PARTE QUINTA

Obligaciones formales
8795 Se incluyen en esta parte de la obra los capítulos en los que se comentan algunas obligaciones
formales de carácter general.
Facturas 8800
Número de identificación fiscal (NIF) 8840
Declaración censal 8875
Declaración anual de operaciones con terceros 8910

CAPÍTULO I Facturas
8800 A. Obligación de expedir facturas 8804
Operaciones incluidas en el ámbito de aplicación del 8804
Rgto Fac
Obligados a expedir facturas 8805
Expedición de facturas simplificadas 8806
Expedición por el destinatario o por un tercero 8807
B. Operaciones objeto de facturación 8808
Operaciones que deben facturarse 8808
Excepciones a la obligación de expedir factura 8809
Operaciones justificables por otros documentos 8810
C. Requisitos de las facturas 8814
Contenido de las facturas completas 8815
Contenido de las facturas simplificadas 8817
Plazo de expedición 8818
Medios de expedición 8818.1
Moneda 8819
Idioma 8819.1
Factura recapitulativa 8819.2
Originales y duplicados 8820
Factura rectificativa 8821
D. Remisión 8823
E. Conservación 8826
Obligación de conservación 8826
Formas de conservación 8827
Lugar de conservación 8831
F. Otras cuestiones 8834
Resolución de controversias 8834
Infracciones y sanciones 8835
Regímenes especiales del IVA 8836

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8801 Para la correcta gestión tributaria, la Administración de la Hacienda Pública precisa
una información adecuada de las transacciones económicas derivadas de las actividades
empresariales. Igualmente, para justificar los gastos o deducciones, los contribuyentes
necesitan de documentos claros y precisos. De ello se deriva la existencia de una normativa que
regula la obligación de los empresarios y profesionales de expedir y entregar factura por cada una
de las operaciones que realicen.
Desde el 1-1-2013 tal regulación se encuentra recogida de modo general para todo el sistema
impositivo (incluido el IVA) en el RD 1619/2012 , por el que se aprueba el Reglamento por el que
se regulan las obligaciones de facturación (Rgto Fac), que ha derogado el Reglamento en vigor
hasta entonces, aprobado por el RD 1496/2003 (a partir de ahora Rgto Fac/2003).
Las obligaciones de documentación de las operaciones, difieren según la persona tenga o no
la condición de empresario o profesional ( Rgto Fac art.1 ). Así:
a) Los empresarios o profesionales están obligados a:
- expedir y entregar factura u otros justificantes por las operaciones que realicen en el desarrollo
de su actividad empresarial o profesional (nº 8805 s. ) y a conservar copia o matriz de los mismos
(nº 8826 s. );
- conservar las facturas u otros justificantes recibidos de otros empresarios o profesionales por las
operaciones de las que sean destinatarios y que se efectúen en desarrollo de la citada actividad
(nº 8826 s. ).
b) Las personas o entidades que no son empresarios o profesionales, están obligadas a expedir
y conservar factura u otros justificantes de las operaciones que realicen en los términos expuestos
a continuación.
8802 En lo que atañe a las operaciones sujetas al IGIC, las referencias que en este capítulo
se hacen al IVA y al Departamento de Gestión de la AEAT, deben entenderse hechas al
citado impuesto canario y a la Administración tributaria canaria. Del mismo modo, en las
operaciones sujetas al IPSI, las referencias se entienden hechas al citado tributo y a las
autoridades locales de las ciudades de Ceuta y Melilla ( Rgto Fac disp.adic.2ª ).
Las obligaciones de documentación de las operaciones a efectos del IVA que se exponen
en los marginales siguientes resultan aplicables a efectos de cualquier otro tributo,
subvención o ayuda pública, sin perjuicio de lo establecido por su normativa propia y de
las peculiaridades de las obligaciones de documentar las operaciones en el IRPF (nº 8805
y nº 8809 ) ( Rgto Fac art.25 ).
Se ha regulado un régimen transitorio relativo a la vigencia de autorizaciones concedidas
de acuerdo con el RD 2402/1985 y el Rgto Fac/2003 ( RD 1619/2012 disp.trans.1ª ).
Ver nº 7089 s. respecto al registro de las facturas en el Libro registro de facturas expedidas
y en el Libro registro de facturas recibidas.

A. Obligación de expedir facturas

Operaciones incluidas en el ámbito de aplicación del Rgto Fac
(Rgto Fac art.2.3)
8804 Los supuestos en los que la obligación de expedir factura se debe ajustar a las normas
establecidas en el Rgto Fac son los siguientes:
Cuando la entrega de bienes o la prestación de servicios a que se refiere se considera
realizada en el territorio de aplicación del IVA (a partir de ahora, TIVA) (nº 5850 s. ), salvo
que el proveedor del bien o prestador del servicio no se encuentre establecido en el citado
territorio, el sujeto pasivo del IVA sea el destinatario para quien se realice la operación sujeta

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 al mismo y la factura no sea expedida por el destinatario con arreglo a lo establecido en el
nº 8807 .
Cuando el proveedor o prestador esté establecido en el TIVA o tenga en el mismo un
establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual,
a partir del cual se efectúa la entrega de bienes o prestación de servicios y dicha entrega o
prestación no se entienda realizada en el TIVA, en los siguientes supuestos:
1. Cuando la operación esté sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo del IVA
sea el destinatario para quien se realice la operación y la factura no sea materialmente
expedida por este último en nombre y por cuenta del proveedor del bien o prestador
del servicio.
2. Cuando la operación se entienda realizada fuera de la Comunidad.

Obligados a expedir factura

(LIVA art.164.uno.3º;
Rgto Fac art.2.1)
8805 A efectos del IVA, los empresarios o profesionales están obligados a expedir factura y copia de
ésta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su
actividad, incluso si están no sujetas o exentas del IVA, sin más excepciones que las previstas
en el nº 8809 . Esta obligación incumbe asimismo a los empresarios o profesionales acogidos a
los regímenes especiales del IVA.
También debe expedirse factura y copia de esta por los pagos recibidos con anterioridad a
la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que deba asimismo
cumplirse esta obligación conforme a lo expuesto anteriormente, a excepción de las entregas
intracomunitarias exentas previstas en la LIVA art.25 (nº 5984 ).
Los contribuyentes del IRPF están obligados a expedir factura y copia cuando obtienen
rendimientos de actividades económicas y están acogido al método de estimación directa en el
IRPF, con independencia del régimen al que estén acogidos en el IVA, o al método de estimación
objetiva cuando determinan su rendimiento neto en función del volumen de ingresos. Respecto a
los destinatarios de una operación acogida al REAGP, cumplen con estas obligaciones mediante
la expedición de un recibo (ver nº 6861 ) ( Rgto Fac art.26 ).
8805.1 Los contribuyentes y los sustitutos del contribuyente, así como los obligados legalmente en
su plazo voluntario a recaudar, por cuenta del titular o del concesionario de un servicio o
actividad pública, las tasas o precios que constituyan las contraprestaciones de aquéllas,
están obligados a expedir la factura relativa a dicha operación en nombre y por cuenta del
sujeto pasivo, cuando la operación esté sujeta al IVA ( RIVA disp.adic.6ª ).
El devengo de las operaciones de tracto sucesivo se produce en el momento en que
resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepción, y será en dicho momento
en el que deba expedirse la correspondiente factura ( DGT CV 7-7-11 ).
Ver nº 8213.2 en relación a los efectos de la prescripción respecto a las obligaciones
formales.
No existe obligación de expedir factura en aquellos supuestos en los que no
exista operación a efectos de IVA, como es el caso particular de la percepción de
indemnizaciones ( DGT CV 1-9-09 ; CV 14-5-13 ).
En las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y
profesionales y no sujetas al IVA, sólo existe obligación de emitir factura cuando la
realización de la operación incide en algún aspecto sustancial de la mecánica de liquidación
del IVA ( DGT CV 13-6-05 ).
En las ejecuciones de obra la factura debe expedirse en el momento del pago de las
certificaciones de obra expedidas ( DGT 13-5-99 ).

