Contabilidad de Costes

Dpto. de Finanzas y Contabilidad.
2012
CONTABILIDAD
DE COSTES
(AE/FC-3001)
MANUAL DEL ALUMNO
3er curso y 1er semestre de los Grados en:

 Finanzas y Contabilidad
 Administración de empresas
JOSE ALCARRIA JAIME

Contenido
Contenido
INTRODUCCION......................................................................................................................5
TEMA 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTES......................................7
1.1 Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costes..............................................8
1.2 Contabilidad de Gestión.......................................................................................9
1.3 Implantación de la Contabilidad de Costes en la empresa.................................11
MATERIAL PARA PRÁCTICAS...........................................................................13
Preguntas test....................................................................................................................13
Cuestiones teóricas............................................................................................................14
TEMA 2. CONCEPTOS BASICOS DE COSTES...................................................................15
2.1 Costes y objetos de coste....................................................................................16
2.2 Costes de inversiones, inventariables y gastos del periodo................................17
2.3 Clasificación funcional de los costes..................................................................19
2.4 Costes directos e indirectos de objetos de coste.................................................20
2.5 Componentes básicos del coste de producción..................................................23
2.6 Comportamiento de los costes: costes fijos y variables.....................................25
2.7 Distintos conceptos de coste para distintos usos................................................30
Preguntas test....................................................................................................................33
Ejercicios...........................................................................................................................36
TEMA 3. CONTROL Y VALORACION DE COSTES..........................................................51
3.1 Costes de bienes inventariables..........................................................................52
3.2 Costes de personal...............................................................................................60
3.3 Costes generales..................................................................................................68
3.4 Informes de costes...............................................................................................71
Preguntas test....................................................................................................................80
Ejercicios...........................................................................................................................86
TEMA 4. LOCALIZACION DE COSTES............................................................................109
4.1 Organización de la empresa y de la producción.................................................110
4.2 La asignación de costes indirectos en sistemas inorgánicos...............................114
4.3 La asignación de costes indirectos en sistemas orgánicos..................................116
4.4 Cálculo del coste primario de los departamentos...............................................118
4.5 Cálculo del coste secundario de los departamentos............................................122
4.6 Cálculo del coste de los productos y servicios...................................................129
MATERIAL PARA PRÁCTICAS.........................................................................132
Preguntas test..................................................................................................................132
Cuestiones teóricas..........................................................................................................135
Ejercicios.........................................................................................................................136
TEMA 5. SISTEMAS POR ORDENES DE TRABAJO.......................................................151
5.1 La producción por Pedido o por Órdenes de Trabajo.........................................152
5.2 Cálculo del coste de las Órdenes de Trabajo......................................................153
Preguntas test..................................................................................................................157
Contenido
Ejercicios.........................................................................................................................158
TEMA 6. SISTEMAS POR PROCESOS CONTINUOS.......................................................161
6.1 La producción por procesos...............................................................................162
6.2 Cálculo de costes sin existencias en proceso......................................................163
6.3 Cálculo de costes con existencias finales en proceso.........................................167
6.4 Valoración de la producción con el criterio de Precio Medio Ponderado...........170
6.5 Valoración de la producción con el criterio FIFO..............................................172
Preguntas test..................................................................................................................175
Ejercicios.........................................................................................................................178
TEMA 7. IMPLANTACION DE UN SISTEMA DE COSTES............................................197
7.1 Factores que afectan al diseño de un sistema de costes......................................198
7.2 Presentación del caso TRESFUEGOS...............................................................199
7.3 Información económica del mes de octubre de 2010.........................................202
7.4 Diseño del sistema de costes de TRESFUEGOS...............................................207
7.5 Cálculo de costes en TRESFUEGOS.................................................................209
Casos...............................................................................................................................214
BIBLIOGRAFIA....................................................................................................................216
Introducción
INTRODUCCION
El objetivo de este texto es proporcionar el material teórico y práctico para el seguimiento de
la asignatura de "Contabilidad de Costes" de los grados en Finanzas y Contabilidad y de
Administración de Empresas de la Universitat Jaume I de Castellón.
Se trata de una asignatura de carácter obligatorio que se cursa en primer semestre del
tercer curso en dichos grados y dirigida a alumnos sin conocimientos previos sobre esta
materia. Los objetivos generales de la misma son: (1) introducir los conceptos básicos
utilizados en contabilidad de costes; (2) conocer los procedimientos y sistemas para el
cálculo de costes en empresas de diverso tipo; y (3) conocer los informes internos de costes
más usuales.
Aunque el objetivo principal del texto es apoyar la docencia de dicha asignatura, tanto para
alumno como para profesor, puede ser igualmente útil para otro tipo de usuarios.
El enfoque del mismo es eminentemente didáctico y práctico poniendo el énfasis en

proporcionar continuos ejemplos e ilustraciones de los temas tratados y complementando el
material con abundantes ejercicios y problemas.
El contenido se ha dividido en siete temas:

 En los temas 1, 2 y 3 se introduce la contabilidad de costes resaltado sus objetivos y
finalidad, se explican los conceptos de coste básicos y se muestran los
procedimientos de control y valoración de costes.
 En los temas 4, 5 y 6 se estudia la problemática de la imputación de costes a
departamentos, productos, servicios etc., teniendo en cuenta posteriormente el tipo
de organización de la actividad: por ordenes de trabajo o por procesos continuos.
 En el tema 7 se estudia la implantación y funcionamiento de un sistema de costes en
una empresa mediante un ejemplo práctico.
En el desarrollo teórico de cada tema, además de la propia exposición de contenidos, se

proporcionan ilustraciones y ejemplos para apoyar las explicaciones que se presentan.
Cada tema se complementa con un material para prácticas que incluye preguntas test,
cuestiones teóricas y ejercicios para resolver bien individualmente o bien por grupos de
alumnos. Este material para prácticas puede utilizarse bien para su resolución en clase,
docencia presencial, o bien para la asignación de trabajos a realizar individualmente o por
grupos por parte de los alumnos para su presentación y corrección por parte del profesor.
Debido al carácter básico de esta asignatura, en los distintos temas no se recomiendan

lecturas específicas para cada uno de ellos. Para ampliar el contenido de cada tema, puede
consultarse la bibliografía que figura en la guía didáctica oficial de la asignatura.
Introducción
Tema 1. Introducción a la Contabilidad de Costes 7
TEMA 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE

COSTES
INTRODUCCION
En este tema se sitúa la contabilidad de costes dentro del campo de estudio de

la contabilidad. Se define y se muestran sus relaciones con la contabilidad
financiera y la contabilidad de gestión, señalando cuáles son sus usuarios.
CONTENIDO
1.1 Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costes

1.2 Contabilidad de Gestión
1.3 Implantación de la Contabilidad de Costes y de Gestión en la empresa
1.1 Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costes
En la circulación económica de una empresa pueden distinguirse dos ámbitos:
1. ÁMBITO EXTERNO: al que pertenecen todas aquellas transacciones que ésta realiza con el
entorno. Dentro de este ámbito se encuentran entre otras transacciones:
 Las operaciones de adquisición de bienes y servicios a terceros, así como los
pagos de las mismas.
 Las operaciones de venta o prestación de servicios a terceros, así como los
cobros de las mismas.
 Las operaciones de financiación e inversión de la unidad económica, así como los
pagos y cobros derivados de las mismas.
Todas estas actividades tienen su reflejo en activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos y son objeto de estudio de la contabilidad financiera, general o externa. El objetivo
de la contabilidad financiera es elaborar información sobre cómo todas estas transacciones
afectan a la situación patrimonial y financiera de la empresa así como determinar los resultados
obtenidos durante un periodo.
El output de la contabilidad financiera con destino a los usuarios externos son las Cuentas
Anuales, que vienen reguladas en la normativa mercantil (en particular el Plan General de
Contabilidad). El output de la contabilidad financiera para los usuarios internos son informes
internos, de diverso tipo y detalle, que ayudan a la toma de decisiones empresariales.
2. ÁMBITO INTERNO: en el que, tras la obtención de los inputs necesarios (materiales,

trabajo, energía, etc.), se realizan una serie de actividades, de transformación de bienes o de
generación de servicios, cuyo resultado final es la obtención de los outputs (bienes y servicios)
que se pondrán a disposición de los clientes. Del estudio de este proceso de transformación y
de los costes que ello supone se encarga la contabilidad de costes, analítica o interna
Normalmente la información sobre el ámbito interno sólo está a disposición de los usuarios
internos. El output de la contabilidad de costes son informes internos sobre costes de
producción, de actividades, de servicios etc., de diverso tipo y detalle, que ayudan a la toma de
decisiones empresariales.
Ilustración 1.1 Ámbitos de circulación económica en una empresa
AMBITO INTERNO
INPUTS
-Materiales EMPRESA OUTPUTS
-Mano de obra Transformaciones internas -Productos
-Energía -Servicios
-Otros
AMBITO EXTERNO AMBITO EXTERNO
Aunque la contabilidad financiera y la contabilidad de costes se centran en el estudio de dos

ámbitos distintos de actuación, existen importantes interrelaciones entre las mismas. De
hecho la Contabilidad Externa y Contabilidad Interna deben considerarse como partes
integrantes de un único sistema de información sobre la circulación económico-financiera de
las empresas.
En primer lugar debe señalarse que la mayor parte de la información económica que la
contabilidad de costes procesa proviene del ámbito externo de la empresa (de la contabilidad
financiera), de modo que se procede a analizar toda la información relevante de carácter
externo junto con la obtenida de carácter interno.
Como ya se verá a lo largo de este texto, el cálculo de costes precisa de información de

carácter interno, no financiero y de muy diverso tipo: unidades físicas de materiales
consumidos, consumos eléctricos, horas de trabajo de empleados, horas de trabajo de
maquinaria, unidades de productos fabricadas etc.
En segundo lugar, uno de los papeles fundamentales que se le atribuyen a la Contabilidad de

Costes es que, a través del seguimiento de los costes del ciclo de producción interno,
permite conocer el coste de los activos inventariables de la empresa (productos terminados,
productos semiterminados, productos en curso de transformación, e incluso servicios). Dicha
información quedará reflejada a efectos de la Contabilidad Financiera, ya sea en la Cuenta
de Pérdidas y Ganancias, como costes de los bienes y servicios vendidos, o en el Balance,
como coste de los bienes en almacén que no han sido vendidos.
Ejemplo 1.1 Relaciones entre contabilidad financiera y de costes
En el sistema de contabilidad financiera se registran los gastos del personal de la empresa. Esta información es
utilizada por la contabilidad de costes para calcular el coste de los productos fabricados por los trabajadores de fabrica.
La contabilidad de costes calculará el coste de fabricar un producto. Si este producto se vende, su coste se considerará
un gasto (coste de producción vendida) que se comparará, en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, con los ingresos
obtenidos por la venta para determinar el resultado. Si el producto no se vende, su coste se recogerá en el Balance en
la agrupación de existencias.
1.2 Contabilidad de Gestión
La contabilidad de gestión se define, desde una perspectiva amplia, como el sistema

contable cuyo objetivo es proporcionar informes de carácter interno que sirvan de base a la
toma de decisiones empresariales en las funciones de planificación, organización y control.
La contabilidad de gestión requiere, mide y presenta tanto información financiera o de carácter

económico-monetario (activos, pasivos, ingresos, gastos, costes, etc.), como no financiera
(unidades de producción, consumos de materiales, horas de trabajo etc.) que ayuda a los
gerentes en la toma de decisiones para cumplir con los objetivos de la organización.
La contabilidad de gestión precisa pues de la información elaborada tanto por la contabilidad

financiera como por la contabilidad de costes, además de otra información de carácter no
financiero.
Ilustración 1.2 Contabilidad de Gestión, Financiera y de Costes

CONTABILIDAD DE GESTION
Contabilidad Contabilidad Información

Financiera de Costes no financiera
Tal y como se muestra en la ilustración 1.2, la contabilidad de financiera y la de costes pueden

verse como partes integrantes de la contabilidad de gestión. La implantación de un sistema de
contabilidad de gestión requiere la existencia previa de sistemas avanzados de contabilidad
financiera y de costes.
Ejemplo 1.2 Contabilidad de costes y de gestión
La contabilidad de costes se encarga de calcular, conforme se va produciendo o posteriormente, el coste real de

fabricación de productos y servicios. Así por ejemplo, en una empresa fabricante de vehículos calculará el coste
incurrido en materiales y personal para fabricar un modelo de automóvil.
Con esta información sobre costes pasados, y otra adicional, un sistema de contabilidad de gestión podrá realizar
tareas de planificación puesto que debe ser capaz de elaborar previsiones sobre costes y actividades para futuros
periodos. Así, tomando como base una previsión de ventas de coches para el próximo trimestre, puede prever los
costes en los que va a incurrir tanto de materiales (y planificar las compras) como de personal (y planificar las
contrataciones).
También permite tomar decisiones en cuanto a la organización de las actividades ya que, por ejemplo, debe poder
realizar análisis comparativos de distintos procedimientos de fabricación. Por ejemplo podría analizar los costes de
insertar manual o automáticamente un componente del vehículo y con esa información (junto con otros datos) elegir
entre un procedimiento de fabricación u otro.
Y finalmente, un sistema de contabilidad de gestión permite el control, ya que comparando los costes de fabricación con
las previsiones realizadas con anterioridad detecta diferencias (desviaciones) entre costes reales y previstos. Con ello
permite analizar las causas de las desviaciones y tomar medidas de gestión correctoras. Por ejemplo, una vez
terminado el trimestre, y conocida la producción de coches real, podría comparar el coste real del personal con el coste
previsto. De esta forma, y tras los análisis oportunos, podría detectar si el personal ha sido más o menos eficiente de lo
que se pensaba .
Dado que los destinatarios de los informes de la contabilidad de gestión son los usuarios
internos, sus informes tienen características específicas que los distinguen de los elaborados
para usuarios externos (Cuentas Anuales). Entre las características propias de los informes
internos pueden destacarse:
a) Estructura, contenido y grado de detalle. Lógicamente es la propia empresa, sus

gerentes y directivos, los que según sus necesidades informativas definen la
estructura, el contenido y el nivel de agregación o detalle de los informes a elaborar.
b) Periodicidad. La periodicidad de los informes depende también de las necesidades de
los usuarios, así determinados informes pueden tener una periodicidad trimestral,
mientras que otros pueden ser mensuales, semanales o incluso diarios.
c) Normas y criterios de elaboración. No existen normas que prescriban los criterios
valorativos de los informes internos. Es la gerencia y los directivos los que establecen
las normas que desean aplicar a los informes sobre los que basan sus decisiones.
d) Naturaleza de la información. Los informes internos, además de incluir información
histórica, hechos pasados, prestan mucha atención a información previsional. Las
estimaciones sobre la evolución futura de ingresos, gastos etc., y sobre cursos de
acción alternativos es fundamental para la toma de decisiones.
El carácter interno de los informes de la contabilidad de gestión y la escasa regulación contable

tiene la ventaja de que permite una gran flexibilidad en la preparación y tratamiento de la
información de acuerdo con las necesidades particulares de cada empresa, aunque tiene el
inconveniente de permitir una heterogeneidad de actuaciones y dificulta la comparación entre
empresas.
En la siguiente ilustración se muestran las diferencias esenciales entre los informes destinados
a usuarios externos y usuarios internos.
Ilustración 1.3 Características de la información proporcionada a usuarios externos e internos

en relación a la contabilidad financiera, de costes y de gestión
Usuarios externos Usuarios internos
Contabilidad Financiera Contabilidad Contabilidad de Costes
Financiera
Objeto de estudio Ámbito externo Ámbito externo Ámbito interno
Informes Cuentas Anuales Informes internos
Tipo de información Histórica Histórica y previsional

Normativa mercantil, No existen.
Normas de elaboración
P.G.C. y otras normas La dirección marca sus propias normas
Los fijados en la normativa
Principios y criterios Cualquier medida considerada útil, monetaria o no
contable. Básicamente el precio
contables monetaria
de adquisición
Periodicidad Generalmente anual Cuando sea necesario
Estructura, contenido, Información agregada de toda la Contenido con nivel de desagregación o detalle deseado
nivel de agregación empresa en formatos oficiales y con la estructura más útil para la toma de decisiones
CONTABILIDAD DE GESTION
Ejemplo 1.3 Informes distintos para distintos usuarios

La empresa MOBLE SA que fabrica mobiliario de oficina elabora anualmente las Cuentas Anuales que exige la
legislación mercantil aplicando para ello el PGC y resto de normativa obligatoria. Esto supone la elaboración una vez al
año del Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos
de Efectivo y la Memoria. Estos informes externos se elaboran con la estructura, contenido y criterios de valoración
previstos en las normas mercantiles.
Por otra parte, MOBLE SA elabora mensualmente informes sobre los costes de producción e informes trimestrales y
anuales de costes y resultados. Estos informes tienen como usuarios los directivos de la empresa no estando a
disposición de los usuarios externos. Los informes mensuales y trimestrales muestran varias columnas para recoger las
previsiones realizadas para el periodo, los datos reales y las diferencias producidas. Por otra parte, en los informes
anuales se utilizan además varias columnas para reflejar no sólo valores de coste sino también valores razonables del
inmovilizado, materiales y productos.
1.3 Implantación de la Contabilidad de Costes en la empresa
Todas las empresas disponen de sistemas, más simples o más complejos, de contabilidad
financiera, ya que a ello están obligadas por la normativa mercantil.
Aunque la contabilidad de costes, como herramienta fundamental para la elaboración de

informes de carácter interno útiles para la gestión, se ha ido extendiendo entre las empresas,
quedan todavía muchas que no disponen de información sobre sus costes.
La razón de este hecho estriba, generalmente, en el desconocimiento por parte de los

empresarios y de muchos gestores (contables y economistas) de los beneficios potenciales que
tiene la información que puede proporcionar y en la idea de que la contabilidad en general, y la
de costes en particular, son difíciles, complicadas, y costosas de implementar correctamente.
Así, distintos estudios de investigación han evidenciado que muchas empresas, incluso de
tamaño mediano, no tienen implantado ningún sistema de contabilidad de costes.
Como se ha comentado en el tema, sin una contabilidad de costes no cabe hablar propiamente
de contabilidad de gestión, por lo que las empresas que no disponen de información sobre sus
costes tienen limitada la información que necesitarían para la toma de decisiones adecuadas.
Contabilidad de costes en empresas industriales y no industriales
Aunque el origen de la contabilidad de costes fue inicialmente proporcionar respuesta a las

necesidades de información de las empresas industriales, paulatinamente ha ido extendiendo
su ámbito de aplicación a todo tipo de empresas, tanto comerciales como de servicios.
En las empresas industriales (fabricación de productos químicos, alimentos, vehículos,

azulejos, muebles, etc.), los hechos económicos fundamentales del ciclo técnico-industrial
interno están determinados por la producción y los costes de transformación de materias
primas en productos terminados.
Algunas empresas de servicios tienen procesos internos asimilables a las empresas

industriales, por ejemplo asesorías o consultorías, abogados, talleres de reparación de
vehículos, sastrerías, etc., en ellas
Por su parte, en las empresas comerciales y otras de servicios ese ciclo interno
prácticamente no existe. Así, las empresas comerciales (centros comerciales, zapaterías,
tiendas de ropa, etc.) venden productos sin transformarlos ya que los adquieren listos para la
venta y su única actividad es almacenarlos y distribuirlos. Por su parte, otras empresas de
servicios (escuelas, museos, empresas de seguros, agencias de viajes, bancos, etc.., ) realizan
actividades con elementos inmateriales estandarizados como son los propios servicios
careciendo también de ciclo interno significativo.
A pesar de las diferencias existentes entre empresas por la naturaleza de sus actividades, los
métodos, procedimientos y conceptos de la contabilidad de costes se aplican tanto a empresas
industriales como a empresas comerciales o de servicios. El objetivo en estas últimas es, entre
otros, el cálculo de costes y rendimientos por líneas de venta de productos, de servicios, de
clientes, etc.
Saber más: Los estudios de Contabilidad de Costes y de Gestión en la Universitat Jaume I
En la tabla siguiente se muestran las asignaturas presentes en los grados de Finanzas y Contabilidad, y
Administración de Empresas de la Universitat Jaume I en las que se estudian materias con contenido de
contabilidad de costes y de gestión.
Finanzas y Administración
Asignatura Economía
Contabilidad Empresas
Contabilidad de Costes 3º - 1er semestre

Contabilidad Financiera Avanzada 3º - 1er semestre
Contabilidad de Gestión
3º - 2º semestre
Valoración de Empresas
Auditoría Financiera 4º - 1er semestre

Control de Gestión
Auditoría Operativa
4º
Contabilidades Sectoriales
Asignaturas
Contabilidad Pública
Optativas
Consolidación Estados Financieros
Contabilidad Internacional
MATERIAL PARA PRÁCTICAS
Preguntas test
1. Los datos generados por la Contabilidad de Costes se reflejan a nivel de la

Contabilidad Financiera en:
a) En la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
b) En el Balance
c) En el Estado de Flujos de Efectivo
d) En el Balance y en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
2. El objetivo final de la Contabilidad de Gestión se centra en:

a) El cálculo del coste de los productos.
b) Ayudar a las funciones de planificación, organización y control.
c) El conocimiento de los diferentes costes empresariales.
d) Ninguna de las anteriores.
3. La Contabilidad Financiera proporciona información:

a) Únicamente a usuarios internos.
b) Únicamente a usuarios externos.
c) Tanto a usuarios internos como externos.
4. Los Informes Internos que elabora la Contabilidad de Costes están siempre

supeditados a:
a) Información basada en los principios de contabilidad generalmente aceptados
b) Información elaborada según los criterios establecidos por la Dirección empresarial
c) Información que cumpla los criterios de elaboración del Plan General de
Contabilidad
5. La elaboración de Informes Internos:

a) Es obligatoria a los niveles mínimos que exige la ley
b) Es potestativa para su depósito anual junto con el resto de Cuentas Anuales de las
empresas
c) Es facultativa de la Dirección empresarial
d) Ninguna de las anteriores
6. La Contabilidad de Costes se utiliza únicamente por:

a) Las empresas comerciales.
b) Las empresas industriales.
c) Las empresas de servicios.
d) Todas las anteriores.
7. En España la Contabilidad de Costes se desarrolla en función:

a) Del tamaño y complejidad del negocio.
b) Del sector de actividad.
c) De las necesidades de los Directivos.
8. La periodicidad de los Informes Internos depende:

a) De la fecha de Depósito de las Cuentas Anuales.
b) De la declaración del Impuesto de Sociedades.
c) De las necesidades de la gerencia.
9. El tipo de información que aparece en los Informes Internos tiene:

a) Exclusivamente carácter histórico.
b) Exclusivamente carácter previsional.
c) Tanto carácter histórico como previsional.
10. La inexistencia de regulación contable en la emisión de Informes Internos:

a) Facilita la comparación entre las empresas.
b) Permite una mayor flexibilidad en su elaboración.
c) Supone mayores dificultades en su elaboración.
11. La Contabilidad de Gestión:

a) Es una parte muy importante de la Contabilidad de Costes.
b) Requiere de otra información además de la suministrada por la Contabilidad de
Costes.
c) Carece de utilidad a nivel práctico.
12. La Contabilidad de Costes puede permitir dar respuesta a preguntas como:

a) ¿Podrá la empresa devolver todas sus deudas?
b) ¿Dispone la empresa de suficientes capitales propios?
c) ¿Ofrece la empresa suficiente rentabilidad a sus accionistas?
d) ¿Es preferible alquilar un local o mejor adquirirlo?
Cuestiones teóricas
1. ¿Qué estudia la contabilidad financiera?

2. ¿Qué estudia la contabilidad de costes?
3. ¿Qué información de la contabilidad financiera precisa la contabilidad de costes?
4. ¿Qué información sobre costes precisa la contabilidad financiera?
5. Defina contabilidad de gestión y distíngala de la contabilidad de costes
6. Indique algunas diferencias entre los informes para usuarios externos y los informes de la
contabilidad de gestión.
Tema 2. Conceptos básicos de Costes 15
TEMA 2. CONCEPTOS BASICOS DE COSTES
INTRODUCCION
En este tema se define "coste" y "objetos de coste" y se muestran distintas

clasificaciones de costes: basadas en su relación con los objetos de coste, en
su comportamiento, en su impacto en los estados financieros externos, etc.
Finalmente se introduce una clasificación de sistemas de coste en función del
tipo de costes que considera cada uno.
CONTENIDO
2.1 Costes y objetos de coste

2.2 Costes de inversiones, inventariables y gastos del periodo
2.3 Clasificación funcional de los costes
2.4 Costes directos e indirectos de objetos de coste
2.5 Componentes básicos del coste de producción
2.6 Comportamiento de los costes: costes fijos y variables
2.7 Distintos conceptos de coste para distintos usos
2.1 Costes y objetos de coste
El concepto de coste hace referencia al valor "sacrificado" para conseguir un objetivo concreto.
En el ámbito de la empresa puede considerarse como el importe a satisfacer para la
adquisición de bienes o servicios. Cuando se compran materias primas para incorporar a la
producción se produce un coste y también cuando se adquiere un edificio, o cuando se paga a
los trabajadores, o el agua y la electricidad, etc.
El valor sacrificado al incurrir en un coste se materializa en la reducción de activos (tesorería si

se paga) o el aumento de pasivos (si no se paga) que se produce en el momento de la
adquisición de los mismos.
Ejemplo 2.1 Elementos de coste

En la siguiente tabla se muestran diferentes elementos de coste de empresas, indicando el objetivo perseguido al incurrir
en el mismo y el efecto en la contabilidad financiera en términos de valor sacrificado.
Empresa Elemento de coste ¿Qué se pretende conseguir? Efecto en contabilidad
Objetivos financiera
(Valor sacrificado)
Porcelanosa SA Compra de materias primas Tener existencias para fabricar
Coca-Cola SA Compra de maquinaria Tener equipamiento para fabricar
Movistar SA Compra de mobiliario Tener capacidad de prestar
servicios Aumento de
Ford España SA Salarios del personal de Montar vehículos proveedores/acreedores
fábrica o
Movistar SA Salarios del personal Vender móviles y líneas Disminución de Efectivo
comercial
Adolfo Consumo eléctrico Abrir locales de venta
Domínguez SA
Porcelanosa SA Consumo de materias Fabricar pavimentos
primas
Disminución del valor de un
Movistar SA Amortización/depreciación Prestar servicios
activo (existencias, mobiliario,
de mobiliario
maquinaria)
Coca-Cola SA Amortización/depreciación Fabricar refrescos
de maquinaria
NOTA: Ver el apartado siguiente en el que se distingue entre costes por inversiones, inventariables y costes del periodo.
Objeto de coste
La toma de decisiones empresariales requiere con frecuencia conocer el coste de algo. Este
“algo” puede ser muy diverso, así a una empresa que fabrique muebles puede interesarle
conocer el coste de fabricar sus productos (los distintos muebles), o puede interesarle los
costes en que incurren sus departamentos (el de barnizado de muebles o el departamento de
administración, por ejemplo), o el coste de un cliente etc.
Aquello para lo cual se precisa una medida concreta de su coste se denomina objeto de
coste. En la ilustración 2.1 se muestran ejemplos de objetos de coste para diversos tipos de
empresas o entidades, tanto privadas como públicas.
Ilustración 2.1 Objetos de coste

Objeto de coste Ejemplos
 Producto En la empresa PORCELANOSA el coste de fabricar un metro cuadrado de
pavimento modelo Cielo y tamaño 41x41.
 Proyecto Para la empresa constructora FCC el coste de construir una carretera.
 Servicio Para la empresa de autobuses AUMSA el coste de prestar el servicio de transporte
en autobús de la línea del centro de Castellón a la Universidad.
 Cliente Para la empresa de fabricación de fritas y esmaltes ESMALTGLASS el coste de los
productos vendidos y el servicio de apoyo técnico prestado a un cliente concreto.
 Marca Para la empresa de productos de alimentación NUTREXPA el coste de los productos
vendidos bajo la marca “Colacao”.
 Departamento Para la empresa FORD, el coste del Departamento de Pintado de vehículos, o del de
Montaje de Motores, o del Departamento de Administración.
 Actividad Para la empresa de fabricación de electrodomésticos FAGOR, el coste de la
actividad de control de calidad final en la línea de producción de lavadoras.
 Programa Para el Ayuntamiento de Castellón el coste del programa de atención domiciliaria
para personas de la tercera edad.
Tareas de un sistema de contabilidad de costes

Un sistema de contabilidad de costes típico realiza dos tareas básicas:
1. Agrupa o acumula los elementos de coste según alguna clasificación. En este tema
se estudian algunas clasificaciones de costes.
2. Imputa esos costes a los objetos de coste. La imputación de costes se estudiará con
detalle en los temas siguientes.
2.2 Costes de inversiones, inventariables y gastos del periodo
Los costes en los que incurre una empresa para la adquisición de bienes y servicios pueden
clasificarse en:
 Costes de inversiones. Se trata del coste de adquisición del inmovilizado de la empresa

(edificios, maquinaria, mobiliario, elementos de transporte etc.) con el objetivo de dotarse de
la capacidad necesaria para la realización de sus actividades. Los elementos de
inmovilizado son activos que se deprecian a lo largo del tiempo, reflejándose este hecho en
la amortización contable.
 La amortización de los bienes de inmovilizado relacionados con la actividad productiva
se incorporan como mayor coste de los bienes fabricados por la empresa en dicho año,
son costes inventariables.
 La amortización de inmovilizados no afectos a la producción se considera un coste o
gasto del periodo.
 Costes inventariables o costes del producto. Para empresas comerciales son los costes
de adquisición de bienes destinados a su venta sin transformación (mercancías). Para
empresas industriales son los costes de adquisición de bienes (materias primas) y servicios
(mano de obra, energía y otros) usados para obtener productos para la venta. Como se ha
indicado en el párrafo anterior, las amortizaciones de los elementos de inmovilizado
relacionados con la función de producción se consideran parte del coste de los productos
fabricados.
 Estos costes se registran como existencias (mercancías, materias primas,
productos en curso, productos terminados), y
 Se van convirtiendo en gastos conforme se venden.
 Costes registrados como gastos del periodo. Se trata de costes de bienes y servicios
adquiridos que se reconocen como gastos en el periodo en que se incurre en ellos y
corresponden a amortizaciones de inversiones, consumo de bienes inventariables o de
servicios de funciones diferentes a la producción (comerciales, distribución, administración
etc.).
Ilustración 2.2 Categorías de coste según actividad de la empresa

Empresa industrial Empresa comercial Empresa de servicios
(PORCELANOSA) (CARREFOUR) (VIAJES ORANGE)
Costes de Costes de bienes de inmovilizado, intangible y material, adquiridos para el desarrollo de la actividad
inversiones (edificios, maquinaria, mobiliario, etc.)
Costes de los bienes y servicios Costes de las mercancías Los servicios no pueden
usados para la producción adquiridas para su venta sin almacenarse, no hay inventarios
Costes del (materias primas, mano de obra, transformación ni costes de producto.
producto o y otros costes generales).
inventariables Incluye amortizaciones de
inmovilizados usados para
producción.
Costes de mantenimiento de Costes de mantenimiento de Costes de realización y
actividades que no son de la actividad (personal, mantenimiento de la actividad
Gastos del producción, como comerciales, energía, material oficina, (personal, energía, material
periodo distribución, investigación, y de amortiza-ciones de oficina, amortizaciones del
administración (personal, inmovilizado. inmovilizado, etc.).
energía, amortizaciones).
Ilustración 2.3 Repercusiones sobre el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de los costes
en empresas industriales
EMPRESA INDUSTRIAL
Costes Balance Cta. P. y Ganancias
Compra Inventario Ingresos por

materiales materiales Ventas
Costes
inventariable menos
s
Otros Inventario Inventario Coste
costes productos productos productos
fabricación en curso terminados vendidos
(gasto)
Amortización
menos
inmovilizado
producción
Costes de
inversiones
Amortización otro
inmovilizado
Costes del Gastos de

periodo actividad /
Pérdidas
=
Resultado
Ejemplo 2.2 Inversiones, costes del producto y costes del periodo

La empresa CARNICAS SA ha incurrido, entre otros, en los siguientes costes durante el año 00.
Indicar si son inversiones, costes del producto o costes del periodo.
a) Compras de carne de cerdo 1.000.000 €
b) Compras de envases y embalajes para productos 50.000 €
c) Compras de material de oficina 10.000 €
d) Compra de una máquina para envasado de salchichas 500.000 €
e) Compra de una mesa para despacho 5.000 €
f) Personal del departamento de fabricación 600.000 €
g) Personal del departamento comercial 200.000 €
h) Amortizaciones de maquinaria industrial 300.000 €
i) Amortizaciones de mobiliario de oficina 100.000 €
j) Electricidad de la planta industrial 20.000 €
k) Publicidad y propaganda 400.000 €
SOLUCION
a) Costes de producto b) Costes de producto c) Gastos de periodo
d) Inversión e) Inversión f) Costes de producto
g) Gastos de periodo h) Costes de producto i) Gastos de periodo
j) Costes de producto k) Gastos del periodo
Ilustración 2.4 Repercusiones sobre el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de los costes
en empresas comerciales
EMPRESA COMERCIAL
Costes Balance Cta. P. y Ganancias
Ingresos por
Ventas
menos
Costes Compra Inventario Coste
inventariables mercancías mercancías productos
vendidos
(gasto)
menos
Costes de
inversiones
Amortización
Costes del Gastos de
periodo actividad /
Pérdidas
=
Resultado
2.3 Clasificación funcional de los costes
La clasificación funcional se basa en identificar la función a la que sirven las actividades que
han originado los costes. Esta distinción es distinta de la basada en la naturaleza del propio
coste, de hecho en cada área funcional pueden incluirse cualquier tipo de costes por naturaleza
(de materiales, de personal, de suministros, etc.).
Podrían distinguirse las siguientes áreas funcionales de costes:
a) Costes de Producción (u operativos). Son los relacionados con el proceso de

fabricación de los productos. En empresas de servicios, suele hablarse de costes
operativos refiriéndose a los costes de prestación de un determinado servicio.
b) Costes Comerciales. Son los costes relacionados con las actividades de venta de
productos o prestación de servicios de venta. Pueden subdividirse en costes de venta,
de distribución, de marketing, de servicio post-venta etc.
c) Costes de Administración. Son los costes incurridos en la administración, control y
operaciones de la empresa.
d) Costes Financieros. Son costes incurridos en la obtención de recursos financieros.
e) Costes de Investigación y Desarrollo. Son los costes necesarios para llevar a cabo
estas actividades en las empresas.
La clasificación por áreas funcionales permite a la gerencia la comparación entre los costes
incurridos en varios periodos. Esta comparación identifica los incrementos y disminuciones de
costes producidos para cada una de las funciones de la empresa y tras el posterior análisis de
las causas que han dado lugar a dichas variaciones determinar si están adecuadamente
justificados o no.
2.4 Costes directos e indirectos de objetos de coste
Los costes según su relación con el objeto de coste pueden clasificarse en directos e
indirectos.
Los costes directos de un objeto de coste son aquéllos relacionados con el mismo y para los
que se realiza un seguimiento, de forma que se conoce de forma precisa el coste que cabe
imputar a dicho objeto de coste. Para que un coste sea directo es necesario que:
- sea factible técnicamente dicho seguimiento, y
- que el mismo sea razonable desde el punto de vista económico.
En ocasiones aun existiendo la posibilidad técnica de efectuar el seguimiento de algunos
costes con objetos de coste éste no se hace dado que requiere de un esfuerzo, en términos de
coste, que no se ve compensado con la mejora de la información obtenida.
Ejemplo 2.3 Costes directos

La empresa MOBLE SA, fabricante de muebles, para calcular los costes de fabricación de sus mesas de madera
generalmente hará un seguimiento de los costes de la madera utilizada, dado que es factible técnicamente hacerlo (con
un adecuado control de los consumos de madera) y es razonable hacerlo económicamente (dado que el coste de la
madera es un componente fundamental de la fabricación de mesas. Así, los costes de madera constituirían para esta
empresa un coste directo del producto “mesas de madera”.
Los costes indirectos de un objeto de coste son aquéllos relacionados con el mismo y para
los que no se realiza un seguimiento, sino que la imputación se realiza de forma indirecta a
través de prorrateos, criterios de reparto o métodos de asignación, más o menos objetivos. La
consideración de un coste como indirecto respecto a un objeto de coste depende de dos
factores: que no sea posible desde el punto de vista técnico realizar el seguimiento del coste o
bien que no sea conveniente desde el punto de vista económico.
Ejemplo 2.4 Costes indirectos debido a que el seguimiento no es conveniente

La empresa MOBLE SA en general no efectuará un seguimiento respecto del coste del papel de lija
consumido para la fabricación de las mesas de madera, porque aunque fuese técnicamente posible
hacerlo, la importancia de dicho coste no justifica que esto se haga. En lugar de ello hace una imputación
basada en un criterio de reparto, así, reparte todo el coste del papel de lija consumido entre todos los
productos fabricados (mesas, sillas, armarios etc..) proporcionalmente a los m2 de madera consumidos
para la fabricación de cada uno de esos productos. La hipótesis que justifica este reparto es que se
supone que cuantos más m2 de madera se usen más papel de lija se habrá utilizado.
Ejemplo 2.5 Costes indirectos debido a que el seguimiento no es posible

La empresa MOBLE SA incurre además en costes de seguridad dado que tiene vigilantes jurados
nocturnos. El coste de éstos no es posible relacionarlos de forma objetiva con los productos por lo que
deberán tratarse en todo caso como costes indirectos.
La imputación de los costes indirectos a los objetos de coste precisa por lo tanto del
establecimiento de criterios de reparto o asignación de costes que siempre incorporan algún
grado de subjetividad, por lo que hay que ser muy cuidadosos en su elección y, en todo caso,
es preciso conocer las repercusiones que tiene la elección de un criterio respecto a otros
posibles.
Ilustración 2.5 Costes directos e indirectos
Seguimiento
Costes directos
Objeto
de
Costes coste
indirectos
Prorrateo
La distinción entre costes directos e indirectos depende del objeto de coste concreto. Los
costes directos respecto a un objeto de costes no tienen por qué ser directos respecto a otro
objeto de costes.
Ejemplo 2.6 Costes directos e indirectos según objeto de coste

CYCLOS SA fabrica dos modelos de bicicletas y dos de patines. En el departamento de bicicletas se controlan las
horas que los trabajadores dedican a cada tipo de bicicleta, sin embargo en el departamento de patines no, puesto
que se requiere muy poco personal y el coste del mismo no se considera importante.
a) El coste del personal de fábrica normalmente será directo respecto a los departamentos, es decir se hará un
seguimiento de lo que cuesta cada trabajador de cada departamento y se imputará dicho coste a cada uno de
ellos. Además el coste de personal del departamento de bicicletas será un coste directo de cada modelo dado
que se controlan las horas dedicadas a cada uno de ellos y se conocerá el coste de cada hora de trabajador.
Por otra parte el coste del personal de patines será indirecto respecto a los patines ya que no se conocen las
horas dedicadas a cada modelo (esto exigirá aplicar un prorrateo de este coste entre los modelos de patines).
b) El coste de las piezas necesarias para cada producto normalmente será un coste directo de cada
departamento, es decir, se hará un seguimiento de las piezas que consume cada departamento. Además será
un coste directo de los productos ya que generalmente también se hará un seguimiento de las piezas
necesarias para fabricar cada uno de ellos.
c) Los costes del supervisor de fábrica o de energía eléctrica, serán normalmente costes indirectos respecto a los
departamentos y además indirectos respecto a los productos dado que no suele hacerse un seguimiento del
destinatario (departamento o producto) de las horas dedicadas al control general de fábrica o de los kw-hora
consumidos.
d) El coste de la amortización de la maquinaria será un coste directo de cada departamento puesto que
normalmente se conocerán las máquinas de que dispone cada uno de ellos, pero generalmente será un coste
indirecto respecto a los productos ya que no es habitual realizar un seguimiento del tiempo de utilización de
cada máquina para cada producto.
COSTES OBJETOS DE COSTE COSTES
DPTO. DE BICICLETAS
Coste de personal Bicicleta A Coste de piezas para

de fábrica productos
Bicicleta B
Coste del supervisor de

fábrica
DPTO. PATINES
En línea
Amortización Coste de energía
maquinaria Tradicional eléctrica
Las flechas indican los costes que son objeto de seguimiento (costes directos) respecto a los objetos de coste
(departamentos y/o productos).
Ejemplo 2.7 Costes directos e indirectos respecto a productos

La empresa MOBLE SA, dedicada a la fabricación de muebles, presenta los siguientes costes directos e indirectos:
a) Tableros de madera de diversos tipos. Generalmente se tratará de un coste directo dado que por su importancia
será conveniente efectuar el seguimiento
b) Cola blanca. En general será un coste indirecto ya que se tratará de importes escasamente significativos.
c) Grapas y clavos. Ídem que anterior.
d) Bisagras y otros herrajes. Será un coste directo ya que estos elementos son fáciles de controlar y pueden suponer
un coste considerable.
e) Coste de trabajadores que cortan madera y ensamblan muebles. Será un coste directo si se controlan las horas
dedicadas a cada tipo de mueble.
f) Coste de trabajadores encargados de la limpieza y mantenimiento de la maquinaria. Será un coste indirecto ya que
no es posible, en general, establecer relaciones entre estos costes y los productos fabricados.
g) Amortización de la maquinaria. Será un coste indirecto ya que no suele ser conveniente controlar las horas máquina
dedicadas específicamente a cada producto.
h) Seguros de incendios de la fábrica. Se tratará como coste indirecto ya que no puede establecerse una relación entre
el coste y los productos fabricados.
Ejemplo 2.8 Costes directos e indirectos respecto a departamentos

La empresa MOBLE SA del ejemplo anterior tiene un departamento de cortado y ensamblaje de piezas y otro de
pintura y barnizado. Las relaciones establecidas entre dichos departamentos y los costes son:
a) Se tratará de costes directos ya que en general se controlarán los tableros usados por cada departamento.
b) Se tratará de costes directos si se controla el departamento que solicita la cola a los almacenes.
c) Ídem que anterior.
d) Serán costes directos de los departamentos que hayan solicitado estos materiales al almacén.
e) Se tratará de costes directos dado que se conocerá el personal adscrito a cada departamento.
f) Podrá ser directo o indirecto según si se controla el tiempo de limpieza que requiere cada departamento.
g) Será un coste directo, en general, ya que se conocen los departamentos donde están instaladas las máquinas.
h) En general, será un coste indirecto ya que parece que el importe del seguro no está relacionado con los
departamentos.
Factores que afectan a la consideración de un coste como directo o indirecto
1. Importancia económica: a mayor coste, mayor probabilidad de identificarlo de

manera económicamente viable con un objeto de coste
2. Tecnología de información disponible: a mayor avance de la tecnología de
información, mayor probabilidad de clasificación de los costes como directos. Ejemplo:
utilización de códigos de barras
3. Diseño de operaciones: se facilita la clasificación de un coste como directo si las
instalaciones de una organización, o parte de ellas, se utilizan sólo para un objeto de
coste
4. Convenios contractuales: en el que se establezca que un determinado componente
sólo se pueda usar en un objeto de coste específico
La elección de los costes que se imputan directamente a los objetos de coste puede diferir
entre empresas según los factores anteriores y también según la disponibilidad de información,
las necesidades informativas y otros aspectos.
Ejemplo 2.9 Distintos costes directos para distintas empresas

La empresa MECANICA y la empresa MAQUINA se dedican a la fabricación sobre pedido de herramientas
especiales de precisión para distintos propósitos. Las materias primas principales que utilizan son distintos metales
(acero, wolframio y otros) que son fundidos, moldeados, conformados y pulidos para dar lugar a las herramientas, de
acuerdo con las especificaciones de los clientes.
En el proceso de moldeado y pulido se consume una cantidad importante de discos para máquinas lijadoras y
pulidoras.
La empresa MECANICA dispone de un sistema informático que le permite llevar todos los almacenes con un
inventario permanente y asigna códigos de barras a los distintos discos de lijado, de forma que realiza un
seguimiento del coste de los discos utilizados para cada orden de trabajo, confirmándose que constituye un coste
importante de cada pedido.
Por el contrario, la empresa MAQUINA no dispone de un sistema informático tan desarrollado y el seguimiento de
los discos consumidos para cada orden de trabajo es considerado excesivamente costoso (requiere documentación
y control de entradas y salidas) por lo que imputa el coste de los discos de forma indirecta a las órdenes. Para ello,
realiza inventarios periódicos del almacén de discos y el coste de los consumos totales se distribuye entre las
órdenes de acuerdo a las horas de trabajo de los departamentos de moldeado y pulido. Aunque la empresa es
consciente que el coste de consumo de discos puede llegar a ser importante para cada orden, entiende que su
sistema de información no está preparado para realizar un seguimiento del mismo y que una información más
precisa no justifica, en este caso, el coste de cambiarlo.
2.5 Componentes básicos del coste de producción
La fabricación de todo producto exige la utilización de tres tipos de factores productivos:

materias primas o materiales, el trabajo desarrollado por los trabajadores de fábrica o mano
de obra de fabricación, y muchos otros factores productivos que conllevan un coste,
denominados costes generales de fabricación (máquinas, herramientas, planta industrial,
vehículos, energía, electricidad, agua, teléfono, seguros, reparaciones, mantenimiento,
impuestos etc.).
El coste de estos factores productivos debe ser imputado o acumulado para calcular el coste
de producción de un producto. Generalmente esta acumulación se realiza basándose en la
distinción entre costes directos e indirectos respecto a los productos. Así surgen tres conceptos
clave que forman parte del coste de producción y que suelen denominarse “componentes
básicos del coste de producción”:
 Coste de materiales directos (MD). Son los costes de los materiales para los que la
empresa realiza un seguimiento hasta el producto. Esto implica controlar las unidades
físicas de material utilizadas para la fabricación de los productos y el coste de las
mismas.
 Coste de mano de obra directa (MOD). Son los costes del personal de fabricación
para los que la empresa realiza un seguimiento hasta el producto. Esto implica
controlar las horas utilizadas para la fabricación de cada producto y el coste de las
mismas.
 Costes indirectos de fabricación (CIF). Se trata del resto de costes de producción

para los cuales no se realiza un seguimiento hasta el producto. Estos costes se
acumulan de acuerdo a alguna clasificación (por ejemplo por naturaleza:
amortizaciones, seguros, energía, etc.) y posteriormente se reparten entre los
productos fabricados aplicando prorrateos, procedimientos o criterios de reparto o
asignación más o menos objetivos. Estos costes incluyen los costes de materiales y
mano de obra de fabricación para los que la imputación directa no es posible
técnicamente o no es conveniente desde el punto de vista económico.
Ilustración 2.6 Componentes básicos del coste de producción
Materiales Costes generales de fabricación Mano de obra
Materiales Costes Indirectos Mano de obra

Directos de Fabricación Directa
Prorrateo
Seguimiento Seguimiento
COSTE DE PRODUCCION
Dependiendo de la naturaleza de las actividades y costes en que incurre una empresa puede
ser interesante el seguimiento directo de algunos costes distintos de los de materiales y mano
de obra.
Ejemplo 2.10 Otros costes directos diferentes de materiales y mano de obra en empresas industriales
La empresa ESMATES CASTELLON, fabricante de fritas y esmaltes, realiza un seguimiento del coste de gas utilizado
para los hornos de frita. Este coste constituye una parte muy importante del coste total de producción y para su
seguimiento dispone de contadores individuales en cada uno de los hornos para medir el consumo de gas para cada lote
de producción.
Ejemplo 2.11 Otros costes directos diferentes de materiales y mano de obra en empresas de servicios
La empresa ANDERSEN CONSULTING realiza un seguimiento del coste en dietas y viajes que supone cada cliente, de
forma que los distintos gastos de transporte, comidas y alojamiento se imputan de forma directa a la cuenta de cada
cliente para posteriormente realizar la facturación.
Sistemas de coste con dos componentes
La automatización de los procesos productivos ha dado lugar en muchas empresas

industriales a que el coste de personal sea relativamente reducido en comparación al resto
de costes y a que el trabajo que desarrollan muchos empleados se limite a la supervisión de
los procesos altamente mecanizados (trabajos de control de líneas de fabricación).
Ambos hechos, unidos al coste que implica un seguimiento de la mano de obra hasta el
producto (supone la cumplimentación diaria de partes de trabajo de los empleados en los que
indiquen los tiempos trabajados en cada actividad y el proceso administrativo de dicha
información) hace que muchas empresas opten por no realizar dicho seguimiento. Esto lleva
a considerar todos los costes de la mano de obra de fabricación como costes indirectos y,
por tanto, englobados dentro del grupo de costes indirectos de fabricación.
Así el modelo de acumulación de costes que utilizan estas empresas tiene dos componentes
únicamente: materiales directos y CIF.
Ilustración 2.7 Coste de producción con dos componentes
Materiales
Materiales Costesgenerales
Costes generalesde
defabricación
fabricación Manode
Mano deobra
obra
Materiales CostesIndirectos
Costes Indirectos
Directos deFabricación
de Fabricación
Prorrateo
Seguimiento
COSTE DE PRODUCCION
Basándose en los conceptos anteriores se utiliza el término “Costes de transformación”

para referirse a los costes de la mano de obra directa y los costes indirectos de fabricación.
Ejemplo 2.12 Componentes básicos del coste de producción

La empresa MUEBLES GOMEZ SL presenta los siguientes datos referentes a producción y costes:
Producción total 2.000 unidades
Coste de materiales directos consumidos 420.000 €

Coste de materiales indirectos consumidos 50.000 €
Coste de mano de obra directa 300.000 €
Coste de mano de obra indirecta 30.000 €
Costes generales de fabricación (electricidad, amortización, seguros, etc...) 90.000 €
Se pide:
a) Calcular el coste total y unitario de un producto, desglosando los distintos conceptos básicos de coste
b) Determinar el importe de los costes de transformación.
TOTALES Por unidad

Coste materiales directos 420.000 = 420.000 210
Coste mano de obra directa 300.000 = 300.000 150
Costes Indirectos Fabricación 50.000 + 30.000 + 90.000 = 170.000 85
COSTE DE PRODUCCION 890.000 445
Mano obra directa 300.000
Costes de Transformación 470.000 235
Indirectos de Fabricación 170.000
2.6 Comportamiento de los costes: costes fijos y variables
El estudio del comportamiento de los costes es una cuestión vital para la toma de decisiones
empresariales, tanto en el área de la planificación de actividades como del control de la gestión.
Muchos de los costes en que incurre una empresa varían dependiendo del tipo y nivel de las
actividades que se realicen, mientras que otros permanecen más o menos estables con
independencia de las mismas. Según se comporte el coste ante variaciones en la actividad, los
costes suelen clasificarse en fijos y variables.
Las empresas realizan actividades de muy diverso tipo: de producción, comerciales,

administrativas, etc. El trabajo desarrollado en cada actividad se puede medir utilizando
distintas variables. Por ejemplo, en la actividad administrativa pueden controlarse las variables:
nº de facturas emitidas, cifra de ventas o nº de clientes.
Un mayor o menor nivel de estas variables influye o puede influir sobre el coste total incurrido
por la realización de esa actividad. Estas variables, que son las que determinan el coste
incurrido, se denominan factores de coste. En la ilustración siguiente se muestran ejemplos
de factores de coste.
Ilustración 2.8 Ejemplos de factores de coste que pueden influir en el coste de funciones y
actividades de la empresa
Ejemplos de funciones y Ejemplos de factores de coste
servicios de la empresa de los que dependen o pueden depender sus costes
- Nº de proyectos
Investigación y desarrollo
- Horas de personal de investigación
- Nº de unidades de producto fabricados
- Nº de lotes de producto realizados
Producción - Nº de piezas por producto
- Nº de cambios de accesorios en maquinaria
- Costes de mano de obra
- Nº de máquinas reparadas
Mantenimiento y reparaciones - Horas usadas en la reparación o mantenimiento
- Nº de piezas sustituidas
- Nº de productos vendidos
- Volumen y peso de productos vendidos
Comercial - Nº de clientes
- Nº de países a los que se exporta
- Cifra de ventas en euros
- Nº de clientes y proveedores
- Nº de facturas de compra o venta tramitadas
Administración
- Cifra de ventas en euros
- Horas de asesoría y consultoría externa contratadas
Costes fijos
Los costes fijos son aquéllos cuyo importe total no varía aunque cambie el nivel de actividad o
de factores de coste. Dado que el importe total es constante, cuanto mayor sea el nivel de
actividad menor será el coste por unidad de actividad.
Ejemplo 2.13 Costes fijos.

Para su planta de Valencia, la empresa COCA-COLA paga todos los años 10.000 € en concepto de seguro contra
incendios. El coste del seguro es fijo e independiente la cantidad de litros de Coca-Cola que fabrica (ver ilustración).
Por otra parte, si la empresa fabrica en un año 100.000 litros el coste por unidad (por litro) será de 0,10€, pero si fabrica
1.000.000 litros el coste unitario sólo será de 0,01€/litro (ver ilustración).
Ilustración 2.9 Representación gráfica del coste fijo total

COSTE TOTAL
del seguro
antiincendios
100.000 €
100.000 litros 1.000.000 litros Litros fabricados
Ilustración 2.10 Representación gráfica del coste fijo unitario

COSTE del
seguro
antiincendios
POR LITRO 1 €
0,1€
100.000 litros 1.000.000 litros Litros fabricados
Costes variables
Los costes variables son aquéllos cuyo importe total varía en proporción a los cambios en el
nivel de una actividad medida a través de los factores de coste. En general se supondrá que
estos costes permanecen constantes para cada unidad de actividad.
Ejemplo 2.14 Costes variables.

Para su planta de Valencia, COCA-COLA utiliza como materia prima fundamental el jarabe de cola adquirido a la matriz
americana. Cada litro de Coca-Cola que se fabrica incorpora 10 gr de jarabe de cola cuyo coste es de 50 €/kg. El coste
total de jarabe de cola varía proporcionalmente conforme varía el nivel de producción. Así si fabrica 100.000 litros deberá
consumir 1.000 kg de jarabe que suponen un coste de 50.000 € y si fabrica 1.000.000 litros el coste ascenderá a
1.000.000 x 0,01 x 50 = 500.000 € (ver ilustración).
Por otra parte el coste unitario (por litro) permanecerá constante con independencia del nivel de producción, siendo
siempre de 0,10 x 50 = 0,5 € /litro (ver ilustración).
Ilustración 2.11 Representación gráfica del coste variable total

COSTE 500.000
TOTAL €
jarabe
cola
50.000 €
100.000 litros 1.000.000 litros Litros

fabricados
Ilustración 2.12 Representación gráfica del coste variable unitario

COSTE de jarabe
de cola POR
LITRO
0,5 €
100.000 litros 1.000.000 litros Litros

fabricados
Asunciones básicas
Las definiciones anteriores de costes fijos y variables se basan en una serie de hipótesis
básicas:
1- Los costes se definen como fijos o variables en relación a un objeto de coste concreto
(productos, departamentos, servicios, proyectos, clientes, etc.), pudiendo ser su
comportamiento diferente respecto a otro objeto de coste
2- Se supone que los costes totales se comportan de forma lineal, es decir su
representación gráfica es una recta y que dependen de un solo factor de coste para el
cual se realiza la representación gráfica.
3- Los costes fijos totales y los costes variables unitarios son constantes para un periodo
de tiempo concreto (por ejemplo para un año). En el periodo siguiente dichos costes
puede ser distintos. Cuanto más largo sea el periodo de tiempo, ceteris paribus, será
más probable que un coste sea variable. Ejemplo: los costes de los salarios de los
supervisores se encuentran fijados en el corto plazo respecto a las horas de inspección
establecidas; pero, a largo plazo, variarán en función de los diferentes requerimientos
de inspección
4- Los costes fijos totales y los costes variables unitarios son constantes dentro de un
intervalo relevante de actividad más allá del cual el comportamiento del coste puede
ser distinto. Así, un coste que no varíe entre un nivel de 10.000 y 20.000 unidades de
producción, es fijo dentro de este intervalo, pero puede ser distinto si para la
producción ascendiese a 40.000 unidades o si descendiese a menos de 10.000
unidades. Lo mismo puede ocurrir con un variable que podrá ser distinto, en términos
unitarios, para distintos intervalos relevantes de actividad.
Ejemplo 2.15 Intervalos relevantes.

La empresa CARTONAJES CASTELLON fabrica cartones con diversos usos y para ello dispone de una máquina
cortadora que es capaz de cortar hasta 100.000 hojas anuales de cartón de acuerdo a los moldes que se le apliquen.
Esta máquina se amortiza a razón de 10.000 €/año por lo que se trata de un coste fijo que no variará en función de las
hojas de cartón que corte.
Si por un incremento de los pedidos de los clientes tiene que aumentar su actividad a 150.000 hojas/año deberá adquirir
una nueva máquina (se supone que con las mismas características que la anterior) por lo que el coste fijo ascendería en
este caso a la amortización de las dos máquinas, y sería un coste fijo válido para una actividad entre 100.000 y 200.000
hojas anuales cortadas. En la ilustración 2.11 se representa el coste fijo total de esta empresa en cuanto a amortización
de máquinas cortadoras según la producción.
Ilustración 2.13 Representación gráfica del coste fijo total por intervalos relevantes
Coste total de
amortización
máquinas
20.000 €
10.000 €
100.000 hojas 200.000 hojas Hojas cartón

cortadas
Ejemplo 2.16 Costes fijos y variables.

