CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE L

Involucran auditores de componentes o situaciones en las que el audi

ALCANCE auditor en algún proceso dentro del desarrollo de la auditoria que hac
estados financieros del grupo

Determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financi

OBJETIVOS
Si actúa como auditor de los estados financieros del grupo

Componente

Auditor del componente

Dirección del componente

Importancia relativa del componente

DEFINICIONES
Grupo

Auditoría del grupo

Socio del encargo del grupo

Equipo del encargo del grupo

NIA 600

Aceptación y continuidad

Responsabilidad
Términos del encargo
 Estrategia global de auditoría y plan de auditoría
REQUERIMIENTOS
Conocimiento del grupo, de sus componentes y de sus entornos

Conocimiento del auditor de un componente

La importancia relativa de aquellos c

Importancia relativa
El nivel o niveles de importancia rela

Respuestas a los riesgos valorados

Proceso de consolidación

Hechos posteriores al cierre

Comunicación con el auditor de un componente

La discusión entre el equipo del traba

Documentación Elementos clave del entendimiento (e
Los riesgos identificados y evaluados
Los riesgos identificados y los contro
 (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)

s o situaciones en las que el auditor involucra a otro

esarrollo de la auditoria que hacen parte de los

mo auditor de los estados financieros del grupo

la comunicación clara con los auditores de los componentes sobre el alcance y el mome
realización de su trabajo
financieros del grupo
la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la información financ
componentes y el proceso de consolidación

Una entidad o unidad de negocio cuya informacion financiera es preparada por la direccion del componente y incluida en los E. F

Auditor que, a petición del equipo del encargo del grupo, realiza un trabajo para la auditoría del grupo en relación con la informac

Responsable de preparar los estados financieros de los componentes

La importancia relativa para un componente determinada por el equipo del encargo del grupo.

Todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados financieros del grupo.

La auditoría de los estados financieros del grupo.

el socio u otra persona de la firma de auditoría que es responsable del encargo del grupo y de su realización.

los socios de auditoría, incluido el socio del encargo del grupo, y los empleados que determinan la estrategia global de la auditorí

A estos efectos, el equipo del encargo del grupo obtendrá el conocimiento del grupo, de sus componentes, y de
ptación y continuidad
suficiente para identificar los componentes que probablemente sean significativos.

minos del encargo El socio del encargo del grupo acordará los términos del encargo de auditoría del grupo de conformidad con la N
 El equipo del encargo del grupo establecerá una estrategia global de auditoría y desarrollará un plan de auditoría

ponentes y de sus entornos El equipo del encargo del grupo obtendrá conocimiento suficiente para:

Si el auditor del componente conoce y cumplirá los requerimientos de ética que sean aplicables para la auditoría

Si el equipo del encargo del grupo podrá participar en el trabajo del auditor del componente en la medida necesa

mportancia relativa de aquellos componentes en relación con los cuales sus auditores vayan a realizar una auditoría o una revisión a efectos d

vel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar, cuando, teniendo en

Componentes significativos. En el caso de un componente que, considerado de manera individual, sea significativo p
En el caso de un componente que sea significativo porque es probable que incorpore rie

Componentes no significativos Para los componentes que no sean significativos, el equipo del encargo del grupo aplica

Componentes significativos - Valoración del riesgo En el caso de que se hayan identificado riesgos signifi

El equipo del encargo del grupo evaluará la adecuación, integridad y exactitud de los ajustes y de las reclasificaciones de consoli

Cuando el equipo del encargo del grupo o los auditores de los componentes auditen la información financiera de éstos, el equipo

Los requerimientos de ética aplicables a la auditoría del grupo y, en esp

También incluirá lo siguiente: Los riesgos significativos de incorrección material, debida a fraude o er

