FDT - PARCIAL 4

Incluye contenidos: Módulos 12 a 14 inclusive.

Viene a consultarlo nuevamente el jugador del importante club del fútbol nacional,
de nacionalidad mexicana.
Como el anterior dictamen que le pidió hace algunas semanas abarcaba solo
algunos tributos nacionales, viene ahora a ampliarle la consulta anterior y a saber
cual es su situación frente a los restantes impuestos nacionales, y a los
provinciales y municipales.
Ud. Le efectúa entonces algunas preguntas para lograr precisiones, y de ello
surge que:
*Las utilidades que percibe de la empresa familiar que tiene en México y por el
alquiler de las propiedades que allí posee, son depositados en una cuenta
corriente que el cliente tiene en un banco de las Islas Caimán, y de allí son
transferidas a una cuenta existente en un banco argentino.
*A modo de inversión, en nuestro país adquirió acciones de varias empresas en la
Bolsa; como algunas de ellas han bajado mucho, no las renegoció, y decidió
cobrar periódicamente las utilidades distribuidas.
*También adquirió obligaciones negociables de una importante empresa, y
mensualmente percibe intereses por ellas.
*Tiene un importante monto de dinero depositado en un plazo fijo en pesos en un
banco local, que también le reporta intereses.
*Agrega que el año anterior le prestó una alta suma de dinero al club que lo
contrató, para que éste financie la compra de un nuevo jugador. La suma todavía
no le fue devuelta, pero por ella se le abonan intereses mensualmente.
*Una editorial nacional le paga $320.000 anuales por los derechos de autor sobre
un libro que escribió; le comenta que escribió el mismo en su tiempo libre, y luego
lo ofreció a editorial en cuestión, que de inmediato decidió publicarlo y realizó
todos los trámites necesarios para inscribir la obra en la Dirección Nacional del
Derecho de Autor.
*Tiene importantes gastos en preparadores físicos, médicos especializados y
gimnasios que se dedican a mantener y mejorar su estado físico.
*Entre sus ingresos se cuenta también una remuneración que percibe
periódicamente del Estado nacional, porque ha sido nombrado asesor del
Ministerio de Deportes de la Nación.
*Actualmente vive en una casa ubicada en un country de la ciudad de Córdoba,
que adquirió apenas vino a la Argentina. También tiene una casa de fin de semana
en una ciudad turística, que utiliza en sus momentos libres, y dos campos (todo
dentro de la provincia de Córdoba).
*En Argentina tiene dos lujosos autos y una 4X4, todos últimos modelo,
habiéndolos importados de manera directa desde el exterior.
*Va a firmar un contrato con una empresa de la provincia de Córdoba, para filmar
varias publicidades para televisión.

ACLARACION: Debe analizar solo los tributos que se estudian en los Módulos 12,
13 y 14.
El Impuesto al Valor Agregado (Ley 20631 y Decreto 280/97), es un impuesto
indirecto, real (enfoca la riqueza no al sujeto), recaudado por Nación y
coparticipable. Grava todas las etapas de comercialización e industrialización solo
“en el valor agregado”.
Formas de imposición: El IVA no es sino una derivación o nueva modalidad de los
impuestos a las ventas. Recurriendo a la legislación comparada, pueden
observarse distintas modalidades de imposición a las ventas, y algunas de ellas
son las siguientes:
- Impuestos a las ventas de etapas múltiples: El impuesto grava aisladamente
cada operación, sin tener en cuenta el proceso de producción previo a la venta.
- Impuesto al valor agregado: Si al mismo impuesto que grava todas las etapas se
le elimina el efecto acumulativo, nos hallamos ante el denominado “impuesto al
valor agregado”. Se paga cada una de las etapas de circulación económica del
bien, pero solo en relación al añadido que se ha incorporado a la mercadería o
producto.
- Impuestos a las ventas de etapa única: Este procedimiento consiste en gravar el
producto o servicio en una sola de las etapas del proceso de producción o
comercialización.
Las características principales son que se trata de un impuesto indirecto, ya que
grava los consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorización de la
capacidad contributiva. Por tanto, y desde el punto de vista constitucional, el
tributo está encuadrado en las facultades concurrentes de la Nación y de las
provincias. Esto significa que la Nación establece el gravamen en todo el territorio
del país en forma permanente, pero él queda comprendido en el régimen de
coparticipación vigente.
El procedimiento se rige por las disposiciones de la ley 11.683, y su aplicación,
percepción y fiscalización están a cargo de la AFIP, a través de la DGI, quedando
facultada la Administración Nacional de Aduanas para la percepción del tributo en
los casos de importación definitiva.
A su vez, el IVA puede ser encuadrado dentro de los impuestos a la circulación,
por cuanto en definitiva grava los movimientos de riqueza que se ponen de
manifiesto con la circulación económica de los bienes.
Como característica esencial del IVA podemos destacar la fragmentación del valor
de los bienes que se enajenan y de los servicios que se prestan, para someterlos
a impuesto en cada una de las etapas de negociación de dichos bienes y
servicios, en forma tal que en la etapa final queda gravado el valor total de ellos.
Hecho imponible (art.1)
- Ventas de cosas muebles ubicadas en el país por los sujetos que la ley
menciona.
- Obras, locaciones o prestaciones de servicios.
- Importaciones definitivas de muebles.
Perfeccionamiento de los hechos imponibles (arts. 2 y 3)
A los fines de esta ley se considera venta:
a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,
sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión
del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas
la incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los casos de
locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenación de
aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren
adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el
responsable el carácter de bienes de cambio.
No se considerarán ventas las transferencias que se realicen como consecuencia
de reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y
explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artículo 77 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias.
b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o
consumo particular del o los titulares de la misma.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o
compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.
Art. 3
Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y
las prestaciones de servicios que se indican a continuación:
a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble
ajeno, entendiéndose como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las
instalaciones —civiles, comerciales e industriales—, las reparaciones y los
trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de viviendas
prefabricadas se equipara a trabajos de construcción.
b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble
propio.
c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble (aun cuando
adquiera el carácter de inmueble por accesión) por encargo de un tercero, con o
sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la obtención del
producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboración,
construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización.
d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación, en
cuanto no estuvieran incluidas en los incisos precedentes:
1) Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en
general por quienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales
—propios o ajenos—, o fuera de ellos.
Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos
sanitarios exentos o establecimientos de enseñanza —oficiales o privados
reconocidos por el Estado— en tanto sean de uso exclusivo para el personal,
pacientes o acompañantes, o en su caso, para el alumnado, no siendo de
aplicación, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del artículo 2º referidas a
la incorporación de bienes muebles de propia producción.
2) Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles,
campamentos, apart - hoteles y similares.
3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.
4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los
que preste Encotesa y los de las agencias noticiosas. (Punto sustituido por inc.
a.1), art. 1º, Título I de la Ley N° 25.063 B.O.
5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de
alumbrado público.
6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente,
cloacales y de desagüe, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
7. De cosas muebles.
8. De conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas.
9. De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
10. De decoración de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales,
de servicio, etc.).
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles
ajenos contemplados en el inciso a).
12. Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.
13. Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios.
14. De boxes en studs.
15. Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.
16. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa
el estacionamiento en la vía pública (parquímetros y tarjetas de estacionamiento)
cuando la explotación sea efectuada por el Estado, las provincias o
municipalidades, o por los sujetos comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del
artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus
modificaciones.
17. Efectuadas por tintorerías y lavanderías.
18. De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales.
20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión,
así como las que pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas,
cabarets, boîtes, casinos, hipódromos, parques de diversiones, salones de bolos y
billares, juegos de cualquier especie, etc.), excluidas las comprendidas en el
artículo 7º, inciso h), apartado 10.
21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación
de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les
resulte aplicable o que corresponda al contrato que las origina.
Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:
a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades económicas del
sector primario.
b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo.
c) Los servicios de computación, incluido el software cualquiera sea la forma o
modalidad de contratación.
d) Los servicios de almacenaje.
e) Los servicios de explotación de ferias y exposiciones y locación de espacios en
las mismas.
f) Los servicios técnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes,
oficios y cualquier tipo de trabajo.
g) Los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de
ahorro para fines determinados.
h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de
intermediación (incluidos los inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del
artículo 2º.
i) La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a
acciones o títulos valores.
j) La publicidad.
k) La producción y distribución de películas cinematográficas y para video.
l) Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros
de vida de cualquier tipo y los contratos de afiliación a las Aseguradoras de
Riesgos del Trabajo y, en su caso, sus reaseguros y retrocesiones
Sujetos pasivos (art. 4)
- Los que hagan habitualidad de las ventas de cosas muebles
- Quienes accidentalmente hagan actos de comercio como los coleccionistas de
autos antiguos.
- Los locadores de Obras y Servicios
- Los herederos
- Los comisionistas
- Los importadores
El procedimiento liquidatorio (arts. 10 a 12)
Art. 10.- El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios,
será el que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los
obligados al ingreso del impuesto, neto de descuentos y similares, efectuados de
acuerdo con las costumbres de plaza.
Art. 11.- A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones,
obras y prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el artículo 10,
imputables al período fiscal que se liquida, se aplicarán las alícuotas fijadas para
las operaciones que den lugar a la liquidación que se practica.
Art. 12 - Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo
anterior los responsables restarán:
a) El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado
por compra o importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de
servicios -incluido el proveniente de inversiones en bienes de uso- y hasta el límite
del importe que surja de aplicar sobre los montos totales netos de las
prestaciones, compras o locaciones o en su caso, sobre el monto imponible total
de importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas operaciones hubieran
estado sujetas en su oportunidad.
Solo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones
definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se
vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación
Período de imposición y alícuotas (art. 28)
Es del 21%. Se aplica 27% en gas, luz, teléfonos y servicios en general.
Responsables. Inscripción: efectos y obligaciones que genera
a) Responsables inscriptos: Las normas sobre inscripción en general están
contenidas en el título VI de la ley; de ellas destacamos los siguientes aspectos. El
art. 36 dispone que los sujetos pasivos del art. 4 deban inscribirse en la DGI, en la
forma y tiempo que ella establezca.
b) Consumidores finales: Se denomina así a "quienes destinen bienes o servicios
para uso o consumo privado", y no son sujetos pasivos del IVA.