La empresa ZAPATON se dedica a la fabricación de zapatos. Tiene entre otros los siguientes elementos de coste fijos y
variables:
a) Alquiler del edificio donde está la fabrica. Se trata de un coste fijo anual
b) Cuero para la fabricación. Se trata de un coste variable respecto a la producción
c) Sueldo del administrador general. Se trata de un coste fijo anual
d) Cajas de cartón para embalaje. Se trata de un coste variable respecto a la producción
e) Impuesto municipal sobre bienes inmuebles. Es un coste fijo anual
f) Seguro de incendios del local. Es un coste fijo anual.
g) Sueldos que se pagan en base a las horas trabajadas. Es un coste variable que dependerá de las horas trabajadas
y en consecuencia de la producción realizada.
h) Amortización de la maquinaria industrial. Se tratará, generalmente, de un coste fijo anual si la amortización es lineal.
Ejemplo 2.17 Coste que puede ser fijo o variable según factores de coste
La empresa ZAPATON precisa mantener y reparar sus ordenadores para lo cual tiene tres opciones:
a) Contratar el mantenimiento a una empresa a cambio de una cuota anual de 2.000 € con lo que se trataría de un
coste fijo anual con independencia del nº de reparaciones u horas de trabajo que emplee la empresa informática en
reparar sus equipos.
b) Contratar el mantenimiento a la misma empresa pero fijando un precio de 20 €/hora por hora de reparación. Se
trataría de un coste variable respecto a las horas de reparaciones que realmente se hagan durante el año. Pero
seguirá siendo un coste fijo anual (aunque en principio indeterminado) que no dependerá de la producción de
zapatos que haga.
Costes directos e indirectos versus fijos y variables
Si se combinan las clasificaciones de costes directos/indirectos y fijos/variables obtendremos

una matriz de tipos de costes que es de suma importancia para entender con posterioridad el
proceso de imputación de costes a objetos de coste. En la ilustración siguiente se muestran
estas posibilidades para una empresa de fabricación de cajas y otros productos de cartón.
Ilustración 2.14 Costes directos/indirectos versus fijos/variables

Comportamiento Imputación de costes a objetos de coste
del coste Directo Indirecto
Objeto de coste: Departamento de corte de Objeto de coste: Departamento de corte de hojas
hojas de cartón de cartón
Coste: Amortización de las máquinas de Coste: Seguro antiincendios de la fábrica.
ese departamento
Fijo Objeto de coste: hoja de cartón lisa Objeto de coste: hoja de cartón lisa
Coste: amortización anual de una máquina Coste: amortización anual de una máquina usada
usada exclusivamente para la fabricación de para la fabricación de hojas de cartón lisas y
hojas de cartón lisas (no usada para otro tipo también para hojas con relieve
de láminas)
Objeto de coste: Departamento de corte de Objeto de coste: Departamento de corte de hojas
hojas de cartón de cartón
Coste: energía eléctrica consumida por el Coste: energía eléctrica consumida por el
departamento si existe un contador eléctrico departamento si sólo hay un contador eléctrico
Variable
para el mismo. general para toda la fábrica
Objeto de coste: hoja de cartón lisa Objeto de coste: hoja de cartón lisa
Coste: materia prima celulosa Coste: materiales auxiliares diversos de escaso
valor
Saber más. Costes mixtos

Como se ha comentado el comportamiento de los costes ante diferentes factores de costes puede ser
muy diverso. A continuación se muestran dos patrones de comportamiento sencillos que combinan
algunas características de los costes variables y costes fijos vistos con anterioridad y que se denominan
costes mixtos.
Los costes semivariables tienen un componente fijo e independiente del volumen de producción y un
componente variable que varía según la producción (véase gráfico siguiente). Por ejemplo, el coste de
teléfono tiene una cuota mensual fija por disponer del servicio y una cuota variable en función del uso del
mismo. Otro ejemplo sería el alquiler de vehículos en el que se paga una cantidad fija (por día) y una
cantidad en función de los kilómetros recorridos, etc.
Ilustración 2.15 Costes semivariables
COSTE
TOTAL
Coste
variable
Coste fijo
Producción
Los costes escalonados comparten la naturaleza de los costes fijos y variables en el sentido de que son
fijos en un intervalo relevante muy reducido, de manera que el nivel de costes varía en escalones según
cambios relativamente pequeños en los niveles de actividad. Suele ser debido a que su adquisición del
factor productivo se efectúa en porciones indivisibles (véase ilustración siguiente). Por ejemplo supóngase
una actividad productiva en la que se necesita un supervisor para cada 5 trabajadores. El coste sería fijo
entre 1 y 5 trabajadores, sufriendo un ascenso a partir del 6 trabajador y hasta el 10 y así sucesivamente.
Ilustración 2.16 Costes escalonados

Coste
total
Producción
Otros comportamientos
Mientras que la mayoría de costes puede calificarse fácilmente como fijos o variables, según las
definiciones usadas con anterioridad, existen otros para los que su patrón de comportamiento quizá no
sea tan evidente e incluso pueden comportarse de forma distinta (por ejemplo puede haber costes totales
crecientes no lineales).
Cuando la identificación del comportamiento de un coste no sea evidente se precisa un estudio más en
profundidad y en ocasiones la aplicación de métodos de análisis estadístico sobre datos históricos.
Saber más. Estimación del comportamiento de los costes
Para la determinación del comportamiento de costes pueden aplicarse varios métodos más o
menos rigurosos que pretenden establecer una relación entre el coste y el volumen de
actividad. Las relaciones pueden ser de muy diverso tipo: crecientes o decrecientes, lineales o
no lineales, continuas o por tramos etc.
Entre los métodos utilizados, los más simples son los que tratan de establecer una relación
continua de tipo lineal. La relación lineal a establecer adopta la forma: Y=a+b*X
donde:
Y = costes totales mixtos a separar
a = costes fijos
b = tasa variable por unidad
X = nivel de actividad (horas, unidades de producción)
El establecimiento de una relación de tipo lineal como la presentada tiene una indudable
utilidad predictiva sobre los costes en los cuales se va a incurrir en el futuro dependiendo de
los niveles de actividad. No obstante, debe tenerse en cuenta que los valores obtenidos serán
una mera aproximación a los costes en que vaya a incurrirse, toda vez que la relación lineal
puede no producirse exactamente en los términos calculados.
En caso de disponer de información suficiente el mejor método para establecer la relación

lineal es el método de la regresión. Este consiste en ajustar una recta a una serie de
observaciones respecto a costes y niveles de actividad. La recta se obtiene por procedimientos
matemáticos utilizando un método que se conoce como método de análisis de regresión de
mínimos cuadrados. Es el método más recomendable dado que proporciona el mejor ajuste
(minimiza los errores cuadráticos medios) y con cálculos adicionales puede ofrecer información
acerca de la bondad del ajuste. Además se trata de un método que puede aplicarse utilizando
cualquier hoja de cálculo informática estándar.
Las variables de la función se calcularán de la siguiente forma:

_ _ _
a = ( Y - b * X ) Donde: Y= media de Y, Sxy = Covarianza de X e Y
b= (Sxy / S2x) X= media de X, S2x = Varianza de X
2.7 Distintos conceptos de coste para distintos usos
Entre las preguntas que surgen al plantearse el cálculo del coste de un producto, quizá las
primeras sean: ¿qué costes deben incluirse y cuáles no al valorar un producto?, ¿el coste de
un producto es sólo su coste de producción?, ¿pueden incluirse los costes de administración?,
¿y los costes comerciales y financieros?, etc.
La respuesta a estas cuestiones no es única. En función de los costes que se tengan en cuenta
al valorar un producto o no, surgen distintos modelos o conceptos de coste, cada uno de los
cuales sirve a propósitos diferentes.
En la siguiente ilustración se muestran distintos concepto de coste que pueden usarse para
responder a estas cuestiones.
Ilustración 2.17 Distintos conceptos de coste
Costes de Diseño
Costes de de productos, Costes de Costes de Costes de
Investigación y servicios o Costes de de Producción Marketing Distribución servicio a
Desarrollo procesos clientes
Costes Fijos Costes

Variables
Coste Variable: Para toma

de ciertas decisiones
Coste completo industrial: para

estados financieros
Coste para ciertos contratos
Coste Completo Total
Coste Variable (Direct-Costing)
Este modelo, imputa al producto únicamente los costes variables de fabricación, es decir
los costes de materiales directos (que son variables), de mano de obra directa (se supone
variable) y los costes indirectos de fabricación que sean variables.
Destaca el hecho de que los costes indirectos de fabricación fijos no se incluyen como
costes del producto sino que se consideran como gastos o costes del periodo. También se
excluyen los costes administrativos, comerciales y otros.
La utilidad de este concepto de coste reside en que sólo tiene en cuenta los costes que varían
en su importe total según el nivel de actividad alcanzado por las empresas, por lo que es muy
utilizado para el análisis de costes y toma de decisiones.
Coste Completo Industrial (Full-Cost) o coste por absorción.
Este modelo acumula o imputa a los productos todos los costes de producción necesarios
para su obtención. Es decir se calcula sumando los costes de los tres componentes básicos
vistos anteriormente (materiales directos, mano de obra directa y costes indirectos de
fabricación).
En este modelo, los costes vinculados a funciones que no son de producción, como los de
administración, comerciales, financieros e investigación y desarrollo, no se consideran costes
del producto ya que son costes de factores que no intervienen en la producción y por lo tanto
se consideran directamente gastos, es decir, costes del periodo.
El modelo de coste completo industrial es el establecido en la normativa mercantil a efectos

de valoración de existencias. Por ello es utilizado por todas las empresas para la valoración de
inventarios y elaboración de las Cuentas Anuales.
Coste completo total (Full-Cost total).
Este modelo acumula también en el producto los costes comerciales, de administración y otros,
en definitiva todos los necesarios para llevar el producto hasta el cliente. Desde un punto de
vista conceptual no tiene demasiado sentido incrementar el coste del producto con costes que
no sean de producción, no obstante muchas empresas lo calculan como información adicional
para ayudar a la determinación de precios de venta. El coste calculado según este modelo
responde más a un concepto de "coste económico de mantener la actividad de la empresa"
que a un verdadero coste del producto.
Ejemplo 2.18 Distintos conceptos de coste del producto

La empresa ZAPATON presenta la siguiente información en relación a la producción y costes de producción del año 01:
Producción del periodo: 100.000 pares de zapatos
Costes variables de producción:

- Materias primas: 30 €/ud
- Mano de obra: 20 €/ud
- Costes indirectos de fabricación: 5 €/ud
Otros costes incurridos:
- Costes indirectos de fabricación fijos : 2.100.000 €
- Costes comerciales: 1.000.000 €
- Costes de administración: 400.000 €
Se pide: Calcule el coste de producción total y unitario del periodo bajo los modelos de coste completo industrial y total
y de costes variables.
Costes totales
Tipo de coste Importe (euros) Coste completo Coste completo
Coste variable
industrial total
Materias primas 30 * 100.000 = 3.000.000
Mano de obra 20 * 100.000 = 2.000.000 5.500.000
7.600.000
CIF variables 5 * 100.000 = 500.000
9.000.000
CIF fijos 2.100.000
Costes comerciales 1.000.000
Costes administración 400.000
COSTE UNITARIO (100.000 uds) 55 €/udad 76 €/udad 90 €/udad
Costes totales y costes unitarios
Los informes sobre costes suelen presentar información tanto sobre los costes totales incurridos
para la fabricación de los productos como del coste por unidad de producto o coste unitario de
producción (que se obtiene dividiendo el coste total entre el número de unidades fabricadas):
Coste unitario = Coste total de producción / Nº unidades fabricadas

Para la toma de decisiones es importante comprender el significado de cada uno de los dos
conceptos anteriores, siendo conveniente el uso de los costes totales antes que los costes
unitarios si parte del coste total está compuesto por costes fijos.
Ejemplo 2.19 Costes totales y costes unitarios

SKILLS SA, es una academia que estudia ofrecer un curso sobre “Aplicaciones informáticas” para lo cual tiene que
contratar a un profesor que le va a cobrar 500,00 € . El gerente de la academia a la hora de fijar el precio del curso para
los alumnos que se inscriban pensará en términos unitarios (cuánto debe pagar cada alumno). Sin embargo el coste por
unidad será distinto dependiendo del número de alumnos final que se obtenga. Así, si se tiene 20 alumnos el curso tiene
un coste de 25 €/alumno, pero si consigue 40 alumnos el coste se reduce a 12,5 €/alumno. Mientras el coste total no
varía, 500 €, el coste unitario depende del denominador (número de alumnos).
Ejemplo 2.20 Coste totales y costes unitarios

Los costes no son fijos o variables por naturaleza y pueden tener comportamientos muy diversos. Así, en el caso anterior
cabría pactar con el profesor del curso que:
- su remuneración sea 200 € más 10 € por alumno que se matricule en el curso
- su remuneración sea 20 € por alumno matriculado en el curso
En estos dos casos el coste total no se conoce, puesto que dependerá del número de alumnos que se matricule. En el
primero de los casos, el coste total será la suma de la remuneración fija, 200 €, más 10 € por cada alumno que se
matricule y el coste unitario será decreciente en la medida que la parte de coste fijo se reparta entre más alumnos. En el
segundo caso el coste unitario es constante, 20 €, y el coste total será resultado de multiplicar la matricula por el coste
unitario.
Ejemplo 2.21 Costes totales y unitarios

Electrónica de Teléfonos (ET) tiene previsto fabricar y vender en 2005 un total de 10.000 teléfonos móviles, siendo los
costes previstos:
Costes variables 100.000 a 10 € por unidad
Coste fijos 200.000
Total de costes 300.000
Coste unitario = 300.000 / 10.000 = 30 € por unidad
Pero supóngase que en 2005 aparece un nuevo competidor y sólo logra fabricar y vender 8.000 teléfonos. Entonces el
coste es:
Costes variables 80.000 a 10 € por unidad
Coste fijos 200.000
Total de costes 280.000
Coste unitario = 280.000 / 8.000 = 35 € por unidad
Aunque las previsiones de costes han sido acertadas (coste variable de 10€/udad y coste fijo de 200.000€/año), se
observa que el coste unitario total ha sido distinto y mayor.
Tomar decisiones teniendo en cuenta los costes unitarios, cuando puede variar el nivel de actividad, puede resultar
incorrecto debido a la existencia de costes fijos.
Preguntas test
1. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es falsa?

a) Los costes indirectos se reparten utilizando algún criterio de imputación razonable
b) Si un coste es directo respecto a un departamento, lo será necesariamente respecto
a los productos que fabrica el mismo
c) La factibilidad técnica es un criterio necesario para tratar un coste como directo
d) La conveniencia económica es un criterio necesario para tratar un coste como directo
2. Los costes fijos totales:

a) No varían nunca, por más que aumente la producción
b) No varían con la producción dentro de un determinado intervalo relevante
c) Aumentan con la producción a una tasa fija
d) Son aquellos que tienen un coste unitario constante
3. ¿Cuál de los siguientes costes es exclusivamente variable?

a) Electricidad
b) Sueldo de un operario al que se paga en base a las horas trabajadas
c) Sueldo del supervisor (que aumenta en 200 euros por cada 5 trabajadores
supervisados)
d) Prima del seguro
4. Los costes de materiales, considerando la relación de dependencia entre el

consumo de materiales y el nivel de producción, se definen fundamentalmente
como:
a) Costes de transformación.
b) Costes variables.
c) Costes fijos.
d) Costes indirectos.
5. El coste de un bien adquirido que puede producir futuros ingresos, se considera:

a) Una pérdida
b) Un gasto
c) Un activo
d) Un pasivo
6. Los costes de transformación son:

a) Materiales directos, mano de obra indirecta y costes indirectos de fabricación.
b) Materiales directos y mano de obra directa.
c) Mano de obra directa y costes indirectos de fabricación.
d) Materiales directos y costes indirectos de fabricación.
7. Señale la proposición verdadera:

a) La suma de los materiales directos, la mano de obra directa y los costes de
transformación conforma el coste del producto.
b) Todos los costes de transformación son costes directos.
c) Los costes generales de fabricación son una parte o componente de los costes
indirectos de fabricación.
d) Los costes de transformación incluyen los costes directos y una parte de los
indirectos.
8. Por el método de Coste Completo Industrial son costes no inventariables:

a) Costes de amortización anual de la maquinaria.
b) Costes de los seguros de la planta industrial.
c) Costes de Gestión del Aprovisionamiento.
d) Costes del departamento de administración.
9. El modelo de coste completo industrial imputa a los productos:

a) Todos los costes de producción.
b) Únicamente los costes variables de fabricación.
c) Los costes de producción, administración y comerciales.
d) Todos los costes fijos.
10. Si se utiliza un sistema de costes variables:

a) Los costes de mano de obra directa no se imputan al producto.
b) Los costes comerciales se imputan al producto.
c) Los costes indirectos de fabricación fijos no se imputan al producto.
d) Los costes indirectos de fabricación variables se imputan directamente al periodo.
11. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es verdadera?

a) El modelo de coste variable imputa al producto los costes de materiales directos, los
costes de mano de obra directa y todos los costes indirectos de fabricación.
b) El coste completo total no considera los costes indirectos de fabricación variables
como parte del coste del producto.
c) El coste completo industrial considera a los costes de administración como coste del
producto y a los costes comerciales como costes del periodo.
d) El coste completo industrial considera los costes indirectos de fabricación fijos como
un componente más del coste del producto.
12. Los costes mixtos:

a) Tienen siempre intervalos relevantes muy cortos.
b) Son siempre fijos en un intervalo relevante y variables en otro.
c) Pueden ser semivariables o escalonados.
d) No son ninguno de los anteriores.
1. Defina coste
2. Defina objeto de coste e indique algunos ejemplos
3. Diferencie entre costes de inversiones, costes inventariables y gastos del periodo
4. Describa el flujo de costes de inversiones en una empresa industrial y sus repercusiones en
Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias
5. Describa el flujo de costes inventariables en una empresa comercial y sus repercusiones en
Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias
6. ¿Cómo pueden clasificarse funcionalmente los costes?
7. Defina los costes directos de un objeto de coste.
8. ¿Qué condiciones deben cumplirse para considerar un coste como directo?
9. Defina los costes indirectos de un objeto de coste
10. ¿Cómo se imputan a los productos o servicios los costes indirectos?
11. ¿Qué factores afectan a la identificación de un coste como directo o indirecto?
12. ¿Cuáles son los componentes básicos del coste de producción?
13. ¿Qué conceptos de coste integran los Costes Indirectos de Fabricación?
14. Defina costes de transformación
15. Defina y ponga un ejemplo de un coste fijo
16. Defina y ponga un ejemplo de un coste variable
17. Defina y ponga un ejemplo de un coste semivariable
18. Ponga en relación la variabilidad de un coste respecto a los periodos de tiempo
19. Ponga en relación la variabilidad de un coste respecto a intervalos relevantes de producción
20. ¿Qué costes incluye el modelo de “direct-costing” al valorar un producto? ¿Para qué se
utiliza?
21. ¿Qué es el coste completo industrial? ¿Para qué se utiliza?
22. ¿Qué es el coste completo total? ¿Para qué se utiliza?
23. Defina y diferencie entre coste total y coste unitario.
24. Identifique los problemas que ocasiona el uso del coste unitario a efectos de previsión de
costes.
Ejercicios
Ejercicio 1. Costes como activos y como gastos

La empresa UTILPROF, que se dedica a la fabricación de herramientas para la construcción, ha incurrido
en los siguientes costes como consecuencia de su actividad (valores en €).
Metales para transformación 100.000
Material fungible para la gestión administrativa 2.000
Sueldos de personal de fabricación 125.000
Sueldos del personal administrativo 40.000
Amortizaciones de maquinaria 50.000
Compra de un torno 3.000
Amortizaciones del equipamiento de oficina 10.000
Combustibles de fábrica 9.000
Electricidad de fábrica 15.000
Electricidad de las áreas administrativa y comercial 5.000
Gastos financieros 20.000
Se pide: Utilizando un sistema de coste completo industrial, determine los costes a considerar costes de
inversiones, los costes del producto o inventariables y aquéllos que deben imputarse directamente como
gastos del periodo.
Metales para transformación 100.000

Material fungible para la gestión administrativa 2.000
Sueldos del personal de fabricación 125.000
Sueldos del personal administrativo 40.000
Amortizaciones de maquinaria 50.000
Compra de un torno 3.000
Amortizaciones del equipamiento de oficina 10.000
Combustibles de fábrica 9.000
Electricidad de fábrica 15.000
Electricidad de las áreas administrativa y comercial 5.000
Gastos financieros 20.000

La empresa SOFASA, dedicada a la compraventa de muebles, adquiere durante el primer trimestre del año
01, 10 sofás con un coste de 500 € cada uno. De ellos vende 6 sofás a 750 € cada uno. Realizado un
inventario a 31/03/01 se detecta la falta del almacén de un sofá, comprobándose posteriormente que ha
sido robado.
Se pide: Determine los ingresos, costes, gastos, perdidas y beneficios obtenidos durante ese trimestre, así
como el valor de las existencias finales de sofás. Muestre en un gráfico el flujo de costes.

La empresa CASTELUZ, dedicada a la fabricación de lámparas, presenta la siguiente información:
Cantidades Importes totales (€)
Producida Vendida Costes Ventas
Lámpara de techo 10 9 100 150
Lámpara de pie 15 14 300 350
Lámpara flexo 30 20 150 180
Se pide:
a) Calcule los ingresos y los costes totales
b) Sabiendo que 5 lámparas flexo han tenido que ser destruidas dado que fueron mal almacenadas y se
deterioraron irreparablemente, calcule la pérdida sufrida por este concepto.
c) Calcule los costes que se considerarán gastos del ejercicio.
d) Calcule los costes que se clasificarán como activos.
e) Determine el resultado
En unidades físicas Costes

Producción Ventas Existencias Pérdidas Coste Costes Coste Pérdidas Existencias Ingresos
finales unitario totales de ventas finales totales
Lámpara de techo
Lámpara de pie
Lámpara flexo
SOLUCIONES (a) (c) (b) (d) (a)
Ejercicio 4. Costes directos e indirectos

La empresa CYCLOS, dedicada a la fabricación de bicicletas, proporciona la siguiente información respecto
a los costes incurridos durante el año en la producción que se realiza en dos departamentos de
transformación: Fabricación de Cuadros y Ensamblaje:
En relación a los costes por materiales se sabe que:

 El departamento de Fabricación de Cuadros ha consumido materiales por valor de 200.000 €.
 El departamento de Ensamblaje ha consumido materiales por valor de 100.000 €.
 El coste de materiales de pequeña cuantía no identificados con los departamentos asciende a
4.000 €.
En relación a la mano de obra se sabe que:
 En el departamento de Fabricación de Cuadros trabajan 30 empleados cuyo coste ha ascendido a
450.000 €.
 En el departamento de Ensamblaje trabajan 10 empleados cuyo coste ha ascendido a 300.000 €.
 Existen 4 supervisores de planta que dedican su trabajo a ambos departamentos y cuyo coste ha
ascendido a 50.000 €.
En relación a los gastos generales de fabricación se sabe que:
 La amortización de la nave asciende a 20.000 € anuales. Los departamentos ocupan 6.000 m2 y
4.000 m2 respectivamente el de Fabricación de Cuadros y el de Ensamblaje.
 Los costes generales de fabricación de ambos departamentos (electricidad, agua, seguros,... ) han
ascendido durante el año 01 a 300.000 €.
 Los costes de mantenimiento del departamento de Fabricación de Cuadros ascendieron a 20.000 €
y los del departamento de Ensamblaje a 50.000 €.
Se pide:
a) Identifique los costes directos e indirectos respecto a los departamentos de Fabricación
de Cuadros y de Ensamblaje.
b) Calcule el coste total de los departamentos repartiendo los costes indirectos según los
criterios:
 Los materiales indirectos según el coste del material directo consumido.
 La mano obra indirecta según el nº de empleados de cada departamento.
 Las amortizaciones según los m2 ocupados por cada departamento.
 Los costes generales de fabricación según el coste directo de cada departamento.
Dpto. fabricación de Dpto. de Costes

a) Costes directos e indirectos Totales
cuadros ensamblaje Indirectos
Coste Materiales
Coste Mano de obra
Amortizaciones
Costes Generales de Fabricación
Costes Mantenimiento
Totales
b) Los criterios de reparto que se utilizarán para asignar los costes indirectos entre departamentos son:

La empresa HERRAMAZA se dedica a la fabricación de herramientas diversas. Para ello incurre
en los siguientes costes:
1) Electricidad de la fábrica.
2) Piezas de acero para la elaboración de herramientas.
3) Trabajadores de la sección de Montaje de Piezas.
4) Seguro contra incendios.
5) Agua para la refrigeración de máquinas.
6) Trabajadores de la sección de Pintado de Herramientas.
Se pide: Determine cuáles de los anteriores costes serían directos e indirectos respecto a los
productos.
1- 2- 3- 4- 5- 6-

Suponga ahora que se sabe que para cada máquina de la empresa HERRAMAZA existe un
contador de electricidad y se controla informáticamente el consumo incurrido para la fabricación
de cada lote de herramientas. Por otra parte los trabajadores de la Sección de Pintado no llevan
ninguna ficha para indicar cuanto tiempo han dedicado a pintar cada lote herramientas de un
determinado tipo.
Se pide: Determine de cuál sería en este caso la consideración de los costes 1) y 6) del
ejercicio anterior.
1- 6-
Ejercicio 7. Costes como activos y como gastos. Coste de producción

La empresa TEXTCAS fabrica dos productos: camisetas y pantalones, y presenta la siguiente información
en relación a sus costes (importes en €):
Materiales (algodón, poliéster, etc.) 15.000
Mano de obra de fabricación 20.000
Depreciación maquinaria 5.000
Reparaciones y mantenimiento 1.000
Gastos de venta (publicidad, etc.) 3.000
Sueldos de administración 2.000
Adquisición de maquinaria 50.000
A excepción del 85% del coste de los Materiales y el 80% del coste de Mano de Obra, para los que se
realiza un seguimiento hasta los productos fabricados, el resto se asigna de modo indirecto.
Se pide:
a) Determine los costes del producto.
b) Determine los costes del periodo.
c) Determine los elementos básicos del coste de producción.
d) Determine los costes de transformación.
a) y b)
Costes del producto Costes del periodo
Materiales
Mano de obra
Depreciación maquinaria
Reparaciones y mantenimiento
Gastos de venta (publicidad ...)
Sueldos administración
TOTALES
c)
Coste materiales directos
Coste mano de obra directa
Costes Indirectos Fabricación
COSTE TOTAL
d) Costes Transformación
Ejercicio 8. Coste de producción

La empresa OFIMOBLE, dedicada a la fabricación de muebles de oficina, elabora mesas, estanterías y
cajoneras, y presenta la siguiente información respecto a los costes incurridos durante el año 01:
Respecto a los costes de materiales se sabe que:

 Se han consumido materiales por valor de 4.000.000 € para la fabricación de mesas.
 Se han consumido materiales por valor de 5.000.000 € para la fabricación de estanterías.
 Se han consumido materiales por valor de 3.000.000 € para la fabricación de cajoneras.
 Además se han consumido materiales de escaso valor significativo para los tres productos con un
valor global de 300.000 €.
Respecto a los costes de mano de obra se sabe que:

 En la fabricación de mesas han intervenido empleados cuyo coste ha sido 6.000.000 €.
 En la fabricación de estanterías han intervenido empleados cuyo coste ha sido 4.000.000 €.
 En la fabricación de cajoneras han intervenido empleados cuyo coste ha sido 8.000.000 €.
 Además el personal de mantenimiento , control de calidad y supervisión, que ha desarrollado su
trabajo para los tres productos, ha supuesto un coste 10.000.000 €.
Respecto a los costes generales de fabricación se sabe que:

 El coste de amortización de la nave industrial asciende a 1.000.000 €.
 La amortización del equipo industrial ha ascendido a 3.000.000 €.
 El coste de electricidad y energía asciende a 600.000 €.
 Otros costes (seguros, vigilancia, limpieza, etc.) han ascendido a 800.000 €.
Se pide:
a) Identifique los costes directos de materiales y mano de obra directa por productos.
b) Identifique los costes indirectos de fabricación y proponer razonadamente criterios de reparto de los
mismos entre los productos fabricados.
a)
Coste directo materiales
Consumo materiales para fabricación mesas
Consumo materiales para fabricación estanterías
Consumo materiales para fabricación cajoneras
Total Costes Materiales Directos
Coste directo mano de obra

Coste mano de obra directa fabricación mesas
Coste mano de obra directa fabricación estanterías
Coste mano de obra directa fabricación cajoneras
Total Costes Mano de Obra Directos
b)
Costes Indirectos Fabricación
Material consumidos para los tres productos
Costes mantenimiento, control calidad y superv.
Coste Amortización nave industrial
Coste Amortización equipo industrial
Coste electricidad y energía
Otros costes
Total Costes Indirectos de Fabricación
Posibles criterios de reparto entre productos de los costes indirectos de fabricación.

COSTE Criterios de reparto
Material consumidos para los tres productos
Costes mantenimiento, control calidad y
supervisión
Coste Amortización nave industrial
Coste Amortización equipo industrial
Coste electricidad y energía
Otros costes
Ejercicio 9. Costes fijos y variables

La empresa HERRAMAZA fabrica unos destornilladores incurriendo en los siguientes costes:
 Coste variable unitario por destornillador.............................................5 €
 Costes fijos (rango relevante 1.000-12.000 uds.)........................10.000 €
 Costes fijos (rango relevante 12.000-20.000 uds.)......................20.000 €
Se pide: Calcule los costes totales de producción para un volumen de 5.000, 10.000 y 15.000 uds.
PRODUCCION
5.000 uds. 10.000 uds. 15.000 uds.
Coste variable
Costes fijos (intervalo 1.000-12.000uds)
Costes fijos (intervalo 12.000-20.000uds)
Costes Totales de Producción

La empresa de reprografía COPYTOT utiliza fotocopiadoras que alquila por 10.000 €/año cada una y cuya
capacidad de fotocopiado es de 50.000 fotocopias anuales por máquina.
Se pide:
a) Represente gráficamente los costes totales anuales en los que se incurriría según distintos intervalos
relevantes de actividad.
b) Represente el coste unitario para un intervalo relevante de producción de entre 50.000 y
100.000 fotocopias.

La imprenta COLORPRINT, para la confección de unas camisetas que servirán para recaudar fondos
para el viaje de fin de carrera de Empresariales, incurre en el siguiente coste: Confección de una
maqueta original, que asciende a 60 € y que permite realizar 1000 serigrafías como máximo.
Se pide:
a) Indique de qué tipo de coste respecto a la producción se trata.
b) Calcule y representar gráficamente el coste unitario para 1, 250, 500, 750 y 1000 camisetas.
a)
b) Representación:

La imprenta COLORPRINT incurre también en unos costes de impresión de camisetas, que ascienden
a 3 € por camiseta en concepto de mano de obra directa y pintura. (Las camisetas blancas se las
proporcionan los estudiantes).
Se pide:
a) Indique de qué tipo de coste respecto a la producción se trata.
b) Represente gráficamente el coste de la impresión de las camisetas para un intervalo
relevante de 300 a 500 camisetas.
a)
b) Representación:.

La empresa TORNICAS se dedica a fabricar tornillos. Para ello precisa del uso de metales. La producción
terminada se presenta en cajas de 100 tornillos. El peso de cada tornillo es de 25 gramos y el coste por Kg
de metal en bruto es de 0’5 €.
Se pide: Represente gráficamente el coste total y el coste unitario de materiales respecto a la producción
para un intervalo de producción entre 1000 y 3000 cajas de 100 tornillos.

La empresa textil CONFECCIONES SA fabrica unas camisas para las que cuenta con la siguiente
información.
 Coste variable por unidad (tela para camisas, botones, etc.).............15 €
 Coste fijo mensual (amortización máquinas, seguros, etc.)...........2.000 €
Se pide: Confeccione las gráficas representando los costes totales unitarios y su desglose en fijos y
variables para los siguientes niveles de producción: 15.000, 20.000, 25.000 y 30.000 camisas.
COSTES FIJOS
COSTES VARIABLES
Ejercicio 15.Costes mixtos

La empresa CONFECCIONES SA conoce que sus costes de teléfono dependen de una cuota mensual
fija que asciende a 20 € y del coste del paso que es de 0’1 €.
Se pide: Represente gráficamente los costes mensuales por teléfono frente al número de pasos de
teléfono de dicha empresa.
Ejercicio 16. Costes mixtos

La empresa CONFECCIONES SA incurre también en unos costes de electricidad que están compuestos
por una cuota fija de 50 €/mes y un precio de 1 €/kw-h consumido.
Se pide: Indique de qué tipo de coste se trata y represente gráficamente el coste total mensual de
electricidad para un intervalo relevante de 0 a 500 kw-h.

El Departamento de Finanzas y Contabilidad de la UNIVERSITAT JAUME I precisa de un profesor para
cada grupo de la asignatura de Contabilidad de Costes que se imparta. Cada profesor representa un
coste de 1000 €/mes.
Se pide: Represente gráficamente el coste de personal del departamento en función del número de
grupos.

La empresa de muebles MOBLESA tiene una máquina cortadora cuya depreciación mensual fija asciende
a 3.500 € y que permite cortar al mes hasta 5.000 juegos de piezas de madera para montar mesas. Se ha
comprobado que cada trabajador de la Sección de Montaje sólo puede montar 100 mesas cada mes,
siendo su sueldo mensual fijo de 1.000 €.
Se pide:
a) Determine qué tipo de costes serian los costes de la máquina y los costes por salarios si el rango
relevante de producción para un mes se sitúa entre 0 y 1.000 mesas.
b) Represente gráficamente los costes totales mensuales por ambos conceptos.

La imprenta GRAFIC SL se dedica, entre otras actividades, a la fabricación de calendarios. Para
ello incurre en los siguientes costes:
 Costes de fotocomposición de una maqueta original que ascienden a 250 €. Cada
original permite realizar 2.000 calendarios.
 Costes de fabricación de los calendarios. Existe un componente fijo (alquiler y seguros)
de 2.500 € anuales y unos costes variables (papel y tinta) de 1 € por calendario
fabricado.
Se pide:
a) Indique qué tipo de costes son cada uno de los anteriores.
b) Dibuje un gráfico para cada tipo de coste respecto a la producción dentro de un intervalo
relevante entre 1 y 4.000 calendarios.
a)
b)

La empresa de reprografía REPROCAS ha realizado 60.000 fotocopias durante el mes de marzo del año
01, y para ello ha incurrido en los siguientes costes:
1) Alquiler de la maquina fotocopiadora:
 Importe fijo mensual.................................................................750 €
 Importe por fotocopia realizada...............................................0’02 €
2) El coste de materiales directos (tinta y papel) asciende a 0’03 €/fotocopia.
3) El coste del alquiler del local donde la empresa desarrolla su actividad asciende a 4.800 €/año.
Se pide:
a) Indique de qué tipo de coste se trata en cada caso: fijo, variable o mixto.
b) Represente gráficamente los distintos tipos de costes en el mes de marzo.
c) Suponiendo que las fotocopias se venden a 0’08 €/ud. presentar un estado de resultados del
mes de marzo.
a)
b)
c)
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos
Costes variables
Margen
Costes fijos
Resultado
Ejercicio 21. Modelos de coste

La empresa SUKAWA, dedicada a la fabricación de motos, presenta los siguientes datos reales referidos
a su producción y ventas del mes noviembre del año en curso:
Producción....................................................................................500 uds.
CIF variables...............................................................................152.000 €
CIF fijos.......................................................................................100.000 €
Consumo de materiales...............................................................528.000 €
Mano de obra directa...................................................................715.000 €
Gastos administración.................................................................120.000 €
Gastos comerciales.....................................................................200.000 €
Ventas......................................................................400 uds. a 4.000 €/ud.
Se pide: Según los modelos de acumulación de costes de coste completo industrial y de coste variable
calcule y presente (utilice un gráfico que muestre los flujos de costes):
a) El coste de la producción terminada.
b) El coste de la producción vendida.
c) El resultado.
MODELO DE COSTE COMPLETO INDUSTRIAL (FULL-COST)
Materiales directos Productos en curso
.
Mano obra directa
Cte. productos terminados
CIF variables Productos terminados
CIF fijos
Coste Productos vendidos
Gastos administración Resultados
Gastos comerciales
Ingresos
MODELO DE COSTES VARIABLES (DIRECT-COSTING)
Materiales directos Productos en curso
Mano obra directa

Cte. productos terminados
CIF variables Productos terminados
CIF fijos
Coste Productos vendidos
Gastos administración Resultados
Gastos comerciales
Ingresos

La empresa DEPORTS SA, que se dedica a la fabricación de calzado deportivo, ha presentado la
siguiente información respecto a los costes unitarios en que ha incurrido durante el año 01:
Materiales directos (goma, cuero, poliéster)..........................4 €/ud.
Mano de obra directa............................................................3 €/ud.
Costes indirectos fabricación variables..................................2 €/ud.
Costes indirectos fabricación fijos..........................................1 €/ud.
Uds. físicas inventario inicial zapatillas...................................0 uds.
Uds. físicas inventario final zapatillas.............................10.000 uds.
Se pide: Valore el inventario final de zapatillas según los métodos de coste completo industrial y coste
variable.
Coste unitario según coste completo industrial =

Inventario final =
Coste unitario según costes variables =

Inventario final según costes variables =

La empresa TILES SA, dedicada a la fabricación de cerámica de artesanía, presenta la siguiente
información sobre los costes incurridos durante el último año:
Personal de fabricación……………………….……. 300.000 €
Arcilla…………………………………………….…… 400.000 €
Alquiler de la fábrica………………………………... 350.000 €
Electricidad, agua y gas……………………….…… 200.000 €
Costes de Administración y Comerciales………. 50.000 €
Se pide:
a) Calcule los costes que TILES SA imputaría a los productos si estuviese utilizando un sistema
de acumulación de costes variables.
b) Calcule los costes que imputaría a los productos si utilizase un sistema de acumulación de
coste completo industrial.
c) Calcule los costes que imputaría a los productos si utilizase un sistema de acumulación de
coste completo total.
a)
b)
c)
Ejercicio 24. Directos/Indirectos y Costes fijos/variables

Complete la siguiente tabla para un concesionario de vehículos y respecto a las actividades
de compra-venta de vehículos y reparación de vehículos.
Concepto de coste Directo (D) o Fijo (F) o
Indirecto (I) Variable (V)
1. Costes de vehículos nuevos adquiridos
2. Costes de piezas de recambio para reparaciones
3. Publicidad general de la empresa
4. Costes de electricidad de la exposición de vehículos
5. Amortización del equipo informático
6. Coste de llaveros publicitarios para clientes
7. Impuesto sobre bienes inmuebles del local de exposición
8. Salario mensual de los vendedores de vehículos nuevos (no existen
comisiones de venta)
Ejercicio 25. Directos/Indirectos y Costes fijos/variables

Una empresa industrial de electrodomésticos fabrica lavadoras y frigoríficos. Cada línea de productos
se fabrica en naves industriales separadas situadas en un mismo terreno. Indique si los costes
siguientes son directos o indirectos y fijos o variables respecto a dichos productos.
Concepto de coste Directo (D) o Fijo (F) o
Indirecto (I) Variable (V)
1. Coste de tributos e impuestos sobre el terreno
2. Coste materiales para lavadoras
3. Amortización de maquinaria de producción
4. Coste de personal de planta (salario por tiempo)
5. Coste del supervisor general de plantas
6. Coste de electricidad de planta (no hay contadores por cada nave)
7. Coste de personal eventual de producción (para atender pedidos
especiales)
Ejercicio 26. Costes de producto

ENERGY SISTEMS SA fabrica motores eléctricos para diversos usos. En el año 2010 ha incurrido en
los siguientes costes:
Concepto de coste Importe Fijo (F) o Factor de
Variable (V) variabilidad
Costes de materiales directos 100.000 V Uds fabricadas
Costes de mano de obra indirecta de fabricación 10.000 F
Costes de mano de obra directa de fabricación 50.000 V Uds fabricadas
Otros costes indirectos de fabricación 30.000 F
Otros costes indirectos de fabricación 10.000 V Uds fabricadas
Coste de personal comercial y de administración 25.000 F
Otros costes generales comerciales y de administración 15.000 F
Otros costes generales comerciales y de administración 9.000 V Uds vendidas
Otra información sobre el año 2010 es la siguiente:

Cantidad (uds) Coste/Precio por Importe total (€)
unidad (€/udad)
Existencias iniciales de materiales directos 0 0 0
Existencias finales de materiales directos 1.000 ? ?
Existencias iniciales de productos en curso 0 0 0
Existencias finales de productos en curso 0 0 0
Motores eléctricos terminados 1.000 ? ?
Consumo de materiales directos por motor eléctrico 4 ? ?
Existencias iniciales de productos terminados 0 0 0
Existencias finales de productos terminados 100 ? ?
Ventas ? ? 270.000
Coste de los productos vendidos ? ? ?
Gastos del periodo ?
Beneficio del ejercicio ?
Se pide: Complete los interrogantes de la tabla anterior y muestre el flujo de costes e ingresos
mediante un gráfico.
Cantidad (uds) Coste/Precio por Importe total (€)

unidad (€/udad)
Existencias iniciales de materiales directos
Existencias finales de materiales directos
Existencias iniciales de productos en curso
Existencias finales de productos en curso
Motores eléctricos terminados
Consumo de materiales directos por motor eléctrico
Existencias iniciales de productos terminados
Existencias finales de productos terminados
Ventas
Coste de productos vendidos
Gastos del periodo
Beneficio del ejercicio
Unidades compradas de materiales directos =

Coste unitario de materiales directos =
Coste de producción total = Coste materiales directos + coste mano de obra directa e indirecta + costes indirectos de fabricación =
Coste de producción unitario =
Unidades vendidas = Producidas - Existencias finales =

Coste de la producción vendida =
Valor existencias finales =
Gastos del periodo = Costes comerciales y de administración =
Costes inventariables:
Inventario Materiales directos

Ex. final =
Compra materiales directos
Ingresos
Consumo Materiales directos
=
Otros costes directos de
fabricación
inv. Productos en curso: Inventario Prod. Terminados
Ex. final = Coste Prod. Vendida
Costes indirectos
de fabricación
Coste Prod. Terminada Gastos del periodo:
=
Resultado
Ejercicio 27. Comportamiento del coste

La empresa COSMETICS desea acudir a una Feria Internacional de productos de belleza y para ello
desea contar con un stand de exposición y venta de sus productos. La dirección de la Feria le propone
tres alternativas:
1. Pagar 1.500 € por los 7 días que dura la exposición
2. Pagar 600 € más un 5% del valor de las ventas que realice
3. Pagar un 10% del valor de las ventas que realice
Se pide:
a) Indique que tipo de costes se trata en cada caso.
b) Represente gráficamente los costes
c) Indique que alternativa sería la preferible si la estimación de ventas de la empresa es,
alternativamente, de (1) 10.000 €, (2) 15.000 € y (3) 20.000 €.
a)
(1) , (2) (3)
b)
c)
Coste del stand Ventas 10.000 Ventas 15.000 Ventas 20.000
Caso 1
Caso 2
Caso 3
Alternativa preferible
Ejercicio 28. Costes unitarios

TEXTIL SA fabrica tres tipos de camisas en su factoría: clásica, moderna y elegante. Cada tipo tiene su
propia línea de producción. Se controlan los costes de materiales directos y mano de obra directa de
cada tipo de camisa.
Los costes indirectos de fabricación, cuyo importe mensual asciende a 36.800,00 euros son fijos y se
reparten entre ellas proporcionalmente al coste de mano de obra .
Los datos de producción y costes del mes de mayo de 00 son los siguientes:
Clásica Moderna Elegante
Camisas producidas (uds) 700 1.300 500
Costes de materiales directos (€) 10,00 8,00 15,00
Costes de mano de obra directa (€) 8,00 6,00 10,00
Costes indirectos fabricación (€) 16,00 12,00 20,00
Se pide:
a) Calcular el coste unitario en mayo de 00 de cada tipo de camisa
b) Suponiendo que en junio se fabricaron 600 camisas clásicas, 1.400 modernas y 400 elegantes,
calcule los costes unitarios de producción. ¿Por qué el coste unitario es diferente en cada mes? ¿A qué
errores puede llevar esta circunstancia?
a) En mayo, coste unitario

Coste unitario en MAYO de
00
b) En junio, coste unitario:

Coste total mano de obra directa =
Costes indirectos totales =
Costes indirectos por cada € de mano de obra directa =

Coste unitario en JUNIO de
00
Ejercicio 29. Costes de un contrato para la administración

El Ministerio de Defensa desea contratar con la empresa ARM SUPPIERS Co. la fabricación
de determinado vehículo de combate. Los presupuestos realizados estiman que el coste
variable de fabricación (materiales directos, mano de obra directa y ciertos costes indirectos
variables) de un lote de 100 vehículos será de 10.000.000,00€. En el proceso de negociación
el Ministerio de Defensa acuerda con la empresa que se hará cargo de un 30% de los costes
indirectos fijos de fabricación de la empresa, cuyo total es de 21.000.000,00€. Asimismo,
debido a ciertos requerimientos especiales en el sistema de control de fuego, se estima que
van a ser necesario incurrir en costes de investigación y desarrollo específicos para este
contrato por importe de 500.000,00€, importe que también asumirá el Ministerio de Defensa.
Se pide:
a) El coste variable del contrato
b) El coste completo industrial del contrato
c) El coste total del contrato
d) Si el Ministerio de Defensa solicitase ampliar el pedido en 20 vehículos más, cual es
el coste adicional del contrato.
a)
b)
c)
d)
Ejercicio 30. Estimación comportamiento de coste

La empresa Conservas del Mediterráneo SA ha recopilado la siguiente información sobre los
costes de fabricación de latas de atún durante el año 00.
Mes Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Sep. Ago. Oct. Nov. Dic.
Uds 10.000 11.000 12.000 10.000 10.000 9.000 5.000 5.000 10.000 11.000 10.000 9.000
Coste 11.000 12.000 14.000 9.500 10.500 10.000 5.500 4.500 11.000 11.500 11.000 9.500
Estime el comportamiento del coste aproximando una relación lineal entre costes y unidades
fabricadas utilizando el método de regresión lineal.
a=
b=
por lo que: Coste = -

Tema 3. Control y valoración de costes 52
TEMA 3. CONTROL Y VALORACION DE COSTES
INTRODUCCION
En este tema se analizan los procedimientos de control y los criterios de

valoración de los costes de producción: materiales, mano de obra y costes
generales.
También se introducen distintos criterios de valoración según los sistemas de
costes reales, normales y estándar. Finalmente se muestran ejemplos de
informes sobre costes.
CONTENIDO
3.1 Costes de bienes inventariables

3.2 Costes de personal
3.3 Costes generales
3.4 Informes de costes
3.1 Costes de bienes inventariables
La actividad principal de las empresas comerciales e industriales consiste en la venta de

productos. Las primeras venden mercancías previamente adquiridas sin transformarlas y las
segundas venden productos de fabricación propia. Para ello, ambos tipos de empresas
mantienen un almacén suficiente de mercancías, materiales y productos que les permiten
desarrollar dicha actividad. En la tabla siguiente se recogen los conceptos de bienes
inventariables (existencias) según su utilización por empresas comerciales e industriales.
Las empresas comerciales simplemente adquieren productos al exterior, los almacenan y sin
transformarlos los venden (mercaderías) o consumen (otros aprovisionamientos).
El ciclo de existencias en una empresa industrial es más complejo puesto que requiere de la
transformación de unas materias primas y auxiliares en unos productos terminados tal y
como se muestra en el gráfico siguiente.
Ilustración 3.1 Bienes inventariables en empresas comerciales e industriales

LAS EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA COMERCIAL
Mercaderías Bienes adquiridos para su venta sin transformación
Adquiridas
Otros aprovisionamientos (combustibles, Otro tipo de adquisiciones al exterior de materiales
al exterior
material diverso, material oficina , …) auxiliares.
LAS EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL
Materias primas Bienes adquiridos para su transformación en un proceso
productivo
Adquiridas
Otros aprovisionamientos (repuestos, Otro tipo de adquisiciones al exterior de materiales
al exterior
combustibles, material diverso, material auxiliares.
oficina, envases y embalajes …)
Productos en curso Bienes en proceso de transformación
Productos semi-terminados Bienes fabricados por la empresa no destinados
normalmente a la venta y pendientes de una
Producción
transformación posterior
propia
Productos terminados Bienes fabricados por la empresa y listos para venta.
Subproductos, residuos y materiales Bienes que se obtienen de forma accesoria en el proceso
recuperados productivo.
Ilustración 3.2 El ciclo de almacenes en una empresa industrial
materias primas
PRODUCTOS EN PRODUCTO PRODUCTO
CURSO SEMITERMINADO TERMINADO
Otros
aprovisionamientos
Además en ocasiones los procesos de transformación dan lugar a lo que se denomina

subproductos o residuos (productos de escaso valor) o desechos (productos sin ningún
valor que hay que eliminar).
Ejemplo 3.1 Ciclo de existencias en una empresa industrial

En la empresa PORCELANOSA las arcillas, caolines, esmaltes y otros materiales constituyen las materias primas del
proceso transformador.
Las arcillas y caolines tras ser amasadas pasan por unas prensas obteniéndose la base de los azulejos y pavimentos,
denominado bizcocho, que constituiría un producto semi-terminado.
Este producto semi-terminado pasa por un proceso de esmaltado y se introduce en los hornos para su cocción durante
un determinado periodo de tiempo. Mientras los azulejos permanecen en el horno se denominarían productos en curso.
Una vez terminada la cocción serían productos semi-terminados pendientes de clasificación y embalaje.
Finalmente, los azulejos y pavimentos, clasificados y embalados constituirían el producto terminado.
Como resultado del proceso de fabricación se producen residuos (restos de arcillas o esmaltes que pueden
aprovecharse) y desechos que deben ser eliminados (azulejos estropeados, cartones, plásticos etc.)
El análisis y control de los costes de bienes inventariables constituyen un elemento

fundamental del proceso de cálculo de los costes. El conjunto de tareas que realiza la empresa
al objeto de aprovisionarse de existencias desde el exterior, y a la gestión de almacenes se
denomina función de aprovisionamiento. Esta función incluye:
 la gestión de compras,
 recepción e inspección de mercancías, materiales y productos,
 almacenamiento de mercancías, materiales y productos,
 entrega de mercancías, materiales y productos.
A) CONTROL DE ALMACENES
Como se ha dicho, la adquisición de mercancías y materiales al exterior, su almacenamiento y

su posterior puesta a disposición de la producción (transporte interno), recibe el nombre de
"función de aprovisionamiento" y es responsabilidad genérica del departamento de
aprovisionamiento, el cual puede dividirse en los siguientes:
 adquisición exterior, responsabilidad del departamento de compras.
 recepción de compras, responsabilidad del departamento de recepción.
 almacenamiento y entrega, responsabilidad del departamento de almacenamiento.
Es evidente que las actividades, el control y flujo de documentos que se comenta en los
párrafos siguientes dependerá del tamaño de la empresa y de su organización particular. Así
es posible que determinadas funciones se encuentren menos descentralizadas en empresas
de menor tamaño. Puede existir un único departamento de almacén que incluya las funciones
de recepción de materiales e incluso puede tener delegadas las funciones de órdenes de
compra a proveedores. En este caso, será este departamento el que deberá informar
directamente al Departamento de Contabilidad para el pago a proveedores.
El control de materiales en empresas industriales
La compra de materiales en empresas de mediano tamaño, es responsabilidad del

departamento de compras o de suministros cuya función es hacer los pedidos de materiales. El
director del departamento se responsabiliza de disponer de la cantidad y calidad necesaria de
materiales, además de conseguir el mejor precio posible.
La adecuada gestión de los materiales requiere implantar un sistema de control interno de los
mismos. Entre los aspectos que se integran en este control se incluye la debida
documentación de las operaciones relativas a materiales. Los documentos que suelen
utilizarse en estas actividades se estudiarán a continuación (generalmente se utilizan copias
que mantienen en su poder y chequean los departamentos implicados, aunque con un
adecuado sistema informático no es necesario utilizar el soporte físico del papel):
Ilustración 3.3 Flujo de documentos relativos a la adquisición y consumo de materiales

Petición de materiales Petición de compra Orden de compra
DPTO. FABRICACION ALMACEN DPTO. COMPRAS PROVEEDOR

Coteja precios albarán con precios orden de compra
Factura Pago
Entrega de materiales Copia orden

Informe de compra Remite albarán conforme
Informe de recepción recepción y para contabilización.
y entrega de materiales albarán
DPTO. RECEPCION DPTO. CONTABILIDAD Y TESORERIA

Coteja en la recepción cantidad y calidad entre albarán y orden deCoteja
compraalbaranes y facturas. Contabiliza y paga.
Suministro de materiales y albarán

a- petición materiales, formulada por los departamentos de transformación al de

almacenamiento para que suministre los materiales necesarios.
Ilustración 3.4 Documento de Petición de materiales

EMPRESA X Petición de materiales nº 123-01
DEPARTAMENTO Pulido y abrillantado
USADO PARA:
Fecha Pedido 1/6/01 Fecha Entrega 3/6/01
CODIGO DESCRIPCION Cantidad Coste unitario Coste total
5465713 Latas pintura 5 21 105
Entregado a: Aprobado por José Rodríguez

Luis Gómez
Las peticiones de materiales constituyen el elemento básico para el seguimiento del coste de
materiales y su imputación directa a los objetos de coste, y para los materiales directos deberá
constar en los mismos el objeto de coste al que debe imputarse. En el caso de materiales
directos respecto a departamentos o productos en el documento debe constar el departamento
peticionario y el uso o destino (producto a fabricar u orden de trabajo) de los materiales
solicitados. En caso de materiales indirectos respecto a productos se suele indicar únicamente
el departamento peticionario.
b- petición de compra de materiales, formulada por los departamentos de almacenamiento

solicitando al departamento de compras la necesidad de adquirir determinados materiales o
productos. Se realizan cuando se precisa reponer el nivel de existencias en almacén. El
departamento de almacenamiento deberá llevar un control de las previsiones en cuanto a
necesidades de materiales, el nivel de materiales existentes y del momento en el que conviene
realizar nuevos pedidos.
Ilustración 3.5 Documento de Petición de Compra de materiales

EMPRESA X Petición de compra nº 237-01
Fecha Pedido 2/6/01 Fecha Entrega 25/8/01
Aprobado por Luis Gómez
c- orden de compra, formulada por el departamento de compras a los proveedores. Esta

orden vendrá como consecuencia de una petición de compra realizada por el departamento de
almacenamiento.
Ilustración 3.6 Documento de Orden de compra

EMPRESA X Orden de compra nº 313-01
PROVEEDOR Pinta-Color SA
Fecha Orden 2/6/01 Fecha Entrega13/6/01
Forma entrega: En fábrica, Portes pagados Pago 30 días
d- informe de recepción, formulada por el departamento de recepción o almacenamiento al

departamento de administración general, para que en el caso de compras al exterior, proceda
al pago en las condiciones pactadas de los productos entregados.
Ilustración 3.7 Documento de Informe de Recepción

EMPRESA X Informe de recepción nº 567-01
Orden de Compra nº 345 Fecha Recepción 10/6/01
Forma entrega: En fábrica, Portes pagados Pago 30 días
NOTAS:
Recepción conforme a pedido. OK.
El control de productos fabricados por empresas industriales
En caso de los productos fabricados por la propia empresa (productos semi-terminados) los
documentos serían similares a estos, fluyendo entre los departamentos que tengan
responsabilidad sobre la ordenación de la producción y control de almacenamiento de los
productos. Así, hablaríamos de:
 "peticiones de materiales", de los departamentos de fabricación a los de
almacenamiento
 "peticiones de fabricación", de los departamentos de almacenamiento al responsable
de la ordenación de la producción (también del de productos terminados).
 "órdenes de fabricación", por el responsable de producción a los departamentos de
fabricación.
Ilustración 3.8 Flujo de documentos en la empresa relativos a la producción

Orden de fabricación
Petición de materiales
ALMACEN RESPONSABLE
DPTO.
Entrega Materiales y Productos Petición fabricación FABRICACION
FABRICACION
Semiterminados
Informe de recepción Informe de producción recibida

Entrega productos y entrega productos
fabricados
DPTO.
RECEPCION
El control de mercancías en empresas comerciales y productos terminados en

empresas industriales
Los almacenes de mercancías y productos terminados reciben las existencias de

proveedores o bien de la última de los departamentos de fabricación respectivamente. En
esta recepción contarán con documentos de recepción e inspección similares a los vistos en
el caso de materias primas y productos semi-terminados.
Cuando se produzcan las ventas, el departamento comercial deberá emitir un albarán o nota
de entrega para la expedición o entrega al transportista o al cliente de los bienes vendidos.
Asimismo una copia deberá ir al departamento de contabilidad y tesorería para su registro,
facturación y cobro.
Ilustración 3.9 Flujo de documentos en la empresa relativos a la adquisición y entrega de

mercancías en una empresa comercial
Albarán de Venta/Entrega Petición de compra Orden de compra
CLIENTE / ALMACEN DPTO. COMPRAS PROVEEDOR

TRANSPORTISTA Coteja precios albarán con
precios orden de compra
Factura Pago
Albarán Entrega de mercancías Copia orden

Venta/
Entrega Informe de compra Remite albarán conforme
Informe de recepción recepción y para contabilización.
y entrega de mercancías albarán
DPTO. RECEPCION DPTO. CONTABILIDAD Y TESORERIA
DPTO. COMERCIAL Coteja en la recepción cantidad y Coteja albaranes y facturas. Contabiliza
Venta de mercancías calidad entre albarán y orden de y paga.
compra
Entrega de mercancías y albarán de compra

Albaranes de Venta/Entrega
Inventario permanente e inventario periódico
La empresa que desee controlar adecuadamente su nivel de existencias, deberá mantener un

inventario permanente de sus productos almacenados. El inventario permanente es un
sistema de control interno cuyo objeto es registrar las entradas y salidas de materiales y
productos, por su valor de coste, cuando éstas se producen de forma que pueda conocerse en
cada momento dicha información y las existencias en almacén. El inventario permanente por
tanto permite seguir la evolución del valor de cualquier elemento físicamente inventariable, para
lo cual es precisa la utilización de documentos similares a los comentados en el epígrafe
anterior. Para el control y valoración de materiales directos es necesario llevar un inventario
permanente de los mismos.
Para desarrollar este método cada elemento de inventario requiere de una ficha de control,
generalmente llevada por métodos informáticos. Estas fichas se pueden agregar
posteriormente por grupos de bienes homogéneos, hasta que finalmente se determina el valor
global de existencias.
Ilustración 3.10 Ficha de Almacén

FICHA ALMACEN MATERIAL: Madera Roble Descripción: Tablones 100x40x2.000
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Fecha Concepto Cantidad Coste Coste Cantidad Coste Coste total Cantidad Coste Coste
unitario total unitario unitario total
Bajo este sistema se registran las existencias iniciales y las compras en la ficha a precios de
coste, debiéndose registrar también las salidas en la misma a precio de coste. El coste de los
materiales usados o mercancías y productos vendidos se conoce mediante la acumulación de
los valores situados en la columna de salidas.
Aunque se mantenga un sistema de inventario permanente, sigue siendo necesaria la

realización de recuentos físicos para comprobar que coinciden los datos de los registros y las
existencias reales en almacén. Esto deberá realizarse al menos una vez al año, aunque sería
conveniente hacerlo con mayor periodicidad ya que, entre otras cosas, permite descubrir
posibles mermas en el almacén.
El inventario permanente permitirá diferenciar entre los bienes inventariables consumidos o

vendidos (que serán las salidas registradas en las fichas de almacén) y las mermas en
almacenes.
Coste de existencias consumidas o vendidas = Salidas de fichas de almacén

Mermas = Diferencia entre el inventario final según fichas e inventario final según recuento
Según inventario permanente
En determinadas empresas llevar un control actualizado y permanente de las existencias

puede resultar complicado o gravoso por lo que se utiliza el sistema de inventario periódico.
En este caso, los registros contables informan sobre las existencias iniciales y las compras
realizadas (datos obtenidos de la contabilidad externa), pero al no utilizar un sistema de control
interno en que se documenten día a día las salidas, no se conoce el valor de los materiales
consumidos, o de los bienes vendidos, ni el valor de los que quedan en almacén. En general,
para el control y valoración de materiales indirectos bastará con llevar un inventario periódico.
Dado que el coste de los bienes consumidos o vendidos es necesario para la elaboración de
informes sobre costes, es imprescindible en este sistema que cuando se proceda al cálculo de
los costes se realice un inventario físico, de forma que el coste de los bienes consumidos o
vendidos se pueda calcular de acuerdo a la siguiente expresión:
Coste de existencias consumidas o vendidas = Existencias Iniciales + Compras/Producción – Existencias finales

Mermas = No es posible determinar su importe. Si existen están incluidas en el coste calculado.
Según inventario periódico
Contablemente un almacén puede representarse por una cuenta en la que:

 en el debe se registran las existencias iniciales y las compras o entradas del bien
inventariable
 en el haber se registran las salidas a precio de coste y quedan las existencia finales
Ilustración 3.11 Cuenta representativa de un almacén de un producto inventariable
Almacén de ... (materiales, productos, mercancías ...)
Ex. iniciales (materiales o productos, Salidas * Materiales o productos consumidos para fabricación
mercancías ...) * Coste de productos vendidos
Entradas * Compras materiales/mercancías Ex. finales materiales o productos, mercancías

* Entrada productos fabricados
B) VALORACION DE ENTRADAS Y SALIDAS DE ALMACENES
La valoración de las salidas de almacenes afecta por un lado a la valoración de las existencias
a presentar en el activo del balance (coste de los existencias finales de mercancías, materiales
y productos en almacén) y por otro al resultado del ejercicio (coste de los productos vendidos),
ya que sobre el coste de las ventas influye el valor de las unidades consumidas o vendidas.
Valoración de entradas en almacenes
El coste de materiales o productos que entran en los almacenes recibe el nombre de precio de
adquisición o coste de producción y se determinará según las reglas vistas en contabilidad
financiera (Plan General de Contabilidad):
a) El coste o precio de adquisición integra: el precio del proveedor según factura, los costes
de transporte (a cargo de la empresa) y los impuestos no repercutibles (o no deducibles).
Los descuentos, incluidos los por pronto pago, bonificaciones y rebajas que figuren en factura
así como los descuentos por defecto de calidad en la recepción de la mercancía minorarán el
precio de adquisición..
Los rappels sobre compras deberían minorar el precio de adquisición de las existencias en
almacén en la proporción al descuento que les sea imputable. El resto del rappel se
considerará ingresos. No obstante, dado que frecuentemente los rappels se conceden a la
empresa al final de un periodo (al final de un año) en ocasiones es laborioso establecer dicha
proporción y muchas empresas optan, de acuerdo al principio de importancia relativa, por
imputar la totalidad de estos descuentos como ingresos del ejercicio.
b) El coste de producción integrará todos los costes directos más la parte correspondiente de
costes indirectos de fabricación necesarios. Un objetivo de este texto es precisamente el
cálculo del coste de producción.
Ejemplo 3.2 Valoración de entradas en almacén

La empresa PANBUENO que fabrica barras de pan ha adquirido 50.000 kg. de harina como materia prima necesaria
para su proceso industrial. Además se ha pagado el transporte de la harina hasta la empresa.
La factura proporcionada por el proveedor es:
Precio en factura de los materiales 50.000 kg. x 0’15 € = 7.500

Descuento en factura -750
Base imponible 6.750
IVA 16% 1.080
Total a pagar 7.830
La factura del transportista es: Portes 300

IVA 16% 48
Total factura 348
Coste de adquisición total: 6.750 + 300 = 7.050 Coste de adquisición por kg.: 7.050 / 50.000 = 0’141 €/kg.
Si el IVA correspondiente a la compra y al transporte hubiese sido un impuesto no repercutible, es decir, no deducible,
el coste de adquisición total hubiera sido: 7.830 + 348 = 8.178 €, y el coste por kg. de 8.178 / 50.000 = 0’16356 €/kg.
Valoración de salidas de materiales y productos inventariados
Dado que los bienes inventariables pueden ser adquiridos o fabricados a lo largo de un
periodo a distintos costes, ¿cuál debe ser el valor a asignar a una salida de existencias si las
entradas se han efectuado a distintos costes?. La valoración de las salidas de almacén,
puede realizarse conforme a los criterios de valoración establecidos en la contabilidad
financiera:
 Criterio histórico o de identificación especifica. Cada partida de material en

almacén se identifica física e individualmente con su coste. De esta forma cuando se
consume se conoce qué material se ha consumido y su coste.
 Precio Medio ponderado. Consiste en calcular un coste promedio de los materiales
en almacén cada vez que se produce una entrada. Posteriormente las salidas se
valoran a ese coste promedio.
 FIFO o PEPS (First In First Out = Primera Entrada Primera Salida). En la ficha de
almacén se mantienen diferenciadas las distintas entradas con su coste por orden
cronológico. No obstante, físicamente no se diferencian las distintas partidas
adquiridas. Cada vez que se utilizan materiales se considera que el valor de este
consumo es el de la partida más antigua de entre las que a esa fecha permanecen en
almacén.
Ejemplo 3.3 Valoración de salidas de almacén

Una empresa que usa el procedimiento de inventario permanente en relación a sus materiales, presenta la siguiente
información:
Exist. iniciales 100 uds * 1.000 €
Compras 1.500 uds * 2.100 €
Consumo 900 uds
Compras 400 uds * 2.200 €
Consumo 600 uds
Se pide: Determinar las existencias finales y el coste de los materiales consumidos utilizando para ello fichas de
almacén y aplicando el método del precio medio ponderado y el FIFO.
PMP ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Exist. Inicial 100 * 1.000 = 100.000
Compra 1.500 * 2.100 = 3.150.000 1.600 * 2.031,25 = 3.250.000
Consumo 900 * 2031,25 = 1.828.125 700 * 2.031,25 = 1.421.875
Compra 400 * 2.200 = 880.000 1.100 * 2.092,6136 = 2.301.875
Consumo 600 * 2.092,6136 = 1.255.568 500 * 2.092,6136 = 1.046.307
Compras Netas 4.030.000 Cte Material Consumido 3.083.693 Existencias Finales 1.046.307
FIFO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Exist. Inicial 100 * 1.000 = 100.000
Compra 1.500 * 2.100 = 3.150.000 100 * 1.000 = 100.000
1.500 * 2.100 = 3.150.000
1.600 3.250.000
Consumo 100 * 1.000 = 100.000 700 * 2.100 = 1.470.000
800 * 2.100 = 1.680.000
900 1.780.000
Compra 400 * 2.200 = 880.000 700 * 2.100 = 1.470.000
400 * 2.200 = 880.000
1.100 2.350.000
Consumo 600 * 2.100 = 1.260.000 100 * 2.100 = 210.000
400 * 2.200 = 880.000
500 1.090.000
Compras Netas 4.030.000 Cte Material Consumido 3.040.000 Existencias Finales 1.090.000
Bajo un sistema de inventario permanente, si una vez realizado el inventario físico final las
existencias no coincidiesen con las calculadas en las fichas de almacén por haberse
producido mermas, deberá darse salida en las fichas a las mismas valorándose según el
criterio utilizado para los consumos normales.
Ejemplo 3.4 Valoración de mermas en almacenes

