Contabilización del impuesto de renta

Por Gerencie.com 

El impuesto de renta como cualquier otro hecho económico realizado por

la empresa debe ser reconocido y contabilizado.
Lo primero que se debe hacer es la provisión del impuesto de renta,
provisión que se hace una vez finalice el año gravable  y antes de hacer
el cierre contable para reconocer esa deuda por impuestos.
Esta provisión consiste en una estimación del impuesto que se deberá
pagar. Es posible que a la hora de pagar el impuesto, el valor
provisionado resulte mayor o menor al impuesto definitivo, razón por la
cual se deben realizar los ajustes del caso.
La contabilización de la provisión se realiza de la siguiente forma:

Cuenta Débito Crédito

540505 10.000.000

261505 10.000.000

Cuando el impuesto calculado resulta mayor al impuesto provisionado, la

diferencia se lleva al gasto. Si el impuesto calculado resulta inferior a la
provisión,  el exceso de lo provisionado se contabiliza como un ingreso
[cuenta 425035 - recuperación de provisiones] contra la cuenta del
pasivo estimado [261505].
Una vez calculado el impuesto y realizados los ajustes del impuesto provisionado,
se procede a cancelar la cuenta de la provisión por impuesto de renta, y para ellos
debitamos la cuenta 261505 y acreditamos la cuenta 240405.
Luego de lo anterior se procede realizar los cruces correspondientes con
las retenciones en la fuente,  los anticipos y saldos a favor.
No olvidemos que en el activo tenemos una cuenta de retenciones, otra
de anticipos y otra de saldos a favor, cuentas que se deben cruzar con la
cuenta 24 del pasivo.
Pues bien, las cuentas del activo correspondientes las cancelamos con
un crédito contra un débito a la cuenta 240405, para así determinar el
valor neto a pagar o el nuevo saldo a favor, debido a que si el saldo de la
cuenta 2404 nos da negativo o lo que es lo mismo, nos da un saldo
débito, significa que tendremos un nuevo saldo a favor, el cual debemos
reclasificar como un activo, lo cual hacemos acreditando la cuenta 2404 y
debitando la cuenta 135520.
Ejemplo de contabilización
Total impuesto a cargo: 1.000.000 (240405) [A]
Anticipo año siguiente: 200.000 (135510) [B]
Anticipo año anterior: 100.000 (135510) [C]
Retenciones en la fuente: 800.000 (135520) [D]
Saldo a favor periodos anteriores: 400.000 (135520) [E]
Observemos que tanto al anticipo del año siguiente como al del año
anterior  le corresponden la misma cuenta (135510), esto es porque en
los dos casos es un activo, puesto que en el año pasado pagué un anticipo y
en este año también pagaré por el siguiente año.
Lo que se debe hacer con la cuenta 135510 es cruzar los dos valores. Se
acredita lo pagado el año pasado puesto que se descuenta este año, y
se debita lo que se pagará por el próximo año.
Veamos:

Cuenta Debito Crédito

135510 200.000

240405 200.000
 240405 100.000

135510 100.000

240405 800.000

135515 800.00

240405 400.000

135520 400.000

SUMAS IGUALES 1.500.000 1.500.000

Veamos cuanto nos da el impuesto a pagar:

Total impuesto a cargo: 1.000.000 (240405)
(+) Anticipo año siguiente: 200.000 (135510)
(-) Anticipo año anterior: 100.000 (135510)
(-) Retenciones en la fuente: 800.000 (135515)
(-) Saldo a favor años anteriores: 400.000 (135520)
Impuesto a pagar = - 100.000
En este caso, el impuesto a pagar es de -100.000, es decir que tenemos
un saldo a favor nuevamente.
Como la cuenta 240405 ha quedado con un saldo debito de 100.000,
debemos reclasificarla como un activo; para ellos acreditamos la cuenta
240405 por los 100.000 y debitamos la cuenta 135520 por los mismos
100.000 de modo que la cuenta 240405 quede con un saldo de cero.
AJUSTES

Ajuste es el asiento necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor correcto.

AJUSTES ORDINARIOS
 Son los asientos que se realizan, con frecuencia, en una empresa en cada periodo contable para
llevar el saldo de una cuenta a su valor correcto. Como soporte se elabora una nota de
contabilidad. Este tipo de ajustes afecta, entre otras, las siguientes cuentas:

- Caja
- Bancos
- Provisiones y deudas de difícil cobro.
- Inventario de mercancías
- Depreciación acumulada (propiedades, planta y equipo)
- Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos.
- Ingresos recibidos por anticipado
- Ingresos por cobrar
- Costos y gastos por pagar

Ajustes a la cuenta caja, ocasionados por arqueo

Al verificar la existencia de valores en caja, esto es la realizar un arqueo, debe compararse su valor
con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación pueden presentarse los siguientes casos:

- El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros.

En este caso, se presenta un faltante por a diferencia, valor por el cual se debe establecer la
responsabilidad y realizar un ajuste. Se debe acreditar caja y debitar la cuenta que corresponda.

a) Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados.

b) Faltante por dineros dispuestos por el cajero o pagados de más: el cajero es la persona
encargad de responder por el dinero que ingresa y sale de caja. Si no hay razón que justifique el
faltante, este valor se convierte en obligación a cargo del cajero; por ello , se debita cuentas por
cobrar a trabajadores.

- El valor total de arqueo de caja puede ser mayor que el saldo en libros. En este caso, la
diferencia constituye un sobrante y debe realizarse un ajuste por este valor.. en este caso se debe
debitar la cuenta caja y acreditar la que corresponda.

a) Ingresos recibidos por el cajero y no registrados.

b) Otros valores sobrantes en caja: si la cantidad es mínima, puede contabilizarse como un
ingreso; si el valor es considerable, debe contabilizarse como un pasivo en la cuenta acreedores
varios, hasta cuando se establezca la causa.

Ajustes a la cuenta bancos, ocasionados por conciliación bancaria.

Conciliación es comparar el valor en libros con el extracto bancario. Al conciliar cada cuenta
bancaria, se identifican los ajustes que es necesario realizar por cada diferencia encontrada, la
mas frecuentes pueden ser:

a) Transacciones contabilizadas por la empresa y no registradas por la entidad bancaria. En estos

casos la empresa no realiza ajustes.
b) Por valores que aparecen en el extracto y que aún no se han registrado en la empresa. Por
notas debito: por concepto de chequeras, cheques devueltos, comisión de remesas, intereses por
sobregiros, intereses sobre préstamos y otros servicios bancarios; por lo tanto se acredita bancos y
se debita la cuenta que corresponda según el caso. Por notas crédito: por concepto de préstamos
abonados en cuenta corriente, consignaciones de clientes, rendimientos financieros producidos por
los saldos en cuentas bancarias.

Por errores en libros al registrar el valor de una consignación:

 - Cuando el valor registrado es menor que el valor de la consignación, se debita bancos por el
menor valor registrado.
- Cuando el valor registrado es mayor que el valor de la consignación, se acredita en bancos por el
mayor valor registrado.
Por error en libros al registrar el valor de un cheque:

- Cuando el cheque se registra por una cantidad menor que el valor girado, es necesario acreditar
en bancos el menor valor registrado.
- Cuando el cheque se registra por una cantidad mayor que el valor girado, se debita bancos por el
mayor valor registrado.

Ajuste por provisión cartera o estimativo para deudas de difícil cobro

El valor de cartera esta constituido por los saldos que adeudan los clientes por venta de
mercancías a crédito. Este valor constituye un gasto para la empresa.

Métodos para calcular el valor de la provisión. 

a) Provisión individual de cartera: 33% anual del valor nominal de cada deuda con más de un año
de vencida.
b) Provisión general: la escala aceptada por la DIAN es la siguiente:

- De 0 a 3 meses 0%
- De más de 3 meses a 6 meses 5%
- De más de 6 meses a un año 10%
- De mas de 1 año 15%

Contabilización de ajustes por provisión cartera

a) Si la cuenta provisiones no tiene saldo, se realiza el ajuste por el valor resultante de calcular la
provisión; para ello, se aumenta y se debita la cuenta de gastos , y se aumenta y se acredita la
cuenta provisiones.

b) Si al comparar el saldo anterior de la cuenta provisiones este es menor que el valor resultante de
calcular la provisión en el periodo actual, se debe realizarse un ajuste por el valor de la diferencia;
para ello se aumenta la cuenta de gastos y se aumenta la cuenta provisiones por este valor, o sea,
debita la primera cuenta y acredita la segunda.

c) Si el saldo anterior de la cuenta 1399 (provisiones) es mayor que el valor resultante de calcular
la nueva provisión, se debe realizar el ajuste por el valor de la diferencia; para ello se acredita la
cuenta 425035, que corresponde a recuperación de provisiones.