Monotributo (Ley 24977)

Régimen tributario, integrado y simplificado destinado a pequeños contribuyentes,
que fue introducido en nuestro sistema tributario por la ley 24977 en el año 1998.
Esta ley obligó a los contribuyentes a inscribirse como responsables inscriptos o
elegir el régimen simplificado del Monotributo.
Los sujetos que ingresen al mismo deben abonar un impuesto de cuota fija
establecida por categorías en base a ingresos, superficie ocupada, energía
eléctrica consumida y precio unitario máximo de ventas. El presente régimen es de
aplicación a partir del 1 de julio de 2007.
Sujetos comprendidos (art. 2):
Abarca a los pequeños contribuyentes, quienes deberán encuadrar en ciertos
parámetros como: ingresos anuales, superficie afectada a la actividad, energía
eléctrica consumida y precio unitario de venta.
Los pequeños contribuyentes son personas físicas que realizan ventas de cosas
muebles, locaciones de servicios, incluida la actividad primaria, sociedades de
hechos irregulares que tengan un máximo de 3 socios y personas físicas
integrantes de cooperativas de trabajo.

Impuesto a las Transacciones Financieras (Ley 25413), ventajas:

a) Su principal ventaja consiste en que es fácil de recaudar y que por su
intermedio fluyen fondos casi de inmediato.
b) Es de difícil evasión y la afluencia continua de fondos permite cubrir las
urgencias dinerarias que se originaron en el desequilibrio presupuestario, unido a
la general negativa de crédito externo e interno, que impidió seguir recurriendo al
endeudamiento para cubrir los déficits.
c) Este impuesto es apto para contar con fondos mínimos de su subsistencia.
Las desventajas que presenta son:
a) El mal ejemplo de dejar de lado la Constitución, la legislación vigente, los límites
puestos por el Congreso nacional y todo obstáculo que se opusiera al objetivo de
obtener dinero ahora. Esto, de por sí, implica un ataque al principio de la
seguridad jurídica.
b) Es regresivo porque conculca el principio de la proporcionalidad, al exigir un
mayor sacrificio al cada vez más pequeño club de pagadores espontáneos de
impuestos.
c) Es distorsivo, piramidal y carece de neutralidad, porque recaerá en los
consumidores o en las actividades con grandes problemas de rentabilidad.
d) Al ser una especie de túnel con pago a la entrada y a la salida, será un
obstáculo a las pocas transacciones y negocios que aún se realizan.
Características
Es un impuesto indirecto porque teóricamente debería gravar la riqueza presumida
sobre la base de la mera circulación llevada a cabo mediante las operaciones
financieras abarcadas por el tributo.
Hecho imponible (art. 1):
a) Los créditos y débitos efectuados en cuentas —cualquiera sea su naturaleza—
abiertas en las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras.
b) Las operatorias que efectúen las entidades mencionadas en el inciso anterior
en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el
mismo.
c) Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que
cualquier persona, incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras,
efectúe por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otras.
Base imponible. Alícuota (art. 1):
Según lo establecido por el art. 1, párr. 9, de la ley 25.413 (modificado por ley
25.453), el impuesto se determinará sobre el importe bruto de los débitos, créditos
y operaciones gravadas, sin efectuar deducción o acrecentamiento alguno por
comisiones, gastos, o conceptos similares
Exenciones (art. 2):
a) Los créditos y débitos en cuentas bancarias, como así también las operatorias y
movimientos de fondos, correspondientes a los Estados nacional, provinciales, las
municipalidades y al Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, e Instituto
Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, estando excluidos
los organismos y entidades mencionados en el artículo 1° de la Ley 22.016.
b) Los créditos y débitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones
diplomáticas y consulares extranjeras acreditadas en la República Argentina, a
condición de reciprocidad.
c) Los créditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma
acreditada en concepto de sueldos del personal en relación de dependencia o de
jubilaciones y pensiones, y los débitos en dichas cuentas hasta el mismo importe.

