea
la aplicarea IFRS,
mat puţin IAS 29
Solduri ll=RS:
SoJd 1177 = (50;40Q lej~
Sold 4412 = 9;600 l'ei
•
CONîABlt:lirA'iflt
Reconstiti111irea soldurilor conforme cu IFRS:
(a) Triansferul clădirii în categoria„Active imobilizate deţinute în vederea vânzării":
- analarea amortlzăril cumulate:
21'1 Q,00© lei 2812 = 212 21 O.OOO_ lei

Arncrtlzarea Construcţii
construcţiilor
- transferul propriu-zis:
490.0"10 lei 311 = 212 490.000 lei

Active imobilizate Construcţii
vânzării
(b) Evaluar;ea activului destinat vânzării la minimul dintre valoarea contabilă şi va-
loarea justă mlnus costurile de cesiune:
70.000 lei 1177 = 311 70.000 lei

Rezultatul reportat Active imobilizate
provenit din trecerea deţinute în vedere~
la aplicarea IFRS, vânzării
mai puţln IA$ 29
{c) Recunoaşterea impozitelor amânate:
Valoarea contabilă a actlvulul la data trecerii la IFRS = 420.000 lei

Bază fiscală-e 4'90.00Q lei
Diferenţă temporară deductibilă = 70.000 lei
Crealilţă de impozit amânat= 70.000 lei x 16% = 11.200 lei
l 1.200 lei 1177 11.200 lei

4412 =
amânQt / Creanţă provenit din trecerea
la aplicarea IFRS,
•mai puţin IAS 29
Sold1:.1~·1
S ' cenforme eu OMfi:P nr. 1.802/2014:
1 2a.2 - 6 O
ad
- - · 00.000 lei
So I d 28
12:::: 2.700.000 lei
-
Ghid pemw pregăUrea can_didaţil<Dr la examenul de apatudîni
o,~il 4412 = 79:2 ('6.400 leO

Impozitul pe pmf.it Venituri clii:1
amâria1: /'Crieanţă imJi)oZitul pe
pi:Gf.i-t amânat
Şq{t9~1'i - .
JIIIICOnft>rm IFRS.
S o lt:I,. 11-. ·
Solca _,7 =-33.600 lei
44 12 =O lei
Ru.lc:1~~~
1
.
..-- ~2 =-6.400 lei
l:ntitatea1 rap01itoar,e Alfa SA avea la 31.12.N următoarea situaţie în

COJiltiUri: sgld 2'12 5,©00.000 lei; sold 2812 2.700.000 lei.
Iaainte de înt1:liliderea exerciţiwl~i N, managementul a luat decizia
s:ă vândă o dădtre în anul N+1 şi a pus în-aplicare un plan de
vânrzare. C:ostltul dădlril destinate vănzăru a fost de 700.000 lei,
rar arnottizar-ea <smnwlată, de 210.0QO lei. Clădirea a fost vândută
la (;l1.07.N4.-1 ll:I pr:eţwl ole vârnzare de 380.000 lei, amortizarea
aferentă perieadei 01.01.N+ 1-0l .07.N+ 1 fiind de 35.000 lei.
~ntltatea trece de la apticasea OMFP nr. 1.802/2014 la aplicarea
lFRS, âata tret:le~ii la l!=RS fiind 01.01 .N, iar situaţiile financiare se
V.Of p.re,21e111ta la data de 31.12.N+ 1 cu lnforrnatia comparativă
li)efll:r.u anul ~- Alililortizarea clădirilor utilizate 'de entitate a fost în
ar-iul Nwt!-1 ele 181.000 leL
Mar.iagemerntl!ll reuşeşte să estimeze valoarea justă pe care O .
avea îlâclirea la data schimbării destirnaţiei, şi anume 420.000 lei.
Costw11ile eca:iJioAate rle vâRzare nu puteau fi estimate la acea
dată. Sd1imi:>aFea clestinatiei
. , clădirii nu este recunoscută fiscal.
Care s1:11:1t r:etr.atările şi grezentările de informaţii la 01.0l .N,
31.12-.N şi, r.espectiw, la 31.12.N+1? ·
R~z:e>1veare:
(1)
L.a 01 •01 iN, data trece11ii la lj;R•S: mkio inGielemţă.
(2) La 31.12.N:
Sold t.117i <on.for.rne cti OMPP 1 an'"i
m. 11. u,d2014·
Soia 21 ..::2 = s.0OO.O00 lei .
Sold 2& 12 = 2.700.000 lei
C0Nif'A BLLITAlliiE
I708.000 leU o/o 212 oe

(245.00.0. lei,) 1x81 Construcţii
Amortizarea
eonstrucţiilor
(455.000 lei) 6583
Cheltuieli privind
activele cedate
şi alte operaţiuni
de capital
retratarea eapitalurilor proprii de la 31.12.N:

Ci) anularea amortizării cumulate:
210.0©0 lei 1x81 181 21

Amortlzarea Construcţii
construcţiilor
transferul propriu-z.is:
490.000 lei 311 181 4~

Active imobilizate Construcţii
vânzării
(ii) evaluarea activului destinat vânzării la minimµI dintre valoarea contabi~

rea justă minus costurile de cesiune:
70.000 lei 311

1·177
Active imobilizate
Rezultatul reportat
provenit din trecerea
vânzârii
· la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
(ifi) re'Ct.1Aoaşterea impozitelor amânate:

Valoar.ea contabilă a activului la data trecerii la IFRS = 420.000 lei
Bază fis€ală = 490.000 lei ·
IDiferenţă temporară deductibilă= 70.000 lei
Creanţă de im.@ozit amânat= 70.000 lei x 16%:::::; ~ l .200 lei
il 1.200 lei ,4412 _ 1177
,
amânat/ Creanţă P~ovenit din trecR:;ea
la aplicarea IF ~,
mai puţin IAS 29 .
~lliutl1C1:>mforime cctfi rRRi:
Slll~~l 2 = 4t300~000 let
S~lâ 2812 ~~49(iU!>00 ti:i
Soli M ff = 4g9t©QQ l~i
••. 1 ~ 717 ~ -J8,8'00
!Gftj M·l2 = 11.J00 .l'ei
"i
{@j La ]1.11.W1f.1 :
·- eonf0nme Ql!J ~MiP mr„ 1.S(IJJ~20.~'4! _ ,fe.tr:ata
4.!Ii>01.6.l01 l'ei Ul am.wlarf
+ 11:s11.0©J a~i =
2~.0i0.©1Hel
a,t cd qiYI!Jl't!lb= 380~0©.© l,eih~ .~,~©.OQ@ lei - 2HUlO© lei_ J5.001Jilei).::
, · l~i'
r:;0mf0m:te im tnR;s_: „ iransn

l;::: 4.. i.90l000 .lei
: 1Î;::; t- 1\8H01ÎID l'ei' = 'i
i 17 = -ii...j0(lHei 1
lllltar dim€1ee.târ:ea,,â€1!i~ul 42©.0@0 lei = -40.000 lel (ii)evalu,

reajustăm·
1
ClleJtwiţ1lrJ t.u irlnfP.(i)~twl,amâA!a:,t·= ii.jOl!l'l:ei
zo:0O0 lei
Refratăr:i l~ ~ff .~·2„N:-1\: l:
- amu.l}uteâ amo11ti2ârin <de l51.0©Ji1l~k
(SS„O©B lei~ ·681 i (:35,QOOleil

2812
~helt1:1i.en .~t.JHi>rtizarrea
,<fe e~plmâtiarre .
~onstr::w0tiil0F
r~>1iiwniid.ăi:m0rn1iizar,ea
bfn'ebîlieămltrli 3
-
•e
- antJ1a.1iei t~~lil.fi i~loilriăriîîr.
(380!0.00 I~) 1
4L2©0 te.i
(~80.181 le,i~ 46,1
DeJiîiterii lillv.iî!rş,I
le~
~a A
O. fflÎ .
€ie e:a.i:,iial· -
-=--11
·~
~i;(;i.\BJlliliFJlffi~::::::--------------.,..._ _
~) !h,mpe.ititele alililânatte:
1.71 O.OOO lei
OOO lei
itep;iporarră Îrlill!)OZabilă =41 O.OOO lei ,
ir.lilpOZi~ amânat= 41 O.OOO lei x 16% = 65.600 lei
I a111~lui = 72.800 lei
Jei = -7.200 lei
692 = 4412 (7.200 lei)

Cheltuieli cu Impozitul pe
· impozitul pe profit profit amânat
amânat
Sol.fi' 212 i0.mform OM FP nr. 1.802/2014 = 2.000.000 lei

i~l~J28l2 eomfo11m OMFP m. 1.802/2014 = 700.000 lei
OHlil llfRS = 1.900.000 lei

. Sgld 2 form IFRS = 190.000 lei
Sold l forrrn IFRS = 382.200 lei
SolEi 4412 c0r1fo11m_ IFRS = 65.600 lei
Exemplul ilustrativ 121 -------~
2.N un echipament al cărui

izarea cumulată, de 2.400 lei.
01.01.N-1 la costul de
; e 1 O ani, iar amortizarea
ată costurile estimate cu
prezenta situaţii financiare
ţiî comparative pentru
actualizare rielevantă
aloare actualizată la data
tr.u dezafectare nu este
~
tG'hld @enMYJ pr.egătire9 canGiidapi!or ta
:.. . .,_----;--------_.,...----....,,_..-"'=-__ examenu/d
- ~Opfitudjn1
:=; .
1177 2812 ~
45.080 lei. 45.ooo lei
B.ezwltatul reportat , Amortizarea
provenit din trecirea construcţiilor
la aplicar.ea IFR$,
mai p1:1ţîn IAS 29
(b)t lmpo:ziî:tele am~mate;

Valoare tomtabilâ = 1.805.000 lei
Bazâ fi.scală = 1.350.000 lei
Difere~ţă temRorară impezabilă = 4SS..@O© l'ei
So,lcl d'ato~ie de imp0zit ap1ânat = 4~5.000 lei x l6% = 72.800 lei
Sold la incepl1ltl:II anului = 80.Q00 lei
Ajustarea datotiei = ,,y_;ae0 lei
(7~00 lei) 1177 4412 (7.200 lei)

Rez1t1ltatul,reporta1l Impozitu I pe
proveAit din trecerea profit amânat
la aplic-aieal lf.RS,
mai puţin IAS 29
S0h!:l 21:2 c__onfo~m ©MfP m. 1.8Q2~2014 = 2.Q00.000 lei

Soiei 2812 contorm OMFW nr. 1.802/2014 = 650.000 lei
Sold 212 c0mforrm IFRS = ~ .900.000 lei

