Aula 11 Contabilidade AFRFB Operacoes Com Mercadorias v5 PDF

Curso: Contabilidade Geral e Avançada p/ AFRFB
Teoria e Questões comentadas

Prof. Feliphe Araújo - Aula 11
Aula 11
Curso: Contabilidade p/ AFRFB
Professor: Feliphe Araújo
Aula 06 – 25. Operações com mercadorias, fatores que alteram

valores de compra e venda, forma de registro e apuração do custo
das mercadorias ou dos serviços vendidos. Tipos de Inventários.
Sumário
1 - Introdução .......................................................................................... 3
2 - Aspectos iniciais ................................................................................. 3
3 - Operações Tributadas com Mercadorias............................................ 4
4 - Operações que afetam as vendas .................................................... 10
4.1 - Devolução de vendas ou vendas canceladas .................................... 10
4.2 - Abatimento e Desconto incondicional concedido ............................... 10
4.3 - Tributos incidentes sobre as vendas ................................................ 12
5 - Operações que afetam as compras .................................................. 13
5.1 - Devolução de compras ou compras canceladas ................................ 14
5.2 - Abatimentos e Descontos incondicionais obtidos .............................. 14
5.3 - Tributos incidentes sobre as compras .............................................. 15
5.4 - Fretes e seguros sobre compras...................................................... 15
5.5 - Compra de matéria prima ............................................................... 16
5.6 - Compra de ativo imobilizado ........................................................... 17
5.7 - Compra de mercadoria por empresa comercial para revenda ............ 18
6 - Controles de estoques: Sistemas de Inventário ............................. 20
6.1 - Sistema de inventário periódico ...................................................... 20
6.1.1 - Conta Mercadorias Mista ........................................................... 21
6.1.2 - Conta Mercadorias Desdobrada ................................................. 23
6.2 - Sistema de inventário permanente.................................................. 24
6.2.1 - Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) .................. 25
6.2.2 - Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai) .................... 26
6.2.3 - Método da Média Ponderada Móvel............................................ 27
7 – Resumo da Aula ............................................................................... 33
8 – Questões comentadas...................................................................... 36
9 – Lista de exercícios ........................................................................... 61
10 - GABARITO....................................................................................... 71
11 – REFERENCIAL BIBLIOGRÁFICO ..................................................... 71
Prof. Feliphe Araújo 2 de 71

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1 - Introdução
Olá queridos alunos e alunas, tudo bem?

Sejam bem-vindos a décima primeira aula do curso de Contabilidade
Geral e Avançada para os futuros Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil.
Hoje falaremos sobre as operações com mercadorias, os tributos e
fatores que alteram os valores de compra e venda e a apuração do custo
das mercadorias.
Qualquer dúvida, crítica, sugestões e/ou esclarecimentos, estou à
disposição no Fórum tira-dúvidas. Não deixe de nos procurar, tirando suas
dúvidas, e nos ajudando a aprimorar o nosso curso.
Como de praxe, colocamos uma lista de exercícios ao final da aula para
aqueles que queiram tentar resolver as questões, antes de ver os comentários.
Treinar é preciso.
Conte comigo e Firmeza nos Estudo (FÉ)!
Vamos começar a nossa aula!
Um forte abraço, Feliphe Araújo.
2 - Aspectos iniciais
Abordaremos nesta aula as operações de compra e venda de mercadorias

pelas empresas e, principalmente, as formas e critérios de apuração de seu
custo.
Nas próximas páginas, conheceremos os principais sistemas de
inventários e métodos de controle de estoques que são utilizados para apuração
do Custo da Mercadoria vendida (CMV) e do Custo dos Serviços Prestados (CSP).
O Custo dos Produtos Vendidos (CPV) é estudado pela contabilidade de custos,
que não é exigido pelo nosso edital.
Mercadoria é todo bem móvel destinado as operações de compra e
venda por um estabelecimento comercial ou industrial.
Uma empresa comercial tem como atividade operacional a compra e
venda de mercadorias.
Na venda de mercadoria surge uma receita (que é a venda bruta
realizada), composta pelo valor total das notais fiscais, excluído o valor do
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando incidir. A apuração do

custo dessa mercadoria vendida é obtida a partir do valor das compras de

mercadorias que estão em estoque.
Apuramos o valor do estoque de mercadorias a partir do valor das
compras e demais custos envolvidos na operação. Lembre-se que nem sempre
o valor das compras será igual ao valor dos estoques. Por que professor?
Porque todos os gastos efetuados pela empresa para colocar a mercadoria
disponível para venda devem ser integrados ao custo das mercadorias que serão
estocadas. Ainda, devem ser excluídos do custo de aquisição das mercadorias:
os impostos e contribuições recuperáveis. Iremos detalhar tudo que acabamos
de falar ao longo da nossa aula.
O resultado com mercadorias (lucro ou prejuízo bruto) de uma
empresa é obtido a partir da seguinte estrutura:
1 Receita Bruta (ou Vendas Brutas)
2 (-) Deduções da Receita
Devoluções de Vendas ou vendas canceladas
Descontos incondicionais concedidos

Abatimentos concedidos
Tributos sobre vendas (ICMS¹, ISS², PIS e COFINS)
3 = Receita Líquida 1-2
4 (-) Custo das Mercadorias Vendidas
5 Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto 3-4
1 - Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de
Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação.
2 – Imposto sobre Serviços de qualquer natureza
O Resultado com Mercadorias (RCM) equivale ao Lucro Bruto da

Demonstração do Resultado do Exercício. A DRE será estudada na aula
seguinte.
Quando a empresa comercial realizar uma venda sujeita a incidência de
IPI, o valor da Receita Bruta é obtido a partir do Faturamento Bruto
deduzido do valor do IPI.
Receita Bruta = Faturamento Bruto - IPI
3 - Operações Tributadas com Mercadorias
Os principais tributos incidentes sobre a operação com mercadorias são:

IPI ICMS PIS COFINS
Na aquisição de mercadorias com a incidência de tributos, se a empresa

for contribuinte do IPI, do ICMS, do PIS Não Cumulativo e do COFINS Não
Cumulativo, os referidos tributos são recuperados pela empresa para
compensação no momento da venda das mercadorias. Os tributos não
cumulativos também são chamados de tributos recuperáveis.
O Princípio da Não Cumulatividade está previsto na Constituição e na
legislação infraconstitucional. Por esse Princípio, os valores dos tributos
recuperáveis devidos em cada operação serão compensados com o montante
efetivamente cobrado nas operações anteriores.
Vejamos as diferenças entre o IPI e o ICMS:
IPI ICMS
• Imposto por fora; • Imposto por dentro;

• Não está incluído no valor da • Está incluído no valor da
operação; operação;
• Deve ser acrescentado ao valor • Não deve ser acrescentado ao
da operação; valor da operação;
• Base de cálculo é o valor da • Base de cálculo é o valor da
operação. operação.
Em regra, as questões já informam a alíquota que deve ser considerada

para o cálculo do imposto ou o valor do IPI ou do ICMS. Normalmente, as
bancas também informam o preço da mercadoria ou o preço da compra. Esse
preço inclui o ICMS (imposto por dentro), mas não inclui o IPI (imposto por
fora).
Não entrarei em maiores detalhes sobre os tributos, porque você já
estudou ou vai estudar na disciplina de Direito Tributário. Porém, se tiver
alguma dúvida, não deixe de nos perguntar pelo Fórum.
Exemplo: A empresa ABC adquiriu mercadorias a prazo no valor de R$
10.000,00, com incidência de ICMS de 18% e IPI de 10%. Indique a
contabilização.

Nota Fiscal
Mercadorias (Valor da operação) .........................10.000,00
+ IPI (10% x 10.000) ....................................... 1.000,00
= Total da Nota Fiscal .................................. 11.000,00
ICMS (18% x 10.000) ....................................... 1.800,00
Lançamentos da empresa adquirente com base em dois cenários:

1 - Contribuinte do IPI e do ICMS 2 - Contribuinte do ICMS
Os dois impostos são recuperáveis Só o ICMS é recuperável
D – Estoque de mercadorias 8.200,00 D – Estoque de mercadorias 9.200,00
D – ICMS a recuperar (AC)...1.800,00 D – ICMS a recuperar......... 1.800,00
D – IPI a recuperar (AC)......1.000,00 C – Fornecedores..............11.000,00
C – Fornecedores..............11.000,00
Explicação do lançamento 1:
No caso 1 entende-se que a empresa irá utilizar a mercadoria na produção
de outro produto, que será vendido. Portanto, é contribuinte do IPI e do ICMS,
que são impostos recuperáveis.
O valor total da obrigação a pagar (Fornecedores) é igual ao valor da no ta
fiscal. O valor do estoque de mercadorias é igual ao valor da nota fiscal menos
os impostos recuperáveis.
Quando uma empresa, contribuinte do IPI e do ICMS, adquire
mercadorias para produção ocorre um aumento da conta Estoque de
Mercadorias (BEM), um aumento de direitos (ICMS a Recuperar e IPI a
Recuperar) e um aumento de fornecedores (entrada obrigações).
Explicação do lançamento 2:
A mercadoria foi comprada para revenda. Portanto, a empresa não é
contribuinte do IPI. O valor do IPI compõe o custo do estoque das mercadorias
adquiridas, porque ele não é recuperável.
O valor total da obrigação a pagar (Fornecedores) é igual ao valor da nota
fiscal. O valor do estoque de mercadorias é igual ao valor da nota fiscal menos
os impostos recuperáveis (nesse caso, só o ICMS).
Quando uma empresa, contribuinte do ICMS, adquire mercadorias para
revenda ocorre um aumento da conta Estoque de Mercadorias (BEM), um
aumento de direito (ICMS a Recuperar) e um aumento de fornecedores (entrada
obrigações).

Tributos Registrados em contas representativas de direitos

Recuperáveis realizáveis no Ativo;
Tributos Não
Integram o custo das mercadorias adquiridas;
Recuperáveis
Nas questões sobre operações com mercadorias, as principais bancas

costumam cobrar o ICMS e o IPI.
Agora, vamos praticar futuros AFRFB, porque esse assunto é cobrado
constantemente pela ESAF!!!!
(ESAF / Analista de Comércio Exterior - MDIC / 2012)

Compra de mercadorias, a prazo, para revender nos Armazéns do Porto Ltda.,
nos seguintes termos:
Quantidade adquirida: 2.000 unidades;
Preço unitário de compra: R$ 2,50;
Incidência de ICMS a 15% e de IPI a 5%.
A contabilização deverá ser efetuada da seguinte forma:
a) Débito: de Mercadorias 4.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
e crédito de Fornecedores 5.000,00 pela dívida total.
b) Débito: de Mercadorias 5.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
c) Débito: de Mercadorias 5.000,00 da compra e do ICMS (15%)
e de IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%)
d) Débito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%)
e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%)
e) Débito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%)
e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%)

Resolução:
Como a compra é para revenda, só o ICMS é recuperável. O IPI deve integrar
o custo da mercadoria. Porém, o IPI não integra a base de cálculo do ICMS.
Assim:
Valor das Mercadorias (com ICMS e sem IPI) = 2.000 x 2,50 = R$ 5.000,00.
Valor do ICMS = 5.000 x 15% = R$ 750,00.
Valor do IPI = 5.000 x 5% = R$ 250,00.
Como a compra foi a prazo, o valor total da dívida com fornecedores (valor da
Nota Fiscal) é igual a R$ 5.250,00 (5.000 + 250).
O ICMS é um imposto por dentro, portanto, seu valor já está incluído no preço
de compra das mercadorias (valor da operação). Logo:
Estoque de Mercadorias = 5.000,00 – 750,00 + 250,00 = R$ 4.500,00.
Contabilização da operação:
D – Mercadorias (AC) 4.500,00
D – ICMS a recuperar (AC) 750,00
C – Fornecedores (PC) 5.250,00
Gabarito: Letra E.
Continuando a nossa aula, as contribuições do Programa de Integração

Social (PIS), do Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público
(PASEP) e da Contribuição para Financiamento da Seguridade Social
(COFINS) existem na modalidade cumulativa e não cumulativa, dependendo
da forma de tributação utilizada pela empresa:
Regime de Alíquotas
Forma de Tributação
incidência PIS/PASEP COFINS
Lucro Real Não cumulativa 1,65% 7,6%
Lucro Presumido ou Simples Federal Cumulativa 0,65% 3%
Existe ainda o PIS sobre a folha de pagamento, na alíquota de 1%, para

algumas entidades sem fins lucrativos, como por exemplo, os condomínios e os
partidos políticos, e as sociedades cooperativas.
A diferença entre o PIS e o PASEP é que este é um benefício pago aos
servidores públicos, enquanto aquele é um benefício pago aos trabalhadores
da iniciativa privada.
No regime não cumulativo, a empresa tem direito a um crédito do
PIS/PASEP e do COFINS incidente sobre as compras e compensa com o

tributo devido pelas vendas. Já no regime cumulativo, não ocorre o

aproveitamento do crédito do PIS/PASEP e do COFINS referente às compras.
As Contribuições PIS/PASEP e COFINS são tributos por dentro, ou seja,
no preço das mercadorias compradas já está incluído o valor dessas
contribuições.
A base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS é:
a receita bruta de venda de

bens e serviços nas operações
Base de cálculo em conta própria ou alheia; e
é o faturamento
do PIS/PASEP
mensal que compreende
e da COFINS
todas as demais receitas
auferidas pela pessoa jurídica,
Da base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS, podem ser excluídos

os seguintes valores:
as devolução de vendas (ou vendas canceladas);
os descontos incondicionais (comerciais) concedidos;
o IPI no caso de contribuintes desse imposto;
o ICMS na condição de substituto tributário;
Exclusões da base as receitas de reversões de provisões;

de cálculo do
PIS/PASEP e da os ganhos de equivalência patrimonial decorrentes de
COFINS investimentos avaliados pelo MEP;
as receitas de dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisição;
as receitas decorrentes de venda dos bens do AÑC
Investimentos, Imobilizado e Intangível;
as receitas isentas;
as receitas sujeitas à alíquota zero;
Resumindo:
Faturamento
(-) Exclusões
= Base de cálculo PIS/PASEP e COFINS
IMPORTANTE: As alíquotas das receitas financeiras foram reduzidas a

zero para as pessoas jurídicas sujeitas ao regime não cumulativo. (Decreto nº
5.442/2005)