Impuestos Internos
Son impuestos al consumo que se denominan "internos", por oposición a los
impuestos externos o aduaneros. Continúan en la actualidad llamándose de tal
manera, a pesar de que gravan también la mercadería que se introduce del
extranjero. La denominación es manifiestamente desacertada porque, como con
razón ha hecho notar la doctrina, todos los tributos recaudados en un país son
siempre internos.
Normativa vigente:
En 1996, la ley 24.674 sustituyó el texto ordenado en 1979, salvo respecto del
impuesto interno a los seguros y sobre los productos comprendidos en el art. Io
del decreto 1371/94 (sustituido por decreto 1522/94), que continuarán rigiéndose
por las disposiciones de la ley de impuestos internos, texto ordenado en 1979. La
ley 24.674 dispone que el gravamen recaerá sobre tabacos, bebidas alcohólicas,
cervezas, bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados, automotores y
motores gasoleros, servicios de telefonía celular y satelital, champañas, objetos
suntuarios y vehículos automóviles y motores, embarcaciones de recreo o
deportes y aeronaves.
Hecho imponible:
El impuesto alcanza, al expendio de artículos nacionales o importados definidos
en el art. 2 de la ley 24.674. Con respecto a artículos nacionales, "expendio"
significa transferencia a cualquier título de la cosa gravada en todo el territorio de
la Nación y con las excepciones que se verá más adelante.
El hecho imponible de este gravamen se configura en el momento del expendio.
Sin embargo, al tributo se lo liquida y paga por mes calendario.
Sujetos pasivos:
- Responsables por deuda propia: los fabricantes, importadores, fraccionadores
-en el caso de tabacos para ser consumidos en hoja, bebidas alcohólicas y
champañas.
- Sujetos pasivos por cuenta ajena: Son los responsables por artículos alcanzados
por. el impuesto que utilicen como materia prima otros productos sometidos a
gravamen.
Exenciones:
Contrariamente a lo que sucede con otros ordenamientos impositivos, la ley de
impuestos internos no tiene un capítulo o sección especial que esté dedicado a las
exenciones. Sin embargo, están diseminadas en el texto, y enumeramos algunas
de ellas:
a) Los vinos, que no son clasificados como bebidas alcohólicas gravadas (art. 23).
b) Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o
que se utilicen en la preparación de éstas; los jugos puros vegetales; las bebidas
analcohólicas a base de leche o de suero de leche; las no gasificadas a base de
hierbas, con o sin otros agregados; los jugos puros de frutas y sus concentrados
(art. 26, inc. b, ley.24.674).
c) Los seguros agrícolas, los seguros sobre la vida, individuales o colectivos, los
de accidentes personales y los colectivos que cubren gastos de internación,
cirugía o maternidad (art. 68, ley de impuestos internos).
d) Mercaderías amparadas por régimen de equipaje que desplaza el viajero.
e) Las mercaderías gravadas de origen nacional que sean exportadas o
incorporadas a la lista "rancho" de buques destinados al tráfico internacional o de
aviones de líneas aéreas internacionales, a condición de que el aprovisionamiento
se efectúe en la última escala realizada en jurisdicción nacional o, en caso
contrario, viajen hasta dicho punto en calidad de "intervenidos" (art. 10, ley
24.674).
Base imponible:
La magnitud sobre la cual se aplican las distintas alícuotas o base imponible es el
precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido
por las personas obligadas a ingresar el impuesto (art. 4); salvo en el caso de los
cigarrillos, que tributarán sobre el precio de venta al consumidor.

Tasa de Justicia (Ley 23898)

