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Adresse : résidence
Ulysse, Les berges du Lac
2-1053 Tunis 25 décembre 2019
Tél : 70 294 561
Fax : 71 268 608
Email : cabinet@caci.tn Mai 2018
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Préambule
LF Loi de Finances
RS Retenue à la Source
1 Entrée en vigueur des dispositions relatives à la nouvelle réglementation fiscale en matière des
prix de transfert (LF 2019)
2 Exonération des revenus et bénéfices des nouvelles créations d’entreprises (LF 2018&2019)
4 Instauration d’un régime de réévaluation légale pour les sociétés industrielles (LF 2019)
Révision des taux d’impôt sur les sociétés et abattement des revenus des personnes physiques
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(LF 2019)
Octroi de l’avantage du réinvestissement financier au titre des souscriptions dans les hôtels
7
touristiques (LF 2019)
Renforcement des obligations de communication spontanée à l’égard de certains établissements
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financier (LF 2019)
9 Entrée en vigueur des dispositions relatives à la nouvelle réglementation fiscale en matière des
prix de transfert (LF 2019)
10 Prorogation de la date d’application du taux d’IS de 35% pour les grandes surfaces (LF 2019)
11 Fixation d’un délai limite pour l’établissement de l’arrêté de taxation d’office (LF 2019)
2 Clarification des services dans le secteur d’hydrocarbure soumis à l’IS au taux de 35%
1 Assouplissement des conditions pour bénéficier de la déduction des charges liées aux crédits
d’habitation
3 Assouplissement des conditions pour bénéficier du régime forfaitaire dans les zones intérieures
4 Exonération des avantages en nature, liés aux frais de transport, accordés aux salariés dans les
ZDR de l’IRPP
La loi de finances prévoit l’harmonisation du régime fiscal de l’assurance islamique avec le régime
fiscal de l’assurance classique notamment au moyen des dispositions suivantes :
Elargissement du champs d’application de l’IS au taux de 35% pour les assurances mutuelles,
les compagnies d’assurances et de réassurances Takaful ainsi que les fonds des adhérents.
Toutefois, l’IS n’est pas dû sur les cotisations.
Déduction dans la limite de 50% du surplus d’assurance résultant du fonds des adhérents
après déduction des provisions techniques déductibles en totalité et avant déduction des
bénéfices réinvestis pour les provisions pour risques d’exigibilité des engagements
techniques.
Non réintégration des intérêts sur les prêts sans intérêts ()القرض الحسن, accordés par l'entreprise
d'assurance Takaful au fonds des adhérents et qui sera remboursé sans versement d'intérêts,
pour la détermination du bénéfice imposable.
Ne sont pas considérés comme des revenus distribués, le surplus d’assurance distribué aux
adhérents après déduction des provisions d'équilibrage des pourcentages d'indemnisation et
qui sert à combler le déficit éventuel du fonds des adhérents.
Ne sont pas soumises à l’impôt, les cotisations de l’adhérent payées par les employeurs dans
le cadre des contrats collectifs d’assurance Takaful vie et des contrats d’assurance Takaful de
capitalisation.
Sont admises comme déduction commune de l’assiette soumise à l’IRPP, les cotisations
payées par l’adhérent dans le cadre des contrats collectifs d’assurance Takaful vie et des
contrats d’assurance Takaful de capitalisation dans la limite de 10.000 dinars par an, et ce,
lorsque ces contrats respectent les conditions prévues par la réglementation fiscale en vigueur.
Suite à la modification apportée par la LF pour l’année 2019, l’objectif de cette clarification
est de cerner l’imposition des services dans le secteur d’hydrocarbure aux bénéfices réalisés et
ce au taux de 35% pour :
- La liste des services prévue par l’article 130.1 de la loi n°1999-93 du 17/08/1999 portant
promulgation du code des hydrocarbures et telle que modifiée par la loi n°2004-61 du
27/07/2004 modifiant et complétant la loi susvisée ; et
- Les services de transport au profit des sociétés exerçant dans le secteur d’hydrocarbure.
