Curs 1.

Evaziunea fiscală
Concept, definitie si discutii
Radu Ciobanu
Definiţie

Evaziunea fiscală - ?????

Definire ce evidenţiază caracterul social
„Evaziunea fiscală este o coordonată a lumii şi moralităţii ei,
iar cum moralitatea în timpurile noastre, în care banii şi
mărimea avuţiilor sunt considerate ca atribute definitorii ale
omului, este terfelită şi aruncată la coş, şi evaziunea fiscală
va continua să fie o manifestare a acestei moralităţi
murdare”.

Hoanţă N., (2010) „Evaziunea fiscală”, Ediţia a II-a, Editura CH Beck, Bucureşti
„Dacă a fura de la aproapele tău este un act condamnabil în
opinia generală, un gest profund condamnabil, a fura de la stat, o
entitate abstractă, este mult mai puţin condamnabil, fiind chiar o
virtute în mintea multor oameni”
Rădulescu S. A.; Moşteanu Tataiana, cond şt. (2006) „Evaziunea Fiscală în
România în perioada de tranziţie”, teză de doctorat,ASE, Bucureşti

„Evaziunea fiscală reprezintă o stare de fapt a economiei ca

urmare a comportamentului economico-social al indivizilor şi a
cărei geneză constă şi în principiile convieţuirii sociale”
Pătroi D., (2007) „Evaziunea fiscală între latura permisivă, aspectul
contravenţional şi caracterul infracţional”, Ediţia a II-a, Editura Economică,
Bucureşti
Definiţii tehnice
„Sustragerea de impunere a unei părţi mai mari sau mai mici din materia
impozabilă.”
Văcărel, I, et all, (2007) „Finanţe publice,” Ediţia a VI-a, Editura Didactică şi
Pedagogică, Bucureşti

„Totalitatea procedeelor licite sau ilicite cu ajutorul cărora, cei interesaţi

sustrag, în totalitate sau în parte, materia lor impozabilă obligaţiilor stabilite
prin legile fiscale”
Şaguna, D.D., Tutungiu, M., (1995) „Evaziunea fiscală”, Editura Oscar Print,
Bucureşti

„Evaziunea fiscală constă în sustragerea contribuabililor de la plata obligaţiilor

fiscale care le revin, în mod parţial sau total, utilizând lacunele legislative sau
recurgând la manevre ingenioase,în scopul ascunderii materiei impozabile”
Corduneanu, C., (1998) „Sistemul fiscal în ştiinţa finanţelor”, Editura Codecs,
Bucureşti
Definiţii legislative
Sustragerea prin orice mijloc, în întregime sau în parte, de la
plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului
de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de
stat si fondurilor speciale extrabugetare de catre
persoanele fizice si persoanele juridice române sau straine,
denumite contribuabili.
Legea 87/1994 - abrogată

Legea 241/2005 nu defineşte evaziunea fiscală, dar

menţionează faptele care se sancţionează
Evaziunea fiscală ca opţiune
„evaziunea fiscală este parte a unei alegeri de portofoliu
optim. Individul care alege să evazioneze face un pariu
riscant că nu va fi prins şi condamnat”
Wintrobe R., (2000) „Tax evasion and trust”, Department of
Economis, Universityof Ontario
Cauzele evaziunii fiscale
• Presiunea fiscală
• Defecte şi inadvertenţe ale legislaţiei
• Slăbiciunea administraţiei fiscale
• Hazardul moral (facilitatile fiscale)
• Contagiunea (imitaţia)
• Nivelul veniturilor si sursele de venit
• Educatia
• Varsta, sexul, stigmatizarea, etc.
Presiunea fiscală
Slăbiciunea administraţiei fiscale
- Se poate manifesta când sancţiunile sunt mici sau
probabilitatea de identificare şi sancţionare este mică
(variabilele pot fi probabilitate control, probabilitatea ca
organul de control să identifice evaziunea, probabilitatea
ca organul de control să anunţe organele de drept,
probabilitatea ca instanţa să condamne infractorul)

- Poate fi efectul corupţiei sau al incapacităţii logistice sau

profesionale
Tipuri de contribuabili

„Se poate spune că există trei familii de contribuabili.

Una a celor funciarmente cinstiţi (albă).

Alta, a celor funciarmente necinstiţi (neagră).

Şi cea gri, care evadează fie legitim prin abilitate, fie ilegal
prin acrobaţii sau abuz de lege.”

(Cozian, I.M., 1989).

Tipuri de evaziune fiscală

Evaziunea fiscală legală („tax avoidance”) - acţiunea contribuabilului

de a ocoli legea, recurgând la o combinaţie neprevăzută a acesteia şi,
deci, „tolerată”. Această formă de evaziune nu este posibilă decât
atunci când legea este lacunară sau prezintă inadvertenţe. În cadrul
evaziunii legale, contribuabilul încearcă să se plaseze într-o poziţie cât
mai favorabilă, pentru a beneficia în cât mai mare măsură de avantajele
oferite de reglementările fiscale în vigoare.

Evaziunea fiscală ilegală sau frauduloasă („tax evasion”) - acţiunea

contribuabilului ce încalcă prescripţia legală cu scopul de a se sustrage
de la plata impozitelor, taxelor şi contribuţiilor cuvenite statului.