Art. 1º. Todas las actuaciones judiciales que tramitan ante los Tribunales
Nacionales de la Capital Federal y los Tribunales Nacionales con asiento en las
Provincias, estarán sujetas a las tasas que se establecen en la presente ley, salvo
exenciones dispuestas en ésta u otro texto legal.
Art. 2º. A todas las actuaciones, cualquiera sea su naturaleza, susceptibles de
apreciación pecuniaria se aplicará una tasa del TRES POR CIENTO (3%), siempre
que esta ley u otra disposición legal no establezca una solución especial para el
caso. Esta tasa se calculará sobre el valor del objeto litigioso que constituya la
pretensión del obligado al pago según lo dispuesto en el primer párrafo del artículo
9º de la presente ley, con las modalidades y excepciones previstas por la misma.
Tasa Reducida:
Art. 3º. La tasa se reducirá en un cincuenta por ciento (50%) en algunos
supuestos.
Tasa Especial. En los procesos concursales, la tasa aplicable será del 0,75% (cero
setenta y cinco por ciento) del importe de todos los créditos verificados
comprendidos en el acuerdo preventivo. Sin embargo, cuando dicho importe
supere la suma de $ 100.000.000 la tasa aplicable será del 0,25% (cero veinticinco
por ciento) sobre el excedente.
Monto Imponible:
Art. 4º. Para la determinación de la tasa se tomarán en cuenta los siguientes
montos:
a) En los juicios en los cuales se reclamen sumas de dinero, el monto de la
pretensión al momento del ingreso de la tasa, comprensivo del capital y, en su
caso, de la actualización, multa e intereses devengados, que se hubieren
reclamado.
En los juicios en los cuales se pretenda el cumplimiento de una obligación de dar
moneda que no sea de curso legal en la República Argentina, se considerará el
monto que resulte de convertir a moneda nacional aquella moneda, al cambio
vigente al momento del ingreso de la tasa;
b) En los juicios de desalojo, el valor actualizado de seis (6) meses de alquiler;
c) En los juicios en que se debatan cuestiones atinentes a inmuebles, la valuación
fiscal actualizada, salvo que del negocio jurídico sobre el cual verse el litigio surja
un mayor valor actualizado.
d) En los juicios donde se debatan cuestiones atinentes a bienes muebles o a
otros derechos susceptibles de apreciación pecuniaria, el monto que el Juez
determine, previa estimación de la actora o, en su caso, de quien reconviniere, y
luego de correrse vista al representante del fisco de la Dirección General
Impositiva. El Juez podrá, a los fines de determinar dicho monto, solicitar
tasaciones o informes a organismos públicos, o dictámenes de cuerpos periciales
oficiales.
Incumplimiento de la Tasa Judicial – Procedimiento:
Art. 11. Las resoluciones que ordenaren el pago de la tasa judicial, deberán
cumplirse dentro de los cinco (5) días siguientes a la notificación, personal o por
cédula que será confeccionada por Secretaría, de la parte obligada al pago o de
su representante.
Transcurrido ese término sin que se hubiere efectuado el pago o manifestado la
oposición fundada a éste, será intimado su cobro por Secretaría con una multa
equivalente al cincuenta por ciento (50 %) de la tasa omitida
Sanciones Conminatorias:
Art. 12. El que se negare a aportar los elementos necesarios para la determinación
de la tasa, podrá ser pasible, mediante resolución fundada, de sanciones
conminatorias. Estas tendrán el mismo destino fiscal que la tasa de justicia.
Exenciones:
Art. 13. Estarán exentas del pago de la tasa de justicia las siguientes personas y
actuaciones:
a) Las personas que actuaren con beneficio de litigar sin gastos.
b) Los recursos de habeas corpus y las acciones de amparo cuando no fueren
denegados;
c) Las peticiones formuladas ante el Poder Judicial, en el ejercicio de un derecho
político;
d) Los escritos y actuaciones en sede penal en las que no se ejercite acción civil,
sin perjuicio del pago de la tasa de justicia, a cargo del imputado.
e) Los trabajadores en relación de dependencia y sus causahabientes, en los
juicios originados en la relación laboral, las asociaciones sindicales de
trabajadores, cuando actuaren en ejercicio de su representación gremial;
f) Las actuaciones motivadas por jubilaciones, pensiones y devolución de aportes;
como, asimismo el Instituto Nacional de Previsión Social respecto de las
actuaciones tendientes al cobro de aportes, contribuciones y demás obligaciones
de la seguridad social.
g) Las actuaciones motivadas por aclaraciones o rectificaciones de partidas del
Registro Civil;
Responsabilidad de los funcionarios Judiciales:
Art. 14. Será responsabilidad de los Secretarios y Prosecretarios velar por el
cumplimiento de las obligaciones que emanan de la presente ley.

Impuesto Inmobiliario (Arts. 132 a 145 del Código Tributario de Córdoba)

El impuesto inmobiliario es el más antiguo de los impuestos directos. La tierra era
la fuente primordial de riqueza, y por eso era la preferida entre los diversos objetos
de imposición.
Formas de imposición: Se observa en la legislación comparada que se han
adoptado distintos sistemas como base de medición del hecho imponible.
- En primer lugar, tenemos el sistema de imposición sobre el producto bruto del
suelo. Consiste en establecer un porcentaje fijo sobre la producción de la tierra,
sin tener en cuenta los gastos que ha demandado la producción de esos bienes.
- Otra forma de imposición es sobre el valor venal de la tierra. Éste es el sistema
que siguen las legislaciones tributarias provinciales y municipales argentinas. Se
establece la valuación del inmueble, para lo cual se tiene en cuenta el valor directo
del suelo y sus construcciones y el valor indirecto por vía de capitalización de
renta real o presunta.
- Un tercer sistema grava la renta neta o efectiva de la tierra. La renta neta es la
que resulta deduciendo de la renta bruta las cargas y gastos de explotación del
inmueble.
- Por último, mencionamos el sistema que grava la renta normal potencial de la
tierra, sobre cuya equidad se han producido controversias y que, no obstante
haber sido legislado para nuestro país (ley 20.538), fue derogado antes de
comenzar a aplicarse.
Principales características del impuesto en la Argentina
Es un típico impuesto directo que grava una manifestación inmediata dé capacidad
contributiva. En nuestro país ha sido tradicionalmente establecido por las
provincias en forma permanente.
El impuesto inmobiliario es de carácter real, porque no tiene en cuenta las
condiciones personales dé los contribuyentes.
Inmuebles comprendidos (ART. 132):
Por todos los inmuebles ubicados en la Provincia de Córdoba, se pagará el
Impuesto Inmobiliario con arreglo a las normas que se establecen en este Título,
el que estará formado por los siguientes conceptos:
- Básico: Surgirá de aplicar sobre la base imponible determinada conforme a las
previsiones del artículo 137 de este Código, las alícuotas que fije la Ley Impositiva
Anual.
- Adicional: Surgirá de aplicar lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 137, de
acuerdo con las escalas y alícuotas que fija la Ley Impositiva Anual.
Nacimiento de la obligación tributaria (Art. 133):
La obligación tributaria se genera por el solo hecho del dominio, posesión a título
de dueño, cesión por el Estado Nacional, Provincial o Municipal, en usufructo, uso,
comodato u otra figura jurídica, a terceros para la explotación de actividades
primarias, comerciales, industriales o de servicios, o tenencia precaria otorgada
por entidad pública nacional, provincial o municipal, con prescindencia de su
inscripción en el padrón o guía de contribuyentes o de la determinación por parte
de la Dirección. Verificados los presupuestos enunciados, la obligación nace el día
primero de Enero de cada año.
Sujetos pasivos (art. 134):
Son contribuyentes del Impuesto Inmobiliario quienes al día primero de Enero de
cada año, tengan el dominio, posesión a título de dueño, cesión efectuada por el
Estado Nacional, Provincial o Municipal en usufructo, uso, comodato u otra figura
jurídica, para la explotación de actividades primarias, comerciales, industriales o
de servicios o tenencia precaria otorgada por entidad pública nacional, provincial o
municipal de los inmuebles ubicados en la Provincia de Córdoba o, en los casos
de tenencia precaria que, en beneficio del contribuyente, el Poder Ejecutivo
disponga.
Base imponible (art. 137):
La base imponible del Impuesto Básico es la valuación de cada inmueble
determinada por la Ley de Catastro, multiplicada por los coeficientes de
actualización que fije la Ley Impositiva Anual, la que además podrá establecer el
impuesto mínimo a pagar por cada inmueble.
Alícuota:
La alícuota es variable provincia a provincia. Generalmente, varía según se trate
de inmuebles urbanos o rurales, y es de tipo proporcional. En cuanto a la provincia
de Córdoba, tiene un impuesto cuyas alícuotas son proporcionales y variables
según la doble clasificación de inmuebles urbanos y rurales.
Pago (arts. 144 y 145):
El impuesto establecido en este Título deberá ser pagado en la forma que
establece este Código y en las condiciones y términos que fije el Ministro de
Finanzas.
Exenciones de pleno derecho (Art. 138)
1) El Estado Nacional, los Estados Provinciales y las Municipalidades a condición
de su reciprocidad, sus dependencias y reparticiones autárquicas o
descentralizadas, y las Comunas constituidas conforme a la Ley N° 8.102.
2) La Iglesia Católica, por los inmuebles destinados al culto, a la vivienda de sus
sacerdotes y religiosas, a la enseñanza o demás obras de bien común.
3) Los Estados extranjeros acreditados ante el gobierno de la Nación por los
inmuebles que sean ocupados por las sedes oficiales de sus representaciones
diplomáticas y consulares.

