AUDIT GÉNÉRAL

Semestre 6

Année universitaire 2019/2020

Pr. KORCHI MOHAMED AMINE

II- LES DIFFÉRENTS ASPECTS
DE LA FONCTION AUDIT
Dans une entreprise, il est judicieux, voir indispensable
de mener des audits afin de savoir si :

- Le système est conforme aux dispositions établies,

et/ou aux exigences d'un référentiel choisi,
- Le système est respecté, appliqué et entretenu de
manière efficace.
 L'audit évalue donc l'efficacité, la conformité du
système.
Exemple:
Certains référentiels exigent que les systèmes qualité
soient audités dans leur ensemble pour maintenir leurs
certifications.
Néanmoins, la plus grande utilité de l'audit interne est
de contribuer aux actions préventives mises en place.
L'audit interne comporte 5 phases qu'il est
indispensable de mettre en œuvre pour donner à l'audit
sa "légitimité" dans le système, assurer et asseoir son
efficacité.
L'audit interne comporte 5 phases
Ces trois moments sont traditionnellement désignés:
- Phase de préparation
- Phase de réalisation
- Phase de conclusion
Ainsi ces deux phases sont parfois nommées:
- Phase d’étude
- Phase de vérification
 L'ISO 19011
2011, fournit les lignes directrices sur l'audit des
systèmes de management, comprenant les principes de
l'audit, le management d'un programme d'audit et la
réalisation d'audits de système de management.
Elle donne également des lignes directrices sur
l’évaluation de la compétence des personnes impliquées
dans le processus d'audit y compris le ou la responsable
du management du programme d'audit, les auditeurs
et les équipes d'audit.
(Source ISO)
Les outils ne manquent donc pas pour savoir comment
mener un audit, néanmoins en complément, il convient
d'avoir en tête les différents aspects à prendre en
compte pour que l'activité d'audit soit réellement
efficace et complètement adaptée à l'entité auditée.
 Aspects a prendre en compte
pour rendre l'audit interne encore plus efficace et efficient

- La capacité du processus audité.

- Le processus dans son déroulement, est-il capable de
rester dans les limites des spécifications établies et/ou
négociées pour le produit prévu en sortie de
processus ?
- L'utilisation "judicieuse" c'est à dire efficace et
efficiente des outils statistiques.
- L'utilisation des outils informatiques.
 Aspects a prendre en compte
pour rendre l'audit interne encore plus efficace et efficient

- L'utilisation des ressources, de quelques natures

qu'elles soient.
- Les opportunités d'amélioration continue.
- Les relations avec les différentes parties intéressées
par le résultat, le produit issu du processus.
- L'adéquation et la pertinence des indicateurs et/ou
des mesures de performance.
En tenant compte des éléments ci-dessus, qui n'ont rien
d'extraordinaires mais qui sont révélateurs de la mise
en œuvre des processus, l'auditeur interne pourra, dans
son rapport d'audit, proposer des pistes mais aussi des
éléments intéressants et adaptés aux chefs de services
chargés de mettre en œuvre les actions d'amélioration.
 L’audit entant que fonction

L’audit entant que fonction

Universelle Périodique
 Qualités de l’auditeur

Ce qu’est l’auditeur :
Un professionnel du traitement de l’information qui
aide un manager à mieux maîtriser ses risques, à
fonctionner plus efficacement, afin d’atteindre ses
objectifs.
Ce que n’est pas l’auditeur :
Un inspecteur, un certificateur de comptes, un policier,
un juge.
 Rôles de l’auditeur

- Evaluer et apprécier le degré de maîtrise des risques

et de la structure à travers sa politique de contrôle
interne.
- Proposer des mesures d’amélioration réalistes et
opérationnelles afin de permettre à la structure de
mieux maîtriser ses risques et atteindre ses objectifs.
 Caractéristiques de l’audit

- L’audit est un examen méthodologique.

- L’audit est un examen professionnel.
- L’audit porte sur des informations.
- L’expression d’une opinion motivée (sur la base de
preuves).
- La référence à des critères de qualité.
 Qualités de l’auditeur

Qualités :
- Intégrité.
- Objectivité – capacité d’écoute.
- Indépendance.
- Compétence.
- Esprit d’équipe.
 Les principaux champs d’investigation
- Fonction production : utilisation optimale des
capacités ; normes de qualité ; compétences
professionnelles ; gestion des stocks…
- Fonction investissements : application des critères
financiers internes ; respect du plan d’investissements
sur les modalités techniques et financières ; critères de
développement durable (ISR : Investissement
socialement responsable).
- Fonction Ressources Humaines : Formation ;
accidents de travail ; relations sociales ; variété des
rémunérations…
 Les principaux champs d’investigation

- Fonction commerciale : Rémunération des forces de

ventes ; budgets de publicité ; analyse des coûts
commerciaux ; frais de déplacement…
- Fonction système d’information : Sécurité / Réseaux ;
pertinence des progiciels ; utilisation des NTIC
(Nouvelles Technologies d’Information et de la
Communication)..
- Fonction achats : Procédure d’appel d’offre ; respect
des budgets ; mise à jour des normes qualités ; contrôle
des fournisseurs…
 L'audit entant que profession normée

