Normas de Auditoria Gubernamental

Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG
CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO
Normas de Auditoría
Gubernamental
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

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Título General de la Obra: Actualización Contable

Título de ésta Norma: Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental
Base legal:
Registro Oficial: Jueves 10 de Octubre del 2002 Edición Especial No.6
Contraloría General de Estado
Primera Edición en Recurso Informático 2003
Revisión y Edición: Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Revisión Técnica: Geovanny Córdova J.
Textos: Margoth Coronado
Tiraje: 1.000 ejemplares Ecuador
Derechos reservados. Prohibida la reproducción total o parcial de la Obra por

cualquier medio: fotomecánico, informático o audiovisual, sin la autorización
escrita de los propietarios de los Derechos Intelectuales.
ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor:

009508

ACERCA DE ESTA EDICIÓN:
En la presente edición, Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda., ofrece el contenido

de Las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental.
Se ha rediagramado íntegramente la presentación del texto, para facilitar la

utilización y comprensión del mismo, y se han corregido errores tipográficos y
ortográficos.
Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir como valor agregado,
ejercicios de aplicación en lo que la norma permita.
El Editor

ACUERDO N° 019 CG
EL CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO, SUBROGANTE
Considerando:
Que de conformidad con las disposiciones contenidas en el artículo 211 de la
Constitución Política de la República del Ecuador y en el numeral 3 del
artículo 7 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, le
corresponde a este Organismo Técnico Superior de Control, expedir, aprobar
y actualizar las Normas de Control y Fiscalización sobre el sector público,
adaptadas de las Normas Internacionales de Auditoría y de las emitidas por la
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores.
Que con el fin de asegurar el control y la correcta utilización y administración

de los recursos públicos, es necesario la actualización de las Normas
Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental.
Que esta normativa será aplicada en sus distintas modalidades y servirá de

guía en todas las etapas del proceso de una auditoría, ejecutada por los
auditores gubernamentales, y para que los funcionarios del ente auditado,
conozcan el esquema bajo el cual se desarrolla el trabajo.
Que mediante Acuerdo No. 039-CG, promulgado en el Registro Oficial N° 555

de octubre 25 de 1994, se expidieron las Políticas de Auditoría
Gubernamental, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las
Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental.
En ejercicio de las atribuciones que le otorgan los artículos 211 de la

Constitución Política de la República del Ecuador y los artículos 31 numeral 22
y 95 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado:
Acuerda:
Expedir las siguientes Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental
aplicables y obligatorias en las entidades y organismos del sector público
sometidas al control de la Contraloría General del Estado.
Art. 1. La estructura de las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental

es la siguiente:
1.- Normas Relacionadas con el Auditor Gubernamental
Este grupo de normas, hace referencia a la responsabilidad del auditor

para la conducción de un trabajo, basado en su capacidad,
independencia, cuidado y pericia profesional con que se desempeñará, al
conducir una auditoría y generar un producto final objetivo y de calidad.
 A.G.I. Requisitos Mínimos del Auditor Gubernamental

 A.G.2. Cuidado y Esmero Profesional del Auditor Gubernamental
 A.G.3 Responsabilidad de la Función del Auditor
 A.G.4. Entrenamiento Técnico y Continuo
 A.G.5.Participación de Profesionales y/o Especialistas en la Auditoría
Gubernamental.
 A.G.6. Independencia del Auditor.
 A.G.7. Confidencialidad del Trabajo de Auditoría.
 A.G.8. Control de Calidad de la Auditoría Gubernamental
2.- Normas Relacionadas con la Planificación de la Auditoría

Gubernamental.
Tienen relación con la planificación de la auditoría, obteniendo suficiente

comprensión de la misión, visión, metas, objetivos institucionales y
controles, que permita al auditor determinar la naturaleza, duración y
extensión de los procedimientos de auditoría a aplicarse para que el trabajo
resulte efectivo.
 P.A-G.1.- Planificación Anual de la Auditoría Gubernamental.

 P.A.G.2.- Planificación de la Auditoría Gubernamental.
 P.A.G.3.- Designación del Equipo de Auditoría.
 P.A.G.4.- Planificación Preliminar de la Auditoría Gubernamental.
 P.A.G.5.- Planificación Específica de la Auditoría Gubernamental.
 P.A.G.6.- Evaluación del Riesgo.
 P.A.G.7.- Estudio y Evaluación del Control Interno.
 P.A.G.8.- Memorando de Planeamiento de la Auditoría Gubernamental.
 P.A.G.9.- Comprensión Global de los Sistemas de Información
Computarizados.
3.- Normas Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental
Este grupo hace relación con la ejecución del trabajo en el campo,

proporcionan al auditor una base para juzgar la calidad de la gestión

institucional y de los estados financieros en su conjunto; obteniendo

evidencia suficiente, comprobatoria y relevante.
 E.A.G.1.- Programas de Auditoría Gubernamental.

 E.A.G.2.- Materialidad en la Auditoría Gubernamental.
 E.A.G.3.- Evaluación del Cumplimiento de las Disposiciones Legales y
Reglamentarias.
 E.A.G.4.- Papeles de Trabajo en la Auditoría Gubernamental.
 E.A.G.5.- Evidencia Suficiente, Competente y Relevante.
 E.A.G.6.- El Muestreo en la Auditoría Gubernamental.
 E.A.G.7.- Fraude y Error.
 E.A.G.8.-Verificación de Eventos Subsecuentes en la Auditoría
Gubernamental.
 E.A.G.9.- Comunicación de Hallazgos de Auditoría.
 E.A.G.10. Supervisión del Trabajo de Auditoría Gubernamental.
4.- Normas Relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental
Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor gubernamental,

en el cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones
y, para el caso de auditoría financiera el correspondiente dictamen.
 I.A.G.1.- Informe de Auditoría Gubernamental

 I.A.G.2.- Contenido y Estructura del Informe de Auditoría
Gubernamental.
 I.A.G.3.- Convocatoria a la Conferencia Final.
 I.A.G.4.- Oportunidad en la Comunicación de Resultados.
 I.A.G.5.- Presentación del Informe de Auditoría Gubernamental.
 I.A.G.6.- Aplicación de Recomendaciones.
Art. 2.- Encargar a la Asesoría General, a través del Departamento de Gestión,

la actualización permanente de la normativa de auditoría gubernamental a
base de las sugerencias de cambios presentados o de consultas directas o
realizadas a los usuarios.
Art. 3.- Derogar las Políticas de Auditoría Gubernamental, las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Público y las
Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental, que constan en el Acuerdo N°
039-CG, publicadas en el Registro Oficial N° 555 de 25 de octubre de 1994.

