Impuesto de primera categoría sobre rentas efectivas

TAREA SEMANA 2

IMPUESTO A LA RENTA

Instituto IACC

15-12-2019
 Desarrollo

INSTRUCCIONES:
1. Leer el nombre de la tarea
2. Leer contenidos de la semana 1
3. Revisar el material complementario disponible en recursos adicionales
4. Las respuestas a las preguntas a la tarea debe ser una elaboración propia. Usted se
apoyará en los contenidos de la semana y también puede hacerlo con otros textos, pero
siempre debe identificar a los autores y citar las fuentes. Recuerde agregar la bibliografía
al final de la tarea en formato APA. Cuide su redacción y ortografía.
DESARROLLO DE LA TAREA:

1. Haga un esquema explicando los contribuyentes de deben pagar el IDPC y las rentas
afectas a este impuesto según lo que dispone la Ley de Impuesto a la Renta.

Con respecto a este trabajo nos basaremos en el artículo 3 DL 824 que nos indica que
toda persona con domicilio o residencia en Chile pagará impuestos sobre sus rentas, sean
de fuentes chilena o extranjera, y quienes no sean residentes pagarán este impuesto por
las rentas cuya fuente esté situada dentro del país.
En los artículos 4 al 9 del mismo cuerpo legal, hace mención a situaciones particulares
relativas a los contribuyentes que son las siguientes:
 Artículo 4: La ausencia o falta de residencia no hace perder el domicilio, norma
que se aplica tambien a quienes se ausentan del país, pero conserven como asiento
principal de sus negocios a Chile.
 Artículo 5 se refiere a la renta de las comunidades hereditarias:
- Su renta corresponde a los comuneros en proporción a sus cuotas en el
patrimonio común.
- Mientras no se determine la parte de cada uno, se considera como la
continuación del causante, el cual gozará de todos los derechos y
obligaciones que le corresponderían según esta Ley.
- Luego de tres años de la apertura de la sucesión, las rentas deben ser
declaradas por los comuneros.
 Artículo 6. Se refiere a la forma de tributación de comunidades no originadas por
causa de muerte o disolución de la sociedad conyugal.
 Artículo 7. Se refiere a distintas rentas provenientes por depósitos y bienes
especiales.
 Artículo 8. Señala la tributación de los funcionarios de empresas e instituciones
fiscales, semifiscales. De administración autónoma o del Estado, o de
municipalidades y universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que
presten servicios fuera de Chile.
 Artículo 9. Señala la exención de las rentas oficiales u otras acreditadas por algún
país, de los embajadores, ministros y representantes diplomáticos, consulares y
oficiales siempre que en los países que representen concedan iguales análogas
exenciones a los representantes del gobierno de Chile.
En conclusión, debemos decir en respuesta a la pregunta 1 que, los contribuyentes
que deben pagar el IDPC, son aquellos que tributan por las rentas clasificadas en
Primera Categoría, cuyas rentas son obtenidas de la explotación del capital.

Respecto a las rentas afectas a este impuesto, según el título ll del DL N° 824,
establece que las rentas de Primera categoría, corresponde, a las rentas del capital y de
las empresas comerciales, mineras y otras.
De acuerdo al artículo 20 de esta ley, en sus numerales 1 al 6, resume a las siguientes
rentas, todas de la primera categoría:
- Artículo 20 N° 1, corresponde a las rentas de bienes raíces agrícolas y no
agrícolas. Estas son aquellas obtenidas por la explotación de dichos bienes
- Artículo 20 N° 2, Rentas de capitales mobiliarios, es decir las ganancias
obtenidas de instrumentos financieros, a modo de dividendos, intereses,
bonos también a intereses, pensiones u otros provenientes del dominio o
tenencia de cualquier tipo de capital de este tipo.
- Artículo 20 N° 3, son las rentas de la industria, comercio, minería,
explotación de riquezas del mar y actividades atractivas, de compañías de
seguros, bancos, asociaciones de ahorro y préstamo, sociedades
administradoras de fondos, sociedades de inversión o de capital, empresas
financieras, constructoras, periodísticas, publicitarias, radiodifusoras, de
televisión, de PAD y telecomunicaciones.
- Artículo 20 N° 4, corredores titulados o no, comisionistas con oficina,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que operen en el
comercio marítimo, aduanero y portuario, agentes de seguro (no personas
naturales), los colegios, academias e institutos de enseñanza, clínicas y
hospitales, laboratorios y otros análogos particulares y las empresas de
diversión y esparcimiento.
- Artículo 20 N° 5, Las rentas de cualquier origen, naturaleza o
denominación, que no estén exentas ni hayan sido clasificadas en otra
categoría.
- Artículo 20 N° 6, premios de lotería.
Existen otros artículos que norman la tributación como rentas de la primera
categoría y pagan el impuesto en alguna modalidad especial estos son:
- Artículo 22 al 26, que señala como rentas de la primera categoría a las
obtenidas por los “pequeños contribuyentes”.
- Artículo 34. Que indica que corresponde a rentas de esta categoría y ellas
son las rentas presuntas de las actividades agrícolas, de transporte y minería
 2. Con los datos que se entregan, calcule la RLI y determine:
a. Base imponible de primera categoría
b. Rebajas y créditos al Impuesto de primera categoría
c. Confeccione el Formulario 22
Una empresa constructora de obras civiles, Gómez Hnos, Ltda., presenta el siguiente Estado de
Resultados:
CUENTAS NOTAS PÉRDIDAS GANANCIAS
Costo Terreno 15,000
Costo Materiales de construcción 40,000
Costo Mano de Obra temporal 60,000
Gastos Generales construcción 1 10,000
Remuneraciones 2 25,000
Gastos Generales Matriz 3 13,000
impuestos pagados 4 15,000
Corrección Monetaria 5 8,000
Depreciación 5 12,000
Castigos 6 13,000
Ventas Construcciones 150,000
Ventas de materiales 7 25,000
Venta material demolición 7 8,000
Venta Publicidad 7 4,000
Arriendo ;Maquinaria 80,000
Totales 211,000 267,000
Utilidad 56,000
Totales Iguales 267,000 267,000
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

CONCEPTO O
NOMBRE DEL CONCEPTO O PARTIDA VALOR
PARTIDA
INGRESOS BRUTOS +
1 Ingresos del Giro Percibidos o Devengados. + 150,000
2 Otros Ingresos Percibidos o Devengados. + 117,000
Total Ingresos Brutos (Art. 29) = 267,000
COSTO DIRECTO -
3 Costo Directo de los Bienes y Servicios. - 115,000
Total Costo Directo (Art. 30) = 115,000
GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA -
4 Remuneraciones. - 25,000
5 Depreciación Financiera del ejercicio. - 12,000
6 Gastos por Impuesto Renta e Impuesto Diferido. - 15,000
7 Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos. - 36,000
Total Gasto Necesario Para Producir La Renta = 88,000
RENTA LÍQUIDA O PÉRDIDA TRIBUTARIA = 64,000
AJUSTES A LA RENTA LÍQUIDA
8 Corrección Monetaria Saldo Deudor (Art. 32 N°1). - 8,000
9 Corrección Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32 N° 2). +
Total Ajustes a la Renta Líquida = 8,000
AGREGADOS A LA RENTA LÍQUIDA +
10 Depreciación Financiera del ejercicio. + 12,000
Total Agregados a la Renta Líquida = 12,000
DEDUCCIONES A LA RENTA LÍQUIDA
11 Depreciación Tributaria del Ejercicio - 12,000
Renta Líquida Imponible o Pérdida Tributaria al 31 de Diciembre de XXXX 56,000
=
antes de ajustes que ordena el N° 5 del art. 33 de la LIR
Renta Líquida Imponible o Pérdida Tributaria al 31 de Diciembre de XXXX 56,000
=
ajustada según lo establecido en el N° 5 del art. 33 de la LIR