Il est à noter que la liste des services prévue par l’article 130.1 du code des hydrocarbure se
détaille comme suit :
- Les prestations de services géologiques et géophysiques, de forage, de maintenance des
puits, d'ingénierie, de construction et d'aménagement des installations d'exploitation;
- Les prestations de services associées aux opérations de forage qui consistent dans le
contrôle géologique du forage, les diagraphies électriques, la cimentation et les essais des
puits;
- L'approvisionnement des chantiers de prospection, de recherche et d'exploitation des
hydrocarbures en produits, équipements et matériaux liés directement aux services rendus
aux sociétés de prospection, de recherche et d'exploitation des hydrocarbures exerçant en
Tunisie.
Les bénéfices, provenant des prestations de services de conseils et d’études à forte valeur
ajoutée, sont soumis à l’IS au taux de 13,5%.
Les conditions d'application seront fixées par décret du ministre des Finances.
La LF pour l’année 2020 a prévu des dispositions, pour le traitement de l’endettement des
huileries et des exportateurs de huile d’olive, et ce pour les banques et les établissements
financiers comme suit :
- Déduction de l’assiette imposable des intérêts de retard, enregistrés parmi les produits et
exigibles au titre des crédits accordés jusqu’au le 31 décembre 2019, et qui vont être
abandonnés au profit des huileries et des exportateurs de huile d’olive ayant subis des
difficultés conjoncturelles pour les campagnes 2017-2018 et 2018-2019. L’abandon doit
être fait dans les exercices 2019 et 2020. Toutefois, pour bénéficier de la déduction, la
société doit joindre à sa déclaration annuelle d’impôt sur les sociétés une liste des intérêts
de retard abandonnés ainsi que les bénéficiaires de cette opération.
- Radiation de leurs comptes des intérêts de retard, non enregistrés parmi les produits et
exigibles au titre des crédits accordés jusqu’au le 31 décembre 2019, et qui vont être
abandonnés au profit des huileries et des exportateurs de huile d’olive ayant subis des
difficultés conjoncturelles pour les campagnes 2017-2018 et 2018-2019. L’abandon doit
être fait dans les exercices 2019 et 2020. Toutefois, cette opération ne doit pas aboutir à
l'augmentation ou à la diminution du bénéfice soumis à l'impôt sur les sociétés de l'année
de la radiation. .
La LF pour l’année 2020 a révisé le montant plafonné pour admettre la déduction des charges
liées aux crédits d’habitation de l’assiette d’imposition des personnes physiques et ce comme
suit : Les intérêts et les commissions payés au titre des prêts relatifs à l’acquisition ou à la
construction d’une seule habitation dont le coût d'acquisition ou de construction ne dépasse
pas 200.000 dinars hors TVA (au lieu de TTC). Ces dispositions s'appliquent aux opérations
d'acquisition ou de construction dans le cadre des contrats de vente Murabaha.
Ces dispositions s'appliquent aux montants échus à partir du 1er janvier 2020.
La LF pour l’année 2020 a exclu les personnes physiques, établies en dehors des zones
communales (conformément aux limites territoriales des communes en vigueur avant le 1er
janvier 2015) et exerçant sous le régime d’imposition forfaitaire, de l’obligation de contrôle
d’éligibilité à ce régime prévu par l’article 44 du CIRPP&IS chaque 4 années.
La LF pour l’année 2020 prévoit l’exonération de l’IRPP, les avantages en nature liés aux
frais de transport accordés aux salariés dans les ZDR. Cette exonération concerne les sociétés
bénéficiant du régime du développement régional conformément à la réglementation fiscale
en vigueur.
