UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ

CURSO: DERECHO TRIBUTARIO GENERAL

TEMA: RECURSO DE RECLAMACIÓN Y APELACIÓN SOBRE

RESOLUCIÓN DE MULTA

PROFESOR: JORGE JOEL PESANTES ARZAPALO

ALUMNOS:

Cruzado Ezcurra Percy Enrique UI 17304681

Huallpamaita Huamán Erick UI 18210203

Soncco Soto Nilda UI 7305199

Lima, 24 de febrero de 2020

Tarea Académica: Presentación de recurso de reclamación contra resolución de
multa

I.- DATOS GENERALES:

El recurso de Reclamación en el área administrativa Tributaria se encuentra estipulada en el

Código Tributario capítulo II, art.132 facultad para interponer reclamaciones, por ello,
mediante este recurso se puede interponer el reclamo respectivo a la administración
tributaria en la cual, fue aprobado mediante DECRETO SUPREMO No 22-06-2013-EF. Por
una parte, la administración tributaria debe brindar las facilidades al administrado, es decir
al contribuyente
Nuestro trabajo de investigación es sobre la reclamación hacia la SUNAT, que se
encuentra en el art.124 del Código Tributario: “Etapas del procedimiento contencioso
tributario, las cuales son:
a) La reclamación en la Administración Tributaria.
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido a
jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.
En ningún caso podrá de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal”. (C.T ,2019, p.
198)

El recurso de reclamación se presenta por un escrito fundamentado, debe de especificar

los datos del contribuyente, la firma o en todo caso su representante legal acreditado en el
RUC vigente para interponer el recurso.

1.1 PLAZO PARA PRESENTAR EL RECURSO DE RECLAMACIÓN

Para presentar el recurso de reclamación por resolución de multa se tiene un plazo de 20

días hábiles, es decir, días laborables en la administración tributaria, se encuentra en el
Código Tributario en el art.137 inciso 2 del Código tributario: REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD:
2.Plazo: ´´Tratándose de reclamaciones contra las Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa...éstas se presentarán en el término improrrogable de veinte días
hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o
resolución recurrida…´´ (C.T,2019, p.207)
1.2 PLAZO PARA RESOLVER LA RECLAMACIÓN DE RESOLUCIÓN DE MULTA:

En el recurso de reclamación de resolución de multa se encuentra en el Código Tributario

art.142 PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES:
´´La administración tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de nueve
(9) meses, incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentación del
recurso de reclamación…´´ (CT,2019 p.211)

II.- Recurso de reclamación contra resolución de multa administrativa:

Sumilla: RECURSO DE RECLAMACIÓN

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL -LIMA-SUNAT

Elvira Sánchez Pérez con RUC No 42266458, debidamente representada por el Sra.
Alejandra Gómez Cora, identificado con DNI. No 44456742 con domicilio fiscal en el St.1
,Grupo 3 ,Mza M, Lt 21 Distrito Villa el Salvador, provincia de Lima, departamento de Lima,
a Uds. con respeto digo:

Que, al amparo de las disposiciones contenidas en el artículo 135 (actos reclamables) y 137
(requisitos para la admisibilidad), y siguientes del TUO del Código Tributario (Decreto
Supremo No 133-2013-EF), procedemos con interponer el recurso de reclamación contra la
Resolución de Multa No 544432.
Amparamos el presente Recurso de Reclamación en los fundamentos de hecho y derecho
que expondremos a continuación:

I.- FUNDAMENTOS DE HECHO:

1. La señora Elvira Sánchez Pérez tiene un negocio de abarrotes en la Cooperativa

Virgen del Carmen, el 01 de enero del 2016 mi representada solicitó una
 modificación de datos que fue aprobada por SUNAT, para el alta del Régimen
Especial de Renta desde ese año; Cancelando debidamente sus tributos en las
fechas correspondientes a los meses de actividad en su rubro, de acuerdo a lo
establecido por la Administración Tributaria.

2. El 25 de mayo del 2017 recibimos una resolución de multa N° 544432 cuyo valor es
de S/. 3.240 NUEVOS SOLES por no presentar la declaración jurada anual del
impuesto especial.
3. Consideramos al respecto que ha surgido un error por parte de su entidad, el cual
solicitamos sea corregido de oficio, pues se cuenta con el alta del Régimen Especial
de Renta debidamente aprobada por SUNAT; por tanto, no nos corresponde la
declaración anual del impuesto a la renta, lo cual es un beneficio de dicho Régimen
Especial.