NOVIDADE
O Decreto nº 8.426, de 01/04/2015, restabeleceu a cobrança de PIS (alíquota
de 0,65%) e COFINS (alíquota de 4%), a partir de 01/07/2015, sobre as
receitas financeiras auferidas por pessoas jurídicas sujeitas ao regime não
cumulativo.
Assim, até 30/06/2015, as alíquotas do PIS e da COFINS sobre as receitas
financeiras continuam reduzidas a zero para as pessoas jurídicas sujeitas ao
regime não cumulativo. (Decreto nº 5.442/2005)
4 - Operações que afetam as vendas
São deduções da Receita Bruta de Vendas:

 Devolução de vendas ou vendas canceladas;
 Abatimento sobre vendas;
 Desconto incondicional concedido;
 Tributos incidentes sobre as vendas.
4.1 - Devolução de vendas ou vendas canceladas

É o ato pelo qual o comprador devolve ao vendedor as mercadorias
adquiridas, por estarem em desacordo com o pedido. A devolução pode ser
total ou parcial.
Na nota fiscal de devolução deverá constar além dos tributos incidentes,
o valor do desconto incondicional (comercial) concedido. Na operação de
devolução, todos os valores devem ser estornados, inclusive os tributos
incidentes.
Exemplo: A empresa Aprovados S/A recebeu, em devolução, mercadorias
vendidas a prazo no valor de R$ 2.000,00.
Lançamento da devolução da venda:
Devolução de vendas (Resultado)
a Clientes (AC) 2.000,00
4.2 - Abatimento e Desconto incondicional concedido

Segue as principais características do abatimento e dos descontos:

Desconto comercial Desconto Financeiro

Abatimento sobre
(incondicional) (condicional)
vendas
concedido concedido
• São aqueles • São aqueles • Ocorre num momento

negociados no concedidos sob posterior à venda;
momento da venda, condição. • O abatimento deve
sem nenhuma • Esse desconto é ser deduzido da
condição; contabilizado como receita bruta de
• Esse desconto deve Despesa Financeira vendas;
ser deduzido da para o vendedor na • Não há tributação.
receita bruta de DRE;
vendas. • Consta na DRE como
• Reduz a base de despesa operacional
cálculo do ICMS, do e não como uma
PIS e da COFINS, dedução da receita
mas não reduz a base bruta de vendas.
de cálculo do IPI.
O abatimento sobre vendas e o desconto incondicional concedido

são registrados em conta de resultado, redutora da receita bruta de venda,
para a apuração da receita líquida de venda.
Exemplo 1: A empresa Aprovados S/A vendeu à vista mercadorias no
valor de R$ 1.000,00, tendo concedido um desconto comercial (incondicional)
no valor de R$ 50,00 destacado na própria nota fiscal.
Nota Fiscal
Mercadorias (Valor da operação) .........................1.000,00
(-) Desconto Comercial .................................... (50,00)
= Total da Nota Fiscal .......................................950,00
Lançamento da operação de venda com desconto comercial:

Diversos
a Receita de vendas (resultado) 1.000,00
Caixa (Ativo Circulante) 950,00
Desconto incondicional concedido (resultado) 50,00
Exemplo 2: A empresa Aprovados S/A vendeu à vista mercadorias no

valor de R$ 1.000,00. O cliente, após recebimento das mercadorias, detectou o
defeito em uma unidade. Para evitar a devolução da mercadoria com defeito, a
vendedora forneceu um abatimento no valor de R$ 20,00.
Lançamento do abatimento concedido pela vendedora:
D - Abatimento sobre vendas (resultado)
C - Caixa (AC) 20,00

4.3 - Tributos incidentes sobre as vendas

Os principais tributos incidentes sobre as vendas são:
IPI ICMS PIS COFINS
Lembrar que, no caso de empresas prestadoras de serviços, incide o

Imposto Sobre Serviços (ISS) sobre o valor das suas receitas.
De acordo com a Constituição Federal de 1988, art. 155, § 2.º, XII: o
ICMS não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto
sobre produtos industrializados (IPI), quando a operação, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à
comercialização, configure fato gerador dos dois impostos.
Assim, dependendo do tipo de operação, o IPI pode integrar ou não a
base de cálculo do ICMS:
Quando a empresa industrial vende produtos para

O IPI não integra
revenda por empresa comercial ou para produção de
a base de cálculo
outros produtos por outra empresa industrial ou uma
do ICMS
equiparada;
O IPI integra a Quando a empresa industrial vende produtos para outra

base de cálculo do empresa com a intenção de consumo ou de utilização no
ICMS Imobilizado ou para consumidor final;
Quando a empresa comercial vende mercadorias para

Não há incidência
revenda, para compor o imobilizado de outra empresa ou
do IPI
para o consumidor final;
DICA: Na venda, o IPI não integra a base de cálculo do PIS/PASEP e da

COFINS.
Exemplo: A empresa Aprovados S/A vendeu à vista produtos de sua
fabricação para revenda no valor de R$ 100.000,00 com incidência de 10% de
IPI. Na operação, incidiram também ICMS de 17%, PIS de 1,65% e COFINS de
7,6%. O custo dos produtos vendidos é igual a R$ 50.000,00. Realize os
lançamentos dessa venda.
Cálculo dos impostos e contribuições incidentes sobre a venda:

Nota Fiscal
Produtos (Valor da operação) ...........................100.000,00
+ IPI (10% x 100.000) ....................................10.000,00
= Total da Nota Fiscal ............................... 110.000,00
ICMS (17% x 100.000) .................................... 17.000,00
PIS (1,65% x 100.000) ..................................... 1.650,00
COFINS (7,6% x 100.000) ................................. 7.600,00
Como a venda foi realizada para uma empresa que vai revender os
produtos, o IPI não integra a base de cálculo do ICMS.
Base de cálculo do ICMS = Valor da operação = R$ 100.000,00
Lançamentos realizado pela empresa Aprovados S/A, referente à venda:

D – Caixa (Ativo)
C – Faturamento (Resultado) 110.000,00
D – ICMS sobre Venda (Resultado)

C – ICMS a Recolher (Passivo) 17.000,00
D – PIS sobre vendas (Resultado)

C – PIS a Recolher (Passivo) 1.650,00
D – COFINS sobre Vendas (Resultado)

C – COFINS a Recolher (Passivo) 7.600,00
Lançamento de baixa do estoque:

D – Custo dos Produtos Vendidos (Resultado)
C – Estoque (Ativo) 50.000,00
5 - Operações que afetam as compras
São fatos que alteram o valor das compras:

 Devolução de compras ou compras canceladas;
 Abatimento sobre as compras;
 Desconto incondicional (comercial) obtido;
 Tributos incidentes sobre as compras;

 Fretes e seguros sobre compras;

 Gastos com carga, descarga e armazenagem das compras.
5.1 - Devolução de compras ou compras canceladas

Consiste na devolução total ou parcial das mercadorias adquiridas, devido
ao fato desconhecido no momento da compra.
Na nota fiscal de devolução da compra, deverá constar além dos tributos
incidentes, o valor do desconto incondicional (comercial) concedido. Na
operação de devolução, todos os valores devem ser estornados, inclusive os
tributos incidentes.
Exemplo: A empresa Aprovados S/A comprou à vista R$ 1.000,00 de
mercadorias em 01/01/15. Em 31/01/15, por problemas detectados, a empresa
devolveu 20% do valor das mercadorias.
1) Lançamento da compra:
Estoque de mercadorias (AC)
a Caixa (AC) 1.000,00
2) Lançamento da devolução da compra:

Caixa (AC)
a Estoque de mercadorias (ou Devolução de compras) 200,00 (20% x 1.000)
5.2 - Abatimentos e Descontos incondicionais obtidos

Segue as principais características do abatimento e dos descontos
incondicionais obtidos:
Desconto comercial Desconto Financeiro Abatimento sobre

(incondicional) obtido (condicional) obtido compras

negociados no concedidos sob posterior à compra.
momento da compra, condição. • O abatimento deve
sem nenhuma • Esse desconto não ser deduzido do
condição; deve ser deduzido do custo de aquisição
• Esse desconto deve custo de aquisição do produto.
ser deduzido do do produto e é
custo de aquisição contabilizado como
do produto. Receita Financeira
para o comprador.

5.3 - Tributos incidentes sobre as compras

Os principais tributos incidentes sobre as compras são IPI, ICMS,
PIS/PASEP e COFINS.
Só para relembrar, porque já foi visto nessa aula: "Na aquisição de
mercadorias com a incidência de tributos, se a empresa for contribuinte do
IPI, do ICMS, do PIS Não Cumulativo e do COFINS Não Cumulativo, os
referidos tributos são recuperados pela empresa para compensação no
momento da venda das mercadorias. Os tributos não cumulativos também
são chamados de tributos recuperáveis".
Assim, os tributos recuperáveis devem ser excluídos do valor que vai
compor o estoque de mercadorias.
5.4 - Fretes e seguros sobre compras

As despesas com transporte e seguros sobre compras podem ser pagas
diretamente ao fornecedor ou a uma empresa transportadora, conforme abaixo:
Estão incluídos na Nota Fiscal,

porque o próprio fornecedor está
transportando; e
cobrados pelo
fornecedor
O IPI e o ICMS incidirão
Fretes e também sobre o valor do frete e
Seguros seguro.
cobrados pelo o IPI e o ICMS não incidirão

transportador sobre o valor do frete e seguro.
Em provas de concursos, se a questão não informar quem efetuou o

transporte, então devemos supor que este foi realizado por uma empresa
transportadora e, em consequência, não haverá incidência de IPI e ICMS
sobre o frete e o seguro.
É importante destacar a diferença entre o frete e o seguro sobre as
compras e sobre as vendas:
Frete e seguro sobre compras CUSTO

Frete e seguro sobre vendas DESPESA
O frete e o seguro sobre as compras integram o custo das mercadorias

compradas, quando for pago pelo comprador.
Caso as mercadorias compradas sejam devolvidas e tenha sido pago
frete sobre essas mercadorias, tal frete será considerado como perdas com

fretes (despesa operacional). Se a devolução for parcial, a perda com frete

será proporcional ao valor da devolução.
5.5 - Compra de matéria prima

Na compra de matéria prima para ser utilizada no processo industrial, a
empresa compradora é contribuinte do IPI e os impostos (IPI e ICMS) e
contribuições (PIS e COFINS) não cumulativos incidentes sobre essa operação
são recuperáveis.
Exemplo: A empresa Sortudos Ltda. adquiriu matéria prima a prazo, pelo
valor de R$ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 17%, PIS de 1,65% e
COFINS de 7,6%. Determine a contabilização.
Nota Fiscal
Matéria Prima (Valor da operação) ....................100.000,00
+ IPI (10% x 100.000) ....................................10.000,00
ICMS (17% x 100.000) .................................... 17.000,00
PIS (1,65% x 100.000) ..................................... 1.650,00
COFINS (7,6% x 100.000) ................................. 7.600,00
Observação: o ICMS, o PIS e a COFINS estão “dentro” do preço da

matéria prima, logo, não afetam o valor total da nota fiscal. O IPI é um imposto
por “por fora”, ou seja, não está incluído no valor das matérias primas
adquiridas. Assim, o IPI irá aumentar o valor da nota fiscal.
Como o IPI é recuperável, o valor do estoque de mercadorias é:

Estoque de mercadorias = Valor da operação - IPI - ICMS - PIS - COFINS
Estoque de mercadorias = 110.000 – 10.000 – 17.000 – 1.650 -7.600
Estoque de mercadorias = R$ 73.750,00.
Portanto, a contabilização na empresa compradora é a seguinte:
D – Estoque de mercadorias 73.750,00
D – IPI a recuperar 10.000,00
D – ICMS a recuperar 17.000,00
D – PIS a recuperar 1.650,00
D – COFINS a recuperar 7.600,00
C – Fornecedores 110.000,00

5.6 - Compra de ativo imobilizado

Na aquisição de Ativo Imobilizado, como não é matéria prima destinada
à industrialização e nem mercadoria destinada à comercialização, na visão do
comprador, o IPI será incluído na base de cálculo do ICMS, do PIS e da
COFINS.
DICA: Para o vendedor, o IPI integra a base de cálculo do ICMS, mas
não integra a base de cálculo do PIS e COFINS.
Exemplo: A empresa Sortudos Ltda. adquiriu uma máquina à vista,
diretamente do fabricante, pelo valor total da Nota Fiscal de R$ 110.000,00.
Nessa operação, incidiram IPI de 10%, ICMS de 17%, PIS de 1,65% e COFINS
de 7,6%. Indique a contabilização.
Nota Fiscal
Máquina (Valor da operação) ............................ ?
+ IPI ............................................................. ?
Primeiro, temos que achar o valor da máquina e do IPI. Como o IPI é um

imposto por fora, temos que:
Máquina = Total da Nota Fiscal
(1 + IPI)
Máquina = 110.000,00 = R$ 100.000,00 (valor da operação)
(1 + 0,1)
Sabendo que na compra de bens do Ativo Imobilizado, o IPI será

incluído na base de cálculo do ICMS, do PIS e da COFINS, vamos calcular os
tributos incidentes na operação:
1) IPI = 10% x Valor da operação = 10% x 100.000 = R$ 10.000,00
Base de cálculo do ICMS/PIS/COFINS = Valor da operação + IPI
Base de cálculo do ICMS/PIS/COFINS = 100.000 + 10.000
Base de cálculo do ICMS/PIS/COFINS = R$ 110.000,00
2) ICMS = 110.000 x 17% = R$ 18.700,00
3) PIS = 110.000 x 1,65% = R$ 1.815,00
4) COFINS = 110.000 x 7,6% = R$ 8.360,00
Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do imobilizado é:
5) Imobilizado = Valor total da Nota Fiscal -ICMS - PIS - COFINS
Imobilizado = 110.000 – 18.700 – 1.815 – 8.360
Imobilizado = R$ 81.125,00.