Una lista de partes vinculadas preparada por la dirección del grupo, y c

iscusión entre el equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados financieros a representación errónea de importancia relativa
mentos clave del entendimiento (eje. fortalezas y debilidades) que se obtiene respecto de cada uno de los aspectos de la entidad y su entorno
riesgos identificados y evaluados de representación errónea de importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveración
riesgos identificados y los controles relacionados evaluados, incluyendo actividades relevantes de control y determinar si se han implementad
 ntes sobre el alcance y el momento de

uada sobre la información financiera de los

omponente y incluida en los E. F. grupo

rupo en relación con la información financiera de un componente.

u realización.

a estrategia global de la auditoría del grupo

upo, de sus componentes, y de sus entornos que sea

s.

el grupo de conformidad con la NIA 210

 desarrollará un plan de auditoría del grupo de conformidad con la NIA 300

confirmar o modificar la identificación inicialmente realizada de los componentes que probablemente sean significativos; y
valorar los riesgos de incorrección en los estados financieros del grupo, debida a fraude o error

sean aplicables para la auditoría del grupo y, en especial, si dicho auditor es independiente

omponente en la medida necesaria para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

uditoría o una revisión a efectos de la auditoría del grupo.

ón a revelar, cuando, teniendo en cuenta las circunstancias específicas del grupo

era individual, sea significativo para el grupo desde el punto de vista financiero
ue es probable que incorpore riesgos significativos de incorrección material a los estados financieros del grupo debido a su naturaleza o sus

Una auditoría de la información financiera del comp

uipo del encargo del grupo aplicará procedimientos analíticos a nivel de grupo Una auditoría de uno o más saldos contables, tipos
Una revisión de la información financiera del compo

hayan identificado riesgos significativos de incorrección material en los estados financieros del grupo, procedentes de un componente sobre e

e las reclasificaciones de consolidación, así como si existen factores de riesgo de fraude o indicadores de posible sesgo de la dirección.

ón financiera de éstos, el equipo del encargo del grupo, o los auditores de los componentes, aplicarán procedimientos diseñados para la iden

a la auditoría del grupo y, en especial, los requerimientos de independencia

ón material, debida a fraude o error, identificados en los estados financieros del grupo, que sean relevantes para el trabajo del auditor del com

da por la dirección del grupo, y cualquier otra parte vinculada de la que el equipo del encargo del grupo tenga conocimiento

n errónea de importancia relativa debida a erroro fraude, y las decisiones importantes que se alcancen
pectos de la entidad y su entorno, para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros; las fu
ero y al nivel de aseveración
eterminar si se han implementado (formas tradicionales de documetar el conocimiento de la entidad, su entorno, el control interno, y la valora
mente sean significativos; y

rupo debido a su naturaleza o sus circunstancias específicas

la información financiera del componente aplicando la importancia relativa determinada para este
uno o más saldos contables, tipos de transacciones o información a revelar.
a información financiera del componente aplicando la importancia relativa determinada para este.

edentes de un componente sobre el cual el auditor de éste trabaja, el equipo del encargo del grupo evaluará la adecuación de los procedimie

osible sesgo de la dirección.

edimientos diseñados para la identificación de hechos ocurridos entre las fechas de la información financiera.

s para el trabajo del auditor del componente.

ga conocimiento

a de los estados financieros; las fuentes de información (cuestionarios, narrativas) de las que se obtuvo el entendimiento; y los procedimiento

torno, el control interno, y la valoracion de riesgos, es a traves :

uación de los procedimientos de auditoría posteriores que se vayan a aplicar para responder a los riesgos significativos de incorrección mater

iento; y los procedimientos de evaluación del riesgo

os de incorrección material identificados en los estados financieros del grupo.
NIA 610
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNO

la utilización del trabajo de la

trata de la responsabilidad que tiene el función de auditoría interna para
Alcance auditor externo cuando utiliza el trabajo de la obtención de evidencia de
los auditores internos. Esto incluye: auditoría.

la utilización de la ayuda directa

de los auditores internos bajo la
dirección, supervisión y revisión
del auditor externo.

La responsabilidad
del auditor externo El auditor externo es el único responsable de la
opinión de auditoría expresada, y dicha
respecto de la responsabilidad no se reduce por el hecho de que,
auditoría para realizar el encargo, utilice el trabajo de la
función de auditoría interna o la ayuda directa de los
auditores internos.

