Ion para La Adm Pub y Priv 2

Legislación para la administración pública y
privada II
Caracas, agosto 2006

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 1
República Bolivariana de Venezuela
Ministerio de Educación Superior
Fundación Misión Sucre
Ministro de Educación Superior
Samuel Moncada Acosta
Viceministro de Políticas Académicas
Maruja Romero Yépez
Asesor de Contenido
Prof. Yosely Quiñones
Diseñadora Instruccional
Prof.Rosanna Chacín

UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS
LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II
horas
Trabajo Acompañado 2
Trabajo Independiente 3
Horas por semana 5
Total horas por trimestre 24

Competencias a desarrollar
COMPETENCIAS
Conocimientos Habilidades y Destrezas Actitudes y valores
oficina Métodos y proced. de
Leyes, normas y procedim.
Participación en desarrollo
Ppios. de coop. y PYME
Elab informes. Administ
ideas y solucAporte de
Org y dirigir reuniones
Relaciones asertiva.s
Compromiso social
Elab edos financ.
endógeno
UNIDAD TEMÁTICA
Grales
Derecho Tributario
Código Orgánico
tributario
Impuesto del Valor

Agregado
Impuesto Sobre la Renta
Ajuste por Inflación

Fiscal
Impuestos Municipales

Tabla de Contenidos
Pág.
Programa instruccional 5
Introducción 8
Unidad 1 Derecho tributario 10

• Definición y características
• Principios generales
• Obligación tributaria
• Tributos
• Elementos de los tributos
• Beneficios fiscales
Unidad 2 Fuentes del derecho tributario

• Las disposiciones constitucionales
• Los Tratados o Convenios Internacionales
• Las Leyes Orgánicas, Leyes Especiales
• Decretos Ejecutivos
• Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones
Unidad 3 Impuesto del valor agregado

• Concepto y características
• Análisis de las disposiciones legales
• Hecho imponible
• Débito y crédito fiscal: concepto y tratamiento contable
• Presentación de los Estados Financieros
• Libro de compra y Libro de Venta
• Declaración y pago de IVA
Unidad 4 Impuesto sobre la Renta (ISLR)

• Concepto, características y análisis de las disposiciones legales.
• Principios: territorialidad y transparencia fiscal
• Sujetos pasivos y activos del ISLR
• Tarifas aplicables. Desgravámenes y rebajas
• Exenciones y exoneraciones
• Determinación del Ingreso Bruto
• Periodicidad del Impuesto.
• Declaración: estimada y definitiva y pago del ISLR
• Ajuste por Inflación Fiscal
1.- Noción y clasificación.
2.- Partidas monetarias, no monetarias y reexpresadas

Unidad 5 Impuestos municipales
• Impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicios o de índole similar
• Patentes de Industria y Comercio
• Impuesto sobre vehículos
• Catastro Municipal
• Impuesto sobre inmuebles urbanos
• Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial
Referencias Bibliográficas

PROGRAMA INSTRUCCIONAL
Unidades curriculares especializadas
LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA
Trayecto: Segundo
Trimestre: Primero
Horas semanales: 2
Objetivo General
Identificar y aplicar la normativa general contenida en el Código Orgánico Tributario y en los
cuerpos normativos específicos y peculiares de cada uno de los distintos impuestos que integran
el sistema tributario venezolano.
Sinopsis de contenido
UNIDAD 1. DERECHO TRIBUTARIO

o Definición y características.
o Principios generales.
o Tributos: impuesto, tasa, contribuciones especiales
o Elementos de los tributos: alícuota, base imponible, hecho imponible.
o Beneficios fiscales: exoneración, exención y desgravámenes.
UNIDAD 2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

o Las disposiciones constitucionales.
o Los Tratados o Convenios Internacionales.
o Las Leyes Orgánicas, Leyes Especiales.
o Decretos Ejecutivos.
o Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones.
o Contratos, Sentencias Judiciales y Actos Administrativos.
UNIDAD 3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

o Concepto y características.
o Análisis de las disposiciones legales
o Hecho imponible
o Débito y crédito fiscal: concepto y tratamiento contable
o Presentación de los Estados Financieros
o Libro de compra y Libro de Venta
o Declaración y pago de IVA
UNIDAD 4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR)

o Concepto, características y análisis de las disposiciones legales.
o Principios: territorialidad y transparencia fiscal

o Sujetos pasivos y activos del ISLR
o Tarifas aplicables. Desgravámenes y rebajas.
o Exenciones y exoneraciones.
o Retenciones del ISLR.
o Determinación del Ingreso Bruto.
o Periodicidad del Impuesto.
o Declaración: estimada y definitiva y pago del ISLR.
o Ajuste por Inflación Fiscal
1.- Noción y clasificación.
2.- Partidas monetarias y no monetarias
UNIDAD 5. IMPUESTOS MUNICIPALES

o Impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o
de índole similar
o Patentes de Industria y Comercio
o Impuesto sobre vehículos
o Catastro Municipal
o Impuesto sobre inmuebles urbanos
o Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial
Estrategias Metodológicas
Exposición del Profesor Asesor.

Dinámica de grupos.
Presentación y Discusiones de Equipos de Trabajo en la Dinámica del Estudio de
Casos.
Lecturas Dirigidas e Investigación en la INTERNET.
Estrategia de evaluación
La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teórico-

reflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular. Se realizará por
grupos hasta un máximo de 4 alumnos. Los grupos realizarán un trabajo relacionado
con el tema de estudio y ligado al entorno situacional.
La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente
manera:
Actividad evaluativa Porcentaje

Ejercicios escritos de comprobación de
40%
conocimientos
Presentación escrita de análisis de casos 30%
Participación activa en discusiones y debates 15%

Organización de discusiones y debates
15%
(exposiciones)
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
- Garay, J. (2001). Ley de Impuesto al valor agregado. Caracas: Autor.

- Garay, J. (2001). Ley de Impuesto sobre la Renta. Caracas: Autor.
- Catacora, F. (1998) Contabilidad. La base para la toma de decisiones
gerenciales.
Venezuela. Caracas: McGraw Hill Interamericana.
- Ruiz, J. (2000). Impuesto sobre la Renta. Manual Didáctico y de consulta.
Venezuela.
- LegisLec Editores. (2004). Guía Práctica para la Declaración del Impuesto sobre
la Renta. Caracas: Autor
- Ramírez, L. (2005). Guía Práctica de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
y Laborales 2005. Caracas
- www.redcontable.com
- www.seniat.gov.ve

INTRODUCCIÓN
La noción de Estado aparece por primera vez en nuestro país en la Constitución de los
Estados Unidos de Venezuela, en el año 1864 como consecuencia de los hechos que
desembocaron en el triunfo de la Revolución Federal. Las Constituciones anteriores
sólo hacían referencia a las provincias.
El Estado es una organización social constituida en un territorio propio, con fuerza para
mantenerse en él, e imponer dentro de él un poder supremo de ordenación; poder
ejercido por aquel elemento social, que en cada momento asume la mayor fuerza
política. (A. Posada. Enciclopedia Jurídica OPUS. P.593).
La Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela instituye en su artículo 159 lo

siguiente:
Articulo 159.Los Estados son entidades autónomas e iguales en lo
político, con personalidad jurídica plena, y quedan obligados a
mantener la independencia, soberanía e integridad nacional, y a
cumplir y hacer cumplir esta Constitución y las leyes de la Republica.
Los Estados tienen competencias exclusivas y entre ellas podemos citar las siguientes:
1.- Dictar su constitución para organizar los poderes públicos de conformidad con lo
dispuesto en la Constitución.
2.- La organización de sus municipios y demás entidades locales y su división político-
territorial, conforme a la Constitución y a la ley.
3.- La administración de sus bienes y la inversión y administración de sus recursos,
incluso de los provenientes de transferencias, subvenciones o asignaciones especiales
del poder nacional, así como de aquellos que se les asignen como participación en
los tributos nacionales.
4.- la organización, recaudación, control y administración de los ramos tributarios
propios, según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales.
5.- El régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder
Nacional, las salinas y ostrales y la administración de las tierras baldías en su
jurisdicción de conformidad con la ley.

6.- La organización de la policía y la determinación de las ramas de este servicio
atribuidas a las competencias municipales, conforme a la legislación nacional aplicable.
7.- La creación, organización, recaudación, control y administración de los ramos de
papel sellado, timbres y estampillas.
8.- La creación, régimen y organización de los servicios públicos estadales.
9.- La ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de las vías terrestres
estadales.
10.- La conservación, administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas
nacionales, así como de puertos y aeropuertos de uso comercial, en coordinación con
el Ejecutivo Nacional.
11.- Todo lo que no corresponda de conformidad con la Constitución, a la competencia
nacional o municipal.
En este sentido, el Estado posee la potestad tributaria que le confiere nuestra Carta
Magna, en el deber que tenemos todos los venezolanos (y extranjeros residentes) a
contribuir con los gastos públicos. El artículo 133 de la Constitución de Republica
Bolivariana de Venezuela dispone que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la ley.
Podemos decir entonces, que la potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado en
virtud de su poder (mediante una ley), de crear tributos y exigirlo a todas aquellas
personas sometidas a su ámbito espacial. La soberanía tributaria se manifiesta como
potestad del Estado.

