ESCUELA TECNICA CANELONES PRACTICAS ADMINISTRATIVAS 2020

UNIDAD TEMÁTICA I
LA EMPRESA Y SU RELACION CON EL ESTADO

Las empresas tienen objetivos económicos. Su necesidad básica es la comercialización de sus

productos y/o servicios en el entorno, para generar la fidelidad de sus clientes y, con ello,
obtener beneficios económicos.
Su obligación es estar en regla frente al Estado: cumplir con la legislación vigente estando
inscripta ante los organismos públicos correspondientes acorde a su estructura jurídica, así
como también abonar la carga tributaria e impositiva necesaria. Cumpliendo con estas
obligaciones puede desarrollar tranquilamente su actividad, sin correr el riesgo de que alguna
inspección de los organismos públicos afecte su actividad ni exponerse a sanciones por
incumplimiento.

Existen dos grandes grupos de empresas, Unipersonales (un solo integrante) y las Sociedades
Comerciales (dos o más integrantes, que están reguladas por la Ley 16.060)

Las Unipersonales son las más sencillas desde el punto de vista estructural y por su trámite de
apertura.
Existen variantes en esta estructura jurídica:

Los Monotributos, la más simple de todas. Tienen requisitos específicos para configurarse, tales
como la actividad, la dimensión del local y la facturación anual. Existe una lista específica
respecto de quienes pueden ser monotributos dada por la DGI. A nivel tributario, abonan un
solo impuesto a través del BPS, compuesto por un monto fijo que varía anualmente.

Las Pequeñas Empresas, es otra estructura sencilla y también están en régimen de facturación
anual topeado respecto de la facturación anual para mantenerse en dicha estructura. Tributan
IVA mínimo, un monto fijo de variación anual a DGI, y aportes a la seguridad social al BPS.

Luego están las del régimen general: tienen otra carga tributaria y pueden ser Unipersonales sin
contabilidad suficiente o con contabilidad suficiente. La facturación anual será lo que
determine dicha condición. Tributan IVA, IRAE (Impuesto a la Renta de las Actividades
Económicas) e IRPF Cat.1 (Impuesto a la Renta de las Personas Físicas) por sus ganancias
personales si las mismas sobrepasan los topes establecidos.

(Algo importante a destacar es que una vez que mi facturación anual pasa el tope establecido,
me cambio de estructura jurídica y nunca será posible ir hacia atrás. Esto significa que, si soy
 ESCUELA TECNICA CANELONES PRACTICAS ADMINISTRATIVAS 2020

monotributo y mi facturación anual superó el tope establecido, me transformo en una pequeña

empresa. Aunque en el ejercicio siguiente mis ventas anuales bajen, o, aunque le de cese a las
actividades, si en algún momento quiero reiniciar actividades, lo voy a hacer como pequeña
empresa)

Para la apertura de estas empresas debo seguir los siguientes pasos.

Si estoy en Montevideo, me agendo en BPS para el trámite de ventanilla única. Antes de que
llegue la fecha agendada, debo realizar el usuario persona en BPS (trámite que se hace por la
web y se finaliza en ABITAB). Este es un requisito fundamental. Si el titular no lo posee, no se
puede hacer la inscripción de la empresa. Debo llevar completos los formularios 351
(constitución), el 205 exclusivo de BPS (indica de qué forma se va a realizar el aporte a la
seguridad social, si por la empresa en constitución o si soy dependiente por otra empresa, o
bien si participo en alguna otra empresa), la cédula de identidad del titular, y una constancia
de domicilio de la empresa (recibo de UTE, OSE o ANTEL) o bien una certificación notarial del
mismo.
Si estoy en el interior, primero me agendo para el trámite en DGI y luego en BPS.
Una vez terminados estos trámites, tengo 10 días hábiles para presentar toda la documentación
en las oficinas del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, así como también el libro de trabajo
(cuaderno negro que se compra en cualquier papelería).
Dependiendo del giro de la empresa (su actividad), tendré que ir a otros organismos. Por
ejemplo: si tengo un local, necesito la habilitación de Bomberos; si trabajo con alimentos, voy a
necesitar la habilitación bromatológica. En síntesis, dependiendo de lo que haga la empresa,
luego de inscribirla, deberé concurrir a otros organismos para estar al corriente con toda la
legislación estatal vigente.

