Análisis Sobre Reforma de COT, 2020

Actividad para evaluar el Modulo I correspondiente al curso

Tributación II.

Por

T.S.U. Ulises Alberto Pineda N.

V- 9223585

Universidad Nacional Experimental de los Llanos

Occidentales

“Ezequiel Zamora”

Carrera Contaduría Pública

San Cristóbal, febrero 2020
Nueva Reforma al Código Orgánico Tributario 2020
La Asamblea Nacional Constituyente realizó una reforma integral a la norma del Impuesto
al Valor Agregado (IVA), con el fin de ampliar las exoneraciones a productos de la cesta
básica, establecer una alícuota variable para los consumos gravados que fluctuará entre 8%
y 16,5% según lo determine el gobierno de Nicolás Maduro, aparte de fijar una sobretasa de
entre 5% y 25% a bienes y servicios pagados con moneda extranjera y/o criptomonedas o
criptoactivos distintos al Petro.
La tasa para los consumos considerados suntuarios pagados en divisa de curso legal en
Venezuela fluctuará entre 15% y 20%. La alícuota impositiva aplicable a las ventas de
exportación de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, será de 0%.
El artículo 62 señala que «si el documento de compraventa de un bien mueble requiere para
su validez que un notario dé fe pública de su suscripción por las partes contratantes, éste
deberá solicitar, previo a la autenticación del documento, el comprobante de pago en
bolívares o en criptomoneda o criptoactivo emitido y respaldado por la República Bolivariana
de Venezuela. En su defecto, deberá exigir el comprobante de pago de la obligación tributaria
a la que se refiere este artículo».
Las exoneraciones
El artículo 16 del Decreto Constituyente del IVA establece que los siguientes productos y
servicios quedan exonerados del tributo:
• Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa
aduanera.
• Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como; especies
fiscales, acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas,
obligaciones emitidas por compañías anónimas y otros títulos y valores mobiliarios en
general, públicos o privados, representativos de dinero, de créditos o derechos distintos del
derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro título representativo
de actos que no sean considerados como hechos imponibles por esta Ley. Lo anterior se
entenderá, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
• Los préstamos en dinero.
• Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de créditos
o empresas regidas por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Instituciones del
Sector Bancario, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del
mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el parágrafo segundo del artículo 5 de
esta Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crédito o financieras
regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los
fondos de retiro y previsión social, las cooperativas de ahorro, las bolsas de valores, las
entidades de ahorro y préstamo, las bolsas agrícolas, así como la comisión que los puestos de
bolsas agrícolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y
títulos de origen o destino agropecuario.
• Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las
sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y
sociedades de corretaje, los ajustadores y demás auxiliares de seguros, de conformidad con
lo establecido en la ley que regula la materia.
• Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con el Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
• Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo
Nacional de conformidad con el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código
Orgánico Tributario, con el objeto de asegurar la administración eficiente de los tributos de
su competencia; así como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios
para los mismos fines.
La Cesta Básica
Igualmente, el nuevo artículo 18 de esta ley del IVA establece que los siguientes productos
de la cesta básica tampoco pueden ser gravados:
• Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproducción
animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario.
• Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina; los pollitos, pollitas, pollonas, para
la cría, reproducción y producción de carne de pollo; y huevos de gallina.
• Arroz.
• Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
• Pan y pastas alimenticias, huevos de gallinas, sal, azúcar y papelón, excepto los de
uso industrial, café tostado, molido o en grano, mortadela, atún enlatado en presentación
natural, sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
• Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus
fórmulas infantiles, incluidas las de soya, queso blanco, margarina y mantequilla, carnes de
pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en
salmuera, mayonesa, avena.
• Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino), ganado bovino y porcino
para la cría, aceites comestibles, excepto el de oliva.
• Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la fabricación
de los mismos.
Medicamentos y otros productos
• Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados exclusivamente
para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o
animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.
• Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por
personas con discapacidad, sillas de ruedas para personas con movilidad reducida, los
marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis.
•
• Los diarios, periódicos y el papel para sus ediciones.
• Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria editorial.
• El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para consumo humano, el maíz
amarillo utilizado para la elaboración de alimentos concentrados para animales, aceites
vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboración de
aceites comestibles, mayonesa y margarina.
• Los minerales y alimentos líquidos concentrados para animales o especies a que se
refieren los literales b),
• r) y s) del numeral 1 de este artículo, así como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboración.
• Sorgo y soya.

Análisis según el economista y Premio Nacional de Ciencias, Víctor Álvarez.