Sold 2212 conform IFRS = 95.000 lei
Seld 1, 1 T'J tonforrm llrR5 = 382.106 lei
Sold 4412 e::0raform IFRS = 72.SQ0 lei
(3) Ea 31.12.N:
Amofti:Ziu:ea a€tivel0rr comf0rm IFIRS = 1.900.0©0 lei / 20 ani == 95.000 leifan

Amottiiar.ea aei;ti~elor col'ilferim OM~P' m. a .8@:2f2CH 4 = SQ.00
ta) 1
Retratarea suplimentului de amortizare:
45.00O'1ei 6811 =
. Cheltr1,.1ieli,0e e~Jgloatarie _ - Amo·
pr:iv'ind amortizarea constr •
imob!li21ă~ilmrr,
a investiţiilor imobiliar,e
şi a actiMeloli bielogicge
Productive evaluate la cest
-
CGN11\'Blt:lif.:AlE
Sold1amodli2:arie conform OMFP nr. 1.802/2014 = 1.200 l~i

Sold amorrti~al'ie confcrm IFRS = 1.077 lei
12:3 lei 2813 = 1177' 123 lei

instalatiilor
, si
, provenit din trecerea
mijloacelor de transport la aplicarea IFRS,
mai puţln IA$ 29
(3) Lar31.12.N:
S0ld"'Jl)ro.vizion conform OMFP m. 1.802/2014 = 2.000 lei
SoJcît pr©vizion conform IFRS = 2.000 lei/ (ij + O,1 )8 = 933 Iei
l.2291lei 1513 2131 1.229 lei

Provizioane Echipamente
pentru dezafectare tehnologice
imobilizări corporale (maşini, utilaje şi
şi alte acţiuni similare instalaţii de luesu)
legate de acestea
77 lei 1177 = 1513 77 lei

Rezultatul reportat Provizioane
provenit din trecerea pentru dezafectare
la aplicarea IFRS, imebllizărl corporale
mai puţin IAS 29 Ş,i alte acţiuni similare
legate de acestea
6861 = 1513 85 lei

85 lei
p11ivinâ• actualizarea pentru dezafectare
provizioanelor imobilizări corporale
legate de acestea
% · 2461ei
246 lei 2813 =
1177 123 l~i
Amortizarea
Rezultatul reportat
instalaţiilor şi
provenit dirl trecerea
mijloacelor de transport
la apucarea IFRS,
t:nai puţifl IAS 29
6ş11 123 lei
(heltuieli
<:I eex pioatare
· .
privind a((lort1zarea
irnobilitărilor
-
Ghid pentru pr:egătirea eandidaţilor la
---------------------"'--------~--.:....:
. .
examen I
~Ptitudiro
„i:zion cenfi:>,m OMFP nr.. 1.802/20:r 4 = 2.000 lei
vizion a>Aforim rFRS = 2.0IDO lei/ (1 + Oil )10 = 7Y1 lei.
iipamentce:>--nform OMFP nr. 1.802/2014 = 12'.O00 l'ei

,ipament conform IFRS = a 0.771 lei
1s11,a 21,31
îl .229 lei
Pr-ovi12ioan:e Echipamente
pentru dezafectate teh n_ologice
i'mol:>mz~rri corporale (r:maşifili, utilaje şi
şi alte acţiumi silllil11are ir.istlalaţii de lucru)
leg,ate de acestea
ea contabi'lă a ac:tivului;;:: 10.771 lei

jcală = 1 O.OOO lei
11'lă tempoFaTâ impoz_abilă = 7.71 lei
ecrcamtabilă a datortet = nr l.e1

se.ală= O lei
' '
ltiţâ temporară deductibilă = 771 lei
recunosc impozite amânate (exeepţie stîpnilată Ele il'AS 12, punctul 22 litera {c))_
La 31 .12.N-1:
proviziom canfarm 0MFP' nr. 1.802/201,4 = 2.000 lei
provizion canform. lRRS = 2.000'lei /i~l + 0, 11)9 = 848 lei
lei 15'13 ~1'31, 1.229 1-.e-

Provizioane ' Echipamente
pentrll dezafectal'ie tehnotoqlce
imobilizătii co11porale (maşln]. utilaje şi
şi alife acţiemi similare
legate de acestea
..
instalatii de lucru)
77 ,.
11,77 15'13
Rezultatul rep~ntat Provizioane
pr"<>venit dim treceriea pentru dezafectare
fa aplicarea- lFBS, lrnobtlleărl corporale
mai puţin l'AS 29 şi alte acţiuni similare
.l'eg,ate de acestea ·
G@NfA81LliFA'iE
16J000 lei 23il 11,77 1

Imobilizări corporaJe Rezultatul reportat
îm curs de execuţie provenit din trecerea
la aplicar.ea·IF.RS,
mai puţin IAS 29
aJuştarea. datoliiei de impozit amânat:
1.6oonei 1177 4412

la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
(3) La 31 .12.N:
30.000 lei 231 722

Imobilizări corporale Venituri din
în cur:s de execuţie producţia de
imobilizijri corporale
ajustarea datoriei de impozit amânat:
692 4412
4.800 lei
Cheltuieli' cu ImpozituI pe
impozitul pe profit profit amânat
amânat
înregistrările de retratare cu data de 31.12.N voii fis

retratarea capitalurilor proprii de deschidere cu efectul aplicării ren
IAS 23 şi IAS 12:
1177 5
50.000 lei 231
Imobilizări corporale Re:zultatul reportat
provenit dir:'1 trecerea
în curs de execuţie
la aplicarea IFRS,
O'lai puţi„ IAS 29
ajustarea datoriei de impozit amârnat:
!8„000 lei 1177

Rezultatul reportat
la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
f
$©~ii!taţea Alfa rrealîzea~ă J~ p> 1 1
• ..
'fi)ft-dtJCEţi'e. {: t ©ţia a îrneeg, ~ cl:

:ta~ă
r
în p e:nt ' am f.es·tr c· - ~ :J a eri

fiAanţ ~1i
îm@r:n:11 f-J
îJ!balMlll N
_ ih aJilY1 N1 3.SO~lil~' lei.
"·
Auditoriul el\JlrlSi ~~ l~F¾S, d©:bânzil~ €ar,e-ari(i 1lr.ebi..wit
Ea.pitali!laţe Sl!lrfit:
= îm
- "ll'il
- îrn am
· 1 t re re tli · ă, le .,facă !Uf.a la cele trei

ţe ~u o@ini · r €ier ii la 1
re:
,,
~1'} ba 01 .m1~:.ll, dala1itreceiifi ra IIÎRSi
23:'I = 1117 4Oi00011ei

ltm0bilî le- Re2m1ltat~I reportat
în1 ~urr (ie pm~emit., rea
i '
lAS29
imdd~rnta•a5lilf)r.a ir:mpnzitl:l'lui am·ârn'ijt:

vaJnarea cotrh·_....I"'"
u l!i
cu:r1l a aoresout Gl!JK4w.00(!) ~
lei1fâţă lile b,aza ifiise&alâ, se A
unse rezmltă10,dat-orie
lile. impezit amâr.iat de f0,00.0 lei x- 1 i% = e.:400 lei:
6.400 lei 6_400lei
,
1111 14112
R@zl!Jlt~tl!lr repctr.tat lmp@zitul pe
pr.ovemHt tifmvtre'<i:er.ea lpritefflt am'ânaţ
la apli@aieadlilR<Si
mai Jwţifil l.'AS 29
C0NTABTl!ffiAlE
(2~ ~liezentăl'.i la 31.12.N-1:
(a) Im Situaţia psziţiei fiimarnciarei

Active Clur,ente:
Aet:h;,,eiffi_r:talildare deţinute în vederea tranzacţionării: 80.000 acţiuni x 14 lei/buc. =
l ,120.0(i)O l'ei .
(b) fo Situaţia rezultatului global:

Alte v.enitusii:
Câşti~ diim ClleGiarea activelor deţinute în vederea tranzacţionării: 20.000 acţiuni x
~1.5 lei~bwc. - 12 lei/buc:.) = 60.000 lei . ·
Câştig ciiim evaluarea la valoarea justă: 80.000 acţiuni x (14 lei/buc. - 12 lei/buc.) =
~60.000 lei
(3) 9r,ezentări la 31.12.N:

(a) În1 Situaţia poziţiei financiare:
Active curente:
Active financlare deţinute în vederea tranzacţlonărll: 30.000-acţiuni x 13,5 lei/buc. =
405.000 lei
(b) ÎA Situaţia rezultatului global:
Alte cheltuieli:
Pierdere dim cedarea activelor deţinute în vederea tranzacţionării: SO.OOO acţiuni x
f13 lei/buc. - 14 lel/buc.l = (SO.OOO lei)
Pierdere dira evaîuarea la valoa'rea justă: 30.000 acţiuni x (13,5 lei/buc. - 14 leifbuc.) =
(15.000 lei)
Exemplul ilustrativ 124 ----,,-=--~~--........,
Entitatea Alfa detine la 31.12,N 3.0©0.©00 de actiunl

reprezentând int~rese de participare la filiala B~ta, ad:iiziţiorriate
în anul N-2 la cursul de 1 O leilbuc. Cursul bursier a ev0luat după
cum urmează:
la 31.12.N-2: 11 lei/buc.;
la 31.12.f:-J-1: 9 lei/buc.;
la 3 l .12.N: 12 leifbuc.
-
Ghkd, pen,tfilJ pr,eg~t-irie@,oJJmdli<iJe,PJY®fi/111 ,
_ · . "" f?X<ilrnem , . ..
!Starea c:o~tufritt>i! capitalîzatie îrn,'3.er:i0ad'a @Uliftmt~,: ,1
2>311 = 122
1 m0ipiH2-âJ1
J e.oripo:liaIe,
1
~e.m iţl!I ri €1Jr1
murs de exec:~ţ,ie 1~l'i@dl'L1~ţia d'.e
im©it,Hi'2ăni cmp.or:ale
~wstârr.ea clatir.îei de ifin'Ji)©Jit amâffl'at~
6112 = 4,41·:2
<:tfle1t~ielii tr;Cf, . f:lililp>@flitul pe ~.aoo,1ei
ilil'ilJQQ:ilitmfpe pr.ef.i•t · F>'t,Qfit amâAat'
afl1âAa1î
Entitate~ Alfa ~eţime lâ i 1 J1ijJ~-l a@ţi le erntităli1i Beta

aelitiziţi · ·· iţia a avut loc la
l (!). 11.~ ~ O l.ei~buc. ba
3~'.12.Nfi':2, •eroi~iul NH s-au
1irrcmiaqier.1a · ·e 15 leilbuc. La
J1J,2.N„1~@• Jrn exefc•iţiul Ns-au
triam2a~i0na ,s~ li cle J 3 le'i/ouc. La 31,12.N,.
curisl!Jl est~ elf - . •
Care s111n1·1iefr,ată ire I ie să le fac;;ă ~lfa la cele trei

mome,nte G I ici' l!r. ' ?
Rezolvare:
EJiltitatea ~lfâ Rtll va făc~r~trată11i1reill r.ee1l1asiffiQăJ1i ~e@ar:eue rrtl!I există (tifer,enţe înMe l~RS
şi OMIFP nr. 1.8QZ{JOJ 4 Îlil (leea &e. priweşte lf>©l'i:fiiGile t!©.nt:afs)iie apliGabi•le, arnstor aQtive.
1
(1) Ptezeotări la01.JjOi1„Nl"1;,