Objetivos determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna o la ayuda directa de los auditores internos, y, en caso afirmativo, las áreas en las que se puede utilizar y la extensión de dicha utilización;
en caso de utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.
en caso de utilizar la ayuda directa de los auditores internos, supervisar y revisar su trabajo.

Definiciones Función de auditoría interna

Ayuda directa

Requerimientos Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, las áreas en las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización. El auditor externo determinará si el trabajo de la función de auditoría interna puede ser utilizado para los fines de la auditoría, evaluando lo siguiente:
el grado en que el estatus en la organización
el grado de competencia de la función de auditoría interna;
si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado
Utilización del trabajo de la función de auditoría interna con la finalidad de determinar si son adecuados a los propósitos de la auditoría, incluida la evaluación de si:

el trabajo de la función de auditoría interna se ha planificado, realizado, supervisado, revisado y documentado adecuadamente; El auditor externo no utilizará el trabajo de la función de auditoría interna si determina que:
se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada el estatus de la función en la organización y las políticas y procedimientos relevantes no sustentan adecuadamente la objetividad de los auditores internos;
las conclusiones alcanzadas son adecuadas a las circunstancias y los informes preparados por la función de auditoría interna son congruentes la función carece de suficiente competencia;
la función no aplica un enfoque sistemático y disciplinado
La naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoría del auditor externo responderán a su evaluación de:
el grado de juicio aplicado; Determinar la naturaleza y extensión del trabajo de la función de auditoría interna que se puede utilizar
el riesgo valorado de incorrección material; El auditor externo considerará la naturaleza y el alcance del trabajo que ha sido realizado o que se prevé realizar
el grado en que el estatus de la función de auditoría interna en la organización y las políticas y procedimientos relevantes sustentan la objetividad de los auditores internos; El auditor externo realizará todos los juicios significativos del encargo de auditoría
el grado de competencia de la función.

cuanto más juicio se necesite aplicar en:

Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos, las áreas en las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización la planificación y aplicación de los procedimientos de auditoría relevantes; y
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos para los fines de la auditoría. la evaluación de la evidencia obtenida;
El auditor externo no utilizará la ayuda directa de un auditor interno si:

existen amenazas significativas a la objetividad del auditor interno; o

el auditor interno carece de la competencia necesaria para realizar el trabajo propuesto.

Determinar la naturaleza y extensión del trabajo que se puede asignar a los auditores internos que prestan la ayuda directa

El auditor externo tendrá en cuenta:

la planificación y aplicación de los procedimientos de auditoría relevantes; y

la evaluación de la evidencia obtenida;

el riesgo valorado de incorrección material; y

la evaluación por el auditor externo de la existencia y significatividad de amenazas a la objetividad y el grado de competencia de los auditores internos que presten dicha ayuda.

El auditor externo no utilizará la ayuda directa de los auditores internos para la aplicación de procedimientos que:

impliquen la realización de juicios significativos en la auditoría;

estén relacionados con riesgos valorados de incorrección material más elevados

estén relacionados con un trabajo en el que hayan participado los auditores internos y que haya sido, o vaya a ser, comunicado por la función de auditoría interna.

estén relacionados con decisiones que el auditor externo ha de tomar.

Utilización de la ayuda directa de los auditores internos

Previamente a la utilización de la ayuda directa de los auditores internos para los fines de la auditoría, el auditor externo: Obtendrá un acuerdo escrito de un representante autorizado de la entidad.

Obtendrá un acuerdo escrito de los auditores internos relativo a que mantendrán la confidencialidad de cuestiones específicas.

