Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2.Modalitati de evaluare
a) Ca instrument de măsurare a calităţii gestiunii întreprinderii
Una din modalităţile de evaluare a performanţelor unui management eficient al unei bănci constă în determinarea
periodică a valorii întreprinderii pentru a constata variaţiile acestei valori; Dacă activitatea managerială a fost bună și
evoluţia e pozitivă, se apreciază că gestiunea e satisfăcătoare; în caz invers, poate fi tras un semnal de alarmă în ce
priveşte gestiunea și managementul afacerii bancare.
B. Valoarea de investiţie
Pentru un anumit investitor care are criterii clare asupra investiţiei intenţionate se aplică conceptul de
valoare de investiţie.
Când acţionează în ipostaza de expert consultant pentru un potenţial investitor, evaluatorul calculează atât
valoarea de investiţie, cât şi valoarea de
piaţă pentru a-l ajuta pe client să ia o decizie inteligenta, cele două valori putând să difere în mod
semnificativ. Valoarea de investiţie este definită astfel:
Valoarea proprietăţii pentru un anumit investitor, pentru o categorie de investitori sau pentru obiective
(scopuri) de investiţii identificate. Acest concept subiectiv face legătura între o proprietate anume şi un
investitor sau grup de investitori care au obiective de investiţii sau criterii definite în mod clar pentru
efectuarea investiţiei.
Cauzele unei posibile diferenţe între valoarea de piaţă şi valoarea de investiţie sunt aprecierile
subiective asupra:
• sinergiilor posibile după achiziţionarea proprietăţii;
• performantele aşteptate de investitor;
• riscurilor percepute ale afacerii.
C. Valoarea de utilizare:
Se referă la valoarea cu care un anumit activ sau parte din firma contribuie la valoarea societății din care
face parte, fără a avea în vedere cea mai bună utilizare sau suma ce s-ar obţine prin vânzarea acestuia.
Această
categorie se referă la valoarea unui activ din cadrul unei întreprinderi pentru o anumită utilizare de către
un anumit utilizator, nefiind deci vorba de o valoare
de piaţă.
D. Valoarea de lichidare sau de vânzare forţată
Reprezintă suma ce poate fi obţinută în mod rezonabil din vânzarea unei proprietăţi sau afaceri într-un
interval de timp prea mic pentru a îndeplini condiţiile din definiţia valorii de piaţă. Pentru rezoluția
bancară se foloseşte şi se estimează tipul de valoare, numit valoarea de rezoluție (lichidare) sau
valoarea de vânzare forţată, definită astfel:
Suma care poate fi încasată în mod rezonabil în urma vânzării unei proprietăţi într-o perioadă de timp
prea scurtă pentru a fi conformă cu perioada de timp specificată în definiţia valorii de piaţă. În unele
ţări,
valoarea de vânzare forţată, în particular, poate implica, de asemenea, un vânzător obligat să vândă şi un
cumpărător sau nişte cumpărători care cumpără, fiind conştienţi de dezavantajul vânzătorului.
E. Valoarea pentru garanţii bancare
Pentru garantarea creditelor bancare, noţiunea utilizată este valoarea ipotecii (mortgage lending value),
definită de Directiva Consiliului Europei 98/32/EC,
referitoare la ratele de solvabilitate pentru creditarea proprietăţii comerciale şi pentru leasing-ul financiar,
astfel:
Valoarea unei proprietăţi determinată de un evaluator care efectuează o evaluare prudentă a
vandabilităţii viitoare a proprietăţii, pe bază luării în considerare a aspectelor mentenabile pe termen
lung ale proprietăţii, a condiţiilor normale şi celor locale ale pieţei, utilizării curente şi utilizărilor
alternative adecvate ale proprietăţii.
F. Valoarea de asigurare, respectiv valoarea unei proprietăţi ce face obiectul unui contract de asigurare.
G. Valoarea de impozitare se bazează în general pe definiţia şi accepţiunea dată în legislaţia fiscală
referitoare la taxele pentru proprietăţi.
H. Valoarea de recuperare reprezintă valoarea unei proprietăţi (exclusiv terenul) vândută pentru
materialele recuperabile şi nu pentru utilizarea în continuare.