Art. 4.- Este Acuerdo entrará en vigencia a partir de la presente fecha, sin
perjuicio de su publicación en el Registro Oficial.
Dado, en el Despacho del Contralor General del Estado, en la ciudad de San

Francisco de Quito, Distrito Metropolitano, a 5 de septiembre de 2002.
Dr. Genaro Peña Ugalde

CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO, SUBROGANTE

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
NORMAS ECUATORIANAS
DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
ASESORIA GENERAL
QUITO - ECUADOR
2002

INDICE
Acuerdo 019 CG
Páginas
Presentación
I. Normas Relacionadas con el Auditor Gubernamental 3-7
AG-01 Requisitos Mínimos del Auditor Gubernamental 3
AG-02 Cuidado y Esmero Profesional del Auditor 3
Gubernamental
AG-03 Responsabilidad de la Función del Auditor 4
Gubernamental
AG-04 Entrenamiento Técnico y Continuo del Auditor 4
AG-05 Participación de Profesionales y/o Especialistas 4-6
AG-06 Independencia del Auditor 6
AG-07 Confidencialidad del Trabajo de Auditoria 7
AG-08 Control de Calidad de la Auditoria Gubernamental 7
II. Normas Relacionadas con la Planificación de la Auditoría 8-15
Gubernamental
PAG-01 Planificación Anual de la Auditoria Gubernamental 8
PAG-02 Planificación de la Auditoria Gubernamental 9-10
PAG-03 Designación del Equipo de Auditoria 10
PAG-04 Planificación Preliminar de la Auditoria Gubernamental 11
PAG-05 Planificación Especifica de la Auditoria Gubernamental 12
PAG-06 Evaluación del Riesgo 13
PAG-07 Estudio y Evaluación del Control Interno 14
PAG-08 Memorando de Planeamiento de la Auditoria 15
Gubernamental
PAG-09 Compresión Global de los Sistemas de Información 15
Computarizados
III. Normas Relativas a la Ejecución de la Auditoría 16-22
Gubernamental
EAG-0I Programas de Auditoria Gubernamental 16
EAG-02 Materialidad en Auditoria Gubernamental 17
EAG-03 Evaluación del Cumplimiento de las Disposiciones 17
Legales y Reglamentarias
i
EAG-04 Papeles de Trabajo en la Auditoria Gubernamental 18
EAG-05 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante 18

EAG-06 El Muestreo en la Auditoria Gubernamental 19-20
EAG-07 Fraude y Error 20
EAG-08 Verificación de Eventos Subsecuentes en la Auditoria 21
Gubernamental
EAG-09 Comunicación de Hallazgos de Auditoria 22
EAG-10 Supervisión del Trabajo de Auditoria Gubernamental 22
IV. Normas Relativas al Informe de Auditoría Gubernamental 23-27
IAG-01 Informe de Auditoria Gubernamental 23
IAG-02 Contenido y Estructura del Informe de Auditoría 24
Gubernamental
IAG-03 Convocatoria a la Conferencia Final 24-25
IAG-04 Oportunidad en la Comunicación de Resultados 25
IAG-05 Presentación del Informe de Auditoria Gubernamental 26
IAG-06 Implantación de Recomendaciones 26-27
ii
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
PRESENTACION
La Contraloría General del Estado, ejerce el control de los recursos públicos
descritos en el artículo 3 de su Ley Orgánica, donde se define como tales a
“todos los bienes, fondos, títulos, acciones, participaciones, activos, rentas,
utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al
Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan,
inclusive los provenientes de préstamos, donaciones y entregas que a
cualquier otro título realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas
naturales o jurídicas u organismos nacionales o internacionales” mediante el
ejercicio de la auditoría gubernamental y el examen especial, utilizando
normas nacionales e internacionales y técnicas de auditoría.
La auditoría gubernamental externa es ejercida por auditores de la

Contraloría General del Estado y de las firmas privadas de auditoría
contratadas por requerimiento de convenios o contratos internacionales, o por
no disponer de personal especializado en determinadas áreas. La auditoría
gubernamental interna, es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditoría
Interna de cada entidad u organismo del sector público.
La finalidad básica de la auditoría gubernamental, es brindar confiabilidad a la

información elaborada por la administración de la entidad y determinar el grado
de cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la
toma de decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos
generales como:
1 Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias,
2 Determinar si la gestión de los funcionarios públicos fue realizada con
criterios de efectividad, eficiencia y economía y los resultados obtenidos
guarden relación con los recursos asignados, de acuerdo con los planes y
programas aprobados por la entidad auditada,
3 Dictaminar los estados financieros y establecer si la información elaborada
por la entidad es correcta, confiable y oportuna,
4 Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y,
5 Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.
Los auditores de la Contraloría General del Estado, de las Unidades de

Auditoría Interna de las entidades del sector público y de las firmas privadas
contratadas, llevarán a cabo los controles manteniendo independencia de
criterio en las evaluaciones que ejecuten.

Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado,

como el caso del Ministerio de Economía y Finanzas, en lo que respecta a la
evaluación de la ejecución presupuestaria, no serán tomadas como sustitución
de la auditoría gubernamental. Los resultados de estos trabajos constituirán
elementos de juicio para la ejecución de la auditoría gubernamental.
La normativa que rige el desarrollo de la auditoría gubernamental en el sector

público se encuentra dada por las Normas Ecuatoriana de Auditoría
Gubernamental (NEAG) emitidas por la Contraloría General del Estado, las
mismas que se fundamentan en las Normas Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA), que son
de aplicación y cumplimiento obligatorio por parte de los auditores de la
Contraloría General del Estado, los auditores internos de las entidades
públicas y los profesionales de las firmas privadas contratadas de auditoría,
cuando sean designados o contratados por el Organismo Técnico Superior de
Control para efectuar la auditoría gubernamental.
En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de

Auditoría Gubernamental (NEAG) y que guarden relación con la gestión
pública, será responsabilidad de los auditores gubernamentales observar las
disposiciones de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y
de las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA).
Las Normas Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental, se encuentran

estructuradas de la siguiente manera:
I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G)
II. Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental, (P.A.C)
III. Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental; (E.A.G) y
IV. Normas relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental (I.A.G).
2
I
NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
A.G
Estas Normas hacen relación a la capacidad, independencia y cuidado
profesional con que debe practicarse la auditoría gubernamental.
“LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEÑARSE POR UNA

PERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO
ADECUADO Y PERICIA PROFESIONAL”
CODIGO: AG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La Contraloría General del Estado y la máxima autoridad de las entidades y

organismos del sector público en las que existan Unidades de Auditoría Interna,
exigirán el cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente
para garantizar el desempeño de cargo del auditor, relacionados con los
siguientes aspectos:
1 Título profesional que le faculte legalmente ejercer la función.