2 Clarification des mesures applicables aux dons en matière de TVA et autres droits et son
harmonisation avec les conventions internationales
Fixation de la date d’entrée en vigueur pour l’imposition à la TVA des médicaments et des
3
produits pharmaceutiques
Report de la date d’entrée en vigueur pour l’imposition à la TVA au taux de 19% sur les ventes
4
des immeubles bâtis à usage d'habitation réalisées par les promoteurs immobiliers
Reconnaître l’enregistrement par les moyens électronique des actes, des écrits et les mutations
2
ainsi que le paiement des droits de timbres exigibles
Soumission au droit fixe des acquisitions des immeubles et des terrains par les fonctionnaires
3
publics auprès des offices de logement
Instauration des procédures simplifiées pour l’enregistrement des marchés publics ayant un
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caractère confidentiel
Instauration d’une redevance sur les ventes des applications informatiques et les services rendus
1
de l’étranger par internet
La loi de finances prévoit l’harmonisation du régime fiscal de l’assurance islamique avec le régime
fiscal de l’assurance classique notamment au moyen des dispositions suivantes :
Sont exonérées de la TVA, les commissions payées par les entreprises d’assurance Takaful
aux intermédiaires en assurance et qui font partie des éléments de la cotisation de l’adhérent
soumise à la taxe unique sur les assurances.
Sont exonérées de la TVA, les commissions de mandat « Wakala » perçues par les entreprises
d’assurance Takaful et qui font partie des éléments de la cotisation de l’adhérent soumise à la
taxe unique sur les assurances.
La vente des immeubles bâtis à usage exclusif d’habitation, réalisés par les promoteurs
immobiliers tels que définis par la législation en vigueur, ainsi que leurs dépendances y
compris les parkings collectifs attenant à ces immeubles, au profit des personnes physiques ou
au profit des promoteurs immobiliers publics sont soumis à la TVA au taux de 19% à partir du
1er janvier 2024 (au lieu du 1er janvier 2021 tel que prévu par la LF pour l’année 2019).
La LF pour l’année 2020 a prévu la suspension de la TVA sur des intrants agricoles et de
pêches et ce pour :
- les fils de polyamide, polyester et nylon utilisés dans la production et la réparation des filets
et des cordes de pêches ; et
- les fils d’aciers utilisés dans la fabrication et la réparation des câbles métalliques de pêches.
La loi de finances prévoit l’harmonisation du régime fiscal de l’assurance islamique avec le régime
fiscal de l’assurance classique notamment au moyen des dispositions suivantes :
La taxe unique sur les assurances est payée par le fonds des adhérents ou par le représentant
du fonds des adhérents si le contrat est souscrit par plusieurs assureurs y compris les
entreprises d’assurance Takaful et ce au cours des vingt huit premiers jours de chaque mois au
titre des cotisations émises au cours du mois écoulé après déduction des montants annulés ou
restitués au cours de ce même mois, sur la base d’une déclaration selon un modèle établi par
l’administration et déposée à la recette des finances compétente.
Au cas où les montants annulés ou restitués dépassent le montant des cotisations émises le
reliquat peut être déduit des montants déclarés au cours des mois suivants.
Il est possible d’enregistrer, les actes, les écrits et les mutations soumis obligatoirement à
l’enregistrement ou déposés spontanément, par les moyens électroniques fiables.
Les modalités d'application seront fixées par décret du ministre des Finances.
Il est possible de payer les droits de timbres par les moyens électroniques fiables.
Les modalités d'application seront fixées par décret du ministre des Finances.
La LF pour l’année 2020 prévoit les avantages fiscaux suivants pour, les acquisitions des
immeubles et des terrains par les fonctionnaires publics auprès des offices de logement et ce
en vue de leurs revente ou location aux affiliés :
- l’enregistrement au droit fixe de 25 dinars par page. Toutefois, l’avantage en matière des
droits d’enregistrement est retiré avec le paiement des pénalités de retard par l’office en cas
du non respect des conditions susvisées ;
- l’exonération des droits de la conservation foncière soit 1%.
Il est possible d’enregistrer, les marchés publics ayant un caractère confidentiel, sur la base
d’une déclaration établie par l’administration fiscale sans la présentation des documents
relatifs au marché et selon un arrêté du ministre des Finances.
Afin d’harmoniser les rémunérations payées, aux personnes physiques soumises à l’impôt sur
le revenu selon le régime réel, aux artistes, aux créateurs et aux personnes morales soumises à
l’impôt sur les sociétés, et ce, au titre de la production, la diffusion et la présentation des
œuvres théâtrale, scénique, musicale, littéraire et plastique, avec les rémunérations payées aux
artistes cinématographiques et aux détenteurs des droits d’auteurs et des droits voisins, la LF
pour l’année 2020 a réduit le taux de RS de 15% à 5%.