Si en el ejemplo anterior las existencias finales según inventario físico ascendiesen a 450 uds en lugar de 500 uds. el
coste de las existencias finales y de las mermas sería:
PMP FIFO
Valor existencias finales 450 x 2.092,6136 = 941.676’12 50 x 2.100 = 105.000
400 x 2.200 = 880.000
Total 985.000
Mermas 50 x 2.092,6136 = 104.630,68 50 x 2.100 = 105.000
C) TRATAMIENTO DE LAS MERMAS DE MATERIALES
Las materias primas, auxiliares y el resto de material inventariado, pueden experimentar

pérdidas o disminuciones de valor. Pueden sufrir deterioros irreparables durante la recepción y
control (roturas en el transporte), durante su almacenaje (humedad en sacos de harina), en el
proceso de fabricación (avería en el proceso productivo que haga que se pierda la materia
prima).
El tratamiento contable del coste de las mermas dependerá de su consideración como

normales o anormales en el proceso productivo. Lo habitual es proceder a una estimación, en
función de datos históricos del porcentaje de mermas que suelen producirse, cantidad ésta que
se considerará normal, al ser previsible.
Las mermas o pérdidas reales producidas se compararán con el nivel considerado normal. El
coste correspondiente al volumen de mermas consideradas normales suele ser tratado como
coste indirecto de fabricación y su imputación a los productos se realiza de forma similar al
coste de materiales indirectos (mediante prorrateo). Es decir, dado que la producción supone
inevitablemente un cierto nivel de mermas, considerado normal (la eficiencia nunca es del
100%), lo lógico es considerar las mismas como coste del producto y esto se hace
indirectamente junto al resto de CIF.
No obstante, si las mermas reales exceden de lo considerado normal, el exceso debe

considerarse como gasto del periodo, es decir como pérdidas. Esto implica que las mermas
anormales no se imputan como coste del producto, ya que la producción del mismo no es
responsable de que se hayan producido.
Ejemplo 3.5 Mermas normales y anormales de materiales

La empresa AROMA dedicada a la fabricación de perfumes tiene un almacén donde, en depósitos especiales, se
mantiene el alcohol que precisa para su producción. En dichos depósitos había al inicio del mes de enero de 01, 10.000
litros de alcohol valorados a 0,9 €/l, las entradas (compras) del periodo han sido de 40.000 litros a 1 €/litro. El criterio de
valoración es el PMP.
De dichos depósitos han salido 45.000 litros de alcohol durante el mes para la fabricación de perfumes de acuerdo con
el contador de salida existente en los mismos. De acuerdo con el inventario físico al final del mes quedan 4.500 litros
en depósitos.
Se ha advertido que en el trasiego de los 45.000 litros de alcohol desde los depósitos de almacenamiento hasta la
planta de elaboración se han perdido 2.000 litros, dado que las entradas en los departamentos de transformación
ascendieron sólo a 43.000 litros según sus contadores.
La empresa considera normal la evaporación o pérdida de un 5% de los litros realmente consumidos.
Se Pide: Determinar el tratamiento contable del coste de los litros de alcohol
Coste medio del alcohol = (10.000 x 0,9 + 40.000 x 1) / 50.000 = 0,98 €/l
Coste el alcohol usado efectivamente = (45.000 –2000) x 0,98 = 42.140 €
Hay una diferencia de inventario de 500 litros (deberían quedar 5000 l. y sólo quedan 4.500 l)
Mermas de alcohol = 2.000 (en conducción) + 500 (diferencia de inventario) = 2.500 litros
Nivel de mermas normal = 43.000 x 5% = 2.150 litros. Cantidad anormal (excesiva) = 350 litros
Valor de mermas normales = 2.150 x 0,98 = 2.107 € Valor mermas anormales = 343 €
El coste de los 43.000 litros de alcohol efectivamente usados se imputará directamente a los distintos perfumes
fabricados (si la empresa fabrica Aroma1, Aroma2 y Aroma3 debe hacer un seguimiento del alcohol usado para cada
uno de ellos). Sería el coste por materiales directos de cada perfume.
El coste de las mermas normales, 2.107 l €, se consideraría también coste de los productos pero se integraría dentro de
los CIF en concepto de materiales indirectos y sería objeto de prorrateo de acuerdo al criterio que proceda
El coste de las mermas anormales, 343 €, debe considerarse coste del periodo o pérdida.
3.2 Costes de personal
El coste de todo trabajador que aporta su esfuerzo físico e intelectual y, por tanto, contribuye
a la obtención del producto final o a la actividad de la empresa, puede ser considerado como
costes de personal o de mano de obra. El personal, como agente que contribuye con su
trabajo, recibe una remuneración en contraprestación a su servicio. Esta remuneración
representa el valor de su consumo, es decir el coste. Al aplicarse mediante la prestación de
servicios (bienes inmateriales), no es susceptible de almacenamiento directo.
La mano de obra contribuye en todas las esferas de la empresa. Los trabajadores suelen
estar afectos a los departamentos identificados en la misma, por lo que siempre cabe realizar
una clasificación del coste del personal dependiendo de la actividad para la que contribuyen:
investigación y desarrollo, producción, comercial, administración u otras.
A) CONTROL DE LOS TIEMPOS DE TRABAJO
La adecuada gestión del coste de la mano de obra requiere implantar un sistema de control
interno de la misma. Entre los aspectos que se integran en este control se incluye la debida
documentación de las actividades relativas a los empleados de la empresa. Existen dos
variables clave a controlar, el tiempo de presencia de los trabajadores en la empresa y el
tiempo de trabajo de los mismos.
Para el control de la mano de obra suelen utilizarse dos tipos de documentos:
a) Tarjeta de tiempo o ficha de tiempo. Consiste en una tarjeta que diariamente se

introduce en una máquina provista de reloj que registra la hora de entrada y salida.
Actualmente suelen utilizarse tarjetas magnéticas conectadas a un ordenador que
registran directamente en este los tiempos trabajados.
Ilustración 3.12 Ficha de tiempos

EMPRESA X
NOMBRE TRABAJADOR J. Gracia Nº MATRICULA 45
SEMANA 4 a 10 de septiembre 2001
4 5 6 7 8 9 10
LUNES MARTES MIERCOLES JUEVES VIERNES SABADO DOMINGO
Entrada 09,00 08,30 09,00 09,00 09,00 -- --
Salida 13,00 13,30 13,00 13,00 13,00 -- --
Entrada 15,00 15,00 15,00 15,30 15,00 -- --
Salida 19,00 19,00 19,00 19,30 19,30 -- --
HORAS 8,00 9,00 8,00 8,00 8,30 -- --
HORAS NORMALES 40
HORAS EXTRAS 1,30
HORAS TOTALES 41,30
A través de este sistema se determina el tiempo de presencia del trabajador, sin embargo el
tiempo de presencia no tiene por qué coincidir con el tiempo de trabajo efectivo ya que
pueden existir tiempos no trabajados. Por otra parte tampoco proporciona información sobre
el tiempo dedicado a las distintas tareas que realiza cada trabajador.
b) Partes de trabajo. Los partes de trabajo son cumplimentados por los trabajadores y
constituyen la fuente de información esencial al objeto de realizar un seguimiento del coste de
la mano de obra directa de departamentos y productos. Por ello, y para la mano de obra
directa, en dicho parte y junto al tiempo de trabajo realizado, debe constar el objeto de costes
al cual imputar dicho tiempo (actividad, producto u orden de trabajo, cliente ...). Por este
sistema se determina el tiempo de trabajo de cada trabajador y las unidades producidas o
trabajo desarrollado por los mismos. Este tiempo multiplicado por la tasa de coste por hora
del trabajador, que se estudiará en el epígrafe siguiente, constituirá la base del cálculo del
coste de mano de obra directa del objeto de coste.
En el caso de la mano de obra indirecta generalmente no se cumplimentan partes de trabajo,

por no ser éstos necesarios para la imputación de costes. En algunos casos los trabajadores
están adscritos a algún departamento aunque en otros no (caso de un supervisor de planta).
Ilustración 3.13 Parte de trabajo

EMPRESA X Fecha: 04/10/01 Parte de trabajo nº 3344-01
DEPARTAMENTO Montaje componentes Inicio 09,00
TRABAJADOR J. Pérez Fin 13,00
ORDEN O TRABAJO REALIZADOS Tiempo 04,00
Orden nº 21 Montaje 1.050 unidades producto A. Tasa coste por hora: 10 €
Supervisor: José Martínez Coste total: 40 €
Teóricamente si todo el tiempo que el trabajador está en la empresa lo emplea

desempeñando determinadas tareas, la suma de los tiempos de los partes de trabajo deberá
coincidir con la suma de los tiempos de la tarjeta de tiempos. Esto normalmente no será así
por la existencia de tiempos muertos u ociosos, que se definen como la diferencia entre los
tiempos de presencia y los de trabajo.
Las tarjetas de tiempo y los partes de trabajo son utilizadas por el departamento de nóminas
a efecto de cálculo de los salarios a pagar. El departamento de nóminas informa de ello al
departamento de tesorería para que se proceda al pago de las obligaciones y al
departamento de contabilidad de costes para el cálculo de los mismos e imputación a los
productos.
Ilustración 3.14 Control del tiempo de trabajo y pago de nóminas

Empleado Tarjeta de Tiempos Departamento de Informe Departamento de
Nóminas Contabilidad de
Partes de trabajo Costes
Informe
Dpto. Tesorería
Pago de nóminas
B) VALORACION DE LOS COSTES DE MANO DE OBRA
La utilización de la mano de obra supone un coste más allá de la propia remuneración del
trabajador, ya que existen otros elementos de coste relacionados con la misma. Por este
motivo, para valorar el coste total de la mano de obra debemos plantearnos en primer lugar
los componentes del mismo.
Dentro de los costes de mano de obra pueden identificarse los siguientes conceptos:
a) El salario bruto. Es decir, el salario antes de cualquier tipo de retención a los

trabajadores, como los relativos a la Hacienda Pública y la Seguridad Social. Hay que
tener en cuenta que la empresa realiza una tarea recaudadora para estos entes de forma
que los importes retenidos no son un menor coste ya que posteriormente tendrán que
ingresarse en estos organismos.
b) Las cargas obligatorias impuestas por disposición legal o contractual, como la
cuota patronal a la seguridad social, las aportaciones a los fondos de pensiones etc.
c) Otras cargas relativas a la mano de obra, que por lo general no tienen una periodicidad
determinada, como los costes por seguridad e higiene en el trabajo, costes del proceso
de contratación (ofertas de trabajo, entrevistas, pruebas de selección, etc.) y aprendizaje.
También habría que considerar costes de servicios de utilización voluntaria por parte del
trabajador (comedores, guarderías).
La tasa de coste de mano de obra por hora
La imputación de costes de mano de obra suele requerir el cálculo del coste por hora de
trabajo. De esta forma el coste a imputar a un producto, departamento, actividad etc. de un
trabajador puede calcularse multiplicando el tiempo que ha trabajado (según los partes de
trabajo) por su tasa de coste por hora.
El cálculo de una tasa de coste por hora de cada trabajador se obtiene, generalmente,
dividiendo la suma total de los costes incluidos en los conceptos a) y b) anteriores, entre las
horas de trabajo que debe realizar el trabajador según el contrato, es decir el tiempo de
presencia obligatorio (que suele venir determinado por los convenios colectivos de cada
sector). En general no se incluirán en el numerador los costes señalados en el punto c)
anterior por no tener con carácter general la consideración de habituales. Cada trabajador
puede tener una tasa de coste por hora distinta en función de sus percepciones y sus
obligaciones laborales.
TASA DE COSTE POR HORA = Coste anual / Horas anuales
Esta tasa calculada tendrá la consideración de tasa de coste real de la hora en la medida que
tanto el numerador como el denominador sean datos reales perfectamente conocidos en el
momento de su cálculo, de lo contrario será una tasa prevista:
a) Si la tasa se calcula a finales del año es evidente que los datos reales serán conocidos
por lo que se tratará de una tasa de coste real.
b) Si la tasa se calcula día a día, o mes a mes, para que sea una tasa real de coste en el
numerador habrá que tener en cuenta no sólo los costes pagados durante esos
periodos sino también una prorrata de los costes devengados y cuyo vencimiento se
produzca en otros. Por ejemplo, los costes en que incurrirá la empresa en los periodos
vacacionales (en los que el empleado no tiene la obligación de trabajo pero si percibe
remuneración).
c) Si esta tasa se calcula a inicios de cada año, de acuerdo a las previsiones de costes de
un trabajador y horas de trabajo según convenio se tratará de una tasa prevista, que
posteriormente podrá coincidir o no con la real dependiendo de si se han producido

variaciones en el numerador o denominador previstos.
Ejemplo 3.6 Cálculo de los costes de un mes de un trabajador

Un trabajador percibe un determinado mes las siguientes retribuciones:
Devengos Sueldo base: 1.500
Complementos: 500
Antigüedad: 200
Total devengos: 2.200
Descuentos: Seguridad Social: - 100
Retención IRPF: - 350
Total descuentos: - 450
Líquido a percibir: 1.750
La seguridad social a cargo de la empresa por el trabajador anterior asciende a 450 €. La empresa satisface a un fondo
de pensiones 100 € para constituir un plan de pensiones a favor del trabajador.
Son componentes a considerar coste por mano de obra de este mes son:
Sueldo base: 1.500
Complemento peligrosidad: 500
Antigüedad: 200
Cuota S.S empresa 450
Aportación a plan de pensiones 100
Total 2.750
No obstante, el cálculo del coste real del trabajador debería tener en cuenta la prorrata de otros costes que no se
devengan mensualmente, por ejemplo las pagas extras. Asimismo, la existencia de vacaciones pagadas, también
incrementaría el coste de los meses en los que efectivamente trabaja ya que en la fórmula para el cálculo de la tasa de
coste por hora se tiene en cuenta el coste en el numerador y el menor tiempo de trabajo en el denominador.
Ejemplo 3.7 Calculo de la tasa de coste real por hora de trabajador

Con los datos del ejemplo anterior y sabiendo que, según convenio, el trabajador tiene estipulado un trabajo anual de
1.900 horas, y dos pagas extras del sueldo base más la antigüedad. La tasa de coste por hora del mismo sería:
Coste mensual según nómina 2.750 * 12 = 33.000

Pagas extras (sueldo base + antigüedad) 1.700 * 2 = 3.400
Coste total anual 36.400
Tasa de coste por hora = 36.400 / 1.900 = 19’158 €/hora.
C) SISTEMAS DE REMUNERACION E IMPUTACION DE COSTES
El control y valoración de costes de mano de obra presenta características particulares que

vienen determinados por los sistemas de remuneración. Sin ánimo de ser exhaustivos
podemos identificar los siguientes:
1. Remuneración variable según trabajo realizado. Supone el pago por trabajo realizado
medido en términos de producción u horas reales de trabajo. Un sistema de este tipo
requiere el control efectivo del trabajo realizado para lo que deben cumplimentarse los
documentos pertinentes (partes de trabajo, hojas de control de producción, etc.). No
existe inactividad ni tiempos ociosos.
Una vez conocido el trabajo efectivo realizado la valoración del coste que para la
empresa supone el mismo no plantea problemas dado que deberá estar preestablecida la
remuneración del trabajador o tasa de coste por unidad de producto o por hora. Esta
forma de remunerar se utiliza en pocas actividades, comúnmente denominadas “a destajo”.
Bajo este sistema de remuneración el coste a imputar como coste directo a los productos
o departamentos es fácil de calcular sabiendo el trabajo desarrollado, unidades
producidas (u horas realizadas), y la tasa de coste por producto que se haya establecido
para la imputación directa.
Ejemplo 3.8. Imputación de costes de mano de obra en un sistema de remuneración variable

Un trabajador cobra en función del número de productos fabricados. El coste real para la empresa es de 16 €/ud.
producto. Durante los meses de enero y febrero fabricó 200 y 150 unidades de producto respectivamente.
El coste total y unitario en concepto de mano de obra directa de los productos fabricados cada mes será:
COSTE TOTAL COSTE UNITARIO
MES MANO OBRA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA
Enero 200 * 16 = 3.200 € 16 € / udad
Febrero 150 * 16 = 2.400 € 16 € / udad
Como se observa con este sistema de remuneración el coste por unidad de producto en concepto de mano de
obra es fijo, con lo que se evita las diferencias en productividad que pueden tener los trabajadores en distintos
periodos.
2. Remuneración fija según tiempo de presencia. En general, en España se utiliza el

sistema de remuneración de salario fijo en función del tiempo de presencia (sueldo
mensual) y no en función de unidades producidas u horas reales de trabajo. En este caso
el control debería realizarse tanto sobre el tiempo de presencia como sobre el tiempo de
trabajo efectivo, aunque en muchas empresas esto último no se hace.
En un sistema de remuneración fija puede calcularse una tasa de coste por hora de
presencia. Si la empresa tiene implantado un sistema de control adecuado de los tiempos
de trabajo es posible diferenciar entre el coste de personal imputable al trabajo realizado
y el coste de personal imputable a tiempos muertos, ociosos o inactivos.
En este caso se calcula una tasa de coste por hora de presencia debiendo imputarse a
los productos o departamentos el resultado de multiplicar dicha tasa por el número de
horas realmente trabajadas. De esta forma es posible que el coste de producción, en
mano de obra, de cada periodo temporal varíe en función de la productividad lograda en
ese periodo.
Además, al mantener la empresa un sistema de control adecuado de los tiempos de

trabajo real es posible arbitrar un tratamiento especial para el coste de los tiempos no
trabajados, tiempo ocioso, tal y como se verá más adelante.
Ejemplo 3.9 Imputación de costes de mano de obra en un sistema de remuneración fija

Un trabajador tiene estipulado un sueldo fijo mensual que supone para la empresa, teniendo en cuenta sus
obligaciones laborales, un coste por hora de 10€/hora. Durante una semana trabajó 20 horas para la
fabricación de 230 uds del producto A. A la semana siguiente en 25 horas fabricó la misma cantidad de
producto A.
El coste de mano de obra directa de la producción realizada en cada una de las dos semanas será:
Coste total mano obra directa Coste por unidad
Semana 1 20 horas x 10 = 200 € 200 / 230 = 0’869 €/u
Semana 2 25 horas x 10 = 250 € 250 / 230 = 1’087 €/u
3. Sueldos bonificados. Generalmente la realización de horas extras o el trabajo en horas

no consideradas normales (nocturnas) o el trabajo irregular que supone la rotación en
turnos conlleva el pago de unos sueldos superiores a los normales. Las empresas
deberán arbitrar los procedimientos de control de los tiempos de presencia o trabajo que
dan derecho a la percepción de los sueldos bonificados.
En ocasiones, la realización de horas extras, turnos, etc. se utiliza de forma regular y

planificada por las empresas con el fin de ejecutar su programa de producción, y dar
mayor flexibilidad a la plantilla. En otros casos, la razón que obliga a la empresa a
incurrir en estos costes adicionales es la aceptación de pedidos específicos o cargas de
trabajo puntuales derivadas de demandas irregulares.
Los costes que supongan dichos sueldos bonificados deberán ser objeto de estudio
específico al objeto de determinar la causa que los origina y en consecuencia el
tratamiento contable (imputaciones directas o indirectas) más adecuado para los mismos.
El tratamiento contable del exceso de coste sobre el coste normal por hora de un
trabajador que suponen los sueldos bonificados es diferente dependiendo de si la causa
que lo origina puede considerarse normal según la organización del sistema productivo
de la empresa.
Si la realización de horas extras, turnos, etc. se utiliza de forma regular por las empresas
con el fin de ejecutar su programa de producción, y dar mayor flexibilidad a la plantilla,
estas bonificaciones (el importe superior al coste normal) suelen considerarse como
costes indirectos y se engloban dentro de los costes indirectos de fabricación,
produciéndose su asignación entre toda la producción conjuntamente con el resto de CIF.
No obstante, cuando la razón que obliga a la empresa a incurrir en estos costes

adicionales es la aceptación de pedidos específicos, estos costes de personal deberían
asignarse únicamente a esos productos como costes directos.
Ejemplo 3.10 Imputación de costes de mano de obra en caso de sueldos bonificados

Un trabajador de la sección de montaje de una empresa supone un coste para la empresa de 15 €/hora normal
de trabajo. En caso de horas extras el coste asciende a 20€/hora.
Durante una semana dicho trabajador realizó 30 horas normales y 4 extraordinarias para el producto A y 10
horas normales y 3 extraordinarias para el producto B. Las 7 horas extraordinarias fueron consecuencia de la
planificación rutinaria de operaciones debido a que la empresa está en un periodo que habitualmente es de alta
demanda de productos. Adicionalmente trabajó 3 horas extraordinarias se realizaron para atender a las
necesidades de un lote especial de productos A que era de suministro urgente.
Durante todo el tiempo trabajado se fabricaron 300 uds de producto A y 100 del producto B dentro de la
planificación normal y 20 uds de producto A para el lote urgente.
El coste de mano de obra directa de las unidades fabricadas será:
Producto A Producto B Lote especial A

Coste total mano de obra directa (30+4) horas x 15 = 510 € (10+3) horas x 15 = 195 € 3 horas x 20 = 60 €
Coste total mano obra indirecta * 300 x 0’0875 = 26’25 € 100 x 0’0875 = 8’75 €
Coste total mano de obra 536’25 € 203’75€ 60€
Coste unitario mano de obra 536’25 € / 300 = 1’78 €/u 203’75€ / 100 = 2’0375€/u 60€ / 20 = 3€/u
* Coste total mano obra indirecta 7 horas x (20-15) = 35 €. Este coste se considerará CIF. Habitualmente será objeto de
reparto entre los productos A y B fabricados en función del nº de unidades obtenidas.
35 € / (300 + 100) =0’0875 €/u
4. Sistemas de remuneración mixtos. En ocasiones existen sistemas mixtos: salario fijo y

un complemento por unidades producidas que excedan de una cantidad, o complemento
desde la primera unidad, primas anuales globales para los trabajadores de una empresa,
o un departamento, en función de productividad o beneficios, etc.
Evidente los procedimientos de control sobre estos costes dependerán del sistema de
remuneración concreto que tenga implantado una empresa. En todo caso habrá que
controlar los parámetros que dan derecho a las distintas percepciones salariales o
complementos. En función de las causas que originen dichos costes el tratamiento
contable será diferente.
En cada caso particular y de acuerdo a las características concretas del sistema de

remuneración deberán clasificarse los costes que se considerarán mano de obra directa
de los productos fabricados en un determinado periodo (semana, mes) y los que se
considerarán como costes de mano de obra indirecta que se tratarán como CIF.
5. Otros costes relacionados con la mano de obra
Además de los costes habituales del personal como son los sueldos, seguridad social y
otros, las empresas incurren en otros costes relacionados con la mano de obra como son:
costes de contratación, preparación, costes asociados con el diseño y preparación de la
maquinaria y herramientas, capacitación de los operarios, etc.
Estos costes pueden tratarse como pérdidas (gastos del periodo) al efecto de no hacer
recaer sobre los productos del periodo unos costes que en realidad van a servir para la
actividad productiva futura de la empresa (no solo para la de ese año).
Pero también pueden ser tratados como costes directos si es posible la identificación de
los costes con los trabajos (determinadas ordenes de fabricación o productos
específicos) que los originan, o bien como costes indirectos si contribuyen a varios
productos, incluyéndose en este último caso dentro de los CIF.
D) TRATAMIENTO DE LOS COSTES POR TIEMPOS OCIOSOS
Como consecuencia del establecimiento de sistemas de remuneración basados en el tiempo

de presencia en lugar del tiempo de trabajo (sueldo fijo mensual), surgen costes por tiempos
ociosos. Las causas de éstos pueden ser muy variadas y no deberse únicamente a un
exceso de personal o falta de trabajo: paros, averías en las máquinas, falta de suministros de
energía, no disponibilidad de materiales, accidentes laborales, etc.
Estas causas pueden clasificarse en dos grandes grupos, que implicarán dos diferentes
tratamientos contables de los costes: normales y anormales. La consideración de un tiempo
ocioso dentro de cada una de estas dos categorías dependerá del criterio de la propia
empresa. Así, una empresa puede considerar como tiempos ociosos normales el hecho de
que durante un año un trabajador no acuda a su trabajo por enfermedad durante un máximo
de tres días considerando los días que superen este nivel como tiempos ociosos anormales
mientras que otra empresa podrá considerar que en todo caso una ausencia debe
considerarse anormal.
1) Tiempos ociosos normales, corresponden a aquellos tiempos ociosos que se derivan

normalmente de un proceso productivo. Se consideran inevitables a la actividad y ligadas a la
misma (generalmente paros por reparaciones, mantenimiento, tiempo de preparación entre
dos tareas sucesivas etc.)
Los costes correspondientes a estos tiempos, considerados normales, deben imputarse al

producto. Su imputación puede realizarse de dos formas distintas:
 una vez determinado el coste correspondiente a tiempo ocioso normal (horas

ociosas * coste por hora) este se considera un CIF y se asigna como se asigna el
resto de estos costes.
 podría hacerse una estimación o previsión inicial en función de la información
histórica y en el momento de calcular la tasa de coste por hora tenerlo en cuenta.
Es decir, el denominador no sería el tiempo de presencia sino el tiempo que se
considere que puede trabajar un empleado normalmente teniendo en cuenta los
tiempos ociosos normales (tiempo normal de trabajo que será siempre inferior al
tiempo de presencia). En definitiva se trata de que calcular una tasa de coste por
hora de trabajo mayor, que también podría realizarse aplicando un porcentaje de
incremento sobre la tasa calculada inicialmente según el tiempo de presencia.
2) Tiempos ociosos anormales, son aquellos tiempos ociosos que no tienen nada que ver
con las características normales del proceso de producción, por ejemplo paros por falta de
suministro eléctrico, falta de materiales, accidentes, etc. Una vez determinado el coste
correspondiente a tiempo ocioso anormal (horas ociosas * coste por hora) éste suele
considerarse como gastos del periodo (pérdidas no necesarias) y no como costes del
producto, es decir se considera como tiempo ajeno al ciclo de explotación.
Se incluyen dentro de los tiempos ociosos anormales los denominados costes de

subactividad o inactividad, estos costes derivan de un exceso de personal (exceso de
capacidad). Es decir la empresa tiene más trabajadores de los necesarios lo cual implica que
cada trabajador trabaja menos de lo que debería o incluso que algunos no hagan nada. Este
coste no debería repercutir sobre los productos, evidentemente la consecuencia lógica seria
el ajuste de la plantilla a las necesidades de la actividad.
Ejemplo 3.11 Tiempos ociosos normales y anormales

El departamento de Pintura de TRANSFORMADOS METALICOS SA que se dedica a la producción de piezas
metálicas tiene 4 trabajadores. La empresa ha calculado que la tasa de coste de personal del departamento por
hora de trabajo es de 10,00€/h.
Durante el mes de septiembre de 00, y de acuerdo con las fichas de control de tiempos y partes de trabajo se
constatan los siguientes datos:
Pieza nº 1 Pieza nº 2 Pieza nº 3 Total
Horas trabajadas 100 250 150 500
Horas ociosas normales 44
Horas ociosas anormales 96
Total Horas 640
Las horas ociosas normales se deben a paros normales por mantenimiento de maquinaria, ausencias por
enfermedad común de algún trabajador y otras situaciones que la empresa ha considerado habituales y que
entran en los márgenes de trabajo ordinario del departamento.
Las horas ociosas anormales se deben a un incendio que se produjo en el departamento y que obligo a un paro
del mismo de 3 días.
Los costes directos de personal de las piezas se obtendría multiplicando las horas trabajadas para cada pieza
por la tasa de coste por hora, resultando:
Coste directo de personal de Pieza nº 1 = 100*10=1.000€
El coste de las horas ociosas normales, 44*10=440€ deberán considerarse costes indirectos y que deberán
repartirse entre los tres tipos de piezas de acuerdo al criterio que se estime conveniente (coste directo de
personal, número de piezas y otro).
Los costes de las horas ociosas anormales, 96*10=960€, no deben considerarse coste de la producción
realizada sino costes del periodo e imputarse directamente a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
3.3 Costes generales
Dentro del concepto de costes generales se incluyen todos los costes necesarios para la
actividad de la empresa distintos a costes de bienes inventariables y de personal, incluyendo
por lo tanto elementos muy diversos como son (siguiendo la clasificación por naturaleza del
Plan General de Contabilidad):
 Costes por servicios exteriores que incluirían: transportes, trabajos realizados por
otras empresas, suministros (energía, agua, gas), comunicaciones (teléfono,
correo, etc.), publicidad, propaganda y relaciones públicas, servicios de
profesionales independientes, etc.
 Tributos
 Costes financieros
 Amortizaciones de edificios, instalaciones, maquinaria, mobiliario, equipos
informáticos, etc.
Costes comunes a varios departamentos y actividades de la empresa
Determinados costes generales serán costes directos respecto a departamentos o

actividades si pueden vincularse inequívocamente a los mismos. Por ejemplo, el coste de
amortización de la maquinaria industrial usada para la fabricación de productos es
claramente un coste general del departamento de fabricación en el que está instalada dicha
máquina. Del mismo modo, la amortización del mobiliario de las oficinas, o el coste del
personal de oficinas, es claramente un coste general de los departamentos o funciones
administrativa y/o comercial.
No obstante, otros costes generales conllevan problemas de asignación entre departamentos

y funciones en el caso de que se trate de factores utilizados en común. Por ejemplo, el coste
de la electricidad de un edificio en el que se ubican tanto la planta de fabricación como las
dependencias administrativas cabe imputarlo a ambas funciones, pero salvo que existan
contadores separados (cosa no habitual) no es posible conocer el consumo eléctrico ni el
coste de cada una de ellas.
Por lo tanto, un primer problema que tienen que resolver muchas empresas consiste en fijar
los criterios de prorrateo de algunos costes generales entre los distintos departamentos o
funciones de la misma. La imputación de costes en estos casos es indirecta y precisa del
establecimiento de criterios de reparto o asignación más o menos objetivos.
Dificultad en relacionar los costes generales de fabricación con objetos de

coste
Otro problema que aparece en muchas empresas es la dificultad, y en algunos casos la

imposibilidad, de establecer relaciones entre los costes generales y los objetos de coste,
particularmente con los productos fabricados por una empresa industrial.
Podemos identificar dos motivos principales:

a) Para algunos costes generales no existe una relación causal clara y explícita
entre el factor de costes y el producto (por ejemplo, el coste por seguros de una
fábrica, o el coste del gerente), por lo que el seguimiento del coste hasta el objeto de
coste no es posible. Incluso tal relación puede ser teóricamente imposible, como
ocurre en los casos de producción conjunta. Por ejemplo, en el caso de fabricación
de gasolinas, naftas, gasoil y otros derivados del petróleo.
b) Para otros no está justificado económicamente el seguimiento del coste, ya que la
cuantificación exacta de la cantidad de factor que se ha aplicado en cada producto
puede requerir un coste elevado y no ser relevante. Por ejemplo, la electricidad
consumida por cada máquina puede conocerse instalando contadores pero esto
podría ser excesivamente costoso.
Problemas similares pueden aparecer en el proceso de imputación de costes generales en

empresas comerciales y de servicios.
A) CONTROL DE LOS COSTES GENERALES
Dada la gran variedad de conceptos que integran los costes generales los procedimientos de
control de los mismos podrán ser también muy variados y serán responsabilidad de las
distintas áreas de la empresa.
Los niveles jerárquicos altos controlan y tienen responsabilidad sobre algunos costes: por
ejemplo sobre alquileres (deciden donde instalarse), sobre seguros, impuestos, política de
amortizaciones, etc.
Los niveles jerárquicos más bajos controlan el uso de algunos factores productivos como
combustibles, costes de mantenimiento y reparaciones, etc.
El control de muchos de los factores de coste generales precisará de documentación

adecuada que permita juzgar sobre el adecuado uso de los mismos. El nivel de detalle,
periodicidad y características de estos documentos dependerá de la consideración de los
costes generales como directos (a los que habrá que hacer un seguimiento hasta el objeto de
coste) o indirectos (que serán objeto de asignación sobre la base de criterios de reparto).
Ejemplo 3.12 Control de costes generales

La Universitat Jaume I efectúa un control del costes de teléfono. Para ello cuenta con datos mensuales proporcionados
por Telefónica sobre los pasos consumidos en cada una de las extensiones y números telefónicos. Este control le
permite imputar los costes de teléfono a los diferentes departamentos y servicios de la misma. En el caso de que se
aprecien consumos excesivamente elevados de teléfono muchos departamentos y servicios analizan las causas y
verifican el buen uso de este factor de coste.
B) VALORACION DE COSTES GENERALES
La valoración de los costes generales incluye su identificación por naturaleza

(amortizaciones, seguros, energía, suministros, etc..), la determinación del valor de cada
coste (periodificación del coste según el devengo, cálculo de amortizaciones etc.) y la
separación de los componentes fijos y variables.
La valoración de los costes generales se obtiene tanto de fuentes externas como de fuentes
internas:
a) Fuentes externas. La mayor parte de la información sobre los costes incurridos proviene
del exterior documentándose a través de facturas (energía, electricidad, agua, seguros,
reparaciones, transportes etc.). Estos documentos informan del importe global de coste
incurrido sin, en la mayoría de los casos, proporcionar información sobre cuál es el
departamento o actividad desarrollada que consume mayores recursos.
Los datos son recogidos por la contabilidad externa en las cuentas clasificadas por
naturaleza y será misión de la contabilidad de costes su imputación a los objetos de coste
para la elaboración de informes internos.
b) Fuentes internas. Parte de la información sobre costes vendrá proporcionada por los
cálculos internos que efectuaran los departamentos administrativo-contables de la empresa.
Así, la información sobre amortizaciones del periodo y otros provendrá de informes internos
de la propia empresa documentados adecuadamente.
Según su variabilidad, los costes generales pueden clasificarse en costes fijos y variables
según lo explicado en el tema 2 anterior. Existen tanto costes variables (combustibles,
electricidad, etc.) y otros y costes fijos (alquileres, seguros, cánones, amortizaciones, tributos
de cuota fija, etc.).
La asignación de costes generales
Los costes generales son considerados costes indirectos y su asignación a los objetos de
coste se estudiará en el tema 4.
C) LA ESTIMACION DE LA CAPACIDAD PRODUCTIVA
Un dato importante y que condiciona el cálculo del coste real de la producción, es el grado de
utilización de la capacidad productiva. La capacidad de una empresa o departamento de la
misma puede medirse con diferentes unidades, aunque las más usadas son: las unidades de
producción, las horas del personal o las horas máquina.
Generalmente se definen cuatro niveles de capacidad o de producción en toda empresa:
a) Nivel teórico de capacidad productiva o ideal. Es el máximo output que cada

departamento y la empresa en conjunto es capaz de producir. Asume que no hay
interrupciones en la producción por ningún motivo (tiempo ocioso, días festivos,
descansos, etc.), se trabaja 24 horas al día y 365 días al año. No se tiene en cuenta
la posible demanda de los productos por los clientes.
b) Nivel práctico o realista. Es la máxima producción obtenible teniendo en cuenta
las condiciones normales de operación y las inevitables y previsibles interrupciones
en la producción, los tiempos ociosos normales, etc. No se tiene en cuenta la posible
demanda de productos por los clientes.
c) Capacidad normal o a largo plazo. Es un nivel de producción basado en la
capacidad productiva normal pero considerando la demanda de los clientes a largo
plazo. Se trata de un promedio de la demanda teniendo en cuenta las variaciones
cíclicas o estacionales de ésta.
d) Capacidad esperada o a corto plazo. Es un nivel de producción basado
únicamente en la estimación de la demanda a corto plazo.
Como dato de capacidad potencial de una empresa o departamento suele utilizarse el “nivel
práctico o realista”. Este dato es el que cabría comparar con el nivel de actividad real
alcanzado al objeto de determinar la capacidad excesiva.
Para elegir las inversiones a realizar, y por tanto la capacidad instalada, las empresas suelen
considerar las ventas esperadas pero tomando el promedio a largo plazo, cubriendo los
ciclos del periodo con variaciones en el inventario, con lo que consiguen una producción más
estable a lo largo del tiempo. Con ello pueden conseguir atender a su demanda con menor
capacidad instalada que si tuviesen que atender a demandas cíclicas importantes.
Ejemplo 3.13 Determinación de la capacidad de una empresa

MUEBLES SL se dedica a la fabricación de diverso mobiliario. Su departamento de corte de tableros tiene una sola
máquina .
La capacidad productiva teórica o ideal de la máquina y en consecuencia del departamento es de 365 días*24
horas= 8.760 horas de trabajo anuales.
Sin embargo, las condiciones habituales de trabajo en el sector indican que como máximo se trabaja en dos turnos
diarios de 8 horas durante 250 días al año (se excluyen fines de semana y festivos), dentro de este tiempo se
incluyen las paradas normales de operación. El adecuado funcionamiento de la máquina exige además 15 horas
anuales de mantenimiento que se realiza fuera del horario de trabajo por parte de una empresa externa. La
capacidad práctica o realista es de 250 días*8 horas*2 turnos = 4.000 horas de trabajo anuales.
La máquina se adquirió para que se pudiese hacer frente a la demanda de los clientes a largo plazo (varios años) y
las necesidades de producción consiguientes, siendo dichas necesidades estimadas de 3.800 horas anuales.
La capacidad esperada o a corto plazo depende de la demanda a corto plazo que, según las previsiones para el año
00, se estima en 3.500 horas.
D) COSTES DE CAPACIDAD EXCESIVA O INACTIVA
En el cálculo de los costes reales de producción no debería incluirse la parte de costes

correspondientes a la capacidad excesiva porque de lo contrario se produce una
sobrevaloración de los productos fabricados y en consecuencia al valorarse más los
inventarios finales se minusvaloran las pérdidas del periodo.
El problema consiste en determinar cuál es la capacidad excesiva lo cual depende del nivel
de capacidad que se haya tomado como base.
Ejemplo 3.14 Determinación de costes de inactividad

Siguiendo con el ejemplo 3.13 anterior y suponiendo que efectivamente durante el año 00 se hayan trabajado 3.500
horas, cabría considerar un exceso de capacidad y costes por capacidad excesiva o inactividad.
El problema es determinar cuál es el nivel de capacidad que debe tomarse como base. Habitualmente se elegirá
bien (a) la capacidad teórica 4.000 horas o bien (b) la capacidad a largo plazo 3.800 horas.
Si resulta que los costes fijos asociados a la máquina (amortizaciones y otros) resultan ser de 38.000,00€ anuales, el
coste fijo por hora de operación en el caso (a) es de 9,5€/hora y en el caso (b) de 10€/hora.
Tomando (a) como capacidad el coste de la capacidad excesiva es de 9,5 * (4.000-3.500)=4.750€

Tomando (b) como capacidad el coste de la capacidad excesiva es de 10 * (3.800-3.500)=3.000€
Los costes de capacidad excesiva no deberían imputarse como costes de las piezas de madera cortadas en el
departamento, sino imputados directamente como pérdidas en resultados. Obsérvese que el coste de producción
variará dependiendo del nivel elegido como capacidad de la empresa.
3.4 Informes de costes
El control de la gestión interna de la empresa se basa en los informes que emiten los
sistemas de información contable, contabilidad financiera y contabilidad de costes, así como
en otra información no financiera.
El output fundamental de los sistemas de costes está constituido por los informes sobre
costes que se elaboran para ayudar a los usuarios internos en su toma de decisiones.
Lógicamente el formato, estructura y contenido de los informes internos depende de las
necesidades informativas de la empresa y sus diferentes niveles directivos. En este apartado
se muestran algunos ejemplo de informes que pueden elaborarse.
A) INFORMES DE COSTE EN EMPRESAS INDUSTRIALES
Los informes internos sobre costes en empresas industriales pueden referirse a cualquier
objeto de costes (productos, departamentos, clientes, servicios ...). No obstante, dado que
estas empresas suelen organizar su actividad en departamentos además de los informes sobre
resultados generales de la empresa, son particularmente importantes los informes sobre costes
de departamentos
Una multinacional como puede ser FORD elabora o puede elaborar informes por productos
(Fiesta, Focus, Mondeo, etc.), por áreas geográficas (Europa, Asia, América, etc.), por
divisiones (Ford España, Ford Alemania, etc.). Dentro de cada división puede preparar
informes por departamentos (montaje de motores, carrocería, pintado, administración, etc.), por
tipo de clientes (empresas, particulares, administraciones públicas, etc.), por actividades
(diseño, investigación, ventas, reparaciones en garantía) etc.
De entre los diversos tipos de informes posibles que puede elaborar una empresa industrial se
muestran a continuación los siguientes ejemplos:
- Un informe sobre del coste de producción de un departamento de fabricación
- Un estado de resultados para una empresa que distingue dos líneas de productos
Ejemplo 3.15 Informe de costes de fabricación de una empresa industrial

La empresa ZAPATON presenta el siguiente informe sobre los costes de la producción del año 01:
Existencias iniciales de materiales directos 30.000 €

+Compras de materiales directos + 150.000 €
= Coste de materiales directos disponibles para consumo = 180.000 €
- Existencias finales de materiales directos - 50.000 €
= Coste de materiales directos consumidos 130.000 €
+ Costes de mano de obra directa + 200.000 €
+ Costes indirectos de fabricación + 95.000 €
* Energía y suministros 35.000 €
* Amortizaciones 20.000 €
* Mano obra indirecta 5.000 €
* Seguros e impuestos 10.000 €
* Diversos 25.000 €
= Costes aplicados (incurridos) en el periodo (1) = 425.000 €
+ Valor existencias iniciales de productos en curso + 40.000 €
= Costes acumulados en el periodo (2) = 465.000 €
- Valor existencias finales de productos en curso (3) - 20.000 €
= Costes de la producción terminada (3) = 445.000 €
Notas:
(1) Los costes aplicados en un periodo son la suma de todos los costes incurridos para la actividad de producción
realizada ese periodo (materiales y mano de obra directa y CIF del periodo).
(2) Si a los costes incurridos se les suma el valor de las existencias iniciales de productos en curso se obtiene el total
de costes acumulados en el periodo.
(3) El total de costes acumulados en un periodo se distribuye entre el coste de los productos terminados y el coste de
los productos en curso (no terminados) en el periodo.
Ejemplo 3.16 Informe de resultados de una empresa industrial

La empresa industrial ZAPATON presenta el siguiente informe de resultados del año 01:
Productos Zapatos caballero Zapatos señora Total

Ventas brutas 710.000 605.000 1.315.000
- Devoluciones, descuentos ... - 10.000 - 5.000 -15.000
= Ventas netas (1) 700.000 600.000 1.300.000
- Coste de los productos vendidos

Existencias iniciales productos terminados 50.000 60.000
+ Coste de productos terminados + 445.000 + 360.000
=Coste productos disponibles para venta = 495.000 = 420.000
- Existencias finales de productos terminados - 30.000 - 20.000
= Coste de los productos vendidos - 465.000 - 400.000 - 865.000
= Margen industrial o Margen bruto 235.000 200.000 435.000

- Costes comerciales directos (2) - 50.000 - 75.000 - 125.000
= Margen comercial bruto 185.000 125.000 410.000
- Costes comerciales generales (3) -120.000
= Margen comercial neto 290.000
- Costes de administración (4) - 70.000
- Otros costes (5) - 40.000
= Resultado 180.000
NOTAS:
(1) Las ventas netas se calculan deduciendo de las ventas brutas: las devoluciones de ventas, descuentos
comerciales y otros conceptos sobre cada uno de los productos.
(2) En ocasiones las empresas realizan un seguimiento por productos de algunos de los costes comerciales por lo
que es posible imputarlos directamente a los mismos, permitiendo el cálculo de determinados márgenes
comerciales. Podrían tratarse de comisiones de vendedores, costes de distribución o transporte, costes de
promoción como vales de compra etc. También es posible que estos costes comerciales se presenten deduciendo
de las ventas brutas para dar lugar a la cifra de ventas netas.
(3) Los costes comerciales generales son aquéllos para los que no se hace un seguimiento por productos por lo que
se deducen del total ya que no tiene sentido una distribución arbitraria entre productos.
(4) Los costes de administración se deducirán en general del importe total ya que no suele realizarse un seguimiento
por productos.
(5) Dentro de otros costes podrían incluirse costes de investigación y desarrollo, costes financieros y demás no
incluidos en partidas anteriores. Normalmente también se deducirán de los importes totales.
En caso de desear calcular un “coste completo total”, los costes generales que se presentan en la columna de totales
(costes comerciales generales, costes de administración y otros costes) podrían ser objeto de reparto sobre la base de
criterios más o menos objetivos (cifra de ventas, nº de unidades vendidas, nº de vendedores, etc.).
B) INFORMES DE COSTE EN EMPRESAS COMERCIALES
Las empresas comerciales tienen, fundamentalmente, dos tipos de coste:
a) El coste de ventas, es decir el coste de adquisición de los productos vendidos.

b) Los costes generales de la actividad que permiten la exposición, promoción y venta
de los productos. Estos costes pueden subdividirse a su vez en:
 Costes directos de departamentos o líneas de productos
 Costes indirectos de departamentos o líneas de productos
 Costes de estructura
En las empresas comerciales la contabilidad de costes no tiene por finalidad el cálculo del
coste del producto, dado que éste no es objeto de transformación, sino que simplemente se
adquiere, se almacena (o expone) y se vende, sino más bien la presentación de informes
sobre la rentabilidad de los distintos departamentos y/o líneas de productos.
El coste de los productos vendidos o coste de ventas
El coste de los productos vendidos constituye en estas empresas el elemento más importante
de coste. Se tratará, para la mayoría de sus existencias, de un coste directo y variable para el
que debe hacerse un seguimiento preciso, por lo que un aspecto fundamental en las empresas
comerciales es un adecuado control de existencias. Este control se realiza de la forma estudiada
en este tema. Evidentemente siempre podrá ocurrir que el coste de determinadas existencias
(por ejemplo, envases o embalajes) se consideren indirectas y no sean objeto de seguimiento,
bien por su escaso valor relativo o bien por dificultades técnicas en el control.
Desde el punto de vista del cálculo de costes debe ponerse el énfasis en la necesidad de
implantar un sistema de inventario permanente. Un adecuado control de almacenes exige en
estas empresas que se lleven registros diferenciados por productos, familias de productos,
ventas por departamento etc. Este control permitirá la elaboración de informes internos con un
análisis de márgenes brutos de contribución (diferencia entre el precio de venta y el precio de
adquisición) por departamentos, productos o líneas de productos.
Este control se ve favorecido por los avances tecnológicos como es la implantación de sistemas
de códigos de barras, de manera que la venta o salida de cada producto supone el registro
inmediato y automático de su baja en almacén.
Costes generales directos respecto a departamentos o líneas de productos
Los costes generales directos serán aquéllos costes para los que se hace un seguimiento de
forma que se conoce perfectamente los departamentos o líneas de productos que los
ocasionan.
Estos costes pueden ser tanto variables como fijos. Los costes variables son los que
dependen del nivel de actividad o ventas alcanzado y que, en general, constituirán un coste
relativamente reducido para la mayoría de empresas.
La mayor parte de los costes generales directos tendrá un comportamiento fijo, es decir
independiente del nivel de ventas. Esto es así dado que las empresas comerciales suelen
disponer de una estructura de negocio permanente para ofrecer a los potenciales clientes los
productos en venta y cuyos costes no dependen del nivel de actividad
Ejemplo 3.17 Costes generales directos de departamentos de venta o líneas de producto

La empresa ESQUI que se dedica a la venta de productos para la práctica del esquí tiene tres departamentos de
venta: ropa, material deportivo y productos auxiliares. Esta empresa realiza el seguimiento de los siguientes costes
directos de cada una de los tres departamentos o líneas de productos:
 Costes variables: Costes de envoltorios y embalajes y costes de mermas en productos de cada departamento.
 Costes fijos: Personal y amortizaciones de expositores de cada departamento
Costes generales indirectos respecto a departamentos o líneas de productos
En las empresas comerciales pueden existir algunos costes generales que tengan la
consideración de indirectos, procediéndose a una asignación a productos, líneas de
productos o departamentos sobre la base de criterios de reparto. También dentro de estos
costes podrá haber costes fijos y costes variables.
Ejemplo 3.18 Costes generales indirectos de departamentos de venta o líneas de producto

El supermercado SUPERCAS tiene su actividad organizada en varios departamentos de venta como: carnicería,
charcutería, pescadería, congelados, ropa, productos de limpieza etc.
Esta empresa considera indirectos respecto a dichos departamentos o líneas de productos los costes de
mantenimiento y limpieza, de almacenamiento y reposición de productos, electricidad y otros suministros.
Cada uno de estos costes se reparte, a efectos de informes internos, entre los departamentos o líneas de productos
de acuerdo a unos criterios de reparto consensuados entre los responsables departamentales. Así por ejemplo, los
costes de mantenimiento se reparten en proporción a los m2 ocupados por cada departamento.
Costes de estructura
Los costes de estructura son aquéllos costes generales que no se asignan a productos y
departamentos de venta, ni siquiera de forma indirecta. Este concepto engloba costes para
los que la dirección considera que no existen criterios de distribución objetivos (seguridad,
tributos, etc.), y los costes de los departamentos de servicios generales como cajeros,
administración y comercial.
Ejemplos de informes
Como en toda empresa, son muchos los tipos de informes que puede elaborar una empresa
comercial y éstos dependerán de su tamaño, de las actividades que realice y de cómo estén
organizadas dichas actividades.
Los informes internos sobre costes pueden referirse a cualquier objeto de costes (productos,
departamentos, clientes, etc.) No obstante, dado que las empresas suelen organizar su
actividad en departamentos de venta o líneas de productos son particularmente importantes los
informes sobre resultados generales y por departamentos.
Por ejemplo, la multinacional CARREFOUR elabora o puede elaborar informes por divisiones
(Carrefour España, Carrefour Francia, etc.), por centros (Madrid, Valencia, Castellón...). Dentro
de cada centro se preparan informes por departamentos de venta (alimentación, bebidas,
confección, calzado, deportes, etc.), etc.
De entre los posibles informes que cabría elaborar presentamos un ejemplo de informe de
resultados por departamentos o líneas de productos.
Ejemplo 3.19 Informe de costes y resultados en una empresa comercial.

Supermercados García presenta el siguiente informe sobre resultados del primer trimestre de 01:
Carnicería Hogar- Cosmética Resto
Pescadería TOTAL
Charcutería Limpieza -Higiene Dptos.
Ingreso por bruto ventas 550.000 145.000 370.000 170.000 125.000 1.360.000
- Devoluciones, descuentos, ... (1) - 10.000 - 5.000 -20.000 0 - 5.000 - 40.000
Ingreso neto por ventas 540.000 140.000 350.000 170.000 120.000
0
- Costes directos variables (2) - 250.000 - 70.000 - 170.000 - 30.000 - 50.000
0
Coste de ventas -230.000 - 65.000 -160.000 -30.000 - 46.000
0
Costes de mermas - 20.000 - 5.000 -10.000 0 - 4.000
0
Margen comercial bruto 290.000 180.000 140.000 70.000
0 0
- Costes directos fijos (3) - 60.000 - 35.000 - 5.000 -8.000 - 10.000
0
Personal - 40.000 - 20.000 0 0 0
0
Otros costes directos - 20.000 - 15.000 - 5.000 - 8.000 -10.000
0
Margen comercial neto 230.000 35.000 175.000 132.000 60.000 632.000
Costes indirectos (4) - 75.000 - 21.000 - 51.000 - 9.000 - 15.000
0
Resultado neto departamento (5) 155.000 14.000 124.000 123.000 45.000
0
Costes de estructura (6) 267.000
Resultado 194.000
NOTAS AL INFORME DE RESULTADOS

La empresa divide su actividad en cuatro líneas de productos, que identifica con departamentos, y que son los que
aparecen en las columnas de la tabla.
(1) La empresa controla las devoluciones y descuentos por línea de productos e informa de ellos en la forma que
expresa el informe, es decir deduciendo su importe de las ventas brutas para obtener la cifra de ventas netas.
(2) La empresa hace un seguimiento de dos tipos de costes directos variables respecto a cada línea de productos.
En primer lugar controla los ingresos y costes de cada producto clasificándolos por líneas o departamentos.
Para ello es necesario que cada vez que se produce una venta se lleve el control del tipo de productos
vendidos, así como un inventario permanente para el control de su coste. También realiza un seguimiento de
las mermas por tipo de producto (roturas, pérdidas, robos, caducidad de perecederos). La diferencia entre los
ingresos netos por ventas y estos costes directos proporciona el margen comercial bruto de cada línea
(departamento) informando a la empresa de la rentabilidad bruta de cada una de ellas.
(3) La empresa hace un seguimiento de dos tipos de costes directos fijos respecto a líneas de productos
(departamentos), el de cierto personal adscrito a las mismas y el de otros costes directos como las
amortizaciones de instalaciones (congeladores, refrigeradores ..). En carnicería y pescadería se dispone de
personal específico para la venta al corte o según pedido. El resto de departamentos no dispone de personal
propio. No obstante sí que requerirán trabajos de reposición, limpieza etc.. cuyos costes se incorporarán junto
al resto de costes indirectos.
(4) Los costes indirectos que engloba aquí la empresa corresponden a costes de aprovisionamiento (de
almacenamiento, de reposición de productos ...), de limpieza de la tienda y otros costes tales como,
electricidad, suministros etc.). Estos costes han requerido para su asignación de un criterio de reparto, en
concreto se han repartido en función del coste de los productos vendidos por cada departamento.
(5) Resultado por departamento proporciona información sobre la rentabilidad de cada línea de productos
partiendo de los márgenes comerciales bruto y neto y restando los costes indirectos. Con ello se dispone de un
dato importante para evaluar el rendimiento de cada línea de productos o departamento e incluso del
responsable de cada departamento. La información sobre márgenes en cascada puede se utiliza para reforzar
la venta de líneas de productos, reducir otros etc.
(6) Los costes de estructura engloban los costes cuya asignación a departamentos se considera arbitraria y que
por lo tanto cabe considerar globalmente. Dentro de estos costes podríamos se incluyen costes de personal de
seguridad, de cajeros y de administración y comercial. También se incluirían costes de seguros, tributos, y
amortización de equipos de los servicios administrativo y comercial, material de oficina y resto de costes.
C) INFORMES DE COSTE EN EMPRESAS DE SERVICIOS POR PEDIDO
Las empresas de servicios por pedido son aquéllas que prestan servicios individualizados para
cada cliente. Ejemplos de este tipo de empresas son despachos de abogados, de arquitectos e
ingenieros, actividades médicas y hospitalarias, etc.
Las empresas de servicios por pedido precisan del conocimiento de los ingresos y los costes
derivados de cada servicio que prestan.
Costes directos e indirectos de los servicios
Dependiendo de la actividad concreta de que se trate el tipo de costes a imputar directa o

indirectamente puede ser muy diferente y la elección entre la conveniencia de seguimiento de
un coste (considerarlo directo) dependerá como siempre de la factibilidad técnica de dicho
seguimiento y de la conveniencia económica de hacerlo.
En muchas empresas de servicios por pedido, uno de los costes más importantes es la
mano de obra directa, siendo relativamente fácil imputar a cada pedido los costes
correspondientes basándose en partes de trabajo que realicen los distintos empleados.
En algunas actividades podrían identificarse costes por materiales directos, si se

considera conveniente hacer el control del material utilizado en cada servicio (por ejemplo los
repuestos sustituidos en una reparación de automóvil). No obstante en muchas ocasiones no
será económicamente viable o conveniente por lo que tendrán que considerarse indirectos
(papel, fotocopias etc.).
Por otra parte, en todas estas empresas existirán costes generales (suministros, agua, gas,
electricidad, amortizaciones etc.). Algunos de estos costes se asignarán de forma indirecta a
cada pedido usando para ello alguna base de asignación que se considere apropiada (horas
de trabajo por ejemplo). Otros por el contrario, serán difícilmente imputables a los servicios
prestados sobre una base objetiva por lo que muchas empresas, para evitar repartos
arbitrarios, los considerarán costes de estructura y no serán objeto de reparto.
La casuística que puede encontrarse en estas empresas es muy diversa y aunque en

algunos casos los costes de estructura tienen una importancia relativamente reducida
respecto al resto de costes, en otros casos por el contrario constituyen una parte importante
del coste de la empresa (alquiler de local céntrico para una asesoría).
Ejemplo 3.20 Costes directos e indirectos en una empresa de servicios por pedido
Un hospital privado tiene implantado un sistema de costes en que cada paciente constituye el objeto de coste.
Los costes directos que considera su sistema contable son los costes de cirujanos, anestesistas y personal auxiliar
de enfermería de las operaciones quirúrgicas, los cuales cobran por cada operación que realizan, así como el coste
de los medicamentos prescritos a cada paciente.
El resto de costes se considera indirecto y es objeto de asignación a cada paciente en función del número de días
de estancia en el hospital. Dentro de estos costes indirectos se incluyen los del personal fijo, médico o auxiliar,
mantenimiento, limpieza, material auxiliar como gasas, vendas, jeringuillas, electricidad, suministros, etc..
Mano obra
personal médico
Seguimiento de costes
Medicamentos
Objeto de costes:
Costes generales
paciente
variables Objeto de costes:
Departamento de
cirugía
Costes generales cardiovascular Asignación
fijos según días
estancia
Finalmente otros costes se consideran de estructura y no son objeto de asignación ni a departamentos ni a los
pacientes como son los costes de administración (incluye los costes del personal administrativo, amortizaciones del
inmovilizado de este departamento etc.).
Informes internos en empresas de servicios por pedido
La tipología de informes que pueden presentar es muy variada dependiendo de la actividad

concreta, por ejemplo un bufete de abogados podría presentar informes por clientes o tipo de
clientes (empresas, administraciones públicas, particulares ..), por tipo de servicio o
departamentos (penal, civil, fiscal, contable, etc.), por delegaciones (Madrid, Barcelona,
Valencia, etc..) y por otros parámetros.
A continuación se presenta un ejemplo de informe que podría presentar una empresa

dedicada a la elaboración de programas informáticos.
Ejemplo 3.21 Informe de resultados para una empresa de servicios por pedido.
Una empresa de elaboración de programas de software a medida para empresas tiene implantado un sistema de
costes con las siguientes características:
- Cada encargo de un cliente supone una orden de trabajo, durante el mes de mayo de 01 ha trabajado para tres
clientes, que denominaremos Sociedad 1, 2 y 3. La aplicación informática del cliente 1 ha sido terminada, las otras
dos están en curso de realización. La empresa factura a cada cliente cada hora de trabajo de programador a 100
€.
- A cada cliente se le imputan como costes directos las horas de programación (de personal informático) que se van
trabajando sobre la base de partes de trabajo diarios. A estos efectos la tasa real de coste por hora del mes de
mayo es de 30 €/hora hombre y se ha trabajado 120, 80 y 60 horas respectivamente para los tres clientes.
- También se realiza un seguimiento de los costes por viajes, dietas y consultas en el domicilio de cada empresa.
Durante el mes de mayo estos costes ascienden a 2.000, 1.000 y 700 € respectivamente para las tres empresas.
No se considera ningún coste directo más puesto que el material que se utiliza (papeles, diskettes, etc.) es de
escaso valor y no justifica su seguimiento.
- La empresa ha identificado un grupo de costes indirectos que incluye el coste del personal auxiliar de los
programadores, papel de oficina, diskettes, amortización de equipos informáticos etc. Se trata de costes indirectos
que se suponen relacionados con las horas de trabajo de los programadores por lo que se aplican a las órdenes
en función de éstas. A estos efectos la TPACIF calculada a inicios del año 01 fue de 20 €/hora programador
- El resto de costes indirectos (amortización de local, seguros, impuestos, electricidad, limpieza etc.) son todos fijos
y se consideran costes de estructura no siendo objeto de asignación a ninguna orden en concreto. La estimación
de estos costes del mes de mayo es de 7.800 €.
El informe de resultados de la empresa para el mes de mayo distinguiendo entre los distintos clientes
Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 TOTAL

Estado Terminado En curso En curso
Horas programador trabajadas 120 80 60
Ingresos (1) 12.000 8.000 6.000 0
- Costes directos (2) 5.600 3.400 2.500 0
Coste de personal directo (3) 3.600 2.400 1.800 0
Otros costes directos 2.000 1.000 700 0
Margen bruto 6.400 4.600 3.500 0
Costes indirectos (4) -2.400 -1.600 -1.200 0
Margen neto 4.000 3.000 2.300 0
Costes de estructura (5) 0
Resultado 1.500
NOTAS AL INFORME DE RESULTADOS

(1) Al precio de 100 €/hora facturada.
(2) Los costes directos de cada cliente son aquéllos para los que se efectúa un seguimiento. En este caso incluyen:
costes de personal (informáticos según las horas de trabajo facturadas) y costes de dietas y desplazamientos,
(3) A 30 €/h programador
(4) Los costes indirectos son aquéllos que se imputan a cada cliente en virtud de un criterio de reparto o
asignación más o menos arbitrario. Por ejemplo, costes de personal auxiliar (administrativos), de material de
oficina (papeles, fotocopias, etc.), teléfono y comunicaciones, etc. Pueden repartirse en función de los servicios
facturados, de los costes directos de personal, u otros parámetros... En este caso se factura a 20 €/h
programador.
(5) En costes de estructura se incluyen aquéllos costes que no se desea repartir entre clientes.
D) INFORMES DE COSTE EN EMPRESAS DE SERVICIOS CONTINUOS
Las empresas de servicios continuos son aquéllas cuyo servicio no es personalizado,

normalmente se dispone de una gama o cartera de servicios que se pone a disposición de la
clientela potencial, y se ofrece de forma continua a la misma sin variaciones sustanciales.
En muchas de estas empresas los costes de estructura, que son los que permiten ofrecer un
servicio igual a toda la clientela, son de gran importancia y además tienen un carácter fijo. En
muchos casos los servicios se caracterizan por la inexistencia de costes variables, o al
menos éstos son poco significativos. En una escuela la mayoría de los costes cabe
considerarlos como fijos, tanto de personal, como de amortizaciones, como de materiales
etc. Lo mismo ocurre con museos, emisoras de TV y otras muchas.
Cuando el importe de los costes fijos es considerablemente mayor que los costes variables el
elemento que determina la rentabilidad de las empresas lo constituye el grado de utilización
de su capacidad o, si no existen límites de capacidad, simplemente el número de clientes
que hacen uso del servicio ofrecido.
Ejemplo 3.22 Rentabilidad cuando la mayoría de costes son fijos

