Bloque 1 Derecho Tributario General

Inspectores de Hacienda del Estado
Agencia Tributaria OEP 2018
Bloque 1
Derecho Tributario General

Supuesto 1. Figuras impositivas
Para cada uno de los hechos imponibles mencionados a continuación, indique si

procede el pago de una tasa, un precio público, una exacción parafiscal, o ninguna
de las anteriores.
a) Legalización y sellado de libros.
b) Realización de un acto ante notario.
c) Prestación de servicios portuarios.
d) Prestación de servicios aeroportuarios.
e) Prestación de servicios relacionados con los controles aduaneros.
f) Alta de un trabajador en la seguridad social.
g) Prestación de servicios en régimen de Derecho Público cuando dichos

servicios también se prestan por el sector privado.
h) Prestación de servicios por el Registro de la propiedad intelectual.
i) Publicación de anuncios en el Boletín Oficial del Estado.
j) Utilización de autopistas en régimen de concesión administrativa.
Solución
a) El Código de Comercio y el Reglamento de Registro Mercantil establecen
que los empresarios (no así los profesionales) presentarán los libros que
obligatoriamente deben llevar en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren
su domicilio, para que antes de su utilización, se ponga en el primer folio de
cada uno diligencia y, en todas las hojas de cada libro, el sello del Registro, a
efectos de que su información no se pueda manipular; los libros obligatorios
mecanizados deberán ser presentados a su legalización antes de 4 meses de
la fecha de cierre del ejercicio y los libros en blanco no están sujetos a plazo.
Según el art. 13 LTPP este servicio es constitutivo de tasa.
b) Exacción parafiscal.
Bloque 1. Derecho Tributario General 2
c) Tasa.
d) Tasa.
e) Tasa.
f) Ninguna. El alta no lleva en sí el pago de derecho alguno.
g) Precio público.
h) Tasa.
i) Tasa.
j) Precio público.
Supuesto 2. Compensación de bases imponibles

negativas y derecho a comprobar
En un procedimiento inspector de alcance general respecto de una sociedad

mercantil contribuyente por IS 2X14, que la entidad presentó en plazo, (fin plazo
voluntario: 25/7/2X15), iniciado mediante notificación de 24/7/2X18, se le ha
solicitado al contribuyente que justifique la procedencia de las bases imponibles
compensadas en dicho ejercicio por 3.500.000 euros y que proceden de:
2X06: 500.000 euros.
2X07: 2.000.000 euros.
2X08: 1.000.000 euros.
En concreto se le requiere, entre otros extremos, la aportación de las facturas de

los gastos deducibles en el IS contabilizados en dichos ejercicios y que dieron lugar
a las bases imponibles negativas declaradas en los mismos.
El contribuyente contesta que no va a aportar dicha documentación, ni ninguna otra

respecto de dichos ejercicios, porque los mismos “están prescritos” a fecha de la
notificación de inicio del procedimiento inspector.
Se pide: Razonar si la alegación realizada por el contribuyente es correcta, y si, en

caso de no serlo, la Inspección puede requerir lo solicitado a efectos de justificar la
procedencia de las bases imponibles negativas compensadas en el ejercicio 2X14.
En caso de que la Administración pueda comprobar las bases imponibles

declaradas en dichos ejercicios y detecte que las bases imponibles negativas
declaradas son ficticias: ¿puede regularizar los ejercicios en que fueron
compensadas dichas bases imponibles, suponiendo que estos sean 2X09, 2X10,
2X11, 2X12 y 2X13 (además del ya objeto de comprobación, o sea, el 2X14),
suponiendo que va a notificar la extensión de actuaciones inspectoras respecto de
los mismos el 20/10/2X18
Solución
Según el art. 66 bis LGT:
1. La prescripción de derechos establecida en el art. 66 LGT no afectará al

derecho de la Administración para realizar comprobaciones e investigaciones
conforme al art. 115, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.
2. El derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de

comprobación de las bases o cuotas compensadas o pendientes de
compensación o de deducciones aplicadas o pendientes de aplicación,
prescribirá a los diez años a contar desde el día siguiente a aquel en que finalice
el plazo reglamentario establecido para presentar la declaración o
autoliquidación correspondiente al ejercicio o periodo impositivo en que se
generó el derecho a compensar dichas bases o cuotas o a aplicar dichas
deducciones. En los procedimientos de inspección de alcance general a que se
refiere el art 148 LGT, respecto de obligaciones tributarias y periodos cuyo
derecho a liquidar no se encuentre prescrito, se entenderá incluida, en todo caso,
la comprobación de la totalidad de las bases o cuotas pendientes de
compensación o de las deducciones pendientes de aplicación, cuyo derecho a
comprobar no haya prescrito de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo anterior.
En otro caso, deberá hacerse expresa mención a la inclusión, en el objeto del
procedimiento, de la comprobación a que se refiere este apartado, con indicación
de los ejercicios o periodos impositivos en que se generó el derecho a
compensar las bases o cuotas o a aplicar las deducciones que van a ser objeto
de comprobación. La comprobación a que se refiere este apartado y, en su caso,
la corrección o regularización de bases o cuotas compensadas o pendientes de
compensación o deducciones aplicadas o pendientes de aplicación, respecto de
las que no se hubiese producido la prescripción establecida en el párrafo
primero, sólo podrá realizarse en el curso de procedimientos de comprobación
relativos a obligaciones tributarias y periodos cuyo derecho a liquidar no se
encuentre prescrito.
3. Salvo que la normativa propia de cada tributo establezca otra cosa, la

limitación del derecho a comprobar a que se refiere el apartado anterior no
afectará a la obligación de aportación de las liquidaciones o autoliquidaciones en
que se incluyeron las bases, cuotas o deducciones y la contabilidad con ocasión
de procedimientos de comprobación e investigación de ejercicios no prescritos
en los que se produjeron las compensaciones o aplicaciones señaladas en dicho
apartado.
Por tanto, aunque la Inspección ya no pueda regularizar mediante la práctica de

liquidación los ejercicios 2X06, 2X07 y 2X08 al haber prescrito su derecho a liquidar
en relación a éstos, sí puede en relación con los mismos realizar lo siguiente:
2X06: La base imponible negativa declarada en este ejercicio ya no puede ser

comprobada en el procedimiento inspector por IS 2X14 iniciado el 24/7/2X18,
porque a esta fecha ya habrían transcurrido 10 años desde la finalización del plazo
voluntario de declaración e ingreso, que debió ser 24/7/2X07.
Le queda solamente a la Inspección la posibilidad de solicitar la aportación de la

autoliquidación y/o contabilidad de este ejercicio en prueba de la base imponible
negativa declarada, pero ésta no se puede rectificar de ningún modo.
Acreditada en la forma expuesta, hay que admitir su compensación en IS 2X14.
2X07 y 2X08: Las bases imponibles negativas declaradas en estos ejercicios se

pueden comprobar en base al art. 66.bis 2 LGT, al no haber transcurrido 10 años.
No se pueden regularizar estos ejercicios, al haber prescrito el derecho a liquidar

(4 años), pero sí regularizar las bases imponibles compensadas en 2X14 derivadas
de estos ejercicios, si de la comprobación de las mismas se determina que eran
total o parcialmente incorrectas.
Por último, a la fecha previsible de extensión de actuaciones: 20/10/2X18, para los

ejercicios 2X09, 2X10, 2X11, 2X12 y 2X13, el derecho a liquidar de la
Administración ha prescrito por el transcurso de 4 años a contar desde el día
siguiente a la finalización del plazo de presentación de la autoliquidación de IS, por
tanto, dichos ejercicios no pueden ser regularizados.

Supuesto 3. Simulación y conflicto
Determinar si las siguientes características son propias de la simulación, del

conflicto en la aplicación de la norma tributaria o de ambas:
a) Se relaciona con la teoría del abuso de derecho.
b) Puede ser declarada en el propio acto de liquidación, si necesidad de

trámites previos.
c) Puede ser constitutiva de infracción tributaria.
d) Requiere un informe previo.
Solución
a) Conflicto en la aplicación de la norma tributaria.
b) Simulación.
c) Conflicto y Simulación.
d) Conflicto.
Supuesto 4. Intereses y recargos por presentación

fuera de plazo sin requerimiento
Señale los recargos e intereses exigibles en los siguientes casos; de no resultar de

aplicación el régimen de recargos, indique si la conducta pudiera ser constitutiva o
no de infracción tributaria o si existe alguna otra implicación fiscal.
El empresario, persona física, presenta el 29/10/2X17, las siguientes declaraciones

y autoliquidaciones para regularizar su situación tributaria; todas ellas sin
requerimiento previo de la AEAT salvo que se indique expresamente lo contrario:

a) Autoliquidación complementaria del IRPF 2X12, ingresando 20.000 euros.
b) Declaración resumen anual, modelo 390, IVA 2X16.
c) Autoliquidación complementaria IVA 1T 2X15, ingresando 10.000 euros.
d) Autoliquidación complementaria IVA 1T 2X16, ingresando 1.000 euros.
e) Autoliquidación complementaria IVA 4T 2X16, ingresando 2.000 euros.
f) Autoliquidación complementaria IVA 1T 2X17, ingresando 8.000 euros.
g) Autoliquidación complementaria IVA 3T 2X17, ingresando 3.000 euros.
h) Autoliquidación complementaria IRPF 2X13, a ingresar 10.000 euros, sin

ingreso y sin realizar ninguna solicitud al respecto.
i) Autoliquidación complementaria IRPF 2X14, a ingresar 20.000 euros,

ingresando 5.000 y sin realizar ninguna solicitud al respecto.
j) Ingresa el 2º plazo del IRPF 2X15 por importe de 2.000 euros (40%), antes
de que se le haya notificado la providencia de apremio.
k) Ingresa habiéndosele notificado un procedimiento de verificación de datos el

28/10/2X17 por IRPF 2X16, la cantidad de 50.000 euros por este impuesto y
ejercicio.
l) Presenta con resultado negativo la autoliquidación de retenciones del 1T

2X17.
Solución
a) A fecha del ingreso 29/10/2X17, el IRPF ha prescrito (prescripción

30/6/2X17).
Se trata de un caso de devolución de ingresos indebidos ex art. 221 c) LGT; la

AEAT debe devolver el ingreso realizado con intereses desde la fecha del ingreso
hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución (art. 32.2 LGT), de oficio
o a instancia de parte. Lo normal sería tramitarlo como una rectificación de la
autoliquidación que resolverían los órganos de Gestión.
b) Infracción tributaria art. 198 LGT.
c) Autoliquidación presentada fuera de plazo sin requerimiento previo y con

ingreso de la deuda.
Recargo art. 27 LGT. El plazo voluntario finalizó el 20/4/2X15, y el ingreso se

realiza el 29/10/2X17, es decir, más de un año después, con lo que el recargo es
del 20%, y se calcularán los intereses de demora desde el 21/4/2X16 hasta
29/10/2X17, incluyendo ambos días en el cómputo, que se realiza por días. A los
días de 2X16, se les aplica el tipo de interés vigente ese año, y a los de 2X17, los
correspondientes a ese mismo año 2X17, en caso de que hayan cambiado de un
año a otro.
Todo ello sin perjuicio de la reducción del 25% sobre el importe del recargo si se
cumplen los requisitos establecidos en el art. 27.5 LGT.
d) Autoliquidación presentada fuera de plazo sin requerimiento previo y con

ingreso de la deuda. Es de aplicación el recargo del art. 27 LGT, teniendo en cuenta
que el periodo voluntario finalizó el 20/4/2X16, y el ingreso se realizó el 29/10/2X17,
ha transcurrido más de un año y el tipo aplicable para calcular el recargo es del
20%. Sea aplican además los intereses de demora desde 21/4/2X17 hasta
29/10/2X17.
Ello sin perjuicio de la reducción del 25% sobre el importe del recargo si se cumplen
los requisitos establecidos en el art. 27.5 LGT.
e) Autoliquidación presentada fuera de plazo sin requerimiento previo y con

ingreso de la deuda. Recargo art. 27 LGT, fin del periodo voluntario el 30/1/2X17,
e ingreso el 29/10/2X17. El recargo en este caso es del 15%, al no realizarse dentro
de los 6 meses, y sí dentro de los 12 meses desde el fin del periodo voluntario, y
no se liquidan intereses de demora al no existir más de 12 meses de retardo en el
cumplimiento de la obligación.
f) Autoliquidación presentada fuera de plazo sin requerimiento previo y con