2 Experiencia práctica y capacidad profesional adecuada, según el nivel de
responsabilidad y las funciones del cargo.
3 No tener impedimentos legales para desempeñar cargos públicos.
CODIGO: AG - 02
TITULO: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
Los auditores de la Contraloría General del Estado, de las Unidades de

Auditoría Interna y de las Firmas Privadas de Auditoría Contratadas, en el
ejercicio de su función observarán las Normas Ecuatorianas de Auditoría
Gubernamental, y en los casos que amerite, aplicarán las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría
(NEA), a efectos de llevar a cabo su trabajo con el esmero profesional
necesario para generar un producto final objetivo y de calidad.
3
El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditoría

gubernamental poseerán la capacidad técnica y legal, el entrenamiento y la
experiencia necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada examen.
4
CODIGO: AG – 03
TITULO: RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia

profesional en el empleo de los criterios para determinar el alcance del
trabajo, así como en la selección y aplicación de métodos, técnicas, pruebas y
procedimientos de auditoría.
Siempre y cuando la información y documentación permita llevar a cabo la

auditoría o examen especial, caso contrario no se efectuará la labor de control
e informará por escrito al Director de la Unidad de Control respectiva para que
éste comunique al Contralor General para la toma de acciones correctivas en
forma oportuna.
Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el

examen, dejará establecida esta limitación en el informe y la responsabilidad
que asume la administración de la entidad.
CODIGO: AG - 04
TITULO: ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR
El auditor gubernamental poseerá un adecuado entrenamiento técnico, que

permita mejorar su productividad y eficiencia. Las entidades tienen la
obligación de mantener a su personal de auditoría en los más altos estándares
de calificación y capacidad profesional, mediante un programa de
entrenamiento continuo.
Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control

de la Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna
deben promover y llevar a cabo programas de capacitación en técnicas
actualizadas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional
del personal que participa en el proceso de la auditoría gubernamental.
CODIGO: AG - 05
TITULO: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Integrarán el equipo de auditoría los profesionales y/o especialistas que posean

idoneidad profesional, conocimiento y experiencia en determinado campo
técnico requerido para el ejercicio de la auditoría gubernamental.
El personal de apoyo especializado ejercerá su labor bajo la dirección del jefe

de equipo, tienen derecho de decisión final en sus áreas de especialidad sin
5
embargo, están obligados a cumplir las Normas Ecuatoriana de Auditoría

Gubernamental (NEAG) y en los casos que amerite, los auditores observarán
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas
Ecuatorianas de Auditoría (NEA).
Cuando el equipo de auditoría requiera del personal de apoyo deberá

cerciorarse previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas
especialidades, y comunicar por medio del Supervisor al Director de Auditoría
para que solicite a las autoridades respectivas la designación del profesional
que se incorpore al equipo. Los profesionales de apoyo a los equipos de
auditoría podrán ser:
a) Contratados por la entidad auditada,

b) Contratados por el Organismo Técnico de Control,
c) Funcionarios de la entidad auditada; o
d) Funcionario de la Contraloría General del Estado.
Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la

Contraloría General del Estado, ese trabajo es realizado bajo su
responsabilidad en calidad de experto y no como auxiliar del equipo de
auditoría. En consecuencia, el auditor necesitará aplicar procedimientos
relevantes al trabajo y los resultados del experto, pero no necesitará evaluar
para cada componente asignado, la pericia y competencia del experto.
Cuando se emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la

evaluación de la evidencia creada por el experto es determinar si esto es
razonable. Para este propósito, se emplearán los siguientes procedimientos:
 Comprender los métodos y suposiciones del especialista.

 Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la
entidad examinada.
 Determinan si las afirmaciones importantes en los estados financieros son
confirmadas por los resultados del especialista.
Si luego de estos procedimientos el asunto aún permanece sin resolución, el

auditor debe obtener la opinión de otro especialista.
Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditoría

(SAS 73) se aplican a la auditoría de estados financieros preparados de
acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA),
así como también a los Informes Especiales; sin embargo, no se aplican a
especialistas que forman parte del equipo de auditoría solicitados por el
auditor; como expertos en computación, ya que los trabajos de éstos serán
revisados y supervisados por el auditor, para determinar si se realizó
6
adecuadamente y para evaluar si los resultados guardan uniformidad con las

conclusiones a presentarse en el informe del auditor.
En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor serán los siguientes:
 Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista

apoyan las afirmaciones contenidas en los estados financieros, puede
expresar un dictamen sin salvedades, sin hacer referencia al trabajo del
especialista.
 Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona
suficiente evidencia, que las afirmaciones de los estados financieros no
son respaldadas por las averiguaciones del especialista u otro
procedimiento (que quizás incluyan el trabajo de otro especialista) que
deba realizar el auditor, en este caso debe expresar una opinión con
salvedades o denegarse una opinión respecto a los estados financieros.
 Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un
dictamen de auditoría modificado en algunas circunstancia, es apropiado
explicar la naturaleza de la modificación. En estas circunstancias, el
auditor debe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha
referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesario una
referencia, el auditor puede buscar una asesoría legal.
Para los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a litigios,

reclamos o gravámenes, la responsabilidad del auditor es obtener
evidencias con miras a establecer si los estados financieros reflejan
adecuadamente, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, los litigios, reclamaciones y gravámenes que
afectan a la entidad.
El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluación del

abogado respecto a litigios, reclamaciones y gravámenes, debe solicitar
explicaciones adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y
su abogado. Los papales de trabajo del auditor deben documentar tales
aclaraciones.
CODIGO: AG - 06
TITULO: INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
“EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD

MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS
CON EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL”.
El auditor mantendrá un comportamiento imparcial y objetivo durante el

proceso de la auditoría o examen especial, en concordancia con las
disposiciones legales y el Código de Ética Profesional.
7
El Auditor Gubernamental debe eximirse de realizar auditorías y exámenes

especiales en las entidades en que hubiere prestado sus servicios dentro de
los últimos cinco años, excepto en calidad de auditor interno. Tampoco
auditarán actividades realizadas por su cónyuge, por sus parientes
comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad ni cuando existiere un conflicto de intereses.
La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los

juicios formulados por el auditor estén fundamentados en los elementos
examinados.
CODIGO: AG - 07
TITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA
“DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME”
El auditor gubernamental mantendrá la más absoluta reserva en el

desempeño de sus funciones, aún después de haber cesado en el cargo. La
confidencialidad del trabajo incluye las técnicas y procedimientos utilizados y
en general, sobre toda la información relacionada con la auditoría.
El auditor gubernamental no está facultado ni autorizado para discutir sus

labores de control ni los resultados de ninguna auditoría y examen especial
con personas ajenas a las unidades administrativas de la Contraloría General
del Estado ni con los funcionarios y ex - funcionarios que no están vinculados
directamente con la dirección y ejecución del trabajo de la entidad bajo
examen.
CODIGO: AG - 08
TITULO: CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
“EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE

APLICARA DURANTE TODO SU PROCESO”
El control de calidad se relaciona con los métodos, técnicas y procedimientos

empleados en la planificación, ejecución y presentación de los informes
realizados por los auditores, a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos
básicos de la auditoría y establecer pautas para controlar la calidad de sus
resultados.
El trabajo realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma

sistemática, oportuna y documentada durante el proceso de la auditoría para
asegurar su adhesión a las normas profesionales.
8
La Contraloría General del Estado formulará los procedimientos que permitan

efectuar periódicamente el control de calidad de la gestión del personal de las
Unidades de Auditoría Interna en las instituciones del Estado y de los auditores
de las firmas privadas contratadas para realizar auditorías en las entidades
públicas. Una revisión externa de control de calidad será llevada a cabo por
profesionales que cuenten con experiencia y posean conocimientos suficientes
de la auditoría gubernamental, en relación con el trabajo que van a realizar.
9
II
NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE LA
P.A.G
El trabajo de auditoría gubernamental debe planificarse adecuadamente,
obteniendo suficiente comprensión de la misión, visión, metas y objetivos
institucionales y controles existentes de gestión a fin de determinar la
naturaleza y alcance de las pruebas a realizar.
“EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE

ADECUADAMENTE, OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSION DEL
CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, DURACION Y
EXTENSION DE LAS PRUEBAS A REALIZAR.”
CODIGO: PAG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ANUAL DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
La Contraloría General del Estado a través de las Unidades de Auditoría,

planificarán las actividades anuales de control, aplicando criterios de
importancia relativa, riesgo y oportunidad y evaluarán periódicamente su
ejecución. En el caso de las entidades que cuenten con Unidades de Auditoría
Interna, la planificación se efectuará de acuerdo a las prioridades
institucionales, en coordinación con la Contraloría General del Estado.
Los planes de auditoría serán flexibles a fin de permitir los cambios que se
consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. La estructura y
contenido de los planes anuales guardarán armonía con los objetivos y
políticas institucionales que apruebe la Contraloría General del Estado.
La planificación elaborada por la Contraloría General del Estado, mantendrá la

coordinación necesaria con los planes presentados por las Unidades de
Auditoría Interna, para evitar desperdicio de recursos y duplicación de
esfuerzos.
Las jefaturas de las unidades de auditoría serán responsables de cumplir el

plan anual de cada unidad. Además debe prever un período para efectuar
exámenes imprevistos, debidamente autorizados.
10
La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna de cada

una de las instituciones del sector público, planificarán sus exámenes
concentrando sus esfuerzos, principalmente, en medir la eficacia de la
gestión, evaluar la eficiencia, efectividad y economía en la utilización de los
recursos públicos y el aprovechamiento de los medios para el logro de los
resultados.
CODIGO: PAG - 02
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La planificación del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta

atención adecuada a áreas importantes y a los problemas potenciales del
examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de evidencia
necesaria aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y
oportunidad.
Al planificar el trabajo de auditoría se tendrá en cuenta, la finalidad del

examen, el informe a emitir, las características del ente sujeto a control y las
circunstancias particulares del caso. Los aspectos que debe considerar el
auditor en la planificación incluyen:
 Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar.- Implica

el diseño de una estrategia general para entender la forma en que
conducen sus actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la
importancia de los objetivos de la auditoría. El auditor debe identificar los
elementos claves de la administración, a fin de obtener un conocimiento
general de la organización.
 Comprensión de los sistemas de información administrativa,

financiera y de control interno.- Implica el conocimiento de las
operaciones de la entidad o programa por examinar, ayudará al auditor a
identificar las áreas significativas y de riesgo potencial. El plan operativo
institucional y el presupuesto autorizado, son documentos a través de los
cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las
políticas establecidas para alcanzarlos.
 Riesgo e importancia relativa.- Implica que el auditor debe aplicar

procedimientos analíticos en la etapa de planeamiento, para ayudar al
conocimiento de las actividades de la entidad y la identificación de áreas de
riesgo potencial.
 Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.- Implica que

el auditor debe obtener un grado suficiente de comprensión de las
actividades de la entidad auditada para facilitar el planeamiento del examen
y desarrollar un eficaz enfoque del mismo.
11
 Coordinación, dirección, supervisión y revisión.- Implica revisar el

esfuerzo realizado y las decisiones tomadas por el equipo de auditoría
para establecer su propiedad, legalidad y operatividad del plan de
auditoría.
La estructura y contenido de los planes, guardará armonía con los objetivos y

lineamientos de la planificación institucional de auditoría que será aprobada
por la máxima autoridad de control.
La naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden variar según el tamaño de

la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el
conocimiento de la misión, visión, fines, metas y objetivos institucionales y
de las actividades que ejecuta. La planificación de cada auditoría
comprenderá la planificación preliminar que facilite un enfoque general de la
auditoría y la planificación específica dirigida a obtener una programación
completa e integral del examen.
CODIGO: PAG - 03
GUBERNAMENTAL
TITULO: DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA
Según el plan de auditoría establecido por cada una de las unidades de

control y una vez aprobado por la máxima autoridad, tanto de la Contraloría
General del Estado como de las Unidades de Auditoría Interna de las
instituciones del Estado, designarán mediante orden de trabajo escrita a los
auditores responsables que se encargarán de efectuar el examen
correspondiente, designando al jefe de equipo, al auditor supervisor y a los
auditores operativos. En la orden de trabajo se dejará constancia de:
 Fecha de emisión
 La identificación de la institución a ser examinada.
 El objetivo general del examen
 El alcance o período a ser examinado.
 El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboración del informe
correspondiente.
 Si es necesario alguna instrucción específica.
 Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el
informe correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorando de
Antecedentes.
 Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo, sí el
caso lo amerita, como consecuencia de la planificación preliminar.
12
CODIGO: PAG - 04
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El supervisor y jefe de equipo de la auditoría a ejecutar, son las personas

encargadas de obtener la suficiente información orientada a validar el enfoque
del examen.
La planificación preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborará una

guía para la visita previa, con la cual se obtendrá información relacionada con
la entidad a ser examinada. Se efectuará una evaluación del control interno a
fin de determinar el enfoque del trabajo a realizar. La información obtenida en
esta fase proporcionará entre otras:
 Conocimiento de la institución, área, proyecto o programa a examinar y su

naturaleza jurídica,
 .Misión, visión, metas y objetivos de la entidad a examinar,
 Conocimiento de las actividades principales y planes,
 Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la
propia entidad, al cumplimiento de los planes estratégicos y operativos,
 Identificación de las políticas y prácticas administrativas y financieras.
 Determinación del grado de confiabilidad de la información administrativa y
financiera, así como de la organización y responsabilidad de las principales
unidades administrativas.
 Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de
los sistemas informáticos.
 Conocimientos de asuntos de mayor importancia que orienten al auditor
en la elaboración de los programas que serán aplicados posteriormente.
 Identificación de las fuentes y montos de financiamiento de sus
operaciones.
 Identificación de los funcionarios principales.
 Conocimiento de los principales indicadores de gestión preparados por la
entidad.
El producto de la planificación preliminar se concretará en un informe o reporte

que será puesto a consideración del jefe de la unidad de auditoría, informe
que permite validar el enfoque global del examen a ejecutarse, respaldado en
los papeles de trabajo respectivos.
13
La excepción para presentar el informe de planificación preliminar se aplicará

al tratarse de entidades pequeñas.
Ello no impide de que se realice la visita previa, con el propósito de establecer

el estado en que se encuentra las actividades de la entidad y determinar la
oportunidad de efectuar la auditoría.
CODIGO: PAG - 05
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ESPECIFICA DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Se basa en la información obtenida en la planificación preliminar, que será

complementada con la definición de procedimientos sustantivos a ser aplicados
en la ejecución de la auditoría.
La planificación de la auditoría incluirá la evaluación de los resultados de la

gestión de la entidad a examinar con relación a los objetivos, metas y
programas previstos.
La evaluación del control interno es obligatoria para obtener información

complementaria, evaluar y calificar los riesgos así como seleccionar los
procedimientos que se aplicarán.
Existen varios elementos que servirán de ayuda para el desarrollo de esta fase:
 El objetivo de la auditoría y reporte del conocimiento de la entidad y

evaluación del control interno.
 Recopilación de información adicional de acuerdo con las necesidades.
 Matriz para calificar los factores específicos de riesgo y definir el enfoque
de la auditoría, considerando los sistemas de información computarizada.
 Procedimientos de auditoría derivados de los resultados obtenidos en la
Los principales productos de la planificación específica de la auditoría son:
 Programas específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance

previsto,
 Plan de muestreo,
 Requerimientos de personal técnico o especializado, en la ejecución de la
auditoría,
 Distribución del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen
ajustándose a lo establecido en la orden de trabajo,
14
 Uso de técnicas de auditoría asistidas por computadora.

 Memorando de planeamiento.
 Papeles de trabajo de la fase
 Informe de evaluación al control interno para conocimiento del titular de la
entidad examinada, con comentarios y recomendaciones.
CODIGO: PAG - 06
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL RIESGO
El auditor obtendrá una comprensión suficiente de los sistemas de información

administrativa, financiera y de control interno para planificar y determinar el
enfoque de la auditoría y examen especial. El auditor conjuntamente con el
supervisor aplicará su criterio profesional y los métodos para evaluar el
riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos adecuados para asegurar
que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditoría, es la posibilidad de que la información o actividad sujeta

a examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean
detectados en la ejecución. Estos riesgos de auditoría pueden ser:
Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades

en la gestión administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del
control interno diseñado y aplicado por el ente a ser auditado, este riesgo
tiene relación directa con el contexto global de una institución e incluso
puede afectar a su desenvolvimiento.
Riesgo de Control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control

interno incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan prevenir o
detectar los errores significativos de manera oportuna. Este riesgo si bien no
afecta a la entidad como un todo, incide de manera directa en los
componentes.
Riesgo de detección.- Se origina al aplicar procedimientos que no son

suficientes para lograr descubrir errores o irregularidades que sean
significativos, es decir que no detecten una representación errónea que pudiera
ser importante
Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluación del control

interno, el supervisor y jefe de equipo elaborará un reporte para aprobación
del jefe de la unidad de auditoría que emitió la orden de trabajo que permita
determinar el enfoque final del examen a ejecutar.
Para calificar los riesgos por componentes, se preparará una matriz que
contenga, entre otros aspectos lo siguientes:
15
 Componente analizado
 Riesgos y su calificación
 Enfoque esperado de la auditoría, e
 Instrucciones para la ejecución de la auditoría.
CODIGO: PAG – 07
GUBERNAMENTAL
TITULO: ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El auditor gubernamental obtendrá la comprensión suficiente de la base legal,

planes y organización, así como de los sistemas de trabajo e información
manuales y computarizada, y establecerá el grado de confiabilidad del control
interno del ente o área sujeta a examen, a fin de: planificar la auditoría,
determinar la naturaleza, oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a
aplicar y preparar los resultados de dicha evaluación para conocimiento de la
administración de la entidad.
El auditor gubernamental evaluará la organización y los sistemas que se

encuentren en funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio
comprenderá las funciones del personal vinculado con las áreas específicas a
evaluar; así como si los informes financieros y los reportes operacionales son
adecuados para fines de gestión y de control
El estudio y evaluación del control interno se realizará a base del objetivo

general de la auditoría y los objetivos específicos del examen, como se
describe a continuación:
a) En la auditoría financiera y exámenes especiales se evaluarán los controles

establecidos para proteger los recursos y la integridad de la información
financiera; y,
b) En la auditoría de gestión se evaluará los sistemas y procedimientos
vigentes para que la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente,
efectiva y económica, a fin de cumplir con las metas y objetivos
planificados.
El auditor obtendrá evidencia acerca de la efectividad de los controles internos

para:
a) Formarse una opinión acerca de la efectividad de los controles internos al

término del período auditado; y,
b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento
durante el período auditado.
16
El auditor emitirá el informe sobre la evaluación del control interno durante la

ejecución de la auditoría, a fin de permitir la aplicación inmediata de las
recomendaciones y la evaluación directa de su cumplimiento.
La información y resultados que se obtengan en esta etapa, permitirán

estructurar la matriz del riesgo de las áreas que definirá el alcance de las
pruebas a realizar.
El auditor gubernamental al evaluar el control interno, tomará en consideración

los componentes de éste como:
 Ambiente de Control Interno.
 Evaluación de Riesgo.
 Actividades de Control.
 Sistema de Información y Comunicación.
 Actividades de Monitoreo o Supervisión.
Estos componentes se integran en el proceso de gestión y operan en distintos

niveles de efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos
hacia el cumplimiento de sus objetivos.
CODIGO: PAG - 08
GUBERNAMENTAL
TITULO: MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El Memorando de Planeamiento, resume las decisiones más significativas del

proceso de planeamiento de la auditoría. Incluye elementos importantes, tales
como: antecedentes de la entidad, tamaño y ubicación, organización, misión,
resultados de auditorías anteriores y actuales y aspectos financieros y
operacionales de la entidad auditada.
El auditor limitará la información que sea necesaria para formular el

Memorando de Planeamiento, exclusivamente a aquella que es relevante
para el planeamiento general de la auditoría.
El Memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como

resultado del proceso de planeamiento de la auditoría, dentro del cual se
resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas
relacionadas con el enfoque y alcance de la auditoría.
17
CODIGO: PAG - 09
GUBERNAMENTAL
TITULO: COMPRENSION GLOBAL DE LOS SISTEMAS DE
INFORMACION COMPUTARIZADOS. ( SIC’s).
En la fase de planeamiento, los auditores por si mismos o con asistencia de

los especialistas de los Sistemas de Información Computarizados ( SIC’s),
determinarán si los controles relativos al ambiente de los Sistemas de
Información Computarizado (SIC’s), son efectivos y serán considerados en la
El objetivo y alcance globales de una auditoría no cambia en un ambiente

SIC’s, sin embargo el uso de una computadora para el proceso de la
información cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicación de la
misma.
III
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
E.A.G
Las normas de ejecución del trabajo en el campo proporcionan al auditor una
base para juzgar la calidad de la gestión institucional y de los estados
financieros en su conjunto; en consecuencia obtendrá evidencia suficiente que
le permita satisfacerse de que la información entregada ha sido preparada con
honestidad y transparencia.
“OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA COMPROBATORIA COMPETENTE A

