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INSTRUCCIONES GENERALES
1. PROPOSITO
El presente "Manual de Cuentas para Instituciones Financieras" tiene como propósito fundamental
implementar un sistema uniforme de registro contable para las operaciones que realizan las Instituciones
Financieras de la República de Nicaragua, contribuyendo de esta manera a obtener estados financieros que se
presenten de manera homogénea para todas las instituciones financieras autorizadas y reflejen fielmente la
situación financiera y patrimonial de la mismas y los resultados de su gestión.
2. OBLIGATORIEDAD EN SU APLICACION
El presente Manual de Cuentas ha sido elaborado con la intención de que tenga vigencia durante un
período prolongado de tiempo y que sea aplicable para todo tipo de intermediarios financieros. Por esta razón
se han incluido cuentas que en algunos casos son muy particulares para algún tipo de institución y otras que
contemplan el registro de operaciones que actualmente no están permitidas por las leyes y otras normas
vigentes, pero que, posiblemente, puedan ser autorizadas por disposiciones futuras. De lo dicho anteriormente
se concluye, que las Instituciones Financieras deben atenerse a realizar sólo las operaciones que las normas
legales y reglamentarias en vigencia le permiten.
3. CODIFICACION
El Catálogo de Cuentas ha sido estructurado estableciendo los siguientes niveles, los cuales se
identifican por la posición de los dígitos que integran un código:
El sexto dígito se utiliza para identificar la moneda en la cual fueron pactadas las operaciones, para lo
cual se utilizarán los siguientes códigos:
Ejemplo de codificación:
A modo de dar una idea general de la estructura del catálogo se exponen a continuación las clases
establecidas:
Clase 1 Activo
Clase 2 Pasivo
1
Clase 3 Patrimonio
Clase 4 Ingresos
Clase 5 Gastos
Clase 6 Cuentas Contingentes Deudoras
Clase 7 Cuentas Contingentes Acreedoras
Clase 8 Cuentas de Orden Deudoras
Clase 9 Cuentas de Orden Acreedoras
4. MODIFICACIONES AL MANUAL
A los efectos de mantener la uniformidad en la contabilización de las operaciones realizadas por las
instituciones financieras, éstas no podrán abrir nuevos grupos, cuentas o subcuentas sin la previa autorización
de la Superintendencia de Bancos.
Cuando se requiera la apertura de un nuevo grupo, cuenta o subcuenta para registrar algún tipo de
operación no previsto en el presente Manual, la Institución Financiera que lo requiera debe presentar una
solicitud escrita a la Superintendencia, describiendo la operación y proponiendo la ubicación de la misma; la
Superintendencia analizará la solicitud y procederá a realizar las modificaciones al Manual que fuesen
necesarias. Mientras la solicitud no sea respondida la institución solicitante contabilizará la operación en la
cuenta que más se asimile a la operación realizada o en una de las cuentas o subcuentas de "Otros" previstas
en el Manual.
Los dígitos de códigos posteriores a los utilizados en el presente manual, en casi todos los casos del
séptimo inclusive en adelante, pueden ser utilizados por cada Institución para satisfacer sus necesidades
internas adicionales en cuanto al registro y control de sus operaciones.
Si bien las Instituciones Financieras deben presentar mensualmente sus estados financieros a la
Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, la fecha de cierre de su ejercicio anual será el
31 de Diciembre de cada año.
Las Instituciones Financieras están obligadas a presentar sus estados financieros a la Superintendencia
de Bancos y de Otras Instituciones Financieras en los formatos, plazos y con la periodicidad indicadas en el
Capítulo V.
Los estados financieros que se remitan a la Superintendencia de Bancos y los que se publiquen o
divulguen mediante otro medio deben estar firmados por los funcionarios que ostenten los siguientes cargos:
En caso de ausencia de algunos de estos funcionarios los estados financieros pueden ser firmados por
quien sustituya en sus funciones al ausente.
Los estados financieros correspondientes al cierre de la gestión anual, acompañados del respectivo
dictamen de los auditores externos, deben ser publicados en un periódico de circulación nacional.
Los estados financieros de una Institución que se divulguen, cualquiera sea el medio y aunque dicha
divulgación sea voluntaria, deben cumplir con las formalidades establecidas en el capítulo V para los estados
financieros de publicación, y sus cifras deben coincidir con los presentados a la misma fecha en la
Superintendencia.
2
7. INFORMES DE AUDITORES EXTERNOS
Las Instituciones Financieras deben presentar a la Superintendencia, hasta el 31 de marzo del siguiente
año, el informe de auditores externos sobre los estados financieros al cierre del ejercicio anual, de acuerdo con
las normas al respecto emitidas por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras.
Los estados financieros que se adjunten al informe de los auditores externos deben presentarse en el
mismo formato establecido en el Capítulo V para los estados financieros a publicar.
Los estados financieros auditados correspondientes al cierre del ejercicio anual deben ser incluidos en
la Memoria Anual y ser aprobados por la Asamblea General de Socios o Accionistas, para las sociedades, o por
quien represente los intereses de su propietario, para otras entidades.
El registro contable de las operaciones y la preparación de los estados financieros se debe realizar
siguiendo las disposiciones establecidas en el presente Manual de Cuentas o en Normas complementarias
emitidas por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. En caso de existir situaciones
no previstas por dichas disposiciones, se aplicarán los Principios de Contabilidad adoptados por el Colegio de
Contadores Públicos de Nicaragua; si estos principios aceptasen varias alternativas como válidas, se debe
optar siempre por la posición más conservadora.
Los saldos de los Activos y Pasivos que las Instituciones mantengan en moneda extranjera, metales
preciosos y moneda nacional con mantenimiento de valor, se deben expresar en moneda nacional utilizando
para su ajuste la cotización de compra del tipo de cambio oficial informado por el Banco Central de Nicaragua a
la fecha correspondiente. El ajuste de los saldos no expresados en moneda nacional originado en la variación
en el tipo de cambio debe hacerse por lo menos cada fin de mes.
c. Imputación por Moneda
Tal como se ha indicado en el punto "3. Codificación" los saldos contables de las subcuentas deben
identificarse utilizando para el sexto dígito el código del tipo de moneda en el que se encuentran pactados.
- Los derechos y las obligaciones se registrarán según sea la moneda en la cual se pacten las
mismas, por lo tanto se ajustarán por las variaciones en la cotización de la moneda de origen, tal como se ha
indicado en el punto b anterior. En cambio, los bienes de uso y otros bienes cuya adquisición sea pagada en
moneda extranjera o sean originados en transacciones en moneda extranjera, se valuarán en moneda nacional,
registrándose como costo el valor equivalente en moneda nacional utilizando el tipo de cambio vigente al
momento de su adquisición.
Los ingresos y egresos del período también deberán registrarse con el código de moneda en que se pactaron
los correspondientes activos y pasivos que los generan. Aquellos ingresos y egresos que no provengan
directamente de activos o pasivos, deberán contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su cobro o su
pago, respectivamente. Sin embargo, no son sujetos de actualizaciones por las variaciones en la cotización de
dichas monedas, sino que se exponen por su equivalente en moneda nacional al tipo de cambio aplicable en la
fecha en que se reconocieron contablemente.
d. Devengamiento
Con el propósito de que los estados financieros mensuales permitan una correcta apreciación de los
resultados de cada período, es necesario que los mismos sean elaborados sobre una base uniforme. Para
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cumplir con este propósito, por lo menos, a fin de cada mes deben realizarse todos los ajustes contables que
afectan a los resultados de la Institución, siguiendo el principio de lo devengado, a menos que específicamente
en alguna cuenta en particular se indique lo contrario.
Para elaborar los estados financieros de la Institución deberá regularizarse todo saldo pendiente entre
las distintas oficinas de la Institución, imputándose previamente todas las transacciones pendientes a las
cuentas definitivas que correspondan, de forma que los saldos activos en unas sucursales se compensen
completamente con los saldos pasivos en otras, lo mismo debe ocurrir con las ganancias generadas en unas
oficinas por dichos activos con las pérdidas generadas en otras oficinas.
f. Composición de saldos
Las Instituciones deben poseer por lo menos para los saldos de cada fin de mes de las subcuentas de
Activo, Pasivo y Patrimonio, el detalle de las partidas que los componen.
g. Información adicional
Las instituciones deben establecer un sistema de codificación de clientes y de operaciones, que será
normado por la Superintendencia, a fin de poder proporcionar a ésta y al Banco Central de Nicaragua, mediante
medios magnéticos, datos confiables, tales como:
i. Desagregación de los saldos de activos y pasivos por sector económico al que pertenecen los
clientes.
ii. Desagregación de los saldos de activos, pasivos, ingresos y gastos según la residencia en el
país o en el exterior de los clientes.
iii. Desagregación de los saldos de las cuentas de inversiones y de cartera de créditos por
actividad económica a la que fueron destinados los recursos.
iv. Cualquier otra información que las referidas Instituciones estimen necesarias.
