4 Taller 2 Efectos TributariosNIIF JuanFernandoMejia

1
Taller Sistema de Control de Diferencias (Art. 772-1 E.T.)

Contabilidad multipropósito: la experiencia de las multinacionales
(Versión 2. Febrero 23 de 2017 disponible en www.globalcontable.com/actualicese)
Por Juan Fernando Mejia (www.globalcontable.com/perfil)
En Colombia algunas casas de software fueron mal asesoradas y venden la idea de "doble
contabilidad" o "contabilidad paralela" o similares para decir que una es bajo NIIF y otra es
local. En el mundo, se habla hace muchos años de contabilidad multipropósito, llamada
también de "Control de Diferencias". Este taller ilustra las principales diferencias entre
contabilidad local (tomada de las NIIF vigentes en 1993 mediante el decreto 2649 de ese
año) y las NIIF en el año 2017.
Estos ejercicios han sido tomados del libro: El mito de la “contabilidad paralela”. Guía del
libro tributario y de la contabilidad IFRS en multinacionales. Los casos típicos de la
contabilidad multipropósito.
Disponible en: https://goo.gl/27VIIG
Información en: http://www.globalcontable.com/blog/seminario-taller-efectos-tributarios-
de-las-niif-con-la-reforma-tributaria/
Diapositivas en: www.globalcontable.com/actualicese
Ejercicio 1: Valorizaciones Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Se debe mantener al costo
Se puede valorizar
Se adquiere un edifico en 1.000 fiscal de $1.000 millones.
(opcionalmente)
millones. No se acepta valor
NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15:
Un día después se valora a 1.200 razonable ni el ORI
En ese caso el "costo atribuido"
millones (según un avalúo técnico). (Arts. 21-1 E.T, parágrafo 6,
es de $1.200 millones.
28.10, 59.1 g y 105 f):
Libro diario:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1110 o 2305 Efectivo y Cuentas por Pagar (una sola vez) 1.000
151605 Propiedades, Planta y Equipo (edificio) 1.000
Registro de la Diferencia Artículo 772-1 E.T. y art 3 Dec 2548/14):
151605xx97 Valorización de Edificios 200
3810xx97 Superávit ORI (Otro Resultado Integral) 200
Práctica de las multinacionales:

No se llevan “dos contabilidades”, sino una contabilidad única con registro de las diferencias en
la misma base de datos.
2
Concepto 577/14 del CTCP señala que NO SON DOS CONTABILIDADES, sino que las
DIFERENCIAS deben contabilizarse en la contabilidad local oficial (saldos del 2649)
(Las diferencias se reducen vía políticas contables que aplican para fines contables NIIF y
tributarios).
En el anterior registro la subcuenta “97” es una forma de “etiquetar”, se “marca” la
diferencia (ver: lenguaje de etiquetado en NIIF)
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):
DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 o Efectivo y Cuentas por Pagar (una sola
1.000 1.000
2305 vez)
151605 Propiedades, Planta y Equipo (edificio) 1.000 200 1.200
Propiedades, Planta y Equipo
15160597 0
(Valorización)
3805 Superávit Valorización (ORI) 0 200 200
Sumas iguales 1.000 1.000 200 200 1.200 1.200
La Ley 527 de 1999se refiere a los libros electrónicos (en XML el fiscal y en XBRL para saldos
NIIF)
No se trata de llevar dos bases de datos, ni de repetir los registros. Ese es un mal
entendimiento del tema que han tenido muchas casas de software.
Contabilidad NIIF = Contabilidad local 2649 que estaba basado en NIIF + Ajustes NIIF
Ejercicio 2: Depreciaciones Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Se compra una máquina en $120 millones.
No se aceptan
Tributariamente se deprecia en 10 años (por
depreciaciones que Puede usarse una
política pública establecida en el Estatuto
superen las tasas vida útil
Tributario), pero la entidad decide depreciarla en
establecidas en el artículo técnicamente
6 años por "autorregulación", según su propia
137 (nueva tabla y soportada.
política contable, establecida para cumplir
parágrafo 4).
también con las NIIF
Depreciación Fiscal (120/10

12 Esta depreciación se hace en el sistema
años)
Depreciación NIIF (120/6
20 Esta depreciación puede hacerse en Excel
años)
Esta diferencia debe registrarse (art. 772-1, 21-1 E.T., Concepto
Diferencia (NIIF-local) 8
077/14 y 011/16 CTCP
3
Libro diario:
5160xx Gastos por Depreciación 12
1592xx DepreciaciónAcumulada 12
5160xx97 Gastos por Depreciación (Diferencia) 8
3810xx97 Depreciación Acumulada (Diferencia) 8

Cuenta Concepto
5160xx Gastos por Depreciación 12 8 20
1592xx Depreciación Acumulada 12 8 20
Sumas iguales 12 12 8 8 20 20
Libro diario:
5160xx Gastos por Depreciación 12
1592xx DepreciaciónAcumulada 12
5160xx97 Gastos por Depreciación (Diferencia) 8
3810xx97 Depreciación Acumulada (Diferencia) 8
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o

en otro reporteador):
TRUE
Cuenta Concepto
5160xx Gastos por Depreciación 12 8 20
1592xx Depreciación Acumulada 12 8 20
Sumas iguales 12 12 8 8 20 20
4
Ejercicio 3.1: Componentes Tratamiento fiscal y NIIF

Un edificio costó 2.000 millones y
se deprecia en 20 años. Este "reemplazo" es un "componente" y no puede depreciarse
En el año 19 de uso, se cambia la en un solo año (vida útil remanente), sino en otros 20 años (o
fachada y esto cuesta $1.000 45 años), como una nueva construcción.
millones.