4.Clasificarea evaluarilor
Numeroasele metode de evaluare cunoscute azi pot fi grupate în funcţie de anumite criterii în vederea
identificării modului de abordare a evaluării şi, în funcţie de aceasta, a furnizorului de servicii de evaluare.
a) în funcţie de obiect, evaluările pot fi:
- evaluări de bunuri mobile şi imobile independente;
- evaluări de grupe de bunuri şi unităţi generatoare de
numerar;
- evaluări de active economice (secţii, fabrici, magazine,
părţi ale întreprinderii etc.);
b) în funcţie de metodă, evaluările se pot grupa în:
- metode aşa zise clasice; sunt cele care se aplică, de regulă, la întreprinderile necotate;
- metode bursiere; sunt cele care se aplică, de regulă, la întreprinderile ale căror titluri sunt tranzacţionale pe
o piaţă reglementată.
Clasificarea nu este rigidă, în practică fiind chiar recomandată abordarea concomitentă atât prin metode
clasice cât şi prin metode bursiere în vederea susţinerii sau înlăturării unora din ipotezele avute în vedere la
evaluare.
Metodele, aşa zise clasice şi care reprezintă cvasitotalitatea metodelor în practică, azi, se pot grupa în:
- evaluări patrimoniale; abordează exclusiv latura cantitativă, patrimonială a bunurilor şi întreprinderilor;
- evaluări bazate pe performanţe; abordează exclusiv latura calitativă - performanţele financiare ale activului
sau întreprinderii, respectiv randamentul, profitabilitatea, rentabilitatea sub diferite forme de exprimare a
capacităţii beneficiare a activului sau întreprinderii:
profit net, dividend, cash flows etc.;
- evaluări combinate; abordează atât latura cantitativă cât şi cea calitativă, intrând în logica lucrărilor, sub
o formă sau alta de exprimare, atât patrimoniul cât şi performanţele activului sau întreprinderii;
- alte metode de evaluare (bazate pe volumul de activitate - cifra de afaceri, de exemplu, pe comparaţii etc.).
c) în funcţie de scop, evaluările se pot grupa în trei categorii:
- evaluări contabile; sunt cele prevăzute prin standardele şi normele contabile, folosite în scopul elaborării
situaţiilor financiare ale întreprinderilor;
- evaluări administrative; sunt cele prevăzute prin acte normative diverse;
- evaluări economice şi financiare= sunt singurele tipuri de evaluări bazate pe expertiză şi diagnostic
si care au ca ţintă finală determinarea valorii de piaţă, ţinând seama de condiţiile concrete de utilizare a
bunurilor, de organizare si funcţionare a întreprinderilor.
d) în funcţie de beneficiar; pot fi abordate diferit metodele de evaluare în funcţie de beneficiar: evaluări
pentru asigurare, evaluări pentru creditare, evaluări pentru impozitare etc.
e) în funcţie de valorile obţinute, evaluările se pot grupa în:
o evaluări care au la bază valoarea de piaţă, care:
- implică funcţionarea unei pieţe în cadrul căreia tranzacţiile au loc fără restricţie din partea forţelor din
afara pieţei;
- trebuie să identifice şi să includă definiţia valorii de piaţă utilizată în evaluare;
- trebuie să stabilească cea mai bună utilizare sau cea mai probabilă utilizare care reprezintă un
determinant semnificativ al valorii proprietăţii;
5.Reguli de conduita profesionala a evaluatorilor si a expertilor evaluator
Toţi evaluatorii şi experţii evaluatori ai Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din
România îşi asumă obligaţii suplimentare celor impuse prin lege. Atunci când devine membru, orice profesionist
admite că are responsabilităţi faţă de public, faţă de clienţi, faţă de terţii care folosesc raportul său, dar si faţă
de colegii săi. Orice membru individual acceptă să se supună următoarelor Reguli emise de Corp, în plus faţă
de orice alte reguli existente.
Intenţia acestor Reguli este de a instaura încrederea publicului şi a comunităţii de afaceri în faptul că experţii
evaluatori doresc saşi îndeplinească responsabilităţile cu cel mai înalt grad de integritate şi se supun regulilor de
disciplină în orice situaţie de nerespectare a conduitei profesionale.
. Regula nr.1
Orice membru trebuie să facă întotdeauna tot ceea ce este posibil pentru a fi independent în realizarea serviciilor
sale profesionale. Independenţa sa va fi considerată a fi afectată în următoarele situaţii:
a) membrul are un interes financiar direct sau indirect în
întreprinderea sau entitatea evaluată;
b) membrul este director, are funcţie de conducere sau este
membru al consiliului de administraţie al entităţii evaluate;
c) membrul este debitor sau creditor al entităţii evaluate
(onorariile pentru evaluare nu intră în această discuţie);
Lipsa independenţei trebuie menţionată în scrisoarea de remitere, în paragrafele de introducere si de
certificare ale raportului, în situaţiile în care sunt necesare rapoarte orale, membrul are obligaţia de a aduce la
cunoştinţa tuturor părţilor interesate lipsa sa de independenţă. Se recomandă ca acest lucru să fie făcut în scris.