Assim, o lançamento das compras será:

Diversos
Imobilizado 81.125,00
ICMS a recuperar 18.700,00
PIS a recuperar 1.815,00
COFINS a recuperar 8.360,00
a Caixa 110.000,00
A Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir), artigo 20, § 5 o , estabelece que

os créditos de ICMS decorrentes da entrada de mercadorias destinadas ao
AÑC imobilizado poderão ser compensados na proporção de um quarenta e
oito (1/48) avos por mês, devendo a primeira fração ser apropriada no mês
em que ocorrer a entrada no estabelecimento.
Em relação ao PIS e COFINS, os bens destinados ao AÑC Imobilizado,
por exemplo, as máquinas, os equipamentos etc., dão direito ao crédito do PIS
e COFINS, na modalidade não cumulativa.
Segundo a Lei 11.774/2008, as empresas podiam optar por apropriar o
crédito referente ao PIS/COFINS sobre as aquisições para o Ativo Imobilizado
proporcionalmente à depreciação ou em 12 meses.
O artigo 1º da Lei 12.546/2011 alterou o artigo 4º da Lei 11.774/08, que
tratava justamente do crédito do PIS/PASEP e da COFINS, passando a ter vários
prazos para recuperação dos tributos.
Assim, nos interessa saber que para as aquisições ocorridas a partir de
julho de 2012, o comprador pode se creditar imediatamente do
PIS/PASEP/COFINS.
Então, atualmente, temos as seguintes situações para o crédito de ICMS
e de PIS/PASEP/COFINS nas aquisições de bens do Ativo Imobilizado:
Créditos decorrentes da aquisição de bens do Ativo Imobilizado
ICMS PIS/PASEP/COFINS não cumulativos

48 meses Imediatamente
5.7 - Compra de mercadoria por empresa comercial para revenda

Quando a mercadoria comprada é destinada para comercialização, o IPI:
 Não é recuperável;
 Integra o custo das mercadorias adquiridas; e
 Não entra na base de cálculo do ICMS.

Exemplo: A empresa Aprovados Ltda. adquiriu mercadorias a prazo para

revender, diretamente do fabricante, com preço de R$ 100.000,00, com IPI de
10%, ICMS de 17%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine a
contabilização.
Nota Fiscal
Mercadorias (com ICMS e sem IPI) ...................100.000,00
+ IPI (10% x 100.000) ....................................10.000,00
Cálculo dos tributos a recuperar:

1) ICMS = 100.000 x 17% = R$ 17.000,00
2) PIS = 110.000 x 1,65% = R$ 1.815,00
3) COFINS = 110.000 x 7,6% = R$ 8.360,00
Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do estoque é:

Estoque de mercadorias = Valor da Nota Fiscal - ICMS - PIS - COFINS
Estoque de mercadorias = 110.000 – 17.000 – 1.815 - 8.360
Estoque de mercadorias = R$ 82.825,00.
Portanto, a contabilização na empresa compradora é a seguinte:
D – Estoque 82.825,00
D – ICMS a recuperar 17.000,00
D – PIS a recuperar 1.815,00
D – COFINS a recuperar 8.360,00
Mas Professor, porque a base de cálculo do PIS e da COFINS é R$

110.000,00?
Meus alunos, o PIS e a COFINS calculados pela empresa vendedora
são diferentes do PIS e da COFINS na empresa compradora. Assim, como
será incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de cálculo do PIS e
do COFINS. PRESTE BEM ATENÇÃO NESTE CASO, porque a base de cálculo
do ICMS será diferente da base de cálculo do PIS e da COFINS.
Uma situação que vale a pena destacar é o caso dos tributos incidentes
sobre às mercadorias que são adquiridas para uso ou consumo pela entidade.
Segundo a Lei Complementar 87/1996 (ICMS), só darão direito a crédito (à

recuperação) do ICMS as mercadorias adquiridas para uso ou consumo que

entrarem no estabelecimento a partir de 1º de janeiro de 2020. Portanto,
atualmente, as companhias não podem recuperar o ICMS, nem o IPI, pagos
sobre mercadorias que sejam adquiridas para uso ou consumo. Assim, ambos
os tributos integrarão o custo dos estoques.
Resumo da incidência do ICMS e do IPI sobre as operações com
mercadorias e matérias-primas:
Integra o custo
Aquisição IPI ICMS
do estoque
Consumo Não recupera Não recupera IPI e ICMS
Comércio (Revenda) Não recupera Recupera IPI
Matéria prima (Indústria) Recupera Recupera -
6 - Controles de estoques: Sistemas de Inventário
O controle de estoque pode ser feito através do inventário periódico ou

do inventário permanente.
6.1 - Sistema de inventário periódico

Nesse sistema, é realizada uma contagem física, apuração extra contábil,
para determinação do estoque no encerramento do exercício social. Portanto,
não há controle das mercadorias a cada venda. Fórmulas utilizadas no caso de
uma empresa comercial:
1) Calculamos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
CMV = Estoque Inicial (EI) + CL – Estoque Final (EF)
2) Cálculo das Compras Líquidas (CL):

CL = CB + Fretes, Seguros + (Des) Carga - Deduções de compras
3) Cálculo das Compras Brutas (CB):

CB = Valor da compra + IPI - tributos recuperáveis
Deduções de compras Tributos recuperáveis

Devoluções de compras ICMS
Abatimentos sobre compras PIS/PASEP não cumulativo
Descontos Incondicionais obtidos COFINS não cumulativo

No sistema de inventário periódico, para registrar as operações de

entradas e saídas de mercadorias utilizamos dois tipos de contas:
- Conta Mercadorias Mista (Menos utilizada)
- Conta Mercadorias desdobrada
6.1.1 - Conta Mercadorias Mista

Consiste na adoção de uma só conta, a de mercadorias, que registra
todas as operações relacionadas com a apuração do Resultado com Mercadorias
(RCM), como a venda de mercadorias, devolução de vendas, compras de
mercadorias, devolução de compras, estoques e CMV. Tem função de conta
patrimonial e de conta de resultado, por isso, mista.
Apesar de não ser muito utilizado na prática, continuam a fazer parte do
programa de alguns concursos.
Vamos aprender por meio da resolução de uma questão inédita.
(Inédita) A empresa Aprovados S/A utiliza a conta

mercadorias mista para registro das suas operações. Em 2012, realizou os
seguintes eventos:
- Estoque inicial de mercadorias (Saldo de 31/12/11) 100,00
- Compra a prazo de mercadorias 1.500,00
- Devolução da compra 500,00
- Venda a prazo de mercadorias 1.800,00
- Estoque final de mercadorias (Saldo em 31/12/12) 300,00
Assim, pode se dizer que essas operações em 2012 ocasionaram um:
a) prejuízo bruto de 1.000,00
b) lucro bruto de 1.000,00
c) prejuízo bruto de 500,00
d) lucro bruto de 800,00
e) lucro bruto de 500,00
Resolução:
1) Registro da Compra a prazo de mercadorias no valor de 1.500,00:
Conta Mercadorias Mista Fornecedores
(EI) 100 1.500 (1)
(1) 1.500
1.600

2) Registro da devolução da compra de mercadorias no valor de 500,00:

Conta Mercadorias Mista Fornecedores
1.600 500 (2) (2) 500 1.500 (1)
1.100 1.000
3) Registro da venda a prazo de mercadorias no valor de 1.800,00:

Clientes Conta Mercadorias Mista
(3) 1.800 1.100 1.800 (3)
1.800 700
Em 31/12/12:
- Estoque final de mercadorias é devedor em R$ 300,00
- Conta Mercadorias Mista é credora em R$ 700,00
O cálculo do resultado com mercadorias (lucro bruto ou prejuízo bruto) é

realizado mediante a conversão do saldo credor de R$ 700,00 da Conta
Mercadorias Mista em saldo devedor de R$ 300,00, que se refere ao estoque
final de mercadorias.
Assim, devemos debitar a Conta Mercadorias Mista em contrapartida de um
crédito na conta Resultado com Mercadorias no valor de:
Conta Mercadorias Mista Resultado c/ Mercadorias
(4) X 700 (2) X (4)
(EF) 300
X - 700 = 300 --> x = 1.000,00 --> Lucro Bruto = 1.000,00.

Gabarito: Letra B.
No dia da prova, para ganhar tempo e bem mais fácil a resolução, você
pode responder assim:
1) CL = Compras brutas - devoluções de compras
CL = 1.500 - 500 = 1.000,00
2) CMV = EI +CL - EF
CMV = 100 + 1.000 - 300 = 800,00

1 Receita Bruta (ou Vendas Brutas) 1.800

2 (-) Deduções da Receita -
3 = Receita Líquida 1.800
4 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (800)
5 Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto 1.000
Chegaríamos ao mesmo resultado, Lucro Bruto = 1.000,00. Olha como foi

mais fácil.
Gabarito: Letra B.
Vale esclarecer que o crédito na conta Resultado com Mercadorias

representa lucro bruto. Se houvesse um débito na conta Resultado com
Mercadorias teríamos um prejuízo bruto.
Exemplo: Vamos supor os seguintes dados:
- Saldo devedor Conta Mercadorias Mista de 1.000
- Estoque final de mercadorias (Saldo em 31/12/12) de 300,00

Qual seria o valor do resultado com mercadorias em 31/12/12?
realizado mediante a conversão do saldo devedor de R$ 1.000,00 da Conta
Mercadorias Mista em saldo devedor de R$ 300,00, que se refere ao estoque
Assim, devemos creditar a Conta Mercadorias Mista em contrapartida de um
débito na conta Resultado com Mercadorias no valor de:
(Saldo) 1.000 X X
(EF) 300
1000 - x = 300 --> x = 700,00 --> Prejuízo Bruto = 700,00

Como falei, se a conta Resultado com Mercadorias for debitada, temos
um prejuízo bruto.
6.1.2 - Conta Mercadorias Desdobrada

Esse método consiste em registrar as operações em três contas básicas:
Estoque de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras

de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Podem, ainda, ser utilizadas as

contas devoluções de compras, devoluções de vendas, CMV e RCM.
No final do ano, após o inventário, devemos apurar primeiro o CMV,
registrando todas as compras, o estoque inicial e final e os fatos que alteram as
compras. Depois, apuramos o resultado com mercadorias, de forma semelhante
ao cálculo do tópico anterior.
Lembrando que para a prova, utilizamos as seguintes fórmulas, que torna
mais rápido e prático a resolução das questões:
1) Cálculo do CMV: CMV = EI +CL - EF
Devoluções de Vendas ou vendas canceladas

Tributos sobre vendas (ICMS*, PIS e COFINS)
6.2 - Sistema de inventário permanente

Nesse sistema, a empresa controla as mercadorias de modo
permanente, dando baixa no estoque em cada operação de venda. Assim, a
cada operação, é possível saber o valor das compras, estoque final e CMV. É
utilizado nas grandes empresas devido ao alto volume de estoques. O inventário
permanente é feito por meio de fichas de controle para cada item do estoque.
Exemplo: A empresa Aprovados S/A vendeu mercadorias à vista no valor
de R$ 1.000, cujo custo dessas mercadorias foi de R$ 500,00. A operação foi
tributada pelo ICMS a 17%, indique a contabilização:
No método do inventário permanente, a empresa ao lançar a venda, já
efetua a baixa da mercadoria no estoque.
1) Registro da venda:

D - Caixa (Ativo)
C - Receita de Vendas (resultado) 1.000,00
2) Pelo reconhecimento do CMV e baixa do estoque:

D - CMV (resultado)
C - Estoque de Mercadorias (Ativo) 500,00
3) Pelo cálculo do ICMS:

D - ICMS sobre vendas (resultado)
C - ICMS a recolher (17% x 1.000) 170,00
O inventário permanente do estoque é realizado através dos seguintes

métodos:
Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai)
Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai)

Métodos de
Inventário Método do Média Ponderada Móvel (Média Móvel)
Permanente
Método do Média Ponderada Fixa (Média Fixa)
Método do Preço Específico (Custo Específico)
6.2.1 - Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai)

É também chamado de FIFO (First In, First On). Nesse método, as
vendas dão baixa nos estoques a partir das primeiras compras.
Assim:
 O estoque final é avaliado pelo custo de aquisição das
mercadorias mais recentes (últimas mercadorias adquiridas);
 O CMV é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais
antigas (primeiras mercadorias adquiridas);
Exemplo: A empresa Aprovados S/A iniciou o ano-calendário de 2012 com

50 unidades de uma determinada mercadoria com custo unitário de R$ 10,00.
No mês de janeiro, ocorreram as seguintes operações com essa mercadoria:
- 01/01/12: Aquisição de 30 unidades ao custo unitário de R$ 12,00

- 15/01/12: Venda de 60 unidades ao custo unitário de R$ 20,00

Calcule o estoque de mercadorias e o CMV no final mês de janeiro pelo
método PEPS.
Ficha de Controle de Estoques pelo método PEPS
Entradas Saídas Saldo

Data
Valor Valor Valor Valor Valor Valor
Quant. Quant. Quant.
unit. total unit. total unit. total
EI - - - - - - 50 10 500
- 50 10 500
01/01 30 12 360 - -
30 12 360
50 10 500
15/01 - - - 20 12 240
10 12 120
Total Compras 360,00 CMV 620,00 Estoque Final 240,00
1) O Estoque Final é identificado pela última linha da coluna dos saldos:

EF = R$ 240,00.
2) O CMV corresponde a soma dos valores na coluna das saídas:
CMV = 500 + 120 = R$ 620,00.
6.2.2 - Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai)

É também chamado de LIFO (Last In, First Out). O Fisco não aceita que
as empresas adotem o método UEPS, porque leva a um menor Lucro Bruto,
diminuindo, em consequência, a base de cálculo do IR e da CSLL, resultando
em menor arrecadação para o Fisco.
Nesse método, as vendas dão baixa nos estoques a partir das últimas
compras. Assim:
 O estoque final é avaliado pelo custo de aquisição das
mercadorias mais antigas (primeiras mercadorias adquiridas);
 O CMV é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais
recentes (últimas mercadorias adquiridas);



Calcule o estoque de mercadorias e o CMV no final do mês de janeiro pelo
método UEPS.
Ficha de Controle de Estoques pelo método UEPS

Data
EI - - - - - - 50 10 500
360 - 50 10 500
01/01 30 12 - -
30 12 360
30 12 360
15/01 - - - 20 10 200
30 10 300
1) O Estoque Final é identificado pela última linha da coluna dos saldos:

EF = R$ 200,00.
2) O CMV corresponde a soma dos valores na coluna das saídas:
CMV = 360 + 300 = R$ 660,00.
6.2.3 - Método da Média Ponderada Móvel

É também chamado de Custo Médio Ponderado ou Custo Médio
Móvel. Nesse método, O estoque final e o CMV são avaliados pelo custo médio
móvel das mercadorias adquiridas. A cada nova aquisição de mercadorias por
um preço diferente, uma nova média do custo das mercadorias é calculado.
Calcule o estoque de mercadorias e o CMV no final do mês de janeiro pelo
método do Custo Médio Móvel.