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 En una prestación de servicio realizada a una entidad jurídica por un profesional que percibe
ingresos a través del colegio profesional, la factura tiene que ser emitida por aquél, ya que
es quien presta el servicio ( AEAT 10-9-96 ).
El abogado que intervino en el procedimiento judicial en el que su cliente resultó ser la parte
vencedora, no está obligado a expedir factura con ocasión del pago de las costas a su cliente
a las que ha sido condenado la parte perdedora en dicho proceso ( DGT CV 14-5-09 ).
Las provisiones de fondos tienen la consideración de pagos anticipados por lo que su
cobro implica el devengo del IVA y la obligación de expedir la correspondiente factura ( DGT
CV 4-9-09 ).
8805.2 10) En un contrato de comisión de venta por cuenta propia con una empresa suministradora
de carburante, para su venta al por menor en una estación de servicio, el comitente debe emitir
factura al comisionista (estación de servicio), y este al tercero adquirente final de la gasolina ( DGT
8-5-00 ; CV 7-4-05 ). Si el contrato es de comisión de venta en nombre y por cuenta ajena, no es
preciso emitir factura completa al cliente, si éste no la solicita, pero si la venta se realiza a otros
empresarios o profesionales que exigen la expedición de factura completa, dicho documento debe
ser expedido por el comisionista en nombre y por cuenta del comitente (compañía petrolífera)
( DGT CV 7-4-05 ).
11) Las empresas que prestan servicios a través de Internet deben expedir factura por cada una
de las prestaciones de servicios que efectúen. No cabe extender una sola factura comprensiva de
todas las operaciones realizadas en un mismo día para distintos clientes ( DGT 25-1-01 ).
12) En las entregas de bienes, la expedición de la correspondiente factura no puede realizarse
en un momento posterior al establecido legalmente por el hecho de que la recepción técnico
formal de los bienes por parte de los clientes se produzca en un momento posterior a su puesta
a disposición ( DGT CV 7-4-05 ).
13) El profesional que no está dado de alta en el censo ni en el IAE sí que está obligado a expedir
facturas esporádicas por las operaciones realizadas en el ejercicio de su actividad, porque las
citadas altas no son requisitos necesarios para la calificación de un sujeto como empresario o
profesional ( DGT CV 7-7-05 ).
14) Contrato de arrendamiento que tiene por objeto un local comercial propiedad de un matrimonio
en régimen de gananciales, siendo el arrendador uno de los cónyuges a título individual. La
factura puede ser emitida por el cónyuge que aparece como titular de la actividad ( DGT CV
15-6-06 ).
15) No cabe exigir el cumplimiento de la obligación de expedir y entregar factura cuando se
sustenta en la repercusión de cuotas devengadas, una vez transcurrido el plazo de un año desde
el devengo, pues el derecho a repercutir mediante factura ha caducado, no estando obligado el
destinatario a soportar la correspondiente cuota ( TEAC 25-6-08 ).
16) No tiene la consideración de factura el soporte documental mediante el cual se trasladan al
cliente las cantidades pagadas por el mediador en concepto de suplidos ( DGT CV 7-3-12 ).

Expedición de facturas simplificadas

(Rgto Fac art.4)
8806 Con el sistema de facturación actual, el obligado a expedir factura puede cumplir esta obligación
mediante la expedición de una factura completa u ordinaria (nº 8815 s. ) o de una factura
simplificada (nº 8817 ), si bien, esta última sólo puede expedirse en los supuestos que se señalan
a continuación:
1. Su importe no excede de 400 euros, IVA incluido.
2. Cuando debe expedirse una factura rectificativa (nº 8821 s. ).

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 3. Cuando su importe no exceda de 3.000 euros, IVA incluido, en las operaciones que se describen
a continuación:
– ventas al por menor, aunque sean realizadas por los propios fabricantes o elaboradores
de los productos;
– ventas o servicios en ambulancia;
– ventas o servicios a domicilio del consumidor;
– transporte de personas y sus equipajes;
– servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes, bares, cafeterías,
horchaterías, chocolaterías y establecimientos similares, así como suministros de bebidas o
comidas para consumir en el acto;
– servicios prestados por salas de baile y discotecas;
– servicios telefónicos prestados mediante cabinas telefónicas de uso público, o mediante
tarjetas que no permiten la identificación del portador;
– servicios de peluquerías e institutos de belleza;
– utilización de instalaciones deportivas;
– revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos;
– aparcamiento y estacionamiento de vehículos;
– alquiler de películas;
– servicios de tintorería y lavandería;
– utilización de autopistas de peaje.
Al margen de lo supuestos expuestos, existe la posibilidad de que el Departamento de Gestión
Tributaria de la AEAT autorice la expedición de estas facturas cuando las prácticas comerciales
o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones técnicas de
expedición de las facturas, dificulten particularmente la inclusión en las mismas de la totalidad de
los datos o requisitos exigidos para las facturas completas (nº 8815 s. ).
No obstante, se han previsto una serie de operaciones en las que no es posible la expedición de
este tipo de facturas (nº 8806.2 ).
8806.1 La norma define las ventas al por menor como las entregas de bienes muebles corporales
o semovientes en las que el destinatario de la operación actúa como consumidor final y
no como empresario o profesional. Se excluyen de este concepto las ventas de los bienes
que por sus características objetivas, envasado, presentación o estado de conservación son
principalmente de utilización empresarial o profesional.
A partir del 1-1-2013, las facturas simplificadas sustituyen a los tiques o documentos
sustitutivos. Los documentos sustitutivos que hubieran sido expedidos conforme a lo
establecido en el Rgto Fac/2003, pueden ser objeto de sustitución o canje por facturas en
los supuestos previstos en el apartado 1 del nº 8808 . Para ello, se dispone de un plazo de
cuatro años desde la fecha de devengo de las operaciones documentadas en los mismos. La
factura que se expida en dichos supuestos no tendrá la consideración de factura rectificativa
( Rgto Fac disp.trans.2ª ).
Operaciones excluidas del ámbito de las facturas simplificadas
(Rgto Fac art.4.4)
8806.2 El Rgto Fac enumera una serie de operaciones en las que no es posible expedir factura
simplificada. Son las siguientes:
Entregas intracomunitarias de bienes exentas, de acuerdo con la LIVA art.25 (nº 5984 ).
Entregas de bienes a que se refiere la LIVA art.68.tres (ventas a distancia, nº 6051 ) y
LIVA art.68.cinco (bienes objeto de Impuestos especiales, nº 5859 ), cuando se entiendan
realizadas en el TIVA.
Entregas de bienes o prestaciones de servicios que se entiendan realizadas en el TIVA,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no se encuentre establecido en el

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 citado territorio, el sujeto pasivo del IVA sea el destinatario para quien se realice la operación
sujeta al mismo y la factura sea expedida por este último.
Las entregas de bienes o prestaciones de servicios a que se refiere el Rgto Fac art.2.3.b.a"
y b" (letra b del nº 8804 ).

Expedición por el destinatario o por un tercero

(LIVA art.164.dos;
Rgto Fac art.5)
8807 Las facturas pueden ser expedidas por los destinatarios de las operaciones (o clientes) de los
empresarios o profesionales que entregan los bienes o prestan los servicios, o por terceros que
actúen en nombre y por cuenta de los mismos.
Los requisitos para que el destinatario de las operaciones expida la factura son los siguientes:
Existencia de un acuerdo previo entre el empresario o profesional que realice las
operaciones y el destinatario de estas por el que el primero autoriza al segundo a expedir
las facturas correspondientes, especificando las operaciones a las que se refiere.
Aceptación de cada factura por el empresario o profesional que ha realizado la operación.
Las partes determinarán el procedimiento al que debe ajustarse la aceptación.
Remisión por el destinatario de las operaciones de una copia de los citados documentos
al empresario o profesional que las realizó.
Expedición del documento en nombre y por cuenta del empresario o profesional que ha
realizado las operaciones objeto de la factura.
La obligación de expedir factura también puede ser cumplida por los empresarios o profesionales
mediante la contratación de un tercero al que se encomienda su gestión.
Cuando el destinatario de las operaciones o el tercero que expida las facturas no está establecido
en la UE, salvo que lo esté en Canarias, Ceuta o Melilla o en un país con el cual exista un
instrumento jurídico de asistencia mutua con un ámbito de aplicación similar al previsto por la Dir
2010/24/UE y por el Rgto UE/904/2010 , únicamente es posible la expedición por el destinatario
o el tercero, previa comunicación a la AEAT.
Estas facturas deben ser expedidas con una serie específica ( Rgto Fac art.6 ).
Las facturas pueden ser expedidas por cualquier medio, en papel o en formato electrónico.
La factura expedida, cualquiera que sea el medio utilizado, debe garantizar la autenticidad de su
origen, la integridad de su contenido y su legibilidad, desde la fecha de expedición y durante todo
el periodo de conservación (ver nº 8818.1 ).

El empresario o profesional o sujeto pasivo obligado a expedir la factura es responsable

del cumplimiento de la obligación de documentar la operación a efectos del IVA.
No se exige del obligado tributario una nueva comunicación expresa cuando la expedición
de las facturas por un tercero ha sido previamente autorizada por la AEAT o se ha iniciado
el procedimiento de solicitud de autorización, conforme a lo establecido en el Rgto Fac/2003
( Rgto Fac disp.trans.1ª ).
Existen ciertas particularidades en el régimen especial de facturación para: - ciertas entregas
y productos sobre energía eléctrica ( Rgto Fac disp.adic.3ª ; ver nº 7234 Memento IVA
2014); - determinadas prestaciones de servicios realizadas por agencias de viajes cuando
actúan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena ( Rgto Fac disp.adic.4ª ; ver nº
7235 Memento IVA 2014); - las facturas expedidas por la Comisión Nacional de Energía
en nombre y por cuenta de los distribuidores y de los productores de energía eléctrica en
régimen especial o de sus representantes ( Rgto Fac disp.adic.6ª ; ver nº 7236 Memento
IVA 2014).

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 Debe existir una serie distinta y específica para cada uno de los terceros que expidan
factura en nombre y por cuenta de la entidad, pero no necesariamente por cada cliente de
la entidad cuyas facturas sean expedidas por dichos terceros ( DGT CV 16-12-11 ).
Es válido un procedimiento de aceptación en el que las facturas son firmadas a través de
un programa informático por el empresario o profesional correspondiente, acordándose que
dicha firma constituya la aceptación de la factura por parte de los mismos. También es válido
un procedimiento de aceptación basado en la remisión de la aceptación de cada factura por
correo electrónico ( DGT CV 21-11-13 ).
Procedimientos de ejecución forzosa
(LIVA disp.adic.6ª;
RIVA disp.adic.5ª redacc RD 1073/2014)
8807.1 En los procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa, el adjudicatario que tenga
la condición de empresario o profesional cuenta con la facultad de expedir, en nombre y por cuenta
del sujeto pasivo del IVA (el empresario a que se refiere la ejecución), la factura que documente
las operaciones efectuadas en el marco de tales procedimientos.
Para que el adjudicatario pueda expedir la factura deben cumplirse los siguientes requisitos:
El ejercicio por el adjudicatario de esta facultad se debe manifestar por escrito ante el
órgano judicial o administrativo que esté desarrollando el procedimiento respectivo. Esta
comunicación puede efectuarse con carácter previo o simultáneo al pago del importe de la
adjudicación.
El adjudicatario está obligado a poner en conocimiento del sujeto pasivo del impuesto
correspondiente a dicha operación o a sus representantes que ha ejercido esta facultad.
Para ello ha de remitirle una copia de la comunicación presentada ante el órgano judicial o
administrativo, en el plazo de 7 días siguientes al de su presentación ante aquél. No se exige
dicha remisión cuando se trate de entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que
el adjudicatario es el sujeto pasivo de las mismas de acuerdo con lo dispuesto en el LIVA
artículo 84.Uno.2º redacc L 28/2014 (nº 5904.2 ).
El plazo para expedir la factura es, desde el 1-1-2015, el previsto en el Rgto Fac art.11
(nº 8818 ) (hasta entonces 30 días a partir del momento de la adjudicación). La fecha de
devengo es aquella en la que se dicta el decreto de adjudicación.
Existen ciertas particularidades en relación al contenido de la factura: ha de tener una serie
especial de numeración y en ella se ha de hacer constar, como expedidor de la misma, al
sujeto pasivo titular de los bienes o servicios objeto de la ejecución y, como destinatario de
la operación, al adjudicatario.
El adjudicatario ha de remitir una copia de la factura al sujeto pasivo del impuesto, o a sus
representantes, en el plazo de los 7 días siguientes a la fecha de su expedición, debiendo
quedar en poder del adjudicatario el original de la misma. Cuando no sea posible remitir la
comunicación del ejercicio de esta facultad, por causas no imputables al adjudicatario, la
copia de la factura ha de remitirse en el plazo de 7 días, desde el momento en que exista
constancia de tal imposibilidad, a la AEAT indicado tal circunstancia.
El ejercicio de esta facultad por el adjudicatario determina que el sujeto pasivo o sus representantes
no pueden proceder a la confección de la factura en que se documente la operación.

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 B. Operaciones objeto de facturación
Operaciones que deben facturarse
(Rgto Fac art.2.2 y 2.4)
8808 Existe obligación de expedir factura y copia en todo caso, por las siguientes operaciones:
1. Cuando el destinatario es un empresario o profesional que actúa como tal, con
independencia del régimen de tributación al que se encuentra acogido el empresario o
profesional que realiza la operación, así como cuando el destinatario así lo exija para
el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
2. Entregas intracomunitarias de bienes exentas, de acuerdo con la LIVA art.25 (nº
5984 ).
3. Entregas de bienes a que se refiere la LIVA art.68.tres (ventas a distancia, nº 6051 )
y LIVA art.68.cinco (bienes objeto de Impuestos especiales, nº 5859 ), cuando se
entiendan realizadas en el TIVA.
4. Las exportaciones de bienes exentas a que se refiere la LIVA art.21.1º y 2º (nº
6162 s. ), excepto las realizadas por las tiendas libres de impuestos (nº 6166 ).
5. Las entregas de bienes que han de ser objeto de instalación o montaje antes de
su puesta a disposición a que se refiere la LIVA art.68.dos.2º redacc L 28/2014 (ver
nº 5856 ).
6. Las entregas de bienes a personas jurídicas que no actúen como empresarios o
profesionales con independencia de que estén establecidos en el TIVA o no.
7. Las operaciones cuyo destinatario sea la Administración Pública a que se refiere
la L 30/1992 art.2 (Administración general del Estado, Administración de las CCAA,
entidades de la Administración Local y las entidades de derecho público vinculadas o
dependientes de las anteriores).

Excepciones a la obligación de expedir factura

(Rgto Fac art.3 redacc RD 1073/2014)
8809 Están exceptuadas de la obligación genérica de facturación, salvo en los supuestos recogidos en
el nº 8808 , las operaciones siguientes:
Las operaciones interiores exentas de IVA, salvo las que se indican en la letra d). Sin
embargo, es obligatoria la expedición de factura en las siguientes operaciones exentas: las
relativas a los servicios médicos y sanitarios (nº 5776 s. ) (con excepción de la exención
relativa a las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizados por la Seguridad
Social); las entregas de terrenos y edificaciones exentas del IVA de acuerdo con la LIVA
art.20.uno.20 a 20.uno.22 (nº 5815 s. ); las entregas de bienes utilizados para realizar
operaciones exentas y las entregas de bienes cuya adquisición, afectación o importación o
la de sus elementos componentes haya determinado la exclusión total del derecho a deducir
en favor del transmitente, en los términos expuestos en el nº 5830 .
Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades a las que
sean de aplicación: 1. El régimen especial de recargo de equivalencia. No obstante, se
debe expedir factura: - cuando dichos empresarios tributen en el IRPF por el método de
estimación directa ( Rgto Fac art.26.1 ); - desde el 1-1-2015, por las entregas de bienes
inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto (nº 6976 s. ). 2. El régimen especial simplificado.
Sin embargo, es obligatoria la expedición de factura: - cuando la determinación de las cuotas
devengadas se realice en atención al volumen de ingresos; - en las transmisiones de activos
fijos a que se refiere la LIVA art.123.uno.B.3º . 3. El régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca (REAGP), sin perjuicio de lo expuesto en el nº 6861 en relación a la
expedición del recibo que documentan las compensaciones del REAGP. Existen ciertas

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 excepciones a esta regla, de forma que sí debe expedirse factura: - en las entregas de
inmuebles a que se refiere la LIVA art.129.uno.2 º párrafo (nº 6857 ); - cuando dichos
empresarios tributen en el IRPF por el método de estimación directa ( Rgto Fac art.26.1 ).
Aquellas que, con referencia a sectores o empresas determinadas, haya autorizado el
Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT, con el fin de evitar perturbaciones en el
desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.
Las siguientes prestaciones de servicios exentas: operaciones de seguro, reaseguro
y capitalización ( LIVA art.20.Uno.16º , ver nº 5800 ); operaciones financieras ( LIVA
art.20.Uno.18ª.a a n , ver nº 5801 s. ). Sin embargo, sí debe expedirse factura cuando las
citadas prestaciones de servicios se entiendan realizadas:
– en el TIVA o en otro Estado miembro de la UE y estén sujetas y no exentas al mismo;
– en el TIVA, Canarias, Ceuta o Melilla, estén sujetas y exentas al mismo y sean
realizadas por empresarios o profesionales, que no sean entidades aseguradoras y
entidades de crédito, a través de la sede de su actividad económica o establecimiento
permanente situado en el citado territorio.

La existencia de perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales

causadas por el cumplimiento de las obligaciones de facturación, no implica que estas perturbaciones sean
el presupuesto que obliga a la Administración tributaria a conceder la autorización para no cumplir con las
citadas obligaciones, sino un elemento a valorar en el conjunto de la gestión impositiva que corresponde
a la Administración ( TS 3-7-12, EDJ 154776 ).