L’audit est une profession normée qui s’appuie sur un

cadre de référence à vocation mondiale comprenant
pour l’essentiel :
➢Un code de déontologie fournissant aux auditeurs les
principes et valeurs régissant leur pratique
professionnelle.
➢Des normes pour les guider dans la réalisation de leur
mission et la gestion de leur activité
Code de déontologie:

Un code de déontologie s’applique aux personnes et

aux entités qui fournissent des services d’audit.
Code de déontologie:
Principes fondamentaux
✓Intégrité,
✓Objectivité
✓Confidentialité
✓Compétence
Normes
Les Normes ont pour objet :
✓De définir les principes fondamentaux de la pratique
de l'audit ;
✓De fournir un cadre de référence pour la réalisation
et la promotion d'un large champ d’intervention
d'audit à valeur ajoutée;
✓D’établir les critères d'appréciation du
fonctionnement de l'audit ;
Normes
Les Normes sont des principes obligatoires constituées :
✓De déclarations sur les conditions fondamentales
pour la pratique professionnelle de l’audit et pour
l’évaluation de sa performance,
✓D’interprétations clarifiant les termes et les concepts
utilisés dans les déclarations.
Elles sont internationales et applicables tant au niveau
du service qu’au niveau individuel ;
Exemples de normes:
➢Normes applicables au choix de l’auditeur
✓La compétence,
✓L’indépendance,
✓Détenir les qualités requises pour l’application du
code de déontologie.
➢ Normes relatives aux travaux de l’auditeur :
Le respect des diligences minimales, notamment:
✓ La planification, la gestion, et la supervision de l’audit,
✓ Analyse et évaluation des informations,
✓ L’évaluation des risques ,
✓ La rédaction d’un rapport et formulation des
recommandations.
✓ La justification de l’opinion (Argumenter ses
conclusions),…etc.
 Responsabilités de l’auditeur
➢Responsabilités:
✓Responsabilité civile (fraude ou négligence),
✓Responsabilité pénale (infos. mensongères, non
respect du secret professionnel),
✓Responsabilité disciplinaire (déontologique: règles
régissant une profession, la conduite de ceux qui
l’exercent).
Présentation des différents type
d’audit
 Typologie des missions d’audit

Le domaine le plus connu est l’audit comptable et

financier, à savoir l’examen de la validité des états
financiers émis par une entreprise.
Il existe d’autres types d’audit dans les contextes où il
existe des normes et une réglementation forte.
 Typologie d’audit (classification)

L’audit contractuel et l’audit légal :

- Audit contractuel : contrat entre un cabinet d’audit

et une entreprise (client).

- Audit légal : imposé par la loi.

 Typologie d’audit (classification)

L’audit interne et l’audit externe :

- Audit interne : Est une activité indépendante et
objective qui donne à une organisation une assurance
sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte
ses conseils pour les améliorer.
- Audit externe : est le fait de soumettre les comptes à
la vérification d’experts étrangers à l’entreprise, c’est
une activité exercée par une personne étrangère.
 Typologie d’audit (classification)

L’audit de conformité :
A pour objectif de déterminer si une entité agit en
accord avec les procédures ou les réglementations
établies par une autorité interne telle que la direction
de l’entité, ou externe telle un organisme normalisateur
(ex : normes internationales de qualité ISO)
 L’audit financier
L’audit financier : opinion sur les états financières (de
synthèse), l’auditeur doit assurer de la réalité et de la
qualité de l’information contenue dans les données
financières.
Objectifs :
Donner un avis sur la sincérité et la régularité des
documents financiers.
Assurer un respect des droits fondamentaux des
investisseurs et des tiers (droit à une information
objectif).
 L’audit opérationnel
L’audit opérationnel : Il s’agit alors de contrôler l’information
à tous les niveaux non seulement d’un point de vue comptable
et financier mais dans une approche globale des différentes
fonctions de l’entreprise.
Objectifs :
Apprécier les performances des fonctions de l’entreprise.
On peut alors parler d’autant d’audits que des fonctions
existantes au sein de l’entreprise.
Exemple : l’audit marketing ; l’audit qualité ; l’audit
informatique ; l’audit production ; l’audit ressources
humaines (social) ; l’audit fiscal ; l’audit écologique…
 Audit opérationnel
✓C’est l'examen professionnel des informations
relatives à la gestion d'une organisation en vue
d'exprimer une opinion responsable et indépendante
par référence aux critères de conformité d'efficacité
et d'efficience.
✓Cette opinion doit accroître l'utilité de l'information,
notamment en vue de la prise de décision.
✓Son objet consiste à juger la manière dont les
objectifs sont atteints (efficacité et efficience).
 Audit opérationnel
l'optimisation des outils mis en œuvre pour
parvenir à un résultat. Elle se mesure sous la
L’efficience
forme d'un rapport entre les résultats
obtenus et les ressources utilisées. Il faut la
distinguer de:
qui est le rapport entre les résultats obtenus
L’efficacité et les objectifs fixés.
qui est le rapport entre les revenus obtenus et
La rentabilité les capitaux investis.
 Audit stratégique
✓C’est l’audit complet de l’organisation,
✓Comprend une analyse des éléments stratégiques,
opérationnels, techniques et budgétaires existants et
valide si ceux-ci sont bien en adéquation avec les
stratégies et objectifs de l’organisation.
✓Il identifie les points faibles de l’organisation et
propose des recommandations, telles que les
suivantes :
 Audit stratégique
✓Une meilleure définition des objectifs stratégiques
pour qu’ils soient clairs, mesurables et réalisables;
✓L’élaboration d’un modèle de gouvernance adéquat;
✓La révision de la structure organisationnelle, des
processus et méthodes de travail afin qu’ils
supportent mieux la mission et les capacités de
l’organisation.
 Audit d’efficacité