Recargo art. 27 LGT. El periodo voluntario finalizó el 20/4/2X17, y el ingreso se

realiza el 29/10/2X17. El recargo es también del 15%, sin liquidación de intereses.

g) Autoliquidación presentada fuera de plazo sin requerimiento previo y con

Recargo art. 27 LGT. El periodo voluntario finaliza el 20/10/2X17, y el ingreso se

realiza el 29/10/2X17. El recargo es del 5%, al realizarse dentro de los 3 primeros
meses desde la finalización del periodo voluntario, excluyéndose la liquidación de
intereses de demora.
h) Autoliquidación presentada fuera de plazo sin requerimiento previo, a

ingresar, sin ingreso y sin solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o
compensación.
Recargo art. 27 LGT. El plazo en periodo voluntario finalizó el 30/6/2X14, y la

presentación sin ingreso se realiza el 29/10/2X17. El recargo es del 20%, y se
liquidarán los intereses de demora por los días transcurridos desde 1/7/2X15 hasta
29/10/2X17.
En este caso, al no haberse realizado el ingreso ni haberse solicitado aplazamiento,

no procede reducción del 25% sobre el importe del recargo (art. 27.5 LGT).
Además, el período ejecutivo se inicia al día siguiente de la presentación fuera de

plazo (art. 161.1 b) LGT): 30/10/2X17.
Se exigirá el recargo del período ejecutivo que corresponda según lo establecido

en el art. 28 LGT.
Si procediese el recargo de apremio ordinario del 20%, se exigirían además

intereses de demora del período ejecutivo, desde el inicio del período ejecutivo
hasta la fecha de ingreso.
i) Autoliquidación presentada fuera de plazo sin requerimiento previo, a

ingresar, sin ingreso y sin solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o
compensación.
Procede recargo art. 27 LGT. El periodo voluntario finalizó el 30/6/2X15, y la

presentación sin ingreso se realiza el 29/10/2X17. El recargo a aplicar es del 20%,

debiéndose además liquidar los intereses de demora desde 1/7/2X16 hasta

29/10/2X17
En este caso, al no haberse realizado el ingreso ni haberse solicitado aplazamiento,

no procede reducción del 25% sobre el importe del recargo (art. 27.5 LGT).
El período ejecutivo se inicia por la parte no ingresada al día siguiente de la

presentación fuera de plazo (art. 161.1 b) LGT): 30/10/2X17.
Se exigirá el recargo del período ejecutivo que corresponda según lo establecido

en el art. 28 LGT.
j) El segundo plazo del IRPF no se exige vía autoliquidación, sino que se trata
de una deuda ya reconocida por el contribuyente cuando presentó su
autoliquidación de IRPF, que en caso de no ingresarse en el plazo establecido
5/11/2X16, determina su exigencia en vía de apremio. El período ejecutivo se
iniciaría al día siguiente, el 6/11/2X16, art. 161.1 a) LGT.
En este caso, se ingresa fuera del plazo que venció el 5/11/2X16, antes de que se
le notifique la providencia de apremio; procede recargo ejecutivo del 5%, sin
intereses de demora del período ejecutivo.
Al no tratarse de una autoliquidación, no procede recargos del art. 27 LGT.
k) Se trata de un ingreso realizado previo requerimiento de la Administración,

que se configura como ingreso a cuenta de la liquidación que se practique en el
procedimiento de verificación de datos, sin que ello impida la apreciación de las
infracciones tributarias que puedan corresponder, que se apreciarán, en su caso,
con posterioridad. No se devengarán intereses de demora sobre la cantidad
ingresada desde el día siguiente a aquél en que se realizó el ingreso (art. 87.5
RGAT) hasta la fecha de la liquidación, es decir, los intereses que se calculen por
la Administración a la hora de dictar liquidación, se practicarán entre el día siguiente
a la finalización del periodo voluntario y la fecha de la autoliquidación con el
correspondiente ingreso.
No procede liquidar recargos del art. 27 LGT al haberse realizado previo

requerimiento y ser ingreso a cuenta de la liquidación que en su día se practique
en el procedimiento de verificación iniciado. No obstante, si el procedimiento
caducase, sí que, al no tener efecto el procedimiento, el ingreso se convertiría en
espontáneo, y la Administración debería, dentro del periodo de prescripción, liquidar
el recargo correspondiente.

l) Se trata de una autoliquidación negativa presentada fuera de plazo (Fin

plazo: 20/4/2X17) sin requerimiento previo.
No procede aplicar el régimen de recargos del art. 27 LGT, pudiendo ser la

conducta constitutiva de infracción tributaria leve del art. 198 LGT.
Supuesto 5. Información, asistencia y consultas

tributarias
En relación con los servicios de información y asistencia de la Administración

Tributaria y las consultas vinculantes del artículo 88 Ley General Tributaria,
indique con una V o una F si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
a) Las contestaciones a peticiones escritas de información exoneran de

responsabilidad por la comisión de infracciones tributarias.
b) La elaboración y presentación de la declaración de IRPF en las oficinas de

la Agencia Tributaria delante de un funcionario competente impiden una posterior
regularización y sanción de la obligación tributaria.
c) No tendrán efectos vinculantes para la Administración tributaria las

contestaciones a las consultas formuladas en el plazo al que se refiere el apartado
2 del artículo anterior que planteen cuestiones relacionadas con el objeto o
tramitación de un procedimiento, recurso o reclamación iniciado con anterioridad.
d) La Dirección General de Tributos sólo vincula con las contestaciones a las

consultas vinculantes.
Solución
a) Verdadera. Art. 63.3 RGAT: “Las actuaciones de información y las

contestaciones a las solicitudes de información tendrán los efectos previstos en el
artículo 179.2.d) de la LGT.
b) Falsa. La elaboración y presentación de declaraciones de IRPF se enmarcan

en el art. 77 RGAT que señala en su apartado cuarto: “Los datos, importes o
calificaciones contenidos en las declaraciones, autoliquidaciones o comunicaciones
de datos confeccionados por la Administración o en los borradores que hayan sido

comunicados al obligado tributario no vincularán a la Administración en el ejercicio

de las actuaciones de comprobación o investigación que puedan desarrollarse con
posterioridad”.
Estas declaraciones se elaboran con la información que obra en poder de la

Agencia Tributaria y la que facilita el contribuyente, sin que se realicen actuaciones
de comprobación o investigación, por lo que la declaración resultante de estas
actuaciones de asistencia no puede tener ningún valor vinculante ni veracidad para
la Administración Tributaria, siendo posible por tanto, la posterior comprobación de
dicha obligación tributaria, su regularización y la imposición de las sanciones que
procedan, en cuyo procedimiento, la Administración ponderará la culpabilidad
según las circunstancias del caso concreto.
c) Verdadera. Art. 89.2 LGT: “No tendrán efectos vinculantes para la

Administración tributaria las contestaciones a las consultas formuladas en el plazo
al que se refiere el apartado 2 del artículo anterior que planteen cuestiones
relacionadas con el objeto o tramitación de un procedimiento, recurso o reclamación
iniciado con anterioridad”.
d) Falsa. Art. 12.3 LGT: “Las disposiciones interpretativas o aclaratorias

dictadas por los órganos de la Administración Tributaria a los que se refiere el
artículo 88.5 de esta Ley tendrán efectos vinculantes para los órganos y entidades
de la Administración Tributaria encargados de la aplicación de los tributos”.
Supuesto 6. Presunciones tributarias
En relación con las presunciones tributarias, indique con una V o una F si las
siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
a) La factura es un medio de prueba privilegiado que no puede ser cuestionado

por la Administración Tributaria.
b) Las diligencias que se extiendan, y cuyo contenido no sea aceptado por el

contribuyente, no tienen ningún valor probatorio.
c) Las manifestaciones del contribuyente, recogidas en una diligencia, y sobre

las que el contribuyente haya manifestado su conformidad, podrán rectificarse
simplemente con prueba en contrario.

d) Cuando la Administración utilice datos suministrados por un tercero a través

de una declaración informativa para regularizar la situación de otro obligado
tributario está obligada en todo caso a comprobar la procedencia de dicha
información solicitando su acreditación al tercero que la ha suministrado.
Solución
a) Falsa. Art. 106.4 LGT: “Los gastos deducibles y las deducciones que se
practiquen, cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o
profesionales, deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura
entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente
operación que cumpla los requisitos señalados en la normativa tributaria.
Sin perjuicio de lo anterior, la factura no constituye un medio de prueba privilegiado

respecto de la existencia de las operaciones, por lo que una vez que la
Administración cuestiona fundadamente su efectividad, corresponde al obligado
tributario aportar pruebas sobre la realidad de las operaciones”.
b) Falsa, sí tienen un valor probatorio. Art. 107.1 LGT: “Las diligencias

extendidas en el curso de las actuaciones y los procedimientos tributarios tienen
naturaleza de documentos públicos y hacen prueba de los hechos que motiven su
formalización, salvo que se acredite lo contrario”.
c) Falsa. No es suficiente con prueba en contrario. Art.107.2 LGT: “Los hechos

contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributario objeto del
procedimiento, así como sus manifestaciones, se presumen ciertos y sólo podrán
rectificarse por éstos mediante prueba de que incurrieron en error de hecho”.
d) Falsa. No está obligada en todo caso. Art. 108.4 LGT: “Los datos incluidos
en declaraciones o contestaciones a requerimientos en cumplimiento de la
obligación de suministro de información recogida en los artículos 9.3 y 94 de esta
ley que vayan a ser utilizados en la regularización de la situación tributaria de otros
obligados se presumen ciertos, pero deberán ser contrastados de acuerdo con lo
dispuesto en esta sección cuando el obligado tributario alegue la inexactitud o
falsedad de los mismos. Para ello podrá exigirse al declarante que ratifique y aporte
prueba de los datos relativos a terceros incluidos en las declaraciones
presentadas”. Es decir, la información aportada por el tercero se presume cierta,
salvo que el contribuyente a quien se refiere la información alegue que dicha
información es falsa o inexacta, en estos casos, la Administración ha,
necesariamente, de requerir al contribuyente que ratifique la imputación
expresamente aportando además los justificantes, facturas y demás medios de
prueba que acrediten la certeza de la información anteriormente aportada; en

función de las pruebas aportadas la Administración decidirá si ésta debe ser

empleada o no en el procedimiento de comprobación.
Supuesto 7. Notificaciones
En relación con la obligación de notificar de la Administración Tributaria, indique

con una V o una F si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
a) Pese a que el art. 103 LGT recoge la obligación de la Administración de

notificar las resoluciones de manera expresa, existen algunos actos resolutorios
que se notifican de manera tácita.
b) Una liquidación provisional realizada por la Dependencia Provincial de

Gestión de la AEAT de Santa Cruz de Tenerife de IS2X15 se pone a disposición
del contribuyente el 16/1/2X18, que accede a su contendido el 19/1/2X18,
presentando recurso de reposición el 18/2/2X18. El recurso está fuera de plazo al
entenderse notificado el acto con la puesta a disposición de la notificación en la
Dirección Electrónica Habilitada y haber transcurrido más de un mes.
c) Reglamentariamente se pueden establecer procedimientos tributarios con

plazos inferiores a los 6 meses.
d) Con carácter general, a los efectos del inicio de los procedimientos, será
suficiente con efectuar un intento de notificación.
e) Realizado el primer intento infructuoso de notificación de la resolución que

pone fin al procedimiento, el cómputo del plazo finaliza y comienza a contar el plazo
que para la interposición de recurso o reclamación.
Solución
a) Verdadera. Un ejemplo de ello son las actas de conformidad en el
procedimiento inspector cuando el Inspector-jefe no notifica acuerdo expreso.
Art. 187.3 RGAT: “Una vez firmada el acta de conformidad, se entenderá dictada
y notificada la liquidación de acuerdo con la propuesta formulada en ella si
transcurrido el plazo de un mes, contado desde el día siguiente al de la fecha del
acta, no se ha notificado al obligado tributario acuerdo del órgano competente para
liquidar con alguno de los contenidos previstos en el artículo 156.3 de la Ley

58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en cuyo caso se procederá de la

siguiente forma...”.
b) Falsa. Las notificaciones electrónicas se rigen por la normativa administrativa

general a tenor de la remisión de los artículos 109 LGT y 115 bis RGAT, es decir,
se rigen por lo dispuesto en la Ley 39/2015 de Procedimiento Administrativo Común
de las Administraciones Públicas, cuyo artículo 43, sobre práctica de las
notificaciones a través de medios electrónicos dispone que:
1. Las notificaciones por medios electrónicos se practicarán mediante

comparecencia en la sede electrónica de la Administración u Organismo actuante,
a través de la dirección electrónica habilitada única o mediante ambos sistemas,
según disponga cada Administración u Organismo.
A los efectos previstos en este artículo, se entiende por comparecencia en la sede

electrónica, el acceso por el interesado o su representante debidamente
identificado al contenido de la notificación.
2. Las notificaciones por medios electrónicos se entenderán practicadas en el

momento en que se produzca el acceso a su contenido.
Cuando la notificación por medios electrónicos sea de carácter obligatorio, o haya

sido expresamente elegida por el interesado, se entenderá rechazada cuando
hayan transcurrido diez días naturales desde la puesta a disposición de la
notificación sin que se acceda a su contenido.
3. Se entenderá cumplida la obligación a la que se refiere el artículo 40.4 con la

puesta a disposición de la notificación en la sede electrónica de la Administración u
Organismo actuante o en la dirección electrónica habilitada única.
4. Los interesados podrán acceder a las notificaciones desde el Punto de Acceso

General electrónico de la Administración, que funcionará como un portal de acceso.
Por lo tanto, la notificación se produce al acceder a su contenido, es decir el

19/1/2X18, pese a que se haya puesto a disposición unos días antes, y el recurso,
por lo tanto, se ha presentado dentro de plazo.
c) Verdadera. Lo que no se puede hacer es fijar plazos superiores a 6 meses

con una norma de rango reglamentario. Un ejemplo de plazos inferiores se
encuentra en el art. 153.6 RGAT: El procedimiento de control de presentación de
declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos terminará de alguna
de las siguientes formas: d) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de tres
meses sin haberse notificado resolución expresa que ponga fin al procedimiento.

d) Falsa. El intento de notificación, con carácter general se refiere a la

finalización de los procedimientos, y únicamente a los efectos del cómputo de
duración de los mismos. Art. 104.2 LGT: “A los solos efectos de entender cumplida
la obligación de notificar dentro del plazo máximo de duración de los
procedimientos, será suficiente acreditar que se ha realizado un intento de
notificación que contenga el texto íntegro de la resolución”.
e) Falsa. El plazo comienza a contar desde el día siguiente a la notificación

expresa o tácita de la resolución administrativa, no desde el primer intento de
notificación. Art. 223.1 LGT: “El plazo para la interposición de este recurso será de
un mes contado a partir del día siguiente al de la notificación del acto recurrible o
del siguiente a aquel en que se produzcan los efectos del silencio administrativo”.
Supuesto 8. Normas comunes a procedimientos

tributarios
En relación con las normas comunes a los procedimientos tributarias, indique con
una V o una F si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
a) Realizado el trámite de audiencia o, en su caso, el de alegaciones no se

podrá incorporar al expediente más documentación acreditativa de los hechos,
salvo que se demuestre la imposibilidad de haberla aportado antes de la finalización
de dicho trámite, siempre que se aporten antes de dictar la resolución.
b) Se pueden conceder tantos aplazamientos en las comparecencias como el

contribuyente, justificadamente, necesite.
c) Si el contribuyente lo solicita motivadamente, se puede conceder más de una

ampliación en un mismo procedimiento.
d) El contribuyente tiene derecho a consultar su expediente en cualquier

momento de la tramitación del procedimiento.
e) Las resoluciones de los procedimientos administrativos no pueden dictarse

de manera automatizada, la resolución automatizada vulnera las normas sobre
motivación de los actos administrativos y la prohibición de discrecionalidad de la
Administración en sus actuaciones.

Solución
a) Verdadera. Así se recoge en el art. 96.4 RGAT: “Una vez realizado el trámite
de audiencia o, en su caso, el de alegaciones no se podrá incorporar al expediente
más documentación acreditativa de los hechos, salvo que se demuestre la
imposibilidad de haberla aportado antes de la finalización de dicho trámite, siempre
que se aporten antes de dictar la resolución”.
b) Verdadera. El número de aplazamientos por comparecencia no está limitado

el art. 91.5 RGAT únicamente pide justificación de la solicitud de aplazamiento:
“Cuando el obligado tributario justifique la concurrencia de circunstancias que le

impidan comparecer en el lugar, día y hora que le hubiesen fijado, podrá solicitar
un aplazamiento dentro de los tres días siguientes al de la notificación del
requerimiento. En el supuesto de que la circunstancia que impida la comparecencia
se produzca transcurrido el citado plazo de tres días, se podrá solicitar el
aplazamiento antes de la fecha señalada para la comparecencia”.
c) Verdadera. El límite está en una ampliación por plazo en cada trámite, no

por procedimiento, por lo que en un mismo procedimiento se podrían conceder
varias ampliaciones, una por cada trámite que exista en el procedimiento.
Art. 91 RGAT: “1. El órgano a quien corresponda la tramitación del procedimiento

podrá conceder, a petición de los obligados tributarios, una ampliación de los plazos
establecidos para el cumplimiento de trámites que no exceda de la mitad de dichos
plazos.
2. No se concederá más de una ampliación del plazo respectivo”.
d) Falsa. Este derecho del contribuyente se ejercerá en el trámite de audiencia

o en su caso en el de alegaciones. Art 96.1 RGAT: “Durante el trámite de audiencia
se pondrá de manifiesto al obliga o tributario el expediente, que incluirá las
actuaciones realizadas, todos los elementos de prueba que obren en poder de la
Administración y los informes emitidos por otros órganos. Asimismo, se
incorporarán las alegaciones y los documentos que los obligados tributarios tienen
derecho a presentar en cualquier momento anterior al trámite de audiencia, que
serán tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar la correspondiente
propuesta de resolución o de liquidación”.
e) Falsa. Art. 100.2 LGT: “Tendrá la consideración de resolución la

contestación efectuada de forma automatizada por la Administración tributaria en
aquellos procedimientos en que esté prevista esta forma de terminación”.

Supuesto 9. Notificación telemática
Se inicia un procedimiento de comprobación limitada el 1/4/2X18, en relación con

los cuatro trimestres de IVA 2X16 de una sociedad limitada incluida en el sistema
de notificaciones electrónicas obligatorias. Tras los correspondientes trámites se
procede a dictar liquidación minorando las cuotas de IVA soportado. La liquidación
se dicta el 28/9/2X18, y se pone a disposición del contribuyente en su dirección
electrónica habilitada el 30/9/2X18. El 1/10/2X18 el contribuyente accede a la Sede
Electrónica de la Agencia Tributaria y se encuentra con esta resolución, a la que
accede. Finalmente, el 5/10/2X18 entra en su dirección electrónica habilitada (DEH)
y recoge la misma notificación.
Como se encuentra disconforme con la misma pretende interponer un recurso de

reposición. Señale y justifique el plazo de interposición.
Solución
El plazo de duración de un procedimiento de comprobación limitada es de 6 meses
a contar desde su inicio.
Artículo 139 LGT. Terminación del procedimiento de comprobación limitada.
“1. El procedimiento de comprobación limitada terminará de alguna de las

siguientes formas:
b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el artículo 104 de esta
ley sin que se haya notificado resolución expresa, sin que ello impida que la
Administración tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo
de prescripción”.
Artículo 104 LGT. Plazos de resolución y efectos de la falta de resolución expresa.
“1. El plazo máximo en que debe notificarse la resolución será el fijado por la
normativa reguladora del correspondiente procedimiento, sin que pueda exceder
de seis meses, salvo que esté establecido por una norma con rango de ley o venga
previsto en la normativa comunitaria europea. Cuando las normas reguladoras de
los procedimientos no fijen plazo máximo, éste será de seis meses.
El plazo se contará:

a) En los procedimientos iniciados de oficio, desde la fecha de notificación del

acuerdo de inicio.
b) En los procedimientos iniciados a instancia del interesado, desde la fecha en

que el documento haya tenido entrada en el registro del órgano competente para
su tramitación”.
El último día para notificar resolución expresa de este procedimiento es el

1/10/2X18.
La empresa está incluida en el sistema de notificación electrónica obligatoria (NEO),

por lo que habrá que tener en cuenta lo señalado en:
Artículo 104 LGT. Plazos de resolución y efectos de la falta de resolución expresa.
“2. A los solos efectos de entender cumplida la obligación de notificar dentro del
plazo máximo de duración de los procedimientos, será suficiente acreditar que se
ha realizado un intento de notificación que contenga el texto íntegro de la
resolución.
En el caso de sujetos obligados o acogidos voluntariamente a recibir notificaciones

practicadas a través de medios electrónicos, la obligación de notificar dentro del
plazo máximo de duración de los procedimientos se entenderá cumplida con la
puesta a disposición de la notificación en la sede electrónica de la Administración
Tributaria o en la dirección electrónica habilitada”.
El procedimiento se entiende notificado en plazo, a los efectos del cómputo del

periodo máximo de duración del mismo, al haberse puesto a disposición en la sede
electrónica antes del fin del plazo de 6 meses de duración máxima del
procedimiento.
En cuanto a la fecha en que se entiende notificada la finalización para el resto de

aspectos, una vez derogado el artículo 115 ter del RGAT, ha de acudirse a la
normativa administrativa general, es decir, al artículo 41 de la Ley 39/2015 según
el cual “con independencia del medio utilizado, las notificaciones serán válidas
siempre que permitan tener constancia de su envío o puesta a disposición, de la
recepción o acceso por el interesado o su representante, de sus fechas y horas, del
contenido íntegro, y de la identidad fidedigna del remitente y destinatario de la
misma. La acreditación de la notificación efectuada se incorporará al expediente”.
Añade el art. 41.7 que “cuando el interesado fuera notificado por distintos cauces,
se tomará como fecha de notificación la de aquélla que se hubiera producido en
primer lugar”. Por lo tanto, en este caso, al efectuarse la notificación a través de la