Se compra un vehículo en $450
millones y se deprecia en 10
años. Se aceptan los “componentes”, pero.. NO es que SE
Tres años después se daña una “DESCOMPONETICE” en la compra inicial de un activo ni en el
parte del motor y unas latas en ESFA como algunos dicen. Recuerde que bajo NIIF no existen las
un choque. Esto cuesta $80 “adiciones y mejoras”, pues eso implicaría un “diferido” en la
millones más $10 millones de vida útil remanente. Lo que existe bajo NIIF es el concepto de
mano de obra. “componentes” que es un reemplazo de una parte y que se
Por experiencia se sabe que deprecia de manera independiente al activo principal (en una
estos motores se cambian menor vida útil).
aproximadamente cada tres
años.
Total Componente %
Costo Histrócio 450 90 20%
Depreciación acumulada
135
(450/10x3) 27
Valor en Libros 315 63 Gasto
Libro diario:
1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por pagar 90
Pérdida por obsolesciencia partes viejas
531020 63
(art.129 E.T.)
PPE Flota y Equipo de Transp (Componente 1
15400801 27
motor nuevo)
Este motor se deprecia en 3 años. El cambio del año 6 se deprecia hasta el año 9. El del año 9 se
deprecia hasta el año 12 (independiente de losa 10 años).
En este caso no hay registro de la diferencia porque el tratamiento es igual bajo norma local y bajo
NIIF.
5

Se compra una bodega por $1.300 millones y
se deprecia en 50 años.
10 años después un vendaval se lleva "una Un componnente es un "reemplazo" (NIC 16,
parte" del techo, con depreciacipon y todo. párrafo 13) que se da de manera "posterior",
Reemplazar los que el viento se llevó cuesta pero no en el momento inicial de la compra del
$400 millones. activ.
Realice el registro contable del reemplazo, es
decir, del componente cambiado.
Total Componente %
Costo Histrócio 1.300 400 31%
Depreciación acumulada 260 80
Valor en Libros 1.040 320 Gasto
Libro diario:

1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por pagar 400
531020 Pérdida por obsolesciencia de PPE (art.129 E.T.) 320
PPE Flota y Equipo de Transp (Componente motor
15400801 80
nuevo)
El nuevo bien se deprecia en otros 45 años (p.e.)
Ejercicio 4.1: Cargos diferidos en
Proyectos Internos para Tratamiento
Tratamiento fiscal
Investigación, desarrollo e NIIF
innovación
Se capitalizan todas las erogaciones

(“inversiones”) relacionadas con el
Una entidad realiza un proyecto con "desarrollo" del proyecto, incluyendo
un costo de $2.000 millones, pero no software creado internamente para uso, Es gasto (no
todo ese valor tiene relación de licenciamiento o venta. Hasta cuando existen los
causalidad con la renta en un solo genere renta. diferidos).
periodo. (Relación de causalidad con la renta, arts.
74-1.3 y 107, y se amortiza en 5 años o
más)
6
Libro diario:

1110 Efectivo 2.000
1710XX Activos (Cargos Diferidos) 2.000
1710xx97 Activos (Cargos Diferidos) 2.000
52xxxx97 Gastos de investigación 2.000

Cuenta Concepto
1110 Efectivo 2.000 2.000
1710XX Activos (Cargos Diferidos) 2.000 2.000 0
52xx Gastos de investigación No aplica 2.000 2.000
Sumas iguales 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Cuando inicie la fase de operación del proyecto, se empieza a amortizar en la vida útil que defina la
entidad, pero fiscalmente no puede ser inferior a 5 años, es decir, alícuota máxima del 20% anual
(art. 142.3a)
Amortización= $2.000 millones/5 años = $400 millones anuales.
Libro diario (amortización):

Gastos por de amortización del
5165 400
diferido
171098 Amortización acumulada 400
REVERSIÓN (Registro de la Diferencia Artículo 772-1 E.T. y art 3 Dec 2548/14):
52xxxx97 diferido 400
171098.97 Amortización acumulada 400

Al reversar estos valores, el saldo
bajo NIIF es 0.
7
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel

(o en otro reporteador):
TRUE
Cuenta Concepto
5165 400 400 0
diferido
171098 Amortización acumulada 400 400 0
Sumas iguales 400 400 400 400 0 0
Tratamiento fiscal (o
Ejercicio 4.2: Cargos dentro del año (por ejemplo por Tratamiento
del gerente como
Predial) NIIF
"usuario especial")
Sodimac Colombia (Home Center) paga impuesto

predial en marzo de $40 millones por cada una de las 42
Activo diferido que
tiendas, para total de 1.680 millones. La gerencia no
debe amortizarse entre Es gasto (no
quiere ver ese gasto en un solo periodo. Como la
marzo y diciembre (a existen los
Gerencia es un usuario interno y las NIIF se hicieron
criterio de un usuario diferidos).
para usuarios externos (NIIF PYMES, párrafo P7, P8, 1.1
"especial")
a 1.3), se realiza el siguiente registro bajo norma local o
“libro tributario” que es el que siempre se ha tenido:
Libro diario:
1110 Efectivo (una vez) 1.680
1710XX Activos (Cargos Diferidos) 1.680
1710xx97 Activos (Cargos Diferidos predial) 1.680
52xxxx97 Gastos de predial en el periodo (marzo) 1.680
8

TRUE
Cuenta Concepto
Efectivo o Cuentas por pagar (una sola
1110 ó 2305 1.680 1.680
vez)
1710XX Activos (Cargos Diferidos predial) 1.680 1.680 0
52xx Gastos de predial en el periodo (marzo) 0 1.680 1.680
Sumas iguales 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680
Si en junio 30 se pide un informe bajo NIIF, ya se han amortizado 3 meses (de marzo hasta junio):
Amortización de 3 meses:(1.680/9) X 3 = 560 millones

5165 Gastos por de amortización del diferido 560
5165 Gastos por de amortización del diferido 560
1710xx97 Activos (Cargos Diferidos) 560
52xxxx97 Gastos de predial en el periodo (marzo) 560

TRUE
Cuenta Concepto
5165 Gastos por de amortización del diferido 560 560 0
5165 Gastos por de amortización del diferido 560 560 0
Sumas iguales 560 560 560 560 0 0
9
Ejercicio 5: Estimaciones,
como el Valor Neto Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Realizable de inventarios
En noviembre se compra
un computador para
No se acepta el valor razonable, ni
venderlo (inventarios) por
otras estimaciones del mercado. Debe reconocerse una provisión
$1.000.000.
Sólo serán deducibles al momento por deterioro de valor del
En diciembre baja de valor
de la enajenación del inventario inventario.
en el mercado a $900.000.
(art. 59.1 a)
En enero se vende en
$950.000.
Libro diario:
1110 Efectivo 1.000.000
1435 Inventario 1.000.000
Provisión por deterioro de valor: Registro de la Diferencia Artículo 772-1 E.T. y art 3 Dec
2548/14):
1499xx97 Provisión acumulada de inventarios 100.000
Gastos provisión por deterioro de
5299xx97 100.000
inventarios

Cuenta Concepto
1110 ó Efectivo o Cuentas por
1.000.000 1.000.000
2305 pagar (una sola vez)
1435 Inventarios 1.000.000 1.000.000
Provisión acumulada de
1499 inventarios 0 100.000 100.000
Gastos provisión por

529915 0 100.000 100.000
deterioro de inventarios
Sumas iguales 1.000.000 1.000.000 100.000 100.000 900.000 900.000
10
Ejercicio 6: Pérdidas
manifiestas de Tratamiento fiscal y bajo NIIF (unificado)
inventarios
Se aceptan las pérdidas manifiestas por obsolescencia y similares con acta
Se compran $300 de destrucción firmada por representante legal y personas quienes lo
millones en destruyeron, entre otras pruebas (art. 59.2). La compensación de
inventarios y se dañan aseguradoras es ingreso gravado, salvo que se adquiera de nuevo el activo
$150 millones. por daño emergente (art 45 E.T.)
(Constituye una diferencia permanente).
Libro diario, tanto para las NIIF como tributariamente:

1435 Inventario 150.000.000
531035 Pérdidas reales de inventarios 150.000.000
Ejercicio 7: Descuentos por pronto pago Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Se adquieren inventarios por 100 millones y el Son menor valor del

Se siguen registrando
proveedor concede descuento del 10% por costo del Inventario
como INGRESOS.
pronto pago. (NO es doble kardex)
Libro diario (uno solo, no es "doble kardex"):
1435 Inventarios 100 UNA SOLA VEZ

Proveedores (según el
2205 valor de la factura) 100
Registro del pago de 90 (tomando el descuento):
1110 Efectivo 90
Este pago se UNA
2205 Proveedores 100 SOLA VEZ
421040 Ingreso Financiero 10
421040xx97 Ingreso Financiero 10
6105xx97 Costo de Ventas 10
No contra cada item de inventario, no existen los "doble kardex".
Suponer que ya se vendió la mayor parte (importancia relativa) dado: la alta rotación, el costo
beneficio.
11