Regula nr. 2
Membrul trebuie să-şi realizeze misiunea cu competenţă, folosind toată atenţia profesională cuvenită.
Acest lucru include planificarea şi supravegherea angajaţilor şi subcontractorilor. Membrul trebuie să fie
responsabil pentru funcţionarea şi acurateţea tuturor instrumentelor de analiză folosite pe parcursul unei
misiuni, dar fără a fi limitat la programele informatice, funcţiile financiare ale calculatoarelor şi rapoartele
industriale sau economice cumpărate sau subcontractate.
Regula nr. 3
Informaţiile referitoare la client nu trebuie făcute publice fără acordul specific al clientului, exceptând
cazurile în care există:
a) o prevedere legală sau o hotărâre judecătorească;
b) o hotărâre a Comisiei de disciplină;
c) o prevedere a Regulamentului de organizare şi funcţionare
sau a Codului etic;
d) o hotărâre a unui alt for profesional din care membrul mai
face parte.
Regula nr.4
Nu trebuie prestate servicii atunci când onorariile depind de rezultatele sau concluziile respectivelor
servicii, exceptând situaţiile când sunt fixate de o instanţă judecătorească sau de un organism guvernamental.
Regula nr. 5
Publicitatea şi ofertele nu trebuie să fie false, agresive, coercitive sau să inducă în eroare.
Regula nr.6
Membrii nu trebuie să comită niciun fel de act care să ducă la discreditarea profesiei.
Regula nr.7
Membrii nu trebuie să folosească niciun fel de expresii sau cuvinte care să inducă publicul în eroare cu
privire la statutul pe care îl au în cadrul organismului profesional; (e exemplu, un membru nu trebuie să susţină că
a trecut examenul de expert evaluator sau orice alt examen, dacă acest examen nu înseamnă că a îndeplinit toate
condiţiile necesare pentru a primi titlul).
11.Sistemul ReGIS- definire, tehnica si evaluarea etapelor: asigură decontarea în timp real (în câteva
secunde) a instrucţiunilor de plată de mare valoare (peste 50.000 RON) sau urgente, iniţiate de bănci şi
alte instituţii de credit, precum şi decontarea instrucţiunilor aferente poziţiilor nete calculate de casele de
compensare şi a celor privind tranzacţiile cu titluri de stat. Decontarea instrucţiunilor de plată iniţiate prin
acest sistem are loc în mod continuu, tranzacţie cu tranzacţie.
Instrucţiunile de plată (instrumente de decontare) care sunt procesate şi decontate definitiv în sistemul
ReGIS pot fi grupate astfel:
instrucţiuni de plată de tip transfer credit aferente plăţilor de mare valoare sau urgente iniţiate de
participanţi;
instrucţiuni de plată pentru decontarea poziţiilor nete rezultate din sistemele de compensare;
instrucţiuni de plată pentru decontarea fondurilor aferente operaţiunilor cu instrumente financiare;
Sistemul ReGIS operează conform principiului de decontare pe bază brută, respectiv procesarea şi
decontarea se fac instrucţiune cu instrucţiune. Înaintea decontării unei instrucţiuni de plată, sistemul
ReGIS verifică dacă există suficiente fonduri disponibile în contul/conturile de decontare în cauză.
Etapele parcurse în procesarea unei instrucţiuni de plată în sistemul ReGIS sunt următoarele:
Iniţierea, respectiv transmiterea instrucţiunii de plată de către participant sistemului ReGIS;
Validarea, respectiv aplicarea de către sistemul ReGIS a unei serii de proceduri operaţionale
asupra instrucţiunii respective, al căror scop este validarea acesteia;
Acceptarea tehnică, respectiv momentul din care, dat fiind faptul că instrucţiunea de plată a fost
validată cu succes, sistemul consideră instrucţiunea ca fiind intrată în sistem;
Verificarea disponibilităţii fondurilor în conturile de decontare şi introducerea instrucţiunii de
plată în coada de aşteptare dacă nu există suficiente disponibilităţi în conturile de decontare;
12.Sistemul SENT- definire si tehnica: este un sistem electronic de compensare multilaterală a plăţilor,
care asigură schimbul de instrucţiuni de plată între participanţi, calculează poziţiile nete ale participanţilor
prin compensare multilaterală şi iniţiază decontarea în sistemul ReGIS a unei instrucţiuni de decontare pe
bază netă. De asemenea, sistemul SENT asigură informarea participanţilor privind stadiul procesării
instrucţiunilor transmise de participanţi şi evoluţia poziţiilor nete ale acestora pe parcursul sesiunii de
compensare.