Les ventes d’application informatiques et de services rendus de l’étranger par internet, aux
profits des personnes morales et physiques résidentes en Tunisie par des entreprises non
résidentes en Tunisie, sont soumis à une redevance au taux de 3% du chiffre d’affaires
réalisé en Tunisie. En effet, les sociétés non résidentes en Tunisie doivent déclarer leurs
chiffres d’affaires en Tunisie trimestriellement.
Les modalités de déclaration et de paiement seront fixées par décret du ministre des
Finances.
La CSS n’est pas applicable pour les personnes physiques réalisant des revenus annuels nets,
liés aux traitements, salaires, émoluments, indemnités et autres avantages s’y rattachant ainsi
que les pensions et rentes viagères, inférieurs à 5 000 dinars.
Cette disposition est applicable à partir du 1er janvier 2020.
Pour les autres sociétés soumises à l’IS au taux de 35%, la contribution sociale de solidarité
est égale à la différence entre l'IS dû selon le taux de 35% majoré de 2 point (au lieu de 1)
et l'impôt dû selon ledit taux sans majoration. La contribution sociale de solidarité ne peut
pas être inférieure à un minimum égal à 300 dinars.
Cette disposition est applicable pour les exercices 2019, 2020 et 2021.
Pour les sociétés soumises à l’IS au taux de 13,5%, la contribution sociale de solidarité est
égale à la différence entre l'IS dû selon le taux de 13,5% majoré de 1 point et l'impôt dû
selon ledit taux sans majoration. La contribution sociale de solidarité ne peut pas être
inférieure à un minimum égal à 100 dinars.
Instauration d’un cadre légal pour l’échange de notifications et écrits entre l’administration
2 fiscale et le contribuable par voie électronique fiable
Clarification du champs d’application de l’article 15 de la loi relative à l’amélioration du climat
3 de l’investissement
Révision du taux du montant à payer pour la suspension de l’exécution de la taxation d’office en
4 cas de défaut de dépôt de déclarations d’impôts et taxes
Possibilité de l’utilisation des résultats des visites, des perquisitions et des constatations
5 matérielles lors d’une vérification fiscale préliminaire
Liaison de l’octroi des avantages fiscaux et des régimes suspensifs par le paiement des créances
7
constatées ou l’établissement d’un échéancier de recouvrement en matière douanière
8 Dispositions pour les associations s’occupant des handicapés et dépourvus du soutien familial
Poursuite de l’insertion des ouvrages en métaux précieux non poinçonnés dans le circuit
10 économique
Exonération de la société Tunisienne de Sidérurgie ELFOULADH de la taxe à l’exportation due
11 sur les débris ferreux
Adéquation du taux des intérêts de retard prévu par le code des douanes avec le taux des
12 pénalités de retard prévu par le code de la comptabilité publique
Prorogation du délai d’application exceptionnelle des droits de douane sur une liste de produits
13 importés d'origine Turque
14 Mesures visant l’exonération et l’échelonnement des dettes des locataires de domaines agricole
Exonération des droits dus sur les opérations de transfert effectuées par les Tunisiens résidents à
16
l’étranger
La loi de finances prévoit l’harmonisation du régime fiscal de l’assurance islamique avec le régime
fiscal de l’assurance classique notamment au moyen des dispositions suivantes :
Le fonds de la protection civile et de la sécurité routière est alimenté par une taxe de 300
millimes dite « contribution des adhérents » perçue sur chaque attestation d’assurance
automobile. Cette taxe est recouvrée par les fonds des adhérents et reversée dans les mêmes
conditions et modalités que la taxe unique sur les assurances revenant au budget de l’Etat.
Une contribution au profit de la régie administrative de la protection civile est due, au taux de
0,3% du montant annuel des cotisations des adhérents pour l’assurance automobile et 1% du
montant annuel des cotisations des adhérents pour les autres catégories d’assurances à
l’exception des cotisations vie et de capitalisation, sur les fonds des adhérents.