Cuenta Concepto
1435 Inventario 100 100

22 Proveedores 100 100 0
1110 Efectivo 90 90
4210 Ingresos por descuentos 10 10 -
6105 Costo de las mercancías vendidas XXX 10 XXX-10
Ejercicio 8: Diferencia en
Cambio: No es "doble Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
kardex".
La diferencia en
En octubre se compran cambio positiva o
inventarios por US$ 200.000 negativa es un gasto
con el dólar a $2.000. (no es "doble
En noviembre el dólar sube Es un gasto no deducible (ficción fiscal) hoy, kardex").
$500. pero sí deducible cuando se pague (art. 288 (Puede
En diciembre el dólar baja .E.T) compensarse
$300. ingresos y gastos
El pago se hace en enero del por diferencia en
año siguiente. cambio
NIIF PYMES 2.52a)
Registro inicial en el libro diario (en octubre):

1465 Inventarios en Tránsito 400.000.000

2210 Proveedores extranjeros 400.000.000
Aumento del dólar en $500 x 200.000 dólares, en noviembre= $100.000.000
22100501 Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN CAMBIO) 100.000.000

Gastos por diferencia en cambio (No deducibles, ó
530525, ó
Superávit ORI (por diferencia en cambio cubierta con 100.000.000
3898
forwards)
12
Disminución del dólar en $300 x 200.000 dólares, en diciembre= $60.000.000:

530525, ó Gastos por diferencia en cambio (No deducibles, ó
60.000.000
3898 Superávit ORI (por diferencia en cambio cubierta con forwards)
Pago del total si NO estaba cubierto por un forward, en enero del año siguiente:
1110 Efectivo 440.000.000

Este valor es deducible en el periodo fiscal en el que se paga
Pago si estaba cubierto por un forward, en enero del año siguiente:

1110 Efectivo 400.000.000

Superávit ORI (por diferencia en cambio cubierta con
3898 40.000.000
forwards)
Ejercicio 9.1: Cuenta por Cobrar a Socios,

Tratamiento fiscal y NIIF
inmaterial
* Error: Tratarlo como menor valor del

Se tiene una cuenta por cobrar a socios por un
patrimonio "solo para NIIF".
valor inmaterial, por ejemplo, por un millón de
* Tratamiento correcto: Darle de baja contra
pesos
un gasto (no deducible) en la contabilidad local
13
Ejercicio 9.2: Cuenta por

Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Cobrar a Socios, MATERIAL
No puede darse de baja (no puede afectarse el

Una empresta tiene activos No se aceptan cuentas por
patrimonio), por ser contribuyente del impuesto
total por $1.000 millones y cobrar a socios muy antiguas
a la riqueza o a la renta (comparación
cuentas por cobrar a socios aunque se diga que "si se
patrimonial), según artículo 289 E.T. y esto debe
de $800 millones. van a pagar",
certificarse.
Opción 1: Darle de baja en norma local como un gasto no deducible y esto implicaría no hacer
nada paras las NIIF.
1325 ó 1399xx97 Provisión acumulada de Cuentas por cobrar a socios 800

3705xx97 Utilidades de Ejercicios anteriores 800
Opción 2: Darle de baja "solo para NIIF" y dejar la empresa en INSOLVENCIA (Ley1116/2006), pues
las NIIF son la contabilidad oficial para TODOS los efectos, excepto el fiscal
1325 ó 1399xx97 Provisión acumulada de Cuentas por cobrar a socios 800

3705xx97 Utilidades de Ejercicios anteriores 800

Cuenta Concepto
1325 ó 1399 Provisión acumulada de CXC a socios 0 800 800

3705 Utilidades de Ejercicios anteriores XXX 800 XXX-800
En ese caso el resultado es:
Balance General (Estado de Situación Financiera)

Concepto Fiscal (fiscal) NIIF (oficial)
Cuentas por Cobrar a Socios (valor bruto) 800 800
Menos provisión acumulada por deterioro 0 -800
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 800 0
Esto debe CERTIFICARSE esta diferencia siempre, por artículo 289 E.T.
14
Opción 3: Reclasificarlos a un activo intangible PAGADO por compra de "Know How" al socio (o
"God Will" o la marca), tanto bajo norma local como bajo NIIF
Permitido por artículo 279 E.T., NIC 38 y NIIF PYMES.
El Plan Piloto detectó esto y será aceptado siempre que la amortización posterior NO sea
deducible.(Nuevo 143 pár. 2)
1325 Cuentas por cobrar a socios 800

1605 Intangibles 800
Soportado en un contrato con fecha anterior diciendo que se pagará "con dividendos" y gastos
personales.
Medición posterior: Entidades Grupo 1 pueden degarlo como "intangibles con vida útil indefinida",
las del grupo 2 le deben definir una vida útil, amortizarlo y no deducir ese gasto,
Nota: el que tiene la cuenta por pagar la debe reclasificar al débito contra una "prima en colocación
de acciones" en el crédito (debidamente soportado)
Opción 4: Reclasificar una parte a "Caja General" (Capitalización teórica)
Opción 5: Calcular el Costo Amortizado (a valor presente, lo cual NO es aceptado por la DIAN (Art.
28.7, 59.1 f, 105 e)
Ejemplo:
Ejercicio 2: Cuentas por cobrar antiguas Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Se tiene una cuenta por cobrar por
arrendamientos de $2 millones desde el 10
de agosto de 2012.
Sólo se acepta el 5%, 10%, 15% o
Calcule el deterioro a 31 de diciembre de Valor Presente
33% anual, según atiguedad Ley
2017, si fiscalmente sólo deducirá el 33% (costo amortizado)
587/75.
en ese año.
Suponga que se pactó un interés moratorio
pactado del 1% mensual.
Registro del interés mensual "PACTADO":