Sistemul SENT procesează fişierele cu instrucţiuni de plată conform principiului „primul intrat primul
ieşit” (FIFO), în toate etapele procesării. Instructiunile de transfer debit (cec, cambie şi bilet la ordin) sunt
transmise în sistemul SENT împreuna cu imaginile instrumentelor de debit.
Instructiunile de plata transmise de participanti sistemului SENT sunt initiate de acestia în executarea
ordinelor primite de la clientii lor sau, în cazul platilor proprii, din initiativa participantilor.
Poziţiile nete multilaterale calculate de sistemul SENT sunt decontate, pentru fiecare sesiune de
compensare stabilită conform Regulilor de sistem ale SENT, în conturile de decontare ale participanţilor
la sistemul SENT deschise în sistemul ReGIS.
20. Evidenta contabila a creditelor pentru echipament: Acest tip de credite se acordă clientelei
nefinanciare pe termen mediu şi lung pentru finanţarea investiţiilor productive (achiziţii, construcţii,
amenajări) de natura imobilizărilor corporale de uz profesional şi achiziţii de imobilizări necorporale.
Potrivit contabilităţii de angajamente, cheltuielile reflectă costul bunurilor şi serviciilor utilizate în vederea
realizării serviciilor publice sau veniturilor, după caz, precum şi subvenţii, transferuri, asistenţă socială acordate,
aferente unei perioade de timp. Cheltuielile de personal: salarii în bani şi în natură, prime, al 13-lea salariu,
contribuţiile aferente acestora, se recunosc în perioada în care munca a fost prestată.
Cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci când acestea au fost consumate, cu excepţia materialelor de natura
obiectelor de inventar care se înregistrează la scoaterea din folosinţă a acestora.
Costurile cu bunurile includ consumul stocurilor achiziţionate şi plătite în exerciţiile bugetare anterioare şi
consumate în exerciţiul bugetar curent.
Consumul propriu trebuie să fie înregistrat în momentul când are loc producţia destinată pentru acest scop.
Cheltuielile cu serviciile se recunosc în perioada când serviciile au fost prestate şi lucrările executate, indiferent
de momentul când a fost efectuată plata acestora.
Cheltuielile efectuate cu activele fixe în curs nu reprezintă un cost al perioadei. Costul acestora va fi recunoscut
după finalizarea şi punerea în funcţiune a activelor fixe şi calculul amortizării.
Transferurile între unităţi ale administraţiei publice, curente şi de capital, se recunosc ca şi costuri la beneficiarii
finali ai fondurilor.
Alte transferuri, interne şi în străinătate, se recunosc ca şi costuri la instituţia care transferă fondurile.
Cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale instituţiei publice trebuie prezentate la
cheltuieli extraordinare.
Acestea rezultă din desfăşurarea unor tranzacţii sau evenimente ce sunt clar diferite de activităţile curente ale
instituţiei şi care, prin urmare, nu se aşteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat.
Prin activităţi curente se înţeleg activităţile desfăşurate de o instituţie publică, pentru realizarea obiectului său de
activitate, stabilit conform regulamentelor de organizare şi funcţionare.
Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacţie se delimitează clar de activităţile curente ale entităţii, se are
în vedere, mai degrabă, natura elementului sau tranzacţiei aferente activităţii desfăşurate în mod curent de
instituţie, decât frecvenţa cu care se aşteaptă ca aceste evenimente să aibă loc.
Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe grupe de cheltuieli, după natura şi destinaţia lor.
Principalele grupe de cheltuieli sunt: cheltuieli privind stocurile, cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de
terţi, cheltuieli cu alte servicii executate de terţi, cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cheltuieli
cu personalul, alte cheltuieli operaţionale, cheltuieli financiare, alte cheltuieli finanţate din buget, cheltuieli de
capital, amortizări şi provizioane, cheltuieli extraordinare.