(a~ în Sits111aţia poziti'eî Amancia're:
A'clhre tur,ente: __
Attive fiim:1Acia1re cf'e,flill!l1ie îm vederiea ~riamzatfL@m·ăPii: 1v@@.©OQ ae:~i~ni ·x 12 lei~bu~.::;

1.2001J1'00, Ier . ·
I '
('~J îm Situaţia r:"ezijltatultJ.i'i1ijltn~_ăl~

Alt'e ve11itu1i: 100.mmm acţf11.1ni x (12 lei~ew-c. _ l'@ l'eilrBrnl<i:.~ = ;zmUilfl©',lei
6.0Nl:fABILI\TATE
Retratări oe1:azionate de trecerea la IFRS:
(l) ·La 0lil .01 .N-1 :

Câştig din evaluarea la valoarea justă= 3 OOO 000 . . .
3,000.000 lei . . acnuru x (11 lei/buc. - 1 O lei/buc.) =
3.000J000 le.i 2613 = 1177 3.000.000 lei

Titluri evaluate Rezultatul reportat
la valoarea justă provenit din trecerea
prin alte elemente la aplicarea IFRS,
ale rezultatului global mai puţin IAS 29
iracidenţa impozitului amânat:·
Valoare contabilă= 33.000.000 lei
Bază fiscală = 30.000.000 lei

Diferenţă temporară Impozabilă = 3.000.000 lei
Datorie de impozit amânat= 3.000.000 lei x 16% = 480.000 lei
1177 = 4412 480.000 lei

480.000 lei
la aplicarea IFRS,
ma! puţin IAS 29
(2) La 31.12.N-1 :
anularea deprecierii:
1177 3.000.000 lei

3.000.000 lei 2961 =
Rezultatul reportat
Ajustări pentru
pierderea de valoare
la aplicarea IFRS,
a actiunilor
' detinute
,
mai puţin IAS 29
la entităţile afiliate
pierderea din evaluarea la valoarea justă a activelor (3.000.000 acţiuni x (l l lei/buc.

- 1 O lel/bue.) = 3.000.000 lei):
13 3.000.000 lei
3.000.000 lei 1177 = 26
litluri evaluate
Rezultatul reportat
lc1 valoarea justă
pri11 alte elemente
la aplicarea IFRS,
ale r~iultatului global
mai puţin IAS 29
-
Ghfd pentru pr:egătirea candidaţilor I
----------,,_...,...------:;:-__,...-:--___,,..~,.......,.__,,. . . . . . ......._________ a exarnenwt
- ------------:---:----..,,,...~ ritudfni
Acţi,unile au fost desemnate la data trecerlt la IFRs · . -----.
fililamoiare disponibile pent~u v:ânzare evaluate la /a active
.. a 1 oarea.
prin. GapitaluFile pr©J:>r.11. Justă
ce retratări ar trebui să fată Alfa in eele trei mon, ente cu .
· treaeaiii la IFRS? ocazia
Rezolvare:
ha nivel'ul S'ituaţiiler •fiioamdare ilildividuale, OMFP nr. 1.802/2014 prevede
• • ~ • • V • • eva 1 uarea 1a
A •
cost a aeester active, d\har, dacă ele sunt cotate. Incidenta m s1tuatiile fina . .
• V nclare pnn
V • ,
aplkarea OM~P nr. 1'..802/20l4a fost după cum urmeaza:

('H ta 3Ll2.Nr-2:
Sold 2611 = 3.0001000 acţiun1 x JO lei/buc. = 30.000.000 lei
{2) ta B1,1\2JN-1:
Sold 261 = 3.000.000 aeţiwni x 10foiibuc. = 30.000.000 lei
Valoare de înv.emtar = 3.000.000 aeţlunt x 9 lei/buc.= 27.000.000 lei
Constataf@a ,J:)ierderiii dim depreelere:
3.00Q.000 lei 6863 = 2961 3.000.000 lei

Clileltuieli1fi.nanciare Ajustări pentru
priiMind ajustările pierderea de valoare
,Jl)er1tr.t1 pierderea a acţiunilor deţinute
de v.aloar:e a la entităţile afiliate
inmbili~rih,r: finam:iare
Sold 2961 = 3.000.000 aGţiuni x {1 O lei/buc. - 9 lei/buc.) = 3.000.000 lei
(3) L.~ ]1 J 2.N,

Sold .261 ::; 3.000.000 a'~h:.mi ~ 1@ lei/buc. = 30.000.000 lei
1
\lal0are de ir.iventar = 10.©00.000 lei

Defi)redere = O lei
· Reluarea depre~ierii:
3.000.000 h~i. 2961 3,000.000 lei

7863
Aj,ustări .~entr,u Venituri financiare
pie.rder,ea, de vaio.are din ajustări
a acţiunilor deţinute . pentru pierderea
la entităţile afiliate de valoare a
imobilizărilor finandare
•
<:ONirNBllliliAlt
(i) se-anulează creanţa de impozit amânat:
(480.000 leH 4412 = 1034 (480.000 lei)

Impozitul pe
Impozit pe profit
profit amânat curent şi impozit
pe profit amânat
capitalurilor proprii
(jj} se cor:istituie datoria de impozit amânat:
960.00@lei 1034 = 4412 960.000 lei

Impozit pe profit Impozitul pe
curent şi impozit profit amânat
pe profit amânat
capitalurilor proprii
Exemplul ilustrativ 125 -------------.
La 01.01 .N-2, o întreprindere emite 1.000 de obligaţiuni ale căror

caracteristici sunt după cum urmează:
valoare nominală: 100 lei;
preţ de emisiune: 99,271360 lei;
preţ de rambursare: 105 lei;
rata dobânzii: 10%;
durată: 5 ani.
Rambursarea totală are loc la 31.12.N+2. Dobânzile se achită în
data de 31 decembrie a fiecărui an.
Entitatea a amortizat liniar prima de rambursare.
Entitatea este cotată la BVB şi va prezenta situatii financiare
conforme cu IFRS la 31.12.N, cu informaţii comparative pentru
anul N-1. Politica definită în conformitate cu IFRS este de a calcula
costul amortizat al datoriei prin utilizarea modelului ratei efective
a dobânzii. Rata efectivă este de 11 %.
Ce retratări trebuie să facă entitatea la cele trei momente cu
ocazia trecerii la IFRS?
Rezolvare:
în tabelul următor sunt prezentate dobânzile şi prima de rambursare ce trebuie conta

bilîzate după metoda dobânzii efective:
-
Gh_id penuupr-egătirea candidaţi/or la
. exarnen~/d
~titudin,
in€idenţa it:lilp·ezitelor.amânate: .
Valoarea contabilă a activului c 27.000.000 lei
Bază fiscală = jQ.000.0P© lei
'Oifere'hţă temft)orar;ă ded\"Jctfbilă = 3,0mtooo lei
Creanţâ <de impozit amânat= 3.©00.000 lei x 16% = 480.000 lei
~S(U)O© fei) n71 = ,. 4412 (480.000 lei)

Re2ţiltatul r:eportat Impozitul pe
provenit <din tr,ecerea profit ,amânat
la aplka
rnai puţi
Şi:
480.000 lei 44,12 1177 480.000 lei
1mJ!)OZitul pe Rezultatul reportat
~rofiţ amânat provenit din trecerea
la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
(3} la 31.12.(IIJ:
aru:1larea reluăr.ii cdepitederii:
(3!-00@.o:em ţei~ 296il = 7863 (3.000.000 lei)

Ajustăr,i pentrm1 Venituri financiare
F,:Sierder:ea de v.aloare din ajustări
a aqiuniloi; deţinute pentru pierderea
la en1iită1ile afiliate de valoare a
imobilizărilor financiare
- evafuarea la valoarea justă a titlurilor (3.000.000 actiuni x (12 lei/buc. - 9 lei/buc.)

= 9.0©0.000 lei): ,
9.000.000-lei 2.613 = 1035 9.000.000 lei

Tîflurii e'llaluate- Diferente
, din
· la valoarea jl!Jsfă modificarea valorii juste
Jt>r:ira alte elemente a activelor fir:ianciare
ale irezMtatwlui global evaluate la valoarea justă
prin alte elemente
ajustarea impozitelor, f;lmâriate:

I
Valoare ccmtabil'ă = 3.000.©00 acţiuni x 12 leiibuc = 36.000.000 lei

Bază fiscală = 3Qi000.000 leL -
Diferer,iţă temporară îtmJ:!)eifabilă = 6.ooo.ooo lei
Sold datorie de impozit antânat = 6.000.0©0 lei x l 6% = 960.000 lei
-
CCDl',lTA:BI ILITAiflE
169
12 4,68 lei 1177 124,68 lei
Prime privind
~1 .1A5i720 lei - Rezultatul reportat (1.145,720 lei
rambursarea provenit din trecerea 1.021,033 lei)
~l.0fll ,O3311ei)
obligaţiunilor la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
- ajustarea datoriei de impozit amânat:

Valoarea oentabilă a datoriei = 1 OS.OOO lei - (5.728,640 lei_ 919 850 1 • _ •
==101.212,2:43lei ' e1 1.021,033le1)
Bază fiseală == 1 OS.OOO lei

IDiferenţă temporară impozabilă= 3.787,757 lei
Sold datone âe impozit amânat= 3.787,757 lei x 16% = 606,04 lei
Sold existent== i69,40 lei
Ajustare de datorie= 606,04 lei - 769,40 lei= -163,36 lei
= 4412 (163,36 lei)

(163,36 lei) 1177
la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
(3) La31.12.N:
169 (12,373 lei)
(12,373 lei) 6868 =
Prime privind (1.145,720 lei -
(<1.145,720 lei- Cheltuieli financiare 1.133,347 lei)
rambursarea
1.133,347 lei) privind amortizarea
obligaţiunilor
primelor de rambursare
a obligaţiunilor
Valoar:ea contabilă a datoriei= 1 OS.OOO lei - (S.728,640 lei - 919,850 lei - 1.021,033 lei
- a .133,347 lei~ = 102.345,59 lei
Bază fiscală = 1 OS.OOO lei
Dfferenţă temporară impozabilă = 2.654,41 lei
Sold datorie de impozit amânat= 2.654,41 lei x 16% = 424,70 lei
6old existent = 606,04 lei