Operaciones justificables mediante documentos distintos de facturas

(RD 1619/2012 art.2)
8810 Se establecen las siguientes reglas para justificar documentalmente ciertas operaciones
financieras:
a) La adquisición de valores mobiliarios puede justificarse mediante:
- el documento público extendido por el fedatario interviniente; o
- el documento emitido por la entidad financiera o por la empresa de servicios de inversión,
comprensivo de todos los datos de la operación.
b) La adquisición de activos financieros con rendimiento implícito, así como de aquellos con
rendimiento explícito que han de ser objeto de retención en el momento de su transmisión,
amortización o reembolso, se justifica mediante la acreditación a que se refiere el nº 596 .
c) Los gastos y deducciones por operaciones realizadas por entidades de crédito pueden
justificarse a través del documento, extracto o nota de cargo expedido por la entidad en el que se
incluyan los datos propios de una factura excepto su número y serie.

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 C. Requisitos de las facturas
8814 Con el sistema de facturación actual, el obligado a expedir factura puede cumplir esta obligación
mediante la expedición de una factura completa u ordinaria (nº 8815 s. ) o una factura
simplificada (nº 8817 ).

La factura simplificada ha sustituido desde el 1-1-2013 a los denominados tiques o documentos

sustitutivos.

Contenido de las facturas completas

(Rgto Fac art.6 redacc RD 1073/2014)
8815 Con carácter general, las facturas y sus copias han de contener unos datos mínimos que se
detallan a continuación, si bien es posible incluir cualquier otra mención, y es posible que resulten
obligatorios otros datos a otros efectos (respecto a las particularidades de ciertas operaciones,
ver nº 8816 ):
El número y, en su caso, la serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie
debe ser correlativa. Se pueden utilizar series separadas si existen razones que lo justifican
(p.e. cuando el obligado a su expedición tiene varios establecimientos o realiza operaciones
de distinta naturaleza). Es obligatoria la expedición en series específicas de las siguientes
facturas: - las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros, para cada
uno de los cuales debe existir una serie distinta (nº 8807 ); - las rectificativas (nº 8821 s. ); -
las expedidas por los adjudicatarios en los procedimientos de ejecución forzosa (nº 8807.1 );
- desde el 1-1-2015, las que se expidan conforme a lo previsto en la LIVA art.84.uno.2º.g
redacc L 28/2014 (inversión del sujeto pasivo en las entregas de los siguientes productos:
plata, platino y paladio; teléfonos móviles; consolas de videojuegos, ordenadores portátiles
y tabletas digitales, ver nº 5904.2 ); - desde el 1-1-2015, las que se expidan conforme a lo
previsto en la RIVA art.61 quinquies.2 ciertas operaciones intragrupo en el régimen especial
del grupo de entidades) (ver nº 7038 ).
La fecha de su expedición.
El nombre y los apellidos, la razón o denominación social completa, del obligado a expedir
factura y del destinatario de las operaciones.
El NIF atribuido por la Administración tributaria española o por la de otro Estado miembro
de la UE, con el que ha realizado la operación el obligado a expedir la factura.
El NIF del destinatario en los siguientes supuestos: - entregas intracomunitarias que se
encuentren exentas según la LIVA art.25 (nº 5984 s. ); - operación cuyo destinatario es el
sujeto pasivo del IVA correspondiente a aquélla; - operaciones localizadas en el TIVA cuando
el empresario o profesional obligado a expedir la factura se considera establecido en dicho
territorio.
El domicilio del obligado a expedir factura y del destinatario de las operaciones. Si alguno
de ellos tienen varios lugares fijos de negocio, debe indicarse como domicilio la ubicación de
la sede de actividad o establecimiento al que se refieren aquéllas, si es que esta información
es relevante para determinar el régimen de tributación de las operaciones.
La descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para la
determinación de la base imponible del IVA y de su importe. Debe hacerse mención del
precio unitario sin impuesto de dichas operaciones y de los descuentos o rebajas no incluidos
en el mismo.
El tipo o tipos impositivos aplicado a las operaciones.
La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, consignada por separado.
La fecha de realización de las operaciones que se documentan o en la que se haya recibido
el pago anticipado, cuando sea una fecha distinta a la de expedición de la factura.

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 Cuando se trate de operaciones a que se refiere el Rgto Fac art.2.3.b.a" , el obligado a expedir la
factura puede omitir la información prevista en las letras g), h) e i) anteriores (descripción de las
operaciones, tipo impositivo y cuota tributaria) e indicar en su lugar, el importe sujeto al Impuesto
de tales bienes o servicios mediante referencia a la cantidad o al alcance de los bienes o servicios
suministrados y su naturaleza.
En relación al contenido de las facturas rectificativas, ver nº 8821.1 .
8815.1 A efectos de su consideración como documento justificativo del derecho a la deducción en
el IVA sólo se considera factura aquella que tenga los datos y reúna los requisitos expuestos
en el nº 8815 , así como en el nº 8816 .
Excepcionalmente, el salto en la numeración no altera la correlación numérica de las
facturas, siempre que dicha circunstancia quede debidamente acreditada y la misma no
dificulte la comprobación por la Administración tributaria de las obligaciones del sujeto pasivo
( DGT CV 16-11-09 ). El carácter excepcional de expuesto anteriormente, se opone a
considerar como normal los saltos reiterados en la numeración por circunstancias reiteradas
y previsibles, como ocurre cuando se produce un salto cada vez que se abre el cajón de la
máquina registradora ( DGT CV 19-12-13 ).
Cuando un cliente pide a una entidad la expedición de facturas en sustitución de los
tiques (actualmente, facturas simplificadas) remitidos en su día, las facturas deben tener la
numeración que corresponda con la fecha de su emisión ( DGT CV 2-11-09 ).
Se pueden aplicar series de facturación específicas, siempre y cuando su utilización no
constituya un impedimento para las correspondientes tareas de comprobación:
– para cada mes del año ( DGT 20-4-04 );
– para cada cliente cuando existen razones de carácter informático y contable que así
lo justifican ( DGT CV 17-1-05 ) o razones de mayor eficacia en la gestión administrativa
de la actividad ( DGT CV 22-12-06 );
– en el supuesto de puesta en funcionamiento de un nuevo sistema de facturación
desde una determinada fecha ( DGT CV 1-12-08 ). Es posible expedir facturas cuyo
inicio de numeración se corresponda con el comienzo del año natural correspondiente,
guardando una correlación entre las fechas de expedición y la correspondiente
numeración ( DGT CV 11-2-14 ).
Al consignar en las facturas la razón o denominación social pueden utilizarse abreviaturas
de uso común y generalmente aceptadas cuando existen limitaciones informáticas o de otro
tipo que impiden que conste el dato de identificación completo ( DGT 13-4-04 ).
8815.2 6) El destinatario de las operaciones es aquél para quien el empresario o profesional realiza la
entrega de bienes o prestación de servicios gravada por el IVA y que ocupa la posición de acreedor
en la obligación (relación jurídica) en la que el referido empresario o profesional es deudor y de
la que la citada entrega o servicio constituye la prestación. Cuando de los contratos suscritos no
resulta claro, se entiende que las operaciones gravadas se realizan para quienes están obligados
frente al sujeto pasivo a efectuar el pago de la contraprestación de las mismas ( DGT CV 24-5-11 ;
CV 3-12-12 ; CV 10-6-13 ).
Así, el destinatario de la factura emitida por un albacea, por el concepto de partición de una
herencia, es la herencia yacente, siendo el testador quien ha realizado el encargo de la operación
( DGT CV 16-11-11 ).
No es admisible que en la factura figure como destinatario de la operación la persona o entidad
que efectúa el pago de la misma, cuando no es la obligada a su pago frente al sujeto pasivo (p.e.,
provisiones de fondos), sin perjuicio, en su caso, de hacer una mención a dicha circunstancia
en la propia factura ( DGT CV 4-9-09 ; CV 4-8-10 ; CV 16-3-11 ).
7) Si se utiliza la información contenida en los albaranes para dar cumplimiento a la obligación de
recoger la descripción de las operaciones que se documentan, debe constar dicha circunstancia