Cancelación de documentos incobrables

- Reclasificación de la deuda por difícil cobro

- Castigo de la deuda por incobrable

Ajuste por depreciación de propiedades, planta y equipo (activos fijos)

La depreciación es el desgaste que sufren los activos fijos tangibles durante su vida útil. De
acuerdo con la legislación tributaria colombiana, el tiempo de vida útil y porcentaje de desgaste
establecidos para efectos de la depreciación anual, son los siguientes:

Activo depreciable Vida útil % depreciación anual

Construcciones y edificaciones, 20 años, 5% de depreciacion anual.
 Maquinaria y equipo, 10 años, 10% de depreciacion anual.
Equipo de oficina, 10 años, 10% de depreciacion anual.
Equipo de computación y comunicación, 5 años, 20% de depreciacion anual.
Flota y equipo de transporte, 5 años, 20% de depreciacion anual.

Métodos para calcular el valor de la depreciación

a) Método de la línea recta

Depreciación anual = costo del activo/vida util asignada.

Depreciación mensual = costo del activo X numero de meses/vida util asignadax12 meses
Depreciación diaria = costo del activo X numero de dias / vida util asignada x 360 dias.

b) Por el método de suma de los dígitos de los años de vida del activo: es un sistema de
depreciación acelerada, según el cual los activos fijos se deprecian más durante los primeros años
de vida y menos durante los últimos años. La fórmula utilizada en este método es:

Depreciación = costo x factor de depreciación

Ajustes por amortización de activos diferidos

Los gastos diferidos representan aquellos recursos que la empresa ha comprado para consumirlos
en periodos futuros y los servicios pagados de forma anticipada, contabilizados en la cuenta 1705
denominada gastos pagados por anticipado. En los activos diferidos se incluye la cuenta 1710
denominada cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera
obtener beneficios económicos en periodos futuros. Incluye papelería, publicidad, impuestos
diferidos, los costos en las etapas de organización, instalación, montaje y puesta en marcha,
además del software, los gastos de estudios, investigaciones y proyectos.

Una característica de los activos diferidos es que a medida que se causan disminuyen y se
convierten en un gasto; al contabilizar el ajuste se debita la cuenta de gastos y se acredita la
cuenta del diferido.

Ajuste por amortización de pasivos diferidos

Los pasivos diferidos representan los ingresos recibidos por adelantado. este grupo de cuentas
constituye un pasivo, porque en el momento de recibir el pago, el servicio no se ha prestado y se
adquiere una deuda, de allí que se llame pasivo diferido y se contabiliza en la cuenta ingresos
recibidos por anticipado.

Una característica de los ingresos diferidos es que a medida que transcurre el tiempo disminuyen y
se convierte en cuenta de ingreso. Al contabilizar el ajuste se debita la cuenta de diferido y se
acredita la cuenta de ingreso.

Ajuste por ingresos por cobrar

Cuando una empresa ha devengado una renta y no se ha cobrado, debe realizar un ajuste por el
valor correspondiente. El valor del ingreso ya causado se convierte en un derecho de la empresa;
por ello, debita una cuenta de activo denominada ingresos por cobrar y acredita la cuenta
respectiva de ingresos.

Ajuste por costos y gastos por pagar

Cuando en una empresa se ha incurrido en un gasto y no se ha contabilizado, debe realizarse un

ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya causado se convierte en un pasivo para la
empresa; por ello, al contabilizar debita la cuenta de gastos y acredita la cuenta de costos y gastos
por pagar.

Ajuste por inventarios de mercancías en las empresas con sistema de inventario

permanente

- Inventario físico mayor que el valor en libros de la cuenta de mercancías.

- Ajuste por inventario físico menor que el valor en libros de la cuenta de mercancías.

AJUSTE POR SOBRANTE DE INVENTARIOS

Establecido un   sobrante en inventarios, se carga la

cuenta de Inventarios por  el   valor neto del sobrante,
y se acredita una cuenta tal como otros ingresos
(sobrantes de inventario) por igual valor.
Los sobrantes   se   deben valorizar al último costo
unitario promedio que   regía el último día del ejercicio
o del día del ajuste.

Ejemplo : 

Al comparar el inventario físico con el valor en libros de  la cuenta 

de mercancías se presenta un sobrante de $500.000

FALTANTE
Inventario  Físico Menor Que el Valor en Libros de la
Cuenta 
de Mercancías

Los faltantes se pueden originar por muchas causas,

entre las cuales podemos destacar:
 Descuido en el conteo de la mercancía comprada
y/o producida, pues la factura de compra o informe de
producción anuncia un número diferente al que
realmente llega a bodega y el empleado responsable
no se percató del faltante.
 Error en los despachos: Cuando se facturan
menos y se despachan más.
 Deterioro de los empaques: Cuanto por escape
del contenido, el producto puede pesar menos.
 Cambio de peso por la temperatura: Cuando por
ejemplo, el material se pesó cuando tenía algún grado
de humedad y cuando se pesó nuevamente para el
inventario físico, había perdido peso por el calor.
 Despachos sin la factura o documento remisorio,
que justifique la salida del producto de la bodega o
almacén.
 Devoluciones de compras sin soporte de
documento alguno.
 Hurtos, robos, etc.

AJUSTE POR FALTANTE DE

INVENTARIOS
Descubierto un faltante en inventarios (no imputable a
ningún responsable), se procede a cargar una cuenta
de  Costo de venta  máximo hasta un 3% del valor del
inventario que es el valor que nos permiten las normas
tributarias (Articulo 64 Estatuto Tributario), la diferencia
de este 3% se registra en el Gasto  de Provisión, por el
valor neto de los faltantes y a acreditar la cuenta de
Inventarios, por igual valor.
La cuenta de Gasto que se propone, puede tener una
subcuenta tal como "Faltante de Inventario" y desde
luego, será una cuenta de resultado imputable como
pérdida del ejercicio.

Ejemplo: 
Al realizar el inventario físico de mercancías se presenta un 

faltante de $1.500.000 ocasionado por deshidratación

de los 

artículos  equivalente al 3% del total del inventario y

500.000 

que sobrepasa el 3 % permitido llevar al costo.

Asiento de Ajuste:
y por el excedente del 3 % permitido

Perdida     de     Mercancías    Por     Irresponsabilidad

del 

Almacenista, en este caso el valor del faltante se carga

a la 

cuenta del empleado.

Ejemplo: el inventario físico se presenta un faltante de 

$800.000, ocasionado por descuido del almacenista.

Asiento del Ajuste.

CONCEPTO DE AJUSTES
Es el asiento contable por el medio del cual podemos determinar el saldo o
valor real que tiene una cuenta.|

CLASES DE AJUSTE 
-
CAJA
-
BANCOS
-
PROVISIONES Y DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO
-
INVENTARIO DE MERCANCÍAS
-
DEPRECIACIÓN ACUMULADA(PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO)
-GASTOS PAGADOS POR ANTICIPO Y CARGOS DIFERIDOS
-INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO
-INGRESOS POR COBRAR 
-COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 
-PROVISIONES PARA OBLIGACIONES LABORALES
AJUSTES EN CAJA
Se debe realizar un verificación del valor existente en la caja y el saldo que
aparece en los libros; pueden presentarse los siguientes casos:

1)Cuando el monto de caja es menor a que refleja los libros.

2)Cuando el monto de caja es mayor al que refleja los libros.

3)Cuendo el monto es igual. 

AJUSTE EN BANCOS
AJUSTE POR PROVISIÓN CARTERA Y DEUDAS DE DIFICIL COBRO
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AJUSTE DE INVENTARIO DE MERCANCÍAS
AJUSTES POR DEPRECIACIÓN ACUMULADA 
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPO Y CARGOS DIFERIDOS
INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPO
AJUSTE POR INGRESOS POR COBRAR
AJUSTE POR COSTOS Y GASTOS POR PAGAR
AJUSTE PARA OBLIGACIONES LABORALES
Es comparar el saldo del libro de bancos de la empresa con el saldo del
extracto bancario; se puede identificar los ajustes necesarios por cada
diferencia encontrada, los mas frecuentes son:

1)Transacciones contabilizadas por la empresa y no registradas por la entidad

bancaria.
2)Valores que aparece en el extracto y que no se registran en la empresa.