II.- FUNDAMENTOS DE DERECHO:

1. Mi representada ha cumplido con el artículo 88.1 del Código Tributario: “La

declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la
administración tributaria en la forma y lugar establecido por Ley, Reglamento,
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar la cual podrá constituir la
base para la determinación de la obligación tributaria. (...)”. En este caso se
manifestó en forma clara que mi patrocinada se acogería al Régimen Especial al
Impuesto a la Renta (REC).
2. Según el Código Tributario en el art.180 inciso 2 ii TIPOS DE SANCIONES:
´´...Cuando el deudor tributario sea omiso a la declaración de la Declaración Jurada
Anual o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa correspondiente al
ochenta por ciento 80% de la UIT´´. (CT,2019, p.255) De acuerdo a la multa
impuesta por la SUNAT por no emitir Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
renta, pero como bien decimos mi patrocinada no estaba obligada a declaraciones
anuales.
3. Todo lo dicho podemos sustentarlo en que la cuota aplicable para el Régimen
Especial se encuentra regulado en el Impuesto a la Renta en el art.120.
“Artículo 120°. - Cuota aplicable:
a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota ascendente a
1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categoría).
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artículo,
tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la oportunidad, forma y
condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Régimen se encuentran
sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.” (sunat.gob.pe)

De esta manera no hay una obligación a declarar anualmente el impuesto a la renta, tal
como se puede acreditar en dicho artículo. La contribuyente Elvira Sánchez Pérez realiza
los pagos de acuerdo a la fecha programada por la SUNAT, de forma mensual y cumpliendo
con la norma vigente estando acogida al Régimen Especial de Impuesto a la Renta y no al
régimen general.
POR LO TANTO:
Solicitamos se admita a trámite el presente recurso de Reclamación y se declare
procedente en su oportunidad; dejándose sin efecto La Resolución de multa No: 544432
impugnada

PRIMER OTROSI DECIMOS

Adjuntamos al presente escrito:
1. Copia de DNI del representante legal Alejandra Gómez Cora.
2. Copia de poder vigente que acredita la calidad del REPRESENTANTE.
3. Copia de REGISTRO donde se acredita la habilitación del abogado.
4. Copia de la RESOLUCIÓN de MULTA N:544432 impugnada.
5. Copia de la hoja APROBACIÓN de MODIFICACIÓN DE DATOS que fue aprobada
por la SUNAT, para el alta del Régimen Especial de Impuesto a la Renta.
6. Copias de constancia de los pagos mensuales hechos a SUNAT.

LIMA 18 ENERO DEL 2018

….………………….. …………………………….
FIRMA REPRESENTANTE FIRMA DEL ABOGADO

III.- LA APELACIÓN:

La apelación es el elemento y el recurso que realiza el contribuyente para pedir la revisión

de su caso. El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que dictó la
Resolución apelada el cual, sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de
admisibilidad establecidos para este recurso, elevará el expediente al Tribunal Fiscal

CASO DE LA APELACIÓN:
La entidad tributaria emite una multa N° 544432, mi patrocinada impugna mediante un
recurso de reclamación, lo cual dicha administración tributaria lo declara inadmisible por no
cumplir con los requisitos formales, entonces se recurre al recurso de apelación cuya
pretensión es impugnar la inadmisibilidad del recurso de reclamación; la apelación es
aceptada, pero durante el proceso, mi patrocinada realiza un desistimiento de la apelación,
por lo cual, renuncia a la pretensión de subsanar la forma del recurso de reclamación
( admisibilidad del recurso de reclamación).
Después, mi patrocinada realiza un nuevo recurso de reclamación cuestionando la multa N°
544432, pero la administración tributaria desestimó dicho recurso de reclamación
argumentando que anteriormente ya se había cuestionado la multa N°544432 y que en el
proceso mi patrocinada se había desistido de la apelación, con lo cual había renunciado a la
pretensión de impugnar dicha multa.
Ante ese rechazo de la administración tributaria, mi patrocinada por estar afectada por una
injusticia administrativa, interpone el recurso de apelación, lo cual es:

Escrito: Interpone Recurso de Apelación

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT:
Intendencia Regional Lima - MEPECO.
Elvira Sánchez Pérez., con RUC N° .0142266458 y domicilio fiscal en Villa el Salvador.,
debidamente representada por el Sra. Alejandra Gómez Cora según Poder que se adjunta,
atentamente dice: Que de conformidad con los Artículos 135º y 137º del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo 133-2013-EF (en adelante
“Código Tributario”), dentro del plazo de Ley interponemos RECURSO DE APELACIÓN
contra la Resolución de Intendencia N° 544432, expedida él 18 de octubre del 2017
mediante la cual se declara IMPROCEDENTE nuestro Recurso de Reclamación interpuesto
contra la Orden de Pago N.º 422569 emitida por omisión al pago del Impuesto a la Renta
del Ejercicio...del Régimen Especial , La Sección de Reclamos de esta dependencia de la
Administración Tributaria, mediante Informe Nº.2335567 sustentatorio de la Resolución de
Intendencia N.º 723345 fundamenta su posición en aplicación de la Norma VII del Título
Preliminar del Código Tributario y que del análisis de la naturaleza de las operaciones de la
empresa, los ingresos verificados se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta.
Tal enfoque de nuestras operaciones y de la Ley es absolutamente errado conforme
demostramos en el presente recurso, el mismo que sustentamos en los siguientes
fundamentos de hecho y derecho.