El nuevo Código Orgánico Tributario, que reduce a 1 año desde 3 años los incentivos fiscales
para las inversiones nuevas; la aplicación de un nuevo tributo a las transacciones en dólares
hasta una tasa del 25 por ciento; la eliminación de los impuestos a los productos importados
y la aplicación de aranceles a la materia prima para la industria nacional, son algunos de los
aspectos que contemplados en las nuevas leyes.

"Es un conjunto de políticas incoherentes que se implementan sin una visión del conjunto,
sin un enfoque integral, que lo que hace es crear un ambiente cada vez más perverso, cada
vez más hostil en contra del esfuerzo productivo nacional, en contra de la reactivación de la
producción nacional", dijo el economista y Premio Nacional de Ciencias, Víctor Álvarez.
De la reforma del IVA, Álvarez señala que es un reconocimiento del gobierno a la
hiperinflación, que ha mermado sus ingresos y a una interpretación incorrecta del auge de los
bodegones o los locales que expenden productos importados terminados, un sector que
estimuló el gobierno al eliminar los impuestos y los permisos sanitarios y fitosanitarios.
Afirmó que una economía postrada como la venezolana necesita de incentivos a las
inversiones.
También agregó que es una práctica contraproducente reducir las exenciones de tributos para
nuevas inversiones a un año, cuando ese beneficio no debería ser menor a 10 años.
"La propia China, que es una referencia para el gobierno venezolano, otorgó incentivos
fiscales de 10 años al menos. Pero al gobierno se le ocurre reducir de 3 a 1 año, en lugar de
aumentarla a 10 años. Será un intento fallido más de cómo se toman medidas incoherentes
que se anulan y se contradicen entre sí, lejos de propiciar la inversión productiva", advirtió.
En el caso de la ley de Aduanas, el gobierno desplazó la inversión manufacturera por los
productos importados terminados al eliminar los aranceles, el IVA y los permisos
fitosanitarios, e imponer aranceles a la materia prima, insumos y maquinarias para la industria
manufacturera venezolana.
"Son cuatro autogoles que se metió el gobierno con la reforma del Código Tributario, con la
reforma de la Ley de Aduanas, con la reforma del IVA y de la cartera crediticia”, dijo.
Con la unificación de la cartera crediticia se va profundizar la exclusión del crédito a la
producción y al consumo de muchas empresas, en vez de flexibilizar esa rígida política de
encaje legal para que el sistema bancario financie la actividad productiva.
"Esa política monetaria restrictiva si bien logró contener el dólar paralelo, resulta que esa
contracción del paralelo ha tenido un efecto contraproducente en el aparato productivo,
porque ahora tenemos una tasa de cambio sobrevaluada que estimuló las importaciones",
Análisis según el abogado tributario Leonardo Palacios
Leonardo Palacios, abogado experto en el campo tributario, resalta que el artículo 146 dice
que determinados pagos por concepto de tributos o sanciones, entre otros, deben hacerse en
bolívares, pero el texto añade que esto será “sin perjuicio de las excepciones que establezca
el Banco Central de Venezuela a requerimiento del Ministerio con competencia en materia
de Finanzas”.
“Posiblemente esto podría ser complementado con un nuevo convenio cambiario”, dice
Palacios.
Petros en el IVA
La reforma en la Ley al Impuesto al Valor Agregado (IVA) le otorga al Gobierno la
posibilidad de cobrar una tasa extra sobre el alícuota general de 16%. La tasa extra podrá
ubicarse entre un mínimo de 5% y un máximo de 25% cuando la venta de bienes o la
prestación de servicios se haga en divisas o en una criptomoneda distinta al petro.
Por primera vez en la legislación venezolana se añade la venta de inmuebles entre las
transacciones que obligan al pago de IVA, estableciendo en el artículo 62 que también estarán
sujetas a la tasa extra, cuando se realicen en divisas o en criptomonedas distintas al petro.
Leonardo Palacios explica que “el IVA no debería ser utilizado para crearle demanda al petro.
Cuando introduces alícuotas diferenciales debilitas el objetivo del impuesto porque se
incrementan los problemas para administrar eficientemente la recaudación. Además, creas
incentivos para que aparezcan manejos turbios, porque aumentas la discrecionalidad. Al
final, todo esto se traduce en menor recaudación”.
Explica que “la ley no es clara respecto a los inmuebles porque surgen distintas
interpretaciones si se toma en cuenta que, de acuerdo a los principios, pagan IVA quienes
realizan operaciones de forma habitual, salvo en el caso de los importadores. Entonces,
podría interpretarse que el pago del IVA solo aplica en el caso de constructores, inmobiliarias
o un revendedor de inmuebles”.