AJUSTES QUE RESULTAN DE LA CONCILIACIÓN

1)Nota debito por chequera.

2)Nota debito por GMF (4x1000).

3)Nota debito por cheque devuelto por fondos insuficientes.

4)Mayor valor en registro de consignación.

5)Nota credito por consignación de un cliente.

6)Mayor valor en registro de cheque por pago a proveedor.

Se da en las empresas que cuentan con un sistema de inventario permanente;
se pueden presentar los siguientes casos:

1)Inventario físico mayor que el valor en libros.

2)Inventario físico menor que el valor en libros.

Es la apropición que la empresa debe calcular para proteger la cartera de difícil
cobro o recuperación, su valor constituye un gasto que disminuye el activo.

Porcentaje de provisión:
De 0 a 3 meses 0%
De mas de 3 meses a 6 meses 5%
De mas de 6 meses a 1 año 10%
De más de 1 año 15%
Es un gasto que debe hacer la empresa para salvaguardar sus activos fijos que
se puedan depreciar al pasar el tiempo. 

Activos depreciables Vida útil % Depreciacion anual 

Edificaciones 20 años 5%
Maquinaria y equipo 10 años 10%
Equipo de oficina 10 años 10%
Equipo de computación 5 años 20% 
y comunicación 
Flota y equipo 5 años 20% 
de trasporte
Son bienes o servicios que la empresa compra para consumirlos obteniendo a
futuro un beneficio de ellos. 

Es cuando una empresa cobra o recibe dinero por anticipado por servicios,
arrendamientos, comisiones u otros.
Es un bien o servicio que le a deudan a la empresa y no a cobrado.
Es cuando la empresa obtiene un gasto y no lo a contabilizado; se debe realizar
 el ajuste pertinente.
Son todos aquellos pagos que la empresa debe realizar a beneficio de los
trabajadores como lo son:

Prestaciones sociales.
Cesantias. 
Intereses sobre las cesantias.
Prima de servicios.

2.   Ajuste a la cuenta bancos:   Se genera por conciliación bancaria, es decir por comparación del

saldo de libros de la empresa y el saldo del libro del banco (extracto bancario)

Este documento lo genera el banco cada mes o trimestre para que sus clientes se encuentren de

forma parcial y total el movimiento de la cuenta por consignaciones, depósitos, giro de cheques,

retiros, notas débito o crédito y los saldos.

Después de realizar la conciliación bancaria se identifican los diferentes ajustes a realizar por cada

diferencia encontrada.

Las diferencias más comunes son:

a.     TRANSACCIONES CONTABILIZADAS POR LA EMPRESA Y NO REALIZADAS POR EL BANCO, tales

como:   Cheques pendientes de cobro, remesas en tránsito, remesas en tránsito.   En estos casos

aunque se encuentre diferencia con el saldo en bancos, la empresa no realiza ajustes porque ya ha

contabilizado sus transacciones con el principio de causalidad de la contabilidad.

b.     POR VALORES QUE APARECEN EN EL EXTRACTO Y AUN NO HAN SIDO REGISTRADAS EN LA

EMPRESA. Estos casos requieren de asientos de ajuste, así:

POR NOTAS DEBITO:   El banco genera notas débito por chequeras, cheques devueltos, comisión de

remesas, intereses de sobregiro, intereses sobre préstamos entre otros, las cuales relaciona en el

extracto bancario.   Estos valores disminuyen la cuenta de bancos, por lo tanto se acredita y se debita

la cuenta correspondiente según el caso.   Ejemplo:

 En el extracto de Banco Caja Social se reportan notas débito de $250.000 + iva 16% por compra de

chequera, $148.700 gravamen   por movimiento financiero (GMF) $400.000, $500.000 según cheque

girado por el   cliente Carlos Cardona, consignado por la empresa   y devuelto por fondos

insuficientes.   Estos valores no fueron contabilizados en su momento por la empresa.

5305                  FINANCIEROS

          530505            Gastos bancarios                                                                              50.000

          2408                  IMPUESTO VENTAS POR PAGAR                                       8.000

1110             BANCOS

11100501      Banco Caja

Social                                                                                                                                       58.000

5305             FINANCIEROS

530595            Otros (GMF)                                                                                          400.000

1110             BANCOS

11100501      Banco Caja Social                                                                                                                   400.000

1305                  CLIENTES                                                                                             

13050508      Carlos Cardona                                                                                  500.000

1110              BANCOS

11100501        Banco Caja Social                                                                                                                  500.000

 POR NOTAS CREDITO:  El banco envía notas crédito por
concepto de préstamos que se depositan directamente a la cuenta
corriente o de ahorros del cliente, consignaciones de clientes
rendimientos financieros generados por el saldo de la cuenta
entre otros.  Si la empresa no ha contabilizado estos movimientos
al final del mes, debe realizar los asientos de ajuste respectivos
que presenten las cuentas con sus saldos reales, por lo cual se
debita bancos y se acredita la cuenta correspondiente según el
caso.  EJEMPLO.

  En el Banco Caja social aparece una nota crédito por $60.000 según una consignación del señor Darío
Vélez, la cual no fue contabilizada en su momento por desconocimiento de la empresa.

Código Cuenta Debe Haber

1110 BANCOS

11100501 Banco Caja Social 60.000

1305 CLIENTES

13050502 Darío Vélez 60.000

 
  El Banco Av.Villas registra una nota crédito por $130.370
correspondiente a intereses por cuenta de ahorros su cliente
Mariano Ordóñez

Código Cuenta Debe Haber

1120 CUENTAS DE AHORRO

11201005 Banco Av.Villas 130.370

4210 FINANCIEROS

421005 Intereses 130.370

POR ERRORES EN LIBROS AL REGISTRAR UNA CONSIGNACIÓN:   Por este concepto se presentan

dos casos.

Cuando el valor registrado es menor que el valor consignado, se debita bancos y se acredita la cuenta

caja así:  Una consignación de $853.000 fue contabilizada por 583.000

Código Cuenta Debe Haber

11100 BANCOS 270.000

1105 CAJA 270.000

Si el error fuese al contrario, valor de la consignación $583.000 y contabilizada por $853.000, sería:

Código Cuenta Debe Haber

1105 CAJA 270.000

1110 BANCOS 270.000

POR ERROR EN LIBROS AL REGISTRAR EL VALOR DE UN CHEQUE.   Se presentan dos casos:

Cuando el registro del cheque es por una cantidad menor que el valor girado, se acredita en bancos la

diferencia así:
La empresa gira un cheque del Banco de Colombia por $595.000 para cancelar los servicios de

publicidad y se contabilizó por $505.000

Código Cuenta Debe Haber

5235 SERVICIOS

523560 Publicidad 90.000

1110 BANCOS

11100506 Banco de Colombia 90.000

Cuando el cheque se registra por una cantidad mayor al valor girado, se debita bancos y se acredita la

cuenta correspondiente.

Si en el caso anterior asumimos que el valor girado fue de 505.000 y se contabilizó por $595.000, el

asiento sería:

Código Cuenta Debe Haber

1110 BANCOS

11100506 Banco de Colombia 90.000

5235 SERVICIOS

523560 Publicidad 90.000

 
MODELO DE EXTRACTO BANCARIO
Banco del Comercio Empresa Colmenares S.A.

Extracto de cuenta corriente

Mes:   Marzo de 2007 Cta.Cte. No.   509-100020-7

No Cheques Girados Consignaciones Día Saldos
.

Saldo anterior 01 1.302500

ND 135.000 480.000 05 1.647.500

90 200.000 09 1.447.500
4
150.000 3.850.000 10 5.147.500
90 11 4.847.500
300.000
5
   85.000 16 4.962.500
90 NC 200.000
6 500.000 20 4.462.500

90 120.000 21 4.342500
7
   47.000 22 4.295.500
90
1.800.000 23 4.845500
9
2.350.000 24 4.095500
91 750.000
1 27 3.675500
420.000
IN 28 4.869.500
630.000
91 29 5.656.000
320.000 1.824.000
3

91 1.106.500
4

91
2

91
5

DV

Saldo anterior Consignaciones y créditos Cheques y débitos Saldo

$1.302.500 +9.810.500 -5.457.000 =5.656.000

3.   AJUSTE POR PROVISIÓN DE CARTERA O ESTIMATIVO

Para deudas de difícil cobro.

