GRUPO NO.

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RESUMEN NIA 550
Partes Vinculadas

Alcance
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas en una auditoría de estados financieros.

Naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas

Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso normal de los negocios.
En tales circunstancias, puede que no impliquen un mayor riesgo de incorrección material en los
estados financieros que transacciones similares con partes no vinculadas.
 Las partes vinculadas puede que operen a través de un extenso y complejo entramado de
elaciones y estructuras, con el consiguiente aumento de la complejidad de las transacciones
realizadas con ellas.
 Los sistemas de información pueden resultar ineficaces para identificar o resumir las
transacciones y saldos pendientes existentes entre una entidad y las partes vinculadas a
ella.
 Las transacciones con partes vinculadas puede que no se realicen en condiciones normales
de mercado; por ejemplo, es posible que algunas transacciones con partes vinculadas se
efectúen sin contraprestación.

Responsabilidades del auditor

Dado que las partes vinculadas no son independientes entre sí, muchos marcos de información
financiera establecen requerimientos específicos relativos a la contabilización y a la información a
revelar en el caso de relaciones, transacciones y saldos con partes vinculadas, que permitan a los
usuarios de los estados financieros comprender su naturaleza y sus efectos, reales o posibles, en
los estados financieros.

Objetivo
Los objetivos del auditor son:
(a) con independencia de que el marco de información financiera aplicable establezca o no
requerimientos sobre las partes vinculadas, la obtención de conocimiento suficiente de las relaciones
y transacciones realizadas con las partes vinculadas para poder:
(i) los factores de riesgo de fraude debidos a las relaciones y transacciones con partes vinculadas,
(ii) concluir, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, si los estados financieros, en la
medida en que se vean afectados por dichas relaciones y transacciones:
a. logran la presentación fiel (en el caso de marcos de imagen fiel); o
b. no inducen a error (en el caso de marcos de cumplimiento); y
(b) la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si las relaciones y
transacciones con las partes vinculadas se han identificado, contabilizado y revelado
adecuadamente en los estados financieros, de conformidad con dicho marco.
Definiciones
partes interesadas, no vinculadas, y que actúan de forma independiente entre sí y persiguiendo cada
una sus propios intereses.

(b) Parte vinculada: una parte que es: (Ref: Apartados A4–A7)
(i) una parte vinculada tal y como se defina en el marco de información financiera aplicable; o
(ii) en el caso de que el marco de información financiera aplicable no establezca requerimientos o
establezca requerimientos mínimos al respecto:

a. una persona u otra entidad que ejerce un control o influencia significativa sobre la entidad que
prepara la información financiera
b. otra entidad sobre la cual la entidad que prepara la información financiera ejerce un control o
influencia significativa,
c. otra entidad que, junto con la entidad que prepara la información financiera, está bajo control
común de otra mediante:
i. derechos de propiedad en ambas entidades que permiten su control;
ii. propietarios que sean familiares próximos; o
iii. personal clave de la dirección compartido.
Requerimientos
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Conocimiento de las relaciones y transacciones con las partes vinculadas a la entidad
El auditor indagará ante la dirección sobre las siguientes cuestiones:

(a) la identidad de las partes vinculadas a la entidad, así como los cambios con respecto al
periodo anterior;
(b) la naturaleza de las relaciones existentes entre la entidad y dichas partes vinculadas;
(c) si la entidad ha realizado transacciones con dichas partes vinculadas durante el periodo y,
de ser así, el tipo y el objeto de dichas transacciones.

Especial atención a la información sobre partes vinculadas al revisar los registros o documentos

(a) confirmaciones de bancos y de los asesores jurídicos obtenidas con motivo de los
procedimientos aplicados por el auditor;
(b) actas de juntas de accionistas y de reuniones de los responsables del gobierno de la
entidad; y
(c) otros registro

