Revista Defensa Fiscal 237-Marzo-2020

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defensa fiscal. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicación mensual editada y publicada por: Grupo Cosanta sa. de cv., Oficinas Generales: Av.
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de Gobernación Folio n. 005-134. Año 22, Número 237, Marzo de 2020. Correspondencia de segunda clase. Franqueo pagado, permiso de publicación periódica
autorizado por sepomex pp21-00010. Suscripción $1,920.00. Impreso en México / Seico Soluciones. Distribuida en toda la República por gbn comercializadora
s.a. de c.v., Federico Davalos Núm. 35, Col. San Juan Tlihuaca, Deleg. Azcapotzalco, México, d.f. Los artículos firmados son responsabilidad de sus autores y
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EDITORIAL
La
dirección económica del presidente López Obrador el Impuesto sobre la Renta a empresas
tiene como máxima la creencia de que el neolibera- más alto, pues tenemos que competir
lismo es culpable de todo, incluso de la violencia que con una tasa del 30% de isr, cuando to-
sufre nuestra nación. El Ejecutivo responsabiliza del dos promedian 22%. El impuesto que
horror que padecemos al sistema económico que ha más recauda y redistribuye es el del isr
estimulado como nunca la creación y la acumulación personas físicas, pero es con el que me-
de capital, gracias a su mínima intervención. nos captamos en comparación mun-
La posición obradorista se fundamenta en un dial: 3.5% del pib.
análisis superficial de la realidad. Como ejemplo, ob- La recaudación federal en México
serva que las mayores tasas de feminicidios se presen- es mayor que la de Alemania y Estados
tan en zonas maquiladoras. ¿Esto quiere decir que la Unidos; sin embargo, en el ámbito local
culpa es de la industria? Aún en el supuesto de que es la menor: cercana al .9% del pib, mien-
todos los frutos del neoliberalismo sean patrones tras que el promedio de la ocde es de
explotadores, destructores del medio ambiente y co- 5.1% del pib. Como ejemplo, el impuesto
rruptos, este tipo de correlaciones no pueden inferir al predial recauda sólo el .2% del pib.
causación válida alguna. La economía mexicana está estanca-
Si bien celebramos el aumento al salario y todas da y con la actual administración, con
las políticas que brinden mayor protección social al su seguro universal y su gasto social
proletariado, no podemos permitir que las políticas histórico, jamás se ha visto más urgen-
económica, industrial y fiscal tengan como origen los cia por una reforma fiscal. Lo peor es
prejuicios sin fundamento del presidente. que la carga excesiva sobre unos pocos
Las estadísticas a nivel nacional nos muestran que seguirá creciendo sin que se combata
a mayor pobreza extrema o desigualdad son menores la informalidad. Después de todo, la
los delitos de alto impacto, los robos e incluso los de- moral franciscana que impera en este
litos sociofamiliares como lesiones y violación. No hay gobierno sataniza a los empresarios
evidencia de que la pobreza y la desigualdad sean los como ventajosos neoliberales que no
factores principales de la violencia que vivimos. han hecho más que detonar el crimen;
De hecho, los índices de criminalidad actuales así que seguirá la tendencia que nos ha
son históricos, cuando es la etapa con mayor gasto mantenido en la mediocridad: quitarle
social. En 1920 representaba el 8%, en 1930 el 14%; ac- a los ricos para darle a los pobres.
tualmente es el 18%. Justicia es darle a cada quien lo suyo.
Los paradigmas de amlo afectarán la urgente refor- En ese orden, hacer valer el artículo 31
ma fiscal que México requiere. Será inaceptable bajo constitucional en el sistema hacendario
su mandato asistencialista un sistema recaudatorio por primera vez es la única vía válida. to-
que aumente la base de contribuyentes. No se hará dos los mexicanos deben contribuir de
responsable a cada mexicano de su contribución al manera proporcional y equitativa.
Estado, como debería de ser; sino se cargará aún más La evasión fiscal existe porque an-
a los “empresarios privilegiados” que, según él, tanto tes hay evasión de los costos políticos.
han abusado con el neoliberalismo. Es encomiable el trabajo que ha hecho
De toda la Organización para la Cooperación y el este gobierno para combatir las fac-
Desarrollo Económicos (ocde) somos la nación que me- turas falsas, pero ninguna estrategia
nos recauda en razón a su pib con 13%. Brasil 32%, Sudáfri- recaudatoria tiene sentido sin una re-
ca 28%, el promedio de todos los miembros es 34%. forma fiscal que enfrente el costo más
Al analizar cada impuesto, comparativamente, doloroso para amlo, que no es la pobre-
notamos que de toda la ocde somos quienes tienen za, sino el político.
CONTENI DO MARZO 2020
26 El CFDI 3.3 y la satisfacción del acreedor

con la Extinción de Obligaciones.
C.P. Juan Carlos Gómez Sánchez
32 Consecuencias jurídicas por

incumplimiento ante el Fisco.
Dra. Martha Alicia Pacheco
Presencia indispensable cuando se

40 cita a “Entrevista” a contribuyentes.
Dr. Ernesto Rodríguez Hurtado
48 Doble tributación en
el Impuesto al Ahorro Bancario.
Dra. Christian Hiliana Cisneros Güereca
18
¿Incremento de Impuesto Sobre la Renta
54 para Asalariados en Mexico?
Mtro. David Ricardo Moreno Ramos
Inconstitucionalidad de
Entrevista a 60 la “Razon de Negocios”. (Última Parte)
JESÚS ANLÉN ALEMÁN Mtro. Adán Pineda Torres
Magistrado Presidente;
del Tribunal de Justicia
Administrativa de la CDMX 64 Ilegalidad de las multas impuestas
por las Secretarías de Finanzas
Por Lic. Osiris Cuamatzin G. de los Estados, por contravenir
el Principio de Tipicidad.
Lic. Mario Humberto Milan Silva
Sin Reforma Fiscal no hay 70

“4/a. Transformación”
Dr. Silvino Vergara Nava
Historia Fiscal:
Benito Juárez o el símbolo del esfuerzo
74
Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán
Recomendaciones Fiscales
78
JESÚS
ANLÉN
ALEMÁN
Magistrado Presidente;
un gerifalte de vasto vuelo
a cargo del Tribunal de
Justicia Administrativa
de la Ciudad de México
Por Osiris Cuamatzin Guzmán
18 / DEFENSA FISCAL / MAR Z O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 19
nmensa satisfacción nos produce entrevistar a un
I noble dignatario de la salvaguardia del contribu-

yente; una conversación que escenifica un home-
naje a quien es prototipo y paradigma del foro mexicano, un
dilecto correligionario de la defensa fiscal en la plenitud de
sus potestades y en medio de una actividad que podríamos
calificar como dinámica, y en cierto sentido, enrevesada.
Por eso es que no podemos, en las páginas de esta noble
publicación, hacer un análisis extenso sobre la carrera y
personalidad de tan excelso personaje, sino tan sólo poner
las bases para tal partición, una suerte de esbozo que ayu-
de a comprender su alta misión, y al mismo tiempo cum-
pla como deferencia a tan distinguido genio. Y nada mejor
como primera encomienda, que señalar las diversas face-
tas de Jesús Anlén Alemán. La primera es la de abogado. Un
abogado con amplia idea de la justicia y con auténtico fer-
vor cívico, heredero de los juristas que por larga experien-
cia cursaron un apostolado en la administración pública,
iniciando su trayectoria profesional como Gerente Jurídico
y Asistente de la Presidencia del Consejo y del Director Ge-
neral en la Unión de Crédito de la Industria y el Comercio.

«El Magistrado Presidente Doctor Jesús Anlén
Alemán, es un abogado con una amplia idea de la
justicia y con un auténtico fervor cívico, heredero de
los juristas que por larga experiencia cursaron un
apostolado en la administración pública»
Ese fue el comienzo, el numen que lo trasla-

dó a diversos y honrosos destinos, en forma
diaria y batalladora, como lo demuestran los
numerosos cargos en los cuales participó,
tanto en la defensa y apoyo del sector públi-
co, como en las diversas universidades donde
ejerció su magisterio. Trabajó en varias de-
pendencias, como Analista de la Dirección
General de Desarrollo Político, en la Secreta-
ría de Gobernación; como Secretario Técni-
co en la Subdirección General de Delegacio-
nes, en el Instituto Nacional del Fondo para
la Vivienda (infonavit); Gerente de la Unidad
de Información y Consulta, en el infonavit;
Subdirector de Apoyo Técnico del Instituto
Federal Electoral; Secretario Particular del
Procurador Fiscal; así como Subprocurador
de Legislación y Consulta de la Procuraduría
Fiscal del Distrito Federal; de igual forma,
fue Subtesorero de Fiscalización de la Secre-
taría de Finanzas del Gobierno del Distrito
Federal, y Procurador Fiscal de la misma Se-
cretaría; y en unos años, como Magistrado de
la Sala Superior del Tribunal de Justicia Ad-
ministrativa de la Ciudad de México.
Quien nunca ha sido maestro no puede
ni remotamente imaginar la intensidad de la
experiencia vital que supone dedicar varios
años de la primera juventud a preparar las
mentes de espabilados estudiantes, cuyo alto
nivel de exigencia y dificultad es bien cono-
cido. El universitario que, habitualmente lle-
no de viveza y denuedo, se dispone a hacerle

frente a la primera clase, desconoce que está a codiciado; basta conocerlo personalmente para
punto de adentrarse en un cosmos particular en el advertirlo y basta oír a tantos asociados que han
que todo adquiere una dimensión incomparable tenido la oportunidad de percatarse de esos atri-
y extraña, de matices laxos pero al mismo tiem- butos diplomáticos, plenipotenciarios y cordiales
po rígidos, y es así que encuentra en el profesor, que siempre comparte con sus allegados, correli-
la única guía certera. No hay que olvidar que los gionarios y afiliados de a pie, que hay que decirlo,
grandes abogados, sobre todo los que glorifican son con los que más copa afinidades éticas. Por ello
a nuestro país, han ejercido siempre la profesión se ha avenido provechosamente a la Asociación
de maestro. Y esto porque la verdadera práctica, Nacional de Doctores en Derecho, a la Asociación
el razonamiento jurídico en puridad de rigor, de Magistrados de Tribunales de lo Contencioso
encuentra su vena en la experiencia docente. Administrativo de los Estados Unidos Mexicanos,
Supo entonces nuestro laureado, dar prueba de a.c., a la Academia Mexicana de Derecho Fiscal,
su sentido práctico y también de su fina sensibili- y a la Legión de Honor Nacional de México a.c.
dad teórica, impartiendo clases en la Universidad Es, desde luego, un placer atender a sus riguro-
Nacional Autónoma de México; en la Universidad sos informes, conjeturas y decretos, como es una
Marista; en la Universidad Latinoamericana; en constante catequesis escuchar sus razonamientos
el Instituto de Especialización en Justicia Admi- cuando debate, media y aporta diversos temas por
nistrativa, del Tribunal de Justicia Administra- muy confusos y dificultosos que se antojen, siem-
tiva de la Ciudad de México; y en la Universidad pre en pos de construir para las corporaciones, su
Anáhuac. Con ello queda claro que Jesús Anlén fina alianza y su sentido de pacto.
Alemán, el catedrático, ha sido mucho, muchísi- Pero no es la ocasión de sólo hacer el pane-
mo más que la persona a la que se responde con gírico de su persona, que en todo caso resulta
diligencia en cada asignatura. Al contrario, por naturalmente taxativo. Lo que sabemos de él hay
las muy especiales características de su talante que decirlo tajantemente: un jurista superdotado,
pedagógico, ha tenido que desempeñar varios por su erudición y por su solidez metódica; un
papeles distintos y hacerlo con tacto y ecuanimi- referente del conocimiento jurídico, de precisa
dad. Es, y ha sido al mismo tiempo, un mentor, un cita y evocación, un garante de las causas justas
instructor, un psicólogo, un confesor y, a veces, que simboliza el emblema de la administración de
hasta un padre, facetas que sus alumnos agrade- justicia. Y en cuanto a sus estudios, hay que de-
cen afectuosamente. cirlo más concretamente: Licenciado en Derecho
Por otro lado, no es difícil hacer una reseña con Especialidad en Materia Fiscal, Maestro en
objetiva de lo que Jesús Anlén Alemán y su trayec- Habilidades Directivas y Doctor en Derecho con
toria ha significado en el desempeño fructífero de Mención Honorífica. Es aquí donde resultan obli-
varias asociaciones. Ello, no sólo por sus extraor- gadas las condecoraciones y galardones a los que
dinarios talentos, tanto intelectuales, profesiona- se ha hecho acreedor laudabiliter, cual si se tra-
les y personales, que tantos han evidentemente tara, y esto confirma su imperium, de un sapiens

princeps: “Reconocimiento por valiosas aportaciones a que representa para él, un gran honor y un compromiso
la Ciencia Jurídica Mexicana”, otorgado por la Legión de para con los habitantes de la Ciudad de México y con todos
Honor Nacional de México A.C.; “Legionario”, conde- los que trabajan denodadamente en esa noble institución.
coración concedida por la Legión de Honor Nacional de Todo esto es y representa el Magistrado Doctor Je-
México; “Huésped Distinguido de la Ciudad de Xalapa”, sús Anlén Alemán, un patriota en cuya larga experiencia
por el Honorable Ayuntamiento de Xalapa, a través de la ha abrevado en cuatro fuentes: la de la abogacía, la de la
Universidad de dicha ciudad; “Académico Numerario”, docencia, la del ateneísmo y la de la magistratura. Por ello
acreditación facultada por la Academia Mexicana de De- su visión es de amplio espectro, porque mira siempre a la
recho Fiscal; y, “Visitante Distinguido”, conferido por el justicia civil, en la órbita de cuatro virtudes. Huelga decir
H. Ayuntamiento de Toluca. que en cuanto a lo humano, estamos frente a un hombre
Por todo ello, no es gratuito que al Doctor Anlén, en cordial, sincero, noble, entrañable. Pero dejemos, esti-
diciembre de 2011, el entonces Jefe de Gobierno del Dis- mados lectores, que estas palabras indignas de un gran-
trito Federal, hoy nuestro decoroso Secretario de Relacio- de, las acompañe su propio sentir y su propia concepción
nes Exteriores, Marcelo Ebrard Casaubón, lo nombrara en la siguiente entrevista.
Magistrado de Sala Superior del Tribunal de lo Conten-
cioso Administrativo del entonces Distrito Federal, cargo COMO NUEVO MAGISTRADO PRESIDENTE
del que fue ratificado en enero de 2012 por la Asamblea DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA
Legislativa. Y menos extraño es que el pasado 7 de enero DE LA CIUDAD DE MÉXICO, ¿CUÁLES
del presente año, los Magistrados integrantes del Pleno del SON SUS PRINCIPALES METAS?
Tribunal de Justicia Administrativa de la Ciudad de México, En esta nueva responsabilidad me he fijado como princi-
lo favorecieran por unanimidad de votos para ocupar el car- pales metas, la consolidación del Sistema Local Antico-
go de Magistrado Presidente de dicho Tribunal, su Pleno rrupción; ya que, en mi opinión, este mal endémico es
General, Jurisdiccional y de su Junta de Gobierno. Cargo percibido como un fenómeno social amplio y complejo,