Le fonds de garantie des assurés est alimenté par une contribution au taux de 1% de la
cotisation des adhérents y compris la taxe unique des assurances.
Le fonds de garantie des accidents de la circulation est alimenté par des contributions au taux
de 10% des frais effectifs du Fonds de garantie des victimes des accidents de la circulation
répartis au prorata de la part de chaque entreprise des cotisations des adhérents au titre de la
branche de la responsabilité civile résultant de l’usage des véhicules terrestres à moteur et
leurs remorques au cours de l’année écoulée et de 2% des cotisations des adhérents émises au
titre de la responsabilité civile, nettes d’annulations et de taxes.
En cas de défaut de dépôt de déclarations fiscales, l'exécution de l'arrêté est suspendue par
le paiement de 20% du montant de l'impôt en principal exigible et ce, dans un délai de
soixante jours à compter de la date de la notification.
La LF pour l’année 2020 a admis la possibilité, aux agents de l’administration fiscale dans le
cadre d’une vérification fiscale préliminaire, de l’utilisation des résultats des visites, des
perquisitions et des constatations matérielles et ce lors :
- de la révision des avantages et déductions fiscaux ;
- de la vérification de la situation fiscale pour les personnes physiques soumises à l’impôt
sur le revenu selon le régime forfaitaire;
- de la vérification des régimes fiscaux préférentiels ;
- d’obtenir des copies des documents jugés pertinents dans le cadre du contrôle fiscal.
La LF pour l’année 2020 prévoit la condition du paiement des créances constatées chez le
receveur douanier ou l’établissement d’un échéancier de recouvrement et ce lors de l’octroi
des avantages fiscaux ou régimes suspensifs au contribuable.
La LF pour l’année 2020 prévoit des avantages fiscaux afin d’améliorer la situation des
associations s’occupant des handicapés et des personnes sans soutien familial :
- Sont déductibles en totalité du résultat fiscal imposable, les dons et les subventions
accordés aux associations opérant dans l’encadrement et la protection des dépourvus du
soutien familial ;
- La déduction de la TVA pour les opérateurs des réseaux de télécommunication au titre des
messages courts destinés à la collecte de dons au profit des associations opérant dans
l’encadrement et la protection des dépourvus du soutien familial et des handicapés ;
- Exonération de la redevance au profit du fonds de développement des communications sur
le chiffre d’affaires lié aux opérateurs des réseaux de télécommunication au titre des
messages courts destinés à la collecte de dons au profit des associations opérant dans
l’encadrement et la protection des dépourvus du soutien familial et des handicapés.
La LF pour l’année 2020 prévoit l’abandon de 75% des créances constatées au 31 décembre
2018 dans les comptes de l’office national de la télédiffusion vis les radios régionales, les
radios privées et les radios associatives. Toutefois, aucun impact en matière d’impôt sur les
sociétés ne peut être engendré suite à cette opération d’abandon.
La liste des sociétés objet de cette disposition sera fixée par décision commune entre le
ministre des Finances et le président de la haute autorité indépendante de la communication
audiovisuelle.
La LF pour l’année 2019 a prévu que les personnes habilitées à collecter les ouvrages en
métaux précieux destinés à la casse peuvent procéder à la collecte des ouvrages en or et en
platine ne portant pas l’empreinte du poinçon légal pour les présenter à la casse, et ce, jusqu’
au 31 décembre 2019.
Dans ce cas, le droit de garantie sur les ouvrages en métaux précieux est fixé à un dinar par
gramme d’or fin ou de platine restitué par le laboratoire central d’analyses et d’essais ou par
l’organisme habilité à effectuer la fonte et l’affinage des ouvrages en métaux précieux.
La LF pour l’année 2020 a prorogé le délais jusqu’au le 31 décembre 2020.
Les redevables peuvent être admis à présenter des obligations dûment cautionnées à quatre-
vingt-dix jours d’échéance, pour le paiement des droits et taxes à recouvrer par
l’administration des douanes. Elles donnent lieu à un intérêt de retard égal à 6% et à une
remise spéciale égale à 0,3%.