“También podría interpretarse, de acuerdo a la redacción del artículo 62, que el pago del IVA
en el caso de los inmuebles aplica para habituales o no habituales, como cualquier persona
que venda su apartamento. Finalmente hay una tercera duda: si la operación se hace en
bolívares o petros no se aplica la alícuota extra pero no está claro si tienes que pagar o no la
tasa general de 16%”.
Textualmente el artículo 62 indica que se pagará la cuota extra de entre 5% y 25% “cuando
se realicen ventas de bienes inmuebles que sean pactadas y pagadas en moneda distinta a la
de curso legal en el país, criptomoneda o criptoactivo diferente a los emitidos y respaldados
por la República Bolivariana de Venezuela”.
La Ley también establece una alícuota extra, que estará entre un mínimo de 15% y un máximo
de 25%, en el caso de “bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario” como
vehículos cuyo valor en aduanas o de fabricación en el país superen los 40 mil dólares,
aeronaves civiles, joyas y relojes con un precio superior a 300 dólares y armas, entre otros.
Andrés Eloy Méndez afirmó que la reforma a la Ley de Aduanas busca favorecer a los
empresarios nacionales: “se eliminan dos mil códigos arancelarios para la exportación,
queremos proteger la producción nacional, incentivar al empresario para que abastezca y para
que exporte”.
El déficit
La posibilidad de que la administración de Nicolás Maduro logre reducir de una manera
significativa el desbalance entre ingresos y gastos en las cuentas públicas, que se traduce en
una elevada inflación porque el Banco Central crea dinero para cubrir el déficit, luce
comprometida.
José Manuel Puente, profesor del IESA y de la Universidad de Oxford, explica que “de
acuerdo a las cifras del Fondo Monetario Internacional el déficit fiscal se ubica entre 19% y
23% del PIB, una magnitud gigantesca que es imposible disminuir de manera importante
aumentando los impuestos a una economía que, tras seis años consecutivos de recesión,
acumula una caída en el orden de 67%”.
“Aproximadamente te queda un tercio de la economía que existía en 2013 para cobrarle
impuestos. Además, está el impacto que tiene la inflación en el dinero que recaudas y, en
cuanto al tema de atar las multas al comportamiento del tipo de cambio del euro, la
experiencia en esta materia indica que cuando las multas son desproporcionadas respecto al
ingreso crece la evasión”, agrega Puente.
Explica que “en 2019 hubo un aumento muy importante en la cotización del dólar y el euro
y este año no hay ninguna razón para pensar que no se repita un comportamiento similar,
entonces va a haber un impacto importante en el cobro de multas a empresas y comercios
donde la producción y las ventas han disminuido de manera significativa”.
En su opinión la idea de emplear el IVA para aumentar la demanda de petros no tendrá mayor
resultado: “el petro no puede transarse en el exterior, entonces nadie va a mantener por mucho
tiempo los petros en su poder, buscará deshacerse de ellos así sea a un descuento
significativo”.
En 2019 el Gobierno buscó disminuir el desbalance en sus cuentas mediante la disminución
en los incrementos del salario y aumentando la periodicidad en el pago de los impuestos,
pero el déficit continuó en proporciones muy elevadas.
Eco analítica afirma que en enero del año pasado 70% del gasto público se financió con
emisión de dinero y en octubre la magnitud había descendido, pero continuaba en 47%, una
proporción muy elevada que explica que la inflación haya registrado un salto de 16.000% en
2019.

A juicio del abogado tributario Leonardo Palacios estas medidas impactan a la población.
“Más inflación, mayor costo de las transacciones y mayor costo del cumplimiento de las
obligaciones por parte de la pequeña y mediana empresa. Veremos más escasez, y también
afecta los procesos productivos”, dijo.
A continuación, te mostramos los cambios que se identifican en el nuevo COT, con
referencia al artículo modificado o añadido.
Artículo 3
En el Parágrafo Tercero del artículo 3 del nuevo COT se dispone ahora que la Unidad
Tributaria que aplicará para la determinación de los tributos cuya liquidación sea anual, es la
que esté vigente al final del período fiscal.
Es el caso del ISLR, en el cual las tarifas I y II están definidas en tramos progresivos
delimitados por rangos de enriquecimiento En cambio, cuando la determinación del tributo
sea por períodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente al
inicio del período.
Además, el primer párrafo aparte del Parágrafo Tercero del artículo 3 del COT, dicta que la
unidad tributaria solo podrá ser utilizada como unidad de medida para la determinación de
los tributos nacionales cuyo control sea competencia de la Administración Tributaria
Nacional, no pudiendo ser utilizada por otros órganos y entes del Poder Público para la
determinación de beneficios laborales o tasas y contribuciones especiales derivadas de los
servicios que prestan.