UNIDAD I
DERECHO TRIBUTARIO
Contenidos
 Definición y características
 Principios generales
 Obligación tributaria
 Tributos
 Elementos de los tributos

UNIDAD I. DERECHO TRIBUTARIO
Definición
El derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho
Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su
poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para
sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común. Moya (2003) indica
que el derecho tributario es: “un conjunto de normas jurídicas que se refieren a los
tributos, reglamentándolos en sus diversas formas” (p.129)
En la bibliografía podemos encontrara denominaciones como: “derecho tributario”,

“derecho impositivo” y “derecho fiscal” para referirse a este mismo asunto, sin embargo,
algunos autores indican que la denominación: “derecho tributario” resulta más
apropiada por su carácter genérico e inclusivo al momento de hablar de los aspectos
jurídicos de la tributación.
Características
El derecho tributario se encuentra comprendido en dos partes:
1- Parte general: en la que se explicitan los principios aplicables a las relaciones

entre Estado y particulares, equilibrando las necesidades de eficacia funcional de
los órganos fiscales con las garantías individuales de los contribuyentes.
Teóricamente es la parte más importante, pues es aquí donde están contenidos
los principios por los cuales se rigen los Estados de Derecho, y que a través de
la coacción impositiva evita la injusticia.
2- La parte especial: en la que se indican las normas específicas y peculiares de
cada uno de los distintos tributos que integran los sistemas tributarios
Principios generales
1- Principio de legalidad
Constituye una garantía esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se

requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida ésta como la
disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa
conforme a los procedimientos establecidos por la constitución para la sanción de las
leyes y contenida en una norma jurídica. Este principio se encuentra consagrado en le
artículo 317 de nuestra carta fundamental en los siguientes términos:
Articulo 317: No podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén
establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos

fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. “Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio”
Este principio de reserva legal o legalidad es un freno a los a los posibles abusos de la
administración pública en contra de los administrados, ya que la exigencia de tributos,
es una intromisión.
2- Principio de la generalidad:
El principio de la generalidad del impuesto tiene su base fundamental en el Articulo 133

de la constitución de la República que establece: “Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley”.
Significa que se impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país,
excluyéndolos de privilegios que trate de revelar esa condición. La generalidad no
excluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones.
Le generalidad esta constituida por exenciones y exoneraciones con carácter
excepcional.
3- Principio de igualdad:
El principio de igualdad tributaria no quiere decir igualdad ante la ley. Significa que los
legisladores deben cuidar que se de un tratamiento igualitario a los contribuyentes, no
es que los jueces o administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino
que deba ser pareja.
Nuestra carta magna consagrada el principio de igualdad en el artículo 21.
El principio de la igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva, ya que

observa todos los valores sobresalientes para la actividad del Estado, que
corresponden a los fines y deseos de la política fiscal.
4- Principio de progresividad:
Proporción a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva.
Articulo 316:” El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la
capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad,
así como la protección de la economía nacional y al elevación del nivel de la vida de la
población, y se sustentará para ello en su sistema eficiente para la recaudación de los
tributos”.
5- Principio de la no confiscatoriedad:
Nuestra constitución en los artículos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad

privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposición, prohibiendo la confiscación.
Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la
renta.

6- Principio de la justicia tributaria:
Consagrado en el artículo 316 de nuestra constitución, anteriormente citado, significa
que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igualdad intensidad. El
sistema tributario debe procurar la justa distribución de las cargas según la capacidad
económica del responsable o contribuyente, respetando el principio de la progresividad.
7- Principio de la no retroactividad:
Ninguna norma podrá aplicarse con carácter retroactivo, salvo que favorezca al
infractor. Este principio se encuentra consagrado en la carta fundamental en su artículo
24 y en el 8 del Código Orgánico tributario.
8- Prohibición de impuesto pagadero en servicio personal
Nuestra carta Magna en su Artículo 317 establece. “ Que no podrá establecerse ningún
impuesto pagadero en servicio personal”. Este principio consagra los derechos
individuales de la persona y como es lógico no necesita de mayor explicación.
9- Exigencia de un termino para que pueda aplicarse la ley tributaria.
Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta fundamental en el artículo 316

y en el Código Orgánico Tributario en su Artículo 8 y significa que toda la ley debe fijar
un tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del legislador o por
cualquier otra causa, se entenderá fijado en sesenta días continuos a su publicación en
la gaceta oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
La obligación tributaria
Cuando hablamos de obligación tributaria, nos referimos a las obligaciones de pagar el

tributo, cumplir con los deberes formales o declaración jurada, aceptar inspecciones y
fiscalizaciones de los funcionarios competentes y por último, el pago de multas e
intereses. Algunos autores como Moya(2003) sintetiza estas cuatro acciones de la
obligación tributaria en: dar, hacer, soportar y finalmente la prestación accesoria.
La obligación tributaria se encuentra consagrada en el artículo 13 del Código Orgánico

Tributario (2001):
Artículo 13. La obligación tributaria surge entre el Estado en las

distintas expresiones del Poder público y los sujetos pasivos en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La
Laobligación
obligación tributaria constituye
tributaria posee lasun vínculo características:
siguientes de carácter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
1-privilegios
Es unespeciales.
vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo (contribuyente).
2- Es una obligación de dar o entregar una cosa o la transmisión de un
derecho.
3- Posee su fuente en la ley.
4- Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley.
5- Es autónoma frente a las instituciones del derecho público.
Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garantía real o con15
LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II
6-
privilegios especiales.
Los tributos
Los tributos son prestaciones (que en el caso de nuestro país, debe ser de carácter
monetario) exigidas en dinero por el Estado y controlado por leyes. Estos sirven para
cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Los tributos tienen sus
fundamento Constitucional en el Articulo 133 que establece: “Todos están obligados a
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley”. Los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas y Contribuciones
especiales.
o Impuesto
Los impuestos son el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad
estatal relativa al obligado (Moya, 2003). Por medio de la recaudación de los impuestos,
el Estado acumula los medios para hacer frente a los gastos públicos. Los impuestos
pueden ser:
Directos: Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o crédito, tomados
como expresión de capacidad contributiva favorecida en su formación por la
contrapresentación de los servicios públicos. (El Capital, La Renta, (ISLR), Imp.
Inmobiliario Urbano, etc.)
Indirectos: Cuando gravan el gasto o consumo. También pueden gravar en la

transferencia de riqueza, tomados como índice o presunción de la existencia de la

capacidad contributiva, indirectamente relacionada con la prestación de los servicios
públicos.( El gasto, consumo, a la publicidad comercial, etc.)
Proporcionales: Es el que mantiene una relación constante entre su cuantía y el valor de

la riqueza gravada. Tiene una alícuota única.
Progresivos: Es aquel que aumenta el valor o cuantía del impuesto con el aumento de la
riqueza gravada. Es decir, la alícuota aumenta con el incremento del monto gravado.
El organismo encargado de la recaudación de

impuestos en nuestro país es el SENIAT. Puedes
visitar su portal electrónico www.seniat.gov.ve
o Tasas
Las tasas son el tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a aquellas
actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente. Las tasas
pueden ser: judiciales o administrativas. La primera de ellas se vincula a los trámites de
jurisdicción Civil o Penal, la segunda se emplea en los siguientes casos:
-Para concesión y legalización de documentos y certificaciones (pasaporte, cédula de
identidad, autenticaciones).
-Para fiscalizaciones e inspecciones oficiales.
-Para licencias, autorizaciones, y concesiones (Licencia de conducir, permisos para
edificaciones, porte de armas)
-Para inscripción en Registro Público ( hipotecas, registro civil, registro mercantil)
o Contribuciones especiales
Es una prestación obligatoria vinculada a los beneficios individuales o sociales

obtenidos por la realización de obras públicas. Constituye un tipo de tributo
independiente del impuesto y la tasa. Las contribuciones especiales pueden ser por:
- Mejoras: se aplica en los casos de construcción de obras públicas que implicarán
un incremento en el valor de un inmueble, por lo que se considera justo y conveniente
obligar a los beneficiarios de las plusvalías, efectuar este pago a manera de
contribución especial.

- Seguridad Social: son aquellas vinculadas al aporte obligatorio o deducciones
que se realizan a usuarios o beneficiarios de ciertos servicios sociales como IVSS,
INCE, Política Habitacional.
Elementos de los tributos
1.- Alícuota: es la cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base
para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que
determina el impuesto a pagar.
2.- Base imponible: es la base de medición del tributo. Constituye la característica
esencial del hecho imponible. Corresponde a la suma de dinero o a un bien valorado en
términos monetarios.
3.- Hecho imponible: Es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la obligación
tributaria o un hecho que tiene efecto jurídico por disposición de la ley. Es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo.
4.- Beneficios fiscales:
4.1- Exoneración:
Es la dispensa total o parcial de la obligación tributaria, establecida en la ley y
otorgada por el Ejecutivo.
El Código Orgánico Tributario, establece que la ley que autorice al Ejecutivo

Nacional para conceder exoneraciones, especificará los tributos que comprenda,
los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a las cuales está
sometido el beneficiario para hacer uso de la exoneración.
4.2- Exención:
Las exenciones son las dispensas totales o parciales del pago de impuesto
otorgadas y establecidas en una ley.
4.3- Desgravámen:
El desgravámen es una deducción que se hace a la alícuota de un contribuyente
antes de efectuarse el cálculo del impuesto que debe pagar. Se diferencia de las
rebajas en que estas últimas se determinan después de haberse efectuado el
cálculo respectivo.

Los tributos constituyen una fuente importante de ingreso para el
Estado. Estos tributos, sea cual sea su connotación: impuesto, tasa o
contribución especial, serán empleados para desarrollar las
actividades propias del Estado en beneficio de los ciudadanos. El
Derecho Tributario como rama del Derecho Publico, regula y
reglamenta los mecanismos y características de la tributación a través
de las diferentes Leyes y Reglamentos.

UNIDAD II
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Contenidos
 Las disposiciones constitucionales
 Los tratados o convenios internacionales
 Las leyes orgánicas, leyes Especiales y Decretos Ejecutivos.
 Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones.
 Contratos, sentencias judiciales y actos administrativos.

UNIDAD 2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Las disposiciones constitucionales
Cuando hablamos de las fuentes del derecho, nos referimos al conjunto de normas
compuestas por valoraciones, doctrinas, jurisprudencia, entre otros, que determinan la
voluntad del legislador, contribuyendo a dar contenido a las normas jurídicas. Es decir,
el derecho tributario se encuentra plasmado en las Cartas Constitucionales de aquellos
países en que este existe, como una vía para delimitar y coordinar las potestades
tributarias de las distintas esferas del poder legislativo: Poder Nacional, Estadal y
Municipal.
El Código Orgánico Tributario Venezolano en su Artículo 2 señala las fuentes del

derecho tributario, en forma taxativa y son:
Artículo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:

1.-Las disposiciones constitucionales.
2.-Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
República.
3.-Las leyes y los actos con fuerza de ley.
Las fuentes de Derecho Tributario se clasifican en directas o indirectas.
Las fuentes directas son:
1. La Ley es la fuente inmediata y de mayor importancia. Sin ella no puede existir la

actividad financiera, tributos, penas, sanciones, etc. La ley contiene un aspecto
formal o explícito ya que ha sido dictado por el órgano legislativo de acuerdo a
los procedimientos determinados anticipadamente.
2. Leyes Delegadas y Decretos Leyes. La facultad de sancionar las leyes

corresponde exclusivamente al poder legislativo (Asamblea Nacional), siendo
inadmisible su delegación en el ejecutivo (ley Habilitante o Ley Especial que le
otorga poderes al presidente de la República para dictar leyes de carácter
económicas o financieras, no sociales o de otra índole. El Artículo 236, ordinal 8
de la constitución de la República Bolivariana de Venezuela, dispone: “Son
atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta de la República: 8.
Dictar, previa autorización por una ley habilitante, decretos con fuerza de ley”.
Esto ocurre por la necesidad de actuar con rapidez, debido a la lentitud del poder
legislativo en sancionar las leyes.

3. Los Reglamentos que emite el Ejecutivo para la ejecución de las leyes, en
atención a la ley respectiva . La constitución (1999) le otorga al Ejecutivo la potestad
Reglamentaria en su Artículo 236, numeral 10 que dispone:
Artículo 236, Numeral 10: Son atribuciones y obligaciones del Presidente o

Presidenta de la República: Reglamentar total o parcialmente las leyes, sin
alterar su espíritu, propósito y razón.
4. Los Tratados Internacionales. Constituyen los acuerdos celebrados entre

miembros de la comunidad internacional, revestidos de un carácter solemne, que
tiene por finalidad la resolución de un conjunto de problemas complejos, sean
estos especiales y/o determinados, de importancia considerable. Algunos autores
lo consideran como una fuente indirecta por originarse su validez de la ley
Nacional aprobatoria. Nuestra carta fundamental establece en su artículo 154, lo
siguiente:
Artículo 154: Los tratados celebrados por la República deben ser

aprobados por la Asamblea Nacional antes de su ratificación por el
Presidente o Presidenta de la República, a excepción de aquellos
mediante los cuales se trate de ejecutar o perfeccionar obligaciones
preexistentes de la República, aplicar principios expresamente reconocidos
por ella, ejecutar actos ordinarios en las relaciones internacionales o
ejercer facultades que ley atribuya expresamente el Ejecutivo Nacional.
5. La Constitución de la República, constituye la ley preeminente de un Estado,

contiene las formalidades referentes a la estructura de las diferentes ramas del
poder Público y las garantías de los derechos individuales y/o difusos. Es la base
fundamental de la creación de normas financieras. Contiene disposiciones sobre
le sistema tributario y económico, establecidas con los Artículos 316 y 320,
respectivamente.
Las fuentes indirectas son:
1. La Doctrina y la Jurisprudencia, aunque no son obligatorias y vinculantes,

constituyen fuentes de derecho. La doctrina está representada por un conjunto de
normas y disposiciones de carácter científico que explican y fijan el sentido de las
leyes y/o sugieren soluciones en determinadas materias aun no sancionadas. La
jurisprudencia por su parte es la interpretación que de la ley ejecutan los
tribunales, a través de sentencias sobre una determinada materia.
2. El uso y la costumbre, no son reconocidas como fuentes del derecho financiero,

pero algunos la aceptan como cualidad secundaria. Moya (2003) define costumbre
como: “una fuente no escrita del derecho, que se regenera por la insistencia tenaz y

reiterativa de un idéntico proceder, percibido con la evidencia que es legalmente
ineludible” (p. 148)
Las Fuentes del Derecho Tributario regulan, a

través de normativas (directas e indirectas), los
procesos de tributación de nuestro país.

UNIDAD III
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Contenidos
 Concepto y características
 Análisis de las disposiciones legales
 Hecho imponible
 Débito y crédito fiscal: concepto y tratamiento contable
 Presentación de los Estados Financieros
 Libro de compra y Libro de Venta
 Declaración y pago de IVA
UNIDAD3.
UNIDAD . IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Concepto y características
El IVA es un impuesto nacional que debe ser abonado por cualquier persona que
participe las etapas del proceso económico, se trata de un porcentaje adicional
agregado al precio final de cualquier producto o servicio, exceptuando las exenciones
que se establecen por ley o decreto. Jarach (1985) lo define como “un impuesto a las
ventas de múltiples etapas, pero no acumulativo y sin efecto de piramidación, que
asume como hecho imponible la venta de mercaderías y la prestación de servicios y
como base de medición, el valor agregado por cada empresa interviniente, desde la
producción primaria hasta la última venta al consumidor final”(p.790)
La recaudación del IVA en teoría es destinada al presupuesto nacional del gobierno

para cumplir con labores sociales y obligaciones económicas, pero en Venezuela no
existe una contraloría (al menos parece inexistente) y en realidad no sabemos con
certeza como se usa el dinero que nos pechan cuando realizamos
compras o contratamos servicios.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue implantado en el año de 1993, mediante Ley
publicada en la Gaceta Oficial N° 4.637 Extraordinario, del 16/9/93, entrando en
vigencia el 1° de octubre del mismo año, con la aplicación de una alícuota impositiva
general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de exportaciones
cero por ciento (0%). Posteriormente se incluyó la alícuota adicional del quince por
ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios; esta
alícuota adicional se aplicó desde el 1° de enero
de 1994, según reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N° 4.664
Extraordinario, de fecha 30/12/1993.En el año 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al
Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM), según publicación en la Gaceta
Oficial N° 4.727 Extraordinario, de fecha 27/05/1994, con la aplicación de una alícuota
impositiva general del dieciséis y medio por ciento (16,5%), a todas las operaciones, en
los casos de exportación de bienes y servicios el cero por ciento (0%), y para las
operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes calificados, la alícuota del diez por
ciento (10%) o veinte por ciento (20%), según
el caso.
En el año 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), según
publicación en la Gaceta Oficial N° 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999,
vigente a partir del 1° de junio del mismo año, estableciendo la aplicación de una
alícuota general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de
importaciones, venta de bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del Estado
Nueva Esparta que correspondía al ocho por ciento (8%), y la
Alícuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.