1345 Interés x cobrar 100.000
1399 Provisión acumuladapor deterioro de cuentas porcobrar 100.000
15
Este registro es SOLO si estaba pactado, pero NO es cierto que con NIIF deba
pactarse o cobrarse un interés si esa no es la intención del contrato o de la venta
Con este registro NO se afectan los ingresos. Es el mismo que debe usarse para registrar los
intereres moratorios en una copropiedad.
Con independencia de lo anterior, el CAPITAL, los $2.000.000 están perdiendo valor, así:
Provisión x deterioro fiscal: 33% anual 660.000

Provisión x deterioro NIIF = Nominal-VP
Provisión x deterioro NIIF = Nominal-(VF/(1+i)^n
Provisión x deterioro NIIF = 2.000.000-((2.000.000/(1+20.86%)^5.1472 años)
Provisión x deterioro NIIF = 2.000.000-(2.000.000/(1+20.86%)^5.14 años 1.245.771,01
Diferencia (NIIF-LOCAL) 585.771
(Ver plantilla, fila 9)
Libro diario:

5199 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera 660.000
1399 Provisión acumulada por deterioro 660.000
5199xx97 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera (diferencia) 585.771
1399xx97 Provisión acumulada por deterioro (diferencia) 585.771

Cuenta Concepto
Gastos Provisión por Deterioro
5199 660.000 585.771 1.245.771
de Cartera
1399 Provisión acumulada 660.000 585.771 1.245.771
Sumas iguales 660.000 660.000 585.771 585.771 1.245.771 1.245.771
En ese caso el resultado es:

Balance General (Estado de Situación Financiera)
Concepto Fiscal (fiscal) NIIF (oficial)
Cuentas por Cobrar a Socios o a clientes (valor bruto) 2.000.000 2.000.000
Menos provisión acumulada por deterioro -660.000 -1.245.771
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 1.340.000 754.229
16
Ejercicio 10. Provisiones NIIF Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
No son deducibles (y sus reversiones no son

Se calcula una provisión de ingresos fiscales). Solo serán deducibles Debe reconocerse
$2.450.00 por quinquenios, cuando se paguen. Salvo reservas de la provisión de
provisiones por garantías, aseguradoras (art. 98) y provisiones de manera gradual y
desmantelamiento, demandas cálculo actuarial de entidades que pensionan no cuando se
en contra. y están vigiladas por una superintendencia pague.
(arts.112 y 113 E.T.)
Libro Diario:

Provisión para pagos futuros por metas de ventas
5295xx97 2.450.000
(contraprestación variable)
2605xx97 Pasivos por provisión no aceptado fiscalmente 2.450.000
DIAN
Diferencia NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (XML)
Provisión para pagos futuros
5295xx por metas de ventas
(contraprestación variable) 0 2.450.000 2.450.000
Pasivos por provisión no
2605xx
aceptado fiscalmente 0 2.450.000 2.450.000
Sumas Iguales 0 0 2.450.000 2.450.000 2.450.000 2.450.000
17
Ejercicio 11. Valor Razonable no es aceptado

Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
fiscalmente
Se compran inversiones así: Se pueden valorar así:

a) 1 acción de ecopetrol que SÍ cotizan en la a) A valor razonable
bolsa por $1.000.000. No se acepta valor con cambios en
Al mes siguiente suben a a $1.300.000 y en el razonable, se deben resultados, o
otro mes bajan a $800.000. dejar al costo. b) Con cambios en
(art. 28.6, 59.1 b, 105.1 resultados, o
b) 1 cuota parte en una entidad que NO cotiza (o b y 69 p 1). c) Dejarlas al costo (en
acción que NO cotiza), por $2.000.000. Tampoco se acepta NIIF PYMES)
Al mes siguiente suben a $2.400.000 y en el otro valor intrínseco para
mes bajan a $2.100.000 (bajan $300.000 basado valorarlas. Tampoco se acepta
en estudios de valoración que son opcionales en valor intrínseco para
NIIF) valorarlas.
Compra
inicial:
120501 Acciones que cotizan en bolsa (a valor razoanble nivel 1) 1.000.000
Acciones o cuota partes que no cotizan (a valor razonable nivel
120502 2.000.000
3, es decir, con estudios de valoración o al costo)
1110 Efectivo pagado 3.000.000
Medición posterior:
Aumento de valor de las que SÍ cotizan (basado en proveedores de precios del

a.1)
mercado en la bolsa)
Acciones que cotizan en bolsa (a valor razoanble
120501xx97 300.000
nivel 1)
4295xx97 ó Ingresos por valoración ó Superávit por valorización
300.000
3805xx97 (ORI), según la política
Se puede elegir NO afectar los resultados si su modelo de negocio NO es especulativo (NIIF 9

párrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44)
a.2 Disminución de valor a $800.000