Există opinii că putem vorbi de 3 tipuri de acţiuni care duc la

diminuarea impozitelor datorate (pe lângă cele 2 de mai sus se mai
adaugă şi planificarea fiscală (tax planning))
Factori care favorizeaza evaziunea fiscală
legală
Dintre factorii care au favorizat/favorizează apariţia acestui fenomen pot fi menţionaţi:
• Perioadele în care se modifică sau se introduc legi noi, precum şi atunci când statul utilizează, în mod
deliberat, impozitul în scopul promovării unor politici economice stimulative în anumite domenii de
activitate sau faţă de anumite categorii de cetăţeni;
• Lipsa voinţei politice sau incapacitatea organelor legislative în direcţia elaborării unei legislaţii clare si
precise;
• Acordarea unor facilităţi fiscale sub forma unor exonerări, scutiri parţiale, reduceri, deduceri, care
constituie un cadru propice pentru ocolirea sau prevalarea de la plata obligaţiilor fiscale prin anumite
procedee ;
• Acordarea unor scutiri delimitate temporal, în cazul înfiinţării de noi societăţi, de la plata impozitului
pe profitul realizat ;
• Supraevaluarea cheltuielilor generale ale societăţilor comerciale prin realizarea unor cheltuieli fără
justificare economică, excesive şi somptuoase. Acestea constituie o pierdere atât pentru fisc, cât şi
pentru societate;
• Supraevaluarea amortizării, prin constituirea, pe baza metodelor legale,a unui fond de amortizare
într-un cuantum superior investiţiilor necesare, constituind o modalitate de diminuare legală a bazei
impozabile ;
• Stabilirea unui venit după norme medii sau criterii exterioare;
• Posibilitatea de a alege forma juridică de desfășurare a activiății sau de a alege alternative în ceea ce
privește forma sub care se obține câștigul;
• Etc.
Forme de evaziune fiscală ilegală
• întocmirea de declaraţii false;
• întocmirea de documente de plată fictive;
• alcătuirea de registre contabile nereale;
• nedeclararea materiei impozabile;
• declararea de venituri impozabile inferioare celor reale;
• executarea de registre de evidenţe duble, un exemplar real şi altul fictiv;
• diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri
prin înregistarea în cheltuielile unitătii a unor cheltuieli cu caracter
personal ale patronilor, ori înregistarea de cheltuieli neefectuate în
realitate;
• vânzările făcute fără factură, precum şi emiterea de facturi fără vânzare
efectivă, care ascund operaţiunile reale supuse impozitării;
• falsificarea bilanţului, ca mijloc de fraudare a fiscului;
• etc.
Tehnici de fraudare (DD Saguna)
Principalele criterii în funcţie de care clasificăm tehnicile de
fraudare sunt
• Criteriul fiscal:
– frauda fiscală în momentul aşezării impozitului: diminuarea
bazei impozabile;
– frauda fiscală în momentul plăţii impozitului: declararea falsă a
încadrării in categoria de impozitare;
Tehnici de fraudare (DD Saguna)
• Criteriul material:
- frauda prin acţiune: comportament activ (de
exemplu întocmirea unui înscris fictiv);
- frauda prin omisiune: comportament pasiv (de
exemplu nedeclararea unui venit);
• Criteriul autorilor:
- fraude produse de persoane fizice;
- fraude produse de persoane juridice;
Tehnici de fraudare (DD Saguna)
• Criteriul cantitativ
- frauda artizanală: foarte larg răspândită;
- frauda industrială: poate fi obiectul structurilor
mafiote;
• Criteriul geografic.
- frauda naţională
- frauda internaţională
Legea evaziunii fiscale 241/2015
 (1) Constituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu închisoare de la 2 ani
la 8 ani şi interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvârşite în scopul
sustragerii de la îndeplinirea obligaţiilor fiscale:
 a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
 b) omisiunea, în tot sau în parte, a evidenţierii, în actele contabile ori în alte documente legale, a
operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
 c) evidenţierea, în actele contabile sau în alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la bază
operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive;
 d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de
marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;
 e) executarea de evidenţe contabile duble, folosindu-se înscrisuri sau alte mijloace de stocare a
datelor;
 f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea,
declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau secundare ale
persoanelor verificate;
 g) substituirea, degradarea sau înstrăinarea de către debitor ori de către terţe persoane a
bunurilor sechestrate în conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală şi ale Codului
de procedură penală.
Legea evaziunii fiscale 241/2015
 Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la 3 ani la 10
ani şi interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credinţă de către
contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuţiilor, având ca
rezultat obţinerea, fără drept, a unor sume de bani cu titlu de
rambursări sau restituiri de la bugetul general consolidat ori
compensări datorate bugetului general consolidat.
Legea evaziunii fiscale 241/2015 -
propunere
Legea evaziunii fiscale 241/2015
 Actual: În cazul săvârşirii unei infracţiuni de evaziune fiscală, dacă în cursul
urmăririi penale sau al judecăţii, până la primul termen de judecată,
inculpatul acoperă integral pretenţiile părţii civile, limitele prevăzute de lege
pentru fapta săvârşită se reduc la jumătate.
 Propunere: