Politici și proceduri contabile privind inventarierea activelor, datoriilor ... http://www.ceccarbusinessmagazine.

ro/printeaza-articolul-2886/

CECCAR Business Magazine ❖ Nr. 47, 12-18 dec. 2017 ❖ Expertiza și auditul afacerilor a- a+

Politici și proceduri contabile privind inventarierea activelor,

datoriilor și capitalurilor proprii (II)
Dorel MATEȘ, Alin ARTENE, Ronela Manuela LASCU, Ramona TEȘU

REZUMAT
Inventarierea este un procedeu comun științelor economice prin care are loc stabilirea faptică
valorică și cantitativă, sau numai valorică, a elementelor de natura activelor, datoriilor și
capitalurilor proprii, în vederea comparării cu situația scriptică din evidența contabilă. Este o
lucrare complexă, ce necesită elaborarea de politici și proceduri contabile adecvate, în
conformitate cu reglementările legislative în vigoare. Prin prezenta lucrare, ne propunem să
evidențiem și să analizăm procedurile specifice care privesc pregătirea inventarierii,
inventarierea propriu-zisă și regularizarea diferențelor constatate cu ocazia inventarierii
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale entităților. În cercetarea noastră vom folosi o
metodologie centrată pe literatura de specialitate, pe reglementările în vigoare și pe experiența
practică a specialiștilor în domeniu. (vezi prima parte)

Termeni-cheie: inventariere, elemente de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii,

proceduri specifice inventarierii

Clasificare JEL: M41

6. Înregistrarea în contabilitate a rezultatelor inventarierii

În cadrul acestei etape a procesului de inventariere se realizează gruparea rezultatelor

inventarierii pe categorii de elemente patrimoniale (mărfuri, obiecte de inventar, ambalaje etc.), în
vederea comparării cu situația scriptică din evidențele contabile.

În funcție de raportul dintre rezultatul inventarierii și cel stabilit pe baza documentelor contabile
pot rezulta două situații:
● plus la inventar, când stocurile faptice sunt mai mari decât cele scriptice, caz în care bunurile
constatate în plus se vor evalua și înregistra în contabilitate la costul de achiziție al bunurilor
similare;

1 of 7 1/31/2020, 9:21 PM
Politici și proceduri contabile privind inventarierea activelor, datoriilor ... http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-2886/

● minus la inventar, când stocurile faptice sunt mai mici decât cele scriptice, caz în care
administratorii vor lua măsuri pentru înregistrarea în contabilitate, inclusiv imputarea lipsurilor
din gestiune la valoarea de înlocuire (costul de achiziție al unui bun cu grad de uzură și
caracteristici similare celui lipsă din gestiune).

Prin înregistrarea în contabilitate a plusurilor, respectiv a minusurilor rezultate în urma

inventarierii se asigură corelația dintre datele consemnate în contabilitate și realitatea constatată
prin inventariere, ceea ce permite elaborarea unor situații financiare bazate pe principiul imaginii
fidele a poziției și a performanței financiare ale entității.

Plusurile la inventar se înregistrează în contabilitate sub formă de intrări în gestiunea entității, în

funcție de categoria din care fac parte elementele:

a) Imobilizări necorporale și corporale:

2xx = 4754
Cont de imobilizări „Plusuri de inventar
necorporale sau corporale de natura imobilizărilor”

Suma reprezentând amortizarea calculată la imobilizările necorporale și corporale constatate plus

la inventar se va trece pe venituri:
4754 = 7584
„Plusuri de inventar „Venituri din subvenții
de natura imobilizărilor” pentru investiții”

b1) Materii prime:

301 = 601
„Materii prime” „Cheltuieli cu materiile prime”

Observație: Se recomandă stornarea în roșu a înregistrărilor de mai sus.

De asemenea, plusul se poate înregistra și astfel:

301 = 7588
„Materii prime” „Alte venituri din exploatare”

b2) Materiale:
302 = 602
„Materiale consumabile” „Cheltuieli cu
materialele consumabile”

Observație: Se recomandă stornarea în roșu a înregistrărilor de mai sus.

De asemenea, plusul se poate înregistra și astfel:

302 = 7588
„Materiale consumabile” „Alte venituri din exploatare”

c) Semifabricate, produse, active biologice de natura stocurilor:

% = 711
34x „Venituri aferente costurilor
Produse stocurilor de produse”
361

2 of 7 1/31/2020, 9:21 PM
Politici și proceduri contabile privind inventarierea activelor, datoriilor ... http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-2886/

„Active biologice
de natura stocurilor”

d1) Mărfuri:
371 = 607
„Mărfuri” „Cheltuieli privind mărfurile”

De asemenea, plusul se poate înregistra și astfel:

371 = 7588
„Mărfuri” „Alte venituri din exploatare”

d2) Ambalaje:
381 = 608
„Ambalaje” „Cheltuieli privind ambalajele”

De asemenea, plusul se poate înregistra și astfel:

381 = 7588
„Ambalaje” „Alte venituri din exploatare”