Acciones que cotizan en bolsa (a valor razoanble nivel
120501xx97 500.000
1)
5305xx97 ó Pérdida por valoración ó Superávit por valorización
500.000
3805xx97 (ORI), según la política
18
Se puede elegir NO afectar los resultados si su modelo de negocio NO es especulativo (NIIF 9

párrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44)
b.1) Aumento de $400.000 en las que NO COTIZAN según un Estudio realizado con Técnicas
Aceptadas por IASB (pues no se acepta valor intrínseco)

120502xx97 Acciones que cotizan en bolsa (a valor razoanble nivel 3) 400.000
4295xx97 ó Ingresos por valoración ó Superávit por valorización (ORI),
400.000
3805xx97 según la política
b.2) Disminución de $300.000 en las que NO COTIZAN según un Estudio realizado con Técnicas
Aceptadas por IASB (pues no se acepta valor intrínseco)

120502xx97 Acciones que cotizan en bolsa (a valor razoanble nivel 3) 300.000
5305xx97 ó Pérdida por valoración ó Superávit por valorización (ORI),
300.000
3805xx97 según la política
c) Si la entidad pertenece al Grupo 2 (NIIF PYMES), puede optar por dejar estas inversiones al
COSTO (NIIF PYMES 11.41 c)
El resultado de las anteriores valoraciones es:

Cuenta Concepto
Efectivo (salida una
1110 3.000.000 3.000.000
sola vez)
Inversiones a Valor
120501 Razonable (al costo 1.000.000 200.000 800.000
fiscalmente)
Pérdida por valoración
5305xx97 ó Superávit por
0 200.000 200.000
3805xx97 valorización (ORI),
según la política
Inversiones a Valor
120501 Razonable (al costo 2.000.000 100.000 2.100.000
fiscalmente)
Ingresos por
4295xx97 ó valoración ó Superávit
0 100.000 100.000
3805xx97 por valorización (ORI),
según la política
19
Ejercicio 12. Mercancías y

servicios entregados sin que Tratamiento fiscal y NIIF
le reciban la factura
Una empresa "A" entrega

mercancías por $50.000.000
el 23 de diciembre a la
empresa "B".
Según las NIIF y el artículo 771-2 los ingresos se reconocen en
La empresa "B" no recibe
diciembre (cuando se entregaron los bienes y servicios) y el cliente
facturas desde el día 20 de
puede deducirlo en la vigencia fiscal de diciembre, aunque la
diciembre por razones de
factura tenga fecha de enero (de la vigencia fiscal siguiente).
cierre.
Además, le presta un
"Servicio" por $20 millones.
Registros del vendedor (empresa "A"):
a) Registrar sus propios costos, necesarios para producir los ingresos en ese año (por
ejemplo 2017):

1435 Inventarios entregados 35.000.000
6105 Costo de las Mercancías Vendidas (entregadas) 35.000.000
2505 y 23XX Olbigaciones Laborales incurridas y otros costos por pagar 12.000.000
5105 y 51XX Gastos laborales y otros gastos incurridos 12.000.000
b) DEVENGAR los ingresos aunque el cliente no reciba la factura, (pues ya incurrió en los costos
que suponen la entrega del bien o el servicio), para lo cual debe seguir estos pasos:
PASO 1: Hacer la factura con fecha de diciembre 23 de 2017 para soportar el DEVENGO CONTABLE
y los impuestos.
PASO 2: Guardar la factura de diciembre de 2017 hasta el año siguiente, mientras el cliente la
recibe.
PASO 3: Con la factura, CAUSAR el IVA (ART 429), ICA, AUTORRETENCIÓN a diciembre 23
PASO 4: Radicar la factura el 6 de enero del año siguiente (2018) pero con fecha de diciembre
(para que el cliente soporte sus costos y deducciones del mismo año 2017)
20
Libro diario a diciembre 23 de 2017:

Entrega de mercancías por
Ingresos devengados, con
410501 70.000.000 $50 millones y servicios por
Facturas por Radicar
$20 millones.
Soportado en la factura
2408 IVA Generado 13.300.000
entregada (artículo 429 E.T.)
Cuentas por cobrar con
Por el valor del inventario de
130501 Facturas por Radicar (Por 59.500.000
$50 millones más IVA del 19%
entrega del inventario)
Cuentas por cobrar con
Por el valor del inventario de
130501 Facturas por Radicar (Por 23.800.000
$20 millones más IVA del 19%
entrega de servicios)
Además del registro de la
autorretención, ICA y reteiva
Registros del cliente que NO ha recibido la factura:
PASO 1: Crear una provisión en diciembre (sin la factura y sin impuestos) para soportar la entrada
de las mercancías a su almacén y la recepción de los servicios. Esto con valores ESTIMADOS, así:

Inventarios recibidos sin factura Suponiendo que se estimó
1435 48.000.000
(valor aproximado) en $2.000.000 menos.
Gastos por servicios recibidos en
Suponiendo que se estimó
5110 diciembre, sin factura (valor 25.000.000
en $5.000.000 más.
aproximado)
Provisión (entradas de mercancías al
2506 73.000.000
almacén y recepción de servicios)
PASO 2: Recibir la factura en enero 7 de 2018, aunque tenga fecha del 23 de diciembre de 2017
(año anterior), causar los impuestos y corregir la provisión.

