​CONTABILITATE FINANCIARA

CURS 2

Situaţiile financiare (Rapoartele financiare)

Potrivit reglementărilor în vigoare ​(O.M.F.P. nr.1802/2014), ​obiectivul

situaţiilor financiare anuale îl constituie ​furnizarea de informaţii despre:

●​ ​poziţia financiară;

● performanţa financiară (rezultatul global) şi

● fluxurile de trezorerie ale unei entităţi,

informaţii utile utilizatorilor.

Entităţile prevăzute de aceste reglementări se grupează în ​trei categorii:

►​Microentităţi;

►​Entităţi mici;

►​Entităţi mijlocii şi mari.

Microentităţile întocmesc ​situaţii financiare anuale în condiţiile prevăzute în

O.M.F.P. nr.1802/2014​, la Secţiunea ​12.1​ ​Scutiri pentru microentităţi, ​astfel:

► nu au obligaţia elaborării ​notelor explicative la situaţiile financiare anuale​;

► întocmesc ​bilanţ ​prescurtat​;

►întocmesc ​cont de profit şi pierdere​ ​prescurtat.

Entităţile mici​ întocmesc ​situaţii financiare anuale​ care cuprind:

►​bilanţ ​prescurtat​;

► cont de profit şi pierdere;

​ otele explicative la situaţiile financiare anuale.

►​ n
Opţional, acestea pot întocmi ​Situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau
Situaţia fluxurilor de trezorerie​.

Entităţile mijlocii şi mari​ întocmesc ​situaţii financiare anuale​ care cuprind:

►​bilanţ ​;

► cont de profit şi pierdere;

►Situaţia modificărilor capitalului propriu;

► Situaţia fluxurilor de trezorerie;

► Notele explicative la situaţiile financiare anuale.

Potrivit aceleiaşi reglementări contabile (​O.M.F.P. nr.1802/2014) ​situaţiile

financiare anuale trebuie ​să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor,
poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţii.

Elementele​ care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare sunt:

►activele;

►datoriile şi ​regăsite în ​ BILANŢ ​şi

►capitalurile proprii

►veniturile regăsite în ​CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE.

►cheltuielile

Potrivit ​O.M.F.P. nr.1802/2014, ​aceste ​elemente​ sunt definite astfel:

● ​un activ reprezintă o ​resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor

evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice
 viitoare pentru entitate. Acesta este recunoscut în contabilitate şi prezentat în
bilanţ atunci când:

○​ este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate şi

○​ activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluată în mod credibil.

● ​o datorie reprezintă o ​obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente

trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care
încorporează beneficii economice. Aceasta este recunoscută în contabilitate
şi prezentată în bilanţ atunci când:

○ este probabil că o ieşire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta

din decontarea unei obligaţii prezente şi

○ când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi evaluată în mod

credibil.

● ​capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor sau

asociaţilor în ​activele​ unei entităţi după deducerea tuturor ​datoriilor​ sale.

Potrivit ​O.M.F.P. nr.1802/2014,

● ​veniturile constituie ​creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe

parcursul perioadei contabile, sub formă de ​intrări sau ​creşteri ale
activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în ​creşteri ale
capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale
acţionarilor.

Exemple:​►venituri ce apar ca urmare a creşterii de active:

1. Vânzări de produse finite, mărfuri etc;

​411​ Clienţi = 701 Venituri din vânzarea produselor

finite.......
 sau

​411​ Clienţi = 707 Venituri din vânzarea mărfurilor

2. Beneficii obţinute din prestări de servicii;

​411​ Clienţi = 704 Venituri din servicii prestate

sau

​531​ Casa = 704 Venituri din servicii prestate

► ​Venituri ce apar ca urmare a diminuării de datorii:

1. Anulări de provizioane;

​151​ Provizioane = 781 Venituri din provizioane şi

ajustări pt. depreciere
privind activit. de exploatare
2. Datorii prescrise.
 ​401​ Furnizori = 758 Alte venituri din exploatare
​404 ​ Furnizori de
imobilizări
​462​ Creditori diverşi

● ​Cheltuielile constituie ​diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe

parcursul perioadei contabile sub formă de ​ieşiri sau scăderi ale valorii
activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în ​reduceri ale
capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora
către acţionari.