Ajustar:e de datorie= 424,70 lei - 606,04 lei= -181,34 lei
4412 (181,34 lei)
(18.1 ,34 lei) 692 =
Impozitul pe
Cheltuieli cu profit amânat
imp';)zitul pe profit
-
amânat
/ I
Ghid pentru {9reg,otirea candidaţilor I
...:._...__.,___._....---~--.,....,.....----------,,. _ -- aexarne
. ~ titudini
.,
Venitur,i Dobânzi
-r---_ - lei-
Afl Flux
Primă de
.
I\ ·~ursare
f1) I, ~2) = f1)~
~
11"0/o- (3)
,~ I'
4::: (2)- (3)
~2 99.271,3'60 10.919,850
-:r - 10.000
. - 919,850
N-1 1 Q,0J 91,211© (
11.021,033
.
10.000
- 1.021,033
N 101.211,243 11.1 l3,347 10.000
- - 1,133,347
N~1 1
1102.345,590 11.258,015 10.000
- 1.258,015
-
..
Nl:l:-Z
- 1 ©3.6©3,60!; 11.396,395 10.000
·"' 1,396,395
I
11
îotal 1 SO.OOO
- 5,728,640
tmciâenţa amorti~ării priimei de rambursare a fost, conform OMFP nr. 1.ao2;2014, la

31.12.N-2, 31.12.,W'-1 şi 11.12.N turnătoarea:
1.145,72 lei 6868 169 1.145,721ei

(S,728,64 lei/ Clfleltuieli financiare Prime privind (5.728,64 leî /
s ani) pr,ivind amoetlzarea rambursarea 5 ani)
primelor de rambursare obligaţiunilor
. a obligpţîuni101'i.'
Retriatările 0(iazianate de trecerea la IFRS sunt:

CH La 01.(l)l .W-1:
225,87lei 169 = 1177 225,87 lei

(1.145,9'2 lei Prime priivi!ild Rezultatul reportat (1.145,72 lei-
g19,85 lei) rambursar:ea provenit din trecerea 919,85 leî)
obligaţiuAiler la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
Valoarea €ontabilă a matoriei = 1 OS.OOO lei - (5.728,64 lei - 919,85 lei) = 1 OO.l 91 •21 lei
Bază fistală = 1 os.omg lei
0jfeienţă tempo.rrară imp0zabilă = 4.808,79 lei
Oato11ie de impozit amâAat = 4.808,79 lehx 16%= 769,40 lei
769,40 lei 769,40 tei

1177 4412
Rez.ulta.twl r,epelitat Impozitul pe
proveijit "dim trecerea profit amânat
la. ap.lkatea IFRS,
mai ,pwţin IAS 29
(2) La 31.12.N-1 :
l
•
COt·l,!:f/l:B11.JFAU
1 ;6. ~specte privind co,ntabilitatea instituţiilor publice
7.6. i. NoţÎuni generale privind instituţiile publice
Exemplul ·ilustrativ 127 --------~
Definiţi instituţiile publice.
Răşpuns:
Instituţiile publice reprezintă denumirea generică ce include Parlamentul, Adminis
traţia Prezidenţială, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraţiei pu
hllice, alte autorităţi publice, instituţiile publice autonome, precum şi instituţiile din
subor:dinea acestora, indiferent de modul de finanţare a acestora.
Prezentaţi rolul contabilităţii instituţiilor publice.
Răspuns:.
Rolul contabilităţii instituţiilor publice este de a asigura ordonatorilor de credite infor
maţii cu prîvire la execuţia bugetelor de venituri şi cheltuieli, rezultatul execuţiei bu
geta~e, patrtmoniul aflat în administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul pro
gramelor aprobate prin buget, dar şi informaţii necesare pentru întocmirea contului
general anual de execuţie a bugetului de stat, a contului anual de execuţfe a bugetului
asigurărilor sociale de stat şi fondurilor speciale.
Enumeraţi şi descrieţi componentele contabilităţii publice.
Răspuns:
-
Comtabilitatea publică cuprinde:
f I
J I pa I
~1
Ghldpemru pregătirea car.wiidaţilor la I
___,_:_ ...,,..-------,:----;-""~-:-----·~-- exarnenuld
- ' ~
Sauc
181,34 lei 4412 = 792
Impozitul pe Venituri din l 81,3~ lei
pr.ofiţ amânat impozitul pe profit
amânat
. Exemplul ilustrativ 126 ~----:--:--------________,
Entitatea Alfa deţine stoeuri evaluate prin metoda LIFO în vakiare de:
- la 01.01 .N-1: 200.600 tei,;
la 31.12.N,1: 440.00Q lei;
la 31.12.N: 380.000 lei.
Er,ititatea treee de la metoda t.lFO la FIFO ca urmare a adoptării
IFR6. Valoarea stocurilor după metoda· FIFO este:
la m .01 .N-1: 260.0001 Ier;
(9 J1 .1 l.N,1: 510.00(:} lei;
la 31.12.Nr: 450.000 lei.
Ce retratărj ari trebui să facă Alfa în cele trei momente cu ocazia
trec:er,ii la IFRS?
Rezelvare:
(l} La 01 Ji>1.N-1:
60',000•lei 311' 60.000 lei

= 1177
MărfUti Rezultatul reportat
la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
(2) La 31.12.N-1 :
70.000 lei 371 70.000 lei

- 1177
Mărfurii Rezultatul reportat
la aplicarea IFRS,
mai puţin IAS 29
(3~ la, 31.12.N:
Y0.000 lei 70.000 tei

371
. Măr.fon:i
= 607
· · Che·ltuieli
,, psivlnd mărJurile
•
CONifABIILliî~l7E
Raspuns:
1
P.rin~ipiul universalităţii presupune includerea în buget a veniturilor şi cheltuielilor

tn~atalitate, în sume brute.
Principiul unităţii presupune înscrierea veniturilor şi cheltuielilor bugetare într-un

sing1:1r. ti:10c11Jment pentru a se asigura utilizarea eficientă şi monitorizarea fondurilor
pt1h>lh1e.
Exemplul ilustrativ 152 -----------,
Prezentaţi principiul anualităţii şi pe cel al specializării bugetare.
Răspuns:
Prindpiul anualităţii prevede că veniturile şi cheltuielile bugetare sunt aprobate prin
lege pe o perioadă de un an, care corespunde exerciţiului bugetar. De asemenea, toate
operaţlenlle de încasări şi plăţi efectuate în cursul unui an bugetar în contul unui bu
get aparţin exerciţiului corespunzător de execuţie a bugetului respectiv.
Prineiiphd specializării bugetare specifică faptul că veniturile şi cheltuielile bugetare

5eînscriu şi se aprobă în buget pe surse de provenienţă şi, respectiv, pe categorii de
cheltuieli, grupate după natura lor economică şi destinaţia acestora, potriviţ clasificaţiei
bugetare.
Prezentaţi principiul publicităţii şi pe cel al unităţii monetare.
Răspuns:
Prineiipiul publicităţii are în vedere transparenţa sistemului bugetar. Aceasta se reali
zează ~rrin următoarele modalităţi: dezbaterea publică a proiectelor de buget; dezba
terea Jl>Ublieă a conturilor generale anuale de execuţie a buqetelor, cu prilejul aprobării
acestora; publicarea în Monitorul Oficial al României a actelor normative de aprobare
a bugetelor şi conturilor anuale de execuţie a acestora; difuzarea informaţiilor asupra
€@nţinutull!li bl!l9etului, exceptând .infmmaţiile şi documentele nepublicabile, prevă
zute deJege prin mijloacele de informare în masă.
P.rincipiul unităţii monetare-prevede ca toate operaţiunile buqetare săfie exprimate

în moneef ă naţională.
TT
Ghid pentr1:1,pr:egătir.ea candfdaţilor la
-----------'
.
ilitatea
--'---,. , . .---------=- ------- examemut·
şi
. . .
veniturilor cheltu1ehlor bugetar.e, care să reflect ,
~titudini
• conta b t , . , .. • 11.. e Incasar .
. turi1<:>r şi pleta c;;heltll.lielilor afe.rente exer01ţ1u 1 Ul uugetar; ea veni-
• contabilitatea Tr.eior,eTtei 5tatuh!îi;
• comtabiliţatea gener,ală bazată pe pr.ineiph11I ~onstratării drepturilor . . .•
rare să [eflecte evoluţia s1tuaţ1e1 nanoare ş1 pa t mmoma
• • • fi
- • · • · I e, precurn ŞI. 0bhgaţulor1
'"" • ŞI excedentul
sau defi.titul patt;imomal. ·
.
P.rezentati str:u~urrâ contului analitic.
~spums:
Strrudura tor.1tt1lui contab>il analitie ihch!1d~ ~rmătoairele elemente:

• Cogtt1lsiRtetic:degmdul/ll ~ 7 caractere mumerice;
• Conturi analitice~ Bi de caraetere nmme11i-ce:
- Codul sectorulel ➔ cdouă eaf,attere numerice:
- Codul sursei de finanţare a ir1~muţiei publice: un caracter literal;
- Qodul clasificaţiei venitwr:ileri /. cfasificaţiei funcţionale a cheltuielilor: şase ca-
radere nwmenice;
- Codul clasincaţiei e<1:onomi€e a cheltulelllor ➔ şase caractere numerice;
- Codul sectort;iluitsubsectomlui de care apartin entităţile cu care instituţia are
ti:ar.t~cţii, o©nforl'fl clas'ificării p~evăzrutie d; Sistemul European de Conturl
lSEC 95/201 O) ~ cinci <i:aractere alfanumerice;
- (odul de identifjţare fiscală 1 codul mrurmeric personal al entităţilor/ persoane
lorfizice cu care ins-iitl!lţia pu01ică1 are trar;izacţii ~ a 3 caractere numerice.
1.6.2. P,incipii bugetare
Exemplul ilustrativ 151 ----"-~---
Prezentaţi ·principiul universalităţii şi pe cel al unităţii.
•
CONJABILJTAliE
Exemplul ilustrativ 156 ---:;-:-'---"----.,-----,-:-,-~----
Definiţi ordonatorii de credite.
Răşpuns:
Ordonat0rii ale credite sunt conducătoru lnstltuţiilor publice cu personalitate juridică.
Exemplul ilustrativ 1 '37 -~~-~~---
Enumeraţi tipologia ordonatorilor de credite.
Răspuns;
In funene de resp.onsabilităţile ce le revin, ordonatorii de credite se clasifică în urmă
toatele categorii: ordonatori principali, ordonatori secundari şi ordonatori terţiari.
Definiţi ordonatorii principali de credite.
Răspuns:
Ordonatosli principali de credite sunt miniştrii, conducătorii celorlalte organe de spe
cialitate ale adrninlstsaţlel publice centrale, conducătorii altor autorităţi publice şi con-
ducăterf irnstituţiilor publice autonome.
Care este rolul ordonatorilor principali de credite?
Răspuns: 1
. -d • creditele de anqajamem şi
Rblwl ordonatorrilorprincipali de (red1te este
• · ea repartiza
t 1... . . .. 1 or d'm suuor-
tele rnst1tuţ11 1...
J)l!.lgetare apr:00ate penteu bugetul propriu ş1 pen liU 1/Jl!Jge
-f,
doAare sau eoosdonare.
„ I I' f'
Definiti credit1d,bugeliijT.
RăSJlilAS:
1
[r,editwH>t1.getar e-5t'e' swma a · li,0'1!, " • ' -, ' .e~f: erit" in,· • • •,
_. • , 1:w w - Pil..na la
care se p.ot orwoFlJAţa ŞI ~ ' _ -:'"' ~ ment
!egide GDl'i\ttra"&tate Îfl,ellll'iSlltl ~ ·lt.l .l~I 'mg~ ali ŞI ,sau ,âm ,exem1ţ11 ' ele
,.,.J. o,tlanalerii de «edite
Prezentil)i r:e:s,pamsallililăJile ,ncla.rnator.ilar c11e tredite.
· , ·u~ţiJ'e.f}rcdbmat@liil011 GJe cr:)lŞ.âite Sl:ll'ilt-w·m;y;11ăt0arel~:

• '>A igaţiaide a angaja €heltiw:iff iietor de ar:1gajament şi de a utiliza
ere 1teie ăugetairel rawmai im lim 'f şi destimaţiilor aprobate; pe.ntru
et'1eltwieli stliictr le~ate clle ae1UMita1:ea irn,s1iiliw, • paolite resp:ec(i:Ve şi cu respecta·
rea Ciiispoziţiilor, le~ale.
i Răspt1rr1cl, fi)otrrhriit le~Ji, de:
- a~gaJal'!ea, lieliidarrea şL0·r,tf0r1ra-@(tâtie1l1@11lel1î1Uielilol'i îrn limita c:reditel0r.âe ar:iga·
jpment ş; eriedilieJ~rc hlfl{!Jetar4,e ri~,at7ttîz,~te şr: a:iiwobate) .
... realîzareaiveni11.lllrilori;
ar,igajarea şi ut!ilizarrea <1Jll\el1iuFeHl0.1r îrn l'ifililita c;r,edli'telor d.e alilgajam.ent şi ere:
tU:tefor llw:g:etaie pe baila '91lJ@ei ~estiumi mrnan,c:iare;
inte!!lri~ ll>um,1:.111il01'i Îr.l~li.edlm17 a:te ÎlilSlli~mit,jei, ne care 0 GQl'.ilCihlK; ..,
~ ")' . P'f I"' • ·twa111,
-
organ1zareai ş1 ţffr\:e,rea I~ ~i• a Ci:0mtalt:>i'lită~ii şi prezentarea la termen~ a s1 ,tiţiei
I,or ,:..,. •.. • . ., ar:e 'Ş' exeG
'"•;1ane1ane asupura sit11.1 aţiei~pa'brirm:OfrliuliJii afilat îrn acdm1ms~r.· · ·
b14getate;, . , i'3
• . ·ţ· i ~tib>li,e ş
or~amzarea sistemt1llfJLde 'Flil(l)mif~.riiz~r:eraJ.r:Jt7@gralllil,lllh,!Ji de ae::hl~1 ·' • ·
ptag1iaf\Juldui de.'lwMări,me 1iffi~es1iitii 1pllle'lte~; · ··trra;
OJig;Sni2.areţ1 e~ldemţei Ji)t70~r.amel'mr:, irn@lllJsi:v aiîirndtiGat@rHor afe"'ternti a[je;d:ri)et
"' I
0rr::,am zarea Ş,h• ţtmerre.a
• tra ii a e\lile.m:ţei ,a1!11iJm1.0Jilil\llL1i, coni0'[11il
i i
li>reM · .
le9aJe.
•
CONTABJILliJIAliE
'l.6.5. p,,;neipii'·contabile
Exemplul ilustrativ 145 -------~
Prezentaţi principiul contabilităţii pe bază de angajamente.
Răspuns:
Conform principiului contabilităţii pe bază de angajamente, efectele tranzacţiilor
şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzactiile si evenimentele se
pr<:>duc, şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său ·este· încasat sau plătit
şi sunt înregistrate în evidenţele contabile şi raportate în situaţiile financiare ale pe
rioadeloi:d'e·raportare.
Prinoiplul se bazează pe independenţa exerciţiului; potrivit acestuia, toate veniturile
şi toate cheltuielile se raportează la exerciţiul la care se referă, fără a se ţine seama de
data încasării veniturilor, respectiv data plăţii cheltuielilor.
Prezentaţi principiul prudenţei.
Răspuns:
<Conform principiului prudenţei, evaluarea trebuie făcută pe o bază prudent~ _şi î~
special trebuie să se ţină cont de toate angajamentele apărute în cursul _exer~iţiului
financiar curent sau al unui exercitiu precedent, chiar dacă acestea devrn evidente
numai între data bilanţului şi data d~punerii acestuia şi trebuie să se ţină cont de toate
deprecierile.
Prezentaţi principiul continuităţii activităţii.
Răspuns:
• • • • • • V „
•• • resupune că instituţia publică îşi
• v
Conform. prlnclpiulul contmu1taţ11 activitaţn, se_ P d desfiinţare sau reducere

• V • • f" ă a intra rn stare e ·
continua m mod normal funcţionarea, ar „ d credite deţin informaţii cu
sernnlficativă a activităţii. în cazul în care ordonatoru e
I I
•FI a&
• I
6hi0pentrCJ µregâtir.ea candidaţilor la
. - examenu/ <il
. ~titlldfnf
ExempluliUustrativ 140 -~---
care este rolul1ordomatori10r secunaari de credite?
§)râoqato:riî secundari de credite repartizează creditele de angajament sl b

. . 't b t . . .. , ugetare
aproh>ate pentrw bugetu,I propnu ŞL pen ru uge e 1 e mstituţll 1 or publice sub d
a1 cr;ărer 6onducători sunt ordenetort. tet11an
. . .d d"
e ere rte.
or onate,
Exemplul ilustrativ 141 =-:---------__..,
Care este ·rolul ordonatorilor terţiari de credite?
Răspuns:
Ordonater,ii terţiar,i de credite angajează cheltuieli în limita creditelor de angajament

rep,artrizate şi utiliiZea~ă credltele brugeta~e numai pentru realizarea sarcinilor instituţii
lor pe care le eorndtic, potri~it preveder;ilor din bugetele aprobate.
1.,6.4. Clasifieaţ,ia,6uge,tară1 clasificaţia economică şi clasificaţia

funcţională
Exemplul ilustrativ 142 ----------i
Prezentaţi dasificaţia bugetară, clasificaţia economică şi

tiilaşifkaţia funcţianală.
Răspuns:
Cla ~fi · '" b - · d. e obliga-
51 caţia t::1,9etara grupează venitfurile şi ct:leltuielile bugetare într-o or m
torie şi după criter,ii unitare. ·
Clasificaţia etomomieă grupează clileltuielile după natura si efectul lor economic.
Cl s·fi · f ·· • V •
• alua a I 0 ca-
a • caţia_ uncţ.1o~a,la griupeaiză c:lheltuielil·e după destinaţia lor pentru_ a_ ~v ublice.
rea foi,cit:.mlor pulilllice Uf;)Or activităţi sau obiective care definesc necesitaţile p
-
CONT'A BIL11FA1iE ·
Gon.c,,0„m
,, pr:·1ncipiulili permanentei
, met0 d e I or, metodele de evaluare trebuie
• apli-.
eate irn mod consec:vent de la un exerciţiu financiar la altul.
Exemplul ilustrativ 149 --------~
~rezentaţi principiul evaluării separate a elementelor de activ şi

de datorii şi pe cel al intangibilitătii.
'
Răspuns:
€.onformn principiului evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii, corn-

1)onentele.elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
Prindpiul intangibilităţii presupune ca bilanţul de deschidere pentru fiecare exerci
ţiu finandar să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.
Prezentaţi principiul comparabilităţii informaţiilor.
Răspuns:
Conform principiului comparabilităţîi informaţiilor, elementeJe pre~entate trebuie
să ofere posibilitatea comparării în timp a informaţiilor.
1.6.6. Situatii
~ financiare
_ _ _ _ _ _ _ ...a....-'
Care este obiectivul situaţiilor financiare?
Răspuns:
delă a ·activelor, datoriilor,
Qbieotiv.ul situaţiilor financiare este de a oferi 0 imagine fi. riu)~ pre.cum şi a perfor-
0
~oziţiei finarnciare (active nete / patrimonil:l net fi capital pr P ·
-
manşei financtare şi a rezultatului patrimonial:
Ghid pentru p,:egătirea candidaţi/o
----~---_....-. 2 ---~--~~-------~
• .w
1a exarnenCJ/
~titudmi
• •
r,
.\t"re
1 ta elemente d~ nes1guramţa legate de anumite e\1enimemte car
pn ·t „ a e&1titătii de a--ş1 (;Ollltimna activ.itatea, aceste elemente treb ~ Pot duce la ln-
0
capatt a1o-~ · • u1e Pre
notele explicative. 2entate în
Exemplul il'ustr.ativ 146 ~----- ~-__,
Prezentaţi pliindpi'ul pfag.alui de semnificaţie (al materialităţii).
Răspuns:
Comwl'im principiului· prragului de semnificaţie, orice element care are O
valoare
semnifieatit~ tr,ebwfe prezentat tliistinct în cadrul situaţiilor financiai;e, iar elementele
cu valijri nesemAifitatiVe, dar car:e au aceeaşi natură sau au funcţii similare trebuie
însumate şt prezentate într-o poziţ!e globală. lJn element patrimonial este considerat
semnific:ativ dacă emiterea sa ar:- influenţa îr::1 mod vădit decizia utilizatorilor situaţiilor
ffnanciare. . .
exemplul ilustrativ 147 ---------i
Rrezentaţi pr,incipiul• necompen·sării.
Răspuns:
Princdpi1tl necompensăriilinte~ice orice compensare între elementele de activ ~i de