Impuesto sobre los Ingresos Brutos:

El ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de la Provincia de Córdoba,
del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o
servicios, o de cualquier otra actividad a título oneroso -lucrativa o no- cualquiera
sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las sociedades cooperativas, y
el lugar donde se realice, zonas portuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y
aeropuertos, terminales de transporte, edificios y lugares de dominio público y
privado, estará alcanzado con un impuesto sobre los Ingresos Brutos en las
condiciones que se determinan en los artículos siguientes y en la Ley Impositiva
Anual.
Alícuotas:
Se establece una alícuota general, pero existen actividades que se hallan
alcanzadas por alícuotas diferenciales.
Determinación de la base imponible (art. 154):
Salvo lo dispuesto para casos especiales, la base imponible estará constituida por
el monto total de los ingresos brutos devengados en el período fiscal de las
actividades gravadas.
Se considera ingreso bruto al valor o monto total -en valores monetarios incluidas
las actualizaciones pactadas o legales, en especies o en servicios- devengadas en
concepto de venta de bienes, de remuneraciones totales obtenidas por los
servicios, la retribución por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por
préstamos de dinero o plazos de financiación, y en general el de las operaciones
realizadas.
Cuando el precio se pacte en especie el ingreso bruto estará constituido por la
valuación de la cosa entregada, la locación, el interés, o el servicio prestado,
aplicando los precios, la tasa de interés, el valor locativo, oficiales o corrientes en
plaza, a la fecha de generarse el devengamiento.
Cuando no exista factura o documento equivalente o ellos no expresen el valor
corriente en plaza, a los efectos de la determinación de la base imponible se
presumirá que éste es el ingreso gravado al momento del devengamiento del
impuesto, salvo prueba en contrario y sin perjuicio de los demás métodos
previstos para la determinación de oficio sobre base presunta.
En las operaciones realizadas por contribuyentes o responsables que no tengan
obligación legal de llevar registros contables y formular balances en forma
comercial, la base imponible será el total de los ingresos percibidos en el período.
En las operaciones de venta de inmuebles en cuotas por plazos superiores a doce
(12) meses, se considerará ingreso bruto devengado, a la suma total de las cuotas
o pagos que vencieran en cada período.
Pago (arts. 180 a 182):
Salvo lo dispuesto para casos especiales, el pago de este impuesto se efectuará
sobre la base de una declaración jurada, en la forma prevista en este Código y en
las condiciones y términos que establezca el Ministro de Finanzas.
Anticipos (Arts. 181 y 182):
El período fiscal será el año calendario. Sin perjuicio de lo dispuesto para los
casos especiales, los contribuyentes tributarán once anticipos en cada período
fiscal, correspondientes a cada uno de los once primeros meses del año y un pago
final, debiendo presentar Declaración Jurada Anual en los casos en que la
Dirección de Rentas así lo requiera.

Impuesto de Sellos (Arts. 188 a 229 del Código Tributario de Córdoba)

Introducción. Noción (art. 188):
- Por todos los actos, contratos u operaciones de carácter oneroso
instrumentados, que se realicen en el territorio de la Provincia; sobre contratos a
título oneroso formalizados por correspondencia; sobre operaciones realizadas a
través de Tarjetas de Crédito o de Compras y sobre operaciones monetarias que
representen entregas o recepciones de dinero que devenguen interés, efectuados
por entidades financieras regidas por la Ley N° 21.526, se pagará un impuesto con
arreglo a las disposiciones de este Título y de acuerdo con las alícuotas o cuotas
fijas que establezca la Ley Impositiva Anual.
- Los que no estén mencionados quedarán sujetos a alícuotas o cuota fija, que,
para ese supuesto, determine la Ley Impositiva Anual.
- Están también sujetos al pago de este impuesto los actos, contratos u
operaciones de las características indicadas en el párrafo anterior que se realicen
fuera de la provincia cuando de su texto o como consecuencia de los mismos
deben cumplir efectos en ella, sea en lugares de dominio privado o público
incluidos aeropuertos, aeródromos, estaciones ferroviarias, yacimientos, etc. y
demás lugares de interés público o utilidad nacional sometidos a la jurisdicción del
Estado Nacional en tanto esa imposición no interfiera con tal interés o utilidad.
- Los contratos de seguros serán gravados únicamente cuando cubran riesgos
sobre cosas situadas o personas domiciliadas en la Provincia.
- Los instrumentos que no consignen lugar de otorgamiento, se reputarán
otorgados en jurisdicción provincial, sin admitir prueba en contrario.
- En todos los casos los actos formalizados en el exterior deberán pagar el
impuesto de acuerdo con las prescripciones de la presente Ley, al tener efectos en
jurisdicción de la Provincia.
Características:
Es indirecto porque grava una manifestación presunta de capacidad contributiva;
es de carácter real porque no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los
sujetos pasivos y es un impuesto local porque las provincias lo establecen en sus
respectivas jurisdicciones.
Hecho imponible (art. 188):
Por todos los actos, contratos u operaciones de carácter oneroso instrumentados,
que se realicen en el territorio de la Provincia; sobre contratos a título oneroso
formalizados por correspondencia; sobre operaciones realizadas a través de
Tarjetas de Crédito o de Compras y sobre operaciones monetarias que
representen entregas o recepciones de dinero que devenguen interés, efectuados
por entidades financieras regidas por la Ley N° 21.526, se pagará un impuesto con
arreglo a las disposiciones de este Título y de acuerdo con las alícuotas o cuotas
fijas que establezca la Ley Impositiva Anual.
Base imponible (art. 198):
La base imponible del impuesto es el valor nominal expresado en los instrumentos
gravados, salvo lo dispuesto para casos especiales.
Alícuotas, pago (arts. 222 y 223):
El impuesto establecido en este Título deberá pagarse con valores fiscales o en la
forma que determine el Poder Ejecutivo para casos especiales. Dichos valores
fiscales, para la validez del pago, deberán ser inutilizados por la oficina
interviniente. No se requerirá Declaración Jurada, salvo cuando lo establezcan
disposiciones expresas de este Título, del Poder Ejecutivo o de la Dirección de
Rentas. El pago del impuesto se hará bajo la exclusiva responsabilidad del
contribuyente, y las oficinas recaudadoras se limitarán a agregar en cada caso, el
sellado que se solicite, salvo cuando exista previa determinación de oficio de la
Dirección.