 El valor de cartera lo constituyen los saldos que adeudan los diferentes clientes por ventas a

crédito.   Estos valores deben aparecer en el balance con su valor real, teniendo en cuenta que

algunas deudas no se puedan recaudar por fallecimiento de clientes, insolvencia, cambio de

domicilios desconocidos e incendios entre otros. Por lo tanto la empresa debe considerar incobrable

una parte de la cartera y ajustar el saldo de cartera en el balance.

Provisión de cartera es la reserva que la empresa debe calcular para proteger la cartera de difícil

cobro o recuperación.   Esta provisión constituye un gasto que disminuye el activo.

Código Cuenta Parcial Total

1305 CLENTES 478.300

1399 PROVISIONES (9.566)

SALDO REAL CLIENTES 468.734

El decreto reglamentario 187 de 1975, establece como métodos de provisión de cartera, el individual y

el general.

a.     INDIVIDUAL:   Se calcula hasta un 33% anual del valor nominal de cada deuda con vencimiento mayor a

un año.

b.     GENERAL:   Analizando el vencimiento de los saldos por cobrar de cada cliente, se determina la

provisión a través de porcentajes variables, según la fecha de vencimiento.   A medida que transcurre

el tiempo desde que el cliente deje de hacer abonos a su deuda, disminuye la probabilidad de

recuperación, por lo que se debe provisionar un porcentaje más alto.   La escala aceptada por la DIAN

es:   De 0 a 3 meses 0%, más de 3 y hasta 6 meses                 5%, más de 6 y hasta un año 10%, de un

año en adelante 15%. Ejemplo:   La empresa Calzado al Día Ltda. Presenta la siguiente cartera:

Factura Valor Vencimiento en meses

 Cliente No. Factura 0   -   3   =   0 3   -   6   =   5 6   -   12 + de 12 =15%

% % =10%

Lorena Ruiz 6139 1.000.000 1.000.000

Jaime Rosso 7510 800.000 800.000

Fabio Rúa 7438 400.000 400.000

Sandra Villa 5573 700.000 700.000

Rosa Henao 6024 550.000 550.000

María Cadavid 4890 655.000 655.000

Lucía Mena 7455 503.000 503.000

Carlos Ríos 4816 298.000 298.000

Carmen Solís 5631 395.000 395.000

TOTALES $1.703.000 1.550.000 1.095.000 953.000

VALOR 0 77.500 109.500 142.950

PROVISIÓN                                                           

          

TOTAL PROVISION $329.950

CONTABILIZACION:   Debemos tener en cuenta que la provisión de cartera genera

un gasto operacional para la empresa.   Una vez calculado el valor de la
provisión, se compara con el saldo de la cuenta de Provisiones y se realiza el
ajuste necesario, aumentando o disminuyendo el valor del gasto y la provisión
según el caso.

Cuando la cuenta de Provisiones no tiene saldo se realiza el ajuste por el total del valor resultante en

el cálculo, debitando la cuenta de gastos y acreditando la cuenta de provisiones.

Tomando el saldo anterior cero en el caso anterior, el asiento sería:

 Código Cuenta Debe Haber

5299 Provisiones

529910 Deudores 329.950

1399 Provisiones

139905 Clientes 329.950

Si al comparar el saldo anterior de la cuenta Provisiones, es menor que el valor resultante al calcular

la provisión del período actual, debe realizarse el asiento de ajuste sólo por la diferencia, aumentando

la cuenta de Provisiones por ese valor.

Ejemplo:   Si asumimos en el ejemplo anterior un saldo en la cuenta de provisiones de $300.000.   El

asiento de ajuste sería:

Valor del ajuste   =    Valor real provisión   -   Saldo anterior provisión

      29.950                  =            329.950                       -            300.000

Código Cuenta Debe Haber

5299 Provisiones

529910 Deudores 29.950

1399 Provisiones

139905 Clientes 29.950

 Si el saldo anterior de la cuenta 1399 Provisiones es mayor que el valor resultante del cálculo de

provisión del período actual, se realiza el ajuste por la diferencia, debitando la cuenta de provisiones y

acreditando la cuenta de ingresos que corresponde a Recuperación de provisiones (425035) Ejemplo:

La cuenta de provisión de cartera tiene un saldo de $286.000.   En el período actual la cartera vencida

es de $5.000.000 y corresponde a 4 meses (método general)

Valor provisión actual         5.000.000   x   5%    =   250.000

Valor provisión actual         -           saldo anterior         =       Valor ajuste

                250.000                        -                286.000                =             -36.000

Código Cuenta Debe Haber

1399 Provisiones

139905 Clientes 36.000

4295 Recuperaciones

425035 De provisiones 36.000

ACTIVIDAD:

Elabore el asiento de ajuste respectivo en cada caso:

a.     La cuenta de Provisiones tiene un saldo de $150.000 y el calculo de   la provisión del período es

$215.000.

b.     La cuenta de provisión de cartera tiene un saldo de $1.250.000.   En el período actual la cartera vencida

es de $10.500.000 y corresponde a 7 meses (método general)

c.     La cuenta de Provisiones tiene un saldo de $3.600.000 y al calculo de   la provisión del período es

$2.200.000.

d.     La cuenta de provisión de cartera tiene un saldo de $1.500.000.   En el período actual la cartera vencida

es de $20.000.000 y corresponde a 2 años (método general)

e.     El saldo de la cuenta Provisión es de cero y la cartera vencida del período actual es de $2.800.000 y

corresponde a 2 meses.

a)

Código Cuenta Debe Haber

5299 Provisiones

529910 Deudores 65.000

1399 Provisiones

139905 Clientes 65.000

b)

Código Cuenta Debe Haber

1399 Provisiones

139905 Clientes 200.000

4295 Recuperaciones

425035 De provisiones 200.000

c)

Código Cuenta Debe Haber

1399 Provisiones

139905 Clientes 1.400.000

4295 Recuperaciones

425035 De provisiones 1.400.000

d)

Código Cuenta Debe Haber

5299 Provisiones
 529910 Deudores 1.500.000

1399 Provisiones

139905 Clientes 1.500.000

e)   No se hace porque la provisión del período actual es cero

CANCELACIÓN DE DOCUMENTOS INCOBRABLES

Cuando el valor de las facturas que adeuda un cliente no ha sido recuperado dentro del tiempo

pactado, se debe trasladar a la cuenta Deudas de Difícil Cobro (1390) y al agotar las gestiones de

cobranza se procede a castigar esta cuenta contra provisiones ejemplo:

En un período se declara como incobrable la factura No.2030 el cliente Roberto Reyes por

$4.500.000.   Reclasifique y castigue la deuda:

Código Cuenta Debe Haber

1390 Deudas de Difícil Cobro 4.500.000

1305 Clientes 4.500.000

1399 Provisiones 4.500.000

1390 Deudas de Difícil Cobro 4.500.000

ACTIVIDAD
Reclasifique y castigue las siguientes deudas

a.     Se declara incobrable la deuda del Rocío Vélez   por $7.300.000

b.     Se han agotado las gestiones de cobro sobre la deuda de Pedro Palacio por $200.000

c.     La cartera del período presenta a la fecha un saldo incobrable de $ 1.300.700

d.     La empresa decide castigar la deuda de Rita Mejía por $368.701

e.     Nelson Carvajal cambió de domicilio hace dos años sin dejar rastro alguno y tiene una deuda con

nuestra empresa de $567.805

a)

Código Cuenta Debe Haber

1390 Deudas de Difícil Cobro 7.300.000

1305 Clientes 7.300.000

1399 Provisiones 7.300.000

1390 Deudas de Difícil Cobro 7.300.000

b)

Código Cuenta Debe Haber

1390 Deudas de Difícil Cobro 200.000

1305 Clientes 200.000

1399 Provisiones 200.000

1390 Deudas de Difícil Cobro 200.000

c)