Una academia organiza un curso de preparación para exámenes de la asignatura “Contabilidad de Costes” para
estudiantes de la Licenciatura en Administración y Dirección de empresas y para la Diplomatura en Ciencias
Empresariales. El profesor contratado cobra 30 € /hora y al mes se dan 10 horas. La cuota mensual para cada
alumno se fija en 40 €.
A efectos del estudio de rentabilidad de este curso el único coste a considerar es el coste el profesor, que es de 300
€ al mes, ya que los costes variables son insignificantes (papeles, tiza y rotuladores de pizarra) y el resto de costes
son fijos y además inevitables (ya se tienen las aulas, mesas, pizarras). Se observa que los costes son
independientes del número de alumnos, es igual que se tenga 5 que 25 alumnos.
Si se consiguen 7 estudiantes los ingresos ascenderán a: 7 x 40 = 280 € por lo que habrá pérdidas en el curso,
mientras que con 8 estudiantes los ingresos ascienden a: 8 x 40 = 320 € dejando un margen de 20 € para la
cobertura del resto de costes fijos. La prioridad de la academia es conseguir al menos 8 estudiantes, ya que con
ellos se cubre el coste del profesor y cuantos más tenga mayor margen proporcionará el curso.
Dada la gran diversidad de empresas y actividades que cabe englobar en esta categoría, no
tiene mucho sentido establecer clasificaciones sobre tipologías de costes directos e
indirectos, o fijos y variables. Simplemente cabe señalar que en cada caso concreto habrá
que aplicar la lógica económica y los conceptos y procedimientos que se estudian a lo largo
de este texto.
Informes internos de costes en empresas de servicios continuos
Como se ha dicho con anterioridad la tipología de informes que pueden presentar es muy
variada dependiendo de las actividades concretas que realice cada empresa. En el ejemplo
que se muestra a continuación se discuten los elementos esenciales a tener en cuenta para
la elaboración de informes para una cadena de TV.
Ejemplo 3.23 Los informes de costes de cadenas de TV

Las cadenas de TV son ejemplos típicos de entidades de prestación de servicios continuos. Los costes de cada
emisión o programa son en general fijos e independientes del número de espectadores que tenga cada programa.
Estas empresas cuentan con una “capacidad productiva” fija (que le permite realizar programas y emitirlos) y su interés
debe ser aumentar el número de espectadores, ya que éstos determinan los ingresos que se obtienen pero no los
costes. Los informes de costes de estas entidades pueden poner el énfasis en distintos aspectos.
En algunos informes, los objetos de costes podrían ser los distintos departamentos de la empresa (de programas
infantiles, de informativos, de documentales, de administración, comercial etc.). Para cada departamento sería
posible identificar:
- costes directos como los del personal (presentadores, periodistas, cámaras, personal administrativo, etc.),
material fungible, teléfono, amortización de inmovilizado propio del departamento, decorados y otros.
- costes indirectos: limpieza y mantenimiento, electricidad, mantenimiento de platós comunes, salas de
grabación, etc. Estos costes indirectos se imputarían a los departamentos según alguna base de asignación
(superficie ocupada, número de personas, horas de trabajo, etc.).
- Otros costes como los de administración central, personal de seguridad, tributos, y servicios comunes podrían
considerarse costes de estructura.
Otro tipo de informes identificaría como objeto de coste cada uno de los programas emitidos. Cada programa podría
acumular:
- costes directos como los de presentadores, decoradores, cámaras, realizadores que hayan intervenido
(siempre y cuando se haga un seguimiento de estos costes y se conozca el coste por programa), o los costes
del decorado y otros equipos usados en dicho programa
- costes indirectos como los costes del personal de administración y servicios, costes de electricidad, costes de
limpieza y mantenimiento. Estos costes indirectos podrían imputarse a cada programa a través de alguna base
de asignación (por ejemplo en función del número de horas de grabación).
- Al igual que en el caso anterior otros costes se considerarían de estructura.
El objetivo de estos informes es conocer los costes de cada objeto de costes (departamentos, programas ...) para
compararlos con los ingresos por publicidad o promoción que obtiene cada uno de ellos. En todo caso, al igual que
ocurre en todo tipo de empresa los análisis de naturaleza contable deben completarse con otros datos para la toma
de decisiones (limitaciones de publicidad, de contenidos etc.).
En la elaboración de los distintos informes debe prestarse especial atención a los criterios utilizados para el reparto
de costes indirectos (bases de asignación). La información proporcionada puede ser considerablemente distinta
según se repartan costes en función de unos criterios u otros (nº de trabajadores, superficie ocupada, horas de
emisión, etc.).
E) INFORMES DE COSTE EN EMPRESAS DE VARIAS ACTIVIDADES
La distinción entre empresas comerciales y de servicios, por pedido o continuos, es en

algunos casos arbitraria, toda vez que existen muchas empresas que son difíciles de
clasificar como de un tipo u otro, o al menos que tienen características de varias de ellas.
Incluso existen empresas que clasificándose generalmente como empresas de servicios

realizan actividades que guardan gran similitud o semejanza con las de tipo industrial. Por
ejemplo: talleres de reparación de vehículos, electricistas, fontaneros, etc..
Otras empresas en realidad realizan distintas actividades simultáneamente, algunas de las

cuales son comerciales y otras son de servicios.
Ejemplo 3.24 Empresas con actividades comerciales y de servicios simultáneamente

- Los concesionarios de vehículos (comercial) suelen tener un departamento de reparación (servicios por pedido)
- Los hoteles que tienen el servicio de alojamiento (servicio continuo), el de restaurante (servicios por pedido),
lavandería (servicios por pedido), tienda de regalos (comercial) etc.
- Los museos tienen exposición (servicios continuos), restaurante (servicios por pedido), tienda de regalos
(comercial) etc.
Para estas empresas los informes de costes deben centrarse en la separación de los costes
imputables a las distintas actividades que realizan, es decir en un concesionario de
automóviles los costes que corresponden al departamento de ventas (comercial) y los del
departamento de reparación (servicios por pedido). A partir de ahí, y dentro de cada actividad
diferenciada, los informes sobre costes deberían poner el énfasis en información similar a la
estudiada en este tema.
Preguntas test
1. En relación a los materiales de producción, no es función de la contabilidad de

costes:
a) Imputar al producto los costes de materiales.
b) Reducir el coste de aprovisionamiento.
c) Valorar las entradas, salidas y existencia de materiales y productos.
d) Recopilar datos sobre las entradas, salidas y existencias de materiales y productos.
2. ¿Cuál de los siguientes documentos internos no es necesario para el control de las

adquisiciones de materiales?
a) Petición de compra de materiales.
b) Orden de compra de materiales.
c) Informe de recepción de materiales.
d) Orden de fabricación.
3. Si se lleva un sistema de control de inventarios permanente:

a) Las entradas y las salidas de materiales figuran a precio de venta.
b) El coste de los materiales consumidos es la suma de las entradas en las fichas de
almacén.
c) Podemos valorar contablemente las mermas de materiales.
d) Las entradas figuran a precio de coste y las salidas a precio de venta.
4. Con un sistema de inventario periódico se conoce en todo momento:

a) El valor de los materiales en almacén, pero no el valor de los materiales consumidos.
b) El valor de los materiales consumidos, pero no el de los que quedan en almacén.
c) El valor de los materiales en almacén y también el de los consumidos.
5. Si se utiliza un sistema de inventario permanente:

a) El coste del inventario final es independiente del método empleado en la valoración
de existencias.
b) Ambas, entradas y salidas se valoran a precio de coste.
c) Las entradas se valoran a precio de coste y las salidas a precio de venta.
6. Forman parte del precio de adquisición:

a) Los impuestos no repercutibles.
b) Los descuentos por pronto pago.
c) Los costes de transporte a cargo del proveedor.
d) Ninguno de los anteriores.
7. Indique cuál de estos conceptos repercute en el precio de adquisición:

a) Descuento en factura por pronto pago.
b) El IVA soportado (deducible).
c) Descuento fuera de factura por defecto de calidad (devolución).
d) Descuento fuera de factura por pronto pago.
8. Una empresa industrial obtiene a final de año un rappel de un proveedor sobre las
compras hechas durante el mismo. Este tipo de descuentos:
a) Nunca se tiene en cuenta.
b) Se considera en su totalidad como ingresos del ejercicio.
c) Se considera menor precio de adquisición de las existencias en almacén en la parte
proporcional que corresponda.
d) Se considera menor coste de los productos vendidos.
9. La valoración de entradas de materiales y productos se hará normalmente a:

a) Precio de adquisición o coste de producción.
b) FIFO, LIFO o PMP.
c) Precio de venta.
d) Cualquiera de los anteriores.
10. En cuanto a las mermas normales de materiales:

a) Sus costes se imputan a los productos de forma similar al coste de los materiales
indirectos.
b) Son las mermas reales que han tenido lugar en el proceso de almacenamiento y
transporte.
c) Sólo pueden existir mermas normales de materias primas.
d) Sus costes son acumulados a los costes por materiales directos.
11. Los costes por mermas anormales en materiales se incluyen dentro de:
a) Los costes de materiales indirectos.
b) Las pérdidas del período.
c) Los costes indirectos de fabricación.
d) Los costes de materiales directos.
12. Los desperdicios son los materiales que:

a) Sobran tras el proceso productivo y se venden como restos de fabricación.
b) Sobran tras el proceso productivo y su eliminación puede suponer un coste a la
empresa.
c) Se reutilizan como materias primas.
13. Para el cálculo de la tasa de coste de mano de obra por hora, el coste anual del
trabajador está normalmente integrado por:
a) Salario bruto, cargas obligatorias legales o contractuales y otras cargas relativas a la
mano de obra.
b) Salario bruto y cargas obligatorias legales o contractuales.
c) Salario neto y cargas obligatorias legales o contractuales.
d) Salario neto y otras cargas relativas a la mano de obra.
14. Con respecto a la tasa de coste de mano de obra por hora hombre:
a) Debe recoger el coste de las pagas extra, sea su importe superior o inferior al salario
bruto.
b) No incluye el coste de las vacaciones pagadas.
c) Se calcula en función del tiempo de presencia real.
d) Se utiliza para valorar el coste de mano de obra aplicándola al tiempo de presencia
teórico.
15. En una empresa de carpintería metálica, un operario trabaja en el departamento de

Fabricación de Rejas. En ese departamento se pintan las rejas modelo castellano y
modelo andaluz, no controlándose el tiempo que el operario dedica a cada uno de
ellos. ¿Cómo se considera su coste de mano de obra respecto al departamento y
respecto a los productos?
a) Indirecto respecto al departamento e indirecto respecto a los productos.
b) Indirecto respecto al departamento y directo respecto a los productos.
c) Directo respecto al departamento e indirecto respecto a los productos.
d) Directo respecto al departamento y directo respecto a los productos.

a) Los tiempos muertos y los ociosos son conceptos equivalentes.
b) El tiempo de presencia nunca es inferior al de trabajo.
c) Las retenciones del IRPF suponen un menor coste de mano de obra.
d) La seguridad social a cargo de la empresa es un integrante del coste de mano de
obra.
17. ¿Qué son los tiempos muertos u ociosos?

a) La suma del tiempo de presencia y el tiempo de trabajo.
b) La diferencia entre el tiempo de presencia y el tiempo de trabajo.
c) El cociente entre el tiempo de presencia y el tiempo de trabajo.
d) El cociente entre el tiempo de presencia y el número de horas anuales según
convenio.
18. El tiempo de trabajo es:

a) El tiempo de presencia mas el tiempo ocioso más las horas extra.
b) El tiempo de presencia menos el tiempo ocioso más las horas extra.
c) El tiempo de presencia menos el tiempo ocioso.
d) El tiempo de presencia menos el tiempo ocioso menos las horas extra.

a) Coste indirecto de fabricación es todo coste que no es directo.
b) El coste de un factor utilizado en común por varios departamentos podrá tratarse de
modo indirecto.
c) Los costes que no se conocen de forma regular a lo largo del tiempo se podrán tratar
indirectamente.
d) La valoración de los CIF proviene de fuentes internas y externas.
20. En un sistema de remuneración de sueldo variable.

a) La remuneración está en función del tiempo de presencia.
b) Es imprescindible el uso de fichas de tiempo.
c) Se cobra en términos de producción realizada.
21. Los costes por tiempos ociosos anormales de mano de obra:

a) Suponen un suplemento de mano de obra por unidad de producto.
b) Se consideran generalmente costes directos del producto.
c) Suelen considerarse como costes del período.
d) Suelen considerarse como costes indirectos de fabricación.
22. Los costes por tiempos ociosos normales de la mano de obra:

a) Son habituales dadas las características de cualquier proceso de producción.
b) No tienen nada que ver con las características de los procesos de producción.
c) Tienen un carácter excepcional.
d) Se derivan de la existencia de exceso de capacidad.
23. Un trabajador de fabricación realiza unas horas extras debido a la aceptación por
parte de la empresa de un lote especial. ¿Qué consideración tiene ese coste de
mano de obra?
a) En su totalidad se considera mano de obra directa.
b) En su totalidad se considera mano de obra indirecta.
c) Solo es directo el número de horas extras computadas al coste de la hora normal y el
exceso de coste de la hora extra sobre el coste de la hora normal se considera
indirecto.
d) Sólo es indirecto el número de horas extras computadas al coste de la hora normal y
el exceso de coste de la hora extra sobre el coste de la hora normal se considera
directo.
24. ¿Qué tratamiento contable reciben las horas de mano de obra trabajadas durante
el turno de noche?
a) Todo el coste es indirecto.
b) Todo el coste es directo.
c) El exceso de coste sobre la tasa de las horas trabajadas normales es directo.
d) El exceso de coste sobre la tasa de las horas trabajadas normales es indirecto.
25. El coste de los sueldos bonificados (horas extra normales, turnos, etc.) se trata:
a) De igual modo que el sueldo fijo.
a) De igual modo que el sueldo variable.
b) Imputando directamente a los productos todo el coste
c) Imputando a los productos de forma indirecta el coste superior al normal y de forma
directa el resto.
26. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es verdadera?

a) En un sistema de remuneración variable el coste de mano de obra directa se calcula
multiplicando las unidades producidas por la tasa de coste por hora.
b) En un sistema de remuneración fijo la tasa de coste de mano de obra directa se
calcula en función del tiempo de presencia.
c) El coste de las primas globales por productividad se lleva de manera directa a los
productos de ese periodo.
d) El coste de la realización de horas extra se imputa a los productos siempre de
manera indirecta.
27. Los costes por tiempos ociosos anormales:

a) Son costes directos de la producción realizada
b) Se reparten de forma indirecta entre la producción realizad
c) Son gastos del periodo
28. Si existe capacidad productiva inactiva de una empresa:

a) Los costes correspondientes a la misma son costes indirectos de fabricación
b) Los costes correspondientes a la misma son costes directos de fabricación.
c) Los costes correspondientes a la misma son costes de las inversiones
d) Los costes correspondientes a la misma son gastos del periodo
29. Se denominan empresas comerciales las empresas:

a) Que venden su producto tras su previa transformación.
b) Que venden su producto sin realizar ninguna transformación.
c) Que venden su producto con o sin previa transformación.
30. Las empresas de servicios por pedidos se caracterizan:

a) Por el carácter personalizado de los servicios que ofrecen.
b) Porque dichos servicios se ofrecen de forma continua en el tiempo.
c) Porque en dichos servicios no pueden existir variaciones sustanciales.
d) Por la importancia de los costes de sus materiales directos.
31. Las empresas que ofrecen servicios continuos:

a) Son empresas que ofrecen servicios las 24 horas del día.
b) Supone la obligación del cliente de adquirir más de un servicio de la misma empresa.
c) Disponen de una gama o cartera de servicios que se ponen a disposición de una
clientela potencial.
d) Disponen de mecanismos que priman la fidelización de la clientela
32. El cálculo del coste de los productos vendidos en las empresas comerciales:
a) Necesita un adecuado control de las existencias.
b) No requiere ningún tipo de control de los inventarios.
c) Es igual a Compras más Existencias Iniciales más Existencias Finales de
Mercancías.
d) Es igual a Compras menos Existencias Iniciales más Existencias Finales de
Mercancías.
33. En las empresas comerciales los costes generales:

a) Nunca podrán imputarse por departamentos o líneas de productos.
b) Pueden ser directos o indirectos respecto a departamentos o líneas de productos.
c) Se corresponden exclusivamente con los costes de estructura.
34. Los informes internos de costes en las empresas comerciales:

a) Se confeccionan únicamente por departamentos o líneas de productos.
b) Pueden referirse a cualquier objeto de costes.
c) Únicamente tienen obligación de realizarlos las grandes empresas.
d) Coinciden con los externos al no existir ciclo de transformación interno.
35. En un hipermercado se consideran costes de estructura:

a) Los costes por mermas de productos a los que se les ha realizado un seguimiento
por tipo de productos.
b) Los costes del personal específico asignado a los departamentos de Venta.
c) Los costes generales asignados a departamentos por el criterio de reparto del coste
de ventas.
36. Los costes más importantes en una empresa consultora son:

a) Los costes de estructura.
b) Los costes de mano de obra directa.
c) Los costes de materiales directos.
37. En la elaboración de informes de resultados en un taller de reparación de

vehículos:
a) No pueden existir costes directos.
b) Los únicos costes directos que pueden existir son los de personal.
c) Los costes indirectos son exclusivamente costes de estructura.
38. En un parque de atracciones:

a) No existe ningún tipo de costes de estructura.
b) La gran mayoría de los costes son variables.
c) El grado de utilización de la capacidad de la empresa determina su rentabilidad.
39. Un ejemplo de empresa de servicios continuos es:

a) Una entidad financiera.
b) Una asesoría.
c) Una agencia de publicidad.
d) Un bar.
40. Un museo con restaurante y tienda de regalos se clasifica como:

a) Empresa de servicios continuos.
b) Empresa de servicio por pedidos.
c) Empresa con actividades diversas.
d) Empresa comercial.
1. Indique los costes inventariables que existen en una empresa industrial

2. Nombre los documentos que se utilizan para el control de materiales
3. Describa el contenido y utilidad del documento “petición de materiales”
4. Diferenciar entre inventario permanente e inventario periódico
5. ¿Qué es una ficha de almacén? ¿Qué información recoge?
6. ¿Cómo se calculan las mermas en un sistema de inventario permanente?
7. ¿Cómo se calculan las mermas de materiales en un sistema de inventario periódico?
8. ¿Cómo se calcula el precio de adquisición de los materiales adquiridos al exterior?
9. ¿Qué criterios de valoración pueden aplicarse a las salidas de materiales de almacén?
10. ¿Qué criterio de valoración se aplica a las mermas de materiales?
11. Defina mermas normales y anormales de materiales e indique el tratamiento contable de
ambas
12. Indique el contenido de las fichas de tiempo y su utilidad
13. Indique el contenido de los partes de trabajo del personal y su utilidad
14. ¿Qué se entiende por tiempos muertos u ociosos del personal?
15. ¿Cómo se calcula el coste de personal de un producto con un sistema de remuneración
basado en el trabajo realizado?
16. ¿Cómo se calcula el coste de personal de un producto con un sistema de remuneración
basado en el tiempo de presencia.
17. ¿Qué se entiende por sueldos bonificados? ¿Cuál es el tratamiento de los costes de
personal en este caso?
18. Distinga entre tiempos de personal ociosos normales y anormales e indique el tratamiento
contable de ambos
19. Indique qué son los costes generales comunes a departamentos y que dificultad plantean
20. Indique las razones por las que muchos costes generales no pueden relacionarse
directamente con objetos de coste
21. ¿Cómo se estima la capacidad productiva de una empresa?
22. ¿Qué distintos niveles de capacidad pueden identificarse en una empresa?
23. ¿Qué consecuencias tiene la elección de un determinado nivel de capacidad en la
empresa?
24. Indique las diferencias básicas, en relación al contenido de los informes internos, de
empresas industriales y comerciales.
25. Indique las diferencias básicas, en relación al contenido de los informes internos, de
empresas de servicios por pedido y de servicios continuos.
Ejercicios
Ejercicio 1. Control de almacenes

La empresa SNACKS SA, que se dedica a fabricar bolsas de patatas fritas, cuenta con la siguiente
información acerca de su inventario de patatas:
Existencias finales según ficha de inventario permanente (FIFO):

100 Kg x 10 € = 1.000 €
50 Kg x 12 € = 600 €
Total: 150 Kg 1.600 €
Existencias finales según recuento físico: 60 Kg.
Se pide: Calcule el valor de las mermas y las existencias finales reales de patatas.
a) Mermas:
b) Existencias finales reales:
Ejercicio 2. Valoración de entradas en almacenes

La empresa BABOHEAD ha realizado un pedido de materiales para la fabricación de raquetas de tenis
y ha recibido la siguiente factura de su proveedor:
FACTURA EMITIDA POR METALSA
Artículo: 50 láminas de Titanio........................................30.000 €
Descuento comercial......................................................- 5.000 €
Descuento pronto pago..................................................- 1.000 €
Portes................................................................................+ 200 €
Base imponible................................................................24.200 €
IVA 16%............................................................................3.872 €
Total factura....................................................................28.072 €
Portes a cargo del comprador

Forma de pago: 60 días letra aceptada
Se pide: Calcule el precio de adquisición unitario de las láminas de Titanio para la elaboración de
raquetas de tenis.
Coste adquisición unitario =
Ejercicio 3. Control de almacenes.

BLAT SA, una empresa que se dedica a la producción de copos de trigo, ha adquirido en
este periodo 100.000 kg de trigo. Esta materia prima fue adquirida a una explotación a un
precio de 1 €/kg, soportando en total unos costes de transporte de 1.000 €. El IVA que se
imputa a estas operaciones es del 16%, considerándose deducible.
Durante el mes de mayo de 00 se han consumido 90.000kg en la fabricación (medidos a la
salida del silo). Además, una vez terminado el mes se sabe que se ha producido un deterioro
de 2.000 kg del trigo almacenado por diversas causas no identificadas.
La cifra de deterioro normal considerada por la empresa es de un 1,5% de la cantidad de
trigo adquirida.
Se pide:
a) Determinar el tratamiento contable del coste del trigo.
b) ¿Qué ocurriría en el caso de que el deterioro normal fuera un 3%?
c) ¿Cuál sería el tratamiento si el deterioro de 1.000 kg se ha debido a una rotura de una
tubería de agua o un incendio parcial del almacén?
a)
b)
c)
Ejercicio 4. Valoración de entradas en almacenes

La empresa QUIMINSA adquiere componentes químicos a granel que son utilizados posteriormente en
sus procesos productivos como materias primas. Durante un periodo concreto ha realizado las siguientes
compras:
- Ácido Nítrico.................................5.000 Kg a 40 €/Kg.
- Sulfato de Sodio............................3.000 Kg a 25 €/Kg.
Ambos productos fueron transportados a la empresa por el mismo transportista quien cobró por dicho
concepto 10.000 €. El IVA soportado en todas las operaciones es del 16% teniendo éste el carácter de
deducible. A la recepción del producto la empresa advirtió que en lugar de Sulfato de Sodio, el
cargamento recibido era de Sulfato de Cobre. No obstante la empresa aceptó el producto pero obteniendo
un descuento de 5 €/Kg.
Se pide: Calcule el coste de adquisición unitario de cada uno de los materiales.
Ejercicio 5. Valoración de salidas de almacenes

La empresa de transformados metálicos FORMOSA, que utiliza el procedimiento de inventario periódico
para el control del acero que utiliza, presenta la siguiente información:
- Existencias iniciales.............................100 Kg x 100 €.
- Compras de acero.............................2.000 Kg x 200 €.
- Existencias finales............................................300 Kg.
Se pide:
a) Determine las existencias finales y el coste del acero consumido aplicando el PMP.
b) Ídem aplicando el FIFO.
a) FIFO:
b) PMP:
Ejercicio 6. Valoración de salidas de almacenes

En base a la siguiente información relativa a compras y consumos de materiales de la empresa INFORTEC
SL, dedicada al montaje y venta de ordenadores:
DISCOS DUROS CD ROMS

Existencias iniciales 400 uds x 60 € 2.500 uds x 3 €
Compras 1.500 uds x 61 € 4.000 uds x 3’2 €
Consumos 1.300 uds 4.500 uds
Compras 800 uds x 70 € 2.000 uds x 3’5 €
Consumos 900 uds 1.500 uds
Se pide:
a) Calcule el inventario final y el coste de materiales utilizando para ello los métodos de precio medio
ponderado y FIFO. Realizar para ello las fichas de inventario correspondientes.
b) Elabore un cuadro comparativo de los costes por materiales consumidos según ambos métodos y
coméntelo.
a)
Discos Duros
Ei
Compra
Consumo
Compra
Consumo

Ei
Compra
Consumo
Compra
Consumo
CD’s
Ei
Compra
Consumo
Compra
Consumo

Ei
Compra
Consumo
Compra
Consumo
b)
Consumo Discos Duros Consumo CD Roms
PMP
FIFO
Ejercicio 7. Valoración de entradas y salidas de almacenes

En relación a sus costes por materiales la empresa química PROCHEMICS presenta la siguiente
información:
Los materiales con los qué trabaja la empresa son:

 Ácido sulfúrico, producto tóxico que exige grandes precauciones en su manipulación y
almacenamiento. Las existencias iniciales eran de 400 Kg valoradas a 20 €/Kg. Se han adquirido
10.000 Kg a 25 €/Kg. Se han consumido 9.000 Kg (criterio FIFO).
 Hipoclorito de calcio. Existencias iniciales = 0, se han adquirido 34.000 Kg a 12 € y las existencias
finales ascienden a 6.000 Kg.
La empresa ha fabricado 4.500 botes del desincrustante sc33 que requiere 2 Kg de ácido sulfúrico y 4 Kg
de hipoclorito de calcio.
La empresa ha fabricado 3.333 botes de dispersante hc1 que requiere 3 Kg de Hipoclorito de calcio.
Se pide:
a) Coste total y unitario de ácido sulfúrico y de hipoclorito de calcio consumidos.
b) Coste total y unitario de materiales directos de los productos: Desincrustante sc33 y
dispersante hc1.
a)
Ácido sulfúrico ENTRADAS CONSUMO EXISTENCIAS
Ei
Compras
Consumos
Hipoclorito de ENTRADAS CONSUMO EXISTENCIAS

calcio
Compras
Consumos
b)
Coste de materiales directos del desincrustante sc33
Coste de materiales directos del dispersante hc1

Ejercicio 8. Valoración de entradas y salidas de almacenes

La empresa MUOFSA presenta la siguiente información en relación a sus costes por los materiales que
utiliza para fabricar armarios de oficina:
Láminas PVC Tablas de Aglomerado

Existencias Iniciales 50 ud. a 10 €/ud. 100 ud. a 20 €/ud.
Existencias Finales según fichas almacén 170 ud. 220 ud.
Existencias finales según inventario físico 70 ud. 120 ud.
Criterio de valoración FIFO PMP
Durante el periodo se han comprado 2.000 láminas de PVC. El precio consignado en factura es de 11
€/ud., el proveedor concedió además descuentos comerciales y por pronto pago de 1.000 €.
También se han comprado 1.000 tablas de aglomerado. El precio consignado en factura es de 20 €/ud.
y los costes de transporte pagados son de 4.000 €.
El IVA de todas las operaciones fue del 16%, siendo éste deducible.
Se pide:
a) Calcule el coste unitario de adquisición de las láminas y las tablas.
b) Calcule el coste total y unitario de los materiales consumidos, y valore las mermas de materiales si
existen.
Láminas (FIFO) Tablas (PMP)

UNID PRECIO U. TOTAL UNID PRECIO U. TOTAL
Exist. Iniciales
Compras
Existencias tras compra
Coste unitario de compra Láminas =

Coste unitario de compra Tablas =
Coste medio ponderado de las existencias finales de Tablas =
a)
Consumo de Láminas= Disponibles - ex fin. s/fichas =
Consumo de Tablas = Disponibles - ex fin. s/fichas =
Mermas en uds de Láminas =
Mermas en uds de Tablas =
Consumos Láminas Consumos Tablas

UNIDS. PRECIO U. TOTAL UNIDS. PRECIO U. TOTAL
Consumo
Mermas
Total consumos Láminas y Tablas:
b)
Coste unitario Láminas consumidas =
Coste unitario Tablas consumidas =
Ejercicio 9. Mermas en materiales

PERFUMS es una empresa dedicada a la elaboración de agua de colonia. A lo largo del mes
de enero se ha contabilizado la salida de 15.000 litros de alcohol del tanque de
almacenamiento. Esta partida de alcohol fue comprada a 0’4 €/litro.
Sin embargo, el alcohol efectivamente utilizado este periodo ha sido 14.000 litros. La
diferencia puede ser debida a diferentes motivos, siendo el principal la evaporación por el
tránsito del alcohol a lo largo de la secuencia de procesos de fabricación.
En PERFUMS, a partir de datos históricos y técnicos sobre evaporación de alcohol, se
considera normal la evaporación de un 5% de los litros que debían ser consumidos (contados
a la salida de los tanques de almacenamiento).
Se pide: Determine cuál debe ser el tratamiento contable del coste de los litros de alcohol
evaporado.
Coste total de las mermas =

Mermas normales =
Mermas anormales =
Ejercicio 10. Tasas de coste de mano de obra.

La información sobre los costes de personal de la carpintería de aluminio VILLALUM, que tiene una
plantilla de 3 operarios, es la siguiente (datos mensuales):
Trabajador Sueldo bruto Seg. Social c/empresa

1 1.000 350
2 1.500 500
3 2.000 700
Todos ellos trabajan 40 horas semanales y disfrutan de 4 semanas de vacaciones y de dos pagas
extraordinarias, cada una de ellas por igual importe que las ordinarias.
Durante un periodo el trabajador 1 ha fabricado 5 puertas, (utilizando para ello 30 horas) y entre los
trabajadores 2 y 3 han fabricado 30 ventanas (utilizando cada uno 100 horas).
Se pide:
a) Calcule la tasa de coste por hora de trabajo real de cada trabajador.
b) Determine el coste total y unitario en concepto de mano de obra directa de las puertas y ventanas.
a) Tasa de coste por hora de trabajo real de cada trabajador
Horas de trabajo anuales =
TRABAJADOR COSTE TOTAL ANUAL TASA DE COSTE POR HORA
1
2
3
b)
Coste total mano obra Coste unitario
Puertas
Ventanas
Ejercicio 11. Valoración de los costes de mano de obra.

Un trabajador de la sección de Montaje de la empresa de muebles MUOFSA cobra según las horas reales
de trabajo, suponiendo para la empresa un coste real de 12 € hora trabajada. En los meses de enero y
febrero trabajó 150 y 100 horas respectivamente, montando 400 y 300 cajoneras respectivamente.
Se pide: Determine el coste total y unitario en concepto de mano de obra directa de las cajoneras
fabricadas cada mes.
COSTE TOTAL COSTE UNITARIO

MES MANO OBRA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA
Enero
Febrero
Ejercicio 12. Tasa de los costes de mano de obra.

La nómina de los trabajadores de producción de la empresa QUIMINSA correspondiente al mes de
enero del año 01 es la siguiente:
Nº de trabajadores....................................................................24
Sueldos y salarios brutos...............................................32.000 €
Seguridad Social c/empresa...........................................11.000 €
La empresa hace 12 aportaciones al año de 2.400 € cada una a un plan de pensiones que tiene
contratado para sus trabajadores de producción.
La empresa retiene a los trabajadores un 6% en concepto de seguridad social a cargo del trabajador y
un 15% en concepto de IRPF.
Todos los trabajadores, según el convenio colectivo, deben trabajar 1.920 horas año. Además tienen
derecho a 2’5 pagas extras al año del mismo importe que el sueldo mensual.
Se pide: Calcule la tasa de coste por hora de un trabajador de fábrica.
Coste anual de los 24 trabajadores
Ejercicio 13. Valoración de los costes de mano de obra.

La empresa de transformados metálicos FORMOSA tiene una plantilla de 10 trabajadores en su sección
de fabricación, los cuales trabajan 40 horas semanales. El sueldo bruto mensual (para el conjunto de los
10 trabajadores) es de 16.700 €. El importe bruto total de cada paga extra (junio y diciembre) es de 12.000
€. La seguridad social a cargo de la empresa (que se calcula sobre el sueldo mensual y las prorratas de
pagas extras) es del 31%. La empresa cierra sus instalaciones por vacaciones durante 4 semanas en
agosto.
Se pide:
a) Calcule los costes de personal totales anuales de la sección de fabricación.
b) Calcule la tasa de coste por hora de mano de obra de la sección de fabricación
a) COSTES DE PERSONAL TOTALES ANUALES DE LA SECCION

Meses Sueldo bruto mensual Seguridad Social c/ empresa TOTAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Sueldo mensual:
Prorrata pagas extras:
Seguridad Social a cargo de la empresa:
b) TASA DE COSTE POR HORA DE MANO DE OBRA

Ejercicio 14. Tratamiento de costes por tiempos ociosos

ALUMINIA es una pequeña empresa de carpintería metálica en la que trabajan tres empleados: Pedro,
Eduardo y Jesús. Las tareas desempeñadas por cada uno de ellos son diferentes.
Para calcular los costes correspondientes a las órdenes de fabricación del último mes se dispone de la
siguiente información:
Trabajador Tasa coste por hora Tiempo presencia (horas) Tiempo ocioso (horas)
Pedro 9 €/h 160 16
Eduardo 12 €/h 160 8
Jesús 10 €/h 160 10
Además, respecto las horas ociosas, éstas tuvieron las siguientes causas:
 Pedro perdió una jornada completa (8 horas) debido pequeño accidente con una máquina. El
resto de las horas ociosas corresponden a los ajustes realizados a las diferentes máquinas
cada vez que cambia el modelo de puerta o ventana.
 Eduardo pasó una tarde y la mañana siguiente sin poder dedicarse a su trabajo porque, como
cada mes, las máquinas que utiliza tuvieron que ser revisadas y calibradas.
 En cuanto a Jesús, sus horas ociosas fueron debidas a: (1) salió tres horas del trabajo porque
tuvo que someterse a unas pruebas médicas (estas horas son consideradas normales), (2)
debido a un retraso en un pedido de los perfiles de aluminio perdió tres horas, y (3) otras
cuatro horas no fueron de trabajo porque acabó un pedido y estaba pendiente de recibir otro.
Se pide: ¿Qué costes deberían ser imputados a los productos de forma directa y cuáles deberían ser
tratados como costes indirectos de fabricación?
Trabajador Coste total (tiempo Coste trabajo real Coste por tiempo Coste por tiempo
presencia) ocioso normal ocioso anormal
Pedro
Eduardo
Jesús
 Coste por mano de obra directa =
 Coste por mano de obra indirecta (CIF) =
 Costes del periodo =

Ejercicio 15. Tratamiento de costes por tiempos ociosos

DISEÑO CERÁMICO es una pequeña empresa de piezas especiales del sector azulejero especializada
en el pintado artesanal. Su producción está organizada en torno a dos departamentos: el de Pintado a
Mano, y el de Pintado con Aerógrafo. En el primero trabajan tres técnicos en diseño y en segundo dos.
La información más relevante respecto al personal de ambos departamentos se presenta en la
siguiente tabla:
Tasa de coste
Trabajador Horas presencia Horas extras* Horas ociosas
por hora
Pintado a mano 1 185 25 5 12.86 €/h
Pintado a mano 2 160 0 0 13.35 €/h
Pintado a mano 3 165 5 10 14.40 €/h
P. aerógrafo 1 170 10 10 15.45 €/h
P. aerógrafo 2 175 15 5 15.45 €/h
* El coste de las horas extra de estos especialistas para la empresa es de 30 euros/hora.
Por su parte, el director de producción ha suministrado un informe con la siguiente información

correspondiente al mes de septiembre:
Piezas pintadas a mano: 1500 uds.
Piezas pintadas con aerógrafo: 200 uds.
El trabajador 3 de pintado a mano trabajó 5 horas extra para acabar a tiempo un pedido de 40
unidades.
Los trabajadores de pintado con aerógrafo perdieron 5 horas de trabajo cada uno debido a una
avería en el compresor que tuvo que ser reparado por un técnico externo.
El resto de las horas ociosas corresponden a las tareas normales de estudio de colores y pruebas
con los diseños.
Se pide: Determine, para cada uno de los departamentos, los costes de mano de obra directa e
indirecta respecto a los productos.
Trabajador Coste mensual Coste de las Coste de las Costes mano obra Costes mano obra
según horas de horas extras horas ociosas directa indirecta Pérdidas
trabajo
Pintado mano 1
Pintado mano 2
Pintado mano 3
Pintado
aerógrafo
Pintado
aerógrafo
TOTALES
Ejercicio 16. Tratamiento de costes según modalidades de remuneración

Una empresa trabaja en un sistema de turnos, siendo que el coste por hora del turno nocturno es el doble
que el coste de los dos turnos diurnos. Los datos de producción y costes de la empresa del mes de
octubre fueron los siguientes:
Coste total mano obra Uds. producidas

1.140.000 Prod. A 600 uds
Turno 1 - diurno
500.000 Prod. B 200 uds
1.000.000 Prod. A 490 uds.
Turno 2 - diurno
700.000 Prod. B 300 uds.
2.400.000 Prod. A 550 uds.
Turno 3–nocturno
1.800.000 Prod. B 350 uds.
Se pide:
a) Calcule el coste unitario de cada producto en mano de obra directa para cada turno, sin realizar
ningún tipo de ajuste.
b) Calcule el coste unitario en mano de obra (separando mano de obra directa e indirecta) para cada
turno, teniendo en cuenta que el mayor sueldo correspondiente al turno nocturno debe repartirse
entre todos los productos fabricados en función de las unidades físicas producidas, dado que dicho
turno responde a la planificación normal de la producción.
a)
Coste unitario en mano de obra
Turno 1 – A
- B
Turno 2 – A
- B
Turno 3 – A
- B
b)
Producción A =
Producción B =
Exceso de coste del turno nocturno Coste unitario mano obra indirecta
Producto A
Producto B
Coste unitario en mano Coste unitario en mano Coste unitario total de

de obra directa de obra indirecta mano de obra
Turno 1 – A
- B
Turno 2 – A
- B
Turno 3 – A
- B
Ejercicio 17. Tratamiento de costes por horas extra

Una empresa de fabricación de muebles de oficina presenta la siguiente información en relación a la
producción y costes de una semana determinada:
Horas
Horas trabajadas
Producto trabajadas Unidades producidas
extraordinarias
normales
Mesas 400 40 300 uds
Estanterías 300 20 1.100 uds
Cajoneras 500 40 760 uds
Lote especial Cajoneras 20 40 uds
La tasa de coste por hora de mano de obra normal es de 11 €/hora y la de las horas extraordinarias 15
€/hora.
Se pide:
a) Calcule el coste total y unitario de MOD de los distintos productos sabiendo que todas las horas extras
responden a la planificación normal de la empresa a excepción de las horas extraordinarias que fueron
necesarias para terminar el pedido especial de cajoneras.
b) Reparta los costes de mano de obra indirecta en función del coste de la mano de obra directa teniendo
en cuenta sólo la producción de la semana en cuestión.
Producto Coste total mano obra horas Coste total mano obra horas
normales extraordinarias
Mesas
Estanterías
Cajoneras
a) Mesas: Coste mano obra directa =

Coste unitario =
Estanterías Coste mano obra directa = .

Coste unitario =
Cajoneras Coste mano obra directa = .

Coste unitario =
Lote especial de 40 cajoneras
b)
Ejercicio 18. Tratamiento de costes por horas extra y ociosas

En enero del 2002, el responsable de Control Interno de BUENPIE SA se dispone a determinar la tasa
de coste por hora de trabajo para las diferentes departamentos de la empresa.
En los tres departamentos de la empresa, Hormas, Suelas y Montaje, trabajan dos, cuatro y cinco operarios
respectivamente; todos ellos con igual nivel de retribución. Además, hay un encargado con funciones de
supervisión general, y con más nivel de responsabilidad y de percepciones.
El responsable de Control Interno cuenta con los datos esperados para el mes de enero que le ha
pasado ya el departamento de recursos humanos:
 Nómina del mes de Enero del Encargado:

SUELDO BRUTO 1.500 €
RETENCIÓN SEGURIDAD SOCIAL (110 €)
RETENCIÓN IRPF (230 €)
TOTAL A PERCIBIR 1.160 €
 Nómina de Enero de un operario del departamento productivo (todos cobran igual):

SUELDO BRUTO 1.250 €
RETENCIÓN SEGURIDAD SOCIAL (90 €)
RETENCIÓN IRPF (180 €)
TOTAL A PERCIBIR 980 €
 La Seguridad Social a Cargo de la Empresa en el mes de Enero es de 420 € por el encargado, y

3.630 € por los otros 11 operarios.
 Según convenio los trabajadores estarán 40 horas a la semana en la empresa y tendrán 5
semanas de vacaciones al año.
 Número de retribuciones anuales: 12 mensualidades + 2,5 pagas extra de sueldo bruto.
Información referente a la mano de obra durante la primera semana de febrero de 2002:

Operarios Encargado
Horas ordinarias trabajadas 440 40
Horas extra trabajadas 110 10
Tiempo de presencia 583 53
Nota 1: Todas las horas extra trabajadas responden a la planificación normal de la empresa excepto 2
horas de cada uno de los trabajadores que fueron necesarias para acabar un pedido especial de un
modelo de temporada que había que entregar a la semana siguiente. El coste de una hora extra
trabajada por un operario es de 14 €, y por el encargado 16€.
Nota 2: Una tormenta ha producido un corte de suministro eléctrico que ha mantenido a todos los
trabajadores parados durante 2 horas. Las restantes horas ociosas son debidas a operaciones de
limpieza y mantenimiento de la maquinaria.
Se pide:
a) Calcule la tasa de coste por hora de trabajo para el encargado.
b) Calcule la tasa de coste por hora de trabajo de operario.
c) Determine el coste de mano de obra directa y mano de obra indirecta de los departamentos de
fabricación incurrido en la primera semana de 2002, así como los costes del periodo.
a) Coste anual Encargado:

Horas convenio:
Tasa coste h/h encargado =
b) Coste anual Operario:

Tasa coste h/h operario =
c)
MOD MOI Cte Periodo
Operario
Encargado
Total
Ejercicio 19. Tratamiento de costes por horas extra y ociosas

La empresa BELIUS SA ofrece los siguientes datos relativos a la mano de obra durante la primera
semana de febrero de 2002:
Horas trabajadas Unidades

Departamentos Horas extras Horas ociosas
normales Producidas
Confección Camisas 200 40 16 350 uds.
Confección Pantalones 160 30 12 250 uds.
Mantenimiento 120 10 0 0
 La tasa de coste por hora normal es de 8,00 euros por hora para los tres departamentos.
 El coste para la empresa de cada hora extra es de 10,00 euros.
 Las horas extras responden a la planificación normal de la empresa, a excepción de 15 horas
extras que fueron necesarias para terminar un pedido especial de 40 uds de camisas.
 Todas las horas ociosas son normales, excepto 4 horas de Confección de Pantalones que se
debieron a una avería en una máquina.
Se pide:
a) Determine los costes totales de la mano de obra, distinguiendo entre Mano de Obra Directa respecto
a los productos, Mano de Obra Indirecta y Costes del Periodo.
b) Calcule el coste total y unitario en Mano de Obra Directa de las unidades normales de camisas, del
lote especial de camisas, y de las unidades producidas de pantalones.
a)
MOD MOI Cte Periodo
b)
Ejercicio 20. Costes generales

La empresa TEXTCAS que fabrica camisetas y pantalones presenta la siguiente información en cuanto a
sus Costes Generales:
a) Electricidad.
b) Agua.
c) Seguros.
d) Alquiler de la nave donde se confeccionan las camisetas.
e) Alquiler de la nave donde se confeccionan los pantalones.
f) Amortización de la maquinaria de confección de camisetas.
g) Amortización de la maquinaria de confección de pantalones.
h) Amortización del equipo informático de administración.
Se pide: Razone la posible imputación de estos costes a los productos de modo directo o indirecto.
a) .
b) .
c) .
d) .
e) .
f) .
g) .
h) .
Ejercicio 21. Valoración de costes indirectos

La empresa SWEET SA tiene a 31 de diciembre de 00 un saldo en la cuenta "Suministros de
electricidad" de 12.000,00€. Analizada la cuenta se observa que se han registrado las facturas de la
compañía eléctrica correspondientes a los meses de Enero a Noviembre. Sin embargo no figura
registrada ninguna factura de diciembre puesto que aún no se ha recibido.
Se pide: Como se determinaría el coste de electricidad del año 00.
Ejercicio 22. Costes de capacidad excesiva

La empresa PAVIMENTOS SA tiene una línea de producción cuyos costes fijos anuales son
de 25.000,00 €. La capacidad de producción práctica o realista es de 100.000 m2 de
pavimento anuales. Esta capacidad se ha calculado teniendo en cuenta la capacidad teórica
de la maquinaria existente, los paros normales por reparaciones y mantenimiento así como
las condiciones normales de operación en el sector.
Durante el año 00, debido a una caída de la demanda se han fabricado 75.000 m2
Se pide: ¿Cual debería ser el tratamiento de los costes fijos de la línea de producción?
Costes de capacidad usada =

Costes de capacidad inactiva =
Ejercicio 23. Informes sobre costes

Con la información que se muestra en la siguiente tabla relativa al año 00 elabore un Informe
sobre el Coste de la Producción y un Informe sobre el Coste de la Producción Vendida para
el año 00.
Compras materiales directos 400.000,00 Materiales a 01/01/00 17.000,00

Mano de obra directa fabricación 100.000,00 Productos en proceso 01/01/00 8.000,00
Mano de obra indirecta fabricación 70.000,00 Productos terminados 01/01/00 75.000,00
Sueldos de supervisión planta 5.000,00
Amortización edificio y equipo 90.000,00 Materiales a 31/12/00 20.000,00
Gastos indirectos diversos 50.000,00 Productos en proceso 31/12/00 5.000,00
Suministros de planta 15.000,00 Productos terminados 31/12/00 60.000,00
Costes comerciales 300.000,00
INFORME DE COSTE DE PRODUCCION

Existencias iniciales de materiales directos
+Compras de materiales directos
= COSTE DE MATERIALES DISPONIBLES PARA CONSUMO
- Existencias finales de materiales directos
= COSTE MATERIALES CONSUMIDOS
+COSTE MANO DE OBRA DIRECTA
+COSTES INDIRECTOS DE FABRICACION
*Mano obra indirecta
*Sueldos supervisión planta
*Amortización edificio y equipo
*Gastos indirectos varios
*Suministros de planta
=COSTES APLICADOS (INCURRIDOS) EN EL PERIODO
+Valor existencias iniciales productos en proceso
=COSTES ACUMULADOS EN EL PERIODO
-Valor existencias finales de productos en curso
= COSTE DE LA PRODUCCION TERMINADA
INFORME DE COSTE DE LA PRODUCCION VENDIDA

Existencias iniciales de productos terminados
+Costes de producción terminada
= COSTE DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA VENTA
- Existencias finales de productos terminados
= COSTE PRODUCCION VENDIDA
Ejercicio 24. Informes en empresas industriales

Complete los interrogantes de la tabla con la información proporcionada sobre el año 00.
Compras materiales directos ¿? Materiales a 01/01/00 7.000,00
Mano de obra directa fabricación 50.000,00 Productos en proceso 01/01/00 ¿?
Mano de obra indirecta fabricación ¿? Productos terminados 01/01/00 ¿?
Amortización edificio y equipo 70.000,00 Materiales a 31/12/00 ¿?
Gastos indirectos diversos 30.000,00 Productos en proceso 31/12/00 ¿?
Suministros de planta 10.000,00 Productos terminados 31/12/00 ¿?
COSTE MATERIALES DISPONIBLES PARA CONSUMO 307.000,00
COSTE DE MATERIALES CONSUMIDOS 290.000,00
COSTES INDIRECTOS DE FABRICACION 175.000,00
COSTES APLICADOS EN EL PERIODO ¿?
COSTES ACUMULADOS EN EL PERIODO 533.000,00
COSTE DE LA PRODUCCION TERMINADA 518.000,00
COSTES DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA VENTA 573.000,00
COSTE DE PRODUCCION VENDIDA 533.000,00
Compras materiales directos Materiales a 01/01/00 7.000,00

Mano de obra directa fabricación 50.000,00 Productos en proceso 01/01/00
Mano de obra indirecta fabricación Productos terminados 01/01/00
Amortización edificio y equipo 70.000,00 Materiales a 31/12/00
Gastos indirectos diversos 30.000,00 Productos en proceso 31/12/00
Suministros de planta 10.000,00 Productos terminados 31/12/00
COSTE MATERIALES DISPONIBLES PARA CONSUMO 307.000,00
COSTE DE MATERIALES CONSUMIDOS 290.000,00
COSTES INDIRECTOS DE FABRICACION 175.000,00
COSTES APLICADOS EN EL PERIODO
COSTES ACUMULADOS EN EL PERIODO 533.000,00
COSTE DE LA PRODUCCION TERMINADA 518.000,00
COSTES DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA VENTA 573.000,00
COSTE DE PRODUCCION VENDIDA 533.000,00
Ejercicio 25. Informes en empresas comerciales

La empresa DRUGSTORE se dedica a la comercialización de productos de droguería y de perfumería,
teniendo un único vendedor en la Sección de Perfumería y exponiendo sus productos de Droguería en
estantes a libre disposición de la clientela. Además dicha empresa tiene contratado un cajero que
realiza los cobros de los productos de los dos departamentos. Los dos empleados de la empresa
suponen un coste de personal de 900 € cada uno, tratándose el coste del cajero como un coste de
estructura.
La empresa facturó 2.000 € en la Sección de Droguería y 4.000 € en la Sección de Perfumería, siendo

su coste de ventas de 500 € y 750 € respectivamente. Respecto al resto de costes, que se detallan a
continuación, la empresa no ha considerado ningún criterio de reparto entre los dos departamentos y
los imputa como costes de estructura:
COSTES VALOR
Amortización 400 €
Suministros 50 €
Limpieza 50 €
Otros costes generales 50 €
Se pide: Presente un informe sobre ingresos, costes y resultados que distinga, a nivel de
departamentos y global, distintos márgenes.
INFORME DE RESULTADOS DROGUERÍA PERFUMERÍA TOTAL

Ingresos
Coste de Ventas
MCB
CD fijos de personal
MCN
CI
Rdo Neto del Departamento
Resultado

La zapatería TIRAS con dos departamentos diferenciadas: Sección de Caballeros, que ocupa 20 m 2, y
Sección de Señoras, que ocupa 32 m 2, presenta la siguiente información para la elaboración de su
informe de resultados del mes de mayo del año en curso:
El coste de las ventas de la Sección de Caballeros ascendió a 2.000 € y el de la Sección de Señoras a

3.500 €. La empresa cuenta con 6 empleados: 2 en la Sección de Caballeros, 3 en la Sección de
Señoras y 1 en caja, siendo el coste de personal de cada uno de los vendedores de 1.000 € mensuales
y el del cajero de 1.200 €.
Además la empresa durante este periodo de tiempo tuvo que hacer frente a los siguientes costes
generales; algunos de los cuales como Limpieza, Suministros y Alquiler decide repartirlos en función de
la superficie ocupada, mientras que el resto son considerados de estructura:
COSTES VALOR
Limpieza 500 €
Suministros 100 €
Alquiler 1.000 €
Seguros 50 €
Tributos 40 €
Otros costes generales 60 €
La facturación correspondiente a la empresa durante ese periodo de tiempo fue de 7.000 € en el
departamento de Caballeros y de 10.000 € en el departamento de Señoras.
INFORME DE RESULTADOS DPTO. CABALLERO DPTO. SEÑORA TOTAL

Ingresos
Coste de Ventas
MCB
CD fijos de personal
MCN
CI
Rdo Neto del Departamento

Resultado

Una empresa de bricolaje está especializada en productos relacionados con la madera. A este respecto
divide su actividad en los siguientes departamentos:
a) Sección de Maderas. En esta se vende madera en bruto o piezas cortadas en distintos

formatos. Ocupa una superficie de 500 m2 de local.
b) Sección de Herrajes. En esta se venden distintos herrajes para madera tales como: tornillos,
bisagras, pernos, asas, etc. Ocupa 200 m2 de local.
c) Sección de Pinturas. En esta se venden pinturas especiales para madera: barnices, esmaltes
y otras. Ocupa 100 m2 de local.
d) Sección de Herramientas. En esta se venden diversas herramientas tales como: taladros,
lijadoras, atornilladores, etc. Ocupa una superficie de 200 m2 de local.
Asimismo cuenta con un almacén de 500 m 2 donde se mantienen productos al objeto de reponer la
exposición cuando se agota un producto. También existe una caja centralizada y un Departamento de
Administración y Comercial que ocupan 50 m2.
Las ventas y coste de ventas por líneas de productos del año 01 han sido los siguientes:
COSTE DE
LINEA DE PRODUCTOS VENTAS VENTAS
Maderas 340.000 150.000
Pinturas 240.000 120.000
Herrajes 150.000 70.000
Herramientas 130.000 55.000
El personal de la empresa y sus costes del año 01 han sido los siguientes:
Nº EMPLEADOS
DEPARTAMENTOS COSTE ANUAL
Maderas 40.000
1
Pinturas
Herrajes 35.000
1
Herramientas
Almacén 1 35.000
Cajeros 2 60.000
Administración-Comercial 3 100.000
Para el reparto de costes indirectos respecto a los departamentos se deben aplicar los siguientes
criterios:
COSTES VALOR CRITERIO DE REPARTO

Amortización local 40.000 Superficie ocupada
Amortización instalaciones 20.000 Superficie ocupada
Mermas de productos 10.000 En función del coste de las ventas dado que el valor de los desperfectos
ha sido proporcional al valor de los productos vendidos
Electricidad 15.000 Superficie ocupada
Seguros 7.500 No se reparten
Tributos 20.000 No se reparten
Otros gastos 30.000 El 50% corresponden a administración y comercial y el resto a los
departamentos de venta en función del coste de ventas
Asimismo para el reparto de costes se tendrá en cuenta la siguiente información:
 Los costes del almacén deben repartirse entre departamentos en función del coste de las ventas. El
coste del personal que trabaja para varias departamentos corresponde por partes iguales a cada uno de
ellos.
 Los costes de los cajeros y administración no cabe repartirlos entre departamentos considerándose
cargas de estructura.
Cuadro de reparto de gastos de personal

COSTE VALOR Maderas Pinturas Herrajes Herramient Almacé No asignables
as n
Personal
Cuadro de reparto de costes indirectos:

COSTE VALOR Maderas Herrajes Pinturas Herramient Almacén No asignables
as
Amortización local
Amortización instalaciones
Mermas de productos
Electricidad
Seguros
Tributos
Otros gastos
Total costes indirectos
Los costes totales del departamento de almacén ascienden a = costes personal + costes indirectos =
COSTE VALOR Maderas Herrajes Pinturas Herramientas

Coste primario
Almacén
Coste secundario
El total de costes no asignables a departamentos asciende a = costes personal + costes indirectos =
INFORME DE RESULTADOS POR DEPARTAMENTOS Y TOTAL

Maderas Pinturas Herrajes Herramientas TOTAL
Ingreso por ventas
Coste de ventas
Margen comercial bruto
Personal
Otros costes indirectos
Costes Departamento
Margen por departamento
Resultado
Ejercicio 28. Informes en empresas de servicios por pedido

Un taller de automóviles desea realizar un informe de resultados para los dos únicos clientes que ha
atendido en un periodo de tiempo. Al Sr. Martínez se le han dedicado 20 horas de trabajo y a la Sra.
González, 35 horas. La empresa factura sus horas de trabajo a 25 €, mientras que la tasa real de coste
por hora trabajada la imputa a 10 €. En el caso de la Sra. González la empresa además le ha facturado
unos repuestos por 605 €, según coste en factura del suministrador oficial.
El taller además imputa los costes generales, que han ascendido a 550€, a una tasa de 12 €/h/h.
Se pide: Elabore un informe de resultados por clientes.
INFORME DE RESULTADOS
Sr. Martínez Sra. González
Horas trabajadas
Ingresos
Costes Directos
Personal directo
Material directo
MB
Costes Indirectos
MN
Ejercicio 29. Servicios por pedido

La peluquería TRIZOS ofrece tres servicios a sus clientes: corte, permanente y tinte. Durante el día de hoy
únicamente han entrado tres clientes, de los que se detalla a continuación los datos de costes e ingresos
correspondientes:
CLIENTE 1 CLIENTE 2 CLIENTE 3
Horas trabajadas 0,5 1 1,5
Tarifa horaria 30 € 30 € 30 €
Costes directos
Productos peluquería 0€ 20 € 30 €
La empresa imputa también como coste directo las horas trabajadas en cada uno de los servicios a una
tasa real de coste de 6 € la hora. Además la empresa asigna diariamente 20 € de costes de estructura.
Se pide: Calcular el margen obtenido para cada uno de los clientes y el total.
CLIENTE 1 CLIENTE 2 CLIENTE 3 TOTAL
Horas trabajadas
Ingresos
Costes Directos
Material directo
Personal directo
Total Costes
Resultado
Ejercicio 30. Informes en empresas de servicios por pedido
A finales del mes de abril del año 00 el bufete de abogados LAW SA conoce la siguiente información:
INFORME SOBRE EL ESTADO DE LOS ENCARGOS A 30 DE ABRIL

Presupuesto del contrato 11.000,00 9.500,00 39.000,00 59.500,00
Estado Terminado Terminado En curso al 50% --
Coste mano obra directa 4.000,00 3.000,00 5.000,00 12.000,00
Otros costes directos 3.000,00 2.000,00 3.000,00 8.000,00
Los datos sobre horas y costes directos son los acumulados por cliente hasta final de abril (incluyen por
tanto lo ya recogido en el informe de inicios de abril).
Una vez terminado el año 01 se conoce que los costes indirectos reales del mes de abril han ascendido
a 6.000 €. Estos costes se reparten entre clientes proporcionalmente al coste directo de personal del
mes.
Se pide: Presentar un informe de resultados por cliente y total del mes de abril.