Impuesto sobre los Automotores, también llamado impuesto para la

infraestructura (Arts. 230 a 241 del Código Tributario de Córdoba)
Antecedentes. Características:
Este impuesto empezó a regir en la provincia de Córdoba a partir del 31 de
diciembre de 1997. Actualmente existe un impuesto sobre los automotores en el
ámbito provincial, denominado “impuesto para la infraestructura social” y una tasa
municipal, cuyo hecho generador está vinculado con los servicios municipales de
conservación y mantenimiento de la viabilidad de las calles, señalización vial,
control de la circulación vehicular y todo otro servicio que de algún modo posibilite,
facilite o favorezca el tránsito vehicular, su ordenamiento y seguridad, llamada
“contribución que recae sobre los vehículos automotores, acoplados o similares”.
Hecho imponible (arts. 230 a 233):
Artículo 230. Por los vehículos automotores y acoplados radicados en la Provincia
de Córdoba se pagará anualmente un impuesto, de acuerdo con las escalas y
alícuotas que fije la Ley Impositiva Anual. Salvo prueba en contrario, se
considerará radicado en la Provincia todo vehículo automotor o acoplado que sea
de propiedad o tenencia de persona domiciliada dentro de su territorio.
Artículo 231. El hecho imponible se genera el 1° de enero de cada año con las
excepciones que se enuncian a continuación:
- En el caso de unidades "0 km.", a partir de la fecha de inscripción en el Registro
Nacional de la Propiedad del Automotor o de la nacionalización otorgada por la
autoridad aduanera, cuando se trate de vehículos importados directamente por
sus propietarios.
- Cuando se tratare de vehículos armados fuera de fábrica, a partir de su
inscripción en el Registro Nacional de la Propiedad Automotor. En el caso de
automotores o acoplados provenientes de otra jurisdicción que acrediten haber
abonado totalmente en la jurisdicción de origen, la anualidad del impuesto sobre la
unidad, el 1° de enero del año siguiente al de radicación en la Provincia; en caso
contrario el impuesto comenzará a devengarse a partir de la fecha de radicación o
de inscripción del cambio de radicación en el Registro Nacional de la Propiedad
Automotor, lo que fuera anterior.
- Cuando se produjese la transferencia de un vehículo de un sujeto exento a otro
que debe abonar el impuesto o viceversa, la obligación tributaria o la exención
comenzarán a regir respectivamente al año siguiente al de la fecha de la
inscripción en el Registro Nacional de la Propiedad Automotor.
Artículo 232. El hecho imponible cesa, en forma definitiva:
a) Ante la transferencia del dominio del vehículo considerado;
b) Radicación del vehículo fuera de la Provincia, por cambio de domicilio del
contribuyente;
c) Inhabilitación definitiva por desarme, destrucción total o desguace del vehículo
d) Por denuncia de robo o hurto ante el Registro Nacional de la Propiedad
Automotor.
El cese operará a partir de la inscripción, en los casos previstos en los incisos a) y
b), y a partir de la comunicación en los casos de los incisos c) y d) en el Registro
Nacional de la Propiedad del Automotor.
La denuncia de venta no produce los efectos previstos en el presente artículo. Si
en el caso de robo o hurto se recuperase la unidad con posterioridad a la baja, el
propietario y/o responsable estará obligado a solicitar nuevamente el alta y el
nacimiento de la obligación fiscal se considerará a partir de la fecha de su
reinscripción en el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor.
Artículo 233. Los titulares de motocicletas, motonetas y demás vehículos similares
que no inscribieron los mismos en el Registro Nacional de la Propiedad del
Automotor por no corresponder, conforme la Ley Nacional vigente a la fecha de la
venta, y que habiendo enajenado sus unidades no pudieron formalizar el trámite
de transferencia dominial, podrán solicitar la baja como contribuyente siempre y
cuando se dé cumplimiento a los requisitos que fije la Dirección de Rentas.
Base imponible. Determinación (art. 236):
El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y/o carga transportable de los vehículos
destinados al transporte de personas o cargas, acoplados y unidades tractoras de
semirremolques, podrán constituir índices utilizables para determinar la base
imponible y fijar las escalas del impuesto.
Pago (art. 239):
El pago del impuesto se efectuará en la forma y condiciones que disponga la Ley
Impositiva Anual. Si se tratara de los incisos a), c) y d) del artículo 232 de este
Código, el titular o vendedor, según el caso, deberá efectuar el pago total de las
obligaciones devengadas hasta la fecha en que se inscriba la transferencia y/o
comunique la inhabilitación o el robo o hurto, por ante el Registro Nacional de la
Propiedad Automotor. Ante cambios de radicación de vehículos el pago del
impuesto se efectuará considerando:
- En caso de altas: cuando los vehículos provienen de otra provincia se pagará en
proporción al tiempo de radicación del vehículo, a cuyo efecto se computarán los
días corridos del año calendario transcurridos a partir de la denuncia por cambio
de radicación efectuada ante el Registro o a partir de la radicación, lo que fuere
anterior.
- En casos de baja: para el otorgamiento de bajas y a los efectos de la obtención
del certificado correspondiente deberá acreditarse haber abonado el total del
impuesto devengado a la fecha del cambio de radicación.
Se suspende el pago de las cuotas no vencidas y no abonadas de los vehículos
secuestrados, según se indica: a partir de la fecha del acta o instrumento a través
del cual se deja constancia que el secuestro efectivamente se efectuó y siempre y
cuando el mismo se hubiere producido por orden emanada de la autoridad
competente para tal hecho.
La suspensión de la obligación de pago operará hasta la fecha en que haya sido
restituido al titular del dominio, el vehículo secuestrado, o hasta la fecha en que
haya sido entregado a un nuevo titular, por parte de la autoridad pertinente,
debiendo el contribuyente informar tal circunstancia a la Dirección dentro de los
treinta (30) días. El impuesto devengado, correspondiente al período suspendido,
deberá abonarse –sin recargos- dentro del plazo de los noventa (90) días
siguientes.
Transcurridos tres (3) años sin que se logre la disponibilidad del vehículo
secuestrado, el contribuyente podrá quedar liberado de los gravámenes
suspendidos y se procederá a darle de baja de los registros respectivos.

