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Éléments significatifs :
- Tout élément d'un montant élevé méritant une attention particulière étant donné que toute erreur associée pourrait avoir un impact significatif pour notre conclusion d'audit (notamment si elle était
égale ou supérieure au seuil de signification pour les états financiers pris dans leur ensemble). Ces éléments sont jugés suffisamment importants pour être testés exhaustivement, à 100%, et donc
sans recours à l'échantillonnage.
- L'exercice du jugement professionnel est requis afin de déterminer la valeur monétaire au-dessus duquel un élément est considéré comme étant significatif.
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Éléments inhabituels :
- Tout élément d'une population revêtant une ou des caractéristique(s) différente(s) de celle(s) des autres éléments de la population, par exemple, tout élément inhabituel, sujet à doute, sujet à
risque, non soumis au contrôle interne habituel de l'entité ou ayant contenu historiquement des erreurs. Cette définition englobe les soldes négatifs. Ces éléments sont jugés suffisamment
importants pour être testés exhaustivement, à 100%, et donc sans recours à échantillonnage.
- Étant donné que les résultats de la validation de ces éléments inhabituels ne sont pas représentatifs de la population dans son ensemble, ils doivent être testés et évalués à part.
- Si les éléments inhabituels ne sont pas identifiés et exclus de l'échantillonnage, il en résultera une conclusion erronée aussi bien pour lesdits éléments inhabituels que pour la population dans
son ensemble.
- L'identification des éléments inhabituels nécessite d'avoir obtenu une compréhension de l'entité, de son environnement de contrôle, de ses opérations, des risques d'audit et des caractéristiques
des éléments inhabituels en comparaison avec celles de la population dans son ensemble.
- L'application du jugement professionnel est requise afin de différencier les éléments inhabituels par rapport à d'autres éléments aux caractéristiques similaires ou identiques. Par exemple : (a)
dans le cadre d'un test d'évaluation des créances clients, il peut être approprié de se baser sur l'historique des incidents de paiement associés à certains clients afin de porter une attention plus
particulière aux soldes actuels correspondants; (b) dans le cadre d'un test de l'exhaustivité des comptes fournisseurs, certains fournisseurs pourraient être sélectionnés en tant qu'éléments
inhabituels car faisant l'objet d'opérations importantes durant l'exercice mais de soldes faibles ou nuls à la date de clôture.
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Autres éléments testés séparément
- Tout élément testé séparément sans pour autant constituer un élément significatif ou inhabituel. Par exemple, s'agissant d'une population de charges d'exploitation, plusieurs comptes peuvent
faire l'objet de procédures de validation distinctes. Des éléments peuvent requérir une validation individuelle indépendamment de leur montant ou du fait qu'ils sont inhabituels, mais à cause de
leur nature : c'est le cas par exemple des honoraires juridiques.
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Risque d'anomalies significatives
Ci-après figure la matrice des risques :
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Assurance fournie par d'autres procédures substantives pertinentes
Il s'agit de l'assurance fournie par l'application de procédures analytiques substantives ainsi que lors d'autres tests substantifs sur les même assertions.
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Niveau de confiance et facteurs de risque
Voici la table s'appliquant au calcul du niveau de confiance et du facteur de risque :
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Type d'échantillonnage
Les techniques d'échantillonnage suivantes peuvent être employées :
- Sélection au hasard sans outil informatique ni table de nombres aléatoires. Bien qu'aucune technique structurée n'est utilisée, l'auditeur doit éviter tout biais/caractère prévisible (par exemple, le
fait d'éviter les éléments qui seraient difficiles à localiser aux fins de validation, ou le fait de choisir/d'éviter systématiquement la première/la dernière ligne de chaque page) et, ce faisant, faire en
sorte que tous les éléments constitutifs de la population puissent être inclus dans la sélection effectuée. La sélection au hasard sans outil informatique ni table de nombres aléatoires n'est PAS
compatible avec l'échantillonnage statistique.
- Sélection au hasard à l'aide d'un outil informatique ou d'une table de nombres aléatoires.
- Sélection systématique : selon cette technique, le nombre d'unités d'échantillonnage contenues dans la population est divisé par la taille de l'échantillon afin de fournir un intervalle
d'échantillonnage ; si par exemple l'intervalle ressort à 50, on détermine ensuite au hasard un point de départ entre 1 et 50 et on choisit cet élément de façon à ce que chaque 50ème unité
d'échantillonnage plus loin soit sélectionnée. Le point de départ peut être sélectionné au hasard sans application d'une technique structurée, mais pour que l'échantillon soit véritablement aléatoire
il est préférable d'avoir recours à un outil informatique ou à une table de nombres aléatoires.
- Sélection d'unités monétaire (= MUS = Monetary Unit Sampling) : selon cette technique, chaque euro (ou autre unité de monnaie) compris dans une transaction constitue une unité
d'échantillonnage et présente donc une probabilité identique de pouvoir être sélectionné.
En cas de recours à cette méthode, il convient d'utiliser l'outil MUS-CMA.
(Il convient de noter que selon cette méthode, l'échantillon sélectionné peut contenir x ou (x-1) éléments selon le positionnement du premier euro sélectionné (plutôt au début ou plutôt à la fin de
l'intervalle d'échantillonnage). De même, le nombre d'éléments sélectionnés sera réduit d'autant à chaque fois qu'une transaction sélectionnée englobera plus d'un intervalle d'échantillonnage.)
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Montant total des anomalies relevées lors des tests sur population résiduelle
Le montant total des anomalies relevées lors des tests sur population résiduelle doit être calculé en net, plutôt qu'en valeurs absolues, pour éviter une approche trop conservative. Il faut
documenter l'impact de chaque anomalie relevée, notamment son caractère exceptionnel (évaluation à part) ou pas (rajout au montant net total pour extrapolation afin d'estimer l'impact au niveau
des états financiers dans leur ensemble).
Mise à jour d'octobre 2012
Client : Réf. :
Clôture :
DETERMINATION DE LA TAILLE DE L'ECHANTILLON POUR LES
Préparé par : Revu par :
PROCEDURES SUBSTANTIVES
Date : Date :
COMPTE :
ASSERTION TESTEE :
DESCRIPTION DE LA
PROCEDURE
SUBSTANTIVE :
Population résiduelle -
Si la population résiduelle est au moins égale au seuil de planification, déterminez lesquelles des procédures d'audit suivantes sont nécessaires :
a. Aucun contrôle supplémentaire - cette option peut être retenue si, sur la base de son jugement professionnel, l'équipe d'audit considère que le risque résiduel
d'anomalies significatives est suffisamment faible et si la justification du choix de cette option a été bien documentée.
b. Application de procédures analytiques substantives- envisagez cette option si des procédures analytiques sont susceptibles de fournir l'assurance d'audit
requise.
c. Sondage - à envisager si les options (a) et (b) ne sont pas praticables ou adéquates. Si cette option est retenue, veuillez poursuivre avec l'étape 3.
d. Validation des éléments les plus significatifs de la population résiduelle - envisagez cette option s'il n'est possible/pertinent de mettre en œuvre aucune des
options précédentes.
Etape 8 : Conclusion
(Dans l'affirmative, veuillez documenter ci-dessous les procédures planifiées afin d'obtenir l'assurance requise.)
Conclusion