considero que mi experiencia como servidor público me Pondremos especial énfasis en posicionar al Tribunal
permitirá contribuir y poner todo mi esfuerzo para com- en los medios electrónicos, para ello, habremos de forta-
batir a la corrupción y sus efectos negativos. lecer nuestro boletín como medio de difusión oficial, en
Desde el Tribunal trabajaremos para que las resolu- donde, además, incorporemos las notificación electrónica.
ciones se dicten de una manera pronta y expedita, aunque, En este orden de ideas, el fenómeno de la globaliza-
estoy consciente que todo proceso jurisdiccional tiene ción ha generado una serie de transformaciones econó-
que agotar las diversas etapas previstas por la norma, no micas, sociales y políticas, de las cuales los mexicanos no
obstante ello, pondremos nuestro empeño y dedicación somos excepción, de este modo se reclaman al Estado
para cumplir con las expectativas de la ciudadanía. nuevas formas para acceder a la justicia. Así, las institucio-
Asimismo fortaleceremos la interacción y la proximi- nes que la imparten tienen el compromiso de modernizar
dad con la ciudadanía, así como el trabajo coordinado con el sistema jurídico, implementando los mecanismos que
el Congreso de la Ciudad de México, el Tribunal Superior permitan enfrentar las nuevas demandas, con la finalidad
de Justicia y de manera muy especial con la Jefa de Go- de hacer más eficiente la impartición de justicia, amplian-
bierno, la Doctora Claudia Sheinbaum Pardo. do su acceso, simplificado los procedimientos, reducien-
do los costos y mejorando su calidad, por ello, es funda-
RESPECTO A LA REALIDAD SOCIAL Y TECNOLÓGICA mental implementar el juicio en línea.
QUE VIVIMOS, ¿QUÉ PRIORIDADES TENDRÁ
SU GESTIÓN A CARGO DEL TJACDMX? LOS CONTRIBUYENTES, COMO PILAR DE LA
Tenemos como objetivo primordial fortalecer al Tribunal, ECONOMÍA DE LA CIUDAD DE MÉXICO ESTÁN
comenzando desde dentro para, posteriormente, trasla- CADA VEZ MÁS ÁVIDOS DE REIVINDICAR SUS
dar estos esfuerzos y verlo reflejado al exterior, a través de DERECHOS ¿ES POSIBLE UN TRIBUNAL DE JUSTICIA
una línea de comunicación más abierta con nuestro entor- ADMINISTRATIVA MÁS CERCANA A LA GENTE?
no, buscando que nuestras resoluciones adquieran cada Existimos para la gente y servimos a la gente, sin embargo
día un lenguaje más ciudadano. no solo basta fortalecer nuestra labor jurisdiccional, sino

trabajar en absoluto apego a los mecanismos de racionali- res, seminarios, licenciaturas y maestrías. Es
dad del ejercicio, de los recursos que nos sean asignados, una fiesta de la gente porque a ellos servimos,
de la transparencia y en apego irrestricto a la normativi- por lo tanto debemos ensalzar este acto con la
dad; éstos serán elementos imprescindibles en cada acto impronta de que representamos ante todo, la
que este Tribunal lleve a cabo. Seremos muy estrictos en honrosa administración pública.
el ejercicio del gasto, y destinaremos los recursos públi-
cos, primordialmente al cumplimiento de nuestro objeti- Decían los antiguos griegos que la nombradía
vo principal, la impartición de justicia. Nos apegaremos del servicio público representa por sí sola la
por convicción y compromiso a ejercer un gasto austero virtud, pues nadie llega a esos círculos sin te-
y eficiente, dentro de los márgenes que nos ordena la Ley ner un ápice de dignidad, honradez y nobleza.
de Austeridad y Gasto Eficiente de la Ciudad de México. Nada más natural y lógico que esta alegoría
Además vigilaremos el correcto actuar de los funcionarios, quede perfecta al Magistrado Doctor Jesús
trabajadores y personal de esta institución, señalando y Anlén Alemán, pues nadie jamás ha intenta-
denunciando cualquier acto de corrupción y nepotismo. do poner en duda su rectitud, su ascetismo y
Porque como un órgano impartidor de justicia ejemplar, su serio compromiso con la ciudadanía. Basta
representamos una institución que simboliza permanen- saber cómo vive – su pasión por su familia, la
temente la equidad, para preservar los equilibrios que son literatura, el trabajo y el deporte – y cómo se
necesarios para mantener una vida social libre y armónica. aviene a las instituciones que capitanea, siem-
pre apegado al honor, porque es honor lo que
A ESCASO TIEMPO DE QUE EL TRIBUNAL lleva consigo y honor lo que reparte. Por eso un
QUE PRESIDE CUMPLA 50 AÑOS, ¿CUÁL ES homenaje como este es justiciero, dicho esto
SU SENTIR Y LA PROYECCIÓN QUE TENDRÁ sin eufemismos ni complacencias, y por ello
EN CUANTO A ESTA CONMEMORACIÓN? dejamos testimonio de nuestra gratitud a quien
Ciertamente el Tribunal que me honro en presidir cumpli- simboliza la centelleante llama de la justicia,
rá cincuenta años al servicio de la ciudadanía, motivo por que está ahí para sentirnos seguros y confia-
el cual, tenemos la intención de compartir con la gente, dos, con su sempiterna luz. También, aprove-
con los diferentes órdenes de gobierno de nuestra ciudad, chamos para desearle la mejor de las suertes en
sus órganos autónomos, este importante acontecimiento. su cotidiana labor, sabedores de que Céfiro,
Para ello, organizaremos concursos de ensayos y mesas Austrus y Euros, los dioses del buen viento y
de debate para difundir sus nuevas atribuciones y, por su- de la bienandanza, le permitirán planear holga-
puesto, a través del Instituto de Especialización de Justicia damente a este gerifalte de vasto vuelo. Gloria,
Administrativa del Tribunal convocaremos a cursos, talle- honor y larga vida a Jesús Anlén Alemán.
«Un jurista superdotado, por su erudición y por

su solidez metódica; un referente del conocimiento
jurídico, de precisa cita y evocación, un garante de
las causas justas que simboliza el emblema de la
administración de justicia»

El CFDI 3.3 y la
satisfacción del acreedor con la
Extinción de Obligaciones
“Al momento de expedir una

factura si fue satisfecho el interés del
acreedor mediante cualquier forma
de pago, se deberá señalar pago en
una sola exhibicion y detallar la
forma de pago correspondiente”
Juan Carlos Gómez Sánchez

Contador Público. Presidente
de la Asociacion Nacional de
Fiscalistas.net ac 2018-2019.
Socio Director de Especialistas
Tributarios Gómez y Asociados
s-c. @cpjcgomez

EN EL PRESENTE artículo revisaremos el impacto solicitan la devolución de iva, mientras que la gran
del cfdi 3.3 y su efecto en la extinción de obliga- mayoría de los contribuyentes resultaba omiso con
ciones de cobro y pago cuando queda satisfecho el la emisión de esos cfdi posteriores a los posteriores
acreedor de la operación. Si bien es cierto el artículo pagos, no obstante, ahora con la versión del cfdi3.3 y
29-a fracción vii inciso b) del Código Fiscal de la el Complemento de Recepción de Pagos, donde cobra
Federación nos señala: relevancia esta disposición, ya que se dispone de un
complemento en cual se le indica al contribuyente
b) Cuando la contraprestación no se pague en como debe expedir dicho comprobantes de pago
una sola exhibición se emitirá un comprobante mediante la aplicación del complemento, para lo que
fiscal digital por Internet por el valor total de la la autoridad puede determinar el efecto de cobro y de
operación en el momento en que ésta se realice pago del Impuesto al Valor Agregado, sin necesidad
y se expedirá un comprobante fiscal digital por de contar con la información bancaria del contribu-
Internet por cada uno de los pagos que se reci- yente, por lo que, se logra amarrar lo detallado en el
ban posteriormente, en los términos que esta- artículo 1-b de la liva:
blezca el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general, los cuales Artículo 1-b. Para los efectos de esta Ley se
deberán señalar el folio del comprobante fiscal consideran efectivamente cobradas las con-
digital por Internet emitido por el total de la traprestaciones cuando se reciban en efectivo,
operación, señalando además, el valor total de en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas
la operación, y el monto de los impuestos rete- correspondan a anticipos, depósitos o a cual-
nidos, así como de los impuestos trasladados, quier otro concepto sin importar el nombre
desglosando cada una de las tasas del impuesto con el que se les designe, o bien, cuando el
correspondiente, con las excepciones precisadas interés del acreedor queda satisfecho mediante
en el inciso anterior. cualquier forma de extinción de las obligacio-
nes que den lugar a las contraprestaciones.
El cual a partir de su modificación en 2014, ya que
anteriormente solo se refería cuando las operaciones Por lo que, ahora al momento de expedir una
se efectuaban en “parcialidades”, situación que se factura si fue satisfecho el interés del acreedor
controvertía con la autoridad al argumentar que no mediante cualquier forma de pago, se deberá seña-
es lo mismo el pago diferido, en abonos, al pago en lar pago en una sola exhibicion y detallar la
parcialidades el cual se debería entender es aquel forma de pago correspondiente, o bien cuando
que se pacta en diversos pagos a efectuarse en este sea posterior es cuando entra la aplicación
determinado monto y tiempo, por lo que, al sufrir del Complemento de Recepción de Pago, el cual
esta modificación y referirse a todo aquella opera- se debe expedir dentro de los 10 días naturales a
ción que no se ha efectuado en una sola exhibición que cierre el ejercicio, de tal forma que la autoridad
se convirtió en un problema administrativo con tendrá los elementos para determinar el iva a pagar
efecto fiscal principalmente a los contribuyentes que del contribuyente como sigue:

importe iva
facturas expedidas “pago en una sola exhibicion” 2,700,000.00 432,000.00
complementos de recepcion de pagos emitidos 685,000.00 109,600.00
total de iva trasladado efectivamente cobrado 541,600.00
facturas recibidas “pago en una sola exhibicio” 2,445,000.00 391,200.00
complementos de recepcion de pagos recibidos 748,000.00 119,680.00
total de iva acreditable efectivamen pagado 510,880.00
iva a pagar del mes 30,720.00

“El contribuyente debe replantear la
forma de hacer negocio, de proyectar el
impacto impositivo de sus operaciones y
realizar las consideraciones necesarias,
planeando y proyectando fiscalmente
su negocio con la anticipación debida”
Para efectos de la determinación de los pagos provi-

01 Efectivo
sionales de isr, la autoridad está logrando tener los
elementos para su determinación, para el caso de los 02 Cheque nominativo
contribuyentes que tributan en base a la acumulación 03 Transferencia electrónica de fondos
y deducción efectivamente cobrado y efectivamente
pagado, como es el caso de los contribuyentes del 04 Tarjeta de crédito
Título ii, Capítulo vii (coordinados), Capítulo viii 05 Monedero electrónico
(Régimen de actividades primarias), Título vii,
06 Dinero electrónico
Capítulo viii (Opción de acumulación de ingresos
personas morales) y las personas físicas, en cuyo 08 Vales de despensa
caso con los elementos aportados por el cfdi 3.3. 12 Dación en pago
y el complemento de recepción de pagos, se tienen
13 Pago por subrogación
los elementos casi en su totalidad pues habría que
considerar en estos caso el efecto de la deducción 14 Pago por consignación
de inversiones, disminución de ptu pagada, en el 15 Condonación
caso de sector transporte y primario la aplicación
de facilidades administrativas, pero sin duda da a 17 Compensación
la autoridad elementos para mediante determinados 23 Novación
cruces de información establecer la congruencia
24 Confusión
sobre los comprobantes expedidos y los recibidos y
el pago de isr determinado, y en su defecto enviar 25 Remisión de deuda
al contribuyente un requerimiento para revisión, 26 Prescripción o caducidad
mediante la modalidad de auditoría electrónica que
ya conocemos mediante el mecanismo previsto en 27 A satisfacción del acreedor
el Código Fiscal de la Federación, teniendo como 28 Tarjeta de débito
elemento de contacto esencial el buzón tributario.
29 Tarjeta de servicios
Otro elemento a observar en el catálogo de
formas de pagos, son los medios de extinción de 99 Por definir
obligaciones, anteriormente teníamos los relativos
a las forma de pago en numerario prácticamente, Punto importante, ya que estas formas de extinción
ahora se agregan formas que pueden dar a lugar a de obligación muchas veces eran aterrizadas por el
la extinción de la obligaciones distinta al numerario contribuyente en fechas posteriores haber cerrado
como son la que resaltamos a continuación en el el mes o el ejercicio fiscal, es decir, algunas ocasio-
catálogo de forma de pago. nes en abril cuando se estaba presentando la decla-

ración anual, al tener como resultado un impuesto el cual recordemos se debe emitir dentro de los 10
sobre la renta elevado, se analizaban operaciones días cerrado el mes.
que se tenían con los diversos proveedores con los Aquí lo interesante será también observar si ya
cuales dada la naturaleza de negocio (inclusive se con este sistema de complemento de recepción de
tratan de partes relacionadas) se llevaba a cabo un pagos, el cual es firmado electrónicamente por el
contrato con efecto retroactivo para dar por extin- emisor, será más que necesario el complemento de
guida la obligación y así lograr la respectiva deduc- recepción de pagos, para que la autoridad considere
ción en el periodo deseado (cierre de mes o cierre de válidos estos acuerdos (contratos) de extinción de
ejercicio) sin necesidad de flujo de efectivo, ya que obligaciones, pues actualmente cuando se da el caso,
pues efecto en flujo (cheque, transferencia) imposi- requieren que dichos contratos estén registrados o
ble hacerlo con efecto retroactivo, en consecuencia reconocidos mediante fe pública.
eran estrategias que se podían apegar, ¿que pasara Sin duda los puntos aquí planteados, deben
ahora? El contribuyente debe analizar el impacto llevar al contribuyente a replantear la forma de
de sus operaciones inmediatamente cerrando el hacer negocio, de proyectar el impacto impositivo
periodo (mes o ejercicio) y en caso de querer apli- de sus operaciones y realizar las consideraciones
car la extinción de obligaciones mediante alguna necesarias, planeando y proyectando fiscalmente
forma de pago contemplado en estos mecanismos su negocio con la anticipación debida.
(compensación, novación, condonacióon, Dejando la pregunta ¿empresario ya se emitieron los
confición, etc., etc.), se tendrá que plasmar el complementos de recepción de pago de todas tus ope-
acuerdo en el complemento de recepción de pagos, raciones pagadas o cobradas del ejercicio fiscal 2019?

