ILICITO TRIBUTARIO

Estudiante: González Guzmán Carlos Alberto.

Escuela: UnADM.
Programa educativo: Licenciatura en Derecho.
Nivel: Licenciatura.
Unidad 3
Módulo 13. Administración tributaria
Unidad 3. Ilícito tributario
Sesión 5 Infracciones y Sanciones

UNADM
 Introducción

El ilícito tributario es la vulneración de las normas tributarias mediante una

conducta antijurídica, la cual puede consistir en la omisión de actos ordenados o
en la ejecución de los prohibidos por la ley; este comportamiento podrá ser
retribuido con sanciones administrativas, penales o civiles, de acuerdo con la
política legislativa del sistema jurídico en que se ubique el ilícito tributario.

Por otro lado, desde una perspectiva general, algunos autores1 han planteado la
posibilidad de tipificar el fraude a la ley como ilícito tributario, en este sentido el
Código Fiscal de la Federación no indica expresamente qué debe entenderse por
fraude a la ley, a diferencia de otros cuerpos legislativos, como el español, en que
la Ley General Tributaria ha introducido como novedad la noción de conflicto en la
aplicación de la norma tributaria. En su artículo 24,2 dicha ley indica:

Para evitar el fraude de ley se entenderá que no existe extensión del hecho
imponible cuando se graven hechos, actos o negocios jurídicos realizados con el
propósito de eludir el pago del tributo, amparándose en el texto de las normas
dictadas con distinta finalidad, siempre que se produzcan un resultado equivalente
al derivado del hecho imponible. El fraude de ley tributaria deberá ser declarado
en expediente especial en el que se dé audiencia al interesado.

En comparación, el artículo 5o. del Código Fiscal de la Federación señala

expresamente que las normas que establezcan cargas y delitos serán de
interpretación estricta, lo que significa que no se permitirá la interpretación análoga
de estas normas con el ánimo de poder asimilar ciertos recursos o conductas para
que el juzgador indique que se trate de un fraude a la ley tributaria.
ACTIVIDAD 1

Clasificación Artículos Ejemplo Sanción

doctrinaria de las
infracciones
De omisión Art. 79, fr I. No solicitar la De $3,470.00 a
inscripción cuando se $10,410.00, a las
está obligado a ello o comprendidas en las
hacerlo fracciones I, II y VI.
extemporáneamente,
salvo cuando la
solicitud se presente
de manera
espontánea.
De comisión Art. 83 fr III Llevar la contabilidad De $330.00 a
de forma distinta a la $7,570.00, a las
establecida, en la que establecidas en las
se modifiquen las fracciones II y III.
cifras para alterar la
realidad contable.
Instantáneas Art. 85 fr I Oponerse a que se De $17,370.00 a
practique la visita en $52,120.00, a la
el domicilio fiscal. comprendida en la
fracción I.
Continuas Art. 86-A fr I No adherir marbetes De $50.00 a $110.00,
o precintos a los a la comprendida en
envases o recipientes la fracción I, por cada
que contengan marbete o precinto
bebidas alcohólicas, o no adherido, o bien,
bien, que los por cada marbete o
marbetes o precintos precinto falso o
sean falsos o se alterado.
encuentren alterados.

Continuadas 86-E Llevar un control multa de $49,240.00

irregular sobre la a $114,890.00
producción de
envasadoras de
bebidas alcohólicas
fermentadas,
alterarlo, dejarlo y
volverlo a retomar
para declarar
producción irreal.
Simples 84-C El cuentahabiente es Multa de $430.00 por
omiso al proporcionar cada omisión
 información sobre su
nombre completo.
complejas Art. 87 La omisión de no Multa de $132,790.00
exigir un pago, a $177,050.00
contribución o
accesorio y al hacerlo
no entregar
comprobante o
entregarlo alterado.
Leves 84-E El no efectuar la Multa de $6,600.00 a
notificación de la $65,910.00
transmisión de
créditos operada en
virtud de un contrato
de factoraje
financiero, o el
negarse a recibir
dicha notificación.
Graves 102 Introducir mercancía Pena de prisión de
al país de tres meses a cinco
contrabando, con la años, si el monto de
finalidad de evadir los las contribuciones o
pagos de arancel. de las cuotas
compensatorias
omitidas, es de hasta
$1,243,590.00,
respectivamente o,
en su caso, la suma
de ambas es de hasta
de $1,865,370.00
Administrativas 108 Una persona con uso Con prisión de tres
fiscales de engaños o meses a dos años,
aprovechamiento de cuando el monto de
errores, omita total o lo defraudado no
parcialmente el pago exceda de
de alguna $1,734,280.00.
contribución u
obtenga un beneficio
indebido con
perjuicio del fisco
federal,
acreditándose el
delito de
defraudación fiscal.