En el año 2000, según reforma publicada en la Gaceta Oficial N° 37.006 del
02/08/2000, vigente a partir del 1° de agosto del mismo año, se reduce la alícuota
impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alícuota del ocho
por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta de bienes y prestación de
servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos
del impuesto. Se mantiene la alícuota del cero por ciento
(0%) para las exportaciones.
Durante este mismo año se efectúa una reforma de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N° 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del
1° de agosto del mismo año, en la que se mantiene la alícuota del catorce y medio por
ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones, incorporando una
alícuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importación de ciertos
bienes de consumo suntuario. Más adelante se realiza otra modificación publicada en
Gaceta Oficial N° 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por
error material en Gaceta Oficial N° 5.601 Extraordinario, del 30/08/2002, vigente a partir
del 1° de septiembre del mismo año, manteniendo las mismas alícuotas, indicando la
aplicación de la alícuota del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, venta
de bienes y prestación de servicios a partir del 1° de enero de 2003.
Las características más resaltantes de este impuesto son las siguientes:

o Es indirecto, ya que, por una parte, grava una manifestación mediata de
riqueza como es el consumo, y por otra parte, los contribuyentes de derecho
(quienes pagan el tributo al fisco, es decir: productores, comerciantes,
distribuidores, prestadores de servicio,etc.) trasladan la carga tributaria a los
contribuyentes de hecho o económicos (quienes adquieren el bien o reciben
el servicio). De esta manera quien está obligado ante el estado no es el
destinatario económico del gravámen.
o Es objetivo: debido a que grava la realización de determinadas actividades u
operaciones, prescindiendo, en principio, de la condición de quienes la
realizan.
o Es plurifásico: porque abarca las diversas etapas o fases del circuito
económico de producción, distribución y comercialización de bienes y
servicios.
o Es no acumulativo: toda vez que al gravar únicamente el valor agregado que
se genera en cada una de las etapas del circuito económico, impide la
piramidación o efecto en cascada de la carga tributaria hasta el consumidor
final.
El IVA es un impuesto nacional que debe ser abonado

por cualquier persona que participe las etapas del
proceso económico, se trata de un porcentaje adicional
agregado
LEGISLACIÓN PARA al precio final
LA ADMINISTRACIÓN de cualquier
PÚBLICA producto
Y PRIVADA II o servicio, 26
exceptuando las exenciones que se establecen por ley
o decreto. Es indirecto, objetivo, plurifásico y no
acumulativo.
Análisis de las disposiciones legales
Este impuesto se rige por La Ley de Impuesto al Valor Agregado, los Reglamentos de
esta Ley y los Decretos:
L
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y
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I
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p
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V
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A
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d
o
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado

(Gaceta Oficial N° 38.424 de fecha 26 de abril de 2006, reimpresa por error material en
la Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006)
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado

(Gaceta Oficial N° 38.263 de fecha 1° de septiembre de 2005, vigente a partir del 01 de
octubre de 2005)
Reglamentos
Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado

(Gaceta Oficial N° 5.363 Extraordinario, de fecha 10 de julio de 1999)
Reglamento Parcial N° 1 de la Ley que establece el Impuesto al Valor

Agregado. en materia de Recuperación de Créditos Fiscales para
Contribuyentes Exportadores
(Gaceta Oficial N° 37.794, de fecha 10 de octubre de 2003)
Reglamento Parcial N° 2 del Decreto con fuerza y rango de Ley que establece
el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperación de créditos fiscales
(Gaceta Oficial N° 36.772, de fecha 25 de agosto de 1999)
Reglamento Parcial N° 3 de la Ley que establece el IVA, en materia de

recuperación del impuesto soportado por los agentes diplomáticos y
consulares acreditados en el país
(Gaceta Oficial N° 37.034, de fecha 12 de septiembre de 2000)
Decretos
Decreto N° 4.570, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor
Agregado a las operaciones de importaciones definitivas de bienes muebles
corporales, así como las ventas nacionales de bienes muebles corporales y
prestaciones de servicios independientes ejecutadas o aprovechados en el
país a título oneroso y los provenientes del exterior, estrictamente necesarios
para la ejecución del “Proyecto Sistema Vial Puente Mixto (Carretero –
Ferroviario) sobre el Río Orinoco en el sitio denominado Guarampo, en Ciudad
Guayana, entre los Estados Bolívar y Anzoátegui, sus accesos estructurales
carreteros y los enlaces viales de conexión con las carreteras Soledad-
Barcelona en La Viuda, Estado Anzoátegui, Los Barrancos de Fajardo-Maturín
en Los Pozos, Estado Monagas y con la Autopista Ciudad Bolívar-Ciudad
Guayana, Estado Bolívar”
(Gaceta Oficial N° 38.471 de fecha 3 de julio de 2006)

a las operaciones de importación definitiva de bienes muebles, realizadas por
los órganos o entes del Poder Público Nacional, para ser asignados mediante
financiamiento sin intereses, a las cooperativas integrantes de la Misión
Vuelvan Caras, ubicadas en los núcleos de desarrollo endógeno
(Gaceta Oficial N° 38.465, de fecha 23 de junio de 2006)
Decreto N° 4.571, por el cual a las empresas del Estado que desarrollan la
actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboración
de medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago de
Impuesto sobre la Renta por los enriquecimientos netos gravables de fuente
nacional que obtengan, de Impuesto al Valor Agregado por la importación
definitiva y venta de bienes muebles corporales, y la prestación a título oneroso
de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, que se le
realicen, así como del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, por la
producción nacional del alcohol etílico que adquieran
Agregado, a las operaciones de importación definitiva de bienes muebles
corporales, a las ventas nacionales de bienes muebles corporales y a las
prestaciones de servicios independientes ejecutadas o aprovechadas en el
país a título oneroso, estrictamente necesarias para la ejecución del Proyecto
“Reconstrucción de las Obras de Control de Torrentes de la Cuenca del Río
San Julián, Parroquia Caraballeda – Estado Vargas”
(Gaceta Oficial N° 38.338 de fecha 19 de diciembre de 2005)
Decreto N° 4.213, mediante el cual se concede la exoneración del pago del

Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las personas
naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas
(Gaceta Oficial N° 38.361 de fecha 19 de enero de 2006)
Decreto N° 4.116, mediante el cual exonera del pago del Impuesto sobre la
Renta, a los enriquecimientos netos gravables de fuente territorial, obtenidos
por los contribuyentes, como producto de los aportes o actos de transferencia
del dominio de bienes para la constitución de empresas de capital mixto,
enmarcadas en la política de cogestión que desarrolle el Ejecutivo Nacional y
del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de ventas que consistan en
el aporte o mediante transferencia del dominio de bienes muebles, realizados
por los contribuyentes para la constitución de empresas de capital mixto,
enmarcadas en la política de cogestión que desarrolle el Ejecutivo Nacional
Agregado a las operaciones de importación definitiva de bienes muebles
corporales realizadas por órganos y entes del Estado, así como las ventas
nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios que le

realicen a dichos órganos y entes, estrictamente necesarias para la realización
del proyecto “Obras de Infraestructura en el Aeropuerto Internacional Simón
Bolívar de Maiquetía”
(Gaceta Oficial N° 38.323 de fecha 28 de noviembre de 2005)
Agregado a las operaciones de importación definitiva de bienes muebles
corporales realizadas por los órganos y entes del Estado, así como las ventas
nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios que le
realicen a dichos órganos y entes, estrictamente necesarias para la realización
de los proyectos contemplados en el Plan Vargas 2005
(Gaceta Oficial N° 38.291 de fecha 11 de octubre de 2005)
Agregado a las operaciones de ventas nacionales de bienes muebles
corporales y a la prestación de servicios independientes realizados o
aprovechados en el país a título oneroso, estrictamente necesarios para la
ejecución del Proyecto “Viviendas en Guarnición en el Fuerte Tiuna"
(Gaceta Oficial N° 38.271 de fecha 13 de septiembre de 2005)
Agregado a las ventas e importaciones de bienes muebles corporales y las
prestaciones de servicios, efectuadas a los órganos o empresas del Estado
que se dediquen exclusivamente a las actividades de administración, diseño,
construcción, instalación, operación, mantenimiento, funcionamiento,
repotenciación, modernización, reconstrucción y expansión de los sistemas de
transporte masivo de los pasajeros por vía exclusiva, subterránea, elevado a
nivel, del tipo metro y trolebús y sus extensiones
Agregado a las operaciones de venta nacional de bienes muebles corporales y
a la prestación de servicios independientes realizados o aprovechados en el
país a título oneroso, estrictamente necesarios para la ejecución de las
actividades de construcción y rehabilitación de obras y su dotación con fines
educativos, con ocasión de la ejecución del Programa “Fortalecimiento,
Modernización y Reactivación de las Escuelas Técnicas Industriales,
Comerciales y Agropecuarias” del Ministerio de Educación y Deportes”
Decreto N° 3.692, mediante el cual se crea el Programa Venezuela Móvil