Código Cuenta Debe Haber

1390 Deudas de Difícil Cobro 1.300.700

1305 Clientes 1.300.700

1399 Provisiones 1.300.700

1390 Deudas de Difícil Cobro 1.300.700

d)

Código Cuenta Debe Haber

 1390 Deudas de Difícil Cobro 368.701

1305 Clientes 368.701

1399 Provisiones 368.701

1390 Deudas de Difícil Cobro 368.701

e)

Código Cuenta Debe Haber

1390 Deudas de Difícil Cobro 567.805

1305 Clientes 567.805

1399 Provisiones 567.805

1390 Deudas de Difícil Cobro 567.805

4.   AJUSTE POR INVENTARIO DE MERCANCÍAS:   En las empresa con sistema de inventario

permanente

Al comparar el valor total del inventario físico de mercancías con el saldo en libros se puede

presentar:

a.     Inventario físico mayor que el valor en libros (Cuenta de Mercancías) en este caso se presenta un

sobrante debe realizarse el asiento de ajuste por la diferencia, debitando l a cuenta de mercancías no

fabricadas por la empresa (1435) y acreditando una cuenta de ingreso .   (esto obedece generalmente a

errores)   Ejemplo:   Al comparar el inventario físico con el saldo en libros de   la empresa Calzado al

Día, se presenta un saldo de $466.000, originado al entregar menos mercancía en una venta y el cliente

no reclamó.   Esto se considera un ingreso así:

 Código Cuenta Debe Haber

1335 Mercancías no Fabricadas por la

Empresa

(Sobrante mercancías en inventario) 466.000

4295 Diversos

429551 Aprovechamientos 466.000

b.   Inventario Físico menor que el valor en libros de la cuenta Mercancías:   Aquí vemos un faltante y

el ajuste a realizar es llevando un crédito a la cuenta de Mercancías no Fabricadas por la Empresa y

debitando la cuenta correspondiente según el caso.   Por pérdida de peso en su forma natural de las

mercancías, ya sea por deshidratación, evaporación o algún caso fortuito, éste valor representa una

pérdida para la empresa, por lo tanto puede debitarse la cuenta de Costo de ventas que corresponda

Ejemplo:   Al realizar el inventario físico de mercancías de la empresa XY, se presenta un faltante de

$240.000, ocasionado por deshidratación de los artículos:

Código Cuenta Debe Haber

6135 Comercio al por Mayor y al por Menor 240.000

(costo)

1435 Mercancías no Fabricadas por la Empresa 240.000

En el inventario físico se presenta un faltante de $809.000, ocasionado por irresponsabilidad del

Almacenista

Código Cuenta Debe Haber

1365 Cuentas por Cobrar a Trabajadores

136530 Responsabilidades 809.000

(Almacenista)                               

1435 Mercancías no Fabricadas por la

 Empresa

Faltante en inventario físico 809.000

 
ACTIVIDAD
Realiza los asientos de ajuste correspondientes:

a.     Al final del período contable se presenta un faltante de mercancías debido al mal manejo del

responsable, por $376.700

b.     El inventario físico presenta un faltante de $200.390 que obedece al deterioro de mercancía por

humedad.

c.     El inventario arrojó un sobrante por $300.000, generado por error en despachos de clientes que no

reclamaron

d.     El inventario físico presenta una diferencia por encima de $20.000 por error en el despacho realizado a

un cliente.

5.   AJUSTE POR DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (ACTIVOS FIJOS)

La depreciación es el gasto en que una empresa incurre por el desgaste que

sufren sus activos tangibles.   Todo activo tiene una vida útil, y puede estimarse
que durante tal tiempo se consume totalmente o se considera un valor residual,
cuota de rescate o salvamento teniendo en cuenta el valor del activo al final
de   su vida útil.
VIDA UTIL:   Es el tiempo durante el cual se espera que el activo contribuya a la
generación de ingresos.   Para su determinación es necesario considerarla de
acuerdo al estatuto tributario o teniendo en cuenta las especificaciones de
fábrica, la obsolescencia por los avances tecnológicos, el deterioro por el uso y el
tiempo.
De acuerdo con la legislación tributaria en Colombiana, el tiempo de vida útil y
porcentaje de desgaste establecido para efectos de la depreciación anual son:
ACTIVO DEPRECIABLE VIDA UTIL EN AÑOS %   DEPRECIACIÓN
ANUAL
Construcciones y edificaciones 20 5
Maquinaria y equipo 10 10
Equipo de oficina 10 10
Equipo de Computación y 5 20
Comunicación
Flota y Equipo de Transporte 5 20

La depreciación de inmueble (edificios, almacenes, bodegas y bienes raíces en

general), se calcula excluyendo el valor del terreno respectivo, ya que los terrenos
se deprecian en cuentas separada y no son depreciables.

METODO PARA EL CALCULO DE LA DEPRECIACIÓN.   Se calcula sobre el costo de

los bienes, el cual se constituye, por el precio de adquisición, incluyendo impuesto
a las ventas, de aduanas, entre otros.   Además de las adiciones y gastos
necesarios para ponerlo en funcionamiento.   Hay varios métodos para el cálculo
de la depreciación; el más usual es:

LINEA RECTA:   Se liquida por un valor constante para los años de vida de los
activos, por tanto su representación gráfica produce una línea recta.   La fórmula
es:
Depreciación anual = costo del activo / vida útil probable

Depreciación mensual=   Costo del activo * #meses / vida útil probable * 12 meses

Depreciación diaria   =     Costo del activo * # días   /   vida útil probable * 360 días
Ejemplo:   El 1° de marzo de 2006 se compra edificio por $120.000.000, de los
cuales $24,000.0000 equivalen al valor del terreno.   La depreciación acumulada
para el 31 de diciembre del mismo año es:

Valor del edificio es   $96.000.000

Depreciación del edificio en 10 meses:       96.000.000 * 10 meses /   20 años *12