Base imponible de 1° Categoría: $ 56.000.-

NOTA 1: GASTOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN

Arriendo de Camionetas y otros 6.000-
Energía y otros 3.000-
Correspondencia y otros 1.000-

NOTA 2: REMUNERACIONES
Sueldo de socios 12.000-
Sueldo Ejecutivos 8.000-
Provisión vacaciones 5.000-
(a) Pagan Imposiciones e impuestos
NOTA 3: GASTOS GENERALES CASA MATRIZ
Arriendo Oficinas 8.000-
Publicidad 2.000-
Arriendo automóvil 2.000-
Comunicaciones 1.000-(b)
(b) Incluye celulares, internet y red fija

NOTA 4: IMPUESTOS PAGADOS

Permisos construcción 5.000-
Impuesto Renta 5.000-
Impuesto Territorial 5.000-(c)
Comunicaciones 1.000-
(c) De terrenos y construcciones no vendidas

NOTA 5: CM Y DEPRECIACIÓN
C.M. Tributaria (pérdida). 9.000-
Depreciación 18.000-

NOTA 6: CASTIGOS
Deudas incobrables 6.000-(d)
Faltantes de inventario 7.000-(e)
(d) 30% declarado por abogado. 70% estimación de la empresa
(e) Materiales y herramientas pérdidas en obras ejecutadas

NOTA 7: VENTAS
Materiales: Sobrantes que se venden a los trabajadores y otras constructoras.
Material demolición: Construcciones existentes en los terrenos y que son demolidas antes
de las obras.
Publicidad: Cobrada a empresas proveedoras por desplegar sus letreros de publicidad en
las otras.
FORMULARIO 22
 REPÚBLIC A DE C HILE AÑO TRIBUTARIO XXXX FORM. 22
IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA
RENTAS AFECTAS DE FUENTE NACIONAL O EXTRANJ ERA SERV IC IO DE IM PUESTOS INTER NOS

C RÉDITO POR IM PUESTO DE PRIM ERA C ATEGOR Í A

TIPOS DE RENTA S Y R EBA J A S RENTAS Y REB AJ AS
C ON OB LIGAC IÓN DE R ESTITUC IÓN SIN OB LIGAC IÓN DE RESTITUC IÓN

1 Retiros o remesas afectos al IGC ó IA, según Arts. 14 letra A) ó 14 letra

1024 B). 1025 104 +
2 Dividendos afectos al IGC ó IA, según Arts.14 letra A) ó 14 letra B). 1026 1027 105 +
3 Gastos rechazados pagados y/o otras partidas a que se refiere el Inc.3°Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas propias o de terceros, atribuidas según Art. 14 letra C) N°2 y Art.34. 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC O GLOBAL COMPLEMENTARIO O

5 Rentas atribuidas propias y/o de terceros, provenientes de empresas 1028 1029 +

6 Otras rentas propias y/o de terceros provenientes de empresas que 954 955 +
7 Rentas atribuidas propias y/o de terceros, provenientes de empresas sujetas al Art. 14 ter letra A) 958 959 +
8 Rentas percibidas de los Arts. 42 Nº 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), según Recuadro N°1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N°2), mayor valor en rescate de cuotas Fondos M utuos y enajenación de acciones y derechos sociales (Art. 17 N°8) y Retiros de
9 605 155 +
ELD (Arts. 42 ter y quáter).
Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N°3).
ADICIONAL

10 606 152 +
11 Otras Rentas de fuente chilena afectas al IGC ó IA (según instrucciones). 1031 1032 +
12 Otras Rentas de fuente extranjera afectas al IGC ó IA (según instrucciones). 1103 1104 +
13 Sueldos, pensiones y otras rentas similares, según Art. 42 N°1. 1098 Sueldos de fuente extranjera 1030 161 +
Incremento por impuestos pagados o retenidos en el
$ -
REBAJ AS A LA RENTA

