Inchiderea Exercitiului Financiar 2019 - Buc

Închiderea exercițiului fiscal
2019
Aspecte fiscale practice și noutăți
legislative
Impactul modificărilor contabile
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International 1
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
KPMG in Romania
Agenda
01 09.00 – 09.30 Înregistrarea participanților
09.30 – 11.00 Sesiunea I (noutăți fiscale și contabile, inventarierea patrimoniului,

02 politici contabile/ corectarea erorilor contabile, protocol, sponsorizare, venituri și
cheltuieli angajate, cheltuieli privind serviciile)
11.00 – 11.15 Pauză de cafea

03
11:15 – 12:45 Sesiunea II (tipuri de documente suport si corecția lor, reduceri

04 comerciale, reevaluarea imobilizărilor corporale, pierderi din creanțe, împrumuturi
intra-grup, creditul fiscal extern)
05 12.45 – 13.30 Pauza de prânz
13.30 – 15.00 Sesiunea III (scutirea profitului reinvestit, obligații declarative la

sfârșitul anului 2019, certificarea declarațiilor fiscale, distribuția de dividende,
06 practica inspecțiilor fiscale, studiu de caz)
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All
rights reserved.
2
Check-list la început de 2020 (contabilitate, fiscalitate, HR)
✓ Inventariere la 31.12.2019 (confirmare solduri, în special)
✓ Corectarea erorilor contabile – stabilire semnificativ/versus nesemnificativ
✓ Verificarea documentelor justificative – ex. foi de parcurs
✓ Actualizare salarii la noul minim de 2.230, 2.350 lei, 3.000 lei în construcții
✓ Programare concedii de odihnă 2020
✓ Emitere decizie numerotare/înseriere documente financiar-contabile 2020
✓ Evaluare clădiri (pentru care nu s-a actualizat valoarea impozabilă în ultimii trei ani)
✓ Verificare cifră de afaceri 2019 (pentru cei încadrați în plafon plătitori ori TVA încasare,
pentru cei aflați la limita micro – prag CA de 4.779.300 lei, pentru cei care aplică pro rata
TVA - calcul și comunicare pro-rata provizorie 2020 până la 27.01.2020
✓ Depunere declarație informativă 107 (pentru micro, până la 25 ianuarie, pentru plătitori
impozit pe profit, până la 25 martie)
✓ Depunere D205 și D207 (până la 31 ianuarie 2020)
✓ Închidere an fiscal 2019 / completare registru evidență fiscală/ Declarația 101 - atenție
specială la constituirea rezervei legale)
✓ Raportări prețuri de transfer - Raport preturi de transfer, R404 Raportul pentru fiecare tara
în parte (CBCR), R405 Notificare privind calitatea entității constitutive a grupului de
întreprinderi multinaționale
✓ Situațiile financiare anuale – întocmire, aprobare, depunere (alinienere la Decl. 101)
rights reserved.
3
Noutăți contabile (1/2)
Începând cu situațiile financiare ale anului 2019, se utilizează conturi noi pentru
provizionarea creanțelor aferente avansurilor plătite pentru cumpărari de bunuri si
servicii - O.M.F.P. 2493/2019:
✓ 4901 “Ajustări deprecierea creanțelor aferente cumpărărilor de bunuri de natura stocurilor” –
avans stocuri
✓ 4902 “Ajustări deprecierea creanțelor aferente cumpărărilor de bunuri de natura serviciilor” –
avans servicii
✓ 4903 “Ajustări deprecierea creanțelor aferente cumpărărilor de bunuri de natura imobilizări
corporale” – avans imobilizări corporale
✓ 4904 “Ajustări deprecierea creanțelor aferente cumpărărilor de bunuri de natura imobilizări
corporale” – avans imobilizări necorporale
✓ 6818 “Cheltuieli de exploatare ajustări din deprecierea creanțelor reprezentând avansuri
acordate furnizorilor”
✓ 7818 “Venituri de exploatare ajustări din deprecierea creanțelor reprezentând avansuri acordate
furnizorilor”
rights reserved.
4
Noutăți contabile (2/2)
Începând cu situațiile financiare ale anului 2019, se utilizează conturi noi pentru
provizionarea creanțelor aferente avansurilor plătite pentru cumpărări de bunuri si
servicii - O.M.F.P. 2493/2019:
✓ Ajustare Manual de Politici Contabile
✓ Modificarea metodei de amortizare (și motivele pentru care aplicarea noii politici oferă informații
mai relevante) nu mai trebuie justificată în notele explicative la situațiile financiare anuale
✓ Efectele modificării metodei de amortizare nu mai trebuie contabilizate pe seama rezultatului
reportat (1173), aferent exercițiilor financiare precedente (cum este cazul politicilor contabile)
✓ Nu mai este necesară luarea în calcul a efectelor fiscale ale modificării metodei de amortizare
pentru fiecare perioada anterioară
✓ Posibilitate benefică: exercitare opțiune contabilă (și fiscală) pentru trecerea la amortizare
degresivă sau accelerată pentru echipamente tehnologice, respectiv mașini, uneltele și instalații
de lucru, pentru computere și echipamente periferice ale acestora, pentru orice alt mijloc fix
amortizabil (exceptând construcțiile).
rights reserved.
5
De știut în 2020 (raportare financiară, alte obligații)
Două noi declarații de depus:
Declarația privind beneficiarii reali ai unei

1 Declarația de raportare nefinanciară 2
persoane juridice
Conform OMFP 3456/2018, valabil din 1 Legea 129/2019, dată efectivă de intrare
ianuarie 2019, se va include în raportul în vigoare la 17 ianuarie 2020). Se va
administratorilor și se depune de orice depune anual la registrul Comerțului, de
entitate care, la data bilanţului, depăşeste către reprezentantul legal, în termen de
un număr mediu de 500 de salariaţi în 15 zile de la aprobarea situațiilor
cursul exerciţiului financiar (valabil și financiare anuale (sau în 15 zile de la
pentru societăţi-mamă ale unui grup, care, modificare, dacă intervine una),
la data bilanţului pe o bază consolidată Nerespectarea – amendă de la 5.000 la
depășesc criteriul). 10.000 lei).
rights reserved.
6
O.M.F.P. 2493/2019 – modificări aduse O.M.F.P. 1802/2014
✓ Procedura de corectare a erorilor cuprinse în situațiile financiare anuale și raportările
contabile (O.M.F.P. 450/2016) se aplică și în cazul raportărilor contabile interimare;
✓ Corectarea poate fi făcută doar în cazul în care au loc erori de completare,
transmiterea de situații care nu conțin niciun indicator valoric, transmiterea de
situații financiare în loc de declarație de inactivitate, folosirea unui format de
raportare diferit de cel corespunzător tipului de entitate sau netransmiterea tuturor
documentelor cerute de lege (raportul auditului statutar, raportul administratorului,
etc);
✓ Situațiile corectate se depun până la termenul de depunere a situațiilor financiare
aferente exercițiului financiar următor, în format hârtie și electronic;
✓ Se atasează declarația administratorului din care să rezulte natura erorii și faptul că
situațiile financiare reflectă realitatea economică;
✓ Nu se pot depune pentru erori contabile reglementate de O.M.F.P. 1802/2014.
De reținut (1/3)
✓ Eliminarea TVA defalcată, cu 01.02.2020 (O.U.G 78/2019);
✓ Eliminarea „supraaccizei”, urmată în data de 31 decembrie de creșterea cu 7,07% a
nivelului accizelor pentru carburanți prin Legea nr. 263/2019;
✓ Eliminarea supra-taxării contractelor de muncă part-time (Legea 263/2019);
✓ Abrogarea taxei pe active financiare, eliminarea opțiunii participanților la fondurile
de pensii de a fi transferați la sistemul public de pensii., precum și a cerinței de
capital social minim al fondurilor de pensii (O.G. 1/2020);
✓ Eliminarea contribuției anuale percepută de la titularii de licențe în domeniul
energiei electrice și al gazelor naturale ca nivel fix (de 2% din cifra de afaceri). Nivelul
se stabilește anual prin ordin ANRE. (O.G. 1/2020);
✓ Extinderea restructurării restanțelor fiscale de anul trecut (O.G.6/2019, readusă în
actualitate din 3.02.2020 prin O.G. 6/2020) - lărgirea sferei destinatarilor măsurii de
restructurare a obligațiilor bugetare și prelungirea unor termene prevăzute de O.G.
6/2019.
De reținut – impactul directivelor europene (2/3)
✓ DAC6 sau “MDR – Mandatory Reporting Standard” - Obligațiile de raportare a