(Gaceta Oficial N° 38.201 de fecha 3 de junio de 2005)
Agregado (IVA), a las operaciones de importación, venta interna y adquisición
de vehículos y sus componentes que cumplan con las condiciones de
producción y comercialización establecidas en el Programa "Venezuela Móvil"

(Gaceta Oficial N° 38.201 de fecha 03 de junio de 2005)
Agregado a los contribuyentes que efectúen las operaciones estrictamente
necesarias para la ejecución de las actividades relacionadas con la
construcción de obras civiles, mecánicas, eléctricas y de mantenimiento de
sistemas hidráulicos, realizadas por los órganos o entes del Estado que se
dediquen exclusivamente a la construcción de los mismos
Decreto N° 3.119, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado

(IVA), los Proyectos de desarrollo industrial del sector plástico
Decreto N° 3.039, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado

(IVA), las operaciones que se efectúen dentro del Programa “Canasta Familiar"
(Gaceta Oficial N° 37.994 de fecha 04 de agosto de 2004)
El Hecho Imponible
Son las actividades que según se establece en la Ley son gravadas por el impuesto:
• La venta de bienes muebles.
• La importación definitiva de bienes muebles.
• La prestación de servicios independientes.
• Consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio.
• La venta de exportación de bienes muebles corporales.
• La exportación de servicios.
Débito y Crédito Fiscal
El crédito fiscal es el monto en dinero a favor del contribuyente, en la determinación de

la obligación tributaria, que éste puede deducir del débito fiscal para determinar el
monto de dinero a pagar al Fisco. Constituye un elemento técnico necesario para la
determinación del impuesto, que solo es aplicable a los efectos de su deducción o
sustracción de los débitos fiscales.
Para determinar el monto de los créditos fiscales se debe deducir:
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones

que fuesen posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido
computados en el crédito fiscal correspondiente al período de imposición de
que se trate.
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la
parte que exceda del monto que legalmente debió calcularse.
(artículo 37 de la Ley)
La atribución de los créditos fiscales deberá ser realizada por el agente o

intermediario, mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o
documento equivalente que acredite el pago del impuesto, así como de cualquiera
otra documentación que a juicio de la Administración Tributaria sea necesaria para
determinar la procedencia de la deducción.
A los efectos del cálculo del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se denomina débito
fiscal a la obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas, la
cual se determina aplicando en cada caso la alícuota del impuesto sobre la
correspondiente base imponible. El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los
contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o
receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están obligados a
soportarlos.
Para la determinación del monto de los débitos fiscales de un período de imposiciones
se deducirá o sustraerá del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes
muebles, envases o depósitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas
en el período de imposición, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente
computado en el débito fiscal en el período o en otro anterior y no haya sido
descargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artículo 24 de esta Ley.
Presentación de los Estados Financieros
Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean
necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de
las disposiciones de la LIVA y de sus normas reglamentarias. En especial, los
contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las
que no fueren gravables con el impuesto, así como las nuevas facturas o documentos
equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan o reciban, en los casos en que
se produzcan devoluciones de bienes o queden sin efecto operaciones. Las
operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren
perfeccionadas, en tanto que las notas de crédito y débito se registrarán, según el caso,
en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. De

igual manera, los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar los
impuestos o débitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en
las facturas, así como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y
prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como créditos fiscales.
En el caso de los importadores, estos deberán igualmente, abrir cuentas especiales
para registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados
en sus ventas. (LIVA, artículo 56)
Todas las operaciones afectadas por las

previsiones de la LIVA deberán estar
registradas contablemente conforme a los
principios de contabilidad generalmente
aceptados que le sean aplicables y a las
disposiciones reglamentarias que se dicten al
respecto. (LIVA, artículo 35, parte último)
Libro de compra y libro de venta
En el Reglamento General se indica que los contribuyentes del impuesto, además de

los libros exigidos por el Código de Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y
otro de Ventas. En estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las
informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y
exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos
equivalentes de ventas de bienes y servicios, así como las notas de débito y de crédito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y prestaciones de servicios y las
adquisiciones de bienes o recepción de servicios. Los Libros de Compras y de Ventas
deberán mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente.
(RLIVA, artículos 70 y 71).
En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se hará un resumen del
respectivo período de imposición, indicando el monto de la base imponible y del
impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes. El débito y el
crédito fiscal.
Declaración y pago del IVA
La declaración del Impuesto al Valor Agregado es un deber formal del contribuyente;

debe prepararse en los formularios oficiales emitidos para tales efectos por la
Administración Tributaria, y contendrá los resultados fiscales de un ejercicio. Los

contribuyentes y, en su caso, los responsables, están obligados a declarar y pagar el
impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que establezca el
Reglamento. (LIVA, artículo 47)
Artículo 29: El monto del crédito fiscal será deducido o aplicado por el
contribuyente de acuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de la
determinación del impuesto que le corresponda. (Ley de Impuesto al Valor
Agregado)
Artículo 32: Al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el
caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas
correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o restará el
monto de los créditos fiscales, a cuya deductibilidad o sustracción tenga derecho
el mismo contribuyente, según lo previsto en esta Ley. El resultado será la cuota el
impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición.
Artículo 33: Sólo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto
establecido en esta Ley que generen débito fiscal o se encuentren sujetas a la
alícuota impositiva cero tendrán derecho a la deducción de los créditos fiscales
soportados por los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisición o
importación de bienes muebles corporales o servicios, siempre que correspondan
a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del
contribuyente y se cumplan los demás requisitos previstos en esta Ley. El
presente artículo se aplicará sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones
en esta Ley.
Artículo 34: Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación
de bienes muebles corporales y de servicios utilizados exclusivamente en la
realización de operaciones gravadas se deducirán íntegramente.
Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes
muebles y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior,
utilizados sólo en parte en la realización de operaciones gravadas, podrán ser
deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporción igual al
porcentaje que el monto de las operaciones realizadas por el contribuyente en el
período de imposición en que deba procederse al prorrateo a que este artículo se
contrae.
Para determinar el crédito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior,
deberá efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales,
aplicándose el porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las últimas, al
total de los créditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasión de las
adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y
dirigidos a la realización de operaciones gravadas y no gravadas.
Artículo 35: El prorrateo al que se contrae este artículo, deberá efectuarse en
cada período de imposición, considerando únicamente las operaciones del mes en
que se realiza.

UNIDAD IV
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Contenidos

 Concepto, características y análisis de las disposiciones legales
 Principios: territorialidad y transparencia fiscal
 Sujetos pasivos y activos del ISLR
 Tarifas aplicables. Desgravámenes y rebajas.
 Exenciones y exoneraciones
 Retenciones del ISLR.
 Determinación del Ingreso Bruto.
 Periodicidad del Impuesto
 Declaración: estimada y definitiva y pago del ISLR.
UNIDAD 4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto Sobre la Renta es aquel cuyo objeto son los enriquecimientos anuales,
netos y disponibles, obtenidos en dinero o en especie (globales o territoriales). Es
regulado por la Ley de Impuesto Sobre la Renta que en su artículo 1 indica:
Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o

jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté
situada dentro del país o fuera de él.
Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en
Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la
fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aún
cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela.
Nuestra Ley de Impuesto Sobre la Renta contiene diez títulos, cada uno de los cuales se
refiere a un aspecto diferente. Algunas de las características más resaltantes de esta
Ley se describen a continuación:
1. Cada Título está dividido en Capítulos, que tratan de algunos subpuntos.

2. Tiene un total de ciento cincuenta artículos, mientras que la Ley reformada del 01-
07-1994, tenía diez títulos y 119 artículos.
3. Cada artículo se subdivide en ordinales y éstos en algunos casos se subdividen
en literales (o letras).
4. Los artículos también suelen dividirse en Parágrafos que constituyen una
amplificación o reglamentación del alcance del contenido de cada artículo.
5. La Ley de Impuesto sobre la renta es una Ley Especial porque rige
exclusivamente, sobre una materia única y es de carácter nacional.

Este Impuesto también cuenta con un Reglamento, el cuál desarrolla el principio
establecido por las leyes. Entre las más relevantes atribuciones y obligaciones del
Presidente o Presidenta de la República se encuentra la de reglamentar total o
parcialmente las leyes, “sin alterar su espíritu, propósito y razón” según lo que prevé el
artículo 236 (numeral 10) e la constitución de 1999.
Análisis de las disposiciones legales
El Impuesto sobre la Renta se rige por las siguientes disposiciones legales:
Ley de Impuesto Sobre la Renta

(Gaceta Oficial N° 5.566 Extraordinario, de fecha 28 de diciembre de 2001)
Reglamentos
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta

(Gaceta Oficial N° 5.662 Extraordinario de fecha 24/09/2003)
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones

(Gaceta Oficial N° 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997)
Decretos
Decreto N° 4.571, por el cual a las empresas del Estado que desarrollan la actividad
de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboración de
medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago de Impuesto
sobre la Renta por los enriquecimientos netos gravables de fuente nacional que
obtengan, de Impuesto al Valor Agregado por la importación definitiva y venta de
bienes muebles corporales, y la prestación a título oneroso de servicios
independientes ejecutados o aprovechados en el país, que se le realicen, así como
del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, por la producción nacional del
alcohol etílico que adquieran

Decreto N° 4.213, mediante el cual se concede la exoneración del pago del Impuesto
sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las personas naturales y jurídicas
domiciliadas en el Estado Vargas
Decreto N° 4.116, mediante el cual exonera del pago del Impuesto sobre la Renta, a
los enriquecimientos netos gravables de fuente territorial, obtenidos por los
contribuyentes, como producto de los aportes o actos de transferencia del dominio de
bienes para la constitución de empresas de capital mixto, enmarcadas en la política
de cogestión que desarrolle el Ejecutivo Nacional y del Impuesto al Valor Agregado a
las operaciones de ventas que consistan en el aporte o mediante transferencia del
dominio de bienes muebles, realizados por los contribuyentes para la constitución de
empresas de capital mixto, enmarcadas en la política de cogestión que desarrolle el
Ejecutivo Nacional
Decreto N° 3.363, mediante el cual se prorroga la vigencia del Decreto N° 838 de

fecha 31/05/2000, hasta el 31 de diciembre de 2006
Decreto N° 3.027 mediante el cual se acordó exoneración en los Municipios Bolívar,

García de Hevia, y Pedro María Ureña del Estado Táchira Gaceta
Decreto N° 2.094, mediante el cual se concede el beneficio de exoneración del pago

del Impuesto sobre la Renta a los enriquecimientos de fuente venezolana obtenidos
por establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados Delta
Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Guárico, Trujillo y Sucre, así como,
las pequeñas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las Zonas y
Parques Industriales, que en él se especifican
Decreto N° 1.902, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto sobre la Renta
los enriquecimientos netos de fuente territorial proveniente de los proyectos
industriales o de operaciones financieras destinados a la ampliación de la capacidad
de rendimiento de la Empresa Productora de Bauxita y de Alúmina, a ser ejecutados
en Venezuela, por entidades domiciliadas o constituidas en el extranjero
Decreto N° 838, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto sobre la Renta los
enriquecimientos netos provenientes de la explotación primaria de las actividades
agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y piscícolas

Resoluciones
Resolución N° DM/N° 086, mediante la cual se establece el procedimiento a seguir y

la información que deben presentar los contribuyentes para obtener el disfrute de
exoneración de Impuesto sobre la Renta, conforme al Decreto N° 838 de fecha
31/05/2000
Resolución Nº 904, mediante la cual se establecen modalidades y condiciones de

pago de la declaración definitiva y estimada de ISLR
(Gaceta Oficial N° 37.409 de fecha 21/03/2002)
Resolución N° 665, mediante la cual se dispone que a los fines del disfrute de la
exoneración, las personas naturales y jurídicas que realicen actividades agrícolas,
forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y piscícolas a nivel primario,
deberán inscribirse en un registro que a tales efectos llevará la Administración
Tributaria
Providencias
Providencia Administrativa N° 0008, mediante la cual se establece a los órganos y

entes públicos, la obligación de informar el número de cargas familiares de los
funcionarios y trabajadores a su servicio
Providencia Administrativa N° 0949, por la cual se dispone que los funcionarios

públicos y trabajadores al servicio de los órganos y entes públicos nacionales,
estadales y municipales que perciban enriquecimientos netos gravados con la Tarifa
N° 1 del Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando éstos fueren superiores a un mil
unidades tributarias (1.000 UT), deberán presentar electrónicamente sus declaraciones
definitivas del Impuesto sobre la Renta, correspondiente a los ejercicios fiscales
iniciados a partir del 31/12/2004
Providencia Administrativa N° 0948, por la cual se dispone que las personas naturales
calificados como sujetos pasivos especiales por el SENIAT, deberán presentar
electrónicamente sus declaraciones definitivas del Impuesto sobre la Renta,
correspondiente a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 31/12/2004
Providencia N° 0391, que establece las condiciones, requisitos y procedimiento para el

reconocimiento de las pérdidas, con ocasión del retiro por destrucción de mercancías y
otros bienes
Providencia Administrativa N° SNAT/2004/0232, de fecha 24 de abril 2004, a través de

la cual se califican las jurisdicciones de baja imposición fiscal a los efectos del
Impuesto sobre la Renta
Providencia Administrativa N° SNAT/2003/2424 - Declaración informativa de

operaciones efectuadas con partes vinculadas en el extranjero
Providencia Administrativa N° SNAT/2004/0069 mediante la cual se modifica el plazo

para la presentación de la declaración estimada de ISLR y su pago
Providencia Administrativa N° SNAT/2003/1697, mediante la cual se modifica el

pago de las porciones del ISLR resultante de la declaración definitiva de las
personas naturales
Providencia Administrativa N° 401 por medio de la cual se establecen los

márgenes de utilidad y el porcentaje anual a título de margen (spread)
proporcional a los efectos de la aplicación de las normas sobre precios de
transferencia de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(Gaceta Oficial N° 37.151 de fecha 5 de marzo de 2001)
Providencia Administrativa N° 402 - Instructivo para la presentación de la relación

anual en materia de retenciones
(Gaceta Oficial Nº 36.406 de fecha 04 de marzo de 1998)
Principios básicos del Impuesto Sobre la Renta
1- Territorialidad
Este principio se refiere al ámbito geográfico o espacial en el que la aplicación de

una ley o de un gravámen, tiene validez.
Tal y como se expone en el artículo 1 de la Ley, se considerarán contribuyentes a:
 Las personas naturales residentes o personas jurídicas domiciliadas en

Venezuela.

 Las personas naturales no residentes o personas jurídicas no domiciliadas
en el país, pero que la fuente o causa de su enriquecimiento si esté en
Venezuela, aunque no tengan establecimiento o base fija en el país.
 Las personas naturales no residentes o personas jurídicas no domiciliadas
en el país, pero que la fuente o causa de su enriquecimiento si esté en
Venezuela y que si posean un establecimiento o base fija en el país.
De esta manera el principio de territorialidad identifica quienes serán considerados

contribuyentes con base a la territorialidad de la fuente de enriquecimiento
independientemente de la territorialidad del sujeto. El artículo 30 del Código Orgánico
Tributario, expone las disposiciones para determinar la residencia y en el Reglamento
(artículo 2) se exige la revisión del mismo para tales efectos.
2- Transparencia fiscal:
Consiste en evitar o al menos reducir, la ejecución de operaciones con sujetos

residenciados en países de baja imposición fiscal a fin de evitar la evasión y elusión
fiscal del impuesto directo. Estas jurisprudencias de baja imposición fiscal son
conocidas como “paraísos fiscales”. Para la aplicación de este principio no son
considerados los casos de inversiones realizadas por la República, Estados o
Municipios en forma directa o a través de sus entes descentralizados o
desconcentrados.
Sujetos pasivos y activos del ISLR
Son sujetos pasivos del Impuesto Sobre la Renta:

A los fines de la ley, se entenderá como sujeto pasivo aquel que realiza operaciones en
Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio
de un apoderado, empleado o representante, posea en el territorio Venezolano
cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividades en el que se
desarrolle. A continuación se enumeran casos en los que se consideran sujetos pasivos
del ISLR:
1. Las personas naturales.

2. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
3. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades así
como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de
hecho.
4. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburo y
conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la explotación de minerales, de hidrocarburos o sus
derivados.
5. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citados anteriormente.