100.00 ACTIVO
110.00 DISPONIBILIDADES
111.00 CAJA
4
114.01 Depósitos en Cuentas Corrientes
114.02 Depósitos en Tránsito
114.03 Depósitos en Cash Collateral
114.09 Otros Depósitos a la Vista
5
127.01 Otras Inversiones Temporales
6
136.03 Participaciones en Instituciones Financieras del Exterior
136.04 Participaciones en Empresas No Financieras del Exterior
7
142.01 Documentos Descontados
142.02 Préstamos Personales
142.03 Préstamos Comerciales
142.04 Préstamos Agrícolas
142.05 Préstamos Ganaderos
142.06 Préstamos Industriales
142.07 Préstamos al Sector Público No Financiero
142.08 Préstamos a Instituciones Financieras
142.09 Préstamos Hipotecarios para Vivienda
142.10 Préstamos Para Desarrollo Habitacional o Urbano
142.11 Deudores por Factoraje
142.12 Deudores por Arrendamientos Financieros
142.13 Deudores por Otras Aceptaciones
142.14 Deudores por Ventas de Bienes a Plazo
142.15 Deudores por Compras de Valores con Pacto de Reventa
142.99 Otros Créditos Vigentes Mayores de 18 Meses
8
145.02 Documentos Descontados
145.03 Préstamos Personales
145.04 Préstamos Comerciales
145.05 Préstamos Agrícolas
145.06 Préstamos Ganaderos
145.07 Préstamos Industriales
145.08 Préstamos al Sector Público No Financiero
145.09 Préstamos a Instituciones Financieras
145.10 Préstamos Hipotecarios para Vivienda
145.11 Préstamos Para Desarrollo Habitacional o Urbano
145.12 Deudores por Tarjetas de Crédito
145.13 Deudores por Factoraje
145.14 Deudores por Arrendamientos Financieros
145.15 Anticipos sobre Documentos de Exportación
145.16 Deudores por Cartas de Crédito Emitidas
145.16.M.01 Cartas de Crédito Respaldadas por Depósito Previo
145.16.M.02 Cartas de Crédito Respaldadas por Garantías Solidarias de Pago
145.16.M.03 Cartas de Crédito Respaldadas por Garantías Bancarias Agrícolas.
145.16.M.04 Otras Cartas de Crédito
145.17 Deudores por Confirmación de Cartas de Crédito
145.18 Deudores por Otras Aceptaciones
145.19 Deudores por Ventas de Bienes a Plazo
145.20 Deudores por Compras de Ordenes de Pago
145.21 Deudores por Compras de Valores con Pacto de Reventa
145.22 Deudores por Garantías Vencidas
145.99 Otros Créditos Vencidos
9
148.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 Meses
148.02 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Mayores de 18 Meses
148.03 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Prorrogados
148.04 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Reestructurados
148.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vencidos
148.06 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos en Cobro Judicial
161.00 TERRENOS
161.01 Terrenos
162.01 Edificios
10
162.02 Instalaciones
163.01 Equipos
163.02 Mobiliario
165.00 VEHICULOS
165.01 Vehículos
167.01 Biblioteca
167.02 Obras de Arte
11
173.01.1.01 Valor de Origen de Gastos de Organización e Instalación
173.01.1.02 Amortización Acumulada de Gastos de Organización e Instalación
173.02 Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler
173.02.1.01 Valor de Origen de Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler
173.02.1.02 Amortización Acumulada de Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler
173.03 Software
173.03.1.01 Valor de Origen del Software
173.03.1.02 Amortización Acumulada del Software
173.99 Otros Cargos Diferidos
173.99.1.01 Valor de Origen de Otros Cargos Diferidos
173.99.1.02 Amortización Acumulada de Otros Cargos Diferidos
200.00 PASIVO
12
211.99 Otros Depósitos a la Vista
13
220.00 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS
229.00 CARGOS POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR
OTROS FINANCIAMIENTOS
229.01 Cargos por Pagar sobre Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos a la
Vista
229.02 Cargos por Pagar sobre Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos Hasta
un Año
229.03 Cargos por Pagar sobre Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros financiamientos
Mayores a un Año