Sede Electrónica y por notificación desde la DEH, ha de producir efectos jurídicos

la primera que se notificó, o lo que es lo mismo, la notificación se ha efectuado el
1/10/2X18, por lo que el último día que tiene de plazo para interponer recurso de
reposición es el 1/11/2X18. Es irrelevante que el plazo empiece a contar desde el
día siguiente para el cálculo del cuál es el último día de plazo.
Artículo 223 LGT. Iniciación y tramitación del recurso de reposición.
“1. El plazo para la interposición de este recurso será de un mes contado a partir
del día siguiente al de la notificación del acto recurrible o del siguiente a aquel en
que se produzcan los efectos del silencio administrativo”.
Supuesto 10. Deuda tributaria
Señalar que conceptos de los que se exponen a continuación, no forman parte, en

ningún caso, de la deuda tributaria definida en el art. 58 LGT.
1. Importe de la tasa por expedición del documento nacional de identidad.
2. Interés de demora aplicado en la concesión de un aplazamiento de una

deuda tributaria.
3. Sanción Tributaria.
4. Recargo ejecutivo del 5%.
5. Recargo por presentación fuera de plazo de una autoliquidación sin

requerimiento previo.
6. Recargo provincial exigible sobre la cuota del Impuesto de Actividades

Económicas.
Solución
Las sanciones no forman parte de la deuda tributaria (art. 58.3 LGT).
El resto sí que son cuota tributaria o componentes posibles de la deuda tributaria,

según el art. 58.2 LGT.

Supuesto 11. Alta censal y NIF
En el presente ejercicio, tres hermanos deciden constituir una sociedad limitada

para la explotación del negocio que su padre les va a transmitir. Con el fin de
realizar una serie de operaciones preparatorias de la futura actividad de la
sociedad, presentan una declaración censal de alta en el censo de empresarios,
profesionales y retenedores, en la que solicitan la asignación del número de
identificación fiscal. Para ello aportan un documento firmado por los tres hermanos
en el que manifiestan su acuerdo de voluntades para la constitución de la sociedad.
Solución
Según el art. 24 RGAT:
1. La Agencia Estatal de Administración Tributaria asignará el número de

identificación fiscal en el plazo de 10 días.
La Administración tributaria podrá comprobar la veracidad de los datos

comunicados por los interesados en sus solicitudes de número de identificación
fiscal provisional o definitivo de acuerdo con lo previsto en el art. 144.1 y 2. Cuando
de la comprobación resultara que los datos no son veraces, la Administración
tributaria, previa audiencia a los interesados por un plazo de 10 días, contados a
partir del día siguiente al de la notificación de la apertura de dicho plazo, podrá
denegar la asignación de dicho número.
2. El número de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin

personalidad tendrá carácter provisional mientras la entidad interesada no haya
aportado copia de la escritura pública o documento fehaciente de su constitución y
de los estatutos sociales o documento equivalente, así como certificación de su
inscripción, cuando proceda, en un registro público.
El número de identificación fiscal, provisional o definitivo, no se asignará a las

personas jurídicas o entidades que no aporten, al menos, un documento
debidamente firmado en el que los otorgantes manifiesten su acuerdo de
voluntades para la constitución de la persona jurídica o entidad u otro documento
que acredite situaciones de cotitularidad.
El firmante de la declaración censal de solicitud deberá acreditar que actúa en

representación de la persona jurídica, entidad sin personalidad o colectivo que se
compromete a su creación.

3. Cuando se asigne un número de identificación fiscal provisional, la entidad

quedará obligada a la aportación de la documentación pendiente necesaria para la
asignación del número de identificación fiscal definitivo en el plazo de un mes desde
la inscripción en el registro correspondiente o desde el otorgamiento de las
escrituras públicas o documento fehaciente de su constitución y de los estatutos
sociales o documentos equivalentes de su constitución, cuando no fuera necesaria
la inscripción de los mismos en el registro correspondiente.
Transcurrido el plazo al que se refiere el párrafo anterior sin que se haya aportado
la documentación pendiente, la Administración tributaria podrá requerir su
aportación otorgando un plazo máximo de 10 días, contados a partir del día
siguiente al de la notificación del requerimiento, para su presentación o para que
se justifiquen los motivos que la imposibiliten, con indicación en tal caso por el
interesado del plazo necesario para su aportación definitiva.
La falta de atención en tiempo y forma del requerimiento para la aportación de la

documentación pendiente podrá determinar, previa audiencia del interesado, la
revocación del número de identificación asignado, en los términos a que se refiere
el art. 147.
Para solicitar el número de identificación fiscal definitivo se deberá presentar la

declaración censal de modificación, en la que se harán constar, en su caso, todas
las modificaciones que se hayan producido respecto de los datos consignados en
la declaración presentada para solicitar el número de identificación fiscal provisional
que todavía no hayan sido comunicados a la Administración en anteriores
declaraciones censales de modificación, y a la que se acompañará la
documentación pendiente.
Cumplida esta obligación, se asignará el número de identificación fiscal definitivo.
Por tanto, en este caso, la Administración Tributaria asignará el NIF con carácter
provisional a la sociedad limitada, quedando ésta obligada en el plazo de 1 mes
desde la inscripción de la sociedad en el Registro Mercantil a aportar el resto de
documentación pendiente, no aportada inicialmente, necesaria para obtener el NIF
definitivo, con una declaración censal de modificación.
Supuesto 12. Prescripción
Indique en qué fecha se extinguen por la prescripción las obligaciones tributarias

que se exponen a continuación:

a) Autoliquidación del primer trimestre de 2X14 de IVA presentada el

19/04/2X14. No se realizan más actuaciones. El obligado tributario no presentó el
Modelo 390 Resumen Anual IVA por el ejercicio 2X14.
b) Autoliquidación de IRPF 2X12 presentada el 25/06/2X13. Se presentó

asimismo autoliquidación complementaria el 30/08/2X14, por este mismo concepto
y período.
c) Autoliquidación del IS 2X13 (período impositivo coincidente con el año

natural) presentada el 23/07/2X14: En fecha 30/08/2X14 se recibe por parte de la
sociedad comunicación de inicio de actuaciones al objeto de comprobar dicho
impuesto y período. Dicha notificación presenta diversos defectos formales, que
son alegados por el representante de la sociedad para que se subsanen y se
notifique de nuevo la comunicación de inicio.
d) Impuesto de Bienes Inmuebles de 2X15 cuyo pago no se realiza en el plazo

voluntario establecido por el Ayuntamiento.
Solución
a) El 20/04/2X18, ya que prescribe a los cuatro años el derecho de la
Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación
(art. 66.a LGT), contándose desde el día siguiente a aquel en que finaliza el plazo
reglamentario para presentar la correspondiente declaración (art. 67.1 LGT).
Resulta irrelevante que la entidad haya presentado o no el modelo 390, ya que la

presentación del modelo de declaración resumen anual de IVA no interrumpe el
plazo de prescripción del derecho de la Administración a comprobar y liquidar todos
los periodos de liquidación de IVA, sino que hay que estar al plazo de presentación
de cada autoliquidación, y su correspondiente plazo de prescripción (Resolución
799/2013 TEAC, de 22/9/2016, Res. 8260/2013 de 24/5/2017 o Res. 1721/2009
de 8/3/2011).
El criterio del TEAC en estas resoluciones es el siguiente:
“No pueden equipararse las declaraciones-liquidaciones mensuales o

trimestrales y la declaración informativa-resumen anual, pues mientras que la
presentación de declaración-liquidación periódica mensual o trimestral es
una obligación formal constituye un elemento necesario para el cumplimiento
de la obligación material del pago de la deuda tributaria, la presentación de la
declaración-resumen anual supone el cumplimiento de una obligación que
facilita la gestión del IVA, pero cuyo objetivo inmediato no es el pago de la

deuda que resulta en cada periodo de liquidación. De esta forma, al no ser

una actuación del obligado tributario conducente a la liquidación o
autoliquidación de la deuda tributaria, ya que el resumen anual no se produce
liquidación alguna, su presentación no tiene virtualidad interruptiva del plazo
de prescripción del derecho de la Administración para determinar la deuda
tributaria. De acuerdo con este criterio, cada periodo de liquidación
prescribiría por el transcurso de cuatro años desde la finalización del plazo
de presentación de la declaración-liquidación.
El propio TEAC indica en sus resoluciones, que sigue un criterio diferente del
que había adoptado el TS en idénticos casos (Rec.983/2004 de 25/11/2009 o
Rec. 4688/2006 de 17/02/2011) ya que el TS atribuyó a la declaración resumen
anual un efecto interruptivo de la prescripción porque implicaba una
ratificación de las declaraciones-liquidaciones presentadas a lo largo del año
ya que “no se puede ignorar que a dicha declaración se acompañan las
declaraciones liquidaciones trimestrales”. Es decir, en los ejercicios
examinados por el TS en esas Sentencias, al presentar la declaración-
resumen anual de IVA, era obligatorio adjuntar una copia de las distintas
declaraciones-liquidaciones presentadas a lo largo del año, por lo que el TS
entendía que la presentación de la informativa suponía una ratificación de las
autoliquidaciones. Esto, que ya no ocurre ni en el IVA ni en la presentación
de otras declaraciones informativas anuales, es lo que motiva que el TEAC
interprete, de manera vinculante para la Administración, que la presentación
de las declaraciones informativas resumen, de IVA o de otros impuestos, no
tienen efecto interruptivo de las autoliquidaciones periódicas de esos mismos
tributos.
b) El 30/08/2X18, ya que si bien prescribe a los cuatro años el derecho de la

reglamentario para presentar la correspondiente declaración (art. 67.1 LGT), se
interrumpe la prescripción por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario
a la liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria (art. 68.1.c LGT).
c) El 25/07/2X18, ya que si bien prescribe a los cuatro años el derecho de la

reglamentario para presentar la correspondiente declaración (art. 67.1 LGT), se
interrumpiría la prescripción mediante cualquier acción de la Administración
tributaria realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente a la
inspección del impuesto devengado por cada hecho imponible (art. 68.1.a LGT).
En el supuesto que se nos presenta, no se interrumpiría la prescripción siempre
que la comunicación de inicio de actuaciones no sea válida por presentar defectos
de forma esenciales que hagan ineficaz el acto administrativo.
d) El 2/1/2X19, ya que, en los tributos de cobro periódico por recibo, cuando

para determinar la deuda mediante la oportuna liquidación no sea necesaria la
presentación de la declaración o autoliquidación, el plazo de prescripción
comenzará el día de devengo del tributo, que en el caso del IBI es el primero día
del periodo impositivo, es decir, el 1/1/2X15 (art. 67.1 LGT); la prescripción se
produce el día 2/1/2X19 ya que el 1 de enero es siempre festivo.
NOTA: en todos estos casos, la prescripción se produce el día que se señala en la

solución de cada uno de los supuestos, de manera que, es al día siguiente cuando
habría realmente prescrito el derecho de la Administración a liquidar la deuda
correspondiente.
Supuesto 13. Conflicto en la aplicación de la norma
El Sr. Pérez pensionista viudo tiene la intención de vender un inmueble al Sr.