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 en la factura realizando una referencia inequívoca al albarán correspondiente, y el albarán se
debe conservar debidamente anexado a la factura, porque al servir como soporte documental de
la descripción de las operaciones forma parte de ella ( DGT 23-3-04 ; CV 26-10-09 ). Este mismo
criterio se aplica a una factura electrónica que se acompaña de un documento electrónico que
contenga la descripción de las operaciones ( DGT CV 1-4-11 ).
8) El domicilio que debe constar en las facturas es el domicilio fiscal que figure a efectos censales
( DGT CV 27-1-06 ; CV 17-12-10 ). Nada impide que en las mismas se haga mención al domicilio
correspondiente a la residencia habitual del expedidor ( DGT CV 14-9-05 ).
8815.3 9) El NIF atribuido por la Administración española prevalece frente a los NIF de otros Estados
miembros que posean los destinatarios de las facturas expedidas como consecuencia de las
operaciones económicas realizadas ( DGT CV 9-6-08 ).
10) En las operaciones en las que se produce la inversión del sujeto pasivo, siendo el
destinatario el sujeto pasivo del impuesto correspondiente a aquélla, es preceptiva la consignación
del NIF atribuido por la Administración tributaria española al destinatario ( DGT CV 3-1-13 ).
11) La factura resultante del canje de una factura simplificada debe estar referida en todos sus
términos a la factura objeto de canje, incluida la fecha de expedición, y reunir todos los datos y
requisitos exigidos para una factura completa ( DGT CV 11-2-14 ).
12) En las facturas que expidan las empresas contratistas como consecuencia de las obras
ejecutadas para la Administración pública debe hacerse una referencia a la fecha en que se
ha efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el
pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura ( AN
23-4-08, EDJ 77804 ).
13) Cuando exista una variación de tipos impositivos entre el momento de realización de las
operaciones y el momento del canje de tiques (actualmente habría que hacer referencia a las
facturas simplificadas) por facturas, la repercusión de las cuotas del impuesto debe efectuarse
teniendo en cuenta el tipo impositivo vigente cuando se produjeron las operaciones cuyos tiques
son objeto de canje por factura y no el vigente en el momento de producirse el citado canje ( DGT
CV 28-12-09 ).).
Supuestos particulares
(Rgto Fac art.6.1.j a 6.1.p y 6.2)
8816 Se han previsto una serie de particularidades respecto al contenido de las facturas en relación
con ciertas operaciones, que se detallan a continuación:
Si la operación está exenta del impuesto se debe incluir en la factura: - una referencia a las
disposiciones correspondientes de la Dir 2006/112/CE o a los preceptos correspondientes de
la LIVA; o - una indicación de que la operación está exenta. Lo expuesto es también aplicable
cuando se documentan varias operaciones en una única factura y las circunstancias antes
citadas se refieran únicamente a parte de ellas.
En las entregas intracomunitarias de medios de transporte nuevos exentas, de acuerdo
con la LIVA art.25 (nº 5984 ) debe hacerse constar sus características, la fecha de su primera
puesta en servicio y las distancias recorridas u horas de navegación o vuelo realizadas hasta
su entrega.
Cuando es el adquirente o destinatario de la entrega o prestación quien expida la factura
en lugar del proveedor o prestador, la mención «facturación por el destinatario».
Si el sujeto pasivo del IVA es el adquirente o el destinatario de la operación, la mención
«inversión del sujeto pasivo».
Cuando resulten de aplicación ciertos regímenes especiales del IVA ha de incluirse una
mención a los mismos. Así, debe consignarse, en su caso:
1. La mención «régimen especial de las agencias de viajes».

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 2. La mención «régimen especial de los bienes usados», «régimen especial de los
objetos de arte» o «régimen especial de las antigüedades y objetos de colección».
3. La mención «régimen especial del criterio de caja».
Cuando se incluyen varias operaciones en la misma factura debe especificarse por
separado la parte de base imponible de cada una de ellas cuando se incluyan las siguientes
operaciones: - exentas y otras en las que no se dan dichas circunstancias; - en las que el
sujeto pasivo del IVA es su destinatario y otras en las que no se dan esta circunstancia; -
sujetas a diferentes tipos del IVA.

Aunque en la factura sí se desglosa la base imponible sin impuesto de cada uno de los
productos entregados, así como del total de los mismos, no se especifica qué tipo impositivo
resulta aplicable a cada uno de ellos, es decir, a cada porción de base imponible. La
consignación agrupada de las cuotas del IVA en la factura según el tipo impositivo
aplicable por dicho impuesto no resulta suficiente para dar cumplimiento a los requisitos
exigidos, pues obliga al destinatario de la factura a efectuar el correspondiente cálculo para
averiguar cuáles han sido los tipos aplicados a cada una de las categorías de productos
entregados ( DGT CV 15-12-06 ).

Contenido de las facturas simplificadas

(Rgto Fac art.7)
8817 Las facturas simplificadas y sus copias, que pueden expedirse en los supuestos recogidos en el nº
8806 s. , han de contener los siguientes datos, sin perjuicio de los datos o requisitos que puedan
resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones:
a) El número y, en su caso, la serie. La numeración de las facturas simplificadas dentro
de cada serie ha de ser correlativa. Se admite la posibilidad de expedir estas facturas
mediante series separadas cuando concurran razones que lo justifiquen, como ocurre,
entre otros casos, cuando: - el obligado a expedirla tiene varios establecimientos para
realizar las operaciones o realiza operaciones de distinta naturaleza; - son expedidas por
los destinatarios de las operaciones o por terceros, para cada uno de los cuales debe existir
una serie distinta (nº 8807 ); - son rectificativas (nº 8821 s. ). Si el empresario o profesional
expide facturas simplificadas y facturas completas para la documentación de las operaciones
efectuadas en un mismo año natural, es obligatoria la expedición mediante series separadas
de unas y otras.
b) La fecha de su expedición.
c) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que,
en su caso, se haya recibido el pago anticipado, cuando se trate de una fecha distinta a la
de expedición de la factura.
d) El NIF, nombre y apellidos, razón o denominación social completa del obligado a su
expedición.
e) La identificación del tipo de bienes entregados o de servicios prestados.
f) El tipo impositivo aplicado y opcionalmente, también la expresión «IVA incluido». Cuando
una misma factura comprenda operaciones sujetas a diferentes tipos impositivos del IVA
debe especificarse por separado, además, la parte de base imponible correspondiente a
cada una de las operaciones.
g) La contraprestación total.
h) En caso de facturas rectificativas, la referencia expresa e inequívoca de la factura
rectificada y de las especificaciones que se modifican.
i) En su caso, las menciones referidas en las letras a) a e) del nº 8816 .
j) Los siguientes datos a efectos de ejercitar el derecho a la deducción del Impuesto, cuando
el destinatario de la operación es un empresario o profesional y así lo exige; - NIF del
destinatario atribuido por la Administración tributaria española o, en su caso, por la de otro

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 Estado miembro de la UE; - domicilio del destinatario de las operaciones; - cuota tributaria
que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por separado.
k) Los datos de la letra j) cuando el destinatario de la operación no es un empresario o
profesional pero lo exige para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.

El Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT puede apreciar que las prácticas

comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones
técnicas de expedición de las facturas simplificadas, recomienden la consignación de
mayores o menores menciones de las señaladas anteriormente, en cuyo caso se puede
exigir la inclusión de menciones adicionales (en ningún caso, más de las exigidas para
las facturas completas) o autorizar la expedición en facturas que no incluyan ciertas
menciones.
Entre los datos y requisitos que han de figurar en las facturas simplificadas, no consta que
deba incluirse la mención al tipo de factura expedida (factura simplificada), sin perjuicio
de que puedan incluirse otras menciones no obligatorias como la relativa al tipo de factura
expedida ( DGT CV 12-12-13 ).

Plazo de expedición
(Rgto Fac art.11 , 13 y 15.3)
8818 La expedición de las facturas debe efectuarse según las siguientes reglas:
1. Regla general: en el momento de realizarse la operación. No obstante, si el destinatario de
la operación es un empresario o profesional que actúe como tal, la expedición debe efectuarse
antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el devengo del impuesto
correspondiente a la citada operación.
2. Entregas intracomunitarias de bienes exentas de la LIVA art.25 (nº 5984 ) que no hayan
de considerarse operaciones de tracto sucesivo o continuado (nº 5930 ): antes del día 16 del
mes siguiente a aquél en que se inicie la expedición o el transporte de los bienes con destino al
adquirente.
3. Régimen especial del criterio de caja: en las operaciones acogidas a este régimen (nº 7052 ),
la expedición de la factura debe efectuarse en el momento de la realización de tales operaciones.
Sin embargo, cuando el destinatario de la operación es un empresario o profesional que actúa
como tal, la expedición debe efectuarse antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se
haya realizado la operación.
4. Facturas recapitulativas: como máximo el último día del mes natural en el que se hayan
efectuado las operaciones que se documenten en ellas (nº 8819.2 ). Cuando el destinatario de
éstas sea un empresario o profesional que actúe como tal, la expedición debe realizarse antes
del día 16 del mes siguiente a aquél en el curso del cual se hayan realizado las operaciones. Es
aplicable la regla recogida en el nº 2 anterior.
5. Facturas rectificativas: tan pronto como el obligado a expedirla tenga constancia de las
circunstancias que obligan a su expedición (nº 8821 ), siempre que no hubiesen transcurrido
cuatro años a partir del momento en que se devengó el Impuesto o, en su caso, se produjeron las
circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible del IVA (nº 6266 ).

