TEMA 6

El informe de auditoría

Antonio Medrano 1
Antonio Medrano 2
 ÍNDICE

1. El informe de auditoría: concepto, clases y

características.
2. Estructura del informe.
3. Modelos de informes.
4. Propuesta de ajustes y reclasificaciones.
5. Revisión de hechos posteriores al cierre del
ejercicio.
6. La opinión del auditor.
7. La carta de manifestaciones de la Dirección y
“otra información”.

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1. El informe de auditoría:
concepto, clases y
características.
Concepto:
Es un documento mercantil en el que se
muestra el trabajo efectuado por el auditor y
su opinión profesional sobre las cuentas.

Opinión técnica
Es la que se deduce de una planificación y ejecución de los trabajos
de auditoría, dirigida a formarse y soportar una opinión, únicamente,
sobre aquellos aspectos de las cuentas anuales que afectan
significativamente a la imagen fiel que éstas deben presentar, y no
sobre todos y cada uno de sus conceptos individuales, ya que
requerría un alcance mayor del trabajo.
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1. El informe de auditoría:
concepto, clases y
características.
• Comentarios sobre el
control interno establecido
por la Dirección.
Carta de
recomendaciones
• Ajustes y reclasificaciones
recomendados sobre las
Clases cuentas anuales.

Informe de auditoría
Es el resultado final del
de cuentas anuales
trabajo del auditor.

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1. El informe de auditoría:
concepto, clases y
características.
Características
Sin utilizar terminología sofisticada que limite la
Claro comprensión.
Ha de estar soportado por los papeles de trabajo del
Objetivo auditor y ser independiente de los intereses de los
destinatarios.
Debe evaluar las cuentas anuales auditadas de la
Conciso forma más breve posible.

Tiene que emitir una opinión sobre los EEFF

Oportuno considerando los hechos acaecidos con posterioridad
al cierre de las cuentas anuales.

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2. Estructura del informe.
Elementos del informe de auditoría.

1. Título Informe de Auditoría de Cuentas Anuales

Se indicará la persona o personas a las que va dirigido,

2. Destinatarios normalmente los accionistas o socios cuando la auditoría
es obligatoria.
Identificación de la entidad auditada.
3. Párrafo de Identificación de los documentos objeto de auditoría.
alcance Referencia a las NAGA.
Limitaciones al alcance (procedimientos no aplicados)
Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditoría
4. Párrafo obligatoria en el ejercicio anterior, el auditor deberá indicar
comparativo si la auditó él mismo o fue realizada por otro auditor, la
fecha de emisión del informe y el tipo de opinión.
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2. Estructura del informe.
Elementos del informe de auditoría.
No es una salvedad en sentido estricto.(transacciones
5. Párrafo de
importantes no usuales, volumen considerable de
énfasis operaciones con una entidad concreta, etc.)
El auditor deberá exponer las razones justificativas de
6. Párrafo de
forma detallada en un párrafo intermedio entre el párrafo
salvedades de alcance y el párrafo de opinión.
El auditor manifestará su opinión sobre si las cuentas
anuales, en todos sus aspectos significativos, expresan:
7. Párrafo de
La imagen fiel del patrimonio.
opinión
La aplicación uniforme de los principios y normas
contables respecto a los del año anterior.
El auditor debe comprobar que la información contable
8. Párrafo sobre
contenida en el mismo concuerda con los datos contables
el informe de
de la entidad que han servido de base para preparar las
gestión cuentas anuales auditadas.
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2. Estructura del informe.
Elementos del informe de auditoría.
9. Nombre, dirección y El informe debe contener el nombre del auditor o de
datos registrales del la sociedad de auditoría de cuentas, la dirección de
auditor su despacho y su nombre de inscripción en el ROAC.

Esta fecha nunca podrá ser anterior a la de cierre de

10. Fecha de emisión cuentas anuales ni a su entrega firmada por los
del informe administradores.

El informe debe ser firmado por el auditor de cuentas

que hubiera dirigido el trabajo. En el caso de
11. Firma del auditor sociedades de auditoría, el informe debe indicar el
nombre de la sociedad, la firma de uno o varios
socios ejercientes y su nombre.

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3. Modelos de informes.
El informe del auditor podrá referirse a las cuentas anuales
de uno o varios ejercicios.

Además de lo mencionado en el párrafo comparativo,

el auditor ha de verificar que las cifras comparativas
Un ejercicio
del año anterior coinciden con las cuentas anuales de
dicho año.

El informe versará sobre todos y cada uno de ellos.

En el párrafo de alcance se indicará los ejercicios a
Varios ejercicios
que se refiere el informe.

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3. Modelos de informes.

• Informe sin salvedad.

• Informe sin salvedad sobre las CCAA auditadas de dos
ejercicios.
• Informe con salvedad.
• Por incumplimiento de las normas y PCGA o por errores.
• Por incertidumbre.
• Por limitación de alcance.

• Informe con opinión desfavorable.

• Informe con opinión denegada.

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4. Propuesta de ajustes y reclasificaciones.
Ajustes Reclasificaciones
Suponen un impacto cuantitativo Suponen un impacto
del patrimonio o de los cualitativo en el patrimonio.
resultados, por cuanto reflejan
hechos omitidos o contabilizados
de forma inadecuada.