Bunurile neimputabile constatate lipsă la inventar se evaluează și se înregistrează în contabilitate

la valoarea contabilă. Lipsurile imputabile se recuperează de la persoanele vinovate la valoarea de
înlocuire. Lipsurile la inventar se înregistrează în evidențele contabile ca ieșiri din gestiunea
entității:

a) Imobilizări amortizate integral:

28x = 2xx
Amortizări privind imobilizările Cont de imobilizări
necorporale sau corporale necorporale sau corporale

b) Imobilizări amortizate parțial:

% = 2xx
28x Cont de imobilizări
Amortizări privind imobilizările necorporale sau corporale
necorporale sau corporale
(cu valoarea amortizată)
6583
„Cheltuieli privind
activele cedate și alte
operațiuni de capital”
(cu valoarea neamortizată)

c) Materii prime și materiale:

601 = 301
„Cheltuieli cu materiile prime” „Materii prime”

602 = 302
„Cheltuieli cu „Materiale consumabile”
materialele consumabile”

3 of 7 1/31/2020, 9:21 PM
Politici și proceduri contabile privind inventarierea activelor, datoriilor ... http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-2886/

d) Semifabricate, produse, active biologice de natura stocurilor:

711 = %
„Venituri aferente costurilor 34x
stocurilor de produse” Produse
361
„Active biologice
de natura stocurilor”

e) Mărfuri și ambalaje:
607 = 371
„Cheltuieli privind mărfurile” „Mărfuri”

608 = 381
„Cheltuieli privind ambalajele” „Ambalaje”

În cazul în care se constată că lipsurile la inventar sunt imputabile, pe lângă notele contabile
menționate se va efectua și operațiunea de imputare a valorii de înlocuire a acestor bunuri,
inclusiv ajustarea TVA:
4282 = 7581
„Alte creanțe în legătură „Venituri din despăgubiri,
cu personalul” amenzi și penalități”

635 = 4426
„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

f) Avansuri de trezorerie nedecontate la finalul anului:

461 = 542
„Debitori diverși” „Avansuri de trezorerie”

Punerea de acord a tuturor formelor de evidență în urma efectuării inventarierii asigură

prezentarea prin intermediul situațiilor financiare anuale a unor informații caracterizate prin
fidelitate și realitate.

Studiu de caz

Entitatea ABC efectuează inventarierea patrimoniului. Se întocmește procesul-verbal în care sunt

prezentate rezultatele inventarului și se constată următoarele:

● Minus de produse finite de 75 lei, care este imputat gestionarului la valoarea de înlocuire de
110 lei. Suma se încasează ulterior în numerar:
75 lei 711 = 345 75 lei
„Venituri aferente „Produse finite”
costurilor stocurilor
de produse”

110 lei 4282 = 7588 110 lei

„Alte creanțe în legătură „Alte venituri din exploatare”

110 lei 5311 = 4282 110 lei

4 of 7 1/31/2020, 9:21 PM
Politici și proceduri contabile privind inventarierea activelor, datoriilor ... http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-2886/

„Casa în lei” „Alte creanțe în legătură

cu personalul”

● Minus de materii prime de 800 lei, neimputabil:

800 lei 601 = 301 800 lei
„Cheltuieli „Materii prime”
cu materiile prime”

La data procesului-verbal de inventariere se va ajusta TVA dedusă la achiziția materiilor prime:

152 lei 635 = 4426 152 lei
„Cheltuieli cu alte „TVA deductibilă”
impozite, taxe și
vărsăminte asimilate”

Potrivit art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, nu sunt deductibile cheltuielile privind bunurile de
natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate,
neimputabile, și nici taxa pe valoarea adăugată aferentă.

● Minus în gestiunea de mărfuri cu amănuntul, neimputabil, pentru care se cunosc: costul de

achiziție – 700 lei, adaosul comercial – 300 lei și TVA neexigibilă – 19%:
1.190 lei % = 371 1.190 lei
700 lei 607 „Mărfuri”
„Cheltuieli privind mărfurile”
300 lei 378
„Diferențe de preț la mărfuri”
190 lei 4428
„TVA neexigibilă”

Din punctul de vedere al taxei, la data procesului-verbal de inventariere se va proceda la ajustarea

TVA deductibile/TVA deduse, odată cu plata furnizorilor.

– Înregistrarea în contabilitate a ajustării:

133 lei 635 / analitic ajustare TVA = 4426 133 lei
„Cheltuieli cu alte „TVA deductibilă” (700 lei x 19%)
impozite, taxe și
vărsăminte asimilate”

Suma de 700 lei reprezintă cheltuiala cu marfa lipsă din gestiune (cont 607).

● Lipsa unui copiator cu valoarea contabilă de 2.600 lei, pentru care gestionarul își recunoaște
vina. Amortizarea cumulată la data inventarierii este de 1.000 lei. Societatea nu a dedus TVA la
achiziție.