Consecuencias jurídicas
POR INCUMPLIMIENTO
ANTE EL FISCO
Martha Alicia Pacheco Vázquez
Doctora en Materia Fiscal por la Universidad

Autónoma de Durango. Catedrática en la Universidad
Autónoma de Durango nivel Posgrado. Miembro
del Colegio De Abogadas Unidad Durango a.c.
Subadministrador de Procedimientos Legales, en
la Administración Desconcentrada de Durango “1”.

HA SIDO NOTICIA de primera plana en los diferentes con Recursos de procedencia Ilícita, reguladora de
medios de comunicación el sinnúmero de reformas actividades vulnerables, misma que está destinada
en los diferentes ámbitos del derecho, estrechamente para recabar elementos útiles para prevenir los Delitos
relacionadas con la material fiscal, como los son el de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita,
Código Fiscal de la Federación, la Ley Federal Contra misma que sufrió su última reforma el 09 de marzo
la Deliencuencia Organizada, el Código Nacional de del 2018, siendo su objetivo proteger el sistema finan-
Procedimientos Penales, el Código Penal Federal, la ciero y la economía nacional, estableciendo medidas
Ley de Seguridad Nacional y el nacimiento de la Ley y procedimientos para prevenir y detectar actos u
Nacional de Extinción de Dominio, publicada en el operaciones que involucren recursos de procedencia
Diario Oficial de la Federación el 09 de agosto de 2019, ilícita, a través de una coordinación interinstitucional,
entrando en vigor el 10 de Agosto de 2019. que tenga como fines recabar elementos útiles para
Es del dominio general que los antecedentes de investigar y perseguir los delitos de operaciones con
estas modificaciones, adiciones o creaciones, tienen su recursos de procedencia ilícita, los relacionados con
nacimiento desde ya hace algunos años como lo es en estos últimos, las estructuras financieras de las orga-
el 2014, año en el cual nace el artículo 69-b del Código nizaciones delictivas y evitar el uso de los recursos
Fiscal de la Federación, con el cual las autoridades para su financiamiento.
fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación No obstante su carácter previsor, en su artículo
podrán iniciar un procedimiento a todas aquellas per- 8, la Unidad de Inteligencia, dentro de sus facultades,
sonas que no contaran con personal, infraestructura, encontramos la que se contiene en su fracción ix, que
activos y que hubieran expedido comprobantes en consiste en conducir la investigación para la obtención
los cuales se consignaran operaciones inexistentes de indicios o pruebas vinculadas a operaciones con
y como consecuencia de este procedimiento fueran recursos de procedencia ilícita de conformidad con
publicados de manera definitiva en medios de mayor el Capítulo ii del Título Vigésimo Tercero del Libro
difusión como lo son el Diario Oficial de la Federación Segundo del Código Penal Federal, y coadyuvar con
y en la página del Servicio de Administración Tributa- la Unidad Especializada prevista en la Ley Federal
ria, teniendo dentro del mismo Código en sus artículos contra la Delincuencia Organizada cuando se trate de
108, 109 y 113 Bis, sanciones para quien expida, ena- investigaciones vinculadas en la materia, disposición
jene compre o, adquiera estos comprobantes, afinando que confirma la conexión entre las diversas leyes
esta penalidad con la nueva reforma, incluyendo a los reformadas como lo es en este caso la Ley contra la
terceros, con vigencia a partir de 2020, adicionando Delincuencia Organizada y a la cual se adiciona una
una fracción iv al artículo 89, en la cual se señala que Fracción viii, viii Bis y viii Ter al Artículo 2, el cual reza:
se ubica en este supuesto a quien permita o publi-
que a través de cualquier medio, anuncios para la “Se considera Delincuencia Organizada cuando
adquisición o enajenación de comprobantes fiscales tres o más personas se organicen de hecho para
que amparan operaciones inexistentes falsas o actos realizar en forma permanente o reiterada conduc-
jurídicos simulados. tas que por sí o unidas a otras tienen como fin o
Por otra parte con una profunda relación aunque resultado cometer alguno o algunos de los delitos
con una carácter de previsora tenemos a la Ley Federal siguientes: señalando dentro de sus fracciones en
para la Prevención e Identificación de Operaciones la viii, que Contrabando y su equiparable, pre-
“Ha sido noticia de primera plana el sinnúmero de

reformas en los diferentes ámbitos del derecho,
estrechamente relacionadas con la material
fiscal, como los son el cff, la lfcdo, el cnpp,
el cpf, la lsn y el nacimiento de la lned”

vistos en los artículos 102 y 105 del Código Fiscal En este orden de ideas es conveniente señalar las
de la Federación y viii Bis, Defraudación fiscal, reformas y adiciones a la Ley de Seguridad Nacional
previsto en el artículo 108, y los supuestos de consistentes en:
defraudación fiscal equiparada, previstos en los
artículos 109, fracciones i y iv, ambos del Código Se Reforman las Fracciones xi y xii del Artículo
Fiscal de la Federación, exclusivamente cuando 5 y se adiciona la Fracción xii, para quedar de la
el monto de lo defraudado supere 3 veces lo dis- siguiente forma:
puesto en la fracción iii del Artículo 108 del cff.
(* Mayor de $2,601,410.00) = $7,804,230 y viii Ter, Artículo 5.- Para los efectos de la presente Ley,
las conductas previstas en el artículo 113 Bis del son amenazas a la Seguridad Nacional:
cff, exclusivamente cuando las cifras, cantidad xi.- Actos tendientes a obstaculizar o bloquear
o valor de los comprobantes fiscales que amparen actividades de inteligencia o
operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos Contrainteligencia.
simulados, superen 3 veces lo establecido en la xii.- Actos tendientes a destruir o inhabilitar la
fracción iii del Artículo 108 del cff. *) infraestructura de carácter estratégico o indis-
(* Aprox $2,601,410.00 x 3 = $7,804,230.)” pensable para la provisión de bienes o servicios
públicos, y
De lo anterior podemos apreciar una red de leyes que xiii.- Actos ilícitos en contra del fisco federal a
se han sido modificadas y creadas con la finalidad que los que hace referencia el artículo 167 del Código
de manera conjunta las autoridades en sus diferentes Nacional de Procedimientos Penales.
ámbitos, cuenten las disposiciones legales que les per-
mitan aplicar las sanciones que correspondan acorde En este punto sería necesario cuestionar el por qué se
al supuesto de hecho en que se ubiquen. incorporan este tipo de delitos Fiscales se incorporó

a la Ley de Seguridad Nacional, pregunta a la cual sivamente cuando las cifras, cantidad o valor
podremos responder que es de gran importancia de los cfdi, superen 3 veces lo establecido en la
que las autoridades cuenten con el elemento legal fracción iii del artículo 108 del cff.
para poder perseguir y sancionar todos aquellos ($2,601,410 x 3) = $7,804,230
delitos que se cometan, relacionados con la salva-
guarda de la sociedad. Artículo 187.- (…) No procederan los acuerdos
Continuando con nuestra investigación y tejiendo reparatorios (…)
la red, encontramos al Código Nacional de Procedi- Tampoco serán procedentes para las hipótesis
mientos Penales, en el cual se reforman los artículos: previstas en las fracciones i, ii y iii del párrafo
séptimo del artículo 167 del presente Código.
Artículo 167.- (…)
Se consideran delitos que ameritan prisión pre- Artículo 256.- (…)
ventiva oficiosa los previstos en el Código Penal No podrá aplicarse el criterio de oportunidad en
Federal, de la manera siguiente: los casos de delitos (…) Para el caso de delitos
i.- Contrabando y su equiparable, de conformi- fiscales y financieros (…)
dad con lo dispuesto en los artículos 102 y 105, Un criterio de oportunidad es un supuesto en el
fracciones i y iv, cuando estén a las sanciones cual m.p. decide no ejercer la acción penal debido
previstas en las fracciones ii o iii, párrafo a que hacerlo reportaría un beneficio ínfimo.
segundo del artículo 104, exclusivamente Es decir, la Procuraduría ya determinó que sí
cuando sean calificados existe un delito y además que existe la probable
Se dice del delito simple agravado por la adición responsabilidad de un individuo, y aún así no
de una circunstancia prevista por la ley, que presenta el caso ante la autoridad judicial. (que
altera la escala penal en relación con el delito no implicaban mayor impacto para la sociedad).
simple. Art. 107 cff Indispensable también es mencionar al Código
ii.- Defraudación fiscal y su equiparable, de con- Penal Federal, el cual se suma a los demás orde-
formidad con lo dispuesto por los artículos 108 y namientos reformados, en su Artículo 11 bis, el
109 cuando el monto de lo defraudado supere 3 cual señala que para los efectos de lo previsto en
veces lo dispuesto en la fracción iii del Artículo el Título x, Capítulo ii del cnpp, a las personas
108, exclusivamente cuando sean calificados, jurídicas podrán imponérseles algunas o varias
y Calificado: Séptimo Párrafo del Art. 108 cff de las consecuencias jurídicas (…):
iii.- La expedición, venta, enajenación, compra b. De los delitos establecidos en los siguientes
o adquisición de comprobantes fiscales que ordenamientos:
amparen operaciones inexistentes, falsas o vii. Contrabando y su equiparable, previstos
actos jurídicos simulados, de conformidad con en los artículos 102 y 105 del Código Fiscal de
lo dispuesto en el artículo 113 Bis del cff., exclu- la Federación;
“La ley establecerá los mecanismos para que las

autoridades administren los bienes sujetos al
proceso de extinción de dominio, incluidos sus
productos, rendimientos, frutos y accesorios, para
que la autoridad lleve a cabo su disposición”

viii. Defraudación Fiscal y su equiparable, pre- productos, rendimientos, frutos y accesorios,
vistos en los artículos 108 y 109, del Código Fiscal para que la autoridad lleve a cabo su disposición,
de la Federación; uso, usufructo, enajenación y monetización,
viii Bis. Del Código Fiscal de la Federación, el atendiendo al interés público, y defina con cri-
delito previsto en el artículo 113 Bis; terios de oportunidad el destino y, en su caso,
(Fracción adicionada dof 08-11-2019). la destrucción de los mismos. (Tercer Párrafo)
Será procedente sobre bienes de carácter patri-
Finalmente, la cereza del pastel, la Ley Nacional de monial cuya legítima procedencia no pueda
Extinción de Dominio, de la cual ya existía una Ley acreditarse y se encuentren relacionados con
de Extinción de Dominio, Reglamentaria del artículo las investigaciones derivadas de hechos de
22 de la cpem, publicada en el d.o.f. el 29 de mayo de corrupción, encubrimiento, delitos cometidos
2009, teniendo su origen Constitucional hasta el 14 por servidores públicos, delincuencia organi-
de Marzo de 2019, el Artículo 22 de la Carta Magna, zada, robo de vehículos, recursos de procedencia
se conformaba por dos párrafos y tres Fracciones, ilícita, delitos contra la salud, secuestro, extor-
el cual se reformó y se adicionaron cuatro párrafos, sión, trata de personas y delitos en materia de
publicado en el d.o.f. 14 de Marzo de 2019, quedando hidrocarburos, petrolíferos y petroquímicos.
de la siguiente forma: (Cuarto Párrafo)
A toda persona que se considere afectada, se
La acción de extinción de dominio se ejercitará le deberá garantizar el acceso a los medios de
por el Ministerio Público a través de un procedi- defensa adecuados para demostrar la proce-
miento jurisdiccional de naturaleza civil y autó- dencia legítima del bien sujeto al procedimiento.
nomo del penal. Las autoridades competentes (Quinto Párrafo)
de los distintos órdenes de gobierno le prestarán La Nueva Ley Nacional de Extinción de Dominio
auxilio en el cumplimiento de esta función. La se publicó en el d.o.f. el 9 de Agosto de 2019,
ley establecerá los mecanismos para que las vigente a partir del 10 de Agosto de 2019, Dentro
autoridades administren los bienes sujetos al de esta Ley, existen tres figuras:
proceso de extinción de dominio, incluidos sus 1.- embargo (Posteriormente pasan a ser pro-

“Es urgente
la necesidad
que tenemos
los mexicanos
de contar con
piedad del Fisco Federal, cff)
2.- decomiso (Del Delito, Art. 40 cpf)
3.- extinción de dominio (Materia de este
Tema, lned)
la seguridad,
Por lo tanto se aplicará esta Nueva Ley ed a los
nuevos procedimientos de investigación de delitos,
entre ellos la Corrupción, Delincuencia Organizada,
protección y
salvaguarda de
Encubrimiento, Recursos de Procedencia Ilícita,
Extorsión. Cabe mencionar que la extinción de
dominio es la pérdida de los derechos que tenga una
persona en relación con los Bienes a que se refiere la
Ley, declarada por sentencia de la autoridad judicial, nuestros derechos,
sin contraprestación, ni compensación alguna para su
propietario o para quien se ostente o comporte como
tal, ni para quien, por cualquier circunstancia, posea
en todos los ámbitos
o detente los citados Bienes.
Nuestra Ley señala en su Artículo 1.- La presente de legalidad”
Ley Nacional es reglamentaria del artículo 22 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos, en materia de extinción de dominio, acorde
con la Convención de las Naciones Unidas contra la
Delincuencia Organizada Transnacional, la Conven-
ción de las Naciones Unidas Contra la Corrupción, la 6.- Delitos por hechos de corrupción.
Convención de las Naciones Unidas contra el Tráfico 7.- Encubrimiento.
Ilícito de Estupefacientes y Sustancias Sicotrópicas y 8.- Delitos cometidos por servidores públicos.
demás instrumentos internacionales que regulan el 9.- Robo de vehículos.
decomiso, en su vertiente civil que es la materia de 10.- Recursos de procedencia ilícita.
esta Ley, vinculatorios para el Estado Mexicano. Sus 11.- Extorsión.
disposiciones son de orden público e interés social y
tiene por objeto regular: Una vez analizado el contenido de todas estas
Disposiciones legales, es importante recapitular y
HECHOS SUSCEPTIBLES valorar si con todos estos cambios y adiciones al
DE EXTINCIÓN DE DOMINIO universo del derecho, son en beneficio o perjuicio
1.- Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada. de los ciudadanos, y al final son normas para dar
2.- Secuestro. seguridad y protección a la sociedad; lo que si es de
3.- Delitos en materia de hidrocarburos, petrolíferos conocimiento general, es la urgente necesidad que
y petroquímicos. tenemos los mexicanos de contar con la seguridad,
4.- Delitos contra la salud. protección y salvaguarda de nuestros derechos, en
5.- Trata de personas. todos los ámbitos de legalidad.