En el caso de tener personal dependiente, es imprescindible tener la póliza de accidentes de

trabajo. La misma es exclusivamente otorgada por el BSE. En base a la actividad, existen
distintos riesgos y mensualmente nos cobran en función de la nómina de empleados
presentada a BPS.

Para dar cese a las actividades, debo agendarme para DGI y BPS, en el interior o en
Montevideo a ventanilla única, presentar el formulario 355 y a su vez informar de dicho cese a
todos los organismos públicos en los que estoy inscripto como empresa, para evitar problemas
futuros.

Las sociedades comerciales, tienen algunos requisitos extras para su apertura. El primero es el
contrato social y la inscripción al Registro de Comercio.
 ESCUELA TECNICA CANELONES PRACTICAS ADMINISTRATIVAS 2020

Existen sociedades comerciales regulares (aquellas que tienen contrato social), por ejemplo:
Sociedades Colectivas, Sociedades en Comandita (simple o por acciones), Sociedades de
Responsabilidad Limitada (SRL), Sociedades Anónimas (SA), entre otras como Asociaciones,
Consorcios, Grupos Económicos, etc. En cambio, las sociedades irregulares no tienen contrato
social y no pasan por el Registro de Comercio. Su inscripción es sencilla al igual que las
Unipersonales (un ejemplo de sociedad comercial irregular son las SOCIEDADES DE HECHO).

En el caso de las Sociedades Comerciales regulares, otro trámite es publicar su nombre una vez
aprobado por el Registro de Comercio, en el Diario Oficial y en otros medios de prensa locales
ya que no pueden existir dos empresas con el mismo nombre.

En el caso específico de las Sociedades Anónimas, deben presentarse como tales en la

Auditoría General de la Nación (AIN), con la inscripción completa, al igual que presentar
anualmente sus balances. Además, en cuanto están constituidas, deben informar al Banco
Central del Uruguay (BCU) quiénes son los propietarios de la Sociedad. Antiguamente, las
acciones de las SA podían ser al portador (se desconocía a los propietarios) o nominativas (sí
conocíamos los propietarios). A partir del 2014 todas las SA deben informar los propietarios de
las acciones al BCU, es decir, dejaron de ser al portador. Las SA siempre son con contabilidad
suficiente. Tributan IVA, IRAE, IRPF a la distribución de utilidades y un impuesto exclusivo de esta
sociedad comercial, el ICOSA (Impuesto de Control de las SA).

En el caso de las SRL, sólo se registran en la AIN, si tienen contabilidad suficiente y presentan
anualmente sus balances. El resto de los trámites son los mismos para la apertura.

El IRAE en todas las formas jurídicas, es un impuesto que toda empresa comienza a pagar luego
de que emiten su primer comprobante fiscal obligatorio (factura o boleta).

TRIBUTOS
En nuestro país, el reconocimiento implícito del contrato social, los derechos y obligaciones
emanados del mismo, así como las potestades otorgadas al Estado para el cabal cumplimiento
de los fines encomendados, surge de la propia Constitución, máxima Ley de nuestro Orden
Jurídico.

Las leyes que regulan la materia tributaria están incluidas principalmente en el Código
Tributario, el cual recoge los principios generales en la materia y define expresamente el
concepto de tributo y el de sus tres especies (impuesto, tasa y contribuciones especiales), y en
el Texto Ordenado, que contiene la compilación de la normativa relativa a cada impuesto que
es recaudado por la Dirección General Impositiva (DGI). Los decretos reglamentarios regulan
 ESCUELA TECNICA CANELONES PRACTICAS ADMINISTRATIVAS 2020

los impuestos creados por la ley. Las resoluciones facilitan la aplicación de la normativa antes
citada en tanto los instructivos precisan la misma.

El tributo es la prestación pecuniaria que el Estado exige con el objeto de obtener recursos para
el cumplimiento de sus fines. La obligación tributaria, por su parte, es el vínculo jurídico que
surge entre el Estado (sujeto activo) y el individuo (sujeto pasivo) como consecuencia de la
ocurrencia del hecho que la ley somete a tributación. En definitiva, ocurrido el hecho y nacida
la obligación tributaria, el Estado exige al particular el cumplimiento de la prestación
pecuniaria.
En esta definición se destacan algunos elementos:

1) La existencia de un vínculo jurídico. El Código Tributario, en su Art. 2º, consagra el Principio

de Legalidad, se establece que sólo la ley puede crear tributos, modificarlos y suprimirlos. El
Estado como sujeto activo de la obligación, se encargará de la determinación, recaudación y
administración de los tributos, para el sostenimiento de los gastos públicos.

2) Los particulares como sujetos pasivos. Son los que deben cumplir con la obligación, ya sea
por haber realizado el hecho generador sujeto a tributación, y en ese caso ser contribuyentes
(empresas), o responsables.

El responsable, es la persona que, sin asumir la calidad de contribuyente debe, por disposición
expresa de la ley, cumplir las obligaciones de pago y los deberes formales que corresponden a
aquel teniendo, por lo tanto, en todos los casos, derecho de repetición. En esta figura se
encuentran, entre otros, los agentes de retención o de percepción, que son las personas
designadas por la ley o por la Administración, previa autorización legal, para que por sus
funciones públicas o por razón de su actividad, oficio o profesión, intervengan en actos u
operaciones en los cuales pueden retener o percibir el importe del tributo correspondiente. Por
ejemplo (aportes personales, impuestos de puerta, alumbrado público, etc., en el caso de los
contribuyentes, si hablamos de empresas implica abonar los impuestos que correspondan
según su forma jurídica).

3) El pago o cumplimiento de una prestación pecuniaria. El cumplimiento de la obligación de

tributar se manifiesta a través del pago; es la manifestación económica del vínculo jurídico.
Una figura que resulta clave en la comprensión del concepto de tributo, es el hecho generador.
En este contexto, se trata de la circunstancia o presupuesto de hecho (de naturaleza jurídica o
económica), fijado por la ley para configurar cada tributo, cuya realización origina (hecho
generador) el nacimiento de la obligación tributaria principal; es decir, el pago del tributo. Por
ejemplo, la obtención de renta es el hecho imponible en el Impuesto sobre la Renta de las
 ESCUELA TECNICA CANELONES PRACTICAS ADMINISTRATIVAS 2020

Personas Físicas (en adelante IRPF) o la posesión de un bien inmueble el del Impuesto de Bienes
Inmuebles.

Dentro de los tributos podemos distinguir tres clases: Impuestos, Tasas y Contribuciones

El Impuesto es el tributo cuya exigencia es independiente a toda actividad del Estado respecto
al contribuyente. Verificado el hecho sujeto a tributación, el contribuyente se encuentra
obligado a su pago, no teniendo el Estado la obligación de darle a lo recaudado por dicho
concepto un destino especial. La beneficiaria será la comunidad en su totalidad.

Los impuestos se aplican sobre distintas bases de cálculo que, al ser multiplicadas por las tasas
o alícuotas, permiten conocer el monto el monto a pagar. Si como contrapartida de la
obligación se recibe un servicio personal que se puede identificar, y se verifican, además, otros
requisitos que el Código Tributario establece, estamos ante una tasa. Por ejemplo: las tasas de
alumbrado o saneamiento y tasas consulares

Si se paga un tributo como contrapartida por un beneficio económico particular

proporcionado al contribuyente por la realización de obras públicas o actividades estatales
estamos ante una contribución especial, como en el caso de los aportes a la seguridad social
o de mejoras cuando se refieren a obras concretas.