Eiatorii sau între elementele de veaitur] Ş,i cheltuieli, cu excepţia compensăril?r mtre
active şi datori] permise d~ 1regler.rne111tăriile legale, numai după înregistrarea m con
tabilitate a venit.ur;ilor şi cl\eltwi~lilor la valoarea integrală.
Exemplul ilustrativ 148 --------
~rezentaţi p>riin~ipiul prevalentei economicului asupra

juridic;1:1lui şi pe cel al perman~nţei metodelor.
Răspunst
nle con
Co~fol'(A pr.inetpiului prevalenţei econe>mic:ului asupra juridicului, ililforrn~ţ•~litatea
tab.,le pr:ez~rntate în situaţiile ftmanc:iare trebuie să fie credibile, să resp:cte re
eco11:u>mică a evenimeratelor sau tr-a!rlZacţHfor, nu numal forrma lor juridiG:a,
G@Nî,t.:BltlîAliE
·~ote'le explicative se pr~zi~tă S_istematic. De asemenea, pentru fiecare element sem

nificativ din bilanţ trebuie sa existe informaţii în notele explicative.
Exemplul ilustrativ 155 --------~
Care este structura contului de execuţie bugetară?
Răspuns:
Contt:.11 de execuţie bugetară include toate operaţiunile financiare din timpul exerci
ţiului finaneiar eu privire la veniturile încasate şi plăţile efectuate, în structura în care a
fost a1;>r.obat bugetul.
Din punct de vedere structural, acesta include următoarele elemente:

informaţii privind veniturile: prevederi bugetare iniţiale, prevederi bugetare defi
nitive, drepturi constatate, încasări realizate, drepturi constatate de încasat;
informaţii privind cheltuielile: credite bugetare iniţiale, credite bugetare definiti
ve, angajamente bugetare, angajamente legale, plăţi efectuate, angajamente le
gale de plătit, cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse);
informaţii privind rezultatul execuţiei bugetare (încasări realizate minus plăţi efec
tuate).
Care este obiectivul politicilor contabile din cadrul situaţiilor

financiare?
Răspuns:
Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile
fînanclare, a unor informatii care trebuie să fie:
• irelevante pentru nev~ile utilizatorilor în luarea deciziilor economice; şi
• credibile, în sensul că:

· . .
1
·r financiară a iristitutie1. publice;
0 1
.
- r.eprezintă fidel rezultatul patrim.onia ŞI P ~ ,ia '
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
I ➔---
4 a
G'bid,pentru pregătirea candidaţi/or I
.--.--,,-=_,_,,-----------'"----~-~----.:_~
aexarnen I t,tudini
,Exem,plul ilu5tratjv 152 ------,._
Enumer:-aţi Gomponentele situaţiilor financiare.
Răspuns-:
componemtele situaţiilor finan(iare sunt următoarele:
.... bilamţul;
colltal de rezultat patrimomial;
- situaţia flcixur,ilm de trieiorerie;
_ situaţia modifid't:ilor în struetură attivelor7eap1talurilor;
_ anexele ta sitt1aţîile finaf.lGiare, care induâ potltlcl contabile şi note explicative;
- com:ul de e-xecuţ,ie b1:1g~ară.
Exemplul ilustraitiv 155 ----------.
Definiţi venituliile şi redaţi clasificarea acestora în contul de

rRultat patrimonial.
Răspuns.:
VenitUliile reprezintă ir:npo~ite, taxe,. comtribuţii şi alte sume de încasat potrivit legii,
J)recum şi pre~I bumirritor vândute ş,i servldilor prestate, după caz, aferente unei pe
r.roade d:e timp.
în centul de liezultat pattflililer;iial, acestea se clasifică în următoarele categorii: venituri
operaţionale, ver,iituri fimariciare şi venitlllri extraordinare.
Exempl'ul ilustr.ativ 154 --------
. e?
Ca1ieeS'ter:ol1:1l notelor explicative la situaţiile financiar ·
Răspuns: .
N I 1· · · etodele de
ote e e~p icative la Sltuaţiile fl,:ianciarie laelud informaţii referitoare la m entrU
I . . 'I I vante p
eva u~r~ ~ a€1:•~; or, precum şi er,ice info~maţii Stf.l,plimentare care sunt re e obţinute,
neces1taţ1le uti1hzator:iloi: îr.:i ceea ce priiveşt~ poziţia financiară şi rezultatele
'
•
.
CONTl>{BILITAliE
Răspunsz
Un actiM reprezintă O resursă controlată de către instituţia publică ca, rezultat al unor
evenim.er:,te 11:recute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare
pentru instiru~ie şi al eăru] cost poate fi evaluat în moci credibil.
() datorie r;epre2Jimtă o obligaţie actuală a instituţiei publice ce decurge din eveni
mente ti:eeute ş,i prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care
în.c0rper:ează 'bemeficii economice.
Acctivele şi Glato~iile curente se prezintă în bilanţ distinct de activele şi datoriile ne
cureAte1
Ca~italtil ifr;epriu ~eprezintă interesul rezidual al statului sau unităţilor administra
ti:v-terit0riale, în calitate de proprietari ai activelor unei instituţii publice, după dedu
cerea tuturor datoriilor.
Prezentaţi structura situaţiei fluxurilor de trezorerie.
Răspuns:
Situaţia fluxunlor de trezorerie prezintă existenţa şi mişcările de numerar clasificate în
următoarele cateqorll: -
• Fluxuri de trezorerie din activitatea operaţlonală> prezintă mişcările de numerar
rezultate din activitatea curentă;
• Flu~uri de trezorerie din activitatea de Investiţii - prezintă mişcările de numerar

rezultate dim achlzltlile sau vânzările de active fixe;
Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanţare - prezintă mişcărlle de numerar
• rezultate dln împrumuturi primite şi rarmbursate, ori alte sl.lrse finandare.
. • d"n - · '"n structura

Prezentaţi obiectivul situaţ1e1 mo • car1tor, 1
activelor/capitalurilor.
1Răspuns: .
· • 1 /ea i ilar este de a oferi1infor-
0bJectivl!II situa~iei rnodlficărllor la structura act!~~ or P talu' uitate din schimbarea
maţii referitoare la structura capitalu11iloţ propm, mfluenţelE! ,et
•i:rA•BIJ!JiJA;ti
~
RltPyn's;
r,e!i
om ao~fii
a-ver.iL .• ·
.,.,,,, ·,nst1tlil~tia
1
~eJilt1lu ~
• . ci= :.
Jare e.şte ~ite·r.t tare îm, sila°'ţ a elementelori, 1