Ficha de Controle de Estoques pelo método da Média Ponderada Móvel

Data
EI - - - - - - 50 10 500
01/01 30 12 360 - - - 80 10,75¹ 860
15/01 - - - 60 10,75 645 20 10,75 215
1 - Valor unit. = 500 + 360 = 860 = 10,75

50 + 30 80
1) Estoque Final = R$ 215,00.

2) CMV = R$ 645,00.
Se vocês observarem, a partir dos exercícios acima, o valor do CMV pelo

método PEPS é menor que o valor CMV pelo método UEPS. Assim, segue uma
tabela com relação entre os métodos PEPS, UEPS e Média Ponderada Móvel:
Ambiente Inflacionário
Estoque Final EF (PEPS) > EF (Custo Médio) > EF (UEPS)
CMV CMV (PEPS) < CMV (Custo Médio) < CMV (UEPS)
Lucro Bruto LB (PEPS) > LB (Custo Médio) > LB (UEPS)
Se considerarmos um ambiente deflacionário, que acontece quando os

preços reduzem com o passar do tempo, basta inverter os sinais de cada
relação do quadro acima.
Por fim, trago apenas os conceitos dos dois últimos métodos de Inventário
Permanente, porque não são muito cobrados em provas:
- Método do Média Ponderada Fixa: é IDÊNTICO ao Método da Média
Ponderada Móvel (acima apresentado) com uma única diferença: todas as
entradas são consideradas como realizadas no primeiro dia do período
(geralmente mês) e todas as saídas são consideradas realizadas no último dia
do período. Assim, calcula-se o custo pela média de todas as entradas no

período (geralmente mês). Esclareço que o método da “Média Ponderada Fixa”

não é aceito pela legislação societária nem fiscal.
- Preço Específico: o custo de cada unidade do estoque é o preço
efetivamente pago para cada item. Geralmente é utilizado nos casos em que a
quantidade, o valor ou a característica da mercadoria o permitam. Exemplo:
Revenda de automóveis.
O Pronunciamento Técnico CPC 16 – Estoques - admite, apenas, o uso

dos métodos PEPS e Custo Médio Ponderado para as companhias. Esta posição
está em sintonia com as Normas Internacionais de Co ntabilidades, que não
admitem o método UEPS como válido para a apuração dos estoques.
Isto ocorre porque o método UEPS tende a aumentar o custo das
mercadorias vendidas (numa economia inflacionária em que os preços
aumentam com o tempo). Se o UEPS aumenta o CMV, o resultado é que os
lucros irão diminuir, diminuindo, também, os impostos a serem pagos e,
principalmente, os dividendos a serem distribuídos aos acionistas.
O Método PEPS, por outro lado, por levar em conta, nas saídas dos
estoques, os preços dos produtos mais antigos, tende a apresentar um CMV
menor numa economia em que os preços aumentam ao longo do tempo em
razão da inflação.
Vamos consolidar esse assunto por meio de questões.
(Inédita) A empresa Aprovados S/A iniciou o ano-calendário

de 2012 com 50 unidades de uma determinada mercadoria com custo unitário
de R$ 11,00. No mês de janeiro, ocorreram as seguintes operações com essa
mercadoria:
- 10/01/12: Abatimento de R$ 30,00 sobre a última compra
- 20/01/12: Devolução de 5 unidades da última venda
O ICMS sobre compras e vendas foi de 10%.
Sabendo-se que a empresa Aprovados S/A adota o método PEPS, assinale
a alternativa correta:
a) O custo das mercadorias vendidas é 200,00.
b) O estoque final é 240,00.
c) O custo das mercadorias vendidas é 590,00.
d) O estoque final é 540,00
e) O custo das mercadorias vendidas é 240,00.

Resolução:

Data
EI - - - - - - 50 11 550
50 11 550
01/01 30 9 270 - - -
30 9 270
50 11 550
10/01 - - (30,00)¹ - - -
30 8 240
50 11 550
15/01 - - - 20 8 160
10 8 80
20/01 - - - (5)² 8 (40) 25 8 200
Como as operações foram tributadas a alíquota de ICMS de 10%, temos

que:
a) Na aquisição de mercadorias, como o ICMS é recuperável:
CL unitárias = Valor unitário x (1 - ICMS)
CL unitárias = 10,00 x (1 - 0,1)
CL unitárias = 10,00 x 0,9 = R$ 9,00
1) No abatimento, como não existe circulação de mercadorias,

informamos apenas na coluna de entradas o valor do abatimento entre
parênteses. Na coluna dos saldos cujo valor total era de 270,00, subtraímos os
abatimentos de 30,00, resultando no saldo de 240,00.
2) As devoluções de vendas são contabilizadas entre parênteses na
coluna das saídas. Como trabalhamos com o método PEPS nessa questão,
registramos a devolução das últimas mercadorias adquiridas.
DICA: No caso de devolução de compras, iríamos registrar entre
parênteses na coluna das entradas, em procedimento análogo a devolução de
vendas. Gabarito: Letra C.

(ESAF / AFRFB / 2009) No mercadinho de José Maria Souza,

que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado Barateiro, o Contador
recebeu a seguinte documentação:
Inventário físico-financeiro de mercadorias:
Elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00
Elaborado em 31.12.2008: R$ 160.000,00
Notas-fiscais de compras de mercadorias:
Pagamento a vista R$ 120.000,00
Pagamento a prazo R$ 80.000,00
Notas-fiscais de vendas de mercadorias:
Recebimento a vista R$ 90.000,00
Recebimento a prazo R$ 130.000,00
Os fretes foram cobrados à razão de R$ 25.000,00 sobre as compras e de R$
15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e
Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e sobre as vendas.
Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributação nas operações. Com
base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as operações e
calcular os custos e lucros do Supermercado. Terminada essa tarefa, podemos
dizer que foi calculado um lucro bruto de vendas, no valor de
a) R$ 90.000,00.
b) R$ 47.000,00.
c) R$ 87.000,00.
d) R$ 62.000,00.
e) R$ 97.000,00.
Resolução:
A questão falou em “inventário físico”, portanto, estamos trabalhando com
inventário periódico.
CL = Compras + Fretes sobre compras - ICMS sobre compras
CL = 200.000 (120.000 + 80.000) + 25.000 - 30.000 (15% x 200.000)
CL = 200.000 + 25.000 - 30.000
CL = 195.000,00
2) Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):

Estoque Inicial (EI) = Saldo em 31/12/2007 = 90.000,00

Compras Líquidas (CL) = 195.000,00
Estoque Final (EF) = Saldo em 31/12/2008 = 160.000,00
CMV = EI + C – EF = 90.000 + 195.000 – 160.000
CMV = 125.000,00
3) Cálculo do Lucro Operacional Bruto (Lucro Bruto) ou Resultado com
Mercadorias:
Receita Bruta de Vendas (90.000 + 130.000) 220.000,00
(-) Deduções da Receita
ICMS sobre vendas (15% x 220.000) (33.000,00)

= Receita Líquida de Vendas 187.000,00
(-) CMV (125.000,00)
= Lucro Bruto 62.000,00
Gabarito: Letra D.

7 – Resumo da Aula

8 – Questões
Devoluções comentadas7 – Resumo
de Vendas ou vendas da Aula
canceladas

Tributos sobre vendas (ICMS, ISS PIS e COFINS)
Desconto comercial Desconto Financeiro

Abatimento sobre
(incondicional) (condicional)
vendas
concedido concedido

negociados no concedidos sob posterior à venda;
momento da venda, condição. • O abatimento deve
sem nenhuma • Esse desconto é ser deduzido da
condição; contabilizado como receita bruta de
• Esse desconto deve Despesa Financeira vendas;
ser deduzido da para o vendedor na • Não há tributação.
receita bruta de DRE;
vendas. • Consta na DRE como
• Reduz a base de despesa operacional
cálculo do ICMS, do e não como uma
PIS e da COFINS, dedução da receita
mas não reduz a base bruta de vendas.
de cálculo do IPI.
Fórmulas utilizadas no caso de uma empresa comercial:

1) Calculamos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
CMV = Estoque Inicial (EI) + CL – Estoque Final (EF)



4) cálculo das Compras Líquidas (CL), após consolidação das fórmulas

que vimos durante a aula:
CL = CB + IPI + Fretes, Seguros + (Des) Carga - Deduções de compras
- tributos recuperáveis
Deduções de compras Tributos recuperáveis

Devoluções de compras ICMS
Abatimentos sobre compras PIS/PASEP não cumulativo
Descontos Incondicionais obtidos COFINS não cumulativo
5) BC do ICMS = Vendas - devolução de vendas - desconto comercial

6) Receita Bruta = Faturamento Bruto - IPI
7) BC do IPI sobre faturamento = Vendas - devolução de vendas
Integra o custo
do estoque
Vejamos as diferenças entre o IPI e o ICMS:
IPI ICMS
• Imposto por fora; • Imposto por dentro;

• Não está incluído no valor da • Está incluído no valor da
operação; operação;
• Deve ser acrescentado ao valor • Não deve ser acrescentado ao
da operação; valor da operação;
• Base de cálculo é o valor da • Base de cálculo é o valor da
operação. operação.
Tributos Registrados em contas representativas de direitos

Recuperáveis realizáveis no Ativo;
Tributos Não
Integram o custo das mercadorias adquiridas;
Recuperáveis

Regime de Alíquotas
Forma de Tributação
incidência PIS/PASEP COFINS
Lucro Real Não cumulativa 1,65% 7,6%
Lucro Presumido ou Simples Federal Cumulativa 0,65% 3%
Estão incluídos na Nota Fiscal,

porque o próprio fornecedor está
transportando; e
cobrados pelo
fornecedor
O IPI e o ICMS incidirão
Fretes e também sobre o valor do frete e
Seguros seguro.
cobrados pelo o IPI e o ICMS não incidirão

transportador sobre o valor do frete e seguro.
Frete e seguro sobre compras CUSTO

Frete e seguro sobre vendas DESPESA
Créditos decorrentes da aquisição de bens do Ativo Imobilizado
ICMS PIS/PASEP/COFINS não cumulativos

48 meses Imediatamente
Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai)
Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai)

Métodos de
Inventário Método do Média Ponderada Móvel (Média Móvel)
Permanente
Método do Média Ponderada Fixa (Média Fixa)
Método do Preço Específico (Custo Específico)
Ficamos por aqui!!! Vamos agora treinar o seu aprendizado por meio de
exercícios de concursos anteriores da ESAF. Em seguida temos as questões
comentadas. Se você preferir responder antes de olhar os comentários, vá
direto para a página 61 e depois retorne para verificar os comentários das
questões.
Qualquer dúvida e/ou esclarecimentos, estarei à disposição no Fórum.
Não deixe de nos procurar, tirando suas dúvidas, e nos ajudando a aprimorar o
nosso curso. Conte comigo e Firmeza nos Estudo (FÉ)!

8 – Questões comentadas
1. (ESAF / ATRFB / 2012) Considere uma operação de compra de materiais

para revender, constante de 300 unidades ao preço unitário de R$ 600,00, com
incidência de ICMS a 12% e de IPI a 8%. Se a operação for realizada a prazo,
8 –fornecedores,
vai gerar uma dívida, com Questões comentadas
no valor de
a) R$ 172.800,00.
b) R$ 180.000,00.
c) R$ 194.400,00.
d) R$ 201.600,00.
e) R$ 216.000,00.
Resolução:
O ICMS é um imposto por dentro, ou seja, já está incluído no preço da
mercadoria.
O IPI é um imposto por fora, ou seja, não está incluído no valor da
mercadoria. Assim, para descobrirmos o valor da dívida com fornecedores,
basta calcular o valor total das compras de materiais e acrescentar o valor do
IPI.
- Compra de materiais = 300 x R$ 600,00 = R$ 180.000,00.
Nota Fiscal
Materiais (Valor da operação) .........................180.000,00
+ IPI (8% x 180.000) ..................................... 14.400,00
Total a ser pago aos fornecedores R$ 194.400,00. O gabarito é a letra C.