Exemple:​►Cheltuieli ce survin ca urmare a scaderii unui activ

1. Consumul de materii prime;

601 Cheltuieli cu = ​301 ​ Materii prime

materiile prime

2. Materiale consumabile;

602 Cheltuieli cu materialele = ​302​ Materiale consumabile

consumabile
 3. O descarcare din gestiune: scoaterea din evidenţă a unui
autoturism vândut, incomplet amortizat;

2813 Amortizarea inst. = ​2133​ Mijloace de

şi mijloacelor de transport
transport
6583 Cheltuieli privind
activele cedate şi
alte operaţiuni de
capital

►Cheltuieli ce apar ca urmare a creşterii unei datorii

1. Obligaţii legale​ (impozite, taxe sau contribuţii directe):

► recunoaşterea cheltuielii cu impozitul pe profit

691 Cheltuieli cu = ​441​ Impozit pe profit

impozitul pe profit

►recunoaşterea contribuţiei angajatorului la asigurările sociale etc.

6451Cheltuieli privind = ​4311 ​Contribuţia unităţii

contribuţia unităţii la asigurările sociale
la asigurările sociale
 2. Obligaţii contractuale:
► faţă de terţi

Înregistrarea dobânzii la un credit bancar;

666 Cheltuieli privind = ​5198 ​Dobânzi aferente

dobânzile creditelor bancare pe
termen scurt

Înregistrarea unei facturi pentru un serviciu primit;

626 Cheltuieli poştale = ​401 ​Furnizori

şi taxe de telecomunicaţii

►faţă de salariaţi:

Înregistrarea de salarii.

641 Cheltuieli cu salariile = ​421 ​Personal -

personalului - salarii datorate
Situaţiile financiare sunt folosite de ​utilizatori ​(părţi interesate) ​în ​scopul

luării de decizii economice.

Rolul situaţiilor financiare

1. Bilanţul
​Oferă informaţii​ privind ​poziţia financiară

a entităţii​ la un moment dat.

2. Contul de profit şi pierdere

Oferă informaţii privind ​performanţa financiară (rezultat
global) realizată ​de entitate​ ​în decursul
perioadei de raportare .

3. Situaţia fluxurilor de trezorerie

Oferă informaţii suplimentare referitoare la

disponibilităţile băneşti​ prezentate în bilanţ

pt. a permite utilizatorilor să evalueze capacitatea întreprinderii de a genera
numerar şi echivalente de numerar.

4. Situaţia modificărilor capitalului propriu

Explică ​evoluţia elementului bilanţier ​capital propriu ​pe parcursul perioadei de
raportare.

5. Notele explicative la situaţiile financiare anuale

Oferă informaţii privind ​politicile contabile specifice ​selecţionate de
întreprindere pentru întocmirea situaţiilor
financiare. De asemenea, în cadrul acestora sunt
prezentate orice informaţii suplimentare care nu
sunt cuprinse în celelalte sit. financiare, dar sunt
necesare pt. a oferi o imagine fidelă a poziţiei
financiare, rezultatului global şi modificărilor
poziţiei financiare a societăţii raportoare.

Formatul situaţiilor financiare

În România se utilizează modelul ​listă

(​ACTIVE-DATORII = CAPITALURI PROPRII​)

Formatul bilanţului întocmit de ​entităţile mijlocii şi mari şi de entităţile de interes

public ​este prezentat în ​OMFP nr.1802/2014 (vezi şi OMFP nr.4160/2015).

​ ilanţ prescurtat
Microentităţile şi entităţile mici​ întocmesc b

Membrii organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere ale unei

entităţi ​au responsabilitatea de a asigura faptul că situaţiile financiare
anuale individuale şi raportul administratorilor sunt întocmite şi se publică în
conformitate cu cerinţele OMFP 1802/2014, cu modificarile si completarile
ulterioare.