Estado Terminado Terminado En curso ---
INGRESOS
Coste mano obra directa
Otros costes directos
TOTAL COSTE DIRECTO
MARGEN BRUTO
Costes indirectos imputados
MARGENES Y RESULTADOS
Ejercicio 31. Informes en empresas de servicios continuos

Una escuela privada que imparte primaria y secundaria desea saber los resultados económicos que
obtiene en cada uno de estos dos niveles de estudios. Para ello dispone de la siguiente información
respecto a un año escolar:
PRIMARIA SECUNDARIA
Número de aulas 3 2
Número de alumnos 70 35
Número de profesores 5 5
Retribuciones a cada profesor 18.750 € 24.000 €
Matrícula por alumno 2.705 € 4.325 €
Además la escuela incurre en los siguientes costes, que decide repartir en función de diversos criterios.
COSTES IMPORTE CRITERIO
Alquileres 72.125 € Número de aulas
Amortizaciones 10.500 € Número de aulas
Material escolar 8.500 € Número de alumnos
Limpieza 7.000 € Número de aulas
Mantenimiento 4.000 € Número de aulas
Otros costes 5.000 € No se reparten
Se pide: Elabore un Informe de resultados por niveles de estudios y total.
COSTES PRIMARIA SECUNDARIA TOTAL
Aulas
Alumnos
Ingresos
Costes directos de personal
MARGEN BRUTO
Costes indirectos
Criterio aulas
Criterio alumnos
MARGEN NETO
Ejercicio 32. Informes en empresas de servicios continuos

Una empresa es concesionaria de las líneas de autobuses de una ciudad. Durante el año 01 se conoce la siguiente
información respecto a los ingresos:
Línea Viajeros Ingresos (€)
1 700.000 350.000
2 1.000.000 600.000
En relación a los costes del año 01 se sabe:

COSTE IMPORTE (€) NOTAS
Costes de conductores 320.000 Hay ocho conductores, cuatro por línea.
Personal de Administración 50.000 Costes de estructura
Limpieza autobuses 20.000 Todos los autobuses se limpian el mismo nº de veces diariamente
Gasoil 200.000 40% corresponde a la línea 1 y 60% a la línea 2.
Tributos 20.000 Costes de estructura
Amortizaciones vehículos 120.000 Hay 4 autobuses, 2 por línea. Cada autobús se amortiza en 30.000 €
Amortización garaje 40.000 Costes de estructura
Reparaciones 100.000 El 60% para la 1ª línea y el 40% para la segunda.
Suministros y otros 40.000 Costes de estructura
0
Se pide:
a) Presentar un estado de resultados por línea de autobuses y total.
b) Comentar la información así presentada y qué información adicional podría ser útil para la
gerencia.
a)
Línea 1 Línea 2 Total
Ingresos
Coste personal (1)
Gasoil (1)
Limpieza (1)
Reparaciones (1)
Amortizaciones (1)
Costes de línea
Margen bruto
Costes estructura (2)
Resultado
Ejercicio 33. Informes en empresas de actividades mixtas

La Casa del Escolano es una casa rural que alquila el servicio de 4 habitaciones con baño y además
ofrece servicios de lavandería, comedor, excursiones y venta de miel natural envasada. La información
que se facilita sobre coste mensuales es la siguiente:
COSTES IMPORTE
Limpieza 540
Mantenimiento 100
Suministros 50
Amortizaciones 900
Tributos 20
Seguros 60
A cada una de las habitaciones se le imputa el mismo coste y se le factura el mismo precio por noche. Los
únicos costes que se consideran costes de estructura son los tributos y los seguros. El resto de servicios
es particularizado y depende de las indicaciones del cliente, estipulándose diferentes precios en función
de cada uno de los servicios.
Se pide: Reflexione sobre los diferentes aspectos a tratar en los Informes Internos en función de los
diferentes objetivos perseguidos.
Este sería uno de los informes a realizar si se pretendiese conocer el coste diario de cada una de las habitaciones:
COSTES HABITACIÓN 1 HABITACIÓN 2 HABITACIÓN 3 HABITACIÓN 4 TOTAL

Costes indirectos
Costes estructura
Total costes
Tema 4. Localización de costes 111
TEMA 4. LOCALIZACION DE COSTES
INTRODUCCION
En este tema se estudia la problemática general del cálculo de costes de

productos y servicios.
Se prestará especial atención a la imputación de costes indirectos. Para ello se
analizan las tres fases del proceso de imputación consistentes en: asignación
de costes a departamentos, resolución de las relaciones entre éstos y
asignación final de costes a productos o servicios.
CONTENIDO
4.1 Organización de la empresa y de la producción

4.2 La asignación de costes indirectos en sistemas inorgánicos
4.3 La asignación de costes indirectos en sistemas orgánicos
4.4 Cálculo del coste primario de los departamentos
4.5 Cálculo del coste secundario de los departamentos
4.6 Cálculo del coste de los productos y servicios
4.1 Organización de la empresa y de la producción
En general, todas las empresas distribuyen sus actividades en centros de responsabilidad,

que suelen denominarse departamentos.
Por ejemplo, una empresa de fabricación de muebles podría tener organizada su actividad en
los siguientes departamentos:
 Departamento de Corte y Preparación de madera: encargado de cortar las piezas de
madera, practicar agujeros e insertar herrajes
 Departamento de Pintado: encargado del pulido, barnizado y acabado de las piezas
de madera.
 Departamento de Montaje y Acabado de muebles: encargado del montaje final y
embalaje de los muebles
 Departamento Comercial
 Departamento de Administración
Tipos de departamentos
Los departamentos de una empresa pueden clasificarse en dos categorías:
a) Departamentos operativos. Son aquéllos que agregan valor al producto o servicio, valor
que es percibido por el cliente.
 En una empresa industrial suelen denominarse departamentos de producción o
transformación. Son los departamentos que intervienen directamente en el proceso de
transformación de los materiales en productos terminados. Su trabajo por tanto va
destinado directamente al producto teniendo lugar en su seno la conversión del
material en un producto nuevo, que puede estar ya listo para la venta o requerir una
transformación posterior a cargo de otro departamento de transformación.
 En empresas de servicios son los departamentos cuyo personal presta directamente
los servicios demandados por los clientes. Por ejemplo, una empresa de ingeniería y
arquitectura podría tener un departamento de urbanismo, uno de edificaciones, otro de
carreteras y puentes etc.
b) Departamentos no operativos o de soporte, también llamados departamentos de

servicios o de estructura. Son aquéllos que prestan servicios internos cuyo valor no es
percibido por el cliente, pueden ser:
 De soporte de actividades generales de la empresa, como los
Departamentos de Administración o Comercial.
 De soporte o prestación de servicios a otros departamentos de la empresa
como los Departamentos de Aprovisionamiento, de Mantenimiento, de
Control de calidad etc.
Organigramas para los sistemas de coste

Un organigrama es una representación esquemática/gráfica de la forma en que relacionan los

distintos departamentos de una empresa para llevar a cabo las actividades que les sean
propias. La confección de un organigrama exige identificar los centros de coste que
considerará el sistema y se basa fundamentalmente en:
 Las necesidades en cuanto a información de costes. El grado de complejidad del

organigrama a utilizar por la contabilidad de costes dependerá del análisis coste-
beneficio, de manera que cuanta mejor y más exacta información queramos tener más
complejo y costoso será el sistema de costes a implantar.
 Los centros de coste que, a efectos del cálculo de costes, sean identificados pueden
no corresponder con departamentos existentes en la empresa. Así, es posible que las
actividades desarrolladas por un departamento sean tratadas a efectos de costes como
dos centros de coste distintos. También puede ocurrir lo contrario, y si el nivel de
información deseado no es muy elevado, es posible agrupar varios departamentos
existentes en la empresa en uno solo centro de coste.
En los organigramas suelen incluirse únicamente los departamentos operativos y los

departamentos de servicios que prestan servicios a éstos. Por tanto se excluyen los
departamentos de servicios generales de administración, comercial, investigación y
desarrollo y otros que pudiera haber.
Normalmente, el Departamento de Aprovisionamiento no aparece en los organigramas como

tal, aunque si se recogen los almacenes de materiales, productos intermedios y productos
terminados.
Ilustración 4.1 Organigrama de costes

Dpto. Transformación
Almacén Dpto. Transformación Almacén B Almacén
materiales A Semiterminados Productos
Terminados
Dpto. Mantenimiento Dpto. Control Calidad
El diseño del organigrama de costes en muchas empresa reales es complejo, no existiendo en

la mayoría de casos una solución única. En el proceso de diseño de un sistema de costes el
organigrama a utilizar va a tener una importancia fundamental, por lo que siempre será
necesario analizar con detalle las particularidades de una empresa así como los requisitos
informativos de ésta al objeto de identificar los centros de costes deseados.
El ejemplo de una panadería muestra que siempre caben varias posibilidades. Los
organigramas que podrían adoptarse se muestran en el gráfico 2.11.
Si los costes se calculasen según el primer esquema mostrado en el gráfico 2.11 se obtendría
el coste del producto “pan”, mientras que si se utilizase el segundo organigrama se calcularía
por separado el coste de producción del producto semiterminado “masa” y el coste de cocción
de la misma para dar lugar al producto “pan”, obteniendo por tanto mayor información.
Ilustración 4.2 Organigramas alternativos de costes
Almacén Almacén pan

Materias
Primas Transformación
Almacén
Materias Almacén Almacén pan
Primas masa Horno
Amasado
Ejemplo 4.1 Organigrama de producción
Flujo de producción de PET
Flujo de Producción de Derivados del Cacao

Sistemas inorgánicos y orgánicos de cálculo de costes
Teniendo como objeto de coste los productos fabricados o los servicios prestados, los
sistemas de cálculo de costes se dividen en orgánicos e inorgánicos según si el proceso de
cálculo tiene en cuenta la organización departamental de la empresa o no.
En un sistema inorgánico los costes se imputan a los productos o servicios fabricados

mediante el seguimiento de los costes directos y mediante la aplicación de reglas precisas,
prorrateos, que no tienen en cuenta la organización en departamentos de la empresa. En
estos sistemas los departamentos no tienen la consideración de objetos de coste
importantes. Los sistemas inorgánicos son sistemas simples, que tienen un de menor coste
de implantación y mantenimiento, pero la información que proporcionan es generalmente
menos extensa y detallada que otros sistema por lo que son de aplicación en actividades
poco complejas y no suelen estar muy extendidos en las empresas.
Ilustración 4.3 Sistemas inorgánicos de costes
Costes directos Seguimiento
Productos
o
Costes Servicios
indirectos
Prorrateo
En un sistema orgánico, los costes se imputan a los productos o servicios fabricados

mediante el seguimiento de costes directos y teniendo en cuenta la organización
departamental de la empresas para la imputación de costes indirectos. Los departamentos se
convierten en objetos de coste importantes y el cálculo de su coste constituye un paso
intermedio en el proceso de prorrateo de costes entre productos y servicios. Los
departamentos identificados en los sistemas de coste suelen denominarse centros de coste.
Ilustración 4.4 Sistemas orgánicos de costes

Seguimiento
Costes
directos
Productos
o
Costes Servicios
Centros de coste
indirectos
Prorrateo
4.2 La asignación de costes indirectos en sistemas inorgánicos
Tal y como se observa en la ilustración 4.1 el aspecto clave de cualquier sistema de coste
inorgánico es el procedimiento de prorrateo de costes indirectos a los productos o servicios.
Ya que no existe una relación directa entre estos costes y los objetos de coste, el
procedimiento y los criterios de prorrateo que una empresa aplique influyen y determinan el
coste calculado.
La asignación de costes indirectos
La imputación de Costes Indirectos de Fabricación (CIF) a departamentos o a la producción

realizada o los servicios prestados suele realizarse mediante la determinación de una o
varias tasas de coste calculadas para una unidad de medida de la actividad, que constituye
su base de asignación.
TASA = Costes / Base de asignación

TRACIF (Tasa real de aplicación de CIF) = CIF reales / Actividad real
Ejemplo 4.2 Determinación y uso de tasas reales de CIF

El departamento de Moldeado de TOYS SA, considera que su factor de coste más importante son las horas máquina
de trabajo. Durante el año 2010 ha incurrido en costes indirectos por 100.000,00 € y ha trabajado 2.500
horas/máquina (1.000 h/m para el modelo A y 1.500 h/m para el modelo B).
La TRACIF = 100.000 / 2.500 = 40 €/hm
Los CIF del Modelo A serán: 1.000 x 40 = 40.000 euros

Los CIF del Modelo B serán: 1.500 x 40 = 60.000 euros
La utilización de tasas de CIF se estudia a lo largo de este tema y en los siguientes.
Grupos de coste, bases de asignación y tasas de costes indirectos
La asignación de costes indirectos a objetos de coste, productos y servicios (pero también

otros objetos), requiere generalmente la identificación de grupos de costes. Un grupo de
costes es una agrupación de elementos individuales de coste. Los costes integrantes en un
grupo de costes se asignan a los objetos de coste usando una base de asignación, factor de
coste o criterio de reparto, común, determinando una tasa de asignación por grupo de coste.
Los grupos de costes se forman porque los elementos de coste incluidos en cada grupo
tienen un comportamiento igual o similar respecto al criterio usado como base de asignación.
La base de asignación que se use para asignar un grupo de costes a objetos de costes debe
representar de la forma más adecuada posible la relación existente entre los recursos
consumidos por los objetos de coste y los costes integrantes del grupo.
Un grupo de costes será más o menos homogéneo dependiendo de la relación existente

entre los elementos de coste con los que se ha formado el mismo, la base de asignación
elegida y el comportamiento de los costes ante cambios en la actividad del objeto de costes.
El sistema de costes más simple será aquél que sólo identifique un grupo de costes
indirectos (que necesariamente tendrá que ser bastante heterogéneo dado que es difícil que
todos los costes indirectos tengan un mismo tipo de relación con los objetos de coste), en el
que en definitiva estarían incluidos todos los costes, y utilice una única base de asignación
de los mismos entre los objetos de coste, es decir una sola tasa de asignación de CIF. Un
sistema complejo identificaría numerosos grupos de costes con distintas bases de asignación
para cada uno de ellos, tendrá varias tasas de asignación de CIF. En un caso extremo, cada
elemento de coste separado podría asignarse de acuerdo a una base de asignación
diferente.
Ejemplo 4.3 Sistema inorgánico. Único grupo y base de asignación de costes indirectos
La empresa TELAS fabrica tres tipos de prendas de confección: pantalones, faldas y camisas (todas ellas en
diferentes patrones, tallas y colores). Debido a que sus sistemas de información en el año 2001 eran bastante
rudimentarios únicamente consideraba un grupo de costes indirectos, en el que englobaba todos los elementos de
coste indirectos en los que incurría. Estos elementos de coste eran: materiales indirectos, mano de obra indirecta,
reparaciones, mantenimiento, amortización de planta, amortización de maquinaria, limpieza, electricidad,
calefacción, seguros y tributos .
Los costes incurridos por este único grupo de costes eran asignados a los productos en proporción al número de
productos (prendas) fabricados (el número de productos constituía su base de asignación). Es decir, se aplica una
única tasa de costes indirectos por ud. de producción
Ejemplo 4.4 Sistema inorgánico. Varios grupos y bases de asignación de costes indirectos
La empresa TELAS del ejemplo anterior era consciente de la heterogeneidad de elementos de coste que integraban
el único grupo de costes identificado y estaba descontenta con ello porque creía que no obtenía un dato fiable
respecto de los costes en que incurría para cada producto.
Por ello, en el año 2002 hizo un esfuerzo por mejorar su sistema de información de costes y, entre otras mejoras,
procedió a identificar dos grupos de coste para la imputación de costes a los productos que en su opinión eran más
homogéneos. Los grupos identificados y las bases de asignación de los mismos fueron:
 Grupo 1. Conjunto de elementos de coste relacionados con la estructura de planta. Se trata de costes en los
que se incurría proporcionalmente a la superficie usada por el equipo productivo de cada tipo de prenda, sin
que la actividad desarrollada influya en el coste total. Este grupo estaba formado por: Amortización de planta,
limpieza, electricidad, calefacción, seguros y tributos. La base de asignación de estos costes entre productos
era la superficie ocupada por el equipo productivo dedicado a cada producto.
 Grupo 2. Conjunto de elementos de coste relacionados con el número de prendas fabricadas. Se trataba de
costes en los que influía el volumen de producción de cada producto. Este grupo estaba formado por:
Materiales indirectos, mano de obra indirecta, amortización de maquinaria, reparaciones y mantenimiento. La
base de asignación entre productos era el número de unidades (prendas) fabricadas.
En este caso se aplican dos tasas de CIF, una en función de la superficie y otra en función de las unidades
fabricadas.
Los criterios a tener en cuenta para elegir las agrupaciones de costes y las bases de asignación,
y en consecuencia para la definición de las tasas de costes indirectos, a utilizar por una empresa
son:
a) Identificación de un factor de costes. Cuando el consumo de recursos de un

objeto de costes esté relacionado con alguna variable, factor de costes (horas de
mano de obra directa, horas máquina u otras), y existan elementos de coste
relacionados con dicho factor (electricidad, materiales indirectos, reparaciones)
suele ser frecuente que esos elementos constituyan un grupo de costes cuya
base de asignación entre los objetos de coste será dicho factor de costes (Véase
ejemplo anterior en el que los elementos de coste del grupo 1 dependían del
factor de coste: metros cuadrados de superficie ocupada para cada producto y
los del grupo 2 dependían del factor de coste: número de unidades fabricadas).
b) Identificación de objetos de coste beneficiarios de los costes. En

determinados casos no es posible identificar factores de coste que relacionen el
consumo de recursos y objetos de coste. Una posibilidad alternativa es tratar de
agrupar elementos de coste y asignarlos entre objetos de coste en función de los
beneficios reales, o supuestos, recibidos por cada uno de ellos.
Ejemplo 4.5 Asignación de costes indirectos según los beneficiarios de los costes
La Universitat Jaume I realiza campañas periódicas de publicidad y promoción institucional en la que incurre en
elementos de coste de diversa naturaleza: reparto de carteles, folletos, CDs, anuncios en vallas publicitarias, en
prensa y televisión, pago de viajes y dietas a profesores que dan charlas en institutos, etc.
Todos estos elementos de coste se agrupan bajo un grupo de costes y son asignados como coste de las tres
facultades de la Universitat en proporción al número de nuevas matriculaciones de alumnos de cada año (base de
asignación). El supuesto que subyace bajo esta asignación de costes es que todas las facultades se benefician de la
publicidad institucional y que una manera de medir el beneficio que obtiene cada una de ellas son los alumnos
matriculados.
c) Evidentemente, además de los criterios anteriores, debe tenerse en cuenta el

análisis coste-beneficio de las distintas posibilidades entre las que puede elegir
una empresa. Un sistema de costes complejo, con muchos grupos de costes y
muchas y diversas bases de asignación exige mayores recursos humanos (más
tiempo y capacidad), y materiales para el control de variables, procedimientos
etc. En general, salvo que se observen beneficios evidentes de una mejora de la
información una empresa debe tender a simplificar su sistema de costes, con lo
que, además de más simple y sencillo probablemente sea más comprensible.
4.3 La asignación de costes indirectos en sistemas orgánicos
Tal y como se observa en la ilustración 4.4 en cualquier sistema de coste orgánico el

procedimiento de imputación de costes indirectos a los productos o servicios consta de dos
pasos:
 Primer paso: los costes indirectos deben acumularse en los distintos
departamentos identificados en el sistema de costes.
 Segundo paso: los costes de los departamentos se prorratean entre los
productos fabricados o los servicios prestados.
En los sistemas orgánicos los departamentos constituyen objetos de coste y sus costes
deben calcularse con carácter previo a la determinación de los costes de los productos o
servicios.
Para ello el procedimiento para el cálculo de costes es similar al indicado en el apartado 4.4
de sistemas de coste inorgánicos, aunque aparece alguna particularidad. El procedimiento
sería:
 Identificación de costes directos de los departamentos

 Identificación de grupos de coste y bases de asignación, determinando una tasa de
asignación de costes indirectos, para prorratearlos entre los departamentos
 Para cada departamento, identificación de grupos de coste y bases de asignación,
determinando tasas de asignación de costes indirectos, para prorratearlos entre los
productos y servicios de cada departamento.
Ejemplo 4.6 Sistema orgánico. Único grupo y base de asignación de costes indirectos de departamentos
La empresa TELAS fabrica prendas de confección y tiene para ello tres departamentos: uno de fabricación de
pantalones, otro de faldas y otro de camisas (se fabrican en diferentes patrones, tallas y colores). Debido a que sus
sistemas de información en el año 2001 eran bastante rudimentarios:
 A cada departamento se imputaban los costes directos del equipo productivo y del personal que utilizaba
(amortización de maquinaria y mano de obra directa del departamento).
 Y únicamente consideraba un grupo de costes indirectos respecto a departamentos, en el que englobaba todos
los elementos de coste indirectos en los que éstos incurrían. Estos elementos de coste eran: materiales
indirectos, mano de obra indirecta del departamento, reparaciones, mantenimiento, amortización de planta,
limpieza, electricidad, calefacción, seguros y tributos.
Los costes incurridos por este único grupo de costes indirectos eran asignados a los departamentos en proporción al
número de productos (prendas) fabricados por cada uno de ellos (el número de productos constituía su base de
asignación).
Los costes acumulados en cada departamento se asignaban a los productos fabricados (sin distinguir patrones,
tallas ni colores) en cada uno de ellos también proporcionalmente al número de prendas fabricadas. Es decir, la
imputación de costes de un departamento a productos usaba también un solo grupo de costes indirectos por
departamento y una sola base de asignación, es decir, una sola tasa de CI basada en las unidades fabricadas..
Ejemplo 4.7 Sistema orgánico. Varios grupos y bases de asignación de costes indirectos
La empresa TELAS del ejemplo anterior era consciente de la heterogeneidad de elementos de coste que integraban
el único grupo de costes indirectos de departamentos identificado así como del único grupo de costes indirectos de
los productos y estaba descontenta con ello porque creía que no obtenía un dato fiable respecto de los costes en
que incurre cada departamento ni tampoco de cada producto.
Por ello, en el año 2002 hizo un esfuerzo por mejorar su sistema de información de costes y, además de mantener la
identificación de costes directos de los departamentos que aplicaba hasta el momento, procedió a identificar dos
grupos de coste para la imputación de costes indirectos de departamentos que en su opinión eran más
homogéneos. Los grupos identificados y las bases de asignación de los mismos fueron:
 Grupo 1. Conjunto de elementos de coste relacionados con la superficie ocupada por cada departamento. Se
trataba de costes en los que se incurre proporcionalmente a la superficie de cada departamento, sin que la
actividad que desarrolla cada uno de ellos influyera en el coste total. Este grupo estaba formado por:
Amortización de planta, limpieza, electricidad, calefacción, seguros y tributos. La base de asignación de estos
costes entre departamentos era la superficie ocupada por cada uno de ellos.
 Grupo 2. Conjunto de elementos de coste relacionados con la actividad desarrollada por cada departamento.
Se trataba de costes en los que influía la actividad que desarrolla cada departamento. Este grupo estaba
formado por: Materiales indirectos, mano de obra indirecta, reparaciones y mantenimiento. La base de
asignación entre departamentos era el número de unidades (prendas) fabricadas por cada departamento.
En consecuencia, se aplican dos tasas de asignación de CI entre departamentos, una para algunos costes indirectos
cuya base es la superficie ocupada y otra, para otros costes indirectos, cuya base es el número de unidades
fabricado.
Además, con el nuevo sistema los costes acumulados en cada departamento se asignaban a los productos
fabricados utilizando también dos grupos de costes indirectos, dos bases de asignación y en consecuencia dos
tasas de asignación de costes indirectos:
 Grupo 1: Costes fijos de los departamentos. Se asignaban a los productos proporcionalmente al número de
prendas fabricadas.
 Grupo 2: Costes variables de los departamentos: Se asignaban a los productos proporcionalmente a las horas
de mano de obra directa empleadas. Para ello implantó en cada departamento un sistema de control de horas
por productos y patrones usados.
La identificación de estos dos grupos de coste para la imputación de costes de departamentos a productos tenía por
objeto que se visualizase el diferente coste que suponían los diferentes patrones. De esta forma podía calcular
costes por tipo de producto y distinguiendo el patrón utilizado.
4.4 Cálculo del coste primario de los departamentos
En los sistemas orgánicos los departamentos constituyen un objeto de costes fundamental

para toda empresa, por lo que el cálculo de sus costes suele ser uno de los outputs de
información de todo sistema de costes. Un departamento acumulará costes directos del
mismo, a los que se les habrá hecho un seguimiento, y costes indirectos que habrán sido
objeto de asignación sobre la base de determinados criterios.
Además, como se ha visto, en los sistemas de coste orgánicos la imputación de estos costes
a los departamentos de fabricación es un paso previo para el cálculo de los costes indirectos
a asignar a los productos fabricados (costes indirectos de fabricación) por los mismos.
En este apartado se estudia el cálculo de los costes de departamentos de empresas

industriales, aunque los conceptos y procedimientos, con las matizaciones propias de las
distintas actividades, son igualmente aplicables a empresas comerciales o de servicios.
El problema se plantea en la imputación a departamentos y entre departamentos de los

Costes Indirectos de Fabricación (coste de materiales y mano de obra indirectos respecto a
los productos y del resto de costes generales), puesto que el control e imputación de costes
directos de productos y servicios no plantea dificultades al ser objeto de un seguimiento
preciso.
En el desarrollo de esta problemática se pueden identificar tres fases:
1. Cálculo del coste primario de los departamentos, que se estudiará en este apartado, y
que básicamente consiste en la imputación (directa o indirecta) de los costes clasificados
por naturaleza a los distintos departamentos identificados en el sistema de costes
2. Proceso de imputación de costes entre departamentos para el caso de que

departamentos de servicios presten su actividad a otros, y cálculo del coste secundario
de los departamentos operativos, aspecto éste que se tratará en el siguiente apartado
4.5. En estos casos los departamentos destinatarios de los servicios deben computar
como costes de su actividad los costes de las actividades recibidas de aquéllos.
3. Proceso de imputación de costes indirectos desde los departamentos operativos (costes

indirectos de fabricación) a los productos fabricados por los mismos, aspecto que se
analizará en el epígrafe 4.6.
Ilustración 4.5 Procesos de imputación de costes indirectos
DEPARTAMENTOS OPERATIVOS Asignación

Costes indirectos de Fabricación (apartado 4.6) Productos
 Materiales indirectos o servicios
 Mano de obra indirecta
 Costes generales de fabricación
(apartado 4.4)Reparto primario
Seguimiento Prorrateo
Costes directos de Costes indirectos de Reparto Secundario:

Departamentos Departamentos (apartado 4.5)
Seguimiento Prorrateo
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
El reparto primario de costes
El cálculo del coste de los departamentos de una empresa parte de las valoraciones sobre
los costes incurridos y su clasificación por naturaleza. La principal dificultad estriba en la
asignación a los mismos de sus costes indirectos, dado que los costes directos de los
departamentos son objeto de seguimiento. Este problema aparece porque en contabilidad
financiera suelen registrarse los costes por el importe total incurrido sin conocer a qué
departamento corresponde.
El procedimiento por el que se le imputan a los distintos departamentos de una empresa los
costes directos e indirectos en los que incurren éstos suele denominarse reparto primario
de costes y se resume en un documento denominado cuadro de reparto primario.
El cuadro de reparto primario es una hoja de trabajo en la que se sintetizan los cálculos
relativos al reparto primario de los costes. La estructura del cuadro es la de una matriz de
doble entrada, donde las columnas recogen los departamentos y en las filas se recogen los
costes clasificados por naturaleza (o bien las agrupaciones de costes identificadas) que
constituyen los elementos de coste que hay que repartir (ver ilustración siguiente). En la
última fila, se totalizan por columnas los costes indirectos primarios acumulados para cada
departamento.
Ilustración 4.6. Cuadro de reparto primario de costes indirectos

Departamentos de servicios Departamentos de fabricación
COSTES NATURALEZA Dpto. Dpto. Adminis- Departamento Departamento
Coste total
Servicios 1 Servicios 2 tración Comercial Transformación 1 Transformación 2
Materiales indirectos
Mano de obra de fabricación
indirecta
COSTES GENERALES
Personal no de fabricación
Arrendamientos
Reparaciones
Amortizaciones
Energía
Agua
Tributos
Seguros
Etc.
TOTAL COSTES PRIMARIOS
En la realización del reparto primario habrá de tenerse en cuenta la distinción entre costes
directos e indirectos respecto a los departamentos. Dependiendo de la naturaleza y uso
de los distintos factores productivos, algunos costes podrán identificarse fácilmente con los
departamentos y serán objeto de seguimiento hasta los mismos, se tratará de los costes
directos de los departamentos.
Ejemplo 4.8 Costes directos de departamentos

Constituirán costes directos de departamentos, entre otros posibles, las amortizaciones de la maquinaria e
instalaciones del propio departamento, los costes de su personal, costes de materiales usados exclusivamente por
él. Estos costes no precisan de ningún criterio de reparto dado que están perfectamente vinculados a
departamentos concretos.
Por el contrario, para otros muchos costes no se conoce a priori una relación objetiva de la
parte que debe asignarse a cada departamento. Por ello, debe realizarse una distribución de
costes utilizando criterios de reparto. Este reparto se basará en la definición de grupos de
costes generales y bases de asignación para los mismos (ver los ejemplos de la empresa
TELAS del apartado 4.2), es decir utilizando tasas de asignación de Costes Indirectos entre
departamentos.
Como se ha visto, la definición de grupos de costes y bases de asignación es el resultado de

un proceso de decisión subjetivo que se realiza cuando se diseña el sistema de costes.
Según las elecciones que se hagan, los costes imputados a los distintos departamentos
serán diferentes, y en última instancia afectará al coste de los productos. Por tanto debe
prestarse especial atención a los criterios que se elijan, los cuales deberían estar
adecuadamente fundamentados.
Ejemplo 4.9 Reparto primario de costes

La empresa TOMASA, que fabrica latas de tomate envasado, dispone de dos secciones de fabricación (uno de tomate
triturado y uno de tomate frito), uno de aprovisionamiento o almacén y uno de administración.
La empresa ha incurrido durante el mes de marzo de 01 en los siguientes costes indirectos y generales (€):
Materiales indirectos 40.000 Mano de obra indirecta de fabricación 50.000
Personal no de fabricación 70.000 Otros aprovisionamientos 5.000
Amortizaciones maquinaria y equipo 130.000 Amortizaciones fábrica 40.000
Electricidad 10.000 Limpieza 5.000
Reparaciones 80.000 Teléfono 5.000
Seguros generales 12.000 Seguros contra accidentes 2.000
Arrendamientos 90.000
Total 539.000
De los costes anteriores, los costes directos respecto a departamentos son:
TOTAL Dpto. Tomate Dpto. Tomate Dpto.
COSTE Dpto. Admón
triturado frito Almacén
Personal no de fabricación. Se conocen los Dptos. en los 70.000
0 0 20.000 50.000
que trabaja cada persona
Amortizaciones maquinaria y equipo. Se conocen los 130.000
40.000 60.000 20.000 10.000
Dptos. que usan las máquinas, equipo, mobiliario etc.
Arrendamientos. Se conocen los Dptos. que usan los 90.000
10.000 30.000 30.000 20.000
bienes arrendados
Teléfono. Corresponde íntegramente a Administración 5.000 0 0 0 5.000
El resto son costes indirectos cuya asignación a departamentos debe hacerse de acuerdo a algún criterio de reparto,
una tasa de asignación. Tras los correspondientes estudios técnicos, el departamento de contabilidad interna decidió
cual había de ser la forma de reparto de estos costes proponiendo utilizar los siguientes grupos de costes y bases de
asignación:
 Grupo 1. Elementos de coste: Materiales indirectos, electricidad y reparaciones. Base de asignación: Entre los
departamentos de fabricación en proporción al nº de latas fabricadas.
 Grupo 2. Elementos de coste: Mano de obra indirecta de fabricación y seguros contra accidentes. Base de
asignación: Entre los departamentos de fabricación en proporción al nº de trabajadores de fabricación de cada uno
de ellos.
 Grupo 3. Elementos de coste: Amortizaciones de fábrica, otros aprovisionamientos, limpieza y seguros. Base de
asignación: Entre todos los departamentos en proporción a los m2 de superficie ocupada.
Los datos de marzo 01 sobre las bases de asignación para realizar el reparto vienen expresados en la siguiente tabla:
nº de latas fabricadas nº de trabajadores de fabricación Metros cuadrados

D. Tomate triturado 200.000 40 600
D. Tomate frito 300.000 20 400
D. Almacén 0 0 800
D. Administración 0 0 150
TOTALES 500.000 60 1.950
Grupos de costes indirectos y prorrateo entre departamentos

Grupo 1. Coste total = 130.000. Coste por unidad de asignación = 130.000 / 500.000 = 0,26 €/lata
Grupo 2. Coste total = 52.000. Coste por unidad de asignación = 52.000 / 60 = 866,6667 €/trabajador
Grupo 3. Coste total = 62.000. coste por unidad de asignación = 62.000 / 1.950 = 31,7949 €/m2
Dpto.Tomate Dpto. Tomate Dpto. Dpto.
COSTE TOTAL
triturado frito Almacén Admón
Costes directos de los departamentos 295.000 50.000 90.000 70.000 85.000
Personal no de fabricación. 70.000 0 0 20.000 50.000
Amortizaciones maquinaria y equipo. 130.000 40.000 60.000 20.000 10.000
Arrendamientos. 90.000 10.000 30.000 30.000 20.000
Teléfono. 5.000 0 0 0 5.000
Costes indirectos de los departamentos 244.000 105.743,59 108.051,28 25.435,90 4.769,23
Grupo 1. Mat. indirectos, electricidad y reparaciones 130.000 52.000 78.000 0 0
Grupo 2. MOI fabricación y seguros contra accidentes 52.000 34.666,67 17.333,33 0 0
Grupo 3. Amort. fáb., otros aprov., limpieza y seguros 62.000 19.076,92 12.717,95 25.435,90 4.769,23
TOTAL COSTES PRIMARIOS 539.000
0 0 00 0
Saber más. El problema de la asignación de costes fijos comunes
Los costes indirectos, relacionados con varios departamentos, para los que no se realiza un
seguimiento son en definitiva costes comunes de los departamentos, y pueden ser tanto fijos
como variables. Como hemos visto, el problema de asignación entre departamentos de
costes comunes (indirectos) se soluciona a través de la identificación de grupos de coste y
bases de asignación (factores de costes), es decir de tasas de asignación de costes
indirectos. Así, a cada departamento se le asignan los costes fijos y variables comunes en
proporción a la base de asignación elegida y de acuerdo a lo estudiado en este epígrafe.
No obstante, en ocasiones existen algunos elementos de coste fijo compartidos entre varios
departamentos (u otros objetos de coste) cuya asignación puede ser problemática. Un coste
fijo común a dos departamentos (u objetos de coste) debe asignarse según una base de
asignación, pero como valor de ésta puede tomarse:
1. El uso real de los recursos productivos
2. El uso presupuestado de los recursos productivos
En principio parece lógico que la base de reparto debe ser el uso real del factor de coste por
parte de los distintos departamentos, pero esto no es tan evidente puesto que puede originar
una variación impredecible en los costes asignados como puede verse en el ejemplo
siguiente.
Ejemplo 4.10 Asignación de un coste común a dos departamentos

Una máquina especial de limpieza de la empresa EL TORNILLO es compartida por dos departamentos (Fabricación
de tornillos y Almacén). De acuerdo con las previsiones de actividad, los responsables de ambos departamentos
acuerdan que se utilizará por término medio 5 horas diarias en el Departamento de fabricación de tornillos y 3 horas
en el Almacén. El coste mensual fijo para la empresa de esta máquina es de 3.000 € y su utilización normal será de
400 horas al mes. La base de asignación elegida son las horas de trabajo de la máquina.
Mensualmente se controlan las horas usadas de máquina para cada departamento y se imputa a cada uno el coste
de dichas horas. Se sabe que durante Enero y Febrero se ha usado 250 y 150 horas respectivamente para el
Departamento de fabricación de tornillos, mientras que para el Almacén 150 horas cada uno de los dos meses.
La base de asignación de este coste son las horas reales trabajadas y la tasa de coste real por hora de los meses
de enero y febrero, resulta ser de: 3.000 / (250+150) = 7,5 €/hora para enero y 3.000/(150+150)= 10 €/hora para
febrero.
Los costes asignados al departamento de Fabricación de tornillos serían de: 250 x 7,5 = 1.875 € en enero y de 150 x
10 = 1.500 € en febrero.
Los costes asignados al Almacén serían de: 150 x 7,5 = 1.125 € en enero y de 150 x 10 = 1.500 € en febrero.
En este caso, el Almacén, que ha requerido las mismas horas en enero y febrero, resulta cargado con un coste de la
máquina diferente en un mes que en otro. Este hecho seguramente sería discutido por el responsable de Almacén
que no comprendería cómo es posible que se le carguen más costes en febrero que en enero siendo que el uso de
la máquina en su departamento ha sido el mismo.
La razón que lo explica es que el Departamento de Fabricación no ha requerido tantas horas de la máquina en
febrero como en enero y ello hace aumentar la tasa de coste real por hora, resultando que parte de los costes que
según las previsiones deberían cargarse a este departamento han sido imputados, vía mayor tasa, al Almacén.
Para solucionar este problema puede recurrirse a asignar el coste de acuerdo a la utilización prevista de la máquina,
resultando que en ambos meses se asignarían: 5/8 x 3.000= 1.875 € al departamento de fabricación y 3/8 x 3.000 =
1.125 € al Almacén. En este caso el Departamento de Fabricación de tornillos cargaría con el coste de las horas de
utilización prevista de la máquina que no se han realizado. Ello motivaría al responsable del mismo a buscar una
actividad complementaria para ella ya que sabe que el coste de las horas no trabajadas sigue repercutiendo
íntegramente en su departamento y no se reparte con el Almacén.
Este tratamiento soluciona el caso de que uno o los dos departamentos usen menos horas de las previstas pero
proporcionaría errores en caso de que un departamento usara más horas de las previstas en detrimento del otro.
Para evitar estos errores una posibilidad es asignar el coste de la máquina según su coste previsto por hora,
3.000/400=7,5 €/hora a los departamentos de acuerdo a las horas usadas y asignar el coste de las horas no
trabajadas al departamento que no ha llegado a utilizar todas las horas previstas.
4.5 Cálculo del coste secundario de los departamentos
Una vez calculados los costes primarios de cada departamento es necesario tener en cuenta
las prestaciones de servicios que realizan los departamentos entre sí.
Al coste primario de cada departamento deberá añadirse el coste de los servicios recibidos
por el mismo y prestados por otros departamentos. Esta asignación recibe el nombre de
reparto secundario de costes y consiste en asignar los costes acumulados en los
departamentos de servicios que desarrollan su actividad para otros departamentos entre
éstos últimos. Los cálculos realizados se resumen en el denominado cuadro de reparto
secundario.
La estructura del cuadro de reparto secundario es la de una matriz de doble entrada (ver
ilustración siguiente), donde en las columnas se recogen todos los departamentos. La
primera fila del cuadro de reparto secundario recoge los costes primarios por departamentos
y en filas sucesivas se incluyen aquellos departamentos de servicios cuyos costes van a ser
objeto de reparto.
En cada una de las filas de la tabla se procederá a repartir el coste del departamento de
servicios a los departamentos destinatarios de los mismos (el importe se colocará en las
columnas correspondientes a éstos) y en su propia columna figurará con signo negativo los
costes repartidos.
En la última fila, se totalizan por columnas los costes secundarios acumulados para cada
departamento. Aquéllos departamentos de servicios que se dedican exclusivamente a prestar
servicios a los demás presentarán un coste secundario será 0 dado que habrán repartido
todos sus costes. Para los departamentos de fabricación y para aquéllos departamentos de
servicios que además de prestar servicios al resto realizan otras funciones (por ejemplo,
Administración) se habrá calculado su coste secundario.
El total acumulado en cada uno de las departamentos de fabricación constituyen los costes
indirectos de fabricación (C.I.F.) de los productos fabricados en los mismos.
Ilustración 4.7. Cuadro de reparto secundario de costes indirectos

DEPARTAMENTOS QUE RECIBEN SERVICIOS
Departamentos de servicios Departamentos de fabricación
DEPARTEMENTOS QUE Dpto. Dpto. Adminis- Departamento de Departamento de
Comercial
PRESTAN SERVICIOS Coste total Servicios 1 Servicios 2 tración Transformación 1 Transformación 2
Dpto. Servicios 1
Dpto. Servicios 2
Total costes secundarios 0 0

COSTES DE OTRAS COSTES INDIRECTOS DE
FUNCIONES FABRICACION
Cuadro nº 6.2 Esquema de cuadro de reparto secundario
Para asignar los costes de los departamentos que prestan servicios a otros es necesario
definir dos elementos: (1) la identificación de grupos de costes y (2) las bases de asignación
para proceder al reparto entre los departamentos destinatarios de su actividad. Es decir, es
necesario determinar tasas de asignación de costes indirectos para proceder al reparto de
éstos.
(1) Identificación de grupos de coste
En general, los departamentos de servicios suelen identificar un solo grupo de costes, en el

que en definitiva se englobarían todos, o a lo sumo dos grupos, uno para costes fijos y otro
para costes variables.
(2) Bases de asignación de costes
Como bases de asignación de costes, los departamentos de servicios suelen utilizar

unidades de medida que relacionan los costes incurridos en el departamento con la actividad
desarrollada por el mismo. En definitiva se trata de identificar un factor de costes del
departamento. Estos factores de costes suelen denominarse también unidades de
actividad, unidades de prestación o unidades de transferencia. En ausencia de
indicadores válidos universalmente para la expresión de las unidades de actividad se puede,
no obstante, establecer como criterios generales:
a) Ser una unidad homogénea. El indicador elegido ha de ser una unidad de

medida homogénea de la actividad concreta que realiza el departamento, debe
ser un factor de costes, como se muestra en el siguiente ejemplo.
EJEMPLO 4.11 Elección de una unidad de actividad homogénea

El Departamento de Mantenimiento de una fábrica mantiene durante un periodo una actividad de 500 horas/hombre,
habiendo reparado 10 máquinas. En este caso, es mejor indicador del nivel de actividad las horas de trabajo que el
número de máquinas reparadas. Cada reparación requiere un tiempo diferente dependiendo de la avería concreta.
No es lo mismo reparar un cable externo estropeado en una máquina troqueladora de metales que cambiar todo el
sistema hidroneumático que proporciona la presión. La expresión de las unidades de
actividad del departamento a través de las horas de trabajo evita la heterogeneidad del
indicador máquinas reparadas.
b) Ser fáciles de controlar. En el caso de que el control de ciertas unidades de

medida sea excesivamente costoso es preferible elegir otras cuyo control sea
más asequible. La tecnología puede favorecer el control de muchas unidades de
actividad.
En el caso de que un departamento identifique varios grupos de costes, en particular un

grupo de costes fijos, se precisarán varias bases de asignación, una para cada uno de
ellos y en consecuencia varias tasas de asignación de costes indirectos.
Lógicamente la determinación del nº de unidades de actividad prestadas de un departamento

a otros deberá hacerse para el periodo en el que van a calcularse los costes. Para ello será
necesario recurrir a documentos de control internos dado que, en general, las unidades de
actividad son unidades físicas de las que la contabilidad externa no proporciona ninguna
información o son datos económicos que sólo elabora la contabilidad interna. Estos
documentos deberán ser cumplimentados periódicamente y contendrán información sobre
las unidades de actividad en que se mida la actividad de cada departamento (horas de
trabajo por ejemplo) así como el departamento destinatario de dicha actividad.
Procedimientos de reparto secundario
Las prestaciones de servicios entre departamentos pueden ser de muy diversa naturaleza, lo
que hace necesaria la utilización de procedimientos de reparto más o menos complejos. Se
distinguen tres métodos de reparto:
a) Método directo. A utilizar en casos simples en los que ninguno de los departamentos de
servicios que presta sus servicios recibe previamente servicios de otros. En estos casos
se calcula el coste unitario de la unidad de actividad de cada departamento que haya
prestado a otros dividiendo el total de costes primarios de dicho departamento por el
número de unidades de actividad total realizadas. Posteriormente, se imputará a los
departamentos que hayan recibido esas prestaciones el resultado de multiplicar el
número de unidades de actividad recibidas por el coste de cada una de ellas.
Ilustración 4.8 Relaciones directas entre departamentos de servicios y otros
Departamento de
Departamento de Transformación 1
servicios 1
Departamento de
Transformación 2
Departamento de
Departamento Admón
servicios 2
y Comercial
Ejemplo 4.12. Método directo de asignación de costes de departamentos de servicios.

La empresa TULSA, fabricante de telas, presenta la siguiente información respecto a los costes primarios de sus
departamentos (importes en €):
Dpto. Limpieza Dpto. Tejido Dpto. Estampado Dpto. Admón Dpto. Comercial
Coste primario 10.500 30.000 40.000 10.000 15.000
El departamento de limpieza (de servicios) ha trabajado 350 horas de las que 150 h las ha prestado al Dpto. de Tejido,
100 h. al Dpto. Estampado, 30 h. al Dpto. de Administración y 70 h. al Dpto. Comercial. La capacidad de trabajo de este
departamento es de 400 horas por lo que debe reconocer los costes de una inactividad de 50 horas. Para ello se
supondrá que todos sus costes son fijos.
Se pide:
Calcular el coste de la unidad de actividad del Departamento de Limpieza y realizar el cuadro de reparto secundario de
costes indirectos
Coste de la unidad de actividad del Dpto de Limpieza: 10.500 / 400 = 26,25 € / h

Cuadro de reparto secundario
Dpto. Dpto. Dpto.
Dpto. Admón Dpto. Tejido Inactividad
Limpieza Comercial Estampado
Coste primario 10.500 10.000 15.000 30.000 40.000 0
Dpto Limpieza (400*26,25) 30*26,25= 70*26,25= 150*26,25= 100*26,25= 50*26,25=
= (10.500) 787,5 1.837,5 3.937,5 2.625 1.312,5
Coste secundario 0 10.787,5 16.837,5 33.937,5 42.625 1.312,5
b) Método escalonado. Es un método que debería ser utilizado cuando hay prestaciones a
distinto nivel entre departamentos de servicios. Esto ocurre cuando hay al menos un
departamento de servicios que recibe prestaciones de otro para poder prestar sus
propios servicios (pero la prestación no es recíproca).
Este método consiste, en primer lugar, en ordenar los departamentos de servicios que
prestan a otros pero no reciben prestaciones y según el número de otros departamentos
a los que preste su actividad (en primer lugar el departamento que presta servicios al
ayor numero y así sucesivamente). Empezando por el primer departamento en el orden
anterior, se realiza la imputación de idéntica forma que en el método directo. Se seguirá
con este procedimiento para todos los departamentos según el orden establecido. El
proceso se repite hasta que todos los costes de los servicios prestados están ya
repartidos. En ilustración siguiente se empezaría por el Departamento de servicios 1 y
luego se distribuiría el coste del Departamento de Servicios 2.
Ilustración 4.9 Relaciones escalonadas entre departamentos de servicios y otros
Departamento de
1er Reparto. Directo Transformación 1
Departamento de
servicios 1
Departamento de
Transformación 2
Departamento de
servicios 2
2º Reparto. Departamento Admón
Directo y Comercial
En ocasiones, algunas empresas con relaciones entre departamentos como la mostrada en

el ilustración anterior aplican el método directo, ignorando la existencia de relaciones de
distinto nivel entre los departamentos de servicios. El sistema así diseñado es más simple
pero menos exacto.
Ejemplo 4.13 Método escalonado de asignación de costes de departamentos de servicios.

La empresa TULSA, fabricante de telas, presenta la siguiente información respecto a los costes primarios de sus
Dpto. Dpto. Dpto.

Dpto. Limpieza Dpto. Tejido Dpto. Comercial
Mantenimiento Estampado Admón
Coste primario 10.500 6.000 30.000 40.000 10.000 15.000
 El departamento de limpieza (de servicios) ha trabajado 350 h/h de las que 150 h las ha prestado al Dpto de
Tejido, 100 h. al Dpto. Estampado, 10 h al Dpto de Mantenimiento, 30 h. al Dpto de Administración y 60 h. al
Dpto. Comercial.
 El Dpto. de Mantenimiento (de servicios) ha trabajado 100 horas de las que 60 h. para el Dpto de Tejido y 40 h
para el de Estampado.
Se pide: Realizar el cuadro de reparto secundario de costes indirectos calculando el coste por hora de los
Departamentos de Limpieza y Mantenimiento.
1er. Reparto: Coste de la unidad de actividad del Dpto de Limpieza: 10.500 / 350 = 30 € / h
2º Reparto: Coste de la unidad de actividad del Dpto de Mantenimiento: (6.000+30*10)/100=63 €/h

Dpto. Dpto. Dpto.
Dpto. Limpieza Dpto. Tejido Dpto. Admón
Mantenimiento Estampado Comercial
Coste primario 10.500 6.000 30.000 40.000 10.000 15.000
Dpto Limpieza (350*30) 10*30= 150*30= 100*30= 30*30= 60*30=
=(10.500) 300 4.500 3.000 900 1.800
Dpto. Mantenim - (100*63)= 60*63= 40*63= 0 0
(6.300) 3.780 2.520
Coste secundario 0 0 38.280 45.520 10.900 16.800
c) Método de las ecuaciones simultáneas o algebraico. Este método debería utilizarse

cuando existen prestaciones reciprocas entre departamentos de servicios. El cálculo del
coste de la unidad de prestación precisa del establecimiento de unas expresiones de carácter
matemático (ecuaciones) que representan las relaciones en cuanto a actividad y costes de
los departamentos. Es un método general que vale para los dos casos anteriores, lo que
ocurre es que las ecuaciones que se plantean esos casos se simplifican notablemente.
Ilustración 4.10 Relaciones reciprocas entre departamentos de servicios
Departamento de
Departamento de
Transformación 1
servicios 1
Reparto simultáneo Departamento de

Transformación 2
Departamento de Departamento Admón

servicios 2 y Comercial
En ocasiones, algunas empresas con relaciones entre departamentos como la mostrada en

la ilustración anterior aplican el método directo, o el escalonado, ignorando la existencia de
relaciones recíprocas entre los departamentos de servicios. El sistema así diseñado es más
simple pero menos exacto.
Si Ua = número total de unidades de actividad realizadas por el departamento A.

CA = Costes totales primarios de la departamento A
Uab = número de unidades de actividad de A prestadas a B
Ca = Coste por unidad de actividad de la departamento A
Si Ub = número total de unidades de actividad realizadas por la departamento B.
CB = Costes totales primarios de la departamento B
Uba = número de unidades de actividad de B prestadas a A
Cb = Coste por unidad de actividad de la departamento B
Utilizando cuentas de mayor las relaciones anteriores podrían representarse:
Ilustración 4.11 Relaciones entre departamentos de servicios con prestaciones reciprocas
Departamento servicios A Departamento servicios B

CA CB
Uba * Cb Ua * Ca Uab * Ca Ub * Cb
Otros departamentos
El sistema quedaría planteado así:

CA + Uba * Cb = Ua * Ca
CB + Uab * Ca = Ub * Cb
La resolución del sistema de ecuaciones anterior proporciona el valor de Ca y Cb, es decir el

coste por unidad de actividad de los departamentos de servicios que van a repartir (todos o
parte) sus costes. Conocido éste, a los departamentos receptores de servicios se les imputa
el resultado de multiplicarlo por las unidades de actividad que hayan consumido.
Tras el reparto secundario los únicos departamentos que acumulan costes son los de
transformación y aquéllos de servicios cuyos costes no son objeto de reparto posterior.
Ejemplo 4.14 Método algebraico de asignación de costes de departamentos de servicios.

La empresa TULSA, fabricante telas, presenta la siguiente información respecto a los costes primarios de sus
Dpto. Dpto. Dpto.

Dpto. Tejido Dpto. Admón Dpto. Comercial
Limpieza Mantenimiento Estampado
Coste primario 10.500 6.000 30.000 40.000 10.000 15.000
 El departamento de limpieza (de servicios) ha trabajado 350 h/h de las que 150 h las ha prestado al Dpto de
Tejido, 100 h. al Dpto. Estampado, 10 h al Dpto de Mantenimiento, 30 h. al Dpto de Administración y 60 h. al Dpto.
Comercial.
 El Dpto. de Mantenimiento (de servicios) ha trabajado 110 horas de las que 20 h han sido para el Dpto de
Limpieza, 60 h. han sido para el Dpto de Tejido y 30 h para el de Estampado. Además, dado que la capacidad de
trabajo de este departamento es de 120 horas, debe considerarse el coste por la inactividad de 10 horas. Para ello
se supondrá que todos sus costes son fijos.
Se pide:
Realizar el cuadro de reparto secundario de costes indirectos calculando el coste por hora de los Departamentos de
Limpieza y Mantenimiento.
Planteamiento del sistema de ecuaciones:

Para D. Limpieza (L=coste por hora) 10.500 + 20 M = 350 L
Para D. Mantenimiento (M=coste por hora) 6.000 + 10 L = 120 M
Solución al sistema: L= 33,01435 €/h y M= 52,75119 €/h

Dpto. Dpto. Dpto. Dpto.
Dpto. Limpieza Dpto. Tejido Inactividad
Mantenimiento Estampado Admón Comercial
Coste primario 10.500 6.000 30.000 40.000 10.000 15.000 0
Dpto Limpieza (350*33,01435) 10*33,01435 = 150*33,01435 = 100*33,01435 = 30*33,01435 60*33,01435 0
=(11.555,02) 330,14 4.952,15 3.301,44 = 990,43 = 1.980,86
Dpto. Mantenim 20*52,75119 = (120*52,75119)= 60*52,75119 = 30*52,75119 = 0 0 10*52,75119=
1.055,02 (6.330,14) 3.165,07 1.582,54 527,51
Coste secundario 0 0 38.117,22 44.883,98 10.990,43 16.980,86 527,51
Saber más. Determinación de las tasas de asignación de los departamentos de

servicios
En principio, el importe de los costes que debe asignar un departamento de servicios al resto
de departamentos será su coste primario real, no obstante no siempre ocurrirá esto, dado
que dependerá de la finalidad de la valoración.
Ejemplo 4.15 Uso de costes previstos en lugar de costes reales a efectos de informes internos
A efectos de evaluación de la gestión realizada por los responsables de los departamentos destinatarios de los
servicios (para informes internos de responsabilidad), es posible asignar no el importe de los costes reales sino el
importe de los costes previstos (sobre todo si el departamento receptor tiene capacidad para decidir quién le presta
los servicios). De esta forma, los departamentos destinatarios de los servicios conocen de antemano el coste al cual
se les van a cargar los servicios que reciben y no responderían de desviaciones en costes producidas en los
departamentos de servicios. La diferencia entre el coste real y previsto de un departamento de servicios es
responsabilidad del jefe del mismo y en caso de que se deba a ineficiencias debe imputársele al mismo, lo cual
puede motivarle a trabajar más eficientemente.
Cuando se procede al cálculo del coste real de los departamentos y del coste de producción,
la práctica más frecuente respecto a los costes variables de los departamentos de servicios
consiste en asignarlos a otros departamentos de acuerdo a la actividad real prestada por los
mismos (unidades de actividad). Por su parte, las empresas que separan un grupo de costes
fijos asignan éstos de diversas maneras, como se comenta en los párrafos siguientes.
En primer lugar, puede darse la circunstancia que algún departamento de servicios no haya
utilizado toda su capacidad normal, es decir, haya tenido capacidad inactiva o excesiva. En
estos casos lo más razonable es no imputar la totalidad de costes fijos reales del mismo a los
departamentos destinatarios, sino sólo la parte proporcional de los costes correspondientes a
la capacidad utilizada. Para ello es necesario que el departamento tenga cuantificado su nivel
de capacidad normal y sepa cuáles de sus costes son fijos. En el cuadro de reparto
secundario la existencia de capacidad inactiva puede recogerse en una columna final
denominada “exceso de capacidad o subactividad o inactividad”, que a los efectos de
repartos de costes actúa como un “departamento receptor de los costes de inactividad” de
los departamentos de servicios. Estos costes deben considerarse directamente como
pérdidas o costes del periodo.
Ejemplo 4.16 Asignación de costes de servicios con capacidad excesiva. Asignación 1.

El departamento de mantenimiento de la empresa industrial ALTA, dedicada a fabricar paraguas, tiene 4 empleados
con una capacidad, medida en horas de trabajo, de 5.000 horas anuales. Durante el año 01 los costes incurridos por
dicho departamento han ascendido a 80.000 € de costes fijos y 30.000 € de costes variables. Este departamento ha
trabajado ese año 3.000 horas para el departamento de Montaje y 1.000 horas para el departamento de
Empaquetado.
El coste real total por hora resulta ser: (80.000+30.000)/4.000 = 27,5 €/hora. Si se utilizase el coste total real, éste
sería el coste al que el departamento imputaría sus servicios a los departamentos para los que haya realizado tareas
de mantenimiento. Resultaría ser de 82.500 € para Montaje y 27.500 € para Empaquetado.
No obstante, los departamentos destinatarios de la actividad de mantenimiento (y los productos fabricados por ellos)
no tendrían porque cargar con los costes de una capacidad que no han utilizado.
Dado que la capacidad del departamento de servicios se ha utilizado en un 80% (4.000/5.000), 16.000 € de costes
fijos serían costes de capacidad excesiva y 64.000 € costes de capacidad utilizada. Si se descuenta este coste de
inactividad el coste por hora resulta ser: (64.000+30.000)/4.000 = 23,5 €/hora. En este caso, el coste por hora que se
imputaría a los departamentos sería claramente inferior, resultando un coste de producción menor. Resultaría ser de
70.500 € para Montaje y 23.500 para Empaquetado. Además se computaría un coste del periodo, por inactividad, de
16.000 €.
El tratamiento comentado en el ejemplo anterior es similar a aplicar los costes variables al

coste real de las unidades de actividad del departamento servicios (base de asignación:
horas reales a coste real por hora) y los costes fijos reales teniendo en cuenta la previsión de
unidades de actividad (base de asignación: horas reales a coste previsto por hora).
Ejemplo 4.17 Asignación de costes de servicios con capacidad excesiva. Asignación 2.