Com a informação acima, você já teria a resposta. Mas se você quisesse saber
o lançamento, como seria:
D – Mercadorias (194.000 - 21.600) 172.800,00
D – ICMS a recuperar (12% x 180.000) 21.600,00
Gabarito: Letra C.
2. (ESAF / AFRFB / 2012) Nas operações de mercadorias, o valor dos gastos

com transportes, quando estes são feitos sob a responsabilidade do comprador,
a) aumentam o valor das mercadorias compradas.
b) são registrados a débito de uma conta de despesa.

c) diminuem o valor dos estoques de mercadorias.

d) não geram efeitos no custo das mercadorias vendidas quando estes são
realizados.
e) não afetam o valor dos estoques de mercadorias.
Resolução:
Frete sobre compras (matéria-prima, mercadorias) CUSTO
Frete sobre vendas DESPESA
Os gastos com transportes sobre compras (fretes), de responsabilidade do

comprador, compõem o custo de aquisição das mercadorias, aumentando o
valor das mercadorias compradas.
Gabarito: Letra A.
3. (ESAF / ATRFB / 2012) A empresa Metalfino Ltda. não sofre tributação nas
operações de compra e venda de mercadorias; só opera com transações extra
caixa; utiliza o método de controle permanente de estoques, com avaliação a
preço médio ponderado.
Em 15 de outubro a empresa realizou a venda de 120 unidades ao preço unitário
de 12 reais. As compras do mês foram: 150 unidades a 8 reais cada uma em
05/10 e 60 unidades a 11 reais, em 18/10.
Sabendo-se que em 30 de setembro desse ano já havia um estoque de
mercadorias no valor de R$ 500,00 correspondentes a 100 unidades, pode-se
afirmar que o custo das mercadorias vendidas em outubro foi de
a) R$ 600,00.
b) R$ 660,00.
c) R$ 780,00.
d) R$ 816,00.
e) R$ 960,00.
Resolução:

Vamos montar a ficha de estoque da empresa baseado no preço médio

ponderado:

Data
SI 100 5,00 500,00
05/10 150 8,00 1.200,00 250 6,80¹ 1.700,00
15/10 120 6,80 816,00 130 6,80 884,00
18/10 60 11,00 660,00 190 8,12² 1.544,00
Total Compras 1.860,00 CMV 816,00 Estoque Final 1.544,00
1 – (100*5+150*8)/250 = 6,80
2 – (130*6,8+60*11)/190 = 8,12
Gabarito: Letra D.
4. (ESAF / Contador - Ministério do Turismo / 2014) As informações

abaixo foram extraídas da Ficha de Controle de Estoques de determinada
mercadoria, na empresa Comercial de Varejos S.A., em 31/12/2013.
Quantidade no estoque inicial 250
Quantidade comprada no período 750
Quantidade vendida no período 800
Preço de compra no período R$ 16,00 por unidade
Preço de venda no período R$ 17.600,00 pelo total vendido
ICMS sobre compra 17%
ICMS sobre vendas 17%
Valor do estoque inicial R$ 3.500,00
A partir das informações acima, pode-se dizer que o valor do estoque final,
avaliado pelo método do preço médio ponderado, é de
a) R$ 2.575,00
b) R$ 2.692,00
c) R$ 2.728,00
d) R$ 3.100,00
e) R$ 4.140,00

Resolução:
Estoque inicial = 250 unidades no valor total de R$ 3.500,00.
Compras no período = 750 unidades x R$ 16,00 p/ unidade = R$ 12.000,00.
Como o valor do ICMS é recuperável, devemos achar o valor líquido das
compras.
Valor do ICMS sobre compra = 12.000,00 x 17% = R$ 2.040,00.
Valor líquido das compras: 12.000,00 - 2.040,00 = R$ 9.960,00.
Custo calculado pelo preço médio ponderado:
Preço
Quantidade Preço total
Unitário
Estoque inicial 250 R$ 3.500,00
Compras 750 R$ 9.960,00

Estoque disponível p/ venda 1.000 R$ 13,46¹ R$ 13.460,00
1 - 13.460/1.000.
Como a quantidade vendida no período foi de 800 unidades, o estoque final é
de 1.000 – 800 = 200 unidades.
Valor do estoque final = 200 unidades x 13,46 = R$ 2.692,00.
Gabarito: Letra B.
5. (ESAF / Contador - Ministério do Turismo / 2014) Empório das

Máquinas S.A. realizou a prazo a compra de máquinas com a intenção de
revender. A operação foi a seguinte: aquisição de 3 unidades a R$ 1.200,00
cada uma, com incidência de 18% de ICMS, e de 5% de IPI. A contabilização
no livro Diário foi a seguinte:
a) Mercadorias 3.600,00
ICMS a Recuperar 648,00
IPI a Recuperar 180,00
a Duplicatas a Pagar 4.428,00
b) Mercadorias 2.952,00
c) Mercadorias 3.132,00

d) Mercadorias 3.600,00
e) Mercadorias 3.780,00
Resolução:
Como a compra de máquinas é para revenda, só o ICMS é recuperável e
o IPI não integra a base de cálculo do ICMS. O IPI deve integrar o custo da
mercadoria. Como o IPI é não recuperável, descartamos as assertivas a, b e d.
Assim:
Valor das Mercadorias (com ICMS e sem IPI) = 1.200 x 3 = R$ 3.600,00.
Valor do ICMS = 3.600 x 18% = R$ 648,00.
Valor do IPI = 3.600 x 5% = R$ 180,00.
O valor total de duplicatas a pagar (valor da Nota Fiscal) é igual a R$ 3.780,00
(3.600 + 180).
O ICMS é um imposto por dentro, portanto, seu valor já está incluído no preço
de compra das mercadorias (valor da operação). Logo:
Estoque de Mercadorias = 3.600,00 – 648,00 + 180,00 = R$ 3.132,00.
Contabilização da operação:
D – Mercadorias (AC) 3.132,00
D – ICMS a recuperar (AC) 648,00
C – Fornecedores (PC) 3.780,00 Gabarito: Letra C.
6. (ESAF / Contador - Ministério da Fazenda / 2013) O Empório das Telhas

Ltda. adquiriu uma partida de mercadorias constante de 3 milheiros, pagando à
vista R$ 900,00 mais R$ 27,00 de IPI; sobre essa compra houve também
incidência de ICMS a base de 18%. Quando o Empório vendeu dois terços dessa
mercadoria, com ICMS no mesmo percentual, apurou um custo de vendas no
valor de
a) R$ 618,00.
b) R$ 600,00.
c) R$ 510,00.
d) R$ 492,00.
e) R$ 474,00
Resolução:

Valor das mercadorias (com ICMS) = R$ 900,00

ICMS = 900 x 18% = R$ 162,00.
Na aquisição de mercadorias para revenda, o ICMS é recuperável e o IPI deve
integrar o custo da mercadoria que vai para o estoque.
Assim, o valor do estoque das mercadorias é:
Estoque de Mercadorias = 900 + 27 (IPI) –162 (ICMS) = R$ 765,00.
A empresa vendeu dois terços dessa mercadoria, logo, o custo apurado é
proporcional as vendas no valor de:
CMV = 765 x 2 / 3 = R$ 510,00. Gabarito: Letra C.
7. (ESAF / APO - MPOG / 2008) A empresa comercial Armazém Popular S.A.

utiliza o controle permanente de estoques para contabilizar suas mercadorias.
Em junho de 2007, a empresa adquiriu uma partida de raquetes de tênis para
revender, tendo praticado a seguinte composição de custos: preço de compra:
R$ 200.000,00; IPI incidente sobre a compra: R$ 10.000,00; ICMS incidente
sobre a compra: R$ 18.000,00. Ao contabilizar essa operação de compra, a
empresa deverá fazer o seguinte lançamento:
a) Diversos
a Fornecedores
pela compra efetuada n/d, como segue:
Mercadorias
pelo custo das compras 200.000,00
IPI a Recuperar
pelo IPI incidente 10.000,00
ICMS a Recuperar
pelo ICMS incidente 18.000,00 228.000,00
b) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
ICMS a Recuperar
c) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
ICMS a Recuperar

d) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
IPI a Recuperar
pelo IPI incidente 10.000,00 210.000,00
e) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
IPI a Recuperar
ICMS a Recuperar
Resolução:
O preço de compra já inclui o valor do ICMS (por dentro), mas não inclui o valor
do IPI (por fora).
Como a mercadoria é destinada a revenda, só o ICMS será recuperado. O IPI
deve integrar o custo das mercadorias compradas. Como o IPI é não
recuperável, descartamos as assertivas A, D e E.
ICMS a recuperar = R$ 18.000,00
Valor total a pagar = 200.000 + 10.000 (IPI) = R$ 210.000,00
Valor do estoque = 210.000 – 18.000 (ICMS) = R$ 192.000,00
Contabilização:
D – Estoque de mercadorias..........192.000,00
D – ICMS a Recuperar....................18.000,00
C – Fornecedores.........................210.000,00
Observação: a questão não menciona que a compra foi a prazo, mas todas as
alternativas creditavam fornecedores. Gabarito: Letra C.
8. (ESAF / ISS RJ / 2010) A firma Armazém Prá-lá-de-bom Ltda. controla

seus estoques de forma permanente, com avaliação contábil pelo critério UEPS
e, no mês de abril, teve a seguinte movimentação com mercadorias, isentas de
tributação e negociadas à vista:
1 / estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma;
2 / entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma;

3 / venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma;

4 / entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por último;
5 / saída de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma.
No fim do período, ao ser computado o estoque, certamente, vamos encontrar
o seu valor contábil avaliado em:
a) R$ 300,00.
b) R$ 340,00.
c) R$ 454,80.
d) R$ 500,00.
e) R$ 525,00.
Resolução:
Método turbo de solução para o dia da prova:
Assim:
1) Estoque inicial = 35 unidades
2) Entradas (compras) = 30 + 25 = 55 unidades
3) Vendas (saídas) = 40 + 20 = 60 unidades
O nosso estoque final será:
Estoque final = Estoque inicial + compras - vendas
Estoque final = 35 + 55 - 60 = 30 unidades
O nosso método de controle de estoque utilizado é o UEPS - Último que Entra,
Primeiro que Sai.
Assim, devemos partir sempre da venda ou saída e dar baixa no estoque de
mercadorias da última aquisição:
35 - 10 = 25 unid.
1 / estoque inicial de 35 25 unidades a R$ 10,00 cada uma;
2 / entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma; 40 - 30 = 10 unid.
35 - 10 = 25 unid.
4 / entrada de 25 5 unidades a R$ 18,00 cada uma;
4025- -3020= =105 unid.
unid.
9 – Lista de
O valor contábil do estoque no fim do período:
exercícios25 - 20
Estoque Final = = 5 unid.
25 unidades a R$ 10,00 = 250
5 unidades a R$ 18,00 = 90

Estoque Final = R$ 340,00 (250 + 90). Gabarito: Letra B.
A resolução pela ficha de estoque:

Data
1 - - - - - - 35 10 350
35 10 350
2 30 15 450 - - -
30 15 450
30 15 450
3 - - - 25 10 250
10 10 100
25 10 250
4 25 18 450 - - -
25 18 450
25 10 250
5 - - - 20 18 360
5 18 90
Gabarito: Letra B.
9. (ESAF / Analista – Contador - IRB / 2006) A firma Lojas Entrepostos

S/A, operando mercadorias isentas de tributação, inclusive quanto a PIS e
COFINS, apresentou o seguinte movimento de estoques, o qual numeramos
para indicar a ordem cronológica:
1 - Compra de 15 unidades por R$ 1.500,00;
3 - Venda de 48 unidades por R$ 9.600,00;
5 - Venda de 67 unidades por R$ 13.500,00.
Observações: O estoque inicial do período era de 18 unidades avaliado em
R$1.620,00. De acordo com essas informações podemos mensurar que o
estoque final foi de apenas 8 unidades ao custo unitário de
a) R$ 160,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS.
b) R$ 150,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS.

c) R$ 125,00, se a avaliação for feita pelo critério Preço Médio.

d) R$ 90,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS.
e) R$ 90,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS.
Resolução:
Não vamos perder tempo elaborando o quadro completo de controle de estoque.
Isso pode ser crucial para o resultado do concurso.
Vamos calcular o custo unitário do estoque final pelo PEPS e pelo UEPS. Não
encontrando a assertiva correta, a alternativa C será resposta (que é a única
que menciona o custo médio).
Assim, sabemos que o estoque final é de 8 unidades (dado da questão).
Pelo PEPS, o estoque final sairá das últimas compras. Como a última compra
(60 unidades) é maior que o estoque final (8 unidades), o custo unitário no
método PEPS sairá exatamente da última compra:
Custo unitário PEPS = 9.600 / 60 = R$ 160,00.
Descartamos as assertivas B e E.
Pelo UEPS, o estoque final sairá do estoque inicial ou das primeiras compras.
Como a estoque inicial (18 unidades) é maior que o estoque final (8 unidades),
o custo unitário no método UEPS sairá exatamente do estoque inicial:
Custo unitário UEPS: 1.620,00 / 18 = R$ 90,00
A resposta, portanto, é custo unitário de $90,00, se a avaliação for feita pelo
critério UEPS. Gabarito: Letra D.
10. (ESAF / Auditor Fiscal da Receita Federal / 2003) A empresa Comércio

Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitário de R$ 120,00,
tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou
duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada
conforme sua natureza contábil funcional, com a seguinte destinação: 50 latas
para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como
matéria-prima. Após efetuar o competente lançamento contábil, é correto
afirmar que, com essa operação, os estoques da empresa sofreram aumento no
valor de
a) R$ 31.500,00
b) R$ 30.000,00
c) R$ 28.020,00
d) R$ 27.900,00
e) R$ 26.500,00
Resolução:

Custo unitário = R$ 120,00

IPI (5%) = 120 x 5% = R$ 6,00
Preço com IPI = R$ 126,00
ICMS = 120 x 12% = R$ 14,40
Integra o custo
do estoque
Custo do Estoque:
1) 50 latas para consumo interno:
50 latas x 126,00 = R$ 6.300,00
2) 100 latas para revender:
(126,00 – 14,40 (ICMS)) x 100 latas = 111,60 x 100 latas = R$ 11.160,00
3)100 latas para usar como matéria prima:
(126 – 6 (IPI) - 14,40 (ICMS)) x 100 latas = 105,60 x 100 = R$ 10.560,00
4) Total do estoque: 6.300,00 + 11.160,00 + 10.560,00 = R$ 28.020,00
Gabarito: Letra C.
11. (FCC / ICMS - SP / 2013) Determinada empresa adquiriu mercadorias

para revenda, cujo valor total da nota fiscal foi R$ 123.000,00, estando incluso
neste valor: ICMS: R$ 20.000,00 IPI: R$ 12.000,00, Frete: R$ 8.000,00 Seguro:
R$ 3.000,00 Sabendo que a empresa é contribuinte do ICMS, mas não
contribuinte do IPI, o valor das mercadorias adquiridas reconhecido nos
estoques foi, em reais,
a) 123.000
b) 92.000
c) 103.000
d) 112.000
e) 80.000
Resolução:
O Frete e o Seguro pago pelo comprador são incluídos no custo do estoque.
A questão menciona que a empresa é contribuinte do ICMS, mas não do IPI.