✓L’audit d’efficacité couvre toutes les fonctions de

l’organisation : gestion des ressources humaines,
gestion des dépenses, gestion des recettes, gestion
budgétaire, …etc.
 Audit d’efficacité
✓Ce type de missions d’audit interne permettent
d’avoir une vue complète et synthétique sur le
fonctionnement global d’un ensemble d’opérations,
✓Il consiste à émettre une opinion, non pas
uniquement sur l’application des procédures, mais
également sur leur qualité.
 Audit légal

✓Lorsque une organisation se fait contrôler ses

comptes parce que la loi en vigueur le demande;
✓Donc la mission est définie par des textes légaux
(conditions de la désignation du commissaire aux
comptes et les conditions d'exercice de sa mission).
 Audit légal

✓Le commissaire aux comptes (auditeur légal) doit

assurer aux actionnaires et aux tiers que les états
financiers qui leur sont présentés donnent une image
fidèle des performances et de la situation financière
de l'entité.
 Un commissaire aux comptes

❖C'est un acteur extérieur à l'entreprise ayant pour

rôle de contrôler la sincérité et la régularité des
comptes annuels établis par une société ou autre
institution, et pour cela de faire un audit comptable
et financier.
❖Il s'agit d'une mission légale, toutefois elle peut être
décidée volontairement par l'entreprise.
 Commissaire aux comptes et Audit légal au Maroc

❖L’audit légal, effectué par un commissaire aux comptes,

est rendu obligatoire au Maroc par le dahir du 11 août
1922.
❖Ce travail d’audit légal, obligatoire pour les SA et les
entreprises dont le chiffre d’affaires dépasse 50 millions de
DH.
❖Le monopole réservé à l’expert comptable en matière de
C.A.C est entré en vigueur le 3 février 1996
( loi 15-89 promulguée par le Dahir n°1-92-139 du 8
janvier 1993 réglementant la profession d'expert
comptable), date à partir de laquelle tout rapport du
C.A.C ne peut être signé que par un membre de l’OEC
(Ordre des experts comptables).
 Audit contractuel

✓Contrat entre un cabinet d’audit et une entreprise

(client)
✓Ça peut être un cadre contractuel et définit librement
entre le commissaire aux comptes et son client.
✓Il permet de procurer à l’entreprise des services à
forte valeur ajoutée, comme :
 Audit contractuel
✓Son évaluation dans le cadre de ses opérations de
croissance externe ou de restructuration,
✓L’évaluation d’actifs ou passifs : dans le cadre
d’opérations ciblées de rachat ou de cession
d'activités,
✓L’évaluation de risques,
✓L’analyse de la qualité de son système
d’information,...etc.
 Système d’information d’une entreprise

✓Le système d'information (SI) est un ensemble

organisé de ressources qui permet de collecter,
stocker, traiter et distribuer de l'information;
✓L'apport des nouvelles technologies de l'Information
est à l'origine du regain de la notion de système
d´information;
 Système d’information d’une entreprise
✓Ces capacités de traitement de volumes importants
de données, d'interconnexion de sites ou d'opérateurs
géographiquement éloignés, expliquent qu'elles sont,
aujourd'hui, largement utilisées (par exemple, dans
les activités logistiques) pour traiter et répartir
l'information en temps réel, en lieu et place des
moyens classiques manuels - plus lents - tels que les
formulaires sur papier et le téléphone.
 Audit de conformité

✓A pour objectif de déterminer si une entité agit en

accord avec les procédures ou les réglementations
établies par une autorité interne telle que la direction
de l’entité, ou externe tell un organisme
normalisateur (ex : normes internationales de qualité
ISO)
 Audit de management

✓L’audit de management constitue le stade ultime de

développement de la fonction.
✓Il ne s’agit pas d’auditer le Top Management en
portant un quelconque jugement sur ses options
stratégiques et politiques,
 Audit de management

✓Il s’agit plutôt d’observer les choix et les décisions

arrêtées par le top management afin de les comparer
et d’en évaluer la pertinence eu, égard aux moyens et
objectifs fixés ainsi que d’attirer l’attention sur les
risques ou les incohérences.