Esta final disposición estaba contenida en las últimas determinaciones del valor de la Unidad
Tributaria realizadas por la Administración Tributaria mediante Providencia Administrativa.
Artículo 34
En el artículo 34 del nuevo COT se dispone que “el funcionamiento y formalidades relativas
al domicilio fiscal electrónico será regulado
por la Administración Tributaria”. Antes solo se limitaba a señalar que tal domicilio lo
establecería la Administración Tributaria.
Artículo 54
En el artículo 54 del nuevo COT amplía el lapso para que se pueda declarar la incobrabilidad
de una obligación que no exceda de 50 Unidades Tributarias. Este plazo antes era de 5 años,
y ahora se incrementa a 8 años.
Artículo 62
Cuando se dispone que el cómputo del término de la prescripción se suspende en los casos
de falta de comunicación del cambio de domicilio, ya no se restringe solo al supuesto de la
prescripción de la acción para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las
sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, sino que ahora opera de forma
general a cualquier caso.
Artículo 75
Se modifica lo relativo a al término máximo de las exoneraciones de impuesto.
Anterior al nuevo COT se establecía que la ley que autorizara al Poder Ejecutivo para
conceder exoneraciones, dispondría el plazo máximo de duración del beneficio. En caso de
no fijarlo, el término máximo de la exoneración sería de cinco (5) años. Vencido el término
de la exoneración, el Poder Ejecutivo podía renovarla hasta por el plazo máximo fijado en la
ley o, en su defecto, el de este artículo.
La norma derogada establecía que las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de
lucro podían ser por tiempo indefinido. Como en el caso de la exoneración que aplica en
materia de donaciones a dichas entidades, que era de plazo indefinido hasta que el ejecutivo
modificase el Decreto que las acordó desde el año 1997. Ya no será en adelante así, porque
ese beneficio por TIEMPO INDEFINIDA solo correspondería ahora a las instituciones con
fines religiosos de forma exclusiva.
La nueva norma indica que el término máximo de duración del beneficio de exoneración será
de un (1) año. Y que, vencido el término de dicha exoneración, el Poder Ejecutivo podrá
renovarlo hasta por el plazo máximo previsto en este artículo. Es decir, un máximo de un año
más.
La nueva norma limita la concesión de una exoneración de impuesto por tiempo
indefinido para que opere solo en los casos de instituciones sin fines de lucro dedicadas
exclusivamente a actividades religiosas y de culto. Antes aplicaba a las instituciones sin fines
de lucro de forma general.
Esto dejaría sin la extensión indefinida de tiempo para la exoneración de impuesto a las
donaciones y percepciones análogas (Liberalidades), a las demás fundaciones e instituciones
que sin fines de lucro estaban incluidas, por ejemplo, en el Decreto 2001 del año 1997.
Se señala en el artículo, que también podrán tener lapso indefinido las exoneraciones de
impuesto que se determinen en las disposiciones dictadas a tal efecto por la Administración
Tributaria Nacional. Lo cual resulta ambiguo y un exceso a la reserva legal tributaria que se
establece en la Constitución Nacional y el artículo 3 del COT, ya que la Administración
Tributaria Nacional no tiene facultades para otorgar exoneraciones de tributo, sino el
Ejecutivo Nacional.
Artículo 77
Este artículo modifica las condiciones en las que se dictarán los Decretos del Ejecutivo
Nacional que concedan las exoneraciones autorizadas en la Ley que crea al tributo.
Se indica en el mismo que Las exoneraciones de tributos nacionales estarán contenidas en un
solo acto administrativo que se denominará Decreto General de Exoneraciones de Tributos
Nacionales. Este Decreto será publicado por el Ejecutivo Nacional para cada ejercicio
económico financiero, a los fines de establecer las exoneraciones que estarán vigentes en ese
periodo, en consonancia con lo dispuesto en la Ley de Presupuesto del correspondiente
ejercicio económico financiero. El Ejecutivo Nacional podrá reformar el Decreto General de
Exoneraciones de Tributos Nacionales siempre que lo considere conveniente, pero la
vigencia de la modificación no podrá exceder el ejercicio económico financiero al que
corresponda el referido Decreto.
Las modificaciones al Decreto General de Exoneraciones de Tributos Nacionales serán
presentadas a la consideración del Presidente de la República por el Ministro del Poder
Popular con competencia en materia de Finanzas, con base en correspondiente informe de
impacto económico y sacrificio fiscal.