Provisión (entradas de mercancías al almacén y recepción de
2506 73.000.000
servicios)
2205 Proveeedores de mercancías (valor de la factura recibida) 59.500.000
2305 Cuentas por pagar comerciales (valor de la factura recibida) 23.800.000
5110 Ajustes a provisión Gastos por servicios recibidos en diciembre 5.000.000
1435 Ajustes al valor de los inventarios recibidos en diciembre 2.000.000
IVA Descontable en vigencia 2017 o en dos periodos bimestrales
2408 13.300.000
siguientes
Además del registro de la autorretención, ICA y reteiva
21
Ejercicio 13: Constratos de Construcción Tratamiento fiscal y NIIF
Una constructora tiene un CONTRATO DE

CONSTRUCCIÓN de obra civil. Los costos
No es inventario del constructor, sino un
incurridos fueron de 500 millones y el
activo en construcción del contratante.
presupeusto de obra es 1.250 millones. El
Debe reconocerse un costo y un ingreso
precio del contrato es de 2 mil millones. Pero
según el avance de obra.
al final del año no hay actas de entrega ni
factura recibida por el cliente.
Registro actual de los costos de construcción:

1405, 23 y Consumo de materiales, cuentas por pagar y obligaciones
500
25 laborales
1420 Inventarios 500
Y se espera hasta el año siguiente para contabilizar los ingresos, cuando se facture
Registro para fines fiscales y de las NIIF:
a) Registrar los costos incurridos en el resultado:

500
25 laborales
61 Costos de ventas 500
b) Calcular "avance de obra" para registrar los ingresos:
Avance de Obra o de "obligaciones de desempeño":
Costos incurridos /Costos Totales según presupuesto de obra = 200/1.250= 40%

22
c) Registrar los ingresos aunque el cliente no haya recibido la factura:

130501 Ingresos con factura por radicar 800
410501 Ingresos con factura por radicar 800
130502 IVA por cobrar 152
2408 IVA generado 152
PASO 1: Hacer la factura con fecha de diciembre 23 de 2017 para soportar el DEVENGO
CONTABLE y los impuestos.
PASO 2: Guardar la factura de diciembre de 2017 hasta el año siguiente, mientras el cliente la
recibe.
PASO 3: Con la factura, CAUSAR el IVA (ART 429), ICA, AUTORRETENCIÓN a diciembre
23
PASO 4: Radicar la factura el 6 de enero del año siguiente (2018) pero con fecha de diciembre
(para que el cliente soporte sus costos y deducciones del mismo año 2017)
c) Solución combinada cuando el cliente es sector público u otro cliente que se niega a recibir la
factura:
i) Registrar los costos como inventario y luego...

500
25 laborales
ii) Reclasificar del inventario mediante POLÍTICA CONTABLE de "NO MEDICIÓN FIABLE" del
ingreso:
1305 Cuentas por cobrar por facturar 500
En ese caso, lo que se muestra es que se esperan cobrar al menos los costos incurridos.
iii) En el periodo siguiente, simplemente se factura y se reconoce el ingrso en ese periodo
siguiente.
23
Ejercicio 14: Factura anticipada Tratamiento fiscal y NIIF
El EJÉRCITO (u otra entidad del Estado) le pidió a una avícola una

factura por mil millones para legarlizar el presupuesto en diciembre
de 2017, pero solicita que le envíen la mercancía en febrero de 2018. Por haber emitido la factura
anticipada, deben causarse
Hyundai de Colombia emite facturas por mil millones de vehiculos los impuestos.
para poderlos matriular en DICIEMBRE de 2017
Pero los vehcículos se entregará en FEBRERO de 2018.

13050501 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1.000
13050502 CXC IVA 190
4105 INGRESOS FISCALES (facturados pero no entregados) 1.000
2408 IVA GENERADO 190
NIIF: Se reversa el precio y el ingrso
130501xx97 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1.000
4105xx97 INGRESOS FISCALES (facturados pero no entregados) 1.000
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador) a diciembre de
2017:
NIIF
DIAN (XML) Diferencia
Cuenta Concepto (XBRL)
130501 CXC precio 1.000 1.000 0
INGRESOS FISCALES (facturados pero no
4105 1.000 1.000 0
entregados)
130502 CXC IVA 190 190
2408 IVA GENERADO 190 190
24
En enero o febrero se entrega la MERCANCÍA y en ese periodo debe reconocerse el ingreso

financiero para asociarlo con los costos que se incurren (ya no fiscalmente)

61 Costo de las Mercancías vendidas (entregadas) 600
NIIF
Ingresos x DEVENGO NIIF de enero o febrero de la vigencia
410597 1.000
siguiente
130501xx97 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1.000
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador) en el año 2018:

Cuenta Concepto
1435 Inventarios 600 600
Costo de las Mercancías vendidas
61 600 600
(entregadas)
Ingresos x DEVENGO NIIF de enero o febrero
4105 0 1.000 1.000
de la vigencia siguiente
130501 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 0 1.000 1.000
25
Ejercicio 15: Combinación de

Negocios
La empresa A tiene activos por

30 millones y pasivos por 15
millones.
La empresa B se combina en
La Plusvalía en compra de establecimientos NO puede amortizarse
una fusión x absorción con la A,
fiscalmente (art. 143, pár. 3), pero sí los intangibles identificados en
paga 20 millones, asume los
el contrato y que se les haya determinado un costo, aún si fueron
pasivos, además de emitir
formados por el que vende (art. 74.2 d).
acciones por 18 millones.
¿Cómo lo debe registrar el

comprador "B"?