senci a
P re
en sa ble
indi sp a a
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nd o
c ua v i sta ”
n t r e e s
“E u y e n t
n t ri b
ac o

Las autoridades fiscales citan a
entrevista a los contribuyentes,
dentro de las llamadas “Caídas
Recaudatorias”, que no son
otra cosa más que reuniones…
en donde cuestionan mediante
un análisis del comportamiento
fiscal del contribuyente”
Ernesto Rodríguez Hurtado
Doctor en Derecho, Maestro en Amparo,

Licenciado en Derecho, autor de los libros
‘Delitos Fiscales Perseguibles por Querella’
y Evolución Histórica de los Derechos
Humanos en México.’ Funcionario público por
más de 20 años en las áreas fiscal, penal y de
auditoría. Certificado en Disciplina Fiscal por
el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
DESDE HACE ALGUNOS años, las autoridades fis- simplemente buscar el sentido recaudatorio a tales
cales citan a entrevista a los contribuyentes, dentro de entrevistas, sino que, deberían conocer a profundidad
las llamadas “Caídas Recaudatorias”, que no son otra sobre los derechos que le asiste a los gobernados y en
cosa más que reuniones entre las administraciones este caso a los contribuyentes, toda vez de que para
de recaudación, auditoría, servicios al contribuyente cumplir su objetivo deben de llevar el procedimiento
y jurídica, en donde cuestionan mediante un análi- de invitación, asistencia, desahogo y conclusión de la
sis del comportamiento fiscal del contribuyente, ya entrevista ante un abogado que haya sido designado
sea una persona física o al representante legal de la por el contribuyente para que lo asista en sus dere-
persona moral, en dichos encuentros, mismos que chos como contribuyente, en sus derechos humanos
hacen las propias oficinas del fisco, también pudiera y en el debido procedimiento que se llevara a cabo
tenerse la presencia de alguna otra persona que durante el tiempo que dure la entrevista. Como bien
acompaña al contribuyente y en muchos de los casos sabemos el debido proceso es un mecanismo jurídico
es su contador interno o su contador externo. En el contemplado en nuestra Constitución federal y en
desarrollo del análisis que se le presenta al contribu- los tratados internacionales en materia de derechos
yente es relativo a las omisiones que se encuentran humanos, donde México ha sido parte firmante.
en ejercicios o periodos pasados, las reuniones por si Para reafirmar lo anterior basta que señalemos
solas, no son cuestionables, pero si el hecho de que nuestro articulo primero de la constitución que indica:
en ningún momento las autoridades fiscales cuando
llevan a cabo las invitaciones para entrevista nunca se Articulo 1o. En los Estados Unidos Mexicanos
mencionan que para cumplir con la cita es necesario todas las personas gozarán de los derechos
llevar o ser acompañado por su persona de confianza humanos reconocidos en esta Constitución y en
o por un abogado. Lo anterior pudiera parecer inve- los tratados internacionales de los que el Estado
rosímil, pero no es así ya que, las autoridades fiscales Mexicano sea parte, así como de las garantías
dentro del ámbito de su competencia debieran no para su protección, cuyo ejercicio no podrá res-

tringirse ni suspenderse, salvo en los casos y bajo
las condiciones que esta Constitución establece….
Todas las autoridades, en el ámbito de sus com-
petencias, tienen la obligación de promover,
“Toda persona
respetar, proteger y garantizar los derechos
humanos de conformidad con los principios de
universalidad, interdependencia, indivisibilidad y
tiene derecho
progresividad. En consecuencia, el Estado deberá
prevenir, investigar, sancionar y reparar las viola-
ciones a los derechos humanos, en los términos
a una defensa
que establezca la ley.
Como se puede advertir de las transcripciones del
adecuada por
artículo primero de la Carta Magna, es importante
que las autoridades fiscales se adentren al tema de los
derechos humanos a fin de que blinden a los contri-
un abogado”
buyentes la protección mas amplia de sus derechos en
todo y cada uno de los procedimientos que se lleven
a cabo; sabemos que la sola citación para entrevista
pudiera no tener las características de un procedi-
miento especial, pero desde el momento mismo que
las autoridades fiscales firman un oficio o documento
para citar a los contribuyentes implica un procedi-
miento sumario en donde se le dice al contribuyente
su diagnostico fiscal, es decir sus fallas, o sus forta-
lezas y el estatus que guarda su situación fiscal. ¿Qué
pretenden las autoridades fiscales al citar a entrevista
un contribuyente? Básicamente para las autoridades
esto significa autocorrección, ¿Cuál es el impacto de
la autocorrección? Sencillamente que el contribuyente
pague los impuestos omitidos mediante la elaboración
de sus declaraciones de ejercicios anuales omisos o
períodos mensuales omisos, resultándole, derivado
del diagnóstico que previamente realizó la autoridad,
con pago a favor del fisco.
Para mejor entendimiento, la autocorrección
significa para las autoridades fiscales un importante
porcentaje de la recaudación neta del país, no así
las revisiones de visita domiciliaria o de gabinete,
pero así como es importante la recaudación debiera
ser también importante el que los contribuyentes se
encuentren representados o apoyados por un abogado,
independientemente que la ley expresamente no
contemple la figura del asesor legal o jurídico como
acompañamiento de los contribuyentes a las citas de
entrevistas. Es decir, en atención a la Ley Federal de
los Derechos del Contribuyente, en su artículo 2 frac-
ción viii, nos dice que el contribuyente tiene derecho
a ser tratado con el debido respeto y consideración
por los servidores públicos de la administración tri-

butaria. Este apartado si bien es cierto es interesante un juicio ante un Tribunal, tampoco es un
con respecto al respeto que debe de existir por parte procedimiento administrativo establecido
de los funcionarios hacia los contribuyentes, no tiene en la ley, pero sí un encuentro formal
mayor expresión más que el otorgamiento de un dere- previamente citado mediante un escrito
cho que podría quedar dentro de una sana cortesía. firmado por los Administradores del Fisco,
Asimismo, un apartado del Código Fiscal de la Fede- a lo que mínimamente deben de existir las
ración, específicamente en su artículo 19, nos dice que condiciones para que una persona que
ningún trámite administrativo se admitirá la gestión acude a una cita con la autoridad fiscal
de negocios, que la representación de las personas debe de hacerse acompañar de un abogado
físicas o morales ante las autoridades fiscales se hará especializado en materia fiscal para que
mediante escritura pública o mediante carta poder fir- lo auxilie y lo asesore ante una audiencia
mada ante dos testigos y ratificadas dichas firmas ante en donde se abordarán aspectos técnicos-
las autoridades fiscales, notario o fedatario público. Lo fiscales, es decir, un complicado análisis
anterior, únicamente significa que ninguna persona de la situación fiscal del contribuyente.
puede acudir a un trámite sin que tenga autorización Asimismo, nuestro artículo 20 de la
expresa por parte del contribuyente. Constitución, apartado b, en su fracción
Las anteriores consideraciones legales, no pueden viii, nos dice que, ‘toda persona tiene
ser un argumento de las autoridades para dejar sin derecho a una defensa adecuada por abo-
asistencia jurídica de un abogado a los contribuyentes gado, al cual elegirá libremente, incluso
citados para las entrevistas, en razón de que, existen desde el momento de su detención. Si no
principios rectores del derecho constitucional como quiere o no puede nombrar un abogado,
los ya indicados en el artículo primero, asi como después de haber sido requerido para
también en los artículos 14, 16 y 20 de nuestra Carta hacerlo, el juez le asignará un defensor
Magna, que vale la pena mencionar: público. También tendrá derecho a que su
defensor comparezca en todos los actos del
Artículo 14… proceso y éste tendrá obligación de hacerlo
“Nadie podrá ser privado de la libertad o de cuantas veces se le requiera’.
sus propiedades, posesiones o derechos, sino Como se podrá observar, este apar-
mediante juicio seguido ante los tribunales tado constitucional es muy claro al señalar
previamente establecidos, en el que se cumplan que toda persona tiene derecho a una
las formalidades esenciales del procedimiento defensa adecuada por un abogado. Es
y conforme a las leyes expedidas con anterio- cierto que la disposición nos habla del
ridad al hecho.” derecho penal, pero existen criterios en
la doctrina y de jurisprudencia, en donde
Si bien es cierto, este apartado del artículo 14 cons- lo que es aplicable al derecho penal, lo
titucional, nos habla que debe existir un juicio ante es aplicable al derecho administrativo,
los tribunales establecidos y con las formalidades muestra de ello es lo que nos indica las
esenciales del procedimiento. Una entrevista no es siguientes jurisprudencias:
“Es imprescindible que los contribuyentes se

hagan acompañar de un abogado especializado en
materia fiscal para mejor entendimiento y proveer
en la esfera jurídica del propio contribuyente”

Época: Décima Época Época: Décima Época
Registro: 2015154 Registro: 2002649
Instancia: Segunda Sala Instancia: Primera Sala
Tipo de Tesis: Aislada Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Fuente: Semanario Judicial de la Federación y
Federación su Gaceta
Libro 46, Septiembre de 2017, Tomo I Libro xvi, Enero de 2013, Tomo 1
Materia(s): Constitucional, Administrativa Materia(s): Constitucional, Administrativa
Tesis: 2a. cxxviii/2017 (10a.) Tesis: 1a./J. 139/2012 (10a.)
Página: 772 Página: 437
derecho a la tutela jurisdiccional efectiva. seguridad jurídica en materia tributaria.
alcance del artículo 17 de la constitución en qué consiste.
política de los estados unidos mexicanos, La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia
en relación con los plazos establecidos de la Nación ha sostenido que el principio de
por el legislador para la actuación de las seguridad jurídica consagrado en la Constitu-
autoridades administrativas. ción General de la República, es la base sobre la
El ámbito de aplicación del derecho a la tutela cual descansa el sistema jurídico mexicano, de
jurisdiccional efectiva no se limita a los juicios manera tal que lo que tutela es que el gobernado
o procesos tramitados ante las autoridades que jamás se encuentre en una situación de incerti-
desempeñan funciones materialmente juris- dumbre jurídica y, por tanto, en estado de inde-
diccionales, sino también a la actuación de las fensión. En ese sentido, el contenido esencial de
autoridades administrativas. dicho principio radica en “saber a qué atenerse”

respecto de la regulación normativa prevista en Cinco votos. Ponente: José Ramón Cossío Díaz.
la ley y a la actuación de la autoridad. Así, en Secretario: Jorge Jiménez Jiménez.
materia tributaria debe destacarse el relevante Amparo directo en revisión 251/2012. Maquilas y
papel que se concede a la ley (tanto en su con- Detallistas, s.a. de c.v. 7 de marzo de 2012. Cinco
cepción de voluntad general, como de razón votos. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secre-
ordenadora) como instrumento garantizador de tario: Jorge Jiménez Jiménez.
un trato igual (objetivo) de todos ante la ley, frente Amparo directo en revisión 686/2012. Incomer,
a las arbitrariedades y abusos de la autoridad, lo s.a. de c.v. 25 de abril de 2012. Cinco votos.
que equivale a afirmar, desde un punto de vista Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario:
positivo, la importancia de la ley como vehículo Jorge Jiménez Jiménez.
generador de certeza, y desde un punto de vista Amparo directo en revisión 1073/2012. Gold
negativo, el papel de la ley como mecanismo Medal Construction, s.a. de c.v. 27 de junio de
de defensa frente a las posibles arbitrarieda- 2012. Cinco votos. Ponente: José Ramón Cossío
des de los órganos del Estado. De esta forma, Díaz. Secretaria: Carmen Vergara López.
las manifestaciones concretas del principio de Amparo en revisión 416/2012. Teléfonos de
seguridad jurídica en materia tributaria, se pue- México, s.a.b. de c.v. 8 de agosto de 2012. Cinco
den compendiar en la certeza en el derecho y la votos. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secre-
interdicción de la arbitrariedad o prohibición del taria: Carmen Vergara López.
exceso; la primera, a su vez, en la estabilidad del Tesis de jurisprudencia 139/2012 (10a.). Apro-
ordenamiento normativo, suficiente desarrollo bada por la Primera Sala de este Alto Tribunal,
y la certidumbre sobre los remedios jurídicos en sesión privada de veintiuno de noviembre
a disposición del contribuyente, en caso de no de dos mil doce.
cumplirse con las previsiones del ordenamiento;
y, la segunda, principal, más no exclusivamente, En suma, para que las actuaciones de las autoridades
a través de los principios de proporcionalidad fiscales se encuentren apegadas a derecho y no se
y jerarquía normativa, por lo que la existencia cometan aribitrariedades preeliminares que a la pos-
de un ordenamiento tributario, partícipe de las tre, ya sea en medios de defensa o juicios del orden
características de todo ordenamiento jurídico, es penal, pudiera derivar en quejas o denuncias en casos
producto de la juridificación del fenómeno tribu- de una citación indebida o de un procedimiento no
tario y su conversión en una realidad normada, y establecido en la ley. Por ello, es imprescindible que
tal ordenamiento público constituirá un sistema los contribuyentes se hagan acompañar de un abogado
de seguridad jurídica formal o de “seguridad a especializado en materia fiscal para mejor entendi-
través del Derecho”. miento y proveer en la esfera jurídica del propio con-
Amparo en revisión 820/2011. Estación de Servi- tribuyente, y las autoridades fiscales no podrán negar
cios Los Álamos, s.a. de c.v. 8 de febrero de 2012. ese derecho de asistencia o acompañamiento legal.