Gómez. Ambos deciden constituir una sociedad, a la que el Sr. Pérez aporta el
inmueble citado, valorado por un arquitecto independiente en 600.000 euros,
mientras que el Sr. Gómez aporta 600.000 euros en metálico que son ingresados
en la cuenta abierta a nombre de la sociedad.
La operación de constitución e inscripción en el registro mercantil se realiza el

10/2/2X16.
El 25/5/2X16 sin haber realizado operación alguna, se disuelve y liquida la

sociedad, adjudicándose al Sr. Gómez, y al Sr. Pérez se le adjudica el efectivo en
Bancos.
Solución
La operación realizada entre ambas personas físicas consistente en transmitir un
inmueble por la vía de constitución de una sociedad, venía siendo considerada por
el TEAC y un sector jurisprudencial como un supuesto de fraude de ley en el ámbito
tributario.
Esta la operación podría encajarse en la regulación del conflicto en la aplicación de

la norma tributaria que exige un informe preceptivo y vinculante de la Comisión
Consultiva regulada en el art. 15 LGT:
1. Se evita totalmente la realización del hecho imponible “transmisiones

patrimoniales” ITP y AJD al 7%, tributando a cambio por un gravamen menor
(“operaciones societarias”), sin perjuicio de que actualmente haya normas

antifraude para sujetar esta operación al gravamen sobre transmisiones
patrimoniales, previa comprobación por parte de la Administración competente.
2. Se trata de un negocio en el que concurre las dos circunstancias que señala

el propio art. 15 LGT:
˗ Artificioso o impropio para la consecución del resultado.
˗ De su utilización no resulta otro efecto económico relevante distinto del ahorro

fiscal.
Por tanto, previo informe favorable de la Comisión consultiva, la Inspección de los

Tributos aplicaría la norma eludida (concepto TPO del ITP y AJD), liquidando los
correspondientes intereses y ello sin perjuicio de las devoluciones que procedan
por los conceptos por los que efectivamente se tributó.
Otra tesis, actualmente mayoritaria (TEAC 21-3-13; STS 22-2-2010 y 19-5-2010)

sería considerar la operación como simulación relativa, a través de sociedades
interpuestas esto es, ocultar el negocio real bajo un negocio aparente (en este caso,
la constitución de una sociedad) (art. 16 LGT).
La simulación puede declararse por la Administración Tributaria sin ningún

procedimiento especial, en el propio acto de liquidación y conllevaría además de
los intereses de demora y en su caso, la sanción pertinente.
Actualmente la constitución de sociedades está exenta del gravamen de

“operaciones societarias” del ITP y AJD, por tanto, sin coste alguno en la actualidad,
no obstante, se tributaria por este gravamen en la disolución de la sociedad (1%
1.200.000 =12.000 euros).
Supuesto 14. Recargo por presentación fuera de

plazo
Un profesional, contribuyente por IRPF, no presentó, ni, lógicamente, ingresó, la

deuda correspondiente a las retenciones del trabajo personal a sus trabajadores
(modelo 111) del 4T 2X16 por el IRPF. El día 3/2/2X18, al darse cuenta de su error,
y sin previo requerimiento de la Administración, autoliquida e ingresa una deuda

tributaria en concepto de retenciones, modelo 111 de dicho trimestre, por importe

de 1.000 euros.
Determinar qué actuaciones debería realizar la Administración tributaria en

relación, exclusivamente, a ese pago a cuenta.
Solución
En este supuesto el tiempo transcurrido es superior a 12 meses desde el
incumplimiento de la obligación de presentación, por lo que el recargo que procede
es el 20%, con exclusión de las sanciones, pero no de los intereses de demora.
Asimismo, el importe del recargo se reducirá en el 25% ya que se ingresa el importe
total de la deuda resultante de la autoliquidación extemporánea y siempre que
satisfaga el restante 75% del recargo aplicable en los plazos del art. 62.2 LGT (art.
27.5 LGT).
En relación a los intereses de demora, cuando procede el recargo único del 20%
se exigen los intereses de demora, pero sólo por los días transcurridos desde el día
siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo
establecido para presentar la autoliquidación hasta el momento en que se presentó.
Supuesto 15. Notificación colectiva
Un sujeto pasivo del I.A.E. debe ingresar 500 euros de cuota líquida del impuesto
antes del 20 de noviembre del año actual. El ingreso de la liquidación notificada se
realiza el día 30 de diciembre del mismo año.
Solución
El I.A.E. es un tributo de notificación colectiva y periódica, de los denominados “de
cobro por recibo”. En este tipo de tributos, únicamente es objeto de notificación
expresa la liquidación de alta que practica la Administración; las liquidaciones
correspondientes a los ejercicios siguientes no son objeto de notificación, bastando
la publicación de edictos en los que así se advierta y la apertura del correspondiente
plazo recaudatorio.
Por tanto, al tratarse de una deuda liquidada por la Administración no resulta

aplicable el régimen de recargos establecido en el art. 27 LGT (solo previsto para
las autoliquidaciones y liquidaciones practicadas por la Administración como
consecuencia de declaraciones del sujeto pasivo, practicadas, en ambos casos,
fuera de plazo) produciéndose el inicio del período ejecutivo desde el día siguiente
al vencimiento reglamentariamente establecido para el ingreso de la deuda y
devengo del recargo de apremio (art. 161 LGT).
Supuesto 16. Recargos por presentación fuera de

plazo
Un contribuyente que ejerce una actividad profesional, no ingresó la deuda

correspondiente al pago fraccionado del 4T 2X16 por el IRPF. El día 20/10/2X17,
sin previo requerimiento de la Administración, autoliquida e ingresa una deuda
tributaria en concepto de dicho pago fraccionado por importe de 20.000 euros.
Solución
Es un caso de autoliquidación e ingreso extemporáneo sin previo requerimiento de
la Administración.
El art. 27 LGT prevé para estos supuestos un recargo del 5, 10, 15 ó 20%.
En este supuesto, el tiempo transcurrido corresponde al período desde el

30/01/2X17 (último día de presentación del pago del 4º pago fraccionado del
I.R.P.F.) al 20/10/2X17.
Para este caso (retraso entre 6 y 12 meses) el recargo previsto es del 15%. Dado
que se ingresa el importe total de la deuda resultante de la autoliquidación
extemporánea y el recargo, el importe del mismo deberá reducirse en un 25% de
acuerdo con el art. 27.5 LGT.
Cuando se aplica alguno de los porcentajes del 5%, 10% y 15% están
expresamente prohibida la liquidación de intereses de demora, así como de
sanciones.
Así pues, la cantidad a ingresar por el contribuyente será de 20.000 euros de deuda
resultante de la autoliquidación más el importe del recargo que ascenderá a:
20.000* 15% menos el descuento del 25% = 2.250 euros

Por tanto, la cantidad total a ingresar ascenderá a 22.250 euros, una vez se le
notifique la liquidación del recargo por los órganos de gestión tributaria e ingrese la
misma.
Supuesto 17. Notificación BOE
1. En una notificación para comparecencia publicada en el B.O.E. ¿en qué

plazo debe el sujeto comparecer para ser notificado del acto objeto del
procedimiento?
a) En 10 días naturales.
b) En 10 días hábiles.
c) En 15 días naturales.
d) En 15 días hábiles.
2. ¿Cuándo se entendería notificado el acto administrativo en caso de

incomparecencia?:
a) El día en que se cumpla el plazo establecido.

b) El día siguiente al señalado.
c) No se establece a nivel legal.
d) No tendría efectos el acto.
Solución
1. c) Plazo de 15 días naturales desde el siguiente al de la publicación en la

sede electrónica (art. 112 LGT).
2. b) El día siguiente al vencimiento del plazo de 15 días naturales (art. 112

LGT).

Supuesto 18: Conflicto en la aplicación de la

norma
Un matrimonio va a vender el inmueble en que reside desde hace más de 40 años

por importe de 1 millón. El valor catastral del piso es de 0,5 millones de euros,
correspondiendo al terreno a la mitad.
Por esta transmisión deberán pagar a su Ayuntamiento en concepto de Impuesto

sobre el Incremento de Valor de los Terrenos Urbanos una cantidad en función del
valor catastral del solar y del número de años de tenencia.
Para ahorrarse este impuesto, disuelven la sociedad de gananciales y convienen

el régimen de separación de bienes con efectos 1/2/2X16, adjudicando este
inmueble a uno de los cónyuges.
Esta adjudicación esta no sujeta al impuesto (art. 104.3 TRLRHL).
Realizado esto, el cónyuge adjudicatario vende el inmueble, sin pago del impuesto
dado que el número de años transcurrido desde la adquisición del mismo vía
disolución de la sociedad de gananciales y adjudicación del inmueble y la
transmisión es 0.
Solución
El TS en ST de 30/3/99 calificó esta operación como economía de opción, dado
que los cónyuges pueden modificar cuando les convenga su régimen económico
matrimonial, anulando la liquidación administrativa practicada por el Ayuntamiento
de Madrid que calificó la operación como “conflicto en la aplicación de la norma
tributaria”. Cuestión distinta sería la relativa al IRPF en la medida en que pudiera
existir un exceso de adjudicación.
Supuesto 19: facturación
1. ¿En qué casos de los que se exponen a continuación es posible expedir factura
simplificada?
a) Importe total (IVA incluido) de 450 € por pago de la reparación de un vehículo

al taller mecánico.
b) Importe de 330 euros (IVA excluido) por un servicio de reparación de

electrodomésticos.
c) Importe total de 2.900 euros por la compra de un mueble para domicilio

particular.
d) Importe de 2.500 euros (IVA excluido) por pago de la celebración de un

cumpleaños en un hotel.
e) Importe total de 500 euros por un servicio de peluquería y manicura.
f) Venta con transporte de una partida de existencias a un cliente italiano por 250
euros.
2. Un contribuyente residente en Santa Cruz de la Palma solicita el 16/1/2X19 a

su dentista, que venía, por los servicios de ortodoncia que presta a su hija menor
de edad, entregándole facturas simplificadas mensualmente, y en las que no
consta la identidad del destinatario, que en las facturas correspondientes a 2X18
le emita facturas rectificativas porque necesita que conste el destinatario de las
facturas a los efectos de poder aplicar la nueva deducción autonómica del 10%
por gastos de enfermedad que ha aprobado recientemente la Comunidad
Autónoma de Canarias, en vigor desde 01/01/2X18. El dentista le indica que no
hay problema en a partir de ahora emitir facturas ordinarias, pero se muestra
reticente a rectificar las anteriores porque “la normativa de facturación no lo
permite”. Las facturas mensuales son de 400 euros, no llevan IGIC incluido, y
se pagan con tarjeta de crédito.
Solución
Supera el límite de 400 euros, IVA incluido, establecido en el art. 4.1 RF
a) No supera el anterior límite, con lo que se puede emitir factura simplificada.
b) Se puede emitir factura simplificada. No supera el límite de 3.000 euros previsto

en el art. 4.2 RF, IVA incluido, para las actividades señaladas en este apartado,
entre las que se encuentra ésta (ventas o servicios a domicilio del consumidor).
c) Al igual que en el caso anterior, no se supera el límite de 3.000 euros; téngase

en cuenta que este servicio tributa al 10% (2.500 x 1,10 = 2.750).