El auditor externo dirigirá, supervisará y revisará el trabajo realizado por los auditores internos para el encargo, Para ello: la naturaleza, momento de realización y extensión de la dirección, supervisión y revisión tendrán en cuenta que los auditores internos no son independientes de la entidad y responderán al resultado de la evaluación de los factores.

los procedimientos de revisión incluirán la comprobación por el auditor externo de la evidencia de auditoría subyacente

La dirección, supervisión y revisión por el auditor externo del trabajo realizado por los auditores internos serán suficientes para que el auditor externo esté convencido de que los auditores internos han obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

Documentación Si el auditor externo utiliza el trabajo de la función de auditoría interna incluirá en la documentación de auditoría:
la evaluación de: si el estatus de la función en la organización y las políticas y procedimientos relevantes sustentan adecuadamente la objetividad de los auditores internos;

el grado de competencia de la función; y

si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluido un control de calidad.

Si el auditor externo utiliza la ayuda directa de los auditores internos en la auditoría, incluirá en la documentación de auditoría: la evaluación de la existencia y significatividad de amenazas a la objetividad de los auditores internos.

el fundamento de la decisión relativa a la naturaleza y extensión del trabajo realizado por los auditores internos;

la identificación de las personas que revisaron el trabajo realizado y la fecha y extensión de dicha revisión

los acuerdos escritos obtenidos de un representante autorizado de la entidad y de los auditores internos

los papeles de trabajo preparados por los auditores internos que prestaron la ayuda directa en el encargo de auditoría.
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR
(Aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir de

ALCANCE La norma internacional de auditoria 620 básicamente define las responsabilidades que tiene el auditor respecto
especialización distinto al de la contabilidad o auditoría, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor l

El auditor debe definir si es necesario e importante el uso del trabajo de un experto, para complementar el proceso de
OBJETIVOS si el uso del trabajo del experto es adecuado, pertinente y coherente con los propósitos que tiene el auditor para el de

La responsabilidad del auditor

respecto de la opinión de El auditor es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y la utilización por el auditor de
responsabilidad
auditoría:

persona u organización especialista en un campo diferente al de la contab

Experto del auditor: y experiencia suficiente en dicho campo y que de alguna manera este pro
evidencia apropiada de auditoria.

Definiciones Experto de la dirección: persona u organización especializada en un campo distinto al de la con

entidad para facilitar la preparació

Especialización: cualificaciones, conocimiento y experiencia en un campo concreto.

Determinación de la Puede resultar necesario un experto del auditor

necesidad de un experto del para facilitar al auditor una o más de las siguientes
auditor: actuaciones:

REQUERIMIENTOS Para la determinación de la naturaleza, el momento

Naturaleza, momento de de realización y la extensión de dichos
realización y extensión de los procedimientos, el auditor tendrá en cuenta, entre
procedimientos de auditoría: otras cuestiones
Competencia, capacidad y
objetividad del experto del La información relativa a la competencia, la
auditor: capacidad y la objetividad del experto del auditor
puede proceder de diversas fuentes, tales como:

Obtención de conocimiento
del campo de especialización El auditor debe conocer el campo de especialización del
del experto del auditor experto para determinar la naturaleza, el alcance y los
objetivos del trabajo del experto

Acuerdo con el experto del

auditor El auditor deberá convenir con el experto por
escrito ciertos asuntos, entre los cuales están

Evaluación de la adecuación Incluye la relevancia y razonabilidad de:

del trabajo del experto del
auditor

Referencia al experto del En un informe de auditoría que contenga una opinión no modifi cada
auditor en el informe de referencia al trabajo del experto del auditor, salvo que las disposiciones le
auditoría lo requieran
UDITORÍA 620
PERTO DEL AUDITOR
riodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009)

ue tiene el auditor respecto del trabajo de una persona u organización en un campo de

za para facilitar al auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

omplementar el proceso de auditoría de los estados financieros de una entidad, y determinar

e tiene el auditor para el desarrollo de la auditoria.

tilización por el auditor del trabajo de un experto del auditor no reduce dicha

po diferente al de la contabilidad y auditoría, se caracteriza por tener habilidad, conocimiento

de alguna manera este procedimiento busque ayudar al auditor a obtener suficiente

campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por la
para facilitar la preparación de los estados financieros.

un campo concreto.

·         La obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, incluido

su control interno.
·         La identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material.
·         La determinación e implementación de respuestas globales a los
riesgos valorados en los estados financieros.