Assim, o ICMS será recuperado (e, portanto, não integra o custo do estoque).
Assim, temos:
Valor do estoque = Valor total da nota fiscal - ICMS a recuperar
Valor do estoque = 123.000,00 - 20.000,00 = 103.000,00.
Gabarito: Letra C.
186305
12. (ESAF / Analista Técnico-Controle e Fiscalização - SUSEP / 2010) A
empresa Varejos Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias
contabilizado por R$ 80,00 cada unidade, quando negociou as seguintes
operações:
1. Compra à vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00;
2. Venda a vista de 40 unidades ao preço unitário de R$ 150,00, pagando frete
de R$ 400,00.
A negociação não sofreu nenhuma espécie de tributação, nem sobre as
mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques são controlados pelo método do
custo médio ponderado móvel. Com essas informações, podemos dizer que o
negócio rendeu à empresa um lucro total de
a) R$ 1.500,00.
b) R$ 1.900,00.
c) R$ 1.200,00.
d) R$ 1.800,00.
e) R$ 1.000,00.
Resolução:
Estoque Inicial = 20 unidades a R$ 80,00 = R$ 1.600,00
Custo das Compras = 60 unidades a R$ 100,00 + R$ 600,00 = R$ 6.600,00
Custo Médio Ponderado Móvel = (1.600 + 6.600) / 80 unidades = R$ 102,50
Receita de Vendas (40 x 150) 6.000,00
(-) CMV (40 x 102,50) (4.100,00)
(-) Frete sobre Vendas (400,00)
= Lucro do Período 1.500,00
Lembrar que:

Frete sobre compras (matéria-prima, mercadorias) CUSTO

Frete sobre vendas DESPESA
Como a questão perguntou o lucro total, devemos diminuir o frete sobre vendas,
que é uma despesa operacional, que vem após o lucro bruto.
Gabarito: Letra A.
13. (ESAF / APO - MPOG / 2010) A empresa Americanas Comercial efetuou

uma compra de mercadorias por R$ 3.000,00, com ICMS de 15%, e vendeu
metade dessa mercadoria por R$ 3.200,00, com ICMS à mesma alíquota e frete
de 1% sobre o preço de venda.
Sabendo-se que as operações foram realizadas a prazo, o Contador vai apurar
um saldo de
a) Contas a Pagar de R$ 3.062,00.
b) Contas a Receber de R$ 2.720,00.
c) Mercadorias de R$ 2.550,00.
d) Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00.
e) ICMS a Recolher de R$ 480,00.
Resolução:
Empresa Comercial ⇒ contribuinte do ICMS ⇒ O ICMS será recuperado
1) Estoque de Mercadorias:
Valor do estoque = Valor da compra - ICMS a recuperar (ICMS s/ compras)
Valor do estoque = 3.000,00 - 450,00 (15% x 3.000) = R$ 2.550,00
2) Cálculo da Venda de Metade das Mercadorias:
Receita Bruta de Vendas 3.200,00
(-) Deduções da Receita
ICMS sobre vendas (15% x 3.200) (480,00)

(-) CMV (Estoque/2 = 2.550/2) (1.275,00)
= Lucro Bruto (ou resultado com mercadorias) 1.445,00
(-) Frete sobre vendas (1% x 3.200) (32,00)
= Lucro Líquido do Exercício 1.413,00

Atenção! O frete sobre vendas, pago pelo vendedor, não é dedução das vendas
brutas. O frete sobre vendas é despesa do período e deve ser deduzida após o
cálculo do lucro ou prejuízo bruto (resultado com mercadorias).
Repare que a alternativa “d” fala em Lucros com mercadorias. Portanto, lucro
com mercadorias é o lucro bruto de R$ 1.445,00 e não o lucro líquido do
exercício. Portanto, a letra d é falsa.
Demais assertivas:
a) Falsa. Contas a Pagar = 3.000 (compra de mercadorias a prazo) + 32 (Frete
a prazo) = R$ 3.032,00.
b) Falsa. Contas a Receber = 3.200,00 (venda de mercadorias a prazo).
c) Falsa. Mercadorias (estoque) = 2.550 – 1.275 (vendidas) = 1.275,00.
d) Falsa. ICMS a Recolher = ICMS s/ venda - ICMS s/ compra
ICMS a Recolher = 480 – 450 = 30,00. Esse é o método mais rápido.
Utilizando os razonetes, teríamos:
1) Lançamento da compra de mercadorias no valor de R$ 3.000,00:
D - Estoque (Ativo) 2.550,00
D - ICMS a recuperar (AC) 450,00
C - Fornecedores (contas a pagar) 3.000,00
2) Registro do ICMS sobre a venda de mercadorias no valor de R$ 3.200,00:
D - ICMS sobre vendas (resultado)
C - ICMS a recolher (Passivo) 480,00
Esse registro levou muita gente ao erro, pensando que o ICMS a recolher era
de R$ 480,00. Porém, no final do exercício, você deve fazer o batimento entre
a conta ICMS a recuperar e ICMS a recolher. Vejamos transferindo os registros
para os razonetes:
ICMS a recuperar ICMS a recolher
(1) 450,00 480,00 (2)
3) Assim, como o valor do ICMS a recolher é maior que o ICMS a

recuperar, devemos transferir o saldo deste mediante o seguinte registro:
D - ICMS a recolher
C - ICMS a recuperar 450,00

Transferindo para os razonetes, temos que:

ICMS a recuperar ICMS a recolher
(1) 450,00 450,00 (3) (3) 450,00 480,00 (2)
30,00
Portanto, o valor do ICMS a recolher é de R$ 30,00.

Gabarito: Anulada.
14. (ESAF / APO - MPOG / 2010) Manoel encontrou o que queria: panelas
de ferro feitas sob encomenda. Perguntando, encontrou o preço unitário de R$
30,00. Soube também que havia incidência de ICMS de 17%, de IPI de 6% e
de fretes à base de R$ 1,50 por lotes de 6 panelas. Negociando, conseguiu obter
um desconto de 8% no preço e fechou a compra de 30 panelas, para revender.
Calculando, encontrou o custo contábil de
a) R$ 961,50.
b) R$ 808,50.
c) R$ 736,50.
d) R$ 744,60.
e) R$ 713,70.
Resolução:
Questão bastante polêmica, porque como o desconto foi no ato de venda,
poderia ser entendido que o desconto era incondicional e, deste modo, a base
de cálculo do ICMS seria reduzida (valor da compra – desconto incondicional) e
a base de cálculo do IPI seria o valor da compra, tendo em vista que o desconto
incondicional não reduz a base de cálculo do IPI.
Porém, o entendimento da Esaf foi de que o desconto fora negociado antes do
fechamento da compra, ou seja, o desconto não é sobre o valor da nota fiscal
(desconto incondicional) e sim sobre o valor unitário das panelas, não
aparecendo nem na nota fiscal.
1) Valor unitário da compra:
Valor unitário da Compra = 30,00 – 8% x 30,00
Valor unitário da Compra = 30,00 – 2,40
Valor unitário da Compra = 27,60
2) Base de cálculo do IPI e do ICMS = 27,60
2.1) IPI por unidade (imposto por fora) = 6% x 27,60 = 1,66
2.2) ICMS por unidade (imposto por dentro) = 17% x 27,60 = 4,69

2.3) Frete Total = 1,50 x 30 panelas/6 panelas = 1,50 x 5 = 7,50

3) Como trata-se de uma aquisição para revenda, O IPI não será recuperado
e o ICMS será recuperado, portanto:
Cálculo do valor contábil das panelas adquiridas:
Estoque de Panelas = (Valor Unit. da Compra+IPI-ICMS) x quantidade + Frete
Estoque de Panelas = (27,60 + 1,66 - 4,69) x 30 + 7,5
Estoque de Panelas = 24,57 x 30 + 7,5
Estoque de Panelas = 737,10 + 7,5
Estoque de Panelas (custo contábil) = 744,60.
Gabarito: Letra D.
15. (ESAF / Agente Executivo - SUSEP / 2006) A firma Agrária

Agronegócios Ltda. utiliza a conta Mercadorias na modalidade conta mista,
sendo debitada pelo valor das compras e creditada pelo valor das vendas. Se,
no fim do período, a conta mercadorias, que representa o item "geagá",
inteiramente isento de tributação, apresentar saldo contábil credor, no valor de
R$ 5.000,00, e o inventário físico final for avaliado em R$ 2.000,00, pode-se
dizer que as operações com esse item ocasionaram
a) prejuízo de R$ 2.000,00.
b) prejuízo de R$ 3.000,00.
c) lucro de R$ 3.000,00.
d) lucro de R$ 5.000,00.
e) lucro de R$ 7.000,00.
Resolução:
Estoque final foi avaliado em 2.000.
A conta Mista de Mercadorias apresentava saldo credor de 5.000:
Conta Mercadorias Mista
5.000 (2)

realizado mediante a conversão do saldo credor de R$ 5.000,00 da Conta
Mercadorias Mista em saldo devedor de R$ 2.000,00, que se refere ao estoque

Assim, devemos debitar a Conta Mercadorias Mista em contrapartida de um

crédito na conta Resultado com Mercadorias no valor de:
(1) X 5.000 (2) X (1)
(EF) 2.000
X - 5.000 = 2.000 --> x = 7.000,00 --> Lucro Bruto = 7.000,00.

Lembrando que o crédito na conta Resultado com Mercadorias representa
lucro bruto.
Gabarito: Letra E.
16. (ESAF / ISS - Natal - RN / 2008) A empresa Comercial de Frutas S/A,

em março de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preço de R$
10.000,00 e, no mesmo mês, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo
preço de R$ 8.000,00. Sobre essas operações houve a incidência de IPI de 6%
e de ICMS de 10%. Não houve incidência de PIS nem de COFINS. Considerando,
exclusivamente, essas informações, podemos dizer que a empresa auferiu lucro
de
a) R$ 2.160,00.
b) R$ 2.200,00.
c) R$ 2.400,00.
d) R$ 2.640,00.
e) R$ 3.000,00.
Resolução:
O IPI não será recuperado, pois integra o custo das mercadorias.
1) Estoque de Mercadorias:
Valor do estoque = Valor da compra + IPI - ICMS s/ compras
Valor do estoque = 10.000 + 600 (6% x 10.000) - 1.000 (10% x10.000)
Valor do estoque = 9.600,00
2) Como a empresa vendeu metade da mercadoria comprada, temos que:

CMV = Estoque de mercadorias/2 = 9.600/2 = 4.800,00

3) Cálculo da Venda de Metade das Mercadorias:

Receita Bruta de Vendas 8.000,00
(-) ICMS sobre vendas (10% x 8.000) (800,00)

(-) CMV (4.800,00)
= Lucro Bruto (ou resultado com mercadorias) 2.400,00
Gabarito: Letra C.
17. (ESAF / ISS - Natal - RN / 2008) A empresa Maneira Simples S/A

controla seus estoques em fichas de controle permanente e, durante o mês de
abril de 2008, apresentou a seguinte movimentação em determinado item:
estoque já existente de 80 unidades adquiridas ao custo unitário de R$ 40,00;
compras de 120 unidades a R$ 45,00 cada uma; venda de metade das
mercadorias disponíveis a R$ 50,00 por unidade. Considerando que as
operações não foram e nem estão sujeitas a nenhuma forma de tributação,
pode-se dizer que o percentual de lucro alcançado calculado so bre as vendas foi
de:
a) 11% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
b) 16% pelo critério PMP [preço médio ponderado móvel].
c) 18% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].
d) 20% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
e) 22% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].
Resolução:
1) Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai)
A venda foi de 100 unidades. Por esse método, saíram do estoque as 80 do
estoque inicial (custo de 40,00) e 20 unidades das compras (custo de 45,00).
Assim, temos:
a) CMV = 80 unid. x 40 + 20 unid. x 45 = 3200 + 900 = R$ 4.100,00
b) Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x 50,00 = 5.000,00
c) Lucro Bruto = Receita Bruta de Vendas - CMV
Lucro Bruto = 5.000 - 4.100 ⇒ Lucro Bruto = 900,00
d) Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 900/5.000 = 18%.
Gabarito: Letra C.
Vamos analisar os demais itens:

2) Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai)

Data
EI - - - - - - 80 40 3.200
- 80 40 3.200
Compra 120 45 5.400 - -
120 45 5.400
80 40 3.200
Venda - - - 100 45 4.500
20 45 900
Total Compras 360,00 CMV 4.500,00 Estoque Final 4.100,00
a) Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x 50,00 = 5.000,00

b) Lucro Bruto = Receita Bruta de Vendas - CMV
c) Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 500/5.000 = 10%
3) Método do Preço Médio Ponderado Móvel

Data
EI - - - - - - 80 40 3.200
Compra 120 45 5.400 - - - 200 43* 8.600
Venda - - - 100 43 4.300 100 43 4.300
Total Compras 360,00 CMV 4.300,00 Estoque Final 4.300,00
* Custo Unitário = (80 x 40 + 120 x 45) / 200 = 8.600/200 = 43,00
a) Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x 50,00 = 5.000,00

b) Lucro Bruto = Receita Bruta de Vendas - CMV
c) Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 700/5.000 = 14%.