tranzacțiilor cu beneficii fiscale au fost implementate în Codul de procedură fiscală
prin O.G. 5/2020 – impact retroactiv. Primul val de raportare va începe la 31 august
2020. Până la această dată, intermediarii și contribuabilii vor avea obligația de a
raporta informațiile relevante cu privire la structurile implementate după data de 25
iunie 2018 – data intrării în vigoare a Directivei;
✓ Directiva UE 2018/1910 - „Soluțiile rapide” în materie de TVA intrată în vigoare
începând cu 01.01.2020, implementată prin O.G.6/2020;
✓ Directiva UE 2017/952 referitoare la tratamentul fiscal neuniform al elementelor
hibride (cunoscută sub denumirea “ATAD 2”) a fost implementată în Codul fiscal, prin
O.G. 6/2020.
De reținut – implicațiile BREXIT (3/3)
✓ Conform acordului de retragere, ratificat de către Parlamentul European în data de
29 ianuarie 2020, va exista o perioadă de tranziție de 11 luni, în care Marea Britanie
va fi obligată să aplice dreptul Uniunii Europene și tratele încheiate de aceasta, însă
va putea negocia alte acorduri definitive;
✓ În cazul în care un acord de liber schimb nu va fi încheiat până la sfârșitul perioadei
de tranziție, Marea Britanie, cu acordul UE, are posibilitatea să prelungească această
perioadă cu 12 sau 24 de luni. Totuși, până la 1 iulie 2020, cele două părți trebuie să
se hotărască dacă prelungesc perioada de tranziție;
✓ Pe parcursul perioadei de tranziție (1 februarie 2020 – 31 Decembrie 2020), Marea
Britanie va fi obligată să aplice dreptul Uniunii Europene. Astfel, nu vor interveni
schimbări în următoarele domenii:
❖ Imigrare; Recunoașterea studiilor și calificărilor profesionale
❖ Securitate sociala pentru lucrători migrați
❖ TVA și taxe vamale; Impozitul pe veniturile nerezidenților
Inventarierea
Inventarierea patrimoniului
OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor,
capitalurilor proprii.
✓ Entităţi cu activitate complexă – bunurile pot fi inventariate și înaintea datei de
încheiere a exercițiului financiar respectiv – se includ în situațiile financiare;
✓ Proceduri proprii - aprobate de administrator - membri, perioada, metoda,
gestiunea;
✓ Societăți cu număr redus de salariați – 1 singură persoană poate efectua
inventarierea;
✓ Societăti fără salariați – administratorul;
✓ Membri: salariați sau contracte prestări servicii;
✓ Comisii de inventariere – numite prin decizie scrisa; NU includ: gestionarea
depozitelor supuse inventarierii; contabilii care ţin evidenţa gestiunii respective;
auditorii interni; auditorii statutari;
✓ Bunurile aparținând altor entități se inventariază! Rezultatele se comunică
proprietarului;
✓ Creanțele și datoriile – supuse verificării și confirmării.
Minusurile se compensează cu “plusuri”:
Culoare, desen,
model,
Riscul de confuzie
dimensiuni,
– aspect exterior
ambalaj, alte
Compensare elemente
minusuri cu
plusuri
Aceeași perioadă Aceeași gestiune
!!!! Listele cu produsele cu risc de confuzie se aprobă anual de către administratori
Inventarierea patrimoniului – compensări minusuri cu plusuri
Dacă s-a facut dovada că lipsurile
constatate provin din sustragerea /
Nu se admite
degradarea bunurilor respective
compensarea datorată vinovăției persoanelor care
răspund de gestionarea lor
Se impută la valoarea lor de inlocuire /

Lipsuri imputabile cost de achiziție sau valoare stabilită
de comisie
Plusuri Înregistrare la valoare justă
Cele stabilite intern nu se aplică

Normele privind anticipat, ci numai dupa constatarea
limitele admisibile existenței efective a lipsurilor și numai
în limita acestora.
Inventarierea poate evidenția pierderi – implicații fiscale
Bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate
lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile – nedeductibile cu excepția
situațiilor de mai jos:
Au fost distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor cauze de forță
1 majoră;
2 Au fost încheiate contracte de asigurare;
3 Au fost degradate calitativ și se face dovada distrugerii [1.1.2016];
4 Au termen de valabilitate/expirare depășit, potrivit legii [1.1.2016]
➢ Daca le vinzi (scrap)? e.g. bunuri (stocuri) care se vând ca fier vechi?
e
➢ Contracte de asigurare? – dar nu se apelează la recuperarea pagubei
rights reserved.
15
Inventarierea poate evidenția pierderi – implicații fiscale
Lipsuri imputabile Perisabilitățile (HG 831/2004) Pierderile

/ neimputabile ▪ scăzăminte, perisabilitățile tehnologice
▪ imputabile dar (scăzăminte care se produc ca ▪ care sunt cuprinse
pentru care a fost urmare a proceselor naturale), în norma de
luată hotărârea de pierderile rezultate din consum proprie
a nu imputa? manipulare/depozitare necesară pentru
▪ Perisabilitățile se aprobă de fabricarea unui
manager/director/administrator produs sau
la nivelul cantitatilor efectiv prestarea unui
constatate serviciu
rights reserved.
16
Alte pierderi – implicații fiscale
✓ Deductibilă – casarea mijloacelor fixe (dezmembrarea activului si valorificarea părţilor

componente rezultate, prin vânzare sau prin folosirea în activitate)
✓ Proiecte de investiții sistate?
✓ Investiții făcute în spații închiriate și se reziliază contractul mai devreme?
Valoarea imobilizărilor corporale/necorporale în curs de execuție care nu se mai finalizează și se
scot din evidenta pe seama conturilor de cheltuieli, în baza aprobării/deciziei de sistare, precum
și valoarea rămasă a investițiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate
în locație de gestiune în situația în care contractele se reziliază înainte de termen, reprezintă
cheltuieli nedeductibile dacă nu au fost valorificate, prin vânzare sau casare.“
❖ Dar în cazul construcțiilor aflate în diverse stadii (ex. Doar proiecte, autorizații) ce nu pot fi
valorificate?
rights reserved.
17
Nu se ajustează TVA
Ajustarea dreptului de deducere a TVA
Active
Calamități
casate
naturale,
Stocuri Perisa- Pierderi (stocuri;
cauze de Bunurile
degradate
degradate bilitati
bilități tehno- mijloace
forță furate calitativ
calitativ logice fixe)
majoră
Casare?
acte emise cauze în limitele

obiective în limitele
legislație de către legale/ documente
prevăzute
specifică organele și dovada prin lege
norma justificative
judiciare distrugerii consum
Ajustari ale TVA – bunuri de capital
Bunuri de capital
✓ Reprezintă active corporale fixe (nu mai este conditia ca durata normală de
utilizare >= cu 5 ani)
✓ transformare sau modernizare a bunurilor imobile/părților de bunuri imobile, cu
condiția ca valoarea fiecărei transformări sau modernizări să fie de cel puțin 20%
din valoarea bunului imobil/părții de bun imobil după
transformare/modernizare.
Perioada de ajustare pentru bunurile de capital este
✓ De 5 ani pentru bunuri de capital, altele decât;

✓ Bunurile imobile, precum si modernizări de peste 20% din valoarea acestora, in
aceste situații perioada de ajustare fiind de 20 de ani
rights reserved.
19
Politici contabile / Corectarea
erorilor contabile
rights reserved.
20
Manualul de politici contabile
Capitolul «Controlul intern» : Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute în
vedere:
✓ existenţa unui manual de politici contabile;
✓ existenţa unei proceduri de aplicare a acestui manual;
✓ existenţa de controale prin care să se asigure respectarea manualului;
✓ cunoaşterea evoluţiei legislaţiei contabile şi fiscale; efectuarea de controale specifice asupra
punctelor sensibile;
✓ identificarea şi tratarea corespunzătoare a anomaliilor;
✓ adaptarea programelor informatice la nevoile entităţii; conformitatea cu regulile contabile;
✓ asigurarea exactităţii şi exhaustivităţii înregistrărilor contabile; OMF
✓ respectarea caracteristicilor calitative ale informaţiilor cuprinse în situaţiile financiare, astfel
încât să satisfacă nevoile utilizatorilor; Art.
✓ pregătirea informaţiilor necesare consolidării grupului; 575
✓ definirea şi distribuirea procedurilor de elaborare a situaţiilor financiare anuale consolidate,
către toate entităţile de consolidat.
!!!!!! Actualul Cod Fiscal acordă o importanță ridicată politicilor contabile definite în
manualul de politici contabile în vederea determinării tratamentului fiscal (ex: erori
semnificative, politici de capitalizare, reparații curente vs capital, conservare, etc).
rights reserved.
21
Politicile contabile ale societății și impactul fiscal al acestora
Principiile contabile reprezintă:
Principiile Bazele
Aplicate la
întocmirea
situațiilor
financiare
anuale
Regulile şi
Convențiile practicile specifice
rights reserved.
22
Modificarea politicilor contabile
✓ Retrospectiv: efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiilor

financiare precedente se înregistrează pe seama rezultatului reportat (cont 1173
"Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile”;
✓ Prospectiv: în cazul în care efectul modificării politicii contabile este imposibil de
stabilit pentru perioadele trecute;
✓ Efecte fiscale: pentru modificarea politicilor contabile pentru o perioadă
anterioară, entitățile trebuie să ia în considerare efectele fiscale ale acestora.
Numai efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiului financiar curent
se contabilizează pe seama conturilor de cheltuieli și venituri ale perioadei.
Implicații fiscale - Veniturile / cheltuielile înregistrate eronat / omise se corectează

prin ajustarea rezultatului fiscal al perioadei căreia îi aparțin și depunerea unei
declarații rectificative, în situația în care perioadele fiscale anterioare nu au fost deja
controlate.
rights reserved.
23
Politicile contabile ale societății și impactul fiscal al acestora
Exemple de politici contabile:

✓ Alegerea metodei de amortizare a imobilizărilor (nu și după 1 ian 2019);
✓ Reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al
acestora
✓ înregistrarea, pe perioada în care imobilizările corporale sunt trecute în
conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli
corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată
✓ Alegerea metodei de evaluare a stocurilor;
✓ Contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent.
rights reserved.
24
Erori contabile – reglementări contabile
Exercițiul curent
Alocare în contul de profit și

pierdere
Erori contabile
Erori descoperite în exercițiul
curent, însă aferente exercițiilor
anterioare
Pragul de semnificație
SEMNIFICATIV: alocare pe profit și pierdere -
este determinat de aferente exercițiului anterior
politica contabilă a
NESEMNIFICATIV: alocare profit/pierdere anul
fiecărei entități curent
rights reserved.
25
Erori contabile – reglementări fiscale
Rezultatul fiscal al exercițiului curent:
dacă potrivit politicii contabile aceste
erori se corectează prin P&L
Erori contabile
Rezultatul fiscal al exercițiului al anului la

care se referă: dacă potrivit politicii
contabile aceste erori se corectează pe
seama rezultatului reportat; se depune și
declarație rectificativă.
rights reserved.
26
Protocol, sponsorizare, bunuri acordate
gratuit (Impozit pe Profit si TVA)
Cheltuieli de protocol – Implicații impozit pe profit (1)
➢ Deductibilitate limitată
➢ Modalitatea de calcul:
Profit Cheltuiala cu Cheltuieli de Baza de calcul la care

contabil impozitul pe profit protocol se aplică 2% (limita
deductibilă)
rights reserved.
28
Cheltuieli de protocol – Implicații impozit pe profit (2)
Cheltuieli de protocol
✓ In Titlul II a Codului Fiscal nu exista o definiție a cheltuielilor de protocol

✓ Abordare autorități – deși în Codul Fiscal aplicabil începand cu anul 2016 nu
mai exista definiția cheltuielilor de protocol (cum era anterior la pct 39 din
Normele de aplicare a art.48 din Titlul III) în practica credem ca inspectorii
fiscali se vor ghida tot după aceasta:
“cheltuielile ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mese partenerilor
de afaceri, efectuate in scopul afacerii”.
❖ Exemple: mese restaurant, cadouri sarbători sau alte ocazii importante,
cheltuieli cafea, apa, suc pentru a fi utilizate in cadrul intalnirilor cu partenerii
de afaceri la sediul societatii etc.
❖ Tratament fiscal achiziții băuturi alcoolice – în cazul în care pot fi incluse în
categoria cheltuielilor de protocol - sunt supuse regulilor de deductibilitate
limitată a TVA (2% din bază)
rights reserved.
29
Cheltuieli de protocol – TVA
Se însumează valoarea depăşirilor
Acordarea de bunuri de
aferente unei perioade fiscale =
mică valoare cu titlu gratuit
livrare de bunuri -> se colectează
în cadrul acţiunilor de Cadou = unul sau TVA (dacă taxa a fost deductibilă
protocol <= 100 lei, exclusiv mai multe bunuri total sau parțial la achiziţie)
TVA / cadou
➢ Baza de impozitare a TVA = valoarea depășirilor de plafon;

➢ Regula nu se aplică pentru servicii (restaurant, etc.) => nu se
colectează TVA în aceste situații;
➢ Faptul generator intervine în ultima zi lucrătoare a perioadei
fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit şi a fost depăşit
plafonul=> se colectează TVA.
rights reserved.
30
Exemple / discuții
✓ Cheltuieli cu masa oferita unor clienți existenți;

✓ Cheltuieli cu bilete la concerte, oferite atât unor clienți, cât și
unor angajați care îi vor acompania (și familia angajaților);
✓ Cheltuieli cu masa oferita unor potențiali parteneri de
afacere;
✓ Cheltuieli cu masa, ocazionate de întalnirea consiliului de
administrație;
✓ Cheltuieli cu consumabile (apa, ceai, cafea), oferite gratuit
angajaților;
✓ Cadouri cu ocazia Crăciunului, principalilor clienți.
rights reserved.
31
Campanii publicitare – Implicatii impozit pe profit
Deductibile:
➢cheltuielile de reclamă și publicitate efectuate în scopul

popularizării firmei, produselor sau serviciilor, precum și
costurile asociate producerii materialelor necesare pentru
difuzarea mesajelor publicitare.
➢Se includ în categoria cheltuielilor de reclamă și publicitate

și bunurile care se acordă în cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor și
demonstrații la punctele de vânzare, precum și alte bunuri și
servicii acordate cu scopul stimulării vâzărilor.
rights reserved.
32
Stimularea vânzărilor – TVA
Bunurile care nu sunt produse de
Bunurile produse de catre catre persoana impozabila si/sau nu
persoana impozabila in vederea sau sunt bunuri comercializate in mod
vanzarii sau sunt comercializate obisnuit si/sau nu sunt de acelasi fel
în mod obisnuit ca şi cele care sunt ori au fost livrate
clientului
daca
Pot fi utilizate de catre

Bunurile sunt furnizate catre
client în legatura cu
! bunurile pe care le-a
sau consumatorul final si valoarea
bunurilor acordate gratuit
achizitionat
este mai mica decat valoarea
bunurilor furnizate acestuia
rights reserved.
33
Campanii publicitare – Exemplul 1
▪ Societatea A are ca scop de activitate distribuirea de cafetiere. In

vederea promovarii marcilor de cafetiere distribuite, Societatea A
ofera pachete promotionale (o cafea primita gratuit la achizitionarea
unei cafetiere). Pachetele pot fi distribuite:
❖ printr-un intermediar
❖ direct la consumatorul final
▪ Care este tratamentul din punctul de vedere al impozitului pe profit si

al TVA?
▪ Care sunt documentele necesare pentru sustinerea acestui

tratament?
rights reserved.
34
▪ Societatea A este producator de bauturi racoritoare. Pentru

promovarea produselor proprii, Societatea A acorda lazi
frigorifice distribuitorilor cu care colaboreaza.
▪ Care este tratamentul din punctul de vedere al impozitului pe

profit si al TVA aferent costurilor de achizitie a lazilor
frigorifice oferite de Societatea A?
rights reserved.
35
▪ Societatea A acorda autoturisme in leasing operational. In

scopuri promotionale, societatea organizeaza o excursie
pentru cei mai importanti clienti, in Germania. Scopul este
promovarea celui mai nou model auto.
▪ Care este tratamentul din punctul de vedere al impozitului pe

profit si al TVA aferent costurilor ocazionate cu deplasarea?
rights reserved.
36
Definție
Cadrul Legal
Sponsorizarea este reglementată de Legea 32/1994
Ce este sponsorizarea? Contractul de sponsorizare

✓ Actul juridic prin care două ✓ Contractul de sponsorizare se
persoane convin cu privire la încheie în formă scrisa și trebuie
transferul dreptului de să conțină următoarele
proprietate asupra unor bunuri informații:
materiale sau mijloace financiare • specificarea obiectului;
pentru susţinerea unor activităţi
fără scop lucrativ desfăşurate de • valoarea şi durata
beneficiarul sponsorizării sponsorizării;
✓ Sponsor este orice persoana • drepturile şi obligaţiile părţilor.
fizica sau juridica din Romania
sau din strainatate care
efectueaza o sponsorizare in
conditiile legii.
rights reserved.
37
Cine poate beneficia de sponsorizare?
✓ Pentru activități desfășurate în România în domenii precum: cultural, artistic,
educativ, de învăţământ, ştiinţific, umanitar, religios, filantropic, sportiv,
ONG-uri protecţia drepturilor omului, medico-sanitar, asistenţă şi servicii sociale,
protecţia mediului, social şi comunitar etc.
Pentru activități desfășurate în domeniile mai sus menționate de către:

✓ instituţiile şi autorităţile publice;
Alte tipuri de ✓ emisiuni ori programe televizate sau de radiodifuziune, precum şi cărţi ori
beneficiari publicaţii;
✓ orice persoană fizică română a cărei activitate este recunoscută de către o
persoană juridică fără scop lucrativ sau de către o instituţie publică ce
activează în domeniul pentru care se solicită sponsorizarea.
✓ Sponsorizări reciproce între persoane fizice sau juridice;