14 Incremento por impuesto de Primera 159

exterior, según
Donaciones, Arts.
según 41A7°yLey
Art. 41CN°16.282 y D.L.
748 749 +
15 Impuesto Territorial pagado en el año 2017, según Art.55 letra a). 166 907 764 -
N°45/73.
16 Pérdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital según líneas 2, 9, 10 y 11(Arts. 54 N°1y 62). 169 -
17 SUB T OTA L (Si declara Impuesto A dicional trasladar a lí nea 62 o 63). 158 =
18 Cotizaciones previsionales correspondientes al empresario o socio (Art. 55 letra b). 111 -
Intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria, según Dividendos Hipotecarios pagados por
19 750 740 751 -
Art.Cuotas
20% 55 bis.Fdos. Inversión adquiridasantesdel 04.06.93, según Art. 6 Tr. Viviendas
Ahorro Nuevas acogidas
Previsional al DFL
Voluntario Nº2/59,
según inciso 1°
20 822 765 766 -
Ley N°19.247. Art.42 bis.
21 BA SE IM PONIBLE ANUA L DE IUSC o IGC (R egistre sólo si diferencia es positiva). 170 $ - =
22 Impuesto Global Complementario o IUSC según tabla (Art 47 ó Art. 52 ó 52 bis). 157 +
23 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
24 Reliquidación Impuesto Global Complementario por ganancias de capital según Art. 17 N°8 letras a) literal iv), b), c) y d). 1033 +
25 Reliquidación IGC por término de giro empresas Régimen Art. 14 letra A) ó 14 ter letra A), según N°3 Art. 38 bis. 1034 +
26 Débito Fiscal por Ahorro Neto Negativo según Recuadro N°6, según Numeral VI) Art. 3°Transitorio Ley N°20.780. (Ex. Art. 57 bis) 201 +
27 Débito Fiscal por restitución crédito por Impuesto de Primera Categoría, según inciso final Art. 56. 1035 +
28 Tasa Adicional de 10%de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en línea 3 (Inc. 3°, Art. 21). 910 +
Si el resultado es
IUSC o IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

29 Crédito al IGC, según artículo 52 bis. 1036 - negativo, anótelo en el

30 Crédito por asignaciones por causa de muerte Ley N°16.271, según inciso 6°de la letra b) del N°8 del Art. 17 1101 - código 304 con signo
31 Crédito al IGC por Fomento Forestal, según D.L. N°701. 135 - menos y vea las
instrucciones para la línea
32 Crédito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en línea 10, según Art. 56 N°2. 136 -
33 Crédito al IGC por Impuesto Tasa Adicional, según ex. Art. 21. 176 -
34 Crédito al IGC por donaciones para fines deportivos, según Art.62 y Sgtes. Ley N°19.712. 752 -
CREDITOS AL IMPUESTO

35 Crédito al IGC por Impuesto de Primera Categoría sin derecho a devolución, según Arts. 20 N°1letra a), 41A letra E N°7 y 56 N°3. 608 -
Si el resultado es positiv o,
36 Crédito al IGC o IUSC por Gasto en Educación, según Art.55 ter. 895 - anótelo en el código 304 y
37 Crédito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales, según Art. 1°bis Ley N°19.885. 867 -
38 Crédito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales, según Art.69 Ley N°18.681. 609 -
39 Crédito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior, según Art. 41A Letra D y Art. 41C N°3. 1018 -
40 Crédito al IGC o IUSC por Impuesto Único de Segunda Categoría, según Art. 56 N°2. 162 -
41 Crédito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo según Recuadro N°6, según Numeral VI) Art. 3°Transitorio Ley N°20.780. (Ex. Art. 57 bis) 174 -
42 Crédito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolución, según Art. 56 N°3. 610 $ - -
43 Crédito al IGC o IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior, según Arts. 41A letras A y D y 41C. 746 -
44 Crédito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstrucción, según Art. 5 y 9 Ley N°20.444. 866 -
45 Crédito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales, según Art.8 Ley N°18.985. 607 -
46 IM PUESTO GLOBAL C OM PLEM ENTARIO O IUSC , DÉBITO FISC A L Y / O TA SA ADIC IONA L DETERM INADO. 304 - =
47 IM PUESTOS B ASE IM PONIB LE REB AJ AS A L IM PUESTO 31 +
48 Impuesto Primera Categoría sobre rentas efectivas determinadas según contabilidad completa. 18 56,000 19 20 15,120 +
49 Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas determinadas sin contabilidad completa. 1037 1038 1039 +
50 Impuesto de Primera Categoría contribuyentes acogidos al régimen de la letra A) del Art. 14 Ter. 963 964 965 +
51 Pago Voluntario a título de Impuesto de Primera Categoría, según Art. 14 letra A) N°5 y letra B) N°3. 1040 1041 +
Diferencia de créditos por Impuesto de Primera Categoría otorgados en forma indebida o en exceso, según Art. 14
52 1042 +
letra F) N°2.
53 Impuesto Específico a la Actividad M inera, según Art. 64 bis. 824 825 +
54 Impuesto Primera Categoría sobre rentas presuntas., según Art.34 187 188 189 +
55 Impuesto Único de 10%por enajenación de bienes raíces, según letra b) N°8 del Art. 17.
IMPUESTOS DETERMINADOS