Los impuestos a su vez pueden ser directos, cuando gravan a las personas físicas o jurídicas y
por lo tanto éstas ven directamente cómo les afectan (como es el caso del impuesto a la renta
y al capital), o pueden ser indirectos, cuando gravan a las transacciones, como es el caso de
los impuestos al consumo. Cuando compramos un bien, en su precio pagamos un impuesto
que pasa a las manos del vendedor, que es quien debe hacer el pago al Estado. Esto ocurre,
por ejemplo, con el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Los impuestos pueden ser clasificados en progresivos, cuando su porcentaje aumenta de

acuerdo con la capacidad económica del contribuyente , como por ejemplo el Impuesto a la
Renta de las Personas Físicas (IRPF CAT.II), o pueden ser regresivos, cuando no consideran esa
capacidad económica (porque para una misma operación son iguales con independencia de
quien sea el consumidor) y entonces quienes gastan prácticamente todos sus ingresos en el
consumo de bienes y servicios, proporcionalmente contribuyen más que aquellos que tienen
posibilidades de ahorrar o de invertir. El IVA es un ejemplo de este tipo de impuestos.
 ESCUELA TECNICA CANELONES PRACTICAS ADMINISTRATIVAS 2020

También pueden clasificarse en fiscalistas, cuando se utilizan fundamentalmente para obtener

recursos para financiar el gasto público, o en finalistas, cuando se usan para lograr objetivos de
justicia o equidad, por ejemplo, mejorar la distribución del ingreso.

Resumiendo, los impuestos se pueden clasificar en:

- Directos (como el IRPF) e indirectos (como el IVA).
- Personales (porque el contribuyente paga por su capacidad global) y reales (el
contribuyente paga por un hecho que demuestra su capacidad).
- Objetivos (no tienen en cuenta la capacidad del contribuyente) y subjetivos (la tienen
en cuenta).
- Periódicos (se pagan más de una vez en el tiempo) y en instantáneos (se pagan una
vez por unos hechos).

Repasando y aclarando el tema de impuesto, tasa y contribuciones, tenemos:

- las contribuciones especiales, cuyo hecho generador consiste en la obtención por el
sujeto pasivo (particulares o contribuyentes) de un beneficio, un aumento de valor de
sus bienes por la realización de obras públicas, el establecimiento o ampliación de
servicios públicos. Es decir, se trata de tributos (pagos a la administración pública,
Estado sujeto activo) que se hacen porque se ha recibido una contraprestación,
siendo ésta la mayor diferencia que hay con los impuestos. Ejemplo de ello podría ser
una parada de ómnibus que revalorice un terreno, el asfaltado de una calle o la
construcción de una plaza. Asimismo, los ingresos recaudados han de dedicarse a
solventar los gastos de la obra o servicio que han hecho exigir la obra.
- Las tasas, que son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio
prestado por el Estado (sujeto activo) en sus distintos niveles: estatal propiamente
dicho, mediante los entes autónomos, las empresas del Estado o Intendencias
Municipales. Algunos tipos de tasas serían, por ejemplo, el abastecimiento de agua,
luz eléctrica, alumbrado público, tasas judiciales, etc. Cabe destacar en este punto
que la tasa no es un impuesto, sino el pago que el sujeto pasivo (persona física o
contribuyente) realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es
utilizado, no existe la obligación de pagar.

El estudio de los tributos no resulta importante sólo para aquellos interesados en sus finanzas
personales, sino que también sirve para comprender muchas de las decisiones que se toman
desde el Estado, en el que la financiación depende de manera casi exclusiva de lo que
recauda con estos tributos.
ESCUELA TECNICA CANELONES PRACTICAS ADMINISTRATIVAS 2020

Por otro lado, entender el tipo de tributo que se está pagando ayuda al sujeto pasivo (persona
física o contribuyente) a entender el por qué la Administración Pública lo está cobrando y
cuánto deberá pagar por el mismo.
Los tributos, son los aportes que todos los sujetos pasivos (personas físicas o contribuyentes)
tienen que transferir al Estado; dichos aportes son recaudados en ocasiones directamente por
la Administración Pública y en algunos casos por otros entes denominados recaudadores
indirectos.
Una de las principales diferencias entre las tres clases de tributos, es el nivel de obligatoriedad
que cada una maneja; en el cuadro que se muestra a continuación se distinguen fácilmente
dichas características.