Tasa de Justicia (arts. 252 a 265)

Hecho imponible (art. 252):
Por los servicios que preste la Administración Pública y el Poder Judicial de la
Provincia, enumerados en este Título o en leyes especiales, se pagarán las tasas
cuyo monto fije la Ley Impositiva Anual.
Sujetos pasivos (art. 255):
Son contribuyentes de las tasas, los usuarios del servicio retribuible o quienes
realicen las actuaciones gravadas.
Determinación y pago (arts. 256 a 259 y 263):
Falta de pago: Recargos (Art. 256):
Los magistrados y funcionarios del Poder Judicial y los funcionarios y empleados
de la Administración Pública, cuando comprobaren la falta de pago de tasas de
actuación o de justicia, emplazarán al contribuyente o responsable para que la
abone dentro del término de quince (15) días con más la actualización y/o
recargos que correspondieren.
Configurada la omisión de pago de la Tasa de Actuación se girarán las
actuaciones a la Dirección de Rentas a efectos de su ejecución.
En caso que la omisión se configure en la Tasa de Justicia, el certificado de deuda
se remitirá a la Dirección General de Administración del Poder Judicial a efectos
de su ejecución.
Tasa de justicia. Oportunidad de pago (Art. 258):
Las tasas de justicia serán abonadas al iniciarse las actuaciones o en las
oportunidades que señale la Ley Impositiva Anual.
La tasa de justicia se pagará mediante liquidación confeccionada por el profesional
actuante, en formularios especiales, para tal efecto.
Tasa de Actuación. Oportunidad de pago (Art. 259):
Las tasas serán abonadas en el momento de solicitarse el servicio, salvo cuando
se tratare de tasas proporcionales. Las tasas de actuación se pagarán por los
escritos que se presenten a la administración por cada foja correspondiente a toda
copia, constancia o comunicación que expidan las oficinas públicas donde aquél
se tramite y por cada plano o foja de todo documento que se agregue al
expediente.
En caso que las exenciones dispuestas por el artículo 265, estén sujetas a
condición, la tasa será abonada al finalizar las actuaciones, si correspondiere.
Contribuyentes. Sujetos exentos. Actualización (Art. 263):
Las Tasas de Justicia integrarán las costas del juicio y serán soportadas, en
definitiva, por las partes, en la misma proporción en que dichas costas debieran
ser satisfechas. En los casos de que una de las partes estuviere exenta de tasa y
la que iniciare las actuaciones no gozare de la exención, sólo abonará la mitad de
las proporciones de la tasa en cada oportunidad que así correspondiere, debiendo
garantizar la otra mitad, para el supuesto de que resultare vencida con imposición
de costas. Si la parte que iniciare las actuaciones estuviera exenta de la tasa y la
parte contraria no exenta resultare vencida con imposición de costas, ésta
soportará el total de la tasa, sin deducción alguna. El importe de la tasa, cuando
deba ser soportada por la parte demandada, se le aplicará el recargo resarcitorio
que para el Impuesto de Sellos se prevé en este Código, desde la fecha en que
debió efectuarse el pago hasta aquélla en que se realice, conforme lo dispuesto en
el artículo 91.
Cuando la Tasa de Justicia ha sido determinada por sentencia o auto
interlocutorio, en los que se ha emplazado al deudor para su pago por un plazo
que fijará el Tribunal, no será necesario certificar la existencia de la deuda, siendo
título suficiente la copia certificada del instrumento pertinente con la constancia de
estar firme y ejecutoriado.
No se archivará ningún expediente sin la expresa certificación del Secretario de
haberse abonado totalmente la Tasa de Justicia o haberse remitido las
actuaciones a la Dirección General de Administración del Poder Judicial, en razón
de haber resultado infructuoso su cobro.
Exenciones (arts. 264 y 265):
Exenciones Subjetivas (art. 264):
1) El Estado Nacional, los Estados Provinciales, las Municipalidades y Comunas,
sus dependencias y reparticiones autárquicas o descentralizadas. No se
encuentran comprendidos en esta exención las reparticiones autárquicas, entes
descentralizados u organismos análogos y las empresas de los estados
mencionados, cuando realicen operaciones comerciales, industriales, bancarias o
de prestación de servicios a terceros a título oneroso y, cuando se trate de las
tasas de justicia, los cesionarios de los bienes secuestrados por el Poder Judicial,
salvo cuando el cesionario sea el Poder Ejecutivo Provincial. En estos casos, el
Poder Ejecutivo podrá diferir la oportunidad de su pago;
2) Las Asociaciones o Sociedades de Bomberos Voluntarios reconocidas como
tales;
3) Los partidos políticos reconocidos legalmente, y
4) Las Comisiones de Vecinos, Asociaciones Vecinales o Centros Vecinales,
autorizadas como tales por las autoridades municipales respectivas.
Las exenciones que se disponen en el presente artículo no resultarán de
aplicación en lo que respecta a las tasas correspondientes a los servicios que
presta la Dirección de Catastro, relativo a información catastral de la Base de
Datos Gráfica y Alfanumérica, Servicios de Cartografía, Fotogrametría y Registros
Gráficos, excepto los requerimientos que provengan de otros organismos del
Estado Provincial, de los Organismos tributarios o cuando se trate de actuaciones
por las que se pretenda incorporar inmuebles al patrimonio de la Provincia de
Córdoba, o al dominio público (nacional, provincial o municipal).