Gabarito: Letra C.
18. (ESAF / ICMS - MG / 2005) Ao efetuar, diretamente da fábrica, uma

compra, a prazo, de 200 latas de tinta, de 18 litros cada uma, ao preço unitário
de R$ 35,00, sofrendo incidência de IPI a 8% e ICMS a 12%, destinando essa
tinta para revender ao preço de R$ 54,00 cada unidade, a empresa deverá
lançar a débito da conta estoques de mercadorias o valor de
a) R$ 7.560,00
b) R$ 7.000,00
c) R$ 6.720,00
d) R$ 6.652,80
e) R$ 6.160,00
Resolução:
Dados da questão:
Compra a prazo (diretamente da fábrica) = 200 latas de tinta
Preço Unitário = R$ 35,00 (IPI = 8% e ICMS = 12%)
Valor total das compras = 200 latas x 35,00 = R$ 7.000,00
Preço de Revenda = R$ 54,00 cada unidade
1) Cálculo do Estoque de Mercadorias: como a empresa compra da fábrica para
revender, o IPI fará parte do custo das Mercadorias, pois não é recuperável, e
o ICMS será recuperado.
Estoque de mercadorias = Valor da compra + IPI - ICMS s/ compras
Estoque de mercadorias = 7.000 + 560 (8% x 7.000) - 840 (12% x 7.000)
Estoque de mercadorias = R$ 6.720,00. Gabarito: Letra C.
19. (ESAF / Analista de Comércio Exterior - MDIC / 2002) A empresa Três

Ramos de Trevo realizou apenas duas vendas em agosto. Uma de 300 unidades,
no dia 15; e outra de 480 unidades, no dia 25.
O valor apurado foi o mesmo em cada operação, sendo a primeira a prazo e a
segunda à vista. O valor total cobrado foi de R$ 5.280,00, correspondente ao
preço de venda com incidência de ICMS de 17% e de IPI de 10%.
Exclusivamente com base nas informações acima, podemos dizer que o preço
unitário de venda alcançado na operação do dia
a) 25 de agosto foi de R$ 5,00.
b) 25 de agosto foi de R$ 5,50.
c) 15 de agosto foi de R$ 6,64.

d) 15 de agosto foi de R$ 7,92.

e) 15 de agosto foi de R$ 8,80.
Resolução:
Se o valor apurado foi o mesmo em cada operação, e o valor total foi de R$
5.280,00, temos que:
Valor apurado em cada operação foi de 5.280 / 2 = R$ 2.640,00.
Como a questão diz que esse foi o valor total cobrado , o valor inclui o IPI de
10%. Como o IPI é um imposto por "fora", para calcular o preço de venda
unitário, devemos excluir o IPI (o preço inclui o ICMS, mas não o IPI).
Receita Bruta de Venda = Valor Total cobrado
(1 + IPI)
Receita Bruta de Venda = 2.640,00 = R$ 2.400,00. (valor da operação)
(1 + 0,1)
Preço unitário da venda = Valor da operação / Unidades
Preço unitário da venda do dia 15: 2.400 / 300 unid. = R$ 8,00
Preço unitário da venda do dia 25: 2.400 / 480 unid. = R$ 5,00
Gabarito: Letra A.
20. (ESAF) Em relação a conta ICMS a Recuperar, é correto afirmar que o seu
saldo representa:
a) Direito da empresa, devendo ser classificado no Ativo Circulante
b) Obrigação da empresa, devendo ser classificado no Passivo Circulante
c) Obrigação da empresa, devendo ser classificado em Resultados de Exercícios
Futuros
d) Passivo não exigível, devendo ser classificado no Patrimônio Líquido
e) Direito da empresa, devendo, por isso, reduzir o valor do ICMS escriturado
como despesa no período base
Resolução:
ICMS a recuperar: É uma cota que representa um direito, um valor a ser abatido
do montante do ICMS devido no período. É uma conta integrante do Ativo
Circulante.
Gabarito: Letra A.
21. (ESAF / AFC - STN / 2008) A empresa Negócios de Comércio S.A., em

31 de dezembro de 2007, entre outras contas, apresentou para balanço os
seguintes dados:

Vendas deste exercício R$120.000,00

Compras deste exercício R$100.000,00
Compras do ano passado R$ 30.000,00
Frete pago sobre as compras R$ 8.000,00
Frete pago sobre as vendas R$ 6.000,00
Impostos apurados no exercício:
IPVA R$ 1.200,00
Imposto de Renda R$ 1.500,00
IPTU R$ 2.000,00
IPI sobre as compras R$ 5.000,00
ICMS sobre as compras R$ 12.000,00
ICMS sobre as vendas R$ 14.000,00
Estoque final de mercadorias R$ 40.000,00
Com base nas informações fornecidas acima, podemos calcular um lucro
operacional bruto no valor de
a) R$ 25.000,00.
b) R$ 23.000,00.
c) R$ 21.000,00.
d) R$ 20.000,00.
e) R$ 15.000,00.
Resolução:
A questão informou as compras do ano passado. As compras do ano passado
são o estoque inicial de mercadorias.
CL = Compras + Fretes sobre compras + IPI s/ compras - ICMS s/ compras
CL = 100.000 + 8.000 + 5.000 - 12.000 ⇒ CL = 101.000,00
Estoque Inicial (EI) = Compras do ano passado = 30.000,00
Estoque Final de mercadorias (EF) = 40.000,00 (dado da questão)
CMV = EI + C – EF = 30.000 + 101.000 – 40.000 = R$ 91.000,00
Mercadorias:

Receita Bruta de Vendas (Vendas deste exercício) 120.000,00
(-) ICMS sobre vendas (15% x 220.000) (14.000,00)

(-) CMV (91.000,00)
Gabarito: Letra E.
22. (ESAF / Contador - ENAP / 2006) Na empresa Melíflua Comercial de Mel

e Derivados S/A, o funcionamento da conta Mercadorias é pelo método da conta
mercadorias desdobrada em três: estoques, compras e vendas, controladas por
inventário periódico. Durante o mês de abril esse sistema foi utilizado como se
segue
Saldo inicial da conta: R$ 120.000,00
Compras efetuadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ 100.000,00
Vendas realizadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ 180.000,00.
Considerando que as compras e as vendas sofrem tributação apenas de ICMS à
alíquota de 17% e que o inventário final foi avaliado em R$ 80.000,00, pode-se
dizer que o movimento de mercadorias no mês de referência ocasionou
a) custo das vendas no valor de R$ 116.800,00.
b) lucro bruto no valor de R$ 46.800,00.
c) lucro bruto no valor de R$ 40.000,00.
d) ICMS a recolher no valor de R$ 30.600,00.
e) ICMS a recolher no valor de R$ 13.600,00.
Resolução:
ICMS sobre compras (ICMS a recuperar) = 17% x 100.000 = R$ 17.000,00
ICMS sobre vendas (ICMS a recolher) = 17% x 180.000 = R$ 30.600,00
CL = Compras - ICMS s/ compras
CL = 100.000 + 17.000 ⇒ CL = 83.000,00
Estoque Inicial (EI) = Saldo inicial da conta = 120.000,00


Estoque Final de mercadorias (EF) = 80.000,00 (inventário final)
CMV = EI + C – EF = 120.000 + 83.000 – 80.000 = R$ 123.000,00.
a) Esta alternativa é incorreta, porque o custo das vendas é R$ 123.000,00.
Mercadorias:
Receita Bruta de Vendas (Vendas deste exercício) 180.000,00
(-) ICMS sobre vendas (30.600,00)

(-) CMV (123.000,00)
b) A alternativa está incorreta. Lucro bruto no valor de R$ 26.400,00.

c) A alternativa está incorreta. Lucro bruto no valor de R$ 26.400,00.
4) Cálculo do ICMS a recolher:
ICMS sobre compras (ICMS a recuperar) = 17% x 100.000 = R$ 17.000,00
ICMS sobre vendas (ICMS a recolher) = 17% x 180.000 = R$ 30.600,00
ICMS a Recolher = ICMS s/ venda (recolher) - ICMS s/ compra (recuperar)
ICMS a Recolher = 30.600 – 17.000 = 13.600,00. Esse é o método mais rápido.
Gabarito: Letra E.
DICA: Quando o ICMS a Recolher é maior que o ICMS a Recuperar, o saldo da
conta ICMS a Recolher será igual à diferença entre ICMS a Recolher e ICMS a
Recuperar. Se ocorrer o inverso, isto é, o ICMS a Recolher fosse menor que o
ICMS a Recuperar, o saldo da conta ICMS a Recuperar é que seria igual à
diferença entre ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher.
Saldo da Conta ICMS a Recolher = ICMS a recolher - ICMS a recuperar
Saldo da Conta ICMS a Recolher = 30.600 – 17.000 = 13.600.
Gabarito: Letra E.
23. (ESAF / Técnico da Receita Federal / 2006) No período selecionado

para esse estudo, foi constatada a seguinte movimentação de mercadorias
isentas de qualquer tributação:
1) estoques anteriores de 1.500 unidades, avaliados em R$ 30,00 por unidade;
2) entradas de 2.300 unidades, adquiridas a prazo a R$ 40,00 cada uma;
3) saídas de 2.100 unidades, vendidas a vista a R$ 50,00 cada uma.

Sabendo-se que sob o critério PEPS os estoques serão avaliados ao custo das
últimas entradas e que no referido período houve a devolução de 200 unidades
vendidas, podemos dizer que o CMV foi de
a) R$ 76.000,00.
b) R$ 69.000,00.
c) R$ 68.400,00.
d) R$ 61.000,00.
e) R$ 57.000,00.
Resolução:

Data
1 - - - - - - 1.500 30 45.000
1.500 30 45.000
2 2.300 40 92.000 - - -
2.300 40 92.000
1.500 30 45.000
15/01 - - - 1.700 40 68.000
600 40 24.000
20/01 - - - (200)¹ 40 (8.000) 1.900 40 76.000
Total Compras 92.000 CMV 61.000 Estoque Final 76.000
1) As devoluções de vendas são contabilizadas entre parênteses na

coluna das saídas. Como trabalhamos com o método PEPS nessa questão,
registramos a devolução das últimas mercadorias adquiridas, ou seja, as últimas
mercadorias que saíram do estoque.
CMV = 45000 + 24000 – 8000 ⇒ CMV = R$ 61.000,00.
Gabarito: Letra D.

9 – Lista de exercícios
1. (ESAF / ATRFB / 2012) Considere uma operação de compra de materiais

para revender, constante de 300 unidades ao preço unitário de R$ 600,00, com
incidência de ICMS a 12% e de IPI a 8%. Se a operação for realizada a prazo,
10 -com
vai gerar uma dívida, GABARITO9 – Lista
fornecedores, de de
no valor exercícios
a) R$ 172.800,00.
b) R$ 180.000,00.
c) R$ 194.400,00.
d) R$ 201.600,00.
e) R$ 216.000,00.
2. (ESAF / AFRFB / 2012) Nas operações de mercadorias, o valor dos gastos

com transportes, quando estes são feitos sob a responsabilidade do comprador,
a) aumentam o valor das mercadorias compradas.
b) são registrados a débito de uma conta de despesa.
c) diminuem o valor dos estoques de mercadorias.
d) não geram efeitos no custo das mercadorias vendidas quando estes são
realizados.
e) não afetam o valor dos estoques de mercadorias.
3. (ESAF / ATRFB / 2012) A empresa Metalfino Ltda. não sofre tributação nas
operações de compra e venda de mercadorias; só opera com transações extra
caixa; utiliza o método de controle permanente de estoques, com avaliação a
preço médio ponderado.
Em 15 de outubro a empresa realizou a venda de 120 unidades ao preço unitário
de 12 reais. As compras do mês foram: 150 unidades a 8 reais cada uma em
05/10 e 60 unidades a 11 reais, em 18/10.
Sabendo-se que em 30 de setembro desse ano já havia um estoque de
mercadorias no valor de R$ 500,00 correspondentes a 100 unidades, pode-se
afirmar que o custo das mercadorias vendidas em outubro foi de
a) R$ 600,00.
b) R$ 660,00.
c) R$ 780,00.
d) R$ 816,00.
e) R$ 960,00.

4. (ESAF / Contador - Ministério do Turismo / 2014) As informações

abaixo foram extraídas da Ficha de Controle de Estoques de determinada
mercadoria, na empresa Comercial de Varejos S.A., em 31/12/2013.
Quantidade no estoque inicial 250
Quantidade comprada no período 750
Quantidade vendida no período 800
Preço de compra no período R$ 16,00 por unidade
Preço de venda no período R$ 17.600,00 pelo total vendido
ICMS sobre compra 17%
ICMS sobre vendas 17%
Valor do estoque inicial R$ 3.500,00
A partir das informações acima, pode-se dizer que o valor do estoque final,
avaliado pelo método do preço médio ponderado, é de
a) R$ 2.575,00
b) R$ 2.692,00
c) R$ 2.728,00
d) R$ 3.100,00
e) R$ 4.140,00
5. (ESAF / Contador - Ministério do Turismo / 2014) Empório das

Máquinas S.A. realizou a prazo a compra de máquinas com a intenção de
revender. A operação foi a seguinte: aquisição de 3 unidades a R$ 1.200,00
cada uma, com incidência de 18% de ICMS, e de 5% de IPI. A contabilização
no livro Diário foi a seguinte:
a) Mercadorias 3.600,00
b) Mercadorias 2.952,00
c) Mercadorias 3.132,00


d) Mercadorias 3.600,00
e) Mercadorias 3.780,00
6. (ESAF / Contador - Ministério da Fazenda / 2013) O Empório das Telhas

Ltda. adquiriu uma partida de mercadorias constante de 3 milheiros, pagando à
vista R$ 900,00 mais R$ 27,00 de IPI; sobre essa compra houve também
incidência de ICMS a base de 18%. Quando o Empório vendeu dois terços dessa
mercadoria, com ICMS no mesmo percentual, apurou um custo de vendas no
valor de
a) R$ 618,00.
b) R$ 600,00.
c) R$ 510,00.
d) R$ 492,00.
e) R$ 474,00
7. (ESAF / APO - MPOG / 2008) A empresa comercial Armazém Popular S.A.

utiliza o controle permanente de estoques para contabilizar suas mercadorias.
Em junho de 2007, a empresa adquiriu uma partida de raquetes de tênis para
revender, tendo praticado a seguinte composição de custos: preço de compra:
R$ 200.000,00; IPI incidente sobre a compra: R$ 10.000,00; ICMS incidente
sobre a compra: R$ 18.000,00. Ao contabilizar essa operação de compra, a
empresa deverá fazer o seguinte lançamento:
a) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
IPI a Recuperar
ICMS a Recuperar

b) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
ICMS a Recuperar
c) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
ICMS a Recuperar
d) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
IPI a Recuperar
pelo IPI incidente 10.000,00 210.000,00
e) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
IPI a Recuperar
ICMS a Recuperar
8. (ESAF / ISS RJ / 2010) A firma Armazém Prá-lá-de-bom Ltda. controla

seus estoques de forma permanente, com avaliação contábil pelo critério UEPS
e, no mês de abril, teve a seguinte movimentação com mercadorias, isentas de
tributação e negociadas à vista:
1 / estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma;
2 / entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma;
4 / entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por último;

No fim do período, ao ser computado o estoque, certamente, vamos encontrar

o seu valor contábil avaliado em:
a) R$ 300,00.
b) R$ 340,00.
c) R$ 454,80.
d) R$ 500,00.
e) R$ 525,00.
9. (ESAF / Analista – Contador - IRB / 2006) A firma Lojas Entrepostos

S/A, operando mercadorias isentas de tributação, inclusive quanto a PIS e
COFINS, apresentou o seguinte movimento de estoques, o qual numeramos
para indicar a ordem cronológica:
1 - compra de 15 unidades por R$ 1.500,00;
3 - venda de 48 unidades por R$ 9.600,00;
5 - venda de 67 unidades por R$ 13.500,00.
Observações: O estoque inicial do período era de 18 unidades avaliado em
R$1.620,00. De acordo com essas informações podemos mensurar que o
estoque final foi de apenas 8 unidades ao custo unitário de
a) R$ 160,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS.
b) R$ 150,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS.
c) R$ 125,00, se a avaliação for feita pelo critério Preço Médio.
d) R$ 90,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS.
e) R$ 90,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS.
10. (ESAF / Auditor Fiscal da Receita Federal / 2003) A empresa Comércio

Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitário de R$ 120,00,
tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou
duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada
conforme sua natureza contábil funcional, com a seguinte destinação: 50 latas
para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como
matéria-prima. Após efetuar o competente lançamento contábil, é correto
afirmar que, com essa operação, os estoques da empresa sofreram aumento no
valor de
a) R$ 31.500,00.

b) R$ 30.000,00.
c) R$ 28.020,00.
d) R$ 27.900,00.
e) R$ 26.500,00.
11. (FCC / ICMS - SP / 2013) Determinada empresa adquiriu mercadorias

para revenda, cujo valor total da nota fiscal foi R$ 123.000,00, estando incluso
neste valor: ICMS: R$ 20.000,00 IPI: R$ 12.000,00, Frete: R$ 8.000,00 Seguro:
R$ 3.000,00 Sabendo que a empresa é contribuinte do ICMS, mas não
contribuinte do IPI, o valor das mercadorias adquiridas reconhecido nos
estoques foi, em reais,
a) 123.000.
b) 92.000.
c) 103.000.
d) 112.000.
e) 80.000.
12. (ESAF / Analista Técnico-Controle e Fiscalização - SUSEP / 2010) A

empresa Varejos Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias
contabilizado por R$ 80,00 cada unidade, quando negociou as seguintes
operações:
1. Compra à vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00;
2. Venda a vista de 40 unidades ao preço unitário de R$ 150,00, pagando frete
de R$ 400,00.
A negociação não sofreu nenhuma espécie de tributação, nem sobre as
mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques são controlados pelo método do
custo médio ponderado móvel. Com essas informações, podemos dizer que o
negócio rendeu à empresa um lucro total de
a) R$ 1.500,00.
b) R$ 1.900,00.
c) R$ 1.200,00.
d) R$ 1.800,00.
e) R$ 1.000,00.
13. (ESAF / APO - MPOG / 2010) A empresa Americanas Comercial efetuou

uma compra de mercadorias por R$ 3.000,00, com ICMS de 15%, e vendeu

metade dessa mercadoria por R$ 3.200,00, com ICMS à mesma alíquota e frete
de 1% sobre o preço de venda.
Sabendo-se que as operações foram realizadas a prazo, o Contador vai apurar
um saldo de
a) Contas a Pagar de R$ 3.062,00.
b) Contas a Receber de R$ 2.720,00.
c) Mercadorias de R$ 2.550,00.
d) Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00.
e) ICMS a Recolher de R$ 480,00.
14. (ESAF / APO - MPOG / 2010) Manoel encontrou o que queria: panelas
de ferro feitas sob encomenda. Perguntando, encontrou o preço unitário de R$
30,00. Soube também que havia incidência de ICMS de 17%, de IPI de 6% e
de fretes à base de R$ 1,50 por lotes de 6 panelas. Negociando, conseguiu obter
um desconto de 8% no preço e fechou a compra de 30 panelas, para revender.
Calculando, encontrou o custo contábil de
a) R$ 961,50.
b) R$ 808,50.
c) R$ 736,50.
d) R$ 744,60.
e) R$ 713,70.
15. (ESAF / Agente Executivo - SUSEP / 2006) A firma Agrária

Agronegócios Ltda. utiliza a conta Mercadorias na modalidade conta mista,
sendo debitada pelo valor das compras e creditada pelo valor das vendas. Se,
no fim do período, a conta mercadorias, que representa o item "geagá",
inteiramente isento de tributação, apresentar saldo contábil credor, no valor de
R$ 5.000,00, e o inventário físico final for avaliado em R$ 2.000,00, pode-se
dizer que as operações com esse item ocasionaram
a) prejuízo de R$ 2.000,00.
b) prejuízo de R$ 3.000,00.
c) lucro de R$ 3.000,00.
d) lucro de R$ 5.000,00.
e) lucro de R$ 7.000,00.

16. (ESAF / ISS - Natal - RN / 2008) A empresa Comercial de Frutas S/A,

em março de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preço de R$
10.000,00 e, no mesmo mês, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo
preço de R$ 8.000,00. Sobre essas operações houve a incidência de IPI de 6%
e de ICMS de 10%. Não houve incidência de PIS nem de COFINS. Considerando,
exclusivamente, essas informações, podemos dizer que a empresa auferiu lucro
de
a) R$ 2.160,00.
b) R$ 2.200,00.
c) R$ 2.400,00.
d) R$ 2.640,00.
e) R$ 3.000,00.
17. (ESAF / ISS - Natal - RN / 2008) A empresa Maneira Simples S/A

controla seus estoques em fichas de controle permanente e, durante o mês de
abril de 2008, apresentou a seguinte movimentação em determinado item:
estoque já existente de 80 unidades adquiridas ao custo unitário de R$ 40,00;
compras de 120 unidades a R$ 45,00 cada uma; venda de metade das
mercadorias disponíveis a R$ 50,00 por unidade. Considerando que as
operações não foram e nem estão sujeitas a nenhuma forma de tributação,
pode-se dizer que o percentual de lucro alcançado calculado sobre as vendas foi
de:
a) 11% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
b) 16% pelo critério PMP [preço médio ponderado móvel].
c) 18% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].
d) 20% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
e) 22% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].
18. (ESAF / ICMS - MG / 2005) Ao efetuar, diretamente da fábrica, uma

compra, a prazo, de 200 latas de tinta, de 18 litros cada uma, ao preço unitário
de R$ 35,00, sofrendo incidência de IPI a 8% e ICMS a 12%, destinando essa
tinta para revender ao preço de R$ 54,00 cada unidade, a empresa deverá
lançar a débito da conta estoques de mercadorias o valor de
a) R$ 7.560,00.
b) R$ 7.000,00.
c) R$ 6.720,00.
d) R$ 6.652,80.
e) R$ 6.160,00.

19. (ESAF / Analista de Comércio Exterior - MDIC / 2002) A empresa Três

Ramos de Trevo realizou apenas duas vendas em agosto. Uma de 300 unidades,
no dia 15; e outra de 480 unidades, no dia 25.
O valor apurado foi o mesmo em cada operação, sendo a primeira a prazo e a
segunda à vista. O valor total cobrado foi de R$ 5.280,00, correspondente ao
preço de venda com incidência de ICMS de 17% e de IPI de 10%.
Exclusivamente com base nas informações acima, podemos dizer que o preço
unitário de venda alcançado na operação do dia
a) 25 de agosto foi de R$ 5,00.
b) 25 de agosto foi de R$ 5,50.
c) 15 de agosto foi de R$ 6,64.
d) 15 de agosto foi de R$ 7,92.
e) 15 de agosto foi de R$ 8,80.
20. (ESAF) Em relação a conta ICMS a Recuperar, é correto afirmar que o seu
saldo representa:
a) Direito da empresa, devendo ser classificado no Ativo Circulante
b) Obrigação da empresa, devendo ser classificado no Passivo Circulante
c) Obrigação da empresa, devendo ser classificado em Resultados de Exercícios
Futuros
d) Passivo não exigível, devendo ser classificado no Patrimônio Líquido
e) Direito da empresa, devendo, por isso, reduzir o valor do ICMS escriturado
como despesa no período base
21. (ESAF / AFC - STN / 2008) A empresa Negócios de Comércio S.A., em

31 de dezembro de 2007, entre outras contas, apresentou para balanço os
seguintes dados:
Vendas deste exercício R$120.000,00
Compras deste exercício R$100.000,00
Compras do ano passado R$ 30.000,00
Frete pago sobre as compras R$ 8.000,00
Frete pago sobre as vendas R$ 6.000,00
Impostos apurados no exercício:
IPVA R$ 1.200,00
Imposto de Renda R$ 1.500,00

IPTU R$ 2.000,00
IPI sobre as compras R$ 5.000,00
ICMS sobre as compras R$ 12.000,00
ICMS sobre as vendas R$ 14.000,00
Estoque final de mercadorias R$ 40.000,00
Com base nas informações fornecidas acima, podemos calcular um lucro
operacional bruto no valor de
a) R$ 25.000,00.
b) R$ 23.000,00.
c) R$ 21.000,00.
d) R$ 20.000,00.
e) R$ 15.000,00.
22. (ESAF / Contador - ENAP / 2006) Na empresa Melíflua Comercial de Mel

e Derivados S/A, o funcionamento da conta Mercadorias é pelo método da conta
mercadorias desdobrada em três: estoques, compras e vendas, controladas por
inventário periódico. Durante o mês de abril esse sistema foi utilizado como se
segue
Saldo inicial da conta: R$ 120.000,00
Compras efetuadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ 100.000,00
Vendas realizadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ 180.000,00.
Considerando que as compras e as vendas sofrem tributação apenas de ICMS à
alíquota de 17% e que o inventário final foi avaliado em R$ 80.000,00, pode-se
dizer que o movimento de mercadorias no mês de referência ocasionou
a) custo das vendas no valor de R$ 116.800,00.
b) lucro bruto no valor de R$ 46.800,00.
c) lucro bruto no valor de R$ 40.000,00.
d) ICMS a recolher no valor de R$ 30.600,00.
e) ICMS a recolher no valor de R$ 13.600,00.
23. (ESAF / Técnico da Receita Federal / 2006) No período selecionado

para esse estudo, foi constatada a seguinte movimentação de mercadorias
isentas de qualquer tributação:
1) estoques anteriores de 1.500 unidades, avaliados em R$ 30,00 por unidade;
2) entradas de 2.300 unidades, adquiridas a prazo a R$ 40,00 cada uma;

3) saídas de 2.100 unidades, vendidas a vista a R$ 50,00 cada uma.

Sabendo-se que sob o critério PEPS os estoques serão avaliados ao custo das
últimas entradas e que no referido período houve a devolução de 200 unidades
vendidas, podemos dizer que o CMV foi de
a) R$ 76.000,00.
b) R$ 69.000,00.
c) R$ 68.400,00.
d) R$ 61.000,00.
e) R$ 57.000,00.
10 - GABARITO
1 2 3 4 5 6 7 8
C A D B C C C B
9 11 –10
REFERENCIAL
11 BIBLIOGRÁFICO10
12 13 14 - GABARITO
15 16
D C C A Nula D E C
17 18 19 20 21 22 23
C C A A E E D
11 – REFERENCIAL BIBLIOGRÁFICO
BRASIL. Lei nº 6.404 e alterações, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe

sobre as Sociedades por Ações.
Pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC).
11 – REFERENCIAL BIBLIOGRÁFICO
www.cpc.org.br


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Curso: Contabilidade Geral e Avançada p/ AFRFB

Teoria e Questões comentadas

Aula 06 – 25. Operações com mercadorias, fatores que alteram

Prof. Feliphe Araújo 2 de 71

Olá queridos alunos e alunas, tudo bem?

Abordaremos nesta aula as operações de compra e venda de mercadorias

Prof. Feliphe Araújo 3 de 71

custo dessa mercadoria vendida é obtida a partir do valor das compras de

Devoluções de Vendas ou vendas canceladas

Descontos incondicionais concedidos

2 – Imposto sobre Serviços de qualquer natureza

O Resultado com Mercadorias (RCM) equivale ao Lucro Bruto da

3 - Operações Tributadas com Mercadorias

Os principais tributos incidentes sobre a operação com mercadorias são:

Prof. Feliphe Araújo 4 de 71

IPI ICMS PIS COFINS

Na aquisição de mercadorias com a incidência de tributos, se a empresa

• Imposto por fora; • Imposto por dentro;

Em regra, as questões já informam a alíquota que deve ser considerada

Prof. Feliphe Araújo 5 de 71

Lançamentos da empresa adquirente com base em dois cenários:

Prof. Feliphe Araújo 6 de 71

Tributos Registrados em contas representativas de direitos

Nas questões sobre operações com mercadorias, as principais bancas

(ESAF / Analista de Comércio Exterior - MDIC / 2012)

Prof. Feliphe Araújo 7 de 71

Continuando a nossa aula, as contribuições do Programa de Integração

Existe ainda o PIS sobre a folha de pagamento, na alíquota de 1%, para

Prof. Feliphe Araújo 8 de 71

tributo devido pelas vendas. Já no regime cumulativo, não ocorre o

a receita bruta de venda de

Da base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS, podem ser excluídos

as devolução de vendas (ou vendas canceladas);

os descontos incondicionais (comerciais) concedidos;

o IPI no caso de contribuintes desse imposto;

o ICMS na condição de substituto tributário;

Exclusões da base as receitas de reversões de provisões;

as receitas sujeitas à alíquota zero;

IMPORTANTE: As alíquotas das receitas financeiras foram reduzidas a

Prof. Feliphe Araújo 9 de 71

4 - Operações que afetam as vendas

São deduções da Receita Bruta de Vendas:

4.1 - Devolução de vendas ou vendas canceladas

4.2 - Abatimento e Desconto incondicional concedido

Prof. Feliphe Araújo 10 de 71

Desconto comercial Desconto Financeiro

• São aqueles • São aqueles • Ocorre num momento

O abatimento sobre vendas e o desconto incondicional concedido

Lançamento da operação de venda com desconto comercial:

Exemplo 2: A empresa Aprovados S/A vendeu à vista mercadorias no

Prof. Feliphe Araújo 11 de 71

4.3 - Tributos incidentes sobre as vendas

IPI ICMS PIS COFINS

Lembrar que, no caso de empresas prestadoras de serviços, incide o

Quando a empresa industrial vende produtos para

O IPI integra a Quando a empresa industrial vende produtos para outra

Quando a empresa comercial vende mercadorias para

DICA: Na venda, o IPI não integra a base de cálculo do PIS/PASEP e da

Prof. Feliphe Araújo 12 de 71

Lançamentos realizado pela empresa Aprovados S/A, referente à venda:

D – ICMS sobre Venda (Resultado)

D – PIS sobre vendas (Resultado)