Hecho Tipo de
Clases Contraprestación directa
Generador Obligación
Los definidos
Absolutamente
Impuestos por la ley para Inexistente
obligatorio.
cada caso.
Obtención de
beneficios Obligatoriedad
Contribuciones Beneficio recibido
producto de media
inversión estatal
Beneficio por
Obligatoriedad
Tasas servicios Servicio prestado
baja
estatales

 Los impuestos más relevantes en el sistema tributario en Uruguay

Impuesto a la Renta de Actividades Económicas (IRAE)
El IRAE grava con una tasa del 25% anual las rentas netas de fuente uruguaya fiscalmente
ajustadas, derivadas de actividades lucrativas realizadas por empresas (entendiéndose por
empresa toda unidad productiva que combine capital y trabajo para producir un resultado
económico, a través de la circulación de bienes o de la prestación de servicios). Las rentas
obtenidas por la actividad desarrollada fuera de Uruguay son consideradas de fuente
extranjera y por ende no tributan el impuesto.
El monto imponible del tributo se determina como la diferencia entre los ingresos de fuente
uruguaya devengados en el ejercicio menos los gastos deducibles fiscalmente aceptados,
estos son los gastos devengados en el ejercicio necesarios para obtener y conservar las rentas
gravadas, debidamente documentados. Se prevé un mecanismo de pago del IRAE mediante
anticipos mensuales a cuenta del impuesto anual. Como regla general, el importe de los
anticipos, se determinará multiplicando los ingresos mensuales por el coeficiente entre el
impuesto determinado al cierre del ejercicio anterior y los ingresos gravados en el mismo. Estos
ESCUELA TECNICA CANELONES PRACTICAS ADMINISTRATIVAS 2020

pagos podrán descontarse del impuesto determinado al cierre del ejercicio y en caso de
superarlo podrá solicitarse el crédito correspondiente para pagar otros impuestos.
En caso de que no se haya determinado impuesto en el ejercicio anterior, el contribuyente
deberá realizar un anticipo mínimo (varía anualmente, DGI establece el monto cada año) de
IRAE en forma mensual. También deberá realizarse este anticipo mínimo en el primer ejercicio
en el mes en el que se comiencen a obtener ingresos gravados.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Grava las operaciones onerosas consistentes en la circulación interna de bienes, la prestación
de servicios dentro del territorio nacional, y la introducción definitiva de bienes al país, a la
tasa básica del 22%. El IVA funciona según el esquema de impuesto contra impuesto, por lo
que el impuesto a pagar surgirá como diferencia entre el IVA definido en el párrafo anterior y
el IVA incluido en las adquisiciones de bienes y servicios (IVA VENTAS – IVA COMPRAS). Cuando
se realicen exportaciones de bienes o de aquellos servicios que, de acuerdo a la
reglamentación, se consideren exportaciones, la tasa de este impuesto será cero. Por otra
parte, el IVA compras asociado a estas operaciones podrá ser recuperado por el
contribuyente para realizar pagos de otros impuestos. En el caso que un no residente preste
un servicio a un contribuyente de IVA, dentro del territorio aduanero nacional, este debe
actuar como agente de retención del IVA del no residente.

Impuesto al Patrimonio (IP)

Es un tributo anual que grava los bienes y derechos situados, colocados o utilizados
económicamente en el país. El monto imponible se determina por diferencia entre activo
gravado y pasivo deducible (únicamente deudas comerciales, deudas por impuestos,
excepto Impuesto al Patrimonio, promedio mensual de los saldos a fin de mes de las deudas
con bancos e instituciones financieras del Uruguay), y la tasa es del 1,5%. Se prevé que los
contribuyentes de este impuesto realicen anticipos mensuales a cuenta del impuesto anual.
El importe de los anticipos, se determinará multiplicando el impuesto anual por 11%. En el
primer ejercicio, no deberá anticiparse el impuesto. Los anticipos podrán descontarse del
impuesto determinado al cierre del ejercicio y en caso de superarlo podrá solicitarse el crédito
correspondiente para pagar otros impuestos.

Impuesto al Control de las Sociedades Anónimas (ICOSA)

Es un impuesto que se aplica, exclusivamente, a las sociedades anónimas en ocasión de la
constitución de la sociedad y al cierre de cada ejercicio fiscal. El monto del impuesto anual
se puede deducir del impuesto al patrimonio de la empresa. La normativa prevé el pago de
anticipos mensuales del impuesto y su ajuste correspondiente en el cierre de ejercicio
económico. Los anticipos podrán descontarse del impuesto determinado al cierre del
ESCUELA TECNICA CANELONES PRACTICAS ADMINISTRATIVAS 2020

ejercicio y en caso de superarlo podrá solicitarse el crédito correspondiente para pagar otros
impuestos.

Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF)

Es un impuesto que grava las rentas obtenidas por las personas físicas (individuos) residentes
en el territorio nacional. Para la determinación del IRPF, las rentas se clasifican en dos
Categorías:
Categoría I: son aquellas provenientes del factor capital, sea este mobiliario (por ejemplo:
rendimientos por colocaciones de capital) o inmobiliario (alquileres o ventas), así como los
incrementos patrimoniales.
Categoría II: son aquellas provenientes del factor trabajo, sea este en relación de
dependencia (empleado) o fuera de ella (trabajadores independientes). La determinación
del impuesto se realizará por separado para cada una de las categorías.
¿Cuáles son las rentas en relación de dependencia comprendidas?: quedan comprendidos
los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los
contribuyentes por su actividad personal en relación de dependencia o en ocasión de la
misma.
Entre otras se incluyen las partidas retributivas, las indemnizatorias y los viáticos sin rendición de
cuentas que tengan el referido nexo causal, inclusive aquellas partidas reales que
correspondan a los socios, la suma para el mejor goce de la licencia anual, las
indemnizaciones por despido cuando superen el mínimo legal correspondiente, por la
cantidad que exceda dicho mínimo. También se considerarán incluidos en este artículo los
ingresos de todo tipo, aun cuando correspondan a la distribución de excedentes, retiros o
reembolsos de capital aportado, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que
generen los socios cooperativistas, excepto:
1) Los reintegros de capital de las cooperativas de vivienda, siempre que cumplan con los
requisitos previstos en los numerales 1), 2) y 4) del literal L) del artículo 27 del Título 7, y el plazo
entre el reintegro y la adquisición de la nueva vivienda no exceda los doce meses.
2) Los resultantes de la distribución de excedentes de las cooperativas de ahorro y crédito,
que constituyen renta de capital.
3) Los ingresos provenientes de devolución de partes sociales integradas en dinero en las
cooperativas de ahorro y crédito, por la suma nominal aportada por el socio.

Una aclaración importante respecto al IRPF es que es un impuesto de carácter personal y

como tal, su pago depende de la situación particular de cada persona.
Los trabajadores dependientes que deben pagar el impuesto son aquellos ingresos nominales
que superen las 7 BPC mensuales. Sin embargo, la norma permite considerar ciertas
deducciones que hacen que se eleve el referido monto de ingresos para llegar efectivamente
ESCUELA TECNICA CANELONES PRACTICAS ADMINISTRATIVAS 2020

a pagar el impuesto. Por lo tanto, inciden en el cálculo del impuesto no solo el nivel de ingresos
nominales, sino determinadas deducciones tales como: Aportes jubilatorios, Aportes a
FONASA, Ficto por hijos menores a cargo. Asimismo, en forma anual se pueden considerar la
deducción del crédito por cuotas hipotecarias o el crédito fiscal por arrendamientos de
inmuebles si se cumplen determinadas condiciones.

Importante: Si se trata de un contribuyente que recibe ingresos de más de una institución

pagadora, deberá incluir la información correspondiente a cada uno de ellos para realizar el
cálculo.