Doble tributación
en el Impuesto
al Ahorro Bancario

Con las reformas realizadas en materia
fiscal aplicables para 2020, se
realizaron múltiples especulaciones,
lo que creó dudas entre los
contribuyentes, como es el caso de
llamado Impuesto al Ahorro Bancario
y que no es otra cosa que el aumento
a la retención que se aplica al interés
sobre el capital que era de 0.46% y
que subió a 1.45%. Dicho incremento
se estableció en el artículo 21 la Ley
de Ingresos de la Federación.
Christian Hiliana Cisneros Güereca
Doctora en Materia Fiscal por la Universidad

Autónoma de Durango. Catedrática en
la Universidad Autónoma de Durango
Nivel licenciatura y postgrado. Maestra
en Derecho de Amparo. Encargada de la
Dirección de Auditoría de la Subsecretaría
de Ingresos del Estado de Durango.

“La obligación de retener
de las instituciones
financieras exenta a las
cajas de ahorros, las
lugar al pago de intereses, tal y como se venía apli-
cando en el ejercicio anterior, siendo el único cambio
sociedades de inversión
para esta reforma el porcentaje de la tasa a aplicar.
La obligación de retener de las instituciones finan-
cieras exenta a las cajas de ahorros, las sociedades de
especializadas en inversión especializadas en fondos para el retiro, aso-
ciaciones y partidos políticos, donatarias autorizadas
fondos para el retiro, y desde luego, a las instituciones gubernamentales.
asociaciones y partidos
Esta retención se verá reflejada en la declaración
anual por lo que las personas al hacer el balance
políticos, donatarias
entre el impuesto retenido y quizá la cantidad a pagar
podría resultar un saldo a favor.
Sin embargo hay un sector de los contribuyentes
autorizadas y desde que pueden estar pagando una doble tributación y
luego, a las instituciones

nos referimos a aquellos que podrían comprobar
materialmente que el origen del capital ahorrado
gubernamentales”
proviene de su ingreso; aquellos de su cuenta de
nómina hacen transferencias a su cuenta de ahorros,
por ejemplo, y que dicha cuenta de nómina deriva
de una relación de trabajo existente.
Lo anterior resulta debido a que si bien es cierto
el artículo 31 en su fracción iv de la Constitución
Para ser precisos el aumento se establece en Federal nos da la obligación de tributar también es
los artículos 54 y 135 de la Ley de Impuesto Sobre cierto que el artículo 1 de la Ley de Ingresos Sobre
la Renta. De acuerdo al primer artículo la retención la Renta establece que las personas físicas, sobre
es ejecutada por las instituciones financieras que las que abordaré el tema, están obligadas al pago
efectúan pagos por interés, es decir instituciones del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
bancarias, fondos de ahorro para el retiro, las de
intermediación bancaria y las dedicadas a los seguros i. Las residentes en México, respecto de todos
y fianzas, siendo aquí donde nace la obligación pues sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de
estas empresas están obligadas a retener y enterar el la fuente de riqueza de donde procedan.
impuesto establecido en la Ley de Ingresos. ii. Los residentes en el extranjero que tengan un
Las dudas han surgido sobre si el porcentaje de establecimiento permanente en el país, respecto
retención aplicará sobre el interés causado o sobre el de los ingresos atribuibles a dicho estableci-
capital. Al respecto el artículo 54 de Ley de Impuesto miento permanente.
Sobre la Renta vigente en este ejercicio establece: la iii. Los residentes en el extranjero, respecto de
obligación a las Instituciones del Sistema Financiero los ingresos procedentes de fuentes de riqueza
de retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que situadas en territorio nacional, cuando no ten-
al efecto establezca el Congreso de la Unión para el gan un establecimiento permanente en el país,
ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos de la o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean
Federación sobre el monto del capital que dé lugar atribuibles a éste.
al pago de intereses, como pago provisional; postura
confirmada por el artículo 135 del mismo ordena- Al respecto entonces tenemos que en el caso parti-
miento legal, al establecer que la tasa que aplicaran cular se daría una doble tributación, toda vez que el
las instituciones financieras sobre el capital que dé ingreso tiene como fuente sueldos y salarios. Quienes

están en este régimen fiscal de salarios, es decir, los que son intereses todos los rendimientos de crédito,
trabajadores y empleados que perciben ingreso por independientemente del nombre que se les designe.
el producto de su trabajo, mismas cantidades que Por un lado, el artículo 90 de Ley de Impuesto
se suman al restos de sus prestaciones, los funcio- Sobre la Renta vigente establece la obligación de
narios y trabajadores de la Federación, entidades tributar para las personas residentes en México
federativas y municipios, miembros de las fuerzas que obtengan ingresos, mientras que en el artículo
armadas, miembros de sociedad, cooperativas de 94 del mismo ordenamiento legal establece para
producción que reciben anticipos y rendimientos, el caso de salarios se consideran ingresos por la
miembros de sociedades y asociaciones civiles que prestación de un servicio de un servicio personal
perciben anticipos, miembros de consejos directivos subordinado, los salarios y demás prestaciones que
de vigilancia consultivos o de cualquier otro que deriven de su relación laboral.
perciben honorarios, administradores, comisarios y Por su parte, el artículo 93 de la ley multici-
en general quienes perciben honorarios, las personas tada en su fracción xx establece que no se pagará
que prestan servicios, personas físicas que obtengan el impuesto sobre la renta por la obtención de los
ingresos por ejercer la opción por su empleador o una siguientes ingresos:
parte relacionada del mismo.
Existen diferentes conceptos de interés siendo Los intereses:
el general que es la cantidad que se genera como a) Pagados por instituciones de crédito, siempre
producto o rendimiento de otra cantidad principal, que los mismos provengan de cuentas de cheques,
en cuyo caso concreto hablamos de la cantidad para el depósito de sueldos y salarios, pensiones
de sueldo o salario que se ahorra y sobre la que se o para haberes de retiro o depósitos de ahorro,
obtendrá un rendimiento. cuyo saldo promedio diario de la inversión no
Lo que si resultaría un ingreso es el interés que exceda de 5 salarios mínimos generales del área
genera el capital invertido y que debemos entender por geográfica del Distrito Federal, elevados al año.
intereses la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artí- b) Pagados por sociedades cooperativas de aho-
culo 8 publicada el 11 de diciembre de 2013, establecía rro y préstamo y por las sociedades financieras

populares, provenientes de inversiones cuyo manifiesta: las personas físicas deberán acumular a
saldo promedio diario no exceda de 5 salarios sus demás ingresos los intereses reales los cuales son
mínimos generales del área geográfica del Dis- el monto en el que los intereses excedan el ajuste
trito Federal, elevados al año. por inflación, lo que fortalece la teoría expresada
Para los efectos de esta fracción, el saldo pro- en el párrafo anterior, al no haber un interés real y
medio diario será el que se obtenga de dividir la gravarse el capital se está sujetando al contribuyente
suma de los saldos diarios de la inversión entre a una doble tributación.
el número de días de ésta, sin considerar los Dicha doble tributación afecta el derecho
intereses devengados no pagados. al mínimo vital y la capacidad contributiva del
contribuyente que son parte del derecho de pro-
En tal caso realizando una interpretación armó- porcionalidad, por lo que abordaremos brevemente
nica de la norma la retención, se efectúa sobre el el concepto de mínimo vital, siendo la cantidad de
excedente de las cinco veces umas elevadas al año, ingreso básico fundado en la dignidad humana que
debiendo considerar que la tasa de rendimiento de te permite seguridad económica y la satisfaccio-
los intereses generados por el ahorro en relación con nes de las necesidades básicas del contribuyente
la tasa de inflación podrían generar no solo una falta y su familia. Dicho derecho no está previsto en
de obtención de rendimientos en términos reales la Constitución Política de los Estados Unidos
sino una disminución al capital, lo que estaría gra- Mexicanos, sin embargo es parte del principio de
vando con dos tasas distintas la misma base gravable. proporcionalidad de acuerdo a la interpretación
Los intereses reales se encuentran gravados en armónica de la citada norma de los artículos 1, 3,
el artículo 134 tercer párrafo de la ley en comento 4, 6, 13, 25,27,31 fracción iv, y 123.

“Estamos también ante la ilegalidad al violar
los derechos de proporcionalidad y equidad
tributaria, dentro de los principios de
proporcionalidad, equidad, igualdad, solidaridad
y no confiscatoriedad al vulnerar los derechos
de mínimo vital y capacidad contributiva”
Este concepto se encuentra interpretado por principios de proporcionalidad, equidad, igualdad,

la Suprema Corte de Justicia de la Nación al esta- solidaridad y no confiscatoriedad, contenidos en el
blecer que: “Se trata de un derecho por virtud del artículo 31 fracción iv, por lo que podríamos definirlo
cual el legislador tributario debe respetar un umbral como la posibilidad de realizar el cumplimiento de
libre o aminorado de tributación, según sea el caso la obligación de contribuir al gasto público y que
correspondiente a los recursos necesarios para la se encuentra protegida en el Pacto de San José de
subsistencia de las personas, en el cual le está vedado Costa Rica firmado en 1969, en los artículos 1, 2,
introducirse, por no estar legitimada constitucio- 8, 9, 10, 21, 24, 25, 26, 29 y 32, en los que en una
nalmente la imposición de gravámenes sobre ese interpretación armónica al proteger los derechos
mínimo indispensable”. humanos al establecer que mediante medios de
El Pacto Internacional de derechos Económi- defensa, los contribuyentes tienen derecho a la
cos, sociales y culturales en su artículo 11, numeral familia, a la comunidad por la seguridad de los seres
1, señala que toda persona tiene derecho a un nivel humanos, dando la obligación al Estado para el
de vida adecuado para sí y su familia, y a una mejora desarrollo progresivo de los principios de igualdad,
continua de las condiciones de existencia. de propiedad privada, de los derechos económicos,
Es decir que después de que el contribuyente sociales, de educación, científicos y culturales, para
cubra sus necesidades básicas que permitan su desa- cuyo mínimo vital debe incluir.
rrollo como individuo, tendrá capacidad para poder Por lo que en el caso específico de la aplicación
contribuir con el gasto público. Sin embargo como se de la retención debe aplicarla las instituciones finan-
observa en el caso de los contribuyentes que acredi- cieras que efectúan pagos por interés, siendo estas
tan la materialidad de tributar en sueldos y salarios, a instituciones bancarias, fondos de ahorro para el
cuyo ingreso se le retuvo el Impuesto Sobre la Renta retiro, las de intermediación bancaria y las dedicadas
y que fue ya sujeto a un gravamen, que al convertirse a los seguros y fianzas, ante una ilegalidad no solo al
en capital para el ahorro del contribuyente vuelve a existir una doble tributación para los contribuyentes
ser sujeto a la imposición de un tributo. Como se ha que tributan en el régimen de sueldos y salarios que
comentado, al no tener una utilidad real debido al no presentan su declaración anual por lo que no pue-
bajo rendimiento ofrecido por el sistema financiero, den acreditar el Impuesto Sobre la Renta Retenido,
la aplicación en el caso específico de la retención y que como ya hemos comentado no obtuvieron un
al capital que dá origen al pago de intereses, afecta ingreso del capital debido a las tasas de interese bajos
el principio de proporcionalidad consagrado en el que están otorgando las instituciones financieras,
artículo 31 fracción iv de nuestra Carta Magna, y sino que este estamos también ante la ilegalidad de
también los derechos que consagran el concepto de la misma al violar los derechos de proporcionalidad
mínimo vital y la capacidad contributiva. y equidad tributaria, dentro de los principios de
Y al hablar de capacidad contributiva es necesa- proporcionalidad, equidad, igualdad, solidaridad
rio abordarlo también en forma breve consistiendo y no confiscatoriedad al vulnerar los derechos de
en que dicho concepto no se encuentra legislado en mínimo vital y capacidad contributiva, por lo que
la constitución federal. Sin embargo, en una inter- podría ser materia de medios de impugnación y serán
pretación de la misma, se entiende derivado de los los tribunales quienes decidan.

¿Incremento de
Impuesto Sobre la Renta para
Asalariados en Mexico?
David Ricardo Moreno Ramos
Licenciado en Contaduría Pública y Maestro en Derecho

Fiscal por la Universidad Autónoma de Coahuila. Diplomado
en Impuestos por el itam. Diplomado en Investigación e
Inteligencia por John E. Reid and Associates, Inc. – Anacapa
Sciences, Inc. 22 años en funciones en el sat y actualmente,
desempeña el cargo de Director Jurídico del Servicio de
Administración Tributaria del Estado de Sinaloa (sates).

enero del ejercicio siguiente en el que se haya
“En materia de la Ley del presentado el mencionado incremento.”
Impuesto Sobre la Renta, En materia de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta, salarios es el ingreso que obtienen los tra-
salarios es el ingreso que bajadores por la prestación de un servicio personal
subordinado, así como cualquier prestación que el
obtienen los trabajadores trabajador obtenga derivado de la relación laboral,
tales como la participación de los trabajadores en
por la prestación de las utilidades de las empresas y las percepciones
recibidas a consecuencia de la terminación laboral,
un servicio personal esto según el artículo 94 lisr.
subordinado, así como “Artículo 94 lisr. Se consideran ingresos por la

prestación de un servicio personal subordinado,
cualquier prestación los salarios y demás prestaciones que deriven de
una relación laboral, incluyendo la participación
que el trabajador de los trabajadores en las utilidades de las empre-
sas y las prestaciones percibidas como conse-
obtenga derivado de cuencia de la terminación de la relación laboral.”
la relación laboral” El Impuesto Sobre la Renta, es un impuesto directo

sobre la ganancia, es decir la diferencia entre el
ingreso y las deducciones autorizadas; cabe destacar
que el asalariado no deduce en su cálculo ya sea
EL IMPUESTO SOBRE la Renta (isr) para asalaria- semanal, quincenal o mensual, ya que solo puede
dos en 2020 no experimentó aumento alguno, inclu- aplicarlas al presentar su declaración anual, donde
sive las tarifas que se utilizan para la determinación sobre la ganancia se le aplica la mecánica establecida
del cálculo de isr no sufrieron cambios para el 2020. en el artículo 96 de la Ley de isr, utilizando la tarifa
La última actualización fue en el 2018 en términos y al impuesto determinado se le aplica la tabla de
del artículo 152 de la propia ley de isr. subsidio al empleo que tiene como objetivo disminuir
el impuesto a pagar. Dicha tarifa se contempla en el
“Articulo 152 lisr citado artículo 96 de la lisr.
Actualización de las cantidades de tarifas
Cuando la inflación observada acumulada
desde el último mes que se utilizó en el cálculo
de la última actualización de las cantidades
establecidas en moneda nacional de las tarifas
contenidas en este artículo y en el artículo 96
de esta Ley, exceda del 10%, dichas cantidades
se actualizarán por el periodo comprendido
desde el último mes que se utilizó en el cálculo
de la última actualización y hasta el último mes
del ejercicio en el que se exceda el porcentaje
citado. Para estos efectos, se aplicará el factor
de actualización que resulte de dividir el Índice
Nacional de Precios al Consumidor del mes
inmediato anterior al más reciente del periodo,
entre el Índice Nacional de Precios al Consumi-
dor correspondiente al último mes que se utilizó
en el cálculo de la última actualización. Dicha
actualización entrará en vigor a partir del 1 de

TARIFA MENSUAL
Por ciento para
aplicarse sobre
Límite inferior Límite superior Cuota Fija
el excedente del
límite inferior
$ $ $ $
0.01 496.07 0.00 1.92%

496.08 4.210.41 9.52 6.40%
4,210.42 7.399.42 247.24 10.88%
7,399.43 8.601.50 594.21 16.00%
8,601.51 10,298.35 786.54 17.92%
10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36%
20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52%
32,736.84 62,500.00 6,141.95 30.00%
62,500.01 83,333.00 15,070.90 32.00%
83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00%
250,000.01 En adelante 78,404.23 35.00%
Fuente: Artículo 96 de la lisr.
De manera opcional, el trabajador podrá aplicar la en el dof el 26 de diciembre de 2013,

tabla de subsidio opcional contemplada en el “Decreto ya que no obstante que esa tabla no
que compila diversos beneficios fiscales y establece es obligatoria, dicha opción otorga
medidas de simplificación administrativa”, publicado estímulos al trabajador.
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL

Límite inferior Límite superior Subsidio para el empleo
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
Fuente: Artículo 1.12 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación
administrativa”, publicado en el dof el 26 de diciembre de 2013.
Ha surgido la incertidumbre en la clase trabajadora ¿QUIÉN PAGA EL ISR

de que dependiendo de la forma de pago en que se POR SALARIOS?
recibe el salario, ya sea en efectivo o medio bancario El trabajador, ya que el patrón solo
(cheque o transferencia) se ve afectado aumentando tiene la obligación de realizar el cálculo
o disminuyendo el impuesto, lo cual resulta total- y en caso de resultarle ISR a pagar, este
mente falso, ya que esto no afecta de ninguna forma. último deberá retener el impuesto y

enterarlo al sat, o en su defecto si le resulta subsidio del propio patrón. Sin embargo, el trabajador debe
al empleo, dicha cantidad se le pagará al trabajador. por sí mismo determinar el isr anual a su cargo
Cabe señalar que cuando se les retenga isr a los cuando: presta sus servicios a dos o más patrones
trabajadores, por parte de su patrón en sus pagos de durante un mismo ejercicio o el monto de sus salarios
salarios, dichos trabajadores podrán presentar su excede 400 mil pesos anuales. Asimismo, aunque no
declaración anual a más tardar el mes de abril del esté obligado a ello, el trabajador asalariado puede
siguiente año y aplicar deducciones personales con- voluntariamente determinar el isr anual a su cargo,
forme al artículo 151 de la lisr, así como estímulos mediante declaración anual. Cuando los trabajadores
fiscales y si derivado de esto le resulta un saldo a asalariados determinan por sí mismos el isr anual
favor, podrán solicitarlo en devolución ante el sat, a su cargo, pueden realizar deducciones personales
en términos de las disposiciones fiscales. tales como: gastos médicos, dentales y hospitalarios
del trabajador y sus dependientes; gastos funerarios
CONCLUSIÓN del trabajador y sus dependientes; intereses reales
Los trabajadores asalariados, en principio, no inter- por créditos hipotecarios destinados a casa habita-
vienen en la determinación y pago del ISR a su cargo, ción; aportaciones complementarias de retiro; primas
puesto que, conforme a la ley, dicha obligación es de seguros de gastos médicos, entre otros.
“Ha surgido la incertidumbre en la clase

trabajadora de que dependiendo de la forma
de pago en que se recibe el salario, ya sea
en efectivo o medio bancario se ve afectado
aumentando o disminuyendo el impuesto”

Inconstitucionalidad de la
“Razon de Negocios”
(ÚLTIMA PARTE)
Siguiendo con este razonamiento, subsiste dad competente, que funde y motive la
la inconstitucionalidad del artículo 5-a del causa legal del procedimiento…”
Código Fiscal de la Federación por violen-
tar también el derecho humano del debido Así, el segundo párrafo del artículo 14 en
proceso legal y el derecho fundamental de estudio establece el derecho al debido pro-
seguridad jurídica, tutelados por los artículos ceso legal al precisar que “Nadie podrá ser
14, primero y segundo párrafos y 16, primer privado de la libertad o de sus propiedades,
párrafo constitucionales respectivamente y posesiones o derechos, sino mediante juicio
que en la parte que interesa dicen: seguido ante los tribunales previamente
Adán Pineda Torres
establecidos…”
Licenciado en Derecho "Artículo 14. A ninguna ley se dará efecto Por su parte, del primer párrafo del artículo
con Maestría en retroactivo en perjuicio de persona alguna. 16 se desprende el derecho fundamental
Derecho Penal y Juicios
Orales, y Maestrante Nadie podrá ser privado de la libertad o de de la seguridad jurídica al ordenar que
en Derecho Procesal sus propiedades, posesiones o derechos, “Nadie puede ser molestado en su persona,
Laboral. Director
sino mediante juicio seguido ante los familia, domicilio, papeles o posesiones,
General de la Firma
luyam, s.c. tribunales previamente establecidos, sino en virtud de mandamiento escrito de la
en el que se cumplan las formalida- autoridad competente…”, lo ha de acontecer
des esenciales del procedimiento que fundando y motivando la causa legal del
y conforme a las Leyes expedidas con procedimiento de que se trate.
anterioridad al hecho…” Ahora bien, por derecho al debido pro-
ceso legal se entiende como el acceso a la
"Artículo 16. nadie puede ser moles- impartición de justicia ante los Tribunales pre-
tado en su persona, familia, domicilio, viamente establecidos a través de un proceso
papeles o posesiones, sino en virtud de legal –Juicio– y este derecho ha sido sometido
mandamiento escrito de la autori- a una interpretación constante y progresiva en

la jurisprudencia de nuestra Suprema Corte de Justicia de Para fortalecer lo anterior, conviene analizar el
la Nación, logrando definir los elementos que lo integran texto de la Tesis Aislada 1a. iv/2014 (10a.), con
hasta hoy día, clasificándolos en dos vertientes: registro 2005401, sustentada por la primera
sala de la suprema corte de justicia de la
La primera.- Que es la que se refiere a las formalidades nación, publicada en la Gaceta del Semanario
esenciales del procedimiento, la que a su vez, puede Judicial de la Federación, Libro 2, Enero de 2014,
observarse a partir de dos perspectivas, es decir, 1.- Tomo ii, Página 1112, Materia Constitucional, del
Desde quién es sujeto pasivo en el procedimiento y rubro “derecho humano al debido proceso.
puede sufrir un acto privativo, en cuyo caso adquieren elementos que lo integran”.
valor aplicativo las citadas formalidades referidas a Luego, deviene la inconstitucionalidad que
la notificación del inicio del procedimiento y de sus se denuncia porque el cuestionado artículo 5-a
consecuencias, el derecho a alegar y a ofrecer pruebas, del Código Fiscal de la Federación, permite y
así como la emisión de una resolución que dirima las faculta a la autoridad administrativa a sustituirse
cuestiones debatidas y, 2.- Desde quién insta la fun- en funciones al determinar una "Simulación
ción jurisdiccional para reivindicar un derecho como de Actos Jurídicos" durante un procedimiento
sujeto activo, desde la cual se protege que las partes fiscalizador en esa sede, y no mediante el Juicio
tengan una posibilidad efectiva e igual de defender que procediera ante autoridad jurisdiccional
sus puntos de vista y ofrecer pruebas en apoyo de sus -tribunal- competente.
pretensiones, dimensión ligada estrechamente con el Situación que trastoca lo analizado por
derecho de acceso a la justicia. nuestro Máximo Tribunal, por cuanto hace al
derecho humano del debido proceso legal que
La segunda.- La cual se refiere a la que se enlistan busca proteger a ambas partes de que tengan
determinados bienes sustantivos constitucional- una posibilidad efectiva (sobre todo el justicia-
mente protegidos, mediante las formalidades esen- ble) en igualdad de circunstancias de ofrecer
ciales del procedimiento, como son: la libertad, las pruebas y defender sus puntos de vista, lo cual
propiedades, y las posesiones o los derechos. en sede administrativa es difícil o casi impen-

“Sigue la inconstitucionalidad del
artículo analizado por violentar el
principio de división de poderes,
en relación el derecho humano del
debido proceso legal y el derecho
fundamental de seguridad jurídica”
sable que se dé, porque la autoridad fiscalizadora cuenta Jurisprudencia 1a./j. 139/2012 (10a.), con registro
con la presunción de legalidad que le concede el artículo 2002649, sustentada por la primera sala de
68 del Código Ejusdem, así como con la "discrecionalidad la suprema corte de justicia de la nación,
administrativa" que las más veces rebasa y avasalla por publicada en la Gaceta del Semanario Judicial
mucho sobre los procedimientos "reglados" de fiscalización de la Federación, Libro xvi, Enero de 2013,
que dicha autoridad ejerce. Tomo 1, Página 437, Materias Constitucional-
Siguiendo en ese razonamiento, por derecho funda- Administrativa, del rubro "seguridad jurídica
mental de la seguridad jurídica en materia tributaria en materia tributaria. en qué consiste."
debe entenderse como la base sobre la cual descansa el Así las cosas, de la redacción del artículo
sistema jurídico mexicano, de manera tal que lo que tutela 5-a del Código Fiscal de la Federación no se des-
es que el gobernado –contribuyente– jamás se encuentre prenden certeza y certidumbre jurídica alguna
en una situación de incertidumbre jurídica y, por tanto, en en los términos que tutela el artículo 16 Cons-
estado de indefensión. De allí, que la Ratio Legis o conte- titucional, en relación y armonía con lo diluci-
nido esencial de dicho principio radica en “saber a qué dado por nuestra Suprema Corte en la referida
atenerse” respecto de la regulación normativa prevista Jurisprudencia dejando al –contribuyente– en
en la ley y a la actuación de la autoridad. franco estado de indefensión al no saber a qué
Esto quiere decir, que en materia tributaria debe des- atenerse respecto al alcance jurídico del cues-
tacarse el relevante papel que la Carta Magna concede al tionado artículo y la actuación de la autoridad
derecho fundamental de la seguridad jurídica, frente administrativa fiscalizadora, pues reiteramos, no
a las arbitrariedades y abusos de la autoridad, lo que equi- todos los elementos o figuras jurídicas para ejer-
vale a afirmar su importancia como vehículo generador de cer la amplísima facultad de "presunción" allí
certeza y su papel como mecanismo de defensa frente a las concedida para declarar "sin efectos fiscales"
posibles arbitrariedades de los órganos del Estado. los actos jurídicos y las operaciones de los cau-
De esta forma, las manifestaciones concretas del prin- santes por carecer de razón de negocios se
cipio de seguridad jurídica en materia tributaria, se encuentran definidos, incluido el propio término
pueden compendiar en la certeza en el derecho y la inter- "razón de negocios" tal y como temeraria-
dicción de la arbitrariedad o prohibición del exceso; lo que mente afirman y reconocen nuestros legisladores
se traduce por una parte en la estabilidad del ordenamiento en su exposición de motivos, de lo que se sigue
normativo, suficiente desarrollo y la certidumbre jurídica la inconstitucionalidad del artículo analizado por
a disposición y en pro del contribuyente, en caso de no violentar el principio de división de poderes,
cumplirse con las previsiones del ordenamiento a través de en relación el Derecho Humano del debido
los principios de proporcionalidad y jerarquía normativa. proceso legal y el derecho fundamental
En sustento a lo anterior, invoco el texto de la Tesis de de seguridad jurídica.

Ilegalidad de las multas impuestas
por las Secretarías de Finanzas
de los Estados, por contravenir
el Pincipio de Tipicidad
64 / DEFENSA FISCAL / M AR Z O / 2 0 2 0
ANTECEDENTES DEL CASO:
“…En fecha 6 del mes de septiembre del año 2019, se
emitió un requerimiento con unas multas por obliga-
ciones incumplidas, emitidas por el C. Director General
de Ingresos de la Secretaría de Finanzas de Gobierno del
Estado de San Luis Potosí.
“…El día 25 del mes de septiembre del año 2019 (fecha de
notificación), la contribuyente tuvo conocimiento que la
autoridad fiscal impuso unas multas por la cantidad total
de $2,800.00 (dos mil ochocientos pesos 00/100 moneda Mario Humberto
Milan Silva
nacional), por motivo de unas supuestas obligaciones
omitidas en el mes de agosto de ese mismo año...”
Licenciado en Derecho
y Maestro en Fiscal
¿EN QUÉ CONSISTE EL PRINCIPIO DE TIPICIDAD? por la Universidad de
En primer lugar, se debe partir del principio de que el Guanajuato. Articulista y
Titular del despacho JFM
derecho administrativo sancionador y el derecho penal Consultoría Legal.
son manifestaciones de la potestad punitiva del Estado y Twitter: @MilanSilva17
dada la unidad de ésta, en la interpretación constitucional
de los principios del derecho administrativo sanciona-
dor debe acudirse al aducido principio de tipicidad,
normalmente referido a la materia penal, haciéndolo
extensivo a las infracciones y sanciones administrati-
vas, de modo tal que si cierta disposición administrativa
establece una sanción por alguna infracción, la conducta
realizada por el afectado debe encuadrar exactamente
en la hipótesis normativa previamente establecida, sin
que sea lícito ampliar ésta por analogía o por mayoría de
razón, por ser de aplicación estricta.
Consideraciones contenidas en la Tesis de Jurispru-
dencia p./j. 100/2006, consultable en el Semanario Judicial
de la Federación y su Gaceta, Tomo xxiv, agosto de 2006,
página 1667, cuyo rubro reza: “tipicidad. el principio
relativo, normalmente referido a la materia
penal, es aplicable a las infracciones y sanciones
administrativas.”