meses     =   4.000.000

1. 1. Y HOJA DE TRABAJO
2. 2. ¿Qué es un ajuste?Al finalizar el periodo contable, lascuentas
deben presentar su saldoreal, por cuanto estos valoresservirán de
base para prepararestados financieros. Cuando lossaldos de las
cuentas no son realeses necesarioaumentarlos, disminuirlos
ocorregirlos mediante un asientocontable llamado asiento de
ajuste.Ajuste es el asiento contablenecesario para llevar el saldo
deuna cuenta a su valor real.
3. 3. Ajustes ordinarios. Son los asientos que se realizan con
frecuencia, en la empresa en cada periodo contable. Este tipo de
ajustes afectan las siguientes cuentas: •Caja •Bancos •Provisiones y
deudas de difícil cobro •Inventario de mercancías •Depreciación
acumulada •Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos
•Ingresos recibidos por anticipado •Ingresos por cobrar •Costos y
gastos por pagar •Provisiones para obligaciones laborales
4. 4. Ajustes a la cuenta caja, ocasionados por el arqueo Al verificar la
existencia de valores en caja, esto es al realizar un arqueo, se debe
comparar su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta
comparación se pueden presentar los siguientes casos: El valor total
del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros: En este
caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se
debe realizar un ajuste. En el asiento de ajuste para llevar el saldo de
Caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el momento
del faltante, acreditando Caja y debitando la cuenta que corresponda,
según el concepto que ocasiono el faltante así:
5. 5. • Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no
registrados en libros.Ejemplo : El cajero pagó servicios de cafetería
por $90.000 y no losregistró, hay un faltante por ese valor.Asiento de
ajuste:CODIGO CUENTAS PARCIAL DEBE HABER5195 GASTOS
DIVERSOS 90,000519525 Elementos de Aseo y Cafetería 90,0001105
 Caja 90,000110505 Caja General 90,000Ejemplo : El cajero consignó
$500.000 y no los registró. Se presenta unfaltante por ese
valor.Asiento de ajuste:CODIGO CUENTA DEBE HABER1110 BANCOS
500,0001105 CAJA 500,000
6. 6. • Faltante Por Dineros Dispuestos por el Cajero o pagados de
masEl cajero es la persona encargada de responder por el dinero que
ingresa ysale de Caja. Si no hay razón que justifique el faltante, este
valor seconvierte en deuda para el cajero; por ello se debita cuentas
por cobrar atrabajadores.Ejemplo: En el arqueo se presenta un
faltante injustificado de $90.000Asiento de Ajuste:CODIGO CUENTA
PARCIAL DEBE HABER CUENTAS POR COBRAR A1365
TRABAJADORES 90,000136530 responsabilidad Cajero por faltante en
caja 90,0001105 CAJA 90,000110505 Caja general 90,000• El valor
total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo de libros:En
este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar
unajuste por este valor.Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su
valor real es necesarioaumentarlo, debitando Caja y acreditando la
cuenta que corresponda, segúnla razón del sobrante, así:
7. 7. -Ingresos Recibidos Por El Cajero y No Registrados.Ejemplo: El
cliente HUGO CASTILLO abona $170.000, valor no registradopor el
cajero, ocasionando un sobrante en Caja.Asiento de Ajuste:CODIGO
CUENTA PARCIAL DEBE HABER1105 CAJA 170,000110505 Caja
General (Sobrante) 170,0001305 CLIENTES 170,00013050530 Hugo
Castillo 170,000 -Otros valores sobrantes en la caja Ejemplo: el valor
total del arqueo es $384,000 y el valor en libros correspondiente a
caja es $380,000 no se encontró justificación a sobrante, es un
ingreso adicional para la empresa.COGIDO CUENTAS PARCIAL DEBE
HABER1105 CAJA 4,000110505 Caja general 4,0004295 DIVERSOS
4,000429553 Sobrante de caja 4,000
8. 8. El total del arqueo es $8,540,000 y el valor en libros
correspondiente a caja es $ 8,500,000 Arqueo de cajaValores en caja
el 30 de mayo de 20 ___Billetes $ 1,020,000Monedas $ 20,000Cheques
bancos locales $ 5000,000Cheques otras plazas $ 2000,000Comp. De
venta con tarjeta de crédito $ 500,000Valor total del arqueo $
8,540,000Saldo en libros $ 8,500,000Sobrante en caja $ 40,000Cajero
Sofía torres revisor Nilson Cáceres
9. 9. Ajuste a la cuenta bancos, ocasionados por conciliación
bancariaPara realizar este ajuste es necesario realizaruna
conciliación, o sea, comparar el saldo dellibro de Bancos de la
empresa con el saldo delextracto bancario.Extracto bancario es el
documento que elaboranmensualmente los bancos para sus clientes
porcuenta corriente o de ahorros, relacionando enforma parcial y total
el movimiento de la cuentapor consignaciones, depósitos, giros de
cheques,retiros, notas debito o crédito y los saldos.Al conciliar cada
cuenta bancaria se identificalos ajustes que es necesario realizar por
cadadiferencia encontrada. Las diferencias masfrecuentes puede
 ser:A. Transacciones contabilizadas por la empresa comercial y no
registradas por la entidad bancaria.B. Por valores que aparecen en el
extracto que aun no se han registrado en la empresa. ASI:
10. 10. En estos casos en la empresa realizamos ajustes así:-Por nota
debito: el banco nos envía notas debito por conceptos de:
chequesdevueltos, chequeras, comisión de remesas, intereses por
sobregiros,intereses por prestamos y otros servicios bancarios. Estos
disminuyen elsalde de la cuenta de Bancos , por lo tanto la
acreditamos, y se debita lacuenta que corresponda según el caso.
Cuando la empresa no ha recibido lasnotas débito por cualquier
concepto, al recibir el extracto debe realizar elajuste.Ejemplo: En el
extracto del Bancomercio aparece nota debito por$250,000, e IVA del
16% correspondiente a la compra de una chequera,
nocontabilizada.Asiento de ajuste: CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE
HABER5305 FINANCIEROS 250,000530505 Gastos bancarios
250,0002408 IMPUESTO 40,0001110 BANCOS 290,00011100501
Bancomercio 290,000
11. 11. -Por notas crédito: El banco envía notas crédito por concepto de
prestamosabonados en cuenta corriente, consignaciones de clientes,
rendimientosfinancieros producidos por los saldos en cuentas de
ahorro. Si la empresa nolas ha contabilizado, al recibir el extracto,
debe elaborar ajustes queaumentan el saldo de Bancos, por lo cual se
debita; y se acredita la cuentaque corresponda, según el
caso.Ejemplo: En el extracto de bancomercio aparece nota crédito
por valor de$350.000, correspondiente a la consignación del cliente
DIEGO PEREZ, nocontabilizada por la empresa.Asiento de ajuste:
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HEBER 1110 BANCOS 350,000
11100501 bancomercio 350,000 1305 CLIENTES 350,000 13050509
Diego Pérez 350,000
12. 12. -Por errores en libros al registrar el valor de una consignación: se
puededar cuando el valor registrado es menor que el valor de
consignación, sedebita bancos por el menor valor registrado.Ejemplo:
una consignación por $ 573,000 fue4 registrada por $ 553,000 CODIGO
CUENTA DEBE HABER 1110 BANCOS 20,000 1105 CAJA 20,000O
también cuando el valor registrado es mayor que el valor de
laconsignación, se acredita en bancos por el mayor valor tratado.
CODIGOS CUENTA DEBE HABER 1105 CAJA 90,000 1110 BANCOS
90,000-por error en libros al registrar el valor de un cheque se dan dos
casos:cuando el cheque se registra por una cantidad menor que el
valor girado, esnecesario acreditar en bancos el menor valor
registrado.Ejemplo: un cheque girado por $ 295,000 para cancelar
energía eléctrica,fue registrado por $205,000.
13. 13. CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER 5135 SERVICIOS 90,000
513530 Energía eléctrica 90,000 1110 BANCOS 90,000O también se
puede dar cuando el cheque se registra por una cantidad mayorque el
valor girado, se debita bancos por el mayor valor registrado.Ejemplo:
 un cheque girado por $ 781,000 para abonar compra de mcia acrédito,
fue registrado por $ 871,000. CODIGO CUENTA DEBE HABER 1110
BANCOS 90,000 2205 NACIONALES 90,000C. Modelos de conciliación
bancaria: los cuales pueden ser:- A partir del saldo en libros, para
llegar al valor del extracto bancario.- A partir del saldo del extracto
bancario, para llegar al saldo según libros.- En esta conciliación se
parte de saldos en libros y en el extracto para llegar a un saldo igual.
14. 14. Ajuste por provisión cartera o estimativo para deudas de difícil
cobro.El valor de cartera esta constituido por lossaldos que adeudan
los clientes por venta demercancías a crédito. Estos saldos
debenaparecer en el balance por su valor correcto,teniendo en cuenta
que algunas deudas nopuedan recaudar por fallecimientos
declientes , insolvencia, cambios dedomicilio,etc.La provisión para
cartera es lo que la empresadebe calcular para proteger a la cartera