6. Los establecimientos permanentes, centros o bases situados en el territorio
nacional.
7. Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las
personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por
acciones y las civiles irregulares o de hecho que revistan la forma de compañía
anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por
acciones, se considerarán contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.
En todo caso se considerará como sujeto pasivo siempre que posea en Venezuela una
sede de dirección, sucursal, oficinas, fábricas, talleres, instalación o montaje, por una
duración superior a seis meses.
Tarifas aplicables a los sujetos pasivos:
Las tarifas aplicables a los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta sse especifican a
continuación:
1. La que se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las

herencias domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos
obtenidos (con excepción de los exonerado) de manera proporcional. Esta tarifa también
se le aplica a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, sobre la totalidad de los
enriquecimientos obtenidos, con excepción de los exonerados, exentos sujetos al
impuesto proporcional, no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades
conexas. La tarifa es proporcional, señalada en unidades tributarias de esta manera:
Hasta 1.000 U.T. 6% Sustraendo 30

Exceso de 1.00 a 1.500 U.T 9% Sustraendo 75
Exceso de 6.000 U.T 34%
2. La que se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a

éstas, que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o
corporaciones extranjeras cualesquiera sea su forma. Las entidades jurídicas o
económicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades tributarias es como
continuación se señala:
Hasta 2.000 U.T. 15%


Exceso de 3.000 U.T. 34% Sustraendo 500
3. El último caso de estas tarifas corresponde a:

o La tasa proporcional del 60% para los enriquecimientos producto de las
regalías mineras.
o La tasa proporcional del 50% para los enriquecimientos derivados de las
empresas petroleras.
Desgravámenes y rebajas.
Los desgravámenes: son las cantidades pagadas en el país o en el exterior, durante

el ejercicio gravable. Las personas naturales residentes en el país, gozarán de los
siguientes desgravámenes:
1. Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y
de sus descendientes no mayores de 25 años. Este límite no se aplicará a los casos de
educación especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto

de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
3. Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados

en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, el cónyuge no separado de
bienes, el ascendiente o descendiente directo residente en el país.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos

obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar. El desgravamen autorizado no podrá ser superior a mil
(1.000 U.T.) unidades tributarias por ejercicio, en el caso de cuotas de intereses
de préstamo obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda
principal o de ochocientas (800 U.T.) unidades tributarias por ejercicio en el caso

de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar.
Estos gravámenes deberán corresponder a pagos efectuados por el contribuyente

dentro del año gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos, deberán ser
anexados a la declaración anual de rentas y no procederán en los casos en que se
hayan podido deducir como gastos o costos, a los efectos de determinar el
enriquecimiento neto del contribuyente.
Las rebajas de impuesto: son aquellas cantidades que se permiten deducir a los
impuestos que surjan, al aplicar la tarifa correspondiente a los enriquecimientos
gravables. Estas rebajas son concedidas a las personas naturales, residenciadas en el
país y en algunos casos, a las no ubicadas en Venezuela, de la siguiente manera:
Las personas residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto de diez (10)
unidades tributarias (U.T.) anuales. Además, si tales contribuyentes tienen personas a
su cargo, gozarán de las rebajas de impuesto siguiente:
1. Diez (10) unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes.

2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo
residente en el país. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de
edad, a menos que estén incapacitados para el trabajo, o estén estudiando y sean
menores de 25 años.
Las rebajas no procederán en los caos en que los cónyuges declaren por separado. En
este caso, solo uno de ellos podrá solicitar rebaja de impuestos por concepto de cargas
de familia.
Exenciones y exoneraciones
Las exenciones: son las dispensas totales o parciales del pago de impuesto otorgadas
por el legislador. Estas deben estar establecidas y descritas en una ley. Están exentos

del pago del impuesto sobre la renta:
1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y

el fondo de inversiones de Venezuela, así como los demás institutos oficiales autónomos
que determine la Ley.
2. Los funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la República, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los agentes consulares y otros
agentes de gobiernos extranjeros.
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados:
que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte
alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociaciones o miembros y que no realicen
pagos a título de reparto de utilidades o en su patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasión del trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos
conforme a la Ley Orgánica del trabajo y por los productos de fondo de retiro y de
pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razón de contratos de seguros, pero deberá incluirse en los ingresos brutos aquellas que
se compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilación, incluso en el caso de haber sido traspasadas a sus
herederos.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por donaciones, herencias y legados que
perciban.
8. Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,
jubilación o invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor
de sus trabajadores, siempre que correspondan a planes de carácter general y único
establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma
categoría profesional de la empresa.

9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses
generados por el depósito a plazo o fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes
especiales.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas,
científicas, de defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas
y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro.
11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, de pensiones
y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades
que le son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las
condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos
representados por sus estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos
técnico, fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones y otros bienes de
similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación y a ser
destinados al desarrollo de los mismos.
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y
cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República.
14. Los estudiantes becados, por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, estudios o formación.
Las exoneraciones: son la dispensa total o parcial de la obligación tributaria, establecida

en la ley y otorgada por el Ejecutivo. El Código Orgánico Tributario, establece que en
estos casos la ley que indica la exoneración, especificará los tributos que comprenda,
los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a los cuales esta
sometido el beneficio.
Determinación del Ingreso Bruto.

Para la determinación del ingreso bruto se tomará en cuenta el ingreso global de los

contribuyentes. Estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en
general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros provectos, regulares o
accidentales, así como los obtenidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el
libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los resultantes de regalías o
participaciones analógicas, salvo lo que en contrario disponga la ley.
Declaración: estimada y definitiva y pago del ISLR
La declaración estimada:
Es aquella que el Ejecutivo Nacional tiene facultad de ordenar a ciertos contribuyentes,

que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).
Para ello, el contribuyente realizará la estimación en base a sus enriquecimientos
correspondientes al año gravable en curso, a fin de determinar el pago de anticipo de
impuestos, de conformidad a las disposiciones establecidas en el reglamento,
considerando los datos de la declaración definitiva del ejercicio anterior o anteriores.
La declaración definitiva:
La declaración definitiva de rentas que deberán presentar los contribuyentes que

obtengan un enriquecimiento neto global anual superior a mil quinientas unidades
tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias
(1.500 U.T.), bajo fe de juramento ante un funcionario, oficina o ante la institución
(Bancaria) que la Administración Tributaria señale en los lapsos y formas establecidas
en el reglamento.
Los contribuyentes estarán en la obligación deberán presentar declaración jurada

durante los tres primeros meses a la finalización de su ejercicio fiscal. En esta, dejarán
constancia del momento del valor de lo activos tangibles e intangibles sujetos a la Ley.
Este plazo es el mismo otorgado por la Ley para la declaración del Impuesto Sobre la
Renta. El pago de este gravámen se realizará en una oficina receptora de fondos
nacionales en la forma y modalidades establecidas en el reglamento.
Ajuste por Inflación Fiscal
1.- Noción y clasificación
El ajuste por inflación es la actualización extraordinaria de los activos y pasivos no

monetarios. Este traerá como consecuencia una variación en el monto del
patrimonio neto para la fecha de la realización de dicho ajuste. Para la realización

del ajuste inicial se toma como base de cálculo la variación ocurrida del índice de
precios al consumidor del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco
Central de Venezuela entre el mes anterior a su adquisición y el mes
correspondiente al ajuste del activo.
Todos los entes económicos que sean sujetos de tributación en materia de
impuesto sobre la renta, al final de cada ejercicio económico o contable, deberán
reflejar en sus estados de resultados, las ganancias y pérdidas habidas en el
ejercicio.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta y su respectivo Reglamento clasifican el ajuste

por inflación en dos:
Ajuste inicial por inflación:
Es el que todos los contribuyentes o entes obligados a efectuarlo, deben practicar al

final del ejercicio económico anterior a aquel cuando deben tributar. Se practica en
forma extraordinaria sobre todos los activos y pasivos no monetarios a fin de
actualizar o sincerar su patrimonio. Este ajuste cumple con la finalidad de actualizar
o sincerar su patrimonio en función de las modificaciones que desde la fecha en
que se adquirió o fabricó hasta el día cuando se vaya a practicar este ajuste, hayan
ocurrido.
Reajuste regular por inflación:
Es el ajuste que deben realizar todos los contribuyentes sujetos a la tributación

creada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al cierre de cada ejercicio fiscal, con
el propósito de sincerar sus ganancias o pérdidas, a cuyo efecto se tomará en
cuenta la magnitud del Índice Inflacionario que se haya producido durante el
respectivo ejercicio económico. De no realizarse este ajuste, se estarían acusando
ganancias sobreestimadas o subestimadas. Este ajuste deben practicarlo todos los
contribuyentes que realicen actividades comerciales, industriales, bancarias,
financieras, de seguros, de explotación de de minas o hidrocarburos.
2.- Partidas monetarias, no monetarias y reexpresadas
Se consideran partidas monetarias las correspondientes a:
-Efectivo en caja y bancos.

-Efectos y cuentas por cobrar:
Comerciales
Prestamos al personal
-Gastos prepagados

-Efectos y cuentas por pagar:
A proveedores nacionales
-Impuesto sobre las ventas por pagar.
-Obligaciones fiscales y sociales.
-Impuesto sobre la renta.
-Cuentas por pagar a accionistas.
Las partidas consideradas como no monetarias son:
-Inventarios.
-Propiedades planta y equipos.
-Efectos y cuentas por pagar a proveedores extranjeros.
-Capital social.
-Ganancias retenidas:
No distribuidas
Reserva legal.
Las partidas reexpresadas son aquellas que resultan posterior al ajuste por inflación.
Estas partidas deben contener los ajustes iniciales mas los reajustes explicados
anteriormente. Estas partidas permiten obtener el Balance Reexpresado.