Será nula toda exoneración de tributos nacionales que no se encuentre contenida en el
Decreto General de Exoneraciones de Tributos Nacionales.
Cabe destacar que los beneficios de exoneración que se haya dado en los términos del COT
de 2014, siempre que tuvieran un plazo cierto para el beneficio fiscal, se regirían por lo
dispuesto en el artículo 77 del instrumento derogado, el cual preveía que “Las exenciones y
exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior, aunque estuvieren
fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando tuvieren plazo cierto
de duración, los beneficios en curso se mantendrán por el resto de dicho término, pero en
ningún caso por más de cinco (5) años a partir de la derogatoria o modificación”.
Así, por ejemplo, las exoneraciones previstas en el Decreto 2001 del año 1997 quedarían
derogadas a partir de la vigencia de la
nueva norma (COT), ya que en dicho Decreto el plazo del beneficio fiscal era indefinido.
Un aspecto que tendría que ser revisado para medir sus efectos, es el que las rebajas de
tributos se rigen por las normas que aplican a las exoneraciones, en cuanto les sean aplicables.
Artículo 91
El artículo 91 del nuevo COT señala que cuando las multas se expresen en el tipo de cambio
oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela, se
utilizará el valor del tipo de cambio que estuviere vigente para el momento del pago.
Con ello se sustituye al valor de la Unidad Tributaria y se reemplaza ahora por “el tipo de
cambio oficial de la moneda de mayor valor” como elemento de indexación de la sanción
pecuniaria.
Artículo 92
Al igual que en el caso del artículo 91 se reemplaza el valor de la Unidad Tributaria por el
tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor publicado por el Banco Central de
Venezuela, en los siguientes términos: “Las multas establecidas en este Código expresadas
en términos porcentuales se convertirán al equivalente al tipo de cambio oficial de la moneda
de mayor valor publicado por el Banco Central de Venezuela que correspondan al momento
de la comisión del ilícito y se cancelarán utilizando el valor de la misma que estuviere vigente
para el momento del pago”. Lo que implica que las sanciones que se determinan en términos
porcentuales serán indexadas por la variación del tipo de cambio de mayor valor establecido
por el BCV.
Artículo 99
En el artículo 99 del nuevo COT, en su numeral 2 se añade la obligación de “y conservar
facturas y otros Documentos”.
Antes en el COT derogado, en ese numeral solo se hacía referencia a la obligación de “Emitir,
entregar o exigir comprobantes”.
Artículo 101
Se agrega como supuesto a los ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de
emitir, entregar o exigir y conservar facturas u otros documentos. Ello en el agregado numeral
12 que corresponde al hecho de “Destruir, alterar o no conservar los medios magnéticos y
electrónicos del respaldo de la información de las facturas, otros documentos y demás
operaciones efectuadas o no mantenerlos en condiciones de operación o accesibilidad”. La
sanción que le aplicará a este ilícito es de clausura de diez (10) días continuos de la oficina,
local o establecimiento y multa del equivalente a trecientos (300) veces el tipo de cambio
oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela, por cada
período.
referencia al valor de la Unidad Tributaria por el tipo de cambio oficial de la moneda de
mayor valor publicado por el Banco Central de Venezuela. Donde antes se indicaban UT
ahora se hace referencia a la nueva medida de valoración para cuantificar las sanciones
pecuniarias por ilícitos tributarios formales, los relativos al deber de retener y enterar tributos,
o a la comercialización en el país de especies gravadas destinadas a la exportación o
importadas para un régimen aduanero especial, y el expendio no autorizado de especies
gravadas.
Artículo 115
En el artículo 115 del nuevo COT se cambia la redacción de la parte final del numeral 3, que
ahora se muestra de la siguiente forma:
Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos
nacionales, fuera del plazo establecido en las normas respectivas, con multa del cinco por
ciento (5%) de los tributos retenidos o percibidos, por cada día de retraso en su enteramiento,
hasta un máximo de cien (100) días.
Quien entere fuera de este lapso se le aplicará la sanción prevista en el numeral siguiente
conjuntamente con la establecida en el artículo 121 de este Código. Quien entere las
cantidades retenidas o percibidas, siendo objeto de un procedimiento de verificación o
fiscalización, vencido o no el lapso máximo de cien (100) días establecido en este numeral,
se le aplicará la sanción prevista en el numeral siguiente conjuntamente con la establecida en
el artículo 121 de este Código.