dedifícil cobro, su valor es un gasto quedisminuye activo.CODIGO
CUENTA DEBE HABER1305 CLIENTES 478.3001399 PROVISIONES
(9.566) Saldo real de clientes 468.734
15. 15. Métodos para calcular el valor de la provisión. •La provisión
individual de cartera: se acepta como PI hasta el 33% anual del valor
nominal de cada daudá con mas de un año vencida. •Provisión
general: con base en el vencimiento de los saldos por cobrar de cada
cliente consiste en determinar la proporción por medio del % variable
los cuales son: de 0 a 3 meses (0%) de mas de 3 meses a 6 meses
(5%) de mas de 6 meses a un año (10%) de mas de 1 año (15%)
Contabilización de ajustes por provisión carteraDebe tenerse en
cuenta que el valor de la provisión representa un gastooperacional
para la empresa.a) si la cuenta provisiones no tiene saldo, se realiza
el ajuste por el valor resultante de calcular la provisión para ello se
aumenta.
16. 16. El valor de la provisión anterior es $0, el valor de la provisión
actual es $ 329.950, de acuerdo con el análisis de cartera anterior.
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER 5299 PROVISIONES 329.950
529910 Deudores 329.950 1399 PROVISIONES 329.950 139905
clientes 329.950b) Si al comparar el saldo anterior de la cuenta
provisiones este es menorque el valor resultante de calcular la
provisión en el periodo actual, deberealizarse un ajuste por el total de
la diferencia.Ejemplo: la cuenta provisiones tiene un saldo de
$150.000 al calcular laprovisión para el nuevo periodo, el valor
resultante es $215.000 y el valorreal de la cuenta provisiones es su
saldo actual $215.000, en este caso elajuste debe llevar el saldo
anterior ($150.000) a su saldo real ($215.000)así: Valor real provisión
– saldo anterior provisión = valor ajuste $215.000 – $150.000 =
$65.000 Valor del ajuste = + 65.000
17. 17. Asiento de ajuste: CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER 5299
PROVISIONES 65.000 529910 Deudores 65.000 1399 PROVISIONES
65.000 139905 clientes 65.000c) Si el saldo anterior de la cuenta
 139*9 es mayor que el valor resultante de calcular la nueva
provisión.Ejemplo: la cuenta provisiones carteras tiene un saldo de
$286.000 en el periodo actual, el valor vencido de cartera es
$5000.000 y es 4 meses. saldo anterior de provisión de cartera =
$286.000 saldo actual = $5000.000 * 5% = $250.000 Valor real
provisión – saldo anterior provisión = valor ajuste $250.000 – $286.000
= -$36.000 Valor del ajuste = -36.000
18. 18. Asiento de ajuste: CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER 1399
PROVISIONES 36.000 139905 clientes 36.000 4250 RECUPERACIONES
36.000 425035 De provisiones 36.000
19. 19. Ajuste por depreciación de propiedades, planta y equipo ( activos
fijos).La depreciación es el gasto en que incurre una empresa a
medida quesus activos fijos tangibles se desgastan durante la vida
útil. Puedenestimarse que el activo se consume totalmente durante
su vida útil o puedeconsiderarse su valor residual, cuota de rescate o
salvamento teniendo encuenta el valor que tendrá el activo al final de
su vida útil.Vida útil es el lapso durante el cual se espera que la
propiedad, planta yequipo contribuirán a la generación de ingresos.
Para su determinación esnecesario considerar la vida útil legal
reglamentada por el estatutotributario o una vida útil técnica fijada
teniendo en cuenta lasespecificaciones de fabrica, la obsolescencia
por avances tecnológicos, eldeterioro por el uso y el tiempo. De
Acuerdo con la legislación colombiana, el tiempo de vida útil y
porcentaje de desgaste establecido para efectos de la depreciación
anual, son los siguientes:
20. 20. ACTIVO % DEPRECIACION DEPRECIABLE VIDA UTIL ANUAL
construcciones y edificaciones 2O años 5% maquinaria y equipo 10
años 10% equipo de oficina 10 años 10% equipo de computación 5
años 20% flota y equipo de transporte 5 años 20% Métodos para
calcular el valor de la depreciación.Depreciación anual = costo del
activo* / vida útil asignada de donde:Depreciación mensual = costo
del activo* x No. Meses / vida útil asignada x 12 meses de
donde:Depreciación diaria = costo del activo* x No días / vida útil
asignada x 360 días.
21. 21. •Ejemplo : el primero de marzo de 2002 se compra un edificio
por120.000.000 de los cuales 24.000.000 corresponden al valor del
terreno.La depreciación acumulada el 31 d de diciembre del mismo
año seráValor que se registra en Edificios $120.000.000-
24.000.000=96.000.00096.000.000* 10 mesesDepreciación del edificio
en 10 meses: ----------------------------------- =4.000.00020*12 meses•Ejemplo :
el 16 de abril de 2002 se compra un vehículo por $60.000.000se
calcula la depreciación anual, mensual y al 30 de abril del mismo
año,así$60.000.000Depreciación anual =--------------------- = $12.000.0005
años$60.000.000Depreciación mensual = ------------------------= 1.000.0005
años * 12 meses60.000.000*15 díasDepreciación al 30 de
abril------------------------= 500.0005 años *360dias
22. 22. Ajuste por amortización de activos diferidos.Los gastos diferidos
representanaquellos materiales que la empresa ha compradopara
consumirlo en un periodo futuro y los serviciospagados en la forma
anticipada , contabilizados enla cuenta gastos pagados por
anticipado como :arrendamientos, seguros, intereses.. Estos activosa
medida que se causan disminuyen y se conviertenen un gasto, en el
asiento se debita gastos y seacredita diferidos.Ejemplo: del 16 de
junio de 20__ el bancomercioconcede un préstamo a la empresa por
$5000.000 ala empresa comercial andina y descuenta $300.000,por
intereses anticipados de un trimestre al 2%mensual.Asiento inicial de
el 16 de junioCODIGO CUENTA DEBE HABER1110 BANCOS
4.700.0001705 GASTOS PAG X ANT 300.0002105 BANCOS
NACIONALES 5000.000
23. 23. Ajuste de amortización a 30 de junio será:Interés del trimestre: $
300.000, interés mensual: $ 100.000, tiempo deamortización: lapso
entre el 16 y el 30 de junio (15 días), valor de laamortización en 15
días: $ 50.000, es: CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER 5305
FINANCIEROS 50.000 530520 Intereses 50.000 1705 GASTOS PAG X
ANTIC 50.000 170505 intereses. 50.000Al finalizar el periodo
contable, la cuenta cargos diferidos aparece con unsaldo de $
900.000, correspondiente a papelería comprada a un semestre.Realiza
el ajuste de amortización por 30%, valor realmente gastado.Valor de
la amortización: $ 900.000 x 30% = $270.000, así: CODIGO CUENTA
PARCIAL DEBE HABER 5195 DIVERSOS 270.000 519530 Útiles,
papelería y fotocopias. 270.000 1710 CARGOS DIFERIDOS 270.000
171020 Útiles y papelerías 270.000
24. 24. Ajuste por amortización de pasivos diferidos.Los pasivos diferidos
representan los ingresos recibidos por adelantado.Así como un
empresa puede pagar por anticipado, también puede recibirdinero
cobrado anticipadamente por servicios, arrendamientos,comisiones y
otros.Ejemplo: el 1 de julio de 2002 reciben $1.500.000 por
conceptodel arrendamiento por los meses de julio, agosto y
septiembre., serealiza ajuste a 31 de diciembre de 2002Valor de
ingresos recibidos: $1.500.000 correspondientes a tres mesesde
arrendamiento de una oficina.Arrendamiento mensual: $500.000 =
valor del ajuste
25. 25. CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER2705 INGRESOS REC.
POR ANT. 500.000270515 Arrendamiento 500.0004220
ARRENDAMIENTOS 500.000422010 Construcciones y Edificios
500.000 Ajuste por ingresos por cobrar.Cuando la empresa he
devengado una renta y nose ha cobrado, debe realizar un ajuste por
elvalor correspondiente. El valor de ingreso yacausado se convierte
en un derecho de laempresa; por ello debita una cuenta de
Activosdenominada Ingresos Por Cobrar y acredita lacuenta
respectiva de ingresos.Ejemplo: Al finalizar el periodo contable, el
 señor Oswaldonoruega no ha cancelado a la empresa el valor de un
mes dearrendamiento por $900.000 de una fotocopiadora.
26. 26. CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER1345 INGRESOS POR
COBRAR 900.000134530 Arrendamientos13453070 Oswaldo Noruega
900.0004220 ARRENDAMIENTOS 900.000422010 Equipo de Oficina
900.000 Ajustes por costos y gastos por pagar. Cuando una empresa
se ha incurrido en un gasto y no se ha contabilizado , debe realizarse
un ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya causado
se concierte en un pasivo para la empresa. Por ello al contabilizar
debita la cuenta de gastos y acredita la cuenta de costos y gastos por
pagar. Ejemplo: Al finalizar el periodo contable se encuentran
pendientes de pago a emsirva registra los siguientes servicios:
energía por $287.200, acueducto por $125.000 y gastos por $489.300