TRAVES DE INSPECCIONES, OBSERVACIONES, INDAGACIONES Y
CONFIRMACIONES DE FORMA QUE CONSTITUYA UNA BASE
RAZONABLE PARA EMITIR LA OPINION PERTINENTE”.
CODIGO: EAG - 01
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PROGRAMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El programa de auditoría constituye un conjunto de instrucciones para el

personal involucrado en la auditoría y/o examen especial, como un medio para
el control de la ejecución apropiada del trabajo, contendrá los objetivos de la
auditoría para cada área.
18
El programa de auditoría proporciona al auditor un detalle del trabajo a realizar

y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditoría llevadas a cabo.
Así mismo mediante referencia cruzada, asegura que todos los aspectos
significativos del control interno de la entidad hayan sido cubiertos con el objeto
de determinar si están funcionando de conformidad con lo establecido.
Para cada auditoría gubernamental y examen especial se prepararán

programas específicos que incluyan objetivos, alcance de la muestra,
procedimientos de auditoría detallados que deben referirse a las técnicas de
auditoría específicas que se aplicarán, así como el personal encargado de su
desarrollo.
El auditor considerará las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y

de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proveer los
procedimientos sustantivos. El auditor también incluirá los tiempos de
pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinación de
cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad del personal y el
involucramiento de otros auditores o expertos. La responsabilidad de la
elaboración de los respectivos programas corresponde al jefe de equipo y
supervisor. Los programas de auditoría contendrán:
 Propósito de la auditoría,
 Las muestras que se han elegido para examinar,
 Los procedimientos que se emplearán, y
 Las fuentes de información.
CODIGO: EAG - 02
GUBERNAMENTAL
TITULO: MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor considerará al

planear, diseñar procedimientos y determinar las circunstancias para su
revelación en el informe de auditoría. Los juicios de materialidad son
efectuados a la luz de las circunstancias que lo rodean e involucran,
consideraciones cuantitativas y cualitativas, tal como la responsabilidad pública
del auditado y la importancia de las entidades, programas o proyectos
gubernamentales.
La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las

decisiones que adopten los usuarios de la información. La materialidad
depende de la dimensión del error considerado en las particulares
circunstancias en que se haya producido la omisión o distorsión.
19
CODIGO: EAG - 03
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecución de la auditoría gubernamental se evaluará el cumplimiento de

las leyes y reglamentos aplicables al desarrollo de las actividades de gestión,
financieras y de apoyo de los entes públicos.
El Auditor gubernamental obtendrá una comprensión general del marco de

referencia legal y regulador aplicable a la entidad, que puedan tener un efecto
sobre las operaciones a examinar.
En el desarrollo de la auditoría gubernamental, la evaluación del cumplimiento

de las leyes y reglamentos es de fundamental importancia debido a que los
organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se
rigen generalmente por leyes, ordenanzas, decretos y están sujetas a
disposiciones legales y reglamentarias específicas.
CODIGO: EAG - 04
GUBERNAMENTAL
TITULO: PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El auditor gubernamental organizará un registro completo y detallado de la

labor efectuada y las conclusiones alcanzadas.
Los papeles de trabajo constituyen los programas escritos con la indicación de

su cumplimiento y la evidencia reunida por el auditor en el desarrollo de su
tarea, son el vínculo entre el trabajo de planeamiento, de ejecución y del
informe de auditoría. Por tanto, contendrán la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones, conclusiones y recomendaciones que se
presenten en el informe.
Los papeles de trabajo son propiedad del Organismo Técnico Superior de

Control, de las Unidades de Auditoría Interna y de las de firmas privadas de
auditoría contratadas, cuyos exámenes contaron con la autorización de la
Contraloría General del Estado, que deben ser entregados oportunamente por
parte del auditor.
El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo, asegurando en todo

momento y bajo cualquier circunstancia, el carácter reservado de la
información contenida en los mismos.
20
CODIGO: EAG - 05
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto

a la administración de un ente, programa u operación significativa, sujetos a la
auditoría, el auditor obtendrá evidencia suficiente, competente y pertinente,
mediante la aplicación de técnicas de auditoría.
La evidencia de auditoría comprende toda información que provenga de varias

fuentes y sirvan de respaldo de las actividades operativas, administrativas,
financieras y de apoyo que desarrolla la entidad auditada, las mismas que
deben contener las siguientes caraterísticas:
a) Suficiente.- Cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan

una seguridad razonable para proyectarlos con un mínimo riesgo, al
conjunto de actividades de este tipo.
b) Competente.- Para ser competente, la evidencia debe ser válida y
confiable, indagándose cuidadosamente si existen circunstancias que
puedan afectar estas cualidades.
c) Pertinente.- Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su
uso.
Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son más

persuasivas que concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de
diferentes fuentes y de distinta naturaleza para sustentar una misma
aseveración.
CODIGO: EAG - 06
GUBERNAMENTAL
TITULO: EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
El plan de muestreo es utilizado para la selección de un porcentaje o un valor

representativo del universo a ser examinado empleando métodos estadísticos
y no estadísticos.
Los métodos de muestreo estadístico incluyen las siguientes posibilidades de

selección:
Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de selección.
Sistemática: Se escoge una de cada “n” unidades y los puntos de partida de

uno o dos intervalos iniciales se seleccionan al azar.
21
Por Células: En que el universo de operaciones y/o actividades, son divididas

en grupos de igual magnitud y se selecciona al azar una partida de cada célula.
Este método combina los elementos de la selección al azar y la selección
sistemática.
Los métodos no estadísticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de

muestreo y son:
a. Selección de cada unidad de la muestra con base en algún criterio, juicio o

información; y,
b. Selección en bloques que consiste en escoger varias unidades en forma
secuencial.
Es necesario que el equipo de auditoría de acuerdo al grado de riesgo obtenido

en la evaluación de control interno, defina el plan de muestreo acorde con el
objetivo determinado.
Al diseñar el plan de muestreo considerará los siguientes factores:
 Determinar el propósito de la prueba.- Comprende el uso de técnicas de

muestreo en pruebas de control que son aplicables sobre los
procedimientos de control interno que generan evidencia documental.
Las pruebas de controles están vinculadas con la determinación de sí el

control interno de una entidad viene operando de acuerdo a las políticas
establecidas. Al determinar el propósito de la muestra el auditor indicará
con claridad los objetivos de la prueba de control específico.
 El universo de la muestra.- La población seleccionada para un examen

deberá estar completa y dar al auditor la oportunidad de cumplir con el
objetivo de auditoría establecido.
Generalmente una muestra es la representación de la población de la cual

se selecciona. Al definir la población, el auditor debe identificar la serie
completa de elementos de los cuales puede originarse la muestra, esto
incluye:
- Determinar la totalidad de la población

