Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Sume
Baza
impozabile Sume deductibile
fiscală Valoarea
= – rezultate din + rezultate din utilizarea
a unui contabilă
recuperarea activului
activ
activului
Sume
Baza
deductibile Sume impozabile
fiscală Valoarea
= – rezultate din + rezultate din decontarea
a unei contabila
decontarea datoriei
datorii
datoriei
Baza
fiscală a Venitul neimpozabil în
= Valoare contabilă –
veniturilor perioadele viitoare
in avans
Dividen
de de
primit
de
2.500 2.500 0 0
2.500
lei
neimpo
zabile
la
costul
de
10.000
lei în
2008 şi
reevalu
ate în
2009 la
12.000
lei
Investiţi
e
imobilia
ră
(teren)
evaluat
ă la
valoare 50.000 40.000 0 10 000
a justă
de
40.000
(costul
este de
50.000)
.
Creanţ
e clienţi
în
valoare
brută
de
5.000
lei,
ajustar
4.500 4.500 0 0
e
pentru
depreci
ere
deducti
bilă
fiscal
de 500
lei
3
Creanţ
e clienţi
în
valoare
brută
de
5.000
lei cu o
ajustar 5.000 4.500 0 500
e
pentru
depreci
ere de
500
nededu
ctibilă
fiscal
Provizion
pentru
riscuri şi
cheltuieli de 0 6.000 6.000 0
6.000 lei,
nedeductibi
l fiscal
Amenzi şi
penalităţi
de plătit de
5.000 5.000 0 0
5.000 lei,
nedeductibi
le fiscal
Sumele viitoare impozabile sunt acele sume care se iau cu semnul + în trecerea de la
rezultatul contabil la rezultatul fiscal, iar sumele deductibile sunt acele sume care se iau
cu semnul – în trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal.
Dacă sumele cu semnul + (sumele impozabile) sunt mai mari decât sumele cu semnul –
(deductibile) rezultă ca în viitor rezultatul fiscal va fi mai mare, iar impozitul exigibil
implicit va fi mai mare.
În situaţia inversă, sumele deductibile sunt mai mari decât sumele impozabile, adică în
viitor rezultatul fiscal va fi mai mic.
Diferenţele temporare pot îmbrăca forma fie a unor:
4
* (a) diferenţe temporare impozabile, care sunt acele diferenţe temporare ce
vor avea drept rezultat valori impozabile la determinarea profitului impozabil (sau a
pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare, atunci când valoarea contabilă a activului sau
a datoriei este recuperată sau decontată (sume de plătit în viitor); fie
* (b) diferenţe temporare deductibile, care sunt acele diferenţe temporare ce
vor avea drept rezultat valori deductibile la determinarea profitului impozabil (sau a
pierderii fiscale) al (a) perioadelor viitoare, atunci când valoarea contabilă a activului
sau a datoriei este recuperată sau decontată (sume de recuperat în viitor).
Diferenţele temporare sunt diferenţele dintre valoarea contabilă a unui activ sau a unei datorii din bilanţ şi baza
fiscală a acestora.
Sume
Element Valoare Sume viitoare
Baza fiscală = – viitoare +
e contabilă deductibile
impozabile
%
1051. analitic 200.000
Rezerve din reevaluarea 2111 100.000
200.000 imobilizărilor corporale = Terenuri
6552
Cheltuieli din reevaluarea 100.000
imobilizărilor corporale
Impozitul amânat (deja există un sold al datoriei de impozit amânat de 16.000 lei)
7
31.12.N+4 0 0 0 0
Evoluţia profitului fiscal se prezintă astfel:
+Cheltuieli
20.000
nedeductibile
Cheltuiala cu
impozitul pe
15.200
profit 19.200 20.000 21.600 28.800
curent/exigibil
(6.911)
Societatea “economiseşte” în fiecare an din primii 4 un impozit pe profit de 16 % x 5.000
urmând ca în anul 4 să plătească impozit pe profit mai mare cu 20.000 x 16%.
Înregistrări efectuate în contul impozitului amânat:
-anul 2012:
Cheltuieli cu
Impozitul pe profit amânat
impozitul amânat
-anul 2013:
Sold iniţial datorie de impozit amânat =800
Sold final impozit amânat 1.600
Datorie de impozit amânat ce trebuie înregistrată =1.600-800 =800
Cheltuieli cu
Impozitul pe profit amânat
impozitul amânat
-anul 2014:
Sold iniţial datorie de impozit amânat =1.600
Sold final impozit amânat 2.400
Datorie de impozit amânat ce trebuie înregistrată =2.400-1.600 =800
impozitul amânat
-anul 2015:
Sold iniţial datorie de impozit amânat =2.400
Sold final impozit amânat 3.200
Datorie de impozit amânat ce trebuie înregistrată =3.200-2.400 =800
Cheltuieli cu
Impozitul pe profit amânat
impozitul amânat
-anul 2016:
Sold iniţial datorie de impozit amânat =3.200
Sold final impozit amânat 0
Datoria de impozit amânat trebuie anulată.
Impozitul pe profit
Venit din imozit amânat
amânat
Cheltuiala totală cu impozitul pe profit a evoluat astfel:
Cheltuiala cu 15.200
19.200 20.000 21.600 28.800
impozitul curent
+Cheltuiala cu
impozitul 800 800 800 800
amânat
-Venitul din
impozitul 3.200
amânat
=Cheltuiala
totală cu
impozitul pe 16.000 20.00 20.800 22.400 25.600
profit
16% x Profitul
16.000 20.00 20.800 22.400 25.600
contabil
Exemplu ilustrativ de prezentare a informaţiilor
Cheltuiala cu impozitul pe profit
2012 2011
10
Cheltuiala cu impozitul pe
45.324 48.378
profit – curent
=Cheltuiala cu impozitul pe
21.565 32.517
profit
În 2012 şi 2011, Societatea a acumulat impozit pe profit la rata de 16% aplicată profitului calculat în conformitate cu
legislaţia românească. Profitul înainte de impozitare calculat în vederea întocmirii situaţiilor financiare este reconciliat
cu cheltuiala cu impozitul, după cum urmează:
2012 2011
Cheltuiala teoretică cu
impozitul la cota statutară
20.894 31.052
de 16% (N-1: 16%) (16% x
Profit înainte de impozitare)
Cheltuieli cu impozitul pe
21.565 32.517
profit
Prevederi fiscale aplicabile entităţilor care aplică reglementările contabile
conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară