01.

Recibo por Honorarios - Concepto

- Uso
El Recibo por Honorarios es un tipo comprobante de pago que deben emitir las personas
naturales por cada servicio que prestan en forma independiente, por percibir rentas que la Ley
clasifica como rentas de cuarta categoría, inclusive en el caso que el servicio se haya
realizado en forma gratuita

Los profesionales y técnicos independientes como abogados, contadores, médicos y

odontólogos entregan Recibo por Honorarios a sus clientes y pacientes. Lo mismo hacen los
ingenieros cuando preparan los planos de una edificación y los arquitectos cuando diseñan una
casa o un edificio.

Desde el 01 de abril del 2017 los trabajadores independientes emitirán sólo Recibos por
Honorarios en forma electrónica (RHE).

Excepcionalmente, si un contribuyente no puede emitir el recibo por honorarios electrónico o

nota de crédito en forma electrónica, por causas no imputables a él, podrá emitir el recibo por
honorarios en formato impreso obtenido de una imprenta autorizada por la SUNAT. En este
caso dichos comprobantes deberán ser registrados a través de la opción Sistema de Emisión
Electrónico SOL – Recibo por Honorarios Electrónico - Registro del Recibo por Honorarios Físico o Registro de Nota de
Crédito Física. 

01. Inscripción al RUC- Personas

Para inscribirte en el RUC podrás hacerlo en forma presencial en cualquier Centro de Servicios
al Contribuyente a nivel nacional, cumpliendo los siguientes requisitos:

 
REQUISITOS DE INSCRIPCIÓN PERSONAS NATURALES
 
   
SI LA DIRECCIÓN QUE SE VA A REGISTRAR SI LA DIRECCIÓN QUE SE VA A REGISTRAR
ES LA MISMA QUE FIGURA EN EL DNI NO ES LA MISMA QUE FIGURA EN EL DNI
   
Solo te pedirán la presentación del Original Deberás presentar el original de tu DNI y
de tu DNI. cualquier documento privado o público en
el que conste la dirección del domicilio
fiscal que se declara.
 
 Debes tener en cuenta: 

 De ser extranjero, podrás presentar el documento de identidad que corresponda, de ser

el caso, como: Carnet de Extranjería, Carné de Identidad emitido por el Ministerio de
Relaciones Exteriores, Carné de Permiso Temporal de Permanencia o Pasaporte con
calidad migratoria para la generación de renta de fuente peruana.
 Si cuentas con representante legal, adicionalmente deberás exhibir el DNI de éste
(ejemplo: tutor o curador).
 El documento que presentes para sustentar el domicilio fiscal, en los casos requeridos,
deberá contener de manera expresa, la dirección completa de dicho domicilio.

 Si encargas la realización de tu inscripción a un tercero, deberá presentar adicionalmente lo

siguiente: 

REQUISITOS ADICIONALES

Carta poder con firma Presentar el siguiente formulario

legalizada notarialmente o
autenticada por fedatario de
SUNAT, que lo autorice
expresamente a realizar el
trámite de inscripción en el
RUC (*).
correctamente llenado y firmado por el
titular:
Formulario N° 2119: Solicitud de
inscripción o comunicación de
afectación de tributos.

(*) No será necesario exhibir el documento de identidad original del titular del RUC o de su
representante legal, ni presentar la copia, debiendo únicamente el tercero exhibir su propio
DNI. 

Recuerda que puedes ir avanzando con el procedimiento de inscripción si a través de Internet

realizas tu Pre-inscripción 

Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 208-2016/SUNAT

01. Concepto de rentas de quinta

categoria
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación   La remuneración de:

de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos,
- Un obrero calificado en una fábrica
primas, dietas, gratificaciones,
textil.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en - Un barman en un restaurante.
especie, gastos de representación y, en
- Un conductor de buses
general, toda retribución por servicios
interprovinciales.
personales.
- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya El monto por concepto de participación

sea que provengan de las asignaciones de utilidades que se paga a un empleado
anuales o de cualquier otro beneficio en una empresa minera.
otorgado en sustitución de aquellas.

Los ingresos provenientes de El ingreso de un socio de una

cooperativas de trabajo que perciban cooperativa de este tipo destacado en
los socios. labores administrativas. 

Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil,
cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por el
empleador y éste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestación del servicio
demanda.
La retribución cobrada por una persona
contratada por una empresa comercial
para que construya un  depósito,
fijándole un horario y proporcionándole
los elementos de trabajo y asumiendo la
empresa los gastos que la prestación del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la El monto pagado a un obrero de

prestación de servicios considerados producción de una fábrica metal-
como Renta de Cuarta Categoría, mecánica por reparar una caldera.
efectuados para un contratante con el
cual se
mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia; es
decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categoría del mismo
empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

•  Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

•  Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.

•  Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
•  Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y

empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así
lo establezcan.

01. Concepto de rentas de cuarta

categoría
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categoría.