ILEGALIDAD IDENTIFICADA EN EL CASO CONCRETO:
En relación a lo anterior, se le informan los motivos por los cuales se le impone (n) la (s) multa(s), así como el
monto de cada una de ellas:
MOTIVO POR EL
OBLIGACIÓN(ES) PERIODO (S)
QUE SE IMPONE INFRACCIÓN SANCIÓN MULTA
OMITIDAS O MOTIVOS EJERCICIO (S)
LA MULTA
Declaración de pago Se determinó Multa

Artículo 81, Artículo 82,
definitivo mensual por no presentar la
agosto fracción i del fracción i inciso a)
de Impuesto al Valor obligación de pago $1,400.00
2019 Código Fiscal de del Código Fiscal
Agregado (iva). correspondientes a
la Federación de la Federación
Agosto 2019 agosto del 2019
Declaración de pago
Se determinó Multa
provisional mensual Artículo 81, Artículo 82,
por no presentar la
de Impuesto Sobre agosto fracción i del fracción i inciso a)
obligación de pago $1,400.00
la Renta (isr) por 2019 Código Fiscal de del Código Fiscal
correspondientes a
servcios profesionales. la Federación de la Federación
agosto del 2019
Agosto 2019
total:
$2,800.00

“La autoridad fundó indebidamente su
actuación, en razón de que la conducta
imputada no se ubicó en el supuesto de
infracción previsto en esta norma”
Se sostiene lo anterior, ya que en los declaraciones a requerimientos de la autoridad

supuestos en que la autoridad fis- como lo prevé el inciso d), por lo que se colige que
calizadora invoque como sustento ese tipo de infracciones se imponen en contraven-
para imponer multas conforme a lo ción al principio de tipicidad que rige la materia
dispuesto por el numeral 82, fracción de sanciones administrativas, al fundarse en un
i, inciso a), o en su caso, el inciso b), dispositivo inaplicable al concreto en cuestión.
del Código Fiscal de la Federación, no Lo anterior es así, pues para que puedan consi-
serían ni el inciso a) ni el inciso b) derarse debidamente fundadas este tipo de multas,
el exactamente aplicable a la sanción también se debe invocar el artículo 82, fracción i,
de la conducta que se advertida como inciso d), en relación con el diverso inciso a), o
infracción, pues dicho precepto se en su caso, b) del Código Fiscal de la Federación.
refiere a la multa cuando no se presen- Es por ello que, en este caso concreto la reso-
ten declaraciones por medios electró- lución determinante referida resulta ilegal, pues la
nicos y la conducta que normalmente hipótesis no encuadra con el numeral invocado con
se advierte y reconoce por parte de la el cual se impusieron las multas en la resolución,
fiscalizadora es que se presentaron las como se desprende del siguiente análisis.
CUADRO 1:
ARTÍCULO QUE DEBIÓ DE HABER

ARTÍCULO CITADO POR LA AUTORIDAD
INVOCADO LA AUTORIDAD
Numeral 82, Fracción i, Inciso a), del Código Numeral 82, Fracción i, Inciso d), del Código
Fiscal de la Federación. Fiscal de la Federación.
“De $1,400.00 a $17,370.00, tratándose de

declaraciones, por cada una de las obli-
“De $12,640.00 a $25,300.00, por no presen-
gaciones no declaradas. Si dentro de los
tar las declaraciones en los medios electró-
seis meses siguientes a la fecha en que
nicos estando obligado a ello, presentarlas
se presentó la declaración por la cual se
fuera del plazo o no cumplir con los reque-
impuso la multa, el contribuyente presenta
rimientos de las autoridades fiscales para
declaración complementaria de aquélla,
presentarlas o cumplirlos fuera de los plazos
declarando contribuciones adicionales, por
señalados en los mismos.”
dicha declaración también se aplicará la
multa a que se refiere este inciso.”

El derecho administrativo
sancionador y el derecho del contribuyente, y si ésta es subsanada
después de la existencia de un requeri-
penal son manifestaciones miento, no permite que se considere que
fue cumplida en tiempo, sino de manera
de la potestad punitiva del extemporánea, y esa extemporaneidad se
encuentra sancionada por lo dispuesto
Estado y dada la unidad de en el artículo 82, fracción i, inciso d), del
Código Fiscal de la Federación, máxime
ésta, en la interpretación que los incisos a) y b), se refieren lisa y
llanamente a declaraciones, solicitudes
constitucional de los avisos o constancias, que no deben pre-
sentarse por medios electrónicos.
principios del derecho Sirve de apoyo a lo anterior, la Tesis
de Jurisprudencia número 2a./j. 206/2010,
administrativo sancionador emitida por la Segunda Sala, por Contra-
dicción de Tesis entre las sustentadas por
debe acudirse al aducido el Primer Tribunal Colegiado en Materias
Administrativa y de Trabajo del Décimo
Principio de Tipicidad” Primer Circuito y el entonces Primer Tribu-
nal Colegiado del Décimo Primer Circuito,
actual Tribunal Colegiado en Materia Civil
En efecto, en estos supuestos le asiste la del Décimo Primer Circuito, consultable
razón a los contribuyentes en virtud de en el Semanario Judicial de la Federación
que la Segunda Sala de la Suprema Corte y su Gaceta, Tomo xxxiii, Febrero de 2011,
de Justicia de la Nación, en la ejecutoria Novena Época, página 774. Que nos dice:
que dio origen a la Tesis de Jurisprudencia “multa por cumplimiento de obliga-
que más adelante se invoca, determinó ciones fiscales en virtud de requeri-
que el requerimiento de la autoridad miento previo de la autoridad fiscal.
hacendaria supone la omisión por parte su fundamentación.”
UL T A
M
CONCLUSIÓN:
Así las cosas, dichas infracciones ameritan su
nulidad lisa y llana, toda vez que la auto-
ridad fundó indebidamente su actuación, en
razón de que la conducta imputada no se ubicó
en el supuesto de infracción previsto en esta
norma, de tal modo que no existe adecuación
entre el supuesto de sanción y lo previsto por
el precepto legal.
Robustece lo anterior, la Tesis de Juris-
prudencia en Materia Administrativa número
2a./j. 99/2007, emitida por la Segunda Sala,
por contradicción de tesis entre las sustenta-
das por los Tribunales Colegiados Primero y
Tercero, ambos en Materia Administrativa del
Tercer Circuito, consultable en el Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo
xxv, Junio de 2007, Novena Época, página 287.
Que aduce: “nulidad. la decretada por
insuficiencia en la fundamentación de
la competencia de la autoridad adminis-
trativa, debe ser lisa y llana.”
Así como la Tesis de Jurisprudencia
número 1a./j. 139/2012 (10a.), emitida por la
Primera Sala, consultable en el Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, Libro
xvi, Enero de 2013, Tomo 1, Décima Época,
página 437. Que a letra nos dice: “seguri-
dad jurídica en materia tributaria. en
qué consiste.”.

Sin Reforma Fiscal
no hay “Cuarta
Transformación”
“No se buscará ninguna reforma

fiscal porque eso obedece a la
antigua política neoliberal”.
Andrés Manuel López Obrador
Silvino
Vergara Nava
Doctor en Derecho
Fiscal. Director
General del despacho
Consultoría Contencioso
Administrativa, c.c.a.

“Se están incrementando las penas para
quienes cometen delitos fiscales. No hay más: de
no haber reforma fiscal, no hay transformación
alguna. A eso se le llama continuidad”
TODO GASTO DEBE ser estrictamente indispen- país tenga escolaridad promedio de segundo año de secundaria.
sable para la procedencia de su deducción; adicio- Incluso con este panorama, sobre estas disposiciones legales, la
nalmente, hay que pagarles a los proveedores con administración pública actual ha determinado que no será nece-
transferencia electrónica o, bien, con cheque nomi- saria ninguna reforma fiscal, pues estas son del neoliberalismo y
nativo que expresamente indique que es para “abono este gobierno —dice— apela por políticas de izquierda.
de la cuenta del beneficiario”, siempre y cuando el Según las disposiciones vigentes, los productos preparados
monto de esa erogación sea mayor a dos mil pesos. para su consumo causan el Impuesto al Valor Agregado. Por su
Se deben expedir comprobantes fiscales digitales parte, una reglamentación sostiene que los productos congelados
por Internet por cada operación que lleve a cabo el no causan Impuesto al Valor Agregado. Por tanto: ¿el helado es
contribuyente. Se debe retener el 6% del IVA a las un producto preparado para su consumo o, bien, es un producto
empresas que prestan servicios de subcontratación, congelado? Estos son los tipos de disposiciones que —se ha
cuando alguien recibe una herencia o una donación sostenido en las últimas noticias de este incipiente principio de
y ésta sea mayor a 600 mil pesos, a pesar de no ser 2020— no se reformarán. Entonces, de no haber reforma alguna:
contribuyente o ser persona física menor de edad; ¿dónde está la Cuarta Transformación por la que votaron 30
además, se debe presentar una declaración anual millones de mexicanos?
informando dicho ingreso, etc., etc. y etc. Estos son El plazo para pagar o interponer un recurso o un medio de
simples ejemplos de las reformas fiscales que se defensa, anteriormente, era de 45 días; la administración pública
han presentado desde el año de 2002, precisamente, del gobierno anterior lo redujo a 30 días. Gobierno del cual vale
cuando gobernaba el partido de mayor inclinación destacar que es el mismo que implementó, por imposición de un
a las políticas de derecha de éste país; asimismo, se organismo internacional, impuestos que gravaron las bebidas
siguió otra serie de reformas fiscales hasta la fecha, refrescantes y los alimentos no básicos para que las personas
provocando un desastre en la recaudación y la dejaran de consumir tales productos, con el argumento de que, por
depredación total sobre los contribuyentes de a pie, medio de los impuestos, se inhibiría el consumo de esos alimentos.
sobre esos a los que les corresponde afrontar todos Ahora bien, resulta que las últimas estadísticas han sostenido que
estas formalidades ante las autoridades fiscales en estos impuestos son los que mayor incremento porcentual han
los procedimientos de fiscalización, sobre aquellos obtenido. Así, estos impuestos lo que han causado es el incremento
a los que el mínimo requisito omitido se convierte de la pobreza. Pero estas medidas son las que, según el partido,
en un requerimiento, una orden de visita, un crédito ahora mayoritario, no requieren reforma fiscal. De ser así, entonces:
fiscal, un embargo, una orden de aprehensión, etc. ¿dónde quedó la Cuarta Transformación?
Y estas son las disposiciones fiscales que recibe la Es evidente que, sin reforma fiscal, no hay transformación.
anhelada Cuarta Transformación, para la cual no Lo primero que hicieron los protagonistas de aquellas históricas
resulta necesaria ninguna modificación. transformaciones de México fue derogar las cargas impositivas
Los recursos de revocación deben ser presen- que existían en tiempos del siglo xix y principio del xx. En la
tados, exclusivamente, por medios electrónicos; no denominada Cuarta Transformación no sucede lo mismo; por el
es factible por medio impreso. Todo contribuyente contrario, se están incrementando las penas para quienes cometen
debe contar con cuenta bancaria, firma electrónica delitos fiscales. No hay más: de no haber reforma fiscal, no hay
avanzada y buzón tributario, a pesar de que éste transformación alguna. A eso se le llama continuidad.

HISTORIA FISCAL
Por Osiris Cuamatzin Guzmán

Licenciado en Lingüística y Literatura Hispánica. Poeta,
ensayista y narrador. Docente en la Escuela Militarizada de
Derecho y en el Colegio Nacional de Sobrecargos. Co-Director
de Brazo de Árbol. Editor de la Revista Defensa Fiscal.
De las figuras retóricas se aviene una en especial

en los anales de la historia, del símil sustan-
cial nos allegamos a lo que constituye el “es-
fuerzo”, que supone una acción del cuerpo o
del espíritu para conseguir algo, el empleo
de elementos costosos en la consecución de
nes desearían borrarla; frente a quienes abo-
gan hoy por intentar renacer el anti-juarismo.
Por ello, y por otras muchas razones, Juárez y
todo lo que él representa estarán siempre en el
corazón de los mexicanos.
El joven pastor oaxaqueño, indio zapo-
un fin; el ánimo, el valor y la fuerza. La pala- teca puro, que modernizó a México a escasos
bra ejerce un gran poder de seducción; por- cincuenta años de vida independiente, evoca
que cualquier esfuerzo nos parece encomia- la epopeya incólume del más célebre abogado
ble, digno de alabanza. El esfuerzo requiere, que haya ocupado la Presidencia de la Repú-
por tanto, de la voluntad propia. Aun en el blica. En la tertulia más simplista, en la locu-
caso de que se tratara de unos trabajos forza- ción callejera, en la charla parlamentaria, en
dos, el esfuerzo para ejecutarlos necesitaría el aula y en la conversación cotidiana, basta
que el cerebro activase los movimientos. Esa el nombre de Juárez para que surja en nues-
actividad del ánimo encaminada a conseguir tra mente su imagen morena, corbata y levita
algo venciendo dificultades, se ha quedado intactas, mirada serena y visaje inmutable. El
incrustada en el subsuelo de nuestro hipotá- vasto cosmos de nuestra conciencia, se cue-
lamo como símbolo del esfuerzo en la figura la en la identidad nacional, y esa cartografía
de Benito Juárez. contiene pléyades de principios inalienables,
Cuando nos preguntamos por el legado códigos y normas heredados por generacio-
de Juárez, hay muchas razones por las cuales nes de ancestros, galaxias enteras de ejem-
siempre regresa al centro de nuestra concien- plos cívicos, planetas, estrellas y constelacio-
cia: la visión ineludible para la cimentación del nes de citas célebres, hazañas heroicas y una
Estado, la incorporación de un gobierno laico, combinación infinita de legado, simbolismo e
la defensa de la Nación, el establecimiento del historicidad que nos dio Patria.
sistema legal, la austeridad republicana, la in- En el rincón de nuestros espíritus que-
tegridad de la función pública y la lucha con- dan igualmente enraizadas vibraciones y
tra los ejércitos extranjeros. El “esfuerzo”, por querencias, emociones y resabios íntimos y
ello, es la primera asociación que el nombre de todo lo que nos es entrañable para consumar
Juárez suscita. La visión y la conducta política la fórmula con eso que llamamos concien-
de Juárez mantienen su vigencia frente a quie- cia; filiaciones y acomodos de nuestra ima-