La factura rectificativa que deben expedir los proveedores para documentar la modificación
de la base imponible, como consecuencia del otorgamiento de un rappel anual, debe
expedirse en el momento del otorgarse dichos rappels, con independencia de que la factura,
expedida en un año determinado, tenga por objeto documentar rappels concedidos en el año
precedente ( DGT CV 29-12-09 ).

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 El plazo para expedir una factura, con ocasión del canje de una factura simplificada, es
el de cuatro años desde que se produjo el devengo del IVA de la operación documentada
en dicha factura simplificada ( DGT CV 11-2-14 ).

Medios de expedición
(LIVA art.164.dos;
Rgto Fac art.8 a 10)
8818.1 Se establece la posibilidad de expedir las facturas por cualquier medio, en papel o en formato
electrónico. El medio de expedición de la factura utilizado debe permitir al obligado a su
expedición garantizar desde su fecha de expedición y durante todo el periodo de conservación
(nº 8826 ):
– la autenticidad de su origen: garantiza la identidad del obligado a su expedición y del
emisor de la factura;
– la integridad de su contenido: garantiza que el mismo no ha sido modificado;
– su legibilidad. Para garantizar la autenticidad del origen y la integridad del contenido
de la factura, en papel o electrónica, es admisible cualquier medio de prueba admitido
en Derecho. En particular, los controles de gestión usuales de la actividad empresarial o
profesional del sujeto pasivo, que deben permitir crear una pista de auditoría fiable que
establezca la necesaria conexión entre la factura y la entrega de bienes o prestación de
servicios que la misma documenta. Se considera factura electrónica aquella factura que
se ajusta a lo establecido en el Rgto Fac y que ha sido expedida y recibida en formato
electrónico, exigiéndose que el destinatario haya dado su consentimiento. La autenticidad del
origen y la integridad del contenido de este tipo de facturas queda garantizada por cualquiera
de los siguientes medios: a) Una firma electrónica avanzada ( Dir 1999/93/CE art.2.2, 2.6
y 2.10 -norma derogada desde el 1-7-2016 por el Rgto UE/910/2014 -; L 59/2003 ; OM
HAP/800/2014 ). b) Un intercambio electrónico de datos (EDI) ( Recomendación 94/820/
CE Anexo I art.2 ). c) Otros medios comunicados a la AEAT por los interesados con carácter
previo a su utilización. Se exige que la AEAT los haya validado. Los requisitos exigibles para
garantizar la autenticidad de origen y la integridad del contenido de facturas electrónicas
recibidos de terceros países son los mismos que los que deben cumplir los expedidos y
remitidos en territorio español, independientemente del soporte y formato electrónico de los
mismos ( OM EHA/962/2007 art.4 ). Si el destinatario recibe los documentos en soporte
electrónico, acompañados de una firma electrónica reconocida o de cualquiera otra admitida
u homologada por la AEAT, debe verificar la firma y disponer del procedimiento de control
interno apropiado para verificar la validez de los certificados utilizados ( OM EHA/962/2007
art.6 ).
8818.2 La necesidad de que el destinatario disponga de los conocimientos y equipos necesarios
para la recepción de la factura electrónica precisa que la aceptación de la factura electrónica,
expresa o tácita, constituya un consentimiento informado, pues necesariamente aquel que
estuviera recibiendo las facturas en papel debe haber tenido que ser previamente informado
por ese mismo medio por parte del expedidor de, que a partir de la fecha en que quede
constancia de su aceptación, se procederá a la remisión de facturas en formato electrónico
( AEAT Informe 16-1-13 ). Para un análisis más exhaustivo, ver nº 7333.1 Memento IVA 2014.
Para el supuesto en que existan lotes que incluyan varias facturas electrónicas remitidas
simultáneamente al mismo destinatario, los detalles comunes a las distintas facturas pueden
mencionarse una sola vez, siempre que se tenga acceso para cada factura a la totalidad de
la información.
Mediante la OM EHA/962/2007 , se efectúa el desarrollo de determinadas disposiciones
sobre facturación telemática contenidas en el Rgto Fac/2003 , y en concreto, las relativas a
la remisión de las facturas por medios electrónicos. Esta disposición mantiene su vigencia en
cuanto no se oponga a las disposiciones contenidas en el Rgto Fac ( AEAT Informe 16-1-13 ).

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 En el ámbito de las relaciones entre proveedores de bienes y servicios y las
Administraciones Públicas, la L 25/2013 ha regulado: a. La obligación de los proveedores
de presentar las facturas ante un registro administrativo en el plazo de treinta días desde
la fecha de entrega efectiva de las mercancías o la prestación de servicios. Todos los
proveedores pueden optar por expedir y remitir factura electrónica, pero desde el 15-1-2015,
aquellos relacionados en la L 25/2013 art.4 tienen la obligación de presentar las facturas
en formato electrónico a través del punto general de entrada que corresponda; así, en el
ámbito de la Administración General del Estado, han de presentarse en el FACe-Punto
General de Entrada de Facturas Electrónicas de la Administración General del Estado ( OM
HAP/1074/2014 ). b. La creación de un registro contable de facturas en cada uno de los
sujetos incluidos en el ámbito de aplicación de la L 25/2013 . c. El uso de la factura electrónica
en el sector público, que tiene los mismos efectos tributarios que la factura en soporte papel,
pudiendo ser utilizada a efectos de la deducibilidad de la operación según la normativa de
cada tributo.
No todas las facturas emitidas en formato electrónico se pueden considerar factura
electrónica. Las facturas emitidas en formato electrónico, por ejemplo mediante software de
contabilidad o de procesamiento de textos, que hayan sido enviadas y recibidas en papel
no son facturas electrónicas. Sin embargo, sí se consideran facturas electrónicas las emitidas
en formato papel que sean escaneadas, enviadas y recibidas por correo electrónico ( DGT
CV 15-9-14 ).
Como no existe ningún precepto que defina conceptos como control de gestión usual
o pista de auditoría fiable, pueden arrojar luz sobre los citados conceptos las Notas
Explicativas de las normas de facturación relativas al IVA analizadas por la Comisión
Europea, si bien no son jurídicamente vinculantes ni para los Estados miembros ni para la
propia Comisión (DGT CV 28-3-14 ).

Moneda
(Rgto Fac art.12.1)
8819 Los importes que figuran en las facturas pueden expresarse en cualquier moneda, siempre que
se exprese en euros el importe del impuesto que, en su caso, se repercuta.

Debe utilizarse el tipo de cambio vendedor fijado por el Banco de España, vigente en el
momento del devengo ( LIVA art.79.once ).
Nada impide, si se pacta entre las partes, que se puedan expresar los precios unitarios en
euros con más de dos decimales y operar con ellos para el cálculo de las cuotas del IVA,
o bien expresar dichos precios unitarios con dos decimales y posteriormente efectuar los
correspondientes cálculos. En todo caso, en los importes totales a pagar o cobrar se debe
redondear por exceso o por defecto al segundo decimal que corresponda al céntimo de euro
más próximo. Las cuotas impositivas así calculadas son las que deben consignarse en la
correspondiente factura ( DGT CV 28-9-09 ).

Idioma
(LIVA art.164.cuatro;
Rgto Fac art.12.2)
8819.1 Las facturas pueden expedirse en cualquier lengua. A efectos de la comprobación de la situación
tributaria del empresario o profesional o sujeto pasivo, cuando la Administración tributaria lo
considere necesario, puede exigir una traducción al castellano, o a otra lengua oficial en España,
cuando se trate de las facturas expedidas en una lengua no oficial relativas a operaciones
realizadas en el TIVA o de las recibidas por los empresarios o profesionales o sujetos pasivos
establecidos en el citado territorio.

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 Factura recapitulativa
(Rgto Fac art.13)
8819.2 Se reconoce la posibilidad de incluir en una sola factura distintas operaciones efectuadas en
diferentes fechas para un mismo destinatario, siempre que se hayan realizado dentro del mismo
mes natural.
Respecto al plazo para su expedición, ver lo expuesto en el nº 8818 .

El plazo de remisión es el general establecido en el nº 8823 .