Identificación de partes vinculadas o de transacciones significativas con partes vinculadas no

identificadas o no reveladas previamente

(a) comunicará de inmediato la información relevante a los restantes miembros del equipo del
encargo;
(b) en caso de que el marco de información financiera aplicable establezca requerimientos
sobre las partes vinculadas:
(i) pedirá a la dirección que identifique todas las transacciones realizadas con las nuevas
partes vinculadas identificadas para su posterior evaluación por el auditor; e
(ii) indagará sobre el motivo por el que los controles de la entidad sobre las relaciones y
transacciones con partes vinculadas no permitieron identificar o revelar las relaciones o
transacciones con las partes vinculadas
c) aplicará procedimientos de auditoría sustantivos adecuados con relación a las nuevas partes
vinculadas o nuevas transacciones significativas con partes vinculadas identificadas;
Transacciones significativas identificadas realizadas con partes vinculadas y ajenas al curso normal
de los Negocios

En relación con las transacciones significativas identificadas que se hayan realizado con partes
vinculadas y que sean ajenas al curso normal de los negocios de la entidad, el auditor:

(a) inspeccionará, si los hay, los contratos o acuerdos subyacentes y evaluará si:

(i) el fundamento empresarial de las transacciones (o su falta) sugiere que pueden haberse realizado
con el fin de proporcionar información financiera fraudulenta, o de ocultar una apropiación indebida
de activos11; (Ref: Apartados A38–A39)
(ii) las condiciones de las transacciones son congruentes con las explicaciones de la dirección; y
(iii) las transacciones se han contabilizado adecuadamente y se han revelado de conformidad con el
marco de información financiera aplicable; y

(b) obtendrá evidencia de auditoría de que las transacciones han sido adecuadamente
autorizadas y
aprobadas.

Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones identificadas con

partes Vinculadas

a) si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han contabilizado y

revelado adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera aplicable;
y
b) si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas:
(i) impiden que los estados financieros logren la presentación fiel (en el caso de marcos de
imagen fiel); o
(ii) son la causa de que los estados financieros induzcan a error (en el caso de marcos de
cumplimiento).

Manifestaciones escritas

En el caso de que el marco de información financiera aplicable establezca requerimientos sobre las
partes
vinculadas, el auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad, de que:

(a) han revelado al auditor la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las
relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tienen conocimiento; y
(b) han contabilizado y revelado adecuadamente dichas relaciones y transacciones de
conformidad
con los requerimientos del marco de referencia.

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección13, el auditor
comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones significativas que surjan
durante la
realización de la auditoría con relación a las partes vinculadas a la entidad.

Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría los nombres de las partes vinculadas
identificadas y la
naturaleza de las relaciones con las partes vinculadas14.
 RESUMEN NIA 560
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
(Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos iniciados
a partir del 15 de diciembre de 2009).

ALCANCE
Esta norma presenta la responsabilidad que tiene el auditor con los hechos sucedidos después de
realizada la auditoria de estados financieros. Ya que los estados financieros pueden ser afectados
no solo por las evidencias que surgen a la fecha de los E.F. sino también por aquellos hechos que
se manifiestan después de su desarrollo.

DEFINICIONES
 Fecha de los estados financieros: Fecha de cierre del último periodo cubierto por los E. F
 Fecha de aprobación de los estados financieros: Fecha en la que se han preparado todos
los documentos comprendidos en los estados financieros, incluyendo notas explicativas y
las personas con autoridad reconocida han manifestado su responsabilidad sobre ellos.
 Fecha del informe de auditoría: Fecha propuesta por el auditor al informe sobre los estados
financieros de conformidad con la NIA 700
 Fecha de publicación de los estados financieros: Fecha en que los estados financieros
auditados y el informe de auditoría se ponen a disposición de terceros.
 Hechos posteriores al cierre: Hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del
dictamen del auditor, así como los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen
del auditor. Incluso los que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del
informe de auditoría.
Se identifica 2 tipos de hechos:
1. Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los E.F.
2. Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la fecha
de los estados financieros.

OBJETIVOS DEL AUDITOR

Son objetivos del auditor:
 Obtener evidencia sobre si Los hechos ocurridos entre La fecha de los estados financieros y
la fecha del informe de auditoría requieren ajustes o Se han revelado adecuadamente.

 Reaccionar adecuadamente ante los hechos después de emitir su informe, que de haber
sido conocidos podrían modificar la opinión.