En el ejemplo anterior, los costes variables se asignarían a un coste de 30.000/4.000=7,5 €/hora, mientras que los
costes fijos a un costes de 80.000/5.000=16€/hora.
Al departamento de Montaje le corresponderían: 3.000 x (7,5+16)= 70.500 €

Al departamento de Empaquetado le corresponderían: 1.000 x (7,5+16) = 23.500 €
A pérdidas se imputaría 1.000 x 16 = 16.000 €
En ocasiones, el coste fijo en que incurre un departamento de servicios (su capacidad)

responde a una previsión de las necesidades de los departamentos potencialmente
destinatarios de la actividad del mismo. En estos casos algunas empresas distribuyen el
coste fijo entre dichos departamentos de acuerdo a la previsión de dichas necesidades, y con
independencia del uso posterior de dichos servicios (se trataría de la problemática de un
coste común comentado en el apartado anterior).
Ejemplo 4.18 Asignación de costes fijos según previsión de necesidades

En el caso del ejemplo anterior vamos a suponer que la capacidad del departamento de mantenimiento viene
determinada por las previsiones realizadas a inicios del año 01 sobre las necesidades de mantenimiento de los
departamentos de fabricación (este departamento se dota de personal y equipo de acuerdo a las previsiones de
actividad manifestadas por los departamentos de fabricación). Según estas previsiones el departamento de Montaje
iba a necesitar 4.000 horas de mantenimiento (un 80%) y el de Empaquetado 1.000 horas (un 20%).
En este caso la empresa podría asignar los costes variables de forma similar al ejemplo anterior pero los costes fijos
se imputarían siempre un 80% al departamento de Montaje, es decir 64.000 € y un 20% al de Empaquetado, 16.000
€, y con independencia de las horas utilizadas. En su caso, y como se verá en el epígrafe siguiente, cada uno de
estos departamentos tendría que evaluar el coste a imputar como pérdidas en concepto de exceso de capacidad
(costes de mantenimiento a él imputados y que no corresponden a un uso efectivo de recursos). La diferencia
respecto al ejemplo anterior consiste en que la responsabilidad de la inactividad recae sobre el departamento
receptor de los servicios y no sobre el departamento de servicios propiamente dicho, lo cual es importante a efectos
de evaluación de la gestión.
Este tratamiento soluciona el caso de que uno o los dos departamentos usen menos horas de las previstas pero
proporcionaría errores en caso de que un departamento use más horas de las previstas en detrimento del otro. Para
evitar estos errores una posibilidad es asignar el coste de los trabajadores según su coste por hora,
80.000/5.000=16 €/hora a los departamentos de acuerdo a las horas usadas y asignar el coste de las horas no
trabajadas al departamento que no ha llegado a utilizar todas las horas previstas.
4.6 Cálculo del coste de los productos y servicios
El coste de producto o servicio está integrado por sus costes directos, a los que se efectúa
un seguimiento, y por costes indirectos los cuales son asignados mediante prorrateo y el uso
de tasas de asignación de costes indirectos.
En el apartado 4.1 se ha diferenciado entre sistemas de costes inorgánicos y orgánicos,

según si el procedimiento de cálculo tenía en cuenta los departamentos en los que la
empresa organizaba su actividad.
Cálculo de costes en sistemas inorgánicos
En un sistema de costes inorgánico se realiza la imputación de costes indirectos a productos

sin pasar por los departamentos de fabricación, mediante el proceso de selección, para el
conjunto de toda la empresa, de grupos de costes, bases de asignación y tasas vistos en
este tema.
Ejemplo 4.19 Cálculo del coste de producción en un sistema inorgánico

La empresa BICISA fabrica dos modelos de bicicletas, la de carretera denominada Bicar, y la de montaña
denominada Bimon. Los costes incurridos para la fabricación de los dos modelos, así como los criterios para la
imputación a los mismos se muestran en la tabla siguiente.
Bicar Bimon
Costes directos: se efectúa un seguimiento según peticiones de materiales a almacén y parte de mano de obra
Materiales 150.000 € 190.000 €
Mano de obra 100.000 € 110.000 €
Costes indirectos. Total 440.000 €. Se usan los siguientes grupos y bases de asignación
Grupo 1: Materiales indirectos, mano obra indirecta. Base asignación: nº unidades fabricadas
Importe total: 40.000 €
Grupo 2: Amortización maquinaria, energía, suministros, Base asignación: horas máquina
mantenimiento Importe total: 300.000 €
Grupo 3: Limpieza, seguros, amortización planta, impuestos. Base asignación: Por igual entre ambos
Importe total: 100.000 € modelos
Información sobre factores de coste:

Nº unidades fabricadas 1.500 uds 1.000 uds
Horas máquina utilizadas 2.000 h.m. 3.000 hm
Calculo del coste de producción:

Bicar Bimon
Materiales directos 150.000 € 190.000 €
Mano de obra directa 100.000 € 110.000 €
Grupo 1 costes indirectos 40.000 x (1.500/2.500) = 24.000 € 40.000 x (1.000/2.500) = 16.000 €
Grupo 2 costes indirectos 300.000 x (2.000/5.000) = 120.000 € 300.000 x (3.000/5.000) = 180.000
€
Grupo 3 costes indirectos 100.000 x (1/2) = 50.000 € 100.000 x (1/2) = 50.000 €

Total coste producción 444.000 € 546.000 €
Coste unitario (por bicicleta) 296 €/bicicleta 546 €/bicicleta
Este tipo de imputación de costes indirectos sería de aplicación en caso de empresas en las
que:
1. Todos los departamentos de una empresa tengan el mismo tipo de relación entre
los costes indirectos en que incurren y los factores de coste, y además
2. Los productos fabricados requieran un trabajo similar de todos los
departamentos existentes.
Cálculo de costes en sistemas orgánicos
Si no se cumplen las dos condiciones anteriores, los costes indirectos calculados podrían ser
bastante inexactos y sería preferible asignar dichos costes vía departamentos, es decir
aplicar un sistema orgánico de costes.
En los sistemas orgánicos para calcular el coste de los productos fabricados es necesario
que cada departamento de fabricación calcule los costes indirectos en los que ha incurrido y
posteriormente los asigne a los productos o servicios realizados.
Una vez conocido el coste secundario de cada departamento, la asignación de costes desde
el mismo a los productos o servicios se basa en el procedimiento ya estudiado de identificar
grupos de costes indirectos, bases de asignación y calcular tasas de asignación de los
mismos. En general los departamentos de fabricación identificarán un único grupo de CIF, en
el que se englobarían todos, y los asignarán sobre una base que represente el trabajo que
desarrollan para las órdenes o productos fabricados (un factor de costes, o unidad de
actividad o unidad de prestación). Evidentemente siempre será posible determinar más de
una tasa de asignación para cada departamento para lo cual se requerirá identificar más de
un grupo de costes indirectos y para cada uno de ellos elegir una base de asignación
diferente.
Los cálculos realizados suelen resumirse en el denominado cuadro de imputación de

costes, que resume la asignación de los costes indirectos de fabricación (CIF) de los
departamentos a los productos. La estructura del cuadro es la de una matriz de doble
entrada, donde las columnas se destinan a los productos u órdenes y en las filas se incluyen
los departamentos de fabricación cuyos costes van a ser objeto de imputación entre los
mismos (ver ilustración y ejemplo siguiente).
Ilustración 4.12 Cuadro de imputación de costes desde departamentos

Producto/ Producto/ Producto/ Producto/
Coste total
Servicio 1 Servicio 3 Servicio 3 Servicio ...
Materiales directos
Mano de obra directa
C.I.F.
Dpto. Fabricación 1
Dpto. Fabricación 2
Total costes
producción
Ejemplo 4.20 Calculo del coste de producción en un sistema orgánico

Supóngase el caso de la empresa BICISA utilizada en el ejemplo anterior y que fabricaba dos modelos de bicicletas,
la de carretera denominada Bicar, y la de montaña denominada Bimon. Los costes incurridos para la fabricación de
los dos modelos, así como los criterios para la imputación a los mismos se muestran en la tabla siguiente.
Bicar Bimon
Costes directos: se efectúa un seguimiento según peticiones de materiales a almacén y parte de mano de obra
Materiales 150.000 € 190.000 €
Mano de obra 100.000 € 110.000 €
Costes indirectos. Total 440.000 €: Se acumulan en los departamentos de fabricación y de ahí se imputan a los
productos usando sus bases de asignación
Departamento de Montaje. Coste secundario: 290.000 € Base asignación: horas máquina
Departamento de Pruebas y Embalaje. Coste secundario: 150.000 € Base asignación: horas hombre
Información sobre factores de coste:

Nº unidades fabricadas 1.500 uds 1.000 uds
Horas máquina Dpto Montaje 2.000 h.m. 3.000 hm
Horas hombre Dpto. Pruebas y 500 h.h. 1.000 h.h.
embalaje.
Calculo del coste de producción (Cuadro de Imputación):

Bicar Bimon
Materiales directos 150.000 € 190.000 €
Mano de obra directa 100.000 € 110.000 €
Dpto. Montaje 2.000 x 58 = 116.000 € 3.000 x 58 = 174.000 €
Coste hm=290.000/5.000=58 €/hm
Dpto. Pruebas y embalaje 500 x 100 = 50.000 € 1.000 x 100 = 100.000 €
Coste hh = 150.000/1.500 =100€/hh
Total coste producción 416.000 € 574.000 €
Coste unitario (por bicicleta) 277,33 €/bicicleta 574 €/bicicleta
Saber más. La existencia de exceso de capacidad
Tal y como se ha comentado con anterioridad, puede darse la circunstancia que algún
departamento de fabricación no funcione a plena capacidad, es decir, tenga capacidad
inactiva o excesiva. En estos casos lo más razonable es no imputar la totalidad de costes
fijos reales del mismo a las órdenes o productos fabricados, sino sólo la parte proporcional
de los costes correspondientes a la capacidad utilizada. Para ello es necesario que el
departamento tenga cuantificado su nivel de capacidad normal y conozca cuáles de sus
costes son fijos.
En el momento de realizar la asignación de costes indirectos de fabricación (CIF) a productos

o servicios la parte proporcional de los costes fijos que corresponda a capacidad no usada o
inactiva no sería objeto de asignación. Esto puede recogerse en una columna final (tras las
de los productos) denominada “exceso de capacidad o inactividad"
En casos de exceso de capacidad, la gerencia deberá tomar medidas al respecto, o bien

reducir la capacidad (cerrando fábricas, despidiendo trabajadores, vendiendo máquinas,
disminuyendo la potencia eléctrica contratada...) o bien proporcionar alternativas de
producción para ella.
Preguntas test
1. La clasificación de un coste como directo o indirecto:

a) Depende de la naturaleza del mismo.
b) Depende únicamente de las necesidades de la dirección.
c) Un mismo coste puede ser considerado directo o indirecto por diferentes empresas.
2. En cuanto a la asignación de costes indirectos a los objetos de coste:

a) Cada elemento de coste debe ser asignado a los objetos de coste individualmente.
b) Los grupos de coste se forman con elementos de coste de naturaleza similar.
c) Los costes integrantes de un grupo de costes deben tener un comportamiento similar
respecto a las bases de asignación.
3. Las agrupaciones de costes:

a) Sólo pueden realizarse en el reparto primario de costes.
b) Independientemente de la agrupación realizada el coste asignado a los objetos de
coste será el mismo.
c) Todos los grupos de costes utilizan una única base de asignación, que es la misma
para todos ellos.
4. Las tasas de asignación de costes indirectos reales se calculan:

a) Dividiendo el valor de una base de asignación entre el coste de una agrupación de
costes.
b) Dividiendo el coste de una agrupación de costes entre el valor de una base de
asignación.
c) Multiplicando el coste de una agrupación de costes por el valor de una base de
asignación de costes.
5. Los modelos de coste orgánicos:

a) Se aplican cuando una empresa organiza su producción sin identificar departamentos
b) Se aplican necesariamente cuando una empresa organiza su producción por
departamentos
c) Son más simples que los inorgánicos puesto que atienden a la organización de la
empresa.
6. Los costes comunes a varios departamentos:

a) Se trata en cualquier caso de costes fijos.
b) La mejor base de asignación es el uso real del factor de coste por parte de los
distintos departamentos.
c) Son costes indirectos por definición.
7. Los factores de coste o unidades de actividad, se utilizan para medir:

a) La actividad de las diferentes departamentos de la empresa.
b) Sólo la actividad de los departamentos de servicios.
c) Sólo la actividad de los departamentos de fabricación como criterio a seguir en la
imputación a los productos.
8. Respecto a las unidades de actividad de los departamentos de servicios:

a) Ha de elegirse la misma unidad para repartir todos los costes.
b) Cambian sistemáticamente cada periodo.
c) Es posible utilizar simultáneamente más de una unidad de actividad en cada
departamento.
d) Se utilizará preferentemente las hora trabajador.
9. Señale cuál de las siguientes afirmaciones es correcta:

a) Tras el reparto primario conocemos los costes correspondientes a cada uno de los
departamentos de la empresa.
b) Tras el reparto primario los secciones de servicios han repartido todos sus costes
entre los departamentos a los que ofrecen prestaciones.
c) El reparto primario no es necesario si no hay departamentos de servicios.
d) En el reparto primario, cada elemento de coste se reparte por igual entre todas los
departamentos de la empresa.
10. Tras la realización del cuadro de reparto primario, los costes se encuentran
acumulados:
a) En todos los departamentos.
b) Sólo en los departamentos de fabricación.
c) Sólo en los departamentos de servicios.
d) En los productos.
11. Señala cuál de las siguientes afirmaciones relativas al reparto secundario de

costes es correcta:
a) Siempre que un departamento de servicios ofrezca prestaciones a otro departamento
sección de su categoría debería utilizarse el método algebraico.
b) En el cuadro de reparto secundario se colocan todos los departamentos en columnas
y los departamentos que prestan servicios en las filas.
c) Tras dicho reparto todos los costes se acumulan en los departamentos de
producción.
d) La actividad de los departamentos que prestan servicios a otros departamentos se
mide siempre en horas trabajador.
12. El método algebraico de reparto secundario debería aplicarse:

a) Cuando los departamentos de servicios sólo ofrecen prestaciones a los de
fabricación.
b) Cuando los departamentos de servicios sólo ofrecen prestaciones a otros de su tipo.
c) Si un departamento de servicios presta servicios a los de su tipo y a los de
fabricación.
d) Cuando existen prestaciones recíprocas entre los departamentos de servicios.
13. El reparto secundario pretende:

a) Determinar los costes incurridos en los departamentos de servicios.
b) Determinar las unidades de actividad para el reparto de los costes.
c) Acumular los costes indirectos en los departamentos de fabricación.
d) Acumular todos los costes en los departamentos que reciben las prestaciones de los
departamentos de servicios.
14. Los costes de los departamentos de servicios:

a) No quedarán recogidos en el coste final del producto ya que dichos departamentos
no fabrican productos.
b) Deben repartirse entre los de fabricación sólo si no existen prestaciones recíprocas.
c) Deben repartirse entre los de fabricación sólo si existen prestaciones recíprocas entre
ellos.
d) Deben repartirse siempre entre los departamentos destinatarios de los servicios.
15. En cuanto a los diferentes procedimientos para realizar el reparto de los costes de
los departamentos de servicios (reparto secundario):
a) El mejor método es el directo.
b) El algebraico sirve para cualquier situación.
c) El escalonado se utiliza cuando no hay prestaciones entre los departamentos de
servicios.
d) El método algebraico se utiliza cuando hay prestaciones recíprocas.
16. La subactividad (coste de la capacidad excesiva) constituye:

a) Un coste directo de fabricación.
b) Un coste indirecto de fabricación.
c) Un coste del período.
d) Un coste de transformación.
17. Los costes de subactividad o inactividad se deben, entre otros, a:

a) Las paradas por accidentes laborales en la planta.
b) Los cortes de suministro de energía eléctrica.
c) La existencia de un exceso de plantilla.
18. El coste de la capacidad inactiva de las plantas industriales:

a) Debe considerarse, en todo caso, coste del periodo.
b) No debe considerarse nunca coste del periodo.
c) Se imputa a los productos.
d) Se considera en todo caso Costes Indirectos de Fabricación.
19. Cuando un departamento de servicios que ha de repartir sus costes tiene

capacidad inactiva o excesiva:
a) Lo más razonable es imputar la totalidad de los costes fijos reales del mismo a los
departamentos destinatarios.
b) Es necesario cuantificar su nivel de capacidad normal.
c) Estos costes se agregan para, posteriormente, ser repartidos a los productos.
d) La no consideración del exceso de capacidad ocasiona infravaloración del coste de
los departamentos de fabricación.
1. Diferencie entre un sistema inorgánico y orgánico de costes

2. ¿Qué tipos de departamentos pueden identificarse en una empresa?
3. ¿Qué es un organigrama de costes?
4. Indique las consideraciones a tener en cuenta para la definición de un organigrama de
costes.
5. Defina agrupación de costes indirectos.
6. Defina base de asignación de costes indirectos.
7. ¿Cuáles son las características de una buena base de asignación de costes?
8. ¿Qué son las tasas de asignación de costes indirectos?¿Cómo se calculan y para qué se
utilizan?
9. ¿En qué consiste el reparto primario de costes?
10. Problemas que plantea la existencia de costes indirectos fijos en cuanto a su asignación a
departamentos.
11. ¿En qué consiste el reparto secundario de costes?
12. ¿Qué significa que existen prestaciones recíprocas entre departamentos de servicios y que
problemas conlleva?
13. Procedimientos de reparto secundario de costes
14. Detalle la aplicación del método de ecuaciones simultáneas para el reparto secundario de
costes.
15. ¿Pueden utilizarse el método directo si existen prestaciones recíprocas entre departamentos
de servicios?. En caso afirmativo, ¿que consecuencias tiene?
16. Problemas que plantea la existencia de exceso de capacidad en departamentos de servicios
en el reparto secundario.
17. ¿Cómo se imputan los costes indirectos de los departamentos a la productos fabricados o
los servicios prestados.
18. ¿Cómo se realiza la imputación de costes a productos o servicios en los sistemas
inorgánicos?
19. ¿Cómo se realiza la imputación de costes a productos o servicios en los sistemas
orgánicos?
Ejercicios
Ejercicio 1. Imputación de costes a objetos de costes

Los elementos de coste más importantes en el área de producción de las empresas azulejeras,
agrupados por departamentos, son los siguientes:
 Departamento de prensado: Tierra atomizada, electricidad, operarios, moldes.
 Departamento de cocción: Agua, gas, electricidad, operarios.
 Departamento de esmaltado: electricidad, esmaltes y colores, operarios.
 Para el conjunto del área de producción: Jefes de planta.
Se pide: Razone bajo qué condiciones estos costes podrían ser considerados directos respecto a los
departamentos y/o los productos.
Ejercicio 2. Departamentos de fabricación y servicios

En una empresa que se dedica a la fabricación de medicamentos. Indique cuáles de los departamentos
siguientes son de fabricación y cuáles son de servicios
a) Departamento de contabilidad
b) Sección de embalaje
c) Almacén de materias primas
d) Sección de elaboración de comprimidos
e) Control de calidad
f) Sección de elaboración de cápsulas
a)
b)
c) .
d) .
e) .
f)
Ejercicio 3. Agrupaciones de costes y bases de asignación

La empresa KATERING se dedica a la elaboración de platos preparados para grandes colectividades
(líneas aéreas, comedores de empresas, etc.). Esta empresa se organiza en torno a los siguientes
departamentos: Aprovisionamiento, Preparación, Elaboración, Comercial, y Administración.
Los elementos de coste para los que no se realiza un seguimiento son:

 Compras de otros ingredientes  Primas de seguros (incendio)
 Suministro de electricidad  Suministro de gas
 Suministro de agua  Comunicaciones
 Personal de apoyo a la cocina  Director general
 Personal de limpieza  Personal de mantenimiento
 Amortización del edificio 
Respecto a su reparto, la empresa se está planteando las siguientes opciones:

1) Repartir cada elemento de coste individualmente,
2) Agrupar todos los elementos en un único grupo de costes, y
3) Realizar agrupaciones de costes en torno a las siguientes bases de asignación: coste
de los materiales directos, superficie ocupada, y coste de la mano de obra directa.
Se pide:
a) ¿Cuál sería la opción más adecuada?
b) Sugiera los elementos de coste que integrarían los tres grupos de coste del punto 3.
a)
b)
Ejercicio 4. Reparto primario de costes

ELECTRONIX SA, una empresa de montaje de circuitos electrónicos, presenta la siguiente información
respecto a los costes incurridos por la empresa durante el año 01. Estos datos han sido extraídos de la
contabilidad financiera y se presentan clasificados por naturaleza (en €). Asimismo disponemos de las
bases de asignación que han sido elegidas como criterio de reparto de los costes a los departamentos:
NATURALEZA DEL COSTE IMPORTE TOTAL BASES DE ASIGNACIÓN

Materiales indirectos 200.000 Coste de materiales directos
Mano de obra indirecta 400.000 Coste de mano de obra directa
Energía 150.000 Potencia de las máquinas instaladas
Agua 60.000 Nº unidades producidas
Amortizaciones 320.000 Nº unidades producidas
Seguros 80.000 M2 de local ocupados
Impuestos 40.000 M2 de local ocupados
Otros servicios 140.000 Horas trabajadas
A efectos del reparto primario de costes, ELECTRONIX SA ha definido dos departamentos de fabricación:
Diseño e Impresión de circuitos; y tres departamentos de servicios: Laboratorio de pruebas, Laboratorio
de I+D y Administración y Comercial. En el siguiente cuadro se incluyen datos obtenidos por la
contabilidad de costes para proceder al reparto de los costes indirectos:
Laboratorio Laboratorio Impresión Admón. y

Diseño
de pruebas de I+D de circuitos comercial TOTAL
Coste de materiales directos (€) 1.000 500 100.000 200.000 0 301.500
Coste de mano de obra directa (€) 20.000 10.000 200.000 100.000 0 330.000
Potencia máquinas instaladas (kw) 100 300 3.000 5.000 500 8.900
Nº unidades producidas (uds) 0 0 4.000 5.000 0 9.000
M2 de local ocupados (%) 5% 5% 40% 30% 20% 100%
Horas trabajadas (horas) 100 100 600 400 200 1.400
Se pide: Elabore el cuadro de reparto primario.
CUADRO DE REPARTO PRIMARIO

TOTALES Lab. Pruebas Lab. I+D Diseño Impresión circuitos Admon y comercial
Materiales indirectos (1)
Mano de obra indirecta (2)
Energia (3)
Agua (4)
Amortizaciones (5)
Seguros (6)
Impuestos (7)
Otros servicios (8)
TOTALES
Ejercicio 5. Reparto primario de costes

MOBLES SELBOM SL, empresa fabricante de mobiliario de oficina, consta de dos Talleres de fabricación:
Cortado y Montaje, y de tres departamentos de servicios: una sección de Aprovisionamiento (encargada
tanto de la recepción de materias primas como de la expedición de los productos terminados), una de
Administración y una sección de Mantenimiento (dedicada a limpieza de los talleres y de las máquinas).
En la tabla siguiente se recogen los elementos de coste de esta empresa agregados por grupos de coste,
así como su valoración y la base de asignación elegida para su reparto entre departamentos:
Grupos de costes Coste (€) Base de asignación

Grupo 1 (cola, tornillería, amortización maquinaria,
control de calidad)
20.000 Consumo materiales directos
Grupo 2 (supervisores, mantenimiento) 60.000 Nº de trabajadores por sección
Grupo 3 (electricidad, agua, comunicaciones) 12.000 Kw consumidos
Grupo 4 (tributos, administración) 8.000 Coste de MOD
Grupo 5 (arrendamientos, limpieza) 100.000 Metros cuadrados ocupados
A efectos del reparto de los costes indirectos se ha recopilado la siguiente información:
Total Cortado Montaje Aprovisionamiento Admón. Mantenimiento

Materiales directos (€) 800.000 600.000 200.000 0 0 0
Mano Obra directa (€) 600.000 120.000 120.000 120.000 120.000 120.000
Nº trabajadores 16 5 5 2 2 2
Kw consumidos 55.000 11.000 16.500 13.750 8.250 5.500
Metros cuadrados 2.500 1.200 1.200 0 100 0
Se pide:
a) Confeccione el cuadro de reparto primario de costes indirectos.
b) Calcule los costes totales de cada departamento.
Total Cortado Montaje Aprov Admón. Manten
COSTES INDIRECTOS
Materiales Auxiliares
Mano Obra Indirecta
Suministros
Tributos
Arrendamientos
Costes primarios
COSTES DIRECTOS
Materiales directos (€)
Mano Obra directa (€)
TOTAL COSTES
Ejercicio 6. Elección de factores de coste

Indique qué factores de coste (unidades de actividad) podrían elegirse para medir la actividad de los
siguientes departamentos:
a) Sección de Pintura en una factoría de producción de vehículos en la que se emplea mano de
obra directa y pintura (materiales directos).
b) Sección de Cortado en una empresa de cartonajes en la que se emplea mano de obra indirecta y
una máquina
c) El Departamento de Limpieza y Mantenimiento de un hotel que, aparte de las habitaciones,
dispone de restaurante, gimnasio, tiendas y departamento de administración.
Apartado a)
Apartado b)
Apartado c)
Ejercicio 7. Elección de factores de coste

El Departamento de Limpieza del MUSEO DE PIEZAS CERÁMICAS ANTIGUAS divide su trabajo entre las
dependencias abiertas al público y los depósitos (donde se guardan los objetos que no están expuestos y
se realizan labores de limpieza, catalogación y estudio). La dirección del museo se ha planteado estudiar el
modo de repartir los costes del servicio de limpieza entre los departamentos de exposición y depósito.
Se pide: Reflexione sobre cuál sería la mejor medida de la actividad de este departamento (las horas
hombre, los metros cuadrados, o cualquier otra) y si la imputación de estos costes convendría realizarla
de forma directa o indirecta.
Ejercicio 8. Tratamiento de los costes fijos comunes

TLVENTA, una empresa de venta a través de promociones telefónicas, está especializada en dos
líneas de productos: los aparatos de gimnasia y los aparatos de cocina. Recientemente ha conseguido
un contrato con un operador de telefonía según el cual su coste mensual de teléfono es fijo,
ascendiendo a 17.000 euros.
La empresa se está planteando cual es el mejor modo de repartir el coste del teléfono. Por los datos
históricos sabe que la media de llamadas realizadas por la sección de aparatos de cocina representa el
64%, siendo el 36% restante las correspondientes a la sección de aparatos de gimnasia. Esta
proporción es tomada como una estimación de la actividad futura de cada sección.
Respecto a los dos últimos periodos se dispone de la siguiente información:

Sección N° llamadas en mayo N° llamadas en junio
Aparatos de cocina 38.837 54.973
Aparatos de gimnasia 30.272 30.698
Se pide:
a) Calcule el reparto de los costes de teléfono en función de (operar con milésimas de euro):
La media histórica.
Las llamadas reales de cada uno de los meses.
b) Comente los resultados obtenidos.
a)
Departamento Estimación N° llamadas en Proporción N° llamadas en Proporción
actividad mayo llamadas junio llamadas
Aparatos de cocina
Aparatos de gimnasia
Departamento Estimación actividad Reparto en función de n° llamadas Reparto en función de n°

en mayo llamadas en junio
Aparatos de cocina
Aparatos de gimnasia
Coste unitario llamada
b)
.
Ejercicio 9. Reparto secundario: método directo

El HOSPITAL CLINIX, tras la realización del reparto primario presenta la siguiente información sobre
costes primarios y prestaciones entre sus departamentos:
Dpto. de Consultas Plantas de

TOTALES
Limpieza Externas Internos
Costes primarios 105.000 € 300.000 € 400.000 € 805.000 €
Prestaciones servicios limpieza 200 h/h 150 h/h 350 h/h
La unidad de actividad de la sección de limpieza son las horas hombre trabajadas. Se ha elegido este
factor de coste frente a la superficie de las respectivas instalaciones por considerarse una medida más
objetiva, ya que el esfuerzo de limpieza no es uniforme en ambos departamentos.
Se pide: Realice el cuadro de reparto secundario por el método directo.
Reparto de los costes de la sección de limpieza
Dptos que prestan Total Limpieza Consultas H. internado

externas
Total costes primarios
Costes Limpieza
Total costes secundarios
Ejercicio 10. Reparto secundario: método directo

VIDRE PUR, SL, una empresa dedicada a la elaboración de objetos de vidrio presenta dos departamentos
de fabricación: Fundido y Moldeado, y tres departamentos de servicios: Administración, Mantenimiento y
Control de Calidad. Tras los correspondientes cálculos el reparto primario de costes ha resultado ser el
siguiente:
Control
Fundido Moldeado Admón Mantenimiento
Calidad
Costes Primarios (€) 4.000 5.000 3.000 3.000 2.500
El personal de los departamentos de mantenimiento y control de calidad presta sus servicios a las demás.
Estas prestaciones de servicios entre departamentos, expresadas en horas/hombre han sido las
siguientes:
Fundido Moldeado Admón. TOTAL

Mantenimiento 300 450 150 900
Control de Calidad 75 150 150 375
Se pide: Reparta los costes primarios de los departamentos de servicios por el método directo.
1 hora/hombre de la sección Comercial tiene un coste de 3.000/900 = 3,33

1 hora/hombre de la sección Puesta a punto tiene un coste de 2.500/375 = 6,66
Mantenimiento Calidad Fundido Moldeado Admón. TOTAL
Costes primarios
Puesta a punto
Grabados especiales
Costes Reparto
Secundario
Ejercicio 11. Reparto secundario: método escalonado

COMPONENTES DE AUTOMOCIÓN SA, es una empresa auxiliar del sector del automóvil que fabrica tres tipos de
productos: radiadores, depósitos de combustible y filtros de aire. Cada uno de estos productos se fabrica en una
sección, que toma el nombre del producto que en ella se fabrica. Además dispone de tres departamentos de
servicios: Mantenimiento, Supervisión y Control de Calidad. Los factores de coste de los departamentos de servicios
se han seleccionado tras un análisis de los determinantes de la actividad de cada una, y son:
Departamentos de servicios Factor de coste
Mantenimiento Número de actuaciones realizadas
Supervisión Horas hombre
Calidad Número de piezas revisadas
En el último periodo mensual las prestaciones entre departamentos han sido las siguientes (expresadas en sus
respectivos factores de coste):
Mantenimiento Supervisión Calidad Radiadores Depósitos Filtros TOTAL
Mantenimiento -- 50 200 150 220 310 930
Supervisión 10 50 30 90
Calidad 200 800 1000
El reparto primario de costes indirectos es el siguiente (en €)

Mantenimiento Supervisión Calidad Radiadores Depósitos Filtros TOTAL
Costes primarios 2.500 7.500 3.000 10.000 30.000 20.000 73.000
Se pide:
a) Razone cuál es el método más adecuado para asignar los costes de los departamentos de servicios,
teniendo en cuenta las prestaciones que se realizan entre ellas.
b) Efectué dicha asignación.
Cuadro de reparto secundario:

Mantenimiento Supervisión Calidad R D F TOTAL
COSTES
PRIMARIOS
Mantenimiento
Total Intermedio
Supervisión
Calidad
COSTES
SECUNDARIOS
Ejercicio 12. Reparto secundario: Comparación de resultados según métodos

Resolver el ejercicio anterior por el método directo, omitiendo las prestaciones entre departamentos de
servicios y comparando los resultados con los antes obtenidos.
Coste unidad de obra de la Sección de Mantenimiento =

Coste unidad de obra de la Sección de Supervisión =
Coste unidad de obra de la Sección de Calidad =
Cuadro de reparto secundario:

Mantenimiento Supervisión Calidad R D F TOTAL
COSTES PRIMARIOS
Mantenimiento
Supervisión
Calidad
COSTES SECUNDARIOS
Comparación:
R D F
COSTES SECUNDARIOS (m. escalonado)

COSTES SECUNDARIOS (m. Directo)
Ejercicio 13. Reparto secundario: método algebraico

La empresa AGUAS DEL NORTE SA, dedicada al envasado de aguas minerales subterráneas, tiene dos departamentos
de servicios con prestaciones reciprocas: Limpieza y Mantenimiento. Los datos correspondientes a las mismas son:
Limpieza Mantenimiento
Costes acumulados en la sección 137.500 € 312.500 €
Unidad de actividad que mide su actividad horas/hombre m3 de contador
Total unidades de actividad producidas 20.000 h/h 50.000 m3
Unidades de actividad prestadas a Depuración 4.000 horas/hombre
Unidades de actividad prestadas a Calidad 5.000 m3
Se pide: Calcule el coste de las unidades de actividad de cada sección de servicios.
Limpieza Mantenimiento
Sistema de ecuaciones:
De donde el valor de cada unidad de obra en u.m. es:

Ph/h =
Pm3 =

Tras haber realizado los cálculos oportunos, el cuadro de reparto primario de costes de la empresa PESCAMIX SL, que
se dedica al envasado de pescados, resulta ser el siguiente (importes en €):
Costes por naturaleza TOTAL Enlatado atún Enlatado sardinas Reparaciones Fuerza motriz
Materiales auxiliares 100.000 40.000 60.000 0 0
Mano obra indirecta 200.000 70.000 30.000 40.000 60.000
Suministros 50.000 20.000 20.000 5.000 5.000
Tributos 20.000 5.000 5.000 5.000 5.000
Arrendamientos 80.000 30.000 20.000 10.000 20.000
Total Costes Primarios 450.000 165.000 135.000 60.000 90.000
La actividad realizada por los departamentos de servicios es la que se presenta en el cuadro siguiente:
Departamentos Reparaciones Fuerza motriz Enlatado Atún Enlatado Sardinas Total
Reparaciones --- 300 h/h 1.000 h/h 2.000 h/h 3.300 h/h
Fuerza Motriz 200 kw --- 400 kw 600 kw 1.200 kw
Se pide:
a) Calcule el coste de cada unidad de actividad de los departamentos de servicios según el método algebraico.
b) Confeccione el cuadro de reparto secundario de costes.
Sistema de ecuaciones:
Siendo sus soluciones: 1 H/H = 1 KW =
Reparación Fuerza Motriz Fab. Atún Fab. Sardinas TOTAL

Costes primarios
REPARACION
FUERZA MOTRIZ
REPARTO SECUNDARIO
Ejercicio 15. Comparación de métodos de reparto secundario

A partir de los datos del ejercicio PESCAMIX (ejercicio anterior), realizar el reparto secundario:
a) Utilizando el método directo (omitiendo las prestaciones entre secciones de servicios).
b) Utilizando el método escalonado (repartiendo en primer lugar los costes de la sección
de reparaciones).
c) Comparar los resultados obtenidos y razonar cuál sería el mejor método en este caso.
A) Método directo
Tasa coste hh =
Tasa coste kw =

Costes primarios
REPARACION
FUERZA MOTRIZ
REPARTO
SECUNDARIO
(directo)
B) Método escalonado
Tasa coste hh = 60.000/3.300 = 18,1818 euros/hh
Tasa coste kw = (90.000+5454)/1.000 = 95,454 euros/kw

Costes primarios
REPARACION
FUERZA MOTRIZ
REPARTO
SECUNDARIO
(escalonado)
d) Comparación
REPARTO
SECUNDARIO
(directo)
REPARTO
SECUNDARIO
(escalonado)
REPARTO
SECUNDARIO
(algebraico)

VEGETALES NATURALES SA, es una empresa que se dedica al envasado de verduras. Su actividad se
centra en el congelado y el envasado en latas de conserva de estos productos, disponiendo de dos
dependencias diferenciadas, cada una con sus propias instalaciones. Para realizar estos procesos cuenta
además con dos secciones de servicios: Mantenimiento y Energía.
Del cuadro de reparto primario de costes de esta empresa se obtiene la siguiente información:
Departamentos Costes primarios (en €) Unidades de actividad

Mantenimiento 120.000 5.000 h/h
Energía 200.000 10.000 Kw-h
Congelado 800.000 400.000 bolsas
Enlatado 1.100.000 300.000 latas
Las prestaciones entre secciones (en unidades de actividad) se muestran en el cuadro siguiente:
Secciones que reciben
Secciones que prestan Mantenimiento Energía Congelado Enlatado TOTAL
Mantenimiento (h/h) 0 200 2.000 2.800 5.000
Energía ( kw-h) 500 100 4.000 5.400 10.000
Se pide:
a) Calcule del coste por unidad de actividad de los departamentos de servicios.
b) Cuadro de reparto secundario de costes.
c) Calcule del coste por unidad de actividad de los departamentos de fabricación.
a) Coste por unidad de obra de los departamentos de servicios
b) Cuadro reparto secundario (en €.)

Mantenimiento Energía Congelado Enlatado
Costes primarios
Mantenimiento
Energía
COSTES SECCS.
PRINCIPALES
c) Coste por unidad de obra de los departamentos principales.

Congelado:
Enlatado:
Ejercicio 17. Reparto primario y reparto secundario

La empresa industrial RECIPAPEL, S.A., dedicada al reciclado de papel, tiene su proceso de fabricación dividido en
cuatro fases, de las que se ocupan las siguientes secciones:
 Triturado: en ella se procede a añadir agua a las balas de cartón (formadas por desechos de cartón y
papeles) con la finalidad de someterlas al triturado por piedras.
 Filtrado: en ella se filtra la pasta obtenida en la sección anterior, separando la gruesa de la fina.
 Secado: en ella se elimina totalmente el agua de la pasta.
 Cortado y pesado: en ella se obtienen los productos (A3, A4,...) en diferentes gramajes.
Además existe una sección de Control de Calidad de los diferentes productos y una sección de Mantenimiento, que
revisa y repara las máquinas. Por último, existe un departamento de Administración y Comercial que se encarga de
las funciones administrativa, financiera y comercial de la empresa.
Los costes de la empresa se clasifican en 4 grupos de costes. Los importes correspondientes al pasado mes de
junio y las bases de asignación para cada grupo son presentadas en la siguiente tabla:
Agrupación
Elementos de coste Importes Bases asignación
de costes
Grupo 1 Materiales indirectos, consumo de agua y tributos 30.000 € Kilogramos procesados
Grupo 2 Mano de obra indirecta 14.000 € Número de empleados
Limpieza, amortización de edificios y primas de seguros de
Grupo 3 5.000 € Superficie en m2
edificios
Grupo 4 Reparaciones y amortización de maquinaria, y energía eléctrica 6.000 € Número de máquinas
Además se dispone de la siguiente información adicional para el reparto de los costes:

Control Mante-
Triturado Filtrado Secado Cortado Admón Totales
Calidad nimiento
Kg. Procesados 0 0 120.000 100.000 95.000 70.000 0 385.000
Nº empleados 1 3 9 7 5 10 12 47
Superficie m2 90 40 1.300 1.000 1500 500 1.000 5.430
Nº máquinas 1 0 5 6 4 3 0 19
Las prestaciones de servicios en horas/hombre de los departamentos de Mantenimiento y Control de Calidad han
sido las siguientes:
Control Mante-
Triturado Filtrado Secado Cortado Admón Totales
Calidad nimiento
C. Calidad 0 10 40 50 60 120 0 280
Mantenim. 8 0 30 50 40 60 2 190
Se pide:
a) Elabore el cuadro de reparto primario de Costes indirectos.
b) Calcule la tasa de coste por unidad de actividad de los departamentos de servicios.
c) Elabore el cuadro de reparto secundario.
a) Cuadro de reparto primario

Ccalidad Mant Triturado Filtrado Secado Cortado Admón Total
MI
MOI
Limpieza
Reparacione
s
Costes
primarios
b) Cálculo tasa por unidad obra secciones de servicios

Control calidad Mantenimiento
Costes primarios
Total uds obra
Uds. Obra a mantenim.
Uds. Obra a calidad
C) Cuadro de reparto secundario

C.Calidad Mantenim. Triturado Filtrado Secado Cortado Admón Total
Costes primarios
Control calidad
Mantenimiento
Costes Secundario
Ejercicio 18. Cálculo del coste del producto

La empresa PESCAMIX SL (ver ejercicio 14) ha envasado en el periodo estudiado 1.800.000 latas de
atún y 2.000.000 latas de sardinas. Los costes de materiales directos y mano de obra directa empleados
en cada sección han sido los siguientes (en €):
Materiales directos Mano de obra directa

ENLATADO ATUN 300.000 100.000
ENLATADO SARDINAS 150.000 100.000
Se pide: A partir de los datos ofrecidos en este ejercicio y los obtenidos en el ejercicio 13, calcule el coste
total y unitario de las latas de atún y de sardinas envasadas en el periodo.
A)
Fabricación latas atún Fabricación latas sardinas
Materiales directos
C.I.F.
TOTAL
B) Coste unitario latas atún:

Coste unitario latas sardinas:
Ejercicio 19. Cálculo del coste del producto

Siguiendo con la empresa Vegetales Naturales SL (ver ejercicio 16), sabemos que para repartir los costes
de cada una de sus dos secciones entre los productos elaborados en las mismas utiliza como unidades de
actividad las bolsas en congelado y las latas en enlatado. Los productos que han pasado por cada sección
en el último periodo y la actividad correspondiente a cada uno de ellos puede observarse en la siguiente
tabla:
CONGELADO ENLATADO
Producto Actividad (bolsas) Producto Actividad (latas)
Ensaladilla 85.000 Alcachofas 280.000
Brócoli 125.000 Garrafón 80.000
Judías verdes 190.000 Garbanzos 240.000
Total 400.000 Total 600.000
Además, se sabe que los costes directos para este periodo han sido (importes en euros):
CONGELADO ENLATADO
ELEMENTOS DE COSTE TOTAL
Ensaladilla Brócoli Judías Alcachofas Garrafón Garbanzos
Materiales Directos 565.000 60.000 71.000 92.000 210.000 49.000 83.000
Mano de Obra Directa 10.140 1.250 2.300 3.100 1.100 990 1.400
Se pide: Calcule el coste por producto.
CONGELADO ENLATADO
Producto Actividad Coste (€) Producto Actividad Coste (€)
(bolsas) (latas)
Ensaladilla Alcachofas
Brocoli Garrofón
Judias verdes garbanzos
TOTAL TOTAL
Coste unitario Coste unitario
CONGELADO ENLATADO
TOTAL
Ensaladilla Brocoli Judias Alcachofas Garrofón garbanzos
Materiales
Directos
Mano de Obra
Directa
CIF
TOTAL
unitario
Ejercicio 20. Reparto secundario e imputación a los productos con subactividad

Partiendo del reparto de costes primario realizado en la empresa ELECTRONIX SA (ver ejercicio 4), se
conoce la siguiente información adicional:
 Los costes de amortizaciones, seguros, impuestos, y otros servicios son fijos, y
 Las siguientes secciones de la empresa han trabajado respecto a su capacidad normal:
 El Laboratorio de Pruebas al 90%
 El Laboratorio de I+D al 80%.
 La Sección de Diseño al 75%
 La Sección de Impresión de Circuitos al 90%
Se pide:
a) Elabore el cuadro de reparto secundario sabiendo que el coste de los departamentos de servicios
(Lab. Pruebas y Lab. I+D) debe repartirse a partes iguales entre los dos departamentos de fabricación
(Diseño e Impresión).
b) Presente el cuadro de imputación de costes a los productos, teniendo en cuenta que los
departamentos de fabricación trabajan por debajo de su capacidad normal.
a) Cuadro de reparto secundario

DEPARTAMENTOS QUE RECIBEN PRESTACIONES
DPTOS.QUE TOTALES Lab. Lab. I+D Diseño Impresión Admón. Y Inactividad
PRESTAN Pruebas circuitos comercial
Costes
primarios
Lab. Pruebas
Lab. I+D
Total reparto
secundario
b) Cuadro de imputación de costes a los productos
Coste Inactividad CIF a productos

Sec. Diseño
Sec. Impresión
circuitos
Ejercicio 21. Ejercicio completo

La empresa PASTALIA SA fabrica dos tipos de pasta para elaborar canelones: Normal y con Vegetales. El proceso
productivo consiste en que la harina pasa a la Sección de Amasado, donde se mezcla con agua y otros ingredientes
necesarios para hacer la masa de la pasta. De la Sección de Amasado una parte de la producción pasa a la Sección de
Moldeado, de donde sale el producto ya formado y conocido como Pasta Normal. La otra parte de la producción pasa a la
Sección de Mezclado en la cual, tras mezclar la masa con ingredientes vegetales, ésta se somete a un tratamiento
específico de conformado para conseguir el producto conocido como Pasta con Vegetales. A continuación se presenta el
organigrama de producción de esta empresa:
ALMACÉN
SECCIÓN
PASTA
MOLDEADO
NORMAL
ALMACÉN SECCIÓN
HARINA AMASADO
SECCIÓN
SECCIÓN
PASTA
MEZCLADO
VEGETAL
AGUA
ALMACÉN
VEGETALES
PASTALIA SA dispone además de 4 secciones de servicios: Administración y Ventas, Aprovisionamiento, Mantenimiento

y Reparación, y, por último, Limpieza.
Respecto a los costes directos respecto a los productos para cada una de los departamentos, disponemos de la siguiente
información (importes en euros):
Secciones
Producto Coste Amasado Moldeado Mezclado
Mano de obra 28.836 31.739
Pasta Normal
Materiales 55.084 11.273
Mano de obra 14.187 25.027
Pasta Vegetal
Materiales 27.937 65.208
El resto de costes incurridos durante el último trimestre y sus bases de asignación, son los siguientes:
Coste (€) Bases de asignación

Materias auxiliares 50.000 Nº pedidos de materiales
Mano obra indirecta 120.000 Nº trabajadores indirectos
Tributos 6.000 Metros cuadrados
Seguros 13.000 Metros cuadrados
Servicios exteriores 95.000 Energía consumida
Gastos diversos 14.000 Horas trabajadas totales
Amortiz. maquinas 30.000 Energía consumida
Amortiz. fabrica 40.000 Metros cuadrados
TOTAL 368.000
Para el reparto primario de estos costes se conoce la siguiente información (importes en euros):
Admon-
SECCIONES Manteni-miento Limpieza Aprovisionamiento Amasado Moldeado Mezclado Total
ventas
Nº pedidos material 20 - - 200 100 150 30 500
Nº trabajadores
5 2 4 15 10 6 8 50
indirectos
Horas trabajo 600 300 800 1.800 1.400 1.000 1.100 7.000
Metros cuadrados 100 100 1.000 1.000 2.000 600 200 5.000
Energía consumida 200 - 300 4.000 1.500 3.000 1.000 10.000
En cuanto al reparto secundario, los costes de la sección de aprovisionamiento se repartirán en función del número de
pedidos de materiales, mientras que los costes de los departamentos de mantenimiento y limpieza miden su actividad
en horas hombre en ambos casos. A continuación se ofrece el cuadro de prestaciones de los departamentos de servicios
en sus respectivas unidades de actividad:
Admon-
SECCIONES Manteni-miento Limpieza Aprovisionamiento Amasado Moldeado Mezclado Total
ventas
Mantenimiento 20 - 40 200 150 180 10 600
Limpieza 10 10 70 100 60 30 20 300
Aprovisionam. 20 - - 200 100 150 30 500
Además, se conoce que de la masa total obtenida en la Sección de Amasado, 2000 kg se ha destinado al producto
Pasta Normal y 1.000 kg a la Pasta con Vegetales.
Se pide:
a) Cuadro de reparto primario.
b) Cuadro de reparto secundario.
c) Elabore el cuadro de imputación de costes a los productos.
a) CUADRO DE REPARTO PRIMARIO

TOTAL Manten. Limpieza Aprov Amasado Moldeado Mezclado Admón-Vtas
Materias
Auxiliares
Mano obra
indirecta
Tributos
Seguros
Servicios
Exteriores
Gastos
Diversos
Amortiz.
Máquinas
Amortiz. Fabrica
Costes
primarios
b) CUADRO DE REPARTO SECUNDARIO (en €)
Sistema de ecuaciones.
Resolviendo las anteriores ecuaciones obtenemos:

A=
M=
L=
Se mantienen los seis decimales por motivos de redondeo en el cuadro de reparto secundario que sigue a continuación.
TOTAL Manten. Aprov Limpieza Amasado Moldeado Mezclado Admón-

Vtas
Costes
primarios
Aprovis.
Mantenim.
Limpieza
Coste total
C) IMPUTACIÓN DE COSTES A LOS PRODUCTOS
Amasado Moldeado Mezclado Total CIF por productos

CIF totales
Pasta normal
Pasta vegetal
Coste h/m. de Amasado =

Los costes de Amasado son: .
Los costes de Moldeado corresponden a la Pasta Normal
Los costes de Mezclado corresponden a la Pasta Vegetal
El cuadro de imputación de costes a los productos sería (importes en euros)

Materiales directos Mano de obra CIF TOTAL
Pasta normal
Pasta vegetal
Tema 5. Sistemas por órdenes de trabajo 155
TEMA 5. SISTEMAS POR ORDENES DE TRABAJO
INTRODUCCION
En este tema se presenta el proceso de cálculo de costes en empresas que

organizan su actividad por órdenes de trabajo.
CONTENIDO
5.1 La producción por Pedido o por Órdenes de Trabajo

5.2 Calculo del coste de las Órdenes de Trabajo
5.1 La producción por Pedido o por Órdenes de Trabajo
La organización de los procesos productivos en las empresas industriales es muy

variada. Así, aunque dos empresas se dediquen a la fabricación de un mismo tipo de
producto y lógicamente tengan una serie de características básicas comunes, lo
habitual será que tengan además elementos diferenciadores en cuanto a la forma en
que se produce el manejo de materiales, la organización del personal y otros
aspectos.
La fabricación por pedido o por órdenes de trabajo ocurre en empresas cuya

producción se realiza en lotes de productos para atender pedidos específicos de
clientes. Además, cada lote tiene unas especificaciones técnicas que lo hacen
distinto de los demás.
Ejemplo 5.1 Fabricación por pedido

La empresa Lockheed fabrica aviones de combate sobre pedido para Departamento de Defensa de los
Estados Unidos y otros clientes. Cada pedido consta de una serie de aparatos con unas características
especificas para los cometidos que tengan encomendados (caza, reconocimiento, bombardeo ,etc.). Esta
empresa, lógicamente, sólo fabrica el número exacto de aviones y con las características concretas que
cada cliente les solicita.
En un sistema de producción por órdenes de fabricación, y ante cada pedido

concreto, la organización del proceso productivo puede ser diferente. Dentro del
concepto de “organizar la producción” cabe incluir todo aquello que tenga que ver
con las actividades necesarias para la obtención de los productos terminados y que
abarcan aspectos tanto de materiales, como de mano de obra, equipo productivo y
actividades de transformación.
Así, el pedido constituye la base sobre la giran las actividades que realizará la
empresa hasta que el mismo esté terminado. Cada pedido es objeto de una
planificación de trabajo rigurosa que incluye la determinación de las actividades que
hay que realizar y su orden temporal, las fechas de inicio y terminación de cada
actividad y los medios materiales y humanos que requerirá cada una de ellas. En la
planificación se contemplarán los materiales específicos necesarios en cada
momento, el personal que ha de manejarlos, la maquinaria y equipos productivos a
utilizar, la localización física donde se realizarán los trabajos etc.
Todas las variables que intervienen en esta planificación serán distintas para cada
pedido teniendo en cuenta que, como se ha dicho, cada uno de ellos tiene unas
características técnicas distintas a los demás.
Ilustración 5.1 El pedido como base de organización de las actividades de producción

por órdenes de fabricación
Personal
Materias primas Equipo

y auxiliares PEDIDO / ORDEN productivo
Ejemplo 5.2 La organización de la producción por pedido

La empresa Lockheed tendrá que organizar su proceso productivo teniendo en cuenta:
 La naturaleza y cantidad de materiales que va a necesitar para fabricar un lote de aviones
concreto, ya que éstas condicionarán el procedimiento de compras, almacenamiento y manejo
interno de materiales en fábrica
 Las especificaciones técnicas de los aviones pueden exigir distinto tipo de personal especialista
(en mecánica, en electricidad o electrónica, en pintura, en sistemas de armamento etc.) de los que
habrá que disponer, contratar o subcontratar.
 También será necesario planificar y especificar los procesos de fabricación que exigirá el lote de
aviones y el orden temporal en el que se realizarán (ensamblaje de estructura, montaje de
carrocería, montaje de motor y sistemas de propulsión, sistemas electrónicos, sistemas de
armamento, etc.). Esta planificación debe responder a las cuestiones de: ¿qué actividades
realizar? ¿cuándo deben hacerse?, ¿quién debe hacerlas?, ¿cómo debe hacerlas?, ¿dónde?,
¿con qué medios?, etc.
Los sistemas de fabricación por pedido se aplican a muy diversos sectores de

actividad como por ejemplo: Construcción naval y aeronáutica, construcción de
inmuebles y obras públicas, carpinterías, fabricación de piezas y herramientas
especiales, etc.
5.2 Cálculo del coste de las Órdenes de Trabajo
Los sistemas de costes por órdenes de trabajo se aplican en las empresas cuya
producción se realiza por pedidos, es decir en lotes de productos, conforme se
precisan éstos.
En estos casos, la acumulación de costes se realiza para cada lote u orden de

fabricación dado que interesa conocer el coste de cada pedido concreto,
denominándose Sistema de Acumulación por Órdenes de Trabajo. La imputación
de costes se realiza:
 Haciendo un seguimiento de determinados costes de materiales y de
mano de obra a imputar a cada orden (pedido), que constituyen sus
costes directos de las órdenes de trabajo.
 Asignando a través de agrupaciones de coste y bases de asignación
(criterios de reparto) el resto de costes, que constituyen los costes
indirectos de las órdenes. Esta imputación se puede realizar previo
reparto a los departamentos de fabricación (sistemas orgánicos) o
directamente sin pasar por departamentos de fabricación (sistemas
inorgánicos).
Ilustración 5.2 Sistema de acumulación de costes por Órdenes de Trabajo
Materiales directos Mano obra directa Costes Indirectos Fabricación (CIF)

- Materiales indirectos
- Mano obra indirecta
Seguimiento de costes directos de las órdenes - Costes generales fabricación
(imputación directa)
Localización de costes directos e
indirectos en los departamentos.
Reparto primario y secundario.
Departamentos de fabricación
Asignación de costes de
Orden 1 Orden X departamentos a órdenes
CALCULO DEL COSTE DE UNA ORDEN DE TRABAJO
La empresa que mantiene un sistema de costes por órdenes precisa conocer el coste
de cada orden de trabajo realizada para atender al pedido de un cliente.
Para ello, día a día y conforme se va realizando la orden, acumula en la misma:

 los costes reales de materiales directos consumidos. Para ello dispone de la
información proporcionada por las peticiones de materiales realizadas a los
almacenes (ver tema 3). En estos documentos se debe indicar la orden de
trabajo a la que van destinados los materiales solicitados.
 los costes reales de mano de obra directa empleada. Para ello dispone de la
información proporcionada en los partes de los empleados (ver tema 3). En
estos documentos se debe indicar la orden de trabajo para el que van
destinados los materiales y el tiempo de trabajo empleado.
 Asimismo a la orden se le asignarán, los costes indirectos de fabricación
que proceda. La determinación de los costes indirectos que corresponden a
cada orden se realiza mediante tasas de asignación de costes indirectos (ver
tema 4).
Este proceso de recopilación se sintetiza en la siguiente ilustración.
Ilustración 5.3 Proceso de recopilación de costes a una hoja resumen por orden de
trabajo
Peticiones de materiales para

la orden X
Partes de trabajo de
empleados para la orden X Hoja resumen de costes de la
orden X
Costes indirectos de
fabricación de la orden X
Como se aprecia en esta ilustración, a fin de poder conocer cuál es el coste que se ha
acumulado en el pedido, es preciso disponer de un mecanismo que permita acumular
todos estos conceptos. Este mecanismo consiste simplemente en disponer de un
soporte documental o informático donde se registren y sinteticen los datos sobre costes
de cada orden. A este documento se le denomina hoja resumen de costes de la
orden de trabajo, la cual puede adoptar el formato que se presenta en la siguiente
ilustración.
Ilustración 5.4. Hoja resumen de costes de una orden de trabajo

HOJA RESUMEN DE COSTES PRODUCTO: Ventana mod. 45 CLIENTE : Construcciones García
ORDEN Nº 94
Fecha inicio 20/7/01 Material: Aluminio
Fecha acabado 25/7/01 CANTIDAD 15
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTES INDIRECTOS
nº pedido
Fecha Coste Fecha Parte trabajo Coste Fecha Departamento Coste
material
20/07/01 nº 1111 200,00 20/7/01 nº 2425 60,00 24/7/01 Cortado 100,00
21/07/01 nº 1232 100,00 21/07/01 nº 3211 120,00 25/7/01 Montaje 50,00
.... ... ... .... .... .... ... ... ...
TOTALES 1.000,00 500,00 300,00
Resumen costes 1.800,00
Materiales 1.000,00 Precio venta 2.500,00
Mano de obra 500,00
C.I.F. 300,00 Margen bruto 700,00
Una orden de trabajo se puede representar por una cuenta en la que:

 en el debe se registran los costes que se van acumulando en la orden
 en el haber se registra el coste de los productos terminados cuando se
finaliza el pedido y pasa al almacén.
La cuenta representativa de la orden podrá denominarse “en curso” o “terminada”

según el estado del pedido.
Ilustración 5.5 Cuenta representativa de una orden
Orden de trabajo (en curso/terminada) nº X
Materiales Directos Coste de los

Costes de la orden Mano Obra Directa productos terminados A Almacén
C.I.F.
Ejemplo 5.3 Cálculo del coste de una orden de trabajo

La empresa MOBLE SA, que fabrica mobiliario por encargo, tiene dos departamentos de fabricación:
Montaje y Acabado. El día 1-1-01 recibió dos encargos: uno de 20 armarios para una residencia de
estudiantes al que asigno el nº 50 y otro de 20 mesas para una empresa comercial de muebles al que
asignó el nº 51 Los trabajos comenzaron el día 2-1-01 y acabaron el 3-1-01. Simultáneamente se llevaron a
cabo otras órdenes de trabajo. La documentación cumplimentada en relación a ambas órdenes es la que
figura a continuación:
Partes de solicitud de materiales a almacén

Aquéllos materiales incluidos en las solicitudes siguientes para los que se indica la orden de trabajo son
los materiales directos a los cuales se les hace el seguimiento hasta el objeto de coste (la orden). Si no
se indica la orden que consume el material se consideran materiales indirectos respecto a las órdenes
(aunque serían directos respecto al departamento solicitante).
SOLICITUD Nº 14 FECHA PEDIDO: 2-1-01 FECHA ENTREGA: 2-1- 01
DEPARTAMENTO SOLICITANTE: Montaje Recibe: Juan Gómez. Entregado por : Luis Pérez
Código Material Cantidad Orden de trabajo Coste unitario Coste total
13456 madera nogal (tablones) 200 50 1€ 200 €
72387 madera pino (tablones) 150 51 0,8 € 120 €
57635 clavos (cajas) 1 - 0,1 € 0,1 €
44667 Cola (botes) 1 - 0,4 € 0,4 €
SOLICITUD Nº 22 FECHA PEDIDO: 3-1-01 FECHA ENTREGA: 3-1- 01 DEPARTAMENTO
SOLICITANTE: Acabado Recibe: Jose López. Entregado por: Luis Pérez
Código Material Cantidad Orden de trabajo Coste unitario Coste total
3456 herrajes (unidades) 20 50 1€ 20 €
7787 herrajes (unidades) 10 51 1€ 10 €
3765 barniz (litros) 10 - 0,3 € 3€
Partes de mano de obra

A continuación se recogen los partes de la mano de obra directa de la orden. Además de los
empleados relacionados en estos partes de trabajo La empresa tiene otros empleados en fabricación que
han trabajado para otras órdenes. Además hay un supervisor o jefe de fábrica cuyo coste mensual de 2.000
€ se considera mano de obra indirecta.
ORDEN DE TRABAJO Nº 50 Parte nº 1201 ORDEN DE TRABAJO Nº 50 Parte nº1220
Fecha : 2-1-01 Fecha : 2-1-01
Operario: A López Departamento: Montaje Operario: J.Peris Departamento: Montaje
Comienza: 9.00 Termina : 14.00 Horas: 5 Comienza: 11.00 Termina : 14.00 Horas: 3
Tasa de coste por hora ; 10 € Tasa de coste por hora ; 10 €
Coste total : 50 € Coste total : 30 €
ORDEN DE TRABAJO Nº 51 Parte nº 1241 ORDEN DE TRABAJO Nº 51 Parte nº 1260

Fecha : 2-1-01 Fecha : 2-1-01
Operario: A López Departamento: Montaje Operario: J.Peris Departamento: Montaje
ORDEN DE TRABAJO Nº 50 Parte nº 1305 ORDEN DE TRABAJO Nº 51 Parte nº 1308

Fecha : 3-1-01 Fecha : 3-1-01
Operario: V. Beltrán Departamento: Acabado Operario: V. Beltrán Departamento: Acabado
Información relativa a los CIF

La empresa MOBLE SA tiene implantado un sistema de costes con una tasa de CIF para cada
departamento basada en las horas de mano de obra directa (h/MOD). Para su cálculo se conocen los CIF
reales y las horas de mano de obra directa reales para la actividad desarrollada por cada departamento
durante el mes de enero del año 01 y que son los siguientes:
MONTAJE ACABADO
CIF reales de abril 3.200 € 1.500 €
Horas mano de obra directa reales de abril 1.600 horas MOD 1.000 horas MOD
Tasa real de aplicación CIF 2 €/hh 1,5 €/hh
SE PIDE: Calcular el coste de producción de las órdenes de trabajo nº 50 y 51
Previamente se calculará los CIF a aplicar a cada orden de trabajo por parte de cada departamento.
CIF A APLICAR A ÓRDENES ORDEN Nº 50 ORDEN Nº 51
Tasa Fecha Horas MOD CIF asignados Fecha Horas MOD CIF
reales reales asignados
Montaje 2€ 2/01/01 8 16 € 2/01/01 4 8€
Acabado 1,5 € 3/01/01 4 6€ 3/01/01 2 3€
Las hojas resumen de costes serán:

HOJA RESUMEN DE COSTES PRODUCTO: Armarios mod. 31 CLIENTE : Residencia UJI
ORDEN Nº 50
Fecha inicio 2/01/01 Material: Nogal
nº pedido Departament
Fecha Coste Fecha Parte trabajo Coste Fecha Coste
material o
2/01/01 nº 14 200 2/01/01 nº 1201 50 2/01/01 Montaje 16
3/01/01 nº 22 20 2/01/01 nº 1220 30 3/01/01 Acabado 6
3/01/01 nº 1305 40
TOTALES 220 120 22
Coste de la orden 362
HOJA RESUMEN DE COSTES PRODUCTO: Mesas mod. 11 CLIENTE : Muebles SA

ORDEN Nº 51
Fecha inicio 2/01/01 Material: Pino
nº pedido Departament
Fecha Coste Fecha Parte trabajo Coste Fecha Coste
material o
2/01/01 nº 14 120 2/01/01 nº 1241 30 2/01/01 Montaje 8
3/01/01 nº 22 10 2/01/01 nº 1260 10 3/01/01 Acabado 3
3/01/01 nº 1308 20
TOTALES 130 60 11
Coste de la orden 201
Preguntas test
1. Indique cuáles de los siguientes sectores se adaptan a un sistema de producción

por pedido
a) Fabricación de lavadoras
b) Fabricación de muebles de cocina a medida
c) Fabricación de gasolinas y otros derivados del petróleo
d) Fabricación de automóviles
2. Para el cálculo del coste de los materiales directos que se debe imputar a una
orden de fabricación se debe recopilar los datos contenidos en
a) Las peticiones de compras de materiales
b) Las órdenes de compra de materiales
c) Los partes de solicitud o petición de materiales
d) Ninguno de los anteriores
3. La tasa real de asignación de costes indirectos de fabricación de un departamento

se calcula:
a) Dividiendo los costes directos del departamento entre el número de unidades de
factor de coste o base de asignación
b) Dividiendo los todos los costes indirectos reales del departamento entre el número de
unidades reales de un factor de coste o base de asignación
c) Dividiendo el número de unidades de factor de coste reales del departamento entre
los costes indirectos reales del departamento
d) Dividiendo el presupuesto de costes indirectos de fabricación del departamento por el
número de unidades de factor o base de asignación presupuestadas
4. Los costes indirectos de fabricación se asignan a las órdenes de trabajo:

a) Multiplicando las tasas reales de CIF por las unidades de actividad estimadas
correspondientes a cada departamento.
b) Multiplicando las tasas reales de CIF por la suma de las unidades de actividad
empleadas por órdenes de trabajo de características semejantes.
c) Multiplicando las tasas reales por las unidades de actividad reales empleadas para
cada orden
d) Multiplicando la tasa predeterminada real para cada orden por las unidades de
actividad reales consumidas por todas los departamentos durante el ejercicio.
1. Indique las características de la producción por pedido u órdenes de trabajo

2. Indique tres actividades a las que sería aplicable un sistema de costes por órdenes de
trabajo.
3. Indique el objetivo de los sistemas de coste por órdenes de trabajo y el procedimiento de
cálculo de costes
4. Indique los documentos justificativos necesarios para el seguimiento de costes por órdenes
de trabajo y la información que proporciona cada uno.
5. ¿Qué es una hoja resumen de costes de una orden y qué información contiene?
Ejercicios
Ejercicio 1. Cálculo del coste de producción con una tasa de costes indirectos
Una empresa que fabrica sábanas tiene implantado un sistema de costes en el que aplica una tasa real
de costes indirectos de 3 € por hora maquina trabajada. Durante un determinado periodo se conoce la
siguiente información real:
Producción terminada 500 sábanas
Horas máquina reales utilizadas 200 horas
Materiales directos consumidos 1.000 metros lineales a 4 €/m
Mano de obra directa utilizada: 100 horas a 20 €/h
Se pide: Calcule el coste de producción total y unitario de dicho periodo
COSTE DE PRODUCCIÓN (€)

TOTAL UNITARIO
Materiales directos
C.I.F.=
TOTAL
Ejercicio 2. Cálculo del coste de una orden con una tasa

CARPIMETAL es una carpintería metálica fabrica ventanas de aluminio por encargo, aplicando un
sistema de costes por órdenes. Su producción está organizada del siguiente modo: el aluminio se
adquiere por metros lineales a una fábrica de la zona a la que también se le compran los herrajes. El
resto de los materiales utilizados son básicamente tornillería, la cual, dada su pequeña importancia en
el coste del producto son tratados como costes indirectos. El aluminio es cortado en la sección de corte
según las necesidades de cada pedido. Para el corte se utilizan maquinas diversas y el trabajo de un
operario. El aluminio, una vez cortado pasa a la sección de acabado donde dos operarios llevan a cabo
manualmente el montaje final de la ventana y la inserción de los herrajes.
El 5 de enero comenzó la fabricación de todas las ventanas de un chalet en construcción. La

documentación relativa a esta orden, una vez acabada, es la siguiente.
Partes de materiales incorporados a la orden

Fecha Cantidad Precio Total
5-1 10 metros 9 €/m 90 €
6-1 35 metros 9 €/m 315 €
Total 405 €
Partes de mano de obra incorporados a la orden

Horas Coste
Fecha Sección operario Total
trabajadas hora
5-1 Corte J. Pérez 4 11 € 44 €
6-1 Corte J. Pérez 8 11 € 88 €
6-1 Montaje M. Suárez 8 9€ 72 €
6-1 Montaje L. Martínez 8 10 € 80 €
7-1 Monta je M.Suárez 5 9€ 45 €
Total 33 horas 329 €
Los costes indirectos de fabricación, es decir, coste de la tornillería, electricidad, alquiler de la nave
industrial, amortización de la maquinaria y otros, se aplican a la orden utilizando una tasa de costes
indirectos reales de 6 € por hora/hombre.
Se pide: Calcule el coste total de la orden de fabricación
Materiales directos :
Mano de obra directa :
CIF asignados :
Coste total :
Ejercicio 3. Cálculo del coste en dos ordenes

ESCAYSOL, es una empresa dedicada a la elaboración de elementos decorativos para el hogar en
escayola tales como molduras y cenefas. Dado que su actividad se realiza tras los pedidos de los
clientes tiene implantado un sistema de costes por órdenes.
En el mes de mayo de 02 ha desarrollado dos pedidos, uno para las oficinas de una empresa y otro
para la universidad. A continuación se presentan los datos sobre costes y actividad reales para el mes
de mayo
Costes indirectos reales

Materiales indirectos (adhesivos y emulsiones) 1.700 €
Electricidad 1.200 €
Combustible 300 €
Coste del personal de almacén 4.000 €
Actividad real (medida en horas de operario) 480 horas/hombre
Los materiales directos (escayola) utilizados en las obras de la oficina ascendieron a 2.500 € mientras
que los utilizados en la Universidad fueron de 7.200 €. En ambas obras trabajaron los tres operarios de
la empresa quienes trabajaron, según consta en los correspondientes partes de trabajo, 150 horas en la
oficina y 275 en la Universidad. El coste de cada hora ascendió a 18 €.
Se pide: Calcule el coste normal de la obra efectuada en la oficina y en la universidad asignando los
CIF mediante una tasa en base a horas/hombre.
Tasa de CIF =
Coste de la obra oficina =

Coste de la obra en la U=
Ejercicio 4. Cálculo coste en ordenes dos ordenes

Una empresa que se dedica a instalaciones de fontanería sigue un sistema de costes por órdenes de
trabajo. En estos momentos tiene dos encargos para instalar circuitos de agua en dos edificios
denominados A y B que se hallan en construcción. Respecto a los materiales utilizados se conocen las
peticiones de material efectuadas al almacén.
Petición nº Concepto Tipo material Orden Cantidad Coste por ud Total

Tuberías cobre Directo A 100 m 5€ 500
34
Pegamento Indirecto - 4 ml 2€ 8
Codos Directo A 40 uds 6€ 240
35 Codos Directo B 60 uds 6€ 360
Tuberías PVC Directo A 60 uds 2€ 120
Tuberías cobre Directo B 130 m 5€ 650
36 Yeso Indirecto - 20 kg 2€ 40
Estaño soldar Indirecto - 10 uds 8€ 80
37 Tuberías PVC Directo B 80 m 3€ 240
 De los partes de trabajo de los fontaneros se desprende la siguiente información:
 Horas directas trabajadas en el edificio A: 200 horas
 Horas directas trabajadas en el edificio B: 300 horas
 La tasa de coste por hora por operario es de 15 €/hora
 Los costes indirectos de fabricación se asignan utilizando simultáneamente dos tasas:

 Una en función de las horas hombre directas trabajadas a razón de 2 € h/h.
 Otra en función del valor de los materiales directos instalados a razón de 0,1 € por cada € de
materiales directos
Se pide: Calcule el coste total de cada orden de trabajo desglosando la parte correspondiente a cada
componente de coste (materiales directos, mano de obra directa y costes indirectos de fabricación).
Coste de la orden A
Materiales directos: ...................................................
Tuberías cobre ...
Codos .
Tuberías PVC ...
Mano de obra directa: ............................................
C.I.F. ..........................................................................
tasa 1:
tasa 2:
COSTE TOTAL ORDEN A.....................................
Coste de la orden B
Materiales directos: ..................................................
Tuberías cobre ...
Codos ..
Tuberías PVC ...
Mano obra directa: .................................................
C.I.F..........................................................................
tasa 1:
tasa 2:
COSTE TOTAL ORDEN ......................................
Tema 6. Sistemas por procesos continuos 165
TEMA 6. SISTEMAS POR PROCESOS CONTINUOS
INTRODUCCION
En este tema se estudia con detalle el cálculo de costes en sistemas por

procesos poniendo el énfasis en la problemática de la valoración de la
producción terminada y en curso de acuerdo a los criterios FIFO y PMP.
CONTENIDO
6.1 La producción por procesos