– Scăderea din gestiune a copiatorului:

2.600 lei % = 2131 2.600 lei
1.000 lei 2813 „Echipamente tehnologice
„Amortizarea instalațiilor (mașini, utilaje și
și mijloacelor de transport” instalații de lucru)”
1.600 lei 6583
„Cheltuieli privind
activele cedate și alte
operațiuni de capital”

Deoarece gestionarul își recunoaște vina, imputarea sumei se face în baza procesului-verbal de
constatare și evaluare a pagubelor, a deciziei de imputare, a listei de inventariere și a

5 of 7 1/31/2020, 9:21 PM
Politici și proceduri contabile privind inventarierea activelor, datoriilor ... http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-2886/

angajamentului de plată. Decizia de imputare va fi utilizată ca document de imputare a valorii

pagubelor produse, ca titlu executoriu din momentul comunicării și ca document de înregistrare
în contabilitate.

Imputarea lipsei din gestiune la costul de înlocuire de 1.800 lei se face cu ajutorul contului 4282,
analitic la nivel de salariat.

– Înregistrarea în contabilitate a sumei datorate:

1.800 lei 4282 = 7588 1.800 lei
„Alte creanțe în legătură „Alte venituri din exploatare”
cu personalul”

– Încasarea sumei:
1.800 lei 5121 (5311) = 4282 1.800 lei
„Conturi la bănci „Alte creanțe în legătură
în lei” („Casa în lei”) cu personalul”

● Lipsa unui calculator cu valoarea contabilă de 3.000 lei, amortizat integral, care a fost distrus în
urma unui incendiu:
3.000 lei 6587 = 2131 3.000 lei
„Cheltuieli privind „Echipamente tehnologice
calamitățile și alte (mașini, utilaje și
evenimente similare” instalații de lucru)”

● Minus de 500 lei la ambalaje ca urmare a distrugerii unor paleți în procesul de descărcare a
mărfurilor, neimputabil:
500 lei 608 = 381 500 lei
„Cheltuieli privind ambalajele” „Ambalaje”

În cazul deducerii TVA la achiziție, se va înregistra și ajustarea acesteia.

7. Necesitatea informatizării procesului de inventariere

Documentele justificative captează informațiile-cheie ale tranzacțiilor efectuate la nivelul

societăților și totodată stau la baza înregistrării lor în contabilitate. În plus, aceste documente
reprezintă suportul pentru prelucrarea automată, auditarea sau controlul tranzacțiilor comerciale.

Informatizarea corectă a operațiunilor de inventariere garantează optimizarea procesului

productiv, reducerea costurilor și creșterea profitului prin gestiunea informatizată a stocurilor, a
planificării, lansării și urmăririi producției, a soldurilor la clienți și furnizori, a consumurilor și a
veniturilor pe centre de profit etc. Prin intermediul instrumentelor informatice, societățile au
posibilitatea să își aloce în mod optim resursele în așa fel încât să își onoreze la termen comenzile
și să își păstreze prețurile la un nivel competitiv. Informatizarea societăților și inclusiv a
procesului de inventariere reprezintă o necesitate pentru eficientizarea activității și o provocare
pentru dezvoltatorii și integratorii de software. Progresul semnificativ în direcția modernizării
acestui proces își găsește un fundament solid în tehnologia informatică și în softul inteligent.

8. Concluzii

Conform prevederilor Legii contabilității și OMFP nr. 2.861/2009, inventarierea elementelor de

natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii este obligatorie pentru toate entitățile
economice, inclusiv pentru instituțiile publice și celelalte societăți care gestionează bunuri și
valori.

6 of 7 1/31/2020, 9:21 PM
Politici și proceduri contabile privind inventarierea activelor, datoriilor ... http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-2886/

Aceasta are ca scop principal stabilirea situației reale a tuturor elementelor de natura activelor,
datoriilor și capitalurilor proprii ale entităților, precum și a bunurilor și valorilor deținute cu orice
titlu aparținând altor persoane juridice sau fizice. Prin inventariere se conferă încredere situațiilor
financiare anuale, care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției și a performanței financiare ale
entității pentru respectivul exercițiu financiar.

În vederea desfășurării corespunzătoare a inventarierii, conducerea entității trebuie să stabilească

proceduri interne proprii individualizate pe elemente caracteristice impuse de specificul
activității, în conformitate cu legislația în vigoare, prin care să se asigure controlul și identificarea
elementelor aflate în gestiunea acesteia.

BIBLIOGRAFIE
1. Mateș, D., Bunget, O. (coordonatori) (2013), Bazele conceptuale și aplicative ale
contabilității, Editura Casa Cărții de Știință, Cluj-Napoca.
2. Legea contabilității nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008, cu
modificările și completările ulterioare.
3. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și
capitalurilor proprii, publicat în Monitorul Oficial nr. 704/20.10.2009.
4. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu modificările și completările
ulterioare.
5. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.634/2015 privind documentele financiar-
contabile, publicat în Monitorul Oficial nr. 910 bis/09.12.2015.

7 of 7 1/31/2020, 9:21 PM