REQUERIMIENTOS
1. Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditoría:
 El auditor aplicará procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia
suficiente y adecuada entre la fecha de los EF y del informe.
Que incluirán:
 Procedimientos por parte de la entidad para identificar dichos hechos.
 Indagaciones con el Gobierno y la dirección cuando proceda.
 Lectura de actas.
  Lectura de los últimos estados financieros intermedios, si los hubiere.
Manifestaciones escritas: El auditor obtendrá por parte de la dirección y/o gobierno todos los
hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros que han sido
ajustados y revelados.

2. Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de
auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los Estados Financieros.
Así mismo, cuando se detectan hechos después de la fecha del informe, pero antes de su
publicación, el auditor no tiene la obligación de aplicar procedimientos respecto a los estados
financieros, y deberá discutir con los encargados del gobierno y la dirección si es necesario
hacer modificación de los estados financieros e indagará sobre los procedimientos que se
tengan para tratar de manera adecuada esta situación.

3. Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de
los E.F.
Si hubiera hechos que llegan a conocimiento del auditor luego de la fecha de publicación de
los E.F. tendrá que incluir en su informe un párrafo de énfasis que describa a detalle la razón
por la que los estados financieros se han modificado.
En ningún caso el auditor cambiara su informe, sino que agregará un agregado en las
modificaciones, o bien, hará notas aclaratorias o anexos, explicando los hechos ocurridos.
 RESUMEN NIA 570
Empresa en Funcionamiento

Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor, en la auditoría de estados
financieros, en relación con la Empresa en funcionamiento y las implicaciones para el informe de
auditoría

Objetivos
 Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada y concluir sobre lo adecuado de la
utilización por parte de la dirección del principio contable de empresa en funcionamiento
para la preparación de los estados financieros.
 Concluir, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, si existe o no una
incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
 Informar de conformidad con esta NIA
REQUERIMIENTOS
Procedimientos de Valoración de riesgo y actividades relacionadas.
Si existen hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad de seguir en funcionamiento, se determinará si la dirección ha realizado una valoración
preliminar de la capacidad de la entidad para seguir en funcionamiento:
 Si se ha hecho, se discutirá con la dirección si ha identificado estos hechos y se averiguará
los planes de la dirección para hacer frente a dichos hechos o condiciones.
 Si no se ha hecho, se discutirá con la dirección el fundamento de la utilización prevista de
dicho principio contable y se indagará ante la dirección sobre la capacidad de la entidad de
seguir en funcionamiento.

Evaluación de la valoración realizada por la dirección

Para evaluar la valoración realizada por la dirección de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento, el auditor cubrirá el mismo periodo que el utilizado por la
dirección para realizar su valoración. El auditor tendrá en cuenta si dicha valoración incluye toda la
información relevante de la que el auditor tenga conocimiento como resultado de la auditoría e
indagará hechos posteriores al período utilizado por la dirección en su valoración que puedan
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de seguir en funcionamiento.
Esta evaluación es una parte fundamental en el examen que el auditor realiza de la utilización por la
dirección del principio contable de empresa en funcionamiento. No es responsabilidad del auditor la
falta de análisis detallado de la dirección.
Periodo posterior al de la valoración por la dirección
El auditor indagará ante la dirección sobre su conocimiento de hechos o condiciones posteriores al
periodo utilizado por la dirección en su valor que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Se debe tener en cuenta
que el grado de incertidumbre asociada al resultado de un hecho o de una condición aumenta
cuanto mayor es la distancia del hecho o la condición en el futuro, al considerar hechos o
condiciones de un futuro lejano. Los indicios de problemas relacionados con la empresa en
funcionamiento tienen que ser significativos para que el auditor deba considerar llevar a cabo
actuaciones adicionales.

Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o condiciones

Si se identifican dudas significativas de la capacidad de la entidad para seguir en funcionamiento el
auditor el auditor deberá recaudar evidencia suficiente y adecuada mediante la aplicación de
procedimientos, dichos procedimientos incluirán:
a. Cuando la dirección no hay realizado una valoración de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.
b. La evaluación de los planes de la dirección en cuanto acciones futuras
c. Cuando la entidad haya preparado un pronóstico de flujos de efectivo y el análisis de dicho
pronóstico sea un factor significativo a la hora de tener en cuenta el resultado futuro de
hechos en la evaluación de los planes de la dirección con respecto a actuaciones futuras.
La evaluación de los planes de acciones futuras de la dirección puede incluir la indagación ante la
dirección sobre sus planes de actuaciones futuras.

Conclusiones del auditor.

El auditor evaluará si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada y concluirá sobre
lo adecuado de la utilización, por parte de la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento para la preparación de los estados financieros.
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor concluirá si, a su juicio, existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones que, individual o conjuntamente,
pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento. Existe una incertidumbre material cuando la magnitud de su impacto potencial y
la probabilidad de que ocurra son tales que, a juicio del auditor, es necesaria una adecuada
revelación de información sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre

Implicaciones para el informe de auditoría.

Si los estados financieros se han preparado utilizando el principio contable de empresa en
funcionamiento, pero, a juicio del auditor, la utilización por parte de la dirección de dicho principio
contable no es adecuada para la preparación de los estados financieros, el auditor expresará una
opinión desfavorable.
Si se revela adecuadamente la incertidumbre material en los estados financieros el auditor expresará
una opinión no modificada y el informe de auditoría incluirá una sección separada con el subtítulo
“Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento”
.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la dirección de la entidad,
el auditor se comunicará con ellos acerca de los hechos o las condiciones identificados que pueden
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
Dicha comunicación con los responsables del gobierno de la entidad se referirá, entre otras cosas, a
lo siguiente:
(a) si los hechos o las condiciones constituyen una incertidumbre material;
(b) si es adecuada la utilización, por la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento para la preparación de los estados financieros;
(c) si es adecuada la correspondiente información revelada en los estados financieros y, (d) en su
caso, las implicaciones para el informe de auditoría.

Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros.

Si se produce un retraso significativo en la aprobación de los estados financieros por la dirección o
por los responsables del gobierno de la entidad a partir de la fecha de los estados financieros, el
auditor indagará sobre los motivos de dicho retraso. Si el auditor considera que el retraso podría
estar relacionado con hechos o condiciones relativos a la valoración de la Empresa en
funcionamiento, aplicará los procedimientos de auditoría adicionales necesarios
 RESUMEN NIA 580
MANIFESTACIONES ESCRITAS

Alcance
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de obtener
manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad.

Manifestaciones escritas como evidencia de auditoría

 Constituyen información necesaria que el auditor requiere, con respecto a la auditoría de los
estados financieros de la entidad.
 Por sí solas no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre ninguna de
las cuestiones a las que se refieren.

Objetivos
 la obtención de manifestaciones escritas de la dirección.
 fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados financieros.
 responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la dirección
y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad.

Definiciones
Manifestación escrita: documento suscrito por la dirección y proporcionado al auditor con el propósito
de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoría.

Requerimientos
El auditor debe obtener las declaraciones escritas de la administración y del gobierno corporativo,
manifestándose así que se cumple responsablemente con la elaboración de los estados financieros
de manera apropiada y con la integridad de la información proporcionada al auditor, además de
corroborar información y evidencias importantes de auditoria en los estados financieros.

Si el auditor encuentra inconvenientes que pongan en duda la confiabilidad de las declaraciones

escritas con relación a la competencia, integridad, valores éticos o diligencias de la administración,
procederá a resolver dichas preocupaciones con la realización de procedimientos de auditoria y si
definitivamente concluye que las declaraciones no son confiables deberá comenzar con acciones
apropiadas como evaluar el posible efecto en las representaciones y evidencia durante la auditoría, y
que tendría para la opinión en el dictamen del auditor. Cuando la administración no proporciona las
declaraciones solicitadas, el auditor debe discutir el tema con la administración y revaluar su
integridad y la confiablidad de las representaciones, y establecer las acciones a seguir teniendo en
cuenta el efecto que habrá sobre el dictamen del auditor, o determinar abstención de opinión sobre
los estados financieros cuando sea pertinente.