La LF pour l’année 2020, vient d’aligner le taux des intérêts de retard de 6% prévu par le code
des douanes avec le taux des pénalités de retard prévu par le code de la comptabilité publique
soit 0,75% par mois ou fraction du mois de retard.
La LF pour l’année 2018 a prévu que, les produits d'origine turque prévus par les chapitres
tarifaires 33, 34, 40, 48, 61, 62, 63, 64, 72, 76, 84 et 85 figurant à la deuxième liste annexée à
l'accord de partenariat pour l'établissement d'une zone de libre-échange entre la République
Tunisienne et la République Turque signé à Tunis le 25 novembre 2004 et approuvé par la loi
n° 2005-36 du 11 mai 2005, sont soumis aux droits de douane dans la limite de 90% des droits
appliqués selon le droit commun sous réserve des taux des droits de douane consolidés. Sont
appliqués les droits de douane exigibles exceptionnellement sur les produits d'origine turque
pour une période de deux ans à partir du 1er janvier 2018. Ces droits de douane seront
supprimés progressivement à l'expiration du délai de deux ans susvisé et ce sur trois ans selon
des taux annuels égaux.
La LF pour l’année 2020 a prorogé le délai d’application de cette disposition pour deux
années supplémentaires soit jusqu’à la fin de l’année 2021.
La LF pour l’année 2019 a prévu que, formation agricole, les jeunes agriculteurs, les ex-
coopérateurs des coopératives agricoles dissoutes et ses ouvriers permanents ou ceux des
fermes domaniales restructurées, locataires de domaines agricoles bénéficient de :
1- l’exonération des loyers dus au titre des années sinistrées qui précèdent la promulgation de
la présente loi, et ce sous réserve de présentation d’un certificat de sinistre octroyé par les
commissariats au développement agricole.
2- l’exonération des loyers exigibles au titre des saisons agricoles 2010-2011, 2011-2012 et
2012-2013.
3- l’abandon des pénalités de retard exigibles sur les loyers restants dus à condition de
souscrire un calendrier de paiement avec le receveur des finances avant le 31 décembre 2019
sur une période qui n’excède pas 5 ans sans dépasser la date d’expiration du contrat, et ce sur
présentation d’une demande écrite et le paiement de 10% de la dette restante due avant cette
date. L’application des dispositions du présent article ne peut entrainer la restitution de
montants au profit du débiteur ou la révision de l’inscription comptable des montants payés.
La LF pour l’année 2020 a apporté les nouvelles dispositions suivantes :
- prorogation du délai de souscription d’un calendrier de paiement jusqu’à 31 décembre
2020.
- l’exonération des loyers dus au titre qui précèdent la promulgation de la présente loi pour
ceux qui n’ont pas bénéficiés d’eaux d’irrigation dans les périmètres publics irrigués, et ce
sous réserve de présentation d’un certificat de sinistre octroyé par les commissariats au
développement agricole territorialement compétents.
- L’application des dispositions du présent article ne peut entrainer la restitution de montants
au profit du débiteur, la révision de l’inscription comptable des montants payés ou la
révision des calendriers conclus avant le 1er janvier 2020.
Page 56 LF 2020 CACI
15-Diversification des sources de financement de l’Etat (article 54) LF 2020
La LF pour l’année 2020 a prévu la possibilité pour l’Etat d’émettre de titres obligataires en
devises dans la limite de 1 000 000 de dinars destinés aux Tunisiens résidents à l’étranger.
Les modalités d'application, d’émission et de paiement seront fixées par décret ministériel.
La LF pour l’année 2020 a prévu l’exonération des droits dus sur les opérations de transfert
effectuées par les Tunisiens résidents à l’étranger. Toutefois, les transferts doivent être
effectués par l’intermédiaire de la poste Tunisienne ou bien à travers les banques publiques.
Les droits dus vont être supportés par le ministère de finances.
Les modalités d'application seront fixées par décret ministériel et circulaire de la BCT dans
un délai ne dépassant pas 90 jours à partir de la publication au JORT de la LF pour l’année
2020.