En la anterior redacción, se expresaba de la siguiente forma:
Quien entere fuera de este lapso o sea objeto de un procedimiento de verificación o
fiscalización se le aplicará la sanción prevista en el
numeral siguiente conjuntamente con la establecida en el artículo 121 de este Código
Artículo 118
El Parágrafo Único del artículo 118 del nuevo COT establece que en los casos de los ilícitos
sancionados con penas restrictivas de libertad a los que se refieren los numerales 1, 2, 3 de
este artículo, la acción penal se extinguirá si el infractor admite los hechos y paga dentro el
lapso de diez (10) días hábiles siguientes a la notificación de la resolución, el monto total de
la obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, aumentadas en quinientos por ciento
(500%). Este beneficio no procederá en los casos de reincidencia en los términos establecidos
en este Código.
Antes se disponía que la acción penal se extinguiría si el infractor aceptaba la determinación
realizada por la Administración Tributaria y pagaba el monto de la obligación tributaria, sus
accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) días hábiles de
notificada la respectiva Resolución Conminatoria del Sumario, sin otra indicación o
referencia a la sanción aplicable.
Artículo 131
Se modifica el numeral 15 el artículo 131 del COT derogado y ahora se dispone que el
reajuste de la Unidad Tributaria deberá hacerlo la Administración Tributaria previa
autorización del Presidente de la República. Ya no señala la periodicidad del reajuste, ni las
bases objetivas sobre las cuales se efectuaría. De esta forma se “legaliza” el procedimiento
que se impuso de hecho en las recientes actualizaciones del valor del indicador tributario,
que fueron realizados a partir del año 2018, período anual en que el valor de la Unidad
Tributaria modificado en tres oportunidades.
En el COT anterior, y tal como había sido dispuesto desde que en el año 1994 se creó la
Unidad Tributaria, se establecía que la Administración Tributaria debía reajustar la unidad
tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros días del mes de febrero de cada año,
previa opinión favorable de la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional,
sobre la base de la variación producida en el índice Nacional de Precios al Consumidor fijado
por la autoridad competente, del año inmediatamente anterior. La opinión de la Comisión
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deberá ser emitida dentro de los quince
(15) días continuos siguientes de solicitad.
En este mismo artículo se suprime el numeral 22 que refería a la facultad de la Administración
Tributaria de “Ejercer en nombre del Estado la acción penal correspondiente a los ilícitos
tributarios penales, sin perjuicio de las competencias atribuidas al Ministerio Público”.
Artículo 146
Señala dicho artículo que, los montos de base imponible y de los créditos y débitos de carácter
tributario que determinen los sujetos pasivos o la Administración Tributaria, en las
declaraciones y planillas de pago de cualquier naturaleza, así como las cantidades que se
determinen por concepto de tributos, accesorios o sanciones en actos administrativos o
judiciales, se
expresarán y pagarán en bolívares, (antes señalaba solo que se determinarían en Bolívares).
Se indica en la nueva redacción del artículo que ello será sin perjuicio de las excepciones que
establezca el Banco Central de Venezuela a requerimiento del Ministerio con competencia
en materia de Finanzas.
Antes se indicaba que “No obstante, la Ley creadora del tributo, o, en su defecto, el Ejecutivo
Nacional, podrá establecer supuestos en los que se admita el pago de los referidos conceptos,
en moneda extranjera”.
De esta forma, corresponderá al Banco Central de Venezuela fijar las condiciones en las que
las obligaciones tributarias se expresen y paguen bajo una denominación distinta al Bolívar.
Artículo 147
Se agrega un aparte al final del artículo 147 del COT relativo a los deberes de la
Administración Tributaria con el siguiente texto: “En el cumplimiento de lo dispuesto en este
artículo la Administración Tributaria considerará mecanismos adecuados para asegurar la
accesibilidad de las personas con discapacidad, especialmente a sus oficinas, información,
medios de declaración y material relacionado con el cumplimiento de los deberes tributarios”
Artículo 149
Se modifica el artículo 149 del COT de 2014 que hacía referencia al artículo 136 del mismo
instrumento jurídico relativo a la reserva de la información, y ahora se hace referencia al
artículo 137 que trata de las facultades de fiscalización.
Artículo 183
Se adiciona en el artículo 183 un párrafo aparte que señala “En los casos en que existieran
elementos que presupongan la comisión de algún ilícito tributario sancionado con pena
restrictiva de libertad, la Administración Tributaria, una vez verificada la notificación de la
Resolución de Imposición de Sanción, enviará de forma inmediata copia certificada del
expediente al Ministerio Público, a los fines del inicio del proceso penal correspondiente”.
Artículo 198
Se establece un menor plazo de solo 15 días hábiles para la presentación de descargos y
defensas contra el Acta Fiscal de Reparo en los casos en la misma se haya dejado constancia
de indicios de defraudación tributaria que se enumeran en el artículo 120 del COT.