“Benito Juárez simboliza el
esfuerzo de una vida dedicada a la
virtud, la voluntad inquebrantable
fundamentada en la legalidad, la
defensa de la soberanía nacional y la
grandeza de la historia de México”
ginación, fieles a la memoria. Es aquí donde la imagen pues simboliza la Intervención Francesa, de
apoteósica vuelve a resurgir en la figura de Juárez, que la que sólo el cernícalo conservadurismo se
encarna conciencia y memoria, memoria consiente o puede vanagloriar con la guiñolesca figura de
conciencia memorial, sendas facultades que represen- Maximiliano de Habsburgo. Cuando se allega
tan una verdad absoluta. a nuestra mente la décima alegoría, estamos
De la matria, es decir el terruño, la primera imagen: seguros que representa el Gobierno Itinerante
una flauta de carrizo y un rebaño de ovejas. La segunda: de Juárez, un bizarro y desgastado carruaje, en
el lozano bachiller que abrevó en la filosofía con soltu- el que viajaba la esperanza, la moralidad y la
ra recibiendo la Excelente nemine discrepante. La tercera: ley. La decimoprimera imagen es portentosa:
el brillante abogado acreedor del primer título expedido la Caída del Imperio y la Restauración de la
por la Corte de Justicia del Estado. La cuarta: el agua en República. Finalmente, como si tratara de una
cresta; rector, regidor, ministro, diputado, secretario y efigie que sólo los grandes ostentan, en la últi-
gobernador. La quinta imagen pertenece a su destierro ma imagen hemos de ver a Juárez luchar hasta
en Cuba, impuesto por Antonio López de Santa Anna, el final de sus días por preservar la legalidad
su llegada a Nueva Orleans y a la ayuda de los francma- contra intereses mezquinos y antipatriotas. Es
sones de la mano de Melchor Ocampo. La sexta imagen axiomático que la imagen número trece, que
responde innegablemente a la Revolución de Ayutla, al según la masonería representa la Transforma-
derrocamiento de Santa Anna y la Presidencia de Juan N. ción, el paso del hombre a la trascendencia,
Álvarez, que tuvo en Benito Juárez, un eminente Minis- fuese su muerte. Postrado en la cama le dijo a
tro de Justicia e Instrucción Pública. Quizás la séptima su médico que recordaba con unción a su tutor
nos traiga a la mente la Guerra de los Tres Años y la Gue- en el Seminario, el Padre Salanueva, el francis-
rra de Reforma, la batalla imperecedera entre liberales y cano que lo estimuló a estudiar desde joven.
conservadores y que marcó una diferenciación categóri- José María Lafragua, Gabino Barreda y Rafael
ca, los que pretendían dotar a la élite de más privilegios, Lucio estuvieron en su lecho de muerte, así
y los que luchaban por darle al pueblo una vida digna. como toda su familia y amigos cercanos. No es
Esta misma imagen colora las Leyes de Reforma: la Ley gratuito que algunos presentes le escucharan
de Nacionalización de los Bienes Eclesiásticos; la Ley musitar una palabra en zapoteco, “guendaru-
del Matrimonio Civil; y la Ley sobre libertad de cultos. chábi”, que tiene varias acepciones: esfuerzo,
Marca la octava imagen la Presidencia de Juárez a través esperanza, autoestima y tenacidad. Allí, en el
de una voluntad inquebrantable por sostener la Repúbli- metafórico Palacio Nacional, se apagaba una
ca. Baste decir que la novena es sombría e infortunada, vida para encenderse un mito.

HISTORIA FISCAL
Lejos de México o en los momentos co- historia nacional, benefactor de la República.

yunturales en los que la Patria parece implo- En nuestro México actual, la memorización
rar nuestra meticulosa asistencia, evocamos de este personaje acude inexorablemente a
con orgullosa confianza la figura del Benemé- la conciencia colectiva; el ideal de libertad,
rito de las Américas, trayendo a nuestra mente la aventura de una vida, la virtud de un hom-
su obra y su trascendencia. Con una suerte de bre, el Estado como garante de los derechos
nostalgia romántica, que llevamos bajo la piel, universales, pero sobre todo, la resistencia de
acudimos a su retrato límpido al tiempo: sere- enfrentar al enemigo, el emprendimiento de
no en su andar, ojos insondables, eterno frac, lo imposible, la ponderación del honor, la de-
cuatro lenguas como excelencia elocucionaria, fensa de los principios, el esfuerzo de toda una
amigo limítrofe de Abraham Lincoln y ultra- vida, y por ello, cuando ante las dificultades y
marino de Víctor Hugo, esposo amoroso, padre obstáculos tenemos fuerza y valor, entereza y
consecuente, procurador de los desprotegidos, visión, dignidad y honra, solemos decir con es-
aliado de las lumbreras más encomiables de la pecial orgullo: “lo que el viento a Juárez”.

Recomendaciones
Fiscales
DEFENSA FISCAL CONTRA VISITAS COMPLIANCE

DOMICILIARIAS DEL SAT Y OTRAS Luis David Coaña Be (Coordinador)
FORMAS DE COMPROBACION FISCAL
Han pasado 6 años desde que fue publi-
Juan Raúl López Villa cado el Código Nacional de Procedi-
mientos Penales en México y, junto con
Este libro describe, de forma clara y precisa, la gran mayo- ello, la entrada en vigor de uno de los
ría de las inconsistencias legales en las que pueden incurrir tópicos más relevantes pero también más inexplorados
y han incurrido en estos últimos años las autoridades en nuestro país: el de la posibilidad de atribuir una res-
fiscales federales en el ejercicio de sus facultades de com- ponsabilidad de corte penal a una empresa, la cual podría
probación, así como señala aquellas tesis de jurisprudencia generarse a partir de la inobservancia del debido control
vigentes emitidas por la Suprema Corte de Justicia de la organizacional en su seno.
Nación aplicables a cada caso, también incluye aquellas Por tal razón, muchos empresarios en nuestro país,
facultades de la autoridad mediante las cuales presume preocupados frente a la posibilidad de que su patrimonio de
que el contribuyente ha llevado a cabo operaciones inexis- años y años de esfuerzos se vea involucrado en procesos de
tentes (conforme a la última reforma del 25 de junio de índole penal con sanciones que van desde severas multas
2018 al Código Fiscal de la Federación) y refiere los medios hasta la disolución de la empresa, han comenzado a pregun-
de defensa aplicables. Asimismo, este libro, fruto de un tarse ¿qué hacer en caso de que surja una imputación penal
trabajo de muchos años, en sus anexos le proporciona al hacia una persona jurídica? ¿cómo prevenir y/o evitar que
lector algunos formatos de medios de defensa. mi empresa incurra en responsabilidad penal? ¿qué implica

poder acreditar un “debido control organizacional”? Como ción. El autor continúa con la figuración y la
respuesta a estas interrogantes ha surgido a la discusión adecuación del cuento. Se analizan elementos
pública, de manera por demás relevante, el tema del com- importantes como: la tensión, los distracto-
pliance penal para empresas y la necesidad que éstas tienen res, la confrontación, el uso de los verbos,
de implementar uno en su interior. el narrador, los personajes, los diálogos y la
En este libro que he tenido la fortuna de coordinar por atmósfera. Además de los cuatro tiempos
invitación del inacipe y en coedición con la distinguida casa clásicos en que se divide: planteamiento,
editorial española Tirant lo Blanch, se traza la ruta que, a conflicto o nudo, desarrollo, clímax y final.
juicio de los coautores –todos destacados especialistas en También tenemos en el texto la expe-
la materia a nivel internacional– conforman los retos que riencia de otros escritores, diagramas, ejer-
deberán afrontarse en México para la adecuada elaboración cicios de escritura, una amplia bibliografía
e implementación den un programa de compliance penal de cuentos y libros teóricos, guías y ejemplos
al interior de una empresa, así como las perspectivas que de análisis de cuentos, etc.
se han generado para la consolidación de un tema que Todo en la obra es valioso, pero me gus-
actualmente ocupa gran parte de la discusión en materia taría destacar el momento en que Samperio
penal a escala internacional y que, por ende, debe empezar habla desde su experiencia como autor:
a discutirse con la misma seriedad en México. Esperemos Uno de los cuentos más representativos
que este libro logre sembrar esa semilla. de Guillermo es “La señorita Green”, que va
de la mano con “Tiempo libre”. En Después
apareció una nave. Recetas para nuevos
RECONSTRUCCIÓN PRAGMÁTICA cuentistas, narra cómo fue la génesis de
DE LA TEORÍA DEL DERECHO ambas historias que tienen algo en común:
tratar sobre una coloración anormal en el
Ulises Schmill Ordónez cuerpo; en el caso de Tiempo libre, letras.
Sabemos que parte de la riqueza de
En este libro el autor intenta hacer una reconstrucción, a todo texto literario es su polisemia, el signi-
partir de una hipótesis única, de los conceptos fundamen- ficado externo que la historia pueda tener
tales de la teoría general del derecho. Para ello se basa en el en “el mundo real inmediato”, el mundo
principio metódico de la pureza kelseniana e intenta encua- de la vigilia.
drarlo dentro de una perspectiva más amplia. También trata Así como los cuentos tienen puntos
de encontrar solución a problemas tan importantes como de encuentro también son muy distintos
el de las normas irregulares y los conflictos normativos, a en algunos aspectos. La manera de narrar
través de una hipótesis que presenta como forma de crear es muy natural, no tanto coloquial, en “La
teóricamente el mundo jurídico. señorita Green”; incluso nos acercamos a
la manera de hilar ideas de un niño. Pode-
mos tomar como antecedentes El guar-
DESPUÉS APARECIÓ UNA NAVE; dian entre el centeno de J. D. Salinger y el
RECETAS PARA NUEVOS CUENTISTAS cuento “Macario” contenido en El llano en
llamas de Juan Rulfo. La historia comienza
Guillermo Samperio cuando la protagonista es aún una niña,
Por Javier Dorantes cae del columpio y se raspa una rodilla.
En las descripciones que el narrador hace
Samperio hizo una gran carrera como coordinador de se nota cierta ternura y empatía hacía la
talleres de creación literaria, como parte de esa experiencia protagonista, otro punto de encuentro entre
legó un libro que seguirá sirviendo de guía a nuevos y no Samperio y Salinger.
tan nuevos escritores. En él nos habla de la génesis de un El espacio es breve para hablar de la
texto, desde el momento en que el autor siente la necesidad riqueza contenida en una obra a la que se le
de escribir y hasta su corrección. dedicó la vida entera. Eso es Después apare-
“La receta para nuevos cuentistas” comienza un “Breve ció una nave, un río generoso que desborda
cuento de la historia del cuento”, para después hablarnos de la con la vitalidad y despreocupación natural
génesis del texto: la interiorización del cuentista, la prefigura- que lleva la corriente.

PARÁSITOS UN SEGUNDO MTV UNPLUGGED
Bong Joon-ho Café Tacvba
Toda la familia de Ki-taek está en el paro En 2019 Café Tacvba cumplió 30 años y lo celebró con una
y se interesa mucho por el tren de vida de larga gira que incluyó la grabación de su segundo mtv
la riquísima familia Park. Un día, su hijo logra que le reco- Unplugged, aquel formato acústico que la cadena televisiva
mienden para dar clases particulares de inglés en casa de popularizó en los noventa. Con este espectáculo, los mexi-
los Park. Es el comienzo de un engranaje incontrolable, del canos hicieron historia al convertirse en la única banda lati-
cual nadie saldrá realmente indemne. noamericana en volver al programa (el primero fue en 1995).
Palma de Oro en el Festival de Cannes por una- Bajo la producción de Gustavo Santaolalla y Aníbal Kér-
nimidad del jurado, la obra maestra de Bong Joon ho pel, Café Tacvba grabó Un segundo mtv Unplugged acom-
(Memories of Murder, Mother, Snowpiercer) ha sido todo pañado de un ensamble musical que incluyó orquesta sin-
un fenómeno de crítica y público, arrasando en taquilla fónica, cuerdas, percusiones, orquesta oaxaqueña, marimba,
allí donde se ha estrenado. Ganadora del Globo de Oro vibráfono, metales, arpa, saxo, y hasta uno de esos organillos
a Mejor Película extranjera. que se ven en el Centro Histórico de la Ciudad de México.
Parásitos se convirtió en la película ganadora de El álbum abre con “La 11”, que traslada a aquel funk
los Oscares 2020, tras lograr cuatro galardones, entre psicodélico del disco Revés (1999) a un terreno sinfónico.
ellos, el de mejor película. De esta forma se convierte en Además de las hermosas relecturas de “Eres” y “Volver a
el primer filme de habla no inglesa en conquistar esta comenzar” (todas acompañadas de arreglos de cuerdas),
categoría convirtiéndose en una de las películas más el repertorio incluye una divertida versión de “El Outsi-
importantes de la década. der” grabada junto a David Byrne, y una tierna mirada de
“Enamorada” (con la voz de Catalina García, cantante de
Monsieur Periné). Excelente disco.

Revista Defensa Fiscal 237-Marzo-2020

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Daniel Guzmán López director general

Magaly Guadalupe Juárez Arellano presidente del consejo editorial

ÓRGANO OFICIAL DE:

26 El CFDI 3.3 y la satisfacción del acreedor

32 Consecuencias jurídicas por

Presencia indispensable cuando se

Sin Reforma Fiscal no hay 70

Por Osiris Cuamatzin Guzmán

18 / DEFENSA FISCAL / MAR Z O / 2 0 2 0

I noble dignatario de la salvaguardia del contribu-

20 / DEFENSA FISCAL / MAR Z O / 2 0 2 0

Ese fue el comienzo, el numen que lo trasla-

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 21

22 / DEFENSA FISCAL / MAR Z O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 23

24 / DEFENSA FISCAL / MAR Z O / 2 0 2 0

«Un jurista superdotado, por su erudición y por

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 25

“Al momento de expedir una

Juan Carlos Gómez Sánchez

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LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 29

Para efectos de la determinación de los pagos provi-

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Martha Alicia Pacheco Vázquez

Doctora en Materia Fiscal por la Universidad

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“Ha sido noticia de primera plana el sinnúmero de

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“La ley establecerá los mecanismos para que las

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LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 39

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Ernesto Rodríguez Hurtado

Doctor en Derecho, Maestro en Amparo,

42 / DEFENSA FISCAL / MAR Z O / 2 0 2 0

Como se puede advertir de las transcripciones del

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 43

“Es imprescindible que los contribuyentes se

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Christian Hiliana Cisneros Güereca

Doctora en Materia Fiscal por la Universidad

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 49

luego, a las instituciones

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52 / DEFENSA FISCAL / MAR Z O / 2 0 2 0

Este concepto se encuentra interpretado por principios de proporcionalidad, equidad, igualdad,

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 53

David Ricardo Moreno Ramos

Licenciado en Contaduría Pública y Maestro en Derecho

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Impuesto Sobre la Renta, En materia de la Ley del Impuesto Sobre la

subordinado, así como “Artículo 94 lisr. Se consideran ingresos por la

la relación laboral” El Impuesto Sobre la Renta, es un impuesto directo

56 / DEFENSA FISCAL / MAR Z O / 2 0 2 0