Cheltuielile privind stocurile includ următoarele:
- materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate, animale
şi păsări, mărfuri, ambalaje, alte stocuri. (conturile 601, 602, 603, 606, 607, 608, 609);
Cheltuielile cu lucrările şi serviciile executate de terţi includ:
- energie şi apă (contul 610);
- întreţinere şi reparaţii (contul 611);
- chirii (contul 612);
- prime de asigurare (contul 613).
- deplasări, detaşări, transferări (contul 614).
Cheltuielile cu alte servicii executate de terţi includ:
- comisioane şi onorarii (contul 622);
- protocol, reclamă şi publicitate (contul 623);
- transportul de bunuri şi personal (contul 624);
- servicii poştale şi taxe de telecomunicaţii (contul 626);
- servicii bancare şi asimilate (contul 627);
Veniturile se înregistrează în contabilitatea instituţiilor publice, pe baza documentelor care atestă crearea
dreptului de creanţă (declaraţia fiscală sau decizia emisă de organul fiscal), avize de expediţie, facturi, alte
documente legal întocmite sau în momentul încasării efective a acestora, în situaţia în care nu există documente
anterioare încasării pentru înregistrarea creanţei.
În contabilitate, veniturile din activităţi economice se înregistrează în momentul predării bunurilor către
cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiţii prevăzute în contract, al facturării lucrărilor
executate şi serviciilor prestate, moment care atestă transferul de proprietate către clienţi.
Veniturile proprii ale instituţiilor publice provin din chirii, organizarea de manifestări culturale şi sportive,
concursuri artistice, publicaţii, prestaţii editoriale, studii, proiecte, valorificări de produse din activităţi proprii sau
anexe, prestări de servicii şi altele asemenea.
Veniturile din diferenţe de curs valutar trebuie recunoscute în perioada în care apar cu ocazia decontării sau a
raportării în situaţiile financiare a elementelor monetare, creanţelor şi datoriilor, la cursuri diferite faţă de cele la
care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei sau faţă de cele care au fost raportate în situaţiile
financiare anterioare.
Veniturile din dobânzi se înregistrează pe măsura generării veniturilor respective.
Veniturile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale instituţiei publice trebuie prezentate la
venituri extraordinare.
Plăţile efectuate din contul de finanţare bugetară de către instituţiile finanţate integral de la buget sau din
contul de disponibil pentru bunuri aprovizionate, lucrări executate şi servicii prestate, reprezintă plăţi de casă. În
această categorie se includ şi plăţile efectuate prin casierie, în conformitate cu reglementările legale în vigoare.
Instituţiile publice pot avea şi alte surse de finanţare, respectiv: fonduri externe nerambursabile, subvenţii,
alocaţii bugetare cu destinaţie specială, etc., după caz.
Această grupă include:
- Finanţarea de la buget (contul 770);
- Finanţarea în baza unor acte normative speciale (contul 771);
- Venituri din subvenţii (contul 772);
- Venituri din alocaţii bugetare cu destinaţie specială (contul 773);
- Finanţarea din fonduri externe nerambursabile (contul 774);
- Fonduri cu destinaţie specială (contul 776);
- Venituri din cofinanţarea de la buget aferentă programelor/proiectelor finanţate din fonduri externe
nerambursabile (contul 778).
- Venituri din bunuri şi servicii primite cu titlu gratuit (contul 779).
Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare. Veniturile din reluarea
provizioanelor şi ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiază distinct în funcţie de
natura acestora.
Datoriile şi creanţele privind personalul bancar sunt generate de prestaţiile individuale pe care aceştia le
efectuează în cadrul unităţii bancare şi care sunt remunerate sub forma drepturilor salariale.
Fondul de salarii cuprinde:
drepturile salariale propriu-zise, sporurile, adaosurile, premiile din fondurile de salarii, indemnizaţiile
pentru concediile de odihnă şi cele pentru incapacitatea temporară de muncă suportate din fondurile de
salarii, precum şi alte drepturi în bani sau în natură datorate de bancă pentru munca prestată şi care se
suportă de bancă.
Salariul reprezintă contraprestaţia muncii depuse de salariat în baza contractului individual de muncă.
Norma de muncă exprimă cantitatea de muncă necesară pentru efectuarea operaţiunilor sau lucrărilor
de către o persoană cu calificare corespunzătoare, care lucrează cu intensitate normal.
Norma de muncă cuprinde timpul productiv, timpul pentru întreruperi impuse de desfășurarea
procesului tehnologic și timpul pentru pauze legale.
Drepturile angajatului sunt urmatoarele