Tributos Municipales
Contribución que incide sobre los Inmuebles (Código Tributario de la Municipalidad
de Córdoba)
La naturaleza jurídica de los tributos municipales sobre inmuebles fue arduamente
analizada y discutida por la doctrina nacional. Así tenemos que García Belsunce,
al referirse a las contribuciones municipales de alumbrado, barrido y limpieza,
sostiene que se trata de contribuciones especiales, por cuanto los servicios que
originan el pago de este tributo deben beneficiar no sólo a los contribuyentes
frentistas, sino a quienes residen o no dentro de la jurisdicción municipal, pero que
usan las calles y transitan por ellas.
Por su parte, Giuliani Fonrouge manifiesta que los servicios de alumbrado, barrido
y limpieza dan lugar a la aplicación de tasas retributivas, tanto mediante una
contribución única como por los tres rubros en forma separada.
Así es que las legislaciones municipales adoptan diversas formas a la hora de
establecer este tipo de gravamen, que en definitiva siempre está vinculado con la
posesión de un inmueble dentro del ejido municipal.
Hecho imponible (art. 175):
Está sujeto al pago del tributo local todo inmueble ubicado dentro del ejido
municipal y que se encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente con los
servicios de barrido y limpieza de calles, recolección y tratamiento de residuos
domiciliarios, prestación o puesta a disposición del servicio sanitario cloacal,
higienización y conservación de arbolado público, nomenclatura parcelaria y/o
numérica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un
tributo especial.
Base imponible. Determinación:
El hecho imponible de esta tasa se configura anualmente, sin perjuicio de que el
pago de la obligación tributaria sea exigible en cuotas mensuales. Éste será el
valor intrínseco del inmueble y estará determinada por la valuación en vigencia,
establecida por la Dirección de Relevamiento Urbano o Dirección de Catastro,
según la denominación que perciba este organismo en cada municipio.

Contribución que incide sobre los Automotores (Código Tributario de la

Municipalidad de Córdoba)
Nuevamente nos encontramos ante una tasa, por lo que el hecho generador se
encuentra vinculado con una actividad del Estado municipal.
Hecho imponible (art. 337):
El hecho imponible se resume en los siguientes aspectos:
- Aspecto material: El Código Tributario de la Ciudad de Córdoba dispone que se
abonará esta contribución por los vehículos automotores, acoplados y similares,
radicados en la ciudad de Córdoba, en virtud de los servicios municipales de
conservación y mantenimiento de la viabilidad de las calles, señalización vial,
control de la circulación vehicular y todo otro servicio que de algún modo posibilite
o favorezca el tránsito vehicular, su ordenamiento y seguridad (art. 337). Se
considera radicado en la ciudad de Córdoba todo vehículo automotor, acoplado o
similar que sea de propiedad o tenencia de personas domiciliadas dentro de su
ejido, o tenga en el mismo su guarda habitual.
- Aspecto personal: Son destinatarios legales de este tributo los titulares de
dominio ante el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor, de los vehículos
automotores, acoplados y similares y los usufructuarios de los que fueran cedidos
por el Estado para el desarrollo de actividades primarias, industriales, comerciales
o de servicios que, al Io de enero de cada año, se encuentren radicados en la
ciudad de Córdoba.
- Aspecto temporal: El hecho imponible de esta tasa se configura anualmente. Sin
embargo, la contribución puede ser proporcional al tiempo de radicación, y en este
caso los términos se considerarán en días corridos.
- Aspecto espacial: Se trata de un tributo local, cuyo hecho imponible debe
configurarse en el ámbito municipal.
Base imponible:
El valor, el modelo, peso, origen, cilindrada y carga transportable de los vehículos
destinados al transporte de personas o cargas, acoplados y unidades tractoras de
semirremolques podrán utilizarse como índices para establecer la base imponible.
Contribución que incide sobre la Actividad Comercial, Industrial y de Servicios
(Código Tributario de la Municipalidad de Córdoba)
Hecho imponible (art. 231):
El Código Tributario de la Municipalidad de Córdoba dispone que estén
alcanzadas por la contribución en cuestión el ejercicio efectivo de cualquier
actividad comercial, industrial, de servicios u otra a título oneroso, y todo hecho o
acción destinada a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algún modo,
en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia
social, desarrollo de la economía y cualquier otro no retribuido por un tributo
especial, pero que tienda al bienestar general de la población
Sujetos pasivos (arts. 24 y 234):
Son destinatarios legales de este tributo los siguientes sujetos que realicen en
forma habitual cualquier actividad comercial, industrial, de servicios o cualquier
otra a título oneroso, y todo hecho o acción destinada a promoverla, difundirla,
incentivarla o exhibirla de algún modo:
- Las personas de existencia visible, capaces o incapaces según el derecho
privado.
- Las sucesiones indivisas, hasta el momento de la partición aprobada
judicialmente o realizada por instrumento público o privado.
- Las personas jurídicas de carácter público o privado y las simples asociaciones
civiles o religiosas que revistan la calidad de sujetos de derecho.
- Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas en el inciso anterior,
aun los patrimonios destinados a un fin específico, existen de hecho con finalidad
propia y gestión patrimonial autónoma con relación a las personas que las
constituyen.
- Las uniones transitorias de empresas.
Base imponible (art. 235):
La base imponible está formada por el monto total de ingresos brutos devengados
por las actividades gravadas en cada período fiscal. No obstante ello, existen
bases imponibles especiales establecidas en virtud de las características de
ciertos tipos de operaciones, por ejemplo, operaciones de préstamo de dinero,
venta de automotores, actividades realizadas por agencias de publicidad.
Aspecto espacial:
Como expresa Jarach, "los hechos imponibles definidos por la ley en su aspecto
objetivo, deben -necesariamente- ser delimitados territorialmente para abarcar
solamente aquellos que se verifican en el ámbito espacial que establece la ley
misma y que, automáticamente, excluye los hechos imponibles que, si bien
responden a la delimitación objetiva, deben hacerlo con respecto al espacio que la
ley circunscribe para el ejercicio de su poder fiscal". La actividad comercial, a los
fines de la gravabilidad por este tributo, debe desarrollarse en el ámbito municipal
o comunal.
Ni el Código Tributario Municipal de Córdoba (art. 231), ni el Código Tributario
Municipal de Río Cuarto (art. 173) requieren para la configuración del hecho
imponible la existencia de un local, sucursal, agencia o similares. Basta el
desarrollo de actividades generalmente lucrativas dentro del ejido municipal y la
organización de servicios destinados a la promoción o facilitación de aquéllas por
parte del municipio.
El período fiscal es mensual. Los contribuyentes de este tributo deben realizar su
liquidación en forma mensual y abonar los importes tributarios en la forma, plazos
y condiciones que establezcan las respectivas ordenanzas tarifarias anuales. Los
contribuyentes tributarán por aplicación de las alícuotas sobre los ingresos brutos,
o por mínimo o por importe que establezca la ordenanza tarifaria anual vigente en
cada municipio