No es admisible la simple mención del total mensual de las operaciones realizadas, sino
que deben constar los suministros efectuados durante el mes correspondiente, que se
documenten en la misma ( DGT CV 26-10-09 ).
La factura resumen periódica y la agrupación periódica de facturas, reguladas en
la L 3/2004 , por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en las
operaciones comerciales, no participan de la naturaleza ni del tratamiento fiscal de las
facturas recapitulativas ( DGT CV 28-10-10 ; CV 29-12-10 ).

Originales y duplicados
(Rgto Fac art.14)
8820 Los empresarios y profesionales sólo pueden expedir un original de cada factura.
Es admisible la expedición de duplicados de los originales, con la misma eficacia que éstos y
siempre que conste en ellos la expresión «duplicado», cuando:
– en una misma entrega de bienes o prestación de servicio concurren varios destinatarios,
de forma que debe consignarse en el original y en cada duplicado la parte de base imponible
y de cuota repercutida a cada uno de ellos;
– se ha perdido el original por cualquier causa.

Factura rectificativa
(LIVA art.89 redacc L 28/2014;
Rgto Fac art.15)
8821 Con carácter general, se debe expedir una factura rectificativa en los siguientes supuestos:
- omisión de algún dato o incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos en relación a su
contenido (factura completa, nº 8815 s. ; factura simplificada, nº 8817 );
- incorrecta fijación de las cuotas repercutidas; no obstante no procede la rectificación de las cuotas
impositivas en los supuestos en que no procede la rectificación de la repercusión recogidos en
el nº 5915 ;
- concurrencia de circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible del IVA (nº
6266 s. ).
Respecto a la posibilidad de no expedir la factura rectificativa en los supuestos de devolución de
mercancías o de envases y embalajes, nos remitimos a lo expuesto en el nº 8822 .

Únicamente tendrán la consideración de facturas rectificativas las que se expidan por

alguna de las causas antes citadas. No tiene esta condición las facturas que se expidan en
sustitución o canje de facturas simplificadas expedidas con anterioridad, siempre que las
facturas simplificadas expedidas en su día cumpliesen los requisitos establecidos en el Rgto
Fac art.7.1 .
Se pueden rectificar las facturas previamente expedidas por causas distintas a las previstas
legalmente, cuando se trate de una causa justificada y siempre que dicha práctica permita
garantizar la correspondiente comprobación por parte de la Administración tributaria, pero no

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 se está ante la expedición de una factura rectificativa con los requisitos exigidos legalmente
( DGT CV 11-3-11 ).
Ante la negación del proveedor a rectificar las facturas que expidió, se puede interponer
la correspondiente reclamación económico-administrativa ( DGT CV 17-1-12 ).
La factura resumen periódica y la agrupación periódica de facturas, reguladas en la L
3/2004 , por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones
comerciales, no son facturas rectificativas ( DGT CV 29-12-10 ; CV 7-2-11 ).
Requisitos de la nueva factura
(Rgto Fac art.15)
8821.1 La rectificación se realiza mediante la emisión de una nueva factura que ha de cumplir los
siguientes requisitos.
Tienen que cumplir los requisitos de cualquier factura en cuanto a su contenido (factura
completa, nº 8815 s .; factura simplificada, nº 8817 ). En la expedición de una factura
completa rectificativa los datos relativos al tipo impositivo, la descripción de las operaciones
(consignando los datos necesarios para la determinación de la base imponible) y la cuota
tributaria repercutida deben expresar la rectificación efectuada. En particular, respecto a
estos dos últimos datos se pueden consignar indicando directamente el importe de la
rectificación, con independencia de su signo, o tal y como quedan tras la rectificación
efectuada, señalando el importe de dicha rectificación. Si lo que se expide es un factura
simplificada rectificativa, los datos relativos al tipo impositivo aplicado, a la contraprestación
total, así como, en su caso, a la cuota tributaria repercutida, deben expresar la rectificación
efectuada indicando directamente el importe de la misma o tal y como quedan tras la
rectificación efectuada, señalando el importe de dicha rectificación.
Deben constar los datos identificativos de la factura rectificada. Se admite la posibilidad
de rectificar varias facturas en un único documento de rectificación, identificando todas las
facturas rectificadas. No obstante, no es necesaria esta identificación si la modificación de
la base imponible se originó por la concesión de descuentos o bonificaciones por volumen
de operaciones (rappels), así como en los demás casos autorizados por el Departamento de
Gestión Tributaria de la AEAT, bastando la determinación del periodo al que se refieren.
Es obligatoria la expedición de este tipo de facturas en series específicas ( Rgto Fac
art.6 .1.a.2º y 7.1.a.4 ).
Respecto al plazo de su expedición, ver nº 8818 .
En las facturas rectificativas expedidas como consecuencia de expedientes de concurso de
acreedores o cuando se produzcan créditos incobrables, debe hacerse constar las fechas
de expedición de las facturas rectificadas ( RIVA art.24.2 ).
8821.2 En los supuestos en los que se procede a modificar la base imponible de una operación cuyo
destinatario está en situación de concurso, es conveniente que en la factura rectificativa
que se expida se consigne: - el dato relativo a la base imponible en los términos en los que
se expidió el documento objeto de rectificación; - corregido el dato de cuota tributaria que
se deja de repercutir al cliente a causa de la modificación y que dicho dato se hace igual a
cero ( DGT CV 3-3-05 ; CV 26-11-08 ).
Puesto que el tipo impositivo aplicable es el vigente en el momento del devengo del
IVA, si existe una variación de tipos impositivos entre el momento de realización de las
operaciones y el momento de la rectificación, la modificación de la base imponible y de las
cuotas repercutidas debe efectuarse teniendo en cuenta el tipo impositivo vigente cuando
se produjeron las operaciones objeto de rectificación, y no el vigente en el momento de
producirse la misma ( DGT CV 28-12-09 ; CV 7-11-12 ). En el mismo sentido, DGT CV
13-11-13 .
No es admisible la rectificación de una factura mediante una escritura pública ( TEAC
9-10-02 ).

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 Los socios o partícipes de una entidad disuelta y liquidada, que tengan la condición de
empresarios o profesionales a efectos del IVA, pueden rectificar las cuotas repercutidas, con
el límite de la parte de la deuda que les hubiera correspondido en la cuota de liquidación
( DGT CV 17-5-12 ).
La factura rectificativa que debe expedirse debe modificar las facturas expedidas
anteriormente y dado que la concesión del descuento no se aplica a un producto concreto,
sino que implica una reducción de todas las bases imponibles consignadas en las facturas
emitidas anteriormente, debe calcularse el importe total de las bases imponibles gravadas a
cada tipo impositivo, de manera que la reducción afecte de forma proporcional a todas ellas
( DGT CV 8-2-12 ).
Devolución de mercancías o de envases y embalajes
(Rgto Fac art.15.2)
8822 Si la modificación de la base imponible es consecuencia de la devolución de mercancías o de
envases y embalajes que se produce con ocasión de un suministro posterior que tiene el mismo
destinatario, y en la operación en la que se suministraron se expidió factura, no existe obligación
de expedir una nueva factura rectificativa. Basta con practicar la rectificación en la factura que
se expida por la operación posterior, restando el importe de las mercancías o de los envases y
embalajes devueltos del importe de dicha operación, siempre que todas las operaciones tengan
el mismo tipo impositivo. Es indiferente que el resultado sea positivo o negativo.

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 D. Remisión
(LIVA art.164 redacc L 28/2014;
Rgto Fac art.17 y 18)
8823 Los originales de las facturas deben remitirse a los destinatario de las operaciones que en ellas
se documenten por las personas obligadas a su expedición o por otra persona en su nombre.
Deben remitirse en el momento de realizarse su expedición, salvo si el destinatario de la operación
es un empresario o profesional que actúe como tal, en cuyo caso debe hacerse dentro del plazo
de un mes contado a partir de la citada fecha.
Para ello, puede utilizarse cualquier medio y, en particular, los medios electrónicos (nº 8818.1 ).

No es admisible que una entidad que cumple con la obligación de entregar las facturas a
sus destinatarios mediante correo tradicional, no se las remita tras la renuncia de éstos a la
recepción física de las facturas, sin perjuicio de la posibilidad de cumplir con esta obligación
por otros medios y de la existencia de ciertas excepciones a la obligación de expedir factura
( DGT CV 28-1-08 ).
Para que la remisión de los documentos bancarios de cobro sustituyan a la obligación de
remisión de facturas, es necesario que aquéllos contengan todos los datos y reúnan todos
los requisitos exigidos por el Rgto Fac art.6 ( DGT 14-6-04 ; CV 23-2-05 ).