Artículo 201
Se corrige el error material en la secuencia de los numerales del artículo 201 del COT, que
antes saltaba del numeral 6 al 8.
Artículo 202
La Resolución de Sumario que corresponde al procedimiento de fiscalización y
determinación, deberá ser dictada en un plazo máximo menor al ordinario, quedando
reducido el término a solo ciento ochenta (180) días, cuando en el Acta de Reparo la
Administración Tributaria haya dejado constancia de los indicios de defraudación tributaria
señalados en el artículo 120 de este Código.
Se indica además que en este caso no aplicará la perención del procedimiento, cuando se
haya excedido el citado lapso, por lo que el Acta Fiscal mantendría su validez, sin perjuicio
de las sanciones aplicables al funcionario que incurrió en la omisión sin causa justificada.
Artículo 204
Se incluye una disposición en el artículo 204 del COT que establece la facultad de la
Administración Tributaria de realizar actuaciones de control posterior, que suponen la
revisión de los resultados obtenidos previamente en los procedimientos de verificación o
fiscalización y determinación, cuando se den algunos de los siguientes supuestos:
1. Cuando por causa sobrevenida tengan conocimiento de hechos, elementos o
documentos que de haberse conocido o
apreciado, hubieren producido un resultado distinto.
2. Cuando existan elementos que hagan presumir que el funcionario responsable del
procedimiento verificación o fiscalización y determinación, se encuentre incurso en el delito
establecido en el artículo 62 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley contra la
Corrupción.
Conforme al control posterior ejercido la Administración Tributaria podrá anular
Resoluciones y Actas que se encuentren firmes en sede administrativa y ejercer las facultades
que le confiere la Sección Segunda del Capítulo I del Título IV del nuevo COT, relativa a las
facultades de fiscalización y determinación. Se indica además que tal control posterior deberá
respetar en todo momento el derecho a la defensa y al debido proceso del contribuyente.
Esta facultad estaba dada exclusivamente a la Contraloría General de la República y ahora
cabrá determinar la forma como se verá afectada o limitada la misma, o si podrán ejercerse
de forma concurrente e indistinta por ambas Administraciones. Los artículos siguientes
cambian de numeración por la adición del nuevo artículo 204.
Artículo 210
En el artículo se incurre en un error material al hacer referencia al “lapso establecido en el
artículo 209 de este Código”, siendo que lo correcto era remitir al artículo 208.
Artículo 226
Se añade al que fuera antes el artículo 290 del COT derogado, la siguiente indicación respecto
al cobro ejecutivo: “Los gastos que se generen para el cobro ejecutivo deberán ser sufragados
por el deudor”.
Artículo 230
En el artículo 230 del nuevo COT, antes 293, además de la prohibición de enajenar y gravar
bienes que ya estaba contemplada, se incluye una nueva medida general relativa a la
prohibición de movilizar cuentas bancarias, en los casos en que siendo procedente el embargo
el contribuyente deudor no tuviese suficientes bienes o estos no fueren conocidos por la
Administración.
Artículo 233
En el artículo 233 del nuevo COT, antes 297, se cambia el medio de notificación de la venta
en caso de embargo que corresponde al cobro ejecutivo. Ahora el medio de anuncio será la
página Web de la Administración Tributaria.
Artículo 235
En el artículo 235 del nuevo COT, antes 299, se suprime la indicación que señalaba que de
existir diferencia entre los avalúos
efectuados, deberá utilizarse el que refleje el mayor valor. Esto cuando el deudor solicite un
nuevo avalúo adicional al que realice el funcionario experto designado inicialmente por la
Administración Tributaria.
Artículo 238
En el artículo 238 del nuevo COT, antes 302, se adicionan dos nuevos apartes al final del
mismo que indican lo siguiente:
En el caso de que el acto de remate se considere desierto, el bien se adjudicará en ese mismo
acto a la Administración Tributaria, la cual dispondrá del bien para asegurar el crédito a favor
de la República y si el valor fuere más alto, pasará al organismo encargado de los bienes
públicos.
De llegar a concurrir el cobro ejecutivo en varias administraciones tributarias, tendrá
prevalencia la medida decretada por la Administración Tributaria Nacional gestionada por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria SENIAT.
Artículo 239
Se agregan dos nuevas medidas cautelares a las que estaban previstas en el artículo 303 del
COT derogado, ahora artículo 239. Estas son:
Numeral 6.- Prohibición general de movimientos de cuentas bancarias. Numeral 7.-
Cualquier otra que a criterio de la Administración Tributaria asegure el cobro de las
obligaciones tributarias.