Nu se acorda ✓ Sponsorizări între rude ori afini până la gradul al patrulea inclusiv;
facilități
pentru: ✓ Sponsorizarea unui ONG de către o altă persoană juridică care conduce sau
controlează direct persoana juridică sponsorizată.
rights reserved.
38
Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea
Conform Art. 25, alin.(4), lit. i)
0,5% din CA până în
din Codul Fiscal
iulie 2019
✓ Nu sunt deductibile cheltuielile
de sponsorizare și/sau mecenat
și cheltuielile privind bursele 0,75% din CA
private, acordate Se scade din impozitul pe începând cu iulie
potrivit legii; profit minimul dintre 2019
✓ Contribuabilii care efectuează
sponsorizări și/sau acte de
20% din impozitul pe
mecenat, conform Legii
profit datorat
nr.32/1994 beneficiază de credit
fiscal.
✓Microîntreprinderile pot acorda sponsorizări începând cu 1

Sponsorizări efectuate aprilie 2018;
de microîntreprinderi ✓Scad sumele aferente sponsorizărilor acordate până la nivelul
valorii de 20% din impozitul pe veniturile microîntreprinderii
datorat.
rights reserved.
39
Ordine credit fiscal / Reportarea sumelor neutilizate
Creditele fiscale ar trebui aplicate Reportare credite fiscale

în următoarea ordine: sponsorizare neutilizate:
1. Credit fiscal extern ✓ Plătitor de impozit pe profit –

2. Credit pentru profitul reinvestit reportare sume în următorii
7 ani consecutivi;
3. Alte scutiri și reduceri de
impozit conform legii ✓ Plătitor de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor -
4. Sumele reprezentând reportare sume în următoarele
sponsorizarea 28 de trimestre consecutive;
✓ Au prioritate sumele
reprezentând sponsorizarea
aferente anului curent.
rights reserved.
40
Atenție la:
Prestări de servicii
deghizate în sponsorizare / Beneficiar:
mecenat (ex: artiști,
publicitate) => obiectul ▪ Mecenat – persoană fizică
contractului sa fie clar ▪ Sponsorizare – persoană
definit juridică fara scop lucrativ
Mecenatul să fie in forma
autentică.
Important
Obiectul contractului
(susținerea unor activități
din anumite domenii – ex: Atenție la sponsorizările către
cultural, artistic, educativ ambasade!
umanitar, filantropic,
protecția mediului). Exista abordarea conform
căreia ambasadele sunt
considerate
instituții/autorități publice
rights reserved.
41
Registrul unităților de cult
Conform Legii 30/2019 Înregistrarea în Registru se efectuează la
cererea unității de cult dacă sunt îndeplinite
cumulativ următoarele condiții:
✓ Începând cu luna ianuarie 2019, pentru a
beneficia de credit fiscal, contribuabilii trebuie Desfășoară activitate în domeniul
să acorde sponsorizarea către entități înscrise în pentru care a fost constituita
Registrul entităților/unităților de cult, la data
încheierii contractului; Și-a îndeplinit toate obligațiile fiscale
prevăzute de lege
✓ Aplicabil atât plătitorilor de impozit pe profit,
cât și plătitorilor de impozit pe venitul Nu are obligații fiscale mai vechi de 90
microîntreprinderilor; de zile
✓ https://www.anaf.ro/RegistrulEntitatilorUnitatil
orCult/ A depus situațiile financiare anuale
Nu a fost declarată inactivă, conform

Codului de Procedură Fiscală
rights reserved.
42
Implicații TVA
Bunurile acordate cu NU constituie livrari de bunuri/prestari de servicii daca
titlu gratuit în valoarea totala in cursul unui an calendaristic se
cadrul actiunilor de incadrează in limita a 3 la mie din cifra de afaceri
sponsorizare sau (operatiuni taxabile, scutite de TVA si neimpozabile in
mecenat Romania)
Baza de impozitare a TVA = valoarea depășirii de plafon
Nu se iau in calcul pentru Incadrarea în plafon =>

Se colecteaza
încadrarea în plafon pe baza datelor
TVA in ultima
sponsorizările și acțiunile de raportate prin
perioada fiscala
mecenat acordate in bani și deconturile de taxa
din anul
nici bunurile pentru care taxa pentru un an
calendaristic
nu a fost dedusă calendaristic
rights reserved.
43
Prevederi contabile – atenția la:
✓ Se înregistrează la data plății
Recunoaștere
✓ Valoarea sponsorizării – cost de producție

Bunuri ✓ NU valoarea de piață din contractul de sponsorizare
produse de
✓ Valoarea de piață este relevantă pentru beneficiar.
societate
✓ Cheltuiala cu sponsorizarea – cost de achizție

Mărfuri ✓ Costul de achiziție – relevant și la beneficiar.
rights reserved.
44
Venituri și cheltuieli angajate –
tratament contabil și fiscal
Cheltuieli angajate – accruals
Cheltuieli angajate (accruals) – cheltuieli deductibile sau
nedeductibile?
IMPORTANT:
✓ cheltuiala se refera la 2019 (ex. serviciul a fost prestat in 2019)
✓ documente justificative (motiv simplu pentru inspectori sa
respinga deductibilitatea)
✓ nota de contabilitate
✓ la baza notei de contabilitate: contract; detaliu de calcul; nota cu
privire la faptul ca serviciul s-a prestat, gazul s-a consumat etc.
=> altfel chiar sunt provizioane (nedeductibile)
rights reserved.
46
Cheltuieli angajate – accruals
Servicii prestate
Concedii/bonusuri Diferenta intre cheltuiala
terți
Concedii finala si cheltuiala angajata:
Cheltuieli cheltuiala curenta sau
neefectuate angajate rezultatul reportat?
Bonusuri salariati recunoscute pe
baza de PO-uri
Concediile de odihnă se înregistrează pe seama datoriilor atunci când suma lor

este comensurată în baza statelor de salarii sau a altor documente care să
justifice suma respectivă. În lipsa acestora, sumele reprezentând concedii de
odihnă se recunosc pe seama provizioanelor.
rights reserved.
47
Servici și lucrări în curs de execuție
Clienți Venituri din servicii prestate
Servicii prestate/ Lucrări executate și 411 704 Servicii prestate/ Lucrări executate,
facturate • facturate; sau
• nefacturate, dar acceptate
Clienţi - facturi de întocmit COST + MARJA
Servicii prestate/ Lucrări executate, 418
nefacturate, dar acceptate
Servicii în curs de execuţie Venituri aferente costurilor serviciilor în

Servicii prestate/ Lucrări executate, 332 712 curs de execuţie
nefacturate și neacceptate COST Servicii prestate/ Lucrări executate,
nefacturate și neacceptate
Clienţi – creditori
419 Servicii neprestate/ Lucrări
neexecutate, dar încasate în avans
Estimări contabile - venituri
Venituri din dobanzi, penalitati, daune interese (facturate / nefacturate)

✓ Normele aplicabile din 2016: Pentru calculul rezultatului fiscal, dobanzile
penalizatoare/penalitatile/daunele-interese contractuale anulate prin convenții
incheiate intre partile contractante sunt cheltuieli deductibile/venituri impozabile, in
anul fiscal in care se inregistreaza in evidenta contabila anularea acestora, in
conditiile in care dobanzile penalizatoare/penalitatile/daunele-interese, stabilite in
cadrul contractelor initiale incheiate in derularea activitatii economice, pe masura
inregistrarii lor, au reprezentat venituri impozabile/cheltuieli deductibile.
✓ Este obligatorie facturarea penalitatilor contractuale? Se pot constitui
provizioane deductibile fiscal pentru aceste creante?
Obligatii de plata prescrise?
rights reserved.
49
Cheltuieli privind servici le de
consultanță, tranzacții intra-grup etc.
Servici le – subiectul “favorit” al inspectorilor
✓ Regula generala pentru deducerea cheltuielilor cu serviciile la calculul
impozitului pe profit: sa fie efectuate in scopul desfasurarii activitatii
economice;
✓ Desi nu mai sunt mentionate expres in Codul Fiscal conditiile specifice de
deducere, ne asteptam ca, in practica, inspectorii fiscali sa solicite in
continuare: contract scris, documente, care sa poata justifica prestarea
efectiva si care sa ateste necesitatea efectuarii cheltuielilor prin specificul
activitatilor desfasurate;
✓ Pentru servicii prestate de societati afiliate: conditii specifice (prestarea
efectiva)!
rights reserved.
51
Cheltuieli cu servici le - Tratament TVA
Documente necesare pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA
✓O factura sau o autofactura in original– pentru achizitiile efectuate (facturile transmise
prin posta electronica sunt considerate facturi in original);
✓Documente justificative.
Pentru tranzactiile cu servicii, in special cele intra-grup (e.g. servicii
consultanta, management), o societate trebuie sa detina documente
justificative care sa sustina faptul ca:
✓Serviciile au fost efectiv prestate;
✓Serviciile au fost prestate in beneficiul societatii;
✓Serviciile au fost achizitionate pentru nevoile specifice ale societatii.
! Art. 11 din Codul Fiscal – inspectorii fiscali pot respinge dreptul de deducere a TVA; pot
de asemenea respinge aplicabilitatea conventiilor pentru evitarea dublei impuneri.
rights reserved.
52
Tipuri de documente suport și corecția lor
Exemplu: Foile de parcurs
Întocmite pentru a permite deducerea integrală a cheltuielilor efectuate în
legătură cu mijloacele de transport (ex. combustibil, reparații, asigurări, etc.) și a
TVA aferentă achizițiilor
Elemente minime obligatorii!
Categoria de vehicul
Scopul și locul deplasării
utilizat
Norma proprie de consum