Administrativas no 95, fr VI. Una persona encubre La que la autoridad

fiscales a otra para cometer determine.
 un delito, pudiendo
este ser estudiado
por alguna fiscalía
especializada en
cualquier delito que
no sea o no tenga el
carácter de fiscal.
judiciales Art. 97 Participación en un Prisión de 2 a 3 años y
delito de carácter la inhabilitación para
fiscal, cuyo resultado desempeñarse como
lesione otros bienes funcionario público
jurídicos tutelados hasta por 5 años.
distintos a las
finanzas públicas
como es el caso de
trata de personas,
trafico etc.

ACTIVIDAD 2
Investiga, tanto en doctrina como en jurisprudencias de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación y del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, las
características de las multas fijas y relaciónalas con el artículo 22 constitucional.
3. Enumera estas características y señala la constitucionalidad de cada una.
Características de las multas fijas Art. 22 Constitucional
Debe poder adecuarse a la capacidad De acuerdo al principio de certeza
económica del infractor. jurídica y de justicia fiscal, la multa no
puede ser excesiva que no se ajuste a
la capacidad contributiva del infractor.
Excluye toda posibilidad de graduación La proporcionalidad y la prohibición del
uso excesivo en la fijación de multas
que colocaría en estado de indefensión
al gobernado por no adecuarse a su
realidad contributiva.
No pueden ser excesivas o Debe existir relación entre la infracción
desproporcionadas. y el poder contributivo del infractor.
No pueden privar de los bienes a los Prohibición en la desproporcionalidad
gobernados. de la multa.
Deben contener reglas adecuadas Responde al principio de certeza
para que las autoridades puedan fijar jurídica.
su monto o cuantía.
Debe responder a un criterio de El accesorio es ajustable de acuerdo a
proporcionalidad. unas reglas establecidas previamente
a la infracción cometida.
ACTIVIDAD INTEGRADORA

Ejercicio práctico de infracciones y sanciones

 En el desarrollo de una visita domiciliaria a una persona moral del régimen

general de ley POR EL EJERCICIO FISCAL DE  2019, se le detecta lo siguiente:

1) No solicitó la inscripción de sus trabajadores (30) en el RFC.

Art. 79 fr. 1, Multa de $3,470.00 a $10,410.00, a las comprendidas en las fracciones I,

II y VI.

2) No presentó declaración anual de ISR e IVA, por el ejercicio fiscal de 2019.

Art. 81 fr. 1, Multa de $1,400.00 a $17,370.00, tratándose de declaraciones, por cada

una de las obligaciones no declaradas

3) Realizó sus pagos provisionales en 2018. En 2019 omitió todos los pagos
provisionales.

Art. 81 fr V. Para la señalada en la fracción V, la multa será de $11,930.00 a

$23,880.00.

4)    Omitió el entero de contribuciones retenidas: enero diciembre 2019 ($3’700,

000.00).

Art. 108 inciso e), Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo
defraudado fuere mayor de $2,601,410.00.

4) Omitió atender el requerimiento de la declaración informativa de clientes y

proveedores 2019.

Art. 111, Se impondrá sanción de tres meses a tres años de prisión.

6)    Su contabilidad se la lleva un despacho y no dio aviso al SAT.

Art. 81 fr 1, Multa de $1,400.00 a $34,730.00, por cada obligación a que esté afecto, al
presentar una declaración, solicitud, aviso o constancia, fuera del plazo señalado en el
requerimiento o por su incumplimiento.

7)    No presentó declaración informativa de clientes y proveedores 2019.

 Art. 83 fr XVII, De $12,080.00 a $120,760.00 a la comprendida en la fracción XVII.

Fundamente y cuantifique las sanciones que corresponda por cada infracción omitida.

Saludos cordiales