Cómo se calcula el impuesto

1) Se toman todos los ingresos brutos anuales obtenidos en la relación de dependencia.
También se deberán incluir las partidas extraordinarias o cualquier otra partida salarial
percibida durante el período de liquidación, aunque no tengan regularidad o no se realicen
aportes a la seguridad social, con excepción del aguinaldo y el salario vacacional obligatorios
por disposiciones legales. A esta suma, se aplica la escala progresiva anual de los ingresos.

2) Se consideran el aguinaldo y salario vacacional obligatorios por disposiciones legales. El

impuesto correspondiente a esta suma se determina en forma independiente de las restantes
rentas de trabajo a través de la aplicación de una tasa proporcional. Ésta será la tasa marginal
máxima aplicada a los ingresos referidos anteriormente. (Aclaración: las sumas por concepto
de aguinaldo y salario vacacional que excedan el monto obligatorio por ley se tomarán junto
con los ingresos ya mencionados en el punto 1). Para obtener el IRPF total sobre los ingresos,
debemos sumar el impuesto generado por los ingresos en una primera instancia y el impuesto
generado por el aguinaldo y salario vacacional. Por otra parte, se suman las deducciones
admitidas y se le aplica el porcentaje del 10% si los ingresos nominales anuales (excluido
el aguinaldo y el salario vacacional) son iguales o inferiores a 180 BPC, y el 8% en los restantes
casos. A la diferencia entre el IRPF calculado sobre los ingresos y el IRPF calculado sobre las
deducciones se le deben restar las retenciones practicadas por los empleadores, u agentes
de retención, y los anticipos efectuados, en el caso de que correspondan. Asimismo, aquellos
trabajadores dependientes que fueran arrendatarios de inmuebles con destino a vivienda
permanente, cuyos contratos hayan sido celebrados por escrito y tengan un plazo igual
o mayor a un año, en tanto puedan identificar al arrendador podrán acceder a un crédito
fiscal equivalente al 6% del precio del arrendamiento efectivamente pagado en el año, sin
perjuicio que el contrato correspondiente no abarque la totalidad del mismo.

En el caso del trabajo independiente, son alcanzados por el impuesto aquellos trabajadores
independientes (profesionales y no profesionales) que hayan prestado servicios personales
ESCUELA TECNICA CANELONES PRACTICAS ADMINISTRATIVAS 2020

fuera de la relación de dependencia cuyos ingresos mensuales totales (sin IVA) sean superiores
7 BPC mensuales. Sin embargo, la norma permite deducir del monto total de ingresos un 30%
en concepto de gastos y considerar ciertas deducciones que hacen que se eleve el referido
monto de ingresos para llegar efectivamente a pagar el impuesto. Por lo tanto, para el cálculo
del impuesto se tendrán en cuenta determinadas deducciones tales como: Aportes a la Caja
Jubilaciones y Pensiones Universitaria y/o Caja Notarial, Aportes al Fondo de Solidaridad, Ficto
por hijos menores a cargo. Asimismo, en forma anual se pueden considerar la deducción de
crédito de cuotas hipotecarias o el crédito por arrendamientos si se cumplen determinadas
condiciones.

Importante: para realizar el cálculo, deben incluirse, además, si fuera el caso, los ingresos
dentro de la relación de dependencia (por la condición de empleado) que pudiera tener el
contribuyente y sus respectivas deducciones y retenciones del impuesto. Este tema es
sumamente amplio y cada caso es especial a la hora del cálculo por lo cual es muy
importante establecer el contribuyente al que se está haciendo el cálculo, así como también
cómo se realizará el mismo.

Además, existen otros contribuyentes de este impuesto, son todos aquellos que generan
RENTAS DE CAPITAL, tienen una forma específica de determinación del importe, pero excede
el curso su especificación. De igual forma que el Impuesto a la Renta de los no Residentes
(IRNR), que es “como el IRPF a los que están en el exterior” o el Impuesto de la Asistencia de
la Seguridad Social (IASS), que es “como el IRPF a las jubilaciones y pensiones” también fuera
del alcance de este curso.