Kilometrii parcurși carburant pe kilometru
parcurs
rights reserved.
54
Exemplu: Scrisoarea de trăsură (CMR)
Se întocmește de către expeditor și transportator și face dovada îndeplinirii

condițiilor contractuale și a primirii mărfii de către transportator.
✓ Scrisoarea CMR este tiparită în 3 exemplare:

▪ roșu (exemplarul pentru expeditorul mărfii);
▪ albastru (exemplarul pentru destinatar care însoțește marfa pe toată
perioada transportului);
▪ verde (exemplarul pentru transportator).
rights reserved.
55
Exemplu: Corectarea documentelor (1/2)
✓ Înscrierea datelor în documente se face cu cerneală, cu pix cu pastă sau
prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată a datelor,
după caz;
✓ În documentele financiar-contabile nu sunt admise ştersături, modificări
sau alte asemenea procedee, şi nici lăsarea de spaţii libere între
operaţiunile înscrise în acestea sau file lipsă;
✓ Erorile se corectează prin tăierea cu o linie a textului sau a cifrei greşite,
concomitent înscriindu-se alături textul sau cifra corectă;
✓ Corectarea se face în toate exemplarele documentului şi se confirmă prin
semnătura persoanei care a întocmit/corectat documentul, menţionându-
se şi data efectuării corecturii.
rights reserved.
56
Exemplu: Corectarea documentelor (2/2)
✓ În cazul documentelor financiar-contabile la care nu se admit corecturi, cum sunt
cele pe baza cărora se primeşte, se eliberează sau se justifică numerarul, ori al altor
documente pentru care normele de utilizare prevăd asemenea restricţii,
documentul întocmit greşit se anulează şi se păstrează sau rămâne în carnetul
respectiv.
✓ La corectarea documentului justificativ în care se consemnează operaţii de predare-
primire a valorilor materiale şi a mijloacelor fixe este necesară confirmarea, prin
semnătură, atât a predătorului, cât şi a primitorului.
✓ În cazul completării documentelor prin utilizarea sistemelor informatice de
prelucrare automată a datelor, corecturile sunt admise numai înainte de
prelucrarea acestora. Documentele prezentate în listele de erori, anulări sau
completări (pe baza cărora se fac modificări în fişiere sau în baza de date a entităţii)
trebuie să fie semnate de persoanele împuternicite de conducerea entităţii.
rights reserved.
57
Corectarea facturilor (1/2)
✓ Factura nu a fost trimisă beneficiarului -> aceasta se anulează și se

emite o nouă factură.
✓ Factura a fost trimisă beneficiarului -> două opțiuni
✓ se emite o nouă factură care trebuie să cuprindă, pe de o parte, informațiile
din factura inițială, numărul și data facturii corectate, valorile cu semnul
minus sau, după caz, o mențiune din care să rezulte că valorile respective
sunt negative, iar, pe de altă parte, informațiile și valorile corecte
✓ se emite o nouă factură conținând informațiile și valorile corecte și
concomitent se emite o factură cu valorile cu semnul minus sau, după caz,
cu o mențiune din care să rezulte că valorile respective sunt negative, în care
se înscriu numărul și data facturii corectate
Potrivit Legii nr. 72/2013, este necesar un contract de vânzare sau factura
este suficientă în relaţiile cu clienţii, aplicându-se termenul de plată
prevăzut de lege?
rights reserved.
58
Corectarea facturilor (2/2)
Ajustarea bazei de impozitare

✓ furnizorii de bunuri și/sau prestatorii de servicii trebuie să emită
facturi, cu valorile înscrise cu semnul minus sau, după caz, o
mențiune din care să rezulte că valorile respective sunt negative
când baza de impozitare se reduce sau, după caz, fără semnul minus
sau fără mențiunea din care să rezulte că valorile respective sunt
negative, dacă baza de impozitare se majorează, care se transmit și
beneficiarului
Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal și au fost

constatate și stabilite erori în ceea ce privește stabilirea corectă a taxei
colectate, fiind obligate la plata acestor sume în baza actului administrativ
emis de autoritatea fiscală competentă, pot emite facturi de corecție
conform către beneficiari.
rights reserved.
59
Factura – implicații D300 și D394
Taxa colectată a cărei

Decontul de exigibilitate ia naștere în
taxă (D300) perioada fiscală de
raportare
Conține facturile care au
fost emise în perioada de
raportare, indiferent de
Taxa pentru care ia data la care intervine
naștere dreptul de exigibilitatea TVA
deducere în perioada Declarația
de raportare
informativă
(D394)
Conține facturile primite în
perioada de raportare,
indiferent de data la care
intervine exigibiltiatea TVA
rights reserved.
60
Exemplu: Autofactura
Autofactura
Ajustarea bazei
Livrări de bunuri sau
impozabile, dacă Achiziții
prestări de servicii către
furnizorul nu emite intracomunitare
sine
factura de corecție
Termen: până în cea de-a Termen: până în cea de- Termen: până în cea de-a
15 zi a lunii următoare a15-a zi a lunii următoare 15-a zi a lunii următoare
celei în care au intervenit celei în care ia naștere celei în care ia naștere
evenimentele faptul generator al taxei faptul generator al taxei
rights reserved.
61
Studiu de caz - Facturi pierdute/neprimite la departamentul financiar
Legislație:
▪ Art. 26 O.M.F.P. 2634/2015 privind documentele financiar contabile;
▪ Capitolul X- Regimul deducerilor-Sectiunea a 3-a , punctul 69, alin.(4) – Legea 227/2015
Aplicabilitate
Recuperarea unor facturi din perioade anterioare de la parteneri, facturi ce nu au ajuns in
gestiunea contabila a Societatii.
Din punct de vedere contabil, procedura de reconstituire a documentelor financiar-contabile ar
trebui sa conțina următoarele:
▪ sesizarea scrisa a persoanei care a constatat dispariția documentelor;
▪ procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii;
▪ dovada sesizarii organelor de urmărire penală sau dovada sancționarii disciplinare a persoanei
vinovate, dupa caz;
▪ Dispoziția scrisă a conducatorului entității pentru reconstituirea documentelor;
▪ o copie a documentelor reconstituite.
!!!!!Nu sunt aplicabile in cazul facturilor - conform art. 26 al OMFP nr. 2634/2015, toate
operațiunile privind factura (întocmire, utilizare, arhivare, corectare, reconstituire) se
efectuează conform prevederilor Codului fiscal și ale Normelor metodologice de aplicare a
acestuia.
rights reserved.
62
Facturi pierdute sau care nu au fost primite la departamentul financiar
În cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii,
beneficiarul trebuie sa solicite emitentului un duplicat al facturii, pe care se
mentioneaza că înlocuiește factura inițiala. În cazul facturilor emise pe suport hartie,
duplicatul poate fi o factură nouă emisă de furnizor/prestator, care să cuprindă
aceleași date ca factura ințtială și pe care să se menționeze că este duplicat și că
înlocuiește factura inițială sau o fotocopie a facturii inițiale, pe care
furnizorul/prestatorul mentionează că este duplicat și că înlocuiește factura inițială.”
Înregistrare în contabilitate și declarare
Facturi aferente perioadei curente : reflectare în exercițiul curent;

▪ Facturi aferente anilor financiari anteriori: analiză eroare semnificativă/nesemnificativă –
impact in exercițiul financiar precedent;
▪ D300 – se reflecta ca și regularizari, nu se consideră eroare materiala;
▪ D394 - “Nu vor face obiectul redepunerii declarației facturile primite de persoana impozabilă
în altă perioadă de raportare față de data emiterii acestora de către furnizori.”
▪ D390 – rectificativa;
▪ D 101 – declarație rectificativă în caz de eroare semnificativă și înregistrare prin rezultat
reportat;
rights reserved.
63
Facturi pierdute sau care nu au fost primite la departamentul financiar
ART. 337 din Codul de Procedura Fiscala :
▪ Contravenții în cazul declarațiilor recapitulative
▪ nedepunerea la termenele prevăzute de lege a declaraîiilor recapitulative
reglementate de normele din Codul fiscal privind taxa pe valoarea adaugată;
▪ depunerea de declarații recapitulative incorecte ori incomplete.
▪ Contravențiile prevazute la alin. (1) se sancționează astfel:

▪ cu amendă de la 1.000 lei la 5.000 lei in cazul savarsirii faptei prevazute la lit. a)
▪ cu amendă de la 500 lei la 1.500 lei in cazul savarsirii faptei prevazute la lit. b).
▪ Nu se sancționează contravențional:
▪ persoanele care corectează declarația recapitulativă până la termenul legal de
depunere a urmatoarei declarații recapitulative, dacă fapta prevazuta la alin.
(1) lit. b) nu a fost constatată de organul fiscal anterior corectării;
▪ persoanele care, ulterior termenului legal de depunere, corectează declaraiile ca
urmare a unui fapt neimputabil persoanei impozabile.”
rights reserved.
64
Reduceri comerciale cuvenite și
datorate
Evaluare – Costul stocurilor
OMF 1802/2014, Art.76 OMF 1802/2014, Art.76 OMF 1802/2014, Art.76
✓ Reducerile comerciale ✓ Reducerile comerciale ✓ Dacă stocurile pentru

înscrise pe factura de primite ulterior care au fost primite
achiziţie - ajustează facturării corectează reducerile ulterioare
costul de achiziţie al costul stocurilor la care nu mai sunt în
bunurilor. se referă, dacă acestea gestiune, acestea se
mai sunt în gestiune. evidenţiază distinct în
contabilitate (contul
609 "Reduceri
comerciale primite"),
pe seama conturilor de
terţi.
Evaluare – costul stocurilor
REDUCERI COMERCIALE INSCRISE PE FACTURA
COST
STOCURI
Cota TVA 19%
Pret unitar Baza impozitare Total cu

Bunuri/Servicii prestate Cantatitate Moneda TVA
(excl. TVA) TVA TVA
(1) (2) (3) (4) (5) = (2)x(4) (6) (7)
Livrare produse petroliere 100 RON 100 10,000 1,900 11,900
Reducere (volum) - 5% 100 RON -5 -500 -95 -595
TOTAL factura (RON) 11,305

TVA colectata (RON) 1,805
COST
STOCURI
AJUSTAT
REDUCERI COMERCIALE PRIMITE ULTERIOR – LA SFÂRȘITUL LUNII – produse în stoc
Achiziție produse Reducere comercială ulterioară
Cota TVA 19% Cota TVA 19%

Pret Pret
Baza Baza
Bunuri/Servicii unitar Total cu Bunuri/Servicii unitar Total cu
Cantatitate Moneda impozitare TVA Cantatitate Moneda impozitare TVA
prestate (excl. TVA prestate (excl. TVA
TVA TVA
TVA) TVA)
(1) (2) (3) (4) (5) = (2)x(4) (6) (7) (1) (2) (3) (4) (5) = (2)x(4) (6) (7)
Reducere
Livrare produse comerciala -
100 RON 100 10,000 1,900 11,900 aplicata la 100 RON -5 -500 -95 -595
petroliere totalul
vanzarilor
lunare
TOTAL factura (RON) 11,900 TOTAL factura (RON) -595

TVA colectata (RON) 1,900 TVA colectata (RON) -95
Cost stocuri = 9.500
REDUCERI COMERCIALE PRIMITE ULTERIOR – LA SFÂRȘITUL LUNII – produsele au fost vandute
Achiziție produse Reducere comercială ulterioară
Cota TVA 19% Cota TVA 19%

Pret Pret
Baza Baza
Bunuri/Servicii unitar Total cu Bunuri/Servicii unitar Total cu
Cantatitate Moneda impozitare TVA Cantatitate Moneda impozitare TVA
prestate (excl. TVA prestate (excl. TVA
TVA TVA
TVA) TVA)
(1) (2) (3) (4) (5) = (2)x(4) (6) (7) (1) (2) (3) (4) (5) = (2)x(4) (6) (7)
Reducere
Livrare produse comerciala -
100 RON 100 10,000 1,900 11,900 aplicata la 100 RON -5 -500 -95 -595
petroliere totalul
vanzarilor
lunare
TOTAL factura (RON) 11,900 TOTAL factura (RON) -595

TVA colectata (RON) 1,900 TVA colectata (RON) -95
609 “Cheltuieli
Cost stocuri = 10.000
reduceri primite
Evaluare – Costul stocurilor
Aplicarea contabilitatii de angajamente – inregistrare accruals pentru
reduceri cuvenite/datorate
➢ În cazul în care reducerile comerciale reprezintă evenimente ulterioare
datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale,
acestea se înregistrează la data bilanţului în contul 408 "Furnizori - facturi
nesosite“, respectiv contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit", şi se reflectă
în situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se face raportarea, pe
baza documentelor justificative.
➢ Reducerile care urmează a fi primite, înregistrate la data bilanţului în
contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corectează costul stocurilor la care
se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune.
➢ Impozit pe profit? TVA?
Reduceri 100%
Reduceri 100% - venituri
curente (contul 758 «Alte
Stocuri venituri din exploatare») –
valoare justa
Reduceri 100% - valoarea

Imobilizari justă - pe seama veniturilor
in avans (contul 475
«Subventii pentru investitii»
Alte reguli aplicabile reducerilor comerciale?
Reducerile ulterioare aferente
unor imobilizări corporale şi
Imobilizari necorporale identificabile -
venituri în avans (contul 475
«Subvenţii pentru investiţii)
Reducerile ulterioare aferente unor

imobilizări corporale şi necorporale
Imobilizari care nu pot fi identificabile -
venituri ale perioadei (contul 758
«Alte venituri din exploatare»).
!!!! Analiza tranzactiei pentru a determina ca in substanta trebuie

recunoscuta o reducere – risc de recalificare ca si servicii
Reduceri: autofacturi de corectie pentru scopurile de TVA
Aplicabila doar in cazul Si doar in situatia in care
tranzactiilor pentru care furnizorul/prestatorul nu emite factura
beneficiarul este obligat la de corectie pana in data de 15 a lunii
plata taxei urmatoare celei care au intervenit
evenimentele
Ex. evenimente:
- desfintarea totala sau partiala a tranzactiei,
- refuzuri totale sau partiale privind calitatea,
cantitatea, pretul bunurilor livrate/serviciilor
prestate,
- returnarea ambalajelor care circula prin
facturare
rights reserved.
73
Amortizarea fiscală
Reevaluarea imobilizărilor corporale
Amortizarea fiscala
✓3 metode:
▪ liniara (constructii);
▪ accelerata (echipamente tehnologice, masini, unelte si instalatii, echipamente IT)
▪ degresiva (orice pentru care nu este obligatorie o alta metoda)
✓imobilizarile corporale folosite in loturi, seturi sau care formeaza un singur

corp, lot sau set – valoarea intregului corp, lot sau set
✓fondul comercial?
✓se poate decide schimbarea ulterioara a duratei de amortizare fiscala?
✓se poate decide schimbarea ulterioara a metodei de amortizare fiscala?
Amortizarea – diferente tratament contabil-fiscal
✓Facilitati fiscale din anii anteriori (e.g. deducere suplimentara 20% in

primul an, inainte de 2006)
➢nerespectarea conditiei de pastrare a activului pentru cel putin
jumatate din durata normala de functionare conduce la recalcularea
impozitului pe profit precum si a dobanzilor si penalitatilor de la data
aplicarii facilitatii.
✓Durate de viata diferite
✓Metode de amortizare diferite
✓Daca un activ este „in conservare”? TVA?
Schimbarea metodei de amortizare - contabil
Tratament anterior
Metoda de amortizare - politica contabila
– corectare pe 1173 - retrospectiv
Tratament curent
Metoda de amortizare – estimare
contabila - corectare anul curent si
prospectiv
Imobilizari corporale – evaluarea alternativa la valoarea justa
COST ISTORIC
MODELUL AJUSTAT CU
COSTULUI AMORTIZARE SI
EVALUARE DEPRECIERE
IMOBILIZARI
CORPORALE
MODELUL -VALOAREA JUSTA
REEVALUARII AJUSTAT CU
AMORTIZARE
Reevaluare
Principii de bază
✓ Reevaluarea – cu suficienta regularitate (valoarea contabila sa nu difere substantial de

cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilantului - in practica, cel
mai des la cladiri, la fiecare 3 ani pentru taxe locale
✓ Daca un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa respectiva
trebuie reevaluate (vezi Decizia ICCJ nr. 563/2013)
➢ Daca o imobilizare corporala complet amortizata mai poate fi folosita, cu ocazia
reevaluarii acesteia i se stabileste o noua valoare si o noua durata de utilizare
economica, corespunzatoare perioadei estimate a se folosi in continuare;
➢ Imobilizarile corporale trecute in conservare => posibil ca societatea sa trebuiasca sa
inregistreze in continuare cheltuieli cu amortizarea sau o cheltuiala corespunzatoare
ajustarii pentru depreciere
➢ Tratamentul fiscal al rezervelor din reevaluare trebuie prezentat in Note explicative la
situatiile financiare (pct. 388 din OMF 1802/2014)
Reevaluarea imobilizărilor corporale – tratament fiscal rezerva (exemplu)
Reevaluarea imobilizărilor corporale – tratament fiscal rezerva
1 ian 2004 1 ian 2007 1 mai 2009 1 ian. 2018
deductibil +
deductibil nedeductibil deductibil impozabil
Vanzare.
Inregistrarea
amortizare/ch. cu
unei reevaluari
Amortizare Amortizare scoaterea din
de +100
aferenta aferenta gestiune aferenta
Amortizare
reevaluarii: 25 reevaluarii: 50 reevaluarii: 15
aferenta
(diferenta, de la
reevaluarii: 10
100)
Cat impozitam la vanzare?
Pierderi din creante (Impozit pe Profit si
TVA)
Ajustări pentru deprecierea creanțelor
Tratament fiscal
❖ Deductibilitate 30% din valoarea acestora, dacă creanțele îndeplinesc cumulativ
următoarele condiții:
1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depășește 270 de zile de la data scadenței;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului.
❖ Deductibilitate 100% din valoarea acestora, dacă creanțele îndeplinesc cumulativ

