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Lectura fundamental
Deudores comerciales
Contenido
1 Concepto general y clasificación de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
2 Control interno
3 Provisiones
4 Castigo de cartera
Este grupo de activos, conocido como la cartera de la empresa, comprende las obligaciones a cargo
de terceros y a favor del ente económico. Representan derechos a reclamar efectivo u otros activos,
como consecuencia de préstamos y otros compromisos crediticios. El activo deudor agrupa todas
las cuentas por cobrar de la empresa, como son, entre otras: cuentas por cobrar a clientes, cuentas
por cobrar a casa matriz, cuentas por cobrar a socios, anticipo de impuestos y contribuciones,
reclamaciones, cuentas por cobrar a trabajadores.
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2. Control interno
Con el fin de prevenir posibles fraudes o pérdidas futuras, se hace necesario establecer e implementar
diferentes políticas internas, para el manejo y el control de estas obligaciones.
• Informar a los clientes, periódicamente sobre el estado de cuenta, como saldos por pagar,
intereses, número de facturas por pagar, fechas de vencimiento, etc.
• El personal encargado de las ventas y la facturación debe ser diferente al personal que maneja la
contabilidad.
• Los vendedores no deben ejercer la función de cobradores, para evitar fraudes y malos manejos
del efectivo.
• Todo recaudo, cancelación de facturas o cualquier otro documento, debe estar soportado por un
recibo de caja.
• Antes de expedir notas crédito a los clientes por devolución de mercancías, es necesario
verificar en qué estado llega la mercancía.
• Personal diferente a los vendedores debe visitar, esporádicamente, a los clientes con el fin de
verificar procedimientos de cobro, atención y manejo de despachos.
3. Provisiones
Las empresas, regularmente, adoptan la política de ventas a crédito, con el fin de incrementar sus
ingresos operacionales y tener un mayor margen de utilidad. Pero esto conlleva posibles pérdidas de
su cartera por el riesgo que se da al momento de otorgar créditos.
Las ventas a crédito, en ocasiones, producen cuentas que por alguna circunstancia no pueden
recuperarse. La Dirección de Impuestos Nacionales (DIAN) reconoce esta pérdida al admitir el
aumento de los gastos operacionales, por el valor de las cuentas que según la legislación tributaria no
son recuperables.
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Fiscalmente existen dos métodos de reconocido valor técnico para calcular las provisiones de gastos
por posibles pérdidas de las deudas de difícil cobro, también conocidas como deudas malas, las cuales
se conocen con el nombre de provisión general de cartera y provisión individual de cartera.
Las provisiones, para cuentas por cobrar, estiman la porción de cartera que posiblemente se perderá
en un periodo dado; dicho estimativo se realiza mediante un análisis de vencimientos al final del
periodo contable teniendo en cuenta los criterios y la normatividad del reconocimiento por pérdidas
de cuentas por parte de las autoridades fiscales. El método de provisiones permite registrar gastos,
para posibles pérdidas de cuentas por cobrar, en la siguiente forma.
• 33% para cada una de las deudas con más de 360 días de vencidas.
Las empresas tienen libertad de utilizar el método que más les convenga, regularmente se deciden
por aquel que origine la provisión más alta, debido a que entre mayor sea este monto, las utilidades del
periodo serán menores, generando beneficios fiscales.
Las provisiones para deudores deben registrarse solo en las cantidades razonables, que con criterio
comercial establezca la norma, y que se hayan originado en transacciones productoras de renta. El
rubro provisión de cartera, se considera una cuenta real de valuación del activo de naturaleza crédito,
por lo tanto, figurará en el balance general como un menor valor de las cuentas por cobrar.
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4. Castigo de cartera
Corresponde a las deudas de difícil cobro que se consideran irrecuperables y se asumen como
pérdidas de la empresa, ocasionando un sacrificio económico en los resultados operacionales del
respectivo periodo. Solo procede el castigo de las cuentas por cobrar cuando se tenga la certeza
jurídica o material de la pérdida parcial o total del derecho incorporado o representado.
Ejemplo N° 1
• No vencidas $ 5.800.000
• El 20 de febrero decide trasladar a deudas de difícil cobro, la cartera con más de 360 días de
vencida.
Se requiere:
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Solución:
$ 405.000
Ejemplo N. ° 2
• Diciembre 31: Deudas vencidas con más de 360 días - $300.000 * 33% = $ 99.000
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Tabla 2. Método de provisión individual.
Ejemplo N° 3
• Cliente I $ 1.000.000
»» Vencidas entre 1 y 90 días
• Cliente J $ 500.000
• Cliente C $ 4.000.000
• Cliente K $ 400.000
• Cliente D $ 2.500.000
• Cliente E $ 6.500.000
• Cliente F $ 2.800.000
A. El 20 de febrero decide trasladar a deudas de difícil cobro, la cartera con más de un año vencida.
C. El 15 de agosto logró recuperar la cartera castigada del cliente K (se recibió un cheque del
cliente).
D. El 20 de enero del siguiente año, se logró recuperar el 80% de la cartera castigada del cliente I.
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Se requiere:
Solución:
Análisis de vencimiento
Tabla 3. Análisis de vencimiento
Vencidas en días
Total No.
Cliente
cartera vencidas
1 a 90 91 a 180 181 a 360 Más de 360
A 12.000.000 12.000.000
B 3.000.000 3.000.000
C 4.000.000 4.000.000
D 2.500.000 2.500.000
E 6.500.000 6.500.000
F 2.800.000 2.800.000
G 3.600.000 3.600.000
H 1.200.000 1.200.000
I 1.000.000 1.000.000
J 500.000 500.0000
K 400.000 400.000
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91 a 180 181 a 360 Mas de 360
9.300.000 4.800.000 1.900.000
5% 10% 15%
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Cuenta Debe Haber
Deudas de difícil cobro - Deudores
400.000
comerciales
Provisión – Deudores comerciales 400.000
Caja 400.000
15/08
Deudas de difícil - Deudores comerciales 400.000
Explicación:
Es importante tener en cuenta, tal como se muestra el 15 de agosto y 20 de enero del siguiente año,
que cuando la recuperación de una cartera castigada ocurre en el mismo año o periodo contable de
su castigo, el registro consiste en reversar el asiento que se había realizado al momento de castigarla y
en registrar el ingreso de los recursos monetarios, cancelando en forma definitiva las deudas de difícil
cobro.
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5. Deterioro del valor de los activos (NIC 36)
Los activos, en últimas, valen por su valor recuperable. Si el valor en libros no está cercano a su
cantidad recuperable se hace necesario “castigar “ese valor a fin de ajustarlo a la cantidad recuperable.
El objetivo de esta norma es prescribir los procedimientos que aplica una entidad para asegurarse de
que sus activos se cargan a una cantidad que no es mayor a la que es recuperable.
Un activo se carga a una cantidad que es mayor que la recuperable si la cantidad cargada excede la
cantidad a recuperar a través del uso o venta del activo. Si este es el caso, el activo se describe como
deteriorado y la norma requiere que la entidad reconozca una pérdida por deterioro. Para determinar
el valor del deterioro de las cuentas por cobrar, se debe comparar el importe en libros del activo con el
valor presente de los flujos de efectivo futuro estimados; si el flujo de efectivo es menor, este será el
valor del deterioro que se debe contabilizar.
Ejemplo N° 4
En el deterioro de la cartera, para las normas internacionales, hay que tener en cuenta el valor
presente de la cartera y comprarla con el valor en libros. Si este valor en libros es mayor que el valor
presente calculado a una tasa de descuento, debe contabilizarse su deterioro como se expresa en el
siguiente ejercicio:
VF
VP = _________n
(1+i)
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La tasa de descuento se puede calcular con base en el interés de deuda promedio fijado por la
superfinanciera en el periodo de cálculo, para el caso se aplicó el 1.5%EM. Reemplazando los datos en
la fórmula se obtiene como resultado:
$1.200.000
VP = _____________________
(1+0.015)4
VP= 1.130.621
= Deterioro $69.369
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Referencias
Congreso de Colombia. (13 de julio de 2009) Por la cual se regulan los principios y normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se
señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento. [Ley 1314 de 2009]. D.O: 47.409
Fierro Martínez, Á. M. (2015). Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes. Bogotá, D.C.:
ECOE Ediciones.
Fierro Martínez, Á. M., & Fierro Celis, F. M. (2015). Contabilidad general con enfoque NIIF para
pymes. Bogotá, D.C.: ECOE Ediciones.
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. (14 de diciembre de 2015) Por medio del cual se
expide el Decreto Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de
Aseguramiento de la Información y se dictan otras disposiciones. [Decreto 2420 de 2015]. D.O: 49.726
(2015). Decreto número 2420 de 2015, por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario de
las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
otras disposiciones. Diario Oficial de Colombia.Ley 1314 de 2009
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INFORMACIÓN TÉCNICA
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