Puede ocurrir que la Dirección de la empresa no admita todos o parte

de los ajustes y reclasificaciones propuestos por el auditor. En este
caso, el auditor debe juzgar la importancia de las propuestas no
aceptadas y valorar su incidencia en la imagen fiel de la empresa,
obrando en consecuencia con la emisión de un informe con
salvedades, con opinión negativa o absteniendose de opinar.

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4. Propuesta de ajustes y reclasificaciones.
Circunstancias o hechos significativos

Sí ¿Existe información No Acciones a llevar Carta de

adecuada en las recomendaciones
cuentas anuales? a cabo

Sí
¿Se aplican?
INFORME LIMPIO
No

Incluir en el informe
(modificación de opinión)

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5. Revisión de hechos posteriores.
Cuando se produzcan hechos posteriores al cierre
del ejercicio (pero antes de la emisión del informe),
que puedan tener efecto significativo sobre las
cuentas anuales, éstos podrán ser incorporados a
dichas cuentas en ciertos casos, y en otros, ser
mencionados en la memoria.
Si la entidad auditada no modificara las cuentas
anuales o no desglosara el hecho en la memoria, en
los casos que corresponda, el auditor deberá incluir
una salvedad en su informe.

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5. Revisión de hechos posteriores.
Confirmación de
Los que ya se incluían en las cuentas
insolvencia por parte de
anuales, pero cuya evidencia se los clientes, por
confirma después, lo que obliga a quiebras firmes
modificarlas. después del cierre.

TIPOS
Los que no estaban en las cuentas Una pérdida en la
anuales en la fecha del cierre, pero realización de una
deben ser comunicados a los cuenta a cobrar
ocasionada por un
interesados en los EEFF, por su
siniestro no asegurado
importancia, aunque no supongan ocurrido después de la
modificaciones en las cuentas fecha de cierre.
anuales.

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6. La opinión del auditor.
La opinión que el auditor emite en su informe puede
considerarse la expresión máxima del trabajo.

Según el ICAC pueden producirse los siguientes

tipos de opinión:
Favorable.
Con salvedades.
Desfavorable.
Denegada.

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6. La opinión del auditor.
Favorable o positiva.

1. Ha realizado su trabajo sin limitaciones de alcance y de

acuerdo con las NTA.
2. Las cuentas anuales se han formulado de acuerdo con las
normas y PCGA, guardando uniformidad con los ejercicios
anteriores.
3. La información que incluye la memoria es la necesaria y
suficiente para su interpretación y comprensión adecuada.
4. En conjunto representan la actividad de la empresa en
concordancia con la información disponible por el auditor.

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6. La opinión del auditor.
Con salvedades.

1. Limitación al alcance.
2. Error o incumplimiento de normas y PCGA.
3. Incertidumbre.
4. Cambios en principios y normas contables
aplicadas.

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6. La opinión del auditor.
Desfavorable.

El auditor debe haber identificado errores e incumplimiento

de normas y principios contables con efectos muy
significativos en las cuentas anuales.

Ante una opinión desfavorable, el auditor tienen que

exponer las razones en un párrafo intermedio en el que se
describan el efecto y motivos por los que alcanzó tal
conclusión.

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6. La opinión del auditor.
Denegada: abstención de opinión.

Si la evidencia obtenida por el auditor no es suficiente para

formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas
en su conjunto, debe manifestar que no le es posible
expresar una opinión sobre las mismas.

La limitación de alcance puede provenir de limitaciones al

alcance y de incertidumbres muy significativas.

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 Limitaciones
Muy significativos

Incertidumbres

Errores
Muy significativos

Cambios en PCGA

Sí

No

Opinión Opinión con Opinión Opinión

favorable salvedades desfavorable denegada

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7. La carta de manifestaciones de la
Dirección y otra información.
Concepto:
Es un documento que tiene por objeto garantizar la transparencia
por parte de la Dirección, no ocultando hechos que resultan muy
difíciles de verificar por el auditor.

Debe estar firmada por los administradores de la sociedad y la

fecha de la carta, con las manifestaciones de la Dirección,
debe coincidir con la fecha del informe de auditoría.

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7. La carta de manifestaciones de la
Dirección y otra información.
Partes de que consta:

1. Una declaración general en la que se manifiesta que no se

oculta información o asuntos que puedan afectar a los
estados financieros.
2. El detalle de los aspectos que afectan a la actuación del
auditor y que tienen o pueden tener relevancia en la emisión
del informe de auditoría.

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7. La carta de manifestaciones de la
Dirección y otra información.
Otra información:

Algunas entidades publican anualmente un documento

conocido como “Informe anual” o similar, en el que presentan,
junto con sus cuentas anuales y el informe de auditoría, otros
datos que el ICAC llama “otra información”. (la carta del
Presidente, el informe de la Dirección, inversiones previstas,
ratios financieros, etc.).
No se considera como otra información el informe de gestión
presentado por los administradores de acuerdo con la
legislación mercantil, sobre el que el auditor no tiene
obligación de informar.

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