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 E. Conservación
Obligación de conservación
(Rgto Fac art.19)
8826 Los empresarios o profesionales, están obligados a conservar con su contenido original y
ordenadamente los siguientes documentos durante el plazo de prescripción previsto en la LGT
(nº 8396 s. ):
1. Las facturas recibidas.
2. Las copias o matrices de las facturas expedidas.
3. Las facturas y justificantes contables expedidos en los supuestos en los que se realice
una entrega de bienes o prestación de servicios al destinatario, sujeto pasivo del impuesto
(nº 6531 ).
4. Respecto al REAGP, los recibos a que se refiere el nº 6861 , ya sea el original por el
expedidor, como la copia por el titular de la explotación.
5. En el supuesto de importaciones, los documentos mencionados en la LIVA art.97.uno.º
(nº 6531 ).
También están obligados a conservar la documentación citada:
- los empresarios o profesionales acogidos a los regímenes especiales del IVA;
- quienes, no siendo empresarios o profesionales, son sujetos pasivos del impuesto, aunque
en este caso sólo alcanza a los documentos citados en el punto 1 y 3 anteriores.
La obligación de conservación puede ser cumplida materialmente por un tercero, que actuará en
todo caso en nombre y por cuenta del empresario o profesional o sujeto pasivo.
Es necesaria la comunicación previa a la AEAT si el tercero no está establecido en la UE, salvo
que lo esté en Canarias, Ceuta o Melilla o en un país con el cual exista un instrumento jurídico
de asistencia mutua con un ámbito de aplicación similar al previsto por la Dir 2010/24/UE y por
el Rgto UE/904/2010 .

Aunque el tercero cumpla materialmente la obligación de conservar la documentación, la

responsabilidad por el cumplimiento de todas las obligaciones recae sobre el empresario
o profesional o sujeto pasivo.
Desde el 1-1-2013, no se exige del obligado tributario una nueva comunicación expresa
cuando la conservación de las facturas por un tercero ha sido previamente autorizada por la
AEAT o se ha iniciado el procedimiento de solicitud de autorización, conforme a lo establecido
en el Rgto Fac/2003 ( Rgto Fac disp.trans.1ª ).
Aunque no existe un criterio determinado para el archivo de las facturas, se exige que la
documentación se conserve de manera ordenada, vinculándose tal orden con el de las
fechas ( DGT CV 23-4-12 ).
El concepto de matriz comprende no sólo el soporte físico tradicional en el que se
reproducen íntegramente los datos de la factura correspondiente, sino también otros
soportes electrónicos en los que consten todos los datos de la factura y los asociados a la
misma que fueron utilizados en su generación ( DGT 13-2-04 ).
Una gestoría que actúa en nombre de sus clientes frente a terceros, no está obligada a
conservar fotocopias de las facturas y otros documentos expedidos por estos a nombre de
sus clientes ( DGT CV 31-10-06 ).

Formas de conservación
(Rgto Fac art.20 , 21 y 23;
LIVA art.165.uno)

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8827 La conservación de los documentos, en papel o formato electrónico, debe hacerse de forma que
permita garantizar al obligado a su conservación la autenticidad de su origen, la integridad de su
contenido y su legibilidad y el acceso a ellos por parte de la Administración tributaria sin demora,
salvo causa debidamente justificada.
Esta obligación puede cumplirse utilizando medios electrónicos (nº 8828 ).
La normativa del IVA, además de las particularidades propias de cada régimen especial (nº 6750
s. ), contiene las siguientes normas específicas en la materia:
1) Los empresarios y profesionales han de conservar durante el período de prescripción del
impuesto, las facturas recibidas, los justificantes contables, y las copias de las facturas expedidas.
La conservación puede efectuarse por medios electrónicos y cumplirse por un tercero que actúe
en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.
2) Cuando los documentos citados en el nº 1 anterior, se refieran a adquisiciones por las cuales se
hayan soportado cuotas del IVA cuya deducción esté sometida a un período de regularización,
deben conservarse durante su correspondiente período de regularización y los cuatro años
siguientes.
Medios electrónicos
(Rgto Fac art.20 , 21 y 23)
8828 La conservación por medios electrónicos es la efectuada por medio de equipos electrónicos
de tratamiento, incluida la compresión numérica, y almacenamiento de datos, utilizando medios
ópticos u otros medios electromagnéticos.
La conservación debe efectuarse ordenadamente de forma que se garantice la legibilidad de los
documentos en el formato original en el que se hayan recibido o remitido, así como la de los datos
asociados y mecanismos de verificación de firma u otros elementos autorizados que garanticen
la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido.
Es necesario garantizar a cualquier órgano de la Administración tributaria que esté realizando
una actuación de comprobación de la situación tributaria del empresario o profesional o del sujeto
pasivo, el acceso en línea a los documentos conservados, así como su carga remota y utilización
ante cualquier solicitud de ésta y sin demora injustificada, con independencia del lugar en el que
se conserven los documentos.
Cuando la obligación del expedidor es realizada por un tercero, actuando este último en nombre
y por cuenta del primero, han de tener el correspondiente acuerdo de prestación de servicios,
si bien, el único responsable del cumplimiento de todas las obligaciones es el obligado tributario
( OM EHA/962/2007 art.5 ).
8830 La Administración tributaria puede exigir en cualquier momento al remisor o receptor de los
documentos su transformación en lenguaje legible.
Se entiende que es acceso completo aquel que permite su visualización, búsqueda
selectiva, copia o descarga en línea e impresión.
Mediante la OM EHA/962/2007 , se efectúa el desarrollo de determinadas disposiciones
sobre facturación telemática y conservación electrónica de facturas, contenidas en el Rgto
Fac/2003 (ver nº 7338 s. Memento IVA 2014). Esta disposición mantiene su vigencia en
cuanto no se oponga a las disposiciones contenidas en el Rgto Fac ( AEAT Informe 16-1-13 ).
La obligación de conservación se refiere a las facturas recibidas en el formato y soporte
original en el que éstas hubieran sido remitidas. No obstante el destinatario puede optar
por alguna de las formas alternativas de conversión autorizadas (digitalización certificada o
impresión de los documentos) en cuyo caso la conservación se refiere a dichos formatos y
soportes. Cualquier conversión distinta de las citadas da lugar a un nuevo documento que no
tiene la consideración de documento original. Los documentos digitalizados según el proceso

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 establecido en la OM EHA/962/2007 , permiten que el obligado tributario pueda prescindir
de los originales en papel que les sirvieron de base ( OM EHA/962/2007 art.6.2 y 7 ). El
procedimiento para la homologación de software de digitalización contemplado en la citada
OM se regula en la AEAT Resol 24-10-07.

Lugar de conservación
(Rgto Fac art.22)
8831 Puede ser determinado por el empresario o profesional o el sujeto pasivo obligado a la
conservación de las facturas. Para ello, se exige que aquél ponga toda la documentación o
información así conservada a disposición del órgano de la Administración tributaria que realice
una actuación dirigida a la comprobación de su situación tributaria, ante cualquier solicitud de
dicho órgano y sin demora injustificada.
Si la conservación se efectúa fuera de España se exige el cumplimiento de los siguientes
requisitos:
- comunicación previa de esta circunstancia a la AEAT;
- utilización de medios electrónicos que garanticen el acceso en línea y la carga remota y utilización
por la Administración tributaria de la documentación e información así conservada.

Mediante la OM EHA/962/2007 , se efectúa el desarrollo de determinadas disposiciones sobre facturación

telemática y conservación electrónica de facturas, contenidas en el Rgto Fac/2013. En concreto, en
relación al lugar de conservación, ver nº 7343 Memento IVA 2014. Esta disposición mantiene su vigencia
en cuanto no se oponga a las disposiciones contenidas en el Rgto Fac ( AEAT Informe 16-1-13 ).

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 F. Otras cuestiones
Resolución de controversias
(Rgto Fac art.24)
8834 Las controversias que surjan respecto a la expedición, rectificación o remisión de facturas y demás
documentos a que se refiere el Rgto Fac, se consideran de naturaleza tributaria, a efectos de
la interposición de la correspondiente reclamación económico-administrativa (nº 8689 s. ),
cuando estén motivadas por hechos o cuestiones de derecho de dicha naturaleza.

Infracciones y sanciones
(LGT art.201;
RD 2063/2004 art.17)
8835 Entre las infracciones reguladas por la LGT se incluyen las relacionadas con el incumplimiento
de las obligaciones de facturación. En el nº 8574 s. se analiza la tipificación de este tipo de
infracciones y el cálculo de la sanción.

Regímenes especiales del IVA

(Rgto Fac art.16)
8836 En los regímenes especiales del IVA son de aplicación ciertas reglas particulares respecto a las
obligaciones de documentación. Para evitar duplicidades, nos remitimos al estudio que se realiza
de cada uno de ellos (ver nº 6750 s. ).

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