- Definir el período cubierto por la prueba,
- Definir la unidad de muestreo.
 Los procedimientos de auditoría a aplicar.- Cuando se utiliza métodos

de muestreo ya sean estadísticos o no estadísticos el auditor diseñará y
seleccionará una muestra de auditoría, y realizará procedimientos de
auditoría a partir de ahí y evaluará los resultados de la muestra, para
determinar si ha existido una desviación en los procedimientos
22
establecidos de control interno y prever una apropiada y suficiente

evidencia de auditoría.
 El riesgo, los niveles de precisión aceptables y la posibilidad de

error.- Cuando se determina el tamaño de la muestra, el auditor
considerará el riesgo del muestreo, el error tolerable y el error esperado.
 La selección del método de muestreo.- La selección del método de

muestreo a utilizarse queda sujeta al criterio del auditor, debiendo
seleccionar partidas de muestras que sean representativas de la
población.
CODIGO: EAG - 07
GUBERNAMENTAL
TITULO: FRAUDE Y ERROR
Al planear la auditoría y/o examen especial, el auditor evaluará el riesgo de

distorsión material que el fraude o error puedan producir en la información
obtenida e indagar ante la administración, si existen fraudes o errores
significativos que han sido descubiertos. A base de la evaluación del riesgo, el
auditor diseñará procedimientos de auditoría que le ofrezcan una certidumbre
razonable que permita detectar las distorsiones producidas por fraude o error
que tengan un efecto material en los resultados de la gestión.
No es objeto de la auditoría la detección de errores o irregularidades, pero ello

no significa que el auditor no esté atento a la posible presencia de este tipo de
situaciones en el curso normal de su trabajo.
El término fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o más

empleados de la entidad, que produce una distorsión en los eventos auditados.
El término error se refiere a equivocaciones no intencionales que produce una

distorsión, omisión o interpretación equivocada de los hechos.
Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de
importancia sobre los resultados de las operaciones institucionales en general,
se aplicará los procedimientos adicionales, que dependen del juicio del
auditor.
23
CODIGO: EAG - 08
GUBERNAMENTAL
TITULO: VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LA
El propósito de esta norma, es determinar si todos los sucesos importantes

que afectan a los estados financieros de la entidad auditada, han sido
reconocidos y tratados adecuadamente, y que se encuentran registrados
contablemente.
Los hechos posteriores a la fecha de corte de un período auditado que pueden

tener efecto sobre los resultados de la auditoría, previo el análisis de su
importancia y pertinencia, serán revelados en el informe, considerando la
evidencia documental existente.
El auditor aplicará procedimientos apropiados para obtener evidencia

suficiente y competente de que todos los sucesos ocurridos entre el final del
período y la fecha del informe del auditor, así como los descubiertos después
de la fecha del informe, han sido debidamente identificados y contabilizados
que se refieren a hechos con efecto económico que podrían generar un
posible perjuicio.
Hasta la fecha de terminación de la auditoría o examen especial, el auditor es

responsable de conocer los eventos significativos que se reflejarán en los
informes correspondientes.
Para establecer de que se han identificado los hechos importantes

subsecuentes hasta la fecha de su informe, el auditor realizará procedimientos
adicionales a las pruebas sustantivas que pueden aplicarse después de la
fecha de la presentación de la información.
Es responsabilidad del jefe de equipo realizar un análisis de los hechos o

circunstancias específicas, para revelarlos en los informes considerando la
evidencia adicional a las condiciones existentes al corte de las actividades
operativas, administrativas, financieras o de apoyo y que afecten la
presentación de la información de la gestión institucional y de los estados e
informes financieros requeridos.
24
CODIGO: EAG - 09
GUBERNAMENTAL
TITULO: COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
Durante el proceso de auditoría, tan pronto como se haya concluido el estudio y

análisis de una actividad o componente el supervisor y el jefe de equipo deben
comunicar el contenido de los hallazgos a las personas que tengan relación
con los mismos, estén o no prestando servicios en la entidad examinada, a fin
de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente para su evaluación y consideración en el informe.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditoría se refieren a

posibles deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la
aplicación de procedimientos de auditoría. Los resultados de las actividades de
control realizadas, serán analizados únicamente con las personas involucradas
en los hechos examinados y con las autoridades de la entidad.
CODIGO: EAG - 10
GUBERNAMENTAL
TITULO: SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
“LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL GARANTIZA

LA CALIDAD DEL TRABAJO”
El Trabajo realizado será supervisado en forma sistemática y oportuna durante

el proceso de la auditoría para asegurar su calidad y cumplir los objetivos
propuestos.
La supervisión es un proceso técnico, que consiste en dirigir y controlar la

auditoría desde su inicio hasta la aprobación del informe por el nivel de
supervisión en una unidad administrativa de control, se aplicará en la
planificación, ejecución y elaboración del informe de auditoría y se dejará
evidencia de la labor de supervisión desarrollada que permita establecer la
oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoría.
El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrán la responsabilidad de cerciorarse que

el personal encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que
garantice la ejecución correcta del trabajo, el logro de los objetivos y la debida
asistencia técnica y entrenamiento.
25
V
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
I.A.G
Una parte importante de la función del auditor es saber comunicar en forma
oportuna los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios.
Las normas relacionadas con la información que se presentan a continuación

son específicas, puesto que la entrega del informe de la auditoría
gubernamental constituye el valor agregado del auditor en beneficio de la
institución auditada.
“EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR LOS

RESULTADOS DEL TRABAJO REALIZADO EN FORMA ESCRITA, DE
CONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADAS PARA EL EJERCICIO DE LA
PROFESION”
CODIGO: IAG - 01
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO: INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Al completar el proceso de la auditoría se presentará un informe escrito que

contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de
importancia que fueron examinados, y sobre las opiniones pertinentes de los
funcionarios y otros hechos o circunstancias relevantes que tengan relación
con la auditoría o examen especial. Para la comprensión integral del
documento el informe debe ser objetivo, imparcial y constructivo.
El informe señalará los casos significativos identificados como el

incumplimiento de leyes y reglamentos, incluyendo de ser posible, el
pronunciamiento y opinión de los funcionarios responsables del ente, programa
o actividad objeto de la auditoría, manifestadas con relación a los resultados
comunicados y a las medidas correctivas aplicadas por la administración
durante el proceso de la auditoría.
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizarán y se

presentarán en orden de importancia de manera objetiva.
26
CODIGO: IAG - 02
TITULO: CONTENIDO Y ESTRUCTURA DEL INFORME DE
El informe de auditoría estará relacionado con la clase de auditoría que se

realice, a base de los programas, actividades o áreas examinadas. Los tipos y
estructura de informes y dictámenes, serán los establecidos en los manuales
de auditoría.
Las conclusiones se formularán en función de la apreciación o juicio profesional

sobre un componente examinado o de la auditoría en su conjunto, debidamente
sustentadas en los papeles de trabajo.
Las recomendaciones contribuirán a presentar soluciones reales para resolver

los problemas o desviaciones identificadas en las actividades u operaciones
auditadas.
Las recomendaciones estarán dirigidas a la autoridad responsable de

implantarlas a fin de asegurar su cumplimiento. Sin embargo, corresponde al
titular de la entidad adoptar las medidas pertinentes para implantar la totalidad
de las recomendaciones. Cuando una entidad ha implantado una
recomendación, el informe debe mencionar este particular.
Si los informes elaborados por los auditores son demasiado extensos, se

realizará una síntesis de los principales comentarios para una mayor
comprensión de los usuarios. Se utilizarán anexos al informe cuando sea
estrictamente necesario y al mínimo posible, es recomendable incluir en forma
resumida todo el material explicativo en los comentarios o en el texto del
informe. Incluirá información sobre los aspectos positivos de las operaciones
significativas y justificables.
En el caso de auditorías de proyectos financiados con recursos de organismos

internacionales de crédito se cumplirán las exigencias específicas de cada
ente financiero y para las auditorías especializadas, dichos informes se
estructurarán en función de los requerimientos específicos que se determinen
en su momento para cada una de ellas.
Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de auditoría
respondan a los requerimientos antes descritos, es estableciendo un sistema
interno de control de calidad, para asegurar el cumplimiento de las normas de
auditoría gubernamental y demás disposiciones legales y reglamentarias.
27
CODIGO: IAG - 03
TITULO: CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL
Finalizado el estudio de los resultados del examen, se enviará la convocatoria

para la lectura del borrador del informe, y se notificará por lo menos con 48
horas de anticipación indicando el lugar, día y hora de la reunión. En la
conferencia final serán convocados y participarán las siguientes personas:
 La máxima autoridad de la entidad examinada o su delegado;