d) Igualmente puede expedirse factura simplificada por lo expuesto en la respuesta

a la cuestión tercera.
e) En ningún caso cabe expedir factura simplificada en las entregas

intracomunitarias de bienes (art.4.4. RF)
2. Sobre la cuestión de si es posible emitir, en las facturas que se emitan a partir

de 2X19 una factura ordinaria, o una factura simplificada en la que conste la
identificación del destinatario, el artículo 7.3 del RF indica expresamente que
también deberán hacerse constar los datos identificativos del destinatario en las
facturas simplificadas, cuando así lo exija éste para el ejercicio de cualquier
derecho de naturaleza tributaria, aunque el destinatario de la operación no sea
empresario o profesional. Por lo tanto, el destinatario, ya que necesita la factura
para justificar el derecho a aplicar la deducción autonómica, puede exigir que en
ésta conste su identificación. Las facturas anteriores simplificadas eran correctas
ya que se trata de servicios exentos de IGIC y el importe, por tanto, no excedía los
400 euros.
En cuanto a la rectificación de las facturas simplificadas de 2X18 en las que

originariamente no constaba la identificación del destinatario, dispone el artículo 15
del RF que deberá expedirse una factura rectificativa en los casos en los que en la
factura original no cumpla alguno de los requisitos que se establecen en los
artículos 6 o 7 (contenido de la factura y de la factura simplificada), dentro del plazo
de 4 años a partir del momento del devengo del impuesto. Al tener derecho el
destinatario a que conste su identificación en la factura como hemos visto
anteriormente, y realizarse la solicitud antes de los 4 años desde que se presta el
servicio por parte del dentista, éste no debería oponerse a emitir las
correspondientes facturas rectificativas para cada uno de los meses de 2X18 y
permitir así que el destinatario ejerza el derecho de la deducción autonómica a la
que tiene derecho.
Supuesto 20. Procedimientos de revisión
Un contribuyente, funcionario y de estado civil soltero, recibe una carta del banco
en la que se le comunica que la AEAT le ha embargado de 1.000, desconociendo
las causas que han motivado esta actuación administrativa, al no haber tenido
conocimiento de ninguna notificación de la AEAT.
Personado en la Administración de su domicilio fiscal, tras solicitar la oportuna cita

previa por Internet, el funcionario de recaudación le indica que el embargo deriva

de una liquidación practicada por dicha Administración por el IRPF 2X15, ya que el
contribuyente presentó declaración conjunta con su hijo, aun conviviendo con la
madre de éste, después de que un amigo que sabe mucho de impuestos se lo
sugiriera porque “los de hacienda no miran esas cosas”.
Una vez obtenida copia del expediente, y consultado su amigo y “asesor”, observan
lo siguiente:
1. Inicio: 1/9/2X18, mediante requerimiento para que aporte determinada

documentación, la notificación es recibida por el portero de la finca de su domicilio,
según consta en el acuse de recibo de correos, en el primer intento, a las 12 del
mediodía.
2. Propuesta de liquidación provisional practicada con los datos obrantes en

poder de la Administración, según los cuales la madre de su descendiente común
convive con él. Notificación: Constan dos intentos de notificación por el Servicio de
Correos (ausente, ya que esos días tenía el portero vacaciones), en turnos de
mañana (11.00) y tarde (16.15) y en dos días consecutivos. Ante la imposibilidad
de notificación, consta publicación de notificación para comparecencia en el B.O.E.
3. Liquidación provisional, ratificando la propuesta anterior, con fecha 2/3/2X18.

La notificación la recibe la chica que viene a limpiar por la tarde, dos veces por
semana, no estando nadie más en la vivienda. Anteriormente existe un primer
intento con resultado “ausente” realizado el 28/2/2X18 a las 10.00 por no
encontrarse ese día nadie en el domicilio; el portero estaba enfermo.
4. Providencia de Apremio, ante la falta de ingreso en período voluntario de la

deuda derivada de la liquidación provisional. Notificación: portero de la finca en
primer intento.
5. Diligencia de embargo de la c/c; Pendiente de notificar.
A la vista del expediente, el contribuyente, asesorado nuevamente por su amigo,

decide interponer recurso de reposición contra la diligencia de embargo que se le
notifica en el momento de la visita a la Administración, en base a que existe nulidad
de pleno derecho de todas las actuaciones realizadas por falta de notificación valida
de la liquidación provisional o por haberse notificado en un plazo superior a 6
meses.
Solución
El embargo trae su causa en un procedimiento de gestión tributaria, sin que se
especifique si es de verificación de datos o de comprobación limitada. La
Administración se limita a contrastar los datos sobre el domicilio de los padres que

le constan en sus bases de datos, con datos de fuente propia, como el domicilio
fiscal u otros, como datos catastrales, padrón, domicilios de cuentas bancarias, etc.
Desde este punto de vista podría ser correcta la tramitación de un procedimiento
de verificación de datos, al no tratarse de cuestiones que requieran
obligatoriamente las facultades propias de la comprobación limitada, ni resolverse
cuestiones jurídicamente complejas.
En concreto, el procedimiento de verificación de datos se basa en el supuesto

señalado en el art. 131 d) LGT:
“Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún dato relativo a la

declaración o autoliquidación presentada, siempre que no se refiera al desarrollo
de actividades económicas”.
El procedimiento se ha iniciado mediante requerimiento el 1/9/2X18, tal y como

prevé el art. 132.1 LGT:
“El procedimiento de verificación de datos se podrá iniciar mediante requerimiento

de la Administración para que el obligado tributario aclare o justifique la
discrepancia observada o los datos relativos a su declaración o autoliquidación, o
mediante la notificación de la propuesta de liquidación cuando la Administración
tributaria cuente con datos suficientes para formularla”.
Es decir, tanto los procedimientos de verificación de datos como los de

comprobación limitada se pueden iniciar por requerimiento o directamente
notificando una propuesta de liquidación.
La notificación de este requerimiento se ha realizado correctamente en base al art.

111.1 LGT:
“Cuando la notificación se practique en el lugar señalado al efecto por el obligado

tributario o por su representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse
presentes en el momento de la entrega, podrá hacerse cargo de la misma cualquier
persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad,
así como los empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios donde
radique el lugar señalado a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del
obligado o su representante”.
Al no haber contestado el requerimiento la Administración ha dictado propuesta de

liquidación, dando trámite de alegaciones conforme al art. 132.3 LGT:

“Con carácter previo a la práctica de la liquidación provisional, la Administración

deberá comunicar al obligado tributario la propuesta de liquidación para que alegue
lo que convenga a su derecho”.
En el mismo sentido el art. 155.3 RGAT establece que “con carácter previo a la
resolución en la que se corrijan los defectos advertidos o a la práctica de la
liquidación provisional, la Administración deberá notificar al obligado tributario la
propuesta de resolución o de liquidación para que en un plazo de 10 días, contados
a partir del día siguiente al de la notificación de la propuesta, alegue lo que
convenga a su derecho”.
La notificación de la propuesta se ha realizado de acuerdo con el art. 112.1 LGT:
1. “Cuando no sea posible efectuar la notificación al interesado o a su

representante por causas no imputables a la Administración tributaria e intentada
al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el interesado si se
trata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harán constar en el
expediente las circunstancias de los intentos de notificación. Será suficiente un solo
intento cuando el destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar.
En este supuesto se citará al interesado o a su representante para ser notificados

por comparecencia por medio de anuncios que se publicarán, por una sola vez para
cada interesado, en el “Boletín Oficial del Estado”.
La publicación en el “Boletín Oficial del Estado” se efectuará los lunes, miércoles y

viernes de cada semana. Estos anuncios podrán exponerse asimismo en la oficina
de la Administración tributaria correspondiente al último domicilio fiscal conocido.
En el caso de que el último domicilio conocido radicara en el extranjero, el anuncio
se podrá exponer en el consulado o sección consular de la embajada
correspondiente.
2. En la publicación constará la relación de notificaciones pendientes con

indicación del obligado tributario o su representante, el procedimiento que las
motiva, el órgano competente de su tramitación y el lugar y plazo en que el
destinatario de las mismas deberá comparecer para ser notificado.
En todo caso, la comparecencia deberá producirse en el plazo de 15 días naturales,

contados desde el siguiente al de la publicación del anuncio en el “Boletín Oficial
del Estado”. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificación se entenderá
producida a todos los efectos legales el día siguiente al del vencimiento del plazo
señalado.

3. Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trámites se

entiendan notificados por no haber comparecido el obligado tributario o su
representante, se le tendrá por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias
de dicho procedimiento, y se mantendrá el derecho que le asiste a comparecer en
cualquier momento del mismo. No obstante, las liquidaciones que se dicten en el
procedimiento y los acuerdos de enajenación de los bienes embargados deberán
ser notificados con arreglo a lo establecido en esta Sección”.
El contribuyente no ha presentado alegaciones a la propuesta, por lo que la

Administración ha dictado liquidación provisional notificada el 2/3/2X19 y que ha de
entenderse correctamente notificada al amparo del art. 111.1 anteriormente
transcrito.
El interesado no realizó el ingreso ni recurrió la liquidación provisional al no haber

sido conocedor de la notificación, por lo que la Administración dictó providencia de
apremio notificada al portero de la finca; notificación correcta por lo ya expuesto.
La providencia de apremio inicia el procedimiento de apremio y supone la

liquidación del recargo de apremio previsto en el art. 28 LGT (art. 167.1 LGT).
En base a la providencia de apremio se ha dictado diligencia de embargo que se

notificará una vez efectuado el embargo en base al art. 170.1 LGT:
“Cada actuación de embargo se documentará en diligencia, que se notificará a la

persona con la que se entienda dicha actuación.
Efectuado el embargo de los bienes o derechos, la diligencia se notificará al

obligado tributario y, en su caso, al tercero titular, poseedor o depositario de los
bienes si no se hubiesen llevado a cabo con ellos las actuaciones, así como al
cónyuge del obligado tributario cuando los bienes embargados sean gananciales y
a los condueños o cotitulares de los mismos”.
En cuanto al cómputo del plazo de duración del procedimiento, debe señalarse que
el procedimiento de gestión ha tenido una duración inferior a 6 meses:
Inicio: 1/9/2X17
Fin: 28/2/2X18
El día final del cómputo del plazo se realiza de acuerdo con el art. 104.2 LGT:
“A los solos efectos de entender cumplida la obligación de notificar dentro del plazo
máximo de duración de los procedimientos, será suficiente acreditar que se ha
realizado un intento de notificación que contenga el texto íntegro de la resolución.
Los períodos de interrupción justificada que se especifiquen reglamentariamente y

las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administración
tributaria no se incluirán en el cómputo del plazo de resolución”.
Esto es, el 28/2/2X18, ya que consta un intento de notificación debidamente

realizado en esa fecha.
Conclusión: Las alegaciones que realiza el contribuyente en el recurso de

reposición contra la diligencia de embargo notificada el día de su personación en la
Administración, deben desestimarse por los órganos de recaudación dado que la
liquidación provisional y los trámites anteriores a ésta, han sido debidamente
notificados y no se ha excedido el plazo máximo de 6 meses fijado en el art. 104
LGT.
En este supuesto además el órgano de Gestión podría haber descontado del