1516 PPE recibida 30
2XXX PASIVOS ASUMIDOS 15
1110 EFECTIVO 20
3105 CAPITAL SUSCRITO 10
1605 Plusvalía, fondo de comercio, good will, marca 15
O aplicar la siguiente "Estrategia de Plantación Tributaria" (EPT): cambiar el contrato para

identificar intangibles como la marca y proyectos internos, así:

1516 PPE RECIBIDA 30
2XXX PASIVOS ASUMIDOS 15
1110 EFECTIVO 20
3105 CAPITAL SUSCRITO 10
1605 MARCA 5
1605 GOOD WIILL 10
26
Ejercicio 16: Compra de activos fijos con

IVA descontable en Renta
Se compra una máquina en 1.000 millones
e IVA DEL 19% .
Si ese IVA se descuenta RENTA, no se El IVA en la compra de maquinaria, NO es mayor
podría depreciar en los periodos futuros valor del activo si se descuenta en renta.
porque ello sería un beneficio fiscal
concurrente.
Algunos dicen que allí hay una dicotomía con las NIIF porque la NIC 16dice que el IVA ES MAYOR
VALOR DEL ACTIVO.
Pero esto no es cierto. Como se descuenta, se invalida el párrafo 16 DE LA NIC 16 que permite
capitalizarlo. La NIC dice que en ese caso NO es mayor valor del activo.
Regristro tanto para NIIF como para propósitos fiscales:

2305 CXP 1.190
1516 PPE 1.000
2515 Impuestos por pagar (descuento) 190
En este caso no existe ninguna diferencia.

2305 CXP 1.190
1516 PPE 1.127,3
5XXX Gasto deducible 62.7
(Esto si el IVA fuere tratado como gasto no deducible)

4 Taller 2 Efectos TributariosNIIF JuanFernandoMejia

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

4 Taller 2 Efectos TributariosNIIF JuanFernandoMejia

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

Taller Sistema de Control de Diferencias (Art. 772-1 E.T.)

Por Juan Fernando Mejia (www.globalcontable.com/perfil)

Ejercicio 1: Valorizaciones Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Práctica de las multinacionales:

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Ejercicio 2: Depreciaciones Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Depreciación Fiscal (120/10

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o

Ejercicio 3.1: Componentes Tratamiento fiscal y NIIF

Ejercicio 3.2: Componentes Tratamiento fiscal y NIIF

Ejercicio 3.3: Componentes Tratamiento fiscal y NIIF

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Se capitalizan todas las erogaciones

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Amortización= $2.000 millones/5 años = $400 millones anuales.

Libro diario (amortización):

171098.97 Amortización acumulada 400

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel

Sodimac Colombia (Home Center) paga impuesto

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o

Amortización de 3 meses:(1.680/9) X 3 = 560 millones

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Gastos provisión por

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Ejercicio 7: Descuentos por pronto pago Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Se adquieren inventarios por 100 millones y el Son menor valor del

Libro diario (uno solo, no es "doble kardex"):

Cuenta Concepto Débitos Créditos

1435 Inventarios 100 UNA SOLA VEZ

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

1435 Inventario 100 100

Registro inicial en el libro diario (en octubre):

1465 Inventarios en Tránsito 400.000.000

Aumento del dólar en $500 x 200.000 dólares, en noviembre= $100.000.000

Cuenta Concepto Débitos Créditos

22100501 Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN CAMBIO) 100.000.000

Disminución del dólar en $300 x 200.000 dólares, en diciembre= $60.000.000:

Cuenta Concepto Débitos Créditos

22100501 Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN CAMBIO) 60.000.000

Cuenta Concepto Débitos Créditos

1110 Efectivo 440.000.000

Pago si estaba cubierto por un forward, en enero del año siguiente:

1110 Efectivo 400.000.000

Ejercicio 9.1: Cuenta por Cobrar a Socios,

* Error: Tratarlo como menor valor del

Ejercicio 9.2: Cuenta por

No puede darse de baja (no puede afectarse el

Cuenta Concepto Débitos Créditos

1325 ó 1399xx97 Provisión acumulada de Cuentas por cobrar a socios 800

Cuenta Concepto Débitos Créditos

1325 ó 1399xx97 Provisión acumulada de Cuentas por cobrar a socios 800

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o

1325 ó 1399 Provisión acumulada de CXC a socios 0 800 800