14
230.00 OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL DE NICARAGUA
15
249.01 Intereses por Pagar sobre Otras Cuentas por Pagar
300.00 PATRIMONIO
16
312.00 CAPITAL DONADO
17
360.00 RESULTADO DEL PERIODO
400.00 INGRESOS
18
414.21 Intereses y Comisiones por Compras de Valores con Pacto de Reventa
414.99 Intereses y Comisiones por Otros Créditos
19
423.02 Reajustes por Inversiones Permanentes
425.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CREDITOS VENCIDOS Y EN COBRO JUDICIAL
426.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OTRAS CUENTAS POR COBRAR
20
441.12 Comisiones por Cajas de Seguridad
441.13 Comisiones por Buzón Nocturno
441.14 Comisiones por Ventas de Divisas
441.15 Comisiones por Ventas de Cheques de Gerencia
441.99 Otras Comisiones por Servicios
500.00 GASTOS
512.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS
FINANCIAMIENTOS
512.01 Cargos por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos a la Vista
512.02 Intereses por Depósitos a Plazo Fijo de Instituciones del País
512.03 Intereses por Depósitos a Plazo Fijo de Instituciones del Exterior
512.04 Cargos por Aceptaciones
21
512.05 Cargos por Venta de Valores con Pacto de Recompra
512.06 Primas por Compras a Futuro de Divisas
512.07 Cargos por Préstamos de la Financiera Nicaragüense de Inversiones
512.08 Cargos por Préstamos de Instituciones Financieras del Exterior
512.09 Cargos por Préstamos del Gobierno
512.10 Cargos por Préstamos de Otras Instituciones del País
512.11 Cargos por Préstamos de Organismos Internacionales
512.12 Cargos por Préstamos de Otras Instituciones del Exterior
512.13 Cargos por Préstamos de Otras Instituciones Financieras del País
512.99 Cargos por Otras Obligaciones por Financiamientos
522.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS
522.01 Diferencia Cambiaria por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos
522.02 Reajustes por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos
523.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL DE
NICARAGUA
22
523.02 Reajustes por Obligaciones con el B.C.N.
524.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OTRAS CUENTAS POR PAGAR
23
543.00 GASTOS POR OTROS ACTIVOS
549.01 Donaciones
549.02 Multas por Incumplimiento de Disposiciones Legales y Normativas
549.99 Gastos Operativos Varios
24
553.02 Fletes
553.03 Traslado de Efectivo y Valores
553.04 Combustibles, Lubricantes y Otros
553.05 Seguros sobre Vehículos
553.06 Impuestos sobre Vehículos
553.07 Mantenimiento y Reparaciones de Vehículos
553.08 Alquileres de Vehículos
553.09 Depreciación de Vehículos
553.10 Teléfonos, Telex, Fax
553.11 Correos
553.99 Otros Gastos de Transporte y Comunicaciones
25
600.00 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS
26
711.00 OBLIGACIONES CONTINGENTES POR GARANTIAS OTORGADAS
811.01 Caja
811.02 Depósitos en Instituciones Financieras del País
811.03 Depósitos en Instituciones Financieras del Exterior
811.04 Documentos al Cobro
27
813.00 CARTERA DE CREDITOS DE LOS FIDEICOMISOS
815.01 Terrenos
815.02 Edificios e Instalaciones
815.03 Equipos y Mobiliario
815.04 Equipos de Computación
815.05 Vehículos
815.06 Bienes Tomados en Arrendamientos Financieros
815.07 Biblioteca y Obras de Arte
815.08 Construcciones en Curso
28
831.99 Otras Garantías Recibidas
29
891.07 Títulos y Cupones Rescatados por Destruir
891.99 Cuentas de Registro Varias
918.12 Resultados Acumulados de los Fideicomisos de Instituciones Financieras Privadas del País
918.13 Resultados Acumulados de los Fideicomisos de Otras Entidades Privadas del País
30
921.01 Responsabilidad por Custodias
921.02 Responsabilidad por Mandatos
921.03 Responsabilidad por Liquidaciones
921.04 Responsabilidad por Depósitos
921.05 Responsabilidad por Cobranzas
921.06 Responsabilidad por Consignaciones
921.99 Responsabilidad por Otras Operaciones de Confianza
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