Situaţiile financiare anuale​ ale:

●entităţilor mijlocii şi mari

●societăţilor/companiilor naţionale

●societăților cu capital integral sau majoritar de stat şi

●regiilor autonome,

sunt auditate de unul sau mai mulţi ​auditori statutari sau firme de
audit.

Situaţiile financiare anuale ale entităţilor mici şi microentităţilor ​se verifică

de ​cenzori,​ potrivit legii.

Utilizatorii situaţiilor financiare

Utilizatorii informaţiilor contabile sunt:

● Investitorii
● Angajaţii
● Creditorii
● Furnizorii şi alţi creditori
● Clienţii
● Instituţiile statului şi alte autorităţi
● Publicul.
1.Investitorii. ​Acţionarii actuali şi cei potenţiali ​sunt preocupaţi​ de:
➢ Riscul inerent tranzacţiilor;
➢ Rentabilitatea investiţiei lor.
Ei au nevoie de informaţii pentru a decide dacă ar trebui :

➢ Să cumpere;
 ➢ Să păstreze sau
➢ Să vândă anumite acţiuni sau alte valori tranzacţionabile.
Ei ​sunt interesaţi​ de informaţii privind:

➢ Rezultatul întreprinderii;
➢ Dividendele distribuite;
➢ Riscul tranzacţiilor derulate.
2.Angajaţii. ​ Salariaţii cât şi sindicatele ​sunt interesaţi​ de:
➢ Politica salarială a firmei;
➢ Profitabilitatea societăţii;
➢ Continuitatea activităţii;
➢ Informaţii care le permit să evalueze capacitatea entităţii de a oferi
remuneraţii, pensii şi alte beneficii pe termen lung, precum şi anumite
oportunităţi profesionale.
3.Creditorii. Bancile şi alţi creditori financiari ​sunt interesaţi de capacitatea
întreprinderii de a rambursa creditele şi de a plăti dobânzile aferente, la termen.

4.Furnizorii şi alţi creditori​. ​Sunt interesaţi de informaţii care le permit să

evalueze dacă sumele ce li se cuvin vor fi plătite la scadenţă.

5.Clienţii. ​Sunt interesaţi de informaţii despre ​continuitatea activităţii unei

entităţi, mai ales atunci când au o colaborare pe termen lung cu aceasta.

6.Instituţiile statului şi alte autorităţi. ​Guvernul şi instituţiile sale sunt i​nteresate

de situaţia financiară pentru:

➢ Stabilirea nivelului impozitelor şi taxelor;

➢ Efectuarea controlului asupra activităţii financiare;
➢ Stabilirea şi acordarea de subvenţii;
➢ Calculul unor indicatori statistici la nivel macroeconomic.
7.Publicul​. Publicul este ​interesat ​de:
➢ Contribuţia firmei la dezvoltarea locală (dacă a făcut donaţii);
➢ Eventualitatea creării unor noi locuri de muncă.
Caracteristicile calitative ale informaţiilor financiare

Potrivit ​OMFP 1802/2014, art.30, “caracteristicile calitative ​fundamentale sunt

relevanţa şi reprezentarea exactă​”.

1.Relevanţa. ​Informaţiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a

ajuta utilizatorii de informaţii în luarea deciziilor.

Aceste informaţii trebuie să aibă valoare predictivă

valoare de confirmare sau ambele.

2.Reprezentarea exactă. Situaţiile financiare descriu fenomenele economice

în cuvinte şi cifre. Pentru a fi o reprezentare exactă, ​o descriere trebuie să fie:

Completă;
Neutră şi
Fără erori.
Caracteristicile calitative fundamentale ale informaţiilor financiare:

1. Comparabilitatea; ​amplifică​ utilitatea

2. Verificabilitatea; ​informaţiilor relevante
3. ​Oportunitatea ; ​şi reprezentate exact.
4. Inteligibilitatea. ​( vezi OMFP 1802/2014)