Îll
şÎ ~e c/1atb~iif .
~~~eJe1 şi diat~
G!lremte.
'l~ Jf>'~0Jl,lti
ti ăle, îr
ţ"i e,lememtele Gle'rifratw,a, a'@;i~elşJ sglfrlt.Jliezel'iiltate în 'fll.lneţie ,dfe.gra0t:il ,rescătoi G r.o~ da,
v'fil"\
8'y,I,
'le de rnatyr:a da:t0mtl~1 şumţ te în fmrnrţie de g.riad~J t;:r,es,ătorr al exi-
Ră,spuns:
Pr:ezer:1 ~lit _ tâ1<e a e.roarilor contabile l:lupă
Situaţia flu)(;mllil
gti81? ,~ner;ea, or fililanciare.
unmijt@ar~l'e cal:
• Pfm~urJi de t,
~ispums-:. re~.l:Jlt'ate,cl'i
• ~h11~1:J Fi ~'e t
1
iV-ellltuafeJe ere.r.i G0fi\Strâ:t'qţe î @~ i •• i: · · area şi depunerea situaţfiloi ~ezl!l.lta:te ~i

'ÎliU1ciare veri e10re€tate im, â 1 ,v •
I 1fhlt t,
Eteille €Qf1}.t~bile. (Q©t să apana ril)lateirna~i'ce sau ele ai:>lioarea_ rez i
palîtidlor, contal!Jile, igrri@'rrădii:sa.ei, v.ertirneotelor şi fraudelor.
,.. ~ . 'I c
'-@re.....u,1ea e11or:1 ~r,oa,etiente e~ef@i•rHIQtr pTteeied.e.mte se efectt.te~za pe 5
eama rezyltatu·
·
V
ll\ii rtr,âttat. . .
Î· n~ notele
.: ~• .• . .. . . . .. . , . . e cu [i>fivire IJ
la s,imăţu1~ fmaAf1~rre ilrreow,e Ji>l1efZlemtate mf0rma.ţ11 sl!!lphmentar 1
erorii~ Go.mstâtate.
:lefiruţJ, aftii~e.le, diataniil~şl,G:apitah,1rile puiapliii• 1
•
60Nî/\BILITAîl:
era na lele navigabile, c:uvetele canalului, constructiile hidrotehnice aferente canalu

lui, echuzele., apărărlle şi consolidările de maluri şi de taluzuri, zonele de siguranţă
de pe mal'ur.ile canalului, drumurile de acces şi teritoriile pe care sunt realizate
acestea;
reţel'ele de tran'sp,ort al energiei electrice;
spectrele de frecvenţă şi reţelele de transport şi de distribuţie de telecomunicaţii;
canalele magistrale şi reţelele de distribuţie pentru irigaţii, cu prizele aferente;
c0rnd1.:Jtitiele de transport al ţiţeiului, al produselor petroliere şi al gazelor naturale;
lla<1:wrlle de acumulare şi barajele acestora, în cazul.în care activitatea de producere
a ener.giei electrice este racordată la sistemul energetic naţional, sau cele cu tranşe
wentru atenuarea undelor de viitură; ·
âigarile de apărare împotriva inundaţiilor;
lllJGtăr.ile de regularizare a cursurilor de ape;
cantoanele hidrotehnice, staţiile hidrologice, meteorologice şi de calitate a apelor;
porturlle marltlme şi fluviale, civile şi militare - terenurile pe care sunt situate
acestea, diguri, cheiuri, pereurl şi alte construcţii hidrotehnice pentru acostarea
navelor şi pentru alte activităţi din navigaţia civilă, bazine, acvatorii şi şenale de
acces, drumuri tehnologice în porturi, monumente istorice aflate în porturi, che
iur:ii şi pereuri situate pe malul căilor navigabile, în afara incintelor portuare desti
nate activităţilor de navigaţie;
porturile de agrement - terenurile pe care sunt situate acestea, cu drumurile de
acces aferente, diguri, cheiuri, pereuri şi alte construcţii hidrotehnice destinate
pentru acostarea navelor de agrement, de croazieră, de pasagerî sau a altor nave
care efectuează un serviciu public de transport pasageri, inclusiv faleza aferentă;
terenurile destinate exclusiv instrucţiei ll)ilitare;
pichetele de grăniceri şi fortificaţiile de apărare a ţării;
pistele de decolare, aterlzase, căile de rulare şi platformele pentru îmbarcare-de
barcare situate pe acestea şi terenurile Pe care sunt amplasate;
statuile şi monumentele declarate de interes public naţional;
ansamblurlle şi siturile istorice şi arheologice;
muzeele, colecţiile de artă declarate de interes public naţional;
tesenuslle şi clădiriJe în care îşi desfăşoa,ră activitatea: Parlamentul, Preşedinţia,
@uvemul, ministerele şi celelalte orqans de specialitate ale administraţiei publice
eentrale şi instituţii.
Exemplul ilustrativ 160 ~-~--~,,.--~~~1
Prezentaţi structura activ~lor fixe rrecorporale.

Ghid pentru oteqătirea candidaţi/ofi 'Io _
=- _ A
. exal'ir.ilenu/ <:i
~ {Jtituuiro
Ă
~ilor contabile, imtluenţele r.e~ultate m urena reevaluării activelmr

~ării amortizănl sau din co,ecta'.ea erorii'°'.' c~n~abile. , 'calculului şHn·
,Jffla modificărilor ÎA strueturra act1v:elori,<;ap1talunlor prezintă ÎA d .
V • I etaha
inuările, dim timpul anulal ale flecarm e erneru a „eomturilor: de capital. ,,~reşten·1 e c;
I
„
,~,. Active fix,e
Exemplu[ ilustrativ.162 ~~-=-----=--½-:--:---.... ~=,;;i
1En,un:1eraţi bt.Jnurile care aparţin domertiuluj public al statului. \

lspunş-:
llllt'ffill!niul ()ubli(; al statului este akătuiitdin următoarele bunun:
1111 ll>bgăţiUe de orice naturij ale subsoiulut, în stare de zăcământ;
spaţil.11 aer.ian;
apele de suprafaţă, cu albiile ler rninere, malurile· şi cuvetele lacurilor, apele sui:>
terane, apele mar;itime interiioare, faleza Ş,Î plaja mării, cu bogăţiile lor naturale ş.
eu ,pmtenţjaluf enerqetle velonficabtl, marea teritorială şi fundul apelor maritime
căiie navigabile lnteneare:
pădur.ile şi terenurile destinate îr.npădur.irii, cele care servesc nevoilor de cultu fi
de PIDGlilcţie o,ri de administrrc1~ie silw,hcă, iazurile, albiile pâraielor, precum şi t.E
1
r.emur:ile nepro<dttctive induse în ameAajam·entelesilvice, care fac parte din fond.
forestiei: naţional şi nl!,I sunt proprietate privată;
- terenmril'e care au apar.ţinut d·orneniului publts al statului înainte de 6 martie 1

terenurile obtinute prin luerărt de îrndiguiti, de desecări ~i de combatere a er?~'~
?-4 1
so1ului; ter.enurile Instttutelor şi staţh,milor de cercetări ştiinţifice şi ale u:nita~•-

de Învăţământ agricol şi sihtic, ăestinate cercetănl şi produceri'i de seminţe ş■
material săcditor dira categoriile bio.logice şi de animale de rasă;
parcurile• naţional'e;
r;e:zervaţiite naturale şi mcmumetiltele naturii;
patrimoniul natural al Reze1vaţiei Biosferei Delta Dunării"j
- " · . ~mpreun.â
resurseIe naturale ale zonei econernice şi, ale (plato.ului cor:ttinenta 1 ' 1
platoul continental;
infFastructura căilor fell'ate, inclusiv tunelele ş, lucrările de artă;
tunelele şi easetel'e de metrou, prec:um,şi lnstalatitle aferente acestuia;
d'rur:n•·• ~1 e na11tona
+· Ie - autoştrăZii, drumush expries,-i drum un• nat·,,,.inale euroP•
, .,,.n ,lu ·
principale,secu11dare;
-
GONifA'Bll.îliFATE
Răspuns:
liratamentul contabil al cheltuielilor ulterioare efectuate la un activ fix corporal este
următerub
• în ,ca;z;ul îm care cheltuielile ulterioare au drept scop menţinerea parametrilor func
ţ,iomali stabiliţi iniţial, acestea se înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când
sunt efectuate (reparaţii curente).
,e în c;azul în care cheltuielile ulterioare au drept scop tmbunătăţirea performanţelor
faţă de paraJ'Ji'l etrii funcţionali stabiliţi iniţial (modernizări) sau mărirea duratei de
viaţă ,utile (rep)araţii eapitale) şi conduc la obţinerea de beneficii economice vii
:teare, acestea vor majora costul activului.
Exemplul llustratfv 166 -----------,
O instituţie publică (cod sector, 01 - buqetul de stat, sursă de

finanţare A - integral de la buget, clasificaţie funcţională 6-1.01.06)
achiziţionează un teren în valoare de 30.000 lei, conform facturii.
Aceasta se plăteşte din contul de disponibil deschis la trezorerie.
Recunoasteti
.. .. în contabilitate tranzactiile
.. mentionate.
..
Rezolvare:
(a) Achiziţia terenului:

404.01.00.01.A. 30.000 lei
30.000 lei 682.01.09.01.A. =
61.01.06.71.01.30 61.01.06.71.01.30
Cheltuieli cu activele fixe Furnizori de
corporale neamortizabile - active fixe sub 1 an
altele
(b) Recepţia terenului:
= 101.00.00.0l .A 30.ooo tei

30.000 lei 211.01.00.01.A
Fo n d u I blJnurilor
.
Terenuri
,,, . lc.:ftl!ltesc
,are a " .
d
· omeni ·vi public
•
1J 1 Ul
al stat
(«) Plata facturll:

.., 0~01.A. 30.ooo 1ei
30.QOO lei 404.01.00.01.A. = 6 io.oo.o 1.01.30
61.01 .06.71.01.30 . 1.01.06,1e la1 buget
Furnizori de Fmtll)ţarea d
active fixe sub 1 an
uO~if}.JBlllîliFAillf
~
IHăS,Pqli'ISt
_ _ file A-eeG1ipotale• pre~rtt,ă 1.Hmăt0a11ea st~tte:tGir~-:
ata111elil~,t:1I, îsr
_ rUieli de dtezvo:ltar-e; 1fll' 'I'
l'JCi[Til~tîDPIJI :
- eoncestwmi, it,r;evet~~ lif~Jlţe, _m,â~d ~~m.ef€@'1e,, ldr.eptl!.lrr'i şi aoti;v.e sh:nH~te , C J',:ica:aiwl'îm
, .ja,c~10rr CJr~ate mtem tle ms111tl:l~te, , ~IJ e~. • ..,~t
fj~lita11•lfS:11a
- înr:egs-trăr.iial:e ,r,,a · televi• -· '" 51!lt11~efe,â
mlllzit,J'leJ e~en . ri~, a - aiive &ri .
ÎI
m
ct
p,ettcpl~, Jllem~i mag1piedcei,sal!I ; · Pe' " ,-
altesact!ive fi*e meGorip,0~aile;

e
•- aMamsuli şi attiivef:i~e m.ae©f1Jt>G>ri. e~eQ.l!:lţie. -
Enwtte~ţi a1ti;v,ele fiKe €&~parale de.ţinute de imstituţiil~ publife

care!li'll!I s~ s.1:tpl!JO!am0rt1i'Z:~~ii. ·
Aeti:vele fixe etJr1p0re1e <lfeţimfltettiie i'm:~ti,~l(l~iite 1@ ublfoe tarre nu se supun a mmtizării sunt
' 'I . :eles . < Reiohiare:
re a im ti31,ui şi al unltăţller administrativ- (a) AGl11i~ili 21
: , . ,l!late la acestea;
· ' - ' i'il0ri de
publice i~teres local cared~s-
30:000 lei
făş;eară aGt'lv.it_ăţi·, e rn ·, r u~or.ă tiiică·rşi' morală se ~ecuperează
pllim tarii!sa'w prre1, pa
t,
e0r
- atftiv~le~e e:orip0r.ate-aft1teîi'il'@QmseJiţt,"8r etvele d@ ooobi'lizare <1are
sţ.1nt evidentîa1!e ifli e0fflrâ:fui'litâ:tte l!:a1a't'ti~- ·-
- la€urUe, bălţiJ:e, iij~l!Jri'le, ~r,e mu Sl!Jliîti1r.e;zbllt-aţlli'I wme'i irnvestifii;
1
(111.) - ReG~pţie
- tere111Ur.ile; !O!'©0@tei
- bwmîr!ile cdJm pa'tlrim~lllh!JI €t:dtl!Jrral maiiti>mal;
-- it1nur-ile Wtl!il'l:ate ÎA oaia 11Ui1Uirf.01illt-ac,t cdîi! Îlfi©~iriere;
- bmourlile de mat111ra arl\lilame);ltwl•wi Ş;î temlil'Î@ii Cif'e tu·ptă.