ELECCIÓN DE LA LOCACION DE LA EMPRESA

Una de las preguntas más frecuentes que surgen en la mente de todo emprendedor al iniciar
su negocio es dónde establecerlo. Una decisión muy importante, después de haber elegido
el producto que se comercializará, es el lugar geográfico dónde se va a ofrecer. La elección
que se realice puede significar el éxito o el fracaso del negocio. Sólo la combinación de una
buena ubicación, un gran producto o servicio, un servicio de primera y el precio correcto,
hará posible que tu emprendimiento logre el éxito en forma más certera.
Elegir la ubicación óptima depende de un cumulo de factores que definen al negocio.
Partiendo del producto o servicio, se debe realizar un análisis de las necesidades de
ubicación. A continuación, se exponen algunos de los factores a analizar y considerar.

- El giro (actividad) es esencial: Debemos recordar que no existe el sitio perfecto; cada
negocio requiere un tipo de ubicación diferente. Si pretendes que tus clientes visiten
tu empresa, la visibilidad y el acceso fácil deben ser los dos aspectos más importantes
ESCUELA TECNICA CANELONES PRACTICAS ADMINISTRATIVAS 2020

a la hora de determinar la ubicación correcta. Sin embargo, si ofreces servicios que

desempeñas en la casa u oficina de tus clientes, entonces estar cerca de las avenidas
principales, contar con un estacionamiento y espacio para almacén deberán ser las
condiciones más importantes para elegir una buena ubicación.
- Análisis de la competencia: Debes tener en cuenta la competencia. Si pretendes
colocar un negocio con el mismo tipo de producto o servicio que los negocios del
área, prepárate para un gran dolor de cabeza. Por lo tanto, analizar el entorno según
este factor es primordial para destacar. Lo principal es intentar no ubicarte justo frente
a frente al competidor más directo.
- Analiza a tus clientes: Cuando elegimos qué producto vamos a vender, también
elegimos a quién se lo vamos a vender, es decir seleccionamos a los clientes meta.
Pero identificar a ese “quién” va más allá de simplemente determinar el sexo o la edad
de nuestro futuro cliente. Ese “quién” es conocer realmente cómo es, qué hace, y
muchas veces hasta cómo piensa nuestro cliente. Una vez que nuestro cliente es tan
conocido como un amigo más, debemos saber dónde le convendría más adquirir
nuestro producto.
- Hazle fácil la tarea a tu cliente: Cuando pienses en elegir un local, es muy importante
conocer dónde están tus clientes. Todos prefieren lo fácil a lo difícil. Si el negocio está
cerca de los clientes, el producto podrá ser adquirido sin mayor esfuerzo y te
asegurarás de que regresen. Pero si comprarlo representa hacer esfuerzos innecesarios
o perder el tiempo, el consumidor buscará otro producto en otro local que le brinde
más comodidad. En síntesis, la accesibilidad y concentración, es decir, que puedas
llegar bien a pie o en transporte de forma sencilla y que estés rodeado de una buena
oferta comercial, es un factor fundamental.
- Considera el tipo de zona: Un aspecto de índole más burocrático, pero igual de
esencial, es recabar información acerca del tipo de zona comercial en que te
pretendes instalar. Es necesario conocer la legislación vigente del país, región o zona
en la que te vas a establecer. Existen zonas asignadas para ciertos rubros comerciales,
por ejemplo, en algunas avenidas o calles de la ciudad está prohibida la venta de
ciertos productos. En cambio, por otro lado, existen ciertas áreas de la ciudad y zonas
residenciales, en las que está estrictamente prohibido abrir comercios u oficinas. Hay
otras zonas en las que se puede tramitar el cambio del uso de suelo, porque están en
transición. Es importante conocer lo anterior porque nos podemos ahorrar muchos
disgustos, gastos y contratiempos. La localización, lugar físico donde se instalará, el
negocio, es un factor importante, pero no lo es todo. El producto y/o servicios
prestados, la calidad, así como también los factores anteriormente mencionados
juegan un papel fundamental para el éxito o fracaso.