FUNDAMENTOS DE HECHO Y DERECHO

1. A través de Formulario 194, Comunicación para la Revocación, Modificación,

Sustitución, Complementación o Convalidación de Actos Administrativos N°
1790400004901 de 25 de agosto de 2016 (fojas 155 y 156), solicité se deje sin
efecto la Resolución de Multa N° 544432, sustentándome en la existencia de una
solicitud de modificación de datos aprobada por SUNAT, respecto del alta del
Régimen Especial de Renta desde enero de 2016 y la baja por término de
actividades en noviembre del mismo año, por lo que no estaba obligada a presentar
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de 2016.
2. La Administración indica que de la revisión de la reclamación en el formulario 194
N° 1790400004901 del 18 de enero del 2018 se verificó que se cuestionó la
Resolución de Multa N°544432, pero que ya fue materia de una anterior reclamación
en la que se emitió la Resolución de Oficina Zonal N° 1760140003973/SUNAT, la
cual fue apelada anteriormente y posteriormente se formuló desistimiento, lo cual
 fue aceptado por su Tribunal, concluyendo de este modo el procedimiento
contencioso tributario, por lo que declaró improcedente lo solicitado.
3. Es así que mediante la Comunicación N° 1730790003050 de 19 de agosto de 2018,
la Administración declaró improcedente lo solicitado, debido a que mediante
Resolución de Oficina Zonal N° 1760140003973/SUNAT se había emitido
pronunciamiento sobre un anterior recurso de reclamación presentado el 30 de
2017, contra la anotada resolución de multa; y se precisa que contra dicha
resolución, ya se había presentado apelación, que fue materia de desistimiento, el
cual fue aceptado el 18 de octubre de 2017.

Es por ello que solicitamos se declare a nuestro favor el recurso de apelación amparados en
lo siguiente:

Sobre el desistimiento:
1. El artículo 130° del Código Tributario señala que: “El deudor tributario podrá
desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. El desistimiento en
el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e implica el
desistimiento de la pretensión. El desistimiento de una reclamación interpuesta
contra una resolución ficta denegatoria de devolución o de una apelación interpuesta
contra dicha resolución ficta, tiene como efecto que la Administración Tributaria se
pronuncie sobre la devolución o la reclamación que el deudor tributario consideró
denegada (...)En lo no contemplado expresamente en el presente artículo, se
aplicará la Ley del Procedimiento Administrativo General".
2. Conforme con el citado artículo, el desistimiento en el procedimiento de reclamación
o de apelación es incondicional e implica el desistimiento de la pretensión. No
obstante, no se ha definido lo que implica el desistimiento de la pretensión, por lo
que es necesario revisar lo dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
3. El numeral 189.1 de la Ley N° 27444, establece que el desistimiento del
procedimiento importará la culminación del mismo, pero no impedirá que
posteriormente vuelva a plantearse igual pretensión en otro procedimiento. Por su
parte, el numeral 189.2 del mismo artículo prevé que el desistimiento de la
pretensión impedirá promover otro procedimiento por el mismo objeto y causa.
4. En relación con los recursos administrativos, el numeral 190.2 del artículo 190° de la
citada ley señala que puede desistirse de un recurso administrativo antes de que se
notifique la resolución final en la instancia, determinando que la resolución
 impugnada quede firme, salvo que otros administrados se hayan adherido al
recurso, en cuyo caso sólo tendrá efecto para quien lo formuló.
5. En cuanto al desistimiento como figura procesal, MONROY GÁLVEZ dice que, en
cuanto al desistimiento de la pretensión procesal, ésta implica una declaración de
voluntad en el sentido de dejar de exigir la pretensión emanada del derecho material
sustancial que le sirvió de sustento. Precisa además que sus efectos son similares a
los que emanan de una sentencia infundada con autoridad de cosa juzgada".
6. Por todo lo dicho nosotros consideramos y aceptamos su parte resolutiva en el
extremo de que el desistimiento genera una cosa juzgada y que aquella apelación
quedó firme; sin embargo , cabe precisar que cuando la Administración declara
inadmisible un recurso de reclamación, no existe un pronunciamiento sobre el fondo
del asunto controvertido, es decir, no se evalúa si el acto reclamado ha sido
válidamente emitido, sino que el análisis se circunscribe a señalar el incumplimiento
de los requisitos de admisibilidad del recurso. Cuando se impugna dicha
inadmisibilidad, la materia controvertida en instancia de apelación se encuentra
relacionada con la inadmisibilidad del recurso de reclamación, por lo que la
pretensión se encuentra delimitada a ello, esto es, a determinar si se cumplieron los
requisitos establecidos por el mencionado Código Tributario para admitir a trámite el
recurso de reclamación. Lo cual ha ocurrido en el presente caso, puesto que nuestro
primer recurso de apelación tuvo como pretensión que se acepte un reclamo que fue
inadmisible por faltarle un requisito formal; nosotros nos desistimos de aquella
pretensión.
7. En tal sentido, el nuevo procedimiento es iniciado contra un acto reclamable
mediante un recurso que cumple todos los requisitos para ser admitido a trámite,
mientras que el recurso respecto del cual se solicitó el desistimiento era una
apelación interpuesta contra una resolución que había declarado inadmisible un
primer reclamo. Por tanto, el acto sobre el que se formula el recurso no es el mismo
ni son impugnados con la misma finalidad puesto que, como se ha mencionado
previamente, en este caso no se está presentando un nuevo recurso de apelación
contra la inadmisibilidad declarada, supuesto en el que existiría coincidencia de
pretensiones. Por el contrario, al presentar un nuevo reclamo iniciando un nuevo
procedimiento contencioso tributario no se pretende cuestionar dicha inadmisibilidad ;
puesto que nuestra “nueva” pretensión es que se deje sin efecto la Resolución de
Multa.
8. En tal sentido consideramos que el desistimiento de la pretensión de que se admita
el reclamo contra la Resolución de Multa es distinto a que se busque dejar sin efecto
 la Resolución de Multa. Por lo cual consideramos que se nos debe admitir esta
nueva pretensión.
9. En la Jurisprudencia Fiscal del expediente No 19935-2014, constituye precedente de
observancia obligatoria lo siguiente:
"Procede iniciar un nuevo procedimiento contencioso tributario mediante la
presentación de un recurso de reclamación que cumpla los requisitos establecidos
para su admisión a trámite, con posterioridad a que se haya aceptado el
desistimiento del recurso de apelación interpuesto contra una resolución que declaró
inadmisible un recurso de reclamación".
10. La Constitución en el artículo 139.3, menciona la observancia al debido proceso y
tutela jurisdiccional; como principios del debido proceso podemos destacar, el
derecho a la defensa y la doble instancia, como hemos mencionado, la primera
apelación solamente resolvería la forma y no el fondo, pues nuestra pretensión
inicial es resolver el fondo (la multa), por lo tanto, no se estaría aplicando la doble
instancia, es por esa razón que mi patrocinada solicita un nuevo recurso de
apelación, siendo esta nueva apelación la segunda instancia.

POR TANTO
A UD. Señor Intendente Regional de Lima pedimos nos conceda la alzada y eleve los autos
al Tribunal Fiscal dentro del término de ley.
PRIMER OTROSI DECIMOS: Respetuosamente solicitamos al Tribunal que, antes de
resolver, conceda el uso de la palabra a nuestro Abogado patrocinante, Dra. Alejandra
Gómez Cora con domicilio en Villa el Salvador, a fin de que informe oralmente durante un
lapso no mayor de treinta minutos.
SEGUNDO OTROSI DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente:
1. Fotocopia de la Resolución de Intendencia Apelada y su respectivo Informe.
2. Fotocopia de Orden de Pago N.º 422569 emitida por omisión al pago del Impuesto a la
renta del Ejercicio del Régimen Especial.
3. Copia simple del Testimonio de escritura Pública donde consta el Poder de nuestro
representante legal.
4. Hoja de Información Sumaria y anexos.
5. Otros documentos Probatorios. TERCER OTROSI DECIMOS: Que solicitamos la
suspensión de cualquier procedimiento de cobranza relacionado con la Orden de Pago N.º
422569, en observancia del numeral 1 del literal b) del Artículo 119º del Código tributario.
TERCER OTROSI DECIMOS: Que solicitamos la suspensión de cualquier procedimiento de
cobranza relacionado con la Orden de Pago N.º 422569, en observancia del numeral 1 del
literal b) del Artículo 119º del Código tributario.
Lima, 18 de octubre de 2018

………………………………… ……………………………….
Representante Legal Firma de Abogado