6.2 Cálculo de costes sin existencias en proceso iniciales ni finales
6.3 Cálculo de costes con existencias finales en proceso
6.4 Valoración de la producción con el criterio de Precio Medio Ponderado
6.5 Valoración de la producción con el criterio FIFO
6.1 La producción por procesos
A diferencia de lo que ocurre en los sistemas de producción por pedido existen

determinadas empresas en las que la operativa de fabricación se realiza, sin que
medien pedidos previos, de forma continua o mediante un conjunto de procesos
continuos.
Ejemplo 6.1 Fabricación continua

La empresa PINTURA fabrica en uno de sus centros de producción pintura acrílica de color blanco. La
pintura se produce en grandes cantidades y se envasa en botes de un kilogramo (para comercios) o en
grandes recipientes de 100 kg (para empresas intermediarias). La empresa fabrica esta pintura de forma
continua, sin mediar pedidos previos de clientes, dado que existe una demanda conocida y bastante
estable a lo largo de todo el año.
Como características propias del sistema de producción por procesos destacan:

a) Se fabrica en grandes cantidades y de forma continua sin atender a
pedidos o demandas de clientes.
b) La producción presenta un alto grado de homogeneidad. Es decir, los
productos que se fabrican son iguales o con características técnicas muy
similares. Además dicha homogeneidad se mantiene con una cierta
perdurabilidad en el tiempo.
c) La fabricación de los productos exige una serie de procesos de
transformación que son iguales o muy similares para todos ellos. Un
proceso es la operación o conjunto de operaciones ejecutadas en el
curso de fabricación de un producto concreto.
d) En consecuencia, la empresa organiza sus actividades en varios
departamentos cada uno de los cuales es el encargado de realizar un
proceso de transformación concreto. Esta organización también se
mantiene a lo largo del tiempo.
e) Las materias primas se transforman en cada departamento para obtener
productos semiterminados que se transfieren al siguiente departamento
como materia prima, para convertirse en el producto terminado al
finalizar la cadena de procesos.
En un sistema de producción continua siempre cabe identificar distintos procesos en

los que se divide la actividad de fabricación de la empresa. Normalmente las tareas se
centralizan en departamentos situados en línea, cada uno de los cuales es el
encargado de llevar a cabo uno o varios de dichos procesos (ver ilustración siguiente).
Los materiales son sometidos en un departamento a un proceso de transformación
concreto y de él pasan al siguiente departamento para sufrir otro proceso de
transformación y así sucesivamente hasta que se obtienen el producto terminado. En
ocasiones existen almacenes intermedios (entre departamentos) de productos
semiterminados y en otras ocasiones no, pasando directamente los productos de un
departamento a otro sin almacenamiento.
Dado que se trata de productos homogéneos y de producción masiva, normalmente

existe una gran estabilidad temporal en cuanto a la organización de la empresa en sus
distintos departamentos y actividades.
Ilustración 6.1 El proceso como base de organización de las actividades de

producción continua
Personal, equipo productivo
Materias Departamento 1 Departamento 2 Productos

primas y (Proceso 1) (Proceso 2) Terminados
auxiliares
Ejemplo 6.2 La organización de la producción continua
La empresa PINTURA, del ejemplo anterior, organizará su proceso productivo teniendo en cuenta los
procesos que exige la fabricación de la pintura acrílica. Por ejemplo, podría organizar la producción en
torno a dos departamentos:
 Un primer Departamento de Fabricación de la pintura blanca. Este departamento utiliza varias
materias primas compradas a proveedores, y en él se realizan los procesos necesarios para la
obtención de la pintura blanca (mezcla de materiales, molturación, mezclado con agua, filtrado
etc..). La pintura fabricada pasa al Almacén donde se mantiene en grandes depósitos de 5.000 kg.
 En segundo lugar estaría el Departamento de Envasado. Este departamento utilizaría la pintura
almacenada en los depósitos de la empresa y otros materiales accesorios (botes y envases,
etiquetas, etc.), realizando las tareas necesarias para el envasado (filtrado, control de calidad,
empaquetado, etc.). Los productos fabricados, ya empaquetados en cajas, pasan al Almacén
correspondiente donde se mantienen hasta que se venden.
Los sistemas de fabricación continua son utilizados en muy diversos sectores de

actividad como por ejemplo: fabricación productos de alimentación (tomate frito, latas
de atún, galletas) y bebidas (colas, gaseosas), de prendas de vestir (jerséis,
pantalones), calzado, de componentes electrónicos (chips, transistores,
condensadores), etc.
6.2 Cálculo de costes sin existencias en proceso
Dadas las características de la producción por procesos es muy frecuente que los
únicos costes imputados directamente a los productos fabricados, es decir, los únicos
a los que se realiza un seguimiento, sean costes de materiales consumidos (no existe
la mano de obra directa).
En este tipo de producción es particularmente importante el cálculo del coste de

cada proceso de transformación que realiza cada departamento. Estos costes de
transformación incluyen los todos los costes de la mano de obra y los costes
generales de fabricación de los departamentos. Cada departamento calcula los
costes incurridos en el proceso de transformación concreto que realiza y asigna,
utilizando algún criterio de reparto, a los productos transformados el coste del mismo
(constituyendo los CIF de los productos).
Como consecuencia de la homogeneidad existente en los distintos productos suele

asumirse, como hipótesis, que cada unidad de producto ha sido fabricada con los
mismos costes que el resto, por lo que se calculan costes promedio por unidad.
El coste del producto terminado puede obtenerse sumando a los costes de los
materiales directos consumidos las asignaciones de CIF realizados por los distintos
departamentos por los que ha transitado, es decir, la suma del coste de los procesos
de transformación que ha sufrido.
Ilustración 6.2 Sistema de acumulación de costes por procesos
Costes Indirectos Fabricación (CIF)

- Materiales indirectos
- Mano obra indirecta
- Costes generales fabricación
Localización de costes directos e

indirectos en los departamentos.
Reparto primario y secundario.
Departamento de Departamento de
fabricación 1 fabricación 2
Coste del Coste del

proceso 1 proceso 2
Almacén Almacén
Coste del producto Productos Coste del producto Productos
en curso 1 Semiterminados en curso 2 Terminado
s
Seguimiento de costes directos de los

productos (imputación directa)
Almacén Materiales directos
La característica principal de un sistema de costes por procesos es que los costes se

acumulan y registran por departamentos y de ahí se utilizan para calcular costes
promedio de los productos fabricados. Cada departamento, es decir cada proceso,
podría representarse mediante una cuenta contable, en la que:
 En el debe se acumulan los costes incurridos en el proceso,
distinguiendo:
 Costes anteriores. Son los costes de los productos terminados en un
departamento/proceso anterior y que se incorporan al nuevo
departamento/proceso para su subsiguiente transformación.
 Coste de materiales directos del departamento o proceso particular
 Costes Indirectos de Fabricación: mano de obra y costes generales
del departamento/proceso.
 En el haber se registra el coste de los productos terminados conforme
van finalizándose y se traspasan al almacén o al departamento siguiente.
La cuenta representativa del proceso suele denominarse con la denominación

del departamento encargado de llevarlo a cabo, “Departamento A” o bien
“Producción en curso A”). En la ilustración siguiente se muestra el proceso de
cargo y abono en los departamentos.
Ilustración 6.3 Cuenta representativa de un departamento o proceso
Departamento X – Productos en proceso X
Costes anteriores
Materiales directos Coste de los

Costes del proceso productos terminados A Almacén
C.I.F.
-Mano de obra
-Costes generales
Los organigramas de producción en procesos
En un sistema por procesos, conforme los materiales o productos van pasando por los
distintos departamentos se le van acumulando los costes del proceso realizado en
cada uno de ellos.
Por tanto, un aspecto fundamental del sistema de contabilidad de costes por procesos
consiste elaborara un organigrama de producción, que muestre de forma clara el
tránsito de materiales y productos entre departamentos de fabricación. La elaboración
de organigramas se estudió en el tema 4 anterior.
Normalmente, y al objeto de visualizar el tránsito de materiales y productos, antes y

después de cada departamento de transformación suele incluirse uno o varios
almacenes. Los almacenes previos son los que le suministran las materias primas y
los almacenes posteriores son los que reciben sus productos elaborados. No obstante,
en ocasiones es posible prescindir de almacenes intermedios si estos no existen en la
empresa, es decir si los productos terminados en un departamento de transformación
pasan directamente a otro sin almacenamiento previo.
Ilustración 6.4 Esquema del flujo de productos en un sistema de costes por procesos
Almacén Departamento de Almacén productos Departamento de
materiales directos fundido y laminado semiterminados cortado de piezas
Ex. inicial
Coste Coste A almacén
Materiales Materiales
Consumo Producción Ex. inicial Consumo Producción Productos
Directos Directos
Terminada Terminada Terminados
C.I.F.= Costes C.I.F. = Costes

Compras Ex. final Entradas Ex. Final
transformación transformación
CÁLCULO DEL COSTE
El coste de la producción terminada se calcula por periodos de tiempo, cada día,

semana o mes, y consiste en dividir el total de costes aplicados (incurridos) en cada
departamento en ese periodo entre el número de unidades de producto terminadas
en el mismo calculando así un coste promedio para cada uno de ellos. Una vez
calculado el coste de los productos terminados por un departamento puede
calcularse el coste del producto terminado por el departamento siguiente (si existe)
que usa dichos productos como si fueran materiales (son los costes anteriores).
Ejemplo 6.3 Cálculo de costes de producción por procesos sin existencias en curso
La empresa LAVAMAS organiza la producción de lavadoras en dos departamentos:
 el Departamento de Montaje de Motores (DMM), el cual utiliza como materias primas diversas piezas y se encarga
del montaje del motor. Este departamento aplica los CIF usando una TPACIF de 16 €/horas máquina. Los motores
terminados pasan directamente al Departamento de Montaje de Lavadoras.
 el Departamento de Montaje de Lavadoras (DML) que utiliza los motores del departamento anterior y otros
materiales (carcasas, mandos, circuitos eléctricos etc..) para montar la lavadora terminada. Este departamento
aplica los CIF usando una TPACIF de 18 €/hora máquina.
Durante la semana del 4 al 10 de junio de 01 estos departamentos han utilizado materias primas (según las peticiones
realizadas a almacén) por importe de 10.000 € y 4.000 € respectivamente. Además, se sabe que el DMM ha fabricado
100 motores usando para ello 200 horas máquina y el DML ha fabricado 100 lavadoras usando para ello 50 horas
máquina.
Se pide:
Calcular el coste de los productos terminados por cada departamento.
Esquema de producción:
Almacenes de materiales
directos (piezas, carcasas,
componentes etc.)
MD 10.000 € MD 4.000 €
Departamento de
Departamento de
Montaje de Motores 100 motores 100 lavadoras Almacén de Lavadoras
Montaje de Lavadoras
Calculo del coste de producción:
Dpto Montaje de Motores
Materiales directos 10.000 Coste producción terminada 13.200 €

Al departamento de
Costes de transformación: Productos terminados 100 motores
Montaje de Lavadoras
CIF aplicados: 200 hm x 16 €/hm = 3.200 Coste unitario = 132 €/motor
Costes aplicados =
= Costes acumulados en el periodo 13.200 Costes distribuidos 13.200
Dpto Montaje de Lavadoras
Costes anteriores 13.200 Coste producción terminada 18.100 €

Motores 13.200 Productos terminados 100 lavadoras
Coste unitario = 181 €/lavadora
Materiales directos: 4.000
Al Almacén Lavadoras
Materiales directos 4.000
Costes de transformación:
CIF aplicados: 50 hm x 18 €/hm = 900
Costes aplicados =
Si hay existencias iniciales y finales en curso el procedimiento anterior se podrá

aplicar igualmente si:
a) Las existencias iniciales y finales suelen tener en todos los periodos un
valor similar (hay prácticamente la misma cantidad y al mismo grado de
terminación y además los costes de los factores de producción no han
variado significativamente), y/o
b) Las existencias iniciales y finales tienen un escaso valor significativo
comparado con la producción realizada en el periodo.
Ejemplo 6.4 Valoración de la producción sin tener en cuenta existencias iniciales y finales
La empresa azulejera BALDOSA calcula los costes de producción al final de cada mes. Esta empresa
fabrica un solo modelo de azulejo y cuando se procede al cálculo hay siempre en el departamento de
Cocción-Horno una determinada cantidad de azulejos en proceso y que acumulan costes de materiales
y costes de fabricación. No obstante, según su experiencia, la cantidad de azulejos en curso al final de
cada mes (y por lo tanto los azulejos en curso al inicio del siguiente) suele ser siempre la misma (la
capacidad del horno que está siempre lleno) y además acumulan prácticamente los mismos costes
(dado que se trata de un horno alimentado de forma continua, siempre hay la misma cantidad de
azulejos en distintas fases de cocción y los costes de los factores de producción no varían
sustancialmente de un mes a otro).
En este caso los costes acumulados en dicho departamento en un mes pueden imputarse en su
totalidad a la producción terminada en dicho mes sin considerar la existencia de productos iniciales y
finales en curso.
No obstante, las circunstancias anteriores pueden no producirse, de forma que en

cada periodo la cantidad y grado de terminación de las existencias finales puede
diferir, siendo posible además que el coste acumulado en las mismas puede ser
significativamente distinto entre periodos.
En estos casos, la producción por procesos plantea el problema de proceder a la

determinación del coste de los productos terminados y las existencias finales de
productos en curso. Las existencias iniciales de productos en curso acumulan unos
costes que no son del periodo de estudio sino de uno anterior. Por otra parte, esos
costes junto a los costes aplicados en el periodo han sido necesarios para fabricar
tanto los productos terminados en el periodo como aquéllos que al final del mismo
aún no están terminados (existencias finales de productos en curso).
6.3 Cálculo de costes con existencias finales en proceso
En los sistemas de producción por procesos y cuando se procede a valorar la

producción realizada por un departamento en un periodo de tiempo es frecuente que
además de haber terminado una cierta cantidad de productos existan productos en
proceso de transformación (productos en curso). Los costes aplicados en el periodo
han sido utilizados para fabricar tanto unos como otros.
El problema consiste en determinar qué parte de los costes acumulados

corresponde a la producción terminada (que ha salido del departamento con destino
a otro departamento o a un almacén) y que parte corresponde a los productos en
curso (que todavía están en el departamento y que están pendientes de
transformación y de incorporación de costes adicionales). La valoración de la
producción terminada y en curso debe realizarse simultáneamente, dado que los
costes imputados a la primera no serán acumulados en la segunda y viceversa.
El problema de la valoración de producción en curso no existe en los sistemas de

costes por órdenes de trabajo, dado que éstas a efectos contables pueden
calificarse como “órdenes en curso” y “órdenes terminadas”. Los costes de la
producción en curso son la totalidad de costes acumulados en las órdenes no
terminadas o en curso. Los costes de la producción terminada son la totalidad de los
costes acumulados en las órdenes terminadas.
Unidades equivalentes en producción

Para solucionar el problema de la valoración de la producción continua de un

departamento (terminada y en curso) se utiliza el criterio de medir toda la producción
física, esté terminada o no, en términos de unidades completas o terminadas. Se
trata de calcular a cuantas unidades terminadas equivalen la totalidad de unidades
terminadas más las que existen en curso. Al valor obtenido se le denomina
“unidades equivalentes (u.e.)”.
El problema concreto se reduce a expresar el trabajo acumulado en las unidades

físicas en curso en términos de unidades completas. Así, dos unidades físicas que
estén a medio terminar (es decir que tengan incorporados la mitad de los costes
necesarios) equivalen a una unidad física terminada.
El grado de acabado de una unidad en curso se expresa, normalmente, como un

porcentaje respecto de lo que sería una unidad acabada en el departamento para
cada uno de los factores de coste. Así, puede decirse que una unidad en curso se
encuentra acabada en un 70% en cuanto a los materiales (es decir falta por
incorporar un 30% del coste de materiales) y se encuentra acabada en un 40 % en
cuanto a costes transformación (es decir queda pendiente de incorporar el 60% de
los costes de transformación). En este caso la unidad física en curso computa como
0,7 unidades equivalentes de materiales (u.e.m.) y 0,4 unidades equivalentes de
transformación (u.e.t.). Evidentemente una unidad terminada computa como 1
unidad equivalente de materiales y 1 unidad equivalente de transformación (de
ambos factores de coste está terminada).
Para ello, el inventario físico a realizar cada periodo debe proporcionar información
sobre la cantidad en unidades físicas de productos terminados y de productos en
curso indicando el grado de terminación de estos últimos.
La determinación del grado de acabado de las existencias en curso suele ser fácil
para el caso de materiales directos (dado que el seguimiento de este elemento de
coste permite saber cuánto material y a qué coste falta por incorporar a la
producción en curso), pero puede ser más difícil en el caso de costes de
transformación.
Para proporcionar un dato aproximado respecto al grado de terminación en costes

de transformación se recurre a evaluar cuantas operaciones o procesos del
departamento quedan pendientes de realizar para las existencias que quedan en
curso.
Ejemplo 6.5 Determinación del grado de acabado

En el Departamento de Montaje de una fábrica de bicicletas se podría calcular cuantas piezas faltan por
montar del total de que consta una bicicleta terminada
En el Departamento de Horno de una empresa de fabricación de productos cerámicos (maceteros,

figuras...) se podría calcular el tiempo que falta de cocción a las piezas en curso respecto al tiempo total
que van a requerir.
Detalle en el grado de terminación de existencias en curso
De forma habitual suelen considerarse tres grados de terminación para las

existencias en curso, uno para costes anteriores, uno para materiales directos y otro
para transformación (mano de obra y costes generales) y sobre esta base se
desarrollarán los apartados siguientes de este tema.
No obstante, el grado de terminación de la producción final en curso podría

detallarse más si existiesen otros costes directos además de los materiales (por
ejemplo si hay mano de obra directa) o si el departamento tiene identificados grupos
de coste que se asignan según bases distintas (por ejemplo unos en horas de mano
de obra directa , otros en horas máquina).
Por tanto se podría indicar que una unidad de producto no acabado en un sección se
halla a un A% de terminación en un tipo de materiales, a un B% en otro tipo de
materiales, a un C% en costes de mano de obra, y a un D% de un grupo de costes
indirectos y a un E% de otro grupo de costes indirectos de fabricación.
Valoración de la producción terminada y en curso al final de un periodo
El procedimiento a seguir es:
1º - Cálculo de unidades equivalentes

 u.e.a = Prod. Terminados+Exist. final prod. curso x %terminación costes anteriores
 u.e.m = Prod. Terminados + Exist. final prod. curso x %terminación en materiales
 u.e.t = Prod. Terminados + Exist. final prod. curso x %terminación en transformación
2º- Cálculo del coste de producción por unidad equivalente:

 Coste por u.e.a = Ca* = Costes anteriores / u.e.a
 Coste por u.e.m = Cm* = Costes materiales directos / u.e.m
 Coste por u.e.t = Ct* = Coste transformación / u.e.t.
 Coste de producción por unidad terminada = Cp* = Ca* + Cm* + Ct*
3º- Valoración de la producción del periodo. Se distinguirá entre:

 Coste de la producción terminada (CPT) = nº uds terminadas x C p*
 Coste de las existencias finales de productos en curso =
nº uds físicas en curso x (Ca* x %terminación en costes anteriores + C m* x
%terminación en materiales + Ct* x %terminación en transformación)
Ejemplo 6.6 Cálculo de costes de producción por procesos con existencias finales en curso
La empresa LAVAMAS del ejemplo anterior presenta la siguiente información sobre producción y costes de la semana del
11 al 18 de junio:
 el Departamento de Montaje de Motores (DMM), ha utilizado materiales directos por valor de 11.000 €. Al final de la
semana ha terminado 95 motores, que han sido transferidos al departamento de Montaje de Lavadoras, y quedan
en proceso 5 motores pendientes de transformar en un 20 %. Durante la semana ha utilizado 190 horas máquina.
 el Departamento de Montaje de Lavadoras (DML), ha utilizado los 95 motores anteriores y 5.000 € en otros
materiales directos y ha terminado 85 lavadoras, que han pasado al almacén. Al final de la semana han quedado en
curso 10 lavadoras a un 90% de costes de materiales y un 70% de costes de transformación. Durante la semana ha
utilizado 60 horas máquina
Se pide: Calcular el coste de los productos terminados por cada departamento.
Dpto. Montaje de Motores
Materiales directos 11.000 C.P.T. 95 mot x 140,7071 = 13.367,17

Costes de transformación: Al departamento de
CIF aplicados: 190 hm x 16 €/hm = 3.040 Montaje de Lavadoras
E.f. (100% Mat y 80% Transf)
5 mot x (110 + 80% x 30,7071) = 672,83
Costes aplicados =
u.e.m = 95 + 5 = 100 Cm* = 11.000 / 100 = 110

u.e.t.= 95 + 5 x 80% =99 Ct* = 3.040 / 99 = 30,7071
C p* = 140,7071
Dpto. Montaje de Lavadoras

Costes anteriores 13.367,17

Motores 95 x 140,7071 = 13.367,17 C.P.T. 85 lav. x 205,6376 = 17.479,20
Materiales directos: 5.000,00 Al Almacén
Materiales directos 5.000,00 E.f. (100% CA, 90% Mat y 70% Transf.) Lavadoras
Costes de transformación: 10 lav x (140,7070+ 90%x53,1915 + 70%x11,7391) = 1.967,97
CIF aplicados: 60 hm x 18 €/hm = 1.080,00
Costes aplicados =
= Costes acumulados en el periodo 19.447,17 Costes distribuidos 19.447,17
u.e.a = 85 + 10 = 95 Ca* = 13.367,17 / 95 = 140,7070

u.e.m = 85 + 10 x 90% = 94 Cm* = 5.000,00 / 94 = 53,1915
u.e.t.= 85 + 10 x 70% = 92 Ct* = 1.080 / 92 = 11,7391
C p* = 205,6376
NOTA:
En los cálculos intermedios es conveniente utilizar el mayor número de decimales posible al
objeto de minimizar los errores de redondeo. No obstante, en la presentación de los resultados
se utilizan únicamente dos decimales.
6.4 Valoración de la producción con el criterio de Precio Medio

Ponderado
Cuando además de existencias finales en curso existen existencias iniciales en

curso pueden aplicarse los criterios de precio medio ponderado y FIFO.
La aplicación del criterio del precio medio ponderado consiste en acumular los
costes de las existencias iniciales en curso y los costes aplicados del periodo, para
posteriormente repartirlos entre todas las unidades finales sea cuál sea su estado
(terminadas o en curso) y con independencia de si éstas últimas estaban iniciadas a
principios del periodo o no.
Este método es el más utilizado por las empresas y su aplicación se realiza en los
siguientes pasos.
1º - Cálculo de unidades equivalentes:
Unidades Equivalentes Producción =

= Productos Terminados + Existencias finales productos curso x % terminación
Se calcularán las unidades equivalentes de costes anteriores (u.e.a.), materiales

directos (u.e.m.) y de transformación (u.e.t.).
El método PMP centra su atención en el trabajo total realizado por el departamento

hasta la fecha (momento de cálculo), con independencia de si ese trabajo fue hecho
antes o durante el periodo en curso. Es decir, se calculan las unidades equivalentes
producidas hasta el fin del periodo de cálculo y sin tener en cuenta que parte de
ellas pudieran estar ya iniciadas a principios del periodo. Por consiguiente, las
unidades equivalentes incluyen el trabajo terminado antes del periodo en
cuestión (existencias iniciales productos en curso) así como el trabajo
realizado en el periodo (unidades iniciadas y terminadas o no terminadas en el
periodo).
2º- Cálculo del coste por unidad equivalente:

Conocidas las unidades equivalentes de producción, se dividen los costes

acumulados (incluye los costes de las existencias iniciales en curso y los costes
aplicados en el periodo) en el periodo entre ellas, calculándose así el coste de
producción por unidad equivalente.
Se calculará los costes anteriores por u.e. (cam* =coste acumulados anteriores/u.e.a.),
el coste de materiales por u.e. (Cm* =coste acumulado de materiales/u.e.m.) y el coste
de transformación por u.e. (Ct* =coste acumulado de transformación/u.e.t.). A la suma
de las tres se denomina coste de producción por u.e (Cp* ).
Al no distinguir entre productos que ya estaban iniciados y aquellos que no lo

estaban, deben acumularse los costes que llevaban los primeros junto a los
incorporados en el periodo para así calcular un precio medio para la producción
equivalente.
3º- Valoración de la producción terminada en el periodo:
Número de productos x Coste producción por unidad equivalente
4º- Valoración de las existencias finales de productos en curso. Su valor será:
Existencias finales x ( ∑ %terminación x Coste por unidad equivalente)
Es decir se multiplica el nº de existencias finales por el coste unitario de costes

anteriores, materiales y de transformación, ponderados ambos por el porcentaje o
grado de terminación en cada uno de estos factores.
Ejemplo 6.7 Costes de producción por procesos con criterio PMP

Los datos de producción y costes del mes de abril de 01 del departamento de Montaje de la empresa MICRO, que
fabrica circuitos electrónicos, es la siguiente:
unidades
500 uds Incorporaban todos los materiales directos y estaban al 80% de
Circuitos iniciales en curso
acabado
Circuitos terminados 2.900 uds
850 uds Incorporan el 90% de los materiales directos y han quedado al
Circuitos finales en curso
60% de acabado
Las existencias iniciales de circuitos en curso se valoraron a final del mes anterior en 25.000 € , que corresponden
18.000 € a los materiales incorporados y 7.000 € a los costes de transformación incurridos
Los costes aplicados en el departamento durante el periodo han sido de 80.000 €, que corresponden 50.000 € a
materiales directos y 30.000 a costes de transformación (CIF)
Se pide: Valorar la producción terminada y final en curso por el procedimiento PMP
Solución
Unidades equivalentes en materiales = 2.900 + 850 x 90% =3.665 u.e.m.
Unidades equivalentes en transformación = 2.900 + 850 x 60% =3.410 u.e.t.
Coste de materiales por unidad equivalente = Cm* = (18.000 + 50.000) / 3.665 = 18,553888 €/uem
Costes de transformación por unidad equivalente = Ct* = (7.000 + 30.000) / 3.410 = 10,850440 €/uet
Coste de producción por unidad equivalente = Cp* = Cm* + Ct* = 18,553888 + 10,850440 =29,404328 €/uep
Valoración de la producción terminada: 2.900 x 29,404328 = 85.272,55

Valoración de existencia final producto en curso: 850x(90%x18,553888+60%x10,85044) =850x23,208764=
19.727,45
Nótese que el coste total acumulado en el departamento iguala al coste distribuido por el mismo.
Departamento de Montaje de Circuitos

Ex. Iniciales = 500 uds x 50 = 25.000
(al 100% materiales y 80% transformación) Coste producción terminada:
Coste Materiales=18.000. 2.900 uds x 29,40 = 85.272,55
Coste transformación=7.000
Costes aplicados en el periodo Ex. Finales en curso:

Coste materiales directos 50.000 850 x 23,21 = 19.727,45
Costes transformación 30.000
Costes acumulados en el periodo 105.000 Costes distribuidos 105.000,00
6.5 Valoración de la producción con el criterio FIFO
El método FIFO considera al inventario inicial de productos en curso como si se

tratase de un lote de productos separado y diferente de los productos empezados y
terminados durante el periodo en cuestión. Sólo este método proporciona el valor
real del coste de producción “del periodo”, ya que distingue y trata por separado el
coste de los productos ya iniciados en periodos anteriores.
Este método es más correcto desde el punto de vista económico. El

procedimiento a seguir es:
1º - Cálculo de unidades equivalentes:
Unidades Equivalentes Producción =

= Productos Terminados+ Existencia final producto en curso x %terminación
– Existencias iniciales productos en curso x %Terminación
Se calcularán las unidades equivalentes de costes anteriores (u.e.a.), materiales

directos (u.e.m.) y de transformación (u.e.t.).
Las unidades equivalentes de producción expresan el trabajo efectivo realizado por el

departamento durante el periodo en cuestión, indicando la cantidad física equivalente
de productos que se han iniciado y terminado en el mismo (se han deducido los
productos iniciales en curso).
2º- Cálculo del coste por unidad equivalente:
Se dividen los costes aplicados (costes anteriores, de materiales directos y de

transformación (CIF) incurridos durante el periodo en el departamento) en el periodo
entre las unidades equivalentes antes calculadas.
Se calculará los costes anteriores por u.e. ((Ca* = costes aplicados anteriores/u.e.a.),
de materiales por u.e. (Cm* = coste aplicado de materiales/u.e.m.) y el coste de
transformación por u.e. (Ct* = coste aplicado de transformación/u.e.t.). A la suma de
las tres se denomina coste de producción por u.e. (Cp* )
3º- Valoración de la producción terminada en el periodo. Se distinguirá entre:

a) Valor de los productos terminados que al inicio del periodo estaban en

curso:
Coste total que tenían acumulado al inicio del periodo + Número de productos x ( ∑%
Terminación realizado en el periodo x Coste por unidad equivalente)
O bien
Número de productos x (Coste unitario inicial + (∑ % Terminación realizado en el
periodo x Coste por unidad equivalente))
b) Valor de los productos iniciados y terminados en el periodo. Su valor será:
Número de productos x Coste producción por unidad equivalente
Una vez calculado por el departamento el coste de la producción terminada (que

tendrá dos valores según se trate de unidades que ya estaban iniciadas al principio
del periodo o no), es frecuente que se calcule un coste unitario promedio con el que
pasarán la totalidad de los productos terminados al almacén o siguiente
departamento. A la aplicación del criterio FIFO de esta forma, se denomina “criterio
FIFO departamental o FIFO modificado”. Esto permite simplificar los cálculos que se
generarían en los departamentos posteriores si se aplicase estrictamente el criterio
FIFO.
4º- Valoración de las existencias finales de productos en curso. Su valor será:
Existencias finales x (∑ %terminación x Coste producción por unidad equivalente)
Es decir se multiplica el nº de existencias finales por el coste unitario de materiales y

de transformación, ponderados ambos por el grado de terminación en cada uno de
estos factores.
Ejemplo 6.8 Costes de producción por procesos con criterio FIFO
Los datos de producción y costes del mes de abril de 01 del departamento de Montaje de la empresa MICRO, que
fabrica circuitos electrónicos, es la siguiente:
unidades
500 uds Incorporaban todos los materiales directos y estaban al 80% de
Circuitos iniciales en curso
acabado
Circuitos terminados 2.900 uds
850 uds Incorporan el 90% de los materiales directos y han quedado al
Circuitos finales en curso
60% de acabado
Las existencias iniciales de circuitos en curso se valoraron a final del mes anterior en 25.000 € , que corresponden
18.000 € a los materiales incorporados y 7.000 € a los costes de transformación incurridos
Los costes aplicados en el departamento durante el periodo han sido de 80.000 €.
Se pide: Valorar la producción terminada y final en curso por el procedimiento FIFO
Solución
Unidades equivalentes en materiales = 2.900 + 850 x 90% - 500 x 100% = 3.165 u.e.m.
Unidades equivalentes en transformación = 2.900 + 850 x 60% - 500 x 80 % = 3.010 u.e.t.
Coste de materiales por unidad equivalente = Cm* = 50.000 / 3.165 = 15,797788 €/uem
Costes de transformación por unidad equivalente = Ct* = 30.000 / 3.010 = 9,966777 €/uet
Coste de producción por unidad equivalente = Cp* = Cm* + Ct* = 15,797788 + 9,966777 =25,764565 €/uep
Valoración de la producción terminada:

Por las ex. ya iniciadas: 500 x (50 + 20%x9,966777) = 25.996,68
Por las unidades iniciadas y terminadas: 2.400 x 25,764565 = 61.834,96
Coste medio producción terminada: 2.900 uds x 30,286771 = 87.831,64
Valoración de existencia final producto en curso: 850x(90%15,797788 +60%x9,966777) =850x20,198075=

17.168,36
Nótese que el coste total acumulado en el departamento iguala al coste distribuido por el mismo.
Departamento de Montaje de Circuitos

Ex. Iniciales = 500 uds x 50 = 25.000
(al 100% materiales y 80% transformación) Coste producción terminada:
Coste Materiales=18.000. 2.900 uds x 30,286771 = 87.831,64
Coste transformación=7.000
Costes aplicados en el periodo Ex. Finales en curso:

Coste materiales directos 50.000 850 x 20,198075= 17.168,36
Costes transformación 30.000
Costes acumulados en el periodo 105.000 Costes distribuidos 105.000,00
Diferencias entre los métodos PMP y FIFO
La diferencia esencial está en el cálculo de las unidades equivalentes. Los criterios

de PMP y de FIFO proporcionarán una valoración significativamente diferente de los
costes unitarios si:
(1) los costes de materiales directos o de transformación unitarios varían
considerablemente de un periodo a otro. En caso contrario, es decir, si no
hay diferencias significativas en esos costes entre periodos, el posible efecto
de valorar por separado la producción inicial en curso será muy reducido.
(2) la cantidad de productos en curso, inicial o final, es grande comparado con el
número de unidades terminadas cada periodo. Evidentemente si la cantidad
de productos en curso a final de un periodo es muy reducida, en
comparación con la producción total de ese periodo, las diferencias posibles
en costes por aplicación de los dos métodos no serán significativas. Esto es
así dado que el nº de unidades equivalentes que proporcionarán las
existencias iniciales o finales en curso, dato que se usa para el cálculo del
coste unitario, será poco importante respecto al total de unidades
equivalentes del periodo.
Ambos criterios son válidos para la valoración de la producción terminada y los

inventarios en curso. La ventaja del PMP está es su sencillez, mientras que el FIFO
es el criterio más adecuado si lo que se pretende es evaluar la gestión realizada
durante el periodo en concreto, ya que distingue claramente los costes incurridos
estrictamente en el periodo de los costes incurridos en periodos anteriores.
Preguntas test
1. Indique cuáles de los siguientes sectores se adaptan a un sistema de producción

continua
a) Astilleros
b) Fabricación de aeronaves
c) Montaje de piscinas para chalet
d) Producción de energía eléctrica
2. La acumulación de costes en un sistema de costes por procesos:

a) Se realiza exclusivamente al final del último proceso.
b) Tiene lugar en cada uno de los procesos realizados.
c) Es independiente del proceso productivo.
3. Señale la afirmación correcta

a) Los sistemas de costes por procesos se aplican cuando se obtienen productos
claramente diferenciados que requieren procesos de producción específicos
b) En un sistema de costes por procesos suele abrirse una cuenta de control de costes
por cada departamento de fabricación
c) En un sistema de costes por órdenes es preciso abrir una cuenta por cada proceso
4. La cuenta representativa de un departamento en un sistema de costes por

procesos se carga por:
a) Las Existencias Iniciales de Productos en Curso y la Producción Terminada.
b) Las Existencias Finales de Productos en Curso y los Costes Aplicados en el periodo.
c) Las Existencias Iniciales de Productos en Curso y los Costes Aplicados en el periodo.
d) Las Existencias Finales de Productos en Curso y la Producción Terminada.
5. La valoración de la producción de un departamento por unidades equivalentes

implica:
a) Imputar a las unidades producidas el precio de mercado.
b) Considerar todas las unidades producidas como si estuviesen totalmente acabadas.
c) Expresar en términos de unidades acabadas las unidades producidas.
d) Considerar únicamente las unidades totalmente acabadas.
6. El criterio del PMP en el cálculo de las unidades equivalentes de producción:

a) No considera las Existencias Iniciales de Productos en Curso.
b) Considera las Existencias Iniciales de Productos en Curso.
c) Es independiente de las Existencias Finales de Productos en Curso.
7. El coste de producción en el cálculo de las unidades equivalentes está constituido

por:
a) El coste de mano de obra directa y el coste de transformación.
b) El coste de materiales directos y el coste de mano de obra directa.
c) El coste de materiales directos y el coste de transformación.
d) El coste de materiales directos y los costes generales de fabricación.
8. La valoración de la producción con el criterio FIFO:

a) Permite conocer el valor real del coste de la producción iniciada y terminada en el
periodo.
b) Resulta más sencillo de aplicar que el PMP.
c) No distingue entre los productos del periodo y los iniciados en periodos anteriores.
9. El cálculo de las unidades equivalentes de producción por PMP es igual a:

a) Productos Terminados más Existencias Iniciales en Curso por su grado de
terminación.
b) Productos Terminados más Existencias Finales en Curso
c) Productos Terminados menos Existencias Finales en Curso por su grado de
terminación.
10. El cálculo del coste por unidad equivalente por PMP:

a) Incluye los costes de las Existencias Iniciales en Curso y los Costes Aplicados en el
periodo.
b) Incluye los costes de las Existencias Finales en Curso y los Costes Aplicados en el
periodo.
c) Incluye únicamente los Costes Aplicados en el periodo.
d) Incluye los costes de las Existencias Iniciales en Curso, de las Existencias Finales en
Curso y los Costes Aplicados en el periodo.
11. La valoración de la Producción Terminada por PMP:

a) No difiere de la calculada por FIFO cuando no existen Existencias Finales de
Productos en Curso.
b) No difiere de la calculada por FIFO cuando existen Existencias Finales de Productos
en Curso.
c) No difiere de la calculada por FIFO cuando no existen Existencias Iniciales de
Productos en Curso.
d) No difiere de la calculada por FIFO cuando existen Existencias Iniciales de Productos
en Curso.
12. El cálculo de unidades equivalentes de producción por FIFO es igual a:

a) Productos terminados más Existencia Final de Productos en Curso por su grado de
terminación más Existencia Inicial de Productos en Curso por su grado de
terminación.
b) Productos terminados menos Existencia Final de Productos en Curso por su grado
de terminación menos Existencia Inicial de Productos en Curso por su grado de
terminación.
c) Productos terminados menos Existencia Final de Productos en Curso por su grado
de terminación más Existencia Inicial de Productos en Curso por su grado de
terminación.
13. En la valoración de la Producción Terminada por el criterio FIFO:

a) Se distingue entre los productos que estaban iniciados de los que no lo estaban al
inicio del periodo.
b) Se distingue entre diferentes lotes de productos en función de la fecha de
adquisición.
c) No se realiza distinción alguna entre los productos que se han terminado en el
periodo.
14. El FIFO departamental o FIFO modificado supone:

a) La aplicación de FIFO o PMP según los propios intereses de la empresa.
b) La aplicación de FIFO intra departamentos y no extra departamentos.
c) La aplicación del FIFO extra departamentos y no intra departamentos.
d) La aplicación del FIFO tanto extra departamentos como intra departamentos.
15. Indique cual de las siguientes afirmaciones es correcta.

a) La producción equivalente de un periodo es el número de unidades físicas de
productos totalmente acabadas durante el mismo.
b) La producción equivalente de un periodo es el nivel de producción que equivale, en
términos de unidades completas, al que se obtuvo durante el periodo anterior
c) La producción equivalente de un periodo es el número de unidades físicas de
productos acabadas y no acabadas expresadas en términos de unidades acabadas.
1. Señale las características básicas de la producción por procesos.

2. Indique tres actividades a las que sería aplicable un sistema de costes por procesos.
3. Defina unidades equivalentes de producción.
4. ¿Cómo se determina el grado de avance o terminación de una unidad en proceso?
5. ¿En qué circunstancias sería aceptable calcular el coste de producción ignorando la
existencia de unidades en proceso?
6. ¿Cómo se calculan las unidades equivalentes utilizando el PMP? ¿Qué significado tienen
esas unidades equivalentes?
7. ¿Cómo se calculan las unidades equivalente utilizando el FIFO? ¿Qué significado tienen
esas unidades equivalentes?
8. ¿En qué consiste la aplicación del criterio FIFO modificado?
9. Indique las diferencias entre aplicar el criterio PMP o FIFO para el cálculo de unidades
equivalentes por procesos.
Ejercicios
Ejercicio 1. Organigrama y calculo coste sin unidades en proceso

Una empresa dedicada a la fabricación de cosméticos tiene implantado un sistema de acumulación de
costes por procesos en el que ha identificado dos departamentos de transformación. Los materiales
utilizados en el proceso de transformación son agua tratada, parafina líquida, glicerina y estearato de
sodio. Todos estos materiales se mezclan en proporciones adecuadas en el proceso denominado
elaboración. El producto terminado en este proceso, es denominado tónico limpiador a granel, el cual
se envasa posteriormente en botellas de 125 ml en el proceso denominado envasado. Tras este
proceso se obtiene el producto terminado final, que se comercializa con la marca Cleanskin. La
información sobre los costes incurridos y producción del primer trimestre del año 00 es la siguiente:
COSTES DEL PROCESO DE ELABORACIÓN

Coste materiales directos 400.000 €
Costes de transformación 850.000 €
Producción total 12.500 litros
COSTES DEL PROCESO DE ENVASADO

Coste del tónico limpiador a granel utilizado 1.250.000 €
Coste de las botellas utilizadas 500.000 €
Costes de transformación 100.000 €
Producción total 100.000 unidades de Cleanskin
Se pide:
a) Dibuje el organigrama de producción de la empresa
b) Calcule el coste de cada litro de tónico limpiador a granel fabricado en ese trimestre
c) Calcule el coste de cada unidad de producto Cleanskin
Almacenes de materiales
directos (parafina,
glicerina, etc.)
MD MD
Departamento de Departamento de
Elaboración Envasado
Almacén
Coste Transformación Coste Transformación
b) Coste material directo + Coste transformación =

Coste por litro =
c) Costes anteriores + Coste material directo + Costes transformación =

Coste por unidad =
Ejercicio 2. Cálculo del coste de producción sin unidades en proceso

Una empresa que produce pistachos tostados sin cáscara al por mayor elabora su producto a través de
dos procesos: descascarillado y tostado (el producto semiterminado, los pistachos que salen de la fase
de descascarillado, pasan posteriormente a la fase de tostado, de la cual sale el producto final listo para
la venta, es decir, pistachos tostados sin cáscara.
Los datos reales referidos al mes de enero han sido los siguientes:
Dpto. descascarillado Dpto. tostado
C.I.F. de la sección 215 290
Materiales consumidos 500 kg de pistachos a 4 €/kg la producción de la sección A
Mano de obra utilizada 130 h/h de m.o.d. 9 €/h 70 h/h a 7 €/h
Producción terminada 500 kg 500 kg
Se pide:
Coste, total y unitario, de la producción terminada de los departamentos Tostado y Descascarillado, que
habrá calculado la empresa.
Tasa sección D =
Tasa sección T =
DESCASCARILLADO TOSTADO
Costes anteriores 3.385
MD
MOD
CIF REALES
Coste total
Coste unitario
Ejercicio 3. Cálculo de la producción equivalente

LAVAMENOS es una empresa dedicada a la fabricación de lavadoras que posee los siguientes
departamentos de fabricación:
 Dpto. motores M: Aquí la empresa fabrica los motores que llevarán las lavadoras
 Dpto. carcasas C: Se fabrican las carcasas de las lavadoras que incluyen el tambor de lavado
 Dpto. ensamblaje E: Se ensamblan los motores y las carcasas dando lugar a la lavadora
terminada
La empresa ha iniciado en este periodo sus actividades, por lo que no presentaba existencias iniciales
en ninguna de las tres secciones. Durante el periodo la producción de los departamentos ha sido la
siguiente:
MOTORES M CARCASAS C LAVADORAS E
Producción terminada 1.000 uds 300 uds 250 uds
Existencia final productos curso 200 uds 400 uds 100 uds
Porcentaje de acabado de los productos en curso 50% 25% 40%
Se pide: Calcule la producción equivalente de cada uno de los tres departamentos
Uds. equivalentes producidas en M:

Uds. equivalentes producidas en C:
Uds. equivalentes producidas en E:
Ejercicio 4. Cálculo del coste de producción con existencias finales en proceso

Una empresa que fabrica piezas de tejido decoradas para recuerdos turísticos elabora sus productos
en una única fase de fabricación. Durante el primer trimestre del año 03 acumuló unos costes de
30.000 € de materiales directos, 22.000 € de mano de obra directa y 15.000 € de CIF. Al final del
periodo la producción terminada fue de 19.000 piezas, quedando en curso de fabricación 600 a un
100% del material y al 75% de costes de transformación
Se pide:
a) Calcule las unidades equivalentes de materiales
b) Calcule las unidades equivalentes de costes de transformación
c) Calcule el coste de la producción terminada total y unitario desglosando el coste del material y
el de transformación
COSTES ACUMULADOS =
UEM: CUM =
UECT: CUT=
COSTE POR UNIDAD TERMINADA =
COSTE TOTAL DE LA PROD. TERMINADA =
COSTE DE LA PRODUCCION EN CURSO:

 En materiales =
 En transformación
COSTES DISTRIBUIDOS =
Ejercicio 5. Cálculo del coste de producción con existencias finales en proceso

Una empresa fabrica juguetes a través de dos departamentos denominados ENSAMBLADO Y
ENVASADO. El producto terminado en ensamblado, es decir juguetes acabados pero sin envasar, pasa
a la sección de envasado en cajas de cartón. Esta empresa presenta los siguientes datos para el
presente ejercicio.
DPTO. ENSAMBLADO DPTO. ENVASADO

Unidades Grado acabado Unidades Grado acabado
Existencia inicial de productos en curso 0 0
100 %materiales 100 %materiales
Existencia final de productos en curso 14.000 3.000
40% transformación 34% transformación
Producción terminada 60.000 57.000
*anteriores: el coste de la
* materiales: 300.000 € producción terminada en A
Costes en que incurre * mano obra directa: 100.700 € *cartonajes: 90.000 €
* CIF: 30.500 € *mano obra directa: 75.000 €
*CIF: 31.920 €
Se pide:
Calcule costes unitarios de la producción en las dos fases, valoración de la producción transferida y de la
producción terminada
Coste de la producción de ensamblado:

Costes acumulados
UEM: CUM :
UECT: CUT:
Coste de una unidad terminada =
COSTE DE LA PRODUCCIÒN TERMINADA ENSAMBLADO =
COSTE DE LA PRODUCCION EN CURSO ENSAMBLADO =

 En materiales =
 En transformación
Costes distribuidos =
Coste de la producción de envasado:

Coste acumulado en la sección :
UEA: CUA:
UEM: CUM :
UECT: CUT:
COSTE DE LA PRODUCCIÒN TERMINADA ENVASADO =
COSTE DE LA PRODUCCION EN CURSO ENVASADO =

 En costes anteriores:
 En materiales:
 En transformación :
Costes distribuidos:
Ejercicio 6. Cálculo coste de producción con existencias finales en proceso

FINNEX , S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación de pequeños artículos de regalo con fines
publicitarios como bolígrafos, encendedores y tacos de notas adhesivas. La fabricación de los bolígrafos
se lleva a cabo mediante el siguiente proceso. El Dpto. de MINAS adquiere al exterior elementos
plásticos y tinta para fabricar la carga. El Dpto. de CARCASAS fabrica el cuerpo exterior del bolígrafo
mediante la modelación de plásticos comprados a los mismos proveedores que los que se utilizan en las
minas. En el Dpto. TERMINADO las minas y el cuerpo exterior se unen en un proceso llevado a cabo por
una máquina. Los datos relativos a la producción del tercer trimestre del año 03 han sido los siguientes:
DPTO. MINAS DPTO. CARCASAS DPTO. TERMINADO

Unidades Grado acabado Unidades Grado acabado Unidades Grado acabado
Existencia final de 100 %materiales 100 %materiales
productos en 5.000 45% 2.000 62%
curso transformación transformación
Producción
15.000 15.000 13.000
terminada
*Plásticos M : 7.000 €
*Plásticos C: 11.000
Costes en que *Tinta: 5.000 € *Costes anteriores
*Mano obra directa: 8000 €
incurre *Mano obra directa: 6.000 € *Mano obra directa: 1.500 €
*CIF: 2000 €
*CIF: 4.000 € *CIF: 2.800
Se pide:
a) Dibuje el organigrama que representa el proceso productivo
b) Calcule costes unitarios de la producción en las tres fases, valoración de la producción
transferida y de la producción terminada
Coste de la producción de minas:

Costes acumulados
UEM: CUM :
UECT: CUT:
COSTE DE LA PRODUCCIÒN TERMINADA MINAS =
Coste de la producción de CARCASAS:

Costes acumulados
UEM: CUM :
UECT: CUT:
COSTE DE LA PRODUCCIÒN TERMINADA CARCASAS =
COSTE DE LA PRODUCCION EN CURSO CARCASAS =

 En materiales:
 En transformación:
Costes distribuidos =
Coste de la producción de BOLIGRAFOS TERMINADOS:

Costes acumulados =
UEAminas: CUAminas:
UEAcarcasas: CUAcarcasas:
UECT: CUT:
COSTE DE LA PRODUCCIÒN TERMINADA BOLIGRAFOS =
COSTE DE LA PRODUCCION EN CURSO BOLIGRAFOS =

 En costes anteriores minas:
 En costes anteriores carcasas:
 En Transformación:
Costes distribuidos:
Ejercicio 7. Producción en proceso inicial y final, PMP

El departamento de fabricación de la empresa de juguetes TROMBOS S.A presenta la siguiente
información correspondiente al año en curso:
 Existencias iniciales de productos en curso 100 uds al 50% a 0,40 €/ud

 Existencias finales de productos en curso 200 uds al 75%
 Producción terminada 1.500 uds
 Costes aplicados en el periodo 650 €
Se pide: Calcule el coste de la producción terminada y valorar las existencias finales de productos en curso
por el método PMP.
U.E =
Coste unitario=
Ejercicio 8. Producción en proceso inicial y final, FIFO

Con los datos proporcionados en el ejercicio anterior, calcule el coste de la producción terminada y el
valor de las existencias finales de productos en curso por el método FIFO. ¿A qué coste unitario entraría
la producción terminada en esta sección a la sección siguiente?
U.E =
Coste unitario=
b) Coste unitario producción terminada:
Ejercicio 9. Producción en proceso inicial y final, PMP

Una empresa industrial de confección de camisetas presenta durante un determinado periodo los
siguientes datos en relación a la producción de la Sección de Cosido:
UDS VALOR GRADO ACABADO

500 €
Existencia inicial de 100%materiales
100 * 200 € materiales
productos en curso 30% transformación
* 300 € ransformación)
Existencia final de 100% materiales
600
productos en curso 16,66% transformación
Producción terminada 1.900
Durante el periodo se incorporaron a la sección por costes de materiales 5.000 € y 7.000 € de costes de
transformación.
Se pide: Determine el valor de la producción terminada y de las existencias finales de acuerdo con el
método de valoración P.M.P.
Unidades equivalentes por materias primas:

Coste unitario de materias primas :
Unidades equivalentes por transformación:
Coste unitario de transformación:
Ejercicio 10. Dos departamentos, producción en proceso inicial y final, FIFO

La empresa JIMÉNEZ S.A procede a fabricar bizcochos del siguiente modo: La materia prima adquirida
en el exterior es transformada en el Departamento de fabricación Amasado y posteriormente horneada
en el Departamento Horno para obtener el producto final. Dicha empresa presenta los siguientes datos
para el presente ejercicio.
DPTO. AMASADO DPTO. HORNO

UNIDADES GRADO ACABADO UNIDADES GRADO ACABADO
Existencia inicial de productos en
0 0
curso
Existencia final de productos en 100 %materiales 100 %materiales
14.000 6.000
curso 40% transformación 33,33% transformación
Producción terminada 60.000 40.000
 materiales: el coste de la producción
 Materiales: 312 €
terminada en amasado
Costes en que incurre la sección  mano obra directa: 361,2 €
 mano obra directa: 357 €
 CIF: 345,72 €
 CIF: 319,2 €
Se pide:
a) Elabore un organigrama en el que se muestre la situación de los inventarios durante el periodo, la
producción terminada y las relaciones entre los dos departamentos.
b) Calcule los costes unitarios de la producción en las dos fases, la valoración de la producción
transferida y de la producción terminada utilizando el procedimiento FIFO.
Eo = Eo =
PT= PT=
Materiales Amasado Horno
Ef PC = Ef PC =
b)
DEPARTAMENTO AMASADO
Ex.inic. PT =
Mano obra d.
Mat.directo Ef PC =
CIF
Uds equivalentes por materiales:

Coste unitario de materiales =
Uds equivalentes por costes de transformación:

Coste unitario de transformación =
Coste de prod. por ud. equivalente:
DEPARTAMENTO HORNO
Ex.inic. PT =
Mano obra d.
Mat.directo
CIF Ef PC =
Uds equivalentes por costes anteriores:

Coste anteriores unitarios =
Uds equivalentes por costes de transformación:

Coste unitario de transformación =
Coste de prod. por ud. equivalente:

Ejercicio 11. Departamentos y almacenes, producción en proceso inicial y final, FIFO

Una empresa de calzado fabrica zapatillas de playa cuyos componentes principales son caucho y lona. El caucho es
adquirido al exterior y transformado en la Sección Cortado en el producto semiterminado denominado suelas. Las
suelas pasan a la Sección Cosido donde la lona adquirida del exterior, en piezas precortadas, se ensamblan a las
suelas. El producto acabado en esta sección es el producto terminado, al que se denomina zapatillas.
Los datos relativos a los almacenes son los siguientes:

CAUCHO LONA SUELAS ZAPATILLAS
Existencia Inicial 100 kg x 0,4 € 125 mts x 0,3 € 80 uds x 1,15 € 70 uds x 1,8 €
Entradas 400 kg x 0,54 € 100 mts x 0,5 € 325 uds 350 uds
Existencia final 150 kg 50 mts 25 uds 20 uds
La información relativa a la producción en curso en los departamentos de fabricación es la siguiente:

SECCION CORTADO SECCION COSIDO
200 uds (100% materiales y 75% transf.) 100 uds (100% materiales y 90 % costes transf.)
Existencia Inicial
Valor global 180 € Valor global 170 €
Existencia final 50 uds (100% materiales y 25% transf.) 130 uds (100% materiales y 75% costes transf.)
Los costes de transformación de los departamentos son 112,5 € para Cortado y 87,75 € para Cosido.
Se pide: Calcule el coste de la producción terminada y valorar las existencias finales de productos en curso y de
productos terminados, sabiendo que inventarios y departamentos de fabricación se valoran por el método FIFO.
ALMACEN CAUCHO
Eo= CONSUMO=
C=
Ef=
SECCION A
EoPC= PT=
MATERIAL=
C.Transformación= EfPC=
UEM= CUM=
UECT= CUT=
ALMACEN SUELAS
Eo= CONSUMO=
Ef=
ALMACEN LONA
Eo= CONSUMO=
Ef=
SECCION B
EoPC= PT=
MATERIAL SUELAS:
MATERIAL LONA:
TOTAL MATERIALES:
EfPC=
C. transformación=
UEM= CUM=
UECT= CUT=
ALMACEN ZAPATILLAS
Eo= VENTAS=
Ef=
Ejercicio 12. Departamentos y almacenes, Producción en proceso inicial y final, FIFO y PMP
Una empresa fabrica percheros utilizando dos fases de transformación denominadas Moldeado y
Cortado e incorporando como materiales únicamente el hierro. Al finalizar la Fase de Moldeado se
obtienen los productos semiterminados. La Sección de Aprovisionamiento actúa como sección de
servicios de la Fase de Moldeado. En relación al presente ejercicio se dispone de la siguiente
información:
Existencias iniciales Compras / Producción Existencias finales

Materias primas 1.020 uds x 3,15 €/ud
180 uds x 3 €/ud 0 uds
(FIFO) Costes de transporte: 47 €
50 uds
Prod. Curso FASE
0 uds. Producción terminada: 550 uds 100% materiales
MOLDEADO (FIFO)
60 % transformación
Producto semiterminado
100 uds x 15,5 €/ud 50 uds
(FIFO)
80 uds. Coste 3.060 € 20 uds
Prod. Curso FASE
100% mat. Coste 2.620 € Producción terminada: 360 uds 100% materiales
CORTADO (PMP)
50% transf. Coste 440 € 40 % transformación
Producto terminado (PMP) 75 uds x 40 €/ud 35 uds
Se han vendido 400 percheros a 54 €/udad.
Los cuadros de repartos de costes indirectos presentan la siguiente información:
REPARTO PRIMARIO (en €)

TOTALES APROVISION. MOLDEADO CORTADO COMERCIAL ADMON
Gastos personal indirecto 3.200 320 320 1.600 480 480
Suministros 6.789 80 3.080 1.754 1.540 335
Primas de seguro 800 600 200
Amortizaciones 2.100 1.800 300
400 5.800 3.854 2.020 815
REPARTO SECUNDARIO (en €)

APROVISION. MOLDEADO CORTADO COMERCIAL ADMON
REPARTO PRIMARIO 400 5.800 3.854 2.020 815
Reparto costes Aprovisionamiento -400 400 0 0 0
COSTES SECUNDARIOS 0 6.200 3.854 2.020 815
Se pide:
a) Determine el coste de los productos terminados y traspasados de la Sección de Moldeado a la sección
de Cortado.
b) Determine el coste de los productos terminados en la Sección de Cortado.
c) Valore la Existencias finales de productos.
d) Presente un Informe de Resultados.
Eo = 80 uf, 3.060
Eo = 180 uf Eo = 0 Eo = 100 uf, (100%Mat, 50% Eo = 75 uf,
1.200 550 uf 600 uf 360 uf 400 uf
Material
x3
uf
F1 PST F1
1.550 F2
Tranf. PT
3.000
Eo = 0 Eo = 50 uf Eo = 50 uf Eo = 20uf, Eo = 35 uf,
100%Mat, (100%Mat, 40%
60%CT Tranf.
ALMACEN MATERIALES
Eo= CONSUMO= A FASE 1. MOLDEADO
C=
Precio adq.compras: Precio salida:
FASE 1. MOLDEADO ALMACEN PRODUCTOS SEMITERMINADOS FASE 1
Eo PC = PT= EoPST1= PASAN A FASE 2:
MAT: Ef PC=
CIF
PST1 : Ef PST1= 7
UE materiales: CUM = .. Pasan a FASE 2:

UE transform: CUT=
Coste por ud:
FASE 2. TERMINADO ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS
Eo PC = PT = Eo= Ventas:
MATERIAL
Ef PC=
( Ef=
CIF
U.ev. materiales: Cte unitario materiales:

U.e. transformación: Coste unitario transformación:
Coste total por ue :
ESTADO DE RESULTADOS:
Ventas ...........
-Coste de la producción vendida...... =
Margen industrial...................
-Costes comerciales..................
Margen comercial....................
-Resto costes .......................
Resultado analítico ................
Ejercicio 13. Departamentos y almacenes, Producción en proceso inicial y final, PMP

Una empresa de carpintería metálica tiene una sección de producción cuyos costes de transformación
han ascendido a 3.005,16 €, utilizando en ella la materia prima perfiles de aluminio.
La información de existencias iniciales y finales, entradas y salidas del mes es la siguiente:

Existencias iniciales Entradas Existencias finales
Materia prima perfiles 1.000 uds a 0,71 € 500 uds a 0,8 € 800 uds
Fase transformación 100 uds a 1 € - 200 uds
Productos 1.100 uds a 4 € 1.000 uds 200 uds
Las existencias iniciales en curso estaban al 80% de materiales (0,6 €) y al 40% de transformación (0,4 €),
mientras que las existencias finales en curso están al 100% de materiales y al 50% de transformación.
El criterio de valoración es el PMP.
Se pide:
a) Consumo y existencias finales de materias primas.
b) Costes aplicados durante el periodo.
c) Costes totales y unitarios de la producción terminada y de las existencias finales de productos en
curso.
d) Costes totales y unitarios de la producción vendida y de las existencias finales de productos
terminados.
MATERIAS PRIMAS
Ei Consumo
Ef
FASE DE TRANSFORMACIÓN
PT
MD
CT Ef PC
UEM = CUEM=
UET= CUET=
CUP =
PRODUCTOS
Ei PT CV
PT Ef PT
Ejercicio 14. Departamentos y almacenes, Producción en proceso inicial y final, FIFO

Una empresa se dedica a la fabricación de agua oxigenada envasada. El proceso productivo es el
siguiente: la materia prima agua se adquiere al exterior siendo tratada en una Sección de Oxigenado, el
producto que se obtiene tras esta operación es el agua oxigenada. Este producto pasa a la Sección de
Envasado, donde se procede al llenado de botellas de ¼ de litro de agua oxigenada. El producto
finalmente obtenido, botellas de agua oxigenada, se vende a las farmacias. Los datos relativos al ejercicio
01 han sido los siguientes:
Movimientos de materiales
Existencia inicial Entradas Existencia Final
M.P. Agua 1.000 litros x 0,1 € 20.000 litros x 0,1 € 6.000 litros
Agua Oxigenada 2.500 litros x 0,1 € 12.000 litros 2.000 litros
M.P.Botellas 10.000 botellas x 0,03 € 48.000 botellas x 0,08 € 8.000 botellas
Actividad de los departamentos

Existencia inicial Valor Grado Acabado Existencia Grado Acabado
Existencia inicial final Existencia final
OXIGENADO 0 litros 0€ 0 litros
100% materiales 7.000 100% materiales
ENVASADO 10.000 botellas 1.800 €
70% transformación botellas 40% transformación
La producción terminada en la Sección de Envasado ha sido de 50.000 botellas. En todas los

departamentos, tanto almacenes como fábricas, se utiliza el criterio FIFO.
Costes de los departamentos

Además de los materiales que cada una de los departamentos ha consumido, la Sección de Oxigenado
ha registrado unos costes de transformación de 600 € y la de Envasado de 2.425 €.
Se pide:
a) Calcule el coste de los materiales consumidos: agua y botellas.
b) Calcule el coste de la producción terminada y existencias finales de la Sección de Oxigenado.
c) Calcule el coste de la producción terminada y existencias finales de la Sección de Envasado.
M.P.
Botella
M.P. OXIGENA Agua ENVASA Botellas Agua

Agua DO oxigenada DO Oxigenada
M.P. AGUA OXIGENADO
Eo= CONS: EoPc= PT:
COMPRAS=
Ef= MAT:
CT: EfPC=
AGUA OXIGENADA
Eo= CONSUMO:
Ef:
BOTELLAS
Eo= CONSUMO:
Ef:
ENVASADO
EoPC: PT: 50
MAT AGUA OXIG:
MAT BOTELLA :
Ef PC:
CT
UEM : CUM :
CUT :
UECT:
COSTE PROMEDIO UNITARIO:
Ejercicio 15. Departamentos y almacenes, Producción en proceso inicial y final, FIFO

La Sección de Montaje y Pintado de una empresa de fabricación de muebles presenta la siguiente
información a 31 de marzo del año en curso:
Existencias iniciales (01/03): 2.000 uds. valoradas a 5 €/ud. (al 100 % materiales y al 50 %
transformación)
Costes incurridos durante el mes de marzo:
- materiales directos 26.000 €
- mano de obra directa 70.000 €
- C.I.F. 30.000 €
Producción terminada en marzo: 12.000 unidades

Existencias finales a 31/04: 1.500 uds. (al 80 % materiales y al 40 % transformación)
Criterio de valoración a utilizar: FIFO
Se pide:
a) Calcule las unidades de producción equivalente de la sección en el mes de marzo.
b) Calcule el coste unitario en materiales, transformación y producción incurrido durante el mes de
marzo.
c) Determine el coste total de la producción terminada y el valor de las existencias finales de productos
en curso.
Ei PC PT
MD
MOD Ef PC
CIF
UEM= CUEM=
UET= CUET=
CUEP=
Ejercicio 16. Departamentos y almacenes, Producción en proceso inicial y final, FIFO Y PMP
Una empresa se dedica a la fabricación y comercialización de leche y de yogur.
La leche adquirida a los ganaderos se trata en una Sección de Depuración y Esterilización, pudiéndose, a
partir de aquí, envasarse en tetrabriks adquiridos al exterior para su venta (Sección de Envasado) o seguir
procesándose para la obtención de yogur (Sección de Yogur).
En la Sección de Yogur se incorporan conservantes, colorantes y potenciadores del sabor, envasándose el

producto en tarrinas adquiridas al exterior.
Existen dos secciones de servicios, una de Mantenimiento y otra de Supervisión y Control de Calidad que
prestan sus servicios a los departamentos de fabricación y también entre ellas.
Las ventas de ambos productos las realiza una Sección Administrativa-comercial. Los costes de esta
sección se repartirán entre el importe monetario de la cifra de ventas de los productos.
INFORMACION DEL PERIODO

ALMACENES EXISTENCIAS COMPRAS / ENTRADAS EXISTENCIAS FINALES
INICIALES
LECHE (litros) 250 a 0,2 €/l 800 a 0,24 €/l 50
Tetrabriks (uds) 0 250 a 0,03 €/u 0
Conservantes (kg) 0 95 a 1 €/kg 0
Tarrinas (uds) 3.950 a 0,02 €/u 0 0
Tetrabriks leche (litros) 400 a 0,3 € a determinar 100
Tarrinas yogur (uds) 0 a determinar 600
SECCIONES EXIST. INICIALES PRODUCCION EXIST. FINALES

Tratamiento leche (litros) 50 litros a 64 € 950 litros (1) 100 litros
Envasado leche (litros) 0 250 0
Yogur (uds) 500 a 0,17 € 3.950 300 uds
(1) A la Sección de Envasado leche han entrado 250 litros, el resto a la de yogur.
Costes primarios por secciones: (en €)

Control Tratamiento Envasado
Mantenimiento Aprovisionamiento Yogur Comercial
Calidad leche leche
6 10 10 25,1 17,50 44,50 100
Cuadro de prestaciones entre secciones (en unidades de actividad):

Control Tratamiento Envasado
Mantenimiento Yogur TOTAL
Calidad leche leche
Mantenimiento 0 10 20 40 70 140
Control calidad 20 0 10 50 80 160
Aprovisionamiento 0 0 100 200 100 400
El criterio de valoración de salidas es FIFO (el criterio de entrada es PMP).