UNIDAD V
IMPUESTOS MUNICIPALES
 Impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio,

servicios o de índole similar
 Patentes de Industria y Comercio
 Impuesto sobre vehículos
 Catastro Municipal
 Impuesto sobre inmuebles urbanos
 Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial
UNIDAD 5.. IMPUESTOS MUNICIPALES
La Potestad Tributaria Municipal, es la capacidad potencial que tiene la administración

municipal de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos u de
requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtención.
Pero esta posee limitaciones, algunas de ellas con respecto a la potestad tributaria se
mencionan en el artículo 183, donde se indica textualmente:

Los ingresos municipales pueden ser Ordinarios o extraordinarios. Los ordinarios son:
1.- Los impuestos y tasas municipales, de los cuales se desprenden:
1.1.- Impuesto sobre Actividades Económicas.
1.2.- Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial.
1.3.- Impuesto sobre Inmuebles Urbanos.
1.4.- Impuesto sobre Rifas y Apuestas Licitas.
1.5.- Impuesto Patente de vehículos.
1.6.- Impuesto por Espectáculos Públicos.
1.7. Tasa para permiso de Construcción.
1.8.- Tasa por Certificaciones.
1.9.- Tasa para aseo urbano y domiciliario.
1.10.- Entre otras tasas.
2.- Las sanciones pecuniarias, así como las multas que se liquiden con destino al Fisco
Municipal.
3.- Intereses producidos por cualquier clase de crédito fiscal municipal.
4.- El producto de la administración de bienes o servicios municipales.
5.- Los proyectos que satisfagan al Municipio los Institutos Autónomos, empresas,
fundaciones, asociaciones civiles y otros organismos descentralizados del Municipio.
6.- Los dividendos que le correspondan por su suscripción o aporte al capital de
empresas de cualquier género.
7.- Los frutos civiles obtenidos con ocasión de otros ingresos públicos municipales o de
los bienes municipales, así como también los intereses devengados por las cantidades
de dinero consignadas en calidad de depósito en cualquier Banco o Instituto de crédito.
8. El situado municipal que le corresponde de acuerdo con la ley; y
9.- Cualquiera otro que determinen las leyes, decretos y Ordenanzas.
Son ingresos Públicos extraordinarios de los municipios:

1. Las contribuciones de mejoras previstas en ley nacional
2. El producto de los empréstitos y demás operaciones de crédito publico
contratados de acuerdo con la ley de la materia.

3. El precio de la venta de los ejidos y demás bienes inmuebles municipales.
4. Las cantidades de dinero que se donaren o legaren a su favor.
5. Los aportes especiales que le acuerden organismos gubernamentales
nacionales o estadales.
La fiscalización, recaudación y control de los ingresos tributarios esta marcado por la

rama ejecutiva del poder municipal, cuyo jefe es el Alcalde, a quien corresponde la
dirección y administración del gobierno y ejerce la personería del municipio, según lo
indica el articulo 50 de la Ley Orgánica de Régimen Municipal 1989.
Los tributos municipales, de conformidad con la Constitución, se esquematizan de la

siguiente manera:
1.- Impuesto sobre Actividades Económicas ante Patentes de Industria y Comercio.
2.- Patentes sobre Vehículos.
3.- Inmuebles urbanos.
4.- El impuesto sobre espectáculos públicos.
5.- El impuesto sobre juegos y apuestas licitas, es un gravamen que recae sobre los
apostadores.
6.- Propaganda y publicidad comercial.
Patente de Industria y Comercio.
Es un impuesto que grava los ingresos brutos que se originan de toda actividad
comercial, industrial o de índole similar realizada en forma habitual en un determinado
municipio y vinculado a un local comercial, agencia o lugar físico, cuyo fin sea el lucro.
Los contribuyentes o responsables están obligados a presentar la declaración jurada
mensualmente, de acuerdo al monto de los ingresos obtenidos durante el mes anterior.
Dicha declaración debe ser efectuada durante los treinta (30) días continuos o el día
hábil siguiente, determinando y pagando dicho impuesto ante la Administración
Tributaria Municipal. En algunos municipios este paga se efectúa de manera trimestral.

Impuesto sobre vehículos:
Es un impuesto que grava a los propietarios de vehículos, que circulen o estén

domiciliados en un municipio determinado. El monto a pagar dependerá del tipo de
vehículo (desde bicicletas hasta remolques). Este impuesto se determina anualmente y
se liquida el primer trimestre de cada año. Como constancia de pago, la Dirección de
Hacienda Municipal entregará a los propietarios solventes la planilla de liquidación
respectiva. Quedan exentos de este pago, los vehículos propiedad de la Nación, Estado
o Municipio. Podrán ser exonerados de este pago (previa aprobación de las dos
terceras partes de los miembros integrantes de la Cámara Municipal) los vehículos de
instituciones de asistencia social o beneficencia, de entidades universitarias de carácter
oficial y los vehículos de cuerpos diplomáticos y consulares.
Catastro Municipal
Consiste en un inventario general que se efectúa a las distintas propiedades del

Estado. Para llevar a cabo el catastro se deben efectuar operaciones geométrico-
trigonométricas que tienen por finalidad describir la superficie del fundo, operaciones
económico-financieras que tienden a estimar el valor del fundo y operaciones jurídicas a
objeto de individualizar el inmueble con relación a su propietario.
Impuesto sobre Inmuebles urbanos
Es aquel impuesto que consiste en gravar la propiedad inmobiliaria dentro de la zona

urbana. Para que un inmueble tenga carácter urbano, debe formar parte del área
urbana de un municipio, según el plano de zonificación. Para el cálculo de la alícuota,
se aplican una serie de fórmulas. Este impuesto se fija anualmente y es pagado en
mensualidades, en aquellos casos en que se realice la cancelación los primeros 46
días de cada año, los contribuyentes gozarán de un descuento de 20%.

Impuesto sobre propaganda y publicidad comercial
Este es un impuesto al consumo que grava la realización de actividades publicitarias

con fines de lucro en un determinado municipio, a través de vallas, avisos luminosos,
pancartas, folletos entre otros. Se entiende por publicidad comercial todo anuncio o
mensaje destinado a dar a conocer, informar, promover o divulgar productos, artículos,
servicios, empresas o establecimientos mercantiles o similares, con el fin de atraer a
consumidores, usuarios o compradores. Además del impuesto, se exige el
cumplimiento de ciertos requisitos y normativas para este tipo de actividad.
Bibliografía
Jarach, D (1985) Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Cangallo S.A. Caracas.
Moya, José (2003) Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Mobil-

Llibros. Tercera Edición. Caracas.
Ruiz Montero, José Félix (2002) Impuesto Sobre la Renta. Legis. Caracas.
Giannini, Aldo (1957) Instituciones de Derecho Tributario. Madrid
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (1999)
- www.seniat.gov.ve

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Legislación para la administración pública y

Caracas, agosto 2006

Ministerio de Educación Superior

Fundación Misión Sucre

Ministro de Educación Superior

Samuel Moncada Acosta

Viceministro de Políticas Académicas

Maruja Romero Yépez

Prof. Yosely Quiñones

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 2

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 3

oficina Métodos y proced. de

Leyes, normas y procedim.

Elab informes. Administ

Org y dirigir reuniones

Impuesto del Valor

Impuesto Sobre la Renta

Ajuste por Inflación

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 4

Unidad 1 Derecho tributario 10

Unidad 2 Fuentes del derecho tributario

Unidad 3 Impuesto del valor agregado

Unidad 4 Impuesto sobre la Renta (ISLR)

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 5

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 6

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA

UNIDAD 1. DERECHO TRIBUTARIO

UNIDAD 2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

UNIDAD 3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

UNIDAD 4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR)

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 7

UNIDAD 5. IMPUESTOS MUNICIPALES

Exposición del Profesor Asesor.

La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teórico-

Actividad evaluativa Porcentaje

Participación activa en discusiones y debates 15%

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 8

- Garay, J. (2001). Ley de Impuesto al valor agregado. Caracas: Autor.

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 9

La Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela instituye en su artículo 159 lo

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 10

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 11

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 12

En la bibliografía podemos encontrara denominaciones como: “derecho tributario”,

El derecho tributario se encuentra comprendido en dos partes:

1- Parte general: en la que se explicitan los principios aplicables a las relaciones

Constituye una garantía esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 13

El principio de la generalidad del impuesto tiene su base fundamental en el Articulo 133

El principio de la igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva, ya que

Proporción a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva.

Nuestra constitución en los artículos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 14

8- Prohibición de impuesto pagadero en servicio personal

9- Exigencia de un termino para que pueda aplicarse la ley tributaria.

Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta fundamental en el artículo 316

Cuando hablamos de obligación tributaria, nos referimos a las obligaciones de pagar el

La obligación tributaria se encuentra consagrada en el artículo 13 del Código Orgánico

Artículo 13. La obligación tributaria surge entre el Estado en las

Indirectos: Cuando gravan el gasto o consumo. También pueden gravar en la

LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 16

Proporcionales: Es el que mantiene una relación constante entre su cuantía y el valor de