Asignatura Datos del profesor Fecha

Apellidos: JIMÉNEZ VARGAS

Gravamen Internacional
de la Renta Empresarial 19/12/2018
Nombre: PEDRO JESÚS

Actividades

Valoración de servicios prestados entre

empresas vinculadas

Descripción del caso práctico

MEDIAVILLA & VÁZQUEZ, S.L., es una sociedad limitada profesional con sede
social en la calle Muntaner de Barcelona. Los socios fundadores del despacho
profesional son don Daniel Mediavilla, abogado, y don Carlos Vázquez, economista.

La sociedad cuenta con dos secretarias y dos secretarios con sueldos que
ascienden, en conjunto, a 100.000 € anuales.

Los gastos generales del despacho (alquiler oficinas, suministros, viajes, comidas,
etc…) ascienden a 200.000 € anuales.

En MEDIAVILLA & VÁZQUEZ, S.L, tienen contrato laboral indefinido cuatro

economistas y tres abogados con sueldos que ascienden, en conjunto, a 600.000 €
anuales.

Los ingresos de la sociedad han ascendido a 2.000.000 €, de los cuales

1.800.000 proceden de la prestación de servicios jurídicos, contables y de
auditoría, y 200.000 € proceden del arrendamiento de diversos locales.

Por su parte, don Daniel y don Carlos tienen firmado un contrato mercantil con
MEDIAVILLA & VÁZQUEZ, S.L en el que la retribución se fija en función de los
resultados anuales del despacho profesional y las horas que se calcula deben emplear
en la resolución de los asuntos del despacho.

Caso Práctico 2 Gravamen Internacional de la Renta Empresarial

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Nombre: PEDRO JESÚS

Don Daniel quiere asegurarse de que están calculando sus ingresos de forma
adecuada y que, en consecuencia, se ajustan a lo establecido en la legislación fiscal y le
pide que confeccione un pequeño informe profesional en el que se determine de forma
clara cómo debería tributar su empresa y, de forma especial, cómo deberían tributar su
socio y él.

Tras estudiar el asunto con detalle, queda con don Daniel y don Carlos en su
despacho de Barcelona para explicarles con detalle el informe profesional que usted ha
confeccionado.

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Nombre: PEDRO JESÚS

SOLUCIÓN PROPUESTA

Tal como indica el título de este caso práctico, nos hallamos ante un supuesto de
operaciones vinculadas, que vienen reguladas en los artículo 18.1 y 18.2 a) de la Ley
27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS) y en el
artículo 42 del Código de Comercio.

Tal como establece la LIS, se considerarán personas vinculadas una entidad y sus
socios. Asimismo, se establece que las operaciones efectuadas entre personas o
entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. A su vez, el artículo 4.4
artículo señala los métodos legales para calcular el valor de mercado.

Por su parte, el artículo 18.6 de la LIS establece que, en consonancia con los
indicado en el artículo 18.4 de este mismo texto legal, el contribuyente podrá
considerar que el valor convenido coincide con el valor de mercado en el
caso de una prestación de servicios por un socio profesional, persona
física, a una entidad vinculada si se cumplen los siguientes requisitos:

“a) Que más del 75 por ciento de los ingresos de la entidad procedan
del ejercicio de actividades profesionales y cuente con los medios
materiales y humanos adecuados para el desarrollo de la actividad.

b) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los

socios-profesionales por la prestación de servicios a la entidad no sea inferior al 75
por ciento del resultado previo a la deducción de las retribuciones correspondientes a
la totalidad de los socios-profesionales por la prestación de sus servicios.

c) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a cada uno de los

socios-profesionales cumplan los siguientes requisitos:

1.º Se determine en función de la contribución efectuada por estos a la

buena marcha de la entidad, siendo necesario que consten por escrito los criterios
cualitativos y/o cuantitativos aplicables.

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2.º No sea inferior a 1,5 veces el salario medio de los asalariados de la

entidad que cumplan funciones análogas a las de los socios profesionales de la
entidad. En ausencia de estos últimos, la cuantía de las citadas retribuciones no podrá
ser inferior a 5 veces el Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples.

El incumplimiento del requisito establecido en este número 2.º en relación con

alguno de los socios-profesionales, no impedirá la aplicación de lo previsto en este
apartado a los restantes socios-profesionales”.

Así pues, habrá que ver si la sociedad cumple con los requisitos para aplicar
el mencionado artículo 18.6 de la LIS.

En primero lugar, o requisito los ingresos de la sociedad ascienden a 2.000.000€, de los

cuales 1.800.000€ proceden de la prestación de servicios jurídicos, contables y de auditoría,
y 200.000 € proceden del arrendamiento de diversos locales. Como puede verse, más del
75% de sus ingresos proceden del desarrollo de actividades profesionales en los
términos señalados en el artículo 95 del RIRPF, en concreto el 90%
(1.800.000/2.000.000 x 100) (más del 75%)

Asimismo, la entidad cuenta con los medios materiales y personales para el

desarrollo de la actividad.

Por otra parte, las retribuciones de los servicios profesionales prestados a la

sociedad efectuadas por los socios profesionales constan especificadas por escrito en un
contrato mercantil y están ligadas a los resultados de la sociedad.

En consecuencia, el resultado del ejercicio previo a la deducción de las

retribuciones de los socios profesionales asciende a 1.100.000€, según el siguiente
desglose:

Total ingresos……………………………….. 2.000.000€

Gastos de personal………………………… -700.000€
Gastos del despacho………………………. -200.000€
Resultado del ejercicio…………….. 1.1.00.000€

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Por tanto, las retribuciones de los socios para que sean consideradas ajustadas a
valor de mercado, en los términos señalados en el artículo 18.6 de la LIS,
deberán, en conjunto, ascender como mínimo a 825.000€ (75% x
1.100.000), e individualmente no podrán ser inferiores a 128.571,43 euros
(600.000/7 socios )

Ni que decir tiene que los socios tributarán por sus rentas según lo establecido en
la Ley sobre el impuesto de las Personas Físicas. En concreto, deberán tributar
conforme a lo previsto en la mencionada ley para los rendimientos de
actividades económicas, ya que sus ingresos tienen naturaleza mercantil
(art. 27 y siguientes de la LIRPF), y, a su vez, por los rendimientos de
capital mobiliario (art.25 y siguientes LIRPF) en caso de que perciban
dividendos de la Sociedad.

Por su parte, la empresa MEDIAVILLA & VÁZQUEZ, S.L tributará, sin mayores
consideraciones que no son objeto de este supuesto práctico, conforme a lo establecido
en el artículo 25 de la LIS, (ley del impuesto de sociedades 27/2014 de 27de
noviembre) es decir al 25% de tipo impositivo.

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