También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato
CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos :

 
Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría
 
  Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia u
 Trabajo Individual oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado,
bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)

   Director de empresas: Persona integrante del directorio de las

Desempeño de Funciones sociedades
   Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y
pasivo de una empresa en el caso de insolvencia.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza actos
jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
  Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de los negocios
o la adminsitración de los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de
cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones
de regidor municipal o consejero regional por las dietas que
perciban.

 
Importante:

Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de

dependencia.

Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el

total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría ( rentas
empresariales ).

02. Cálculo del Impuesto por rentas de

cuarta categoría
 

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/ 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/ 5000. El
Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:

      Monto de Pago: S/       5 000

      Retención: 8%

      Monto a Retener:           (400)

                                       -------------

      Monto Total Neto : S/.    4 600

Tal como se muestra en el ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/ 400, por lo cual  Juan
recibirá S/ 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta:
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes encontrar
obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto
de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categoría por el ejercicio 2019, si tus ingresos no superan los montos que se detallan
en el siguiente cuadro:

SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO SUPERIOR A: NO TE ENCUENTRAS OB

Si percibes únicamente El total de tus rentas S/ 3 062.00 Presentar la de

renta de cuarta categoría de cuarta categoría mensual ni a efectu
percibidas en el mes a cuenta del Impue
Renta

Si percibes renta de cuarta La suma de tus rentas S/ 3 062.00 Presentar la de

y quinta categoría de cuarta y quinta mensual ni a efectu
categoría percibidas en a cuenta del Impue
el mes Renta

Si percibes exclusivamente La suma de tus rentas S/ 2 450.00 Presentar la de

rentas de 4ta categoría por de cuarta y quinta mensual ni a efectu
funciones de directores de categoría percibidas en a cuenta del Impue
empresa, síndicos, el mes Renta
mandatarios, gestores de
negocios, albaceas,
regidores o similares, o
perciban dichas rentas y
además otras rentas de
cuarta y/o quinta
categorías.

03. Suspensión de Retenciones

 

Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar la suspensión de retenciones de cuarta categoría si proyectas que tus ingresos en el
año no superarán el monto de S/ 36 750,00, salvo, se trate de rentas de cuarta categoría obtenidas por el
desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario y similares, en cuyo caso el monto que
no se deberá superar será de S/ 29,400.00 Estos importes serán válidos para el ejercicio 2019 y se incluyen en
su cómputo los ingresos por rentas cuarta y quinta categoría, en caso ello ocurra. 

La solicitud puede ser presentada desde el 01 de enero del 2019, ingresando a SUNAT virtual con su clave SOL,
procediendo a registrar y enviar el formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el
sistema y de forma automática su solicitud de suspensión será aprobada en caso se cumplan los requisitos
legales correspondientes.

Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos señalados por la
SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y normas complementarias.

Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al momento de ser generada, de

modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera. 

La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el agente de retención para que
este no haga retenciones del impuesto y tiene vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la
constancia de aprobación hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio, siempre que durante el año 2019 los
ingresos obtenidos no excedan los S/ 36,750.00 ó S/ 29,400.00, según corresponda.

04. Guía para Efectuar la Solicitud de

Suspensiones de Retenciones y/o Pagos
a Cuenta
De acuerdo con lo establecido en el artículo 6° de la R.S. 013-2007/SUNAT, el contribuyente excepcionalmente
podrá solicitar la suspensión en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al
Contribuyente, según corresponda, hasta el último día hábil del mes de diciembre, cuando se presenten alguno
de los siguientes supuesto:

a) Su Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los límites establecidos en el
artículo 3° de la referida resolución, siempre que:

 (i) Invoque que la Administración Tributaria ha omitido considerar ingresos, saldos a favor, pagos a
cuenta o retenciones declaradas, así como declaraciones juradas originales o rectificatorias
presentadas y;
 (ii) No hayan trascurrido más de treinta (30) días calendario desde la fecha del rechazo de la Solicitud
en SUNAT Virtual.

b) El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.

Para ello, deberá presentar la “Guía para Efectuarla Solicitud de Suspensiones de Retenciones
y/o Pagos a Cuenta” y una vez otorgada la constancia de autorización la misma estará vigente
hasta el último día calendario del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no podrá
exceder del término del ejercicio gravable respectivo
El contribuyente que opte por continuar con la suspensión deberá regularizar la presentación de la Solicitud en
SUNAT Virtual, antes del vencimiento del mismo.

Preguntas Frecuentes - Renta de

Cuarta Categoría *
 
1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?

Cuando la empresa pertenece a un Régimen de Renta distinto al Régimen General.

Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensión de Retenciones de Cuarta
Categoría y aún no supera el importe establecido para cada año (Para el año 2018: S/. 36,313)
 
Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.
Inciso c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 018-2018/SUNAT
 
 
2. Una empresa pagará a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha,
cada recibo es por el importe de S/. 1000 ¿debería retenerle la renta de Cuarta Categoría?
 