1043 1102 1044 +

56 Impuesto de 40%Empresas del Estado según Art.2º D.L. N°2398/78. 77 74 79 +
57 Impuesto Único de 40%sobre gastos rechazados y otras partidas a que se refiere el inciso 1°del Art. 21. 113 1007 114 +
Impuesto Único de 40%del Inciso 1°Art.21sobre retiros o dividendos y rentas atribuidas por incumplimiento por
58 1045 1046 1047 +
composición societaria, según (Art. 14 letra D N°1letra c) y 14 Ter letra A) N°6 letra b).
59 Impuesto Único Activos Subyacentes según N°3 Art. 58. 908 909 +
60 Impuesto Único 10%según Art. 82 Ley N°20.712. 951 952 +
IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA

61 Impuesto Único por Exceso de Endeudamiento, según Art. 41F. 753 754 755 +
62 Impuesto Adicional según ex - D.L. N°600/74. 133 138 134 +
63 Impuesto Adicional Ley de la Renta, según Arts. 58 N°1y 2 y 60 inciso 1°. 32 76 34 +
Diferencia de Impuesto Adicional por crédito indebido por Tasa Adicional de 10%Impuesto Adicional,
64 911 913 914 +
Impuesto de
Retención dePrim era Categoría
Impuesto en el caso
sobre gastos de empresas
rechazados acogidas
y otras partidasal sobre cantidades
Retención declaradas
de Impuesto sobreen línea 3,
activos
65 923 924 925 +
(Tasa 45%)de
Retención según incisoAdicional
Impuesto 11N°4 Art. 74. remesas al exterior por
sobre subyacentes
Retención (Tasa 20%
Impuesto y/o 35%
Adicional ) según
sobre inciso
rentas
66 1048 1049 1050 +
empresas acogidas
Retención al régim
del Impuesto en del sobre
Adicional artículo 14 letra
rentas A), según
atribuidas inciso
por atribuidas
Débito porpor
Fiscal empresas acogidas
restitución al régim
crédito por en
67 1051 1052 1053 +
empresas acogidas al régimen del artículo 14 letra C) N°1y/o 2 ó Impuesto de Primera Categoría, según inciso
68 Impuesto Único Talleres Artesanales. 21 Impuesto Único Pescadores Artesanales. 43 756 +
Impuesto Único por Retiros de Ahorro Previsional Voluntario Restitución Crédito por Gastos de
69 767 862 863 +
DEDUCCIONES A LOS IMPUESTOS