El precio de venta del tetrabrik de leche es de 0,75 € y el del yogur 0,25 €.
Se pide:
a) Dibuje el esquema del proceso productivo.
b) Calcule el coste unitario de cada producto.
c) Valore las existencias finales de materiales, productos terminados y en curso.
d) Determine los resultados obtenidos por productos y total.
MP
ENVASADOTETRABRIK
MP TRATAMIENTO S
LECH LECHE
YOGURT
LECHE
E MP MP
CONSERVAN TARRIN
TES AS
MP LECHE
Ei Consumo
Ef
Sistema de ecuaciones
REPARTO MANTENIMIENTO CONTROL APROVISIO- TRATAMIENTO ENVASADO YOGUR COMERCIAL

SECUNDARIO CALIDAD NAMIENTO LECHE LECHE
COSTES PRIMARIOS
MANTENIMIENTO
CONTROL CALIDAD
APROVISIONAMIENTO
COSTES SECUNDARIOS
TRATAMIENTO DE LECHE
Ei PT
MD
CT Ef
UE= CUE= Coste unitario=
ENVASADO LECHE
Ei PT
MD
Tetra
CT Ef
TETRABRIKS LECHE
Ei CV
PT
Ef
YOGUR
Ei PT
MD
Conserv.
Tar Ef
CT
UE= CUE= Coste unitario PT=
TARRINAS YOGUR
Ei CV
PT
Ef
ESTADO RESULTADOS TETRABRIKS LECHE YOGUR TOTAL

Ingresos
- Costes variables
Margen industrial
Costes comerciales y administrativos
Resultado
Ejercicio 17. Departamentos y almacenes, Producción en proceso inicial y final, PMP

Una empresa se dedica a la fabricación de azulejos, siendo el proceso de producción el siguiente:
a) La producción de los azulejos consta de dos fases, en la primera se utiliza arcilla para la
fabricación de la base del azulejo (bizcocho) y en la segunda se añade esmalte adquirido al
exterior y se cuece en el horno dando lugar al producto terminado.
Para proceder al cálculo del coste del azulejo se dispone de los datos del inventario de bizcocho
terminado, debiendo efectuar sólo los cálculos correspondientes a la producción de azulejos en
base a aquel y al esmalte. La producción de azulejos se mide en metros cuadrados.
b) La empresa dispone de dos centros de servicios, uno de Mantenimiento (de la maquinaria) y
uno de Control de Calidad (de materias primas y azulejos) cuya actividad se mide en
horas/hombre.
INFORMACIÓN SOBRE MOVIMIENTOS DE UNIDADES FISICAS Y PRODUCCION
Se dispone de la siguiente información respecto a existencias, compras, producción y ventas del mes de
febrero de las distintas materias y productos:
Existencias Entradas Producción ventas Existencias finales
iniciales terminada
Almacén Esmalte 500 kg 2.000 kg 0 0 400 kg
Almacén Bizcocho terminado 500 m2 2.600 m2 0 0 400 m2
Sección Horno 0 A determinar 2.500 m2 0 200 m2 (al 40% transf.)
Almacén Azulejos terminados 1.000 m2 A determinar 0 3.300 m2 200 m2
Los costes de entrada y precios de venta de materias y productos así como la valoración de existencias
iniciales es la siguiente:
Existencias iniciales Coste de entrada Precio Venta
Esmalte 0,6 €/kg 0,65 €/kg 0
Bizcocho terminado 3,3 €/m2 3,41 €/m2 0
Azulejo terminado 4,15 €/m2 A determinar 5 €/m2
El reparto primario de los costes por secciones es el siguiente: (en €)

S. DE FABRICACIÓN S. DE SERVICIOS
CONTROL
PRENSADO HORNO MANTENIMIENTO COMERCIAL ADMÓN.
CALIDAD
Personal 170 300 250 300 210 350
Amortizaciones 80 390 0 0 100 150
Suministros 210 500 100 214 100 150
Materias aux. 133,4 45 2 3 0 0
Otros gastos 6,6 306 48 300 150 159
TOTALES 600 1541 400 817 560 759
Para repartir los costes indirectos (secciones de servicios) se sabe que las prestaciones entre secciones
han sido las siguientes utilizando como unidad de actividad las horas-hombre:
PRENSADO HORNO MANTENIMIENTO CONTROL CALIDAD TOTAL
MANTENIMIENTO 30 100 0 20 150
CONTROL CALIDAD 50 190 10 0 250
El criterio de valoración utilizado en inventarios es el PMP.
Se pide:
a) Establezca el esquema del proceso productivo.
b) Realice el reparto secundario de costes y determinar el coste de la Sección Horno tras el mismo.
c) Respecto a la producción de azulejos: calcule el coste de la producción unitario y total, así como valore
la producción terminada y las existencias finales de azulejos en curso.
d) Calcule el coste de la producción vendida y valorar las existencias finales de azulejos.
e) Presente un informe de resultados referido a las ventas de azulejos calculando el margen industrial,
comercial y resultado.
Bizcocho Terminado HORNO Azulejo Terminado
Esmalte
BIZCOCHO TERMINADO
Ei Consumo
Ef
ESMALTE
Ei Consumo
Ef
Sistema de ecuaciones
REPARTO SECUNDARIO PRENSADO HORNO MANTENIMIENTO CONTROL DE

CALIDAD
COSTES PRIMARIOS
MANTENIMIENTO
CONTROL CALIDAD
COSTES SECUNDARIOS
HORNO
Ei PC PT
MD
Esmal Ef PC
CT
UE= CUE=
AZULEJO TERMINADO
Ei PT CV
PT Ef PT
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos
- Costes variables
Margen industrial
Costes comerciales
Margen comercial
Costes administrativos
Resultado
Tema 7. Implantación de un sistema de costes 202
TEMA 7. IMPLANTACION DE UN SISTEMA DE COSTES
INTRODUCCION
En este tema se muestra el sistema de costes de una empresa industrial de

fabricación de cerámica de tercer fuego. Para el estudio del mismo, tras
identificar las características más relevantes de la empresa, se expondrá la
organización administrativa así como la técnica o productiva. Se describirán
las actividades que tienen lugar en cada fase producción y los medios
materiales y humanos necesarios. Finalmente se muestra un ejemplo numérico
para el cálculo de costes.
CONTENIDO
7.1 Factores que afectan al diseño de un sistema de costes

7.2 Presentación deTRESFUEGOS SA
7.3 Información económica del mes de octubre de 2010
7.4 Diseño del sistema de costes para TRESFUEGOS
7.5 Cálculo de costes en TRESFUEGOS
7.1 Factores que afectan al diseño de un sistema de costes
Los factores fundamentales que afectan al diseño de un sistema de costes son:
 Naturaleza de las actividades, de producción o de otro tipo, que realiza la empresa.

Los sistemas de costes deben adaptarse a la naturaleza de las actividades
realizadas: empresas industriales (fabricación de piezas de metal, fabricación de
alimentos, etc.), empresas agrícolas o ganaderas, empresas de servicios (servicios
de consultoría, abogados, taller mecánico, etc.),
 Organización particular de las actividades: ordenes de trabajo, procesos o de tipo
mixto; y también a la forma en que dichas actividades se organizan en una empresa
concreta: departamentos en que se divide, con sus funciones y actividades
específicas.
 Sistema de información. Aspectos clave del diseño son el sistema informático de la
empresa y la disponibilidad de información (puede ser conveniente cambiarlo), los
documentos de control que se precisarán,
 Necesidades informativas de la gerencia: tipos de informe que requiere la
gerencia y los distintos niveles directivos, periodicidad de cálculo, etc.
 Análisis coste-beneficio. Debe compararse el coste de implantación y
mantenimiento del sistema de información con los beneficios informativos obtenidos
del mismo. Debe tenerse en cuenta que cuanto más complejo y exacto sea un
sistema, el coste de mantenimiento será mayor (personal, controles, elaboración de
informes etc.).
 Flexibilidad. Debe diseñarse un sistema flexible que permite ir mejorando la
implantación inicial a lo largo del tiempo.
Sistemas mixtos de organización de la producción
Aunque es posible que la organización de la producción de determinadas empresas se ajuste

a alguno de los sistemas vistos en los dos temas anteriores, producción por ordenes de
trabajo o procesos, lo más frecuente es que coexistan características de ambos, por lo que
los sistemas productivos suelen tener en la práctica características de ambos.
Ejemplo 7.1 Sistema simultaneo por pedido y continuo

La empresa TORNILLO, que se dedica a la fabricación de tornillos, organiza su producción en tres departamentos
en línea:
 Fundido de metal: En este departamento se mezclan y funden diversos metales para dar lugar a una pasta
metálica semifundida que pasa a través de una cinta continua, sin almacenamiento, al siguiente departamento
 Prensa: En este departamento la pasta metálica se coloca en unos moldes, se prensa y enfría, obteniendo
tornillos, los cuales pasan, sin almacenamiento intermedio, al siguiente departamento.
 Embalaje: En este departamento los tornillos se empaquetan en cajas y posteriormente pasan al Almacén de
productos terminados.
La empresa fabrica tornillos de distintos materiales (acero, hierro, cobre), diversas medidas (4x40, 4x50, 4x 60 ...) y
distintas cabezas (plana, phillips, allen). La combinación de un metal, una medida y una cabeza constituye un
modelo de tornillo. La fabricación de cada modelo exige un ajuste en los hornos del Departamento de Fundido, un
cambio de las prensas y moldes en el Departamento de Prensa y un cambio del proceso de empaquetado en el
Departamento de Embalaje dado que las cajas son distintas para cada modelo. Por todo ello, cada cambio en la
producción de un modelo exige la parada durante el tiempo de los ajustes de toda la línea de producción.
La producción se organiza en lotes a los que se les asigna un nº de orden de producción, cada lote está constituido
por un nº determinado de tornillos de un modelo concreto. Por ejemplo, una orden de producción puede ser: 100.000
tornillos de acero de 4x50 de cabeza plana.
Este sistema de producción comparte las características de la producción por pedido (dado que realmente la
producción se organiza para cada orden de fabricación) y de procesos (dado que cada orden se fabrica siguiendo
una línea de procesos continua).
El caso que se muestra en este ejemplo es similar al mostrado en el ejemplo anterior,

compartiendo las características de los sistemas por órdenes de trabajo y por procesos.
7.2 Presentación del caso TRESFUEGOS
La empresa TRESFUEGOS fue creada en 1990. Uno de los aspectos especialmente

cuidados en TRESFUEGOS es el servicio a sus clientes. Por ello, la calidad es considerada
esencial puesto que son conscientes de que para fidelizar a los clientes es necesario ofrecer
de un buen producto.
A) ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
A continuación se muestra el organigrama de la estructura empresarial.
Ilustración 7.1 Organización funcional de TRESFUEGOS
Esmaltado
Planta fabricación
Cocción
Mantenimiento
Producción Piezas cerámicas
Gerencia Administración Esmaltes y colores
Almacenes
Comercial Boxes
Productos Terminados
En cuanto a la actividad de cada una de estas áreas, es la siguiente:
 Gerencia. El director general o gerente se ocupa de dirigir la empresa.

 Producción. A su cargo está todo el proceso de fabricación. Es el área funcional más
grande en número de empleados. El máximo directivo de esta área es el director de
producción. Sus responsabilidades son muy amplias y se distinguen:
 Planta de fabricación, subdividida en departamentos según el proceso de
transformación que realizan (Serigrafiado y cocción).
 Mantenimiento, colabora en los ajustes de las instalaciones y maquinaria y en el
mantenimiento y reparación de las mismas.
 Almacenes. Incluye los de materias primas, productos en curso y
semiterminados y productos terminados.
 Comercial. En este departamento se realizan las actividades de promoción y venta de
productos, tanto al mercado nacional como internacional.
 Administración. El área administrativa que realiza todas las funciones relativas a
administración general, finanzas, gestión de personal y contabilidad.
B) ORGANIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
En este epígrafe se responde a las cuestiones de qué, cuándo y cuánto se fabrica.
Gama de productos
Esta empresa fabrica piezas especiales de tercer fuego, en concreto cenéfas. La

composición de su catálogo actual está formada por los siguientes productos:
 Modelo Madrid, tamaño 10x20, colores azul y verde.
 Modelo Barcelona, tamaños 10x20, color azul y verde.
En definitiva, la gama posible de productos está compuesta por:

 Madrid, 10x20, azul (M10A)

 Madrid, 10x20, verde (M10V)
 Barcelona, 10x20, azul (B10A)
 Barcelona, 10x20, verde (B10V)
Planificación de la producción
La producción se realiza por lotes de productos, ya que cada uno de los productos de la
gama tiene diferencias sustanciales con el resto que obligan a realizar ajustes en la línea de
producción (en esmaltado y/o horno).
El director de producción es el que determina la cantidad de cada producto a fabricar cada

semana. Para ello se basa en la información de almacenes sobre las existencias de
productos terminados y en los pedidos firmes de cada producto suministrados por el
departamento comercial. También se utilizan estimaciones sobre otras ventas basadas en la
experiencia. El objetivo es mantener en todo momento suficiente cantidad de cada producto
terminado para abastecer las ventas medias de los próximos quince días.
Con toda la información anterior, el director de producción planifica semanalmente los lotes
de fabricación a realizar durante la semana en cuestión. En caso de existir pedidos
especiales o de urgencia se ajustan los planes para poder atenderlos.
Teniendo en cuenta lo anterior se realizan los pedidos a proveedores de piezas cerámicas o

esmaltes y colores (la gestión administrativa la realiza el departamento de administración).
Para ello lógicamente también se tiene en cuenta las existencias de estos materiales y el
nivel deseado de las mismas.
C) PROCESO DE FABRICACIÓN
A continuación se muestra el esquema del proceso de fabricación, habitualmente

denominado “organigrama de producción”, en esta empresa. Posteriormente se explican
brevemente determinados aspectos de la actividad desarrollada y los costes generados en
las distintas fases de la producción.
Ilustración 7.2 Organigrama de producción de TRESFUEGOS
Almacén de Mantenimiento
Piezas esmaltes y colores C.7
cerámicas C.2
Esmaltado Cocción
C.3 Parque de boxes C.5 Almacén productos
C.4 terminados
C.6
La puesta en marcha de la producción se inicia, una vez establecida la planificación de la

producción, con el proceso de transporte interno de las diferentes materias primas que lo
integran. La producción se mide en metros lineales (ml) de las distintas cenefas.
El suministro a las líneas de fabricación exige una estimación de la cantidad necesaria de

cada uno de los distintos componentes que van a precisarse, basada en las características
técnicas de los productos a fabricar, las mermas esperadas y el tamaño del lote.
Las materias primas principales que se consumen en el proceso de fabricación lo constituyen

las piezas cerámicas (ver C.1), y los esmaltes (ver C.2).
C.1 Almacén de Piezas Cerámicas

Las piezas cerámicas esmaltadas en blanco necesarias para la producción se adquieren a
proveedores en los tamaños y cantidades que se estiman necesarias.
C.2 Almacén de esmaltes y colores

Se utilizan dos tipos de esmaltes, verde y azul.
Estos materiales se adquieren a proveedores recibiéndose en depósitos plásticos, en estado

líquido y listos para su uso. Para su consumo, desde estos depósitos se trasvasa el esmalte
mediante una bomba a unos bidones más pequeños que se trasladan a la línea de
esmaltado. Estos depósitos suministran el esmalte a las máquinas aplicadoras.
C.3 Esmaltado
Esta etapa consiste en la aplicación a lo largo de una línea de transporte de una o varias
capas de vidriado que cubre la superficie de la pieza, con el objeto de conferirle a los
productos las propiedades técnicas y estéticas deseadas.
Antes de comenzar el proceso de cada lote de productos, la línea de esmaltado debe ser
preparada y ajustada. Cuando termina un lote de productos, se procede a su limpieza.
Si durante el proceso de esmaltado se producen errores detectables visualmente, las piezas

se desechan y se arrojan a contenedores situados al efecto.
Antes de pasar al horno, la cinta continua deposita las piezas en boxes de carga.
C.4 Parque de boxes

Se trata de un espacio de almacenamiento de boxes, dentro de la planta industrial, cargados
de piezas esmaltadas. Su necesidad viene condicionada por el diferente ritmo de trabajo las
distintas secciones de la empresa.
C.5 Cocción
El material a cocer, ubicado en boxes, se transporta al horno sobre un plano de rodillos
recorriendo zonas sometidas a diferentes temperaturas que conforman el ciclo de cocción. El
aporte energético se realiza mediante la combustión de gas/aire.
Antes de comenzar el proceso de cocción, el horno debe ser preparado y ajustado, en cuanto
a temperatura de cocción y tiempo.
Los productos cocidos se ubican en boxes que se trasladan al almacén de productos
terminados.
C.6 El almacén de productos terminados

Los productos terminados, se almacenan en boxes organizados según sus características:
modelos y tamaños, etc. El sistema de control incluye un inventario físico (recuento)
periódico de las existencias.
En estos almacenes existe personal de expediciones encargado de gestionar los pedidos de

los clientes, preparando los productos solicitados y cargándolos en los medios de transporte
que aportan los propios clientes.
C.7 Mantenimiento
Encargado del mantenimiento del equipo productivo y colabora también en ciertas
actividades de cambios y ajustes de maquinaria.
Este departamento tiene su propio almacén para ciertos stocks de piezas de recambio y
otros materiales (aceites etc.) para la distinta maquinaria e instalaciones de fábrica con los
que atender reparaciones o realizar el mantenimiento rutinario.
7.3 Información económica del mes de octubre de 2010
En este apartado se presenta la información económica y no económica relevante de

TRESFUEGOS correspondiente al mes de octubre de 2010.
A) INSTALACIONES Y EQUIPO PRODUCTIVO
A.1 Terrenos y construcciones

Superficie Vida útil Amortización
TERRENOS Y CONSTRUCCIONES (m2) Coste (€) (años) Anual (€)
Terrenos 2.500 50.000 - -
Nave planta principal. 1.500 504.000 40 12.600
Están situados aquí:
- Almacén Piezas cerámicas 250
- Almacén esmaltes 50
- Dpto. Esmaltado 300
- Parque boxes 100
- Dpto Cocción 250
- Dpto. Mantenimiento 50
- Almacén productos terminados 500
Local Administración y Comercial 200 100.800 40 2.520
- Administración 100
- Comercial 100
A.2 Inmovilizado de instalaciones

Vida útil Amortización
INSTALACIONES Y MAQUINARIA Coste (€) (años) anual (€)
ALMACEN PIEZAS CERÁMICAS
Sin maquinaria ni instalaciones específicas
ALMACEN DE ESMALTES
Sin maquinaria ni instalaciones específicas
DEPARTAMENTO DE ESMALTADO
1 Maquinaría de aplicación de esmaltes 30.000 10 3.000
PARQUE DE BOXES
10 boxes. Capacidad 100ml/boxe. 12.000 10 1.200
DEPARTAMENTO DE COCCION
1 Horno 54.000 10 5.400
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Mobiliario diverso 12.000 10 1.200
MANTENIMIENTO
Herramientas y utillaje 6.000 5 1.200
EQUIPAMIENTO DE USO GENERAL
Usado por igual por: Almacén de piezas cerámicas, Esmaltado, Cocción y Almacén de Productos Terminados.
1 torito. 24.000 10 2.400
Transporte interno de materiales y productos (transporte de
esmaltes, de productos terminados, etc.).
4 contenedores. 2.400 10 240
Situados en planta para recoger productos defectuosos
detectados en los distintos procesos de fabricación.
Totales 26.400 2.640
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION
Mobiliario 9.000 10 900
Equipos proceso información 6.000 5 1.200
Totales 15.000 2.100
DEPARTAMENTO COMERCIAL
Mobiliario 12.000 10 1.200
Equipos proceso información 9.000 5 1.800
Totales 21.000 3.000
B) PERSONAL
B.1 Coste del personal

Según el convenio colectivo se trabajan 40 horas semanales y un total de 1.815 horas
anuales. Los trabajadores disfrutan de 5 semanas de vacaciones anuales y perciben 2 pagas
extraordinarias. Además, el personal de esta empresa está dividido en varias categorías que
suponen un coste para la empresa en el mes de mayo de:
Coste mes de octubre

Categoría Coste hora extra
(incluye Seguridad Social c/ empresa)
A. Gerente 4.500 € --
B. Jefes, Encargados y similares 3.500 € 30 €
C. Obreros de planta 1.800 € 20€
D. Administrativos y comerciales 1.600 € --
Los datos de coste mensual del mes de mayo incluidos en la tabla han sido calculados
teniendo en cuenta el sueldo normal mensual, el prorrateo de las pagas extras, el prorrateo
del sobrecoste que suponen los periodos vacacionales y las obligaciones laborales de mayo
que ascienden a 165 horas (excepto jefes).
B.2 Asignación del personal
El personal de la empresa es:
UBICACION Nº empleados Categoría

EMPLEADOS GENERALES DE FABRICA 1 B - Jefe de Producción
ALMACEN DE PIEZAS CERAMICAS 0 Sin personal específico. Se encargan los
ALMACEN DE ESMALTADO 0 trabajadores del departamento de esmaltado.
DEPARTAMENTO DE ESMALTADO 5 C -Obreros de planta
PARQUE DE BOXES 0 Sin personal específico. Se encargan los
trabajadores del departamento de cocción.
DEPARTAMENTO DE COCCION 5 C -Obreros de planta
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS 2 C -Obreros de planta
MANTENIMIENTO 1 C -Obreros de planta
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION 1 A- Gerente
1 B- Jefe Administración
1 D- Personal administrativo
DEPARTAMENTO COMERCIAL 1 B- Jefe Comercial
2 D- Personal Comercial
C) INFORMACIÓN CONTABLE SOBRE INGRESOS Y GASTOS
En este apartado se presenta un extracto del balance de sumas y saldos del mes de octubre
del ejercicio 2010. En este extracto se incluyen la mayoría de las cuentas de los grupos 3, 6 y
7 del cuadro de cuentas de la empresa con el nivel de detalle que utiliza.
Este balance recoge todos los ajustes de fin de periodo (fin de octubre), pero falta por
realizar la regularización de existencias de materiales, productos en curso y terminados (para
lo cual se precisa conocer el coste de los mismos).
En el balance presentado no se ofrecen datos de partidas como gastos de naturaleza

financiera, deterioros, provisiones o gastos de carácter extraordinario, por no afectar al
cálculo de los costes de producción.
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

(Periodo 1 a 31 de octubre de 2010)
Cuent Denominación Saldo inicial DEBE HABER Saldo Final
a (1 octubre) (octubre) (octubre) (31 octubre)
2. CUENTAS DE INMOVILIZADO 627.200,00 0,00 0,00 624.295,00
210001 Terrenos 50.000,00 50.000,00
211001 Nave principal 504.000,00 504.000,00
211002 Nave Admón. y comercial 100.800,00 100.800,00
213001 Instalaciones y maquinaria 108.000,00 108.000,00
214001 Herramientas y utillaje 20.400,00 20.400,00
216001 Mobiliario 33.000,00 33.000,00
217001 Equipos proceso información 15.000,00 15.000,00
281001 Amortización acumulada Inmovilizado material (204.000,00) 2.905,00 (206.905,00)
3. CUENTAS DE EXISTENCIAS 292.270,00 ? ? ?
310001 Piezas cerámicas 30.000,00 ? ? ?
310002 Esmalte verde 3.220,00 ? ? ?
310003 Esmalte azul 450,00 ? ? ?
330001 Productos en curso 6.600,00 ? ? ?
350000 M10A 30.000,00 ? ? ?
350001 M10V 84.000,00 ? ? ?
350002 B10A 81.000,00 ? ? ?
350003 B10V 57.000,00 ? ? ?
6. COMPRAS Y OTROS GASTOS
60. COMPRAS 267.960,00 29.900,00 0,00 297.860,00
601001 Compra de piezas cerámicas 176.000,00 19.500,00 195.500,00
601002 Compra de esmalte verde 47.800,00 6.300,00 54.100,00
601003 Compra de esmalte azul 40.160,00 3.500,00 43.660,00
602201 Compra de repuestos para aprovisionamiento 3.500,00 500,00 4.000,00
602801 Compra de material de oficina 500,00 100,00 600,00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 47.000,00 ? ? ?
611001 Variación de existencias de piezas cerámicas 50.000,00 ? ? ?
611002 Variación de existencias de esmalte verde 1.000,00 ? ? ?
611003 Variación de existencias de esmalte azul -4.000,00 ? ? ?
62 SERVICIOS EXTERIORES 83.420,00 9.550,00 0,00 92.970,00
622001 Reparaciones y conservación 5.000,00 1.550,00 6.550,00
623001 Servicios de profesionales independientes 3.000,00 400,00 3.400,00
625001 Seguro nave principal 7.200,00 800,00 8.000,00
625003 Seguro edificio admón y comercial 1.200,00 300,00 1.500,00
627001 Transportes 1.500,00 400,00 1.900,00
628001 Gas 35.700,00 3.500,00 39.200,00
628002 Electricidad 25.200,00 2.000,00 27.200,00
628003 Agua 4.620,00 600,00 5.220,00
63 TRIBUTOS 3.000,00 300,00 0,00 3.300,00
631001 Tributos 3.000,00 300,00 3.300,00
64 GASTOS DE PERSONAL 433.760,00 44.700,00 0,00 478.460,00
640001 Sueldos y salarios 315.760,00 35.000,00 350.760,00
642001 Seguridad Social cargo empresa 118.000,00 9.700,00 127.700,00
68 DOTACIONES A LAS AMORTIZACIONES 26.145,00 2.905,00 0,00 29.050,00
682001 Nave principal 9.450,00 1.050,00 10.500,00
682002 Nave Admón. y Comercial 1.890,00 210,00 2.100,00
682007 De inmovilizado de Esmaltado 2.250,00 250,00 2.500,00
682008 De inmovilizado de Parque boxes 900,00 100,00 1.000,00
682009 De inmovilizado de Cocción 4.050,00 450,00 4.500,00
682011 De inmovilizado de Alm. PT 900,00 100,00 1.000,00
682012 De inmovilizado de Mantenimiento 900,00 100,00 1.000,00
682014 De inmovilizado de Comercial 2.250,00 250,00 2.500,00
682015 De inmovilizado de Admón. 1.575,00 175,00 1.750,00
682016 De inmovilizado de Generales 1.980,00 220,00 2.200,00
7. VENTAS Y OTROS INGRESOS 2.358.950,00 ? ?
70 VENTAS 2.306.250,00 256.250,00 2.562.500,00
700001 M10A 90.000,00 6.000,00 96.000,00
700002 M10V 800.000,00 100.000,00 900.000,00
700003 B10A 708.750,00 78.750,00 787.500,00
700004 B10V 500.500,00 71.500,00 572.000,00
71 VARIACION EX. PROD. CURSO Y TERMIN. 52.700,00 ? ? ?
710000 Variación de existencias de productos en curso 10.000,00 ? ? ?
710001 M10A 5.000,00 ? ? ?
710002 M10V 8.000,00 ? ? ?
710003 B10A -9.000,00 ? ? ?
710004 B10V 30.000,00 ? ? ?
Nota: En los saldos el signo positivo significa deudor y el negativo significa acreedor.
Información adicional:
1. La cuentas “602801 material de oficina”, “623001 servicios de profesionales independientes” y
“631001 tributos”, recogen gastos imputables en su totalidad al departamento de administración
2. La cuenta “627000 Transportes” son gastos comerciales por expedición de pedidos.
3. La cuenta 628003 "Agua" se reparte un 90% a Esmaltado y el resto a partes iguales entre todos los
departamentos y almacenes.
4. La empresa define como producto en curso el valor de los lotes no terminados completamente con
independencia de la fase de producción en la que esté (incluso si parte del lote está terminado).
5. La empresa utiliza el criterio de valoración “Precio Medio Ponderado” en los almacenes.
D) OTRA INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE PARÁMETROS FÍSICOS
D.1 Producción de octubre
Estado de Producción en curso a 1 de octubre

Modelo Madrid, 10x20, azul (M10A) Valor Valoración
% Valor Costes
Lote 30/09 de 700 ml ML Materiales a 01-10
terminación transformación
directos
Pendiente de inicio 100
En transformación:
Esmaltado 0 -
Boxes 200 -
Cocción 100 50% (1)
ML terminados 300
Coste acumulado en el lote 2.000,00 4.600,00 6.600,00
(1) Transformación
Se han iniciado y terminado las siguientes órdenes en octubre:

- Se terminó la orden anterior
- M10V de 2.000 ml
- B10V de 1.000 ml
Estado de Producción en curso a 31 de octubre

Modelo Barcelona, 10x20, azul (B10A)
ML % terminación
Lote 28/10 de 3.000 ml
Pendientes de inicio 0
En transformación:
Esmaltado 0
Boxes 500
Cocido 500 30% transformación
ML terminados 2.000
D.2 Movimiento de inventarios en octubre de productos terminados:

existencias iniciales, producción realizada y ventas
Producto Existencias iniciales Producción (ml) Ventas (ml)
ML coste ML Precio medio ml
M10A(1) 3.000 10,00 700 500 12,00
M10V 8.000 10,50 2.000 8.000 12,50
B10A(2) 9.000 9,00 7.500 10,50

B10V 6.000 9,50 1.000 6.500 11,00
Mientras un lote no está terminado por completo no se dan de alta los productos en inventario como tales, así:
(1) En “existencias iniciales” de este producto no están incluidos los ml ya terminados correspondientes al lote inicial
en curso (ver apartado D.1). El valor total del lote en curso figuraba en su totalidad como productos en curso.
Cuando el lote se terminó se consideró “producción” la totalidad de los ml del lote.
(2) En “producción” de este producto no incluye los ml ya terminados correspondientes al lote final en curso (ver
apartado D.1). Su valor se considera en su totalidad como productos en curso.
D.3 Movimientos de materias primas del mes de octubre

Piezas cerámicas Esmalte azul Esmalte verde
ml €/ml Kgs. €/kg Kgs. €/kg
Ex. Iniciales 10.000 3,00 460 7,00 150 3,00
Compras 5.000 3,00 700 9,00 1.000 3,50
Consumo 6.500 620 1.100
Ex. finales
Consumo materiales directos por lotes Uds. Físicas

modelo Piezas cerámicas (ml) esmalte azul (kg) esmalte verde (kg)
M10A (en curso inicial) 100,00 20,0
M10V 2.100,00 720,00
B10V 1.100,00 380,00
B10A (en curso final) 3.200,00 600,0
Totales 2.618.700 620,00 1.100,00
D.4 Tiempos de trabajo de empleados en el mes de octubre

En esta empresa se lleva un control horario (de horas de presencia y extras) para cada
empleado. En el mes de mayo no se han producido horas ociosas pero si las hora extras que
figuran en la tabla siguiente. Todas las horas extra correspondes al desarrollo normal de la
planificación de la producción y no cabe imputarlas a lotes concretos.
Nº Horas
Sección empleados extra
Esmaltado 5 20
Cocción 5 30
Almacén Prod. Terminados 2 10
Mantenimiento 1 15
Totales 0 0
D.5 Otros parámetros físicos y de actividad

Potencia instalada Horas mantenimiento
(kw/h) (horas)
Almacén piezas cerámicas 10 5
Almacén esmaltes 8 10
Esmaltado 41 85
Parque de boxes 2 5
Horno 65 20
Almacén Productos Terminados 5 10
Mantenimiento 2 0
Dpto. Comercial 9 5
Dpto. Administración 8 0
TOTALES 0 0
D.6 Actividad de los departamentos comerciales y de administración
El sistema informático de la empresa no dispone de datos sistematizados respecto a las

actividades comerciales y administrativas (nº de expediciones o envíos, nº de albaranes o
facturas, recibos emitidos, etc.) Aunque esta información, y otra mucha, podría controlarse
hasta el momento tal control no se realiza.
7.4 Diseño del sistema de costes de TRESFUEGOS
Tras haber estudiado con detenimiento el proceso productivo y su organización, los medios
humanos, materiales e infraestructura existente, así como la información económica y no
económica disponible, el sistema de coste diseñado tiene estas características:
A. Objetos de coste. El objeto de coste fundamental es el lote de trabajo. El sistema

pretende calcular un coste para cada lote fabricado. Calculado éste, se calculará un
coste por ml del modelo correspondiente de cada lote.
B. Sistema de costes reales. Se calcularán costes reales con la información disponible
cada mes.
C. Consumo de materiales. El criterio de valoración de almacenes es PMP. Todo son
costes directos de los lotes puesto que se conoce el consumo por lotes de trabajo.
D. Gastos de personal. Todos los costes son costes indirectos de los lotes fabricados.
E. Costes generales. Todos los costes son costes indirectos de los lotes fabricados.
F. Identificación de centros de coste. Se considerarán centros de coste todos los
departamentos de la empresa, así como los almacenes de la misma. No existe
inactividad.
G. Reparto primario de costes. Los costes indirectos de fabricación se distribuirán entre
todos los centros de coste identificados. Algunos costes serán directos de los centros de
coste y otros requerirán criterios de reparto, o tasas de asignación de costes. A
continuación se muestran dichos criterios:
o Mano de obra indirecta de lotes. El coste de los obreros de planta es coste
directo de los departamentos de producción donde están encuadrados. El coste
del jefe de planta se distribuirá entre los departamentos de producción
proporcionalmente al personal de éstos (tasa basada en el coste de personal
directo). Los costes del personal de administración y comercial son costes
directos de dichos departamentos.
o Amortizaciones. En general son costes directos de los departamentos, con la
excepción de las instalaciones y maquinaria general que se repartirá a partes
iguales entre los departamentos de producción
o Reparaciones y conservación. Se prorrateará entre departamentos
proporcionalmente a la amortización del inmovilizado (tasa basada en el coste de
amortización).
o Seguros. En algunos casos costes directos de los departamentos, en caso
contrario se repartirá proporcionalmente a los m2 ocupados (tasa por m2).
o Gas: Es coste directo de Cocción
o Agua: Se repartirá un 90% a Esmaltado y el resto a Cocción
o Tributos, transportes, material de oficina y servicios profesionales independientes
son costes directos de los departamentos comercial y/o administración
H. Reparto secundario de costes.
o Los costes del departamento de mantenimiento se asignará al resto de
departamentos usando las horas de mantenimiento reales (tasa por hora de
mantenimiento)
o Los costes de los almacenes (a excepción del de productos terminados) se
imputarán a los departamentos de producción a los cuales aprovisionen.
I. Imputación de costes de departamentos a lotes. Los departamentos de producción
(Esmaltado y Cocción) asignarán sus costes indirectos a los lotes según los ml
fabricados de cada lote (tasa de costes indirectos por departamento por en ml fabricado).
J. Valoración de existencias y coste de ventas. Los ml correspondientes a lotes
terminados entran en almacén según su coste por ml. Se aplicará para la valoración de
salidas el PMP.
K. Gastos del periodo. Se consideran gastos de periodo los costes de los departamentos
Comercial, Administración, Almacén de Productos Terminados.
A continuación se muestra una ilustración con el esquema del sistema de costes.

Ilustración 7.4 Esquema del sistema de costes de TRESFUEGOS
LOTES
CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS
 Piezas cerámicas  M10A
CUENTAS DE
 Esmalte verde  M10V EXISTENCIAS
 Esmalte azul  B10A
 B10V
 E41A
GASTOS DE PERSONAL C.I.F.
REPARTO PRIMARIO
INGRESOS
COSTES GENERALES
 Amortizaciones Menos
 Electricidad C.I.F.
 Agua REPARTO SECUNDARIO COSTE DE VENTAS
 Gas


Tributos
Seguros ESMALTADO =
 Material oficina MARGEN BRUTO
 Serv. prof. indptes. COCCION
 etc.
Menos
ALMACEN P.T.
GASTOS DEL PERIODO
ADMINISTRACION
=
COMERCIAL RESULTADO
7.5 Cálculo de costes en TRESFUEGOS
Con la información sobre el caso TRESFUEGOS de este tema pueden calcularse los costes de producción y resultados del mes de mayo.
A. Costes de materiales directos de cada lote fabricado y el valor de las existencias finales de materiales utilizando el criterio PMP
CONSUMOS DE MATERIALES DIRECTOS (CONTROL POR LOTES)
Piezas cerámicas Esmalte azul Esmalte verde

ml €/ml Coste Kgs. €/kg Coste Kgs. €/kg Coste
Ex. Iniciales 10.000 3,00 30.000,00 460 7,00 3.220,00 150 3,00 450,00
+Compras 5.000 3,00 15.000,00 700 9,00 6.300,00 1.000 3,50 3.500,00
-Consumo 6.500 3,00 19.500,00 620 8,2069 5.088,28 1.100 3,43 3.778,26
=Ex. finales 8.500 3,00 25.500,00 540 8,2069 4.431,72 50 3,4347826 171,74
Variación existencias -4.500,00 1.211,72 -278,26
MATERIALES DIRECTOS (CONTROL POR LOTES)

Coste Materiales por
Arcillas Esmalte AZUL Esmalte verde Lotes
modelo lote ml cantidad (ml) €/ml coste cantidad (kg) €/kg coste cantidad (kg) €/kg coste
A41A (en curso al inicio) 30-sep 700 100,0 3,00 300,00 20,0 8,2069 164,14 464,14
A41V 05-oct 2.000 2.100,0 3,00 6.300,00 720,0 3,43 2.473,04 8.773,04
E50A 28-oct 1.000 1.100,0 3,00 3.300,00 380,0 3,43 1.305,22 4.605,22
E50C 20-oct 3.000 3.200,0 3,00 9.600,00 600,0 8,2069 4.924,14 14.524,14
Totales 6.500,0 19.500,0 620,0 5.088,3 1.100,0 3.778,3 28.366,54
B. Costes de personal del mes de octubre, distinguiendo entre departamentos.
Nº empleados Coste persona Coste normal nº horas Coste hora Coste horas Coste total
B Mayo E= (C+D) mayo extra en extra extra mayo Mano obra
H= (B*E) mayo L M=(K*L) N=(H+M)
Categorías K
B- Jefe producción 1 3.500,00 3.500,00 3.500,00
C-Obreros de planta 13 1.800,00 23.400,00 75,00 1.500,00 24.900,00
Esmaltado 5 1.800,00 9.000,00 20,00 20,00 400,00 9.400,00
Mano de obra
Cocción 5 1.800,00 9.000,00 30,00 20,00 600,00 9.600,00
de fabricación
Almacén PT 2 1.800,00 3.600,00 10,00 20,00 200,00 3.800,00
Mantenimiento 1 1.800,00 1.800,00 15,00 20,00 300,00 2.100,00
Subtotal fábrica 14 26.900,00 75,00 1.500,00 28.400,00
A-Gerente 1 4.500,00 4.500,00 4.500,00
B-Jefe Administración 1 3.500,00 3.500,00 3.500,00
D-Administrativos 1 1.600,00 1.600,00 1.600,00 Mano de obra
Subtotal Admon 3 9.600,00 9.600,00 de otras
B-Jefe Comercial 1 3.500,00 3.500,00 3.500,00 funciones
D- Comerciales 2 1.600,00 3.200,00 3.200,00
Subtotal Comercial 3 6.700,00 6.700,00
Totales 20 43.200,00 1.500,00 44.700,00
C. Cuadro de Reparto Primario de costes indirectos
ALM.
Piezas A. Parque Manteni- Comercia
ELEMENTO TOTAL Cerámicas Esmaltes Esmaltado Boxes Cocción miento A. PT l Admón
4.334,1
Mano obra indirecta fabricación 28.400,00 0,00 0,00 10.721,29 0,00 10.949,40 2.395,18 4 0,00 0,00
Proporcional a coste obreros de planta. Tasa basada en el coste
Jefe de producción 3.500,00 1.321,29 1.349,40 295,18 534,14 de obreros de planta.
3.800,0
Obreros de planta 24.900,00 9.400,00 9.600,00 2.100,00 0 Directo de departamentos.
Mano obra otras funciones 16.300,00 6.700,00 9.600,00 Directo de departamentos.
Amortización 2.905,00 230,00 35,00 515,00 170,00 680,00 135,00 505,00 355,00 280,00 Ver tabla amortizaciones
Proporcional a la amortización de inmovilizado. Tasa basada en
Reparaciones y conservación 1.550,00 122,72 18,67 274,78 90,71 362,82 72,03 269,45 189,41 149,40 el coste de amortización
Compra de repuestos 500,00 500,00 A Mantenimiento
Seguro nave principal 800,00 133,33 26,67 160,00 53,33 133,33 26,67 266,67 0,00 0,00 Proporcional a m2 de la nave principal. Tasa basada en m2.
Seguro Admón y Comercial 300,00 150,00 150,00 Partes iguales Comercial y Admón
Gas 3.500,00 3.500,00 A Cocción
Agua 600,00 7,50 7,50 540,00 7,50 7,50 7,50 7,50 7,50 7,50 Enunciado: 90% esmaltado, resto a partes iguales
Potencia instalada 150 10 8 41 2 65 5 2 9 8
Proporcional potencia instalada. Tasa basada en los kw de
Electricidad 6.000,00 400,00 320,00 1.640,00 80,00 2.600,00 200,00 80,00 360,00 320,00 potencia instalada.
Tributos 300,00 300,00 Directo a Dptos
Transportes 400,00 400,00 Directo a Dptos
Material de oficina 100,00 100,00 Directo a Dptos
Servicio prof. Indptes 400,00 400,00 Directo a Dptos
5.462,7
Costes primarios 62.055,00 893,55 407,84 13.851,07 401,54 18.233,05 3.336,38 5 8.161,91 11.306,90
D. Cuadro de Reparto Secundario de costes indirectos
A. Piezas A. Esmalta- Parque Manteni-

ELEMENTO TOTAL cerámicas Esmaltes do boxes Cocción miento A. PT. Comercial Admón
5.462,7
Costes primarios 62.055,00 893,55 407,84 13.851,07 401,54 18.233,05 3.336,38 5 8.161,91 11.306,90
Mantenimiento (horas) 140 5 10 85 5 20 0 10 5 0
Mantenimiento (costes) 0,00 119,16 238,31 2.025,66 119,16 476,63 -3.336,38 238,31 119,16 0,00
5.701,0
Subtotal 62.055,00 1.012,71 646,15 15.876,73 520,70 18.709,68 0,00 7 8.281,07 11.306,90
A.Piezas Cerámicas 0,00 -1.012,71 1.012,71
A. Esmaltes 0,00 -646,15 646,15
Parque Boxes 0,00 -520,70 520,70
5.701,0
Costes secundarios 62.055,00 0,00 0,00 17.535,59 0,00 19.230,37 0,00 7 8.281,07 11.306,90
El departamento de mantenimiento imputa sus costes al resto de departamentos mediante tasas de asignación basadas en horas de trabajo.
E. Costes indirectos de fabricación de los lotes utilizando una tasa por cada departamento de fabricación basada en los ml fabricados. Costes totales de
cada orden y coste unitario (por ml) de las ordenes terminadas.
TOTAL M10A M10V B10V B10A
Ml de cada lote 700 2.000 1.000 3.000
Estado final Terminado Terminado Terminado En curso
Valor inicial 6.600,00 6.600,00 0,00 0,00 0,00
TOTAL COSTES APLICADOS A LOTES 65.132,50 464,14 21.515,28 10.976,34 30.665,53
MATERIALES DIRECTOS 28.366,54 464,14 8.773,04 4.605,22 14.524,14
COSTES INDIRECTOS 36.765,97 1.511,22 12.742,24 6.371,12 16.141,39
ML equivalentes Esmaltado 6.100 100 2.000 1.000 3.000
Esmaltado 17.535,59 287,47 5.749,37 2.874,69 8.624,06
ML equivalentes Cocción 5.500 350 2.000 1.000 2.150
Cocción 19.230,37 1.223,75 6.992,86 3.496,43 7.517,33
TOTAL COSTES ACUMULADOS A LOTES 71.732,50 7.064,14 21.515,28 10.976,34 30.665,53
Coste por ml de lotes terminados 10,09 10,76 10,98
-Existencias iniciales de productos en curso -24.065,53

+Existencias finales de productos en curso 6.600,00 Lote M10A
Variación de existencias de productos en curso 30.665,53 Lote B10A
F. Coste de la producción vendida y las existencias finales de productos utilizando el criterio de PMP
Producto Existencias iniciales Producción Inventarios Ventas Variación
(ml) Existencias finales existencias
ml Coste Valor ml Coste Disponibl Coste Valor ml Coste de Precio venta Importe
ml ml e medio total ventas (€) ventas Coste
ml ml Valor
M10A 3.000 10,00 30.000,00 700 10,09 3.700 10,017 37.063,00 500 5.008,51 12,00 6.000,00 3.200 10,02 32.054,49 2.054,49
M10V 8.000 10,50 84.000,00 2.000 10,76 10.000 10,552 105.520,0 8.000 84.416,00 12,50 100.000,00
0 2.000 10,55 21.104,00 -62.896,00
B10A 9.000 9,00 81.000,00 0 0 9.000 9,000 81.000,00 7.500 67.500,00 10,50 78.750,00 1.500 9,00 13.500,00 -67.500,00
B10V 6.000 9,50 57.000,00 1.000 10,98 7.000 9,711 67.980,00 6.500 63.124,29 11,00 71.500,00 500 9,71 4.855,71 -52.144,29
Total 26.000 252.000,0 3.700 291.563,0 22.500 220.048,8 256.250,00 7.200 39,28 71.514,20
0 0 0 -180.485,80
H. Informe de resultados.
M10A M10V B10A B10V Total
Ventas 6.000,00 100.000,00 78.750,00 71.500,00 256.250,00
Coste de ventas -5.008,51 -84.416,00 -67.500,00 -63.124,29 -220.048,80
Margen bruto 11.008,51 184.416,00 146.250,00 134.624,29 36.201,20
- Costes comerciales -13.982,14
Almacén PT -5.701,07
Dpto. Comercial -8.281,07
Margen comercial 22.219,06
- Costes Administración -11.306,90
Resultado 10.912,17
G. Balance de Saldos a 31 de mayo de 2010.

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
(Periodo 1 a 31 de octubre de 2010)
Cuenta Denominación Saldo inicial Saldo Final
(1 octubre) DEBE HABER (31 octubre)
2. CUENTAS DE INMOVILIZADO 876.406,67 0,00 2.905,00 873.501,67
220000 Terrenos 30.000,00 30.000,00
221000 Graneros 12.000,00 12.000,00
221001 Nave principal 190.000,00 190.000,00
221002 Nave productos terminados 45.000,00 45.000,00
221003 Nave Admón y comercial 160.000,00 160.000,00
223000 Instalaciones y maquinaria 390.188,00 390.188,00
224000 Herramientas y utillaje 15.000,00 15.000,00
226000 Mobiliario 32.760,00 32.760,00
227000 Equipos proceso información 17.000,00 17.000,00
282000 Amortización acumulada Inmovilizado material -15.541,33 2.905,00 -18.446,33
3. CUENTAS DE EXISTENCIAS 292.270,00 3.266,21 211.384,07 84.152,14
310001 Piezas cerámicas 30.000,00 4.500,00 25.500,00
310002 Esmalte verde 3.220,00 1.211,72 4.431,72
310003 Esmalte azul 450,00 278,26 171,74
330001 Productos en curso 6.600,00 24.065,53 30.665,53
350001 M10A 30.000,00 2.054,49 32.054,49
350002 M10V 84.000,00 62.896,00 21.104,00
350003 B10A 81.000,00 67.500,00 13.500,00
350004 B10V 57.000,00 52.144,29 4.855,71
60. COMPRAS 267.960,00 25.400,00 0,00 293.360,00
601001 Compra de piezas cerámicas 176.000,00 15.000,00 191.000,00
601002 Compra de esmalte verde 47.800,00 3.500,00 51.300,00
601003 Compra de esmalte azul 40.160,00 6.300,00 46.460,00
602201 Compra de repuestos para aprovisionamiento 3.500,00 500,00 4.000,00
602801 Compra de material de oficina 500,00 100,00 600,00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 47.000,00 4.778,26 1.211,72 50.566,54
611001 Variación de existencias de piezas cerámicas 50.000,00 4.500,00 54.500,00
611002 Variación de existencias de esmalte verde 1.000,00 1.211,72 -211,72
611003 Variación de existencias de esmalte azul -4.000,00 278,26 -3.721,74
62 SERVICIOS EXTERIORES 79.420,00 13.550,00 0,00 92.970,00
622001 Reparaciones y conservación 5.000,00 1.550,00 6.550,00
623001 Servicios de profesionales independientes 3.000,00 400,00 3.400,00
625001 Seguro nave principal 3.200,00 800,00 4.000,00
625003 Seguro edificio admón y comercial 1.200,00 300,00 1.500,00
627000 Transportes 1.500,00 400,00 1.900,00
628001 Gas 35.700,00 3.500,00 39.200,00
628002 Electricidad 25.200,00 6.000,00 31.200,00
628003 Agua 4.620,00 600,00 5.220,00
63 TRIBUTOS 3.000,00 300,00 0,00 3.300,00
631001 Tributos 3.000,00 300,00 3.300,00
64 GASTOS DE PERSONAL 433.760,00 44.700,00 0,00 478.460,00
640000 Sueldos y salarios 315.760,00 35.000,00 350.760,00
642000 Seguridad Social cargo empresa 118.000,00 9.700,00 127.700,00
68 DOTACIONES A LAS AMORTIZACIONES 26.145,00 2.905,00 0,00 29.050,00
682001 Nave principal 9.450,00 1.050,00 10.500,00
682002 Nave Admón. y Comercial 1.890,00 210,00 2.100,00
682007 De inmovilizado de Esmaltado 2.250,00 250,00 2.500,00
682008 De inmovilizado de Parque boxes 900 100,00 1.000,00
682009 De inmovilizado de Cocción 4.050,00 450,00 4.500,00
682011 De inmovilizado de Alm. PT 900 100,00 1.000,00
682012 De inmovilizado de Mantenimiento 900 100,00 1.000,00
682014 De inmovilizado de Comercial 2.250,00 250,00 2.500,00
682015 De inmovilizado de Admón. 1.575,00 175,00 1.750,00
682016 De inmovilizado de Generales 1.980,00 220,00 2.200,00
70 VENTAS 2.099.250,00 0,00 256.250,00 1.843.000,00
700001 M10A 90.000,00 6.000,00 84.000,00
700002 M10V 800.000,00 100.000,00 700.000,00
700003 B10A 708.750,00 78.750,00 630.000,00
700004 B10V 500.500,00 71.500,00 429.000,00
71 VARIACION EX. PROD.EN CURSO Y TERMINADOS 44.000,00 206.605,81 2.054,49 248.551,33
710000 Variación de existencias de productos en curso 10.000,00 24.065,53 34.065,53
710001 M10A 5.000,00 2.054,49 2.945,51
710002 M10V 8.000,00 62.896,00 70.896,00
710003 B10A -9.000,00 67.500,00 58.500,00
710004 B10V 30.000,00 52.144,29 82.144,29
1. Indique los factores que afectan al diseño e implantación de un sistema de costes en una empresa.
2. Indique porqué en muchos casos reales los procesos de producción no son ni por órdenes ni por
procesos, sino que comparten características de los dos.
Para el caso TRESFUEGOS de este tema (en su caso explique sin solucionarlo numéricamente):
3. Todo el coste de mano de obra de fabricación es indirecto. ¿Cabría considerar parte de ella como
coste directo? ¿En qué circunstancias y que medidas de control exigiría?
4. En su opinión, cabría la posibilidad de considerar alguno de los costes indirectos de fabricación como
coste directo. ¿Cuál o cuáles? ¿Por qué? ¿Qué medidas de control exigiría?
5. Se utilizan los ml como base de asignación de los costes de los departamentos de producción.
¿Sería posible utilizar otras bases de asignación? ¿Cuáles propondría para cada departamento?
6. ¿En qué condiciones podría omitirse el cálculo de unidades equivalentes de producción en los
departamentos de fabricación?.
7. ¿Qué repercusiones tendría el hecho de haber detectado una merma en el almacén de esmaltes por
rotura de un recipiente contenedor?
8. ¿Cómo afectaría el hecho de que el departamento de Mantenimiento estuviese operando al 50% de
su capacidad?
9. ¿Y si fuese el departamento de Horno el que estuviese fabricando al 50% de su capacidad de
producción?
Casos
Caso 1.
A continuación se describe el proceso de fabricación de helicópteros, una actividad claramente por
pedido. Con dicha información:
A. Diseñe un modelo teórico de cálculo de costes por pedido adaptado a esta actividad.
B. Simule el funcionamiento durante un año de dicho modelo utilizando valores supuestos de
inversiones, personal y distintos costes o parámetros necesarios. Para simplificar se
supondrá que en el periodo considerado sólo se han fabricado 3 lotes de 5 helicópteros cada
uno para 3 clientes (los helicópteros de cada lote son diferentes, por ejemplo unos son para
la policía, otros para el ejército y otros de uso civil). No habrá ningún lote iniciado a principios
del periodo pero quedará un lote sin terminar al final del mimo.
Si estima conveniente puede buscar en internet más información sobre este tipo de actividad
para mejorar la simulación.
FABRICACION DE HELICOPTEROS (SIMPLIFICADO)

Producción del Helicóptero AX-100:
Almacenes.
Existe un elevado grado de control de los materiales y componentes debido a las altas exigencias de
calidad requeridas a la producción.
Todas las piezas metálicas y componentes se adquieren al exterior previo encargo a empresas de
fabricación de componentes
Estación I, Estructura y componentes básicos.

Realización de la estructura metálica completa.. Las piezas son soldadas para dar lugar a la
estructura.
El AX-100 puede tener centenares de configuraciones diferentes, según las exigencias del cliente,
por lo que en esta estación se realizan, además de la instalación de los componentes opcionales
básicos del helicóptero, aquellas modificaciones estructurales más importantes.
Estación II, Instalación eléctrica.

Se realiza la instalación eléctrica y se verifican continuidades e integridad de los cables, a través de
un gran ordenador.
Estación III, Mecánica.

Se instalan los motores junto con otros elementos opcionales del cliente (cuadros de mando etc.). Los
motores que pueden adaptarse al AX-100 son dos: uno europeo y otro americano.
Estación IV, Pruebas en Tierra y de Vuelo.

Se realizan pruebas de aviónica y mecánica.
Es la estación con más responsabilidad porque tiene que enfrentarse a pruebas e inspecciones
exhaustivas. La aeronave rueda en tierra sin despegar y posteriormente se hacen pruebas de vuelo.
Trabajos administrativos.
Además de los típicos trabajos de gestión económica, se prepara la documentación relativa al
proyecto para la entidad pertinente y entonces le conceden el certificado de aerovilidad para el
helicóptero, para que se convierta en una aeronave legal.
Trabajan un total de 31 personas, 25 de ellas en las estaciones de producción y 6 en otras funciones

(incluyendo en éstos los responsables de materiales, producción, ingeniería y administración).
Caso 2.
A continuación se describe el proceso de fabricación de cemento, una actividad claramente por
procesos. Con dicha información:
A. Diseñe un modelo teórico de cálculo de costes por procesos adaptado a esta actividad.
B. Simule el funcionamiento durante un año de dicho modelo utilizando valores supuestos de
inversiones, personal y distintos costes o parámetros necesarios. Para simplificar se
supondrá que en el periodo considerado se fabrica un solo tipo de cemento y que no hay
existencias iniciales ni finales de productos en proceso.
Si estima conveniente puede buscar en internet más información sobre este tipo de actividad
para mejorar la simulación.
FABRICACIÓN DE CEMENTO (SIMPLIFICADO)
1) Materias primas necesarias:

Las materias primas principales son caliza, y arcillas. Otros materiales necesarios son arena, mineral
de hierro y yeso.
2) Trituración y pre-homogeneización:
La caliza y las arcillas son fragmentadas en trituradoras, cuya tolva recibe la materia prima, que por
efecto de impacto o presión son reducidos a un tamaño máximo de una o media pulgada.
Los materiales se mezclan según una determinada proporción.
La mezcla de materias primas es transportada y almacenada en silos.
3) Molienda de materia prima y Homogeneización:
Se realiza por medio de un molino vertical de acero, que muele el material mediante la presión que
ejercen rodillos cónicos al rodar sobre una mesa giratoria de molienda. Se utilizan también para esta
fase molinos horizontales, en cuyo interior el material es pulverizado por medio de bolas de acero. En
esta fase se añade arena y mineral de hierro.
La materia obtenida se deposita en silos equipados para lograr una mezcla homogénea del material.
4) Calcinación:
Es la parte medular del proceso, donde se emplean grandes hornos rotatorios en cuyo interior a
1,400 °C la harina cruda se transforma en clinker, que son pequeños módulos gris obscuro de 3 a 4
cm.
5) Molienda de cemento:
El clinker es molido a través de bolas de acero de diferentes tamaños a su paso por las dos cámaras
del molino, agregando el yeso para alargar el tiempo de fraguado del cemento.
6) Envase y embarque del cemento:
El cemento es enviado a los silos de almacenamiento; de los que se extrae por sistemas neumáticos
o mecánicos, siendo transportado a donde será envasado en sacos de papel, o surtido directamente
a granel.
La actividad está altamente mecanizada, y aunque se trabaja las 24 horas del día y todo el año, la
plantilla total es de 54 personas, 48 en línea de línea de fabricación y otros 6 en otras funciones
(incluyendo en éstos los responsables de producción y administración).
Bibliografía 223
BIBLIOGRAFIA
Debido al carácter básico de esta materia, pueden consultarse manuales u obras generales de
introducción a la contabilidad de costes.
Cualquiera de las obras que a continuación se relacionan puede servir como complemento y
ampliación del contenido de este texto, y también para los distintos temas del mismo.
 Horngren. "Contabilidad de Costos". Ed. Prentice Hall

 Polimeni, Fabozzi, Adelberg. "Contabilidad de Costos." Ed. Mc-Graw Hill.
 Sáez Torrecilla, Angel. "Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión". Ed. Mc-
Graw Hill
 Serra Salvador, Vicente. “ Contabilidad de costes: calculo, análisis y control”. Ed.
Tirant lo Blanc
 Material relacionado con la materia puede encontrarse en la siguiente dirección web
de la Universidad de Zaragoza: www.ciberconta.unizar.es

Contabilidad de Costes

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Auditoría Financiera 4º - 1er semestre

MATERIAL PARA PRÁCTICAS

1. Los datos generados por la Contabilidad de Costes se reflejan a nivel de la

2. El objetivo final de la Contabilidad de Gestión se centra en:

3. La Contabilidad Financiera proporciona información:

4. Los Informes Internos que elabora la Contabilidad de Costes están siempre

5. La elaboración de Informes Internos:

6. La Contabilidad de Costes se utiliza únicamente por:

7. En España la Contabilidad de Costes se desarrolla en función:

8. La periodicidad de los Informes Internos depende:

9. El tipo de información que aparece en los Informes Internos tiene:

10. La inexistencia de regulación contable en la emisión de Informes Internos:

11. La Contabilidad de Gestión:

12. La Contabilidad de Costes puede permitir dar respuesta a preguntas como:

1. ¿Qué estudia la contabilidad financiera?

TEMA 2. CONCEPTOS BASICOS DE COSTES

En este tema se define "coste" y "objetos de coste" y se muestran distintas

2.1 Costes y objetos de coste

2.1 Costes y objetos de coste

El valor sacrificado al incurrir en un coste se materializa en la reducción de activos (tesorería si