No, la empresa no debería efectuar retención porque cada recibos por honorarios no supera el
monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deberá sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la Declaración Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual
N° 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorización para suspender sus pagos a cuenta.
 
Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT
3. El día 15/09/2018 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el
mismo día, decide generar la solicitud de autorización de la Suspensión de retención del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categoría, deberá el empleador suspender la retención por el citado
comprobante de pago?

No, porque la autorización de Suspensión de retención del Impuesto a la renta de cuarta

categoría surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del día calendario
siguiente de haberse otorgado dicha autorización.
 
Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artículo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT
4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural
sin negocio, se deberá realizar la retención del 8% del impuesto a la renta de cuarta categoría?
 
No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría hayan superado el monto establecido por SUNAT
(para el año 2018 es de S/. 3,026) corresponderá que realice la declaración y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorización de suspensión de retenciones y pagos a
cuenta.
Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT e inciso c) del artículo 1 de la
Resolución de Superintendencia N° 018-2018/SUNAT
 
5. ¿Qué Código de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago –Formulario 1662 para pagar
renta de Cuarta Categoría?
 
El Código que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categoría Cuenta Propia.
6. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categoría?
 
Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta mensual
aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en
el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 3,026 para el año 2018.
Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho
mes.
 
Base legal: Art° 1 de la R.S. N° 018-20018/SUNAT
 
7. ¿Qué sanción se aplica al trabajador independiente omiso a la presentación de la declaración
mensual?
 La sanción que le corresponde será la establecida en el inciso 1 del artículo 176 del TUO del
Código Tributario, equivalente al 50% de la UIT, según la Tabla II del citado TUO.
Podrá aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la infracción cometida. Para acceder al 90% de
gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses moratorios que correspondan.
 
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT
 
8. ¿Quiénes están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos?
 

Todos los perceptores de renta de cuarta categoría que de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago deban emitir recibos por honorarios por los servicios, han sido designados
emisores electrónicos de manera obligatoria a partir del 01 de abril de 2017,

Base legal: Artículo 1 de la RS 043-2017/SUNAT.

 
9. ¿En qué casos procede la Reversión del Recibo por honorario electrónico?
Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan errores en:
Datos de identificación del usuario del servicio.
Descripción o tipo de servicio prestado.
Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeño de funciones de
director de empresas, síndico, mandatario, etc.
Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito
electrónica.
 
Base Legal: Artículo 9 de la RS 182-2008/SUNAT
 
10. ¿En que infracción incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta
de Cuarta Categoría?

La infracción en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artículo 177
del TUO del Código Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no
retenido.
 
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción de hasta el
90% de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los
intereses que correspondan antes de que surta efecto la notificación de la SUNAT comunicándole
la infracción cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Código del Tributo es 6089 y Tributo Asociado 3042.
 
Base legal: Artículo 177 inciso 13 del Código Tributario
11. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador independiente
pero no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo establecido según cronograma de
obligaciones mensuales?

Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infracción regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Código Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento
relativo al tributo o período a regularizar.
 
Para cancelar la multa deber utilizar el Código de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042.
 
Base Legal: Artículo 178 inciso 4 del Código Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT
12. ¿Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 años de edad
retenga el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de
Pensiones?
 Con la reciente dación de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido
que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.
 
Base legal: Artículo 2 de la Ley 30237
13. ¿Qué sucederá con los aportes que fueron retenidos y en su momentos cancelados al Sistema
Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?
 
De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en
cumplimiento de las normas materia de derogación podrán a solicitud del trabajador ser devueltos
o ser considerados para el reconocimiento del cálculo de la pensión.
 
Base legal: Artículo 3 de la Ley 30237
14. ¿Cómo debe proceder el agente de retención respecto de la variación del porcentaje de
retención de cuarta categoría, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando 10% de
retención y el pago se realizará en el 2015 debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de retención
por rentas de cuarta categoría se ha fijado en 8%, el agente de retención debe retener el 8% de
los pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el año 2014
en los cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios físicos se puede consignar de manera adicional, en
cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la información pre
impresa, el porcentaje de retención vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y
el monto neto recibido.
Tratándose de recibos por honorarios electrónicos cabe indicar que no hay necesidad de
modificar, ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrónico emitido, salvo requerimiento
del contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variación del
porcentaje de retención, ésta deberá sustentarse oportunamente en la Ley 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retención consignada en el comprobante de pago (10%), el
monto retenido en exceso podrá ser utilizado como crédito para el impuesto a la renta del 2015
 
15. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de cuarta categoria reteniéndome el 10%
en lugar de 8% ¿Qué pasa con esa retención en exceso?
El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrás utilizarlo como crédito contra
tu impuesto a la renta del año 2015 o de no tener impuesto por pagar pedir su devolución.
 
16. En enero 2019 se percibió el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2018. ¿A
qué ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaración?
            Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibió el pago, es decir para 2019.
Base Legal: Inciso d) del Artículo 57°del D.S. 179-2004