IMPUESTO DE SOCIEDADES

3. GASTOS NO DEDUCIBLES DE LA BASE IMPONIBLE

Y VALORACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES

3.1. GASTOS NO DEDUCIBLES

Entendemos como gastos deducibles aquellos gastos contabilizados que aparecen en

las cuentas de pérdidas y ganancias del ejercicio de una sociedad. Deben tener
justificante como gasto y ser imputados en el ejercicio contable.

Para que tengan consideración de deducibles deben ser justificados mediante

documento o factura que respalden una operación real y no ficticia.

Aun así, habiendo gastos que cumplen los anteriores requisitos, la LIS en su artículo 15
recoge ciertos gastos que no pueden ser deducibles.

No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:

a) Los que representen una retribución de los fondos propios.

Entre estas retribuciones encontramos:

- Dividendos y primas de asistencia a juntas de accionistas.

- Distribuciones de reserva entre los socios.
- Participaciones en beneficios no referentes a la contraprestación en servicios
personales.
- Cantidades distribuidas entre socios de cooperativas a las cuentas de
beneficios.
- Devoluciones y retornos a los mutualistas de las mutuas de seguros.

A los efectos de lo previsto en esta Ley, tendrá la consideración de retribución de

fondos propios, la correspondiente a los valores representativos del capital o de los
fondos propios de entidades, con independencia de su consideración contable.
Asimismo, tendrán la consideración de retribución de fondos propios la
correspondiente a los préstamos participativos otorgados por entidades que formen

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parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42
del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de
formular cuentas anuales consolidadas.

b) Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. No

tendrán la consideración de ingresos los procedentes de dicha contabilización.

En este caso el resultado contable deberá incrementarse en la cuota

correspondiente al impuesto para obtener la base imponible.

c) Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo del período

ejecutivo y el recargo de declaración extemporánea sin requerimiento previo.

EJEMPLO:
Una sociedad con un resultado contable de 20.000€ recibe una sanción de
5.000€. La empresa registra la sanción como un gasto dentro de su
contabilidad, por lo que la base imponible será:
20.000€ + 5000€= 25.000€

d) Las pérdidas del juego.

e) Los donativos y liberalidades.

No se entenderán comprendidos en este apartado los gastos por atenciones a clientes

o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto
al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente,
la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con
los ingresos.

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No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con
el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período
impositivo. Tampoco se entenderán comprendidos en este apartado las retribuciones
a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras
funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad.

f) Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.

g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o

indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios
calificados como paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas o
entidades residentes en estos, excepto que el contribuyente pruebe que el gasto
devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada.

Las normas sobre transparencia fiscal internacional no se aplicarán en relación con las
rentas correspondientes a los gastos calificados como fiscalmente no deducibles.

h) Los gastos financieros devengados en el período impositivo, derivados de

deudas con entidades del grupo según los criterios establecidos en el artículo 42
del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de
formular cuentas anuales consolidadas, destinadas a la adquisición, a otras
entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de
cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o
fondos propios de otras entidades del grupo, salvo que el contribuyente acredite
que existen motivos económicos válidos para la realización de dichas
operaciones.

i) Los gastos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial, o

de la relación mercantil a que se refiere el artículo 17.2.e) de la Ley 35/2006, de
28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, o de ambas, aun cuando se
satisfagan en varios períodos impositivos, que excedan, para cada perceptor, del

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mayor de los siguientes importes: 1 millón de euros o el importe establecido con

carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de
desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de
sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de
convenio, pacto o contrato. No obstante, en los supuestos de despidos colectivos
realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los
Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52
del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas
económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, será el
importe establecido con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el
despido improcedente. A estos efectos, se computarán las cantidades satisfechas
por otras entidades que formen parte de un mismo grupo de sociedades en las
que concurran las circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de
Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular
cuentas anuales consolidadas.

j) Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o

entidades vinculadas que, como consecuencia de una calificación fiscal diferente
en estas, no generen ingreso o generen un ingreso exento o sometido a un tipo
de gravamen nominal inferior al 10 por ciento.

3.2. ELEMENTOS PATRIMONIALES. VALORACIÓN

 Regla general de valoración

Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios previstos en el

Código de Comercio, corregidos por la aplicación de los preceptos establecidos en esta
Ley. No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del
valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta
de pérdidas y ganancias.

El importe de las revalorizaciones contables no se integrará en la base imponible,

excepto cuando se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que

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obliguen a incluir su importe en la cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de la

revalorización no integrada en la base imponible no determinará un mayor valor, a
efectos fiscales, de los elementos revalorizados.

Las operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de créditos

se valorarán fiscalmente por el importe de dicho aumento desde el punto de vista
mercantil, con independencia de cuál sea la valoración contable. (Art. 17 LIS).

EJEMPLO:
Una sociedad compra un local por 200.000€. El local es valorado 5
años después por la comunidad de Navarra por 208.000€.
Teniendo en cuenta que los gastos de adquisición fueron 30.000€
al vender este año el local el valor de adquisición para calcular el
beneficio por la venta del inmueble sería:
200.000€ + 30.000€ = 230.000€

 Revalorizaciones contables voluntarias

El artículo 17.1 de la LIS establece que, a excepción de que la revalorización sea

obligatoria en virtud de una norma legal o reglamentaria, el importe de las
revalorizaciones contables o diferencias positivas de valor contabilizadas por las
entidades sociales no se integra en la base imposible.

 Valoración de ciertas operaciones

Los elementos patrimoniales que sean objeto de las operaciones que se relacionan en
la norma se valorarán por su valor de mercado según establece la Ley de IS.

El valor de mercado, como hemos visto anteriormente, es definido como el valor que
es acordado en condiciones normales de mercado entre partes independientes.

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El artículo 17.4 recoge los siguientes elementos patrimoniales sujetos a la valoración

normal de mercado:

a) Los transmitidos o adquiridos a título lucrativo. No tendrán esta consideración

las subvenciones.

VALOR NORMAL DE MERCADO DEL BIEN TRANSMITIDO

_
SU VALOR CONTABLE

b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestación.

Las entidades que transmiten las aportaciones no dinerarias deben

integrar en su base imponible la diferencia entre el valor de mercado de
los elementos aportados y su valor contable

c) Los transmitidos a los socios por causa de disolución, separación de estos,

reducción del capital con devolución de aportaciones, reparto de la prima de
emisión y distribución de beneficios.

d) Los transmitidos en virtud de fusión, absorción y escisión total o parcial.

e) Los adquiridos por permuta.

En el caso que el valor de mercado del elemento adquirido sea

menor al valor contable de los bienes aportados, la permuta
genera una pérdida que se ha de computar

f) Los adquiridos por canje o conversión.

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3.3. VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES EN CASO DE

CAMBIO DE RESIDENCIA

El artículo 19 de la LIS recoge, en referencia a los cambios de residencia, que se

integrará en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor
fiscal de los siguientes elementos patrimoniales:

- En caso de afectación a un establecimiento permanente, será de aplicación a

dichos elementos patrimoniales lo previsto en el artículo 78.

Las operaciones que se efectúen con personas o entidades residentes en países o

territorios calificados como paraísos fiscales se valorarán por su valor de mercado.

3.4. VALORACIÓN DE LOS IMPORTES SUJETOS A RETENCIÓN

El perceptor de cantidades sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto
computará aquellas por la contraprestación íntegra devengada.

Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por importe inferior al

debido, por causa imputable exclusivamente al retenedor, el perceptor deducirá de la
cuota la cantidad que debió ser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por

el sector público, el perceptor solo podrá deducir las cantidades efectivamente
retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada, la Administración

Tributaria podrá computar como importe íntegro una cantidad que, una vez restada de
ella la retención procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se
deducirá de la cuota, como retención a cuenta, la diferencia entre lo realmente
percibido y el importe íntegro. (Art. 19.3 LIS)

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EJEMPLO:
Una empresa recibe 20.000€ de interés por un préstamo con una
retención del 10%.
Los intereses se corresponden con el importe de la contraprestación y
la empresa se deducirá el 10% de 20.000€ como retención sobre el
importe recibido:
20.000 x 10% =2.000€

Los intereses no corresponden al importe íntegro de la

contraprestación por lo que la Administración Tributaria aplicará la
fórmula de elevación al íntegro para saber el importe deducible:

20.000 / (1- 0.10) = 22.222,22

22.222,22 x 10% = 2.222,22€

El ajuste positivo que se llevará a cabo es de 2.222,22 ya que se ha

aumentado el ingreso computable teniendo derecho a deducirse
dicho importe.

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