cómputo de plazo como dilación no imputable a la Administración, según el art 104
e) del RGAT, el retraso en la notificación de la propuesta de liquidación, aunque el
número de días de cómputo y la causa deberían constar en la liquidación
expresamente.
Supuesto 21. Interés de demora a favor del

contribuyente
En fecha de 15/6/2X17 un contribuyente presenta declaración por IRPF 2X16 con

resultado a devolver por 30.000 euros.
En fecha de 5/3/2X18, previa práctica de liquidación provisional en un

procedimiento de comprobación limitada iniciado el 20/12/2X17, se le devuelven
15.000 euros. La resolución se firma el 13/3/2X18, la fecha en que se produce la
ordenación del pago de la devolución es el 15/3/2X18, al contribuyente le aparece
el abono en su cuenta bancaria el 17/3/2X18, y recibe la notificación de la
liquidación provisional el 25/3/2X18.
El interés de demora es superior en 2X18 al de 2X17. Indique cómo se calcula,

cuándo se inicia el cómputo y cuándo finaliza.
Solución
De acuerdo con la normativa del IRPF, transcurrido el plazo de 6 meses desde la
terminación del plazo voluntario para presentar declaración sin que se haya
ordenado el pago de la devolución por causa no imputable al contribuyente, se

aplicará el interés de demora a que se refiere el art. 26.6 LGT, desde el día
siguiente al del término de dicho plazo y hasta la fecha en que se ordene su pago,
sin necesidad de que el contribuyente así lo reclame.
De acuerdo con el art. 127 LGT el procedimiento de devolución habrá terminado

con el inicio del procedimiento de comprobación limitada iniciado el 20/12/2X17 que
a su vez finaliza con la liquidación provisional, pero se debe abonar el interés de
demora al contribuyente por la parte que finalmente se devuelva.
“El procedimiento de devolución terminará por el acuerdo en el que se reconozca

la devolución solicitada, por caducidad en los términos del apartado 3 del artículo
104 de esta ley o por el inicio de un procedimiento de verificación de datos, de
comprobación limitada o de inspección.
En todo caso se mantendrá la obligación de satisfacer el interés de demora sobre

la devolución que finalmente se pueda practicar, de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 31 de esta ley”.
En el caso que nos ocupa el término del plazo de 6 meses se produce en fecha de
31/12/2X17, es decir, el último día del mes de diciembre, con lo que el comienzo
del cómputo de días se produce el día siguiente, es decir el 1/1/2X18. Es irrelevante,
lógicamente, que el tipo de interés de 2X17 y el de 2X18 sean distintos, porque sólo
hay intereses por días transcurridos en 2X18.
Los intereses se devengan hasta la fecha de ordenación del pago, dando igual
cuándo se haya firmado la resolución, cuándo se haya notificado o el día en que el
contribuyente reciba la transferencia de forma efectiva.
Por lo tanto, se van a devengar intereses de demora por el número de días

transcurridos entre el 1/1/2X18 hasta el 15/3/2X18, ambos incluidos.
Supuesto 22. Procedimientos de revisión en actos

de Gestión Tributaria
Tras una comprobación, los órganos de Gestión tributaria dictan una liquidación
provisional a ingresar a un contribuyente por el IRPF 2X15 por haber aplicado
erróneamente el mínimo por discapacidad en este impuesto, al haber declarado
una minusvalía superior al 65% en su declaración y no haber justificado ninguna
minusvalía en la comprobación. El contribuyente, en recurso de reposición presenta
una solicitud al organismo competente de su Comunidad Autónoma, firmada el

mismo día que presenta el recurso, para que, con efectos 1/1/2X12, se reconozca
su minusvalía, al estar prostrado desde hace varios años por padecer la
enfermedad de Alzheimer. El contribuyente no está incapacitado, si bien toda la
documentación la ha firmado su hija, que tiene un poder general de representación
concedido ante notario hace unos años. La única documentación presentada en el
procedimiento de comprobación ha sido un informe del médico indicando algunos
detalles de la enfermedad. La liquidación se ha notificado el 18/03/2X17, el recurso
de reposición, que se presentó en plazo, se resolvió el 10/4/2X18, y no fue objeto
de recurso alguno. El 16/01/2X19 se notifica al contribuyente resolución favorable
de la CA otorgando los efectos retroactivos de la discapacidad, que se fija en el
72%, desde 1/1/2X12.
Solución
Por el momento, hay una liquidación provisional motivada en la falta de acreditación

de las condiciones exigidas en la norma para la aplicación de un beneficio fiscal,
cuya revisión podrá instar el contribuyente mediante la interposición de recurso de
reposición (art. 213.b) LGT) ante el mismo órgano que dictó el acto o bien
reclamación económico-administrativa en única instancia ante el TEAR
correspondiente. En ambos casos, el escrito debe dirigirse al órgano que dictó la
liquidación. El plazo para la interposición de ambos recursos es de un mes contado
a partir del día siguiente al de la notificación del acto recurrible a que se refieren los
arts. 223.1 y 235.1 LGT.
Como la liquidación fue notificada el 18/03/2X17, el último día para presentar la

impugnación será el 18/04/2X17, independientemente de que el plazo empiece a
computar el día siguiente. Es decir, si se presenta el 19/04/2X17 se debe inadmitir
por extemporáneo.
Cabría la posibilidad de que la Comunidad Autónoma, después de presentado el

recurso, acuerde la minusvalía del contribuyente, incluso con fecha anterior a la
solicitud, incluso una vez que sea firme la resolución recurrida, como es el caso.
En ese supuesto, aun siendo la liquidación provisional firme, podría interponerse

recurso extraordinario de revisión, al amparo del supuesto contemplado en la letra
a) del art. 244 LGT:
“Que aparezcan documentos de valor esencial para la decisión del asunto que
fueran posteriores al acto o resolución recurridos o de imposible aportación al
tiempo de dictarse los mismos y que evidencien el error cometido”.

La resolución administrativa de la CA es posterior al acto cuya revisión se pretende

y constituye un documento de valor esencial, pues acredita el cumplimiento de los
requisitos exigidos para la aplicación del mínimo por discapacidad en el ejercicio
2X15, no siendo posible su aportación en el momento en que se dictó el acto y
evidencia el error en la liquidación provisional.
Alternativamente también sería posible instar la revocación de la liquidación dentro

del periodo de prescripción, por aparecer circunstancias sobrevenidas que afecten
a una situación jurídica particular que pongan de manifiesto la improcedencia del
acto dictado, a tenor del artículo 219 LGT.
Supuesto 23. Recurso extraordinario de alzada

para la unificación de criterio
La Agencia Tributaria ha detectado que el TEAR de Galicia y el de Canarias tienen

criterios interpretativos diferentes, ya que se han estimado reclamaciones contra
unas liquidaciones realizadas por los órganos de Gestión Tributaria de la
Delegación Especial de Galicia, en relación a una bonificación en el IRPF que
recoge la normativa sobre el régimen económico y fiscal de Canarias para
determinados tripulantes de buques, que aplicaban contribuyentes gallegos en su
declaración de IRPF. Esta interpretación es contraria al criterio seguido desde hace
muchos años por en el ámbito del TEAR de Canarias. Ninguna de estas
resoluciones dictadas por el TEAR de Galicia es susceptible de recurso de la alzada
ordinario ante el TEAC por razón de cuantía.
Solución
En este caso caben dos opciones, según la AEAT o la Dirección General de
Tributos insten del TEAC la tramitación de un recurso extraordinario de alzada para
la unificación de criterio, o, en caso contrario, si el TEAC decide actual de oficio.
Respecto a la primera de las posibilidades, el art. 242 LGT dispone que:
1. Las resoluciones dictadas por los tribunales económico-administrativos

regionales y locales y por los órganos económicos-administrativos de las CCAA y
CEAS que no sean susceptibles de recurso de alzada ordinario y, en su caso, las
dictadas por los órganos económico-administrativos de las CCAA y CEAS en única
instancia, podrán ser impugnadas, mediante el recurso extraordinario de alzada
para la unificación de criterio, por los Directores Generales del Ministerio de

Hacienda o por los Directores de Departamento de la AEAT y, por los órganos

equivalentes o asimilados de las CCAA y CEAS respecto a las materias de su
competencia, cuando estimen gravemente dañosas y erróneas dichas resoluciones
o cuando apliquen criterios distintos a los contenidos en resoluciones de otros TEA
o de los órganos económico-administrativos de las CCAA y CEAS.
2. El plazo para interponer el recurso extraordinario de alzada para la

unificación de criterio será de tres meses contados desde el día siguiente al de la
notificación de la resolución.
3. La resolución deberá dictarse en el plazo de seis meses y respetará la

situación jurídica particular derivada de la resolución recurrida, fijando el criterio
aplicable.
4. Los criterios establecidos en las resoluciones de estos recursos serán

vinculantes para los tribunales económico-administrativos, para los órganos
económico-administrativos de las CCAA y CEAS y para el resto de la
Administración Tributaria del Estado y de las CCAA y CEAS.
Alternativamente, en caso de que no se interponga este recurso, el TEAC tiene

como competencia, entre otras, la siguiente regulada en el art 229.1 d) LGT:
Como consecuencia de su labor unificadora de criterio, de los recursos

extraordinarios de alzada para unificación de criterio previstos en el art 242 LGT.
Asimismo y, como consecuencia de esta labor unificadora, cuando existan

resoluciones de los TEAR y TEAL que apliquen criterios distintos a los contenidos
en resoluciones de otros TEA, o que revistan especial trascendencia, el Presidente
o la Vocalía Coordinadora del TEAC, por iniciativa propia o a propuesta de
cualquiera de los Vocales del TEAC o de los Presidentes de los TEAR ó TEAL,
podrán promover la adopción de una resolución en unificación de criterio por la Sala
o por el Pleno del TEAC, que tendrá los mismos efectos que la resolución del
recurso regulado en el art 242 LGT.
Supuesto 24. Recurso extraordinario para la

unificación de la doctrina
Con fecha 8/10/2X16, EL TEAC ha dictado Resolución en vía de recurso de alzada

ordinario respecto del límite de deducibilidad fiscal en el IS de los gastos
financieros.
La AEAT y la D.G. de Tributos no están de acuerdo con la interpretación del TEAC

en esta materia.
En relación con el asunto planteado, se pide:
1. ¿Qué recurso cabe plantear contra la mencionada Resolución del TEAC?
2. ¿Estaría legitimado para su interposición el Director de Departamento de la

AEAT competente?
3. Plazo para su interposición.
4. ¿En caso de que se estimase dicho recurso afectaría al contribuyente que

planteó el recurso de alzada ordinario?
5. El criterio que se estableciese en la resolución del recurso ¿Sería

vinculante? ¿Para qué órganos?
Solución
1. Recurso Extraordinario para la Unificación de la Doctrina.
Regulado en el artículo 243 LGT al establecer que contra las resoluciones en

materia tributaria dictadas por el Tribunal Económico-Administrativo Central podrá
interponerse recurso extraordinario para la unificación de doctrina por el Director
General de Tributos del Ministerio de Hacienda, cuando esté en desacuerdo con el
contenido de dichas resoluciones.
También por los Directores Generales de Tributos de las CCAA y CEAS, cuando el
recurso tenga su origen en una resolución de un órgano dependiente de la CCAA
o CEA, respectiva.
Será competente para resolver este recurso la Sala Especial para la Unificación de
Doctrina, que estará compuesta por el Presidente del Tribunal Económico-
Administrativo Central, que la presidirá, tres vocales de dicho tribunal, el Director
General de Tributos del Ministerio de Hacienda, el Director General de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria, el Director General o el Director del
Departamento de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del que dependa
funcionalmente el órgano que hubiera dictado el acto a que se refiere la resolución
objeto del recurso y el Presidente del Consejo para la Defensa del Contribuyente.