'(~) ,plata fa'C

31!Jt(I001ei
Pdiez,entaţ,i tratamentl!lhcuAta6il all cd11e.lt~ie1ilor ulteliia'ar,e

,efeCttlilate.Jâ'l!ln a1:;tw fii ca~p,ar~ll ~ · .
•
CONif~BIL.:ITT"Al'E
4.000 lei 214.00.00.01.A = 779.01.09.01.A 4.000 lei

Mobilier, aparatură birotică Venituri, bunuri şi
ec:lhipamente de protectie' servicii primite
a valorilor umane şi mate;iale cu titlu gratuit•-·
şi alte' active fixe corporale alte operaţiuni
Exe/mplul ilustrativ 169 --;---~-~-----
O instituţie publică (cod sector 01 - bugetul de stat, sursă de

finanţare A - integral de la buget, clasific;:aţie funcţionc;Jlă 60.01 .02)
efectuează următoarele tranzacţii:
(a) înregistrează amortizarea lunară a unui program informatic,
în sumă de 300 lei;
(b) înregistrează scoaterea din evidenţă a unei licenţe amortizate
integral, valoarea de intrare fiind de 4.000 lei;
î glstrează factura aferentă îmbunătăţirii performanţei
(c) nre ...... ului informatic, în valoare de 1.000 lei.
progra,,,. ~ contabilitate tranzacţiile menţionate.
Recunoaşteţi ,__n _J
vare: rograrnului informatic: 300lei

ezo l .. h.Jnare a P
R ;strarea an1ortizărll " 2so.os.oo.01-"
(a) nreg _p. Amortizarea altor
Î 681 o1 .OO•01•anale active fixe necorporale
.• . eraţi 0
300 lei cheltu,ell oP tiz:are
.. d arrior
pnvin r fi,<e izate integral:
4.000 lei
activelO
J a ncerl,tei af11ort 2os.oo.oo.01-"
. vidertţa -;::;; Conoesluni, brevet~,
scoaterea din e
0 01.P. r,ilO r, licenţe, mărci corTler':'1ale,
d -((1• are
(b) 2so.o.S·0 • cesitJ repturl şi active 51
cort eior,
4..000 lej Afl'lortizareil ucert\1ie,
rnăreitor
cO''Aler~'
. i,reveteJor, · eior
i ziC
t•" e _
J-ri:Jtirii per,ormanţe• r
"rog ramului infor-
1.00(_) lei
arepturilOr.r~re f11,tJV„a
si(l".I' rerite 404.o:a .00.01 .J~0
;;ife 60.01.02.71.01 •
7
Purnlzort de an
(~
rfiatic:
înregistrarea
active fixe sub 1
-
o îfls,titiw,ţ1e pl!.lbliG~ ,weG, ,e:Iit
1
ffinal'ilţ .:
,f)f/:.110 Ofil~ă ,
(0~ ~e:liliziţimtrte; J · l'il u ,,- _

, -&-. -s: •., iv.a oar.e,d
â.GJ06„lle1~ toF11€Irr.ffl 11•a€:~rm~ ·, e
~tb:1 Pl-ăt:e:~te fa~l..~fîâimil'iH!©'@· ©.lilibil de"S@his la~ -
,re20rer.ie:
Ret111111aa.şteţi ÎA l;!Glilt'âJllilila ile menţionate.
l Uli(JO,
1
- 404.• 01 .OO.Oi2.G. 6.0OO,lei
Ml?, 6,1. 11D~Q3.03.7! .CH .3Q
e ~Wriflizori de
av acitl.ive fixe sub 1 an
ŞI a' • ·e a·itr,ie 1 •
~) flata fei1lllliiir.
77,0.0.0.00.02.G. 6.O0'0 lei

6J 6V.1'0.~03.03.71.01.30
Fii'l)ar:1ţarea de la bug,et ·
at::tive ti~e swă l am
:Exrmph1Ulllslratit .
O iA.sti'tu,e 1;1.gJbi'lh~ă {: • , e:tul de s:t t ~ de

c.,. if' - .A\
,,..,,arn•,-a-re ~ - 11111 •
. • eş.t e la
o €:dlililfami. ţiorna 'a
a@~uiafiii ·
1
RecunGâş-t~i Îlil eamta1bilitâle tr:ar.tzacja me,nţ-ionatj • _
GONîl'<Blklif.t(ffi
140!000 lei
104.01.01 .02.A 212.09.01 .02.A 40.000 lei
Fondul bunurilor Construcţii - alte
care alcătulesc active fixe tnoadrate
dormerai_ţill privat în ,grupa constrecţf
al tmităţîlor
ad rimin isti:ativ-teritmiale
Exemplul ilustrativ 172 -----~------,
O Instituţie publică (cod sector 02 - bugetul local, sursă de

finanţare A - integral de la buget, clasificaţie funcţională
' 51.02.01.03) efectuează reparaţii la mijloacele de transport
din dotare, în vederea reducerii consumului de cembusttbll.
Reparaţiile efectuate de o entitate specializată sunt în valoare
de 2.500 lei, conform facturii. Aceasta se plăteşte din contul de
disponibi'I deschis la trezorerie.
·Recunoaşţeţi în contabilitate tranzacţiile menţionate.
Rezoh,are:
~a} Jaregist!r.area facturii de reparaţii:
2.500 lei 213.01.00.02.A = 404.01.00.02.A. 2.500 lei

Echipamente tehnologice 51.02.01 .03.71.01.02
(maşini, utilaje şi Furmizori de
instalaţii de lucru) actlve fixe sub 1 an
(lj) Plata facturii:

= 770.0.0.00.02.A. 2.500 lei
i.soo,lei 404.01.00.02.A.
51.02.01 .03.71.01.02
51.0:2.01.03.71.01.02
Finanţarea de la buget
Furnizori de
active fixesub U an
Exemplul ilustrativ 17'3

. . . . _ d ctor 02 _ bugetul local, sursă de
O lnstttuţre publică (co_ se . . ~-,· clasificaţie funcţională
• I din venituri prop, 1, · ·
finanţare r - integra . . . . n calculator la preţul de vânzare
66.10.06.01) vinde pnn ll~ttaţte ~ind de 3'.700 lei. Calculator:ul este
de 3.000 lei, valoarea de_m~rare erioadei se înahid conturile de
integral amortizat. La sfarşitu P .
venituri. .,
.. tranzacţiile menţionate.
Recunoaşteţi în contab1htate -
,--a♦ I
•
Ghid pentru preeătirea candidaţilor fa _
-------------------~~-~- exaTPier-n.J/,
;.,. ~ ti(Udillt
&sm•plul ffu5trati.v 110 --~-__:_
0 instituţie Ji>~h>lică (cod sector 01 - b~get~I de stat, smrsă

finar.1ţar;e A - mtregraltde la buget, das1ficaţ1e funcţi ~ de
orna 1a•60 01 02)
efectuează riepar.aţii m valoare de 6.000•,lei la aGopen· ~ · · -
A .
& •• r1vd• +. • I d IŞU 1 cladirii

comform ,act1:1m. '\':!. a 1riea eslle mc usa m omeniul pu._ .
V A
,
• "" 11c al
statulu,.
Re·Gunoaşteţi În contabilitate tr.-anzacţia menţiooată.
wlvare:
~st11area factur:~i p,11iwirn0 r,eparaţia,
E Q)ei 682.0•1 „09.01.A.

60:.01 .02.7·1.01 .01
Cheltl!lieli €U activele ti,xe
câliporale neamortizabile -
404.0,1 .00.01 .A.
60~01'.02.71 ~01.01
Fwrnizori de
active fixe sub l an
6.000 Jei
altele
'4100 lei 212~09.0fl .01'.A 101.00.00.01.A 6.000 lei

Cortstrucţll - alte Fondul bunurilor
active fixe îlilcadrate care alcătuiesc
Îll!Qliupa construcţii domeniul public
al statului
Exe.mplul ilu5triativ 171 --------~--,
O instîituţie p.taolică (c~d sector; 02 - bugetul local, sursă de

fiAanţare A~ integral de la ouget, clasificaţie funcţional~
51._02!.01.03J demolează o clădire inclusă în domeniul privat al
.........
111•·• ,,L...av"il
> or a11: . . . . . I e. v,
...,1mm1.s11ratn1,e-ter1ter1a va I oariea de ·,ntrare a dădirii
este de 40.000 lei.
Recunoaşteţi în eo,mtabilitate tranzacţia menţionată.
4z:olvare:
,scărcarea d'in gesth!lne-a dădiri,i, cle.m·olate:

Book0004 SCH

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Book0004 SCH

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

,.,. rnreviziunile in:Mărilor de numerar ge,nerate cle l!l♦,·,·i·, .

"" . ~ zarea continua a ac­

Societatea Alfa efectuează următoarele operaţiuni:

care au instalat programul 18. OOO I .

• • des.,·11, ...st vânzări'i în cate~oria l!J'tilcljelor:

Extwas din politicile Gontabile:

:z= ims î, ~ i91 OOO.Or) i9ţn.9e>il s slsuns s9~ssi:Mor.nA (&s)

La data de 31.12.N exlstâ indicii ~ă programul este d . .

(1) Contabilizarea operiaţhmilorr:

(al) lnregiStrarea achjziţieiJpmgramului informatic şi a licenţei corespunzătoare:

Extras dira politicile centablle:

. . d. · te resoectiv valoarea lor

contabilă trebuie redusă la valoarea recuperabilă. Aceasta _reâducere

prealabil, activul depreciat a făcut O. re d'' ntei din reeva-

(bl) Cost!!lrile de 90.000 lei supereate înainte de 01.12.N sent ~ecl!Jnosc:ute d

90.000 lei 61f4 401

10.000 lei 203 = 721 I.O.OOO lei

(.b4) Rec:1:.1noaşterea eostl/Jriler suportate în anul N+ 1:

200.000 lei 20a = 721 200.000 lei

(b5) Recunoaşterea costului pri@cesUJIUi de productie (1 O.OOO lei + 200.000 lei ==

210.00© lei 20.3 210.000 lei

Eehilf)a A aemiziţfonează ActiVităţ! al căror scop

a comceptuala pe de materiale, instrumente,

Exemplul ilustrativ 7'3

O sadelate reallzează 1,1,u::1 software pentru care a rn0bilii1at mai

Pe11ioadă Specificare Costuri

01.1,0.NL31.1.2.N ,Au loc programarea efectivă şi analiza l9.Q00

Cenfel'lrn IAS 38:

(b) Reci111meaştet:"ea ope11aţiunilor::

t(b2~ Faza de dezvoltare aferentă anu'lui N - se reeuneaşte 0 imobilizare neeorporală

~ 9.00(,} lei 13a = l 18 19.0000ei

(b3) Raza de dezvoltare aferentă anului N+ 1 - se recuAoaşte o imobilizare necorpa..

40.000 lei 13x = 137 40.000 lei

(bSJ Costurile aferente cursurilor pentru pregătirea personalului în vederea utilizăr;ii

onc::eptiual al datelor pe activitate se include l:a

14.100 lei 19.000 lei

(c) Îlil I cima

(1) Contabilizarea operaţiilor:

2. O imobilizalie necesporală cere lt)liOVine dtn faza de dezvoltare a umui project

cumulattv toate corndiţiile s,~eei1ik.ate d'e l,AJS 38.

Informaţii de-preeentat'ln sitwaţiile financlare:

· area agregat,ă a costuriles de cercetare recunoscute drept cheltuială = 14.100 lei

Vârsta Supra(aţa Valoarea justă minus co5turile

Î.frl cursul exerrJţh\Jll!lffimari\~iar N au loc t1rmătoarele operaţii:~ d

(d) Brotesarea 1pr.0ch1slalui agricol:

t g :0 © 0 lei 6xx = 7o :4xx :S x 21.000 lei

21.i80 lei 345 = % 2l.380 lei

(e) Vânzarea buştenilor (produsul finlt):

(el) înregistrarea preţului de vânzare:

51.000 lei 4888 = ,385 51.090 lei

(e2) Descărcarea gestiunii la cost a produsului finit:

21.380 lei % = 745 2a.3so lei

1.000 lei 2411 = % ~.OOO lei

Cheltl!lielile angajate pentm menţinerea activelor bloleqioe cor:1sumabile:

i611 = 401 2.100 lei

Reeeltarea ac;;:tivuhlli bleleqlc consumabil:

· · t în modificarea valoril juste minus aostu~He generate 70

Societatea t.actoprod SA este specializată îrn producţia de lapte şi

(c} Transferul laptelui în categoria marturilor:,

înregistrarea vânzăriiî prantaţiei se pr:e_zintă astfel:

(fH Îmlfegi,strar:ea preţului devănzate:

120lei 461 = 7573

(f2) Deseăreerea ~estiYlilii pentru valoarea de intrare:

"" . ~ zarea continua a ac

~ Morlîficarea valorrU juste mirnus costurile generate de vânzare a activuluî blolo

{c) Capitalizarea costurilor îndatorării pe perioada 01.01 .N-t-1-01.09.N+1 (capitali