Artículo 240
En el artículo 240 del nuevo COT, antes 304, se incluye un aparte que establece que “De
llegar concurrir el riesgo en varias
administraciones tributarias, tendrá prevalencia la medida cautelar decretada por la
Administración Tributaria Nacional”.
Artículo 242
En el artículo 242 del nuevo COT, antes 306, se incluye la mención de que “No se aceptarán
fraccionamientos de pago”.
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Artículo 293
En el artículo 293 del nuevo COT, antes 273 del derogado, se incurre en el error material al
establecer los numerales relativos a las causales de inadmisibilidad del recurso. Se deja al
numeral 2 sin contenido y el de éste se identifica como el numeral 3, y así el contenido que
debería corresponder al 3, se termina incorporando con la identificación del numeral 4.
Artículo 305
En el artículo 305 del nuevo COT, antes 285 del COT derogado, se sustituyen los valores
expresados en Unidades Tributarias por los del tipo de cambio oficial de la moneda de mayor
valor, publicado por el Banco Central de Venezuela, que corresponden a la cuantía mínima
para que proceda la apelación contra sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la
causa o de las interlocutorias que causen gravamen irreparable.
Artículo 317
En el artículo 317 del nuevo COT, antes 316 del COT derogado, se sustituyen los valores
expresados en Unidades Tributarias por los del tipo de cambio oficial de la moneda de mayor
valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
Artículo 343
Se establece en este artículo que, para las infracciones cometidas antes de la entrada en
vigencia de este Código, se aplicarán las normas previstas en el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario de 2014. Antes se refería al anterior COT de
2011. Con ello se reitera el carácter no retroactivo del COT.
Artículo 346
Se establece dentro de las disposiciones transitorias que “Los órganos y entes del Poder
Público tendrán un plazo de un (1) año contado a partir de la fecha de publicación de este
Decreto Constituyente en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, para
sustituir la unidad de medida para la determinación de beneficios laborales o tasas y
contribuciones especiales derivadas de los servicios que prestan, en los casos en que se
encuentren actualmente establecidas en unidades tributarias”.
Artículo 347
Se establece dentro de las disposiciones transitorias que “El Ejecutivo Nacional tendrá un
plazo de sesenta (60) días, contado a partir de la fecha de publicación de este Decreto
Constituyente en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, para dictar el
Decreto General de Exoneraciones de Tributos Nacionales”. Y que “Las exoneraciones
establecidas antes de la publicación de este
Decreto Constituyente en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela
mantendrán su vigencia hasta que el Ejecutivo Nacional dicte el Decreto General de
Exoneraciones de Tributos Nacionales”.
Artículo 351
Se deroga el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario
publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.152
Extraordinario, de fecha 18 de noviembre de 2014 y todas las disposiciones legales que
colidan con las materias que regula este Decreto Constituyente, las cuales estarán regidas
únicamente por sus normas y por las leyes a las que éste remita expresamente.
Artículo 352
El nuevo COT entrará en vigencia a los treinta (30) días continuos siguientes a su publicación
en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
Uno de los cambios más relevantes lo constituye la determinación de sanciones que antes
estaban previstas en Unidades Tributarias y que ahora serán calculadas en términos de una
nueva medida denominada como tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor,
publicado por el Banco Central de Venezuela.
Pero no desaparece completamente la Unidad Tributaria, ya que para otras definiciones
previstas en el COT se mantiene su vigencia y uso.
Respecto a la Unidad Tributaria, un cambio significativo es que para su reajuste se desecha
el procedimiento cierto, simple aritmético y esencialmente determinístico que se estableció
en el año 1994 cuando se adoptó en Venezuela este novedoso indicador tributario. Esto
supone el abandono definitivo de las bases que Constitucionalmente le sostenían y
armonizaban con el Principio de Reserva Legal Tributaria.
Este nuevo instrumento con un controversial origen, se suma a la reforma parcial que se hace
a la ley de IVA y a la Ley Orgánica de Aduanas, las cuales ya son motivo de un denso debate
académico que en los próximos días debe exponerse ante la opinión pública y la comunidad
profesional.
Estoy dentro de los que tienen la opinión de que esta reforma es una profundización de la
reforma del sistema tributario venezolano que se ha venido agravando como resultado de huir
de los principios rectores que la Constitución establece en esta materia.
Espero que este trabajo que hemos preparado desde GERENCIA Y TRIBUTOS sea del
interés y apoye el conocimiento de nuestra comunidad de lectores y seguidores, sobre los
cambios que se han producido en el nuevo COT.