DFT II.1 S19 1.

ª ORDINARIO

NOTAS PREVIAS

1.ª A efectos puramente informativos, que no prejuzgan las competencias de cada uno de los
Profesores del equipo docente para evaluar la concreta respuesta de los alumnos, se ofrecen
ejemplos de respuesta a las preguntas del examen.

2.ª No se valorará positivamente la parte de la respuesta que no guarde directa relación con la
pregunta correspondiente.

3.ª De acuerdo con las instrucciones que figuraban al comienzo del enunciado del examen, es
necesario justificar todas y cada una de las respuestas e indicar con precisión qué precepto o
preceptos resultan aplicables. No se valorarán positivamente aquellas respuestas que no estén
debidamente justificadas.

4.ª Aunque, en principio, todas las preguntas tienen el mismo valor, debe tenerse en cuenta que
la existencia de errores graves puede suponer una calificación global de suspenso.

SOLUCIONES

1. Juan, que tiene 66 años, ha donado a su hijo una vivienda que adquirió en 2005
por 120.000 € y que en la fecha de la donación tiene un valor de 240.000 €. ¿Tiene
esta donación alguna repercusión en el IRPF de Juan? Conteste, en primer lugar,
"Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.

Sí. Toda transmisión de un bien (como la que se produce con ocasión de una donación)
puede poner de manifiesto una diferencia entre su valor de transmisión y su valor de
adquisición que tributará generalmente como ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF
(art. 33.1 LIRPF).

La pérdida económica que supone toda donación (por el importe correspondiente al valor
del bien en la fecha de la transmisión) no puede computarse a efectos fiscales como
pérdida patrimonial, de acuerdo con el artículo 33.5.c) LIRPF.

Por otro lado, la donación a que se refiere el supuesto pone de manifiesto una diferencia
positiva entre el valor de transmisión y el valor de adquisición de la vivienda que tributará
como ganancia patrimonial por el IRPF del donante [art. 34.1 LIRPF]. Como valor de
transmisión se tomará el que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones (valor real), sin que pueda exceder del valor de mercado (art.
36 LIRPF).

Esta ganancia patrimonial podría quedar exenta si se tratara de la vivienda habitual de

Juan y este tuviera una edad superior a 65 años. En efecto, de acuerdo con el artículo
33.4.b) LIRPF, estarán exentas del impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan
de manifiesto con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65
años.

En suma, Juan deberá tributar como ganancia patrimonial por la diferencia entre el valor
real de la vivienda en la fecha de la donación (240.000 €, si no supera el valor de mercado)
y su valor de adquisición (120.000 €), salvo que resulte aplicable el artículo 33.4.b)
LIRPF.

[1]
2. Una sociedad anónima constituida de acuerdo con las leyes españolas ha obtenido
beneficios que ha destinado a incrementar sus reservas. ¿Deben tributar sus socios
personas físicas por esos beneficios en el IRPF? Conteste, en primer lugar, "Sí" o
"No" y, a continuación, justifique su respuesta.

No.

Al no distribuirse los beneficios en forma de dividendos, los socios solo deberían tributar
por ellos si fuera aplicable el régimen de atribución de rentas configurado por los artículos
86 a 90 LIRPF.

De acuerdo con el artículo 87.1 LIRPF, tienen la consideración de entidades en régimen

de atribución de rentas aquellas a las que se refiere el artículo 8.3 LIRPF. Las entidades
a que se refiere este precepto son las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre
Sociedades, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las demás entidades a
que se refiere el artículo 35.4 LGT (esto es, demás entidades que, carentes de personalidad
jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de
imposición). Como se puede observar, entre ellas no figura una sociedad mercantil, como
la Sociedad Anónima a que se refiere la pregunta.

3. Un empresario satisface a un empleado 150.000 euros en concepto de

indemnización civil por daños personales, cuantía que ha sido fijada en una
sentencia judicial. ¿Está obligado el empresario a practicar alguna retención sobre
esa indemnización a cuenta del IRPF del trabajador? Conteste en primer lugar "Sí"
o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.

No.

La indemnización por un daño personal judicialmente reconocida está exenta del IRPF
según el artículo 7.d) LIRPF.

Pues bien, según el artículo 75.3.a) RIRPF, no existirá obligación de practicar retención
o ingreso a cuenta sobre las rentas exentas.

4. Juan adquirió una vivienda el 1 de enero de 2015 por 109.000 €, de los que 9.000
€ corresponden al valor del suelo y 100.000 € al valor de la construcción. Estos
importes son muy superiores a los correspondientes valores catastrales.

Ha tenido alquilada la vivienda desde entonces hasta la fecha de la venta, que se ha

producido el 1 de enero de 2018 por un precio de 400.000 €. Suponga que Juan no
ha realizado ninguna mejora en ella durante los tres años transcurridos y que no ha
soportado gasto alguno ni en la adquisición ni en la transmisión.

¿A qué importe asciende la ganancia patrimonial que ha obtenido? Indique, en

primer lugar, el importe de la ganancia. A continuación, justifique su respuesta.

300.000 €.

De acuerdo con el artículo 35.1 LIRPF, el valor de adquisición se minorará en el importe

de las amortizaciones. El articulo 40.1 RIRPF señala que «El valor de adquisición de los
elementos patrimoniales transmitidos se minorará en el importe de las amortizaciones

[2]
fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización mínima, con
independencia de la efectiva consideración de ésta como gasto».

En el caso de los inmuebles alquilados, «se entiende que la amortización cumple el

requisito de efectividad si no excede del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el
mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho o el valor catastral,
sin incluir el valor del suelo» [art. 23.1.b) LIRPF].

Se habrá dotado, por lo tanto, una amortización del 3% anual del precio de adquisición,
esto es, de 3.000 € por año, sumando 9.000 € en total. En consecuencia, la parte del precio
de adquisición correspondiente a la construcción que se debe tener en cuenta es 91.000 €.
Sumado el valor del suelo (9.000 €) resulta un valor total de adquisición de 100.000 €.

El importe de la ganancia patrimonial será el resultado de restar de 400.000 € el importe

de 100.000 €, esto es, 300.000 € [artículos 34.1.a) y 35 LIRPF].

5. Una sociedad anónima se ha extinguido, como consecuencia de su liquidación, el

día 2 de febrero de 2018. Entre los días 1 de enero y 2 de febrero de 2018 no ha
obtenido rentas ni ha tenido gastos, de tal manera que la base imponible y la cuota
del Impuesto sobre Sociedades son nulas (esto es, tienen un valor de cero euros).
¿Está obligada esa sociedad a presentar una declaración del Impuesto sobre
Sociedades por ese lapso temporal? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a
continuación, justifique su respuesta.

De acuerdo con el artículo 124.1 LIS, los contribuyentes estarán obligados a presentar
una declaración por este Impuesto, con independencia del resultado de la autoliquidación.

Por lo tanto, la sociedad en liquidación deberá presentar la declaraciones del Impuesto

sobre Sociedades de los periodos impositivos que concluyan durante el proceso de
liquidación, así como la declaración correspondiente al último periodo impositivo, el cual
finalizará en la fecha de extinción de la sociedad en liquidación y ello con independencia
de que la cuota a ingresar o a devolver resulte nula.

En el caso planteado, la sociedad consultante deberá presentar una última declaración por
el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2018 y la fecha de extinción de la sociedad.

[3]