următoarele condiții:
1. sunt deținute la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătorești prin care se atestă
această situație
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului.
Pierderi din creante
Tratament fiscal
❖ Nedeductibile (cel mai des in practica)
❖ Deductibile (100%), daca:
1. plan de reorganizare confirmat printr-o sentință judecatoreasca, in conformitate
cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
3. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
4. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic,
sau lichidat, fara succesor;
5. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg
patrimoniul;
6. au fost incheiate contracte de asigurare.
❖ Deductibile (30%)
1. daca sunt acoperite de provizion deductibl 30%
2. partea neacoperita de provizion?
Creanțe cesionate
Tratament fiscal
❖ Pierderile reprezentând diferența dintre prețul de cesiune și valoarea

creanței cesionate - deductibilă în limita unui plafon de 30% din valoarea
acestei pierderi (din 26 martie 2018)
Clienți incerți – Ajustarea bazei de impozitare pentru scopuri de TVA
✓ Ajustarea bazei de impozitare pentru scopuri de TVA – se poate realiza în

cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu
se mai poate încasa din cauza falimentului beneficiarului, ajustarea fiind
permisă începând cu data pronunțării hotărârii judecătorești de închidere
a procedurii prevăzute în Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenței,
hotărâre rămasa definitivă și irevocabilă.
✓ In aceasta situație, Societatea nu are obligația transmiterii facturii de
storno către beneficiar
Imprumuturi intra-grup
Deductibilitatea dobânzilor – începând cu 01.01.2019
2019
• 1.000.000 EUR
“EBITDA fiscal” = Profit brut – V.
• +30% x “EBITDA fiscal” ! neimpozabile + Costuri excedentare ale
Ce depășește – se reportează (fără îndatorării + Ch.cu amortizarea fiscală
limită de timp).
Costurile excedentare ale îndatorării = costuri – venituri.
Costurile îndatorării = dobânda, alte cheltuieli suportate în legătură cu obținerea de finanțare
(comisioane).
Dobânzi aferente împrumuturilor bancare; leasing financiar – supuse limitării Băncile; firmele de
leasing – aplică limitarea.
! Sumele reportate până la data de 31
decembrie 2018 - același tratament Amortizarea fiscală vs. amortizare contabilă.
fiscal. !
! Instituțiile financiare nu sunt excluse de ! Compania face parte dintr-un grup ?
la aplicarea restricțiilor (deși Directiva
recomandă acest lucru).
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG 87
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential

Deductibilitatea dobânzilor – începând cu 01.01.2019
Atunci când contribuabilul este o entitate independentă costurile
excedentare ale îndatorării se deduc integral.
Condiții ce trebuie îndeplinite simultan de companie pentru a fi o entitate
independentă:
• Nu face parte dintr-un • Nu are nicio întreprindere • Nu are niciun

grup consolidat în asociată: sediu permanent:
scopuri de contabilitate
financiară • O entitate în care contribuabilul
deține o participație >= 25% • Sediul permanent este
• O persoană fizică sau o entitate care un loc prin care se
• OMFP 1802/2014: Grup deține o participație >= 25% într-un desfășoară integral sau
înseamnă o societate-mamă contribuabil parțial activitatea, fie
şi toate filialele acesteia • În cazul în care o persoană fizică sau direct, fie printr-un
o entitate deține o participație >= agent dependent.
25% într-un contribuabil și în una sau
mai multe entități, toate entitățile în
cauză, inclusiv contribuabilul, sunt
considerate întreprinderi asociate

Imobilizări corporale – Costurile îndatorării
Nu sunt active cu
Obligativitatea de a capitaliza Costurile
Capitalizarea ciclu lung de
(dobanda) costurile indatorarii
dobanzii se fabricaţie activele
indatorarii atribuibile capitalizate in
efectueaza pe care în momentul
achizitiei, constructiei sau valoarea bunului
perioada achiziţiei sunt gata
productiei unui activ cu ciclu trebuiesc
constructiei/produ pentru utilizarea
lung de faricatie prezentate in
ctiei lor prestabilită sau
notele explicative
pentru vânzare.
Ce se intampla cu comisioanele???
rights reserved.
89
Costurile îndatorării
✓ Constituie, de asemenea, cheltuială a perioadei cheltuielile
reprezentând diferenţele de curs valutar.
✓ Prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care

solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp,
pentru a fi gata în vederea utilizării sale prestabilite sau
pentru vânzare.
✓ Reorganizari: Cheltuieli cu dobanzile si pierderile din

diferente de curs valutar reportate din perioadele
precedente?
rights reserved.
90
Creditului fiscal extern
Venituri si pierderi din strainatate
Venituri din strainatate Pierderi din strainatate
✓ Se inregistreaza venitul brut ✓ Daca provin din state UE sau din

(chiar daca a fost supus state pentru care exista conventie –
impozitului cu retinere la sursa pierderea se consolideaza in
in statul sursa) Romania (incepand cu 1 iulie 2010)
✓ Credit fiscal – cand se face ▪ daca pe conventie am
dovada platii impozitului in “scutire”?
statul sursa (doar daca exista ▪ deduc pierderea si in Romania
conventie); doar din impozitul si in tara respectiva?
pe profit pentru anul in care ✓ Pentru celelalte cazuri (pentru care
impozitul a fost platit statului nu exista conventie) – pierderile
strain realizate in strainatate se deduc
✓ Scutire – daca este prevazuta in doar din profiturile din acea tara
conventie ✓ Pierderea anuala se reporteaza in
urmatorii 5 ani (nu 7!)
rights reserved.
92
Profit reinvestit
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
• echipamente tehnologice, calculatoare și echipamente periferice,
• mașini și aparate de casă, de control și de facturare,
Se aplica la profit
investit in: • programe informatice, precum și pentru dreptul de utilizare a
programelor informatice, produse și/sau achiziționate, inclusiv în baza
contractelor de leasing financiar
• profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, obținut până în
trimestrul sau în anul punerii în funcțiune a activelor
Profit investit
• Scutirea se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada
respectivă.
Pastrare in • cel puțin jumătate din durata de utilizare economică, dar nu mai mult de
patrimoniu 5 ani
• scutirea se calculează trimestrial sau anual, dupa caz
• din suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirese delimiteaza
partea aferenta rezervei legale, restul fiind repartizat pentru constituirea
Particularitati de rezervelor
calcul • sfarsit de an – pierdere contabila -> nu se efectuează recalcularea
impozitului pe profit aferent profitului investit, nu se repartizează la rezerve
suma profitului investit
rights reserved.
94
Exemplu
❖ Societatea efectuează investiții în valoare totală de
Indicator Suma Lei
350.000 Lei, din care 300.000 Lei echipamente
tehnologice, iar 50.000 Lei calculatoare electronice Venituri totale 2.500.000
și echipamente periferice. Aceste investiții sunt puse
în funcțiune pe parcursul anului financiar curent. De Cheltuieli totale 1.500.000
asemenea, societatea decide ca la finalul anului să
efectueze calculul scutirii de impozit pe profit Cheltuieli 800.000
cuvenite din profitul reinvestit. nedeductibile
Venituri 250.000
❖ Capitalul social subscris și vărsat al societății este
neimpozabile
100.000 Lei. Societatea nu și-a constituit rezerva
legală anterior.
Indicator
Valoarea investiției pentru care se poate beneficia de
350.000
scutire (1)
Capital social (2) 100.000
Venituri totale (3) 2.500.000
Cheltuieli totale (4) 1.500.000
Profitul contabil (5) = (3) – (4) 1.000.000
Rezerva legală (6) = min ((2) x 20%, (5) x 5%) 20.000
Cheltuieli nedeductibile (7) 800.000
Venituri neimpozabile (8) 250.000
Profitul impozabil (9) = (5) – (6) + (7) – (8) 1.530.000
Impozitul pe profit (10) = (9) x 16% 244.800
Impozit pe profit scutit (11) = (min ((1), (5)) x 16%) <
56.000
(10)
Impozit de plată (12) = (10) – (11) 188.800
Suma profitului reinvestit repartizat la rezerva legală
17,500
(13) = (1) x 5%
Suma profitului scutit care va fi repartizat la rezerve
332.500
(14) = (1) – (13)
Distributia de dividende
Distribuire trimestrială a dividendelor
Începând cu trimestrul 3 al anului 2018 se pot distribui dividende trimestrial
Regularizarea profitului distribuit în cursul exercițiului financiar va avea loc după

aprobarea situațiilor financiare anuale (in termen de 60 de zile)
Persoanele care optează pentru repartizarea trimestrială a dividendelor trebuie să

întocmească situații financiare interimare
Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul

social varsat, optional trimestrial pe baza situatiilor financiare interimare si anual;
Conturi contabile noi pentru distributia interimara de dividende (creanta)

Obligatii declarative la sfarsitul
anului 2019
Obligatii declarative la sfarsitul anului 2019
[Title]
➢ D100 – obligatii de plata la bugetul de stat

Trimestrial – pe data de 25 ale lunii urmatoare trimestrului;
➢ D101 – obligatii de plata la bugetul de stat
Anual – 25 martie 2020 / pana la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la
inchiderea anului fiscal modificat;
➢ D104 - distributia intre asociati a veniturilor si cheltuielilor
Trimestrial – pe data de 25 a trimestrului urmator;
➢ D107 – declaratia informativa privind beneficiarii
sponsorizarilo/mecenatelor/burselor private
Anual – 25 martie 2020 / pana la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la
inchiderea anului fiscal modificat;
Utilizarea/reportarea pierderilor fiscale – check-list
Atentie la anul expirarii!
▪ reportare in urmatorii 7 ani consecutivi.
Perioada Anul expirarii

2011 2018 (important pentru rectificative)
2012 2019
2013 2020
2014 2021
3 2015 2022
2016 2023
2017 2024
Preluarea pierderilor in cadrul reorganizarilor, posibila din 1 octombrie 2012
Certificarea declaratiilor
Certificarea declaratiilor de impozit pe profit
➢ Art.104 alin.(1) NCPF: “Contribuabilul/Platitorul poate opta pentru certificarea
declaratiei fiscale, inclusiv a declaratiei fiscale rectificative, anterior depunerii
acestora la organul fiscal central, de catre un consultant fiscal care a dobandit
aceasta calitate potrivit reglementarilor legale cu privire la organizarea si
exercitarea activitatii de consultanta fiscala si care este inscris ca membru activ in
Registrul consultantilor fiscali si al societatilor de consultanta fiscala.”
❖ Pentru orice declaratie fiscala, nu doar impozit pe profit

❖ Beneficiu – criteriu de selectie pentru inspectii fiscale (contribuabil cu risc scazut)
Practica inspecțiilor fiscale
Subiecte de interes în cadrul inspecțiilor fiscale
➢Deductibilitatea cheltuielii precum si a TVA aferentă

achizițiilor de servicii (mai ales în cadrul tranzacțiilor
intra-grup)
➢Justificarea scutirii de TVA pentru LIC / exporturi
➢Achiziții efectuate de la furnizori inactivi
➢Reclasificarea discount-urilor în servicii și vice-versa
➢Colaborarea cu Organizațiile de Transfer de
Responsabilitate (OTR)
Studiu de caz
Studiu de caz: Control fiscal finalizat în 2019 cu stabilirea de
impozite și penalități pentru anul 2019 și anii anteriori
▪ Legislație aplicabilă:
▪ O.M.F.P. 2634/2015 privind documentele financiar contabile;
▪ Art.65, art.375 – O.M.F.P. 1802/2014;
▪ Codul de procedura Fiscala;
(I) Societatea accepta debitele stabilite suplimentar – decizia de impunere document
justificativ
▪ Impozitul pe profit calculat în plus, dacă este aferent exercițiilor anterioare și este
semnificativ, se va înregistra pe baza rezultatului reportat 1174 “Rezultatul reportat”
= 441 “Impozit pe profit”;
▪ Dacă se referă la exerciiul financiar curent 691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit” =
441 “Impozit pe profit”
▪ Penalitățile – se reflectă în exercițiul financiar curent la data deciziei de impunere
▪ Reconciliere contabilitate – fiscalitate: decizia de impunere se va înregistra în fișa
sintetică pe plătitor de către organele fiscale
Studiu de caz: Control fiscal finalizat în 2019 cu stabilirea de
impozite și penalități pentru anul 2019 și anii anteriori
(II) Societatea contestă decizia de impunere și raportul de inspecție fiscala
▪ Nu se înregistrează decizia de impunere – nu este datorie certă;
▪ Analiză provizion vs datorie contingentă la nivelul celei mai justificate variante
▪ “Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau
cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea
sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.”
▪ “Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data
bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.”
▪ “O datorie contingentă este o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute,
anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece:
▪ (a) nu este sigur că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
▪ (b) valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.”
▪ Reconciliere contabilitate – fiscalitate: decizia de impunere se va înregistra în fișa sintetică pe
plătitor de către organele fiscale, dar impactul ei nu se regăsește în datorii/provizioane.
▪ Întrebare – plăți benevole/executări silite – cum le reflectăm contabil în această situație?
Mulțumim!
kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app
© 2019 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the
KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor

specifice unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii
corecte şi de actualitate, nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la
care sunt primite sau că vor continua să rămână corecte în viitor. Nu trebuie sa se acţioneze pe
baza acestor informaţii fără o asistenţă profesională competentă în urma unei analize atente a
circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de fapt.

Inchiderea Exercitiului Financiar 2019 - Buc

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Inchiderea Exercitiului Financiar 2019 - Buc

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Închiderea exercițiului fiscal

09.30 – 11.00 Sesiunea I (noutăți fiscale și contabile, inventarierea patrimoniului,

11.00 – 11.15 Pauză de cafea

11:15 – 12:45 Sesiunea II (tipuri de documente suport si corecția lor, reduceri

05 12.45 – 13.30 Pauza de prânz

13.30 – 15.00 Sesiunea III (scutirea profitului reinvestit, obligații declarative la

Declarația privind beneficiarii reali ai unei

✓ DAC6 sau “MDR – Mandatory Reporting Standard” - Obligațiile de raportare a

!!!! Listele cu produsele cu risc de confuzie se aprobă anual de către administratori

Se impută la valoarea lor de inlocuire /

Plusuri Înregistrare la valoare justă

Cele stabilite intern nu se aplică

2 Au fost încheiate contracte de asigurare;

3 Au fost degradate calitativ și se face dovada distrugerii [1.1.2016];

4 Au termen de valabilitate/expirare depășit, potrivit legii [1.1.2016]

Lipsuri imputabile Perisabilitățile (HG 831/2004) Pierderile

✓ Deductibilă – casarea mijloacelor fixe (dezmembrarea activului si valorificarea părţilor

acte emise cauze în limitele

Perioada de ajustare pentru bunurile de capital este

✓ De 5 ani pentru bunuri de capital, altele decât;

✓ Retrospectiv: efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiilor

Implicații fiscale - Veniturile / cheltuielile înregistrate eronat / omise se corectează

Exemple de politici contabile:

Alocare în contul de profit și

Rezultatul fiscal al exercițiului al anului la

Profit Cheltuiala cu Cheltuieli de Baza de calcul la care

✓ In Titlul II a Codului Fiscal nu exista o definiție a cheltuielilor de protocol

➢ Baza de impozitare a TVA = valoarea depășirilor de plafon;

✓ Cheltuieli cu masa oferita unor clienți existenți;

➢cheltuielile de reclamă și publicitate efectuate în scopul

➢Se includ în categoria cheltuielilor de reclamă și publicitate

Pot fi utilizate de catre

▪ Societatea A are ca scop de activitate distribuirea de cafetiere. In

▪ Care este tratamentul din punctul de vedere al impozitului pe profit si

▪ Care sunt documentele necesare pentru sustinerea acestui

▪ Societatea A este producator de bauturi racoritoare. Pentru

▪ Care este tratamentul din punctul de vedere al impozitului pe

▪ Societatea A acorda autoturisme in leasing operational. In

▪ Care este tratamentul din punctul de vedere al impozitului pe

Ce este sponsorizarea? Contractul de sponsorizare

Pentru activități desfășurate în domeniile mai sus menționate de către:

✓ Sponsorizări reciproce între persoane fizice sau juridice;

✓Microîntreprinderile pot acorda sponsorizări începând cu 1

Creditele fiscale ar trebui aplicate Reportare credite fiscale

1. Credit fiscal extern ✓ Plătitor de impozit pe profit –

Nu a fost declarată inactivă, conform

Baza de impozitare a TVA = valoarea depășirii de plafon

Nu se iau in calcul pentru Incadrarea în plafon =>

✓ Valoarea sponsorizării – cost de producție

✓ Cheltuiala cu sponsorizarea – cost de achizție

Concediile de odihnă se înregistrează pe seama datoriilor atunci când suma lor

Servicii în curs de execuţie Venituri aferente costurilor serviciilor în

Venituri din dobanzi, penalitati, daune interese (facturate / nefacturate)

Norma proprie de consum

Se întocmește de către expeditor și transportator și face dovada îndeplinirii

✓ Scrisoarea CMR este tiparită în 3 exemplare:

✓ Factura nu a fost trimisă beneficiarului -> aceasta se anulează și se

Ajustarea bazei de impozitare

Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal și au fost

Taxa colectată a cărei

Facturi aferente perioadei curente : reflectare în exercițiul curent;

▪ Contravențiile prevazute la alin. (1) se sancționează astfel:

✓ Reducerile comerciale ✓ Reducerile comerciale ✓ Dacă stocurile pentru