(según N°3 inciso 1°Art. 42 bis). Capacitación Excesivo (Art. 6°, Ley N°
70 Reliquidación IGC por término de giro empresa acogida al Régimen artículo 14 letra B), según N°3 Art. 38 bis. 51 63 71 -
Crédito Fiscal AFP, según Art. 23 D.L. N°
71 Pagos Provisionales, según Art. 84. 36 848 849 -
3.500.
72 Crédito por Gastos de Capacitación. 82 -
Crédito por Reintegro Peajes, según Art.1°
73 Crédito Empresas Constructoras. 83 173 612 -
Ley
M N°1Retención
ayor 9.764. por sueldos y pensiones
74 Retenciones por rentas declaradas en lí nea 8 (Recuadro N°1). 198 54 611 -
declaradas
Retencionesenpor línea 13 Código
rentas 1098.
declaradas en lí neas
75 Retenciones por rentas declaradas en lí neas 9 y/o 69 Código 767. 832 833 834 -
PPUA sin derecho a devolución, según Art. 31N°3 (Arts. 20 N°1 1, 3, 4, con
PPUA 5, 6,derecho
7, 9, 11, 59 y 60.
a devolución, según Art.
76 912 167 747 -
letra a) y 41A letra E N°7). 31N°
Rem 3.
anente de crédito por Impuesto de
77 Remanente de crédito por Reliquidación del Impuesto Único de
Créditos puestos a disposición de los socios por la sociedad, con
119
Primera Categoría
Crédito por Sistemproveniente de línea
as Solares Térm icos,42.
116 $ - 757 $ - -
78 Segunda Categorí a y/o por Ahorro Neto Positivo, proveniente de 58 870 871 -
tope del total o saldo del impuesto adeudado. según Ley N°sobre
Retenciones 20.365.
intereses según Art. 74 N°
79 Pago Provisional Exportadores, según ex-Art. 13 Ley N°18.768. 181 881 882 -
7.
80 Cargo por Cotizaciones Previsionales según Arts.89 y Sgtes. D.L. N°3.500. 900 +
81 RESULTADO LIQUIDAC IÓN ANUAL IM PUESTO R ENTA (Si el resultado es negativo o cero, deberá declarar por Internet). 305 15,120 =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razón Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03
. . - Si el resultado es positivo, trasládelo a línea
82 SA LDO A FAV OR . 85 + 85 Impuesto Adeudado. 90 15,120 +
IMPTO

PAGA

83 M enos:Saldo puesto a disposición de los socios. 86 - 86 Reajuste Art.72 línea 85 % 39

.A

DEVOLUC IÓN SOLIC ITADA 87 TOTAL A PAGAR (Líneas 85 y 86). 91 =

-
REMANENTE DE

84 M onto 87 = REC ARGOS POR DEC LA RAC ION FUER A DE PLA ZO

M AS: Reajustes declaración fuera de
CREDITO

SOLIC ITO DEPOSITAR R EM ANENTE EN C UENTA C ORR IENTE O DE A HOR RO BANC A RIA 88 92 +
plazo.
PAGO
RGOS
RECA

MORA

M AS: Intereses y M ultas declaración

EN EL
POR

301 Nombre Institución Bancaria. 306 Número de C uenta. 89 93 +

fuera de plazo.
TOTAL A PAGA R (Lí neas
90
87+88+89)
94 15,120 =
Tipo de Cuenta. Cuenta Corriente
NOTA: El Rol Único Tributario, Nombre o Razón Social, Resultado Liquidación Anual Impuesto Renta, Domicilio,
780 (M arque con una X según corresponda) Cuenta Vista Comuna, Región y el resto de los datos de identificación son obligatorios.
Cuenta de Ahorro
EVITESE PROBLEMAS, DECLARE POR INTERNET www.sii.cl
Si su declaración resulta con devolución o calzada, ésta debe ser presentada por Internet en: www.sii.cl.

(En los centros de atención al contribuyente del SII podrá acceder a nuestro sitio Web y declarar)

ORIGINAL: SER VIC IO DE IM PUESTOS INTERNOS

07 Nº

Válido con timbre y firma del cajero

 Bibliografía

IACC (2019). Impuesto de primera categoría sobre rentas efectivas. Impuesto a la

Renta. Semana 2