 Los servidores, y ex servidores y quienes por sus funciones o actividades
estén vinculados a la materia objeto del examen;
 El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen;
 El supervisor que actuó como tal en el examen;
 El jefe de equipo de auditoría;
 El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y
 El abogado que colaboró con el equipo que realizó el examen.
 Podrán también asistir otros funcionarios de la Contraloría designados por
el Contralor.
La conferencia final será presidida por el Jefe de Equipo o por el funcionario

delegado expresamente por el Contralor General del Estado.
En esta sesión de trabajo, las discrepancias de criterio se presentarán

documentadamente en dicha diligencia o caso contrario en los tiempos y
plazos previstos en los reglamentos y disposiciones legales vigentes, los que
se agregarán al informe si amerita su contenido.
Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborará un acta de

conferencia final la que será firmada por todos los funcionarios asistentes.
En caso que algún funcionario se negare a suscribir el acta, el Jefe de Equipo

dejará constancia del motivo de esta situación.
Realizada la conferencia final, el auditor preparará el informe definitivo

considerando los resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones
presentadas oportunamente por los funcionarios de la entidad con la finalidad
de dejar constancia de las opiniones presentadas en la lectura del borrador del
informe.
28
CODIGO: IAG - 04
TITULO: OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
“EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN

FORMA OPORTUNA A FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS
ACCIONES CORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA”
Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los
usuarios de los informes requieren de información objetiva, que les sirva de
apoyo para cumplir sus tareas, como para los procesos de dirección y
gerencia en las entidades públicas.
Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las

observaciones, conclusiones y recomendaciones, para que los funcionarios
responsables de la entidad auditada adopten las medidas correctivas
pertinentes.
Los informes de auditoría deben emitirse en forma oportuna a fin de que su

información pueda ser utilizada por el titular de la entidad auditada y/o
funcionarios de los niveles apropiados del gobierno, por lo cual es importante
el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la
auditoría.
El auditor preverá la emisión oportuna y confiable del informe de auditoria.
CODIGO: IAG - 05
TITULO: PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El informe será preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible,

tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deberán coincidir de
manera objetiva con los hechos analizados, contendrá la información
necesaria para cumplir los objetivos de la auditoría, de manera que permita
una comprensión adecuada de los asuntos que se informan; de la magnitud e
importancia de los hallazgos, su frecuencia en relación con el número de
casos o hechos económicos revisados; y, la relación que tengan con las
operaciones de la entidad. La credibilidad de un informe aumenta
significativamente cuando se presenta la evidencia de manera que los lectores
sean persuadidos por los hechos mismos y, que las recomendaciones y
conclusiones se desprendan lógicamente de los hechos expuestos.
29
CODIGO: IAG - 06
TITULO: IMPLANTACIÓN DE RECOMENDACIONES
“IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES

POR PARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA”
La auditoría gubernamental no será completa si no se concretan y materializan

las recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditoría
generará valor agregado.
La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditoría, en el

que incluya el detalle de las deficiencias existentes, adicionalmente
proporcionará soluciones a (valor agregado) a través de las recomendaciones y
colaborará con la entidad auditada para proceder a su inmediata implantación.
Durante el proceso de una auditoría y examen especial, se formulará una
matriz de recomendaciones que serán discutidas con los funcionarios
responsables de su cumplimiento y las autoridades de la entidad, para
determinar su grado de aplicación, el tiempo y recursos necesarios.
La máxima autoridad de la entidad auditada dispondrá y vigilará el

cumplimiento de las recomendaciones a base de un cronograma que será
elaborado por los funcionarios responsables de su aplicación. Si el cronograma
es elaborado en el transcurso del examen, el supervisor y jefe de equipo
pueden contribuir en su elaboración para asegurar el cumplimiento de las
recomendaciones.
Las recomendaciones brindarán la posibilidad a los funcionarios para que

adopten las medidas correctivas pertinentes, introduzcan mejoras en los
procedimientos de trabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente
o área examinada.
Cada Dirección o Unidad de Control de la Contraloría General del Estado, será

responsable de acuerdo a su ámbito de evaluar periódicamente el
cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de auditoría y
examen especial emitidos por el Contralor General del Estado o por las
Unidades de Auditoría Interna.
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Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo 019 CG

CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

NORMAS; SECPUBLI.CO; AUDITORI: En este acápite

Título General de la Obra: Actualización Contable

Primera Edición en Recurso Informático 2003

Revisión y Edición: Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Tiraje: 1.000 ejemplares Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción total o parcial de la Obra por

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor:

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

ACERCA DE ESTA EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda., ofrece el contenido

Se ha rediagramado íntegramente la presentación del texto, para facilitar la

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Que con el fin de asegurar el control y la correcta utilización y administración

Que esta normativa será aplicada en sus distintas modalidades y servirá de

Que mediante Acuerdo No. 039-CG, promulgado en el Registro Oficial N° 555

En ejercicio de las atribuciones que le otorgan los artículos 211 de la

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Este grupo de normas, hace referencia a la responsabilidad del auditor

 A.G.I. Requisitos Mínimos del Auditor Gubernamental

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Tienen relación con la planificación de la auditoría, obteniendo suficiente

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Este grupo hace relación con la ejecución del trabajo en el campo,

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

institucional y de los estados financieros en su conjunto; obteniendo

 E.A.G.1.- Programas de Auditoría Gubernamental.

4.- Normas Relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental

Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor gubernamental,

 I.A.G.1.- Informe de Auditoría Gubernamental

Art. 2.- Encargar a la Asesoría General, a través del Departamento de Gestión,

Art. 3.- Derogar las Políticas de Auditoría Gubernamental, las Normas de

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Dado, en el Despacho del Contralor General del Estado, en la ciudad de San

Dr. Genaro Peña Ugalde

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

EAG-04 Papeles de Trabajo en la Auditoria Gubernamental 18

EAG-05 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante 18

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Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

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I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G)

II. Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental, (P.A.C)

III. Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental; (E.A.G) y

IV. Normas relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental (I.A.G).

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