·         El diseño y la aplicación de procedimientos de auditoría posteriores

para responder a riesgos valorados en las afirmaciones, incluidas
pruebas de controles o procedimientos sustantivos.

·         La evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de

auditoría obtenida en la formación de una opinión sobre los estados
financieros.

·         La naturaleza de la cuestión con la que está relacionado el trabajo

de dicho experto.
·         Los riesgos de incorrección material en la cuestión con la que se
relaciona el trabajo de dicho experto.
·         La significatividad del trabajo de dicho experto en el contexto de la
auditoría.
·         El conocimiento y la experiencia del auditor en relación con trabajos
realizados con anterioridad por dicho experto; y
·         Si dicho experto está sujeto a las políticas y procedimientos de
control de calidad de la firma de auditoría.
 ·         Si dicho experto está sujeto a las políticas y procedimientos de
control de calidad de la firma de auditoría.

·         La experiencia personal con trabajos anteriores de dicho experto.

·         Las discusiones con dicho experto.
·         Las discusiones con otros auditores o con otras personas que estén
familiarizadas con el trabajo de dicho experto.
·         Las políticas y los procedimientos de control de calidad de la firma
de auditoría.
·         Artículos publicados o libros escritos por el experto.

o de especialización del
raleza, el alcance y los
del experto

·         Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo;

·         Funciones y responsabilidades;
·         Informe por parte del experto;
·         Confidencialidad por parte del experto.

a) Los hallazgos o conclusiones del experto

b) De hipótesis y de métodos significativos
c) datos fuente significativos

na opinión no modifi cada, el auditor no hará

lvo que las disposiciones legales o reglamentarias
quieran
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700
FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS E

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de f
sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el contenido del informe de audi
ALCANCE resultado de una auditoría de estados financieros

la formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conc

OBJETIVOS
la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito.

Estados financieros con fines generales: los estados financieros preparados de conformidad con

Marco de información con fines generales: un marco de información financiera diseñado para sa
información financiera de un amplio espectro de usuarios. El marco de información financiera p
DEFINICIONES cumplimiento.

Opinión no modificada (favorable): opinión expresada por el auditor cuando concluye que los es
los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable7 .

Formación de la opinión sobre los estados financieros

El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido prepara
conformidad con el marco de información financiera aplicable. Dicha conclusión te
Tipo de opinión
Opinión Modificada Se expresará cuando concluya que los esta
REQUERIMIENTOS Opinión No Modificada Se expresará cuando concluya que, sobre l
Informe de auditoría No pueda obtener evidencia de auditoría s

Título
Destinatario
Debe incluir: Opinión del Auditor
Fundamento de la Opinión
Cuestiones Claves de la auditoría

Información adicional presentada junto con los estados financieros

Si junto con los estados financieros auditados se presenta información adicional no

su juicio profesional, la información adicional es, no obstante, parte integrante de
parte integrante de los estados financieros, la información adicional estará cubiert
N
TORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

dad que tiene el auditor de formarse una opinión

ntenido del informe de auditoría emitido como

n una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y

parados de conformidad con un marco de información con fines generales.

n financiera diseñado para satisfacer las necesidades comunes de

de información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de

r cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos
ón financiera aplicable7 .

La conclusión del auditor, de conformidad con

obtenido evidencia de auditoría suficiente y ad
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de La conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450,
plicable. Dicha conclusión tendrá en cuenta: corregidas son materiales, individualmente o de forma agr

uando concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de in
uando concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de inco
ner evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección

Responsabilidades en relación con los estados financieros

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Otras responsabilidades de información

os financieros

nta información adicional no requerida por el marco de información financiera aplicable, el auditor evaluará si, según
stante, parte integrante de los estados financieros debido a su naturaleza o a su modo de presentación. Cuando sea
ción adicional estará cubierta por la opinión del auditor.
el auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha
cia de auditoría suficiente y adecuada

ditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las incorrecciones no

riales, individualmente o de forma agregada

ormidad con el marco de información financiera aplicable

unto no están libres de incorrección material
están libres de incorrección material.