Si el recurso tiene su origen en una resolución de un órgano de CCAA o CEA, las

referencias al Director de la AEAT o Directores de Departamento de ésta se
entienden realizadas a los órganos equivalentes o asimilados de aquéllas.
2. No, sólo el D.G. de Tributos (en el Estado).
3. El plazo será de tres meses contados a partir del día siguiente de la

notificación de la resolución al Director General de Tributos (art. 61.4 RRA).
4. La resolución que se dicte se adoptará por decisión mayoritaria de los

integrantes de la Sala Especial. En caso de empate, el Presidente tendrá siempre
voto de calidad.
La resolución deberá dictarse en el plazo de seis meses y respetará la situación

jurídica particular derivada de la resolución recurrida, estableciendo la doctrina
aplicable.
5. La doctrina establecida en las resoluciones de estos recursos será vinculante

para los tribunales económico-administrativos, para los órganos económico-
administrativos de las CCAA y CEAS y para el resto de la Administración Tributaria
del Estado y de las CCAA y CEAS.
Supuesto 25. Aportación de pruebas en recurso de

reposición
Con fecha 5/2/2X18 presenta un contribuyente recurso de reposición contra

un acta de la inspección, firmada en disconformidad, en el que aporta unos
justificantes soporte de anotaciones contables que no encontraba porque,
según él mismo había indicado en diligencia ante la inspección, se los habían
robado. En el procedimiento aportó una denuncia presentada unos días
después de iniciarse el procedimiento inspector, no aplicándose la
estimación indirecta, sino que la inspección se limitó a no considerar ciertos
gastos e impuestos soportados como no deducibles. Indique si la inspección
tiene la obligación, en el recurso de reposición, de entrar a valorar dicha
documentación que fue específicamente requerida en el procedimiento, y, en
caso de que sea correcta, dictar resolución estimatoria.
Razone qué ocurrirá si esa misma documentación se presenta en una

reclamación económico administrativa o en un recurso contencioso
administrativo.
Solución
Dispone el art. 96 RGAT que:
Durante el trámite de audiencia se pondrá de manifiesto al obligado tributario

el expediente, que incluirá las actuaciones realizadas, todos los elementos de
prueba que obren en poder de la Administración y los informes emitidos por
otros órganos. Asimismo, se incorporarán las alegaciones y los documentos
que los obligados tributarios tienen derecho a presentar en cualquier
momento anterior al trámite de audiencia, que serán tenidos en cuenta por
los órganos competentes al redactar la correspondiente propuesta de
resolución o de liquidación (…).
Una vez realizado el trámite de audiencia o, en su caso, el de alegaciones no

se podrá incorporar al expediente más documentación acreditativa de los
hechos, salvo que se demuestre la imposibilidad de haberla aportado antes
de la finalización de dicho trámite, siempre que se aporten antes de dictar la
resolución
En aplicación estricta de la norma, por tanto, no sería posible la aportación

de documentación, no ya una vez finalizado el procedimiento, ni siquiera tras
haber concluido el trámite de audiencia o, en su caso, el de alegaciones. No
obstante, esto ha de matizarse mucho, a consecuencia de la Jurisprudencia
constitucional y ordinaria en materia del “derecho a la tutela judicial efectiva”
y a los criterios que reiteradamente ha ido perfilando el TEAC en sus
resoluciones.
El TS, por ejemplo, en el reciente Rec. 1362/18 de 10/9/2018 indica que "no
cabe entender -desde luego no con la contundencia expresada en la
resolución que ahora analizamos- que no resulta posible aportar (en vía de
reposición, de revisión económico-administrativa o judicial) nuevos
elementos de prueba no esgrimidos por el obligado tributario con
anterioridad en la vía administrativa para avalar los hechos sobre los que se
funda la pretensión ejercitada".
"Todo ello, con una única excepción: que la actitud del interesado haya de
reputarse abusiva o maliciosa y así se constate debida y justificadamente en
el expediente".
En este caso, considera que "no hay en el procedimiento que nos ocupa la
más mínima imputación a la entidad recurrente de un comportamiento de
aquella clase, ni una calificación de esa naturaleza aparece en los
razonamientos del TEAC o de la Sala de la Audiencia Nacional (que, a lo sumo,
reprochan a la entidad cierta desidia, retraso o negligencia en el cumplimiento

de los requerimientos previos)".
En consecuencia, el TS ordena "a la Sala de la Audiencia Nacional que dicte

nueva sentencia en la que, a tenor del acervo probatorio del que dispone, se
pronuncie sobre el cumplimiento de los requisitos materiales para que
proceda la devolución solicitada por el contribuyente y, de ser así, la
reconozca expresamente".
Por otra parte, la Resolución 04228/2017 de 15/10/2018 se dicta en relación

con la doctrina antes mencionada del TS sobre la aportación de pruebas en
vía de revisión. Entre otras cosas, el TEAC concluye lo siguiente:
"Ahora bien, naturalmente esta aportación de pruebas en vía revisora ha de

atemperarse atendiendo a que la documentación que se aporte justifique
materialmente lo pretendido, sin que sea preciso que el Tribunal Económico
Administrativo despliegue una actividad de comprobación que le está
vedada. Cabe sin duda admitir pruebas que, no habiendo sido aportadas en
el procedimiento, acrediten de modo completo y sin requerir mayor
investigación por parte del Tribunal, lo que en el procedimiento inspector no
resultó acreditado. Pero indudablemente la función del Tribunal económico
administrativo es la de valorar la prueba, no la de llevar a cabo una actividad
complementaria a la inspectora, desarrollando un nuevo examen de la
contabilidad a la luz de los nuevos datos, requiriendo información adicional
a lo aportado, etc; todo lo cual sin duda excede de sus facultades revisoras y
sería más propio, como los mismos Tribunales contenciosos han reconocido,
de un inspector jefe. Habiéndose pronunciado en este mismo sentido este
TEAC en reciente resolución de 05-10-2017."
Por lo tanto, en este caso, se deberá tomar en consideración la

documentación aportada en el recurso de reposición, y resolver como
proceda, seria incluso posible estimar por un motivo formal y retrotraer el
procedimiento, por si a consecuencia de esta documentación, la inspección
debe realizar actuaciones adicionales.
En caso de que se haya presentado en vía económico administrativa o

judicial, el órgano que dictó el acto deberá ejecutar el fallo como
habitualmente, sin perjuicio de los recursos que puedan interponerse; lo
normal sería que el tribunal no valorase la prueba en caso de que haya que
realizar alguna comprobación mínimamente compleja, pero si se trata de un
gasto deducible, lo más probable es que, si ese justificante respalda la
pretensión del contribuyente, la reclamación o el recurso sea estimatorio, y
se debería ejecutar como tal por el órgano administrativo competente.

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Inspectores de Hacienda del Estado

Agencia Tributaria OEP 2018

Derecho Tributario General

Supuesto 1. Figuras impositivas

Para cada uno de los hechos imponibles mencionados a continuación, indique si

a) Legalización y sellado de libros.

b) Realización de un acto ante notario.

c) Prestación de servicios portuarios.

d) Prestación de servicios aeroportuarios.

e) Prestación de servicios relacionados con los controles aduaneros.

f) Alta de un trabajador en la seguridad social.

g) Prestación de servicios en régimen de Derecho Público cuando dichos

h) Prestación de servicios por el Registro de la propiedad intelectual.

i) Publicación de anuncios en el Boletín Oficial del Estado.

j) Utilización de autopistas en régimen de concesión administrativa.

f) Ninguna. El alta no lleva en sí el pago de derecho alguno.

Supuesto 2. Compensación de bases imponibles

En un procedimiento inspector de alcance general respecto de una sociedad

2X06: 500.000 euros.

2X07: 2.000.000 euros.

2X08: 1.000.000 euros.

En concreto se le requiere, entre otros extremos, la aportación de las facturas de

El contribuyente contesta que no va a aportar dicha documentación, ni ninguna otra

Se pide: Razonar si la alegación realizada por el contribuyente es correcta, y si, en

En caso de que la Administración pueda comprobar las bases imponibles

1. La prescripción de derechos establecida en el art. 66 LGT no afectará al

2. El derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de

3. Salvo que la normativa propia de cada tributo establezca otra cosa, la

Por tanto, aunque la Inspección ya no pueda regularizar mediante la práctica de

2X06: La base imponible negativa declarada en este ejercicio ya no puede ser

Le queda solamente a la Inspección la posibilidad de solicitar la aportación de la

Acreditada en la forma expuesta, hay que admitir su compensación en IS 2X14.

2X07 y 2X08: Las bases imponibles negativas declaradas en estos ejercicios se

No se pueden regularizar estos ejercicios, al haber prescrito el derecho a liquidar

Por último, a la fecha previsible de extensión de actuaciones: 20/10/2X18, para los

Bloque 1. Derecho Tributario General 5

Supuesto 3. Simulación y conflicto

Determinar si las siguientes características son propias de la simulación, del

a) Se relaciona con la teoría del abuso de derecho.

b) Puede ser declarada en el propio acto de liquidación, si necesidad de

c) Puede ser constitutiva de infracción tributaria.

d) Requiere un informe previo.

a) Conflicto en la aplicación de la norma tributaria.

Supuesto 4. Intereses y recargos por presentación

Señale los recargos e intereses exigibles en los siguientes casos; de no resultar de

El empresario, persona física, presenta el 29/10/2X17, las siguientes declaraciones

Bloque 1. Derecho Tributario General 6

a) Autoliquidación complementaria del IRPF 2X12, ingresando 20.000 euros.

b) Declaración resumen anual, modelo 390, IVA 2X16.

c) Autoliquidación complementaria IVA 1T 2X15, ingresando 10.000 euros.

d) Autoliquidación complementaria IVA 1T 2X16, ingresando 1.000 euros.

e) Autoliquidación complementaria IVA 4T 2X16, ingresando 2.000 euros.

f) Autoliquidación complementaria IVA 1T 2X17, ingresando 8.000 euros.

g) Autoliquidación complementaria IVA 3T 2X17, ingresando 3.000 euros.

h) Autoliquidación complementaria IRPF 2X13, a ingresar 10.000 euros, sin

i) Autoliquidación complementaria IRPF 2X14, a ingresar 20.000 euros,

k) Ingresa habiéndosele notificado un procedimiento de verificación de datos el

l) Presenta con resultado negativo la autoliquidación de retenciones del 1T

a) A fecha del ingreso 29/10/2X17, el IRPF ha prescrito (prescripción

Se trata de un caso de devolución de ingresos indebidos ex art. 221 c) LGT; la

b) Infracción tributaria art. 198 LGT.

c) Autoliquidación presentada fuera de plazo sin requerimiento previo y con

Recargo art. 27 LGT. El plazo voluntario finalizó el 20/4/2X15, y el ingreso se

d) Autoliquidación presentada fuera de plazo sin requerimiento previo y con