27. 27. CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER5135 SERVICIOS
901.500513525 Acueducto y alcantarillado 125.000513530 Energiza
eléctrica 287.200513555 Gastos 489.300 COSTOS Y GASTOS
POR2335 PAGAR 901.500233550 Servicios públicos 901.500 Ajuste
para obligaciones laborales. Con el fin de cuantificar el valor real de
las prestaciones sociales a cargo de la empresa, al finalizar el periodo
contable deben hacerse los cálculos y asientos de ajustes por este
concepto.
28. 28. •Se liquidan las prestaciones causadas por cada trabajador, se
comparacon el valor total de la liquidación de las prestaciones
sociales con el valorregistrado en libros•Se elabora el ajuste por el
valor de la diferencia, acreditando o debitandola cuenta para
obligaciones laborales, según aumente o disminuya laprovisión,
utilizando como partida la cuenta de gastos .Ejemplo: el 31 de
diciembre se realiza la liquidación de prestacionessociales del
personal de la empresa y se compara con el saldo en librospara
elaborar los ajustes correspondientes as:Prestaciones Sociales Valor
Liquidación Valor Libros Valor Ajustea. Cesantías 1384720 1118470
266250b. Intereses Sobrecesantías 166166 112890 53276c.
Vacaciones 120840 130700 -9860
29. 29. CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER5105 GASTOS DE
PERSONAL 266.250510530 Cesantías 266.2502610 PARA
OBLIGACIONES LABORALES 266.250261005 Cesantías
266.250CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER5105 GASTOS DE
PERSONAL 53.276510533 intereses sobre cesantías 53.2762610 PARA
OBLIGACIONES LABORALES 53.276261010 intereses sobre cesantías
53.276CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER2610 PARA
OBLIGACIONES LABORALES 9.860261015 Vacaciones 9.8604250
RECUPERACIONES 9.860425035 De provisiones 9.860
30. 30. CODIGO CUENTAS DEBE HABER2610 PARA OBLIG. LABORALES
1.384.720261005 Cesantías2510 CESANTIAS CONSOLIDADAS
1.384.720CODIGO CUENTAS DEBE HABER2610 PARA OBLIG.
LABORALES 166.166261010 Intereses sobre cesantías2515
 INT.SOBRE.CESANTIAS 166.166CODIGO CUENTAS DEBE HABER2610
PARA OBLIG.LABORALES 120.840261015 Vacaciones2525
VACACIONES CONSOLIDADAS 120.840
31. 31. Ajustes por inventarios de mercancías en empresas con sistemas
de inventario periódico.Al finalizar el periodo contable, esnecesario
calcular el costo de ventaspara determinar la utilidad bruta enventas
este valor se obtiene medianteel siguiente proceso:• acreditar 6205 y
debitar 6135(comercio costo de ventas).• debitar 6225 y acreditar
6135.• acreditar 1435 y debitar 6135.• debitar la cuenta 1435 y
acreditar6135 por el mismo concepto.Con estos asientos quedan
registradosel costo de ventas que se obtienemediante el juego de
inventarios.
32. 32. Ajuste por inventario de mercancías e la empresa con sistema de
inventario permanente. Al comparar el valor total del inventario físico
de mercancías con el saldo en libros, pueden presentarse los
siguientes casos: Inventario Físico Mayor que El valor en Libros de la
cuenta de Mercancías: en este caso se presenta un sobrante y debe
realizarse un ajuste por la diferencia, debitando la cuenta mercancías
no fabricadas por la empresa y acreditando la cuenta costo de ventas;
por que esto ocurre, generalmente por malos registros en los libros.
33. 33. Ejemplo : al comparar el inventario físico con el valor en libros de
la cuentade mercancías se presenta un sobrante de $250.000Asiento
de Ajuste:CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER1435 MCIA NO FAB.
POR LA EMP 250.000 (sobrante de mcias en invent.) 250.0004295
DIVERSOS 250.000429505 Aprovechamientos 250.000 Inventario
físico mayor que el valor en libros de la cuenta de mercancías.
Cuando por error los proveedores entregan mas mercancía o en caso
contario a los clientes se les despacha menos y no habiendo reclamo
se presenta un sobrante y se realiza un ajuste por la diferencia.
Ejemplo: en la cuenta mercancías se presenta un sobrante $250.000
por entregar menos mercancía y el cliente no reclamo esto se
considera un ingreso.
34. 34. CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER 1435 mcia no fabric.por
la empr. 250.000 (sobrante mcia en inventar) 4295 DIVERS0S 250.000
429505 Aprovechamientos 250.000Inventario físico menor que el valor
en libros de la cuenta de mercancías.Se dan dos casos:1. por que las
mercancías perdieron su peso de forma natural sea por
deshidratación..etc. Ejemplo: se realizo el inventario físico de mcia
sepresenta un faltante de $245.000, ocasionado por deshidratación.
CODIGO CUENTA DEBE HABER 6135 COMERCIO AL X + Y - 245.000
1435 MCIA NO FAB. POR LA EMPRESA 245.000
35. 35. 2. Perdida de mercancías por la irresponsabilidad del almacenista
en estecaso, el faltante va a cuenta de empleados.Ejemplo: e el
inventario físico se presento un faltante de $500.000ocasionado por
descuido del almacenista. CODIGO CUENTA PARC IAL DEBE HABER
1365 Cuentas x cob. A trabaja. 500.000 136530 Responsabilidades
 500.000 1435 Mcia no fab x la empresa. (faltante en invt. Fisico)
500.000 Ajustes a la unidad de medida. •Tasa de cambio: son los
valores representados en moneda extranjera, debe ajustarse con base
en la tasa de cambio de la respectiva moneda. • Cotización de UVR:
los valores expresados en UVR se ajustaran con base en su
cotización al final del mes o año con cargo a gastos. • Pacto de
reajuste: cuando los títulos, derechos o inversiones y deudas tengan
un p de reajuste deben ajustarse por el valor del % pactado. • Activos
en moneda extranjera o poseídos en el exterior: el valor del ajuste es
igual al valor del activo representado según la tasa de cambio. •
Activos en UVR con pacto de reajuste: cuando el valor de activo se
encuentre re expresado en UVR se debe re ajustar la diferencia con
base en unas tablas.
36. 36. Ajuste a los pasivos no monetarios. Los pasivos no monetarios
registrados el ultimo día del año o periodo como pasivos en moneda
extranjera, en UVR, deben ajustarse con base en la tasa de cambio al
cierre del año en la moneda para la cual fueron pactados en la
cotización de la UVR en la misma fecha o en el % de reajuste que se
halla convenido dentro del contrato. Registrando el ajuste con mayor
o menor valor del pasivo y como contrapartida un debito en gastos
financieros, o crédito en ingresos.
37. 37. Comprobante de ajustes.Es el documento que resume los
ajustescorrespondientes a un periodo contable. Las partes yel
proceso de elaboración son las mismas delcomprobante de
contabilidad. Por contenerúnicamente y se traslada a la columna de
ajustes dela hoja de trabajo, como ajustes.
38. 38. Hoja de trabajo es un informe en borrador preparado por el
contador al final de cada período contable y que le permite obtener
los datos exactos para la elaboración de los estados financieros.
39. 39. •este informe puede diligenciarse a lápiz utilizando una hoja
columnariaen la cual se registraran los siguientes elementos:1- razón
social o nombre de la empresa y la fecha de corte de cuentas.2-
columna sencilla identificada como código en la cual se escriben
loscódigos numéricos de cada una de las cuentas(4 dígitos) utilizadas
en lacontabilidad de la empresa de acuerdo con el plan único de
cuentas.3- columna sencilla identificada como cuentas, en la cual se
escriben losnombres de cada una de las cuentas utilizadas en la
contabilidad de laempresa durante el período contable.4- columna
doble identificada como balance de prueba o balance
decomprobación, en la cual se escribirán los saldos débitos o créditos
antesde ajustes de cada una de las cuentas utilizadas en la
contabilidad de laempresa, valores que son tomados del libro mayor y
balances.
40. 40. 5-columna doble identificada como ajustes, en la cual se
registrarán losmovimientos tanto débitos como créditos de las
cuentas que seafectaron con los ajustes contables y ajustes
integrales por inflación,valores que se toman directamente de los
comprobantes de ajustes.6- columna doble identificada como balance
ajustado, en la cual seescribirán los saldos débitos o créditos de cada
una de las cuentas.estos saldos se calcularán así:si la cuenta es de
naturaleza débito, se toma el saldo de comprobacióndébito, se le
suman el ajuste debito y se le resta el ajuste crédito.si la cuenta es
de naturaleza crédito, se toma el saldo de comprobacióncrédito, se le
resta el ajuste débito y se le suma el ajuste crédito.7- columna doble
identificada como cierres, en la cual se trasladaránen forma contraria
los saldos ajustados de todas las cuentas deresultado, es decir
aquellas cuentas que presenten saldo ajustadodébito, este saldo se
escribirá en la columna crédito, y las cuentas quepresenten saldo
ajustado crédito, su saldo se escribirá en la columnadébito.